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Diplomado para presentar el EUC en el

Colegio de Contadores Pblicos de Len, AC

Impuesto Sobre la Renta 2014


CPC y MF Edgar Ulises Hernndez Campos

C.P.C. y M.F. Edgar Ulises Hernndez Campos


Egresado de la Universidad De La Salle Bajo, A.C. (Contador Pblico y Mster en
Fiscal)
Director General de Hernndez Campos Contadores Pblicos, S.C.
Contador Pblico Certificado por el IMCP
Socio activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C.
Ex presidente y Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio de
Contadores Pblicos de Len, A.C.
Miembro de la Comisin Fiscal Regional Regin Centro-Occidente del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Miembro de la Comisin de Asuntos Fiscales del Consejo Coordinador Empresarial de
Len
Ex-Catedrtico del rea fiscal en la Lic. En Contadura Pblica y Maestra en Fiscal en
la Universidad De La Salle Bajo, A.C., Universidad Iberoamericana Campus Len,
Universidad EPCA y Universidad del Valle de Atemajac Campus Len
Sndico del Contribuyente ante el SAT de 2001 a 2007
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware y Fiscalistas
Conferenciante a nivel nacional en 31 Estados del Pas de temas contables y fiscales
en Universidades, Colegios de Empresarios y de Contadores.
Expositor ante el Servicio de Administracin Tributaria
Miembro de la Asociacin Nacional de Especialistas en Fiscal Delegacin Guanajuato,
A.C. (ANEFAC)

Ingresos Acumulables (Art. 16 LISR)

a)
b)
c)
d)

Efectivo
Bienes
Servicios
De cualquier otro tipo (*)

Ingresos Acumulables (Art. 16 LISR)

No son acumulables los dividendos percibidos de otras


personas morales.
*A partir de 2014 ya NO se consideran dichos dividendos
dentro de los Ingresos base para la PTU (Art. 9 penltimo
prrafo de la LISR)

Ingresos Acumulables (Art. 16 LISR)

Ingresos del Extranjero atribuibles a un EP en Mxico. (No se


consideran ingresos las remesas de dichos EP)

Ingresos Acumulables (Art. 16 LISR)

No se consideran ingresos acumulables para el ISR:


a) Aumentos de Capital (No olvidar protocolizar en tiempo y
forma y NO efectivo > $ 600,000.00)
b) Pagos de Prdidas a los accionistas
c) Primas en colocacin de acciones
d) Revaluacin de activos
e) Valuacin de acciones por el mtodo de participacin

En qu momento se consideran los


ingresos como acumulables? Art. 17
LISR

I.

Enajenacin de bienes y Prestacin de Servicios:


a) Expedicin del comprobante que ampara la operacin
b) Envo o entrega material del bien o se preste el servicio
c) Se exigible el precio o la contraprestacin. Incluye anticipos.
Qu pasa con los depsitos en garanta?

AC, SC, Juntas de Agua, Recoleccin de Basura y los Organismos


descentralizados acumularn al cobro de las contraprestaciones.

En qu momento se consideran los


ingresos como acumulables? Art. 17
LISR

II. En Arrendamiento:
a) Se cobre la renta
b) Se expida el comprobante
c) Sea exigible. Mucho cuidado con los

contratos (*)

En qu momento se consideran los


ingresos como acumulables? Art. 17
LISR

III.- En el arrendamiento financiero se considerar ingreso el


efectivamente cobrado.
En ventas en abonos, se considerar el total de la operacin
en el ejercicio, independientemente de la fecha de cobro. (*)
Equitativo?

En qu momento se consideran los


ingresos como acumulables? Art. 17
LISR

IV.- Contratos de obra inmueble: en la fecha en que las


estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el
pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres
meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo
contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se
considerarn acumulables hasta que sean efectivamente
pagados.
Cualquier cantidad que reciban adicional.

En qu momento se consideran los


ingresos como acumulables? Art. 17
LISR

V.- Deudas no cubiertas en el momento en que se actualice la


prescripcin o en el plazo que otro contribuyente la hubiera
deducido por incobrable.

Otros ingresos acumulables (Art. 18


LISR)

1) Ingresos presuntivos
2) Ganancia por pagos en especie.
3) Mejoras en propiedades arrendadas al finalizar el
contrato (Practicar avalo.)
4) Ganancia en venta de: activos, terrenos, acciones
5) Recuperacin de crditos deducidos por incobrables
6) Recuperacin de seguros y fianzas

Otros ingresos acumulables (Art. 18


LISR)
7) Cobro del seguro del hombre clave
8) Intereses devengados. Moratorios a partir del 4 mes, slo
los efectivamente cobrados.
9) Ajuste por inflacin acumulable
10) Gastos por cuenta de terceros sin comprobantes
11) Prstamos y aumentos de capital en efectivo > $
600,000.00

(Prdidas) Utilidad por Venta de


Activos Fijos
MOI Terreno

1,500

Fecha de adquisicin

15-may-80

Fecha de enajenacin

30-abr-14

Precio de Venta

MOI Terreno

798,500

1,500

Por: Factor de Actualizacin

1532.6514

Igual: MOI Terreno actualizado

2,298,977

Clculos:
Utilidad Contable:
Precio de Venta
Menos:
Igual:

798,500

MOI Terreno

1,500

Utilidad Contable en Venta de Terrenos

797,000

Prdida Fiscal:
Precio de Venta
Menos:
Igual:

798,500

MOI Terreno actualizado


Prdida Fiscal en Venta de Terrenos

2,298,977
(

1,500,477 )

Correcto Registro
Nombre de la cuenta

Parcial

Debe

Haber

Bancos
Banamex cta. 123456

798,500

Terrenos
Terreno 1 Lote 6

1,500

Otros ingresos
Utilidad por Venta de Terrenos

797,000
798,500

798,500

Recomendacin:
(Art. 36 RLISR)
Nombre de la cuenta
Prdida Fiscal en Venta de
Terrenos

Deduccin por Prdida en


Venta de Terrenos

Parcial

Debe

Haber

1,500,477

1,500,477
1,500,477 1,500,477

E-Contabilidad

Es sumamente importante saber registrar correctamente


todas las operaciones ya que como recordaremos, hay que
enviar la contabilidad al SAT en el mes de Enero de 2015
salvo disposicin en contrario.

Deducciones Autorizadas

Por qu se permite ejercer


deducciones en la LISR?
Se parte del supuesto de que, en efecto, para poder obtener
ingresos (Entindase acumulables), es preciso que el
contribuyente en la mayora de los casos, realice
desembolsos para obtener los ingresos en comento. Adems,
es necesario considerar que habr deducciones (E inclusive
ingresos) que sern virtuales, que no necesariamente
implican desembolsos de efectivo. (Efecto inflacionario,
Deducciones de Inversin)

Qu se entiende por deduccin


autorizada?
En primer trmino, el trmino deduccin significa simplemente
restar o disminuir.
Por deduccin autorizada, podemos afirmar que entendemos
aquellas partidas que, cumpliendo requisitos legales
(Requisitos de las Deducciones), pueden ser restadas de los
ingresos acumulables, y con ello, pagar el ISR sobre una
base (Resultado Fiscal) en teora ms justa, ya que, para la
obtencin de los ingresos acumulables, se tuvieron que
efectuar desembolsos de dinero.

Generalidades de las Deducciones

Qu partidas son deducibles para las Personas Morales del


Ttulo II de la LISR y que requisitos se debern de cumplir
para ejercer las deducciones?

Generalidades de las Deducciones

TTULO II

DE LAS PERSONAS MORALES

CAPTULO II

De las deducciones

Seccin I

Seccin II

De las deducciones en general (Arts. 25 al


30 LISR)
De las inversiones (Arts. 31 al 38 LISR)

Seccin III

Del Costo de lo Vendido (Arts. 39 al 43 LISR)

Generalidades de las Deducciones


TTULO II

DE LAS PERSONAS MORALES

CAPTULO II

De las deducciones

Seccin I

De las deducciones en general

Artculos
25

Deducciones autorizadas

26

Deducciones de residentes en el extranjero con establecimientos


permanentes en el pas

27

Requisitos de las deducciones

28

Gastos no deducibles

29

Reservas para fondos de pensiones jubilaciones y de primas de


antigedad

30

Erogaciones estimadas en inmuebles, largos procesos de


fabricacin y tiempo compartido

Deducciones Autorizadas (Art. 25


LISR)
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
Nota: Es importante considerar tener al da los comprobantes
que amparen esta partida, que no debemos de olvidar, sern
los CFDIs que se expidan por estos conceptos.
Comercialmente les llamamos notas de crdito, sin embargo
para efectos fiscales son simplemente CFDI. (Revisar
adems lo dispuesto por los artculos 29 y 29-A del CFF y 37
del RCFF)

Deducciones Autorizadas (Art. 25


LISR)
II. Costo de lo vendido.
Deduccin sumamente importante, aunque debemos precisar
que su implementacin, en nuestra opinin viola varias
garantas constitucionales en virtud de la imprecisin de
conceptos, adems de ser confuso su mecanismo entre
empresas comerciales e industriales.
La LISR pretende dar por entendida su aplicacin por el
conocimiento tcnico del C.P., sin embargo recordemos que
no hay congruencia entre los NIFs y las leyes fiscales.

Deducciones Autorizadas (Art. 25


LISR)
III. Gastos netos.
Para la deduccin de gastos, debemos de considerar:
1. Ser estrictamente indispensables. Dnde est la
definicin?
2. Estar amparados con documentacin fiscal.
Comprobantes Fiscales.
3. Si son mayores de $ 2,000.00 debern de estar pagados
con cheques nominativos para abono en cuenta del
beneficiario. Tarjetas de crdito o dbito o monederos
electrnicos.

Artculo 35 del RLISR

Gastos por consumo de combustibles. Estrategia para su


deduccin pagando en efectivo Ser posible?.
La fraccin III del artculo 27 de la LISR, seala que, para la
deduccin de consumos de combustibles,
independientemente del monto, deber de pagarse mediante
cheque, tarjetas de crdito o dbito.

Artculo 35 del RLISR

Entonces, segn la actual jurisprudencia, si vemos el artculo


35 se establecen 2 momentos en que se efectan las
operaciones por medio de terceros:
1.

2.

En primer lugar, tenemos el momento en que el contribuyente


realiza erogaciones a travs de un tercero, deber expedir cheques
nominativos a favor de este.
En segundo lugar, podemos ver al que ocurre cuando el tercero
realiza los pagos por cuenta del contribuyente; pero dichos pagos
realizados por el tercero tambin deben reunir los requisitos del
artculo 27 mencionados anteriormente.

Artculo 35 del RLISR

En qu casos no ser posible ejercer la deduccin de


Gastos por cuenta de Terceros?
1. Viticos
2. Gastos de Viaje
3. Pago de Impuestos
4. Pago de contribuciones
El RLISR, no seala que la limitacin aplique a los consumos
de combustibles.

Deducciones Autorizadas (Art. 104


LISR)
IV. Deduccin de las Inversiones. (Activos Fijos, Cargos y Gastos Diferidos)
Reglas.
1. Aplicar porcientos mximos de deduccin segn artculos 33, 34 y 35 de la
LISR.
2. Establecer de manera correcta el MOI.
3. En ejercicios irregulares, la deduccin de la inversin ser en forma
proporcional al nmero de meses de uso del bien.
4. Deducir la inversin desde su uso, o en el ejercicio siguiente.
5. En autos cuyo MOI sea mayor a $ 130,000.00, la deduccin ser hasta
por ese importe.
MOI deducible en autos 175,000.00 entre 1.16 igual a 150,862 entre 1.16 igual
a $ 130,053. As se calcul el MOI deducible en la Reforma Fiscal.

Deduccin de Inversiones

Factor de Actualizacin (Art. 31


sptimo prrafo LISR)

Si el nmero de meses de uso completo, es


impar, restamos un mes (Diciembre) y lo
convertimos en un perodo de meses pares.
(Art. 31 ltimo prrafo de la LISR)

Deduccin de Cuentas Incobrables

XVI Crditos Incobrables


Se consideran en el mes en el que:
Se consuma el plazo de prescripcin

Antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.

Deduccin de Cuentas Incobrables

Crditos de hasta 30,000 UDIS (12.9193 por 30,000


igual a $ 387,579)
a) Se considera que existe notoria imposibilidad prctica de
cobro, cuando en el plazo de un ao contado a partir de
que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.
Se consideran incobrables en el mes en que se cumpla
el ao de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma
persona, se suma la totalidad de los crditos para
determinar si exceden el lmite.

Deduccin de Cuentas Incobrables

Requisitos adicionales
Crditos de entre $5,000.00 y 30,000. UDIS
Contratados con pblico en general
Se requiere que el contribuyente informe sobre estos crditos a
las sociedades de informacin crediticia en trminos de las
reglas generales que al efecto publique el SAT.

Deduccin de Cuentas Incobrables

Requisitos adicionales
La disposicin no establece:
1. Un plazo a los contribuyentes para dar ese informe.
2. La forma en que habr de darse.
3. No se aclara si bastar con dar el informe para que se
tenga por cumplido el requisito.

Deduccin de Cuentas Incobrables

Crditos de hasta 30,000. UDIS ($ 387,579.00)


Contratados con personas fsicas o morales con actividades
empresariales:
1. Que se informe por escrito al deudor del crdito, de que
se efectuar la deduccin del mismo en trminos del
inciso a) de la fraccin XV del artculo 27 de la LISR.
2. Que se informe a las autoridades fiscales, a ms tardar el
15 de febrero de cada ao, de los crditos incobrables
que fueron deducidos en el ao inmediato anterior.

Deduccin de Cuentas Incobrables

Crditos de hasta 30,000. UDIS


Contratados con personas fsicas o morales con actividades
empresariales.
No se seala la manera en que habr de realizarse el informe
ni existe a la fecha un formato fiscal especial para dicho
efecto.
Por lo tanto el informe deber hacerse mediante escrito libre,
en trminos del artculo 31 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Deduccin de Cuentas Incobrables

Crditos mayores a 30,000 UDIS


b) Requisitos:
1. El acreedor haya demandado ante autoridad judicial el
pago del crdito o se haya iniciado el procedimiento
arbitral convenido para su cobro.
2. Se informe por escrito al deudor, que se efectuar la
deduccin del crdito, cuando este tenga actividad
empresarial.

Deduccin de Cuentas Incobrables

Crditos mayores a 30,000 UDIS


b) Requisitos:
1. Informar a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao de los crditos incobrables que se
dedujeron.
2. Tambin se informa al buro de crdito.
3. Aplica a cuentas con publico en general y con actividades
empresariales.

Deduccin de Cuentas Incobrables

c) Quiebra o concurso
1. Se compruebe que el deudor ha sido declarado en
quiebra o concurso.

2. En el caso de quiebra, debe existir sentencia que la


declare concluida por pago concursal o por falta de
activos.

Deduccin de Cuentas Incobrables

CRDITOS CON GARANTA HIPOTECARIA


Solamente es deducible el cincuenta por ciento del monto.
Cuando se den los supuestos del inciso b):
El acreedor haya demandado ante autoridad judicial el pago del
crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido
para su cobro.
Se informe por escrito al deudor, que se efectuar la deduccin
del crdito en trminos del inciso a).
Informar a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao de los crditos incobrables que se
dedujeron.

Registro en Contabilidad
Dentro de los mltiples requisitos que se deben de cumplir para los
efectos de las deducciones, est el de que estn debidamente
registradas en contabilidad. Para estos efectos, si efectuamos la
deduccin de una cuenta incobrable, debemos correr el siguiente
asiento contable:
Nombre de la cuenta
Gastos de Venta
Deduccin de cuentas incobrables
IVA Trasladado por cobrar
Clientes

Parcial

Debe
1,000.00

Haber

160.00
1,160.00
1,160.00 1,160.00

Otras consideraciones

Los contribuyentes que deduzcan crditos por incobrables,


los debern considerar cancelados en el ltimo mes de la
primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.

IMSS

VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto


Mexicano del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley
del Seguro de Desempleo.
Nota: A partir de 2014 las cuotas del trabajador pagadas por
el patrn, no se pueden deducir.

Intereses

VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin


ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir
del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente
pagados.

Ajuste anual por inflacin

VIII.- El ajuste anual por inflacin que resulte deducible. Es


curioso que, cuando este concepto es acumulable, la LISR lo
define perfectamente, pero no es as cuando resulta
deducible. Simplemente lo contempla como una deduccin
autorizada, pero no lo define de una manera clara, aunque
por obviedad, podamos entender el concepto. Como siempre,
se deja muy en claro cuales son los ingresos por los que se
debe de pagar el ISR, pero cuando se trata de deducciones,
se dejan lagunas, que en nuestra opinin, pudieran inducir al
error, con las consecuencias que ya conocemos.

Clculo del ajuste anual por


inflacin.
Concepto
Promedio Anual de las Deudas
(-)

Promedio Anual de los Crditos

(=)

Diferencia

(x)

Factor de Ajuste anual

(=)

Ajuste anual por inflacin

Si el promedio anual de los crditos es mayor


que el promedio anual de las deudas, entonces el
ajuste anual ser deducible.

Ajuste anual por inflacin

Nota: A partir de 2014 si la PM realiza enajenaciones a


plazos, SI puede considerar como crditos las cuentas por
cobrar. Lo anterior en virtud de que con la Reforma Fiscal,
acumula el total del precio pactado en la operacin.

Pagos a PF

IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las


sociedades cooperativas de produccin, as como los
anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles
a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la
fraccin II del artculo 94 de esta Ley.

Prestaciones Exentas
X. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de
reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de
primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley. El
monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin no exceder en
ningn caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al
monto de la aportacin realizada en el ejercicio de que se trate. El
factor a que se refiere este prrafo ser del 0.53 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de
las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Ejemplo:
DETERMINACIN DEL IMPORTE NO DEDUCIBLE DE PRESTACIONES
EXENTAS AL TRABAJADOR
Concepto

PRESTACIONES EXENTAS PAGADAS (Aguinaldo


Total exento de todos los trabajadores)
( x ) FACTOR

( = ) IMPORTE NO DEDUCIBLES

Anual

100,000.00
0.53

53,000

Recomendacin en Contabilidad

Como vemos, el importe d e $ 53,000.00 es NO deducible, lo


que implica que $ 47,000.00 si lo sean. Es recomendable
registrar por separado el importe de las partidas NO
deducibles por prestaciones, a las dems partidas no
deducibles.
Ejemplo de registro:

Recomendacin en Contabilidad
Concepto

(-)
(=)

Aguinaldo
SMG Zona "B" ($ 63.77 por da)
Aguilado exento (30 das del SMG)
Aguinaldo Gravado

(x)
(=)
(-)
(=)

Aguinaldo Exento
Factor de Deduciblidad
Aguinaldo exento deducible
Aguinaldo Exento
Aguinaldo exento NO deducible

Importe
6,000.00
1,913.10
4,086.90
1,913.10
53.00%
1,013.94
1,913.10
899.16

Registro Contable:
Nombre de la cuenta
Gastos de Administracin
Aguinaldo Deducible
Aguinaldo no Deducible
Bancos
Banamex cta. 123456
Sumas Iguales

Parcial

Debe

Haber
6,000

5,101
899
6,000
6,000

6,000

Requisitos de las Deducciones Autorizadas


(Art. 27 LISR)

Donativos

1. Que estn efectivamente pagados


2. A donatarias autorizadas (Anexo 14 RMF) hasta el 7% del
monto de la utilidad fiscal del ejercicio anterior.
3. Donativos a favor de la Federacin, de las entidades
federativas, de los municipios, o de sus organismos
descentralizados, el monto deducible no podr exceder
del 4% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior.

Inversiones

Inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y


las erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
Nota: Determinar correctamente el MOI deducible

Comprobantes

1. Estar amparadas con comprobantes fiscales


2. Si son mayores a $ 2,000.00 pagar con transferencias,
depsitos, tarjetas de crdito, dbito o monederos
electrnicos.
3. Se puede dispensar de lo anterior en zonas rurales sin
servicios bancarios
4. Aplicar el punto 2 en el pago de combustibles an y
cuando sean menores de $ 2,000.00

Contabilidad

Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean


restadas una sola vez.
Nota: Vincular con el artculo 33 del RCFF

Contabilidad (Art. 33 RCFF)

A. Los documentos e informacin que integran la


contabilidad son:
I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo
el catlogo de cuentas que se utilice para tal efecto, as como
las plizas de dichos registros y asientos;
II. Los avisos o solicitudes de inscripcin al registro federal
de contribuyentes, as como su documentacin soporte;
III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos
provisionales, mensuales, bimestrales, trimestrales o
definitivos;

Contabilidad (Art. 33 RCFF)

IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de


los depsitos y retiros respecto de los registros contables,
incluyendo los estados de cuenta correspondientes a
inversiones y tarjetas de crdito, dbito o de servicios del
contribuyente, as como de los monederos electrnicos
utilizados para el pago de combustible y para el otorgamiento
de vales de despensa que, en su caso, se otorguen a los
trabajadores del contribuyente;
V. Las acciones, partes sociales y ttulos de crdito en los
que sea parte el contribuyente;

Contabilidad (Art. 33 RCFF)


VI. La documentacin relacionada con la contratacin de
personas fsicas que presten servicios personales subordinados,
as como la relativa a su inscripcin y registro o avisos realizados
en materia de seguridad social y sus aportaciones;
VII. La documentacin relativa a importaciones y exportaciones
en materia aduanera o comercio exterior;
VIII. La documentacin e informacin de los registros de todas las
operaciones, actos o actividades, los cuales debern
asentarse conforme a los sistemas de control y verificacin
internos necesarios, y
IX. Las dems declaraciones a que estn obligados en trminos de las
disposiciones fiscales aplicables.

Contabilidad (Art. 33 RCFF)


B. Los registros o asientos contables debern:
I. Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos
o actividades a que se refieran, a ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la
realizacin de la operacin, acto o actividad;
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos
o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el
movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, as como integrarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el
periodo y su saldo final.
Podrn llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por
tipos de actividad o por cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos
debern existir los libros diario y mayor general en los que se concentren todas las
operaciones del contribuyente;

Contabilidad (Art. 33 RCFF)


III. Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus
caractersticas, relacionndolas con los folios asignados a los
comprobantes fiscales o con la documentacin comprobatoria, de tal
forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o
actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a
la operacin, acto o actividad de que se trate;
IV. Permitir la identificacin de las inversiones realizadas
relacionndolas con la documentacin comprobatoria o con los
comprobantes fiscales, de tal forma que pueda precisarse la fecha de
adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto
original de la inversin, el porcentaje e importe de su deduccin anual, en
su caso, as como la fecha de inicio de su deduccin;

Contabilidad (Art. 33 RCFF)

V. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los


saldos que den como resultado las cifras finales de las
cuentas;
VI. Formular los estados de posicin financiera, de
resultados, de variaciones en el capital contable, de origen y
aplicacin de recursos, as como las balanzas de
comprobacin, incluyendo las cuentas de orden y las notas a
dichos estados;
VII. Relacionar los estados de posicin financiera con las
cuentas de cada operacin;

Contabilidad (Art. 33 RCFF)

VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o


devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y
descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las
disposiciones fiscales;
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al
otorgamiento de estmulos fiscales y de subsidios;
X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o
producidos, los correspondientes a materias primas y
productos terminados o semiterminados, los enajenados, as
como los destinados a donacin o, en su caso, destruccin;

Contabilidad (Art. 33 RCFF)


XI. Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda
nacional.
Cuando la informacin de los comprobantes fiscales o de los datos
y documentacin que integran la contabilidad estn en idioma distinto al
espaol, o los valores se consignen en moneda extranjera, debern
acompaarse de la traduccin correspondiente y sealar el tipo de
cambio utilizado por cada operacin;
XII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones,
actos o actividades de cada sucursal o establecimiento, incluyendo
aqullos que se localicen en el extranjero;

Contabilidad (Art. 33 RCFF)


XIII. Sealar la fecha de realizacin de la operacin, acto o actividad, su
descripcin o concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la forma
de pago de la operacin, acto o actividad, especificando si fue de contado, a
crdito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de extincin de dicha
obligacin, segn corresponda.
Tratndose de operaciones a crdito, a plazos o en parcialidades, por
cada pago o abono que se reciba o se realice, incluyendo el anticipo o
enganche segn corresponda. Adems de lo sealado en el prrafo anterior,
debern registrar el monto del pago, precisando si se efecta en efectivo,
transferencia interbancaria de fondos, cheque nominativo para abono en
cuenta, tarjeta de dbito, crdito o de servicios, monedero electrnico o por
cualquier otro medio. Cuando el pago se realice en especie o permuta, deber
indicarse el tipo de bien o servicio otorgado como contraprestacin y su valor;

Recomendacin Fiscal:
Nota:
En todos los casos encontraremos como factor comn, entre
otros que para poder realizar las deducciones que se
sealan, debern de estar debidamente registradas en
contabilidad. Se sugiere, que, se establezcan registros en
cuentas de orden, para registrar los valores fiscales tales
como:
Deducciones de Inversin
Ajuste Anual por Inflacin
CUFIN, CUCA, etc.

Recomendacin:

Cuentas de orden: (Art. 36 del RLISR)


Pueden ser de tres tipos, de acuerdo a la doctrina contable:
1. Valores Ajenos (Mercancas en Comisin)
2. Valores Contingentes (Doctos. Descontados)
3. Cuentas de Memoranda o de Registro. En este tipo de
cuentas es recomendable el registrar los valores fiscales
que sabemos que por los NIFS, no se ven reflejados en
los libros contables.
Ejemplo:

Supongamos que tenemos ajuste anual por inflacin


deducible en cantidad de $ 50,000.00. Cmo registrar
este importe en la contabilidad para considerarlo en la
declaracin anual del ISR, sin que me afecte la estructura
financiera?

Deduccin de pagos con retenciones

Se podrn deducir siempre y cuando se haga la retencin y


entero de la misma.
En el caso del pago de salarios, deben de constar en CFDI.

I.2.7.5.3. Momento de deducibilidad


del CFDI de las remuneraciones
cubiertas a los trabajadores

Para los efectos del artculo 27, fraccin V, segundo


prrafo de la Ley del ISR, se considera que los
contribuyentes que expidan CFDI por las remuneraciones
que cubran a sus trabajadores, tendrn por cumplidos los
requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes para
efectos fiscales, al momento que se realice el pago de
dichas remuneraciones, con independencia de la fecha en
que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el
proveedor de certificacin del CFDI autorizado.

I.3.3.1.17. Deduccin de salarios


pagados en efectivo
Para efectos del artculo 27, fraccin III, en relacin con el
artculo 94 de la Ley del ISR y 29, primer prrafo del CFF,
las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado pagadas
en efectivo, podrn ser deducibles, siempre que adems
de cumplir con todos los requisitos que sealan las
disposiciones fiscales para la deducibilidad de dicho
concepto, se cumpla con la obligacin inherente a la
emisin del CFDI correspondiente por concepto de nmina.

IVA/IEPS

Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar


se hagan a contribuyentes que causen el impuesto al valor
agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por
separado en el comprobante fiscal correspondiente.
En los casos en los que las disposiciones fiscales
establezcan la obligacin de adherir marbetes o precintos en
los envases y recipientes que contengan los productos que se
adquieran, la deduccin a que se refiere la fraccin II del
artculo 25 de esta Ley, slo podr efectuarse cuando dichos
productos tengan adherido el marbete o precinto
correspondiente.

Intereses

1. Capital invertido en el negocio.


2. Si a su vez se otorgan prstamos a trabajadores o socios,
se podr deducir la tasa ms baja.

Efectivamente pagadas

Pagos a:
1. PF
2. AGAPES
3. Coordinados
Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con
cheque, la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre,
siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se
haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque
no hayan transcurrido ms de cuatro meses, excepto cuando ambas
fechas correspondan al mismo ejercicio.

Honorarios a directores y consejeros


Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios,
directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia,
consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en cuanto a
monto total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la misma
forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:
1. Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al
sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la
sociedad.
2. Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no
sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el
personal del contribuyente.
3. Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del
ejercicio.

Asistencia Tcnica

Que en los casos de asistencia tcnica, de transferencia de


tecnologa o de regalas, se compruebe ante las autoridades
fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con
elementos tcnicos propios para ello; que se preste en forma
directa y no a travs de terceros, excepto en los casos en que
los pagos se hagan a residentes en Mxico, y en el contrato
respectivo se haya pactado que la prestacin se efectuar por
un tercero autorizado; y que no consista en la simple
posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamente
se lleven a cabo.

Previsin Social

1.
2.
3.
4.

General
Sindicalizados, sta debe constar en CCT.
Fondos de Ahorro, hasta 1.3 SMG elevados al ao.
Seguros de vida a favor de los trabajadores.

Seguros y Fianzas

Deducibles si son para proteger o garantizar activos y/o


contigencias relacionadas con la actividad del contribuyente.

Ventas en Abonos / AF

Se podrn deducir los pagos a las PF que hayan intervenido,


en el ejercicio en el que se cobren efectivamente las
contraprestaciones.

Comisiones a extranjeros

Que tratndose de pagos efectuados a comisionistas y


mediadores residentes en el extranjero, se cumpla con los
requisitos de informacin y documentacin que seale el
Reglamento de esta Ley.

Art. 47 RLISR

Para los efectos de la fraccin XIX(XVII) del artculo 31(27) de


la Ley, no se considerar incumplido el requisito que para las
deducciones establece dicha fraccin, cuando se cumpla
espontneamente en los trminos del artculo 73 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, con las obligaciones establecidas en
las fracciones V y VII del citado artculo 31(27), a ms tardar
en la fecha en la que se deba presentar la declaracin del
ejercicio, siempre y cuando, en su caso, se hubiesen pagado
las cantidades enteradas extemporneamente debidamente
actualizadas y con los recargos respectivos.

Plazo para cumplir requisitos:


Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el
ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada
deduccin en particular establece esta Ley. Tratndose del
comprobante fiscal a que se refiere el primer prrafo de la fraccin III de
este artculo, ste se obtenga a ms tardar el da en que el
contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto de la
documentacin comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que
se refieren las fracciones V y VI de este artculo, respectivamente, los
mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las
disposiciones fiscales, y la documentacin comprobatoria se obtenga
en dicha fecha.

Anticipos:

1. Deducibles en el ejercicio en que se paguen, siempre que


se tenga el comprobante fiscal
2. Se debe de vincular con el comprobante total de la
operacin deduciendo el anticipo, y se deduce la
diferencia.

Salarios y prestaciones:

Efectivamente pagados
Demostrar la entrega del SPE
Presentar Declaracin Informativa
(X. 2014-2016)

Partidas NO Deducibles

Impuestos

No deducibles:
ISR, IVA (Excepcin), IEPS (Excepcin), SPE, Actualizacin
Fiscal (17-A CFF).
Recargos si deducibles (Art. 21 CFF)

Ingresos exentos:
Gastos e Inversiones en la proporcin que guardan los ingresos
exentos, respecto al total de ingresos:
Concepto

Importes
150,000
250,000
400,000

(+)
(=)

Ingresos exentos
Ingresos gravados
Total de Ingresos

(/)
(=)

Ingresos exentos
Total de Ingresos
Proporcin NO deducible

150,000
400,000
37.50%

(-)
(=)

Cien por ciento


Proporcin NO deducible
Proporcin SI Deducible

100.00%
37.50%
62.50%

Ejemplo:
Concepto

Importes

Total de Deducciones del ejercicio

85,600

(x)

Proporcin SI Deducible

62.50%

(=)

Deducciones Autorizadas del ejercicio

53,500

Total de Deducciones del ejercicio

85,600

(-)

Deducciones Autorizadas del ejercicio

53,500

(=)

Erogaciones no deducibles del ejercicio

32,100

(Contabilizar en GND)

Inversiones Parcialmente Deducibles

Se debe de ajustar el MOI en la proporcin que la LISR


permita su deduccin:
Concepto

Importes

Lmite deducible

130,000

(/)

MOI BMW Modelo 2014 (Sin IVA)

623,000

(=)

Proporcin

20.87%

Todos los gastos inherentes sern deducibles en dicha proporcin

Obsequios:

Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza


anloga con excepcin de aqullos que estn directamente
relacionados con la enajenacin de productos o la prestacin
de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma
general.

Gastos de Representacin

Deduccin de Viticos y Gastos de Viaje:


Deben de corresponder a actividades propias del
contribuyente, deben de ser efectuadas por empleados o
profesionistas relacionados con el Contribuyente, deben de
realizarse a ms de 50 Km del domicilio del contribuyente.
Lmites para la deduccin de viticos y gastos de viaje: (Se
computan por da y por persona).

Concepto
Hospedaje

T. Nacional
Sin Lmite

Extranjero
3,850.00

Alimentacin

750.00

1,500.00

Renta de autos

850.00

850.00

Se deber de acompaar la documentacin que ampare el total del viaje. Si son seminarios o
convenciones, reunir la documentacin que demuestre tales eventos.

Multas

Las sanciones, las indemnizaciones por daos y perjuicios o


las penas convencionales

Provisiones

Provisiones y reservas con cargo a activos o pasivos, excepto


reservas para gratificaciones a los empleados.

Primas:

Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el


contribuyente pague por el reembolso de las acciones que
emita.

Prdidas por caso fortuito

Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por


enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los
mismos no corresponda al de mercado en el momento en que
se adquirieron dichos bienes por el enajenante.

Crdito Mercantil

El crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.


Crdito mercantil es el sobreprecio que se paga al comprar
una negociacin.

Renta de activos

Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y


embarcaciones, que no tengan concesin o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.
Casa-habitacin cumpliendo requisitos del RLISR.
Automviles hasta por $ 200.00 por da.

Prdidas

Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso


fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es
deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley.
Tratndose de aviones, la prdida ser proporcional al MOI
Deducible ($ 8600,000.00)

Impuestos Indirectos

IVA e IEPS excepto cuando el contribuyente no tenga


derecho a su acreditamiento.

Gastos al Extranjero

Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con


quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta
en los trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley.

Restaurantes

El 91.5% de los consumos en restaurantes.


El 8.50% deducible si se paga con TC del contribuyente.
Burla?

Endeudamiento

No deduccin de intereses en la capitalizacin delgada

Anticipos de compras

No deducibles los anticipos de compras de MP, PP o PT, si


no hasta que se tenga el comprobante total de la operacin y
forme parte del costo de ventas.

Costo de Venta

Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se


debern considerar en el ejercicio en el que se efecte la
erogacin y no en aquel ejercicio en el que formen parte del
costo de lo vendido.

Partidas sin requisitos y partidas no


deducibles
Explicar a detalle el efecto en la CUFIN

Prdidas Fiscales

Reglas para la amortizacin de Prdidas


Fiscales.

Concepto

(-)
(=)

Ingresos Acumulables
Deducciones Autorizadas
Prdida Fiscal

Si las deducciones son mayores a los ingresos

Tambin se puede obtener una prdida fiscal,


al disminuir de la utilidad fiscal, la PTU.

Concepto

Ingresos Acumulables
(-)

Deducciones Autorizadas

(=)

Utilidad Fiscal

(-)

PTU pagada

(=)

Prdida Fiscal

En caso de que, se obtenga prdida, y


en el ejercicio inmediato anterior,
se haya generado PTU, la misma
incrementar la prdida fiscal
amortizable.

Concepto

Ingresos Acumulables
(-)

Deducciones Autorizadas

(=)

Prdida Fiscal

(+)

PTU pagada

(=)

Prdida Fiscal Amortizable

1. La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se podr


amortizar contra las utilidades de los siguientes diez
ejercicios.
2. Si un contribuyente, no amortiza en un ejercicio una
prdida fiscal, pudiendo haberlo hecho, perder el
derecho a la amortizacin de la misma, hasta por el
importe por el cual pudo haberla amortizado. (Sancin
del artculo 76 del CFF) * Ver sentencia anexa.
3. El derecho a la amortizacin es personal del
contribuyente, y no podr ser transmitido a ninguna
otra, ni utilizando la figura de la fusin.

MULTA IMPUESTA CON MOTIVO DE LA DECLARACIN DE UNA PRDIDA FISCAL


MAYOR A LA REALMENTE SUFRIDA, SUPUESTO EN EL CUAL NO SE ACTUALIZA LA
CONDUCTA INFRACTORA.- Acorde al artculo 76, primer y penltimo prrafos, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, si con motivo del ejercicio de sus facultades legales, la autoridad
advierte la comisin de una infraccin que origine la omisin total o parcial en el pago de
contribuciones, y en especfico, cuando se declaren prdidas fiscales mayores a las realmente
sufridas, se aplicar multa del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la prdida declarada y la que realmente corresponda, siempre que el contribuyente la hubiere disminuido total o
parcialmente de su utilidad fiscal; de lo que destaca como elemento condicionante, que el
contribuyente hubiere disminuido dicha prdida total o parcialmente de su utilidad fiscal; sobre
dicha base, resulta ilegal la sancin que se impone, bajo la sola justificacin de que en
determinado ejercicio se declar una prdida fiscal mayor a la realmente sufrida, pero sin
acreditar el momento en que la contribuyente la disminuy de su utilidad fiscal; sin que sea
dable, que mediante la contestacin a la demanda, se alegue que en determinado ejercicio
fiscal posterior tuvo lugar tal disminucin, cuando dicho planteamiento no form parte de los
motivos y fundamentos que en especfico se asentaron en el texto mismo de la resolucin
impugnada.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 592/09-20-01-9.- Resuelto por la Sala Regional del
Caribe del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 1 de marzo de 2010, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Alberto Romo Garca.- Secretario: Lic. Edgar Alan
Paredes Garca.

En el caso de escisin de sociedades, la prdidas se


debern dividir entre las sociedades escindente y las
escindidas, en la proporcin en que se divida la suma del
valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar
relacionadas con las actividades comerciales de la
escindente cuando sta realizaba preponderantemente
dichas actividades, o de los activos fijos cuando la
sociedad escindente realizaba preponderantemente otras
actividades empresariales.

Actualizacin de las prdidas.

Concepto

Prdida Fiscal
(x)

Factor de Actualizacin (1)

(=)

Prdida Fiscal Actualizada

INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri

INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que


ocurri

A esta se le conoce como la primera actualizacin. En los siguientes ejercicios, el


monto de la prdida, deber de seguirse actualizando hasta agotarse con el siguiente factor.

INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio

INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

Este factor, ser con el que la prdida se estar actualizando hasta que se agote

Tratamiento Fiscal de los Dividendos a partir de 2014

ISR a partir de 2014 (Art. 10 LISR)

Como novedad de la Reforma Fiscal para 2014, se establece


una tasa de retencin del 10% cuando las PM paguen
dividendos a las PF, no importando si provienen o no de
CUFIN.
Concepto
Importes
Ejemplo:

(x)
(=)

Dividendo pagado
Tasa de retencin (Art. 140
LISR)
ISR a retener por
dividendos

150,000
10.00%
15,000

Comentarios:

La retencin es un pago definitivo, por lo que la PF no podr


recuperarlo, compensarlo o acreditarlo de forma alguna.

Consideraciones

Las personas morales al decretar dividendos, primero deben


de determinar.
Cufin (A partir de 2014 se deben de tener dos CUFINES. *
2001 a 2013 y una nueva a partir de 2014)
No Cufin

CUFIN

Sabemos que, si el dividendo proviene de CUFIN, la PM al


decretar el dividendo no har pago de ISR por dicho
dividendo, sencillamente por que ya lo pag.

Ejemplo: (Dividendos de CUFIN)


Concepto
Resultado Fiscal

Importes
500,000

(-)

Partidas NO deducibles

50,000

(-)

PTU

50,000

(-)

ISR del ejercicio

150,000

(=)

UFIN del Ejercicio

300,000

(/)

Dos accionistas a partes iguales

(=)

Dividendo por accionista

2
150,000

Ejemplo: (Dividendos de CUFIN)

La PM moral no har pago de ISR Corporativo toda vez que


ya lo pag ($ 150,000.00); sin embargo, har la retencin del
10% a los accionistas de la siguiente manera:
Concepto

Importes

Dividendo por accionista

150,000

(x)

Tasa de retencin (Art. 140 LISR)

10.00%

(=)

ISR a retener por dividendos

15,000

(x)

Dos accionistas

(=)

ISR a enterar

2
30,000

Efecto en el accionista

Recordemos que en los trminos de lo dispuesto por el


artculo 140 de la LISR, la PF podr acreditar el ISR pagado
por la PM, siempre que considere dicho ISR como ingreso por
dividendos:
Clculo del ISR del accionista y su efecto financiero:

Aplicacin artculos 140 y 152 LISR


Concepto

Importes

Dividendo percibido

150,000

(+)

ISR pagado por la persona moral

(=)

Base del ISR del ejercicio

225,000

(-)

Lmite Inferior

123,580

(=)

Exc. Sobre el Lmite Inferior

101,420

(x)

% sobre el Exc. Sobre el Lmite Inferior

21.36%

(=)

Impuesto Marginal

21,663

(+)

Cuota Fija

13,087

(=)

ISR causado del ejercicio

34,751

(-)

ISR pagado por la persona moral

75,000

(=)

ISR a cargo (a favor) del ejercicio


ISR retenido pago definitivo

75,000 (Proporcional)

40,249 )
15,000

Dividendos que NO provienen de


CUFIN
De acuerdo al artculo 10 de la LISR, la PM deber de
piramidar el dividendo de la siguiente manera:

No CUFIN

Si la empresa no tiene CUFIN, deber de pagar el ISR que


denominamos piramidado al momento de distribuir los
dividendos. La tasa efectiva del ISR al decretar estos
dividendos, es del 42.86%.
Factor de piramidacin se calcula:
Factor de
piramidacin

Factor de
piramidacin

Tasa de ISR vigente


1 menos Tasa de ISR vigente

ms

0.3
1 - 0.30

1.4286
ms

Efecto en la PM

Concepto

Dividendo pagado

Importes

200,000

(x)

Factor de Piramidacin

1.4286

(=)

Base del
ISR

285,720

(x)

Tasa (Art. 9 LISR)

30.00%

(=)

ISR a enterar por parte de la PM

85,716

Comentarios:

ISR que se paga es acreditable, contra el ISR del ejercicio,


los dos siguientes, incluso en pagos provisionales.
Si no se acredita, se pierde el derecho al acreditamiento.

Efecto en el accionista:
Concepto

Importes

Dividendo percibido

200,000

(+)

ISR pagado por la persona moral

(=)

Base del ISR del ejercicio

285,716

(-)

Lmite Inferior

249,243

(=)

Exc. Sobre el Lmite Inferior

36,473

(x)

% sobre el Exc. Sobre el Lmite Inferior

23.52%

(=)

Impuesto Marginal

(+)

Cuota Fija

39,929

(=)

ISR causado del ejercicio

48,507

(-)

ISR pagado por la persona moral

85,716

(=)

ISR a cargo (a favor) del ejercicio

ISR retenido pago definitivo

85,716

8,578

37,209 )

20,000

Gracias por su atencin

euhernandez@prodigy.net.mx
edgar_ulises@hotmail.com
http://www.Facebook.com/EdgarUlisesHernandezCampos

CPC y MF Edgar Ulises Hernndez Campos