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IV

Las empresas de construccin


segn NIC 11 (Parte final)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : CPC Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

9. De los pagos a cuenta


Pagos a cuenta las que se acojan al inciso a) artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta
Considerarn como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.
Pagos a cuenta las que se acojan al inciso b) artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta
Considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o
similar, se considerar como importe por cobrar el monto que
resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados
en el mes correspondiente.
Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin
de los contratos de obra que se contrae el artculo 63 de la ley, calcularn sus pagos ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan
devengado en el mes correspondiente.

Caso prctico
Mtodo de porcentaje de realizacin y mtodo de lo
percibido
La empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin
de prestar servicios de construccin inicia sus actividades el
15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del CIIU 4520
Construccin de edificios completos o de partes de edificios;
obras de ingeniera civil.
El contrato es por el total de S/. 6 000,000 ms IGV.
Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en
acuerdo opta por acogerse de manera opcional al literal a) del
artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo
con la NIC 11 es a precio fijo el que est sujeto a clusulas de
revisin si aumentan los costos, en este caso Contrato por ajuste
alzado el cual est normado en el artculo 1776 del Cdigo civil.
El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, segn la
clusula XIII del contrato el comitente entregar el 01-10-14 un
adelanto por el servicio por el importe de S/. 300,000 ms IGV.
Los costos presupuestados son como siguen:
N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

Presupuesto de costos
Costos directos
Materiales de construccin
Mano de obra
Costos generales
Depreciacin de maquinarias
Servicio de transporte
Alquileres de maquinaria
Costos indirectos
Costos generales
Seguros
Interes sobre financiamiento
*Costos de administracin
Total

2013

2014

2015

Total

480,000
600,000

450,000
390,000

435,000
380,000

1,365,000
1,370,000

150,000
150,000
120,000

150,000
135,000
90,000

150,000
110,000
75,000

450,000
395,000
285,000

40,000
40,000
40,000
120,000
20,000
55,000
55,000
130,000
25,000
45,000
50,000
120,000
1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000

Las valorizaciones para el periodo 2013 son las siguientes:


Valorizaciones
Fecha
31-10-13
30-11-13
31-12-13

Valor de venta
840,000
641,936
763,637
2,245,573

IGV
151,200
115,549
137,455
404,203

Total
991,200
757,485
901,092
2,649,777

Los costos incurridos son los siguientes:


Costos incurridos
Fecha
31-10-13
30-11-13
31-12-13

Importe
602,300
443,800
538,900
1,585,000

La factura emitida del mes de noviembre de 2013 se cobra en el


mes de diciembre, ya que el comitente no obtuvo financiamiento
para cubrir su pasivo.
Se solicita
Realizar la estimacin de ingresos segn el grado de realizacin
de acuerdo con la NIC 11.
Calcular los pagos a cuenta del impuesto a la renta y la determinacin de la renta bruta del ejercicio 2013, aplicando lo dispuesto
en el literal a) del artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
Determinar la renta bruta contable y tributaria.
Hallar la diferencia temporal.
Realizar los asientos contables.
Desarrollo
Procederemos a determinar qu cantidad de ingresos se aplicarn
a los costos incurridos.De acuerdo con el prrafo 25 de la NIC
11 emplearemos el mtodo del porcentaje de terminacin para
lo cual tenemos tres aplicaciones del mtodo:
a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los costos
totales estimados para el contrato;
b) la inspeccin de los trabajos ejecutados; o
c) la proporcin fsica del contrato total ya ejecutada
Para nuestra aplicacin prctica utilizaremos el factor que resulte
de los costos incurridos sobre los costos totales.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Determinacin contable de ingresos segn NIC 11


Mes de octubre
Asientos contables por el anticipo
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


354,000

121 Fact., bol. y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidos en cartera
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

54,000

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
300,000

122 anticipos de clientes
x/x Emisin del comprobante por anticipo

De acuerdo con el inciso c) del artculo 1 de la Ley del IGV Los


contratos de construccin gravan IGV
El inciso e) del artculo 4 seala: El nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, en los contratos de construccin se configura
en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas,
lo que ocurra primero
El inciso 6 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala: La oportunidad de entrega de los comprobantes
de pago en los contratos de construccin ser en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
Por lo tanto, en el mes de octubre se emitir el comprobante de
pago y se pagar IGV tanto por la valorizacin como por el anticipo.

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
354,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro del anticipo

354,000

Ingreso a devengar NIC 11


Costo incurrido
Costo total

602,300 x 100 = 14%


4,235,000

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
14%
840,000

Asientos contables por la valorizacin y aplicacin de


anticipo
x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar

1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia
70 VENTAS

707 Prestacin de servicios
x/x Emisin del comprobante por anticipo

840,000-100,000= 740,000

740,000*18%=133,200

740,000+133,200=873,200
x

DEBE HABER
873,200

Instituto Pacfico

Esto quiere decir que calificar como ingresos netos la facturacin


que se realiz sobre la base de la valorizacin y/o avance de obra
calculado de acuerdo con la NIC 11 incluyendo el anticipo este
ltimo se aplicar de manera proporcional a cada valorizacin , el
mismo que cumpliendo con el artculo precedente fue percibido.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 840,000 multiplicado por el porcentaje 1.50% obtendremos el importe de
S/. 12,600 en la casilla 312.

100,000

133,200

840,000

Mes de noviembre
Ingreso a devengar segn NIC 11
Costo incurrido
Costo total

1,046,000 x 100 = 25%


4,235,000

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
25%
1,481,936

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


873,200

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro del anticipo

IV-10

De acuerdo con el inciso a) del artculo 36 del Reglamento del


Impuesto a la Renta "Los pagos a cuenta mensuales para las
empresas de construccin que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del artculo 63 de la ley considerar
los ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
avance de obra.

Ingreso total
Ingreso mes octubre

1,481,936
-840,000
641,936

Costo total
Costo mes octubre

1,046,000
-602,300
443,700

873,200

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Asientos contables por la valorizacin y aplicacin de
anticipo
x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 No emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC.

122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia
70 VENTAS

707 Prestacin de servicios
x/x Emisin del comprobante por anticipo

641,936-100,000= 541,936

541,936*18%=97,549

541,936+97,549=639,485

DEBE HABER
639,485

100,000

97,549

IV

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573

Ingreso total
Ingreso mes octubre
Ingreso mes noviembre

2,245,573
-840,000
-641,936
763,637

Costo total
Costo mes octubre
Costo mes noviembre

1,585,000
-602,300
-538,900
443,800

641,936

Asientos contables por la valorizacin y aplicacin de


anticipo
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


783,092

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
100,000

122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

119,455

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-Cta. propia
70 VENTAS
763,637

707 Prestacin de servicios
x/x Emisin del comprobante por anticipo

763,637-100,000= 663,637

663,637*18%=119,455

663,637+119,455=783,092
x

* El importe S/.541,936 se considerar como ingresos netos


en el periodo diciembre 2013 ya que se cancel la factura en
dicho mes.
Se declara PDT por el nacimiento de la obligacin tributaria en
relacin con el avance de obra, mas no se emite comprobante
ya que de acuerdo con el Reglamento de comprobantes de pago
se realiza de acuerdo con el importe cobrado. Por ende, en el
siguiente mes percibe y se emite.
Solo se considera como ingreso neto para el pago a cuenta de
renta del mes de noviembre el importe de S/. 100,000 ya que
fue percibido o cobrado y corresponde en proporcin al avance
de obra, mas no se considera como ingreso neto para el pago
a cuenta mensual de noviembre el importe de S/. 541,936
(S/. 641,936 - S/. 100,000= S/. 541,936). Segn el inciso a)
del articulo 36 del Reglamento del impuesto a la renta, seala
Considerar como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocara S/. 100,000 multiplicado por el porcentaje de 1.50% obtendremos el importe de
S/. 1,500 en la casilla 312 .
Mes de diciembre
Ingreso a devengar segn NIC 11
Costo incurrido
Costo total

N. 327

1,585,000 x 100 = 37%


4,235,000

Segunda Quincena - Mayo 2015

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


639,485

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1211 No emitidos
x/x Por la emisin de la factura de noviembre

639,485

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
639,485

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes noviembre

639,485

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
783,092

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes diciembre

Actualidad Empresarial

783,092

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Determinacin de la renta bruta
Ingresos cobrados 2013

% Ganancia bruta

2,649,777

29.416667%

Renta bruta
779,476

Determinacin de la diferencia temporal


vs

Contable

Tributario

660,573

Se emite factura.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 1 305,573 multiplicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de
S/. 19,584 en la casilla 312.
Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibi en
el mes de diciembre segn articulo 36 inciso a) del Reglamento
del impuesto a la renta que seala Considerar como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Cobro fact.-Nov
Cobro fact.-Dic

Costo 2013
Costo total

779,476

Contable
Utilidad contable
(+) Adicin
Renta neta
Impuesto a la renta 30%

37

Diferencia
Temporal

Tributario

660,573

660,573
118,903
779,476
233,843

660,573
198,172

Cta. 88
Impuesto a la renta
100

Diferencia temporal adicin


-118,903

Se determina adicin por motivo de que la renta tributaria es


mayor a la renta contable. Por lo tanto, la diferencia temporal
se configura. la cual en el siguiente ejercicio se revertir recuperando el activo diferido por impuesto a la renta.

763,637
541,936
1,305,573

1,585,000 0.3742621 x
4,235,000

Renta bruta
tributaria

Renta bruta contable segn NIC 11

Cta. 40
Impuesto a la renta

118,903
118,903
35,671

Cta. 37 Activo
diferido

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta

2,245,573
-1,585,000
660,573

Determinacin tributaria de la renta anual


Cmo se halla la renta bruta de acuerdo con la determinacin
de renta mtodo percibido?
A efectos del desarrollo de nuestro caso prctico, se precisa el
articulo 36 del reglamento de la Ley de impuesto a la renta que
seala para hallar la renta bruta lo siguiente :
"Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo
63 de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta
al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra
menos su costo presupuestado,entre el valor total pactado
por dicha obra multiplicado por cien (100)."
Ganancia bruta
Porcentaje ganancia =
bruta

Costo presupuestado

Valor total
Costo
x 100
presupuestado
presupuestado
Valor total presupuestado
Costo real
incurrido

Costo estimado
que falta

Calculo
Porcentaje de
= 6 000,000 ganancia bruta

(1 585,000 + 2 650,000)
6 000,000

Porcentaje de ganancia bruta

IV-12

Instituto Pacfico

29.416667%

x 100

Asientos contables impuesto a la renta corriente e impuesto


a la renta diferido
x
88

40


x/x

IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40117 Impuesto a la renta
Por el impuesto a la renta corriente.

DEBE HABER
233,843

233,843

DEBE HABER

37

88

x/x

35,671

ACTIVO DIFERIDO
3711 Impuesto a la renta diferido
IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
Por el impuesto a la renta diferido

35,671

El caso prctico formulado se ha desarrollado con la finalidad


de exponer el tratamiento contable segn NIC 11 y la convergencia con el tratamiento tributario, no obstante se resalta
que lo prescrito en la norma de acuerdo con el artculo 63
de la Ley del impuesto a la renta es opcional.
N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015