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IMPUESTO A LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORIA
CASOS DE ARRENDAMIENTO,
SUBARRENDAMIENTO Y
CESION DE USO A TITULO
GRATUITO
14 abr, 2015 in Articulos by admin

A.- Definicin
Se consideran rentas de primera categora a las rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes ya sean a ttulo oneroso o gratuito.
B.- Supuestos
El Art. 23 de la ley del Impuesto a la Renta enumera cuales son los supuestos que
generan rentas de primera categora. Estos son:
a.- Arrendamiento y subarrendamiento
b.- Locacin o cesin temporal
c.- Las mejoras no reembolsables

d.- Cesin gratuita o a precio no Determinado


Desarrollaremos, los puntos a y d:
a.- Arrendamiento y subarrendamiento.Por arrendamiento se entiende el acuerdo por la cual una persona (arrendador) se
compromete a procurar el goce temporal de un bien a otra persona (arrendatario) que a
su vez se compromete al pago peridico de una renta.
Al respecto el Cdigo Civil en el artculo 1666 seala que Por el arrendamiento el
arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida.
a.1.- Arrendamiento con renta pagada en efectivo.- Este supuesto es el ms comn,
pues se considera que cuando se celebra un contrato de arrendamiento de un predio se
realiza a cambio de una renta mensual materializada en dinero, el mismo que puede ser
en moneda nacional o extranjera.
a.2.- Arrendamiento en especie.- Esta referida a la renta pagada por el uso del predio a
travs de otro bien distinto al dinero, que se encuentra pactada por las partes y que es
cierto y determinado, al respecto nuestra legislacin establece en el articulo 13 inc. a
numeral 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de determinar
el valor del bien, se considerar el valor de mercado en la fecha en que se devengue
dicha renta.
Un ejemplo que nos ilustra una renta en especie sera el caso en que el objeto del
arrendamiento es un campo de cultivo, los contratantes pactan que el arrendatario por el
uso y disfrute del mismo pagar con la produccin de 1000 kilos de maz amarillo duro,
cuyo precio al valor del mercado en el mes febrero del 2010 es de S/. 1.20 el kilo por
Kg., en el mes de Marzo es de S/. 1.30 por Kg. y en el mes de abril de S/. 1.35.00 por
kg. es decir la renta del mes de febrero es de S/1,200.00, el mes de marzo es de S/.
1300.00 y la de abril es de S/. 1350.00 nuevos soles.
a.3.- Arrendamiento que incluye accesorios y servicios.- Este supuesto implica un
arrendamiento que puede incluir servicio de cable, telefona, Internet, mantenimiento de
edificio, servicio de electricidad o agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire
acondicionado, el estacionamiento, entre otros.
Ejemplo: Se celebra un contrato de arrendamiento cuya renta incluye servicio de
internet. El impuesto a pagar incluye la renta incluido el servicio brindado.
a.4.- Arrendamiento que incluye tributos del arrendador.- En este supuesto el
arrendatario asume las deudas tributarias del arrendador.
Esta idea se puede ilustrar mediante el siguiente ejemplo:
Se celebra un contrato en el que queda establecido que el arrendador tiene una deuda
frente a la municipalidad del impuesto predial acordndose que dicha deuda ser
asumida por el arrendatario como parte de la renta mensual. La renta mensual incluye
lgicamente el pago del impuesto predial realizado por el arrendatario.

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005: La SUNAT ha sealado que


si el pago del impuesto predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados,
el monto del referido tributo, constituir parte de las rentas de primera categora
generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose de los
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados , si el pago de
los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios tambin
constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el arrendamiento de
los referidos predios.
a.5.- Arrendamiento de predios amoblados.- En caso de predios amoblados, que
incluyen, electrodomsticos, menaje, modulares y otros. Se consideran como renta el
arrendamiento del inmueble y de los bienes muebles que lo contienen.
a.6.- Subarrendamiento.- El subarrendamiento es un contrato por el cual el
arrendatario de un predio arrienda una parte del inmueble a un tercero, de tal manera
que coexisten dos contratos diferentes: el que ha realizado el arrendador con el
arrendatario y el que tiene el arrendatario con una tercera persona; figura que se
encuentra regulada en el artculo 1692 del Cdigo Civil.
Para efectos tributarios en el subarrendamiento la Ley del Impuesto a la Renta en el
artculo 22 seala que la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que esta debe abonar al propietario
(arrendador).
Ejemplo: Una persona a la que un arrendatario subarrienda un local por la renta de S/.
200.00 nuevos soles, mientras que al arrendatario, el arrendador (propietario) le alquila
el local a S/. 300.00 soles, la renta bruta se encuentra constituida por la diferencia que se
da entre ambas cantidades en este caso S/. 100.00 soles.
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos que
subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el
RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condicin estn
exceptuados de dicha inscripcin.
a.7.- El arrendamiento por persona jurdica.- Para nuestra legislacin los ingresos
obtenidos por las personas jurdicas, cuando participan en un contrato de arrendamiento
como arrendadores, son considerados como renta de tercera categora, segn lo
estipulado en el artculo 28 inciso de la ley del Impuesto a la Renta, siendo que para el
caso de los ingresos obtenidos por el arrendamiento de predios la renta no deber ser
inferior al 6% del valor del autovalo como se establece en el artculo 23 de la ley del
impuesto a la renta.
a.8 Arrendamiento al Sector Pblico Nacional.- Para el caso de contratos de
arrendamiento celebrados entre una persona natural o jurdica como arrendadores y el
Sector Pblico Nacional o se trate de museos, bibliotecas o zoolgicos como
arrendatarios, si bien el contrato debera estar afectas a renta, el legislador a optado por
exonerar de la renta al arrendador tal como consta en el artculo 23 de la ley del
impuesto a la renta.
a.9 Presunciones de la norma.- Para los arrendamientos de predios (amoblados o no
amoblados), se presume que la renta o merced conductiva no podr ser menor al 6%
del valor del predio. (Se entiende por valor del predio el del autoavalo declarado
conforme a lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal Art. 13 inc. a, numeral
1.3.).

a.10 Medio Probatorio.- Para efectos de acreditar el periodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico o con cualquier otro medio que la
SUNAT estime conveniente. La SUNAT en ningn caso aceptara como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento.
b.- Cesin de uso gratuito o a precio no Determinado.Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera gratuita o
simplemente a un precio no determinable, sin embargo a pesar que el cesionante no
percibe una renta por haber cedido el uso del bien a ttulo gratuito; el legislador ha
establecido que esta situacin s, constituye un hecho imponible.
b.1. Renta ficta.- Sobre una situacin o un hecho concreto que no genera utilidad
aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoracin jurdica con la
finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.
El artculo 23 inciso d seala:
1.

a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del
valor del autovalo.

2.

b) Existe cesin gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al


propietario ocupe, tenga posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.

b.2. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o
a precio no determinado su predio no tienen obligacin de efectuar pagar a cuenta,
debiendo declarar y pagar anualmente.
b.3. Nacimiento de la obligacin tributaria de persona natural.- Los contribuyentes
a quienes se imputa la obtencin de rentas fictas de primera categora deben declararlas
y pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en
general, tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no en
el Per) por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios
ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable
INFORME N 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per,
por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados
en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31
de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin.
b.4. Valor del predio.- Es el valor del autovalo del predio al momento en se hace
exigible el devengo de la renta.
b.5. Presuncin de la norma.-

Que el predio haya sido cedido a ttulo gratuito o con precio por debajo del
mercado, lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurdicas.

Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo
demostracin en contrario.

En el caso que el bien se entregue en cesin gratuita en menos de 12 meses, se


calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.

En caso de cesin gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga la


posesin de la propiedad, presumindose que la cesin indicada se realiza por el
total del bien siendo de cargo del contribuyente probar que la misma se ha realizado
de manera parcial en tal caso la renta ficta se determinara en proporcin a la parte
cedida.

b.6. Medio Probatorio.- En caso de predios cuya ocupacin haya cedido gratuitamente
o a precio no determinado, la acreditacin del periodo de desocupacin se realizar con
la discriminacin en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. N 122-94, modificado por el Art. 5 del D.S. n 0172003-EF.
RTF N 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
La Administracin tributaria deber probar que el predio a estado ocupado por un
tercero bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello
constituye el hecho base afin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin
gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d)
del artculo 23 de la LIR, correspondiendo a deudor tributario acreditar, de ser el caso,
que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio
RTF N 813-1-2006
El slo reporte del consumo elctrico del inmueble sobre el cual la Administracin
Tributaria imputa rentas fictas, slo acredita que el inmueble puede haber estado
ocupado temporalmente, no as que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea
como arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.
b.7. La copropiedad.- Es una figura jurdica donde la propiedad de un mismo bien
corresponde a ms de una persona en conjunto.
Para este caso no es aplicable la regulacin de renta presunta cuando uno de los
copropietarios sea quien ejerza la posesin o alguno de los atributos que le confiere la
titularidad del bien de acuerdo al artculo 13 del reglamento de la ley del impuesto a la
renta.
C.- Tasa del Impuesto.

El 20% sobre la renta que percibe se multiplica por 6.25%., es decir 5 % de la renta
mensual percibida por el Arrendador.
D.- Forma de pago.
El pago mensual del impuesto se realiza, de manera sencilla, a travs de Pago Fcil, con
el formulario N 1683 Gua de arrendamiento - en las ventanillas de las sucursales y
agencias de bancos autorizados.
Para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria los siguientes datos
mnimos:

Numero de RUC del deudor tributario.

Periodo tributario al que corresponde el pago

Tipo y nmero de documento de identidad del arrendatario o sub arrendatario.

Toda persona que alquila un bien mueble o inmueble debe tener su nmero de RUC.
E.- Oportunidad de pago
El impuesto se paga una vez devengado el mes, an cuando el arrendatario no haya
pagado la renta. Si el periodo a pagar es desde enero del 2009, el sistema
automticamente lo grava con el 5%.
INFORME N 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue
en un perodo determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar por cada declaracin que se
presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la
sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones
F.- Declaracin rectificatoria.
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de primera categora
podr ser rectificada a travs del Sistema Pago fcil, solo respecto del dato
correspondiente al monto de la renta. Para cuyo efecto el deudor tributario informar a
la entidad bancaria lo siguiente:
1.

a)

Que la declaracin que se realiza corresponde a una rectificatoria.

2.

b)

El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original ,

segn sea el caso,


3.

c)

El monto correcto de la renta

4.

d)

El importe a pagar de ser el caso,

5.

e)

El nmero de RUC

6.

f)

Periodo Tributario

7.

g)

Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.

Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta
la entidad bancaria le entregar al deudor tributario el formulario N 1683, que
contendr los datos informados.
El deudor tributario entregar el formulario 1683 al arrendatario o subarrendatario,
debiendo sacar una copia del formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y
pago a cuenta.
G.- Vigencia
A partir del 1 de enero del 2009.
H.- Sobre la Sociedad conyugal.
Sern contribuyentes siempre que los cnyuges opten por esta opcin y quieran tributar
como unidad. (Art.16 LIR)
Ejemplo: Arrendamiento de Inmueble:
S/. 50 000.00

ANUAL

S/. 25 000.00

Para el esposo.

S/. 25 000.00

Para la esposa.

Si tributan como Sociedad Conyugal se gravar sobre los S/.50


000.00, pero si tributan por separado cada cnyuge tributar por

S/. 25 000.00

RENTA DE SEGUNDA
CATEGORIA
Como es sabido, en los ltimos aos estamos atravesando, en nuestra Regin, una especie
de Boom inmobiliario, por el cual muchas personas naturales, es decir, gente que no se dedica a la
construccin de manera regular o habitual, pero que tienen un importante ingreso extra, se han decidido por
ingresar al rubro inmobiliario, construyendo as, casas, oficinas y, en su mayora, departamentos.
Este tipo de negocio tiene como correlato un ingreso en el bolsillo de los propietarios que venden sus
inmuebles, lo que en materia tributaria se denomina Ganancias de Capital, lo que no es otra cosa que la
diferencia entre el valor de adquisicin de la propiedad (costo computable) y el valor de venta.

Muchas veces no es tan fcil determinar cul es el valor de adquisicin de la propiedad o costo computable, en
tanto el bien inmueble pudo ser adquirido a ttulo gratuito, por ejemplo merced a una herencia o una
donacin; o, de repente fue construido sobre un terreno de propiedad del vendedor, es decir el bien antes no
exista, o mejor dicho, no exista la construccin o fbrica. En estos casos se debe tomar como referencia del
costo computable el valor del autoavalo para el Impuesto Predial, el que deber ser restado del precio de
venta, siendo la diferencia la Renta Bruta.
Cunto se paga de impuestos por vender una casa en Per?

Dichos ingresos, en nuestra legislacin impositiva estn gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda
Categora, que graba la utilidad o ganancia que proviene de la realizacin entindase venta de un bien de
capital, en este caso, una casa, departamento, oficina o stand comercial. Estos ingresos estn afectos al pago
del Impuesto a la renta, cuya utilidad est gravada con una tasa efectiva del 5%, monto que se considera como
de pago definitivo.
Valor de Venta Valor de Adquisicin (o Valor de Autoavalo) = Ganancia (Renta Bruta) x 5% = IR
Cabe sealar que, es el vendedor el que paga el impuesto, siendo el Notario el funcionario pblico encargado
de exigir dicho pago al momento de elevar la Minuta de Compraventa a Escritura Pblica; adems, el vendedor
no solamente tiene la obligacin de pagar el monto correspondiente al Impuesto a la Renta de Segunda
Categora el que puede realizarlo en el Banco de la Nacin, o cualquier otra entidad financiera que tenga
convenio con SUNAT sino adems se encuentra obligado a presentar una declaracin jurada por dicha renta
mediante el Formulario VirtualN 1665, para lo cual deber tramitar su Registro nico de Contribuyente (RUC)
y la clave SOL en SUNAT. Dicha declaracin la deber realizar el mes siguiente del da de pago, segn el
cronograma de SUNAT hasta la fecha correspondiente al ltimo dgito de su RUC, de no realizar la declaracin
se estara incurriendo en una infraccin pasible de multa.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que los inmuebles adquiridos con anterioridad al 01 de enero de 2004 se
encuentran exonerados del pago del impuesto a la renta. De igual manera, se deber tomar en cuenta al
momento de hallar el costo computable, el reajuste por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas.

Finalmente, el Comprador se encuentra obligado a pagar el Impuesto de Alcabala, que es un impuesto


municipal que grava las transferencias de propiedad inmuebles, ya sean urbanos o rsticos, aun cuando sean a
ttulo gratuito. La base imponible del impuesto es el Valor de Transferencia, el que no puede ser menor al del
autoavalo; del cual se permite una deduccin de diez (10) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), que para el
presente ao 2014 suman S/. 38,000.00. A esta diferencia se le aplica el 3% y el resultado ser el monto a
pagar. Dicho pago se deber realizar en la Municipalidad donde est ubicado el inmueble, llevando la Minuta
de compraventa original.

Cules son los ingresos afectos


al impuesto a la Renta de
Segunda Categora?

Las ganancias por la venta de


valores mobiliatrios e inmobiliarios, de derechos de llave,
marcas, patentes regalas o similares, u obtencin de intereses
etc. y los Dividendos que obtienen los accionistas o participes
de una empresa.
1 GANANCIA DE CAPITAL POR LA TRANSFERENCIA O ENAJENACIN
DE VALORES MOBILIARIOS
La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras rentas, a las ganancias provenientes de
la transferencia (enajenacin) de los valores mobiliarios:

Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la


enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa.

Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva,


expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el
que se transmita la propiedad a ttulo oneroso.

Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones


representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios

EJEMPLO1
Si en el ao 2,014 una persona natural ha efectuado la venta de una accin y el ingreso
percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia
obtenida es considerada como ganancia de capital.
EJEMPLO2
El caso de una persona natural que en el ao 2014, tiene una cuenta de fondos mutuos y
su participacin en dicho fondo ha tenido o adquirido un mayor valor, esto le genera una
ganancia afecta al impuesto a la renta, en el momento en que haga el rescate o retiro de
sus fondos.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto en el caso de las rentas de segunda categora:
Las Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora.
Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores
mobiliarios.
a. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a
la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le
agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.
b. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo
computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las
siguientes normas:
1. Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso
al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a
la fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al
patrimonio ser su valor nominal.
2. Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c. Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado.
Agentes de Retencin del impuesto
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.

A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la


Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a
efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las
personas naturales, suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en
el pas, as como a las personas jurdicas no domiciliadas.
En el caso de los fondos mutuos o de inversin y otros valores, los agentes de retencin
del impuesto, son las entidades encargadas de administrar estos fondos y otras entidades
financieras y de seguros autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores.
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las
compaas de seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades
administradoras de fondos de inversin y las administradoras de fondos de pensiones,
as como otras personas nacionales o extranjeras que determine la Superintendencia de
Mercado de Valores.
En caso existan prdidas, estas se compensan con las ganancias obtenidas en el mismo
ejercicio. No hay arrastre para ejercicios posteriores.
Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es del 6.25% de la renta neta obtenida.
Pago del Impuesto
El pago del impuesto se realiza, por retencin de la entidad autorizada para el manejo de
las operaciones de los valores mobiliarios. Habr pago directo del impuesto, cuando se
trate de operaciones realizadas fuera de bolsa.
2. GANANCIAS EN LA VENTA DE INMUEBLES
A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de
inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran
rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes
se produzca a partir del 1 de enero de 2004.
EJEMPLO:
El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve obligado a
transferir un inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 80,000 que fue adquirido
en el ao 2010 en US$ 50,000. En este caso, se encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta, ya que la compra y venta se realiz con posterioridad al ao 2004.
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el
precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble (precio de compra
mas factor de correccin) .Al resultado se le resta una deduccin del 20% y al saldo se
le aplica un 6.25% de tasa del impuesto.

Asimismo estn sin deduccin de ningn costo, la ganancia por la venta de un inmueble
que se haya obtenido por herencia, siempre que esta se produzca a partir del 1 de agosto
de 2012, tanto en la adquisicin como en la enajenacin o venta.
Casa habitacin
Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y
que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera
o similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del 5 % sobre la
renta bruta o 6.25% cuando se calcula sobre la renta neta y se realiza conjuntamente con
una declaracin virtual 1665 y en caso de pago posterior se puede realizar con boleta
1662 con el cdigo de tributo 3021.
Nota Importante
En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deber presentar una
comunicacin firmada ante el Notario Pblico que legalice la compra venta del
inmueble, mediante escritura pblica. El formato de comunicacin.
3. GANANCIAS POR LA CESIN DEFINITIVA O TEMPORAL DE
DERECHOS DE LLAVE, MARCAS, PATENTES O SIMILARES, u
OBTENCIN DE INTERESES ETC.
En estos casos el impuesto a la renta es del 6.25 % sobre la renta neta obtenida.
4. DIVIDENDOS
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en el
perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a
disposicin, lo que ocurra primero
5. RESUMEN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
A continuacin se resume cmo se determina las rentas en esta categora y las tasas del
impuesto a ser aplicadas:

2.Categora
Ganancia en la transferencia de
acciones y otros valores

Compensacin de
prdidas
Se consideran en caso las
hubiere

Deducciones

20% sobre la renta bruta.

Prdida de capital originadas


por la transferencia de valores

6
b

mobiliarios
Ganancias en la venta de inmuebles No se considera

-20% de la renta bruta

6
b

Por otros ingresos considerados en el No se aplica


art.24 del TUO de la ley de Renta

20% sobre la renta bruta

6
b

Por dividendos percibidos

No se aplican

No se aplica

En el caso de numeral 1) el impuesto se determina anualmente. En los casos de


los numerales 2, 3 y 4 el impuesto es de realizacin inmediata,

Para determinar la ganancia en la venta de inmuebles, se deduce el costo


computable del precio de venta (valor de compras ms ndice de correccin del
MEF)

En la enajenacin o venta de los inmuebles adquiridos por herencia, a partir del


01.08.2012 no hay deduccin del costo computable.

(*) De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados u


otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el
31 de diciembre del 2014, que formen parte de la distribucin de dividendos o
de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa del
4.1%.

La Ley N 30296, ha dispuesto tambin el cambio de tasas para los dividendos,


por lo tanto:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin a las personas
naturales que los obtengan, estando gravados con una tasa de :
6.8%
para
los
ejercicios
gravables
8.0%
para
los
ejercicios
gravables
9.3% desde el ejercicio gravable 2019 en adelante

2015
2017

y
y

Renta de cuarta
categora
1. INTRODUCCIN

2016
2018

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra
persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de
dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora.

2. SUJETOS
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a
desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las
municipalidades
(por
las
dietas
percibidas),
los sndicos,
director
de
empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
Base
Legal:
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora:

Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma


independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin
civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante,
quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia;
es
decir, cuando
reciba
adicionalmente
Rentas
de
Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las
municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de
negocios, albacea y actividades similares.

Base
Legal:
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto
Supremo Nro. 086-2004-EF

3. DECLARACIN Y PAGO
3.2. ANUAL
Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para
determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el limite de 24 UIT (3,450
x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007).
Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 = S/. 24,150 para
el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo
podrn deducir este monto por una vez.
Base

Legal:

Artculos 45 y 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

En el caso de las rentas que obtienen los directores de empresas, mandatarios, regidores
de municipalidades, etc. no corresponde la deduccin del 20%, slo podrn deducir las 7
UIT.

Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas
para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El
monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto,
aplicar, las siguientes tasas:

RENTA NETA
GLOBAL ANUAL

REFERENCIA

TASA

Hasta

27 UIT

15 %

Por el exceso de

27 UIT

21%

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

30%

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran
efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de
regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.
Base

Legal:

Artculo 53 y 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

4. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA


El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo a la
normatividad que para tales efectos ser publicada oportunamente.
Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes supuestos:

a)

Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2005, podr solicitar la


suspensin de retenciones y pagos a cuenta:
Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora o
por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes

anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los
S/. 28,875.
b)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el inciso precedente,
no deber superar los S/. 23,100.
c)
Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior (2004), sea igual o
superior al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar en el ejercicio
por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora y
siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.
d)
Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por
las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean
iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas
rentas en el ejercicio.
e)
Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al
Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en el
ejercicio.

Para efecto del clculo del Impuesto a la Renta establecido en los literales c), d)
y e), el contribuyente tomar como ingresos referenciales la proyeccin anual de
la renta mensual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior a
aquel en que presente la solicitud del mismo ejercicio.

Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005, podr solicitar la


suspensin de retenciones y pagos a cuenta, siempre que la proyeccin de los
ingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 28,875. El lmite es de S/.
23,100 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares.

Para que proceda la solicitud, los contribuyentes deben haber emitido por lo menos, un
recibo por honorarios o haber percibido algn ingreso por Rentas de Cuarta Categora
durante el ejercicio 2005.
Base
Legal:
Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia

Nros. 024-2005-SUNAT y 099-2005/SUNAT.

Quines
no
deben
solicitar
la
suspensin?
No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos
contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la
Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a
cuenta del impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre
que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/.
700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTOS

REFERENCIA

REFERENCIA NO OBLIGADOS A
S/. 2,406

1. Contribuyentes que El total de sus rentas


perciben
de cuarta categora
exclusivamente rentas percibidas en el mes
de cuarta categora
2. Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de cuarta y quinta
categora

La suma de sus rentas S/. 2,406


de cuarta y quinta
categora
percibidas
en el mes

3. Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de 4ta categora por las
funciones a que se
refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas
y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.

La suma de sus rentas S/. 1,925


de cuarta y quinta
categora
percibidas
en el mes

Presentar
la
declaracin mensual y
efectuar
pagos
a
cuenta del impuesto a
la renta

Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y
quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de
S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern

declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Dnde y cmo solicito la Suspensin?
Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el mes de
noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o excepcionalmente en las Dependencias y Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
Para tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a)

Nmero de RUC

b)
Tipo y nmero de documento de identidad
c)
Fecha de nacimiento
d)
Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios en el ao
2005.

Asimismo, deber ingresar la siguiente informacin teniendo en cuenta que:


Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es igual o
posterior al 01 de junio del 2005

Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta fin de ao
(sin considerar descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta fin de ao
(sin considerar descuentos o retenciones).

Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es anterior al 01
de junio del 2005

Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos hasta el MES


ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud. (sin considerar descuentos o
retenciones).
Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos hasta el MES
ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud (sin considerar descuentos o
retenciones).
La suma de:
o Retenciones por rentas de cuarta categora y quinta categora que le
efectuaron este ao.
o Los pagos efectuados por rentas de cuarta categora en el ao.

o Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior.


La Solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT Virtual, utilizando el
Formulario Virtual N 1609. Excepcionalmente, la solicitud se podr presentar en las
Dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn
corresponda, cuando sta hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual, por no haber
considerado saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, utilizando el
formato "Gua para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
Impuesto a la renta de cuarta categora
Cul es el efecto de la Suspensin?
A partir del primer da hbil del mes siguiente de tramitada la solicitud y hasta el 31 de
diciembre de 2005, dicha autorizacin tendr los siguientes efectos:

Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos por rentas
de 4ta que se pongan a disposicin del trabajador independiente desde la vigencia
de la solicitud.
Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos ingresos y siempre
que se entregue copia de la Constancia de Autorizacin, exhibiendo el original.

Cundo
se
reinician
los
pagos
a
cuenta
y/o
las
retenciones?
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora debern
reiniciarlos en los siguientes casos:
Pagos a cuenta
a)

A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto
de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados
en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el
contribuyente desde el primer da de dicho mes.

b)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, a partir del perodo tributario que corresponda al
mes en que se supere el monto de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y
quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
c)
En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior,
pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autorizacin de la
suspensin determinara alguna variacin en sus ingresos que implique que tales
conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio,
deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda
al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora
obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

Retenciones
Las retenciones a los contribuyentes se les efectuar a partir del da siguiente a aqul en
el que se produzca cualquiera de las situaciones descritas en el numeral anterior.

Base
Legal:
Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia
Nros. 024-2005-SUNAT y 099-2005/SUNAT.

5. COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales
pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe
entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios,
mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago,
segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las
imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Base

Legal:

Los recibos por honorarios tienen una vigencia de 24 meses despus de la fecha
de su autorizacin.
Los recibos por honorarios entregados con anterioridad al 30 de junio del 2002 solo
podran ser utilizados hasta el 31 de diciembre del 2005.

Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del


Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de
Superintendecia N 007-99-SUNAT y modificatorias.

6. LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que
realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de
Ingresos
y
Gastos.
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser
usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar
constancia de la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso.


Nombres y apellidos del contribuyente.
Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
Denominacin del libro o registro.
Nmero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga y
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios

(momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el
motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no
retenciones y/o pagos directos.

El Libro de Ingresos y Gastos no deber tener un atraso superior a los diez (10) das
hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emiti el
respectivo recibo por honorarios.

Base
Legal:
Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 07898/SUNAT.
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.

7. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:
a) Inscribirse al RUC.
b) Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a S/.5.
c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la
fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Enlace(s) recomendado(s):
Cronograma de Obligaciones Tributarias

d) Comunicar la suspensin de actividades.


e) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.
f) Comunicar el cese de actividades.

El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la


aplicacin de una sancin por parte de SUNAT.

CUADRO RESUMEN

SUJETOS

Personas naturales que realicen en forma individual e


independiente cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Mensual:

Impuesto a la Renta

No obligado a efectuar pago :


Cuando el total de sus Rentas
10% de Cuarta o Cuarta ms
Quinta Categora no supera S/.
2,343.

- PDT Trabajadores Independientes Formulario Virtual N 616


DECLARACIN Y PAGO
- Formulario 116 Trabajadores Independientes

Anual :

Impuesto a la Renta

15%, 27% y 30%, segn corresponda

- PDT anual segn el ao que corresponda.

SUSPENSIN DE
RETENCIONES Y PAGOS A
CUENTA

Podr realizarlo a partir de junio, de acuerdo a la normatividad


que se publique.

COMPROBANTES DE PAGO

Deben emitir recibos por honorarios.

LIBRO DE CONTABILIDAD

Solo deben llevar el libro de ingresos y gastos

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Entre las principales:


Inscribirse en el RUC.
Emitir recibos por honorarios.

Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.


Comunicar la suspensin y cualquier cambio en la informacin del
RUC.
Comunicar el cese de actividades.

RENTAS DE CUARTA CATEGORA


2015: SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
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Rentas de cuarta categora 2015: Suspensin de retenciones y pagos a


cuenta del impuesto
Oscar Panibra F.
Mediante Ley 30296 se realiz importantes modificaciones al Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, se redujo al 8% la tasa para las retenciones de
rentas de cuarta categora a partir del ejercicio 2015[1], tal como se glosa a continuacin:
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y
entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley [2], debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas
brutas que abonen o acrediten ()
Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora abonarn
con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn
aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o
acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se
efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras ()
En concordancia, el Decreto Supremo N 377-2014-EF modific el apartado b.2.1) del
numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto Supremo N 215-2006 que regula la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora en
lo que se refiere a la tasa del 8%.
Asimismo, la SUNAT public la Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT con
el objeto de adecuar los montos para que opere la excepcin de la obligacin de efectuar
pagos a cuenta as como la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta por rentas de cuarta categora.

NO OBLIGACIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL


IMPUESTO A LA RENTA
No existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta y retenciones del Impuesto a la Renta:
1. Cuando los ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,807 (Dos mil
ochocientos siete Nuevos Soles)[3].
2. Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas en el mes no
supere el monto de S/. 2,246 (Dos mil doscientos cuarenta y seis Nuevos Soles).
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras
superan estos montos, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el
referido mes.
Cabe recordar que no deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los
recibos por honorarios sean emitidos por un importe que no exceda el monto de S/. 1,500
(Un mil quinientos Nuevos Soles).
SUSPENSIN DE RETENCIONES
La SUNAT autorizar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta para los contribuyentes generadores de rentas de cuarta categora para el ejercicio
2015 en los siguientes casos:
a) Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora a partir de noviembre 2014:
Cuando sus ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable 2015 por rentas de
cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe de S/.
33,688 (Treinta y tres mil seiscientos ochenta y ocho Nuevos Soles). Tratndose de
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores
o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir no superen el monto de S/. 26,950
(Veintisis mil novecientos cincuenta Nuevos Soles).
b) Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre 2014:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales no superen los importes sealados en el
acpite anterior. En caso los superen, la SUNAT podr autorizar la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta si cumplen con lo siguiente:
b.1) Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio, cuando el 8%
del promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora
multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde enero hasta el mes de la
presentacin de la Solicitud inclusive, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.

b.2) Para las solicitudes que se presenten a partir de julio, cuando el importe que resulte
de sumar las retenciones del Impuesto por rentas de cuarta y quinta categoras y los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categora realizados hasta el mes anterior al de la
presentacin de la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la
declaracin jurada del ejercicio anterior (siempre que no haya sido materia de devolucin)
sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar de acuerdo a los
ingresos proyectados.
Para este efectos los ingresos proyectados se determinarn considerando las rentas de
cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras, segn corresponda, percibidas en los
doce (12) meses anteriores al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la
solicitud de suspensin. Si tuviera menos de doce meses de actividad, el ingreso
proyectado se determinar en base al promedio de los ingresos percibidos en los meses
en los que hubiera tenido actividad y el resultado se multiplicar por doce.
Cabe indicar que la Solicitud de suspensin de retenciones se presenta exclusivamente a
travs de SUNAT Virtual utilizando el Formulario Virtual N 1609, debiendo imprimir la
respectiva Constancia de Autorizacin una vez que el sistema haya procesado la
informacin.
En caso dicha solicitud sea rechazada se podr presentar, de manera excepcional, en las
dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicio al Contribuyente utilizando el
formato denominado Gua para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o
pagos
a
cuenta
que
pueden
ubicarlo
en
el
siguiente
link:https://s3.amazonaws.com/insc/Impuesto+a+la+Renta/Renta+de+cuarta/GuiaSuspensi
on4ta2015.pdf
Si despus de obtener la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta,
se determina que el impuesto que retenido y/o los pagos a cuenta efectuados, no van a
cubrir el monto que en definitiva corresponda pagar por las rentas obtenidas durante el
ao, el contribuyente deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe
dicha circunstancia. Para tal efecto deber presentar el PDT 616 Trabajadores
Independientes y en el caso de las retenciones debe consignar en el Recibo por
Honorarios el importe correspondiente a la retencin del 8% del Impuesto a la Renta.

[1] Hasta el 31 de diciembre 2014 se encontraba vigente la tasa del 10%


[2] El inciso b) del art. 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
agentes de retencin las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de dicha Ley, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.

[3] Mediante Decreto Supremo N 374-2014-EF se increment a S/. 3,850 el valor de la


UIT para el ao 2015.

Impuesto a la renta
de quinta categora
INGRESOS AFECTOS
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas
naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo
determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos[1], salarios[2], asignaciones[3], emolumentos[4],
primas[5], dietas[6], gratificaciones[7], bonificaciones[8], aguinaldos[9], comisiones[10],
compensaciones[11] en dinero o en especie, gastos de representacin [12]y, en general,
toda retribucin[13] por servicios personales.
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar
renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones


anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con


contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de


Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.
No comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas,
sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de


movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y
que no sean de libre disponibilidad del trabajador.

Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya


que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales
no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores.

Base

Legal

Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

[1] Remuneracin regular asignada por el desempeo de un cargo o servicio profesional.


(Diccionario de la Real Academia Espaola)
[2] Cantidad de dinero con la que se retribuye a los trabajadores manuales. Cuando el
pago o remuneracin se fija por da se denomina jornal De Los Heros Prez Albela,
Alfonso y Morales Corrales, Pedro. Manual Laboral.
[3] Prestacin complementaria asignada para un gasto determinado. Por ejemplo la
asignacin por escolaridad.
[4] Remuneracin adicional que corresponde a un cargo o empleo. (Diccionario de la Real
Academia Espaola)
[5] Cantidad extra de dinero que se da a alguien a modo de recompensa, estmulo,
agradecimiento, etc.(Diccionario de la Real Academia Espaola)
[6] Estipendio que se da a quienes ejecutan algunas comisiones o encargos por cada da
que se ocupan en ellos, o por el tiempo que emplean en realizarlos. (Diccionario de la Real
Academia Espaola)

[7] Recompensa o premio pecuniario otorgado por una empresa a su personal. (Lpez
Lpez, Jos Isauro, Diccionario Contable Administrativo Fiscal)
[8] Accin y efecto de bonificar. Conceder a alguien, por algn concepto, un aumento,
generalmente proporcional y reducido, en una cantidad que ha de cobrar, o un descuento
en la que ha de pagar. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
[9] Regalo que se da en alguna otra fiesta u ocasin. (Diccionario de la Real Academia
Espaola)
[10] Nombre con que se designa a la cantidad que por los actos de comisin mercantil, el
comisionista recibe del comitente; generalmente la comisin representa un tanto porciento
aplicado sobre el importe de las ventas de mercancas en comisin. Lpez Lpez, Jos
Isauro. Diccionario Contable, Administrativo, Fiscal)
[11] Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas fungibles, entre
personas que son recprocamente acreedoras y deudoras. Consiste en dar por pagada la
deuda de cada uno por la cantidad concurrente. (Diccionario de la Real Academia
Espaola)
[12] Asignacin presupuestaria aneja a ciertos cargos pblicos o privados para atender a
sus actividades sociales. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
[13] Recompensa o pago de algo. (Diccionario de la Real Academia Espaola)

Remuneraciones (Renta de Quinta


Categora)

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el


ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios
(retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin
interesar la forma o la denominacin, siempre que sea
de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO
de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta
establece cules son los ingresos que constituyen
Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a
dicho tributo.
DePeru.com - Procesos y reglas contables

Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas
naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a


tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta
gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones


anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de


Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantengasimultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No
comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico,
mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de


movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que
no sean de libre disponibilidad del trabajador.

las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que
esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base

Legal:

Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

El monto por concepto de participacin de utilidades qu


se paga a un empleado en una empresa minera.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tip


destacado en labores administrativas.
La retribucin cobrada por una persona contratada por un
empresa comercial para que construya un depsit
fijndole un horario y proporcionndole los elementos d
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que
prestacin del servicio demanda.

El monto pagado a un obrero de produccin de una fbric


metal-mecnica por reparar una caldera.

RENTA QUINTA CATEGORIA


LA RENTA 5TA CATEGORIA

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn
el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero
de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A
este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas
por el trabajador durante el ejercicio.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones
extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones
extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a

disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.


Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

1.
Gratificacion
es de
Navidad y
Fiestas
Patrias

1.
Remunerac
1. X
in
Mensual

1.
REMUNERACI
1. =
N BRUTA
ANUAL

1.
Nmero
de meses
que falta 1. +
para
terminar
el ao

2. otros
ingresos
percibidos en
el mes
3.
Remuneracio
nes y Otros
Ingresos
percibidos en
los meses
anteriores.

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual


De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/.
24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL

=Remuneracin Mensual

- 7 UIT

Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando
ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el
depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta

27 UIT

Por el exceso de

27 UIT

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

15 %
21%
30%

IMPUESTO ANUAL =REMUNERACIN NETA ANUAL XTASA (15%, 21%

30%)

PASO 4 : Monto de la retencin


Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de


enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones


efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses


de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las


retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir


las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retener en cada mes.

Base Legal:
Artculo 53 del
Artculo 40 del

El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est
percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
Retencin de enero de 2010:
Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

S/.27,600

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.32,200

Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600)

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores


Retencin correspondiente a enero (1,050 /12)

S/.0
S/.87.50

Retencin de febrero de 2010:


Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

S/.25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero

S/.2,300

Remuneracin bruta anual proyectada


Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.32,200
S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores


Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12)

S/.0
S/.87.50

Retencin de marzo de 2010:


Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10)

S/.23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero y febrero

S/.4,600

Remuneracin bruta anual proyectada


Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.32,200
S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores


Retencin correspondiente a marzo (1,050/12)

S/.0
S/.87.50

Retencin de abril de 2010:


Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9)

S/.20,700

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo

S/.6,900

Remuneracin bruta anual proyectada


Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.32,200
S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores


Impuesto a la Renta de Quinta Categora
Retencin correspondiente a abril (787.50 /9)

S/.263
S/.787.50
S/.87.50

Cmo calcular la renta de quinta categora?

El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a
veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta
denominado renta de 5ta categora y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me
descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento?
Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de remuneraciones
que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla).
Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra remuneracin
bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. Tambin
podramos mencionar que tambin estarna incluidas las remuneraciones en especie, recordar que
muchas empresas pagan cierto porcentaje de la remuneracin bajo esta denominacin.
Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, Miguel entonces todo trabajador que
trabaja dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto
a la renta?
La respuesta es Si, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente
(trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la denominacin renta de 5ta categora.
Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en
qu casos no se retiene:
1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta categora, es
hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,200.00,
pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no proceder dicha retencin.
Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,200.00, para poder entender esto lo
explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad
de supuesto que se pueden dar).
Caso prctico:
El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2011. Durante el 2011
est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2011?
Retencin de Enero de 2011
Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12)

S/. 30,000.00

Gratificaciones por percibir (2,500 X 2)

S/.

Remuneracin bruta anual proyectada


- Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

5,000.00

S/. 35,000.00
(25,200.00)
S/. 9,800.00

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 9,800)

S/. 1,470.00

Deducciones de retenciones anteriores


Retencin correspondiente a enero (1,470 /12)

S/. 122.50

Como podrn observar para el mes de Enero 2011 la empresa tendr que retenerle S/. 122.50 bajo el
concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el procedimiento.
A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de
renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al ao),
recordar que el principio que rige a esta renta es el Percibido.
B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,200, esto viene de 7 UIT (73600), la UIT para el 2011
es S/. 3600.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a 7UIT, obtendramos una renta neta
negativa por ende no procedera la retencin.
Procedimiento para el Clculo de Renta de 5ta Categora
INGRESOS:
1.- Remuneracin del mes por meses que faltan para culminar el ao (incluido mes de clculo) y
gratificaciones
2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del clculo, incluidas gratificaciones percibidas.
3.- Otro concepto que califica como remuneracin de 5ta categora. Ejemplo Utilidades.
DEDUCCION:
4. Descontamos 7 UIT (73600) = s/. 25,200.00
ESCALA Y TASAS APICABLES
5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:
Hasta 27 UIT

15%

Ms 27UIT hasta 54UIT

21%

Exceso de 54 UIT

30%

6. El monto que obtengamos ser denominado Impuesto Calculado


7. Restamos los crditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley Impuesto a la
Renta).
8. Por ltimo calculamos la retencin por pagar, para ello existe una secuencia:

Enero Marzo= IC/12 = R


Abril= (IC-RA)/9 = R
Mayo Julio = (IC-RA)/8 = R
Agosto = (IC-RA)/5 = R
Setiembre Noviembre = (IC-RA)/4 = R

Diciembre = IC-RA = R

IC = Impuesto Calculado
R = Retencin del mes
RA = Retenciones Acumuladas