Está en la página 1de 9

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

REGIMENES DE TRIBUTACIN
INTERNA EN BOLIVIA
1. GENERALIDADES
La ley 843 de 20 de mayo de 1986 estableci en Bolivia Una reforma tributaria mediante
la creacin de siete Impuestos a los que deberan sujetarse todas las personas y
empresas que realicen determinadas actividades econmicas. por otra parte bajo el
principio de generalidad de la ley, se estableci un Rgimen General con similares reglas
de juego para todo el universo contribuyentes.
Sin embargo el ao 1.987, al iniciarse la aplicacin de la ley 843 surgieron algunos
sectores de la poblacin que protestaron contra el nuevo sistema Tributario y el Gobierno,
atendiendo los reclamos populares, se vio obligado a crear mediante DD.SS. ese ao
regmenes transitorios en favor de los comerciantes minoristas, vivanderos , artesanos y
transportistas, dando lugar al nacimiento de :

El Rgimen Tributario Simplificado.


El Sistema Tributario integrado.

Finalmente el ao 1.990 se cre el Rgimen Agropecuario Unificado en sustitucin del


anterior Rgimen Tributario Rural Unificado. Esos regmenes tributarios deban tener una
vigencia no mayor a un ao, pero se mantienen hasta el presente constituyendo una
distorsin del sistema Tributario Nacional al atentar contra los principios de equidad y
universalidad de las cargas tributarias. En efecto, en esos regmenes se refugian
comerciantes y empresarios del transporte que cuentan con grandes capitales de trabajo
y sin embargo no estn obligados a emitir factura y sus contribuciones sonmnimas, a tal
punto que muchas veces los gastos Adm. De la Administracin Tributaria para mantener
tales sistemas tributarios especiales son superiores a las Recaudaciones obtenidas de los
contribuyentes inscritos en aqullos. Por decreto supremo 28522 se incorpora al
transporte pblico interdepartamental al Rgimen General.
Sin embargo existen sectores econmicos, como por ejemplo los Comerciantes minoristas
de carne vacuna, cuyos proveedores no facturan por estar incluidos en el Rgimen
Agropecuario Unificado, por lo que se justifica mantener el Rgimen Tributario
Simplificado para ese caso. No obstante, debido a la magnitud de sus ventas que
sobrepasen los lmites fijados para el Rgimen Simplificado Tributario, contribuyentes en
l inscritos han perdido varios Recursos de Alzada y Jerrquicos iniciados contra el
Servicio de Impuestos Nacionales.
2. REGMENES TRIBUTARIOS EN BOLIVIA
2.1. RGIMEN GENERAL
Comprende a todas aquellas personas naturales y jurdicas, incluidas las empresas
unipersonales que realizan actividades econmicas habituales y a cualquier otra
agrupacin que constituya una unidad econmica o jurdica y est sujeta al pago y/o
retencin de tributos dentro del territorio nacional, se trate de bolivianos o extranjeros.
Tambin se encuentran en el Rgimen General los contribuyentes directos e
independientes, tales como: ahorristas, propietarios que alquilen o den en contrato de

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

anticresis sus bienes, profesionales liberales, tcnicos, oficios y otras personas que
tengan ingresos por cuenta propia. Salvo las excepciones de Ley.
2.1.1 REQUISITOS DE lNSCRlPClN EN EL RGIMEN GENERAL
Para obtener de manera inmediata el nmero de registro y Consiguiente inscripcin el
interesado debe presentar en la seccin Registro de Contribuyentes de la Gerencia
Distrital de impuestos Nacionales de su jurisdiccin, los siguientes documentos:

Formulario No 4591-1 de solicitud de inscripcin debidamente llenado.


cdula de identidad, debiendo quedar una fotocopia, en la unidad registradora.
Los ciudadanos extranjeros deben Presentar carnet de extranjera.
constancia de domicilio, acreditado con ltimo recibo de consumo de energa
elctrica.
Testimonio de la escritura de constitucin de sociedad para. Acreditar su
personalidad. Esto se exige solamente en el caso de Personas jurdicas.
Las personas jurdicas y las empresas unipersonales debern presentar un
balance de apertura en el plazo de treinta das desde la asignacin del Nmero
de identificacin Tributaria (N.l.T.)
Licencia de funcionamiento que acredite. la actividad econmica de turismo
receptivo, slo para el caso de esa actividad.

2.1.1.1. INSCRlPClN DE EMPRESAS EN EL RGIMEN GENERAL


Las personas jurdicas que vendan habitualmente bienes muebles, presten servicios,
construyan obras realicen importaciones definitivas, al igual que las empresas
unipersonales, deben inscribirse en los siguientes impuestos, al momento de tramitar el
Nmero de identificacin Tributaria (N.l.T).

IVA
IT
IUE
Si corresponde el RC IVA como agentes de retencin
ICE si corresponde

2.1.1.2. INSCRIPCIN DE PERSONAS NATURALES EN EL RGIMEN GENERAL


Las personas que desarrollen una profesin liberal u oficio, a Tiempo de inscribirse en el
N.l.T., estn sujetas a los siguientes impuestos:

IVA
IT.
IUE., Si corresponde
RC-IVA, si corresponde.

Las personas naturales que reciben ingresos por cuenta propia y que no estn obligadas
a emitir notas fiscales, facturas o documentos equivalentes, como el caso de los
anticresistas y ahorristas, deben inscribirse nicamente al RC.-l.V.A. y cancelar este

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

impuesto trimestralmente en el formulario No.71, con el anexo formulario No. 110 en que
se detallan las facturas. En caso de que los ahorristas no tengan N.l.T. la entidad
correspondiente efectuar la retencin del tributo que grava los intereses.
2.2. RGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
Este rgimen fue creado transitoriamente mediante D.S. No. 21521 de 13 de febrero de
1.987, posteriormente derogado mediante D.S de 28 de mayo de '1.987. Despus se
dictaron los Decretos Supremos 24484 de 29 de enero de 1.997, 27494 de 14 de mayo
del 2004 y 27924 de 20 de diciembre del 2004.
Pertenecen a este rgimen:

Los comerciantes minoristas.


Los vivanderos.
Los artesanos.

El capital de trabajo de estos tres sectores debe estar comprendido entre Bs. 12.000 y
Bs.37.000. si el capital de trabajo es menor a12.000 Bs., el sujeto est exento. Los
contribuyentes de este rgimen deben tener ventas anuales por un monto mximo de
Bs.136.000. EI precio unitario de venta no debe ser mayor a los siguientes montos:

Bs. 148 para vivanderos.


Bs. 480 para comerciantes minoristas.
Bs. 640 para artesanos.

2.2.1. EXCLUSIONES DEL RGIMEN TRIBIUTARIO SIMPLIIFICADO


No pueden inscribirse en este rgimen:

Los que venden comercializan aparatos electrnicos y Electrodomsticos.


Los inscritos en el impuesto a los consumos Especficos.
Los inscritos en el Sistema Tributario integrado.
Los inscritos en el Rgimen Agropecuario unificado.
Los comisionistas, corredores de bolsa y otros.

2.2.2. CATEGORAS DEL RGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO


De acuerdo con el capital de trabajo utilizado para el negocio, el Rgimen Tributario
simplificado reconoce las siguientes categoras:
| | | |Categora | CAPITAL | Pago |
| | BIMESTRAL |
| | Bs. |
||||
| Desde | hasta | |
0 | 0 | 12000 | 0 |
1 | 12001 | 15000 | 47 |
2 | 15001 | 18700 | 90 |
3 | 18701 | 23500 | 147 |

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

4 | 23501 | 29500 | 158 |


5 | 29501 | 37000 | 200 |
2.2.3. REQUISITOS DE INSCRIPCION
Segn la R.N.D. N" 10.0032.04. Del 19 de noviembre del 2004, para inscribirse en este
rgimen los Sujetos Pasivos debern presentar en las oficinas del N.l.T. de la Gerencia
Distrital del Servicio de impuestos Nacionales los siguientes documentos:

Formulario No 4592-2 de solicitud deinscripcin Debidamente llenado.


cdula de identidad, debiendo quedar una copia fotosttica En la unidad
registradora.
Constancia de domicilio que se puede acreditar con el ltimo Recibo de pago
de consumo de energa elctrica.

2.2.4. FORMA DE PAGO


Los inscritos en el Rgimen Tributario Simplificado pagarn una cuota fija cada dos (2)
meses hasta el da diez (10) del mes siguiente al bimestre gravado. Ejemplo: por los
meses de Enero y Febrero se deber pagar hasta el da 10 de Marzo, mediante una
boleta de pago pre-valorada que se distribuye en forma gratuita en las oficinas de
Impuestos Nacionales y en los Bancos autorizados.
La cuota fija que pagan los contribuyentes del Rgimen Tributario simplificado (R.T.S.)
vara de acuerdo con el capital de trabajo que posee, segn lo dispuesto por el D.S. No
27924 de 20 de diciembre del 2004, el cual establece categoras.
2.2.5. PROHIBICIN DE EMITIR FACTURAS
Los contribuyentes del Rgimen Tributario simplificado estn prohibidos de emitir facturas.
Sin embargo, por las compras que realicen, debern exigir y guardar las facturas emitidas
a su nombre con su respectivo nmero de N.l.T. Estas facturas sern conservadas en el
lugar de sus actividades habituales y estar disponibles ante el requerimiento de una
autoridad tributaria, .caso contrario podrn ser sancionados los infractores con multas por
incumplimiento a deberes formares y se presumir que las mercaderas del contribuyente
son de contrabando, en cuyo caso se podr aplicarlas sanciones previstas en el cdigo
Tributario y en la Ley General de Aduanas.
2.3. SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
Fue creado mediante D.S. No. 21 642 de 30 de junio de 1987. Esta norma fue
posteriormente modificada por D. S. N". 21693 de 30 de junio de 1988, D.S. No. 22 835
de 14 de junio de 1991 y por D.S. No. 23027 de 10 de enero de 1992.
Mediante D.S. 28522 de 17 de diciembre del 2005 se establece que los propietarios de
omnibuses dedicados al servicio pblico de transporte interdepartamental e internacional
de pasajeros y/o carga deben registrarse en el Rgimen General. Desde el 1ro. de mayo
del 2006 los inscritos por esa actividad econmica deben emitir la factura o nota fiscal
correspondiente. Todos estos contribuyentes son clasificados mediante Resolucin
Normativa de Directorio No. 10.0017.06 de 11 de mayo del 2006 en la Categora Resto de

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

contribuyentes del Rgimen General, por lo tanto no sern categorizados como PRICOS
ni como GRACOS. Al presente, an Se encuentran incluidos en el Sistema Tributario
integrado las personas naturales propietarias de: Taxis, Micros, minibuses, Camiones y
otros vehculos automotores que prestan los servicios de transporte pblico en el Radio
Urbano e interprovincial.
Mediante R.N.D. No 10.0044.07 de 28 de diciembre de 2007 se establece que los sujetos
pasivos del l.U.E. que prestan servicio pblico interdepartamental de pasajeros y carga
deben cancelar Bs. 2.699 por la gestin 2007 y por cada vehculo automotor que presta el
servicio. Posteriormente mediante R.N.D. N" 10 001.09 de 7 de enero del 2009 se
establece que el transporte de carga Interdepartamental e internacional debe cancelar por
concepto de l.U.E. los siguientes montos por cada vehculo automotor:

Vehculos livianos (1 a 11 TN.) - Bs. 2.000


Vehculos medianos (11 a 18 TN.) - Bs. 2.200.
Vehculos pesados y tractocamiones (ms de. l8 TN.) - Bs. 2.600

Los indicados montos debern ser actualizados cada ao de Acuerdo con la variacin de
las UFVS.
Los inscritos en este sistema no pueden Ser propietarios de ms de dos vehculos,
dedicados al servicio pblico antes indicado
2.3.1. FORMA DE PAGO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
Los registrados en este sistema deben cancelar el tributo en forma trimestral en los
formularios No. 72 y el anexo No. 85. El pago debe realizarse mximo hasta el da 22 del
mes siguiente al trimestre vencido. As por ejemplo el pago que corresponda a los meses
de enero, febrero y marzo deber efectuarse hasta el da 22 de abril.
El pago de este impuesto puede ser descontado o compensado con el 10% de las
facturas por compras realizadas durante el trimestre que se declara siempre que estn
vinculadas con la actividad gravada, es decir, que el contribuyente tiene derecho al crdito
Fiscal. El detalle de estas facturas debe registrarse en el formulario No. 85.
2.3.2. REQUISITOS DE INSCRIPCIN EN EL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
La Resolucin Normativa de Directorio No. 10.0036.06 de 11 de diciembre de 2006 del
Servicio de impuestos Nacionales amplia los requisitos de inscripcin en el S.T.l.
establecidos por la R.N.D. del S.l.N. No. 10.0013.03 de 3 de septiembre del 2003, razn
por la que la persona que desee inscribirse en este sistema est obligada a presentar los
siguientes documentos ante la oficina del N.l.T. de Ia Gerencia Distrital del Servicio de
impuestos Nacionales que corresponda:

Documento de identidad del titular del vehculo automotor.


Debidamente llenado el formulario No 4593 de solicitud de inscripcin
ltimo Certificado de Registro de Propiedad hasta un Mximo de dos vehculos
automotores.
Factura de luz que acredite el nmero de medidor declarado en el lugar donde
desarrolla su actividad principal.

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

Factura de Luz que acredite el nmero de medidor declarado en su residencia


habitual.
contrato y/o minuta de transferencia del vehculo a nombre de la persona que
se registra en el N.l.T.

2.3.3. EXCLUSIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO


No estn comprendidos en este sistema:

Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Tributario Simplificado.


Las personas naturales jurdicas que posean ms de dos (2) vehculos
automotores de transporte pblico. En este caso les corresponde el Rgimen
General.
Las empresas de Radio Taxis y similares que presten el Servicio De transporte
de puerta a puerta.
Las personas que trabajen siendo propietarios de vehculo de Transporte de
pasajeros y/o carga bajo contrato permanente con instituciones y/o empresas
pblicas o privadas.
Transporte pblico interdepartamental de pasajeros y carga. Este sector debe
inscribirse en el Rgimen General. Este sector est sujeto al pago anual de Bs.
2.699 por concepto de l.U.E. por cada vehculo automotor.

2.3.4. SISTEMA TRI BUTARIO I NTEGRADO ESPECIAL


Este sistema comprende a las personas naturales propietarias de hasta dos (2) vehculos
dedicados exclusivamente al transporte de carga. Deben tributar cada mes y emitir
facturas por los servicios prestados. Si se trata de transporte de carga interdepartamental
pagan el I.V.A. y el l.T. Si es transporte internacional de carga, solo el l.T. En ambos
casos, se paga por concepto de l.U.E. y por cada vehculo los montos sealados en la
R.N.D. No10.0001.09 de 7 de enero del 2009 del S.l.N.
Los inscritos en el S.T.I.E. tienen derecho a crdito fiscal, es decir, que pueden compensar
el tributo con las facturas de compras efectuadas en el mes respectivo, siempre que esas
compras se relacionen con la actividad gravada( repuestos, gasolina. Servicios de
mecnica.)
2.3.5. CATEGORIAS EN EL S.T.I.
Las categoras se asignan de acuerdo con dos referentes:

Tipo de vehiculo
Lugar donde presta servicios el automotor.

Las categoras son las siguientes:


| LUGAR DE SERVICIOS |
|||
TIPO DE VEHICULO | LA PAZ | OTROS DPTOS. |
| COCHABAMBA | EL ALTO Y |
| y SANTA CRUZ | PROVINCIAS |
|||

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

a) Taxis, vagonetas y minibuses | 1 | B |


b) transporte urbano de carga, material de construccin | 1 |B |
|||
c) Micros y buses urbanos | 2 | 1 |
d) Transporte interprovincial de pasajeros | 2 | 1 |
y carga | | |
e) Transporte interdepartamental | 2 | 1 |
de pasajeros y carga hasta 12 Tn. | | |
f) transporte interdepartamental de | 3 | 3 |
pasajeros y carga mayor a 12 Tn. | | |
| MONTO A PAGAR | |
CATEGORIA | INGRESO TRIMESTRAL Bs. | MONTO BS. |
B | 1000,00 | 100,00 |
1 | 1500,00 | 150,00 |
2 | 2750,00 | 275,00 |
3 | 4000,00 | 400,00 |
2.4. RGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO (R.A.U).
Fue creado mediante Decreto Supremo 24463 de 27 de: Diciembre de 1.996, Este
Rgimen permite el pago anual unificado y simplificado mediante un formulario especfico
y en un monto nico del valor equivalente al l.V.A., RC-I.V.A., l.T. e I.U.E.
2.4.1. SUJETOS PASIVOS DEL R. A. U.
Son los siguientes

Las personas naturales y sucesores indivisos que aunque no sean propietarios


de la tierra, realizan actividades agrcolas o pecuarias en predios cuyasuperficie se encuentre dentro de los lmites establecidos por el D.S. No. 24463
de 27 de diciembre de 1.996.
Las personas naturales y sucesores indivisos que sean propietarios de predios
en que realicen actividades agrcolas y pecuarias y siempre que esos predios
se encuentren dentro de los lmites establecidos por No. 24463.
Las cooperativas agropecuarias que realicen actividades agrcolas y pecuarias
en predios cuya superficie no exceda de los lmites establecidos en el D.S. N.
24463 de 27 dediciembre de 1996

2.4.2. LMITES DE LOS PREDIOS PARA EL RAU Y ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA


PEQUEA PROPIEDAD.
Los predios en que ejercen actividades agrcolas y pecuarias los sujetos pasivos del
R.A.U. deben estar comprendidos dentro de los lmites de la Mediana Propiedad de
acuerdo con el Anexo actualizado del D.S. No. 24463. Se considera Pequea Propiedad
la comprendida en los lmites inferiores al nmero de Has. Detalladas en la Columna 1 de
dicho Anexo. Sin embargo, si las actividades desarrolladas son las de AVICULTURA,
PISCICULTURA, CUNICULTURA, APICULTURA y FLORICULTURA estn gravadas
aunque sean desarrolladas en los lmites de la Pequea Propiedad.

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

2.4.3. SUJETOS Y ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL R.A.U.


No pueden inscribirse en este rgimen las unidades econmicas productivas que tengan
el carcter de empresas mayores o cuyas tierras excedan los lmites fijados en el D.S. No.
24463 de 27 de diciembre de 1.996.
Tampoco pueden inscribirse en el R.A.U. las personas naturales y las Cooperativas que
presten servicios de:
- Plantas de beneficio.
- Mataderos y frigorficos.
- Plantas de incubacin.
- Ceba intensiva.
- Molinos.
- ingenios.
- Almacenes.
- Silos - Depsitos de grano.
- Plantas de tratamiento e industrializacin de leche.
- Talleres y maestranzas.
- Cualquier otra explotacin industrial, comercial o de servicios.
- Produccin de frutas y jugos naturales.
Esas exclusiones no comprenden el caso de la actividad realizada en beneficio exclusivo
del propietario (Art. 7 del D.S 24463)
2.4.4. REQUISITOS DE INSCRIPCIN EN EL R.A.U.
Para inscribirse en este rgimen se debe presentar la siguiente documentacin en la
Oficina del N.l.T. de la Gerencia Distrital Correspondiente del Servicio de impuestos
Nacionales:

Cdula de identidad debiendo quedar una copia fotosttica en la unidad


registradora.
Formulario No. 4594-1 de Solicitud de inscripcin.
Titulo o certificado de Propiedad o Titulo Ejecutorial de dotacin. Esta
documentacin sirve para establecer La extensin superficial y ubicacin del
predio
constancia de domicilio cuando el predio est ubicado en rea urbana
mediante el ltimo recibo de pago de consumo de energa elctrica.

2.4.5. CATEGORAS Y FORMA DE PAGO EN EL RAU


El tributo se paga una vez al ao hasta el 31 de octubre segn R.N.D. del S.l.N. No. 100014-03 de 24 de septiembre del 2003.Tambin se puede pagar en cuotas diferidas de
acuerdo con un plan de pagos. La cancelacin se efecta de acuerdo con el nmero de
hectreas que debe ser multiplicado por un factor o monto fijo establecido. EI pago se
realiza mediante el formulario N 271 cuando es al contado y si fuere en cuotas, mediante
la boleta 280. Se cancela de acuerdo con la superficie y la ubicacin geogrfica del
predio, segn la siguiente escala actualizada por Resolucin Normativa de Directorio del

Grover Alarcon Poma Derecho Tributario

Servicio de impuestos Nacionales No. 10-0032 - 08 de 25 de septiembre del 2008 para las
actividades agrcolas y pecuarias desarrolladas en la gestin 2007:
2.5. IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

El Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH se aplica a personas naturales o jurdicas,


pblicas o privadas que exploten hidrocarburos en cualquier lugar del pas.

2.6. BIBLIOGRAFIA

http://www.impuestos.gob.bo/index.php?
option=com_content&view=article&id=905:impuesto-directo-a-loshidrocarburos&catid=207

http://www.bibvirtual.ucb.edu.bo/opac/Record/251740/Details

10