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UNIDAD 1 CONCEPTOS CONTABLES

1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD


La contabilidad es una actividad cuya funcin es proporcionar informacin
cuantitativa acerca de las entidades econmicas.
1.2 FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Fines fundamentales de la contabilidad:
Los propsitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes:
1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las
obligaciones del negocio.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la
empresa durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verdica de la
situacin financiera que guarda el negocio.
4. Prever con bastante anticipacin el futuro de la empresa
5. Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas,
de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener
fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.
.3 EL CONTADOR
Como sustantivo, un contador o contable es un individuo que aplica, gestiona,
interpreta y registra la contabilidad de una empresa o de una persona. Su
objetivo es llevar la historia contable de la entidad, producir informes internos
o para terceros y aportar informacin til para la toma de decisiones
financieras
1.4 PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO
Activo: Presenta todos los bienes y derechos que son propiedad del negocio.
Caja: Representa dinero en efectivo; se considera como efectivo los billetes
del banco, monedas, cheques recibidos, giros bancarios, postales, telgrafos,
etc.
La cuenta de cajaaumenta cuando se recibe el dinero en efectivo; disminuye
cuando se paga en efectivo.
Bancos: Representa el valor de los depsitos a favor del negocio, hechos en
las distintas instituciones bancarias.
La caja de bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro;
disminuye cuando se expiden cheques contra el banco.
Mercancas: Es todo aquello que se hace objeto de compra o venta.
La cuenta de mercancas aumenta cuando nos compran o nos devuelven
mercancas; disminuye cuando se venden o se devuelven mercancas.
Clientes: Son personas que deben al negocio por haberles vendido
mercancas a crdito, y a quienes no se exige especial garanta documental.
La cuenta de clientes aumenta cada vez que se venden mercancas a crdito;
disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la
mercanca o se le concede alguna rebaja.
Documentos por cobrar: Los documentos por cobrar son ttulos de crdito a

favor del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc.


La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se reciben cuenta de
cambio o pagars a favor del negocio; disminuye cada vez que se cobra o se
endosa uno de estos documentos o se cancelan.
Deudores diversos: Son personas que deben al negocio por un concepto
distinto de la venta de mercancas.
Las cuentas anteriores son las que, por lo regular, tienen movimiento constante
en todo negocio comercial.
Terrenos: Son los espacios de tierra que pertenecen al comerciante.
Edificios: Representan las casas que son propiedad del comerciante.
Mobiliario o equipo de oficina: Seconsidera como mobiliario o equipo de
oficina los escritorios, sillas, libreros, mostradores, bsculas, vitrinas, mquinas
de oficina, etc.
Equipo de entrega o de reparto: Son todo los vehculos de transporte que se
utilizan en el reparto de las mercancas, tales como camiones, camionetas,
bicicletas, motocicletas, etc.
Maquinaria: Representa el conjunto de maquinas de las que se sirven las
industrias para realizar su produccin.
Las cuentas de terrenos, edificios, equipo de oficina, etc.; tienen un
movimiento muy semejante: aumentan cada vez que se compre uno de esos
bienes; y disminuye cuando se vendan o se den de baja por inservibles.
Depsitos de garanta: Contratos mediante los cuales se amparan las
cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el
negocio va a disfrutar.
Gastos de instalacin: Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el
local a las necesidades del negocio, as como para darle al mismo cierta
comodidad y presentacin.
Papelera y tiles: Son los materiales tiles que se emplean en labores de la
empresa, siendo los principales el papel tamao carta u oficio, papel carbn,
bloques de remisiones, talonarios de factura o recibos, libros, registros,
tarjetas, lpices, borradores, tintas, secantes, etc.
Propaganda o publicidad: Son los medios por los cuales se da a conocer al
pblico determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona,
produce o vende. Los medios mas conocidos son los folletos, prospectos,
volante, anuncios en diarios, radiodifusoras y otros vehculos de divulgacin.
Primas de seguros: Son los pagos que hace el comerciante a las compaas
aseguradoras, por los cuales adquieren bienes de su negocio contra incendios,
robos y accidentes.
Rentas pagadas por anticipado: son el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales, correspondientes al local que ocupa el
negocio, que aun no estando vencidas se hayan pagado anticipadamente.
Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo as el contrato de
arrendamiento o por convenir a los intereses del comerciante.
Intereses pagados por anticipado: Son los intereses que se pagan antes de la
fecha de vencimiento del crdito. Este caso se presenta en los prestamos en el
que los intereses se descuentan a la cantidad originalmente recibida.

1.5 PRINCIPALES CUENTAS DE PASIVO


Pasivo: Representa las deudas y obligaciones a cargo del negocio.
Proveedores: Son las personas o casa comerciales a quienes debemos por
haberles comprado mercancas a crdito, sin darles ninguna garanta
documental.
Documentos por pagar: Son ttulos de crdito a cargo del negocio, tales como
letras de cambio, pagares, etc.
Acreedores diversos: Son las personas a quienes debamos por un concepto
distinto de la compra de mercanca.
Acreedores hipotecarios o cuentas por pagar: Son los contratos que tienen
como garanta bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y
edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles
rpidamente.
Intereses cobrados por anticipado: Son los intereses que an no estando
vencidos, se hayan cobrando anticipadamente.
Rentas cobradas poranticipado: Son el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales, que aun no estando vencidas, se hayan
cobrando anticipadamente.
1.6 CONCEPTO DE CAPITAL
Es la diferencia entre los activos y pasivos de la empresa y est constituido por
la suma de todas las cuentas de capital, es decir, incluye capital social,
reservas, utilidades acumuladas y utilidades del ejercicio.
1.7 CLASIFICACION DE ACTIVO Y PASIVO
Clasificacin del activo
A) Circulante Bienes y derechos que estn en rotacin o movimientoconstante
y de fcil conversin en dinero en efectivo
a) Caja
B) Bancos
C) Mercancas
D) Clientes
E) Documentos por cobrar
F) Deudores diversos
G) I.V.A. Acreditable
H) Pagos anticipados
I) Anticipo a proveedores.
B) Fijo Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza,adquiridos con
el propsito de usarlos, y no de venderlos
a) Terrenos
B) Edificios
C) Mobiliario y equipo
D) Equipo de cmputo
E) Equipo de reparto
F) Maquinaria
G) Depsitos en garanta
H) Acciones y valores

I) Documentos por cobrar a L.P..


C) Intangible. Bienes y derechos que no pueden verse y tocarse
fsicamente,pero que tienen un valor
A) Patentes y marcas
B) Crditos mercantiles
D) Diferido. Gastos pagados por anticipado, por los que se espera recibir un
servicio aprovechable posteriormente
a) Gastos de organizacin
B) Gastos de instalacin
C) Papelera y tiles
D) Publicidad
E) Primas de seguros
F) Rentas pagadas por anticipado
G) Intereses pagados por anticipado
Clasificacin del pasivo
A) Circulante. Deudas y obligaciones que venzanen un plazo menor de unao
A) Proveedores
B) Documentos por pagar
C) Acreedores diversos
D) I.V.A. Por pagar
E) Anticipo de clientes
F) Cobros anticipados
G) Impuestos por pagar
H) Gastos acumulados por pagar
I) Pasivos estimados
B) Fijo. Deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un ao, apartir de la
fecha del balance
A) Hipotecas por pagar
B) Documentos por pagar a L.P
C) Diferido Cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene
laobligacin de proporcionar un servicio y que son convertibles enutilidades
conforme pasa el tiempo
A) Rentas cobradas por anticipado
B) Intereses cobrados por anticipado
UNIDAD 2 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
2.1 CODIGO DE COMERCIO
n el campo del derecho, se llama cdigo al conjunto de normas legales
ordenadas y sistemticas que regulan, de manera unitaria, una cierta materia.
En el caso del cdigo de comercio, se trata del conjunto de normas y preceptos
que regulan las relaciones mercantiles entre diversos individuos o empresas de
un mismo territorio.
Los cdigos de comercio surgieron con la Ilustracin para ordenar la actividad
comercial. El desarrollo del comercio ha generado que, en la actualidad, el
derecho mercantil se encuentre regulado tanto por el cdigo de comercio como
por otras leyes especiales a travs de un proceso descodificador.
SENADOCUMENTACION Y REGISTRO DE OPERACIONES

CONTABLESGIRARDOT2010TITULO PRELIMINAR Este cdigo ser regido para


todos los comerciantes, ya que servir para interpretar convenios o actos
realizados de costumbre mercantil; en caso de queLos tratados oconvenciones
sean internacionales no ratificados por Colombia, para ello se aplicara
lacostumbre mercantil internacional, adems su acreditacin ser dada por el
respectivocnsul colombiano o una nacin amiga.TITULO I: DE LOS
COMERCIANTESQUINES SON COMERCIANTES?Son comerciantes las personas
que profesionalmente se ocupan en alguna de lasactividades que la ley
considera mercantiles. Si en caso de que ocasionalmente una persona ejecute
una operacin mercantil no se le considerara comerciante pero estarregida
por las normas comercialesLas personas habilitadas para ejercer el comercio
son aquellas que tengan capacidad decontratar y obligarse y las inhbiles son
quienes estn en quiebra, funcionarios deactividades oficiales o son ilegales.
Se presume que una persona ejerce el comerciocuando esta inscrita en el
registro mercantil, tenga establecimiento de comercio abiertoo se anuncie al
pblico por cualquier medio. NOTA: si una persona hbil toma un cargo que lo
inhabilite este deber comunicarlo ala respectiva cmara mediante copia de
acta o diligencia de posesin, o certificado delfuncionario ante quien se
cumpli la diligencia, dentro de los diez das siguientes a lafecha de la
misma.El posesionado acreditar el cumplimiento de esta obligacin, dentro de
los veinte dassiguientes a la posesin, ante el funcionario que le hizo el
nombramiento, mediantecertificado de la cmara de comercio.
2.2 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos
Mexicanos. Presidencia dela Repblica.
FELIPE DE JESS CALDERN HINOJOSA, Presidente de los Estados Unidos
Mexicanos, en ejercicio de la facultad que me confiere el artculo 89, fraccin I
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, con fundamento en
el artculo 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, he tenido
a bien emitir el siguiente
REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
TTULO I. Disposiciones Generales
ARTCULO 1. Para los efectos de este Reglamento se entender por:
I. Autoridades fiscales, aquellas que estn adscritas a la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, al Servicio de Administracin Tributaria, y a las unidades
administrativas de las entidades federativas coordinadas y de los organismos
desconcentrados y descentralizados que ejerzan las facultades en materia
fiscal establecidas en el Cdigo y en las dems leyes fiscales, en el mbito de
sus respectivas competencias, y
II. Cdigo, el Cdigo Fiscal de la Federacin.
ARTCULO 2. La obligacin de presentar solicitudes, declaraciones y avisos ante
las autoridades fiscales se llevar a cabo en los trminos de las disposiciones
fiscales aplicables y, en su caso, siguiendo los procedimientos que se
establezcan en este Reglamento o en las reglas de carcter general que emita
el Servicio de Administracin Tributaria.
Los avisos debern presentarse conjuntamente con la declaracin del ejercicio

del impuesto sobre la renta, a menos que en las disposiciones respectivas se


establezca un plazo distinto para hacerlo o que no exista obligacin de
presentar dicha declaracin; en esteltimo caso, la presentacin deber
efectuarse dentro de los quince das siguientes a aqul en que se actualice el
supuesto jurdico o el hecho que lo motive.
Tratndose de avisos relacionados con aportaciones de seguridad social, si en
las disposiciones respectivas no se establece plazo para su presentacin, la
misma deber efectuarse dentro de los quince das siguientes a aqul en que
se actualice el supuesto jurdico o el hecho que lo motive.
Los contribuyentes no presentarn avisos cuando as se seale expresamente
al aprobar la forma oficial de la declaracin que incluya la informacin
requerida por el aviso de que se trate.
ARTCULO 3. Los avalos que se practiquen para efectos fiscales tendrn
vigencia de un ao, contado a partir de la fecha en que se emitan, mismos que
podrn practicarse por las autoridades fiscales, por las instituciones de crdito
y por el Instituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales. Los
avalos tambin podrn practicarse por corredores pblicos, empresas
dedicadas a la compraventa o subasta de bienes o personas que cuenten con
cdula profesional de valuadores expedida por la Secretara de Educacin
Pblica, que obtengan su registro ante el Servicio de Administracin Tributaria,
el cual se realizar en los trminos que establezca dicho rgano
desconcentrado en las reglas de carcter general que emita para tal efecto.
Tratndose de poblaciones en donde no se cuente con los servicios de los
valuadores antes mencionados, los avalos se podrn realizar por personas o
instituciones versadas en la materia que obtengan el referidoregistro.
En aquellos casos en que despus de realizado el avalo se lleven a cabo
construcciones, instalaciones o mejoras permanentes al bien de que se trate,
los valores consignados en dicho avalo quedarn sin efecto, aun cuando no
haya transcurrido el plazo sealado en el prrafo que antecede.
Cuando los avalos sean referidos a una fecha anterior a aqulla en que se
practiquen, se proceder conforme a lo siguiente:
I. Se determinar el valor del bien a la fecha en que se practique el avalo;
II. La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior se dividir entre el
factor que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del
mes inmediato anterior a aqul en que se practique el avalo, entre el ndice
del mes al cual es referido el mismo, y
III. El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior ser el valor del
bien a la fecha a la que el avalo sea referido. El valuador podr efectuar
ajustes a este valor cuando existan razones que as lo justifiquen, las cuales
debern sealarse expresamente en el avalo. Una vez presentado dicho
avalo no podrn efectuarse estos ajustes.
ARTCULO 4. Para los efectos del artculo 6, quinto prrafo del Cdigo, las
retenciones no debern llevarse a cabo sobre las cantidades que se trasladen
al retenedor por concepto de contribuciones en forma expresa y por separado
de la contraprestacin principal, salvo que conforme a las disposiciones fiscales
aplicables, la retencin deba realizarse sobre el monto de la contribucin
trasladada.

ARTCULO 5. Para los efectos del artculo 9, fraccin I, inciso a)del Cdigo, se
considera que las personas fsicas no han establecido su casa habitacin en
Mxico, cuando habiten tem...
2.3 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La ley del impuesto sobre la renta define lo que se entiende por intereses en el
artculo 9 sealando todos los conceptos que comprende este trmino:
Art. 9o. Concepto de intereses
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que sea el
nombre con que se les designe, a los rendimientos de crditos de cualquier
clase. Se entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda
pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios;
los premios de reportos o de prstamos de valores; el monto de las comisiones
que correspondan con motivo de apertura o garanta de crditos; el monto de
las contraprestaciones correspondientes a la aceptacin de un aval, del
otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase,
excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a instituciones de
seguros o fianzas; la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros
ttulos de crdito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran pblico
inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio
de Administracin Tributaria.
.
En cuanto a lo referente al pago de intereses a personas residentes en el
extranjero la misma ley en su ttulo V en el artculo195 ofrece otra definicin de
intereses la cual es muy similar pero difiere en algunos aspectos como se
puede ver en el mencionado artculo:
Se consideran intereses,cualquiera que sea el nombre con que se les designe,
los rendimientos de crdito de cualquier clase, con o sin garanta hipotecaria y
con derecho o no a participar en los beneficios; los rendimientos de la deuda
pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo primas y premios asimilados a
los rendimientos de tales valores, los premios pagados en el prstamo de
valores, descuentos por la colocacin de ttulos valor, bonos u obligaciones, de
las comisiones o pagos que se efecten con motivo de apertura o garanta de
crditos, aun cuando stos sean contingentes, de los pagos que se realizan a
un tercero con motivo de la aceptacin de un aval, del otorgamiento de una
garanta o, de la responsabilidad de cualquier clase, de la ganancia que se
derive de la enajenacin de los ttulos colocados entre el gran pblico
inversionista a que se refiere el artculo 9o. de esta Ley, as como la ganancia
en la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin en instrumentos
de deuda a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversin y de las
sociedades de inversin de renta variable a que se refiere el artculo 93 de esta
Ley, de los ajustes a los actos por los que se deriven ingresos a los que se
refiere este artculo que se realicen mediante la aplicacin de ndices, factores
o de cualquier otra forma, inclusive de los ajustes que se realicen al principal
por el hecho de que los crditos u operaciones estn denominados en unidades
de inversin.
Por ejemplo el atculo 9 no menciona garanta hipotecaria y este si, y as se

pueden identificar algunas diferencias entre los dos artculosanteriores.


UNIDAD 3 REGISTRO DE OPERACIONES
3.1 MOVIMIENTOS Y SALDOS
LOS MOVIMIENTOS Y SALDOS
Concepto de asiento.- Denominaremos asientos a las anotaciones realizadas
con la finalidad de reflejar un hecho o una operacin contable.

Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del
siguiente esquema:

Esquema de cuenta o esquema de mayor


Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen
dos clases de movimientos:
Movimiento deudor
Movimiento acreedor
Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de
una cuenta. Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
Cargos
100 000
30000
50 000
Movimiento deudor 180 000
Movimiento acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos
de una cuenta. Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA

Abonos
120 000
10 000
20 000
150 000
Movimiento acreedor
Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos
clases de saldos:
Saldo deudor.
Saldo acreedor.

Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es
mayor que el acreedor. Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
Cargo abono
120 000 110 000
60 000 30 000
20 000 10 000
Movimiento deudor 200 000 150 000 movimiento acreedor
Saldo deudor 50 000
Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento
acreedor es mayor que el deudor. Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
Cargos abonos
110 000 130 000
30 000 20 000
10 000 30 000
150 000 180 000 movimientos
30 000
Saldo acreedorCuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor, su
valor representa saldo deudor ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
Cargos
100 000
30 000
50 000
Movimiento deudor 180 000
Saldo deudor 180 000

En caso contrario, el saldo ser acreedor.


Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus
movimientos son iguales. Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS ABONOS
140 000
170 000 60 000
80 000 100 000

50 000
Movimiento deudor 300 000 300 000 movimiento acreedor
ldada
3.2 PARTIDA DOBLE
La partida doble. Existen dos sistemas fundamentales para la realizacin de
asientos:
A.- La partida simple: Consiste en la anotacin del hecho que se quiere reflejar
por medio de un nico apunte. Supongamos que se refleja la compra de un
terreno por 100.000 Euros.
Terrenos y bienes naturales 100.000.
B.- La partida doble: Se basa en que en cada operacin intervienen al menos
dos partes.
La idea es que no hay origen sin destino, ni destino sin origen. Por ejemplo, si
sacamos dinero del banco (origen) en algn sitio lo habremos puesto o a
alguien se lo habremos entregado (destino). Si hemos ingresado dinero en el
banco (destino) de algn sitio habr salido (origen).
En el ejemplo anterior de la compra del terreno est claro que alguien nos lo
habr vendido, de modo que si slo anotamos que hemos comprado un terreno
y no anotamos si lo hemos pagado (y cmo) o si todava lo debemos (y a
quin), es evidente que nos est faltando informacin.
La partida doble por tantoconsiste en realizar en cada asiento un apunte doble.
Por un lado, se reflejan las inversiones realizadas, y por otro, la financiacin de
las operaciones de la empresa. Dicho de otra manera, de un lado se reflejar el
destino de la operacin efectuada, y de otro, el origen de los fondos empleados
para esa operacin.
Supongamos que la operacin anterior, se realiza en efectivo:
100.000 Terrenos y bienes naturales a Bancos 100.000

En esta operacin, el destino final ha sido la adquisicin de la maquinaria,


mientras que el origen del que procede la financiacin, es la cuenta corriente
de la empresa en un banco.
El cargo y el abono.- Antes de continuar, debemos definir determinados
conceptos:
Debe: denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En el
Debe se anotarn los incrementos de inversiones, o las disminuciones de
financiaciones.

Haber: denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el


Haber se anotarn las disminuciones de inversiones y los aumentos de
financiaciones.

Cargo: denominaremos Cargo a las anotaciones practicadas en el Debe.

Abono: denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber.

Si observamos el ejemplo anterior, vemos que se ha cargado (anotado en el


Debe) un incremento de las inversiones materializado en unos terrenos. Por
otro lado, se ha producido un abono (anotacin en el Haber) materializado en
una disminucin de la inversin en bancos.
Otro ejemplo: Supongamos que queremos reflejar la concesin de un prstamo
de 20.000 Euros. Eso supondra que el bancoentrega 20.000 Euros, que
incrementa la inversin en la cuenta de Bancos (Cargaremos en el Debe), y por
otro lado, tenemos una nueva deuda que supone un aumento de la
financiacin (Abonaremos en el Haber).
20.000 Bancos a Deudas 20.000

En esta operacin, el origen de los fondos est en una deuda contrada,


mientras que el destino al que se han aplicado, es la cuenta de la empresa
abierta en un banco.
Podemos suponer tambin que la empresa devuelve 15.000 a sus accionistas.
Eso supone que cargaremos 15.000 Euros en la cuenta de Capital, pues
disminuye en esa cantidad la financiacin de la empresa. Al mismo tiempo,
abonaremos 15.000 Euros en la cuenta de Bancos, pues disminuye en esa
cantidad la inversin en bancos.
15.000 Capital a Bancos 15.000

3.3 REGLAS DE CARGO Y DE ABONO


3.4 IGUALDAD NUMERICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
UNIDAD 4 CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCAS
4.1 PROCEDIMIENTO GLOBAL

4.2 PROCEDIMIENTO ANALTICO


4.3 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS
UNIDAD 5 LIBROS DE CONTABILIDAD
5.1 ASPECTO GENERAL
Los libros de contabilidad son los documentos en los que el empresario refleja
las operaciones relacionadas con la gestin de su empresa.
Los libros pueden ser elementos fsicos, esto es, los tradicionales libros en los
que el empresario anotaba las operaciones relacionadas con su actividad. Hoy
en da, no obstante, es mucho ms frecuente, que la contabilidad se lleve por
medios informticos, con lo que, aunque sigamos denominndolos libros, ya no
lo son en un sentido fsico.
Algunosde estos libros deben ser llevados obligatoriamente por el empresario,
mientras, que otros son voluntarios, y el empresario los elaborar slo en el
caso de que entienda que ello le ayudar en la gestin de su negocio.

5.2 ASPECTO CONTABLE


5.3 LIBROS PRINCIPALES
Segn el artculo 25 del Cdigo de Comercio, los empresarios deben llevar una
Contabilidad que permita un seguimiento cronolgico de sus actividades y la
formacin de Inventarios y Balances.
El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el balance inicial
detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas
y saldos los balances de comprobacin. Se transcribirn tambin el inventario
de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.
Los Inventarios estarn compuestos por un listado que comprenda las
diferentes partidas que forman el Patrimonio de la empresa, as como una
valoracin de las mismas.

5.4 LIBRO DIARIO


El libro diario es el documento en el que se recogen las operaciones que va
realizando la empresa de forma cronolgica.
Las operaciones deben recogerse en el libro da a da, o bien por periodos no
superiores al mes si su detalle aparece en otros libros. Las anotaciones en el
libro se harn por medio de asientos.

Al Libro Diario se refiere el artculo 28.2 del Cdigo de Comercio. "El Libro
Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa. Ser vlida sin, embargo, la anotacin conjunta de los totales de las
operaciones por perodos no superiores al mes, a condicin de que su detalle
aparezca enotros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza
de la actividad de que se trate."

5.5 ASIENTOS SIMPLES Y COMPUESTOS


5.6 LIBRO DE MAYOR
A lo largo de la vida de una empresa, se van produciendo distintos hechos que
deben ser registrados por prescripcin legal o por necesidades de la gestin de
la empresa. Estos hechos quedan reflejados en el Libro Diario de forma
cronolgica. La finalidad del Libro Mayor va a consistir en recoger estos mismos
hechos pero no en atencin a la fecha de realizacin, sino a la cuenta que se
ha visto afectada.
El Libro Mayor es un libro no obligatorio, a pesar de que en la prctica resulta
imprescindible llevarlo. En l se van a recoger las distintas cuentas, y los
movimientos que se hayan realizado en ellas.
La secuencia para hacer un asiento es la siguiente: primero se anota en el libro
diario y despus se pasa ese asiento a la ficha individual de cada cuenta.
De este modo, el diario es como lo que su nombre indica, un libro diario donde
se anotan una tras otra todas las operaciones de la empresa y el mayor - que
est representado por una ficha para cada cuenta - va anotando en cada ficha
solo los movimientos que a ella corresponden.
Respecto a la forma de llevar el Libro Mayor, podemos distinguir dos
principales:
1. Una de las formas en que se pueden realizar las anotaciones es mediante las
cuentas llamadas "en forma de T". De acuerdo a este sistema, se formar una
T, de modo, que se irn anotando las operaciones en el lado izquierdo o en el
derecho, segn las operaciones que se quiera reflejar seancargos o abonos.
Supongamos que un empresario tena en la Caja de su negocio 10.000 Euros, y
durante un periodo determinado ha realizado pagos por 800 Euros a Juan y a
Ana respectivamente, mientras que ha ingresado 1000 Euros de Luis y 500 de
Ins. Todas las operaciones son del mes de mayo.
En su libro Mayor, practicara las siguientes anotaciones:

2. La otra forma en la que podemos registrar las operaciones en el Libro Mayor

es por medio de un cuadro, que es como se hace en la vida real, pues cuando
se hace una anotacin es necesario saber tambin la fecha y el concepto de la
misma.
Veamos el cuadro de acuerdo al mismo ejemplo anterior:
Libro de caja
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
1-5-2013 Saldo inicial 800 10.000
3-5-2013 Pago a Ana 800 9.200
7-5-2013 Pago a Juan 8.400
16-5-2013 Cobro a Luis 1.000 9.400
27-5-2013 Cobro a Ins 500 9.900

5.7 BALANZA DE COMPROBACIN


Balance de comprobacin de sumas y saldos

Se trata de un documento contable elaborado por el empresario que le permite


hacerse una idea sobre la situacin de su empresa, y las operaciones
realizadas en el periodo. Se les denomina tambin Balances de Comprobacin.
El objetivo final de este balance es comprobar que no existen asientos
descuadrados en la contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo est en
orden, sino nicamente que la contabilidad est cuadrada. Por ejemplo: hemos
podido pagar a un proveedor y habrselo anotado a otro. En este caso el
balance de Sumas y Saldos saldr correcto y sin embargo la contabilidad estar
mal realizada.
Larevisin de las fichas de Mayor, una a una, junto con el balance de Sumas y
Saldos ser lo que nos d la garanta de que todo est en orden.
A diferencia del Balance final, el balance de comprobacin de sumas y saldos
no requiere de periodificacin contable, del clculo del resultado del periodo, ni
del cierre de la contabilidad para su elaboracin.
A estos Balances se refiere el artculo 28 del Cdigo de Comercio, al sealar
que: "Al menos trimestralmente se transcribirn (al libro de inventarios y
cuentas anuales) con sumas y saldos los balances de comprobacin"
En este sentido podemos entender el Balance de comprobacin como un

documento obligatorio, pero al mismo tiempo, puede ser un documento


voluntario, pues el empresario, puede realizar tantos Balances de
comprobacin como estime necesarios.
Su estructura es la siguiente:
Balance de comprobacin de sumas y saldos:
Cuenta Sumas debe Sumas haber Saldo debe Saldo haber

Para su elaboracin se siguen los siguientes pasos:


1. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el
debe como en el Haber.
2. Se obtiene para cada cuenta el saldo de la misma. El saldo se obtiene por
diferencia entre el Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de
gastos.
En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial como
el Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y el Debe.
3. Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance.
Vase el artculo 28 del Cdigo de Comercio.

UNIDAD 6 BALANCEGENERAL
6.1 GENERALIDADES
El Balance inicial

Al definir el concepto de Contabilidad vimos que una de las funciones que sta
cumple es la de reflejar la imagen fiel del patrimonio de una empresa.
Lgicamente, con el desarrollo de las operaciones, la composicin del
patrimonio empresarial va variando, por lo que la imagen fiel del patrimonio
debe referirse a un momento determinado del tiempo.
El Balance inicial refleja la situacin patrimonial de la empresa en el momento
preciso en que estn a punto de iniciarse las operaciones de la empresa, es
decir justo antes de comenzar a registrarse stas.

Los Balances son documentos obligatorios para el empresario, de gran


importancia para conocer la situacin en que se encuentra la empresa, por lo
que no pueden realizarse de cualquier manera, sino que existe un modelo
predeterminado al que debe ajustarse el empresario. A ello nos referiremos
ms adelante al hablar de las Cuentas anuales.
Balance inicial de la empresa APROBAR S.L.
ACTIVO PASIVO
Maquinaria 1.000 Capital 1.000
Existencias 500 Reservas 800
Clientes 500 Deudas 1.000
Dinero 800

El asiento de apertura

Este es el primer asiento que se hace en contabilidad. Se realiza al iniciarse las


actividades o al inicio del ejercicio econmico.
Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operacin a travs de la
cual se detiene momentneamente el registro de operaciones para ofrecer una
visin del patrimonio, de la situacin financiera de la empresa y de sus
resultados, en un momento concreto del tiempo.
Se separa as unejercicio econmico de otro.
Abrir, o reabrir la contabilidad ser la operacin por la que se inicia o reanuda
el registro de operaciones al iniciarse el ejercicio econmico.
El asiento de apertura se formar cargando las cuentas de Activo del Balance y
abonando las de Pasivo.
Supongamos que al finalizar el ejercicio econmico anterior, el Balance de la
empresa "APROBAR S.L." estaba formado por las siguientes partidas:
ACTIVO PASIVO
Maquinaria 1.000 Capital 1.000
Existencias 500 Reservas 800
Clientes 500 Deudas 1.000
Dinero 800

El asiento de apertura se formar de la siguiente manera.

1.000 Maquinaria
500 Existencias
500 Clientes
800 Dinero a Capital 1.000
Reservas 800
Deudas 1.000

Desde el punto de vista prctico a la hora de realizar el asiento de apertura


pueden darse los siguientes casos:
1. Que la empresa no existiese anteriormente (se constituye una sociedad
nueva) y por tanto no hay balance inicial. En estos casos el asiento de apertura
es muy sencillo pues suele ser Caja o bancos (por las aportaciones de los
socios) a capital.
2. La empresa ya existe y estamos llevando nosotros mismos la contabilidad
con un sistema informtico. En este caso tampoco hay problema, pues al
realizar el cierre los programas informticos hacen de forma automtica el
asiento de apertura.
3. La empresa ya existiese pero est llevando la contabilidad otra persona y
nos pasa el balance de sumas y saldos (los saldos de todas las cuentas) al 31
de diciembre. Aqu ya tendr ms trabajo, pues lo primero de todo debecrear
todas las cuentas que existen y luego realizar el asiento de apertura (Ver
ejemplo de la empresa "APROBAR SL").
Cuidado: en el ejemplo de la empresa citada aparecen conceptos como
maquinaria, clientes, etc. En la vida real es necesario tener una ficha de cada
cliente, de cada mquina, etc. (el balance de sumas y saldos debe venir
detallado de este modo) de forma que no es suficiente crear clientes en su
conjunto sino que habra que detallar uno a uno con su saldo de apertura. Lo
mismo con las dems cuentas.
Este asiento de apertura, cuando existen muchas cuentas (puede haber varios
cientos o miles de cuentas), suele ser muy difcil de cuadrar, adems de la
dificultad prctica y de tiempo de hacer un asiento de este tamao.
Para solucionar este tema, algunos programas estn preparados para enfocarlo
de otro modo. Por ejemplo, hay programas que permiten ir creando las cuentas
con sus saldos iniciales (al crear los cdigos de clientes, proveedores, etc. el
sistema ya sabe si son de activo o de pasivo) y una vez introducidos se pulsa el
botn "realizar asiento de apertura" y se hace solo. Si las sumas del debe y el
haber no estn cuadradas el sistema lo detecta y deberemos ver que saldo
est mal y corregirlo.

Ver vdeo de cmo se crean las cuentas con sus saldos iniciales y se realiza
automticamente el asiento de apertura.

4. Por ultimo, lo ms difcil de todo para realizar un asiento de apertura, es que


una empresa encargue a alguien que le lleve la contabilidad y le diga que no
tiene nada de nada. Es decir, que deba partir de cero pero con elgran problema
de que es una empresa que ya est funcionando y por tanto ha realizado
compras, tiene movimientos bancarios, le deben dinero sus clientes, etc.
En estos casos, adems de contable hay que ser "investigador", pues
deberemos hacer lo que se denomina un balance inventario y valorarlo. A partir
de aqu ya se podr realizar el asiento de apertura.

Este balance inventario valorado consta de los siguientes pasos:


1. Hacer un inventario, que consiste en hacer un listado de todos los bienes,
uno por uno, que tiene la empresa (camin modelo tal, 5 mesas de madera,
ordenador modelo X, cuenta corriente en banco Z, etc.).
2. Hacer un listado de todos los derechos que tiene la empresa: prstamos que
ha concedido, lista de todos los clientes, etc.
3. Hacer una lista de todas las obligaciones que tiene la empresa con los
bancos, hacienda, proveedores, trabajadores, etc.
4. Valorarlo todo. Esto lleva mucho trabajo y dificultad pues a veces no
aparecen las facturas de compra o es difcil descubrir cunto deben de verdad
los clientes. Es necesario recordar que hay que preparar tambin las fichas de
inmovilizado de todos y cada uno de los bienes de la empresa, pues lo
necesitaremos para poder valorar adecuadamente dichos bienes y tambin,
desde el punto de vista fiscal, para poder calcular las amortizaciones de los
prximos ejercicios.
5. Por ltimo debe hallar la diferencia entre sus bienes y derechos y sus
obligaciones. Dicha diferencia ser su capital o patrimonio neto.
6. A partir de aqu ya puede realizar el asiento de apertura.