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La RTF N 7870-3-2001 indica que El hecho generador del Impuesto de Alcabala debe
ser entendido como la adquisicin de propiedad o el poder jurdico que recae sobre
determinado predio o inmueble en totalidad o parte de l.
2.1 TRIBUTO DE REALIZACIN INMEDIATA
De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal 1, el
Impuesto de Alcabala califica como un tributo de realizacin inmediata2.
Cabe precisar que en los tributos de realizacin inmediata se observa que el hecho
generador del tributo se verifica en un momento especfico de tiempo, en esta clasificacin
observamos al Impuesto de Alcabala, el Impuesto General a las ventas IGV, el Impuesto
Selectivo al Consumo ISC, el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.
En sentido contrario encontramos a los tributos peridicos, que se va generando a lo largo
de un determinado periodo (puede ser mensual, semestral, anual, etc.), dentro de esta
categora est el Impuesto a la Renta, el Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN, el
Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre
otros.
La RTF N 4162-6-2003 precisa que La obligacin tributaria por concepto de Alcabala
nace en la fecha de suscripcin del contrato de compraventa.
En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria resulta interesante analizar el criterio de
laRTF N 8602112011, la cual indica que La minuta de constitucin de una EIRL no es
suficiente para demostrar el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del
Impuesto de Alcabala. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin de pago
indebido por Impuesto de Alcabala, al no haber acreditado la Administracin el
nacimiento de la obligacin tributaria por el aporte de capital para la constitucin de
una EIRL, al no obrar en autos la inscripcin en Registros Pblicos sino solo la minuta
de constitucin, lo que no se ajusta a lo exigido por las normas que regulan dichas
empresas, por lo que el pago efectuado resulta indebido.
2.2 GRAVA LAS TRANSFERENCIAS DE PROPIEDAD DE LOS INMUEBLES URBANOS O
RUSTICOS
Como un supuesto normativo para afectar este tributo se indica que el Impuesto de Alcabala
grava las transferencias de propiedad de los bienes inmuebles, urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
En este caso, se tiene que presentar, si se trata de una empresa constructora exhibir los
documentos que acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej.: la
ficha RUC de la empresa constructora o la escritura pblica de constitucin en donde
se indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o
venta de inmuebles)9.
Si no se logra demostrar que quien realice la venta del inmueble en una primera oportunidad
es una empresa constructora o una persona natural con negocio dedicado a la construccin,
entonces se afectar el pago del Impuesto de Alcabala por la totalidad de la base imponible
sin realizar descuento alguno por el valor del terreno.
Inclusive lo mencionado en lneas anteriores se ve reflejado en una explicacin del Manual del
Usuario del Sistema de Recaudacin Tributaria Municipal Rentas GL, a travs del Mdulo
de Alcabala 10 versin 11.01.00, elaborado por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs
del punto 3.7.8 que trata sobre la Primera Venta de Empresa Constructora.
All se indica que Si el Transferente es una Empresa Constructora y cumple lo siguiente:
- Ser primera venta del inmueble,
- Se trate solamente de contratos de compra venta,
- La edificacin es construccin nueva.
Entonces se determinar la Base Imponible en funcin al Valor de Terreno comparando
empre entre Valor de Autoavalo reajustado del terreno y el Valor de Transferencia del
Terreno.
Observemos el pronunciamiento de la RTF N 04593-8-2010, que menciona lo siguiente Se
confirma la apelada que resolvi la solicitud de inafectacin del pago del Impuesto de
Alcabala por la adquisicin de predio. Se indica que del anlisis de la apelada y de la
documentacin que obra en autos, no se aprecia que el recurrente haya presentado la
documentacin que acreditara el valor del inmueble, ni la calidad de empresa
constructora de la vendedora, por lo que resulta arreglado a ley que la Administracin
haya declarado improcedente la solicitud de inafectacin presentada. Se remite los
actuados a la Administracin a fin que proceda conforme con lo sealado en la
presente resolucin. Se indica que la Administracin debi dar trmite de solicitud no
contenciosa al escrito presentado por el recurrente el 9 de agosto de 2006 y emitir
pronunciamiento al respecto y no elevarlo a esta instancia, por lo que procede remitir
los actuados a la Administracin.
4. QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 23 de la Ley de Tributacin Municipal,
observamos que all se indica que Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el
comprador o adquirente del inmueble.
Ello equivale a decir que la Administracin Tributaria encargada del cobro del impuesto de
Alcabala exigir el pago del mismo a quien tenga la calidad de comprador o adquirente del
inmueble.
En el caso del comprador se observa que la adquisicin del predio se ha realizado de manera
onerosa, lo cual implica una valorizacin del precio pactado por las partes y un desembolso de
dinero por la adquisicin del predio.
Tratndose del caso del adquirente del bien inmueble, se puede presentar en el caso de la
adquisicin gratuita del mismo, como puede ser el caso de una donacin, el adquirir la
propiedad a travs de un sorteo al calificar como ganador del mismo, entre otros.
En caso que se presente el caso en el cual el vendedor del predio afecto al pago del Impuesto
de Alcabala decidiera, a travs de una clusula contractual, que dicho tributo ser asumido por
el vendedor y no el comprador, por un tema de estrategia comercial 11 o de poder concretar la
venta del predio lo ms pronto, se tendra por no vlida dicha clusula, toda vez que las
normas tributarias tienen por naturaleza el carcter de imperativas, lo cual no admite pacto en
contrario.
5. LA BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO DE ALCABALA
El texto del artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal considera que la base imponible del
Impuesto de Alcabala est constituido por el valor de transferencia, el cual no podr ser menor
al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia
ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
Lo antes expresado implica que se debe realizar una comparacin entre:
(i) El valor de transferencia por el cual se adquiere el bien inmueble, que como sabemos
puede ser a ttulo oneroso (cuando la transaccin determina un precio o valorizacin) o a ttulo
gratuito (en donde no existe de por medio algn desembolso de dinero para que se produzca
la transferencia de propiedad), como puede ser el obtener el inmueble como premio en un
sorteo, rifa o lotera.
(ii) El valor del autovalo del predio registrado en la respectiva municipalidad de la
jurisdiccin donde se encuentra ubicado, el cual deber ser reajustado con la aplicacin del
ndice de Precios al por Mayor (IPM). Es pertinente indicar que la propia legislacin indica que
el reajuste se aplica sobre el valor del autovalo, lo cual determinar que no se debe realizar
ajuste al valor de transferencia
Con respecto al ajuste, debemos precisar que ste es aplicable a las transferencias que se
realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el
ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la
transferencia. Ello determina que si la transferencia de los inmuebles se hubiera realizado en
el mes de enero no existira necesidad de realizar el ajuste respectivo.
6. LA TASA DEL IMPUESTO Y EL TRAMO QUE ES CALIFICADO COMO MNIMO NO
IMPONIBLE
De acuerdo con la revisin del artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que
la tasa del impuesto es de tres por ciento (3%), siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario12.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras diez (10) UIT
del valor del inmueble13, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo precedente.
Cabe mencionar que este tramo de inafectacin ha tenido diversos cambios, desde que entr
en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 01 de enero de 1994 hasta la actualidad. Ello se
puede reflejar en el siguiente cuadro:
Fecha de vigencia
Monto no imponible
Base Legal
Fecha de publicacin en el
Diario El Peruano
01/01/94 al 31/12/01
25 UIT
31/12/93
01/01/02 al 17/03/03
No se aplica
Ley N 27616
29/12/01
10 UIT
Ley N 27963
17/05/03
Sobre el mnimo no afecto AELE indica que No est afecto al Impuesto de Alcabala el
tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. Dicha inafectacin
se computa despus de efectuar el ajuste del autovalo del inmueble, si corresponde
utilizar este valor como base imponible. En caso se transfirieran dos o ms inmuebles
en una sola operacin, el tramo de inafectacin deber aplicarse por cada uno de los
inmuebles.
Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o ms copropietarios,
la inafectacin se aplica independientemente por cada copropietario, segn criterio
recogido en la RTF N 7870-3-2001.
Cabe sealar que en la RTF N 6434-5-2003, ante una acotacin de cobro del IA por la
compra de 120 predios conformantes de un Conjunto Habitacional, el TF seal que en
vista que los montos de autovalo de cada uno de ellos no superaba el monto de
inafectacin (en ese entonces 25 UIT) y que de la copia de la minuta de compraventa se
desprenda que el conjunto habitacional estaba conformado por 120 inmuebles,
interpret que deba entenderse que no se trataba de un solo predio, por lo que
proceda la inafectacin 14.
7. HASTA QUE FECHA SE DEBE REALIZAR EL PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA?
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal, el pago del
impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia.
Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de un inmueble el da 16 de junio de 2014, el
comprador del mismo tiene plazo para poder cumplir con el pago del Impuesto de Alcabala
hasta el ltimo da del mes de julio de 2014, el cual sera el da jueves 31 de julio de 2014.
Ntese que en ninguna parte de la norma se hace referencia al cumplimiento de la
presentacin de alguna declaracin jurada, motivo por el cual si no se cumple con el pago del
Impuesto de alcabala en la fecha indicada y se realiza en fecha posterior, solo se afectar
dicho pago ms los intereses moratorios respectivos.
La RTF N 815-7-2008 menciona que La infraccin del numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario no es aplicable al Impuesto de Alcabala puesto que la norma que lo
regula no establece obligacin de presentar declaracin jurada.
Con respecto al cmputo de la prescripcin en el caso del Impuesto de Alcabala, la RTF N
0265-5-2004 indica lo siguiente: Dado que las normas no establecen la obligacin de
presentar declaracin jurada por Impuesto de Alcabala, resulta aplicable el trmino
prescriptorio de 4 aos por la deuda correspondiente a dicho impuesto.
El ltimo prrafo del artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal indica que el pago se
efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del
bien materia del impuesto, acordada por las partes.
Lo antes mencionado considera que el Impuesto de Alcabala no se puede fraccionar y
tampoco se puede realizar la cancelacin del mismo a travs de la entrega de bienes, lo que
determinara que se prohbe el pago en especie.
8. CULES SON LAS TRANSFERENCIAS INAFECTAS AL PAGO DEL IMPUESTO DE
ALCABALA?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, se
observa que el legislador ha determinado una serie de transferencias que considera inafectas
al pago del Impuesto de Alcabala.
8.1 LOS ANTICIPOS DE LEGTIMA
El literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que las transferencias que
se produzcan por los anticipos de legtima son inafectos al pago del Impuesto de Alcabala.
Recordemos que segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984,
la legtima constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente el
testador cuando tiene herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede realizar mientras viva
un reparto de los bienes en los que tenga la calidad de propietario, haciendo uso para ello del
llamado Anticipo de legtima, el cual tambin se le conoce en la doctrina como Anticipo
de Herencia.
La ESCRITURA PBLICA constituye el documento que se debe redactar para formalizar este
acuerdo, bajo sancin de nulidad si no se sigue la misma. En este acuerdo intervienen el
anticipante y el beneficiario. Se entiende que para poder realizar la entrega del patrimonio
quien entrega los bienes debe tener inscrito previamente su dominio en los Registros Pblicos,
siempre que se trate de bienes registrables.
Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del valor que se asigna a
los bienes donados en una de las clusulas de la minuta que posteriormente se convertir en
Escritura Pblica , as como, la ubicacin del predio con indicacin del dato de su inscripcin
en el registro de la Propiedad Inmueble. La Escritura de Anticipo de Legtima deber contener
una clusula donde el beneficiario acepte de manera expresa e indubitable el anticipo, esta
requisito es importante debido a que se requiere la manifestacin de voluntad que en donde
se indique la aceptacin del anticipo15.
LAS
ALCUOTAS
ENTRE
HEREDEROS
DE
El literal g) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin
inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias de las alcuotas entre herederos
o condminos originarios, este ltimo concepto alude a los copropietarios que adquirieron las
propiedad inicialmente y entre ellos se realizan trasferencias. Distinto sera el caso que se
produzca la venta a una tercera persona que no es copropietario inicial. En esta ltima
operacin de transferencia no existe afectacin al pago el Alcabala.
9. INAFECTACIN SUBJETIVA DEL IMPUESTO DE ALCABALA
El artculo 28 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin inafecta del
pago del Impuesto de Alcabala en funcin a la calificacin subjetiva respecto de las
adquisiciones que realicen las siguientes entidades: