ALGUNOS ALCANCES RESPECTO DE LA REEVALUACIN DE

BIENES DEL ACTIVO FIJO EN LAS ENTIDADES DEL SECTOR

PBLICO Y SU EFECTO EN LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
SUMILLA:
- El Instructivo N 02 Criterio de Evaluacin de los Bienes del Activo Fijo,
Mtodo y Porcentaje de Depreciacin y Amortizacin de los Bienes del Activo
Fijo e Infraestructura Pblica establece la utilizacin del Mtodo de Lnea Recta
a efectos de realizar el clculo de la Depreciacin.
- Los porcentajes de depreciacin indicados en el Instructivo N 02 han sido
determinados por aplicacin del Mtodo de Lnea Recta tal y como lo dispone la
NIC-SP 17, para ello el citado Instructivo ha dejado preestablecido como regla
general la vida til por cada clase de activo fijo, tal periodo de vida puede ser
modificado y como tal obtenerse distintos porcentajes de depreciacin siempre
y cuando se fundamente y justifique tal decisin.
- Los bienes del activo que sean afectados con una reevaluacin y que
determinen una nueva vida til distinta a la estimada y establecida como regla
general en el Instructivo N 02, debern de calcular su depreciacin en funcin al
Mtodo de Lnea Recta y consecuentemente se obtendrn distintos porcentajes
de depreciacin a aquellos establecidos inicialmente por el instructivo, tales
porcentajes sern de aplicacin exclusiva para los bienes reevaluados, ello sin
perjuicio de la comunicacin escrita a los rganos superiores competentes
respecto de la reevaluacin y cambio de tasas en la depreciacin a que se
refiere el ltimo prrafo del numeral 5.2 del presente Instructivo.
- La depreciacin registrada en los Libros Contables de la Entidad ha sido
calculada utilizando el mtodo de lnea recta conforme lo indica el Instructivo N
02 y la NIC-SP 17, en consecuencia la informacin presentada es razonable y
confiable y por ende el hallazgo acotado carece de motivacin.
MATERIA:
Se nos consulta sobre las incidencias respecto de las reevaluaciones que se apliquen
a bienes integrantes del activo fijo en una entidad pblica, indicando a su vez se
detalle el efecto en la vida til y consecuentemente en los cargos por depreciacin
anual de tales bienes, esto en atencin al hallazgo N 03 detectado por una compaa
auditora, tales observaciones se han notificado a la Entidad en la carta de fecha 04 de
febrero del 2008 indicando textualmente lo siguiente:
() Al 31 de diciembre del 2006, presuntamente el rubro 39. Depreciacin
Acumulada muestra el saldo de s/.3176,151.00 respecto a inmuebles maquinaria
y equipo, lo que no es confiable por aplicacin inadecuada del porcentaje
aprobado.
Del examen selectivo a los cuadros de depreciacin realizado al rubro Activo Fijo,
cuenta 39 Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres al 31 de diciembre de 2006
se verific que la Entidad ha aplicado tasas que no estn aprobadas por la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica segn el Instructivo N 02 Criterio
de Evaluacin de los Bienes del Activo Fijo, Mtodo y Porcentaje de

Depreciacin y Amortizacin de los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura

Pblica. (Subrayado y nfasis agregado)
Tenemos por ejemplo que a una Camioneta Willy se le aplic una tasa de depreciacin
del 100% y a una Camion Dodge Baranda una del 50%.
El responsable de Control Patrimonial aclar que estas tasas se aplican porque se han
revaluado los bienes y se asign un nuevo valor con la vida til estimada, razn por la
cual se aprecia que los que tienen vida til de 2 aos, le aplican 50% y si tienen vida
til de 1 ao, aplican 100%. ()
Finalmente dicho informe agrega que la situacin detectada ha vulnerado los
siguientes dispositivos legales:
- El numeral 5.4 del Instructivo N 2 Criterio de Evaluacin de los Bienes del Activo
Fijo, Mtodo y Porcentaje de Depreciacin y Amortizacin de los Bienes del Activo Fijo
e Infraestructura Pblica.
- El numeral 54 de la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico (NIC
SP) 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
- El numeral 5.1.2 de la Resolucin de Contralora General N 320-2006-CG.
BASE LEGAL:
- Instructivo N 2 Criterio de Evaluacin de los Bienes del Activo Fijo, Mtodo y
Porcentaje de Depreciacin y Amortizacin de los Bienes del Activo Fijo e
Infraestructura Pblica
- Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico (NIC SP) 17 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
- Resolucin de Contralora General N 320-2006-CG.
ANLISIS:
1.- Previo a la dilucidacin sobre la procedencia o no de la aplicacin de tasas de
depreciacin distintas a las indicadas en el instructivo N 02, resulta pertinente evaluar
los alcances del mismo toda vez que nos encontramos frente a activos fijos cuyo
tratamiento resulta diferenciado de aquellos bienes que no han sufrido alguna
reevaluacin, mxime si la vida til resulta ser modificada ineludiblemente al
sucederse una reevaluacin.
2.- En efecto el Instructivo N 02 da a conocer al usuario del Sistema Contable
Gubernamental la metodologa a seguir para la valuacin y depreciacin de los bienes
del Estado, por otro lado entre las finalidades del citado instructivo se encuentra
el establecer el mtodo y porcentajes de depreciacin sobre el Valor de los
bienes materialesque conforman el activo fijo e infraestructura pblica, de acuerdo a
las prcticas y principios de contabilidad generalmente aceptados.
3.- Adicionalmente el Instructivo regula los principales aspectos relacionados con el
Mtodo y porcentaje de Depreciacin a utilizar por cada rubro del Activo Fijo de la
entidad, as entonces tenemos que el numeral 5.2 del mencionado Instructivo indica:

5.2. Mtodo y Porcentaje de Depreciacin

- Mtodo
Las entidades responsables a efectuar la depreciacin de los bienes del activo
fijoutilizarn el mtodo de lnea recta.
- Porcentajes
Los porcentajes anuales de depreciacin sern los siguientes:
Edificios 3%
Infraestructura Pblica 3%
Maquinaria, Equipo y otras
Unidades para la Produccin 10%
Equipo de Transporte 25%
Muebles y Enseres 10%
- Las entidades podrn modificar los porcentajes de depreciacin con
Resolucin de la Alta Direccin, en los casos debidamente justificados, a tal
efecto, harn de conocimiento de este cambio de poltica a la Contadura Pblica
de la Nacin. ()(Subrayado y nfasis agregado)
4.- De los fundamentos legales antes expuestos podemos concluir que el Instructivo
N 02 regula el mtodo de Depreciacin a utilizar respecto de los bienes del activo fijo
de la Entidad y que hayan sido adquiridos, construidos, recibidos en donacin o
legados, transferidos o adjudicados, recibidos como aporte de capital, que califiquen
como usados y aquellos que hayan sufrido mejoras que afectaron a su costo.
5.- Resulta evidente que el Mtodo de clculo de la depreciacin es el de Lnea
Recta, asimismo se implementa como regla general diversos porcentajes segn
la clase de activo fijo, ello atendiendo a que se ha dejado ya establecido los aos
de vida til estimados por cada rubro del activo, no obstante se debe respetar
primigeniamente el Mtodo de Lnea Recta y como tal puede obtenerse distintas
estimaciones en la vida til del activo fijo siendo que por ello el mismo
instructivo autoriza la modificacin de los porcentajes de depreciacin.
6.- Es importante lo acotado en el fundamento 5 supra puesto que la depreciacin
no se constituye en un elemento individual del Instructivo, sino es una
consecuencia mediata de la estimacin en la vida til del mismo,
consecuentemente depender de la vida til de los activos el clculo del
porcentaje de la tasa de depreciacin a aplicarse, el mismo que no
necesariamente coincidir con aquel porcentaje establecido en el Instructivo N 02,
mxime si hablamos de bienes reevaluados cuya vida til inexorablemente sufre
modificaciones, incluso tratndose de bienes no reevaluados podra darse el caso que
su vida til no coincida con el estimado segn el Instructivo.

7.- Se observa entonces una falta de motivacin en el hallazgo detectado pues se han
limitado a indicar que se aplic un porcentaje de depreciacin distinto al establecido,
omitiendo remitirse al hecho de que los bienes del activo fijo observado han sido
sujetos de una reevaluacin y como tal su vida til ha sufrido modificaciones (Vase
los registros contables donde se detallan la nueva vida til por cada activo), tal
situacin inevitablemente cambiar el porcentaje de depreciacin asignado
inicialmente (establecido en el instructivo N 02), ello en una estricta aplicacin de lo
que en doctrina contable se denomina Mtodo de Lnea Recta, el mismo que no es
definido expresamente en el citado instructivo por lo que para definirlo procede que
supletoriamente se recurra a los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados
(Lase Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico).
8.- As entonces la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Privado N 17
(NICSP 17) establece que el monto depreciable de un tem de bien de uso deber
asignarse en forma sistemtica a su vida til. El mtodo de depreciacin utilizado
deber reflejar la patrn en el cual la entidad consume los beneficios econmicos o
potenciales servicios del activo ().
9.- De lo expuesto se colige que el mtodo de lnea recta establece que la
depreciacin se considera en funcin del tiempo, por ello el cargo por depreciacin
se calcula del siguiente modo:
Costo menos valor de desecho____ = Cargo por depreciacin
Vida estimada de servicio (vida til)
As entonces si tenemos un activo fijo (unidad de transporte) cuyo costo es de
S/.10,000.00 con una vida til estimada de 4 aos, conforme lo indica el primer prrafo
del numeral 5.2 del Instructivo N 02 deber de aplicarse el Mtodo de Lnea Recta a
efectos de calcular su respectiva depreciacin anual, por lo que procedemos a
efectuar los respectivos clculos:
Costo menos valor de desecho: S/.10,000 0 = S/.2,500 (Cargo por Depreciacin)
Vida estimada de servicio: 4
En este orden de ideas tenemos que el Instructivo N 02 ha pre-establecido una tabla
general para los activos fijos asignndoles por cada clase de activo y como regla
general una vida til ya estimada (4 aos en el presente caso), ahora bien aplicando el
Mtodo de Lnea Recta le ha sido posible calcular los porcentajes de depreciacin
(25% en este caso) por cada clase de activo fijo, esto no atenta contra el mtodo de
lnea recta, slo lo simplifica al dejar ya preestablecida la vida til de cada activo
fijo y por ende el porcentaje a aplicar, as entonces y del caso expuesto
previamente, se tiene que el activo fijo en cuestin tiene una vida til idntica a la
estimada por el instructivo y al no haber sido estimado una vida til distinta,
corresponde aplicar la regla general, esto es el porcentaje establecido en el instructivo
debindose obtener el mismo cargo por Depreciacin:
S/.10, 000 x 25% = 2,500 (Depreciacin)
10.- El caso expuesto se encuentra orientado a dejar en claro que el Instructivo N 02
NO establece que la entidad pblica deba aplicar como mtodo de clculo de la
depreciacin a los porcentajes all establecidos, muy por el contrario el
Instructivo N 02 establece que las entidades responsables para calcular la

depreciacin debern utilizar el mtodo de lnea recta, sin perjuicio de ello el

mismo instructivo ha dejado ya establecido la vida til por cada clase de activo fijo y
por ello se indicaron determinados porcentajes de depreciacin, no obstante los
parmetros de vida til establecidos (va porcentajes) no son aplicables a los bienes
del activo fijo que han sido reevaluados puesto que ellos tienen una nueva vida
til estimada que difiere de aquella estimacin hecha por el Instructivo,
consecuentemente los porcentajes de depreciacin detallados en el instructivo no
sern de aplicacin al tener los activos fijos en cuestin una vida til distinta a la
preestablecida por el Instructivo.
11.- El mismo instructivo N 02 indica en el ltimo prrafo del numeral 5.2 que las
entidades podrn modificar los porcentajes de depreciacin con Resolucin de
la Alta Direccin, en los casos debidamente justificados, a tal efecto, harn de
conocimiento de este cambio de poltica a la Contadura Pblica de la
Nacin, por lo que nuevamente ratificamos que no se aplic inadecuadamente los
porcentajes de depreciacin aprobados, al contrario se ha respetado lo dispuesto por
el instructivo N 02 pues al haberse reevaluado los bienes y modificarse su vida til, se
aplic de forma correcta el mtodo de lnea recta y como tal as se encuentra
plasmado en los Libros Contables:

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

TASA DEPRECIACION
ANUAL

VIDA UTIL
REEVALUAD
A

Camioneta Willy panel 1974-80113 RE3167

100%

12 meses

Camion Dodge baranda 1974 PT404044

50%

24 meses

12.- Queda claro entonces que al haber los bienes agotado su vida til es que se les
practic la respectiva revaluacin que modific dicho periodo de vida elevndolo de
cero hasta 24 meses lo que origin que en aplicacin del Mtodo de Lnea Recta se
obtuviera un cargo por depreciacin distinto al que por regla general se estableci en
el Instructivo N 02, debido a que la vida til inicial estimada por el instructivo ya
se haba agotado y por ende al revaluarse se obtena un nuevo periodo de vida
til sobre el cual se tena que distribuir linealmente la depreciacin.
13.- Concluimos en este punto que la depreciacin observada ha sido correctamente
calculada en funcin del Mtodo de Lnea Recta, respetando as lo dispuesto por el
Instructivo N 02 y las normas contables pertinentes.
14.- Respecto de lo manifestado por la firma auditora que indic la vulneracin de lo
dispuesto por el el numeral 5.4 del Instructivo N 2 Criterio de Evaluacin de los
Bienes del Activo Fijo, Mtodo y Porcentaje de Depreciacin y Amortizacin de los
Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pblica conviene a continuacin citar la parte
pertinente de dicho dispositivo a efectos de fundamentar nuestra posicin:

INSTRUCTIVO N 02 Criterio de Evaluacin de los Bienes del Activo Fijo,

Mtodo y Porcentaje de Depreciacin y Amortizacin de los Bienes del Activo
Fijo e Infraestructura Pblica
5.4. Otras consideraciones
- Los bienes adquiridos durante el ejercicio sern depreciados en proporcin al
tiempo transcurrido desde la fecha de su adquisicin y/o puesta en uso, segn
sea el caso.
- En el caso de construcciones en curso procede la depreciacin desde el momento en
que se utilizan los ambientes terminados, an cuando la totalidad del proyecto no haya
concluido, utilizando el mismo porcentaje que para los edificios.
- Valor residual
La depreciacin de los bienes que constituyen activo fijo deben estar sujetos a un
valor mnimo que constituye su valor de desecho o, valor residual, la misma que
deber ser determinada con ayuda de un tcnico que asesore al contador para dicho
clculo.
- Venta de Bienes dados de baja
Los bienes de valor residual referido en el numeral anterior, debern ser dados de baja
contable para su posterior baja fsica, procurando su venta preferiblemente en actos
de licitacin pblica, siendo necesario para ello la conformacin de una comisin de
bajas, una comisin de tasacin y una comisin de subastas que ser constituida por
Resoluciones expresas del Titular de la entidad, debindose efectuar la venta dentro
de los 6 meses posteriores a la baja contable, coordinando previamente con la
Superintendencia de Bienes Nacionales.
- Fecha de Registro Contable de la Depreciacin
El clculo de la depreciacin obtenido de acuerdo a los procedimientos
establecidos en el presente Instructivo, deber ser efectuado y registrado
contablemente al mes siguiente de la puesta en uso del bien material sujeto a
depreciacin. (Subrayado y nfasis agregado)
15.- Al respecto concluimos que dicho sustento no evidencia algn incumplimiento por
parte de la Entidad, mxime cuando estamos frente a bienes reevaluados en donde s
se ha respetado el procedimiento para el clculo de la depreciacin (Mtodo de Lnea
Recta) establecido en el instructivo N 02, consecuentemente en este extremo la
informacin contable registrada en los Libros se ha presentado razonablemente, sin
perjuicio de la comunicacin que se debi realizar al inmediato superior y
rgano correspondiente a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 5.2 del
presente Instructivo.
16.- Por otro lado y respecto de la presunta vulneracin del numeral 54 de la Norma
Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico (NIC SP) 17 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, tenemos que dicho dispositivo en su tenor indica que el monto
depreciable de un tem de bien de uso deber asignarse en forma sistemtica a
su vida til. El mtodo de depreciacin utilizado deber reflejar el patrn en el cual la
entidad consume los beneficios econmicos o potenciales servicios del activo. La
carga de la depreciacin para cada periodo deber reconocerse como un gasto a

menos que se incluya en el monto de arrastre de otro activo, en este orden de ideas
resulta por dems evidente que la vulneracin aludida no existe y que s se ha
respetado tal prrafo ya que segn se evidencia en los fundamentos supra la
entidad al reevaluar sus activos fijos y modificar la vida til ha aplicado
correctamente el Mtodo de Lnea Recta (exigido por el Instructivo N 02) a efectos
de calcular la depreciacin de dichos bienes, lo contrario (respetar los porcentajes del
instructivo) sera vulnerar el Mtodo de Lnea Recta y como tal al mismo instructivo y a
la NIC-SP 17.
17.- Finalmente y por conexividad cabe precisar que no se ha vulnerado lo dispuesto
por el numeral 5.1.2 de la Resolucin de Contralora General N 320-2006-CG debido
a que la depreciacin registrada en los Libros Contables ha sido calculada utilizando el
mtodo de lnea recta conforme lo indica el Instructivo N 02, en consecuencia la
informacin presentada es razonable y confiable y por ende el hallazgo acotado
carece de motivacin.
Sobre la base de los fundamentos 01 al 17 supra y atendiendo a la consulta que se
nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:
CONCLUSIONES:
- El Instructivo N 02 Criterio de Evaluacin de los Bienes del Activo Fijo, Mtodo y
Porcentaje de Depreciacin y Amortizacin de los Bienes del Activo Fijo e
Infraestructura Pblica establece la utilizacin del Mtodo de Lnea Recta a efectos de
realizar el clculo de la Depreciacin.
- Los porcentajes de depreciacin indicados en el Instructivo N 02 han sido
determinados por aplicacin del Mtodo de Lnea Recta tal y como lo dispone la NICSP 17, para ello el citado Instructivo ha dejado preestablecido como regla general la
vida til por cada clase de activo fijo, tal periodo de vida puede ser modificado y como
tal obtenerse distintos porcentajes de depreciacin siempre y cuando se fundamente y
justifique tal decisin.
- Los bienes del activo que sean afectados con una reevaluacin y que determinen
una nueva vida til distinta a la estimada y establecida como regla general en el
Instructivo N 02, debern de calcular su depreciacin en funcin al Mtodo de Lnea
Recta y consecuentemente se obtendrn distintos porcentajes de depreciacin a
aquellos establecidos inicialmente por el instructivo, tales porcentajes sern de
aplicacin exclusiva para los bienes reevaluados, ello sin perjuicio de la comunicacin
escrita a los rganos superiores competentes respecto de la revaluacin y cambio de
tasas en la depreciacin a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 5.2 del presente
Instructivo.
- La depreciacin registrada en los Libros Contables de la Entidad ha sido calculada
utilizando el mtodo de lnea recta conforme lo indica el Instructivo N 02 y la NIC-SP
17, en consecuencia la informacin presentada es razonable y confiable y por ende el
hallazgo acotado carece de motivacin.
Por:
Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
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