DERECHO TRIBUTARIO

TRIBUTOS:
Aquel ingreso pblico que se origina de la obligacin jurdica creado por ley y por la cual persona
determinadas se encuentran en el deber de entregar al estado ciertas cantidades de dinero.
Nace de la ley. Es el principio de legalidad. Las obligaciones nacen de la ley.
La prestacin de lo que se debe es en dinero. Una obligacin de dar, cuando a veces conlleva
obligaciones de hacer o no hacer.
Son exigidas en el ejercicio del poder de imperio. Tiene un elemento de coaccin.
Su finalidad es el cumplimiento de los fines del estado.
Los tributos son ingresos de derecho pblico del estado, los ms importantes son los impuestos, luego
las contribuciones y por ltimo las tasas.
Las tasas. Las prestaciones pecuniarias que el estado exige a quien hace uso actual de ciertos
servicios. Son simplemente el precio de un servicio pblico, por ejemplo un certificado del
registro civil. Solo se cobra a quien hace uso de ciertos servicios pblicos.
Las contribuciones. Son los gravmenes que tiene por objeto distribuir entre ciertos
contribuyentes los gastos por obras de mantenimiento de servicios que benefician
colectivamente la sociedad.
Los impuestos. Es el tributo por excelencia. Es una obligacin de dar una suma de dinero. El
poder de coaccin que emana del poder de imperio. Tienen un destino general para financiar
el gasto pblico.
Los derechos son una clase de tributos. Ciertos tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente
queda autorizado para hacer algo que de otra manera la ley prohbe, por ejemplo las patentes
municipales.

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
1. Directos e indirectos
2. Reales y personales
3. nicos y mltiples
4. Interno y externos o aduaneros
5. Suma fija, proporcionales y progresivos
6. A la renta y al capital o patrimonio

7. Ordinarios y extraordinarios
8. A la renta o al consumo
Directos e indirectos. La diferencia es la circunstancia de que los directos se obran, mientras que los
indirectos se perciben con ocasin de ciertos actos.
Ventajas de los impuestos directos: determina con precisin el gravamen en relacin a la
capacidad contributiva o tributaria.
Desventajas impuestos indirectos: suelen ser impopulares y odiosos, requieren de un
avanzado grado de cultura tributaria en la poblacin.
Ventajas de los indirectos. Elasticidad y flexibilidad en su rendimiento se adaptan con
facilidad a la economa del pas.
Desventajas de los indirectos. Son menos adecuados a un sistema tributario justo.
Reales y personales. Los reales son los que se consideran en la renta o el monto del patrimonio del
contribuyente. Los personales se considera el monto de la riqueza, considera la situacin personal de
cada contribuyente con el objeto de determinar su capacidad tributaria.
nicos y mltiples. Se aplica en sustitucin de cualquier otro impuesto, por ejemplo la que grava las
rentas de 2da categora. El impuesto mltiple admite aplicacin de otros impuestos a una misma
fuente imponible, existe integracin entre distintos tipos de impuestos.
Interno y externos o aduaneros. Los externos establecen relacin al trfico internacional de
mercaderas, estn constituidos por los impuestos aduaneros y los internos son los dems, los que
gravan renta, patrimonios, circulacin de bienes dentro del pas.
Suma fija, proporcionales y progresivos. Los de suma fija aquellos en la prestacin debida se mide
por una cantidad determinada, por ejemplo impuesto de timbre y estampilla. Los proporcionales, se
determina por la aplicacin de porcentajes que permanece fijo cualquiera que sea la base imponible.
Los progresivos la tasa va en aumento a medida que aumenta la base imponible, por ejemplo IGC.
A la renta y al capital o patrimonio. Los impuestos a la renta gravan el monto de la riqueza que se
genera por la utilidad, beneficio o incremento. Los impuestos de capital afecta la fuente generadora
de la riqueza sin atender a los frutos causndole un detrimento.
Ordinarios y extraordinarios. Los ordinarios pertenecen al sistema tributario normal y permanente.
Los extraordinarios, son de forma excepcional, nacen con motivo de circunstancias especiales, por
ejemplo guerras o calamidades.
A la renta o al consumo. El impuesto a la renta grava el incremento de patrimonio. El gasto o
consumo no se aplica el gravamen al momento de generarse sino al consumirse dicha renta.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.- CONSTITUCION POLITICA

Principio de reserva o legalidad. Los tributos solo pueden imponerse en virtud de una ley. Por
iniciativa del presidente de la repblica.
Principio de no afectacin. No es permitido establecer tributos con finalidades especficas. Debe
ingresar a la nacin. La excepcin cuando son destinados a la defensa nacional.
Principio de igualdad tributaria y no discriminacin. La reparticin de los tributos en proporcin a la
renta y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. La ley no puede establecer tributos
desproporcionados o injustos.
Principio de no confiscatoriedad, equidad o justicia tributaria. Equidad, no pueden haber impuestos
desproporcionados.
2.- LA LEY
Interpretacin de la ley. Es determinar su significado, alcance, sentido o valor frente a situaciones
concretas.
Quienes interpretan las leyes tributarias. El SII ejerciendo sus facultades de aplicacin y fiscalizacin
de los tributos fiscales interno. Las circulares, informes y documentos. Estatuto orgnico del SII.
Los tribunales tributarios y aduaneros, la corte suprema y de apelaciones.
Interpretacin autntica. O legislativa, seala el sentido en que debe entenderse una ley anterior.
Entrega un reglamento la determinacin de ciertos aspectos que clarifican y perfeccionan la norma
legal.
Leyes tributarias en el tiempo. Contienen plazos especiales de vigencia. Las leyes tributarias rigen
desde su publicacin en el DO. Estas leyes regirn desde el primer da del mes siguiente a su
publicacin. Las leyes que modifiquen la tasa de los impuestos anuales entrarn en vigencia del da
primero de enero del ao siguiente de su publicacin.
Territorialidad. Se rige por el principio de territorialidad. Toda persona domiciliada en chile pagar
impuesto sobre sus rentas. Los no residentes solo de las rentas cuya renta sea chilena.
Ley de renta municipal.
3.- REGLAMENTOS Y DECRETOS. La potestad reglamentaria del presidente
4.- TRATADOS INTERNACIONALES
Evita doble tributacin
Crdito por impuesto pagado en el extranjero
Exencin
Gasto

5.- INTERPRETACION DEL SII. El director nacional del SII realiza a travs de circulares y es de
carcter administrativo. Los directores regionales tienen como funcin absolver las consultas
en cada caso particular, denominados oficios.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
El vnculo jurdico establecido por ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella en virtud del
cual una persona se encuentra en necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra
persona que ejerce la potestad tributaria, y ste se encuentra en la situacin de exigirla aun
coercitivamente.
Caractersticas
Es un vinculo jurdico
Nace de la ley
Verificacin de un hecho gravado o hecho imponible tipificado en la ley tributaria.
Es una obligacin de dar una suma de dinero.
El estado manifiesta su poder de coaccin.
Clasificacin de la obligacin tributaria.
Es una obligacin civil perfecta
Pura y simple
Es positiva, al ser una obligacin de dar y excepcionalmente una obligacin de hacer.
Excepcionalmente negativa
Es de gnero, dar una suma de dinero y jams de especie o cuerpo cierto.
Elementos de la obligacin tributaria.
a)

Sujeto. El sujeto activo es el que ejerce el poder tributario (el estado) y el sujeto pasivo el deudor
o contribuyente, debe cumplir con la obligacin pueden ser personas naturales y jurdicas. Esta el
sustituto el que asume el lugar del sujeto pasivo. Est el tercero responsable es quien la ley
declara responsable para el pago de los tributos

b)

Objeto. Consiste en el pago de una suma de dinero. Es necesario distinguir la base imponible y la
tasa. La base imponible es el valor del hecho gravado, en cambio la tasa puede ser fija o
progresiva.

c)

Causa. Deber encontrarse en la voluntad del legislador exteriorizada en la ley misma. Ser la
necesidad de financiar el gasto jurdico pblico. Consiste en establecer si se verific o no el hecho
gravado.

Determinacin de la obligacin tributaria.

1.- Procedimiento de declaracin.
Por la ley. La administracin no queda extraa a esta determinacin toda vez que podr
determinar cualquier deficiencia de impuestos dentro de un plazo de prescripcin.
Por la justicia. El impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones debe
ser aprobado por el juez previo impuesto del SII.
Por el contribuyente. Es la obligacin hacer: declaracin de inscripcin del RUT; declaracin
de iniciacin de actividades; declaracin de trmino de giro.
Por la autoridad tributaria. Labor fiscalizadora del SII; auditoria tributaria; limitaciones a las
facultades de fiscalizacin; determinacin obligacin tributaria; medios de fiscalizacin.
Requerimiento de antecedentes. El contribuyente tiene 9 meses desde la notificacin para presentar
los antecedentes al SII, ste puede liquidar o formular giros.
Trmite de la citacin. Es la notificacin al contribuyente para que concurra al SII a presentar una
declaracin que no ha presentado, ratificar una presentada o aclarar, ampliar o confirmar su
declaracin. Se hace por carta certificada, tiene un plazo de un mes para cumplir con lo solicitado.
Citacin obligatoria. Si el SII no cumple con la citacin esta puede ser ataca con nulidad por el
contribuyente, se habra omitido un trmite obligatorio.
Efectos de la citacin. Aumenta el plazo de prescripcin por el trmino de 3 meses, si el contribuyente
solicita una prrroga del plazo ser por 1 mes ms. La regla general la prescripcin es de 3 aos
contados desde la expiracin del plazo legal de pago del tributo, excepcionalmente 6 aos cuando a
declaracin no se haya presentado, fuera presentada maliciosamente falsa.
Liquidacin de impuestos. Es la determinacin de impuesto que realiza el SII.
Giro. Es la orden que extiende el SII al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor
determinado por concepto de impuesto, reajustes, intereses y multas. La oportunidad del giro podr
ser emitido una vez transcurrido 90 das que tiene el contribuyente para reclamar la liquidacin. En
caso que haya habido reclamo solamente cuando se haya notificado la sentencia.
Facultad de tasacin. Es un mecanismo de determinacin del impuesto mediante la fijacin directa o
indirecta de la base imponible.

NORMAS ANTIELUSIVAS

Se entender que existe elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin
establecidos en el art. 4 ter y quter. Corresponder al SII probar la existencia de abuso o simulacin.
Se entender que existe abuso cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado,
o se disminuya la base imponible o la obligacin tributaria.
Ser declarada a requerimiento del director por el tribunal tributario competente, ser requerida en
la medida que el monto de las diferencia exceda la cantidad equivalente a 250 UTM a la fecha de
presentacin de requerimiento.
Previo a la solicitud de declaracin de abusos o simulacin el SII deber citar al contribuyente y
solicitarle los antecedentes. El SII solicita dentro de 9 meses siguientes a la contestacin de la
citacin.

PLANIFICACIN TRIBUTARIA.
Es un proceso, metdico y sistemtico constituido por una serie de actos o actuaciones lcitas del
contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados al negocio. Est
constituida por conductas lcitas del contribuyente, por el contrario de la elusin y de la evasin que
son conductas ilcitas.
Punto de vista subjetivo. Se hallan en otras conductas que no son lcitas, sino ilcitas y se denominan
elusin y evasin que tiene finalidad evitar el nacimiento de la obligacin tributaria.
Punto de vista objetivo. Los lmites se encuentran en normas jurdicas que restringen la autonoma
de la voluntad, medidas antielusivas o medidas antievasin.
Elusin tributaria. Es una conducta antijurdica, consistente en eludir la obligacin tributaria
mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de las partes.
Medidas de elusin tributaria.
1. Fraude de ley tributaria.
2. Abuso de derecho
3. Violacin del principio de la buena fe
4. Atentado contra los actos propios
5. Enriquecimiento injusto o sin causa
6. Distribucin de dividendos o retiro de utilidades, encubiertos
7. Infavaloracin de la base imponible
8. Retiros excesivos
9. Gastos innecesarios

RECLAMO ANTE EL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO

El reclamante tiene el plazo de 90 dias para interponer el Reclamo ante TTA

( plazo que contara de lunes a sbado)
(ampliable a 1 ao en el caso de pago)

Traslado al SII (20 dias)

La contestacin del SII deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho
en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisin del TTA

Se recibe la causa a prueba de oficio o apeticion de Parte (20 dias)

La resolucin debera sealaar los puntos los cuales deber recaer la prueba.
En su contra, slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de 5
das, contado desde la notificacin.
De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en
el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente

hechos sustanciales pertinentes y controvertidos

Regla general, LIBERTAD PROBATORIA CAPAZ DE PRODUCIR FE

En los primeros dos das del probatorio cada parte deber acompaar una nmina de los testigos de que
piensa valerse, con expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio.
Slo se examinarn testigos que figuren en dicha nmina.
En el procedimiento no existirn testigos inhbiles, sin perjuicio el tribunal podr desechar de oficio segn
el artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Se podrn dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a demostrar su credibilidad o falta de ella.

Diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio , el TTA podr ampliar, por una sola vez,
el trmino probatorio por el nmero de das que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez das
contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que ordena la ampliacin.

La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crtica
Sentencia, 60 dias en el cual podra tambien decretar medidas para mejor resolver

RAF = REVISION DE ACTUACIONES FISCALIZADORAS,

Facultad del director regional de revisar la Reposicion de los actos Administrativos Terminales

PRESCRIPCION
Artculo 59 Cdigo Tributario : Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
Artculo 200 Cdigo Tributario: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de:
1. tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
2. ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se
hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos
constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.

En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la
accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite
al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el
trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el
plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entender igualmente aumentado,
en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.

Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:

a) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
b) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
c) Desde que intervenga requerimiento judicial

Inicio del plazo de prescripcin

Contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. (artculo 200)
Aumento de los plazos de prescripcin
1. Por notificacin de la citacin de acuerdo al artculo 63 del Cdigo Tributario.
2. Por aumento del plazo para dar respuesta a la citacin.
3. Por devolucin de la carta certificada.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Ley N824, de 1974
Renta
N1, Artculo 2de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominacin.

Elementos:
Es siempre una riqueza nueva.
Puede ser material o inmaterial.
Debe derivar de una fuente productiva.
No es necesario que la riqueza nueva se haya separado de la fuente que la produce.
La periocidad est implcita en la mayor parte de los casos.
El rdito es siempre el rdito neto, al ingreso bruto menos los gastos necesarios para obtener
y producir a renta.
El legislador no puede pensarlo de una manera puramente legal, sino con poltica econmica, poltica
tributaria, poltica fiscal. De tener presente un anlisis econmico del derecho.
El legislador busca recaudacin tributaria, debe colocar sobre la balanza la justicia tributaria y por
otro lado la eficiencia de la economa.
El legislador debe limitar el concepto amplio que nos entrega el art. 2 N1. Los lmites son:

Concepto de ingresos no constitutivos de renta cumplen con todos los requisitos que establece el
art. 2 N1.

Art. 17 LIR, por ejemplo las indemnizaciones.

Otro concepto que limita el concepto amplio de renta son las rentas exentas, son consideradas
para cuantificar el impuesto global complementario pero no se va a pagar renta.

La libertad de empresa o motor de la economa.

Debe ser pensado en la planificacin de la poltica tributaria.

Determinacin de la base imponible del impuesto de 1ra categora.

Existen ciertos costos o gastos que las empresas puedan descontar.

Ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera hacia el patrimonio de una persona.
Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero.
Utilidad es el provecho o inters que se obtiene de una cosa.
Beneficio es mucho ms amplio, se pueden incluir cosas que no son ingresos ni utilidad.
Para los fines de la Ley de la Renta se debe considerar solo el beneficio susceptible de apreciacin
pecuniaria.
Ejemplo: la condonacin o remisin de una deuda, el goce de una casa habitacin sin obligacin de
pagar arriendo, la alimentacin gratuita

Limitacin al concepto de renta

La propia ley de la renta limita el alcance del concepto de renta al establecer expresamente en su
artculo 17, que no constituirn renta para efectos tributarios, determinados ingresos, beneficios,
utilidades o incrementos de patrimonio, que en principio estaran comprendidos en dicho concepto.
De esta manera, en el artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el legislador contempla los
ingresos no constitutivos de renta, como contrapartida a la definicin legal de renta del N 1, del
artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Rentas exentas
Por su parte, las rentas exentas constituyen efectivamente rentas de acuerdo a la definicin legal, sin
embargo el legislador por alguna razn las liber del impuesto en virtud de una norma legal.
La renta exenta se declara, pero no va estar gravada.
Renta devengada
Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Esta se devenga por la aprobacin del que orden la obra.

Renta percibida
Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple
por algn modo de extinguir distinto al pago.

HISTORIA LIR
1 Comienza en 1924 a 1964. Primera ley de renta no haba definicin de renta. Estaban los
impuestos de renta. Discusin doctrinaria concepto renta.
En 1964 se establece que renta va a ser todo aquello que produzca una cosa o servicio.
2 En 1964 a 1974. Si se integra un concepto de renta (amplio). Doctrinas rdito producto y rdito
ingreso o incremento.
Rdito producto: establece que va a ser renta todo producto o servicio. Tiene que ser
peridica. En la enajenacin del producto (discusin).

Atribuye la calidad de renta a la riqueza nueva, derivada de una fuente productiva, que puede ser o
no de carcter peridico.

Rdito incremento patrimonial: es todo lo que ingresa al patrimonio, utilidad o beneficio.

La ciencia econmica se vincula a una fuente productiva durable. Para el derecho tributario le
interesa fundamentalmente la capacidad econmica de las personas.
3 En 1974 a la fecha: DL 824, en su art. 1 est la LIR. En el art. 2 se seala lo que es renta.

Incorpora dos criterios.

Trmino de renta percibida o devengada (es un crdito) y percibida es lo que ha ingresado al
patrimonio efectivamente.
Distincin entre renta e ingreso. Ambos son parte del patrimonio. la renta es el ingreso menos el
costo.
Renta presunta: el legislador presume un ingreso para el contribuyente. rea agrcola y transportes.
Haya o no actividad se debe declarar.
Relacin del domicilio respecto a los impuestos de las personas que estn en Chile y en el extranjero.
Paralelo de utilidad y beneficio.

En qu momento se produce la renta devengada y pasa a ser percibida.

mbito de aplicacin de las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta
1 Principio del domicilio o residencia (art. 3)
La regla general es que todas las personas pagan renta. La excepcin es el art. 3
Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entrada est situada dentro o fuera del pas. Los NO residente en Chile estar
sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
El extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas durante los 3 primeros aos contados
desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas de fuente chilena.
Este plazo puede ser prorrogado por el director regional. A contar del vencimiento de dicho plazo se
aplicar lo dispuesto en el inciso primero.

Art. 12 LIR.

Establece la oportunidad en que debe computarse en Chile las rentas de fuente extranjera obtenidas
por estos contribuyentes.
Se consideran las rentas lquidas percibidas, se excluyen las que no se puedan disponer por caso
fortuito o fuerza mayor o por disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen.
Excepcin. Las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior se considera en Chile las
rentas percibidas y devengadas, los impuestos adeudados o pagados en el extranjero.
2 Principio de la fuente.
Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile tributan solo sobre rentas de fuente chilena. Dice
relacin con el lugar en que ocurren ciertos hechos econmicos o se ubican ciertos bienes se permite
gravar en chile rentas de fuente chilena.
3 Principio de la fuente pagadora de la renta.
Art. 10 y 11 establecen el concepto de renta de fuente chilena y el concepto de renta de fuente
extranjera.
Rentas de fuente chilena (art. 10). Los bienes situados en el pas o de actividad desarrolladas en
l cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas: las regalas, los derechos por uso de marca y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en chile de la propiedad industrial e intelectual, entre otros.
Renta de fuente extranjera (art. 11). Son aquellas rentas que provienen de bienes a actividades
situadas o desarrolladas fuera del pas. Se considera la venta devengada. No se encuentran en
chile los siguientes valores:
Valores extranjeros o certificados de depsito.
Intereses de crditos otorgados por instituciones financieras con domicilio extranjero.
Los dividendos de acciones de S.A. extranjera.
Rentas obtenidas por servicios prestados fuera del pas.
Los contribuyentes extranjeros se gravan con impuesto por el solo hecho que el pago de la renta se
efecta desde chile aunque la renta sea de fuente extranjera.
Los servicios prestados en el exterior por trabajo de ingeniera o asesora tcnica corresponde a
fuente extranjera.

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA

Contribuyentes extranjeros se gravan con impuesto por el solo hecho de que el pago de la renta se
efecta desde Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera.

Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Art. 59
N 2 inciso final) corresponden a fuente extranjera.
Contribuyentes norma general
Personas naturales y jurdicas, los administradores de bienes ajenos y los representantes, que realicen
actividades susceptibles de producir rentas gravadas con impuesto (definidos por los N s. 5 y 6 del
Art. 8 del Cdigo Tributario).
Contribuyentes especiales
Comunidades hereditarias (Art. 5 LIR).
Comunidades en general (Art.6 LIR).
Sociedades de hecho (Art. 6 LIR).

RENTA
DEFINICIN ECONMICA
Riqueza nueva, material o inmaterial, derivada de una fuente productiva, que puede ser o no de
carcter peridico.
Elementos de la definicin de renta.
a) La renta es siempre una riqueza nueva.
b) La riqueza nueva puede ser material o inmaterial.
c) La renta debe derivar de una fuente productiva.
d) No es necesario que la riqueza nueva se haya separado de la fuente que la produce, ni que est
convertida en moneda o en bienes avaluables en dinero.
e) La periodicidad est implcita en la mayor parte de los casos, pero no es indispensable.
f) El rdito es siempre el rdito neto, es decir, el ingreso bruto menos los gastos necesarios para
obtener y producir la renta.

DEFINICIN TRIBUTARIA
Rdito-producto atribuye la calidad de renta a la riqueza nueva, derivada de una fuente
productiva, que puede ser o no de carcter peridico.
Rdito-incremento patrimonial el concepto de renta para los efectos del Derecho Tributario debe
independizarse del que proporciona la ciencia econmica, ya que mientras sta se vincula a una
fuente productiva durable, al Derecho Tributario le interesa fundamentalmente la capacidad
econmica de las personas.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

El legislador, despus de dar la regla general de lo que debe entenderse por renta en el artculo 2 N
1, se encarga de sealar posteriormente, en el artculo 17, los ingresos que no constituyen renta, a
travs de una larga enumeracin, que incluye 31 casos diferentes.
Los ingresos que en conformidad al artculo 17 no constituyen renta pierden su carcter de tal para
todos los efectos tributarios: no constituyen hecho gravado para la Ley de la Renta y estn
totalmente al margen de sus normas impositivas.
No debe confundirse la situacin de estos ingresos no constitutivos de renta con las denominadas
rentas exentas, las cuales son consideradas por la ley para la determinacin de la base imponible
del impuesto Global Complementario (art. 54, N 3), de manera que no obstante estar exentas de
este tributo aumentan la base imponible.

ARTICULO 17 LIR
Clasificacin
I.- Aumentos de patrimonio por la enajenacin de determinados bienes.
1. Enajenacin de bienes races, derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad.
2. Enajenaciones de acciones, bonos y debentures.
3. Enajenacin de acciones de sociedades mineras, pertenencias mineras, derechos de agua y de
propiedad intelectual.
4. Enajenacin de vehculos de transporte.
5. Enajenacin de bienes muebles personales.
NO CONSTITUYEN RENTA: ...8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18;
En algunos casos, sern considerados ingresos no constitutivos de renta.
En otros casos, estos aumentos de patrimonio tendrn un rgimen tributario ms favorable que el
normal, tributando con el impuesto de Primera Categora, en el carcter de impuesto nico a la renta.
Finalmente, en otros casos, estos actos generarn aumentos de patrimonio que estarn afectos a los
impuestos normales de la Ley de la Renta (Primera Categora, Global Complementario o Adicional,
segn el caso).
La regla general es que los aumentos de patrimonio no constitutivos de renta o afectos a rgimen
tributario especial son aquellos que provienen de enajenaciones NO HABITUALES, conforme lo seala

la primera parte del N 8 del artculo 17, en relacin con el artculo 18, que trata, especficamente,
de la habitualidad.

Enajenacin de bienes races o de derechos o cuotas en bienes races posedos en comunidad.

Requisitos Ingreso no Renta respecto de los bienes races.
a) Que no exista habitualidad en la operacin;
b) Que no se trate de bienes races, o de derechos o cuotas sobre ellos que estn formando parte del
activo de una empresa que declare renta efectiva en la Primera Categora de la Ley de la Renta;
c) Que la enajenacin no se haga a una sociedad en que el enajenante tenga participacin o inters.
La ley ha excluido del beneficio el monto que obtienen los contribuyentes, por sobre el valor de
adquisicin actualizado segn IPC, en los casos en que la enajenacin del bien raz de que sean
dueos, o de los derechos o cuotas que posean respecto de bienes races posedos en comunidad,
sean enajenados a:
1) Sociedad de personas en las cuales el enajenante sea socio o tenga intereses;
2) Sociedad annima cerrada en la que el enajenante sea accionista o tenga inters, y
3) Sociedad annima abierta, en la cual el enajenante sea dueo del 10% o ms de las acciones.

Enajenacin de bienes o de derechos o cuotas en bines races posedos en comunidad.

Art. 17 N8. El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18
Letra b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que
declaren su renta efectiva en la 1ra categora
Letra i) Enajenaciones de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo
que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de
acuerdo con las normas de 1ra categora.
Requisitos ingreso NO renta respecto de bienes races.
Que no exista habitualidad en la operacin.
Art. 18 se refiere a la habitualidad. Si la operacin es habitual para el contribuyente, queda afecta al
rgimen tributario normal, lo que significa que el incremento del patrimonio que obtenga el
contribuyente quedar gravado con el impuesto de 1ra categora y global complementario o
adicional, segn corresponda.
Que se trate de bienes races, o de derechos o cuotas sobre ellos que estn formado parte del
activo de una empresa que declare renta efectiva en la 1ra categora de la LIR.

La exclusin comprende tanto a las empresas que declaren renta efectiva o por mandato, como las
que declaren renta efectiva en virtud de un derecho de opcin que les otorgue la ley. Ejemplo una
empresa agrcola que no siendo S.A. podra declarar renta presunta, pero que haya optado por el
rgimen de renta efectiva.
Que la enajenacin no se hada a una sociedad en que el enajenante tenga participacin o
inters.
La ley ha excluido del beneficio del monto que obtienen los contribuyentes, por sobre el valor de
adquisicin actualizado segn ICP en los casos en que la enajenacin de bien raz de que sean dueos,
o de los derechos o cuotas que posean respecto de bienes races posedos en comunidad, sean
enajenados a:
Sociedad de personas en las cuales el enajenante sea socio o tenga inters.
Sociedades annimas cerradas en la que el enajenante sea accionista o tenga inters.
Sociedad annima abierta en la cual el enajenante sea dueo del 10% o ms de las acciones.
El mayor valor obtenido en la enajenacin, en cuanto exceda la variacin del IPC entre el mes anterior
al de la adquisicin y el mes anterior al de la enajenacin, queda afecto a los impuesto de 1ra
categora, global complementario o adicional.

Enajenacin de bienes races. Ley 20178.

Enajenacin bienes races situados en chile o derechos o cuotas respecto de tales bienes races
posedos en comunidad, efectuada por personas naturales con domicilio o residencia en chile.
INR* el mayor valor obtenido, cuando entre la adquisicin y enajenacin transcurra un plazo no
inferior a un ao.
INR el mayor valor en la subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos
o departamentos siempre que la enajenacin se produzca transcurridos 4 aos desde la adquisicin o
construccin.
INR solo la parte del mayor valor no exceda de 8.000 UF (independiente del nmero de enajenaciones
o nmero de bienes races que tenga el contribuyente).
*Nota: INR = Impuesto no renta
El lmite de 8.000 UF debe ser determinado considerando todas las enajenaciones que cumplan con
los requisitos para que el mayor valor sea calificado como INR, efectuadas a partir del 1 de enero de
2017.
Mayor valor que cumpla con los mismos requisitos para ser INR, pero se haya agotado el lmite de
8.000 UF se gravar a eleccin del contribuyente.

IGC o adicional segn corresponda.

Impuesto nico de 10% sobre base percibida.

Si el inmueble fue adquirido por sucesin por causa de muerte, se puede deducir como crdito contra
el impuesto respectivo, aquel pagado de la ley de herencia.
Notas.

Enajenaciones a partes relacionadas: 1ra categora, GC* o IA*.

Enajenaciones efectuada por contribuyente de 1ra categora sobre rentas efectivas: 1ra
categora y GC o IA

*Nota: GC = Global complementarios. IA = impuesto adicional

Rgimen transitorio: personas naturales domiciliadas o residentes en chile, que no sean
contribuyentes de 1ra categora que declaren renta efectiva.

Inmuebles adquiridos antes del 29.09.2014.

Pueden considerar alternativamente como costo:

Valor de adquisicin + IPC + mejoras

Avalo fiscal al 1 de enero de 2017 + IPC.

Valor de mercado al 29.09.2014, acreditado e informado al SII hasta el 31.12.2015

Rgimen transitorio: personas naturales domiciliadas o residentes en chile, que no sean de 1ra
categora que declare renta efectiva.

Inmuebles adquiridos antes del 01.01.2014

Clculo del mayor valor se sujetar a disposiciones vigentes al 31.12.2014

Enajenaciones de acciones de sociedades annimas, bonos y debentures.

Art. 17 N8 el mayor valor.
Letra a) Enajenaciones o cesiones de acciones de S.A., siempre que entre la fecha de adquisicin y
enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao
Letra j) Enajenaciones de bonos y debentures.
El mayor valor obtenido en la enajenaciones es el exceso obtenido por sobre el reajuste del costo del
bien de la operacin.
Situaciones que pueden darse:
Que el mayor valor sea considerado ingreso no renta.
Que el mayor valor obtenido quede afecto a impuesto de categora en el carcter de nico.

 Que el mayor valor quede afecto a tributacin general

Ingreso NO renta: requisitos del art. 107 LIR
Impuesto nico:
1. La venta no debe calificarse como habitual.
Si hay habitualidad, el mayor valor que se obtenga estar afecto al rgimen normal de tributacin. Si
no hay habitualidad el mayor valor obtenido por el contribuyente no ser constitutivo de renta o
estar afecto a impuesto de 1ra categora en carcter de nico.
2. La venta debe realizarse despus de 1 ao de adquirido el bien.
Art. 17 N8 letra a) se disfrutar del ingreso no renta siempre que entre la fecha de adquisicin y
enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao.
Por fecha se entiende la del contrato, instrumento u operacin.
La habitualidad se aplica con independencia de que en la operacin de venta de acciones de que se
trate, pueda haber mediado un plazo superior a 1 ao entre a compra y venta de las acciones.
3.

La venta no debe realizarse a una sociedad en la que el vendedor tenga participacin o

inters.

Existe relacin cuando la enajenacin se hace a una sociedad de personas o S.A. en la cual el
enajenante es socio o accionista, se realiza por va del aumento de capital de la sociedad. Asimismo,
cada vez que el socio o accionista de una S.A. cerrada o accionista dueo del 10% o ms de una S.A.
abierta, enajena bienes races propios a la empresa o sociedad respectiva.
4.

Valor de mercado. Tasacin.

Art. 17 N8 inc. 5 El servicio de impuestos internos podr aplicar lo dispuesto en el art. 64 CT,
cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial
de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva o de los corrientes
en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
Acciones cras.
Las cras o acciones liberadas incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente,
mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las
acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como valor
de adquisicin de casa accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones
madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la
enajenacin o cesin.
Enajenaciones de acciones y derechos en sociedades mineras, pertenencias mineras, derechos de
agua y propiedad intelectual.

Art. 17 N letra h) Enajenaciones de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la
inscripcin del acta de mensura o dentro de los cinco aos siguientes a dicha inscripcin y de la
enajenacin se efecte antes de transcurrido ocho aos, contados desde la inscripcin del acta de
mesura.
La parte del mayor valor que exceda del reajuste del IPC se gravar con el impuesto de 1ra categora,
en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad, sobre
ventas relacionadas o tasacin del precio de venta.
Las pertenencias mineras, la ley exige para tributar con el impuesto nico que no pertenezcan al
activo de una empresa que tribute en 1ra categora.
Resulta aplicable en todo caso la facultad de tasacin de impuestos internos, contenida en el art. 17
N8 inc. Final.

HABITUALIDAD.
En el artculo 4 del Reglamento de la ley del IVA se contiene una norma que refirindose a la
habitualidad en la ley del IVA seala que para calificar la habitualidad a que se refiere el N 3 del
artculo 2 de la ley, el Servicio considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor
realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes
determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa.
El inciso 2 del artculo 18 dispone que: Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se
refiere el inciso anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo
contrario.
El Servicio ha estimado que tratndose de sociedades basta que en el objeto social se contemple el
acto u operacin de que se trata, v. gr., compraventa de acciones, para que dicho acto se considere
habitual en la sociedad, no teniendo importancia para su calificacin de habitualidad el nmero de
operaciones ni el lapso en que se realicen.
El inciso 3 de la disposicin que comentamos dice: Se presumir de derecho que existe habitualidad
en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando
entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un
ao
a) Se PRESUME DE DERECHO la habitualidad en la operacin por parte del contribuyente. Esta
presuncin de derecho opera en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de
edificios por pisos o departamentos, y se produce cada vez que entre la compra de un terreno urbano

y su venta, dividido en sitios, media un plazo inferior a cuatro aos, o bien, en el caso que entre la
terminacin de la construccin de un edificio y su venta por pisos o departamentos, medie tambin
un plazo igual al indicado.
b) La segunda parte del inciso ha ampliado la presuncin de habitualidad pero sin darle el carcter
de presuncin de derecho a aquellas situaciones en las cuales entre la adquisicin o construccin del
bien raz y su enajenacin transcurre un plazo inferior a un ao.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

INDEMNIZACIONES. (Art. 17 Ns 1, 2, 13 y 31)
1. Por dao emergente.
Comprende el dao emergente y lucro cesante (art. 1556 CC), ya provengan de no haberse cumplido
la obligacin, o de haberse cumplido imperfectamente, o de haberse retardado el cumplimiento.
Dao emergente: es la disminucin efectiva y actual que ha experimentado el patrimonio del
acreedor a causa del incumplimiento. No constituye renta, salvo que el servicio prueba que la
cantidad pagada a ttulo de clusula penal corresponde no slo a la prdida o disminucin de
patrimonio.
Lucro cesante: es la utilidad real que el acreedor habra obtenido con el cumplimiento exacto, ntegro
y oportuno de la obligacin. Constituye renta.

2. Por dao moral establecida por sentencia ejecutoriada.

La ley exige que haya sido establecido por sentencia ejecutoriada, no distinguindose si dicha
sentencia emana de un juez ordinario o arbitral.

3. Por accidentes del trabajo.

Los beneficios o prestaciones pecuniarias contemplados en la ley 16.744 sobre accidentes del trabajo
y enfermedades profesionales no constituyen renta, no tributan con el impuesto nico de 2da
categora.
Cuando la incapacidad es equivalente a una disminucin de su capacidad de ganancia a un 15% e
inferior a un 40%.
Pensiones de invalidez, si la incapacidad importa una disminucin de la capacidad de ganancia igual
o superior al 40%.

Indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales.

Pensiones de supervivencia.

4.

Por desahucio y aos de servicio.

Tiene derecho el trabajador cuyo contrato de trabajo hubiere estado vigente un ao o ms y el

empleador pusiese trmino en conformidad al art. 161 del C. Trabajo (necesidades de la empresa).
El monto ascienda a 30 das de la ltima remuneracin mensual devengada por cada ao de servicio
y fraccin superior a 6 seis meses.
Base de clculo mensual. Se encuentra definida en el art. 172 C. Trabajo y su monto no puede exceder
de 90 UF del ltimo da del mes anterior al pago.

El monto mximo de la indemnizacin, tendr un lmite mximo de 330 das de remuneracin.

5. Indemnizaciones laborales convencionales.
Quedar afecta a impuesto en el exceso de la establecida legalmente, que asciende a un mes de
remuneraciones por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses como mximo.
Individuales: las remuneraciones que excedan los lmites mximos se gravarn con el impuesto nico
de 2da categora, considerando la renta como remuneracin accesoria o complementaria al sueldo,
devengada en ms de un periodo habitual de pagado o pagada con retraso.
Es aplicable si la indemnizacin es pagada en forma voluntaria por la empresa.
Fijada en contrato colectivo: no tributar para el trabajador en la medida que el convenio
complemente, modifique o reemplace estipulaciones de contratos colectivos.
La norma intenta evitar que se utilice convenio colectivo para pactar indemnizaciones en favor de
grupo reducido de directivos de empresas, regularmente no organizados en un sindicato, que
disfrutaran as del rgimen tributario de excepcin.
6. Por compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin o decretada por sentencia judicial.
7. Sumas percibidas por seguros de vida, de desgravamen, dotales, y de rentas vitalicias,
excepto las financiadas con los fondos de pensiones D. 3500.

OPERACIONES SOCIETARIAS. (Art. 17 Ns 5 y 7)

Ingresos NO constitutivos de renta para una sociedad.
a) El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas (art. 17 N5).

El INR mira la situacin de la sociedad receptora para la cual el aporte constituye un incremento de
patrimonio. Como la sociedad es una persona diversa de sus socios o accionistas, el aporte para la
sociedad importara una renta al tener de la definicin de renta.
La ley asume que el accionista o socio aportante efecta los aportes con recursos ya tributados o que
debern tributar.
El aporte INR solo beneficia a la sociedad, no a los socios o accionistas.
b) Sobreprecios, reajustes o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de
acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos.
Este INR mira a las S.A., se configura en casos de aumento de capital mediante la emisin y
colocacin de acciones de pago. Esto apunta a l sobreprecio, reajuste o mayor valor que obtenga la
S.A. receptora por encima del valor de colocacin fijado en la junta extraordinaria.
Cuando se distribuye a los accionistas se gravar con el IGC.
El SII ha sealado que en el evento de capitalizacin, sobreprecios, reajustes o mayor obtenido en la
colocacin de acciones de S.A., la devolucin de capital de la sociedad que importa devolucin del
sobreprecio, reajuste o mayor valor sealado se encuentra gravada con los impuestos de 1ra
categora y GC o IA.
c) Revalorizacin del capital propio (art. 41 N13)
El art. 17 N5 en relacin con el art. 41 N13 obliga a los contribuyentes a corregir el patrimonio
tributario o capital propio al inicio y sus variaciones para ajustarlo en funcin de variacin de la
moneda, es decir IPC.
El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto
a impuesto y ser considerado capital propio a contar del primer da del ejercicio del ao siguiente.
El reajuste del patrimonio tributario es INR y que adems se considera dicho reajuste ms patrimonio
tributario en el saldo de apertura del ejercicio siguiente con el objeto que la correccin del ao
siguiente incluya dicho valor.
Para la LIR la revalorizacin puede ser traspasada al capital y/o reservas de la empresa. Las normas
de la SVS solo permiten distribuirlas proporcionalmente entre las cuentas del patrimonio.

d) Sumas o bienes que tengan carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una
cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.
No existe persona jurdica distinta de los socios nacida del contrato de sociedad, sino un contrato
entre comerciante en cuya virtud el gestor emprende respecto de terceros el negocio a su exclusiva
cuenta y riesgo y es mirado como nico dueo, aunque el partcipe tiene derecho a cuota o parte en
los beneficios de la asociacin.

El art. 28 CT define que el gestor de una asociacin o cuentas en participacin ser el responsable
exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias. El INR se encuentra establecido en
beneficio del gestor.
Ingresos NO constitutivos de renta para los accionistas.
a)

Constituyen ingresos no renta la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las

S.A. hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante
el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin
equivalente.

La S.A. emite acciones liberadas de pago (cras) por medio de la cual paga el aumento de capital
realizado mediante la capitalizacin de utilidades o fondos de reserva. El aumento de capital puede
dar origen al aumento del valor nominal de sus acciones. El INR beneficia al accionista que recibe las
cras.
b)

Devoluciones de capital (art. 17 N7)

Se considera INR las devoluciones de capital social y los reajustes de stos efectuados en conformidad
a la ley. Esta figura es la contrapartida de los aportes. Si los aportes son considerados INR para la
sociedad cuando son aportados, resulta lgico que al momento de devolverse el capital a los
aportantes esta devolucin no constituya renta.
La LIR seala un orden de imputacin de los retiros y distribuciones. Las sumas retiradas o
distribuidas se imputarn en primer lugar a las utilidades tributables, capitalizadas o no y
posteriormente a las utilidades de balance en exceso de las tributables.

ACCESION, PRESCRIPCIN, SUCESIN POR CAUSA DE MUERTE Y DONACIONES. (Art. 17 N9).

Los bienes adquiridos en virtud de una herencia constituyen un ingreso no renta para su titular o
cesionario.
La prescripcin en cuanto a modo de adquirir y las donaciones estn gravadas con el impuesto en la
ley de impuestos a las asignaciones hereditarias y donaciones.
La accesin es un modo de adquirir por el cual el dueo de una cosa pasa a serlo de lo que ella
produce o de lo que se junta a ella. Cabe distinguir las accesiones del suelo y las de cosas muebles e
inmuebles.

CUOTAS DE ASOCIADOS (art. 17N11).

Esto est referido a las cuotas que se pagan a las corporaciones o fundaciones sin fines de lucro. Para
la entidad que lo recibe es un ingreso y tributable. Para el que paga la cuota no se trata de una
inversin, porque no adquiere nada a cambio y por lo mismo no es un gasto necesario para producir
la renta. No hay ninguna norma que diga que corporaciones no pagan impuesto.

BIENES DE USO PERSONAL (ART. 17 N12).

El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa
habitacin.
ALIMENTACIN, MOVILIZACIN O ALOJAMIENTO PROPORCIONADO AL EMPLEADO (art. 17N14)
En estas 3 situaciones existe un beneficio compensatorio y no remuneratorio.
Si el trabajador es trasladado del lugar habitual de trabajo e incurre en gastos, esto configura un INR
para el trabajador.
ASIGNACIONES DE TRASLACIN Y VITICO (art. 17 N15)
Al igual que el caso anterior las sumas percibidas por los trabajadores no constituyen renta por tener
un fundamento compensatorio. Hasta la cuanta real del gasto y supuesto gasto sea razonable, el
reembolso del trabajador o una asignacin adecuada para enfrentar el gasto que habr de incurrirse
es INR.

Requisitos.
Que se comprueba la ausencia del trabajador de su lugar de residencia, ausencia que se debe
fundar en el desempeo de funciones encomendadas por el empleador en otra ciudad.
Que el monto pagado guarde relacin con el lugar en que debi efectuar funciones el
trabajador.
Que la asignacin pagada guarde relacin con el rango del trabajador.
GASTOS DE REPRESENTACIN (art. 17N16).
Los gastos de representacin constituyen INR slo si se encuentran establecidos por ley.
En la actualidad solo existen gastos de representacin establecidos por ley para el sector
pblico, no as para el sector privado.
Los gastos de representacin incurridos por trabajadores del sector privado constituyen renta
afecta al impuesto nico de segunda categora.
PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA (art. 17 N17)
La propia naturaleza de estas pensiones de fuente extranjera justifica considerarlas INR. El SII ha
sealado que para que una pensin o jubilacin se encuentre amparada como ingreso no renta debe:
Ser de fuente extranjera, sin que importe la nacionalidad del beneficiario (puede ser chileno o
extranjero).
Tener naturaleza y caractersticas si mi lares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el
pas.

 Debe ser peridica y no por una sola vez. El ingreso que se reciba por una sola vez a titulo de
capital que reemplaza el derecho a percibir una renta peridica de fuente extranjera, no
posee la naturaleza y caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que pueda
quedar amparada en el Art. 1 7 N 17 de la LIR.
La propia naturaleza de estas pensiones de fuente extranjera justifica considerarlas INR. El SII ha
sealado que para que una pensin o jubilacin se encuentre amparada como ingreso no renta debe:
Ser de fuente extranjera, sin que importe la nacionalidad del beneficiario (puede ser chileno o
extranjero).
Tener naturaleza y caractersticas si mi lares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el
pas.
Debe ser peridica y no por una sola vez. El ingreso que se reciba por una sola vez a titulo de
capital que reemplaza el derecho a percibir una renta peridica de fuente extranjera, no
posee la naturaleza y caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que pueda
quedar amparada en el Art. 1 7 N 17 de la LIR.

BECAS DE ESTUDIO (art 17 N18)

La asignacin pagada por concepto de beca de estudio, corresponde a un ingreso no constitutivo de
renta conforme a lo dispuesto en el N 18, del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y por
tanto, no se comprende como una renta del artculo 42 N 2 de la misma ley, que deba gravarse con
impuesto (Oficio N1305/2013).
PENSIONES ALIMENTICIAS (Art. 17 N19)
Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de
stas.
PROPIEDAD INTELECTUAL (art. 17 N20)
La sola constitucin de la propiedad intelectual (PI) no constituye renta. Este INR no ampara los
beneficios que se deriven de la explotacin de la PI. Esta norma debe relacionarse con el ingreso no
renta establecido en la letra e) del N 8 del A1i. 17, en cuanto a la enajenacin de la PI efectuada por
el inventor o autor.
CONCESIONES Y MERCEDES (art. 17 N21)
La obtencin de una concesin o merced tiene caractersticas similares a la constitucin e la PI. En
este caso, una persona obtiene por un acto de autoridad, una merced, concesin o permiso fiscal o
municipal.
Este INR se aplica slo a la "obtencin" no as a la enajenacin o explotacin de la merced, concesin
o permiso respectivo. Los ingresos derivados de estos actos constituyen renta ordinaria para todos los
efectos legales.

REMISIN POR LEY (art. 17 N22)

Toda vez que una Ley condone o remita una deuda, as como sus intereses y sanciones se est frente
a un INR para el beneficiario.
PREMIOS (art. 17 N23 Y 24)
A este respecto el SII ha sealado que para que los premios a que la norma se refiere queden al
margen de la tributacin que dispone la LIR, tales galardones deben cumplir con los siguientes
requisitos copulativos:
Que sean otorgados por las instituciones o personas que seala dicha norma;
Que se trate de premios establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y
Que las personas beneficiarias con los premios, no tengan la calidad de empleado u obrero
de la entidad o persona que los otorga (Of. No 3476 de 21.11.1995).
REAJUSTES Y AMORTIZACIONES (art. 17 N25 Y 28)
El reajuste es de ordinario INR por su monto total porque la LIR persigue gravar rentas reales y no
meramente nominales. Por tanto, de modo general, la LIR establece el principio de que el reajuste es
INR.
Del mismo modo, la LIR estima conveniente dejar claro el criterio de que la amortizacin aunque
puede ser un ingreso, no constituye en rigor ms que la restitucin del capital al acreedor del mutuo,
lo cual no importa renta.
Por excepcin, respecto de los contribuyentes de primera categora que declaran renta efectiva segn
contabilidad completa, los reajustes lejos de ser INR expresamente se les da el carcter de "ingresos
brutos" de acuerdo al Art. 29 de la LIR y se les margina del carcter de INR en las dos normas que se
estudian.
Se trata del reajuste del crdito por PPM y del reajuste del crdito fiscal de IVA.

OTROS INGRESOS NO RENTA (art. 17 N29)

Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una
ley.

ESQUEMA

QUE SEA NICO ES QUE EL MAYOR VALOR NO VA A ESTAR GRAVADO POR EL IMPUESTO FINAL

EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

Histricamente este impuesto constituy el principal impuesto a nivel de la empresa, en la actualidad
su importancia es menor.
A travs de este impuesto se grava la renta devengada en el ao comercial respectivo. El impuesto
que afecta esa renta constituye un crdito contra el impuesto personal del propietario final.
Constituye un anticipo anual sobre la base devengada.
Qu est gravado con este impuesto? Aquellas rentas que provienen de inversiones o negocios que
requieren de una capital o el capital sobre esfuerzo personal.
La actual primera categora fue establecida por la ley 15.564 por la fusin de anteriores leyes de
renta, se refiere a los ingresos provenientes de los bienes races (primera categora), de los capitales
mobiliarios (segunda categora), de la industria y el comercio (tercera categora) y de la minera y
metalurgia (cuarta categora).

Elementos de la obligacin tributaria.

Sujeto activo: el fisco
Sujeto pasivo: Persona natural o jurdica titular de renta devengada o percibida que proviene
de inversiones o negocios que requieren capital.
Hecho gravado: la renta proveniente de inversiones o negocios que requieren un capital. La
regla general es que las rentas tributen por impuesto de primera categora. La excepcin est
en la segunda categora o aquellas que se encuentren exentas.
Tasa: este impuesto tiene una tasa de 21% que se aplica sobre la renta lquida imponible y
que podr ser imputado al impuesto global complementario y adicional.
Ao Comercial
2014
2015
2016
2017
2017*

Tasa de Impuesto
21%
22,5%
24%
25%
25,5%

2018*

27%

Caractersticas.
1. Es un impuesto real. Grava las rentas que provienen de inversiones, actividades o negocios
que requieren un capital
2. Es un impuesto directo. El peso de la carga tributaria debe ser soportado por el titular de la
renta, sin que la ley lo faculte para traspasarlo a un tercero.
3. Es un impuesto de tasa proporcional. El porcentaje del impuesto en relacin a la renta
permanece constante. Constituye para el contribuyente un crdito contra el fisco que
puede hacerse valer contra el IGC y adicional.
4. Es un impuesto de declaracin y pago anual. Los contribuyentes deben hacer una
declaracin anual de sus rentas, en abril de cada ao, en relacin a las que hayan obtenido
en el ao calendario o comercial anterior.
La excepcin tratndose de rentas de capitales mobiliarios, no se declaran anualmente, sino que las
personas que paguen tales rentas estn obligadas a retener y deducir el monto al tiempo de hacer el
pago de tales rentas.
5. Es un impuesto afecto a pagos provisionales mensuales (PPM) a cuenta del impuesto de
declaracin y pago anual. Este pago fue incorporado como una manera de hacer ms
uniforme y permanente para el fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando la carga
financiera del contribuyente. La parte no cubierta por PPM debe pagarse dentro del plazo
legal para hacer la declaracin anual.
ESTRUCTURA DE LA LIR.
Se encuentra en el Ttulo II de la LIR
De los contribuyentes y de la tasa de impuesto.
De los pequeos contribuyentes.
De la base imponible.
De las exenciones.
De la correccin monetaria de los activos y pasivos.
De las normas relativas a la doble tributacin internacional.
Las normas de administracin de impuesto se encuentra en el ttulo V.
RENTAS CALIFICADAS EN LA PRIMERA CATEGORA. (art.20)
La ley distingue entre dos tipos de rentas; las de primera categora y las de segunda categora en
atencin al origen ya sea el capital o trabajo.

El capital es un factor de la produccin formado por la riqueza acumulada que unida al trabajo y
recursos naturales genera nueva riqueza.
Actividades que comprende la 1ra categora.
1. La tenencia y/o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas. Ejemplo produccin
agrcola de rboles frutales.
2. La tenencia o posesin de capitales mobiliarios. Inversiones incorporales al patrimonio de
empresas, ejemplo depsito a plazo, bonos, acciones, etc.
3. El comercio, la industria, la minera, la explotacin de riquezas del mar y dems actividades
extractivas, construccin, seguros, bancos, entre otras. Ejemplo importacin y distribucin
de repuestos automotrices, fbrica de helados, construccin de carreteras, etc.
4. Servicios de intermediacin (corredores, agentes de aduana), la educacin, las
relacionadas con el rea de la salud y la desarrollada por empresas de diversin y
esparcimiento. Ejemplo corretaje de propiedades, colegios particulares, clnicas de salud, etc.
5. De cualquier otra actividad o servicio no comprendido en los anteriores nmero del art. 20,
ni en la segunda categora. Ejemplo enajenacin de derechos sociales.
REGIMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORIA
Se encuentran los regmenes en atencin a la actividad desarrollada y al tipo de contribuyente. La ley
contempla dos mecanismos para la determinacin de la base imponible. Uno corresponde a la
cuantificacin hecha a partir de los resultados reales obtenidos por alguna actividad, se conoce como
renta efectiva, y el otro en que la renta se infiere o deduce a partir de ciertos elementos que son
conocidos como renta presunta.
La regla general es a travs del mecanismo de rentas efectivas, que representa los resultados reales
obtenidos en la actividad. El art. 17 establece que las personas que deben acreditar rentas efectivas,
deben hacerlo mediante contabilidad fidedigna y completa.
La contabilidad fidedigna puede ser completa o simplificada, la diferencia entre ambas est dada por
la cantidad de registros que deben llevar los contribuyentes.
La completa, son tres los registros principales (diario, mayor y balances), a diferencia de la
simplificada que consta de un solo registro principal (registro de ingresos y gastos).
Sistema de contabilidad.
El conjunto de elementos materiales que permiten el registro, de informacin de los hechos
econmicos realizados por la empresa.
Contabilidad fidedigna. Se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel,
cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones y existencia de bienes relativos a las
actividades del contribuyente, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin. Las
operaciones registradas en ella estn respaldadas por la correspondiente documentacin.

Contabilidad completa. Es aquella que comprende los libros generales de contabilidad: libro diario,
libro mayor, libro de inventario y balance, libros auxiliares que correspondan.
Contabilidad simplificada. Es la que consiste en un solo libro o en una planilla de entradas y gasto
debidamente autorizada por el SII.
Contribuyentes que NO se encuentran obligados a llevar contabilidad.
Capitales mobiliarios.
Pequeos contribuyentes
Actividad minera

Contribuyentes que NO se encuentran obligados a llevar contabilidad completa.

Estos contribuyentes pueden llevar una contabilidad simplificada, son los contribuyentes que tengan
un escaso movimiento, capitales pequeos, poca instruccin o se encuentren en cualquier otra
circunstancia excepcin.

Regmenes de renta efectiva.

La base imponible afecta, corresponde a la suma sobre la cual se aplica la tasa de impuesto
correspondiente y determina el impuesto adeudado por el contribuyente.
INGRESOS BRUTOS
Lo constituyen todos los ingresos, sin deduccin alguna, correspondiente a actividades de la 1ra
categora con excepcin de aquellos que la ley tipifica con ingresos NO constitutivos de renta.
Los ingresos brutos se computan en el resultado de aquel ejercicio en que se encuentren percibidos o
devengados.
Excepciones:
a) Renta de capitales mobiliarios, se computan cuando estn percibidas.
b) Ingresos por concepto de promesa de venta de inmueble, se computa cuando se suscriba el
contrato de venta definitivo.
c) Ingreso por contrato de construccin pro suma alzada, se computa en el ejercicio en que se
formule el cobro.
d) Anticipo de intereses obtenido por bancos, se computan cuando sean percibidos.
e) Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de obra pblica entregada en concesin.

COSTOS DIRECTOS.
Se considera costo directo a deducir de los ingresos brutos, se distingue entre bienes adquiridos en el
mercado nacional y los adquiridos en el extranjero y aquellos producidos o fabricados por el
contribuyente.
Bienes adquiridos en el mercado nacional. Forma parte del costo, el valor de adquisicin segn la
factura, contrato o convencin y opcionalmente el valor de los fletes y seguros.
Bienes adquiridos en el extranjero. El costo directo estar formado por el valor CIF, los derechos de
internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el valor del fleto y seguros.
Bienes producidos por el contribuyente. Ser el valor de la materia prima ms el valor de la mano de
obra directa.
Bienes enajenados o prometidos de enajenar no adquiridos, producidos, fabricado o construidos a
la fecha del balance. El costo ser aquel efectivamente determinado.
Contratos de promesa de venta de bienes corporales inmueble. Se aplica el reconocimiento del
ingreso bruto respectivo.
Contratos de construccin de una obra de uso pblico. El costo representado por el valor total de la
obra, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra.

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.

En la determinacin de la base imponible de 1ra categora el contribuyente puede rebajar de sus
ingresos aquellos gastos en que haya incurrido para generarlos, siempre y cuando cumpla con una
serie de requisitos.
REQUISITOS ART. 31 (COPULATIVOS)
DETALLE
Obligatorios
Necesarios
Monto

Pagados o adeudados
Corresponde al ejercicio
Acreditacin fehaciente ante el
SII
No

rebajados

como

costo

REQUISITOS O CONDICIONES
Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o
norma legal
Que sean indispensables e inevitable
Debe considerarse no solo la naturaleza del gasto, sino
tambin su monto, hasta la cantidad del gasto ha sido
necesario para producir renta.
Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del
ejercicio.
Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la
renta.
El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad,
efectividad y monto del gasto con los medios probatorios que
disponga, pudiendo el SII impugnarlos
Que no se encuentren rebajados como parte integrante del

directo
Gasto efectivo

Giro del negocio

costo directo de los bienes o servicios a producir

Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el
gasto, ya sea pagado o adeudado al trmino del ejercicio, no
se aceptan presunto o estimados.
Que se relacionen directamente con el giro del negocio o
actividad que desarrolle el contribuyente.

Caso particular son los gastos incurridos en el extranjero, se acreditan con documentos emitidos en el
exterior, siempre que se individualice al prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin,
la fecha y el monto. El contribuyente debe presentar una traduccin al castellano ante el SII

TIPO DE GASTOS QUE SE PUEDEN DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA CUANDO SE RELACIONEN CON EL
GIRO DEL NEGOCIO (art. 31).
INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS (N1). Requisitos o condiciones
Por prstamo o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados en el giro de la
empresa.
No se aceptaran la deduccin de intereses respecto de crditos o prestamos empleados en la
adquisicin, mantencin o explotacin de bienes que no produzcan renta gravada en 1ra
categora.
IMPUESTOS QUE NO SEAN DE LA LIR RELACIONADOS CON EL GIRO DE LA EMPRESA (N2).
Requisitos o condiciones.
IVA totalmente irrecuperable asociado a gastos
Impuesto de timbre y estampillas
Patentes o derechos municipales.
Las contribuciones de bines races cuando no constituyan crdito en impuesto 1ra categora.
No se aceptan los impuestos que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del
contribuyente.
PRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO Y PRDIDAS DE ARRASTRE OBTENIDAS POR LA GESTIN DE
LA EMPRESA (N3). Requisitos o condiciones.
Prdidas materiales o castigo de bienes
Prdidas obtenidas en la gestin del ejercicio o ejercicios anteriores.
Forma de imputacin:

a) Contribuyentes con contabilidad completa: utilidades retenidas en el FUT y utilidades

ejercicios siguientes.
b) Contribuyentes con contabilidad simplificada: solo utilidades ejercicios siguientes.
Casos en los cuales se puede deducir como gasto las prdidas sufridas por el negocio.
a) Contribuyente que tiene derecho a rebajar como gasto las prdidas sufridas por el negocio
durante el ejercicio comercial correspondiente. Esto contribuyentes son los que declaren en
1ra categora la renta efectiva mediante contabilidad.
b) Prdidas que se pueden rebajar como gasto son aquellas que sufra el contribuyente producto
de la gestin o desarrollo de su actividad que constituye su giro.
c) Determinacin de las prdidas, se calculan aplicando a los resultados del balance las normas
relativas a la determinacin de la renta lquida imponible de 1ra categora, es decir las
prdidas tributarias, esto es los ingresos, menos los costos, m4enos los gastos necesarios y
ms lo ajustes por correccin monetaria y agregados y deducciones por gastos no aceptados
e ingresos no renta o exentos de 1ra categora.
d) Forma en que se deducen las prdidas. Esto es cuando deban imputarse a las utilidades de los
ejercicios siguientes reajustadas en el porcentaje de variacin del IPC.
e) Orden de imputacin de las prdidas, se imputarn a las utilidades tributables obtenidas en
orden de prelacin:
Las utilidades no retiradas o distribuidas.
Las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel que se produzcan las prdidas
La diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente
Las prdidas provenientes de ejercicios anteriores se imputarn debidamente reajustadas a las
utilidades del ejercicio y en ausencia hasta su total agotamiento o extincin.
Las sociedades que tengan prdidas acumuladas generadas con antelacin a un cambio de propiedad
no podrn deducir dichas prdidas como gasto, esto sujeto a las siguientes condiciones.
1. Que con motivo del cambio o 12 meses anteriores o posteriores la sociedad haya cambiando
o ampliado su giro, salvo que mantenga su giro principal.
2. Que al momento del cambio no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su
giro.
3. Pase a obtener solamente ingresos por participacin, como socio o accionista en otras
sociedades. Se entender que produce el cambio de la propiedad en el ejercicio a travs de
sociedades relacionadas a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones.

Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas:

Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad.
Personas jurdicas que tengan la calidad de matriz, Coligante, filial o coligada.
Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores de la sociedad y
sus cnyuges o parientes hasta el 2 de consanguinidad o afinidad.
Toda persona que por s sola tenga acuerdo de actuacin o controle un 10% del
capital con derecho a voto.
CASTIGO DE CRDITOS INCOBRABLES (N4). Requisitos o condiciones.
Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio.
Que el castigo de dichos crditos incobrables haya sido contabilizado oportunamente.
Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Castigos y remisiones de crditos incobrables de banco e instituciones financieras.
DEPRECIACIN DE BIENES FSICO DEL ACTIVO INMOVILIZADO, APLICADA SOBRE EL VALOR NETO
DEL BIEN (N5).
Depreciacin normal aplicada sobre el valor neto del bien reajustado al 31 de diciembre.
Depreciacin acelerada solo para los efectos de determinacin de la base imponible de 1ra
categora.

Bienes nuevos nacionales

Bienes nuevos o usados importados

Vida til igual o superior a 3 aos

La depreciacin acelerada solo puede ser utilizada para la determinacin del impuesto de 1ra
categora y no para el IGC o adicional.

REMUNERACIONES, GRATIFICACIONES,
EMPRESARIAL, ETC. (N6).

PARTICIPACIONES,

INDEMNIZACIONES,

SUELDO

Si son obligatorias pagadas o adeudadas.

Si son voluntarias solo pagadas y lleven implcito el principio de la universalidad.
Personas que por cualquier circunstancia personal hayan podido influir en la fijacin a sus
remuneraciones. Estas se aceptaran como gasto en la parte que sean razonablemente
proporcionadas a la importancia de la empresa.

 Requisitos del sueldo patronal (contabilizando oportunamente, cotizaciones previsionales

obligatorias, retencin impuesto nico de 2da categora, trabajo efectivo y permanente en la
empresa del beneficiario del sueldo).
BECAS DE ESTUDIO PAGADAS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES (N6 BIS).
Que se otorguen en relacin a las cargas de familia, es aplicable a todos los trabajadores de
la empresa.
El monto de la beca por cada hijo no podr ser superior en el ejercicio hasta 1 UTA
educacin bsica y media.
El monto sube a 5 UT cuando estudian en educacin supero y el beneficio se pacte en un
contrato o convenio colectivo de trabajo.
DONACIONES PARA FINES DE INSTRUCCIN (N7).
Destinadas a fines de instruccin bsica o media gratuitas, tcnicas profesionales o
universitarias, cuerpo de bomberos, fondos de solidaridad nacional, sename y comit
habitacionales comunales.
Entregada en dinero o especies
Lmites 2% RLI o 1,6% por mil de capital propio final
Sujeta al lmite global absoluto actualmente 5% de la RLI
REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIOS (N8).
Pagados o adeudados por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente, utilizados
directamente en la empresa.
GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA (N9).
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta 6 ejercicios consecutivos a opcin del contribuyente.

GASTOS EN PROMOCIN O COLOCACIN EN EL MERCADO DE ARTS. NUEVOS FABRICADOS O

PRODUCIDOS (N10).
Amortizacin en un mximo de tres ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.
GASTOS DE INVESTIGACIN CIENTFICA Y TECNOLGICA EN INTERES DE LA EMPRESA AUN CUANDO
NO SEAN NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (N11)
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del
contribuyente.

GASTOS POR CONCEPTO DE UNOS DE MARCAS, PATENTES FORMULAS, ASESORIAS Y OTRAS

PRESTACIONES SIMILARES, SEA QUE CONSISTAN EN REGALIAS O CUALQUIER FORMA DE
REMUNERACIN (N12).
Se aceptan como gasto hasta un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del
giro.
Los gastos no quedan sujetos al lmite cuando en el ejercicio la empresa y el beneficiario no
exista debiendo el contribuyente dentro de los 2 meses siguientes al trmino del ejercicio
formular declaracin jurada que se seala que no ha existido relacin indicada.
Para la aplicacin del lmite del 4% en primer lugar a dicho lmite deben imputarse los pagos
por concepto antes indicados.