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PROGRAMA DE FORMACIN DE CONTADORES INTEGRALES

Expositores:
Lic. Marco T. Bautista Stewart
Lic. Lester Alvarado
Puede descargar esta presentacin en
http://www.basro.net/info/capacitaciones

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Contenido:
Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias -Sesin 1Impuesto al valor agregado.
ISR sobre rgimen simplificado.
ISR sobre utilidades.
ISR en relacin de dependencia.
Impuesto de solidaridad.
Solicitud de devolucin de crdito por IVA.
Reporte semestral de inventarios.
Emisin de facturas especiales
Aspectos relevantes al cierre fiscal 2015.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

Para desarrollar actividades comerciales locales, de exportacin e


importacin, es indispensable estar debidamente constituido como
sociedad mercantil o comerciante individual conforme el cdigo de
comercio de Guatemala, registrado como contribuyente, habilitado en
el padrn de importadores y como exportador ante la Administracin
tributaria, y haber obtenido el cdigo de exportador a travs del sistema
SEADEX.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
Las principales obligaciones fiscales de las empresas constituidas en Guatemala son:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)


Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Impuesto de Solidaridad
Adicionalmente, Considerar que existen otras obligaciones y contribuciones, tales como
pago al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, - IGSS- IRTRA, INTECAP, etc.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Que es el IVA?

Es el impuesto que se paga en las operaciones que se realizan de venta o


permuta de bienes muebles e inmuebles, prestacin de servicios,
importaciones, arrendamientos, donaciones entre vivos de bienes, etc.,
el cual es pagado por el comprador.
Permuta:
Intercambio de una cosa por otra sin
mediacin de dinero

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Quienes estn afectos?

Toda persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y sus entidades


descentralizadas o autnomas, las copropiedades y dems entes , an
cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio
nacional, en forma habitual o peridica ,actos gravados de conformidad
con la Ley del IVA..

Art. 2 numeral 6) LIVA

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
El impuesto, entre otros, es generado por:
1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
2) La prestacin de servicios en el territorio nacional, y Las importaciones.
3) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
4) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, para su
uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la
reventa, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.
5) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando
se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio.
6) Las donaciones entre vivos.
7) Aportes de bienes
8) Primera venta de inmuebles

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Ventas y servicios exentos del impuesto
Entre otros, aplican exenciones para:
a) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal;
b) Las exportaciones, conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de la ley del IVA.

Por exportacin de bienes:


La venta, cumplidos todos los trmites legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su uso o consumo en el
exterior.

Por exportacin de servicios


La prestacin de servicios en el pas, cumplidos todos los trmites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en
el mismo y que estn destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido
negociadas conforme a la legislacin cambiara vigente.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Ventas y servicios exentos del impuesto
Por transferencia de dominio de bienes
a) Fusin de sociedades
b) Herencias, legados y donaciones
c) Aportes a sociedades

Por importacin de bienes:


a) Cooperativas, diplomticos, o importaciones temporales .

Por servicios del sector financiero formal


Supervisados por la Superintendencia de bancos.
Venta de activos de bancos y sociedades financieras. (Con plan de regulacin autorizado por SIB)

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Ventas y servicios exentos del impuesto
Ventas al menudeo menores a Q100.00 y medicamentos genricos.
a) Mercados cantonales y municipales
b) Carnes, pescados, frutas y granos bsicos.

Venta de vivienda:
a) 80m2 de construccin y/o 120 mts2 de terreno.
b) Que no exceda de Q250mil y Q120mil
c) Que carezca de bienes inmuebles.

Por servicios prestados por entidades no lucrativas


Debidamente autorizadas como asociaciones de vecinos, etc.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Ventas y servicios exentos del impuesto
Ventas al menudeo menores a Q100.00 y medicamentos genricos.
a) Mercados cantonales y municipales
b) Carnes, pescados, frutas y granos bsicos.

Venta de vivienda:
a) 80m2 de construccin y/o 120 mts2 de terreno.
b) Que no exceda de Q250mil y Q120mil
c) Que carezca de bienes inmuebles.

Por servicios prestados por entidades no lucrativas


Debidamente autorizadas como asociaciones de vecinos, etc.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Entidas o exenciones especificas del impuesto

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
. (Decreto 27-92)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVADeberes formales
Libros y registros.
Los contribuyentes deben contar con Libros de compras y servicios adquiridos, as como libros de
ventas y servicios prestados.
Documentos obligatorios.
Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley estn obligados a emitir con caracteres
legibles y permanentes , exigir y retirar, los siguientes documentos:
a) Facturas, por las ventas, retiros, destruccin, prdida, faltante de inventario cuando constituya
hecho generador de este impuesto, y por los servicios que presten los contribuyentes afectos,
incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En este ltimo caso, debe
indicarse en la factura que la venta o prestacin de servicio es exenta y la base legal
correspondiente.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Documentos obligatorios.
b) Facturas de Pequeo Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al
Rgimen establecido en la Ley.
c) Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas.
d) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya
facturadas.
e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la
Administracin Tributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en
tiempo de sus obligaciones tributarias.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Documentos obligatorios.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Otros deberes formales:

Realizar el pago mensualmente

Exigir factura de compra y Presentar declaracin mensual

Infraccin: Q50 diarios hasta Q1000

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Crdito fiscal.
Procede el derecho al crdito fiscal para su compensacin, El impuesto pagado por la
adquisicin, importacin o construccin de activos fijos, cuando los mismos estn
directamente vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y
servicios del contribuyente.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal
naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los
bienes o la prestacin del servicio

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en


las obligaciones tributarias
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Crdito fiscal.
La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que realice
ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte exportaciones, presentar
dicha declaracin, mostrando separadamente la liquidacin de crditos y dbitos fiscales,
tanto por operaciones locales como de exportacin.
Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente se
producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las operaciones de
exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Devolucin de crdito fiscal
Los contribuyentes, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal que se hubiere generado
de la adquisicin de insumos o por gastos directamente ligados por la realizacin de las
actividades de exportacin o prestacin de ventas y servicios a entidades exentas.
La devolucin se efectuar por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o
semestral, en el caso del procedimiento general, y en forma mensual, de conformidad con el
rgimen especial.
Podrn solicitar la devolucin de crdito fiscal los contribuyentes con actividades de exportacin
no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus ventas locales.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Procedimiento general para solicitar la devolucin del crdito fiscal.
Los contribuyentes que soliciten la devolucin del crdito fiscal, deben gestionarlo por periodos
vencidos del Impuesto al Valor Agregado debidamente pagado. en forma trimestral o semestral
Adicionalmente, es requisito estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que
cumple con el porcentaje de exportaciones establecido en las literales A) o B) del cuarto prrafo
del artculo 25 de la Ley del IVA.
Para la actualizacin del registro de exportadores, el exportador deber presentar ante la
Direccin, cada seis meses, en enero y julio de cada ao, una declaracin jurada de informacin
de exportaciones realizadas.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Procedimiento general para solicitar la devolucin del crdito fiscal.
La solicitud de devolucin del crdito fiscal podr realizarla el contribuyente que tenga derecho,
acumulando la cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible de devolucin, siempre y
cuando persista un saldo de crdito fiscal a favor del exportador o contribuyente que negocie con
entidades exentas.
La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto que el contribuyente
pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de
treinta (30) das hbiles para el periodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo
semestral, contados a partir de la presentacin de la solicitud con la documentacin completa
requerida, la Administracin Tributaria no emite y notifica la resolucin respectiva.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Regimen optativo de devolucin de crdito fiscal.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que conforme a esta ley tenga derecho a
devolucin de crdito fiscal, podrn optar por el rgimen optativo de devolucin, para lo cual,
principalmente y entre otros requisitos, debern previamente cumplir con lo siguiente:
Contar con Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado, emitido por contador
pblico y auditor independiente, al cual deber acompaar como anexos, la informacin
complementaria, cumpliendo con los requisitos y procedimientos que establezca el reglamento
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin de bienes y que tengan derecho a la
devolucin del crdito fiscal, podrn solicitar al Banco de Guatemala la devolucin del
crdito fiscal en efectivo, por perodo mensual calendario vencido y por un monto
equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la devolucin sea hasta por la
cantidad de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando
la devolucin sea mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00), del crdito fiscal
declarado a la Superintendencia de Administracin Tributaria, en el perodo impositivo por
el cual solicitan la devolucin.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Cambio de rgimen.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que hayan optado por el rgimen
general, podrn cambiar a los regmenes optativo o especial, siempre que lo efecte con
anticipacin al inicio del siguiente periodo impositivo.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Facturacin por cuenta del vendedor (factura especial)
Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas individuales que, por la
naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no extiendan o no le entreguen las
facturas correspondientes, deber emitir una factura especial por cuenta del vendedor o
prestador del servicio, y le retendr el impuesto respectivo.
No podrn emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las
operaciones de carcter habitual que se realicen entre personas individuales. Se exceptan de
esta prohibicin, los casos en que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que
el vendedor o prestador del servicio se neg a emitirle la factura correspondiente.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales.
Los contribuyentes exportadores de productos agropecuarios, artesanales y
productos reciclados, que estn registrados como tales por la Administracin
Tributaria, de conformidad con lo establecido en el Decreto Nmero 20-2006 del
Congreso de la Repblica, deben emitir factura especial en todas las compras que
efecten de dichos productos, tanto a personas individuales o jurdicas, excepto
cuando dichas compras las efecten a productores autorizados y registrados ante la
Administracin Tributaria como proveedores de los productos referidos a
exportadores, quienes debern emitir la factura correspondiente.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales.
Los productores, para ser autorizados y registrados por primera vez, deben presentar
solicitud mediante declaracin jurada, en cualquier mes del ao; sin embargo, la
autorizacin vencer en el mes de junio del siguiente ao. Todos los productores
autorizados y registrados deben actualizarse ante la Administracin Tributaria,
presentando declaracin jurada en junio de cada ao.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales.
Los exportadores que compren a un productor autorizado, para no emitir factura
especial, debern exigirle copia de la resolucin de autorizacin de la Administracin
Tributaria al iniciar la relacin comercial y atendiendo a la fecha de actualizacin del
productor.
Los contribuyentes autorizados y registrados de la Administracin Tributaria como
exportadores de los productores agropecuarios, artesanales o productos reciclados,
no enterarn el IVA retenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo
consignarn a la vez como dbito y crdito fiscal, para fines de registros contables y
de presentacin de la declaracin mensual electrnica.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)
Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales.
Cuando el exportador realice compra de productos agropecuarios, artesanales o
reciclados destinados a la exportacin a travs de intermediarios, el exportador
emitir una factura especial al intermediario, reteniendo el IVA y el ISR que
corresponda. Los intermediarios, al momento de efectuar las compras a otros
intermediarios, o a productores no autorizados ante la Administracin Tributaria
como proveedores de los productos referidos, no emitirn la factura especial, y en
su lugar debern emitir notas de abono autorizadas, las cuales no podrn exceder el
monto vendido al exportador.
Nota de abono
Exportador

Intermediario

Factura Especial

Intermediarios
o productores
no autorizados

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA- (Decreto 27-92)


Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:

Contadores Integrales, S.A. se dedica a la comercializacin de


ropa y se encuentra inscrito bajo el rgimen general del IVA. Le
solicita le elabore la declaracin jurada y pago mensual del
impuesto de noviembre 2015, con los siguientes datos:
Ventas y Servicios prestados:
Ventas gravadas (con retencin)
Ventas exentas
Servicios prestados
Exportaciones a Mxico
Total

Q
Q
Q
Q
Q

Valor Total
616,476.00
75,000.00
202,160.00
150,000.00
1,043,636.00

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

Caso prctico:

1. Determinar el dbito fiscal generado:


(comparar con el balance de saldos y estado de resultados)
DESCRIPCIN
Ventas gravadas (con retencin)
Ventas exentas
Servicios prestados
Exportaciones a Mxico

Q
Q
Q
Q

Total

VALOR TOTAL
616,476.00
75,000.00
202,160.00
150,000.00

Q
Q
Q
Q

BASE
550,425.00 Q
75,000.00
180,500.00 Q
150,000.00

IVA
66,051.00

1,043,636.00 Q

955,925.00 Q

87,711.00

21,660.00

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

Caso prctico:

2. Determinar el crdito fiscal generado ope locales:


(comparar con el balance de saldos y estado de resultados)
(Datos extraidos del libro de compras y validado con el balance de saldos)

Descripcin
Compras
Servicios Adquiridos
Compra de combustibles (sin IDP)
Compras a peq. Contribuyentes
Importaciones de China

Sub-totales

Valo Total
Q
Q
Q
Q
Q

280,560.00
89,824.00
106,792.00
35,100.00
81,200.00

Costo
Q
Q
Q
Q
Q

Q
Q
Q

30,060.00
9,624.00
11,442.00

8,700.00

593,476.00 Q 533,650.00 Q

59,826.00

5,500.00

65,326.00

IVA Conforme const de exencin

Total

*Datos extrados de libro de compras

250,500.00
80,200.00
95,350.00
35,100.00
72,500.00

IVA

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

Caso prctico:

3. Determinar el crdito fiscal por ope de exportacin:


(comparar con el balance de saldos y estado de resultados)

Compras por Exportacin


Servicios Adquiridos
Compra de Combustibles (sin IDP)
Compras a peq. Contribuyentes

Q
Q
Q
Q

Valor Total
90,596.80
15,384.32
47,184.48
4,320.00

Q
Q
Q
Q

Costo
80,890.00
13,736.00
42,129.00
4,320.00

Q
Q
Q
Q

IVA
9,706.80
1,648.32
5,055.48
-

Q 157,485.60 Q 141,075.00 Q 16,410.60

*Datos extrados de libro de compras y centro de costo auxiliar

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:

4. Determinar el crdito fiscal total (consolidacin)


(comparar con el balance de saldos)
Compras para ventas locales
Compra para exportaciones

Q
Q

65,326.00
16,410.60

Total Crdito Fiscal

Q 81,736.60

Adicionalmente no poseemos constancias de retencin ni crdito


fiscal del periodo anterior.
Se recibieron constancias de retencin por Q1500.00

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

Caso prctico:
5. Completar el formulario

(Llenarlo conforme a los reportes detallados anteriormente).


Importante:

Si el contribuyente no tiene operaciones de exportacin registradas,


formulario no habilitar las casillas correspondientes a la exportacin.
(Marcar la opcin)

el

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obligaciones tributarias
Caso prctico: IVA
5. Completar el formulario
Ingresar a la pgina

declaraguatesat.gob.gt

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Completar el formulario

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:
5. Pagar formulario con boleta declaraguate

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias

Caso prctico:

5. Pagar formulario con boleta declaraguate (en banco o bancasat).

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IVA en la compra-venta de inmuebles (Art 56 y 57 IVA)
De la base imponible
Ser el valor de venta consignado en la factura,
escritura pblica o matrcula fiscal (el que sea mayor)
Del pago del impuesto
Tarifa del 12%
Incluido en la factura
En efectivo en formulario SAT-2799
De la fecha de pago
En la fecha de pago de la factura
15 das hbiles a partir de la fecha de la escritura

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IVA en la Compra-Venta de Vehculos (Art 55 y 57 IVA)
De la base imponible
Ser el valor de venta

Del pago del impuesto


Incluido en la factura
En efectivo en formulario SAT-2033
De la fecha de pago

En la fecha de pago de la factura


15 das hbiles a partir de la fecha de del
endoso del certificado de propiedad.

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Tarifa del IVA Vehculos (Art 55 IVA)
2011 hacia atrs
2012 - 2013

2014 2015 - 2016

Tarifa fija Q.500.00


Tarifa fija Q.1,000.00
Tarifa 12%

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Tarifa del IVA Motocicletas (Art 55 IVA)
2011 hacia atrs

Tarifa fija Q.200.00

2012 - 2013

Tarifa fija Q.300.00

2014 2015 - 2016

Tarifa 12%

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De la Factura Especial
Cuando el vendedor
no entrega la factura

A cuenta del
Vendedor

A cuenta del
Productor

No debe emitirse entre


contribuyentes del
impuesto, ni en
operaciones habituales

Aplica para productos agropecuarios,


artesanales y de reciclaje

Cuando el exportador le compra a un


productor no registrado en SAT

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Del pago de las Retenciones en la Factura Especial

IVA

Pago: mes calendario siguiente


Formulario: SAT-2085

ISR

Pago: 10 das hbiles del mes siguiente


Formulario SAT-1331

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRLey de actualizacin tributaria 10-2012

Categoras de rentas segn su procedencia.


Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia:
1. Las rentas de las actividades lucrativas.
2. Las rentas del trabajo.
3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRentas de actividades lucrativas
Todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento
permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad.
Entre otras, segn lo anterior, se incluyen las rentas provenientes de:
a)
La exportacin de bienes producidos, comercializados, incluso la simple remisin de
los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes,
agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes
o patrimonios.
b)
La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde
Guatemala.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRegmenes para las rentas de actividades lucrativas:
1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Inscripcin en un Rgimen.
Los contribuyentes deben indicar a la Administracin Tributaria, el rgimen que aplicarn,
de lo contrario la Administracin Tributaria los inscribir en el Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRObligaciones comunes para los regmenes de actividades lucrativas
Sistema de contabilidad.
Los contribuyentes obligados deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto
para los ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales
autorizados por la Administracin Tributaria.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRObligaciones comunes para los regmenes de actividades lucrativas.
Libros y registros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin
Tributaria los libros contables oficiales que establece el cdigo de comercio, y que
refleje los estados financieros la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin
definitiva anual.
Dichos estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRObligaciones comunes para los regmenes de actividades lucrativas.
Agentes de retencin.
Son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de agentes de retencin, cuando
corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y responden
solidariamente del pago del impuesto.
Los agentes de retencin cuando les presten servicios o hagan compras de bienes
por un valor menor a Q.2,500.00, excluyendo el IVA, no estn obligados a practicar la
retencin. Al exceder de este valor, deben retener en concepto de ISR, de la forma
siguiente:

5% sobre el monto de hasta Q.30,000.00


7% sobre el monto que exceda los Q.30,000.00.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRObligaciones comunes para los regmenes de actividades lucrativas.
Facturas especiales.
Las personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad completa, los
exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados, y a
quienes la Administracin Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por
cuenta del vendedor de bienes o prestador de servicios, debern retener con carcter
de pago definitivo el ISR, aplicando el tipo impositivo del Rgimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor
Agregado.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas

Los contribuyentes inscritos en este rgimen, deben determinar su renta imponible


deduciendo de su renta bruta, las rentas exentas y liquidando el impuesto
mensualmente.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas
Tipos impositivos y determinacin del impuesto mensual.
Los tipos impositivos de este rgimen aplicables a la renta imponible calculada
conforme el artculo anterior, sern los siguientes:**

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas
Tipos impositivos y determinacin del impuesto mensual.

Tanto para retenciones efectuadas, como para pago directo inclusive cuando no le
hayan efectuado retencin.
Los contribuyentes inscritos bajo este rgimen, harn constar en sus facturas de
ventas o de prestacin de servicios, si estn sujetos a retencin o si pagan
directamente a la Administracin Tributaria; en ste ltimo caso, identificar la
autorizacin respectiva.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas


Tipo impositivo en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes inscritos a este rgimen aplican a la base imponible determinada
el tipo impositivo del 28% para el ao 2014 y 25% para el ao 2015 en adelante.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Determinacin del impuesto trimestral
Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas deben realizar pagos trimestrales optando por una de las siguientes frmulas:
1. Efectuar cierres contables parciales de sus actividades al vencimiento de cada trimestre,
para determinar la renta imponible; o,
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en 8% del total de las rentas brutas
obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Disposicin general.
Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios, segn el
precio de adquisicin o el costo de produccin, o como se dispone en otras partes de la ley.
Valuacin de inventarios.
La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual debe
establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos siguientes: Costo de
produccin, Primero en entrar primero en salir (PEPS), Promedio ponderado, Precio
histrico del bien.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Otras obligaciones del rgimen de utilidades
1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto a
pagos trimestrales".
2. Elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada ao y asentarlos en el libro
correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por los medios que
ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las existencias en
inventarios al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Renta imponible del Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, deben determinar su renta imponible, deduciendo
de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con la Ley y
debe sumar los costos y gastos para la generacin de rentas exentas.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Costos y gastos deducibles.
Entre otros, Se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean tiles, necesarios,
pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas,
los siguientes:
1. El costo de produccin y de venta de bienes.
2. Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.
3. Los gastos de transporte y combustibles.
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y
otras remuneraciones en dinero.
5. Las cuotas patronales pagadas al -IGSS-

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obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas


Costos y gastos deducibles.
6. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral por el monto
que le corresponda al trabajador o las reservas que se constituyan hasta el lmite del
8.33%
7. El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de viviendas,
escuelas, asistencia mdica, medicinas y servicios educativos en beneficio gratuito de
los trabajadores y sus familiares.
8. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,
siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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Costos y gastos deducibles.
9. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin
de la renta.
10. El costo de las mejoras efectuadas en edificaciones de inmuebles arrendados, en
tanto no fueren compensadas por los arrendantes
11. Los intereses, cargos por financiamiento o rendimientos que se paguen derivado
de cualquier tipo de operaciones de crdito o de financiamiento.

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obligaciones tributarias
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Costos y gastos deducibles.
12. Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o
destruccin de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos
contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.
13. Los gastos de mantenimiento y reparacin que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes,
14. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de
especificas de la ley.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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Costos y gastos deducibles.
15. Las cuentas incobrables, que se originen de operaciones del giro habitual del
negocio y por operaciones realizadas con sus clientes,
16. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios
profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado en el pas
o desde el exterior.
17. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o
fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios, a
funcionarios o empleados del contribuyente.

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Costos y gastos deducibles.
18. Las prdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera
efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos;
19. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los
establecidos en los otros numerales de este artculo.

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Procedencia de las deducciones.
Para que sean deducibles los costos y gastos detallados anteriormente, se deben cumplir
los requisitos siguientes:
1. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar
la renta gravada.
2. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al IGSS, cuando
proceda.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Procedencia de las deducciones.
3. Tener los documentos y medios de respaldo, entendindose por tales:
a. Facturas o facturas de pequeo contribuyente autorizadas, en el caso de compras a
contribuyentes.
b. Facturas o comprobantes autorizados, en el caso de servicios prestados por
contribuyentes.
c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.
d. Testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el contrato privado
protocolizado.

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Procedencia de las deducciones.
e. Recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los gastos que cobran las entidades
vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.
f. Declaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de pago, en
el caso de importaciones.
g. Facturas especiales autorizadas por la Administracin Tributaria.
h. Otros que haya autorizado la Administracin Tributaria.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas


Costos y gastos no deducibles.
Las personas, entes y patrimonios a que se refiere esta Ley, no podrn deducir de su
renta bruta los costos y gastos siguientes:
a) Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de efectuar
la retencin y pagar el ISR, cuando corresponda. Sern deducibles una vez se haya
enterado la retencin.
d) Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente, salvo cuando por
disposicin legal la deduccin pueda acreditarse por medio de partida contable.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas


Costos y gastos no deducibles.
e) Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo los
regmenes especiales que la presente Ley permite.
g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes, que
no sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin a excepcin de los
servicios que debern sustentarse con el comprobante de pago al exterior.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISRRgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas


Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta.
Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del Impuesto al
Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administracin
Tributaria, adjunto a la declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente
auditados por Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen
e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
Caso prctico: ISR Rgimen simplificado y .utilidades
5. Completar el formulario
Ingresar a la pgina

declaraguatesat.gob.gt

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NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS


-PRECIOS DE TRANSFERENCIA*Suspendida su vigencia hasta el 1 de enero del ao 2015, por el Artculo 27, del Decreto
Del Congreso Nmero 19-2013 el 21-12-2013
Facultades de la Administracin Tributaria.
Podr comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas se han
valorado de acuerdo a la presente ley y efectuar los ajustes correspondientes
cuando la valoracin acordada entre las partes resultare en una menor tributacin en
el pas o un diferimiento de imposicin.

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NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS


*Suspendida su vigencia hasta el 1 de enero del ao 2015, por el Artculo 27, del Decreto
Del Congreso Nmero 19-2013 el 21-12-2013
Definicin de partes relacionadas:
Para los efectos, dos personas se consideran partes relacionadas, entre una persona
residente en Guatemala y una residente en el extranjero, cuando se den los casos
siguientes:
1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al
menos 25% de su capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la entidad
nacional o en la extranjera.
2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas, o
posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 25% de participacin en
el capital social o los derechos de voto de ambas personas.

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NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS
*Suspendida su vigencia hasta el 1 de enero del ao 2015, por el Artculo 27, del Decreto Del
Congreso Nmero 19-2013 el 21-12-2013
Definicin de partes relacionadas.
3. Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la extranjera,
que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos
que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o
partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en conforme a siguientes
detalladas en la ley.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS


*Suspendida su vigencia hasta el 1 de enero del ao 2015, por el Artculo 27, del Decreto
Del Congreso Nmero 19-2013 el 21-12-2013
Definicin de partes relacionadas.
-Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
respecto de una tercera sociedad, todas estas sociedades integran un grupo
empresarial.
-Tambin se considera que una persona posee una participacin en el capital social o
derechos de voto cuando la titularidad de la participacin o de acciones, directa o
indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por relacin de parentesco,
por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.

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obligaciones tributarias
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NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS
*Suspendida su vigencia hasta el 1 de enero del ao 2015, por el Artculo 27, del Decreto Del
Congreso Nmero 19-2013 el 21-12-2013
Tambin se consideran partes relacionadas:
1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma
residente en el extranjero.
2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en
el exterior y esta ltima.
3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el
exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.

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DISPOSICIONES PARA EL
TRIBUTARIA. Decreto 20-2006

FORTALECIMIENTO

DE

LA

ADMN

Bancarizacion para Efectos Tributarios.


Los pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles o
constituyan crditos fiscales y dems egresos con efectos tributarios, a partir de treinta mil
Quetzales (Q.30,000.00), deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del
sistema, distinto al dinero en efectivo.

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obligaciones tributarias
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DISPOSICIONES PARA EL
TRIBUTARIA. Decreto 20-2006

FORTALECIMIENTO

DE

LA

ADMN

Bancarizacin para Efectos Tributarios.


Dicha documentacin debe conservarla el contribuyente por el plazo de cuatro aos,
los estados de cuenta bancarios, tarjetas de crdito, as como cualquier otro
documento que compruebe la operacin bancaria efectuada que individualice al
beneficiario, sin perjuicio de la obligacin de resguardar los documentos contables
que establezcan otras leyes. Asimismo, las personas obligadas a llevar contabilidad,
deben registrar en la misma tales pagos.

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obligaciones tributarias
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DISPOSICIONES PARA EL
TRIBUTARIA. Decreto 20-2006

FORTALECIMIENTO

DE

LA

ADMN

Retenciones a cargo de exportadores.


Los exportadores habituales y cuya exportacin mensual en promedio sea de Q.
100,000.00 como mnimo, sern considerados agentes de retencin, por lo que la
Administracin Tributaria le dar aviso de su activacin, a efecto que procedan a
retener:
-En la adquisicin de productos agrcolas, pecuarios y otros, exceptuando a las
comprendidas en el Decreto Nmero 29-89, desde el 65% al 15% de dicho impuesto,
Asimismo, segn el caso, la totalidad del impuesto retenido por el exportador ser
compensable con su crdito fiscal sujeto a devolucin.

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INCENTIVOS FISCALES PARA EXPORTADORES E IMPORTADORES


Ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila decreto 29-89
De conformidad con la presente Ley, las empresas podrn calificarse como:
a) Maquiladora bajo el Rgimen de Admisin Temporal.
b) Exportadora bajo el Rgimen de Admisin Temporal.
c) Exportadora bajo el Rgimen de Devolucin de Derechos.
d) Exportadora bajo el Rgimen de Reposicin con Franquicia Arancelaria.
e) Exportadora bajo el Rgimen de Componente Agregado Nacional Total.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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INCENTIVOS FISCALES PARA EXPORTADORES E IMPORTADORES
Ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila decreto 29-89
Las empresas propiedad de personas individuales o jurdicas que se dediquen a la actividad
exportadora o de maquila, en resumen, pueden gozar de los beneficios siguientes:
a) Suspensin temporal del pago de derechos arancelarios e impuestos a la importacin,
con inclusin del IVA, sobre productos relacionados, hasta por un plazo de un ao contado
a partir de la fecha de aceptacin de la pliza de importacin respectiva, Plazo que puede
ser ampliado.
b) Exoneracin total del Impuesto sobre la Renta, de las rentas que se obtengan o
provengan exclusivamente de la exportacin de bienes que se hayan elaborado o
ensamblado en el pas y exportado. Tal exoneracin se otorgar por un perodo de diez (10)
aos, contados a partir de la fecha de notificacin de la resolucin de su calificacin por el
Ministerio de Economa.

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obligaciones tributarias
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INCENTIVOS FISCALES PARA EXPORTADORES E IMPORTADORES
Ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila decreto 29-89

Para los efectos de aplicar la referida exoneracin los contribuyentes


beneficiados debern llevar un sistema de contabilidad de costos e inventarios
perpetuos, que identifiquen separadamente las exportaciones realizadas y los
costos y gastos imputables a las mismas respectivamente, o en su defecto, el
sistema de costos unitarios de operacin.
Los beneficiarios de los regmenes establecidos en el Decreto nmero 29-89 del
Congreso de la Repblica, cuando compren a un productor nacional un insumo,
el cual utilicen en el proceso de produccin de la mercanca que van a exportar,
deben emitir las Constancias de Adquisicin de Insumos, toda vez que son
compraventas de bienes no afectas al Impuesto al Valor Agregado, conforme el
artculo 36 del Decreto que genera el beneficio.

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Determinacin, clculo y aspectos importantes a observar en las
obligaciones tributarias
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GRACIAS
Ser un gusto resolver sus dudas o comentarios, por favor hacrnoslas
llegar por escrito con nuestro personal que est ubicado a la salida, o
bien escribindonos a: capacitaciones@basro.net
Puede descargar esta presentacin en
http://www.basro.net/info/capacitaciones