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UNIDAD 1

Normas para la elaboracin y presentacin de Estados contables.


1.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Y DE LOS ESTADOS CONTABLES
Contabilidad: La contabilidad es un subsistema del sistema de informacin de un ente.
Es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin del
patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce
informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia
sobre los recursos y obligaciones del ente.
Ese proceso contable se traduce o tiene como expresin final los Informes Contables, son su
producto. Los mismos pueden ser:

de uso externo, que son los llamados Estados Contables;


de uso interno.

El CECYT define a la Contabilidad como una disciplina tcnica consistente en:


un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar, para decidir y controlar.
cierta materia: la informacin relativa al valor o cuantificacin de los patrimonios.
con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la
gestin.
Estados Contables: Son el producto del sistema contable (Contabilidad Patrimonial), elaborados
segn las NC vigentes. Son la materia prima del anlisis.
Los EC son la traduccin, al final del perodo contable, de todas las operaciones vinculadas con hechos
econmicos que afectan a la empresa y alteran su patrimonio, tanto en su aspecto cuantitativo como
cualitativo.
Los EC resumen, a travs de sus componentes, la situacin econmica patrimonial financiera de la
empresa, pudindose definirlos tambin como la informacin ltima, sinttica y descriptiva del
patrimonio del ente en un momento determinado y su evolucin dentro del perodo considerado
ejercicio.
Dichos informes surgen de las registraciones contables y si bien los EC se realizan anualmente al cierre
de cada perodo, pueden existir informes contables intermedios de gran importancia en la toma de
decisiones.
Por medio de los EC se brinda informacin tanto al propio ente como a terceros interesados,
exteriorizan la situacin del ente.
De acuerdo a la RT 8 los EC bsicos son:
Estado de Situacin Patrimonial o Balance General.
Estado de Resultados (en entes sin fines de lucro Estado de Gastos y Recursos).
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
Estado de Origen y Aplicacin de Fondos.
En todos los casos se deben representar por la denominacin de los estados bsicos.
Tambin hace referencia a los Estados Complementarios: los estados consolidados constituyen informacin
complementaria que debe presentarse adicionalmente a los EC bsicos; en el caso que ello corresponda de
acuerdo a las NCP (RT 4). Dichos estados comprenden:
1. ESP o Balance General consolidado.
lo que al igual que los EC bsicos, deben
2. Estado de Resultados consolidado.
integrarse con su respectiva informacin

3. EOAF consolidado.

complementaria.

Estado de Situacin Patrimonial o Balance General: Expone en un momento determinado el activo, el


pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas.
El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a los conceptos enunciados en la
seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco conceptual de las
normas contables profesionales):
a) activo;
b) pasivo;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (slo en el
estado de situacin patrimonial o balance general consolidado);
d) patrimonio neto.
Estado de Resultados: Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al
perodo. Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.
Los Resultados Ordinarios son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
Los Resultados extraordinarios comprenden los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro,
generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiacin de activos y
siniestros.
El propsito del ER (o su equivalente en entes sin fines de lucro) es informar sobre el desempeo del emisor
durante el perodo cubierto por los EC. Esto debera ayudar a los usuarios a:
evaluar la gestin de los administradores.
confirmar (o no) sus predicciones anteriores segn el desempeo del ente.
predecir los resultados futuros que el ente podra obtener mediante el empleo de sus recursos
actuales.
comparar el desempeo del ente con el de sus similares.
En consecuencia, el ER debe referirse a los siguientes objetos de medicin contable: ingresos, gastos,
ganancias, prdidas, participaciones de terceros en los resultados de sociedades controladas, impuesto a las
ganancias.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los
cambios acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran. O sea, para cada uno de
los elementos que lo integran: su saldo inicial, las variaciones del perodo y su saldo final.
Los cambios producidos en el PN durante el ejercicio pueden provenir de: los resultados del ejercicio,
AREA, aportes o retiros de los dueos, ajustes o revaluaciones, capitalizacin de utilidades, evolucin de las
ganancias reservadas, etc.
Estado de Flujo de Efectivo: RT 8
Este estado debe informar la variacin en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:
a) el efectivo (incluyendo los depsitos a la vista);

b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir
con los compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin u otros propsitos.
Para que una inversin pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez,
fcilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios de
valor. Una inversin slo podr considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto
de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisicin).
En la informacin complementaria se deber exponer la conciliacin entre el efectivo y sus equivalentes
considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estado de
situacin patrimonial.
Informacin complementaria: debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada
compresin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo
de dichos estados.
Se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o cuadros anexos

RT 16 Contiene normas de:


Reconocimiento.
Medicin
Exposicin.
Esta RT conforma lo que se denomina el Marco conceptual de las normas contable profesionales,
conteniendo un cuerpo de conceptos que tratan de aclarar cuestiones que son necesarias.
Su contenido est centrado en seis temas esenciales:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Objetivos de los EC.


Requisitos de la informacin contenida en los EC.
Elementos de los EC.
Reconocimiento y medicin de los elementos de los EC.
Modelo contable.
Desviaciones aceptables y significacin.

Objetivos de los Estados Contables (RT16):


El objetivo de los Estados Contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una
fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de
decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de
informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversin, en la probabilidad
de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o
vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as como su
capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar sus obligaciones
cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo caso
tienen inters en evaluar su estabilidad y rentabilidad;

e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para determinar los tributos, para
fines de poltica fiscal y social como para la preparacin de estadsticas globales sobre el funcionamiento de
la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos
sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los
potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podran
suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de
fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los estados contables
debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del ente emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado
asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer
los efectos de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos
que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos,
intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberan suministrar
informacin que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los
presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables deberan incluir
explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos incluyen.
2.- DISPOSICIONES LEGALES PARA LA PREPARACIN DE INFORMES CONTABLES PARA
TERCEROS: LEY DE SOCIEDADES, ETC
El conjunto de NCL vigentes en un momento dado resulta de considerar las leyes y decretos emitidos por
el Estado nacional y Provincial, as como las resoluciones sancionadas por los organismos de control
pertinentes. Los sujetos de las normas establecidas por leyes y decretos deben surgir de sus textos.
En la Argentina una gran cantidad de entes de control estn facultados para emitir NCL, como por ejemplo
la IGJ, los organismos provinciales similares a ella (DIPJ), la CNV, el BCRA, la SSN, el INAES y el
INAM.
Dichos entes pueden tener jurisdiccin en funcin de los domicilios, las formas jurdicas o las actividades de
los emisores de EC, as como por el hecho de que coticen pblicamente sus ttulos de capital o deuda o de
que no lo hagan.
El Cdigo de Comercio, que alcanza a los comerciantes en general, se limita a requerir que los EC sean
veraces (representativos de la realidad), y que los procedimientos contables se apliquen uniformemente
(criterio muy rgido segn FN y que en la prctica no se aplica).
La LSC requiere:

que todas las sociedades presenten sus EC en moneda de cierre.


que las sociedades controlantes incluyan estados consolidados en la informacin complementaria.
que las sociedades por acciones y las SRL cuyo capital alcance el fijado en el Art. 299 inc. 2) de la ley,
preparen anualmente el balance, el estado de resultados, el de evolucin del patrimonio neto, notas y
anexos, de acuerdo a ciertas pautas que, segn Fowler Newton, inadecuadamente figuran en la propia ley,
pero que son similares a las establecidas por las NCP, salvo el tratamiento a dar a los AREA.
Hay otras NCL establecidas por leyes y decretos de menor alcance, como por ejemplo:
la Ley 15885 y el Decreto 11146/62 sobre Fondos Comunes de Inversin.
la Ley 20337 de Cooperativas.
el Decreto 465/74 y la Ley 21695 que fijan regmenes de revalo de la madera en pi, y la Ley 22095 que
hace lo mismo con respecto a las existencias certificadas de minerales.
Las NCP estn constituidas por las diferentes Resoluciones Tcnicas (ver cules estn vigentes y estudiar
los ttulos).
Para llegar a la armonizacin de las NCL con las NCP los organismos de control deberan dar su respaldo
a stas ltimas y utilizar sus facultades de emitir NC propias solamente para eliminar prcticas alternativas
que consideren inconvenientes y para cubrir aspectos no tratados por las NCP. En esta lnea parecen haberse
inscripto la IGJ, la CNV, la SSN, etc.
Sigue:
Fotocopias Cdigo de Comercio.
Arts. 61 a 73 de la LSC.
Artculos 33, 35 y 36 de la Ley 11683.
Facultades de verificacin y fiscalizacin de la AFIP. LEY

11683

ARTICULO 33 Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los contribuyentes y dems
responsables, podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que stos, y an los terceros cuando
fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se
vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma
correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese
verificar. Todas las registraciones contables debern estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y slo de la fe que
stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullas.
Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, as como los dems
documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de DIEZ (10) aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando
se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que desarrollen algn tipo de actividad
retribuida, que no sea en relacin de dependencia, debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir
comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes
que deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr limitar esta obligacin en atencin al
pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la
necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a disposicin de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el domicilio fiscal.
Artculo...: Los contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que reciban por sus
compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
El Poder Ejecutivo nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo precedente, en funcin de indicadores de carcter
objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatacin y al nivel de operaciones de los
contribuyentes.
ARTICULO 35 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendr amplios poderes para verificar en
cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el

cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas,
fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin la ADMINISTRACION FEDERAL
podr:
a) Citar
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho
precedentemente sealado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar las
negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La
inspeccin a que se alude podr efectuarse an concomitantemente con la realizacin y ejecucin de los actos u operaciones que
interesen a la fiscalizacin.
ARTICULO 36 Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan registraciones mediante sistemas de computacin de
datos, debern mantener en condiciones de operatividad en los lugares sealados en el ltimo prrafo del artculo 33, los soportes
magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el trmino de DOS (2) aos
contados a partir de la fecha de cierre del perodo fiscal en el cual se hubieran utilizado.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr requerir a los contribuyentes, responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo suministrar la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS los elementos materiales al efecto.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y de las aplicaciones implantadas,
sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados
o que el servicio sea prestado por un tercero.
Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema operativo y los lenguajes y/o utilitarios utilizados, como as tambin,
listados de programas, carpetas de sistemas, diseo de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al proceso de los
datos que configuran los sistemas de informacin.
c) La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de programas y utilitarios de aplicacin en
auditora fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean
necesarios en los procedimientos de control a realizar.
Lo especificado en el presente artculo tambin ser de aplicacin a los servicios de computacin que realicen tareas para terceros.
Esta norma slo ser de aplicacin en relacin a los sujetos que se encuentren bajo verificacin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dispondr los datos que obligatoriamente debern registrarse, la
informacin inicial a presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern cumplimentarse las
obligaciones dispuestas en el presente artculo.
LSC. ARTICULO 66. Los administradores debern informar en la MEMORIA sobre el estado de la sociedad en las
distintas actividades en que se haya operado y su juicio sobre la proyeccin de las operaciones y otros aspectos que se
consideren necesarios para ilustrar sobre la situacin presente y futura de la sociedad. Del informe debe resultar:
1) Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo;
2) Una adecuada explicacin sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su origen y de los ajustes por ganancias y
gastos de ejercicios anteriores, cuando fueren significativos;
3) Las razones por las cuales se propone la constitucin de reservas, explicadas clara y circunstanciadamente;
4) Las causas, detalladamente expuestas, por las que se propone el pago de dividendos o la distribucin de ganancias en
otra forma que en efectivo;
5) Estimacin u orientacin sobre perspectivas de las futuras operaciones;
6) Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas y las variaciones operadas en las respectivas
participaciones y en los crditos y deudas;
7) Los rubros y montos no mostrados en el estado de resultados artculo 64, I, b, por formar parte los mismos parcial
o totalmente, de los costos de bienes del activo.

VER Filminas Res IGJ 6/2006


3.- NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. REFERENCIA A ORGANISMOS
DE ESTUDIOS TECNICOS QUE EMITEN NORMAS PROFESIONALES DE
CARCTER INTERNACIONAL Y NACIONAL. ARMONIZACION DE LAS
NORMAS NACIONALES CON LAS INTERNACIONALES.
Principios y normas de contabilidad: Son un conjunto sistemtico de conceptos bsicos y reglas
presupuestas que condicionan la validez tcnica del proceso contable, constituyen un marco formal al cual
debe limitarse la actividad contable, a la que le otorgan credibilidad, as como a la expresin final del
proceso contable traducida en los EC.
Sus objetivos principales son:
En principio, como la contabilidad es un sistema necesita de reglas que regulen y organicen su
funcionamiento.
Lograr el cumplimiento del requisito de comparabilidad de los EC, para lo cual es necesario la
uniformidad en la forma de llevar adelante las registraciones contables.
Limitar la posibilidad de manipulacin de los EC.
Fijar puntos de referencia para que los auditores emitan sus opiniones sobre la razonabilidad de la
informacin que examinan.
Normas contables: Las normas contables son las reglas a seguir para medir los patrimonios de los entes y
su evolucin, y definir el contenido y forma de los EC y dems informes contables. Son reglas para la tarea
de preparar informacin contable.
Clases: Las NC pueden clasificarse de acuerdo a los temas regulados y su alcance.
- Segn los temas regulados podemos hablar de:
NC de medicin: reglan la medicin del patrimonios y su evolucin; deben incluir informes sobre:
o Capital a mantener (fsico o financiero)
o Criterios de medicin.
o Unidad de medida a utilizar para aplicar los criterios de medicin.
NC de exposicin: establecen el contenido y la forma de los EC.
NC de Reconocimiento: son las que determinan en que momento registrarse o darse de baja un
activo o un pasivo
(Fowler)
Esta clasificacin no es rigurosa porque algunas normas tienen que ver tanto con la medicin del patrimonio
como con el contenido y forma de los EC. Son las referidas a:
cumplimiento de los requisitos de la informacin contable.
unidad de medida a emplear.
definidas por el ente emisor de los EC.
aplicacin del concepto de significacin.

- Segn su alcance, pueden ser:


NC Legales (NCL): Las NCL son las emitidas por el Estado y forman parte del derecho positivo.
Surgen de leyes o decretos. Son de cumplimiento obligatorio por parte de quienes presentan EC al
pblico. Algunas NCL alcanzan a numerosos entes emisores de EC. Otras obligan slo a los que
tienen determinada forma jurdica, domicilio o actividad principal o por el hecho de cotizar sus
acciones o ttulos de deuda en bolsas o mercados de valores. En general la sancin de NCL tiende a

proteger el inters de los usuarios de EC. La norma legal por excelencia es el Cdigo de Comercio
(1932) el que tiene incorporada la LSC. El control de la aplicacin de las NCL est a cargo del ente
de fiscalizacin que corresponda. (Ej. IGJ). Ley de cooperativas
NC Profesionales (NCP): Son las emitidas por la FACPCE, organismo que tiene delegada la
facultad de dictarlas, pero son obligatorias desde el momento en que el CPCE correspondiente las
adopta. Son de aplicacin obligatoria para todos los matriculados en un CPCE que las ha adoptado
y el control de su aplicacin est a cargo del CPCE respectivo. ((SENSOR))
Normas Reglamentarias: Son las dictadas por determinados organismos a travs de resoluciones y
alcanzan slo a los entes que estn bajo su jurisdiccin. Ejemplo, las que dicta el BCRA, la CNV.
Su aplicacin es controlada por los entes que la emiten.
NC propias de cada ente: cada ente puede definir reglas propias para el funcionamiento de su
sistema contable. La definicin de las mismas implican la seleccin de:
o reglas entre las alternativas consideradas aceptables por NCL y NCP aplicables al caso.
o mtodos concretos para aplicar dichas reglas, las cuales se vuelcan en manuales de cuenta,
manuales de procedimiento contable, etc.

Distintos organismos:
F.A.C.P.C.E.: es un organismo de 2do grado que agrupa a los C.P.C.E. existentes en el
pas. Los consejos han creado la F.A.C.P.C.E. en 1973 y le han delegado la facultad de
dictar normas contables profesionales, si bien slo con carcter orientativo, y con la
finalidad de coordinar los esfuerzos de todos los consejos y evitar un caos normativo
que implique la incomparabilidad de los estados contables.
C.E.C.Y.T.: es un ente de investigacin dependiente de la F.A.C.P.C.E. fue creado por
sta y es el organismo que prepara los informes que constituyen las bases de las RT.
Este organismo emite informes, que son trabajos elaborados sobre algn tema referido a
las profesiones de Ciencias Econmicas, generalmente contiene proyectos de RT,
interpretaciones de las normas contables profesionales vigentes, aportes doctrinarios.
C.P.C.E.: son entidades de derecho pblico que ejecutan funciones que el Estado les ha
delegado, pero sus directivos son elegidos por el voto de sus matriculados, es decir que
son entes de autorregulacin profesional.
Actualmente existe un C.P.C.E. en cada jurisdiccin, excepto por ahora en Tierra del
fuego. Su funcionamiento est regido en la Capital Federal por ley nacional, y en cada
provincia por ley provincial.
Entre sus funciones podemos citar:
creacin y mantenimiento de matriculas
certificacin de las firmas de los matriculados
vigilancia del cumplimiento de las normas profesionales
formulacin del cdigo de tica profesional
aplicacin de correcciones disciplinarias por violacin del cdigo
regula el ejercicio profesional de ciencias econmicas
As, los C.P.C.E. tienen la facultad de dictar normas profesionales obligatorias y vigilar
su cumplimiento.
F.A.G.C.E.: es un organismo que agrupa a muchos colegios de graduados del pas. Es
un organismo ms bien de carcter gremial, ya que estn destinadas a defender los

derechos de los profesionales adheridos. Otra funcin es la de contribuir a mejorar el


ejercicio profesional.
La afiliacin a ella es voluntaria, no siendo imprescindibles para el ejercicio de la
profesin.
I.T.C.P.: es un ente de investigacin dependiente de la F.A.C.P.C.E., que estudia e
investiga cuestiones tcnicas y cientficas vinculadas con la profesin contable, que si
bien no son bases de RT porque el organismo del que depende no tiene facultad para
dictar normas obligatorias, sirven indirectamente en la elaboracin de aquellas o se
publican como recomendaciones sobre determinado aspecto.
Los Colegios de Graduados (C.G.C.E.) son asociaciones civiles de carcter gremial, ya
que estn destinados a defender los intereses de los profesionales adheridos.
La afiliacin de ellos no es imprescindible para el ejercicio de la profesin, es
voluntaria.
Filminas influencia del proceso de globalizacin
4.- MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES.
LAS DEFINICIONES DEL MARCO CONCEPTUAL. OBJETIVOS DE LOS
ESTADOS CONTABLES, ELEMENTOS, RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE
LOS ELEMENTOS CONTENIDOS EN ELLOS, MODELO CONTABLE.
REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS ESTADOS
CONTABLES.
VER Filminas RT 16: marco conceptual
Cualidades o Requisitos de la Informacin Contable (RT 16 Cp. 3).
Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados contables debe reunir los requisitos
enunciados en el presente captulo, los que deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio
entre ellos, mediante la aplicacin del criterio profesional.
Este captulo contiene:
a) una descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin contenida en los estados
contables debera reunir para ser til a sus usuarios
Pertinencia (atingencia)
Confiabilidad (credibilidad)
o Aproximacin a la realidad
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad
o Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)
b) consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin indicadas:
Oportunidad

Equilibrio entre costos y beneficios

ATRIBUTOS:
1) Pertinencia (atingencia): La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios
tipo referidos en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la
informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un
valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los estados
contables).
2) Confiabilidad (credibilidad): La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la
acepten para tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y
verificabilidad.
2.1) Aproximacin a la realidad: Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y
mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo
cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a
beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin contable sea
inexacta. Esto se debe a que:
a) la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir no
est exenta de dificultades;
b) un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los
crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por garantas
posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar
estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el
ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan actuar con
prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o los ingresos se
sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la constitucin deliberada de
provisiones o previsiones excesivas o la aplicacin de cualquier otro mecanismo contable que conduzca a la
subvaluacin de activos o ingresos o a la sobrevaluacin de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad,
neutralidad e integridad.
2.1.1) Esencialidad (sustancia sobre forma): Para que la informacin contable se aproxime a la realidad,
las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.

Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos econmicos
de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia econmica, sin perjuicio de la
informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos correspondientes.
2.1.2) Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos): Para que la informacin contable se aproxime a la
realidad, no debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los
usuarios hacia alguna direccin en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la
seleccin o presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio
con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se considera
que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios observadores que tienen similar independencia
de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o
nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin con ciertos
hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas sobre algunos
activos y pasivos, como por ejemplo:
a) ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el valor
llave y sus componentes);
b) las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables,
cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su determinacin.
2.1.3) Integridad: La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin presentada en falsa o
conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
2.2) Verificabilidad: Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
3) Sistematicidad: La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en
las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
4) Comparabilidad: La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean comparables entre s se
requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por ejemplo: que el criterio
de medicin contable de las existencias de bienes para la venta se utilice tambin para determinar el costo
de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo, todos sus datos
estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables del mismo
emisor se lograra si: (DEL MISMO ENTE)

a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);


b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin de nuevos
negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin o la ocurrencia de un siniestro que
haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la primera debe
dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables profesionales. En todos estos casos,
los estados contables deberan contener informacin que atene los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas contables aplicadas
por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas difiriesen.(DISTINTOS ENTES)
5) Claridad (comprensibilidad): La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite
las ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a
estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del
mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el
mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno o algunos de ellos.
RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS:
1) Oportunidad: La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal
que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la
informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la confiabilidad de la
informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la informacin sobre una
transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que
deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos
se conociesen, la informacin suministrada sera altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios
que hubiesen tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se satisfacen
mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios tipo.
2) Equilibrio entre costos y beneficios: Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la
disponibilidad de informacin deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla porque los
costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco (excepto los
propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero stas podrn ser
consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se apliquen determinados procedimientos
alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados contables quienes deben demostrar que dichas
razones de costo efectivamente existen.
Concepto de ganancia. Concepto de costo. Distintas opiniones. Activacin de costos financieros. Costo
del Capital Propio.
Segn RT 10: La RT 10 partir de la entrada en vigencia de la RT 17 qued derogada.

Para el mejor cumplimiento de esos objetivos se considera apropiado adoptar como concepto de ganancia o
beneficio proveniente de la operaciones de intercambio el de la diferencia entre el ingreso que obtiene el
ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su
produccin y comercializacin (medidos en trminos del mismo momento de la venta). Segn este
concepto, el costo es un valor del momento a que se refiere su medicin y no de un momento anterior o
posterior. (reconoce res por tenencia y por exposicin a la inflacin)
Adems de los resultados de las operaciones de intercambio as calculado, se considera adecuado reconocer
-para una mejor satisfaccin de los objetivos de los estados contables- los resultados de los acontecimientos
internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamientos,
revalorizaciones y desvalorizaciones en trminos reales, o sea, netos del efecto de los cambios en el nivel
general de precios.
Segn RT 16:
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones seundarias o accesorias en
otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de
aportes de los propietarios.
Son ingresos los aumentos del patrimonio originados en la produccin o venta de bienes, en la prestacin de servicios o en otros
hechos que hacen a las actividades principales del ente. Los ingresos resultan generalmente de venta de bs y ss pero tambien pueden
resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinadas actividades en una explotacion
agropecuaria o la extraccin de petroleo o gas en esta industria
La RT 10 define como ganancia lo que la RT 16 define como ingreso

(Apuntes de Stella Lis):


Modelo aceptado actualmente:
PRECIO DE VENTA DEL PRODUCTO O SERVICIO
(COSTO CORRIENTE DEL PROD. O SERV. AL MOMENTO DE LA VENTA)
GANANCIA BRUTA
(GASTOS NECESARIOS PARA LA EXPLOTACIN)
GANANCIA NETA
Se reconocen resultados por tenencia y por exposicin a la inflacin.
RT 16 gastos: disminuciones del PN relacionadas con el ingreso
Concepto de Costo: Segn RT 17 (ver RT 10 para comparar y entender qu se cambi).
RT17:
Mediciones contables de los costos. RT17 4.2
Es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado lo que corresponda a su destino. Por
lo tanto incluye la porcin asignable de los costos de los ss. externos e internos necesarios para ello, adems
de los insumos y materiales directos e indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin o
montaje(costeo completo)
RT10 dem RT17
Reglas generales. RT17 4.2.1
En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicar sobre
la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que
corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la porcin asignable de los costos de los
servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la funcin de

compras, costos del sector de produccin), adems de los materiales o insumos directos e indirectos
requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la
naturaleza del bien o servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado.
En general, y con las particularidades indicadas ms adelante, se adopta el modelo de "costeo completo",
que considera "costos necesarios" tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como
a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la produccin.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a
moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la seccin 3.2
(Mediciones en moneda extranjera).
Bienes o servicios adquiridos. RT17 4.2.2
Tratamiento preferible (dem RT 10): El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que
debe pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y
control de calidad.
Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en l, se lo
reemplazar por una estimacin basada en el valor descontado a la fecha de adquisicin del pago futuro
a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos). A
este efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.
Los componentes financieros implcitos que, con motivo de la aplicacin de las normas anteriores, se
segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser
tratados de acuerdo con las normas de la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
Tratamiento alternativo permitido: Optativamente, podr aplicarse el segundo prrafo de la seccin 4.6
(Componentes financieros implcitos). DEROGADO!!!!!!!!!!!!!!!1
Bienes incorporados por aportes y donaciones:4.2.3 La medicin original de estos bienes se efectuar a sus
valores corrientes a la fecha de incorporacin.
Bienes incorporados por trueques:4.2.4 Salvo en el caso indicado en el prrafo siguiente, la medicin
original de estos bienes se efectuar a su costo de reposicin a la fecha de incorporacin, de acuerdo con la
seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin), reconociendo el correspondiente resultado por
tenencia del activo entregado.
Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una misma actividad y sus costos de
reposicin sean similares, no se reconocern resultados y la medicin original de los bienes incorporados se
har al importe de la medicin contable del activo entregado.
Bienes incorporados por fusiones y escisiones:4.2.5 Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarn
las normas de la seccin 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarn las normas de la seccin 7 (Escisiones) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones
de aplicacin particular).
Bienes producidos:4.2.6 El costo de un bien producido es la suma de:

a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;


b) sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos;
c) los costos financieros que puedan asignrseles de acuerdo con las normas de la seccin 4.2.7 (Costos
financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados por:
a) improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilizacin
de la capacidad de planta a su "nivel de actividad normal".
Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros costos de
conversin desperdiciados, razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes
producidos, no participarn en su determinacin y deben ser reconocidas como resultados del perodo.
El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la produccin que se espera alcanzar como promedio
de varios perodos bajo las circunstancias previstas, de modo que est por debajo de la capacidad total y
debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal. El nmero de perodos a
considerar para el clculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional, teniendo
en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los
efectos cclicos de la actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisin de los
presupuestos.
Los bienes de uso construidos, normalmente estarn terminados cuando el proceso fsico de construccin
haya concluido. Sin embargo, en algunos casos, para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso
planeado, se debe cumplir adems un proceso de puesta en marcha de duracin variable, durante el cual se
lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los
parmetros de consumo y produccin especificados en el proyecto inicial de construccin y considerados
necesarios para lograr su viabilidad econmica. En esta situacin:
a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo los de las pruebas efectuadas,
deben agregarse al costo del bien;
b) cualquier ingreso que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor comercial deber
tratarse como una reduccin de los costos referidos en el inciso anterior.
La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las condiciones de operacin antes mencionadas
y no se prolongar si con posterioridad a ese momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad
normal o generara prdidas operativas o ganancias inferiores a las proyectadas.
Costos financieros. (Incluye el punto del programa Activacin de Costos Financieros).VER RT10 2.4
S/RT17 4.2.7
(VER FOTOCOPIAS MIAS APARTE)
Se considerarn costos financieros los intereses (explcitos o implcitos), actualizaciones monetarias,
diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilizacin de capital
ajeno, netos, en su caso, de los correspondientes resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo
de la moneda.
Tratamiento preferible:4.2.7.1 Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que
se devengan.
Tratamiento alternativo permitido: 4.2.7.2 Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo
cuando se cumplan estas condiciones:

a) el activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin y tales procesos, en razn de


su naturaleza, son de duracin prolongada;
b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran interrumpidos por demoras
temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
c) el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del tcnicamente requerido;
d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran
sustancialmente completas; y
e) el activo no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de otros bienes o puesto en
marcha, lo que correspondiere al propsito de su produccin, construccin, montaje o terminacin.
En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para todos los costos
financieros definidos por esta norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas
previamente.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en particular, aunque la
produccin, construccin, montaje o terminacin forme parte de la de un grupo mayor de activos. En este
supuesto, la activacin de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada.
La imputacin de los costos financieros se har mensualmente, siguiendo las reglas que se explican en los
prrafos siguientes. Se admitir el empleo de perodos ms largos mientras esto no produzca distorsiones
significativas.
Del total de los costos financieros, primero se activarn los que se hayan incurrido para financiar total o
parcialmente y en forma especfica a los activos que cumplen con las condiciones sealadas en los incisos a)
a e) precedentes, siempre que tal financiacin especfica sea demostrable. Para determinar el importe a
activar, previamente se detraern los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de
fondos provenientes de prstamos destinados a la financiacin especfica.
Para la asignacin de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones sealadas en los
incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido financiados especficamente, se proceder de la siguiente
manera:
a) del total de deudas se excluirn las que guarden una identificacin especfica con los activos financiados
especficamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo;
b) se calcular una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas
en el inciso precedente;
c) se determinarn los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en produccin,
construccin, montaje o terminacin, excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber
contado con financiacin especfica; y
d) se aplicar a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de capitalizacin
indicada en el inciso b).
Si existieran activos parcialmente financiados en forma especfica, la activacin de costos financieros
referida en el prrafo precedente se calcular sobre la porcin no financiada especficamente.
Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la aplicacin de los
procedimientos descriptos en esta seccin no deben exceder a los incurridos durante el perodo.
Costos de cancelacin: El costo de cancelacin de una obligacin es la suma de todos los costos necesarios
para liberarse de ella.
Costo del Capital Propio: Ver porque no s si est bien, la RT 10 ya no va ms.
VER COPIAS MIAS APART

La RT 10 establece que en la informacin complementaria se puede presentar el efecto que tendra en el


Estado de Resultados el cmputo de un inters sobre el capital propio invertido como parte del costo de las
operaciones.
Para calcular ese inters se aplica al momento del patrimonio neto al inicio de cada mes del perodo o
ejercicio una tasa representativa de la vigente en el mercado en cada mes, la que debe ser real, o sea, neta de
la inflacin.
El costo del capital propio invertido tiene como contrapartida una cuenta especfica de resultados, llamada
Inters del Capital Propio, tanto cuando integre el valor de un activo (bienes de produccin prolongada)
como cuando no lo integre y sea considerado un costo financiero.
De este modo, en la informacin complementaria presentada podr identificarse, por un lado el resultado
atribuble a los administradores que incluir como un costo ms el inters del capital propio; por otro lado,
el inters del capital propio, o sea la ganancia atribuble a los propietarios por poner a disposicin de los
administradores el capital invertido y, por ltimo, el resultado final, que es la suma algebraica de los dos
anteriores y que representa el resultado total que le corresponde en definitiva a los propietarios.

5.- NORMAS GENERALES Y PARTICULARES DE EXPOSICION DE LOS


ESTADOS CONTABLES. CARACTERIZACIN DE LAS RESOLUCIONES
TECNICAS EN VIGENCIA. ANALISIS ESPECFICO DE LOS ASPECTOS
REFERIDOS A LA PRESENTACION DE INFORMES CONTABLES PARA
TERCEROS.
Las normas generales de exposicin contable las encontramos en la RT 8/87, modificada por la RT 19/00.
CAP I
Objetivo de la RT 8: La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin de
estados contables para uso de terceros que -adems- son utilizados internamente por los directivos,
propietarios y otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de entes y sirven de marco de
referencia para la elaboracin de normas particulares para las actividades especiales que lo requieran.
Se trata de normas generales, o sea, vlida para todo tipo de entes, pblicos o privados, con o sin fines de
lucro, y que sirvan de marco de referencia para la elaboracin de normas particulares de exposicin para
determinados grupos de entes clasificados por su actividad u otro denominador comn.
Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de
informacin econmica sobre la situacin y la gestin de entes pblicos o privados, ya fueran estos con o
sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la informacin que ofrecen los estados contables son tan numerosos y de
variada gama (el estado, los diversos organismos de control, los inversores actuales y potenciales, los
acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre otros), existe un inters general en
que los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la informacin sea
til.
En tal sentido, se ha preferido que los estados bsicos presentes en forma sinttica la situacin patrimonial
y los resultados del ente, para lograr una adecuada visin de conjunto. La informacin detallada que
conceptualmente integra los estados bsicos se incluye como complementaria, porque de otro modo su
lectura conjunta podra dificultar el entendimiento de los estados bsicos.
Normas comunes a todos los Estados Contables: CAP II

Los estados contables deben expresarse:


a) en la moneda que establece la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general); o
b) en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn expresados.
Las normas de esta resolucin tcnica son aplicables para las diferentes alternativas de criterios de
medicin de activos y pasivos.
Estados Bsicos: Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).
3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos deben integrarse con la
informacin complementaria, que es parte de ellos.
Estados complementarios: Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados bsicos, cuando as corresponda por aplicacin de la resolucin
tcnica 21, (anterior 4) (Consolidacin de estados contables). Ellos comprenden:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
Los estados consolidados al igual que los bsicos deben integrarse con su respectiva informacin
complementaria.
Informacin comparativa: Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas.
En la primera se expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la siguiente informacin
comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la correspondiente al
mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos
y gastos), de evolucin del patrimonio neto y del flujo de efectivo sern las correspondientes
al perodo equivalente del ejercicio precedente.
En caso de negocios estacionales, en los estados de situacin patrimonial de perodos intermedios se
incluirn tambin (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha
del ao precedente.
No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la
obligacin de emitir el estado donde se hubiera encontrado la informacin con la que se requiere la
comparacin.

Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin complementaria que desagregue datos de
los estados contables bsicos. La restante informacin complementaria contendr los datos comparativos
que se consideren tiles para los usuarios de los estados contables del perodo corriente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando los mismos criterios de medicin
contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos
del perodo corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados podrn diferir de los expuestos en
los estados contables originales correspondientes a sus perodos cuando, en el perodo corriente:
a) corresponda aplicar las normas de la seccin F (Modificacin de la informacin de ejercicios
anteriores); o
b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados
contables; o
c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposicin sea
especialmente requerida por otras resoluciones tcnicas (por ejemplo, la composicin de segmentos o la
lista de operaciones descontinuadas o en descontinuacin, sobre los que debe presentarse la informacin
requerida por la resolucin tcnica 9).
Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines comparativos difiera de la duracin del
ejercicio o perodo corriente, debern exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la
comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera
otros hechos.
Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores: Cuando por aplicacin de las normas de la
seccin 4.10 (Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) se computen
ajustes de ejercicios anteriores:
a) deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de evolucin de
patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo;
b) debern adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan
como informacin comparativa.
Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las
decisiones tomadas con base de ellos.
Sntesis Y Flexibilidad: Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no
incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptacin a las circunstancias de
cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es flexible.
Por ello, es posible:
1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia.
2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas.
3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo, resultados y
orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).
Informacin Complementaria: Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el
cuerpo de los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de estos. Se expone en el encabezamiento
de los estados, en notas o en cuadros anexos.

Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin complementaria respectiva
que figure en notas o anexos.
Estado de Situacin Patrimonial o Balance General: CAP III
Concepto: En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance general expone el
activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas.
Estructura: El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a los conceptos
enunciados en la seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16
(Marco conceptual de las normas contables profesionales):
a) activo;
b) pasivo;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (slo
en el estado de situacin patrimonial o balance general consolidado);
d) patrimonio neto.
Conceptos segn RT 16:
Activos: 4.1.1 Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el
ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o equivalentes
de fondos o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros bienes) un flujo positivo de
fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no constituye (para el ente en
cuestin) ni un bien ni un activo.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe estar asegurada con
certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podra, por ejemplo,
resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a activos.
El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin (compra,
produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogacin
previa de un costo ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente.
Pasivos:4.1.2 Un ente tiene un pasivo cuando:

a) debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona
(fsica o jurdica);
b) la cancelacin de la obligacin:
1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2. deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto
hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a
las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligacin
cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptar ciertas responsabilidades frente a terceros,
creando en ellos la expectativa de que descargar esa obligacin mediante la entrega de activos o la
prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al nacimiento de un
pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos por parte del
acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores. As ocurre
cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido declarada.
El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas: 4.1.3
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulacin de
resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y
parte del capital de stas est en manos de otros accionistas, las participaciones de stos sobre el
patrimonio de dichas subsidiarias:
a) no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la obligacin de entregar
recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con motivo de la aprobacin de
dividendos o de la disolucin de la controlada);
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de
sta.
En tales casos, es:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de


entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al
capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos
para futuras suscripciones de acciones slo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carcter
de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un
determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital fsico).
Clasificacin: La partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y,
dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada grupo- en funcin decreciente
de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupo- exponiendo primero las
obligaciones ciertas y luego las contingentes.
Clasificacin de Activos y Pasivos en Corrientes y No Corrientes: RT 8 Los activos y pasivos se
clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del
perodo al que se refieren los estados contables.
Activos corrientes: Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o
equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los
estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del perodo contable.
b. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalente se estima que se producir dentro de los doce
meses siguientes a la fecha de cierre del perodo al que corresponden los estados contables.
c. Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha
indicada en el prrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaron una futura apropiacin a
activos inmovilizados.
d. Los activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben destinarse a cancelar pasivos
corrientes.
Activos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
Pasivos corrientes: Se consideran como tales:
a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes a la fecha de cierre
del perodo al que correspondieran los estados contables.

c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en
obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto anterior.
Pasivos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
Fraccionamiento de los Rubros: Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los perodos en los que habr
de producirse su conversin en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del
carcter de corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo segn corresponda.
Pautas para la clasificacin de los Rubros: Adems de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la
clasificacin de rubros es importante tener en cuenta:
1. La intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones.
2. La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una discriminacin especfica.
3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern en el perodo anual siguiente
al presente, podrn considerarse corrientes en la medida en que se conviertan en dinero o su equivalente
en el mismo perodo. Deben existir elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de su realizacin y la
operacin no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
4. La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin de los estados contables, que
contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes.
Partidas de Ajuste de la Valuacin: Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del
pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o implcitos no
devengados, previsin para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, segn corresponda,
directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentacin, se deben exponer analticamente los
importes compensados en la informacin complementaria o en el cuerpo de los estados.
Compensacin de partidas: Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados se expondrn en el cuerpo
del estado o en la informacin complementaria.
Modificacin de la informacin de Ejercicio Anteriores: Deben adecuarse las cifras correspondientes al
estado de situacin patrimonial del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la informacin
de ejercicios anteriores que lo afecten, al slo efecto de su presentacin comparativa con la informacin
del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a
las decisiones tomadas en case a ellos.
Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos): CAP IV
Concepto: Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo.
Estructura: Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.
a. Resultados ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
b. Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
perodo, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro,
generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiacin de activos y
siniestros.

Clasificacin: Las partidas de resultados se clasifican:


a. Resultados ordinarios: Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido
debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda:
-su exposicin en trminos reales;
-la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;
-la identificacin de sus rubros de origen; y
-la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por exposicin
al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.);
2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no hayan
sido debidamente segregados y sean significativos, se los presentar sin desagregacin alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.
b. Resultados extraordinarios: Los resultados extraordinarios pueden:
a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las ganancias,
discriminando en la informacin complementaria a las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la descripta para los resultados
ordinarios.
Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores:
Concepto: Son aquellos provenientes de la correccin de los errores producidos en los ejercicios
anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de normas contables.
Efectos: Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas del estado de resultados
del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de
evolucin del patrimonio neto (Ver norma B del captulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado, a
efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios
segn corresponda, respetando las normas de clasificacin respectivas, y referenciando los rubros
afectados a la informacin complementaria que describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se deben exponer las razones del
cambio y los efectos que tal situacin ha provocado en la informacin que se presenta. Esta exposicin
debe realizarse en la informacin complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior
que correspondan.

En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecten a los
ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: CAP V
Concepto: Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
perodos presentados en los rubros que lo integran.
Estructura: Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes, tales como
aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o no- a su valor nominal y el ajuste por inflacin
de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribucin se ha
restringido mediante normas legales, contractuales o por decisiones del ente.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente informacin, teniendo en cuenta lo
indicado en el apartado B de este captulo:
a. El saldo del perodo, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior.
b. Las variaciones del perodo.
c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en el prrafo anterior, slo
que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
Modificaciones de la Informacin de Ejercicios Anteriores: Cuando las modificaciones de ejercicios
anteriores (ver norma F. del Captulo II) afecten al patrimonio neto, en el estado de evolucin del
patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y referenciar a ella en el estado de
evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin complementaria.
Si el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido para la contabilizacin del impuesto a las
ganancias, las modificaciones de ejercicio anteriores se presentan a efectos comparativos como indican
los prrafos anteriores, pero netas del efecto del impuesto mencionado.
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a efectos comparativos, netas del
efecto del impuesto a las ganancias.
Estado de Flujo de Efectivo: CAP VI
Este estado debe informar la variacin en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:
a) el efectivo (incluyendo los depsitos a la vista);
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir
con los compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin u otros propsitos.
Para que una inversin pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez,
fcilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios de
valor. Una inversin slo podr considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto
de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisicin).

En la informacin complementaria se deber exponer la conciliacin entre el efectivo y sus equivalentes


considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estado de
situacin patrimonial.
Estructura:
1. Variacin del monto: Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes,
teniendo en cuenta lo indicado en la seccin B de este captulo.
2. Causas de variacin: Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
para los tres tipos de actividades caracterizados en la seccin A.3.
3. Tipificacin de las actividades:
3.1. Actividades operativas: Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades no comprendidas en las actividades de inversin o de financiamiento. Incluyen a los flujos de
efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o ttulos de deuda destinados a
negociacin habitual.
El efecto de estas actividades podr exponerse por el mtodo directo (que es el recomendado) o por el
indirecto.
El mtodo directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a stos, brindando as mayor informacin que el mtodo
indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.
El mtodo indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinente,
a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus
equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Tales partidas son, conceptualmente:
a) las que integran el resultado del perodo corriente pero nunca afectarn al efectivo y sus
equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de uso);
b) las que integran el resultado del perodo corriente pero afectarn al efectivo y sus equivalentes en
un perodo posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un perodo anterior pero afectaron al efectivo y sus equivalentes
en el perodo corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el perodo corriente de ventas
devengadas en el perodo anterior);
d) las que integran el resultado del perodo corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes
pertenecen a actividades de inversin o de financiacin.
Estas partidas de ajuste podrn exponerse en el cuerpo del estado o en informacin complementaria.
Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores, podrn reemplazarse por la variacin
producida durante el perodo correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las
actividades operativas (ejemplo: crditos por ventas).
3.2. Actividades de inversin: Corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos realizables a largo
plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de
negociacin habitual.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversin relacionadas con la adquisicin o la
enajenacin de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente.
3.3. Actividades de financiacin: Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes
resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de prstamos.

4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes


ocasionados por partidas extraordinarias deben:
a) atribuirse a las actividades operativas, de inversin o de financiamiento, lo que corresponda;
b) exponerse por separado.
5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por
intereses y dividendos recibidos y pagados, as como el impuesto a las ganancias pagado, deben
presentarse por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un perodo a otro.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos pagados puede optarse por su
asignacin a las actividades operativas o de financiacin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos cobrados puede optarse por su
asignacin a las actividades operativas o de inversin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se
asignarn a las actividades operativas, excepto que puedan ser especficamente asociados a actividades de
inversin o de financiacin.
Los resultados devengados por los conceptos incluidos en esta seccin, cuando el ente aplique el mtodo
indirecto, debern eliminarse del resultado del ejercicio.
Compensaciones de partidas: Podrn exponerse por su importe neto:
a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de terceros;
b) los ingresos y pagos en efectivo u sus equivalentes, procedentes de partidas cuya rotacin sea rpida,
cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos.
Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores: Cuando el saldo inicial del efectivo y sus
equivalentes est afectado por modificaciones de ejercicios anteriores:
a) debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente, reexpresado en moneda de cierre si
as correspondiere), la descripcin y el importe de la modificacin correspondiente y el saldo inicial
corregido. Esta discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria;
b) deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de flujos de efectivo del (o de los) ejercicio(s)
precedente(s) que se incluyan como informacin comparativa.
Informacin comparativa: Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes, en el
perodo corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el perodo anterior (o viceversa), es
conveniente dar preeminencia al ordenamiento del perodo corriente, exponindose los importes del
perodo anterior con signo contrario al que corresponde en el perodo actual.
Informacin Complementaria: CAP VII
Concepto: La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados bsicos, debe
contener todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensin de la situacin patrimonial y
de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
Estructura: La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en
notas o en cuadros anexos.

En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una sntesis de
los datos relativos al ente al que ellos se refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros anexos, segn cual sea el modo
de expresin ms adecuada en cada caso.
Descripcin de la informacin a incluir: Adems de la informacin complementaria requerida por
normas contables profesionales, debe incluir la que se detalla a continuacin, salvo que haya sido
expuesta en el cuerpo de los estados contables.
1. Identificacin de los estados contables:
a. Identificacin de la fecha de cierre y del perodo comprendido por los estados contables que se
exponen.
b. Cuando los perodos cubiertos por los estados contables fuesen de duracin irregular, se deben
informar los efectos sobre la comparabilidad, como los derivados de las variaciones estacionales de
las operaciones. Debe exponerse toda informacin que se considere relevante para una mejor
comprensin de los efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones.
2. Identificacin de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables.
3. Identificacin del ente:
a. Denominacin, domicilio legal, forma legal y duracin.
b. Identificacin de registro en el organismo de control, en su caso.
c. Integracin del grupo econmico, en su caso.
En los casos de sociedades controlantes, la nmina de las sociedades que integran el grupo, con
indicacin de su denominacin y domicilio legal.
En los casos de sociedades controladas, la identificacin de su controlante, indicando denominacin y
domicilio legal.
d. Cambios en la composicin del ente durante los perodos expuestos, sea que se trate de variaciones
en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados contables se consolidan.
4. Capital del ente: Exposicin del monto y composicin del capital y -en su caso- cantidad y
caractersticas de las distintas clases de acciones en circulacin y en cartera.
5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa y los negocios conjuntos en los que participa: Los aspectos de las operaciones del ente, de
las sociedades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios
conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento sea necesario para una adecuada comprensin de los
estados contables, tales como:
a. Las actividades principales del ente.
b. Las actividades principales de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o
influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que el ente participa.
c. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el
funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa y de los negocios conjuntos en los que participa.
d. Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa y con los negocios conjuntos en los que participa, en totales por tipo de transaccin y
entidad, o negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones.
6. Comparabilidad:
a. Las modificaciones de la composicin o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran
acaecido durante los perodos comprendidos por los estados contables, que afecten la comparabilidad
de stos con los presentados en perodos anteriores o que podran afectarla con los que habrn de
presentarse en perodos futuros.

b. Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparacin se modifiquen sustancialmente


las estimaciones efectuadas para la preparacin de estados contables correspondientes a perodos
intermedios del mismo ejercicio, la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones de
los principales rubros afectados.
7. Unidad de medida: Deben informarse los criterios seguidos para:
a) reexpresar los estados contables en moneda de cierre, identificando el ndice de precios utilizado;
DEROGADO b) convertir a moneda argentina los estados contables de otros entes que hubieren sido
preparados originalmente en otra moneda, para su consolidacin, para la aplicacin del mtodo del
valor patrimonial o para la aplicacin del mtodo de consolidacin proporcional.
8. Criterios de medicin contable de activos y pasivos: En relacin con los criterios de medicin contable
de activos y pasivos:
a) deben exponerse los criterios utilizados para la medicin contable de las principales clases de activos y
pasivos;
b) tambin se informarn:
1) respecto de los costos financieros activados por aplicacin de la norma 4.2.7 (Costos financieros):
su importe, desagregado por rubro del activo;
2) respecto de las inversiones en ttulos de deuda con cotizacin cuya medicin contable, por
aplicacin de la seccin 5.7 (Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y
no afectados por coberturas) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) no se efecte a su valor neto de
realizacin, se informar el importe de ste y la diferencia con el importe contabilizado;
3) respecto de los crditos, las inversiones y las deudas cuya medicin contable se haga con base en
sus valores corrientes o sus costos de cancelacin: los mtodos seguidos y los supuestos considerados
para su cuantificacin;
4) respecto de los bienes intangibles cuya depreciacin se calcule considerando una vida til estimada
de ms de veinte aos: las bases de dicha estimacin. Respecto a la llave de negocio positiva y otros
activos intangibles, con vida util indefinida, una identificacin de dichos activos y de los elementos
que soporten que la vida util es indefinida (ej: existencia de factores legales, regulatorios,
contractuales, de competencia economica, etc, que limiten la vida util del activo)
5) cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:
i) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y
una breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a actividades generadoras de efectivo, se
informar su descripcin, indicando si corresponden a lneas de productos, plantas, negocios,
reas geogrficas, segmentos, etc.; y si la conformacin de los grupos vari desde la anterior
estimacin de su valor recuperable y, de ser as, las formas anterior y actual de integrar los
grupos y las razones del cambio;
iii) los rubros a los que pertenecen los bienes y actividades generadoras de efectivo del caso;
y de presentarse la informacin por segmentos, tambin se informarn los segmentos a los
que pertenecen;
iv) si los valores recuperables considerados son valores netos de realizacin o valores de uso;
v) en el caso de que los valores recuperables fueran valores netos de realizacin, la forma de
determinarlos (por ejemplo: si se tomaron precios de un mercado activo o se los estim de
alguna otra manera);
vi) en el caso de que los valores recuperables fueran valores de uso, la tasa de descuento
usada en su estimacin corriente y en la anterior (si la hubiere);
vii) los hechos o circunstancias que motivaron el reconocimiento de la desvalorizacin o
reversin;
viii) los efectos de las desvalorizaciones o reversiones y los renglones del estado de
resultados en que fueron incluidos;

6) si la comparacin con los valores recuperables de los bienes incluidos en la seccin 4.4.3.3 (Bienes
de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que no generan
un flujo de fondos propio) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , no se realiz al nivel de cada bien
individual, la explicacin de las razones que justifican la imposibilidad de hacerlo;
7) cuando los componentes financieros implcitos significativos, contenidos en partidas de resultados
no hayan sido segregados: las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las causas del
resultado del ejercicio.
8) respecto de los costos finncieros provenientes de la financiacion del capital propio que el ene
hubiera optado por activar por aplicacin del ultimo parrafo de la seccion 4.2.7 de la RT 17 ( se trata
de reconocer el interes del capital propio)
i) la tasa de interes utilizada cada mes por el que se calculo el costo financiero del capital
propio. Y
ii) el monto del interes del capital propio que se maniene en los activos al cierre de ejercicio,
en cada uno de los rubros.
9. Composicin o evolucin de los rubros: Debe informarse la composicin de los rubros de importancia
que no est incluida en el cuerpo de los estados contables, as como la evolucin de los rubros de mayor
significacin y permanencia, tales como inversiones permanentes, bienes de uso y activos intangibles.
10. Bienes de disponibilidad restringida: Los bienes de disponibilidad restringida, explicndose
brevemente la restriccin existente.
11. Gravmenes sobre activos: Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con
referencia a las obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del activo en el
que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada, el rubro del pasivo en el que est
incluida y la naturaleza del gravamen.
12. Contingencias:
A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: Las situaciones contingentes cuya
probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus
notas.
B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las condiciones
para su reconocimiento como activos o pasivos: Deber informarse en notas:
a) una breve descripcin de su naturaleza;
b) una estimacin de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos en moneda de
manera adecuada;
c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelacin;
y
d) en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolsos con
motivo de su cancelacin.
C) Contingencias reconocidas contablemente: Deber informarse en notas:
a) una breve descripcin de su naturaleza;
b) la existencia de eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar, informando adems el importe
de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos;
c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelacin;
d) los importes correspondientes a los siguientes datos del perodo: saldo inicial, aumentos,
disminuciones y saldo final;
e) las causas de los aumentos y disminuciones, con estas particularidades:

1) en los casos de contingencias para cuya medicin original se haya practicado el descuento
financiero de pagos futuros, deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles
exclusivamente al paso del tiempo;
2) dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas
por reversiones de importes no utilizados.
Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deber informarse este hecho.
Cuando en relacin con una situacin contingente existieren razones fundadas para suponer que la
divulgacin de alguna de las informaciones requeridas perjudicara al emisor de los estados contables,
podr limitarse a una breve descripcin general de tal situacin.
13. Restricciones para la distribucin de ganancias: Se informarn las restricciones legales,
reglamentarias, contractuales o de otra ndole para la distribucin de ganancias, sus razones y los
momentos en que ellas cesarn.
14. Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores: Cuando no est explicitado en los estados
bsicos, en la informacin complementaria debe exponerse el concepto de la modificacin y la
cuantificacin de su efecto sobre los componentes de los estados bsicos (rubros del patrimonio, de
resultados del perodo, causas de variacin del efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que
correspondieren. Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados bsicos a la informacin
complementaria que describa dicha modificacin.
Cuando la modificacin se origine en un cambio en las normas contables aplicadas, se debe -ademsdescribir el mtodo anterior, el nuevo y la justificacin del cambio.
15. Hechos relacionados con el futuro:
a. Hechos posteriores al cierre: Hechos ocurridos entre el cierre del perodo y la fecha de emisin de
los estados contables (fecha de aprobacin por parte de los administradores del ente), que no deban
ser motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente la
situacin patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolucin de su efectivo.
b. Compromisos futuros asumidos: Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha
de los estados no fueran pasivos.
16. Participacin en negocios conjuntos: Los participantes en negocios conjuntos debern presentar,
como informacin complementaria de sus estados contables, un detalle de la parte correspondiente a su
participacin en negocios conjuntos incluida en cada uno de los rubros de los estados contables del
participante. Esta informacin podr presentarse separada segn el tipo de actividad de los negocios
conjuntos. Asimismo, se explicar que se han tomado como base estados contables del negocio o
negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables profesionales.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior podr presentarse en las notas a los estados contables
en las que se detalla la composicin de los principales rubros, segn lo establecido por esta Resolucin
Tcnica.
En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes intangibles o en el derecho al uso
de determinados activos, sin que ese valor de aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los
estados contables del negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables del
participante, como as tambin en los estados contables del negocio conjunto.
17. Pasivos por costos laborales: Cuando por aplicacin del inciso b) de la seccin 8.2.5 (Pasivos por
costos laborales) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , no se hubiera contabilizado la totalidad del pasivo laboral

tratado en el inciso c) de la seccin 5.19.7 (Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general),
deber informarse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultado del ejercicio.
18. Informacin sobre la aplicacin del mtodo "valor patrimonial proporcional": Se aplicarn las
normas de la seccin 1.5 Informacin a exponer en los estados contables de la inversora - de la segunda
parte de la RT 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de Estados Contables Informacin a
exponer sobre partes relacionadas).
RT 21
1.5 Informacin a exponer en los estados contables de la inversora: Adicionalmente a la informacin
requerida en las Resoluciones Tcnicas N 8 (Normas generales de exposicin contable) y N 9
(Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios), los
estados contables de la inversora debern incluir en la informacin complementaria:
a) inversiones en sociedades a las que aplic el mtodo;
b) porcentajes de participacin en el capital de cada sociedad;
c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora difiera de la fecha
de cierre de los de la empresa inversora, informar sobre el cumplimiento de la seccin 1.2.d)
de la segunda parte de esta resolucin tcnica;
d) indicacin de si todas las sociedades emisoras utilizan los mismos criterios contables; en
caso contrario, informacin de las diferencias existentes;
e) el valor corriente de inversiones en empresas emisoras que tengan un valor de cotizacin;
f) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa inversora ejerce
influencia significativa si sta llega a la conclusin de que s la ejerce, a pesar de poseer
directa, o indirectamente a travs de sus controladas, menos del 20% de los derechos de voto
o de los derechos de voto potenciales de la empresa emisora;
g) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa inversora ejerce
influencia significativa si sta llega a la conclusin de que no la ejerce, a pesar de poseer
directa, o indirectamente a travs de sus controladas, 20% o ms de los derechos de voto o de
los derechos de voto potenciales en la empresa emisora;
h) la naturaleza y el alcance de cualquier restriccin que sufriesen las empresas emisoras
sobre su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora ya sea por dividendos en
efectivo, pagos de prstamos o adelantos (por ejemplo, condiciones bajo las cuales se
tomaron prstamos, restricciones regulatorias, etc.);
i) toda participacin en las prdidas netas de una empresa emisora que no se hubiese
reconocido, tanto del perodo como acumuladas, en el caso de que una empresa inversora
haya discontinuado el reconocimiento de su participacin en las prdidas de la empresa
emisora.
Esta exigencia de informacin se entiende sin perjuicio de las normas de exposicin previstas por la
ley 19.550.
19. Informacin sobre el estado de flujo de efectivo: Se deber exponer la conciliacin entre el efectivo
y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes
informadas en el estado de situacin patrimonial.
Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el mtodo indirecto, y por no detallar las
partidas que ajustan a los resultados, para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades
operativas, deber informarse el detalle de esas partidas.
Se deber informar las transacciones correspondientes a las actividades de inversin o financiacin que
no afectan al efectivo o sus equivalentes, pero que, por su significacin, merecen ser expuestas.

Aspectos Formales: En los rubros de los estados bsicos relacionados con la informacin complementaria
incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden de presentaciones seguir,
preferentemente, el de los estados bsicos.

Ver Vieja unidad 3 normas particulares pag 70 a 92 y filminas


6.- NORMAS INTERNACIONALES RELACIONADAS
VER NIC 1, 7 Y NIIF 1, 7
estructura de los estados financieros

Este Apndice no forma parte de la Norma (NIC 1), es meramente ilustrativo acerca de
la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significativo.
La Norma establece los componentes de los estados financieros y los requisitos
mnimos de presentacin en el cuerpo del balance de situacin general y del estado de
resultados, as como para la presentacin de los cambios en el patrimonio neto. Tambin
establece otras partidas que pueden ser presentadas ya sea en el cuerpo de los estados
financieros principales o en las notas a los mismos. El propsito de este Apndice es
suministrar ejemplos de la forma en que estas informaciones mnimas requeridas para
los resultados, el balance y los cambios en el patrimonio neto pueden ser presentadas en
los estados financieros principales. El orden de presentacin y las descripciones
utilizadas para las partidas debern ser cambiados, cuando sea necesario, para lograr una
presentacin razonable, segn las circunstancias particulares de cada empresa.
Se contemplan slo con propsitos ilustrativos, dos tipos de estados de resultados,
donde contienen las dos formas alternativas de clasificacin de los ingresos y gastos,
esto es, por naturaleza y por funcin. Tambin se ofrecen dos ilustraciones diferentes
para presentar los cambios en el patrimonio neto.
BALANCE DE SITUACIN GENERAL DEL GRUPO XYZ
Al 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
(En miles de unidades monetarias)
20X2

20X2

20X1

ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedad, Planta y Equipo

Plusvala comprada

20X1

Licencias de Fabricacin

Inversiones en empresas asociadas

Otros activos financieros

X
X

Activos corrientes
Inventarios

Deudores comerciales y cuentas por cobrar

Anticipos

Efectivo y otros medios lquidos

Total activo

Pasivo y patrimonio (NETO)


Capital y reservas

Capital emitido

Reservas

Ganancias (prdidas) acumuladas

Intereses minoritarios

Pasivo no corriente
Prstamos con inters

Impuestos diferidos

Obligaciones por beneficio de retiro


Pasivo corriente

X
X

X
X

Acreedores comerciales y cuentas a pagar

Prstamos a corto plazo

Porcin de los prstamos a corto


plazo con vencimiento a corto plazo
Provisin para garantas
Total pasivo y patrimonio neto

ESTADO DE RESULTADOS DEL GRUPO XYZ


PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
(Ilustracin que contiene una clasificacin por funcin de los gastos)
(En miles de unidades monetarias)

Ingresos

20x2
X

20x1
X

Costo de las ventas


Margen bruto

(X)
X

(X)
X

Otros ingresos de operacin

Gastos de distribucin

(X)

(X)

Gastos de administracin

(X)

(X)

Otros gastos de operacin


Resultados de operacin

(X)
X

(X)
X

Gastos financieros

(X)

(X)

Participacin en los resultados de las asociadas


Ganancia o prdida antes de impuestos

X
X

X
X

Gasto por el impuesto sobre las ganancias


Ganancia o prdida despus de impuestos

(X)
X

(X)
X

Intereses minoritarios
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias

(X)
X

(X)
X

Partidas extraordinarias

Ganancia neta del periodo

ESTADO DE RESULTADOS DEL GRUPO XYZ


PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
(Ilustracin que contiene una clasificacin por la naturaleza de los gastos)
(En miles de unidades monetarias)

Ingresos

20X2
X

20X1
X

Otros ingresos de operacin

Variacin inventarios de productos terminados y en proceso

(X)

Trabajos realizados por la empresa y capitalizados

(X)

(X)

Materias primas e insumos utilizados

(X)

(X)

Gastos de personal

(X)

(X)

Gastos por depreciacin y amortizacin

(X)

(X)

Otros gastos de la operacin


Resultado de la operacin

(X)
X

(X)
X

Gastos financieros

(X)

(X)

Participacin en los resultados de las asociadas


Ganancia o prdidas antes de impuestos

X
X

X
X

Impuestos sobre las ganancias


Ganancia o prdida despus de impuestos

(X)
X

(X)
X

Intereses minoritarios
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias

(X)
X

(X)
X

Partidas extraordinarias

Ganancia neta del periodo

GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2

(en miles de unidades monetarias)

Saldo al 31 de
diciembre de 20XD

Capital Prima de Reserva de Diferencias Ganancias TOTAL


en
emisin reevaluacinde
Acumuladas
acciones de
Conversin
acciones
x
x
x
x
x
(x)
(x)
(x)

Cambios en las
polticas contables
Saldo expresado

x
x

(x)

Supervit de
reevaluacin de
propiedades

x
X

(x)

(x)

(x)

Dficit de
reevaluacin de
inversiones
Diferencias de
conversin
Prdidas y ganancias
netas no reconocidas x
en el estado de
resultados

(x)

(x)
(x)

Ganancia neta de
periodo

Dividendos
Acciones
Saldo al 31 de
diciembre de

(x)

(x)

(x)

x
x
(x)

20X1
x
Supervit de
revaluacin
de propiedades
Excedente de
revaluacin de
inversiones
Diferencias de

x
(x)

conversin
Prdidas y ganancias
netas no reconocidas x
en el estado de
resultados

(x)

(x)

(x)

(x)
(x)

Ganancia neta del


periodo

Dividendos
Emisin de capital en
acciones
Saldo al 31 de
diciembre de 20X2

(x)

GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
(En miles de unidades monetarias)

Supervit (dficit) de reevaluacin de propiedades

20X2
(x)

20X1
x

Supervit (dficit) de reevaluacin de inversiones

(x)

Diferencias de conversin en los estados financieros de


entidades extranjeras
Ganancias netas no reconocidas en el estado de resultados

(x)

(x)

Ganancia neta del periodo

Total ganancias y prdidas reconocidas

Efecto de los cambios en las polticas contables

(x)

Este ejemplo recoge una metodologa que presenta los cambios en el patrimonio neto, que son
prdidas y ganancias, en un componente separado de los estados financieros. Si se escoge esta
forma de presentacin, se ha de ofrecer adems, a travs de las notas a los estados financieros la
conciliacin de los saldos iniciales y finales del capital emitido, reservas y ganancias acumuladas