LA NOTIFICACIN EN EL DERECHO TRIBUTARIO

1.- Introduccin
Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos
tributarios como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de Pago,
la Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros.
La notificacin de estos actos administrativos, como de cualquier otro acto
administrativo debe contener las garantas necesarias que el Estado debe otorgar a los
administrados para asegurar su derecho de defensa, constituyendo de por si no solo un
derecho de los administrados o contribuyentes, sino adems una garanta jurdica frente a la
actividad de la Administracin Pblica, y entre ellas de la Administracin Tributaria.
Por ello, en esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a la institucin de
la notificacin, haciendo especial nfasis en la notificacin de los actos administrativos
tributarios, analizando cual es el concepto que se maneja, sus fines, el contenido, as como las
clases de notificacin y el tratamiento adoptado por el legislador peruano.
2.- Concepto
Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de vista
del procedimiento.
Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria
hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el contenido del acto que
notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido, no es un acto administrativo ya que
no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta.
Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una diligencia1
indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar inicio a un procedimiento
administrativo.
Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular de una
resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la cual se efecta
la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o contribuyente toma conocimiento
del acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el acto que se le notifica
dentro del plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos impugnatorios que
considere convenientes, tambin dentro del plazo correspondiente.

El Tribunal Fiscal en reiteradas Resoluciones cuando se refiere a las notificaciones, las llama
diligencias, ver RTF 04892-5-2008, RTF: 10129-3-2008.

Como seala HALPERIN y GAMBIER2, la notificacin es una forma de

comunicacin, jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos formales- y medios estn
predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la posibilidad de que el
interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos que de
ella derivan.
En este sentido, la Administracin Tributaria realiza una serie de actuaciones, todas
ellas regladas, es decir debidamente reguladas, para comunicar un mensaje al administrado,
para comunicar una declaracin, para trasmitir una informacin.
Ahora bien, el solo conocimiento por parte del administrado respecto del mensaje que
emana de la Administracin Tributaria no constituye de por s una notificacin vlida, esto
debido a que, solo si se han cumplido las reglas procesales correspondientes a la notificacin,
recin nos encontramos ante una notificacin vlida.
Hay que tener presente que el solo cumplimiento de las formalidades si determina la
realizacin de una notificacin vlida; aun cuando el conocimiento por parte del notificado
no se produzca.
En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento
Administrativo General -Ley 27444, para efectos de este trabajo LPAG, existe la obligacin
de parte de la Administracin Pblica, y especficamente de la Administracin Tributaria de
notificar, en este sentido, se seala que la notificacin del acto ser practicada de oficio y a su
debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que lo dict. Asimismo, se seala que
la notificacin podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera
especialmente contratados para el efecto.
2.1. Naturaleza de la Notificacin

En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida y

estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que se notifica, o si, ii) tiene
vida jurdica propia e independiente, de tal manera que se halla vinculada ms bien a su
eficacia.
En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma, habra que
supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en s, sino tambin a la validez del
mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia jurdica y producir efectos, debe
previamente haber sido debidamente notificado. Esto significa que un acto administrativo

HALPERIN, David y GAMBIER, Beltrn, La Notificacin en el Procedimiento Administrativo,

Ediciones Desalma. Buenos Aires 1989. Pg.4.

tiene existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no produce efecto jurdico
alguno, sino que no tiene validez ni eficacia.
Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida
jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su notificacin, es
decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de tal manera que la
notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser un elemento de este, y al ser
posterior a la existencia de este, la notificacin puede afectar a la vinculacin del acto
administrativo pero no a la existencia o a la validez de este.
Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de entender a la
notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera
que la notificacin del acto administrativo se constituye en requisito de eficacia de este as
seala el artculo 16 de la LPAG, que el acto administrativo es eficaz a partir de que la
notificacin legalmente realizada produce efectos.
Esto significa que la el acto administrativo an no notificado es vlido para el
ordenamiento jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para constituirse como
tal.
Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula la
revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su notificacin,
es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su notificacin, y en este
sentido es que pueden ser revocados, modificados o sustituidos.
Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la
Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria. Esto significa que hay un momento en el cual la Resolucin de
Determinacin se emite y debe contener todos los requisitos establecidos en el artculo 77 del
mismo Cdigo.
Lo propio sucede con la Resolucin de Multa3, y la Orden de Pago, veamos, el artculo
78 del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto mediante el cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad
de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin. Como podemos apreciar, si bien es
cierto se est diferenciando el momento de la emisin del momento de la notificacin, en

Ver artculo 77 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D,S. 135-99-EF.

ambos casos se entiende que un acto administrativo como estos se emite para poner en
conocimiento del deudor el mismo.
Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en su
inciso a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o
de Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; o lo indicado en el inciso d) la que conste
en Orden de Pago notificada conforme a ley4.
Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF5 2099-2-2003 -de naturaleza de
Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del Tribunal Fiscal y
de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y
surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo dispuesto por el
artculo 107 del Cdigo Tributario.
Asimismo seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma
expresa la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a partir de qu momento
surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin Tributaria la LPAG
la cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia demorada de los actos
administrativos, segn la cual la eficacia de stos se encuentra condicionada a su notificacin.
En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente itinerario:
en un primer momento el acto administrativo se emite, y con su emisin el acto goza de
existencia, en un segundo momento este acto administrativo le es notificado al sujeto,
poniendo en conocimiento de este el acto (administrado, contribuyente o deudor), y en un
tercer momento el acto administrativo surte efectos y es exigible.
2.2. Eficacia y Validez de la Notificacin

Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido producido
siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento jurdico, que haya sido
o emitido y por el rgano competente, y debidamente notificado en tanto que su validez
depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan el proceso -formal y
material- de su produccin jurdica.
Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de que
haya sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido notificado
4

Este numeral fue sustituido; deca emitido conforme a ley, y se modific por notificado conforme a ley,
esto evidentemente porque un acto administrativo no es eficaz sino es conocido por su destinatario y justamente
es lo que busca la notificacin, que el acto sea conocido.
5
Resolucin del Tribunal Fiscal.

conforme a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto administrativo es
eficaz.
De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su
eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento exigible,
es decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho.
En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten
efecto las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est mediante
recepcin, entrega, publicacin.
En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya que
la notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener presente que la
notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin de
voluntad de la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin aun cuando debe
cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la constancia
de la notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el contenido del acto
que est notificando, de tal manera que no se debe confundir los conceptos del acto que se
notifica con su notificacin.
Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz a
partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.
3 Fines de la Notificacin
De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos
administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado el
ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento
administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin
Tributaria se va a pronunciar.
Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el
acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de publicidad a
estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la publicidad de los mismos, el
administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda de ser
el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o impugnacin.
Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha
reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG -obligacin de notificar- y el
derecho del administrado es a ser notificados.

Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero tambin
regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando precisa en el artculo
19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de notificar formalmente a los
administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que exista acta
de esta actuacin procedimental donde conste la asistencia del administrado.
Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal Constitucional
(STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC, se ha sealado que la
notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin de ejecucin coactiva implica la
vulneracin del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa.
3.1. Derecho de los administrados a ser notificados

Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho que
tiene todo administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los actos
administrativos que emite la Administracin Pblica o Administracin Tributaria, ya que
constituye una garanta ante la Administracin, en tanto la notificacin puede afectar
derechos o intereses de los particulares, ya que los actos administrativos que se le notifica le
informan o ponen en su conocimiento de determinadas cargas, deberes u obligaciones que
son dispuestas por la Administracin. Obviamente tambin se pueden notificar actos
administrativos que contengan derechos y no cargas.
Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el
procedimiento administrativo, debido a que esta constituye un derecho de los administrados o
contribuyentes, as como una garanta jurdica frente a la actividad de la Administracin y es
fundamental para la seguridad jurdica, es as que constituye un deber de informacin
impuesto a la Administracin en garanta de los derechos de los particulares.
En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser vlidamente
notificado, y los contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser notificados para
tomar conocimiento de estos actos, de tal manera que puedan tomar las providencias para
ejercer los actos que consideren convenientes.
Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los actos
administrativos, y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede ocurrir que un acto
no est debidamente notificado.
A quin corresponde la probanza de una notificacin mal efectuada?
Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala que
no puede imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo (que la
6

notificacin no ha sido efectuada o no ha sido efectuada correctamente) cuando la

Administracin pueda fcilmente probar el hecho positivo (que la notificacin si ha sido
correctamente efectuada).
4. Efectos de las Notificaciones
4.1. Notificacin vlida

Si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se posibilita la

ejecutividad del acto administrativo que se notifica.
Una notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado por el legislador en el artculo
106 del Cdigo Tributario, surte efectos en el tiempo con las siguientes reglas:
En la generalidad de los casos, las notificaciones surten efectos a partir del da hbil siguiente
al de su recepcin o entrega.
Cuando se trate de notificaciones efectuadas por peridico publicacin- , surtirn
efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin o al de la ltima publicacin de ser
el caso supuestos del artculo 104 y 105 del Cdigo Tributario- correspondiente, y se debe
tener presente que en este caso los efectos de la notificacin se dan aun cuando el sujeto no
haya recepcionado fsicamente el documento en el que conste el acto administrativo
notificado por peridico, el cual se har con posterioridad a los efectos de su notificacin por
peridico.
De manera excepcional el legislador ha dispuesto que algunas notificaciones surtan
efectos en el momento de su recepcin, como es el caso de las notificaciones de las medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros, y documentacin sustentatoria
de operaciones y ventas que se deban llevan conforme a las disposiciones legales, as como
en otros casos previstos en el Cdigo Tributario, como es el caso de la interrupcin de la
prescripcin, que tal como lo seala el legislador, surte efectos en el acto de la notificacin.
4.2. Notificacin invlida

Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen notificaciones
invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo acto administrativo
conformidad con el Cdigo Tributario (artculo 109 numeral 2).
La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de efectos de
los dems actos posteriores vinculados a dicho acto administrativo inicial.

4.3 Notificacin invlida y prescripcin

Partiendo de lo sealado en el Cdigo Tributario, conforme lo establece el numeral 2

del artculo 109, es causal de nulidad del acto de la Administracin aquel que es dictado
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, vale decir, aun cuando se trate
de un acto administrativo vlido su puesta en conocimiento al administrado ha sido realizado
de manera defectuosa.
Ello denota que no se habra utilizado adecuadamente los mecanismos jurdicos
previstos en la norma, lo que como consecuencia lgica genera que el procedimiento
administrativo seguido no produzca los efectos jurdicos para lo cual fue emitido el acto
administrativo.
Ante ello surge la duda de que consecuencias nos originara la declaracin de nulidad
de una notificacin. Por ejemplo, sabemos que, segn el artculo 43 del Cdigo tributario, la
accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago
y aplicar las sanciones prescribe a los cuatro aos y a los seis aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
En relacin a ello, el Cdigo Tributario adems indica que la prescripcin de
interrumpe entre otro, por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al ejercicio de la facultad de dicha entidad para la determinacin de la obligacin
tributaria; mientras que la prescripcin se suspende durante la tramitacin de las
reclamaciones y apelaciones.
El derecho Administrativo nos seala que la nulidad de un acto administrativo implica
que el mismo no gener efecto jurdico, debido a la falta de condiciones necesarias para su
existencia.
Ello acorde con el artculo 13 de la LPAG el cual seala que la declaracin de nulidad
de un acto administrativo implica la de los actos sucesivos en el procedimiento cuando estn
vinculados a l. Es por ello que un acto nulo se considera como su nunca hubiera existido, y
las consecuencias del mismo se consideran inexistentes.
Con lo que llegamos a la conclusin que, si bien es cierto que la prescripcin se
interrumpe por la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe entenderse
que ello opera nicamente si es que el valor notificado produce efectos jurdicos.
Sin embargo para el Tribunal Fiscal la realidad es diferente. Es as que la RTF N
00161-1-2008 el cual es precedente de observancia obligatoria sustenta la siguiente posicin:
La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas
nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin Tributarias
8

para

determinar

la

deuda

tributaria,

exigir

su

pago

aplicar

sanciones.

Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin de
determinacin o de multa.
Si bien el Tribunal reconoce que la nulidad de un acto implica que el mismo no genera
efectos jurdicos (incluyendo la interrupcin de la prescripcin), el Tribunal nos seala
contrariamente que un procedimiento contencioso derivado del mismo acto declarado nulo si
puede originar la suspensin del trmino prescriptorio.
Siendo as, el Tribunal seala actos nulos de pleno derecho son aquellos gravemente
viciados que carecen ab initio de efectos y que no puede subsanarse teniendo los actos
posteriores que se deriven de ellos la misma condicin. As concluye que un acto declarado
nulo no puede producir la interrupcin de la prescripcin en la medida que tal acto nunca
surti efectos. Pero luego seala que los actos posteriores de dicho acto nulo (el
procedimiento contencioso iniciado en relacin a dicho acto) si puedan generar un efecto en
el ordenamiento, como es el de suspender la prescripcin6.
El Tribunal Fiscal sustenta ello al afirmar lo siguiente:
Dentro de dicho procedimiento contencioso la Administracin puede declarar la
nulidad de los valores impugnados, y si bien mediante ella se desconoce los efectos jurdicos
de tales actos desde su emisin dicha sancin no alcanza a la tramitacin del referido
procedimiento, esto es, no puede privrsele de eficacia jurdica pues es sobre la base de su
validez que se sustenta tal declaracin de nulidad7.
Entendemos que el Tribunal Fiscal pudo sustentar de una mejor manera dicha cuestin
ya que este planteamiento lo encontramos en el Cdigo Tributario cuando nos seala en el
artculo 46 del Cdigo que la suspensin de la prescripcin que opera durante la tramitacin
del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, no es
afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos. Es aqu donde nos toca
aplicar nuestro sentido crtico a esta parte del Cdigo Tributario ya que el legislador no pens
en la figura de la prescripcin como acto que busca en primer trmino establecer la seguridad
jurdica frente a actuaciones de la Administracin. Ello porque al dotar de plenos efectos a
actos declarados nulos por una autoridad administrativa o judicial, otorga a la Administracin
6

Pareciera que el Tribunal considera a las consecuencias de un acto nulo como actos anulables. Pero ello
lgicamente no es as ya que cuando se declara la nulidad absoluta de un acto administrativo, simplemente no
existen actos posteriores.
7
RTF N 00161-1-2008 del 28 de enero de 2008.

Tributaria un plazo indefinido para ejercer facultades que ya haban sido ejercidas
inicialmente.
Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la deuda
tributaria, no podra la Administracin Tributaria proseguir en la exigencia de dicha deuda.
Por ello la garanta que la institucin de la prescripcin le brinda a SUNAT consiste en poder
hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria en un futuro, pierde todo contenido y
razonabilidad en un supuesto en el que tal deuda no ser ya exigible al contribuyente, por
haberse declarado nulo el acto de determinacin.
Finalmente, es bueno recordar que el artculo 12 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, cuando se refiere a los efectos de la nulidad del acto administrativo,
seala que el acto tiene efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto, salvo el caso de
los derechos adquiridos por terceros de buena fe, en cuyo caso operar a futuro.
5.1 Algunas formas de notificacin
5.1. Generales

En los artculos 104 y 105 del Cdigo se han regulado cuales son las formas de
notificacin que puede utilizar la Administracin Tributaria para comunicar o poner en
conocimiento del administrado o contribuyente una declaracin o un acto administrativo. En
este mismo sentido la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) regula
entre los artculos 18 al 27 el rgimen de las notificaciones administrativas. Siendo las
notificaciones que efecta la Administracin Tributaria, notificaciones administrativas, en
esta oportunidad haremos algunas reflexiones en torno a las formas de notificacin que
existen.
5.2. Formas de Notificacin

La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por
las cuales se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos
de este trabajo LPAG) regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una
de estas formas de notificacin.
As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o
afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo
electrnico entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que
cumplirse necesariamente el orden antes indicado.
10

A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de notificacin, el

plazo y contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Cdigo
Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la notificacin como
aquellos aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula aparte los
efectos de las notificaciones en el artculo 106.
En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse la expedicin
del acto que se va notificar, sealando textualmente que toda notificacin deber practicarse a
ms tardar dentro del plazo de cinco das, a partir de la expedicin del acto que se notifica, el
Cdigo Tributario regula slo para algunos casos el plazo de la notificacin, pero guarda
silencio en relacin al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el
Administrado, ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es as que culminado
un procedimiento de fiscalizacin (que ahora tiene plazo), la Administracin Tributaria puede
emitir la Resolucin de Determinacin dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha
sealado plazo alguno.
As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica,
mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln, el plazo para
efectuar la notificacin ser de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se
emiti el documento que contiene el acto administrativo materia de la notificacin, con
excepcin del caso de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el caso de
medidas cautelares previas8 que contiene un plazo mayor.
5.2.1 Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero.

Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a travs de

varias modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar enterar al
administrado en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificacin personal como
aquella efectuada de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As seala
el artculo 18 de la LPAG que la notificacin personal podr ser efectuada a travs de la
propia entidad, por servicios de mensajera contratados.
En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la notificacin
de los actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas:
notificacin por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de

Previstas en el numeral 2 del artculo 57 del Cdigo Tributario.

11

sistemas de comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la

Administracin, mediante ceduln.
En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar
en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuado por el encargado de la diligencia. Asimismo seala el contenido mnimo del acuse
de recibo, que debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del deudor
tributario, el nmero del RUC o nmero del documento de identificacin que corresponda, el
nmero del documento que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y su firma, o
la constancia de la negativa, la fecha en que se realiza la notificacin. Hay que tener presente
que la notificacin efectuada de esta forma, se considerar vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del domicilio fiscal a la Administracin Tributaria.
Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se entiende
realizada cuando el deudor tributario o el tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del mismo, es decir del documento que se pretende
notificar, o en el caso que lo reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepcin, o
en el caso que no proporcione sus datos de identificacin. En estos casos seala el legislador
no es relevante el motivo por el cual se rechaza la suscripcin, identificacin o negativa a
recibir.
5.2.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin

Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es

aquella efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier
otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente
por el administrado.
Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la notificacin de los
actos administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicacin electrnica, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria; por publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria.

12

5.2.3. Notificacin por constancia administrativa

Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia
el deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Este tipo de notificacin9 debe contener una serie de requisitos mnimos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto
administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el
periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin.
Asimismo debe sealar que se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa.
5.2.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el caso de sujetos que
tengan la condicin de no hallados o no habidos

Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la
condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no
domiciliado fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o
con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o
representante.
Mediante publicacin en la pgina web de SUNAT, o en el diario oficial o en el diario
de la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico10
debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza,
el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro
dato a otros actos a que se refiera la notificacin.
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que
operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido no
puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en
el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas.

Artculo 104 numeral d) del Cdigo Tributario Vigente.

Artculo 104, numeral e) del Cdigo Tributario Vigente.

10

13

5.2.5. Notificacin por Ceduln

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere

cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el
domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en
dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio fiscal.
5.2.5.1. Procedimiento

De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe

contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln, el
motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se ha
procedido a fijar el ceduln11.
Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser
dejados en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la
puerta de acceso del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido
con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los
documentos han sido dejados debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe
seguir tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-42003. En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se
encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no
obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la
recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta
principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos
administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se encuentra
arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos
jurdicos.

11

Ver artculo 104 inciso f) del Cdigo Tributario vigente.

14

5.2.6. Notificacin por peridico

Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que se regulan en el

Cdigo Tributario, se trata de una publicacin supletoria, pero en uno de ellos regula a un
sujeto de manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.
Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero
se debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como
sabemos esta notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a
quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por ceduln,
cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.
5.2.6.1. Publicacin Supletoria individual

La Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la

notificacin a travs de la notificacin por peridico en el diario oficial El Peruano o en el
diario encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulacin en
la localidad en sus supuestos una vez que haya agotado todos los medios a su alcance
establecidos en el Cdigo Tributario, especficamente nos referimos a la notificacin en el
domicilio fiscal del deudor por cualquier causa que le sea imputable a este.
Este tipo de notificacin por peridico12 debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto
administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el
periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin.
El antecedente legislativo para esta notificacin por publicacin de manera supletoria la
encontramos en el artculo 63 del primer Cdigo Tributario13.
5.2.6.2. Publicacin No Supletoria general

Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a
una generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificacin
podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el diario oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en uno de los

12

Ver artculo 104 ltimo prrafo del Cdigo Tributario.

Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, que seal que las notificaciones se harn mediante
publicacin en el diario oficial El Peruano cuando el domicilio fiscal del interesado o de su representante sea
desconocido.
13

15

diarios de mayor circulacin de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la
publicacin se har tanto por la pgina web como por peridico.
Este tipo de notificacin por peridico14 debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin
Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma la encontramos tambin en el primer
Cdigo Tributario15.
5.2.7. Notificacin Tcita

El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que aun cuando no se haya
verificado notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los
requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin o
acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se
entender que hay una notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que
practique o efecte el acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo
de notificacin no ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de
procedimientos administrativos16.
5.2.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal

El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un domicilio

procesal, pero no fuera posible efectuar la notificacin en este, por encontrarse cerrado o
hubiera negativa de recepcin, o no hubiera persona capaz para la recepcin de la
notificacin, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en
el domicilio procesal y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que como
sabemos, cuando en un procedimiento se seala un domicilio procesal, es aqu donde las
notificaciones del procedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es posible notificar
en el domicilio procesal, se notificar vlidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario.
5.3. Plazo de la Notificacin

El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro
del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique.

14

Ver artculo 105 del Cdigo Tributario.

Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, seal en el artculo 63 que cuando las notificaciones
afecten a una generalidad de contribuyentes de una localidad o zona, podrn hacerse en Lima, mediante la
publicacin en el diario oficial el Peruano.
16
FERNNDEZ FERNNDEZ, Jos, DEL CASTILLO, Isabel. Manual de las Notificaciones
Administrativas. Civitas. Madrid. Segunda Edicin. Pg.580.
15

16

Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se est

dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo oportuno
de los hechos que ocurren dentro de un determinado procedimiento.
Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la no
notificacin dentro del plazo de cinco das) no constituye causal de nulidad del acto
administrativo en materia tributaria.
Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha
establecido que tratndose de determinadas formas de notificacin por correo certificado o
por mensajero, por medio de sistemas de comunicacin electrnicos17, mediante publicacin
en la pgina web de la Administracin Tributaria y por ceduln- la Administracin Tributaria
deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince das hbiles que se cuentan a
partir de la fecha de la emisin del acto administrativo que se notifica. Como podemos
apreciar la norma comentada es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la
Administracin Tributaria no efecta la notificacin dentro del plazo establecido,
consideramos que estamos ante una causal de invalidez de la notificacin, lo cual implica la
nulidad del acto administrativo, con excepcin del caso de la notificacin de las medidas
precautelaras establecidas en el artculo 57 del Cdigo Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando
establecen plazos para efectuar las notificaciones est vinculando a la Administracin Pblica
y a la Administracin Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido
en la LPAG. Tambin est vinculado con el derecho a la notificacin del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando, no debemos
olvidar a la notificacin tarda, que en principio no afecta la validez de la notificacin. Ya
que, aun cuando no hay norma expresa que lo regule en el Cdigo Tributario, el aceptar como
vlida una notificacin tarda mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha
muy posterior a los 15 das hbiles de la fecha de emisin del acto que se notifica, -plazo
sealado por el artculo 104 del Cdigo Tributario- sino que ser de facultad del administrado
o contribuyente solicitar la invalidez de la notificacin tarda, o aceptarla, ya que el Tribunal
Fiscal no tiene facultad para declarar la invalidez de una notificacin tarda que no ha sido
cuestionada como invlida por el contribuyente o recurrente.

17

Ver R.S. 135-2009/SUNAT de 21.06.2009.

17

5.4. Constancia de Notificacin

5.4.1. Concepto

La Administracin Tributaria genera la Constancia de Notificacin. Esta permite

apreciar si la notificacin se realiz conforme a ley. Es decir, respetando las reglas
procesales. Al respecto se debe indicar que los datos ms importantes de la Constancia de
Notificacin son: i) Lugar exacto donde se realiz la notificacin; ii) Si el domicilio fiscal se
encontr cerrado, iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La persona con quien se entendi el
acto de la notificacin, entre otros.
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que el trmite de
la notificacin no cumpli las reglas procesales establecidas por la ley entonces dicha
notificacin es nula.
5.4.2. Copia

Una copia de la Constancia de Notificacin se puede expedir a solicitud del

administrado. En este sentido el artculo 21.3 de la LPAG seala que en el acto de la
notificacin se debe entregar una copia del acto notificado, sealando la fecha y hora en que
se efecta la notificacin, tomando el nombre y la firma de la persona con quien se entiende
la diligencia de la notificacin, y en caso la persona se niegue se har constar esto en el acta
de la notificacin.
5.5. Rechazo de la recepcin del documento

La validez la notificacin se mantiene aun cuando el administrado o un tercero se

encuentren presente en el domicilio fiscal y rechace la recepcin del documento.
As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar que cuando
la notificacin se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin efectuada por el encargado de
la diligencia, ser una notificacin vlida, en la medida en que el contribuyente no haya
notificado a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.
5.6. Negativa para suscribir la Constancia de Notificacin

Se debe tener presente que la validez de la notificacin se mantiene aun cuando el

administrado o un tercero que se encuentra en el domicilio fiscal recibe el documento pero se
niega a suscribir la Constancia de recepcin.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que tiene
naturaleza de precedente de observancia obligatoria que, la certificacin de la negativa a la
18

recepcin de la notificacin es una forma de notificar al acto administrativo que consiste en

certificar el rechazo de su recepcin, mediante la modalidad de acuse de recibo en el
domicilio fiscal del deudor tributario, cuando haya negativa a recibir el documento que se
pretende notificar, o recibindose haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no
proporcionar los datos de identificacin. Asimismo, se seala que a efecto de que este tipo de
notificacin sea vlida, la certificacin a la negativa de recepcin, debe constar en forma
clara, precisa, e indubitable en el cargo respectivo. Cabe precisar que esta posicin del
Tribunal Fiscal ha sido recogida como suya por el Tribunal Constitucional en el Expediente
nmero 06760-2008-PA/TC.
As seala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que al respecto, el Tribunal
Fiscal ha dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte, que la certificacin
de la negativa a la recepcin es una forma de notificacin del acto que consiste en certificar el
rechazo de su recepcin mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del
deudor tributario, cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar o
recibiendo haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos
de identificacin. la certificacin de la negativa de recepcin, como modalidad de
notificacin, produce la presuncin de conocimiento del acto administrativo por el
destinatario de la notificacin, ello con la finalidad de impedir que ste realice actos de
obstruccin al momento de recibir sus comunicaciones que impidan la actuacin de la
Administracin (RTF 10224-7-2008, precedente de observancia obligatoria).
5.7. Ausencia del administrado o Contribuyente

Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin

importar que ste se encuentre fsicamente o no en el momento de la entrega de los
documentos por parte de la Administracin Tributaria. As lo seala el artculo 21 LPAG,
cuando indica que la notificacin personal se har en el domicilio que conste en el expediente
(caso del domicilio procesal) o en el ltimo domicilio que la persona a quien deba notificar
haya sealado (domicilio fiscal).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria
contenido en la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precis que los actos administrativos
deben ser notificados conforme con lo establecido por el artculo 104 del Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario. En este sentido, la notificacin personal, podr
entenderse realizada no slo con el obligado sino tambin con la persona capaz que se
encuentre en el domicilio de aquel, dejndose constancia de su nombre y de su relacin con el
19

notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una persona, la
notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.
5.8. Contenido del acto de notificacin

Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la notificacin con el

contenido de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificacin es el modo en
el que se hace saber al administrado o contribuyente del acto administrativo que se notifica, y
el contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro lado, el contenido del acto
de la notificacin, son los requisitos que deben contener.
El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:
1) El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este texto o
contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo.
2) Si el acto administrativo es dictado dentro de un procedimiento, este deber indicarse de
manera clara y precisa.
3) La fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota o no la va
administrativa.
4) La expresin de los recursos que proceden contra el acto administrativo notificado, el
rgano ante el cual deben presentarse los recursos impugnatorios contra el acto
administrativo notificado de ser el caso, y el plazo con que cuenta el administrado (o
contribuyente) para interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administracin
Tributaria proporciona datos errneos y en base a esta informacin el administrado practica
algn acto procedimental que luego es rechazado por la Administracin Tributaria; la
consecuencia es que el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el
vencimiento de los plazos que correspondan.
Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una solicitud no
contenciosa vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria (por ejemplo: la
modificacin de la tasa de depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano administrador del
tributo establece errneamente que procede el recurso de reclamo y no el de apelacin; y el
administrado impugna el vigsimo da hbil, siendo luego rechazado por dicha entidad al
considerar que en este caso procede el recurso de apelacin, ese tiempo transcurrido (los
veinte das hbiles) no sern considerados para interponer la respectiva apelacin; de tal

20

manera, que el administrado o contribuyente, tendr expedito su derecho a interponer la

apelacin correspondiente.
Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los
requisitos del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1 de la LPAG, que precisa que en
caso que se demuestre que la notificacin se ha realizado sin las formalidades y requisitos
legales, la autoridad ordenar se rehaga, subsanando las omisiones en que se hubiese
incurrido, sin perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que entendemos,
se debe subsanar el error.
En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una resolucin de multa y
no se establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del plazo para su
impugnacin por parte del contribuyente no tendra por qu perjudicarlo, debiendo la
Administracin ordenar que se realice nuevamente la notificacin y admitir a trmite el
mencionado recurso impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el cmputo
del plazo para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das inhbiles (feriados por
ejemplo). Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario Peruano18 en el artculo 103 que los
actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos. Como podemos apreciar la motivacin es parte esencial del
contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relacin al contenido
de la constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta va depender
de la forma de notificacin que se emplee19.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificacin del
sujeto notificado, ii) el nmero de RUC o documento de identidad de corresponder, iii)
nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de recepcin,
iv) el nmero del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la notificacin, y
aunque el Cdigo Tributario no lo seale, el tipo de documento que se notifica. El que se
cumpla con consignar todos los requisitos sealados por la ley, dependiendo de la forma de la
notificacin, va depender que la diligencia de la notificacin sea vlida, ya que de no
encontrarse debidamente acreditado que la diligencia de notificacin del acto administrativo
correspondiente fue efectuada conforme a ley, la notificacin ser declarada invlida.

18
19

Texto nico Ordenado aprobado por D.S. 135-99-EF.

Ver RTF 1817-3-2008.

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