INSPECCIN DE HACIENDA

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ESPAOL - TEMA 21

EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN TRIBUTARIA (I). CLASES DE
ACTUACIONES. ACTUACIONES DE OBTENCIN DE INFORMACIN
CON
TRASCENDENCIA
TRIBUTARIA.
ACTUACIONES
DE
VALORACIN. ACTUACIONES DE INFORME Y ASESORAMIENTO.

I.

EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN TRIBUTARIA (I).

II. CLASES DE ACTUACIONES.

III. ACTUACIONES DE OBTENCIN DE INFORMACIN CON TRASCENDENCIA

TRIBUTARIA.
3.1. CONCEPTO Y FORMAS.
3.2. MBITO SUBJETIVO DE ESTAS ACTUACIONES.
3.3. REQUERIMIENTOS DE LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS PARA LA
OBTENCIN DE INFORMACIN.
3.4. ACTUACIONES DE OBTENCIN DE INFORMACIN CERCA DE
PERSONAS O ENTIDADES DEDICADAS AL TRFICO BANCARIO O
CREDITICIO.
3.4.1. mbito subjetivo y contenido.
3.4.2. mbito procedimental.
3.4.2.1. Autorizacin.
3.4.2.2. Contenido del requerimiento.

3.4.3. Realizacin de las actuaciones.

IV. ACTUACIONES DE VALORACIN.
V. ACTUACIONES DE INFORME Y ASESORAMIENTO.

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I.

EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN TRIBUTARIA (I).

El Captulo IV del Ttulo III (La aplicacin de los tributos) de la Ley General Tributaria (Ley
58/2003, de 17 de diciembre), regula las Actuaciones y Procedimiento de Inspeccin.
El procedimiento de inspeccin tributaria se configura as como un procedimiento de aplicacin de
los tributos y en este sentido el artculo 83.3 LGT dispone que La aplicacin de los tributos se
desarrollar a travs de los procedimientos administrativos de gestin, inspeccin, recaudacin y los
dems previstos en este ttulo.
En cuanto a la regulacin, seala el artculo 97 LGT que Las actuaciones y procedimientos de
aplicacin de los tributos se regularn:
a) Por las normas especiales establecidas en este ttulo y la normativa reglamentaria dictada en su
desarrollo, as como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su
normativa reglamentaria de desarrollo.
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.
La normativa bsica de la Inspeccin de los Tributos se contiene en la LGT y por el Reglamento
General de Aplicacin de los Tributos, aprobado por el RD XXXX/2004, de YY de junio.
Este artculo 97 se incardina dentro del Captulo II del Ttulo III de la LGT dedicado a recoger las
Normas comunes a todas las actuaciones y procedimientos tributarios y por tanto, tambin
aplicables al procedimiento de inspeccin.
Dentro de las funciones que el artculo 141 LGT atribuye a la inspeccin tributaria, se encuentran las
de investigacin y comprobacin de la situacin tributaria de los obligados tributarios.
En este sentido y con carcter general, el artculo 115 LGT establece que La Administracin
tributaria podr comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones,
valores y dems circunstancias determinantes de la obligacin tributaria para verificar el correcto
cumplimiento de las normas aplicables al efecto.
Por ltimo, sealar que el artculo 83.4 LGT establece que Corresponde a cada Administracin
tributaria determinar su estructura administrativa para el ejercicio de la aplicacin de los tributos,
y el artculo 84 LGT que la competencia en el orden territorial se atribuir al rgano que se
determine por la Administracin tributaria, en desarrollo de sus facultades de organizacin, mediante
disposicin que deber ser objeto de publicacin en el boletn oficial correspondiente.
En defecto de disposicin expresa, la competencia se atribuir al rgano funcional inferior en cuyo
mbito territorial radique el domicilio fiscal del obligado tributario.

II. CLASES DE ACTUACIONES.

De acuerdo con el artculo 141 LGT, La inspeccin tributaria consiste en el ejercicio de las
funciones administrativas dirigidas a:
a) La investigacin de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el descubrimiento
de los que sean ignorados por la Administracin.
b) La comprobacin de la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los obligados
tributarios.
c) La realizacin de actuaciones de obtencin de informacin relacionadas con la aplicacin de los
tributos, de acuerdo con lo establecido en los artculos 93 y 94 de esta ley.
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d) La comprobacin del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y dems
elementos, cuando sea necesaria para la determinacin de las obligaciones tributarias, siendo de
aplicacin lo dispuesto en los artculos 134 y 135 de esta ley.
e) La comprobacin del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtencin de beneficios o
incentivos fiscales y devoluciones tributarias, as como para la aplicacin de regmenes
tributarios especiales.
f) La informacin a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras sobre sus
derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben cumplir estas ltimas.
g) La prctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de comprobacin e
investigacin.
h) La realizacin de actuaciones de comprobacin limitada, conforme a lo establecido en los
artculos 136 a 140 de esta ley.
i) El asesoramiento e informe a rganos de la Administracin pblica.
j) La realizacin de las intervenciones tributarias de carcter permanente o no permanente, que se
regirn por lo dispuesto en su normativa especfica y, en defecto de regulacin expresa, por las
normas de este captulo con exclusin del artculo 149.
k) Las dems que se establezcan en otras disposiciones o se le encomienden por las autoridades
competentes.
A la vista de este artculo y teniendo en cuenta el artculo 9 y siguientes del R.A.T., las actuaciones
de Inspeccin se pueden clasificar en las siguientes grandes reas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

De liquidacin.
De comprobacin e investigacin.
Actuaciones de obtencin de informacin.
Actuaciones de valoracin.
Actuaciones de informe y asesoramiento.
Otras actuaciones: Bajo este ttulo, el artculo 15 del R.A.T. establece: Corresponde a la
Inspeccin de los Tributos, a travs de los rganos correspondientes en cada caso, la realizacin
de estudios econmicos y financieros, individuales, sectoriales o territoriales, as como de
anlisis tcnicos, qumicos, informticos o de cualquier otra naturaleza, en cuanto puedan ser
de inters para las actuaciones inspectoras. La Inspeccin de los Tributos desarrollar, en
general, cualesquiera otras actuaciones contempladas en este Reglamento o exigidas por las
Leyes y, especialmente, las que requieran el auxilio y la colaboracin funcional con los dems
rganos de la Administracin pblica en sus diversas esferas o con los rganos de los poderes
legislativo y judicial, en los casos y trminos previstos en las Leyes.

En cuanto al Alcance de las actuaciones del procedimiento de inspeccin, el art. 148 LGT,
dispone:
1. Las actuaciones del procedimiento de inspeccin podrn tener carcter general o parcial.
2. Las actuaciones inspectoras tendrn carcter parcial cuando no afecten a la totalidad de los
elementos de la obligacin tributaria en el perodo objeto de la comprobacin y en todos
aquellos supuestos que se sealen reglamentariamente. En otro caso, las actuaciones del
procedimiento de inspeccin tendrn carcter general en relacin con la obligacin tributaria y
perodo comprobado.
3. Cuando las actuaciones del procedimiento de inspeccin hubieran terminado con una
liquidacin provisional, el objeto de las mismas no podr regularizarse nuevamente en un
procedimiento de inspeccin que se inicie con posterioridad salvo que concurra alguna de las
circunstancias a que se refiere el prrafo a) del apartado 4 del artculo 101 de la LGT y
exclusivamente en relacin con los elementos de la obligacin tributaria afectados por dichas
circunstancias.

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Por su parte, el artculo 149 LGT establece que:

1. Todo obligado tributario que est siendo objeto de unas actuaciones de inspeccin de carcter
parcial podr solicitar a la Administracin tributaria que las mismas tengan carcter general
respecto al tributo y, en su caso, perodos afectados, sin que tal solicitud interrumpa las
actuaciones en curso.
2. El obligado tributario deber formular la solicitud en el plazo de 15 das desde la notificacin del
inicio de las actuaciones inspectoras de carcter parcial.
3. La Administracin tributaria deber ampliar el alcance de las actuaciones o iniciar la
inspeccin de carcter general en el plazo de seis meses desde la solicitud.
El incumplimiento de este plazo determinar que las actuaciones inspectoras de carcter parcial no
interrumpan el plazo de prescripcin para comprobar e investigar el mismo tributo y perodo con
carcter general.

III. ACTUACIONES DE OBTENCIN

TRASCENDENCIA TRIBUTARIA.

DE

INFORMACIN

CON

Su regulacin se contiene bsicamente en los artculos 93 y 94 LGT y 12 del R.A.T.

3.1. CONCEPTO Y FORMAS.

Son actuaciones de obtencin de informacin las que tienen por objeto el conocimiento por la
Inspeccin de los Tributos de los datos o antecedentes de cualquier naturaleza que obren en poder
de una persona o entidad y tengan trascendencia tributaria respecto de otras personas o entidades
distintas de aqulla, sin que existiera obligacin con carcter general de haberlos facilitado a la
Administracin Tributaria mediante las correspondientes declaraciones.
Cuando la Inspeccin de los Tributos desarrolle actuaciones de comprobacin e investigacin
deber obtener cuantos datos o antecedentes obren en poder del obligado tributario y puedan ser, a
su juicio, de especial relevancia tributaria para otras personas y entidades, sin perjuicio de la
especial comprobacin en todo caso del cumplimiento de la obligacin de proporcionar tales datos
cuando venga exigida con carcter general.
Las actuaciones de obtencin de informacin se realizarn por la Inspeccin de los Tributos:
a) Por propia iniciativa.
b) A solicitud de los dems rganos de la Administracin Tributaria.
Tales actuaciones podrn realizarse respecto de datos obrantes en poder de cualquier persona,
natural o jurdica, pblica o privada, y que se refieran asimismo a cualesquiera personas o
entidades.
Las actuaciones de obtencin de informacin podrn desarrollarse:
a) Cerca de la persona o entidad en cuyo poder se hallen los datos correspondientes.
b) Mediante requerimiento hecho para que tales datos o antecedentes sean remitidos o aportados a la
Inspeccin.

3.2. MBITO SUBJETIVO DE ESTAS ACTUACIONES.

La atribucin de funciones, y la de obtencin de informacin es una de ellas, conlleva,
consecuentemente, unas facultades para poder ejercitarlas. En el Captulo VI del R.A.T. (arts. 36 y ss)
se regulan las facultades de la Inspeccin de los Tributos, entre las que destacan:

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1.
2.
3.
4.

Examen de la documentacin del interesado.

Posibilidad de requerir para la obtencin de informacin.
Entrada y reconocimiento de fincas.
Calificacin de infracciones tributarias e imposicin de las sanciones correspondientes.

Centrndonos en la segunda de ellas, hay que partir del deber de informacin general a que se
refieren los artculos 93 y 94 LGT; en concreto, el artculo 93.1 LGT dispone que:
Las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades mencionadas en el
apartado 4 del artculo 35 de esta ley, estarn obligadas a proporcionar a la Administracin
tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria
relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus
relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas.
En particular:
a) Los retenedores y los obligados a realizar ingresos a cuenta debern presentar relaciones de los
pagos dinerarios o en especie realizados a otras personas o entidades.
b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones,
realicen la de cobro de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad
intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados, debern
comunicar estos datos a la Administracin tributaria.
A la misma obligacin quedarn sujetas aquellas personas o entidades, incluidas las bancarias,
crediticias o de mediacin financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen
la gestin o intervencin en el cobro de honorarios profesionales o en el de comisiones, por las
actividades de captacin, colocacin, cesin o mediacin en el mercado de capitales.
c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, valores u otros bienes
de deudores a la Administracin tributaria en perodo ejecutivo estarn obligadas a informar a
los rganos de recaudacin y a cumplir los requerimientos efectuados por los mismos en el
ejercicio de sus funciones.
Adems, estn obligados a informar:
Los funcionarios pblicos, incluidos los profesionales oficiales, estarn obligados a colaborar
con la Administracin tributaria suministrando toda clase de informacin con trascendencia
tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable:
a) El secreto del contenido de la correspondencia.
b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administracin para una finalidad
exclusivamente estadstica.
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar los instrumentos pblicos a los que se refieren los
artculos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862, del Notariado, y los relativos a cuestiones
matrimoniales, con excepcin de los referentes al rgimen econmico de la sociedad conyugal.
La obligacin de los dems profesionales de facilitar informacin con trascendencia tributaria a la
Administracin tributaria no alcanzar a los datos privados no patrimoniales que conozcan por
razn del ejercicio de su actividad cuya revelacin atente contra el honor o la intimidad personal y
familiar. Tampoco alcanzar a aquellos datos confidenciales de sus clientes de los que tengan
conocimiento como consecuencia de la prestacin de servicios profesionales de asesoramiento o
defensa.
Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional para impedir la comprobacin de su
propia situacin tributaria.
Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los rganos del Estado, de las
comunidades autnomas y de las entidades locales; los organismos autnomos y las entidades
pblicas empresariales; las cmaras y corporaciones, colegios y asociaciones profesionales; las
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mutualidades de previsin social; las dems entidades pblicas, incluidas las gestoras de la
Seguridad Social y quienes, en general, ejerzan funciones pblicas, estarn obligados a suministrar
a la Administracin tributaria cuantos datos, informes y antecedentes con trascendencia tributaria
recabe sta mediante disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos concretos, y a
prestarle, a ella y a sus agentes, apoyo, concurso, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus
funciones.
El Servicio Ejecutivo de la Comisin de Prevencin del Blanqueo de Capitales e Infracciones
Monetarias y la Comisin de Vigilancia de Actividades de Financiacin del Terrorismo, as
como la Secretara de ambas comisiones, facilitarn a la Administracin tributaria cuantos datos
con trascendencia tributaria obtengan en el ejercicio de sus funciones, de oficio, con carcter
general o mediante requerimiento individualizado en los trminos que reglamentariamente se
establezcan.
La cesin de datos de carcter personal que se deba efectuar a la Administracin tributaria conforme
a lo dispuesto en el artculo anterior, en los apartados anteriores de este artculo o en otra norma de
rango legal, no requerir el consentimiento del afectado. En este mbito no ser de aplicacin lo
dispuesto en el apartado 1 del artculo 21 de la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de
Proteccin de Datos de Carcter Personal.

3.3. REQUERIMIENTOS DE LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS PARA LA

OBTENCIN DE INFORMACIN.
Las obligaciones sealadas, debern cumplirse segn el artculo 93.2 LGT, con carcter general en
la forma y plazos que reglamentariamente se determinen, o mediante requerimiento individualizado
de la Administracin tributaria que podr efectuarse en cualquier momento posterior a la realizacin
de las operaciones relacionadas con los datos o antecedentes requeridos.
Segn el artculo 37 R.A.T., para el inicio de estas actuaciones de obtencin de informacin, el
requerimiento escrito o la autorizacin para personarse sin l, debern ser otorgados por el
Inspector Jefe del rgano o Dependencia con funciones inspectoras. Excepcionalmente, estas
actuaciones podrn iniciarse sin previo requerimiento escrito, cuando lo justifique la ndole de los
datos a obtener, y la Inspeccin se limite a examinar aquellos documentos, elementos o justificantes
que han de estar a disposicin de la Inspeccin.
En otro caso, se conceder un plazo de diez das para aportar la informacin solicitada o dar las
facilidades necesarias a la Inspeccin para que sea obtenida directamente por ella, incurriendo en otro
caso en infraccin tributaria simple.

3.4. ACTUACIONES DE OBTENCIN DE INFORMACIN CERCA DE

PERSONAS O ENTIDADES DEDICADAS AL TRFICO BANCARIO O
CREDITICIO.
De acuerdo con el artculo 93.3 LGT, el incumplimiento de las obligaciones de informacin NO
podr ampararse en el secreto bancario.
Los requerimientos individualizados relativos a los movimientos de cuentas corrientes, depsitos
de ahorro y a plazo, cuentas de prstamos y crditos y dems operaciones activas y pasivas,
incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisin de cheques u otras
rdenes de pago, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y cuantas entidades se
dediquen al trfico bancario o crediticio, podrn efectuarse en el ejercicio de las funciones de
inspeccin o recaudacin, previa autorizacin del rgano de la Administracin tributaria que
reglamentariamente se determine.
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3.4.1. mbito subjetivo y contenido.

El desarrollo reglamentario se contiene en el artculo 38 R.A.T., segn el cual, las personas fsicas o
jurdicas que desarrollen actividades bancarias o crediticias, tales como Bancos, Cajas de ahorro
y Cooperativas de crdito, estn obligadas a proporcionar a la Administracin tributaria toda clase de
datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria deducidos de sus relaciones econmicas o
financieras con otras personas.
En particular, tales personas o entidades estarn obligadas, a requerimiento de la Inspeccin de
Tributos, a facilitar los movimientos de:
a)
b)
c)
d)

De cuentas corrientes.
De depsitos de ahorro y a plazo.
De cuentas de prstamo y crdito.
De las dems operaciones activas y pasivas de dichas instituciones con cualquier obligado
tributario.

En los casos de cuentas indistintas o conjuntas a nombre de varias personas o entidades o de

comunidades, sean o no voluntarias, en los depsitos de titularidad plural y supuestos anlogos, la
peticin de informacin sobre uno de los cotitulares implicar la disponibilidad de todos los datos
y movimientos de la cuenta, depsito u operacin, pero la Administracin tributaria no podr utilizar
la informacin obtenida frente a otro titular sin seguir previamente los trmites que sean precisos del
correspondiente procedimiento de colaboracin.

3.4.2. mbito procedimental.

3.4.2.1. Autorizacin.
nicamente en el caso de actuaciones de obtencin de informacin de la Inspeccin de los Tributos
que exijan el conocimiento de los movimientos de las cuentas u operaciones, ser necesaria la
previa autorizacin del Director General del Departamento de Inspeccin o, en su caso, del
Delegado de la Agencia Tributaria.
A estos efectos, el rgano actuante de la Inspeccin de los Tributos acompaar a la solicitud de
la preceptiva autorizacin previa un informe ampliatorio que comprenda los motivos que justifiquen
la actuacin cerca de la persona o entidad bancaria o crediticia.
El Director o Delegado de la Agencia Tributaria resolver en el plazo de quince das a partir del
siguiente a aqul en que recibieran la solicitud.
3.4.2.2. Contenido del requerimiento.
Segn el artculo 93.3 LGT, los requerimientos individualizados debern precisar los datos
identificativos del cheque u orden de pago de que se trate, o bien las operaciones objeto de
investigacin, los obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, y el perodo de tiempo al que
se refieren.
La investigacin realizada segn lo dispuesto en este apartado podr afectar al origen y destino de los
movimientos o de los cheques u otras rdenes de pago, si bien en estos casos no podr exceder de la
identificacin de las personas y de las cuentas en las que se encuentre dicho origen y destino.

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3.4.3. Realizacin de las actuaciones.

Como se expuso, el requerimiento debe precisar el modo en que se van a realizar las actuaciones.
El esquema sera el siguiente segn el artculo 38 R.A.T.:
Aprobada la resolucin correspondiente y autorizado por la autoridad competente de la Agencia
Tributaria el requerimiento, ste se notificar a la persona o entidad requerida.
Las actuaciones podrn desarrollarse, bien solicitando de la persona o entidad requerida que
aporte los datos o antecedentes objeto del requerimiento mediante la certificacin correspondiente,
o bien personndose en la oficina, despacho o domicilio de la persona o entidad para examinar
los documentos que sean necesarios.
La persona o entidad requerida deber aportar los datos solicitados en el plazo de quince das.
Este mismo plazo habr de transcurrir como mnimo entre la notificacin del requerimiento y la
iniciacin de las actuaciones en las oficinas de la persona o entidad.
El requerimiento, debidamente autorizado, se notificar al sujeto pasivo o retenedor afectado,
quien podr hallarse presente cuando las actuaciones se practiquen en las oficinas de la persona o
entidad bancaria o crediticia.

IV. ACTUACIONES DE VALORACIN.

Recogidas en el artculo 141 d) de la LGT y reguladas especficamente en el artculo 13 del R.A.T.,
las actuaciones de valoracin de bienes, rentas, productos, derechos y patrimonios en general, de
personas y entidades pblicas o privadas, tendrn por objeto la tasacin o comprobacin del valor
declarado de aqullos por cualquiera de los medios admitidos por el Ordenamiento jurdico
vigente y, en particular, por el artculo 57 de la Ley General Tributaria.
Por el contrario, no se reputarn actuaciones de valoracin aqullas en las cuales el valor de los
bienes, rentas, productos, derechos y patrimonios en general resulte directamente de aplicacin de
reglas legales o reglamentarias.
Estas actuaciones podrn desarrollarse por la Inspeccin de los Tributos por su propia iniciativa o
a instancia razonada de otros rganos de la Administracin Tributaria. En particular, la
Inspeccin de los Tributos del Estado podr practicar estas actuaciones a peticin fundada de la
Administracin Tributaria de las Comunidades Autnomas respecto de los tributos cedidos a
stas.
Si los funcionarios de la Inspeccin de los Tributos actan como peritos en la tasacin o
valoracin de bienes, derechos o patrimonios, debern tener ttulo suficiente. A estos efectos, el
Ministerio de Hacienda podr regular la actuacin como peritos de dichos funcionarios en atencin a
los puestos de trabajo que ocupen.
Cuando la Ley atribuya la facultad de valorar determinados bienes o derechos a los efectos de la
gestin tributaria a ciertos rganos de la Administracin pblica ajenos a la Inspeccin de los
Tributos, sta instar del rgano competente la valoracin que se precise, a travs, en su caso, del
Director de Departamento o del Delegado de la Agencia Tributaria correspondiente.
En materia de actuaciones de valoracin es necesario mencionar en este punto lo dispuesto en los
artculos 90 y 91 LGT que regulan:

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1. La informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles.

Segn el artculo 90 LGT:
1. Cada Administracin tributaria informar, a solicitud del interesado y en relacin con los tributos cuya
gestin le corresponda, sobre el valor a efectos fiscales de los bienes inmuebles que, situados en el
territorio de su competencia, vayan a ser objeto de adquisicin o transmisin.
2. Esta informacin tendr efectos vinculantes durante un plazo de tres meses, contados desde la
notificacin al interesado, siempre que la solicitud se haya formulado con carcter previo a la
finalizacin del plazo para presentar la correspondiente autoliquidacin o declaracin y se hayan
proporcionado datos verdaderos y suficientes a la Administracin tributaria.
Dicha informacin no impedir la posterior comprobacin administrativa de los elementos de hecho y
circunstancias manifestados por el obligado tributario.
3. El interesado no podr entablar recurso alguno contra la informacin comunicada. Podr hacerlo
contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en relacin con dicha informacin.
La falta de contestacin no implicar la aceptacin del valor que, en su caso, se hubiera incluido en la
solicitud del interesado.

2. Los Acuerdos previos de valoracin.

Segn el artculo 91 LGT:
1. Los obligados tributarios podrn solicitar a la Administracin tributaria, cuando las leyes o los
reglamentos propios de cada tributo as lo prevean, que determine con carcter previo y vinculante la
valoracin a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y dems elementos determinantes de la
deuda tributaria.
2. La solicitud deber presentarse por escrito, antes de la realizacin del hecho imponible o, en su caso, en
los plazos que establezca la normativa de cada tributo.
A dicha solicitud se acompaar la propuesta de valoracin formulada por el obligado tributario.
3. La Administracin tributaria podr comprobar los elementos de hecho y las circunstancias declaradas
por el obligado tributario.
4. El acuerdo de la Administracin tributaria se emitir por escrito, con indicacin de la valoracin, del
supuesto de hecho al que se refiere, del impuesto al que se aplica y de su carcter vinculante, de acuerdo
con el procedimiento y en los plazos fijados en la normativa de cada tributo. La falta de contestacin de
la Administracin tributaria en plazo implicar la aceptacin de los valores propuestos por el obligado
tributario.
5. En tanto no se modifique la legislacin o varen significativamente las circunstancias econmicas que
fundamentaron la valoracin, la Administracin tributaria que hubiera dictado el acuerdo estar
obligada a aplicar los valores expresados en el mismo. Dicho acuerdo tendr un plazo mximo de
vigencia de tres aos excepto que la normativa que lo establezca prevea otro distinto.
6. Los obligados tributarios no podrn interponer recurso alguno contra los acuerdos regulados en este
precepto. Podrn hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en
aplicacin de las valoraciones incluidas en el acuerdo.

V.

ACTUACIONES DE INFORME Y ASESORAMIENTO.

Con carcter general, el artculo 85.1 LGT establece que, La Administracin deber prestar a los
obligados tributarios la necesaria informacin y asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.
Por su parte, el artculo 99.1 LGT establece que En el desarrollo de las actuaciones y
procedimientos tributarios, la Administracin facilitar en todo momento a los obligados tributarios
el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, en los trminos previstos en los
apartados siguientes.
En el procedimiento inspector, estas funciones aparecen recogidas en el artculo 141 i) de la LGT y
desarrollada en el artculo 14 R.A.T., al disponer que la Inspeccin de los tributos informar y
asesorar cuando as le sea solicitado, en materias de carcter econmico-financiero, jurdico o

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tcnico, segn los casos, a los rganos superiores y los dems que integran los servicios centrales o
perifricos del Ministerio de Hacienda, a los Organismos Autnomos y Entes dependientes de ste, y a
las Delegaciones del Gobierno o del propio Ministerio en sociedades, Entidades o Empresas.
Tambin prestar informe y asesoramiento a cualesquiera otras Autoridades u organismos que lo
soliciten del Centro directivo competente.
En este mismo sentido, el art. 7.2 del R.A.T., dispone, respecto a la funcin de asesoramiento
atribuida a la Inspeccin de los Tributos que:
En el ejercicio de sus funciones, sin merma de su autoridad y del cumplimiento de sus deberes, la
Inspeccin de los Tributos observar la ms exquisita cortesa, guardando a los interesados y al
pblico en general la mayor consideracin e informando a aqullos, con motivo de las actuaciones
inspectoras, tanto de sus derechos como acerca de sus deberes tributarios y de la conducta que
deben seguir en sus relaciones con la Administracin, para facilitarles el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, apoyando sus razones con textos legales.
Asimismo, el artculo 15 del R.A.T. atribuye a la Inspeccin de los Tributos, a travs de los rganos
correspondientes en cada caso (esto es, bien por uno o varios actuarios, bien por equipos o unidades de
inspeccin, en los trminos que se establezcan), la facultad de realizacin de estudios econmicos y
financieros, individuales, sectoriales o territoriales, as como de anlisis tcnicos, qumicos,
informticos o de cualquier otra naturaleza, en cuanto puedan ser de inters para las actuaciones
inspectoras.
Finalmente, sealar que la Inspeccin de los Tributos desarrollar, en general, cualesquiera otras
actuaciones contempladas en el R.A.T. o exigidas por las leyes, y especialmente las que requieran
el auxilio y la colaboracin funcional con los dems rganos de la Administracin Pblica en sus
diversas esferas o con los Organos de los Poderes Legislativo y Judicial, en los casos y trminos
previstos en las Leyes.

DERECHO FINANCIERO TEMA 21

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