Está en la página 1de 74

Martes 10 de marzo

Concepto o definicin de Derecho Tributario


Archibaldo Donato Giannini: es aquella rama que expone las normas y los
principios relativos a la imposicin y la recaudacin de los tributos, y que
analiza las consiguientes relaciones jurdicas entre los entes pblicos y los
ciudadanos.

7. Es un derecho reciente y en formacin, a pesar que ha cumplido 90 aos.


8. Es un derecho interdisciplinario, por cuanto que en caso de que alguna
materia no haya sido regulada o prevista por l, se debe recurrir a las
normas del derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.
Ej. leyes generales: Cdigo Civil (C.C.), Cdigo Penal (C.P.), Cdigo de
Procedimiento Civil (CPC).

Carlos Giuliani: es la rama del derecho que se propone estudiar los aspectos
jurdicos de la tributacin en sus diversas manifestaciones como actividad
financiera del Estado, en las relaciones de ste con los particulares, y en las
que se susciten entre estos ltimos.

Ej. leyes especiales: Cdigo del Trabajo, Cdigo de Aguas, Cdigo de


Justicia Militar.

Rodemil Morales: es el conjunto de normas que regulan los derechos y las


obligaciones entre el Estado en su calidad de acreedor del tributo, y las
personas a quienes la ley responsabiliza de su pago.

Fuentes del Derecho Tributario

Caractersticas del Derecho Tributario


1. Es de derecho pblico, por cuanto estudia y regula las relaciones entre el
Estado investido de poder y los particulares.
2. Es parte del denominado Derecho Econmico.
3. Es un derecho especial.
4. Constituye una disciplina autnoma, por cuanto posee principios propios
aplicables slo a l y distintos de los principios que regulan a las otras
normas del derecho.
5. Posee el carcter de constitucional, debido a que encuentra su regulacin
en la Constitucin Poltica de la Repblica (CPR).
6. Es un derecho de carcter coactivo, ya que es el Estado quien de manera
unilateral decide crear los distintos tributos, y establecer la manera de
obtener de parte de los sujetos pasivos, el cumplimiento de la obligacin
tributaria cuando esta haya sido incumplida.

Art. 2, Cdigo Tributario (C.T.), establece el carcter interdisciplinario.

1. Fuentes materiales: son los factores polticos, religiosos, culturales,


ticos y sociales que influyen en la creacin y contenido de las normas
jurdico-tributarias.
2. Fuentes formales: son aquellas que poseen un modo de generacin
positivamente regulado en el ordenamiento jurdico. Dentro de las fuentes
formales las ms importantes son las siguientes:
i. CPR. Distintas disposiciones que de un modo u otro influyen en nuestra
rama del derecho, por nombrar algunas:
Art. 19 n 20, principio de la igual reparticin de los tributos y la no
afectacin de los tributos a un destino determinado.
Art. 65 n 1, materias de ley de iniciativa exclusiva del Presidente de la
Repblica (PDLR), entre ellas la de imponer tributos.
Art. 19 n 2, principio de la igualdad.
Art. 19 n 24, derecho de propiedad.

ii. La ley. Es la mayor fuente del Derecho Tributario ya que es el legislador


el encargado de establecer los tributos a los cuales estarn afectos los
sujetos pasivos (o contribuyentes). Las que ms se destacan son el C.T., la
Ley sobre Impuestos a la Renta, Ley sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios, Ley Orgnica sobre Impuestos Internos, Ley de Timbres y
Estampillas, Ley sobre Impuestos a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones.

de Apelaciones (C.A.), Corte Suprema (C.S.) y Tribunal Constitucional


(T.C.) es relevante en materia tributaria.

El 31 de diciembre de 1974 se dictaron ms o menos 10 decretos ley


vinculados con tributacin.

El antecedente de los tributos son los ingresos pblicos, el art. 1 de la CPR


establece que la finalidad del Estado es promover el bien comn, para lo
cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos y
cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realizacin
material y espiritual posible, pues bien para lograr la consecucin de estos
fines el Estado necesita contar con los medios econmicos necesarios para
la realizacin de su cometido, y las formas a travs de las cuales el Estado
se procura dichos medios es a travs de los ingresos pblicos, as por medio
de dichos ingresos se obtienen los recursos econmicos necesarios para la
satisfaccin de las necesidades pblicas colectivas y la prestacin de
servicios pblicos.

iii. Los reglamentos y decretos supremos del PDLR. Emana de la


potestad reglamentaria del Presidente, que est en la CPR, y que tiene por
objeto llenar vacos legales, por ej. Reglamento de la Ley sobre Impuestos a
las Ventas y Servicios.
iv. Las instrucciones de la autoridad tributaria. Son relevantes por el art.
6 A del C.T., que establece que le corresponde al Director de Impuestos
Internos interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar
normas, impartir instrucciones e impartir ordenes para la aplicacin y
fiscalizacin de los tributos.

EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANCIAL


Es decir los tributos y las obligaciones tributarias.

Los Ingresos Pblicos (Definicin)

Las instrucciones se publican en el Diario Oficial a fin que los


contribuyentes las conozcan.

Ramn Valds Costa: son las entradas de dinero a la tesorera del Estado
para el cumplimiento de sus fines, cualquiera sea su naturaleza econmica.

Art. 26, inc. 1 del C.T., No proceder el cobro con efecto retroactivo
cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada
interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las
Direcciones Regionales (), esta es una garanta a favor del
contribuyente.

Manuel Matus: son los ingresos que el Estado obtiene para procurarse los
bienes con los cuales ha de satisfacer las necesidades pblicas.

v. Los tratados internacionales. Constituyen fuente toda vez que se hayan


dictado gran cantidad de tratados, que influyen de una manera directa o
indirecta en la tributacin.
vi. Jurisprudencia. Segn el principio general del art. 3 del C.C., la
sentencia slo tiene efecto dentro de los procesos en que se dicta, pero en
algunos casos puede llegar a constituir fuente del derecho. A nivel de Corte

Clasificacin de los Ingresos Pblicos.


Archibaldo Donato clasifica en ingresos de derecho pblico o ingresos de
derecho privado. Los ingresos de derecho pblicos son los tributos, los
ingresos de derecho privado son los que obtiene el Estado a travs de
negocios privados y que no estn investidos de la calidad de impuestos.
Ramn Valds, clasifica los ingresos pblicos en ingresos cuya fuente es la
voluntad unilateral del Estado, y dentro de estos estn los tributos, las
sanciones que pueden ser indemnizatorias y punitivas, los emprstitos
2

forzosos y el ahorro obligatorio. Tambin existen ingresos pblicos


provenientes de actos convencionales, y estos pueden ser a ttulo oneroso o
a ttulo gratuito. Ej. a ttulo oneroso: los precios, los prstamos y los
emprstitos, ej. a ttulo gratuito: las donaciones, las herencias y los legados.

LOS TRIBUTOS

econmica o de cualquier otro carcter, proporcionados por el Estado, ya


sea en rgimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en
sociedades de economa mixta o en concesin..
Esta definicin del art. 10 del C.T. uruguayo est predominando junto a la
venezolana, que la adopt con algunas modificaciones.
Elementos de los tributos

Estos ingresos pblicos se ubican dentro de los ingresos percibidos por el


Estado en virtud de su potestad de imperio, constituyen prestaciones
debidas por mandato de la ley a un ente pblico, el fundamento jurdico de
estos es el poder de imperio del Estado, y su fin es proporcionar medios
para cubrir las necesidades pblicas.
Definicin
Definicin de tributos en Chile no la hay, otros pases si lo han definido
como Argentina, Uruguay y Brasil, sus cdigos tributarios se llaman
cdigos fiscales, y forman parte de un proyecto comn de cdigo tributario
para Amrica Latina. Chile ya haba dictado sui cdigo tributario.
Art. 10 del C.T. uruguayo define tributo: es la prestacin pecuniaria que
el Estado exige, en el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.. Esta es una definicin
jurdica.
Mircoles 11 de marzo
Archibaldo Donato dice respecto los ingresos, que los pblicos estn
facultados de imperio, en cambio los de derecho privado no.
El Derecho Tributario material o sustancial es aquel referido a los tributos,
y estos se encuentran regulados en la parte general de proyecto de C.T. para
Amrica Latina, mencionado en la clase anterior.

i. Existencia de una prestacin legal. El que el tributo sea un prestacin,


determina que tiene por objeto una relacin cuya fuente es la ley, segn se
establece en nuestra CPR en sus arts. 63, 65 o 19 n 20. Al ser una
prestacin legal va a ser de derecho y obligatoria, de suerte que no existe
tributo sin una ley que lo establezca, por lo que debe someterse al principio
de la legalidad, enunciado en el aforismo nullum tributum sine lege.
ii. Naturaleza pecuniaria de esta prestacin. Ello significa que el tributo
es una prestacin en dinero como normal general, sin embargo es una
elemento tipificante relativo ya que presenta excepciones en distintos
ordenamientos jurdicos.
En Mxico y Brasil el C.T. seala que el tributo puede ser preferentemente
en dinero.
La naturaleza pecuniaria de los tributos es la regla general. En Chile slo es
en dinero.
iii. La coaccin vinculada al principio de la legalidad. Esta coaccin va a
ser consecuencia del ejercicio del poder tributario del Estado, la cual puede
prescindir de la voluntad del sujeto pasivo contribuyente al momento de
crear el tributo, que posteriormente le ser exigido por el Estado. Esta
prestacin que el Estado exige, constituye una de las caractersticas ms
relevantes dentro del Derecho Tributario, y se manifiesta en la imposicin
legal de gravmenes, ac la coaccin nace de la ley, razn por la cual el
tributo va a adquirir el carcter de obligatorio, y no de voluntario.

El art. 10 del C.T. uruguayo en su inc. 2 dice adems que no constituyen


tributo las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de
contraprestacin por el consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza
3

iv. El destino de la recaudacin. El objetivo del tributo es fiscal, es decir


obtener ingresos para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de los
fines del Estado, cual es, de promover el bien comn (art. 1 CPR).

establecer el nivel de vida o bienestar de estas personas, por su parte el


nivel de vida de las personas se mide en general por sus ingresos o rentas,
patrimonio, gastos o por los servicios que requieren.

Caractersticas de los tributos

Importancia de los tributos

i. Su carcter econmico. El tributo consiste invariablemente en un


traspaso de parte de la riqueza de los particulares, en beneficio o en favor
del Estado, o del ente que este designe.

i. Es la figura ms importante de los ingresos pblicos ordinarios de


derecho pblico.

ii. Se caracterizan por no ser voluntarios. No se trata de meras


liberalidades de los particulares en favor del Estado, al contrario, el traspaso
de riqueza que involucra todo tributo, se produce en todas las cosas por una
exigencia o una coaccin ejercida por ste respecto los particulares, este
reclamo coactivo formulado por el Estado debe ser necesariamente
aceptado por los particulares, por que no es sino una manifestacin del
poder de imperio de aqul, por lo que estos traspasos o detracciones son
prestaciones de carcter o naturaleza coactiva exigida por el Estado.

ii. Desde el punto de vista cualitativo, los tributos son importantes en el


sentido que han dado origen a un examen profundo, tanto en un aspecto
doctrinario como normativo, la bibliografa es extenssima.
iii. Desde el punto de vista cuantitativo (nmeros o cifras), por ej, el
Ministro de Hacienda habla de billones de pesos en tributos.
iv. Son importantes por que normalmente el tributo se fundamenta en la
capacidad econmica o contributiva de los sujetos pasivos, es decir en la
aptitud que tienen tales sujetos para soportar los tributos.

iii. Carcter legal de todo tributo. Este carcter se diferencia respecto de


las situaciones de hecho existentes en la antigedad, est en concordancia
con los Estados de Derecho que existen actualmente, por ello si nos
preguntramos por la forma o la manera en que puede el Estado moderno
ejercer este poder, va a ser mediante la concurrencia de la comunidad
debidamente expresada, todo vinculado a mandatos de carcter legal.

La institucin del tributo dentro del Derecho Tributario material, se explica


jurdicamente a travs de la obligacin tributaria, en consecuencia sin
tributo no puede existir obligacin tributaria, y una obligacin tributaria no
va a poder existir sin la presencia de lo que se denomina hecho gravado.

iv. Principio de la finalidad de los tributos. Desde el establecimiento de


los Estados de Derecho, los recursos tributarios tienen una caracterstica
vinculada con la finalidad de estos Estados, cual es el bienestar general de
la comunidad que es de naturaleza poltica, y relacionado directamente a
esto est, el principio jurdico de la equidad en la tributacin. La equidad es
un principio jurdico de la imposicin, y significa que los particulares deben
contribuir al financiamiento del Estado, tanto como ello sea posible en
accin de sus respectivas capacidades contributivas o tributarias.

Hecho gravado, hecho generador o presupuesto de hecho (definicin).

El principio de capacidad contributiva, significa cual es la actitud de una


persona para los efectos de soportar un tributo, buscando para ello

Obligacin tributaria (definicin)

Clasificacin de los tributos


El tributo como gnero contiene tres especies: tasas, contribuciones
especiales y los impuestos (clasificacin jurdica).
Que el tributo contiene tres especies es una clasificacin adoptada
unnimemente por toda la doctrina, y adoptada tambin en los cdigos
tributarios de los distintos pases.
4

Para llegar a esta clasificacin jurdica existen diversas corrientes que han
atendido a diferentes criterios para distinguir cada una de las clases de
tributos.
Dentro de estas corrientes las ms aceptadas en doctrina son dos:
1. El criterio que encabeza el profesor Ramn Valds Costa. A fin de
clasificar entre estas distintas especies tributarias, seala por una parte el
hecho gravado de la obligacin tributaria, y por otra, la finalidad o destino
de estos tributos
En cuanto el hecho gravado dice que ste va a ser el elemento descrito en la
ley como suficiente y necesario para que nazca la obligacin tributaria. En
el caso de los impuestos el hecho gravado carece de caractersticas
especiales, en cambio en el caso de la tasa y la contribucin especial,
poseen particularidades esenciales que resaltan de la ley. En el caso de la
tasa el hecho gravado lo constituye una prestacin estatal, en caso de la
contribucin especial, el hecho gravado se encuentra conformado por un
beneficio estatal recibido por el contribuyente.
En cuanto al destino o fin del tributo, de la suma recaudada por estos, en el
caso del los impuestos ello carece de caractersticas relevantes diversas para
obtener dinero para los fines del Estado. En cambio en las tasas y
contribuciones especiales, el destino que la ley les da son las necesidades
del servicio en el caso de las tasas, o el financiamiento de la obra que
genera un beneficio para los contribuyentes como ocurre en el caso de las
contribuciones especiales.

2. Geraldo Ataliba (Brasil), para este tratadista el criterio de distincin es


determinar el carcter vinculado o no vinculado de estos tributos.
Tributos vinculados son aquellos en que el hecho gravado se encuentra
configurado por una actuacin estatal relativo al contribuyente, o por una
consecuencia de sta, siendo parte de este tipo de tributos tanto las tasas
como las contribuciones especiales. En cambio los tributos no vinculados,
son aquellos cuyo hecho gravado es cualquiera que no sea una actividad

estatal relativa al contribuyente, de esta manera el impuesto es parte de


estos.
Jueves 12 de marzo
Tasas
Dentro de los tributos, la tasas son las ms difciles de caracterizar puesto
que poseen diversos elementos que hacen que se confundan con los precios
del derecho privado, incluso con los impuestos, esto debido
fundamentalmente a que en las tasas se producen de manera constante,
confusiones respecto de los elementos polticos, econmicos y jurdicos que
integran el fenmeno financiero. El hecho gravado se confunde
constantemente entre las tasas y los precios de derecho privado, sin
embargo para las tasas lo esencial es la norma jurdica que las establece, y
para los precios de derecho privado lo esencial es la voluntad de las partes.
Las tasas son cantidades muy pequeas comparadas con los impuestos.
Dentro de los criterios para atender a la clasificacin tripartita de los
tributos, el criterio sostenido por Geraldo Ataliba es que las tasas forman
parte de los tributos vinculados, por cuanto el hecho gravado de la tasa es
una actividad estatal relativa al contribuyente.

Definicin de tasa
Tal como ha sucedido con los tributos nos encontramos que cada autor
intenta procurar una definicin sobre el particular.
En Chile no tenemos definicin legal, y por tanto recurrimos a la
legislacin extranjera (cdigos tributarios o fiscales).
El C.T. uruguayo en su art. 12 define Tasa es el tributo cuyo presupuesto
de hecho se caracteriza por una actividad jurdica especfica del Estado
hacia el contribuyente; su producto no debe tener un destino ajeno al
5

servicio pblico correspondiente y guardar una razonable equivalencia


con las necesidades del mismo..

- Ley sobre propiedad industrial en lo relativo a las patentes, nombres


comerciales, procesos tecnolgicos, impuesto a la renta.

Elementos de la tasa

Las Contribuciones Especiales

Elementos generales de la tasa son los mismos que los de los tributos (legal,
pecuniario, coaccin, destino)

Esta especie de tributos recae sobre ciertos grupos de contribuyentes que se


encuentran en la situacin prevista por el legislador como hecho gravado de
las obligaciones, y presenta ciertas caractersticas propias que le permiten
diferenciarlas de otras especies tributarias.

Los elementos especiales o requisitos especficos son:


i. Su fuente jurdica, vale decir la tasa tiene su fuente jurdica en la
voluntad unilateral y coactiva del Estado.
ii. Ventaja que obtiene el sujeto pasivo denominado contribuyente, lo
cual es un poco de ficcin ya que la tasa est establecida en el inters
general de la sociedad, y proporcionando para este efecto, ventajas directas
e indirectas.
iii. Divisibilidad del servicio, es decir el servicio prestado por el Estado
puede ser dividido en unidades de uso o consumo.
iv. La prestacin efectiva del servicio, es necesario que el servicio sea
prestado efectivamente por la administracin para el sujeto pasivo, aunque
ste se resista a percibirlo.

Definicin
Existen varias de distintos autores.
C.T. uruguayo define en su art. 13: Contribucin especial es el tributo
cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio econmico
particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales; su producto no debe tener un destino
ajeno a la financiacin de las obras o actividades correspondientes..
Elementos de las contribuciones especiales
Los elementos generales de las contribuciones especiales son los mismos
que los de los tributos.

v. Afectacin del producto a las necesidades del mismo.


Ejemplo de tasas dentro del ordenamiento jurdico chileno

Los elementos especiales o caractersticas especficas son:

- En lo servicios portuarios de almacenamiento.

i. Ventajas que reporta al contribuyente. En cuanto a las ventaja hay que


decir que ella se conforma por el aumento de valor de un inmueble propio
del contribuyente, como consecuencia de una obra pblica del Estado o
como beneficio que recibe de cualquiera actividad estatal relativa a el. Esta
ventaja debe ser efectiva, cierta, apreciable econmicamente, as esta pasa a
ser parte del beneficio, como criterio para establecer la base imponible.

- En los certificados de todo lo que es el Registro Civil en materia de


pasaportes.
- En los controles de los rganos vinculados a la sanidad.
- En el otorgamiento de permisos para edificacin, o de pesca.
- Para ciertos y determinados privilegios, como en materia de propiedad
intelectual.

ii. El destino de la recaudacin. En el caso de la contribucin especial, lo


recaudado debe ser destinado por el Estado a financiar la obra pblica,
6

servicio, o gasto en que este ha incurrido, a fin de proporcionar al


contribuyente la ventaja objeto del tributo.
Clasificacin o especies de contribuciones especiales
Pueden ser de dos tipos dependiendo del bien sobre el cual recaigan, la
ventaja o beneficio, o del tipo de beneficio que reporta al contribuyente,
como tambin al rgano destinatario de la recaudacin. De esta manera
pueden ser de dos especies:
i. Contribuciones de mejora. Son aquellas instituidas para costear la obra
pblica que produce una valoracin inmobiliaria, y tiene como lmite total
el gasto realizado, y como lmite individual, el incremento del valor del
inmueble beneficiado.
ii. Contribuciones parafiscales o de seguridad social. Estas son
prestaciones a cargo de empleadores y trabajadores integrantes de los
grupos beneficiados, destinada al financiamiento del servicio de previsin
correspondiente.
Las parafiscales segn Rodemil Morales, pertenecen al derecho laboral por
que es una situacin distinta por las normas que se aplican al respecto (DL
3500 y 3501), para los argentinos, agrega, es una cuarta especie de tributo,
junto a las tasas, contribuciones especiales e impuestos.

Impuestos
Es la tercera especie de tributo. El impuesto es el tributo por excelencia, por
antonomasia. El impuesto es posible reconocerlo en virtud de los criterios
de distincin que hemos utilizado a fin de efectuar esta clasificacin
tripartita de los tributos.
Valds Costa, respecto del hecho gravado, dice que el impuesto carece de
caractersticas relevantes, y su finalidad es conseguir ingresos para la
realizacin de los fines del Estado.

En cuanto al criterio de Geraldo Ataliba, los impuestos son aquellos tributos


cuyo hecho gravado, es cualquiera que no sea una actividad estatal relativa
al contribuyente, siendo parte de los tributos no vinculados.
Definicin de impuestos
Pedro Masn dice que el impuesto es una obligacin coactiva establecida
por la ley, a favor de un ente pblico, con la funcin de enriquecerlo.
Segn Rodemil Morales el impuesto no es una obligacin.
Manuel Matus Benavente define el impuesto como la cantidad de dinero
que el Estado exige de las economas privadas en un uso de su poder
coercitivo, sin proporcionarle al contribuyente al momento de su pago un
servicio o prestacin individual, y destinado a financiar los egresos del
Estado.
Segn el C.T. de Uruguay en su art. 11 dice Impuesto es el tributo cuyo
presupuesto de hecho es independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente..
Elementos de los impuestos
Los impuestos como clase de tributos deben cumplir con los elementos
generales de todos los tributos.
Respecto de los elementos especiales, desde el punto de vista jurdico, lo
que caracteriza al impuesto es que su hecho gravado es independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente, y se basa en la potestad
coercitiva del Estado, expresada a travs de la ley.
Esta carga que el Estado impone al contribuyente, se justifica slo en la
medida en que aquella es necesaria para la consecucin de los fines
estatales, cierto siendo esta consecucin, de medios econmicos para
cumplir los cometidos estatales, la razn primaria de la imposicin.
Efectos econmicos que producen los impuestos

Los impuestos por el hecho de consistir en detracciones de parte de la


riqueza de los particulares, producen ciertas alteraciones o efectos en su
economa, con lo que es necesario conocer como se reparten, de hecho, el
impuesto si es entre los contribuyentes de iure (de derecho) o de los
contribuyentes de facto (de hecho), y para saber sobre qu economa va a
recaer en definitiva el impuesto.

1. Es aquella que atiende al mbito y radio de jurisdiccin, y distingue entre


impuestos internos e impuestos externos. El criterio que se utiliza para
distinguir no es el lugar donde se grava o recauda, sino que se atiende al
rgano encargado de la fiscalizacin, o bien del lugar de donde proviene la
fuente gravada, independientemente que al final el importe del tributo se
cancele al interior del Estado.

Los efectos econmicos se encuentran constituidos por ciertas figuras: la


percusin, la traslacin, la incidencia y la difusin.

i. Los impuestos internos son aquellos destinados a gravar consumo, rentas,


manifestaciones de riqueza de las economas privadas re residentes o
domiciliados en el pas o que provienen del extranjero. Son percibidos por
personas que estn domiciliadas o que tienen su residencia en el pas de la
imposicin. Estos impuestos internos se subclasifican en impuestos fiscales
internos e impuestos municipales internos.

Martes 17 de marzo
Percusin es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de
iure, que por estar comprendido en la definicin dada por la ley del hecho
gravado, debe soportar su pago. Si dicho contribuyente de iure soporta
efectivamente su carga, se seala que el contribuyente percutido es tambin
incidido.
Traslacin, este fenmeno se caracteriza por que el contribuyente de iure
(establecido en la ley), traspasa su carga impositiva a otra persona o
contribuyente de facto. En algunas oportunidades este traspaso de la carga
impositiva se encuentra establecido por el propio legislador, como ocurre en
los impuestos indirectos, pero en otros casos se produce sin mandato
expreso del legislador, y se encuentra regulado de facto por la economa.
Incidencia, este efecto se verifica al momento en que el peso definitivo del
impuesto recae sobre el contribuyente, en caso que recaiga sobre el
contribuyente de iure ser por va directa, en cambio cuando recae sobre el
contribuyente de facto, por efecto de la traslacin, ser una incidencia
indirecta.
Difusin, este efecto se produce por la irradiacin de los efectos
econmicos del impuesto en todo el mercado, produciendo variacin en el
ahorro, en el consumo y en la produccin.
Clasificacin de los impuestos
Hay innumerables calificaciones.

a. Impuestos fiscales internos son aquellos cuyo control, determinacin y


fiscalizacin corresponden a una autoridad tributaria, en nuestro pas el
Servicio de Impuestos Internos (SII). A este tipo de impuestos se refiere el
art. 1 del C.T.
Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente
a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la
competencia del Servicio de Impuestos Internos.
El C.T. slo se aplica a los impuestos de la tributacin fiscal interna.
Ejs. de impuestos de la tributacin fiscal interna son el impuesto de la renta,
impuesto del IVA, Ley de Herencias, Asignaciones y Donaciones (N
16.271), Ley sobre Impuestos de Timbres y Estampillas (DL 3.475 de
1980), Ley N 17.235 sobre Impuesto Territorial (contribuciones de bienes
races), Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios (DL 825 de 1974), Ley
sobre Impuestos a la Renta (DL 824 de 1974).
b. Impuestos municipales internos son aquellos cuya fiscalizacin,
determinacin y control corresponden a las Municipalidades. Su estatuto
tributario es la Ley sobre Rentas Municipales (DL 3.063 de 1980).
Todo esto sin perjuicio que al efecto tiene la Contralora General de la
Repblica (CGR), en relacin a la Ley sobre Rentas Municipales.
8

ii. Los impuestos externos son los establecidos en relacin al trfico


internacional de mercaderas, afectando a su exportacin, importacin, y
trnsito. Su fiscalizacin, control y determinacin corresponde a los
servicios de aduana a travs de las leyes aduaneras.
2. Se efecta atendiendo a la fuente gravada.
i. Hay impuestos que gravan capital. Estos impuestos estn destinados a
gravar bienes que a su vez, estn destinados a producir otros bienes, y
gravan patrimonios. Ej. de impuestos que gravan capital la Ley sobre
Impuesto Territorial, lo que se grava aqu son los bienes races.
ii. Hay impuestos que gravan actuaciones de las personas o documentos, y
estos documentos pueden ser instrumentos pblicos o privados, pero que
dan cuenta de actuaciones de actos jurdicos, de contratos o de
convenciones. Ej. Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas.
iii. Impuestos que gravan consumos. Tienen como finalidad actos de
consumo, es decir aquellos que gravan el uso o empleo de una renta. Ej. de
estos es el IVA, Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios.
iv. Hay impuestos que gravan rentas, que gravan rditos, ingresos,
utilidades, incrementos de patrimonio. La expresin legislativa es la Ley
sobre Impuestos a la Renta, hay otros como la Ley sobre Herencias,
Asignaciones y Donaciones.
3. Atiende a la clasificacin del impuesto, distingue entre impuestos
personales o subjetivos, e impuestos reales u objetivos.
i. Impuestos personales o subjetivos son aquellos en cuya determinacin se
tienen en cuenta de manera especial la situacin particular del
contribuyente. Un impuesto es personal cuando el Estado entra a considerar
no slo las rentas, consumos o riquezas de que disponen los contribuyentes,
sino que tambin las situaciones especiales de los sujetos pasivos con
respecto a factores que pueden modificar la verdadera situacin econmica
de los contribuyentes a efecto de concurrir a las cargas pblicas.

En la Ley sobre Impuestos a la Renta tienen un carcter personal el


impuesto nico a los trabajadores, otro es el impuesto global
complementario padre del impuesto nico a los trabajadores, ambos
impuestos se aplican a personas naturales; otro tipo es el que encontramos
en la Ley sobre Impuesto a las Herencias, Donaciones y Asignaciones, en
cuanto a la relacin entre el causante y sus herederos, en que se trata
preferentemente a un hijo que a un primo por ej.
ii. Impuestos reales u objetivos son aquellos que no tienen en cuenta la
situacin especial del contribuyente, sino que gravan una manifestacin
cualquiera de su capacidad contributiva, pero sin considerar la situacin
particular del contribuyente. Por ej. tienen este carcter los impuestos a las
ventas y servicios, otro es el impuesto territorial, en cierta manera tambin
la Ley sobre Timbres y Estampillas.
4. Atiende a la naturaleza de la cuota o alcuota, en la cual distingue en
impuestos fijos, proporcionales y progresivos. Tienen por fin mantener la
igualdad o equidad en la reparticin de las cargas pblicas, se dice que debe
primar en todo sistema tributario moderno como principio.
i. Impuestos fijos son aquellos que tienen un monto determinado en moneda
legal e invariable para todos los actos de la misma categora, son los
impuestos que nuestro legislador establece en estatutos tributarios, a travs
de la moneda legal que es el peso. Ejs. en la Ley sobre Timbres y
Estampillas, particularmente en el art. 1 en que se gravan los cheques
protestados, aunque hay una suspensin temporal de un ao actualmente.
ii. Impuestos proporcionales son aquellos que estn estructurados por la
aplicacin de una alcuota o tasa constante y proporcional al crecimiento de
la riqueza imponible. Para los efectos del tributo, la alcuota o tasa
permanece constante cualquiera que sea el monto o variacin de la base
imponible, y normalmente va a corresponder a un tanto por ciento. Dicho
de otra manera son aquellos en que la alcuota, cuota o tasa permanece
igual, cualquiera que sea la variacin que experimente la base imponible.
Por ej. el IVA propiamente tal (la alcuota, cuota o tasa es el 19% y se aplica
cualquiera que sea la base imponible), otro impuesto es la cuota de la
primera categora de la Ley sobre Impuestos a la Renta, que es un 17%.
9

iii. Impuestos progresivos son aquellos en que la alcuota o cuota vara en


relacin con la base imponible. La alcuota cambia de acuerdo al monto de
la base imponible. Ej. en la Ley sobre Impuesto a la Renta en el impuesto
nico de los trabajadores y en el impuesto global complementario, en la
Ley sobre Impuestos a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.
Mircoles 18 de marzo
Base imponible Alcuota
Tramo uno

$0 a $100

- un 5%= $5

Tramo dos

$100 a $1.000

- un 10%

= $90

$1.000 a $10.000

- un 20%

= $1.800

10% de

(1.000 100)

Tramo tres

$1.895 Monto
total
En relacin a los impuesto progresivos existen distintas clases de
progresividad, la que nos interesa es la progresividad por escala o por
tramo. Hay otras clases como la progresividad por clase, o la continua.
La progresividad por escala o por tramo es aquella en que cada tramo o
base imponible se aplica una alcuota, cuota o tasa diferente,
descomponiendo el monto imponible en tantos tramos como establezca la
misma escala.
Si tomamos como ejemplo en que el sujeto pasivo tiene una renta de
$10.000, este sujeto va a tener que tributar en cada uno de los tramos, por lo
que tendr que hacerlo de la siguiente forma: En el tramo uno con una
alcuota del 5% debe cancelar $5, en el tramo dos de $100 a $1.000, va a
tener que aplicarse una alcuota del %10.
5. clasificacin en impuestos directos e impuestos indirectos.
A travs del tiempo se han sealado varios criterios para establecer las
diferencias entre impuestos directos y los indirectos. Los criterios que se

han utilizado son el criterio administrativo, el de traslacin y el de la


exteriorizacin de la capacidad contributiva.
i. Criterio administrativo, surge el siglo XVIII, dice que atiende al mtodo
de la recaudacin, y considera impuestos directos a aquellos que son
recaudados peridicamente conforme a patrones o listas de contribuyentes,
mientras que considera impuestos indirectos aquellos cuya recaudacin no
es peridica o basada en nminas de contribuyentes.
ii. Criterio de la traslacin, segn ste seran impuestos directos aquellos
que recaen derechamente sobre las personas obligadas por la ley para
satisfacerlos, y seran impuestos indirectos aquellos en que la carga
impositiva se transfiere o es posible transferirla hacia otros sujetos, y los
impuestos indirectos seran aquellos en que la carga impositiva se transfiere
o es posible transferirla hacia otras personas.
iii. Criterio de la exteriorizacin de la capacidad contributiva, ac son
impuestos directos cuando extraen el tributo en forma inmediata del
patrimonio o renta, tomados como expresin de capacidad contributiva, y
son impuestos indirectos cuando gravan el gasto o consumo o bien la
transferencia de riquezas, tomando como ndice o presuncin de existencia
la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
Dentro de nuestra tributacin fiscal interna, son impuestos directos el
impuesto a la renta, el impuesto territorial, los impuestos de la ley de
herencias, asignaciones y donaciones. Son impuestos indirectos el impuesto
a las ventas y servicios (que contiene el IVA), el impuesto de timbres y
estampillas, entre otros.
Ventajas y desventajas de los impuestos directos e impuestos indirectos
Ventaja de los impuestos directos
i. Expresan una mayor justicia tributaria por cuanto gravan al contribuyente
derechamente atendiendo a su patrimonio, a su renta, etc.
ii. No es difcil llegar a establecer las bases imponibles.
10

Desventajas de los impuestos directos


i. No son de fcil aceptacin de parte de los sujetos pasivos.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ii. Ofrecen o constituyen un campo abierto para la evasin.

La obligacin tributaria debe estudiarse primeramente en base a su


estructura (concepto, caractersticas, clasificacin, elementos), y luego su
funcionamiento (nacimiento, desarrollo y terminacin), pero sta ltimo no
entra en el programa del curso.

Ventajas de los impuestos indirectos


i. Elasticidad de su rendimiento, consiste que en periodos de prosperidad
econmica hay una importante cantidad de dinero recaudable,
aprovechando el consumo de las personas.
ii. Permiten desincentivar ciertos consumos, algunos suntuarios y otros no,
de stos ltimos como la tributacin indirecta a los alcoholes y el tabaco.
iii. En cierta medida pero en forma creciente, han dificultado la evasin
tributaria a travs de los controles que deben ejercer los sujetos pasivos que
intervienen en el proceso econmico, a travs especialmente de las facturas.
iv. El contribuyente no se percata que est pagando impuestos indirectos, a
travs del IVA se despluma el ganso sin hacerlo gritar.
Desventajas de los impuestos indirectos
i. No constituyen buenos exponentes de la justicia tributaria, por cuanto
gravan por igual a todos los contribuyentes.
ii. Debido a la traslacin los impuestos indirectos van a afectar
derechamente el nivel de precio en un momento dado o determinado.
El art. 69 inc. 1 de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios dice Las
personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente
ley, con excepcin del que afecta a las importaciones, debern cargar a los
compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al
monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o
beneficiarios, quienes, en conformidad con esta ley, deban enterar el
tributo en arcas fiscales. El impuesto deber indicarse separadamente en
las facturas, salvo en aquellos casos en que la Direccin Nacional de
Impuestos Internos autorice su inclusin.. Fenmeno de la traslacin.

Definicin de la obligacin tributaria


Mario y Hctor Fernndez Provoste definen obligacin tributaria, diciendo
que es un vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la
ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan, y en virtud
de la cual personas determinadas deben llevar a cabo una prestacin en
dinero, para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
El modelo para Amrica Latina de Cdigo Tributario, el de Argentina y el
de Uruguay, la definen como el vnculo de carcter personal que surge entre
el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley.
Clasificacin de las obligaciones tributarias
Al igual que las obligaciones civiles, las obligaciones tributarias admiten
clasificacin en obligaciones tributarias principales y accesorias, sin
embargo esta clasificacin tiene un contenido y fundamento distinta al que
se le da en materia civil, de hecho el carcter de la obligacin tributaria
principal o accesoria, no se debe a que la obligacin tributaria accesoria no
puede subsistir sin la obligacin principal.
La conceptualizacin como obligacin tributaria accesoria se utiliza para
denominar los distintos deberes y derechos que surgen de la relacin
jurdico-tributaria, y que rodean a la obligacin tributaria principal. Sin
embargo en s, las obligaciones tributarias accesorias de acuerdo a la
terminologa civil son en su mayora obligaciones principales toda vez que
pueden existir sin necesidad de una obligacin principal, en consecuencia
11

su accesoriedad al deber de pagar el tributo tampoco existe, estos deberes se


imponen con prescindencia que en definitiva se pague o no el tributo.
1. Obligaciones tributarias principales son aquellas que surgen del hecho
gravado y que tienen por objeto un dar, y ms propiamente un dar una
cantidad determinada de dinero a ttulo de tributo. Ejs. en renta, en ventas y
en timbres encontramos.
Jueves 19 de marzo
2. Obligaciones tributarias accesorias son aquellas que tienen por objeto
prestaciones positivas o negativas para los efectos de fiscalizar el tributo y
dar cumplimiento a la obligacin tributaria fiscal, en otras palabras son
deberes jurdicos que nacen de la relacin jurdica que se crea entre el
Estado y los contribuyentes como consecuencia de la potestad impositiva
del Estado.
Por el incumplimiento de una obligacin tributaria accesoria pueden surgir
sanciones mucho mayores que las que surgen de la obligacin tributaria
principal, por ej. si no se paga el IVA se adeudan al pago intereses y
reajustes, pero si se otorga una factura con dolo, se aplicar una sancin
mucho mayor que puede arriesgar pena de crcel.
Las obligaciones tributarias accesorias se clasifican en positivas y
negativas.
a. Obligaciones tributarias accesorias negativas son aquellas cuya
prestacin corresponder a una obligacin de hacer, esto es aquella que
tiene por objeto la ejecucin de un hecho. Esta obligacin debe ser realizada
por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria principal con el objeto de
asegurar el pago de sta, o bien ayudar a la determinacin del monto de la
misma. Ejs. de estas obligaciones son la declaracin del impuesto, la
liquidacin de un impuesto, entregar una boleta o una factura y recibirla por
parte del sujeto pasivo, y no slo eso, adems exigirla y liquidarla. En el art.
97 N 19 del C.T. se establece una sancin con multa por no retirar una
factura.

b. Obligaciones tributarias accesorias negativas son aquellas cuya


prestacin va a consistir en un no hacer, esto es abstenerse de ejecutar un
hecho que de no existir la obligacin podra hacerse. Ej. el de abstenerse de
hacer el ingreso al pas por lugares no habilitados, toda vez que ello debe
realizarse en lugares que existen dependencias de los servicios de aduanas.
Caractersticas de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria junto a los tributos son instituciones que pertenecen
al derecho tributario material o sustancial. La gran significacin que se
adjudica entonces a la obligacin tributaria, deriva de que de ella nace el
crdito del sujeto activo de dicha obligacin, y recprocamente la deuda de
quienes resulten sujetos pasivos, contribuyentes o responsables. Esta
institucin de la obligacin tributaria tiene caractersticas:
1. Es una obligacin legal, ya que reconoce como fuente exclusiva y nica
el texto legal, no hay obligacin tributaria sin vnculo legal. Esto esta
establecido en el art. 65 N 1 en relacin al art. 63 N 14 de la CPR. Por
tanto estamos ante una obligacin ex legem (establecida en la ley), la cual
por su propio carcter no va a poder admitir alteraciones o modificaciones a
travs de disposiciones reglamentarias, o clusulas de mutuo acuerdo
celebradas entre particulares. De este principio de la legalidad y del hecho
de ser la obligacin tributaria una obligacin de derecho pblico, se va a
desprender que los convenios relacionados con tributos referentes a cargas
tributarias, celebradas tan a menudo entre los particulares, no obstante para
ser vlido para las partes contratantes, no son nunca oponibles al fisco, ya
que ste va a ser quien tendr el carcter de titular del crdito tributario.
2. La obligacin tributaria ser siempre una obligacin de dar, en atencin a
que el objeto de sta consiste en una prestacin de carcter patrimonial, lo
que se traduce en dar una cantidad determinada de dinero. Hay que recalcar
que las obligaciones tributarias accesorias tienen por objeto obligaciones de
hacer o no hacer, pero nunca de dar.
3. La obligacin tributaria genera un vnculo de carcter personal, es decir
se trata de un vnculo jurdico entre personas determinadas, un sujeto activo
12

y un sujeto pasivo a quien corresponde adjudicar el hecho gravado, o que


corresponde hacer responsable de el por otra.
4. La obligacin tributaria tiene el carcter de autnoma, y dicha autonoma
se produce no slo al respecto del derecho privado, sino que tambin
respecto de otras ramas del derecho pblico.
5. El nacimiento de la obligacin tributaria est asociado a al verificacin
del hecho gravado establecido en la ley.
Hecho gravado: Es el presupuesto establecido en la ley para configurar el
tributo, y cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Para que nazca la obligacin tributaria debe acaecer el hecho gravado.
Elementos de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria es una obligacin legal, su fuente es la ley, pero


falta considerar en virtud de qu circunstancias el mandato general e
impersonal de la ley, se materializa en un crdito del Estado respecto del
sujeto pasivo denominado contribuyente.
No es menor sealar que ello va a ocurrir al producirse la situacin o
presupuesto sealado por la ley como determinante del nacimiento de la
obligacin tributaria.
Definicin del hecho gravado
No hay definicin en la legislacin chilena, Argentina y Uruguay tienen una
definicin que dice que el hecho gravado es el presupuesto de hecho
establecido en la ley para configurar el tributo, y cuyo acaecimiento origina
la existencia o nacimiento de la obligacin tributaria.
Constituye un elemento nuclear o fundamental.

1. Elemento fctico, es decir el hecho gravado, qu se grava?

Caractersticas del hecho gravado

2. Elemento personal, referidos a los sujetos de esta obligacin, a quin


est gravado?

i. Debe estar establecido en la ley, la potestad tributaria slo va a poder


manifestarse a travs de normas legales, de donde resulta que el principio
de la legalidad tiene una importancia fundamental para la correcta
distincin del hecho que va a generar una obligacin tributaria.

3. Elemento finalista, expresado a travs de su objeto.


4. Elemento cuantitativo, expresada a travs de la base imponible y la cuota
o alcuota.
5. Elemento temporal, referido al desarrollo cronolgico de la obligacin
tributaria.
1. Hecho gravado (elemento fctico).
Constituye el elemento fctico, es el que se grava de una obligacin o
impuesto. La expresin hecho gravado la utilizamos en Chile, los
espaoles hablan de hecho generador, hablamos tambin de hecho
imponible y hecho tributario. Los uruguayos y brasileos hablan de
hiptesis de incidencia, y los textos antiguos hablan de la materia gravada.

El principio de la legalidad es un principio poltico regular de gran tradicin


en los Estados de Derecho y se expresa en el aforismo nullum tributum sine
lege.
Cuando hablamos de la ley la debemos entender en su sentido material, los
legisladores tienen facultades discrecionales para elegir los hechos que van
a ser objeto de gravamen, ello de acuerdo a los criterios sociales y
econmicos imperantes en cada tiempo y lugar, naturalmente la
discrecionalidad est limitada por los principios que establece la CPR, de
suerte que para que el tributo sea jurdicamente vlido, es necesario no slo
que est establecido por una ley, sino que tambin la ley que lo establezca
no infrinja la CPR.
13

Que el hecho gravado est establecido en una ley produce consecuencias,


de ello se derivan alcances o consideraciones:
a. El hecho gravado no puede ser descrito por una disposicin
reglamentaria, disposicin que tampoco podra alterar o modificar de modo
alguno su contenido.

b. El juez no puede utilizar la integracin analgica para efectos de extender


la descripcin legal, a otras circunstancias no descritas o no provistas por el
legislador.
c. Las personas a quienes la norma les atribuye directa o indirectamente la
produccin del hecho gravado, no puede por acuerdo o convencin vlida
sustituir su calidad de tales, la calidad de contribuyente respecto la cual se
verifica el hecho gravado no cambia por acuerdo de las partes.
d. La legislacin que rige esta obligacin va a ser aquella vigente al
momento de producirse o perfeccionarse el hecho gravado.
e. El acto de la determinacin de la obligacin tributaria va a tener un
carcter meramente declarativo de dicha obligacin.
ii. El hecho gravado debe constituir un ndice o indicio demostrativo de la
capacidad contributiva de los sujetos a quienes se atribuye.
Esta caracterstica se deriva derechamente del art. 19 N 20 de la CPR, ya
que si bien la causa de los tributos proviene de la discrecionalidad del poder
ejecutivo, el hecho gravado se distingue por su actitud para demostrar la
capacidad econmica o riqueza del sujeto pasivo del tributo. Esta capacidad
contributiva va a estar referida a la potencialidad de contribuir a los gastos
pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular, es decir va a estar
referida a la capacidad econmica del sujeto pasivo, a su nivel de vida o a
su bienestar econmico.

tericos, e indicar a los legisladores cuales situaciones de hecho deben ser


elegidas como sntomas de capacidad contributiva. Los principales
sntomas de capacidad contributiva son el patrimonio del contribuyente, las
rentas que obtenga en un periodo determinado, los consumos que realice o
los servicios que solicite en un periodo determinado. Estos conceptos
permiten fijar la capacidad contributiva del contribuyente con un grado
razonable de confiabilidad.
Martes 24 de marzo
En el hecho generador podemos distinguir diversos aspectos:
i. Materialidad u objetividad; ii. Subjetivo o personal; iii. Temporal; y iv.
Espacial.
i. Materialidad u objetividad del hecho gravado.
Consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el destinatario
legal tributario realiza, o la situacin en que se haya, o a cuyo respecto se
produce. Es el elemento descriptivo al cual para complementar el hecho
imponible como hiptesis, se le adicionan los otros aspectos del hecho
gravado hipottico, vale decir el aspecto personal, temporal y espacial. De
suerte que este primer aspecto consiste en la materia a que la norma legal se
dirige, o sea la realidad o sustancia considerada apta para imponer el
gravamen.
Esta objetividad consiste primero en un acontecimiento material o
econmico recogido por el Derecho Tributario, y transformado por ste en
una figura jurdica, como sucede por ejemplo en la generacin de una renta.
En segundo lugar puede consistir esta objetividad en un acto o negocio
jurdico tipificado por el derecho privado u otros derechos, como por
ejemplo en la generacin de un cheque, o en la escritura de una operacin
de crdito de dinero, que podemos ver gravada en la ley de impuestos sobre
timbres y estampillas.

Es tarea de las finanzas y de la poltica financiera, la de establecer los


conceptos de capacidad contributiva en base a determinados presupuestos
14

En tercer lugar puede consistir en una mera titularidad o derecho sobre


bienes o cosas, como ocurre por ejemplo respecto el dominio de un bien
raz que va a ser gravado por la ley de impuesto territorial.
A travs de estos tres ejemplos o situaciones objetivas va a corresponder al
intrprete lo que puede estar afecto a tributacin, y en razn a qu va a
nacer la obligacin tributaria.
Ejemplos de este proceso interpretativo encontramos en la ley de herencias,
en la cual se deben limitar los conceptos de herencia, asignaciones y
donaciones; en la ley de la renta habr que limitar el concepto de renta; en
la ley de impuestos a las ventas y servicios se debe limitar los conceptos de
venta y servicio; y en la ley de impuesto territorial se debe limitar el
concepto de bien raz.
Los hechos generadores aparecen en los distintos estatutos tributarios
expresados de distintas maneras, particularmente en la tributacin fiscal
interna por ejemplo, en algunos no existe una referencia directa respecto de
lo que se grava, en otros bastar conocer el nombre o denominacin del
estatuto para saber qu es lo que se est gravando.
ii. Subjetividad o carcter personal del hecho gravado.
Al ser la obligacin tributaria ex lege, es decir establecida en la ley, una
persona contribuyente o responsable estar obligada haca el Estado u otra
entidad pblica, al pago de una suma de dinero en cuanto se verifique el
presupuesto de hecho determinado por la ley. En otras palabras no vasta con
la sola existencia de la objetividad, ya que sta deber relacionarse con el
contribuyente en la forma establecida por el legislador, por ejemplo en la
ley sobre impuesto a la renta no bastar con la existencia de una renta, pues
ser necesario relacionarla con alguien que la haya obtenido, en alguna de
las formas establecidas en la misma ley sobre impuesto a la renta.
iii. Elemento temporal.
Est referido a la indicacin del momento exacto en que se configura, o en
que el legislador estima que debe tenerse por configurada, la descripcin
del comportamiento objetivo contenida en el aspecto material del hecho

gravado. Se refiere al aspecto cronolgico del hecho gravado, que incluye


las circunstancias del tiempo en que ste se va a configurar, con el objeto de
determinar el momento preciso en que nacer la obligacin tributaria.

Se acostumbra sealar que existen hechos gravados que pueden ser


instantneos, sucesivos y permanentes.
iv. Aspecto espacial del hecho gravado.
Indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho, o
se encuadra en la situacin descrita en la ley, o bien el lugar en el cual la ley
tiene por realizado el hecho, o producida la situacin que fue objeto de la
descripcin objetiva prevista en el aspecto material del hecho gravado. Este
aspecto espacial dice relacin con los factores de jurisdiccin, esto es con
establecer qu poder tributario gravar la conducta generadora del tributo, o
dicho de otro modo el aspecto espacial se va a relacionar con el pas en que
se ver afecto el tributo, respecto del sujeto pasivo que ha llevado a cabo el
presupuesto de hecho descrito en la ley.
Cmo encontramos los hechos generadores en nuestra tributacin fiscal
interna?
C.T. Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn
exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn
la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos..
Cmo encontramos los hechos generadores en la tributacin fiscal
externa?
El hecho generador est constituido por el ingreso y salidas, de mercancas
o mercaderas, hacia y desde el territorio nacional.
Principales impuestos tributarios fiscales internos son el impuesto a la
renta, el impuesto a timbres y estampillas, el impuesto a las herencias,
asignaciones y donaciones, el impuesto a las ventas y servicios y el
impuesto territorial.
15

No se han preocupado de distinguir estos impuestos en hechos gravados


generales y especiales.

Qu se grava en la ley de impuesto territorial?


Bienes races. En el art. 1 de esta ley no se seala o define el hecho
gravado, tampoco define lo que es un bien raz, pero este concepto est en
el Cdigo Civil, y de aqu se extrae por el art. 2 del C.T.
Respecto de la Ley sobre impuesto a Timbres y Estampillas, el art. 1 seala
que lo que se va a gravar son actuaciones y actos jurdicos, contratos o
convenciones, que consten en instrumentos pblicos o privados, pero la ley
no nos seala que es una convencin o un contrato, por tanto recurrimos al
Cdigo Civil.
En la Ley sobre impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, se
establecen los hechos gravados genricos en su ttulo, entonces recurrimos
al art. 2 del C.T. y aplicamos el derecho comn.
En la Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios, en su ttulo encontramos
los hechos que se van a gravar, y en su art. 2 se define lo que es venta y lo
que es servicio. En su art. 8 se sealan hechos gravados especiales.
En la Ley sobre impuesto a la Renta, en su art. 2 N 1 se define lo que es
renta.
2. Los sujetos de la obligacin tributaria (elemento personal).
Por una parte se habla de sujeto activo o ente acreedor, y por otra parte de
sujeto pasivo o ente deudor, que puede ser contribuyente o responsable.
De manera que cuando hablamos de elemento personal de la obligacin
tributaria, estamos hablando de quin o a quines pueden estar afectos al
respectivo tributo, y quin ser el ente acreedor del mismo, en este caso
hablamos del sujeto activo de la obligacin tributaria, y anteriormente del
sujeto pasivo.

2.1 Sujeto activo de la obligacin tributaria.


El sujeto activo de la obligacin tributaria principal va a ser la entidad
acreedora del tributo, va a ser el ente pblico titular de la potestad
administrativa para la gestin y exigencia del tributo. Esta facultad de
perseguir el tributo reside originariamente en el sujeto que ostenta el poder
tributario. El poder tributario est insito en el concepto de soberana, lo que
lleva entonces a identificar el Estado como titular del poder tributario. En
este punto es conveniente distinguir entre el Estado creador de la obligacin
y el fisco como titular del crdito fiscal, sin embargo lo anterior no permite
identificar el sujeto activo de la obligacin tributaria con el titular del poder
tributario, ya que el Estado puede delegar en algunos casos el derecho de
perseguir el tributo en otros entes de su dependencia, quienes van a ser
acreedores del crdito derivado de la obligacin tributaria, sin ser los
verdaderos o genuinos titulares de la correspondiente potestad tributaria, de
manera que el sujeto activo del tributo, el Estado, no siempre coincide con
el acreedor de la obligacin tributaria, es el caso de las municipalidades
quienes son destinatarios de los impuestos de la tributacin municipal
interna, sin embargo hay cierto porcentaje que las municipales entregan al
gobierno central.
Hay pases que tienen tributos estatales, federales, etc.
El sujeto activo de la obligacin tributaria es el ente pblico acreedor del
tributo.
Se da no solamente en relacin en pases sealizados uno a uno, sino que
tambin en organismos de carcter supranacionales como por ejemplo
Naciones Unidas o la Unin Europea.
Cmo se expresan los sujetos activos en nuestra tributacin fiscal interna?
Ley sobre impuesto a la Renta Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la
presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.. Cul es el sujeto
activo? El fisco.

16

Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios Artculo 1.- Establcese, a


beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regir por las
normas de la presente ley.. Cul es el sujeto activo? El fisco.

iii. En el derecho tributario se reconocen situaciones especiales, por lo que


los obligados al pago de impuestos no siempre son los sujetos pasivos
especficamente sealados, sino que otras personas a las que la ley les
impone tal obligacin, stas personas son las responsables, y adems los
agentes de retencin o percepcin tambin denominados sustitutos.

En otros estatutos tributarios no aparece tan claro.

Mircoles 25 de marzo

2.2 Sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

Tipos de sujeto pasivo

Es el que va a estar afecto al gravamen correspondiente, van a ser personas


designadas expresa o implcitamente por la norma legal para cumplir la
obligacin tributaria, de otra maneta ser la establecida en la ley como
responsable del pago de la prestacin correspondiente.

i. Los contribuyentes.

El carcter de sujeto pasivo puede otorgarse tanto al obligado por deuda


propia como por deuda ajena. En el primero caso al sujeto pasivo de lo
conoce como contribuyente y en el segundo caso como responsable, sin
perjuicio de la existencia de los agentes de retencin o recepcin.
Definicin del Cdigo Tributario Modelo tpico para Amrica Latina,
creacin de la OEA y el Banco Interamericano de Desarrollo, acerca de lo
que es sujeto pasivo, es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin pecuniaria correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.
Esta misma definicin est contenida en los cdigos tributarios de
Argentina, Uruguay y Brasil.
Caractersticas del sujeto pasivo
i. Pueden ser las personas naturales o jurdicas o simples entes de hecho,
como comunidades o sociedades de hecho.
ii. En caso de existir dos o ms sujetos pasivos obligados a satisfacer una
misma prestacin por haberse verificado el hecho gravado respecto de
ambos al mismo tiempo, la deuda es igual y completamente de los dos, por
esto la responsabilidad es solidaria.

Constituyen sujetos a los cuales en definitiva se le va a imputar el pago de


la obligacin tributaria. Son las personas a las cuales se les va a atribuir la
produccin del hecho gravado, o sea aquellas personas en las cuales se
verifica directamente la situacin prevista en la norma legal para dar origen
a la obligacin tributaria.
Sin mencin expresa es posible que el contribuyente no se nos aparezca
claramente en un texto legal, en este caso va a ser labor del intrprete
singularizar la persona respecto de la cual se ha verificado el hecho
gravado.
Nuestro C.T. en su art. 8, N 5 dice Por "contribuyente", las personas
naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos.. Esto no es una definicin sino una enumeracin
de quines pueden ser contribuyentes.
De suerte que no tenemos definicin acerca de lo que significa
contribuyente, por tanto recurrimos al C.T. uruguayo Es contribuyente la
persona respecto de la cual se verifica el hecho generador de la obligacin
tributara. Dicha calidad puede recaer: 1) En las personas fsicas,
prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado, y 2) En las
personas jurdicas y dems entes a los cuales el Derecho Tributario u otras
ramas jurdicas les atribuyan la calidad de sujetos de derecho..
De manera que los contribuyentes pueden ser de derecho o de iure, y de
facto o de hecho.
17

El contribuyente de iure ser aquel obligado al pago de la prestacin


tributaria al fisco.
El contribuyente de hecho ser quien soporte en definitiva la incidencia del
impuesto en su patrimonio, a quien el contribuyente de derecho traslada la
carga del tributo.

Caractersticas del contribuyente


a. El carcter de contribuyente no se asigna exclusivamente a las personas
con las capacidades del derecho privado, en otras palabras no se asigna slo
a quienes tienen aptitud para ser titulares de relaciones jurdicas conforme a
la terminologa civil, toda vez que la capacidad tributaria se relaciona con
su situacin econmico-financiera, y no con la aptitud legal de adquirir
derechos y contraer obligaciones.
b. Por las razones dichas es que en el derecho tributario el trmino
contribuyente no tiene similitud o semejanza con el que se le da en el
mbito privado, en el cual siempre debe referirse a personas naturales o
jurdicas. En el derecho tributario puede asignarse la calidad de
contribuyente a entes a los cuales no se considera capaces de adquirir
derechos o contraer obligaciones, como sucede por ej. con las herencias
indivisas, o en los patrimonios personalizados como en los arts. 5, 6 y 7 de
la Ley sobre impuesto a la Renta. A la inversa el carcter de contribuyente
puede ser negado a determinados sujetos del derecho privado, ej. clsico es
el art. 53 de la Ley sobre impuesto a la Renta, que permite que en ciertos
casos a los cnyuges casados bajo el rgimen de sociedad conyugal, y
cuyos bienes no se encuentran diferenciados, tributen conjuntamente y la
declaracin correspondiente deber hacerla el marido.
Cmo encontramos a los contribuyentes en nuestro ordenamiento jurdico?

En las leyes, en nuestro C.T. en el art. 8 N 5.


En la Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios, que contiene el IVA, que
dice en su art. 3 Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las
personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra
operacin gravada con los impuestos establecidos en ella..
A su vez en el art. 3 de la Ley sobre impuesto a la Renta dice Salvo
disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las
personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente est dentro del pas. Con todo, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados
desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las
rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por
el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de
dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el
inciso primero.. Esta es la regla de oro de la ley.
En relacin a la Ley sobre impuesto Territorial el contribuyente afecto ser
el dueo propietario del bien raz.
En la Ley sobre impuesto de Timbres y Estampillas, los que se gravan son
documentos pblicos o privados, y que dan cuenta de contratos o de
convenciones; ah hay un contribuyente de iure y es el obligado al pago del
tributo, y existe un contribuyente de facto a quien se va a trasladar la carga
del tributo.
Si se va por ej. al Banco Chile y se pide un crdito que se perfeccionar con
un pagar, Quin es contribuyente de iure? El Banco, y por lo tanto va a
tener que retener y luego pagar el impuesto, y esto es as por que es un
tributo que tiene el carcter de impuesto indirecto, y stos permiten la
figura de la traslacin.

Aparecen implcitamente citados en nuestra CPR en su art. 19 N 2, N 15 y


N 20.
18

En la Ley sobre impuesto a la Renta dijimos que hay una regla de oro, pero
si examinamos al contribuyente de manera especfica, en los arts, 4, 5, 6 y 7
hay contribuyentes que se denominan contribuyentes personalizados. En su
art. 8 encontramos en la manera como el legislador trata a los funcionarios
fiscales que prestan servicios fuera de Chile, y el legislador crea una ficcin
legal teniendo domicilio en Chile. En su art. 9 trata la situacin de los
diplomticos.
ii. Los responsables.
Son una especie de sujeto pasivo, generalmente se seala que los
responsables son sujetos pasivos obligados por deuda ajena previa
autorizacin legal, respecto de estos sujetos pasivos son se verifica el hecho
generador. El C.T. nuestro no define lo que es responsable, pero s el art. 19
del C.T. uruguayo Es responsable la persona que sin asumir la calidad de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones de pago y las deberes formales que corresponden a aqul,
teniendo por lo tanto, en todos los casos, derecho de repeticin..
La creacin de estos sujetos pasivos es muy frecuente respecto de los
impuestos cuya percepcin y fiscalizacin se hara difcil de obtener en
caso de existir un solo sujeto obligado al pago del tributo. La razn de
existir de los responsables tiene por causa una razn exclusiva de finalidad
para asegurar la fiscalizacin y la comodidad recaudatoria.
Caractersticas de los responsables
a. Tienen derecho a percibir o retener antes del pago al sujeto activo el
importe del tributo correspondiente de parte del contribuyente.
b. Su obligacin de pagar la va a cumplir con dinero del contribuyente, no
con dinero propio, y si lo hace con dinero propio va a tener derecho a
repeticin.
c. Su obligacin tiene el carcter de excepcional, como tal, la
responsabilidad por una deuda tributaria ajena debe estar siempre
expresamente dispuesta en la ley sin excepcin alguna.

Ejemplos de responsables:
- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
- Los sndicos.
- Los directores, los gerentes y dems representantes de personas jurdicas.
- Los administradores de patrimonio, empresas o bienes.
- Los agentes de recepcin y percepcin.
Definicin de los agentes de recepcin y percepcin.
Los encontramos especficamente en la mayora de los estatutos tributarios
de la tributacin fiscal interna.
Art. 23 C.T. uruguayo Son responsables en calidad de agentes de
retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la
Administracin, previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o
por razn de su actividad, oficio o profesin intervengan en actos u
operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe del tributo
correspondiente. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico
obligado ante el sujeto activo por el importe respectivo; si no la efecta,
responder solidariamente con el contribuyente..
Cmo constatamos la aparicin de los agentes de retencin y percepcin
en nuestro ordenamiento jurdico tributario? Ejemplos:
En el C.T. nacional entre los arts. 59 a 92 referentes a agentes de retencin
y percepcin, que constituyen medios especiales de fiscalizacin,
encontramos variados tipos de obligaciones tributarias accesorias, algunas
que son de cargo de los sujetos pasivos, otras que son de cargo de la
administracin tributaria, otras vinculadas con agentes de retencin y
percepcin, pero por terceros como notarios, receptores, secretarios de
juzgados, etc.

19

En la Ley de impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, los


bancos tienen que entregar al SII y a los herederos, los datos que les
soliciten.
En la Ley de impuesto a las Ventas y Servicios hay ejemplos similares, el
rgimen del contribuyente, la emisin de facturas.
Art. 73 y 74 de la ley de impuesto a la Renta, en el caso de una sociedad
annima que distribuya dividendos, la entidad debe retener el monto del
impuesto y debe informar de esto al SII al llegar el mes de abril, cuando
llegue la operacin renta el SII sabe en general que renta ha recibido el
sujeto pasivo contribuyente. Por otra parte los empleadores deben retener
los honorarios con una taza del 10%, art. 74.
3. Elemento finalista de la obligacin tributaria.
Est referido al objeto, aunque algunos autores se refieren a la causa de la
obligacin tributaria a este elemento, sin embargo la doctrina mayoritaria
coincide excluir la causa del estudio del elemento finalista de la obligacin
tributaria, de acuerdo a los siguientes argumentos:
i. La obligacin tributaria tiene como antecedente una norma legal, en
efecto sea la causa el motivo que induce al acto o contrato, o sea ella el
inters jurdico que induce contratar, en ningn caso podremos encontrar
este elemento en una obligacin legal, ya que ellas no tienen origen en
contratos que puedan ser motivados, ni tampoco en actos o contratos en que
medie un inters jurdico del obligado.
ii. El juez no puede entrar a considerar la validez del criterio empleado por
el legislador para designar como hecho gravado determinado acto o
negocio, esto debido a que solamente la ley puede crear obligaciones
tributarias.
Sin perjuicio de los anterior hay consenso en sealar que el elemento
finalista est dado por el objeto de la obligacin tributaria. En el derecho
comn el objeto de la obligacin civil es la cosa debida, la cual podr
consistir en un dar, en un hecho o en una abstencin. En el derecho
tributario respecto de las obligaciones tributarias principales, el objeto

consiste en una obligacin de dar una determinada suma de dinero a ttulo


de tributo. En las obligaciones tributarias accesorias el objeto podr ser un
hacer, un no hacer, o un tolerar una determinada cosa, en estas obligaciones
tributarias accesorias los deberes que impone la ley tributaria no consistir
en pagar una suma determinada de dinero a ttulo de tributo como ocurre en
las obligaciones tributarias principales, sino que estar orientado hacer ms
seguro, expedito y oportuno el cumplimiento de la obligacin tributaria
principal. En efecto el legislador ha establecido las obligaciones tributarias
accesorias como medio de asegurar y fiscalizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias principales.
Jueves 26 de marzo
4. Elemento cuantitativo.
El aspecto esencial relativo al objeto de la obligacin tributaria principal, se
refiere a la forma de determinar su extensin, es decir la manera de calcular
su valor.
Las leyes tributarias se limitan a indicar de manera general y abstracta, los
presupuestos y circunstancias a partir de las cuales surge la obligacin de
pagar un tributo determinado, as como los criterios generales para su
determinacin frente a cada caso particular, y con el fin de discriminar si
una obligacin tributaria es exigible y cul va a ser su importe.
Va a ser necesario comprobar que el hecho gravado se ha configurado,
igualmente ser necesario comprobar quin es el sujeto pasivo, y cul es el
objeto de la obligacin tributaria, es decir en qu consiste la prestacin de la
referida obligacin.
En caso de las obligaciones tributarias principales, ser necesario
determinar adicionalmente a cunto asciende el monto a pagar por concepto
de tributo. El proceso destinado a sealar el monto a pagar por concepto de
tributo, se llama determinacin de la obligacin tributaria, en italiano
accertamento.
El elemento cuantitativo de la obligacin tributaria, ser el monto del objeto
de la obligacin tributaria, y en definitiva cunto se va a pagar.
20

Jurdicamente la determinacin de esa magnitud no consiste sino en hacer


lquida una obligacin tributaria, ya que si ella no es lquida no podr ser
exigible, resulta entonces evidente en la mayora de los casos que la ley no
fija el monto preciso del objeto de la obligacin tributaria, pero s seala las
reglas bsicas para hacerla lquida, y las reglas bsicas para hacer lquida
una obligacin tributaria se va a resolver a travs de dos conceptos: i. la
cuota, alcuota o tasa, y ii. la institucin de la base imponible.

pasivo de un tributo que la ley considera para calcular el monto de una


obligacin impositiva, tomando como antecedente al que se aplicar la tasa
sealada.

i. Cuota, alcuota o tasa.

Por ej. en relacin al impuesto territorial la base imponible y su


determinacin se realiza a travs de avalo fiscal del bien inmueble. En el
avalo fiscal interviene el sujeto pasivo y la autoridad tributaria (SII), y si al
sujeto pasivo no le parece puede seguir un procedimiento judicial.

Araneda dice que es una magnitud expresada generalmente por un


porcentaje o tanto por ciento que se va a aplicar a la base imponible, ya sea
en forma fija, proporcional o progresiva.
Ejemplos:
Ley sobre impuesto de Timbres y Estampillas encontramos alcuotas fijas y
otras proporcionales.
Ley sobre impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones,
encontramos alcuotas en carcter progresivo, pero en una progresividad
distinta a la aplicable en la Ley sobre impuesto a la Renta.
Ley sobre impuesto a Ventas y Servicios, las cuotas en su mayora es
proporcional, como el IVA equivalente a un 19%.
En la ley sobre impuesto a la Renta hay alcuotas proporcionales y otras
progresivas. En los distintos tipos de impuestos adicionales encontramos
alcuotas proporcionales. La progresividad se aplica a los contribuyentes
que estn en segunda categora, dentro de stos los trabajadores
dependientes, los profesionales que se desempean en actividades
lucrativas, directores de S.A., el impuesto global complementario.

ii. La base imponible.


Mario y Hctor Fernndez Provoste la definen, diciendo que es el conjunto
de caractersticas que deben concurrir en el hecho gravado, o en el sujeto

Cmo encontramos las bases imposibles en los distintos impuestos de la


tributacin fiscal interna?
Hay bases imponibles que son sencillas y otras que son complejas.

En el impuesto de herencias la base imponible va a estar constituida por


cada asignacin lquida, y a esa asignacin lquida se le va a aplicar la
cuota, alcuota o tasa.
En el impuesto de timbres y estampillas la base imponible normalmente es
el caso de los impuestos fijos, la ley resuelve el asunto sealando
derechamente a cunto asciende la obligacin tributaria. Tambin esta ley
grava documentos mercantiles como un pagar, y en ese caso es un
impuesto proporcional.
En la Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios, en el IVA nos
encontramos con bases imponibles genricas y bases imponibles
especficas, y como norma general la base imponible va a corresponder al
valor de las obligaciones respectivas.
En la Ley sobre impuesto a la Renta encontramos bases imponibles
sencillas y otras que son complejas. En el impuesto general de primera
categora hay que seguir toda una secuencia consistente en etapas: Primero
los ingresos brutos; segundo las rentas brutas o gastos directos o tributarios;
tercero la renta liquida o de los gastos necesarios, y de la correccin
monetaria; y cuarto consistir en la renta liquida imponible o de los ajustes
finales. Determinado esto, ser la base imponible a la cul se le va a aplicar
la alcuota correspondiente al 17%.
21

Otra determinacin compleja es el impuesto global complementario y se


realiza por medio de dos etapas: Primero renta bruta global, y segundo renta
neta global. Sobre esto se aplica el 6%.
5. Elemento temporal.
Se trat respecto el hecho gravado
Jueves 26 de marzo

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y


SERVICIOS (LVS)
Es un impuesto indirecto, y tiene ciertas y determinadas cualidades y
circunstancias que los hacen favorables y desfavorables, que ya vimos.
Aspectos generales.
i. El IVA es el impuesto de mayor eficacia e incidencia recaudatoria en
Chile. La neutralidad, la simpleza, el bajo costo de fiscalizacin, la
regulacin entre otros factores ayudan a explicar el xito que el IVA ha
tenido desde su incorporacin al rgimen tributario chileno.
ii. El IVA es el principal impuesto al consumo y exterioriza una importante
capacidad contributiva de los sujetos pasivos, grava con una alcuota del
19% el valor agregado o aadido, que se incorpora en cada etapa del
proceso de produccin, distribucin y comercializacin de un determinado
bien, hasta que ste es adquirido por el consumidor final, al que afecta en
definitiva el impuesto.
Martes 31 de marzo
iii. El IVA afecta al consumidor final pero se genera, se devenga y se paga
en cada etapa de la comercializacin y distribucin del bien.
Como veremos el monto del impuesto a pagar va ser la diferencia entre dos
figuras: a) el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en
las ventas y servicios afectados en el periodo de un mes, y b) el crdito

fiscal, que equivale al impuesto recargado en la compra de bienes y


utilizacin de servicios en el periodo de un mes.
Si de la imputacin y consecuente compensacin del crdito fiscal al dbito
fiscal resulta un remanente (saldo positivo, crdito fiscal mayor que dbito
fiscal) no se habr producido valor agregado, por lo que no ser necesario
pagar impuesto alguno, y ste remanente de crdito fiscal se acumular al
periodo tributario inmediatamente siguiente y as sucesivamente hasta su
extincin.
En Chile existe un modelo propio del IVA que se caracteriza como el
derecho facturario, que obliga a llevar registros auxiliares para el control
del IVA, impone una mecnica declaracin y pago simultneo, en el cual
existe a este respecto mucho control.
Ha funcionado tan bien el sistema IVA que se ha utilizado para extrapolar a
otros impuestos integrndolos a la ley del IVA, como los cigarros tenan ley
independiente, tambin los hidrocarburos, los vehculos motorizados, todo
esto ahora est en la ley del IVA.
La factura se utiliza entre contribuyentes de iure.
iv. El IVA es un impuesto maduro, tiene ms de 30 aos en Chile.
v. El DL N 825 de 1974, no se ocupa slo del IVA sino que tambin se
ocupa de los impuestos adicionales al IVA por que en el Ttulo III
encontramos la tributacin que afecta a los artculos suntuarios.
Estructura, geografa de este estatuto tributario.
El IVA est contenido en el DL N 825 publicado en el DO el 31 de
diciembre de 1974, tal DL consta de seis artculos permanentes y dos
transitorios.
El art. 1 permanente contiene toda la LVS, a su vez la ley consta de cuatro
ttulos y setenta y nueve artculos.
As mismo este DL tiene un reglamento que es el DS N 55 del ao 1977
del Ministerio de Hacienda.
22

El Ttulo I se refiere a definiciones y normas generales, el art. 1 de la ley


por ej. instituye al Fisco como sujeto activo de las obligaciones tributarias.
El art. 2 se refiere a definiciones (venta, servicio y otras ms). Las ventas y
servicios son los dos hechos gravados. El art. 3 est referido a los
contribuyentes. El art. 4 est referido al principio de la territorialidad de la
ley. El art. 6 se refiere a que los impuestos de la ley se aplican tambin al
Fisco, por tanto l tambin es sujeto pasivo.
El Titulo II est dedicado al IVA, encontramos supuestos en cuanto a su
aplicacin y en cuanto a su amplitud, el asunto del devengo, a quines
afecta el tributo, las exenciones del IVA.
En el Ttulo III estn los impuestos especiales, se gravan exclusivamente
ventas que no estn en oposicin al sistema IVA.
El Ttulo IV se refiere a la administracin del impuesto. El art. 69 autoriza a
los vendedores y prestadores de servicios para trasladar el monto del
tributo.
Caractersticas del IVA chileno.
i. A restringido al mximo las exenciones. En el antiguo impuesto a la
compraventa existan muchas exenciones. Ahora estn situadas en el art. 12
las exenciones reales, y en el art. 13 las exenciones personales.
ii. El conjunto de hechos gravados (ventas y servicios) en trminos
generales dan cuenta de la mayor parte de los bienes muebles y servicios
que se producen, importan, venden o consumen en el mercado chileno.
Son escasas las ventas de los bienes corporales muebles, y tambin de
inmuebles de propiedad de una empresa constructora que se marginan del
hecho gravado venta. An as a pesar de la definicin de venta que se seala
en la ley, existen ventas no gravadas por ej. ventas de intangibles y ventas
de inmuebles por particulares. Por el lado de los servicios, la cobertura o el
mbito del IVA es menos extenso que el de las ventas, existen hechos y
excepciones no gravados en materia de servicios que son estructurales al
modelo chileno, como sucede con los intereses de los prstamos bancarios,

la remuneracin por servicios de trabajo-dependiente, los honorarios


profesionales y los honorarios por consultoras.
LVS, art. 2 N 2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o
cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta..
Por tanto son los servicios mercantiles o comerciales.
iii. El modelo chileno del IVA opera con una tasa nica y generalizada que hoy
en da es del 19%.
iv. El modelo chileno del IVA utiliza el mtodo de impuesto contra impuesto
en la determinacin de la base imponible o medicin del valor agregado.
Esto importa reconocer crdito por el IVA soportado por las compras de bienes
y servicios, slo en la medida que dichas compras acceden o se identifiquen en
una venta gravada, es decir slo cuando una venta importe generar el dbito
fiscal mediante el recargo o traslado separado del IVA (vendedores y
prestadores de servicios) y en forma excepcional a los exportadores; y se
desconoce por lo tanto derecho al crdito fiscal al consumidor final, pues ste
no genera crdito fiscal.
v. La aplicacin del mtodo de impuesto contra impuesto y el resguardo del
inters fiscal, ha generado en Chile lo que se denomina el mtodo contable del
IVA chileno, y que suele sealarse como el derecho facturario, y ste consiste
en imponer a los sujetos pasivos la obligacin de llevar un libro de compras y
ventas, y la obligacin de emitir documentos tributarios para sustentar las
transacciones, y los documentos tributarios son las facturas, boletas, notas de
dbito, notas de crdito, guas de despacho, etc.
Adems el derecho facturario impone a los contribuyentes la obligacin de
imprimir documentos tributarios y timbrarlos, tambin impone conservar y
custodiar los documentos tributarios por plazo de seis aos. Tambin obliga a
contabilizar los documentos tributarios que emitan y reciban, tambin impone
a los contribuyentes soportar la fiscalizacin del SII, etc.
23

Este sistema contable genera una especie de contradiccin u oposicin de


intereses entre los contribuyentes, ya que la tentacin del vendedor de evadir
no emitiendo el documento de venta respectivo, importa para el adquirente en
la medida que sea contribuyente, no tener derecho al crdito fiscal. Esta
contradiccin entre los contribuyentes genera una especie de autofiscalizacin
del impuesto, que propende a una menor evasin del tributo.
Mircoles 01 de abril
Concepto del IVA
Es el tributo que grava bienes o servicios en todas las etapas de su ciclo de
produccin, distribucin, y comercializacin con una alcuota nica que se
aplica sobre el valor agregado en cada etapa.
Rodemil Morales agrega, que el IVA es un impuesto de etapas mltiples que
permite la reduccin de los tributos pagados en las etapas anteriores, por lo
que se evita la acumulacin.
El monto que cada contribuyente debe ingresar en arcas fiscales en un periodo
tributario, corresponde al impuesto recargado en las ventas, que es dbito
fiscal, y el tributo soportado en las compras que es el crdito fiscal.
Clasificacin del IVA como impuesto
i. Es un impuesto, es una especie de tributo, es propiamente y en sentido
tcnico estricto un impuesto.
ii. Es un impuesto indirecto, atiende a la clasificacin de los impuestos en
directos e indirectos.
Los impuestos directos se caracterizan por que el sujeto pasivo contribuyente
de derecho y el sujeto pasivo de hecho coinciden en trminos que la persona
que debe declarar y enterar el impuesto es la misma persona llamada a
soportarlo econmicamente. Esto ocurre en los distintos impuestos
establecidos en la Ley sobre impuesto a la Renta (LR).

llamado a declarar y enterar el impuesto, y otro distinto al anterior llamado


sujeto pasivo de hecho que debe soportarlo.
La traslacin est sealada en la LVS en su art. 69.
Esto permite establecer diferencias entre el contribuyente de iure y el
contribuyente de facto, y stas diferencias las encontramos por ej.: El sujeto
pasivo de derecho es el contribuyente, es decir el vendedor y/o prestador de
servicios. Consecuencia de lo dicho, el adquirente o beneficiario es el sujeto
pasivo de hecho llamado a soportar la traslacin sealada por la ley. Cuando el
contribuyente es un prestador o vendedor de servicios se debe trasladar o
recargar el IVA que emiten estos sujetos, en cambio cuando el adquirente no es
contribuyente el IVA se le traslada o recarga conjuntamente en el precio en la
respectiva boleta, asumiendo el sistema que dicho adquirente es consumidor
final.
iii. Es un impuesto ordinario, es decir es un impuesto permanente establecido
por el legislador.
iv. Es un impuesto real, grava operaciones de ventas o servicios, no personas
determinadas, es decir la persona puede ser cualquiera.
v. Es un impuesto fiscal de acuerdo a lo establecido en el art. 1 del DL N 825.
vi. Es un impuesto interno. Esencialmente grava la produccin y circulacin
de bienes y servicios al interior del territorio nacional. Grava tambin las
importaciones y ventas que recaen sobre bienes corporales muebles que
pudieran transitoriamente encontrarse fuera de Chile, y los servicios prestados
fuera del territorio nacional.
El IVA por lo tanto es un impuesto fiscal interno y su fiscalizacin
corresponde al SII.
vii. No es un impuesto de retencin. Los impuestos de retencin estn
referidos a los impuestos directos, especficamente el impuesto de la LR en la
cual existen los responsables.

En los impuestos indirectos en cambio se advierte la existencia de la traslacin


en trminos que existe un sujeto pasivo de derecho o contribuyente de iure
24

En todo el sistema IVA se utilizan obligaciones tributarias accesorias, los


contribuyentes de iure todos se van fiscalizando a travs de la factura.

dependientes, entre otros. El nico impuesto mensual en la LR es el impuesto


nico a los trabajadores.

En el IVA el vendedor o prestador de servicios no es un agente retenedor, sino


que es un sujeto pasivo de derecho que est obligado a trasladar, a declarar y
enterar su propio IVA, con prescindencia de que el adquirente haya pagado o
no la factura o boleta al vendedor, o que el adquirente caiga en mora, quiebra o
insolvencia, etc.

xi. En el IVA hay unos poderosos contribuyentes que se denominan pequeos


contribuyentes y que forman parte del sistema. El legislador los integra a la
LVS y les da un tratamiento especial en relacin a la base imponible y al
dbito y crdito fiscal, porque gran parte de ellos son quienes
mayoritariamente venden a los consumidores finales.

La excepcin es la institucin del cambio de sujeto, art. 3 en relacin a los


arts. 10 y 11 de la LVS, en que el contribuyente de iure pasa a ser
contribuyente de facto y viceversa con el objeto de fiscalizar, controlar, etc.

En el IVA hay un acpite dedicado a los pequeos contribuyentes y estos son


mineros artesanales, pequeos pescadores, pequeos comerciantes, etc.

viii. Es un impuesto de determinacin, declaracin y entero de carcter


mensual. Mensualmente el contribuyente es obligado a determinar, es decir a
rectificar tanto su dbito como su crdito. Es obligado adems a declarar el
impuesto y enterarlo en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes
siguiente en que se produjeron los hechos gravados.
ix. No es un impuesto de retencin, en consecuencia es un impuesto de
recargo, pues el impuesto que soporta el comprador en cada etapa de la cadena
de productor a consumidor se agrega el precio de la venta o del servicio.
x. Las alcuotas que se aplican, ya sea al IVA o a los impuestos especiales (a
las ventas y servicios que estn en el Ttulo III), son proporcionales. Art. 14 de
la LVS es una alcuota del 19%. En relacin a los impuestos del Ttulo III
existen otras alcuotas, como en el caso de los artculos suntuarios, y se
aplican sobre el 19%.
Qu papel juega la correccin monetaria?
El IVA es un tributo respecto del cual el recargo y devengo tributario es un
mes calendario durante el que se producen los hechos gravados, y cuya
declaracin y pago se efecta en el mes siguiente, por lo anterior no resulta
posible aplicar correccin monetaria en situaciones como esta.
En algunos impuestos de la LR hay correccin monetaria, como en los
impuestos anuales, por ej. los de 1 categora, los que gravan trabajadores

Relacin IVA con la LR


En relacin al IVA se empieza a constatar como se relaciona con la LR este
estatuto. Esta relacin entre IVA y la LR la vamos a constatar cuando se defina
el concepto servicio.
LVS, art. 2, N 2 Por servicio, la accin o prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o
cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta..
LR, art. 20, N 3 Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de
la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas,
compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de
inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad
anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin,
televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones..
LR, art. 20 N 4 Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no,
sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
25

particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros


establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento..
EXAMEN DE LA LVS EN RELACIN A LOS ELEMENTOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA.
I. ELEMENTO FCTICO.
Los hechos gravados en el IVA.
Vamos a encontrar que la LVS se refiere a hechos gravados genricos que son
las ventas y los servicios, y adems hechos gravados especficos a los cuales
se refiere en su art. 8.

ii. El legislador ha definido lo que es venta y este concepto es diferente al


concepto de compraventa del derecho civil establecido en el art. 1793 del
Cdigo Civil. Por un lado el concepto civil es ms amplio que el de esta ley
por que el art. 1793 permite la transferencia de todo tipo de clase de bienes, en
tanto el IVA por lo general se refiere a bienes corporales muebles.
iii. La definicin del art. 1793 del C.C. asimila y es ms restrictivo a la venta,
acto o contrato que conduzca al mismo o que equipare a la venta.
iv. La definicin del art. 2 de la LVS se encuentra en su Ttulo I, en
consecuencia entre las normas generales, por lo que se aplica a todos los
dems ttulos.

1. Hechos gravados genricos.

En el Ttulo II de la LVS en cierto modo se equipara a la venta la dacin en


pago, la permuta e incluso el mutuo.

1.1 Las ventas.

Requisitos del hecho gravado genrico venta

El legislador del ao 1974 defini el concepto de venta en el art. 2 N 1 Por


venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las
partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo,
todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare
a venta..

i. Existencia de una convencin, sta es independiente de la denominacin que


le den las partes, est tomada en el sentido de todo acuerdo de voluntades
destinados a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones, por lo tanto
su expresin no se limita a contratos, y no es necesario que sea de aquello que
por su naturaleza sirva para transferir el dominio, vasta con que involucre
dicha transferencia para que el tributo se devengue.

Esta es una definicin jurdica o legal del concepto venta.


Qu consideraciones nos merece esta definicin?
i. Este concepto debe ser complementado por las normas correspondientes del
Reglamento de la Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios (RLVS), en
particular en su art. 2.

En este estatuto tributario por el slo hecho de estar en presencia de un hecho


gravado genrico, tambin va a afectar a los contratos innominados como son
el leasing y adems el joint venture, de manera que se va a entender
asimilados, incorporados al concepto de venta, el contrato de compraventa, la
permuta, el trueque, el mutuo, la dacin en pago, etc.
ii. Es necesario que la convencin sirva normalmente para transferir el
dominio, ya sea total o una cuota sobre la cosa, o de un derecho real sobre
bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa
constructora.
iii. La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles
de propiedad de una empresa constructora construido totalmente por ella, o
26

que en parte hayan sido construidos con un tercero para ella, o con una cuota
de dominio sobre dichos bienes, o de un derecho real constituidos sobre ellos.

gravado en un estatuto especial, la Ley sobre impuesto a las Herencias,


Asignaciones y Donaciones (LHAD).

Este tercer requisito recuerda la clasificacin de los bienes en corporales e


incorporales. Los corporales se subclasifican en muebles o inmuebles, y a su
vez los incorporales en derechos reales o personales.

La LR y la LHAD gravan incrementos de patrimonio.

Jueves 02 de abril

El derecho de uso y habitacin no est gravado con IVA por que constituyen
derechos personalsimos. Las servidumbres e hipotecas no por que recaen
sobre los bienes races. La prenda en general no est gravada.

El art. 1793 del C.C. seala que son elementos esenciales en la compraventa la
cosa y el precio. En cambio en las ventas se exige que pueda pagar dinero,
pero puede pagar tambin con bienes corporales muebles o servicios.

Respecto los derechos personales la norma general es que no estn gravados


con el IVA venta, sin embargo hay que tener presente las letras b) y c) del art.
8 de la LVS, los aportes de sociedades y las adjudicaciones respectivamente.

En relacin a los bienes muebles van a estar afecto los que son bienes muebles
por naturaleza o por anticipacin. Muebles por anticipacin se pueden gravar
por ej. los rboles de un bosque.

Consecuencia, no estn afectos al IVA venta las transferencias de pagar y


letras de cambio por que son documentos que representan meros derechos, las
trasferencias de acciones tampoco ests afectas.

En cuanto al tipo de de bienes corporales muebles pueden ser nuevos o usados


ya que la ley no distingue, por ej. la venta de libros usados, los automviles
usados no porque estn en una situacin especial, la ropa usada tambin est
afecta.

Las transferencias de monedas divisionarias y de velln,


tampoco estn afectos al IVA venta.

En cuanto a los bienes races por regla general no estn afectos en el IVA
venta, ya sean inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin. Hay
excepciones como los corporales inmuebles por destinacin relacionados con
las empresas de demolicin, como chapas que luego se venden por la empresa.
Tambin los inmuebles amoblados estn gravados con el IVA venta de
carcter genrico.
Las empresas inmobiliarias en Chile no estn afectas al IVA pero si las
empresas constructoras.
Qu pasa con los derechos reales y personales?
En relacin a los derechos reales el dominio est gravado con el IVA y el
usufructo tambin, de acuerdo al art. 8 de la LVS. El derecho real de herencia
no est gravado por que constituye una universalidad jurdica, pero est

y los billetes

iv. La transferencia debe efectuarse a ttulo oneroso como lo dice la definicin


del art. 2 N 1 de la LVS.
A la onerosidad no se refiere la LVS, de suerte que debemos recurrir al C.C.,
una convencin onerosa va a constituir en que una de las partes hace la
tradicin de una cosa y la otra se compromete a una contraprestacin presente
o futura. De suerte entonces que las convenciones a ttulo gratuito en las
cuales el tradente no obtiene ganancia, no se encuentran afectos a este tributo.
Pero hay que tener presente con lo que sucede en el art. 8 letra d) de la LVS,
en que son reputadas ventas o servicios los retiros de bienes corporales
muebles efectuados por el vendedor, por el dueo, socio, director o empleado
de una empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su
propia produccin o comprados para la reventa, igualmente son considerados
como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y
sorteos.

27

v. La transferencia debe efectuarla un sujeto pasivo denominado vendedor y el


concepto de vendedor est indicado en el art. 2 N 3 de la LVS sin perjuicio
de lo que establece el RLVS.
Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a
la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o
adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa
constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en
forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad,
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un
tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a
su juicio exclusivo, la habitualidad.,
El vendedor es un contribuyente de iure.
No siempre los vendedores estn afectos a esta tributacin como los
vendedores ocasionales, las ventas que efecte una empresa de bienes de su
activo fijo fsico (bienes de capital que sirven para generar otro bienes), los
retiros de bienes muebles destinados a ser consumidos en el giro del negocio,
por ej. el retiro que efecte una fbrica de muebles de un mueble por que lo
necesita una secretaria.
vi. Es necesaria la existencia de la habitualidad. No est definida ni en la LVS
ni en el RLVS, sin embargo el RLVS en su art. 4 seala como requisito los
elementos de la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realiza
las ventas, esta es una situacin de hecho que clasifica a su juicio exclusivo la
autoridad tributaria (SII).
Naturaleza, cantidad y frecuencia no son requisitos copulativos, entonces va a
corresponder al sujeto pasivo demostrar que no hubo habitualidad o que no
compr las especies con nimo de venderlas.
En el mismo art. 4 del RLVS se sealan presunciones de habitualidad, por ej,
respecto de todas las transferencias que efecte un vendedor dentro de su giro.

Contrariamente en el IVA genrico servicio el asunto de la habitualidad no


tiene importancia.
vii. En la LR la ritualidad juega su papel en relacin al art. 17 N 8. El art. 17
son ficciones jurdicas.
Hay ventas en las cuales el asunto de la habitualidad no se aplica, por ej. en la
venta de materiales o excedentes de materiales, tambin existen casos de las
ventas de la chatarra de una empresa minera.
viii. Es necesario que los bienes corporales muebles sean del giro del
vendedor, y los bienes corporales inmuebles sean del dominio de la empresa
constructora.
ix. Es indiferente el tipo de bienes que se venden o se transfieren, siempre que
se encuentren ubicados en el territorio de la Repblica, dicho de esta manera
los distintos tipos de bienes que se venden deben estar ubicados, se seala
especficamente en el art. 4 de la LVS complementado con disposiciones del
RLVS.
1.2 Los servicios.
Definido en el art. 2 N 2 de la LVS y complementado con RLVS.
Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta..
No se encuentran gravadas las actividades que no estn comprendidas en el N
3 y 4 del art. 20 de la LR.
El art. 20 de la LR habla sobre los hechos gravados de la LR. Tiene seis
numerales, no interesa el N 3 y 4.
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la
explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas
areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos,
28

sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o


capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga,
constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones..

contrapartida se requiere que alguien se obligue a pagar una contraprestacin o


remuneracin. En el campo tributario esto es esencial, ms an cuando el
servicio es condicin necesaria para el impuesto y particularmente tratndose
del IVA.

4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio
de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento..

Tanto en la doctrina como en la prctica esta contratacin es el comienzo de


todo hecho gravado, y en el caso de la contraprestacin, sta se va a expresar a
travs de una remuneracin sin la cual no va a existir base imponible, y en
consecuencia posibilidad de determinar el monto del tributo

Requisitos del hecho gravado genrico servicio

En cuanto a la forma en que puede prestarse el servicio puede ser habitual o no


habitual. La habitualidad no tiene la connotacin que nosotros observamos en
el IVA genrico venta, as vasta un solo servicio para que dndose los dems
requisitos este hecho gravado quede afecto.
ii. Debe tratarse de servicios por los cuales se recibe una remuneracin.

i. Que una persona realice una prestacin o accin a favor de otra; ii. Debe
tratarse de servicios por los cuales se recibe una remuneracin; iii. Es
necesario que el servicio quede comprendido en las actividades del N 3 y 4
del art. 20 de la LR.; iv. Es necesario que el servicio se preste o se utilice en el
territorio nacional, y; v. Se debe estar en presencia de un sujeto denominado
prestador de servicio en relacin a las actividades que sealan los numerales 3
y 4 del art. 20 de la LR.

El legislador procur abarcar de la manera ms amplia posible el concepto de


remuneracin, ampliando a su vez el hecho gravado, pero teniendo presente de
que hay remuneraciones que perciben sujetos pasivos cuyas actividades no
estn comprendidas en el art. 20 N 3 y 4 de la LR, sino que estn en el art. 42
de la LR, y en ste tenemos las rentas que perciben los trabajadores
dependientes e independientes.

Martes 07 de abril

iii. Es necesario que el servicio quede comprendido en las actividades del N 3


y 4 del art. 20 de la LR.

i. Que una persona realice una prestacin a favor de otra.


La LVS no distingue respecto de la persona que realiza la accin o la
prestacin del servicio a favor de otro por lo que esta puede ser una persona
natural, persona jurdica, comunidad o entidad de hecho.
El hecho gravado servicio requiere que alguien haga algo en provecho de otro,
en el mundo jurdico y en el de los negocios para que alguien haga algo en
beneficio de otro, es necesario un contrato o una convencin en virtud de la
cual se va a adquirir el derecho a un determinado servicio, y como lgica

Se refiere a actividades comerciales e industriales. La referencia que hace el


20 N 3 a las expresiones comercio, actividades comerciales e industriales ha
producido en la jurisprudencia grandes conflictos, por que las expresiones
estn vinculadas al Cdigo de Comercio (art.3), y tambin lo que se dice sobre
el comercio en la RAE, pero ocurre que la autoridad tributaria tiene una
opinin distinta a lo que se refiere a comercio. En el RLVS hay una definicin
de industria y no est definida por el Cdigo de Comercio, pero s por la RAE
que es distinta a la que establece el RLVS.
29

iv. Es necesario que el servicio se preste o se utilice en el territorio nacional.


Tenemos el principio de la territorialidad en este estatuto tributario, a esto se
refiere el art. 5 de la LVS El impuesto establecido en esta ley gravar los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente
del lugar donde ste se utilice..

Los distintos casos del art. 8 son de derecho estricto, y cabra asimilarlo a
ventas y servicios en sus respectivos casos. Se trata de situaciones que de otra
manera no hubieran quedado gravadas por faltar alguno de los requisitos de
los hechos gravados genricos en sus respectivos casos.
Razones del legislador para establecer el art. 8 de la LVS
i. Reforzar el carcter general que a este respecto tiene el impuesto a las ventas
y servicios.

La expresin prestado o utilizados en el territorio nacional tambin ha


producido grandes debates a este respecto. El IVA genrico servicio es mucho
ms amplio que el IVA genrico venta. Ha habido problemas con las normas
nacionales y el legislador ha establecido exenciones para solucionar esto en el
art. 12 de la LVS (exenciones reales).

ii. Existen algunos hechos gravados en el art. 8 que tienen vida propia, sus
propios requisitos, sus propios elementos, sin coincidir siempre con los hechos
gravados genricos.

v. Se debe estar en presencia de un sujeto denominado prestador de servicio en


relacin a las actividades que sealan los numerales 3 y 4 del art. 20 de la LR.

iv. Con el objeto de evitar la evasin lcita (elusin), por medio de figuras que
cumplan igual fin pero que no tengan los mismos requisitos o elementos.

El atributo personal, o sea se debe estar en presencia para el prestador de


servicios de una actividad clasificada en los N 3 y 4 del art. 20 de la LR.
Como consecuencia de lo anterior nos vamos a encontrar que las actividades
que se refiere el art. 20 N 1, 2 y 5 de la LR no les va afectar el IVA genrico
servicio.

Por razones de poltica financiera, pues la recaudacin de estos hechos


gravados ayuda a fiscalizar y controlar como sucede en el caso de las
importaciones, y dicho de una manera ms general, a travs de la fiscalizacin
que se ejerce sobre los sujetos pasivos del IVA se controla renta. Los sujetos
pasivos del IVA son contribuyentes de iure, son vendedores de distintos tipos
(comerciales o industriales) van a obtener recursos, es decir rentas, por tanto
van a estar afectos a la LR.

En los numerales del art. 20 de la LR encontramos:


N 1, rentas de los bienes races agrcolas y no agrcolas.
N 2, rentas de los capitales mobiliarios.
N 5, todo lo que no estn en los numerales 1, 2, 3 y 4, cajn de sastre.
El N 6 es para exquisitos del derecho tributario.
2. Hechos gravados especficos.
Art. 8 de la LVS, se inicia el Ttulo II que est referido al IVA. Con los arts. 9
y 14 del RLVS debe complementarse todo esto.

iii. Porque se ha incluido ah ciertos hechos gravados que pueden presentar


problemas de distinto tipo de acuerdo con el hecho gravado genrico.

Grupos de hechos gravados del art. 8


Encontramos cuatro grupos:
1. Relativo a las importaciones, art. 8 letra a); 2. Relativo a actos desarrollados
dentro de la empresa y su relacin con los dueos de la misma; 3. Relativo a
cesiones temporales de bienes, y 4. Relacionado con la actividad de la
construccin.
1. Relativo a las importaciones, art. 8 letra a).
30

Las importaciones son un hecho gravado venta. En el arancel aduanero DL N


de 1997, hay normas relacionadas con esta materia, y tambin en la ordenanza
de aduana que define la importacin como la introduccin legal de mercancas
extranjeras para su uso o consumo en el pas.

modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio


exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos;

Las mercancas son bienes corporales muebles, y que provengan del exterior
se refiere a que son extranjeras.

Tenemos que sealar tambin dentro de este art. 8 adems la letra k) Los
aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.

En el art. 12 de la LVS estn las exenciones, no todas las importaciones estn


afectas al IVA como por ej. importaciones que efecta el Ministerio de
Defensa Nacional

b) Otro ejemplo las adjudicaciones efectuada al socio por una sociedad


vendedora, letra c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su
giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales..

El importador es el sujeto pasivo. La base imponible ser el valor aduanero de


lo que se integra y la alcuota va a ser el 19%, sin perjuicio de la tributacin
fiscal externa fijada en el arancel aduanero (derecho aduaneros).

c) Otro ejemplo los retiros en la letra d) y tambin en la letra k), pero en la


letra d) dice Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurdica de la empresa..

Al momento de determinar un impuesto, al hablar del elemento cuantitativo,


es importante conocer la base imponible y la alcuota respectiva, sin embargo
en el IVA esto no es tan as ya que para determinar correctamente el monto es
necesario tener presente dos institutos o conceptos ms: el dbito fiscal y el
dbito fiscal. Sin embargo el hecho gravado especfico relativo a las
importaciones es la gran excepcin del sistema ya que para los efectos de
determinar el impuesto estas instituciones del dbito y del crdito fiscal no se
aplican, o sea el hecho gravado importacin es la gran excepcin establecida
en la LVS, en todo los otros casos se aplica el sistema de base imponible,
alcuota, dbito fiscal y crdito fiscal.
2. Relativo a actos desarrollados dentro de la empresa y su relacin con los
dueos de la misma. En este segundo grupo encontramos los aportes a los que
se refiere la letra b), tambin las enajenaciones de la letra c), los retiros en la
letra d), y adems los de establecimientos de comercio de la letra f).
a) Los actos internos que ocurren dentro de la empresa como por ej. los
aportes, y el art. 8 letra b) dice Los aportes a sociedades y otras
transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por
vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o

Los retiros son las salidas o la separacin efectiva de la empresa de bienes


para destinarlos al uso o consumo personal del empresario, socio u otras
personas sealadas en la ley.
Para los efectos de encontrarnos frente a este hecho gravado especfico el o los
retiros van a tener que cumplir ciertos requisitos bsicos:
i. Que los bienes retirados sean corporales muebles del giro de la empresa.
ii. Que quien retira debe ser el dueo, socio, director o empleado de la
empresa.
iii. El objeto del retiro debe ser el uso o consumo de los bienes por aquellas
personas o su familia.
iv. El origen de los bienes retirados sea la produccin propia de la empresa, la
compra para la reventa o la compra para prestar servicios.
Los retiros tienen gran aplicacin prctica en relacin al IVA.
31

De todos modos estas salidas que significan retiros constituyen bienes para el
uso o consumo del empresario.

En el art. 12 de la LVS y en el RLVS existen exenciones a relaciones como


esas.

En materia de retiros hay distintos tipos de especies.

ii. Retiros presuntos.

Distintos tipos de retiros

Se refiere a que recaen a considerar retirados y consumidos los bienes


faltantes en el inventario de la empresa, y cuya salida no se puede justificar
mediante documentacin fehaciente, salvo caso fortuito calificado por el SII.

i. Retiros propiamente tales; ii. Retiros presuntos y, iii. Retiros con fines
promocionales.
Mircoles 08 de abril
i. Retiros propiamente tales.
Son la separacin de bienes del giro ordinario de la empresa, destinado al uso
o consumo de la persona que hizo el retiro o de su familia. La letra d) del art. 8
dice Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o
por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o
consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurdica de la empresa..
Se trata de gravar con IVA aquellos bienes del giro ordinario, vale decir de
aquellos bienes del activo realizable de un contribuyente vendedor o prestador
de servicios, que son distrados del giro para el uso personal o el de su familia,
o por las personas que la disposicin seala, incluyendo no slo el dueo o
socio, sino que tambin el director e incluso los empleados. Tan claro es que el
retiro para quedar afecto debe recaer sobre los bienes del activo realizable, y
estos bienes son los de su propia produccin o adquiridos para la reventa, de
manera que no todo retiro se afecta a impuesto por esta disposicin, slo sern
aquellos retiros que importen disponer del activo realizable de los bienes del
contribuyente.
Por tanto los retiros de bienes del activo fijo de la empresa se excluyen de este
hecho gravado especial. Son bienes del activo fijo fsico aquellos referidos las
construcciones o a las maquinarias.

iii. Retiros con fines promocionales.


Aquellos retiros destinados a rifas, a sorteos con fines de propaganda o de
distribucin gratuita.
Qu sancin se aplica a estos tipos de retiros?
Est sealada en el inc. final de esta letra d) Los impuestos que se recarguen
en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito
establecido en el artculo 23.
En el art. 23 se habla acerca del crdito fiscal, y especficamente las
alternativas que tiene un contribuyente para hacer valer su crdito fiscal.
En la letra k) tambin se habla de retiros y seala que Los aportes y otras
transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales
inmuebles del giro de una empresa constructora, esta es la contrapartida de
la letra d) por que se refiere a bienes corporales inmuebles.
En materia de retiros tambin existen exenciones, y hay que ir al art. 12,
reales, y al 13, personales.
d) Tambin las ventas de establecimiento de comercio, se refiere la letra f) y
k).
La letra f) de este art. 8 dice que se consideran ventas y servicios La venta de
establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad
que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se
aplicar a la cesin del derecho de herencia.
32

Por tanto las normas de la Ley de impuesto a las Herencias, Asignaciones y


Donaciones, no se aplica a este estatuto.
En la letra k) seala Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de
establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o
recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora, contrapartida relacionada a los bienes corporales inmuebles.
3. Relativo a cesiones temporales de bienes.
Se refiere a estos las letras g), h) e i).
La letra g) nos dice que van a estar gravados con un IVA especfico El
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio.
Adems lo mismo sucede en la letra h) El arrendamiento, subarrendamiento
o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes
de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones
similares
Ley 19.039 de propiedad industrial, est en el apndice del Cdigo Civil.
En relacin a este mismo grupo est la letra i) y se refiere a El
estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de
estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
4. Relacionado con la actividad de la construccin.
Cuando definimos el concepto de venta ya apareci la actividad de la
construccin. En el art. 8 hay hechos gravados especficos que se vinculan a la
actividad de la construccin como en los retiros, y tambin lo que
encontramos en el RLVS.
En primer lugar hay que tener presente:

Situaciones que se dan en relacin a la actividad de la construccin


i. Construccin de un inmueble propio seguido de una venta, art. 2 N 1,
debido a que para configurar el hecho gravado es necesario que la empresa
constructora construya total o parcialmente por ella, o por un tercero para ella,
en un inmueble de su propiedad.
ii. Trata de la construccin en un inmueble propio seguido de una promesa de
venta, lo que est contenido en el art. 8 letra l) Las promesas de venta de
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su
giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren estas
empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por
inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la
aplicacin de esta ley, estos ltimos contratos se asimilarn en todo a las
promesas de venta..
De acuerdo a la letra l) encontramos una segunda situacin.
iii. Habla de la construccin en un inmueble ajeno, y a esto se refiere el art. 8
letra e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los
contratos generales de construccin.
iv. A ella se refiere la letra k) cuando seala de los Los aportes y otras
transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales
inmuebles del giro de una empresa constructora.
Slo excepcionalmente los bienes inmuebles estn gravados con IVA
relacionados con empresas constructoras, debido a que las transferencias de
inmuebles no generan valor agregado, la venta efectuada para una empresa
constructora constituye una excepcin ms aparente que real, pues lo que el
legislador a querido gravar no es el inmueble sino que el valor agregado, y
este valor agregado lo proporciona la actividad de la construccin, gravndose
la suma de bienes muebles que se emplean en la construccin y la actividad
misma, no la propiedad raz.
Hay un sector de la LVS que se refiere a las bases imponibles en la venta de
inmuebles, en estos casos la base imponible va a ser el precio pactado para la
33

operacin, pudiendo deducirse de sta la proporcin correspondiente al valor


del terreno.
La venta que efecta una empresa constructora est afecta al impuesto y ser
necesario cancelar el IVA respectivo, por eso la empresa constructora le vende
a una inmobiliaria a precio de costo pagando el IVA mnimo, y ser la
inmobiliaria la que vender los inmuebles a terceros generndose as la
verdadera utilidad, y teniendo presente que la inmobiliaria no es sujeto pasivo
del IVA, no son vendedores.
Los dueos de las empresas constructoras son por lo general dueos de
empresas inmobiliarias.
Otra modalidad, la ms comn, es que la empresa inmobiliaria celebre con
una constructora un contrato general de construccin, por lo que la
constructora no construye para ella sino que para la inmobiliaria, la que se
hace duea de los inmuebles y puede venderlos sin quedar afectos a IVA.
II. ELEMENTO TEMPORAL.
Est bajo el concepto de devengo, de devengamiento. A esto se refiere el art. 9
de la LVS y los arts. 15 al 20 del RLVS.
Lo examinamos al conversar sobre el hecho gravado.
Devengo: Es el elemento elegido por el legislador para los efectos de fijar el
instante en que se produce tanto la determinacin como la configuracin del
hecho gravado, de manera que seala el mbito temporal y cronolgico en que
se desarrolla, configura y determina el hecho gravado.
El devengo tiene importancia tanto para los efectos del sujeto pasivo como
para la administracin tributaria (SII). Normalmente producido el devengo el
sujeto pasivo va a tener que solucionar el monto de la obligacin tributaria
principal, y tiene importancia para el SII por que desde ese momento la
autoridad puede entrar a fiscalizar y controlar el cumplimiento de la
obligacin tributaria. En este caso el vendedor va a estar obligado no slo de
la obligacin tributaria principal, sino que tambin de las obligaciones
tributarias accesorias, siendo el vendedor o prestador de servicios un

contribuyente de iure va asumir el carcter de recaudador de bienes ajenos,


llegando incluso a configurarse el carcter de depositario de bienes ajenos, y
desempeando esta funcin que lo lleva a constituir una especie de correa
transportadora de bienes, o sea tributos hacia arcas fiscales.
El tributo no se devenga normalmente de manera simultnea con la
celebracin del contrato, sino que ser la entrega real o simblica de los
bienes, o en las fechas de emisin de las facturas o boletas.
Jueves 09 de abril
Cuando conversamos del hecho gravado genrico venta dijimos que haba un
requisito que se distingua con fuerza propia, y ste es la habitualidad, y
dijimos que la habitualidad permita diferenciar el hechos gravado genrico
venta y el hecho gravado genrico servicio.
Otras diferencias del hecho gravado genrico venta y el hecho gravado
genrico servicio
El devengo del IVA venta se va a producir con la entrega de las especies, en
cambio en el IVA servicio el devengo se configura en el momento en que se
produce la percepcin en la remuneracin, sea cual sea la forma en que esta se
ponga a disposicin del prestador de servicios.
El devengo est establecido en el art. 9 de la LVS, encontramos que hay un
devengo genrico y un devengo especfico.
En la letra a) del art. 9 encontramos el devengo genrico y se dice Artculo
9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:
a)
En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de
servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta.
La letra a) adems seala En la venta de bienes corporales muebles, en
caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien,
cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se
emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la
34

entrega real o simblica de las especies., o sea seala una alternativa este
devengo genrico.

obligacin. As nacida, es decir por la ocurrencia del hecho gravado, quedan


determinados los sujetos del IVA.

El devengo se produce en las ventas de bienes corporales muebles y en la


prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la boleta o factura.

En efecto en primer lugar queda determinado el deudor, contribuyente o sujeto


pasivo de derecho, es decir queda determinada la persona que por haber
descrito la conducta tpica o realizado la hiptesis de incidencia, tendr la
responsabilidad de satisfacer la deuda. En nuestro caso el deudor
contribuyente o sujeto pasivo de derecho ser quien haya efectuado la venta o
prestado el servicio, esa persona entonces se va a ver obligada a declarar y
enterar el impuesto y a cumplir los dems deberes jurdicos u obligaciones de
hacer, que constituyen el objeto de la obligacin tributaria.

Las letras b), c), d), e) y f) constituyen devengos de carcter especfico


Artculo 9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:
b)
En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la
importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. ()
c)

En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en


el momento del retiro del bien respectivo;

d)
Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a
cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean
exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. ()

e)

En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada


perodo fijado para el pago del precio, si la fecha de este perodo
antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) del
presente artculo. ()

f)
En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas
o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de
emitirse la o las facturas.
III. ELEMENTO PERSONAL.
Hemos dicho que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico que pone a
una persona determinada, el deudor del impuesto, en la necesidad de entregar
algo a favor de otra persona tambin determinada, que generalmente es el
Estado u otra ente pblico.
De acuerdo de lo que hemos estudiado de la teora de la obligacin tributaria,
luego de verificarse el hecho gravado va a surgir la deuda tributaria, y se va a
determinar la vinculacin subjetiva que liga al acreedor y al deudor de la

En segundo lugar igualmente por la ocurrencia del hecho gravado queda


determinada la persona del acreedor, el sujeto activo, quien se encuentra
facultado para exigir el cumplimiento de la obligacin de dar, y tambin exigir
el cumplimiento de los dems deberes jurdicos.
En tercer lugar la determinacin subjetiva en materia del IVA importa que
tambin queden determinados por la ocurrencia del hecho gravado la
existencia de los terceros que adquieren responsabilidad tributaria, es decir los
sustitutos y los terceros civilmente responsables.
Hemos dicho anteriormente que tanto en los impuestos directos como en los
indirectos, los sujetos de la relacin jurdico-tributaria pueden ser sujetos de
iure o sujetos de facto. El contribuyente de iure es aquel que establece
directamente la norma legal, estos sujetos son los pagadores jurdicos del
tributo. Junto a este existe un sujeto o contribuyente de facto o de hecho, que
normalmente es el pagador econmico del tributo, aquel sobre cuyo
patrimonio repercute la carga tributaria, y esto se produce en virtud del efecto
econmico traslacin del impuesto.
La traslacin del impuesto en el caso del IVA es obligatoria por el
contribuyente de iure, convirtindose desde el punto de vista financiero en un
meto recaudador del tributo. La traslacin del impuesto en el IVA est
sealada expresamente en el art. 69. Por tanto el contribuyente econmico es
el consumidor final. En los impuestos directos el contribuyente de iure se
mimetiza con el contribuyente de facto.
35

Contribuyentes genricos y contribuyentes especficos


i. A los contribuyentes genricos se refieren el art. 2 N 3 y N 4 de la LVS.

Artculo 10.- El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al


vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como venta o
equipare a venta.

Artculo 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto
implique otro significado, se entender:

Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas


operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales.

3) Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las


comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a
la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o
adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa
constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en
forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad,
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un
tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a
su juicio exclusivo, la habitualidad.

Artculo 11.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern


considerados sujetos del impuesto:

Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa


constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos.
4) Por prestador de servicios cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios
en forma habitual o espordica..
El art. 2 N 5 se refiere al periodo tributario que es un mes calendario.
En el art. 3 de la LVS Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las
personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra
operacin gravada con los impuestos establecidos en ella., en el inc. 2 habla
de la solidaridad, y en el inc. 3 del cambio de sujeto.
ii. Los contribuyentes especficos se encuentran en los arts. 10 y 11.

a)

El importador, habitual o no;

b)

El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga


residencia en Chile, o se trate de la operacin descrita en el inciso
segundo de la letra a) del artculo 8;

c)

La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c)


del artculo 8, pero cada socio o comunero ser solidariamente
responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los
bienes que le sean adjudicados;

d)

El aportante, en el caso de aportes a sociedades;

e)

El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin


residiere en el extranjero, y

f)
Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se
refiere la letra e) del artculo 8..
En el RLVS tambin hay disposiciones que se refieren a esto, arts. 21 y 22.
En relacin con el tipo de contribuyente hay que tener presente lo siguiente:
i. Los vendedores y prestadores de servicios son personas que desarrollan
mltiples actividades.
ii. Los vendedores y prestadores de servicios estn constantemente comprando
o adquiriendo bienes para los efectos de venderlos, o adquiriendo insumos
para prestar sus servicios.
36

iii. Dentro del proceso de produccin, distribucin y comercializacin de los


bienes y servicios, todos los contribuyentes de iure integrados en este proceso
se van fiscalizando ellos mismos unos a otros en atencin a que si el
comerciante o industrial adquiere bienes para venderlos. Normalmente estos
sujetos van a cuidar de exigir a su vendedor las facturas, pues a travs de este
instrumento podrn hacer valer el crdito fiscal.

La razn de este fenmeno de ordinaria frecuencia en el IVA estriba en el


asunto de la traslacin, en que el peso econmico es soportado por una
persona distinta a la designada en la ley como sujeto pasivo. Esto se justifica
ms econmica que jurdicamente, teniendo presente que en el IVA el sujeto
pasivo desempea un rol de simple intermediario encargado para recaudar por
cuenta y para el fisco el tributo adeudado.

El impuesto a las ventas y servicios es un estatuto tributario que descansa en


documentos, y el principal es la factura que se usa por el contribuyente de iure,
van comprando y vendiendo. El otro documento es la boleta y se va a usar
entre el ltimo contribuyente de iure y el consumidor.

La ley en su afn de ampliar la norma en el art. 6 no slo la refiere al fisco y a


los otros entes pblicos, sino que adems hace inaplicable respecto estos
mismos impuestos toda exencin de carcter universal consagrada en
cualquier otra ley tambin a favor de estos organismo.

Figura como sujeto activo el fisco en este estatuto tributario.

Razones del legislador para hacer figurar como contribuyentes de iure al


fisco

Los contribuyentes de iure son los que interesan en este tema.


En la ley hay situaciones muy especiales, son las que tenemos en el art. 3 que
se nos habla de la posibilidad de que los sujetos pasivos pueden ser
cambiados, y tambin nos habla de la solidaridad en relacin a los sujetos
pasivos.
Breves palabras acerca del fisco
Aparece como sujeto de las obligaciones tributarias en el art. 1 de la LVS.
En la mayora de los ordenamientos jurdicos tributarios, aparece el fisco
como sujeto activo a travs de una representacin econmica del Estado.
Puede llamar la atencin el hecho que el fisco sea en su calidad de nico
sujeto activo en el IVA acreedor y deudor de una misma obligacin. Ocurre
que en el art. 6 de la LVS se nos dice que los impuestos de la ley tributaria
afectan al fisco, an en los casos en que las leyes por que se rijan, los eximan
de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.
En virtud del art. 1 de la LVS el fisco aparece como sujeto activo, y en virtud
del art. 6 aparece como sujeto pasivo.
Cuando ocurre esta situacin en el derecho comn, se produce el modo de
extinguir las obligaciones de la confusin.

i. El fisco es un gran comprador de bienes corporales muebles y adems es un


gran receptor de servicios. Evidentemente y en contrapartida de lo anterior el
fisco es un gran vendedor de bienes corporales muebles y un gran prestador de
servicios.
ii. En una ley como esta es absolutamente necesario que el fisco aparezca
integrando este equipo de vendedores y prestadores de servicios con el objeto
de mantener la neutralidad del sistema. Si no se aplicara impuesto al fisco
estara en gran ventaja en comparacin cono otros sujetos pasivos vendedores
o prestadores de servicios.
iii. La dimensin, el volumen y el tamao que tiene el fisco.
iv. Por razones contables y financieras. Al Ministerio de Hacienda le interesa
conocer el monto de los tributos que se pagan por los distintos sujetos pasivos
como as mismo el monto de los tributos que la autoridad tributaria recibe.
v. El fisco se encuentra en el sistema por razones de fiscalizacin y control a
travs de los hechos gravados, de los sujetos, del devengo. El legislador
control y fiscaliza.
Hay exenciones en el art. 12 y 13 de la LVS.
37

DL 600 de inversin extranjera.


Los pequeos contribuyentes tambin figuran como contribuyentes de iure, y
estn en los arts. 29 a 35 de la LVS, y adems arts. 49 a 53 del RLVS.
Adems tenemos a los exportadores.

Martes 14 de abril
El exportador es un sujeto pasivo especfico.
Son contribuyentes de iure y estn dentro del sistema IVA pero a los cuales el
legislador da un tratamiento especial, debido a que llevan sus bienes o
prestacin de servicios a los mercados mundiales a competir con otros bienes
de otras economas, razn por la cual la ley establece un sistema general de
exenciones respecto de ellos.

sistema IVA, y esto es as por que nunca un vendedor o prestador de servicios


debe hacerse cargo del pago de un impuesto, sino tiene que trasladarlo.
Definicin de exportador: es cualquiera persona natural o jurdica
domiciliada o residente en Chile que, con los requisitos e iniciacin de
actividades, se constituye como sujeto pasivo del impuesto ante el SII,
efectuando los trmites de exportacin ante las autoridades respectivas.
Disposiciones legales y reglamentarias podemos sealar las contenidas en el
art. 36 y 50 de la LVS.
Qu franquicia beneficia a los exportadores?
Por razones de poltica econmica se otorgan diversas franquicias tributarias,
principalmente son:
i. Exencin del IVA en adquisicin de materias primas tanto nacionales como
importadas, art. 12 letras A y B de la LVS.

Si uno analiza las importaciones y las exportaciones puede notar a simple vista
que segn el DL N 825, cuyo fin es gravar el valor que se agrega a los
productos y servicios, lo lgico y consecuente sera que las importaciones
estuvieran exentas de IVA, pues en Chile no se les ha agregado valor alguno, y
que las exportaciones estuviesen gravadas ya que s han pasado por el proceso
productivo del valor agregado. En nuestro pas sin embargo la situacin es
precisamente opuesta, y se eximen con variadas franquicias a las
exportaciones.

ii. Exencin del IVA en ciertas remuneraciones y tarifas, art. 12 letra E de la


LVS.

Esta situacin se produce principalmente debido a razones de poltica


econmica, que son aplicadas por el legislador tributario para los efectos de
potenciar la productividad de los productos chilenos en los diferentes
mercados mundiales.

Desde ya esta recuperacin del IVA est referida a todas las exportaciones,
cualquiera que sea la forma jurdica en que tengan organizada su empresa, y
naturalmente por cierto a las personas naturales.

Se aplica el principio de desgravamen en el pas de origen, y gravamen en el


pas de destino, de tal manera que es una razn de poltica econmica.
Que el exportador siendo contribuyente de iure no est afecto a tributo, debido
a las exenciones, est en concordancia con la ley debido a la modalidad del

iii. Exencin que beneficia a las especies, art. 12 letra D de la LVS.


iv. Exencin de la recuperacin total del IVA de las empresas de transporte
nacional, areo y martimo.
Modalidades que existen para recuperar el IVA por los exportadores

i. A travs del sistema general de la LVS, y que consiste en imputar al dbito


fiscal general al crdito fiscal relativo a las operaciones respectivas.
ii. El art. 27 de la LVS. Se refiere al exportador que tiene un remanente de
crdito fiscal a raz del IVA que ha tenido que soportar durante seis periodos
tributarios consecutivos sin poder recuperarlo, y ste IVA proviene de la
38

adquisicin de bienes que forman parte del activo fijo fsico de la empresa y
que puede imputarlo a cualquier otra clase de tributo, o a exigir su devolucin.
Se trata el caso de una empresa que ha adquirido bienes del activo fijo fsico.
Bienes del activo fsico son aquellos bienes que le permiten generar nuevos
bienes.
No confundirlo con la situacin general sealada precedentemente.
iii. DS N 348 del ao 1975 del Ministerio de Economa. Este DS permite
recuperar a los exportadores sus crditos.
En primer lugar permite que los exportadores puedan recuperar este IVA. En
segundo lugar los que prestan servicios como profesional de pasajero de carga.
En Tercer lugar permite recuperar el IVA a las empresas navieras de transporte
internacional de pasajeros de carga. En cuarto lugar a las empresas hoteleras
registradas ante la autoridad tributaria.
El monto de la recuperacin se va determinando aplicando al monto un
determinado porcentaje.
A su vez establece dos modalidades este DS:
a. Post embarque. Opera sobre la base de la devolucin efectuada al
exportador, directamente dentro de un determinado plazo siguiente al
embarque de las mercaderas o mercancas, previa declaracin jurada y
cumplimiento de otros antecedentes.
b. Pre embarque. Permite pagar el IVA pagado a travs de una solicitud a
presentar antes del embarque correspondiente.
IV. ELEMENTO CUANTITATIVO.
En la LVS est conformado por las siguientes instituciones: la alcuota, la base
imponible, el dbito fiscal y el crdito fiscal.

Alcuota, cuota o tasa.


Se refiere el art. 14 de la LVS Los contribuyentes afectos a las disposiciones
del presente Ttulo pagarn el impuesto con una tasa de 19% sobre la base
imponible..
Pero a su vez hay que tener presente las alcuotas que estableci el legislador
en el Ttulo III de la LVS, y se refiere a los impuestos especiales a las ventas y
servicios. Estos son impuestos complementarios o adicionales al IVA, y las
cuotas o alcuotas a aplicar en este Ttulo III tienen el carcter de
proporcionales. Estos impuestos complementarios se aplican adems de IVA.
Base imponible.
Establecer la base imponible del IVA constituye un elemento fundamental en
materia de determinacin del impuesto, ya que como nosotros sabemos, es la
base imponible a la cual se aplica la tasa o alcuota la que en definitiva
permitir cuantificar el impuesto.
Examinando el RLVS hay un definicin jurdica de lo que es la base
imponible, en su art. 26 dice Para los efectos del Impuesto al Valor
Agregado, la base imponible, esto es, la suma sobre la cual se debe aplicar la
tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituida, salvo los casos
mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes
corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados ().
De manera que el art. 26 del RLVS en relacin al art. 15 de la LVS permite en
general la determinacin de la base imponible del impuesto a las ventas y
servicios.
Esta base imponible va a estar constituida por el precio de venta de los bienes
corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados.
En cuanto al dbito fiscal y al crdito fiscal son instituciones propias de este
tributo, para los efectos de la obligacin tributaria.

Tanto el crdito fiscal como el dbito fiscal son instituciones propias de este
estatuto tributario.
39

En la tributacin fiscal interna lo normal sera aplicar a la base imponible una


determinada cuota, alcuota o tasa, as que el monto de la obligacin tributaria
se va a calcular en cada caso con esta operacin tpica.
En el IVA en cambio hay dos maneras para calcular la base imponible de la
obligacin tributaria. Por una parte estn los importadores, respecto de los
cuales el tributo se va a establecer por la aplicacin de la alcuota a la base
imponible, siguiendo la lnea general de la tributacin fiscal interna. La
segunda manera para calcular el monto de la obligacin tributaria en el IVA en
el resto de las obligaciones gravadas relativas a las ventas y servicios, consiste
en que el tributo se va a establecer en definitiva, por la diferencia que se
produzca entre las cuentas dbito fiscal y crdito fiscal.
En relacin a esto cabe advertir que aplicada una alcuota a la base imponible
se va a obtener un impuesto bruto, este impuesto bruto va a requerir que sea
depurado con el fin de establecer el impuesto neto que debe enterarse en arcas
fiscales, este ltimo va a resultar de la diferencia entre el impuesto que el
contribuyente cobra a sus clientes, que es dbito, y el impuesto soportado en
las adquisiciones efectuadas por l en el mismo periodo tributario, de suerte
que el impuesto neto ser igual al impuesto sobre las operaciones con los
clientes, menos el impuesto sobre las operaciones con los proveedores.
La suma a pagar en cada periodo tributario se va a calcular en funcin de cada
una de estas cuentas, en las que se van a registrar los dbitos y los crditos
respectivos.
Si existen saldos de dbitos, o sea dbito es mayor que el crdito, ste saldo
constituye el monto del tributo. Si el dbito es menor que el crdito se va a
producir el saldo que es el monto de la obligacin tributaria.
Puede ocurrir lo contrario. Si existe un saldo de crdito fiscal, ste se va a
tener que trasladar al periodo siguiente para los efectos de poder utilizarlo en
esa oportunidad, y as sucesivamente.
A travs de este mecanismo dbito-crdito se tributa en cada etapa de la
produccin y circulacin de un bien, y en forma indirecta sobre el valor que en
dicha etapa se agrega a un bien o servicio, as se tienen gravmenes parciales y

el total del valor del bien o servicio es sometido a impuesto una sola vez,
evitando la acumulacin o aplicacin de impuesto sobre impuesto.
Palabras breves en relacin a la base imponible
En relacin a la base imponible existe una base imponible genrica y una base
imponible especfica.
El art. 15 de la LVS establece la base imponible genrica, mientras que la
base imponible especfica est contenida entre los arts. 16 y 19 de la LVS, sin
perjuicio de todas las pautas que hay en el reglamento.
Art. 15 de la LVS en relacin al art. 26 del RLVS.
Artculo 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las
ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la
presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes
rubros:
1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la
operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho
exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso
deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el
impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la
unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a
plazo
2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolucin.
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos
calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y
3.- El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo.
Los impuestos como el de la ley de impuesto a timbres y estampillas, los
impuestos a la tributacin municipal interna.
40

Que el IVA no forma parte de la base imponible del IVA, esto significa el 15
N 3, y este artculo junto con el art. 69 (de la traslacin) y la aparicin del
dbito y del crdito fiscal, constituyen o son las disposiciones que configuran
el sistema general establecido en la ley. En el sistema anterior, cada uno de los
sujetos pasivos agregaba el impuesto, llamado sistema de cascada. Este
artculo termina con esto.
Mircoles 15 de abril
El IVA no forma parte de la base imponible del IVA. Esto por que en el
sistema antiguo a la base imponible se le agregaban todos los impuestos
cobrados en las etapas anteriores, y se produca el efecto cascada lo que
haca muy dificultoso el clculo de la base imponible.
Hay rubros que no forman parte de la base imponible genrica del IVA, como:
i. Las bonificaciones o descuentos, art. 26 RLVS.
ii. El monto del ajuste de los valores que ya pagaron el impuesto, de acuerdo
al art. 15 de la LVS.
iii. Los reajustes e intereses pactados a cobrar que se hacen exigibles o se
perciban despus del periodo tributario en que se realiz la operacin.
iv. Los intereses cobrados por terceros que financian la operacin de acuerdo
al art. 12 letra E N 10 de la LVS.
Los intereses que cobran instituciones financieras por ej. como grandes
tiendas. No forman parte estos intereses de la base imponible genrica.
Bases imponibles especficas
Estn entre los arts. 16 y 19 de la LVS.
En el art. 16 en la letra a) estn las importaciones, y la base imponible
especfica va a estar constituida por () el valor aduanero de los bienes
que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes.. Y el
art. 31 de RLVS complementa esta norma.

El valor CIF se refiere al costo, al seguro y al flete (siglas en ingls).


En el art. 16 letra b) se refiere a la base imponible de los retiros, y nos dice
que los retiros de la letra c) del art. 8 tienen como base imponible
especfica el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes,
o sobre el valor que los mismos tuvieren en plaza si este ltimo fuere
superior segn lo determine el SII.
El mismo art. 16 letra c) se refiere a la base imponible especfica de los
contratos de confeccin e instalacin de especialidades. En ese caso la base
imponible va a estar constituida por el valor total del contrato incluyendo
los materiales.
En el mismo art. 16 letra d) se refiere a la base imponible especifica de la
venta de universalidades tales como establecimientos de comercio, y dice
que el caso contemplado en el art. 8 letra f).
La base imponible especfica es el valor de los bienes corporales muebles
comprendidos en la venta, de este art. 16 letra f).
En el art. 16 letra e) tenemos la base imponible especfica de prestaciones
de servicios especiales, y dice e) Respecto de las prestaciones de servicios y
los productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras,
casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t
y caf, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive-in y
otros negocios similares, el valor total de las ventas, servicios y dems
prestaciones que se efecten..
En el mismo art. 16 en letra f) nos dice que tratndose de peluqueras y
salones de belleza, la base imponible es el monto correspondiente.
En la letra g) tenemos la base imponible especfica de los aportes y otras
transformaciones, retiro y venta de establecimiento de comercio y otras
universalidades que comprenden o recaigan, sobre bienes incorporales
inmuebles del giro de una empresa constructora. La base imponible especfica
ser el valor del los bienes adjudicados, que en ningn caso podr ser inferior
al avalo fiscal de la construccin.
41

La letra h) se refiere a los servicios de conservacin, explotacin y reparacin


de una obra de uso pblico, y () la base imponible estar constituida por
los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las
cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el
decreto o contrato que otorgue la concesin ()..
En el art. 17 se habla acerca de la base imponible en las ventas y promesas de
venta de bienes inmuebles, distinguiendo distintas situaciones como
arrendamientos de inmuebles amoblados, arrendamientos de inmuebles con
instalaciones maquinarias que permiten el ejercicio de una actividad industrial,
etc.
El monto del arrendamiento respectivo, pero teniendo en cuenta el pago del
impuesto territorial.
En el art. 18 estn las permutas u otras convenciones en que las partes se
obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales
muebles. Como base imponible se tiene el valor de los bienes comprendidos
en ella.
El art. 19 se refiere cuando se diera en pago de un servicio, bienes corporales
muebles. En este caso la base imponible ser el valor que las partes hubieren
asignado a los bienes transferidos o a los que fijare el SII.
Sistema chileno IVA.
Hemos dicho que no vasta la aplicacin de la base imponible a la alcuota,
cuota o tasa respectiva, sino que es necesaria la integracin de los conceptos
cuentas o instituciones, que son el dbito fiscal y el crdito fiscal, los cuales
va a permitir en definitiva establecer el monto del tributo.
El camino que sigui el legislador chileno en el ao 1974 para los efectos
de establecer en definitiva el valor agregado, fue el mtodo de sustraccin
sobre base financiera, y el mtodo que sigui el legislador para establecer el
monto del tributo fue la modalidad de impuesto contra impuesto.
Naturalmente el legislador, una vez que se estableci esta modalidad sobre
base financiera, seal que la modalidad iba a consistir en que el dicho

valor agregado se iba a establecer por la diferencia entre las ventas y


compras efectuadas en un mismo periodo, y para determinar el monto del
tributo a pagar utiliz el sistema de impuesto contra impuesto, y dijo que el
impuesto a pagar se iba a determinar por la diferencia de los impuestos
recargados en las ventas de un periodo, que se llama dbito fiscal, y el
impuesto soportado en razn de las adquisiciones en el mismo periodo, que
se llama crdito fiscal.
El IVA grava el precio en que se van a tranzar a nivel de consumidor final
los bienes y servicios, y est estructurado de tal modo que el fisco lo va a
recaudar en cada una de las etapas de intermediacin, comprendida entre las
produccin de los bienes y servicios y su utilizacin y adquisicin por parte
del consumidor final. Cada uno de los vendedores y prestadores de
servicios que intervienen deben recargar el IVA sobre el valor por ellos
asignados a tales bienes o prestaciones de servicios, dando lugar a los que
se describe como dbito fiscal. A su vez el IVA persigue gravar slo al
consumidor final de los bienes y servicios, evitando constituir un mayor
costo para cada uno de los agentes que intervienen en la comercializacin
de los bienes o en la prestacin de servicios. El IVA est dotado de un
mecanismo que permite a cada uno de los intermediarios recuperar el IVA,
que a su vez ellos han soportado en la adquisicin de bienes o en la
utilizacin de servicios. La cantidad de este tributo que tienen derecho a
recuperar los vendedores y prestadores de servicios es lo que constituye el
crdito fiscal.
En sntesis dbito fiscal es el IVA recargado en las ventas y servicios
gravados por la ley contra el cual los vendedores y prestadores de servicios
tienen derecho a imputar su crdito, pero en la ltima etapa de la
circulacin de un producto o servicio pasa a ser absorbido por el
consumidor final, el que no tiene derecho a crdito alguno.
Cuenta dbito fiscal.
Se refieren los arts. 20, 21 y 22 de la LVS, y 35 a 38 del RLVS.
Caractersticas del dbito fiscal
42

i. Es la contrapartida del crdito fiscal en el sistema.


ii. Es un impuesto IVA recargado por un vendedor a prestador de servicio al
comprador o receptor del servicio.
iii. Normalmente ser el impuesto que el sujeto pasivo, vendedor o
prestador de servicio, le va a adeudar al fisco.
iv. Para el fisco el dbito fiscal es irrenunciable e indivisible.
v. El dbito fiscal constituye una carga para el vendedor o prestador de
servicio, son stos contribuyentes de derecho que transfieren tales ingresos
a arcas fiscales gratuitamente.
vi. Normalmente el dbito fiscal ser mayor que el crdito fiscal, dado que
los vendedores y prestadores de servicio venden o prestan servicios
generalmente para la buena marcha del negocio, que se trata por montos
superiores a los de las adquisiciones que hacen y servicios que reciben.

ii. Respecto de las personas obligadas a emitir boletas. Debe hacerse sumando
el total de las ventas y servicios afectos realizados en el periodo tributario
respectivo, y aplicando a dicho valor aritmtica correspondiente para
establecer el monto del impuesto. Ej. para determinar el monto del IVA del
19% incluido en las boletas, suele usarse el siguiente mtodo: se divide el total
de ventas y servicios por 1,19, el resultado es la base imponible, sobre la que
se aplicar la alcuota del 19% obteniendo as el monto del IVA.
iii. Respecto de los obligados a emitir boletas y facturas. Debern aplicarse los
mtodos de los dos nmeros anteriores, en otras palabras aplicar el mtodo de
las boletas sobre ellas y el de las facturas en su caso, y luego sumarlos.
Determinado el dbito fiscal mensual debe ajustarse con agregados y
deducciones cuando concurren ciertos hechos previstos en la ley y que alteran
el monto del impuesto recargado, o incluido en las operaciones efectuadas en
ese o en anteriores periodos tributarios.
Agregados o deducciones al dbito fiscal mensual

vii. El dbito fiscal cumple la misin de poder llegar a establecer el monto


del tributo y de la obligacin tributaria.

Agregados al dbito fiscal, art. 36 del RLVS

viii. El dbito fiscal genera distintos de obligaciones, por ej. obligaciones


tributarias accesorias generalmente de carcter instrumental, como es el
caso de la emisin de facturas o boletas.

El dbito fiscal mensual se considerar aumentado con aquellas partidas


respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido
notas de dbito dentro del mismo periodo tributario..

ix. Los hechos gravados venta y servicio se verifican, nacen al nacer el


dbito fiscal.

Las notas de crdito son uno de los varios documentos que utilizan los
vendedores o prestadores de servicios y que deben cumplir los mismo
requisitos que las facturas, y solamente pueden ser emitidos al mismo
comprador del bien o beneficiario de los servicios para modificar las facturas
otorgadas con anterioridad. Estas partidas son entre otras las diferencias de
precios, intereses, reajustes, gastos de financiamiento, de inters a plazo,
intereses moratorios, diferencias por facturacin indebida, si se da dbito fiscal
inferior al que corresponda respecto de facturas del mismo periodo tributario.

(Jueves 16 de abril no hubo clases por paro)


Martes 21 de abril
Determinacin del dbito fiscal
i. Respecto de las personas obligadas a emitir factura. En este caso el dbito
fiscal se determina sumando el total de los impuestos recargados en las
operaciones afectas en el periodo tributario correspondiente.

Deducciones al dbito fiscal, art. 37 del RLVS


i. Bonificaciones y descuentos.
43

ii. Sumas restituidas a los adquirentes por los bienes devueltos.


iii. Cantidad devuelta a los compradores por depsitos hechos por stos para
garantizar la devolucin de envases.
Para los efectos de aplicar estos ajustes, agregados y deducciones, son
necesarios dos requisitos:
1. Que el sujeto pasivo vendedor o prestador de servicio emita nota de crdito
o nota de dbito, art. 159 de la LVS en relacin al art. 37 del RLVS.
2. Que el sujeto pasivo registre estos documentos en la contabilidad, la cual se
va a constituir por medio de libros y documentos especiales de este grupo de
contribuyentes.
Cuenta Crdito fiscal.
Constituye un elemento de la esencia del IVA toda vez que la pretensin de
este impuesto es gravar el valor efectivamente aadido o agregado.
Este concepto es la diferencia sustancial entre un impuesto a las
compraventas y en cascada de la ley 12.120, y un impuesto tipo valor
agregado como el IVA.

recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en


conformidad a las normas contenidas en la ley..
Por lo tanto es o constituye bsicamente un IVA soportado por un sujeto
pasivo, vendedor o prestador de servicios, pagado al comprar pero que
recuperar al vender.
Finalidades u objetivos del legislador para establecer el crdito fiscal
i. Permite poner en prctica la tributacin a las ventas y servicios. El mtodo
por sustraccin sobre base financiera por la modalidad de impuesto contra
impuesto, permite que se grave slo el mayor valor en cada etapa del proceso
de produccin, distribucin y comercializacin del bien.
ii. Evita la acumulacin de tributos, impidiendo una segunda o tercera
imposicin y eliminando as la aplicacin de un impuesto sobre otro impuesto.
iii. A travs de la cuenta crdito fiscal se establece oposicin de intereses entre
los sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Es decir entre los vendedores y
prestadores de servicios y los compradores y receptores del servicio, a travs
de la factura.
iv. El derecho de crdito fiscal est condicionado a la entrega de la factura.

El crdito fiscal constituye el corazn de la LVS, as como en la LR el corazn


lo constituyen los gastos indicados en su art. 31.

v. El crdito fiscal en lo posible trata de apalear la evasin del tributo por los
efectos que ello acarrea.

El crdito fiscal nunca puede constituir un costo para el vendedor o prestador


de servicios.

vi. Permite que los valores que los sujetos pasivos obtienen por concepto de
impuestos a consecuencia de la oposicin de intereses en relacin al dbito
fiscal sean enterados en arcas fiscales.

Gasto necesario para producir la renta es igual al momento en que el IVA se


junta con la LR, cuando no es posible recuperar el IVA por una venta o
servicio.
Disposiciones: arts. 23 a 28 de la LVS y arts. 39 a 46 del RLVS.
Concepto: De acuerdo al art. 39 del RLVS El crdito fiscal () est
constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al
Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios

vii. Permite que el tributo tenga el carcter de neutral en relacin a los sujetos
pasivos, los cuales realizan sus gestiones con independencia de la tributacin
que pueda afectarlos.
La neutralidad la establece el legislador para que tambin afecte a los propios
sujetos pasivos, ya que la LVS los faculta para trasladarlo.
Caractersticas del crdito fiscal
44

i. El crdito fiscal es u derecho incorporal susceptible de aprehensin


pecuniaria.

Por lo tanto quien recibe la factura debe ser contribuyente, debe realizar
operaciones gravadas y estar inscritos en registros especiales.

ii. Es un derecho renunciable, sino se ejerce expresa o tcitamente.

ii. Es necesario que el sujeto o persona soporte el IVA en la adquisicin de los


muebles o en la utilizacin de servicios dentro de su respectivo giro para
generar el crdito fiscal. Los bienes y servicios deben estar destinados a
formar parte de su activo realizable o activo fijo. En ciertos casos representan
gastos de tipo generales relacionados con la actividad de los contribuyentes,
art. 23 N 1.

iii. Puede ser divisible en el caso que los titulares sean dos o ms sujetos
pasivos de iure.
iv. No es susceptible de cesin.
v. Este derecho que corresponde al contribuyente de iure est sealado en la
LVS, y se refiere a una gran variedad de sujeto pasivo.
vi. Es propio de un contribuyente de iure llamado vendedor o prestador de
servicios, el cual se constituye en un obligado ante el fisco.
vii. El titular del crdito fiscal es el contribuyente obligado jurdicamente al
pago, teniendo el carcter de sujeto pasivo de iure, por lo tanto no es un
obligado al pago econmico del tributo, por lo que el impuesto que soporte lo
imputar con cargo al eslabn siguiente del circuito de produccin,
distribucin y comercializacin.
viii. En este proceso el sujeto pasivo entrega al fisco un impuesto pero lo
recupera al deducir el tributo en el carcter de crdito fiscal en base al dbito
fiscal correspondiente.
Requisitos

El sujeto pasivo debe estar vinculado a la actividad pertinente y debe tratarse


de operaciones gravadas.
iii. Se deben cumplir requisitos de carcter formal, el sujeto pasivo debe
cumplir obligaciones documentales. El contribuyente de derecho va a tener
que demostrar con la factura el impuesto que pretende recobrar, o que lo
solucion o pag a travs de otro documento fidedigno como en el caso de las
importaciones.
iv. El contribuyente adems de acreditar a travs de la documentacin, va a
tener que acreditar que sus documentos estn registrados en los libros
especiales.
v. El crdito fiscal debe hacerse valer dentro del mismo periodo, salvo el caso
de los exportadores.
Clculo y determinacin del crdito fiscal

i. Es necesaria la presencia de dos personas que intervengan en la operacin


que sirve de antecedente al crdito fiscal.

Art. 23 N 1 de la LVS, y art. 42 del RLVS.

Deben tener el carcter de contribuyentes del IVA. Que la persona que entrega
la factura como la que la recibe sean contribuyentes de derecho.

Las disposiciones sealan que el crdito fiscal es igual al IVA recargado en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios.

De modo que no se dar derecho a crdito fiscal por las facturas otorgadas por
personas que resulten no ser contribuyentes del IVA, a menos que el pago de
la factura se haga cumpliendo ciertos requisitos del art. 23 N 5.

Este crdito fiscal debe ajustarse, art. 24 de la LVS y 40 del RLVS.


En el crdito fiscal calculado deber deducirse los impuestos correspondientes
a las cantidades recibidas en el mismo periodo por concepto de bonificacin,
descuentos yu devoluciones que el vendedor o prestador de servicio hubiere a
su vez rebajado al efectuarse las deducciones del art. 21 de la LVS.
45

A este crdito fiscal debern sumarse el impuesto que contienen las notas de
dbito recibidas y registradas durante el mes por aumentos del impuesto ya
facturado.
Los IVAS que dan derecho a crdito fiscal, art. 23 N 1
i. El IVA soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies
corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo
realizable o activo fijo, y aquellas relacionadas con gastos vinculados con el
giro o actividad del contribuyente.
ii. Igualmente dan derecho a crdito fiscal el IVA recargado en las facturas
emitido con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien
corporal inmueble, y de los contratos de la letra e) del art. 8 de la LVS.
Mircoles 22 de abril
Hemos hablado del crdito fiscal, su concepto, sus caractersticas, sus
objetivos y acerca de los requisitos. Luego vimos el asunto de la
determinacin del crdito fiscal, y despus dijimos que hay IVAS que dan
derecho a crdito fiscal y otros que no dan derecho a crdito.
No dan derecho a crdito fiscal

v. Importaciones o arrendamientos con o sin opcin de compra y


adquisicin de automviles, y lo necesario para su mantencin, excepto que
el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento
de dichos bienes.
vi. Respecto de aquellas operaciones que se refieren a facturas no
fidedignas, falsas, o que no cumplen con los requisitos legales o
reglamentarios.
El SII declara que documento o factura es fidedigna.
Factura no fidedigna es aquella que contiene irregularidades materiales que
hacen presumir fundadamente que no se apunta a la verdad.
Factura falsa son aquellas que faltan a la verdad en los datos contenidos en
ella.
Factura que no cumpla con los requisitos formales, y stos son aquellos a
los cuales se refiere el art. 54 de la LVS.
Tampoco aquellas emitidas por personas que no son contribuyentes es otro
caso que el legislador no da derecho a crdito fiscal mensual.
Determinacin del monto de la obligacin tributaria

i. Compras o servicios que estn documentados con boleta. Esto es as ya


que quien adquiere los bienes o servicios es el consumidor final, el cual no
es contribuyente de iure del IVA.

Primero tener presente el art. 20 de la LVS, sin perjuicio de los arts. 26 y 27


de la LVS, y los arts. 47 y 48 del RLVS.

ii. Adquisiciones o servicios que no guarden relacin con el giro de la


empresa, art. 23 N 2.

Establecido el dbito fiscal y el crdito fiscal ser necesario establecer cual


es la relacin en que se encuentra tanto los uno como los otros.

iii. La adquisicin de bienes o servicios que relacionados con operaciones


no gravadas.

Art. 20 inc. 2 dice El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la


diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, determinado segn las
normas del prrafo 6..

iv. La adquisicin de bienes o servicios de operaciones exentas.


Exentas son aquellas del art. 12 o 13 e la LVS. No gravas son las que dicen
relacin con el art. 23 de la LVS. No es lo mismo exenta que no gravada.

Con motivo de esta determinacin de la obligacin tributaria, y el dbito


fiscal frente al crdito fiscal, puede resultar que el dbito fiscal resulte
mayor que el crdito fiscal ya que se vendi ms de lo que se compr, en
este caso el exceso ser el monto del IVA que debe declararse y pagarse
46

simultneamente a ms tardar el da 12 del mes siguiente al periodo


tributario, esta es la regla general que el dbito fiscal sea mayor que el
crdito fiscal. El vendedor vendi ms que compr, esto significa que a este
sujeto pasivo le est yendo bien, y si vendi traslad el monto del impuesto
que se llama dbito fiscal, y si compr debe soportar el impuesto que es el
crdito fiscal.

Se trata de una segunda alternativa para recuperar el crdito fiscal mensual,


respecto de los impuestos recargados en la adquisicin de bienes que formen
parte de su activo fijo.

Puede suceder que el crdito fiscal sea mayor que el dbito fiscal, o sea el
sujeto pasivo compr ms de lo que vendi, el exceso va a tener el nombre
de remanente de crdito fiscal.

Y otorga un derecho alternativo este artculo a los contribuyentes,


permitindoles por una parte imputar el remanente debidamente reajustado a
cualquier clase de impuestos, o bien solicitar el reembolso por parte de
Tesorera.

Este remanente de crdito fiscal no ocupado lo puede utilizar en el periodo


tributario siguiente hasta el momento en que haya ms dbito al que aplicar
el crdito, para ello no hay un plazo determinado.
Si como comerciante se tiene crdito que debo podr usarlo en los periodos
tributarios siguientes hasta que haya dbito, por que sino no le est yendo
bien. Entonces hay que esperar a que haya dbito.
Esta es la primera de las alternativas para recuperar el crdito fiscal
mensual.
Alternativas en caso de mayor crdito que dbito fiscal
i. Imputar el dbito al crdito, este es el sistema general.
ii. El que establece el art. 27 bis de la LVS Los contribuyentes gravados
con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan
remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del
artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como
mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que
deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente
acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso
de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por
intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea
reembolsado por la Tesorera General de la Repblica..

Los bienes que forman parte del activo fijo son aquellos bienes que utiliza la
empresa para elaborar los bienes que fabrica.

Lo anterior slo tiene aplicacin si: 1. Que el contribuyente tenga un


remanente de crdito fiscal; 2. Que este remanente se tenga durante seis o
ms periodos consecutivos como mnimo; 3. Que el origen de este
remanente se encuentre en la adquisicin de bienes corporales muebles e
inmuebles destinados a formar parte del activo fijo del contribuyente, o bien
de servicio que deben integrar el valor de costo de dicho activo.
Esta situacin es distinta a lo que vimos en el sistema general, en sta si el
crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal hay que esperar que se genere
dbito en otro periodo.
iii. La situacin referida a los exportadores. Estos pueden utilizar el sistema
general, tambin el DS 348 de 1975 que se refiere a operaciones post
embarque y pre embarque; tambin pueden utilizar el art. 27 bis de la LVS;
tambin pueden utilizar el art. 12 de la LVS, el cual en la letra D enumera
diversas exenciones a favor de los exportadores.
Todas estas alternativas tienen como fundamento que un crdito fiscal
nunca puede ser una carga para el vendedor y prestador de servicios.
v. Otra alternativa se refiere al art. 28 de la LVS en los casos de trmino de
giro.
Artculo 28.- En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que
hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al
impuesto del presente Ttulo que se causare con motivo de la venta o
47

liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o


inmuebles que lo componen..

OBLIGACIONES POR PARTE


PRESTADORES DE SERVICIOS.

vi. Otro caso o alternativa, el DL 3059 que permite a las empresas areas y
navieras utilizar los remanentes de crdito fiscal mensual en la importacin
de naves o aeronaves.

Se encuentran en el CT, otras en la LVS y otras en el RLVS.

vii. Peticin de carcter administrativo ante la autoridad tributaria (SII).


Esta situacin se plantea en el caso del contribuyente que entera en arcas
fiscales crditos en exceso o indebidamente, por lo que puede pedir su
devolucin por una solucin de carcter administrativa.

Obligaciones generales y especiales que deben cumplir los vendedores y


prestadores de servicios

viii. A travs del procedimiento general de reclamacin. Se trata de la


situacin del contribuyente que determin una obligacin tributaria a travs
del crdito fiscal y solicit su devolucin.

El art. 36 del CT, que se refiere al pago de las obligaciones tributarias.

El Juez en definitiva puede resolver la devolucin de este tributo, impuesto


o crdito fiscal al contribuyente.
Los crditos fiscales no pueden constituir un costo para el vendedor y
prestador de servicio por tratarse de un impuesto indirecto.
ix. Es a travs de la LR. Si un vendedor o prestador de servicios no le es
posible recuperar el remanente de crdito fiscal va a poder hacerlo a travs
de la LR.
Puede ocurrir que exceda un remanente totalmente irrecuperable, por lo que
el legislador seal que puede recuperarlo como costo tributario de acuerdo
al art. 30 de la LR.
En el caso que el remanente sea parcialmente irrecuperable, dicho tributo
pasa a ser un gasto necesario para producir la renta por la parte que tenga el
carcter de irrecuperable de acuerdo al art. 31 N 2 de la LR.
Como costo o gasto necesario para producir la renta.
Con esto termina el examen del elemento cuantitativo.

DE

LOS

VENDEDORES

En el caso de la LVS, en el Ttulo IV encontramos obligaciones.

1) Registrarse, obtener el RUT de la empresa, arts. 66 y 67 del CT, 51 de la


LVS y 67 del RLVS.

Si los vendedores o prestadores de servicio no tienen RUT o iniciacin de


actividades las sanciones estn el art. 97 del CT.
ARTICULO 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual..
2) Obligaciones de carcter contable. Arts. 16 a 20 del CT, 59 a 63 de la
LVS, y 74 a 77 del RLVS.
Significa que todas las obligaciones de carcter contable deben estar
timbradas por el SII.
Si no se cumplen estas obligaciones art. 97 N 6 y 7 del CT establecen las
sanciones.
6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y
otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de
acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los
48

mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,


industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la
fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por
el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales,
o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada
o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no
podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual
a una unidad tributaria anual..
Jueves 23 de abril
3) Obligacin de emitir documentos.

Definicin: Es un documento que reuniendo los requisitos legales y


reglamentarios, emiten los vendedores y prestadores de servicios a los
consumidores finales.
Esta boleta debe reunir el requisito esencial de estar timbrada por el SII.
Estn obligados a emitir boletas los prestadores de servicios y los
vendedores respecto de sus ventas exentas, por la transferencia que efecten
directamente al consumidor final.
Los prestadores de servicios cuando el beneficiario del servicio no sea un
vendedor o importador que est afecto a otro impuesto.
Los requisitos de las boletas son que deben emitirse en duplicado,
timbradas, correlativa, razn social del contribuyente, domicilio, giro del
negocio, y otras que determine el SII, y su fecha de emisin.

Y tener presenta tambin entre otras disposiciones:

Las boletas deben emitirse en el caso de la venta en el momento de la


entrega real o simblica de la especie. En el caso de los servicios cuando se
paga la remuneracin o se pone en cualquier forma a disposicin del
prestador del servicio.

Artculo 53.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley


estarn obligados a emitir los siguientes documentos:

En el evento que un vendedor o prestador de servicio no emite boletas, se


sanciona en el art. 97 N 10.

a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las


operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores
de servicios y, en todo caso, tratndose de ventas o promesas de venta de
inmuebles o de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8,
gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley.

10.- El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de


dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por
las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito,
notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el
fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para
eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al
quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2
unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias
anuales.

El art. 88 del CT relativo a la emisin de facturas. En la LVS arts. 52 a 58, y


en el RLVS arts. 68 a 73.

b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos


no contemplados en la letra anterior..
En la letra a) se refiere a las facturas y en la letra b) a las boletas.

En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern


ser, adems, sancionadas con clausura de hasta 20 das de la oficina,

Las boletas
49

estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la


infraccin.

servicios respectivos, emitida y foliada por la autoridad tributaria, y con las


menciones sealadas en la ley, el reglamento e instrucciones del SII.

La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se


sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado
mximo..

Cul es el momento en que se debe emitir una factura?

Por tanto se sanciona con multa, clausura, y por reincidencia con pena
privativa de libertad.
Notas de dbito y notas de crdito
Definicin: Son documentos tributarios a travs de los cuales se corrigen
las diferencias entre el valor efectivo de las operaciones y el valor
facturado.
Guas de despacho
Art. 55 de la LVS. Son documentos entregados por el vendedor al
adquirente en caso que la factura no se emita al momento de efectuarse la
entrega real o simblica, haciendo uso de la facultad de postergar dicha
emisin hasta el quinto da de terminado el periodo tributario
correspondiente.
Normalmente las usan los camioneros para transportar mercaderas.
Las facturas
Es el documento tributario por antonomasia. Se refiere a esta el art. 58 del
CT., y 52 y siguientes de la LVS.

En el caso de las ventas la factura se debe emitir al momento de la entrega


real o simblica de las especies.
En el caso de los servicios cuando se paga la remuneracin o se pone sta
en cualquier forma a disposicin del prestador del servicio.
La ley 19.983 regula la transferencia y otorga mrito ejecutivo a la copia de
la factura. Este documento constituye entonces un impulso fuerte en la
competitividad en la industria del factory ya que aumentan
significativamente las facturas que pueden ser transferidas, lo cual va a
redundar en una mayor competencia entre los agentes que desarrollan esta
actividad.
4) Es declarar, liquidar y pagar.
Esto est sealado en los arts. 64 y 68 de la LVS.
EL IVA se declara, liquida y paga mensualmente. Algunos prestadores de
servicios y vendedores utilizan el formulario 29, y otros contribuyentes
usan otros medios como va internet.
Si no se declara, ni liquida ni paga la sancin est en el art. 97 N 2 y N 11
del CT.
5) Trasladar el impuesto.

El art. 52 se refiere a la emisin de facturas, el art. 53 a la obligacin de


emitir facturas, el art. 54 a la obligacin de efectuar el timbraje
correspondiente, el art. 55 al momento en que se va a emitir la factura, el
art. 56 a la posibilidad de exigir el otorgamiento de una factura, etc.

Se refiere a esto el art. 69 de la LVS. Los prestadores de servicios y


vendedores deben trasladar el impuesto. El impuesto debe indicarse
separadamente en el caso de la factura, y debe incluirse en el caso de la
boleta.

Definicin: Es el comprobante de una venta o de un servicio emitido al


momento de la entrega de las especies vendidas o de la prestacin de los

6) Conservar documentos, art. 58 de la LVS y 72 y 74 del RLVS.

50

Los libros de contabilidad deben conservarse permanentemente en el


establecimiento o negocio.
7) Dar aviso a la autoridad tributaria y cumplir los requisitos que seale el
art. 97 N 16, en caso de prdida o inutilizacin de los libros de
contabilidad o documentos relacionados con este impuesto, o que estn
relacionados con actividades que pudieren estar afectas a cualquiera otra
clase de impuesto.
8) Deben dar aviso a la autoridad tributaria del trmino de sus actividades,
de acuerdo al art. 69 del CT.
9) Los vendedores y prestadores de servicios en caso que una venta quede
sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa podrn
solicitarle al SII que anule la orden girada y en consecuencia no aplique el
tributo, por tanto que proceda a su devolucin. Esto ms que una obligacin
es una facultad.
10) Pueden ser los vendedores y prestadores de servicios investigados,
pueden ser entonces fiscalizados.
El sistema de modelo contable del IVA o derecho facturario signific
cumplir una gran cantidad de las obligaciones que hemos sealado
anteriormente. Pero cumplida la obligacin de declarar, liquidar y pagar
puede ser observada, y los bancos estn autorizados para recibir
declaraciones, liquidaciones y pagos. De manera que declarado, liquidado y
pagado el impuesto el SII puede fiscalizar.

ii. Existi un cumplimiento errneo de este tipo de obligaciones tributarias.


El SII va a iniciar un procedimiento administrativo para determinar las
diferencias de impuestos, pudiendo liquidar y cobrar dichas diferencias.
Si llega a ser un asunto controvertido se procede a travs del procedimiento
general de reclamacin.
iii. Existe un incumplimiento doloso o culpable en este tipo de obligaciones
tributarias.
En este caso el SII va a poner los antecedentes en conocimiento del
Ministerio Pblico, y adems presentar una querella persiguiendo la
responsabilidad penal y patrimonial del contribuyente que haya actuado en
forma culpable o dolosa.
28 de abril

Impuesto a la renta
Existen modalidades:
1. Sistema de impuestos por categora, analticos o cedulares
2. Impuesto universales o sintticos
3. Derecho comparado (se establecen en base a indicios o
presunciones)
El legislador e n la ley sobre impuesto a la renta cre un sistema que une los
tres tipos recin mencionados

En el art. 6 del CT se le faculta para que fiscalice y controle


administrativamente las declaraciones presentadas por los contribuyentes.

Nuestra actual ley de 1984

Como resultado de la fiscalizacin puede pasar:

Relaciones con otros cuerpos legales

i. Que el sujeto pasivo cumpli correctamente sus obligaciones tributarias, y


en consecuencia no va a acarrear sancin al contribuyente.

Ley de herencias

Titulo IV bis: impuestos especficos a la actividad minera

Cdigo civil y cdigo de comercio en relacin al art 2 del Cdigo tributario


Ley Pereira
51

Permite ciertas liberaciones de impuesto ligadas con la construccin

beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se

DL 2 1959

perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,

Construcciones de viviendas econmicas

origen o denominacin.

Ley Navarino (contrato ley)


Tambin el concepto de:

Caractersticas de la ley
Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a
beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.
No es as ya que son 4 grandes impuestos: 1,2, global complementario y el
adicional
Y adems en el impuesto de 1 categora: impuesto general, pequeos
contribuyentes, minera de mediana importancia, transporte terrestre de
carga (34bis), impuesto sancionatorio a los gastos rechazados, tributacin
nica que afecta a las ganancias del capital
Segunda categora: Trabajadores dependientes, Trabajadores
independientes, Directores y consejeros de SA.
Global complementario: a) universales:
B) nicos
Impuesto adicional: Distintos tipos de impuesto nicos.
2. Hay un concepto de renta:
Artculo 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn,
en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas
en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del
texto implique otro significado, se entender:
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los

2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para
su titular.
3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago.
3. En la ley sobre impuesto a la renta encontramos los llamados
factores de jurisdiccin. (REGLA DE ORO DE LA LEY)
PRRAFO 3 De los contribuyentes.
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la
presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro
del pas o fuera de l, y las personas no residentes en
Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o
residencia en el pas, durante los tres primeros aos
contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a
los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director
Regional en casos calificados. A contar del vencimiento
de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo
caso, lo dispuesto en el inciso primero.
52

FACTORES DE JURISDICCION

EL legislador define lo que es la UTM:

El domicilio

Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

La residencia

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se


produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

La fuente del ingreso u origen geogrfico del ingreso


La Nacionalidad
Art 59: Vinculacin econmica: Existe un ente que le est pagando a ese
sujeto pasivo que se encuentra en el extranjero
4. Los pagos provisionales mensuales: Son propios de esta ley, pero
han dado tan buenos resultados que se ha ampliado a todos los
impuesto de la tributacin fiscal interna.

Para efectos de determinar en materia de presuncin de gastos de


profesionales
6. En relacin a la manera de determinar las obligaciones tributarias de la
ley:
Se utiliza el sistema de autodeterminacin de la obligacin tributaria, sin
perjuicio de las facultades que tiene el SII.

Entre los art 84 y 100


Son anticipos o prstamos sin inters pero reajustables que efecta el
sujeto pasivo al fisco a de impuestos anuales de primera o segunda
categora, global complementario o adicional, y respecto de los cuales
est obligado a efectuar declaracin hasta el 30 de abril del ao
comercial respectivo
PPM:

Obligatorios: sujetos pasivos de 1 categora


Voluntarios: Cualquier sujeto pasivo
Permanentes: Mes a mes
Transitorios: Se efectan en ciertos meses del ao

Retenciones: La normas de los PPM se aplican a ciertas retenciones.

5. Correccin monetaria: Se da a travs de distintos conceptos


dentro de la ley: UTM o UTA y los ajustes monetarios como por ej.
La unidad de fomento.
53

En la 1 categora

periodo determinado y que la riqueza va a poder consistir en


bienes y servicios avaluables en dinero.

Impuestos nicos
42 n1
17 n1 entre los ingreso no renta

LA riqueza podr consistir en determinado tipo de


bienes

Para esta teora es indiferente que la fuente de la renta


sea permanente o que desaparezca en el acto mismo de
la produccin de la renta

No interesa que provenga de una fuente productiva, de


hecho puede provenir de una mera liberalidad o un
acontecimiento exterior o accidental, de modo que una
herencia, asignacin o donacin van a estar integrados
en concepto de renta, incluso constituyen renta los
premios, los juegos de azar y los pagos espordicos
relacionados a actividades no permanentes

No se requiere la realizacin separada de ingreso, ya


que expresa que solo es suficiente que esta pueda ser
devengada.

Para calcular una renta va a ser necesario reducirla a


un denominador comn constituido por una expresin
monetaria.

Impuestos adicionales
58, 59, 60, 61
En relacin al elemento factico:
Hecho gravado: Se gravan Rentas, como ya se dijo, la ley los define como:
Es consecuencia de distintas doctrinas del derecho tributario:
A) Teora de la fuente econmica: LA renta es toda riqueza
nueva de carcter material o inmaterial derivada de una fuente
productiva que puede tener o no el carcter de peridica.

Es una riqueza nueva

Material o inmaterial:

Origen: Fuente productiva

Periodicidad no es indispensable

Renta debe ser neta: Menos que los gastos necesarios


para producirla

No es requisito que la riqueza nueva se haya separado


de la fuente productiva o que este convertida en
valores, bienes o en dinero.

Aumento de patrimonio es el aumento de valor de un bien corporal o


incorporar susceptible de apreciacin pecuniaria que sea percibido o
devengado con motivo de un negocio u operacin efectuada por un sujeto
pasivo. Pero no cualquier beneficio es renta, la propia definicin nos seala
que puede ser percibida o devengada y stas estn el 2 N 2 y N 3 de la
ley dela renta
Finalmente el art 14bis nos seala que no se tributa sobre base distribuida.

B) Teora de incremento de patrimonio: Seala que la renta es


toda riqueza que acrecienta el patrimonio de una persona en un
54

Jueves 18 de junio

Art 21 inc 3ero, que establece tributacin a los


gastos rechazados y establece como sancin un
impuesto de 35%

Concepto de Impuesto general de primera categora


Es aquel que grava actividades en que predominan capitales y actividades
empresariales sobre el trabajo. Grava las rentas del capital invertido en
distintos sectores econmicos. Grava rentas cuyas fuente su origen son las
inversiones o negocios que precisan de un capital o actividades
empresariales.
Caractersticas
1. Se gravan rentas provenientes de capitales, por ejemplo, renta de
bienes races y capitales mobiliarios art 20 n1 y n2
2. Se gravan rentas de las empresas y de las actividades empresariales,
como inversiones y negocios con predominio del capital sobre el
trabajo art 20 n3, 4 y 5.
3. Se gravan rentas tanto de fuente extranjera como chilena, respecto
de personas que tienen domicilio o residencia en Chile
4. Se gravan rentas fundadas, es decir los que tienen como soporte
documento o instrumentos (art 20n2) o que tienen como soporte un
bien corporal inmueble.
5. Se trata de un impuesto directo ya que la carga tributaria la va a
soportar el titular de la renta, sin que la ley lo faculte para trasladar
esta carga.
6. Tiene base real, en sentido que grava las rentas segn su fuente u
origen con independencia de las condiciones personales del sujeto
pasivo.
7. En cuanto a su alcuota, es del 17% (art 20)
8. La base imponible en general se determina mediante renta efectiva,
con contabilidad completa, fidedigna, y con balance impositivo.
Pero tambin existe un sistema alternativo en art 14bis, y para
determinar otros impuestos existen las rentas presuntas (art 34 y
34bis), sin perjuicio de lo que sucede en el art 20 n1 letra b) con la
modalidad de las presunciones
9. Normalmente son impuestos de declaracin jurada y de pago anual,
salvo el impuesto nico.
10. El legislador a querido fiscalizar y controlar las rentas de los
sujetos pasivos por lo tanto encontramos normas sobre fiscalizacin
y control, por ejemplo:
Art 20 n letra b) en donde se establecen las
presunciones con requisitos especficos

11. El impuesto de categora Va a constituir un crdito contra el fisco


que los dueos de las empresas van a hacer valer al declarar su
global complementario o adicional
12. Ofrece alternativas u opciones, por ej. Para tributar est la opcin
del art 14 bis; 20 n1 b): permite acogerse al sistema de presuncin
cumpliendo con cierta cantidad de requisitos; en tercer lugar,
hacerlo a travs de una renta efectiva basada en contabilidad
completa y con balance impositivo;
13. Los pagos previsionales mensuales (PPM) son obligatorios en la
primera categora (sector arts 84 y 100)
14. Por ltimo, es un impuesto supletorio 20 n5 de la ley: se va gravar
cualquier tipo de renta cuya imposicin no est establecida
expresamente en otra categora ni se encuentre exenta.
Elementos de la Obligacin tributaria en el Art 20.
20 N1: Rentas prevenientes de bienes races.
Antecedentes:
1. (a, b y c): renta provenidas de bienes races agrcolas
(d, e y f): bienes races no agrcolas
2. Las rentas que encontramos en el n1 derivan de la explotacin y
aprovechamiento de los bienes races y la agricultura; se obtiene en
cuanto a este tipo de inversiones y de capital.
3.
El concepto de bien raz agrcola (primera serie) y no agrcola
(segunda serie) lo define la ley sobre impuesto territorial Ley 17235
4. en el art 20 n1 letra b) encontramos normas de fiscalizacin y
control.
5. La norma general es que se midan en renta efectiva sin perjuicio de
algunas presunciones (letra b)
6. Las SA se encuentran afectas a este impuesto y lo determinan por
medio de la renta efectiva (contabilidad completa)
55

7. Estas rentas (20 N1) relacionadas con empresas van a afectar la


tributacin de los dueos de esas empresas.
8. Hay determinacin de base imponible sencillas (letra a) y hay otras
de determinacin de base imponible complejas
9.Hay exenciones respecto de las rentas de los bienes races y estas las
encontramos en el art 39 N3
Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente
categora las siguientes rentas:
3.- (486) Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto
del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin
perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario
o Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta
efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su
avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los
dos(198-a) ltimos incisos del artculo 20, N 1, letra a).

Elementos de la obligacin tributaria respecto de los bienes races


agrcolas
I. 20 n1 letra a:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas
se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este
nmero.

Hecho gravado: Se grava las rentas derivadas de la posesin de los bienes


races agrcolas y su explotacin

II. Art 20 n1 letra b)


Hechos gravados: Bienes races agrcolas
Sujeto pasivo: Propietario o usufructuarios y no meros tenedores. Deben
cumplir requisitos copulativos para acceder al sistema de presuncin:
a) Que no se trate de una SA (ya que llevan siempre renta efectiva;
letra a)).
b) Si se trata de una comunidad o una persona jurdica esta debe estar
integrada slo por personas naturales,
c) El sujeto no puede ser una agencia, sucursal o establecimiento
permanente de una empresa extranjera en Chile.
d) El sujeto pasivo no debe desarrollar otras actividades gravadas con
el impuesto de primera categora que cuantifique sus rentas en base
a renta efectiva.
e) Las ventas netas no deben exceder en su conjunto las 8000 UTM al
ao.
f) Si el sujeto pasivo se encuentra relacionado con una empresa en los
trminos que seale esta misma letra b) va a tener que cuantificar
sus rentas en base a una renta efectiva.
g) El sujeto cansado de tanto requisito puede optar por pagar el
impuesto de la primera categora utilizando la letra a) de este n1
del art 20 (viaje sin retorno)
Alicuota: Bien raz-> 10% presuncin al avalu fiscal del predio y sobre
ese 10% se aplica la alcuota general del art 20: 17%
Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho
que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios.

Sujetos pasivos: Van a ser contribuyentes que posean o exploten a


cualquier titulo bienes races agrcolas y estos pueden ser personas
naturales, jurdicas (SA) o comunidades.

Base imponible: Base presunta (o efectiva si opta por el Art 20n1 letra a)

SA: las rentas que van a percibir sus dueos estarn afectos al global
complementario o adicional

III. Art 20 letra c)

Alcuota: 17%
Base imponible: Renta efectiva sin perjuicio de los impuestos en la letra b)
etc

En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento,


usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas,
se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el
respectivo contrato.
Hecho gravado: Renta del Bien raz agrcola
56

Sujeto pasivo: Arrendador, sub arrendador

Art 20 n1 Letra f:

Alcuota: 17%

No se presume renta respecto de los bienes races propios o de parte de


ellos dedicado al giro de las actividades indicadas en los n 3, 4 y 5 del art
20.

Base imponible: Se va a calcular mediante renta efectiva, acreditada


mediante el respectivo contrato.
Elementos de la obligacin tributaria respecto de los bienes races NO
agrcolas
Art 20 n1 Letra d)
d) (486) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su
avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta
efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas
generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la renta efectiva de dichos
bienes cuando sta exceda del 11% de su avalo fiscal.

E legislador no presume renta porque si el sujeto pasivo no es dueo y


arrienda un bien raz para desarrollar las actividades del 3 4 5 el art 20, de
todas maneras podr deducirlo como gasto.
Art 22 (pequeos contribuyentes) y 42 n1 (trabajadores dependientes):
Siempre que el avaluo fiscal de dichos inmuebles no exceda de 40 UTA y
siempre que esos sujetos pasivos obtengan nicamente rentas del art 22 o
del art 42 n1 y del art 57

Hecho gravado: Renta de los bienes races no agrcolas


Sujetos pasivos: Propietarios o usufructuarios de estos bienes races no
agrcolas
Alcuota: 17%
Base imponible: Presuncin del 7% DEL AVALUO FISCAL respecto de
propietario o usufructuario
Letra e)
e) Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad distinta a la
de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;

Hecho gravado: Renta proveniente de bien raz no agrcola


Sujeto pasivo: Persona distinta del propietario o usufructuario
Alcuota: 17%
Base imponible: Renta efectiva

23 de junio

Art 20 n2: Rentas provenientes de capitales mobiliarios


Antecedentes:
1. Son un grupo de rentas derivadas de capitales mobiliarios, ttulos de
crdito que se expresan en valores mobiliarios como por ejemplo,
bonos, rentas vitalicias, que representan en mayor o menor medida
cuotas de un capital
2. Los sujetos pasivos por regla general no deben llevar contabilidad.
3. El impuesto que va a gravar estas rentas va a ser un impuesto sujeto
a retencin
4. Estas rentas no se encuentran afectas a PPM
5. Este tipo de renta va a estar afecto a una tributacin sobre base
percibida, esto es una gran excepcin dentro de la primera categora
ya que los sujetos pasivos estarn afectos sobre base devengada
6. El art 39 de exenciones reales establece la exencin para la primera
categora de los intereses y los dividendos pero este tipo de renta va
a estar afecta a un impuesto universal final, ya sea global o
adicional de acuerdo al art 20.
7. Va a afectar a sujetos pasivos con domicilio o residencia en Chile o
si no lo tienen le afectar el impuesto adicional.
57

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN RELACION AL


ART 20N2.
Sujetos pasivos: personas naturales, jurdicas, empresarios individuales,
comunidades, etc.
Alcuota: 17%, pero el impuesto que eventualmente se pague en primera
categora podr ser imputado al global o adicional.

Alcuota: 17%, pero que puede imputarse a l global o adicional


Hecho gravado: se sealan en el art 20 n 3, 4 y 5.
Base imponible: (se constata la presencia del elemento temporal y se vern
rentas efectivas, percibidas o devengadas).
-

Las rentas se tendrn que cuantificar a travs de contabilidad


completa, fidedigna con balance general

Art 20 n2 inc final: tributan en primera categora, transforman las rentas


cuando se trata de entidades jurdicas, porque si no sera injusto.
Hecho gravado: Rentas denominadas dividendos e intereses.
Dividendos: son cuotas o parte de una cuota de una SA o en
comandita por acciones que se distribuyen en dinero o en acciones
en relacin al capital social.
Aqu hay que distinguir entre personas naturales y jurdicas.
Intereses: van a derivar generalmente de un prstamo de dinero, de
operaciones relacionadas con bonos o derechos. El Art 42 n2 bis
define el concepto de interese tributarios: Es la cantidad que el
acreedor tiene derecho a cobrar al deudor en virtud de la ley o
convencin por sobre el capital inicial debidamente reajustado.

mircoles, 01 de julio de 2009


El sistema simplificado (alternativo) de primera categora funciona en base
a retiro de rentas
Art 14 bis. NO es necesario distinguir entra las fuentes de distintos activos.
Tampoco se corresponde a rentas gravadas o exentas, de manera que los
sujetos pasivos que se acojan a este 14 bis no van a pagar impuestos anuales
de primera categora ni global no adicional por las rentas percibidas o
devengadas, mientras stas no se encuentren retiradas o distribuidas.

Art 20 n3

Afectan las empresas y a sus propietarios, comuneros etc, en base a rentas o


distribuidas.

Art 20 n4

Requisitos para ingresar al sistema del art 14 bis

Art 20 n5: norma de carcter residual, por ejemplo: honorarios de


sociedades profesionales que deciden tributar en primera categora ya que
los norma general es que tributen en segunda categora.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN RELACION AL


ART 20N3, 4 y 5.

1. Los sujetos pasivos estn obligados a declarar renta efectiva con


contabilidad completa, y respecto de las rentas referidas en el art 20
2. El sujeto pasivo debe tener un ingreso anual promedio por ventas
que no exceda las 3000 UTM en los tres ltimos ejercicios
comerciales anteriores a este sistema optativo
Si no se cumplen los requisitos anteriores el sujeto pasivo va a tener que
volver al sistema general que nosotros hemos estudiado.

Sujeto pasivo: todos los sujetos que menciona la norma. ()


58

En este sistema no es necesario efectuar inventarios, practicar


depreciaciones, no va a funcionar la correccin monetaria de activos y
pasivos, no es necesario efectuar un balance general, no es necesario llevar
el FUT (fondo de utilidades tributarias). Pero, El sujeto pasivo debe
informar constantemente al SII.
En relacin al hecho gravado, se gravan rentas establecidas bajo el sistema
de renta efectiva, adems dichas rentas se deben encontrar retiradas o
distribuidas lo que rige tanto para la empresa como para sus dueos los
cuales van a estar afectos al global o al adicional.
-

En cuanto a los contribuyentes, van a ser lo titulares de la renta


final del art 20
Se va a aplicar la cuota general de 1era categora (17%).
La base imponible va a estar constituida por la totalidad de las
rentas retiradas o distribuidas

Hay otro impuesto que est en sector de la primera categora, impuesto


nico (art 21 de la ley), pero no es de primera categora. Se refiere al
impuesto multa, nosotros cuando hablamos del sistema general, en la
tercera etapa de determinacin de la base imponible dijimos que los gastos
podan ser deducibles y no deducibles, segn si cumplan o no los requisitos
del art 31. A travs del art 21 se trata de establecer. Impedir que los dueos
de la empresa retiren o efecten gastos que el legislador no acepta. El
tributo puede burlarse mediante el expediente del hacer que la empresa
incurra en gastos en beneficio de sus propietarios. Con esta disposicin se
trata de evitar esta situacin dando en general por retirada algunos gastos no
aceptados y afectando tales gastos no aceptados a un impuesto nico.
Algunas empresas que son contribuyentes de primera categora, al deducir
los gastos van a tener que tener cuidado pues tales gastos pueden ser
rechazados por el SII. Esto sucede cuando el sujeto pasivo hace
deducciones de su renta liquida a titulo de gastos necesarios de producir la
renta en circunstancia que no cumple con los requisitos legales. Ej: si el
sujeto pasivo es un empresario ostentoso que adquiere un auto lujoso
(Ferrari, Maserati)

Art 33 n1, el 54 y 56 que se refieren al impuesto global complementario.


Es un impuesto de la ley de la renta
Es un impuesto real
No es de primera categora (lo dice expresamente el legislador)
Es de fiscalizacin y control en la ley de la renta (por ejemplo el art
20 n1 letra b, los requisitos para la presuncin,)
Esta exencin no se traslada del de primera categora a este
impuesto sancionatorio.
Estamos en presencia de un impuesto nico.
Es un impuesto de declaracin y pago anual.

Agregados a la renta liquida ( cuarta etapa de la determinacin de la


base imponible)
Gasto rechazados: son los que seala a este respecto el art 33 n1,
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se
indican a continuacin y siempre que hayan
disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del
contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18
aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies
efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo
inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban
imputarse al costo de los bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean
imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas
los que debern rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan;
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los
siguientes beneficios que se otorguen a las personas
sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a
accionistas de sociedades annimas cerradas o a

59

accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del


10% o ms de las acciones y al empresario individual o
socios de sociedad de personas y a personas que en
general tengan inters en la sociedad o empresa uso o
goce que no sea necesario para producir la renta, de
bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al
costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los
beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin
de derecho establecida en el inciso primero de dicho
artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final
de ese inciso condonacin total o parcial de deudas,
exceso de intereses pagados, arriendos pagados o
percibidos que se consideren desproporcionados, acciones
suscritas a precios especiales y todo otro beneficio
similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo
31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes
permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de
personas, deber entenderse que el trmino
"contribuyente" empleado en las letras b) y c)
precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.

Van a existir una gran cantidad de retiros que constituirn gastos


rechazados.

preocupado desde siempre, de otorgarle una situacin especial en primera


categora.
Artculo 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que
desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un impuesto de
esta categora que tendr el carcter de nico:
1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por tales las
personas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio
de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un
mximo de cinco dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta
denominacin las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios,
y las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos
el carcter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.
(ART 23)
2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la
va pblica", entendindose por tales las personas naturales que presten
servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o
estacionada y directamente al pblico, segn calificacin que quedar
determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad
del Director Regional para excluir a determinados contribuyentes del

Sujeto pasivo. Personas naturales nacionales y extranjeras y personas


jurdicas extranjeras que tengan en Chile sucursales y representantes.

rgimen que se establece en este prrafo, cuando existan circunstancias que

Base imponible: Existencia de gastos rechazados, sin considerar si tales


partidas estn rebajadas en la base imponible de la tributacin que
normalmente afecta a los sujetos pasivos.

contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus

los coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de los

negocios no se compadezca con la tributacin especial a que estn


sometidos.( ART 24)

La alcuota es de un 35%sobre las cantidades rechazadas.


Art 22 al 28 de la ley: Los pequeos contribuyentes
En primera categora hay grandes contribuyentes, y los pequeos tambin.
En la 1era categora se gravan rentas provenidas de negocios, inversiones
en las cuales prima el capital sobre el trabajo. Los PCont estn ac porque
son poseedores de pequeos capitales por lo que el legislador se ha

3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos


comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica,
peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y
otros impresos anlogos. (ART 25)
4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero", entendindose
por tales las personas naturales que posean una pequea empresa y que la

60

exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de


servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de
5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del ncleo familiar del
contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio,
pudiendo emplearse materiales propios o ajenos. (ART 26)
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto
por la Ley General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales,
calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
(ART 26bis)

subordinacin o dependencia. (No confundir con a honorarios que estn


tambin en 2da categora)
Como se acredita el pago de una remuneracin para el efecto de aplicar el
impuesto: con la liquidacin de sueldo. Art 92 del Cdigo tributario y 84 y
93 de LIR.
En relacin a los PPM en el caso de los trabajadores dependientes: no, ya
que conocimos la obligatoriedad en el caso de la primera categora cuando
se realiza mediante el sistema general.
Se permiten siempre que sean voluntarios, siendo imputables a otros tipos
de tributos, no solo del LIR, sino que tambin el ITerritorial.

Los dos ltimos impuestos sealados en la primera categora:


Art 34: Se gravan las rentas de los medianos mineros.
Art 34 bis: Las actividades referidas al transporte terrestre.

Mircoles, 08 de julio de 2009


Impuesto nico de los trabajadores
Fundamento
Caractersticas
() excepcin a la progresividad del tributo en el caso de choferes de taxis
que no sean propietarios del bien.
(otra caracterstica)
Aqu se gravan rentas cuya fuente generadora es un contrato de trabajo
siempre que la prestacin de un servicio personal se preste bajo un vnculo
de subordinacin y dependencia respecto de un empleador. La inexistencia
de un contrato no obsta para aplicar el tributo siempre que exista

Elementos de la Obligacin tributaria en el impuesto nico a los


trabajadores.
En relacin al hecho gravado el IUT se va a aplicar a las rentas
provenientes al trabajo dependiente, es decir a los sueldos, a los
sobresueldos, a los salarios, a los premios, a las dietas, gratificaciones,
participaciones, y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que
aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y
pensiones que se destinen a la formacin de fondos, pre3vision y retiro, y
las cantidades percibidas por concepto de gasto de representacin.
Ser necesario el cumplimiento de algunos requisitos:
-

Que le trabajador perciba del empleador una remuneracin


Que la tal remuneracin tenga su causa en un contrato de trabajo
Que no se trate de una ingreso no constitutivo de renta. Y stos en
relacin con las rentas del IUT son el 17 n3, 13, 14, 15, 16, 17, 18,
19, 26 y 27

Los sueldos y salarios que son estipendios fijos en dinero pagados por
periodos iguales determinados en el contrato de trabajo que recibe el
trabajador por la prestacin de servicios. Hay que tener presente lo que
vimos en relacin al sueldo empresarial, que es un gasto necesario para
determinar la renta en el sistema general de primera categora.
61

En relacin a los sobresueldos: Consiste en la remuneracin de horas


extraordinarias de trabajo
Premios: galardn o recompensa que se da por algn mrito o servicio.
Dietas: RAE, estipendios que se da a quienes ejecutan algunas comisiones o
encargos por cada da que ocupan en ellos o por el tiempo que empleen en
realizarlos. Concejales, miembros de los TRICEL, miembros del INAPI
(propiedad industrial: ley 19029 que est referida a marcas comerciales, patentes de
invencin, modelos industriales, procesos tecnolgicos ) miembros de los
tribunales especiales de alzada de los bienes races.
Gratificaciones: art 42 CTrabajo, corresponden a utilidades por las cuales el
empleador beneficia el sueldo del trabajador.
Montepos y pensiones: depsitos de dinero formados ordinariamente de los
descuentos efectuados a las personas de un cuerpo o de otras contribuciones
para socorrer a sus viudas o hurfanos o facilitarles auxilio en sus
necesidades. /pensiones: hay un grupo de alrededor de 20, de exiliados, de
vejez, etc.

Alimentacin o alojamiento
Asignacin de traslacin y viticos (n15)

Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera


Cantidades pagadas por becas de estudio
Pensiones alimenticias que se deben por ley
ELEMENTO PERSONAL: Trabajadores dependientes, o sea aquellos que
se obligan a prestar servicios personales bajo subordinacin o dependencias
del empleador. Los obreros agrcolas; los choferes de taxis que no sean
dueos de sus vehculos y los prcticos de puertos y de canales. Sujetos
pasivos del 59 n2 de LIR referidos a remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero(59 n2 est dentro del sector del impuesto
adicional). Art 60 LIR respecto de personas naturales extranjeras que no
tienen domicilio o residencia en Chile y que vienen al pas a realizar
actividades cientficas, culturales, deportivas, etc.

Rentas no afectas al impuesto de segunda categora:


Las indemnizaciones por accidente de trabajo

17 n2

Jueves, 09 de julio de 2009

Asignaciones familiares: subsidio estatal con cargo al fundo nico de


prestaciones familiares y subsidios de cesanta otorgados a las personas que
se encuentren comprendidos en la hiptesis del art 3 del DFL 150/ 82 las
asignaciones familiares no constituyen renta cuando son adeudadas por
instituciones de previsin social tales como cajas de compensacin de
asignacin familiar, de acuerdo con el sistema previsional o cuando siendo
pagadas por el empleador no superan el monto de asignacin familiar que
establece la ley. (4 millones de afiliados en las cajas de compensacin: Los
Andes, Los Hroes, La Araucana, 18 de Septiembre)

Con respecto a los diplomticos, dentro del impuesto nico a los


trabajadores
Art 9 inc 2
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del

Beneficios previsionales: subsidios de maternidad, enfermedad, reposo


preventivo; todos los cuales no estn afectos a impuestos.

Elemento cuantitativo

impuesto establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras


remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma
nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos,
consulares u oficiales de naciones extranjeras

En cuanto a los responsables,

62

La base imponible en el caso de los trabajadores dependientes,


pensionados y montepiados, est constituida por la suma de la totalidad de
sus rentas tanto principales como accesorias, o por la suma de las pensiones
o montepos. De sta hay que deducir las cotizaciones previsionales, gasto
de representacin y otros tipos de ingresos no rentas, adems esas
deducciones, hay que deducir tres tipos de crditos:
-

Art 42 bis: disposicin que permite rebajar de la base imponible las


cantidades que se destinaron a cotizaciones voluntarias o depsito
previsional voluntario, con un tope de 50 UF mensual. Tambin
permite reliquidar anualmente el impuesto rebajando de la base
imponible hasta 600 UF correspondientes a depsitos o
cotizaciones voluntarias. Por ltimo permite retirar antes de
pensionarse las cantidades que haya destinado a cotizaciones
voluntarias o depsitos previsionales voluntarios. Este artculo es
excluyente del art 57bis.
42 ter Excedentes de libre disposicin: podr ser retirado libre de
impuesto hasta por un monto anual de 200 UTM.
57 bis: constituye un beneficio al sujeto pasivo (personas naturales)
que adquiere instrumentos destinados al ahorro. Representa este
articulo deducciones correspondientes a valores de adquisicin, de
acciones de S.A. (33 bis, el legislador a querido favorecer la
capitalizacin de las empresas, siendo un 4% en relacin a aquellos
bienes que entren a formar parte del capital fijo de la respectiva
empresa.)

El articulo 42 n1 habla del caso de los obreros agrcolas del caso de los
choferes de taxis, siendo en este caso la alcuota no progresiva. Siendo de
un 3,5%.
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la
misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin
ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que
exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el
monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna.
El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente.

Las re liquidaciones (art 46 y 47)


Art 46: remuneraciones emanadas de un mismo empleador pagadas a un mismo
trabajador con retraso. La situacin planteada va a ocurrir cuando por ejemplo el 25
de mayo al momento de pagar la remuneracin del mes de mayo, pague dicha
remuneracin y adems efecte el pago de horas extras devengadas en los meses de
enero y febrero, existiendo tres meses involucrados debern reliquidarse los meses
de enero y febrero considerando que la totalidad del impuesto de devenga en mayo.
Art 47:
Los contribuyentes del nmero 1 del artculo 42 que durante un ao calendario
o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o
pagador simultneamente, debern reliquidar el impuesto del N 1 del artculo
43 por el perodo correspondiente, considerando el monto de los tramos de las
tasas progresivas y de los crditos pertinentes, que hubieren regido en cada
perodo.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de
las diferencias que se determinen en la reliquidacin, las cuales deben
declararse anualmente en conformidad al N 5 del artculo 65.
Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los citados
contribuyentes de dicha declaracin anual, reemplazndola por un sistema que
permita la retencin del impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de
las rentas percibidas.

Impuesto nico de los trabajadores independientes:


Los trabajadores independientes utilizando medios de produccin propios
estarn afectos a este tipo de tributacin, en donde prima el trabajo persona
por sobre el capital y las cuales encontramos sujetos pasivos que no tienen
vinculacin de subordinacin o dependencia respecto de la persona que
paga sus rentas.
Estas no se encuentran gravadas en el hecho en segunda categora a pesar
que esta categora encontramos los hechos gravados, los sujetos pasivos y
hay muchos antecedentes sobre base imponible. Lo que falta es la Alcuota,
ya que la que se aplica es la del impuesto global complementario, art 52; o
la alcuota correspondiente del impuesto adicional.
Art 43 n2:
2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo
anterior (trabajadores independientes) slo quedarn afectas

63

al Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso,


cuando sean percibidas.

(Plazo de 12 das que existe a efecto de pagar las retenciones que hubiese
efectuado un sujeto pasivo) y 84 (declaracin y PPM) de la LIR.

Art 52:
TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un
impuesto global complementario sobre la renta imponible
determinada en conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda
persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el
pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos
5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias
anuales estarn exentas de este impuesto;
-

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30


unidades tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50
unidades tributarias anuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70
unidades tributarias anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90
unidades tributarias anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120
unidades tributarias anuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150
unidades tributarias anuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias
anuales, 40%.

1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
9.
10.
11.

Es un impuesto que no se traslada


Es un impuesto ordinario
Es un impuesto de la LIR
Es impuesto real atenuado
Puede ser impuesto nico si el sujeto pasivo percibe solo rentas
derivadas de la actividad que realiza. Cuando se produce la mezcla
de rentas respecto de estos sujetos pasivos estar afecto a global o
adicional
Grava rentas de fuentes chilenas generalmente
Grava rentas de personas naturales
Grava rentas derivadas del trabajo personal o independiente del
sujeto pasivo sin subordinacin o dependencia
El sujeto pasivo utiliza medios de produccin en que prima ek
trabajo sobre el capital
En este impuesto se gravan rentas efectivas, percibidas o pagadas
Es un impuesto supletorio 42n2:
Ingresos provenientes del ejercicio de las
profesiones liberales o de cualquiera otra
profesin
u ocupacin
lucrativa
no
comprendida en la primera categora ni en
el nmero anterior,

Estamos ante dos mundos en palabras del profesor.

12. Es un impuesto sujeto a retencin y que se efecta normalmente al

Las disposiciones legales que se aplican a los trabajadores independientes.

13. Con respecto al PPM y retencin, la efecta quien paga y lleva

Art 42 n2
Art 43 n2:
Art 50: base imponible
Art 51: reajustabilidad de los ingresos
Y los artculos pertinentes del global

momento del pago.


contabilidad, si no lleva contabilidad, el responsable va a ser el
sujeto pasivo el que el mismo va a tener que declarar y pagar la
retencin (10%)
14. En materia de exenciones, tienen las exenciones que se sealan en
los art 52 y 57 (golbal complementario)
15. En materia de base imponible, LIR permite opciones para
cuantificar rentas con la modalidad de ingresos brutos menos rentas
efectiva de acuerdo art 50 inc 1ero, o con la modalidad de ingresos
brutos menos gastos presuntos art 59 inc final; sin perjuicio con los
que sucede con las sociedades de profesionales.
64

16. Los crditos van a ser los que sealan el Global o Adicional
17. Se corrigen monetariamente tanto las rentas como los gastos

anuales el sujeto pasivo en relacin con el art 51.


18. Se pueden realizar cotizaciones previsionales de manera voluntaria

(en la sociedad de responsabilidad limitada, se cotiza en proporcin


al capital)
19. Declaran anualmente art 52.
20. La alcuota va a ser progresiva del art 52 en virtud del art 43 n2
Obligaciones accesorias del sujeto pasivo trabajador independiente
1. Un trabajador independiente debe inscribirse a travs de la
iniciacin de actividades
2. Debe llevar libros de contabilidad u otros de carcter tributario
timbrados
3. Deben declarar mensualmente las rentas percibidas de persona que
no estn obligadas a efectuar retencin
Si el sujeto pasivo est exento del impuesto debe declarar por que si ha
habido PPM, la tal declaracin ser el antecedente que tendr el SII, para
devolver las cantidades entregadas en exceso
Elementos de la obligacin tributaria
Elemento factico
Hecho gravado: se gravan rentas derivadas del trabajo personal
independientes, los ingresos provenientes de ejercicios de profesiones
liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no
comprendida en .. ni en el numero anterior (proveniente del trabajo
dependiente) y las obtenidas por sociedad de profesionales que presten
servicios o asesoras profesionales.
Elemento personal
Sujeto Pasivo:

Profesionales independientes: persona natural con ttulo otorgado por una


universidad del estado o reconocida por ste o de cualquiera otra entidad
que lo habilita para ejercer libre e independientemente su profesin
1. El servicio prestado debe ser sin que exista una relacin de
subordinacin o dependencia
2. La prestacin debe ser el resultado del esfuerzo personal, fsico o
intelectual y que debe predominar por sobre le capital.
3. Para obtener el ingreso, el profesional puede ser ayudado por
subordinados quienes a su vez pueden ser o no profesionales.

Los auxiliares de administracin de justicia: receptores, archivero judicial


de Santiago, conservadores de Bienes races, de comercio y de minas, los
perito judiciales en relacin con los derechos que obtienen entonces del
pblico.
Los corredores sin capital: son personas naturales cuya actividad consiste
en relacionar a las partes para la conclusin de determinados tipos de
negocios, estos desempean su trabajo personalmente y no utilizan capital
para realizar sus labores. Son intermediarios civiles, contrariamente con los
que sucede con los comisionistas que no son de contratos comerciales.
Los corredores de propiedad, los corredores de productos, los corredores de
vinos, etc.
Martes 14 de julio de 2009
Personas naturales que desempean una ocupacin lucrativa y que no est
comprendida en la primera categora ni en el trabajo dependiente: la expresin
actividad lucrativa est definida por el art 42 n2: es la actividad ejercida en forma
independiente por personas naturales en las cuales predomina el trabajo personal
basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo
de maquinarias, herramientas equipos u otros bienes de capital.
Ej: los artistas, animadores, los electricistas, deportistas, modelos, profesores de
baile, los peluqueros.

65

Sociedades de profesionales: Son todas aquellas que se dedican exclusivamente a


prestar exclusivamente servicios o asesoras profesionales por intermedios de sus
socios y la colaboracin de dependientes, pues bien para que existan es menester
que se trate de una sociedad de personas en que todas ellas sean profesionales y que
su objeto exclusivo sea la prestacin de asesoras o servicios profesionales.
Tambin puede estar compuesta por una o ms sociedades de personas, siempre y
cuando estas sean a su vez Sociedades de Profesionales. Naturalmente que todos
los socios de esta sociedad deben tener la aptitud o titulo que los habilita para
ejercer el servicio o la actividad a que estn dedicados y cuyo objeto se expresa en
el contrato social. Estas, declaran en primera categora. Sin embargo pueden optar
tributar de acuerdo a las normas de primera categora y en ambos casos en
proporcin a la participacin establecida en el contrato social. Asimismo las
sociedades de profesionales estn obligadas a llevar contabilidad completa. En el
evento que opte por declarar en primera categora va a tener que sujetarse a las
disposiciones de sta (no pueden volver al sistema de declaracin de segunda
categora; es irreversible). La ley seala que nunca van a poder quedar
comprendidas en la segunda categora las rentas de sociedades de profesionales que
exploten establecimientos como: clnicas, laboratorios, maternidades, u otros
anlogos, ni las que sealen las del art 20 de esta ley.
Las sociedades de profesionales que tributan en primera categora

Reconocen sus ingresos sobre base devengada y sus gastos cuando se


adeudan.
Emiten boletas de honorarios y estn obligados a efectuar PPM por sus
ingresos brutos
Los socios declaran sus rentas sobre base percibida retirada
Los socios por medio del retiro de utilidades en exceso del fondo de
utilidades tributarias (FUT) pueden suspender su tributacin hasta que se
generen dichas utilidades

Las sociedades de profesionales de segunda categora,

Reconocen sus ingresos sobre bases percibidas y los gastos una vez
pagados
Si bien emiten boleta con retencin y PPM no son contribuyentes en si
misma toda vez que los socios son los sujetos pasivos del impuesto
Los socios declaran sus ingresos sobre base devengada

Los socios no tienen la posibilidad de suspender su tributacin hasta que


se generen dichas utilidades, por medio del retiro de utilidades en exceso
del fondo de utilidades tributarias (FUT).

Cada uno de los socios va a hacer su declaracin en proporcin que tenga en la


respectiva sociedad.
La sociedad es una cosa distinta de los socios (tarea para la casa).
Elemento Cuantitativo:
Base imponible: art 50 y 51 de la ley (tambin en el 42n2 de la ley)
Para determinar la base imponible se suman la totalidad de las rentas del trabajador
independiente deduciendo los gastos necesarios para producirlas a fin de establecer
la renta liquida de este tipo de trabajadores, pero examinando el art 50, nos damos
cuenta que el legisladores efectua una distincin sin darse cuenta para determinar la
base imponible cuando:
El sujeto pasivo es una persona natural:
Primero existe el sistema de ingresos brutos menos gastos presuntos, art
50 inc final
Con todo, los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su
profesin u ocupacin en forma individual, podrn declarar sus
rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos
efectivos. En tales casos, los contribuyentes tendrn derecho a
rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un
30% (gastos presuntos) (de los ingresos brutos anuales. En ningn
caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15 unidades
tributarias anuales vigentes al cierre del ejercicio respectivo.

El sistema de ingresos brutos menos gastos efectivos art 50 inc primero:


Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern
declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones
u ocupaciones lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern
aplicables las normas que rigen en esta materia respecto de la
Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes.

En el caso de las sociedades de profesionales: pueden cuantificar la renta en


segunda y tambin optar por primera categora mediante contabilidad completa.
Depender del nivel de renta de los profesionales y tambin de las necesidades de

66

inversin para estos efectos. La gran mayora lo hace a este respecto cuantifica sus
base en segunda categora.
Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes
referidos en el N 2 del artculo 42 se reajustarn en base a la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del
ingreso o del desembolso efectivo del gasto y el ltimo da del mes
anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.

La alcuota: en virtud del artculo 52 se aplicara la del Global


Complementario o el determinado por el Impuesto adicional.
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto
global complementario sobre la renta imponible determinada en
conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las personas
o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las
siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales
estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 (y no sobrepase las 30 unidades
tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias anuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades
tributarias anuales, 25%;

En los dos primero casos estamos frente a la tributacin de directores de segunda


categora. En el caso de meramente consultivas constituyen honorarios y se
sometern a la legislacin aplicable a los trabajadores independientes.
Va a depender de la naturaleza jurdica de la prestacin efectuada por el director o
consejero. Se utiliza el art 48 y las disposiciones del global o adicional
Artculo 48.- Las participaciones o asignaciones percibidas por los
directores o consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a
los impuestos del Ttulo III o IV, segn corresponda.

Hecho gravado: participaciones o asignaciones (dietas) percibidas por los


consejeros
Sujetos pasivos: Directores o consejeros, el artculo 48 no seala las diferencias
entre ambos
Base imponible: todas las rentas provenientes de participaciones o asignaciones
debidamente actualizadas y sin deduccin de ninguna especie las cuales van a estar
afectas al global o adicional segn corresponde
Alcuota: la del Global (art 52) o la que corresponda segn el impuesto adicional.
Cuando el director o consejero mantiene domicilio o residencia en Chile se aplica
el art 60 y 61. Las Sociedades Annimas que paguen debern detener o deducir un
anticipo a cuenta del impuesto anual que le corresponda pagar. tasa del 10%
Cuando el director o consejero mantiene domicilio o residencia en el extranjero, la
retencin del impuesto adicional se hace con una tasa provisional del 20%.

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades


tributarias anuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades
tributarias anuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias
anuales, 40%.

Tributacin de directores y consejeros de SA

Hay que distinguir si perciben una dietaSi reciben un porcentaje de las ganancias
de la SA, o si realizan una labor meramente consultiva.

Impuesto Global Complementario


Es el tributo central de la ley, de tal manera que los dems impuestos gravitan
alrededor de l. Hemos visto que los impuestos de 1era y 2da categora operan
como un crdito frente al monto que deben pagar por concepto de Global
Complementario. Por otro lado ya sabemos que el Impuesto Adicional es un tributo
que opera como sustituto del Global. De manera que las personas naturales,
domiciliadas o residentes en Chile estn sujetas a un impuesto llamado GC que
grava el conjunto de sus rentas con una alcuota progresiva.

67

Las disposiciones legales: Desde el art 52 al 57 bis de la LIR.


Definicin: es un impuesto anual de la LIR que grava a personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, respecto del conjunto de rentas percibidas,
devengadas, presuntas, retiradas, remesadas o distribuidas tanto de fuentes chilenas
como fuentes extranjeras. (regla de oro: art 3ero).
Art 20 inc 1ero:

CARACTERISTICAS:
1.
2.

3.
4.
5.

6.

7.

8.
9.

Es un impuesto directo, en el sentido que gravar una inmediata


manifestacin de capacidad contributiva del sujeto pasivo
De carcter general, ya que toda persona natural con domicilio residencia
en Chile para este impuesto respecto del conjunto o totalidad de sus rentas,
determinadas de acuerdo al ttulo III de la LIR.
Es un impuesto de la tributacin fiscal interna. Art 6 del cdigo tributario
(herramientas del sujeto pasivo: prescripcin, procedimientos
Es un impuesto de la LIR, y esta contenido entre los art 52 y 57bis del
Ttulo III de la ley.
Es un impuesto personal ya que toma en consideracin las circunstancias
personales del contribuyente que se manifiesta a travs de su carcter
Global incluyendo todas las rentas del contribuyente en una base
imponible nica y su naturaleza progresiva.
Es un impuesto progresivo por tramos, a mayor renta, mayor alcuota;
esto implica que la escala de tasas es ascendente por tramo de renta de
modo que la parte marginal que corresponde a cada tramo va teniendo un
gravamen ms alto, por consiguiente el GC no es proporcional como los
impuesto de tipo adicionales.
Es un impuesto de declaracin y pago anual, lo hechos gravados de la LIR
proseen bases imponibles en base a aos tributarios, sin perjuicio de los
PPM que los sujetos pasivos deben efectuar durante el ao a cuenta de
dicho tributo (art65 LIR)
Los sujetos pasivos son exclusivamente personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile.
Es un impuesto Global ya que pretende abarcar la totalidad de las rentas
del suejto pasivo y como adems es progresivo, su objetivo fundamental
ser vincular la totalidad de la rentas del contribuyente con la

progresividad del clculo. Ac no se distingue el origen o fuente de la


renta como sucede en la primera categora y en la segunda categora.
10. Es un impuesto complementario porque acta adems respecto de los
impuesto de segunda y primera categora, es decir se puede aplicar adems
de ellos y estos sirven de CREDITO para el impuesto Global
Complementario.
11. Es un impuesto que grava rentas que se encuentran en el estado de
PERCIBIDAS,
RETIRADAS,
REMESADAS,
DEVENGADAS,
PRESUNTAS, etc
Mircoles 15 de julio de 2009
12. Hay exenciones simples para la determinacin de la base imponible. Es
lo que seala como ejemplo el artculo 52, en que se encuentran exentas
del global, aquellas que no exceden de los 13,5 UTA; y tambin se
encuentran las exenciones que se refiere el art 54 n3 inc 4to en el cual
declara exentas del global aquellas rentas obtenidas en virtud de contratos
suscritos con la autoridad competente (contratos leyes). Se refiere al DL
600 del ao 74. Otro ejemplo es el DFL n2 referido a la actividad de la
construccin.
13. Tambin existen las exenciones con progresin, que son rentas que se
incluyen en el clculo de la renta bruta global solo para los efectos de
aplicar la escala progresiva del art 52, otorgndole un crdito como
compensacin al sujeto pasivo; aquellas que se refiere el art 54 n2 (rentas
totalmente y parcialmente exentas del GC, y se refiere a las rentas sujetas
a sustitutivos .., al trabajo personal dependiente) y n3.
14. La LIR concede a los sujetos pasivos que solamente obtengan rentas
beneficiadas por dichas exenciones, as tenemos las rentas propias de los
pequeos contribuyentes (22), las de los trabajadores dependientes (42n1)
las cuales van a a estar exentas del global en relacin a los siguientes
rubros: rentas de capitales mobiliarios cuando no excedan en conjunto las
20 UTM vigentes en el mes de diciembre. y otro rubro a modo de ejemplo
es el mayor valor proveniente de la enajenacin de acciones siempre que
su monto total no exceda de 20 UTM.
15. El IGC puede ser utilizado como una herramienta de inversin y ahorro
(art 57bis), esta disposicin tiene por objeto contribuir al fomento de la
inversin y el ahorro, permitiendo que los sujetos pasivos afectos al global
y los de 42n1 puedan efectuar ciertas rebajas, ya sea en el proceso de
determinacin de la base imponible o derechamente rebajando el impuesto
a pagar, todo esto est dirigido a sujetos pasivos que no son empresarios y

68

16.
17.

18.
19.

20.
21.
22.

23.

no llevan contabilidad. A travs de este artculo 57bis se puede rebajar de


la renta bruta cantidades correspondientes a inversiones en ciertos
instrumentos bancarios o financieros. Este artculo es la contrapartida del
art 33 relacionado con la primera categora.
Es un impuesto que engloba dentro de su amplia base imponible rentas
que provienen normalmente de las categoras.
Es un impuesto que tiene vida propia, autosuficiente, impuesto sol de la
LIR, y que se ha permitido ser considerado el padre legitimo del impuesto
nico a los trabajadores.
No es un impuesto discriminatorio respecto al origen de la rentas ya que
grava el conjunto de las rentas del contribuyente afectos al l.
Es un impuesto excluyente del impuesto adicional, en razn de los
factores de jurisdiccin (domicilio o residencia), nunca un IGC va a
colisionar con el IA.
Puede llegar a ser un impuesto nico para el sujeto pasivo que desarrolla
actividades que origine rentas de un solo tipo.
Es un impuesto o tributo integrador en el sentido que x cantidad de
disposiciones del GC se aplican al art 42 n2 y art 48.
Las rentas que van a estar afectas al IGC se reajustan porque son anuales;
es la primera ajustabilidad que podemos constatar en el este impuesto. Se
cuantifican desde enero a noviembre (En el periodo noviembre-marzo no
existe correccin y en abril se corrigen) Estn afectos a correccin
monetaria la cuantificacin de rentas y tambin el impuesto.
Finalmente, a travs del IGC la autoridad tributaria est en condiciones de
investigar la situacin financiera del sujeto pasivo. Por ejemplo hemos
constatado unas inconsistencias en su declaracin.

Elementos de la Obligacin Tributaria.


Hecho gravado: mltiple estando constituido por rentas de distinta naturaleza,
incluyndose las rentas presuntas de los bienes races, del transporte terrestre y de
la mediana minera; se incluyen tambin como HG las rentas percibidas como
retiros que efectan los dueos de las empresas, o las rentas que perciben los
profesionales; las rentas devengadas como las que provienen de las sociedades de
profesionales o de las empresas con contabilidad simplificada. De manera que los
hechos gravados en la prctica todo tipo de renta quedando excluida solamente
aquellas que la LIR exonera.

Con impuesto de 1 o 2 categora que corresponde a las actividades que la generan,


luego con un global o adicional, al ser percibidas por personas naturales residentes
o no residentes, o domiciliadas en Chile.
Una renta se grava al generarse en su fuente, o sea en las categoras y luego al
percibirse por los contribuyentes finales (que son los que estn afectos a IGC), pero
eso no significa que exista una doble tributacin, y que el impuesto pagado en 1
categora es imputable al adicional o GC de acuerdo al art 20. Al ser una misma
renta gravada con 1 categora y con GC o adicional, la cantidad pagada como
impuesto de Categora se va a deducir como crdito del monto a pagar por GC o
adicional.
El IGC y el adicional son impuesto finales, universales; en que la alcuota propia es
la carga final sobre una renta, siendo el impuesto de categora un anticipo respecto
del impuesto final.
Elemento personal:
Los contribuyentes:
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global
complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al
prrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se
refieren los artculos 5, 7 y 8,

Como sujeto pasivo tambin del IGC se nos aparecen los empresarios individuales
y los socios de sociedades de personas que tributan en base a contabilidad
completa. En cuanto lugar figuran los cnyuges art 53 de la LIR.
Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de
participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta
convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en
el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas
independientemente.
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional
de bienes debern presentar una declaracin conjunta de sus rentas,
cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o
conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos
tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

En relacin a este art los cnyuges pueden declara en tres maneras diferentes:
Una sola declaracin

69

a. Por parte del marido cuando estn casados en comunidad de bienes


b. Cuando los cnyuges estn casados con separacin total convencional de
bienes cuando la sociedad conyugal no se ha liquidado.
c. Si conservan los bienes en comunidad o si cualquiera de ellos tuviere
poder del otro, para administrar o disponer de los bienes.
Art 150 CC, una declaracin parcialmente separada respecto de las rentas que
perciba la mujer.
La declaracin totalmente separada cuando:
a)
b)
c)
d)

estn casado en el rgimen de participacin en los gananciales.


Exista separacin de bienes legal o judicial
Cuando al momento del patrimonio pacten separacin total de bienes
La separacin total de bienes de carcter convencional durante el
matrimonio liquidada que sea la sociedad conyugal.

Elemento cuantitativo:
Base Imponible: se realiza a travs de dos etapas fundamentalmente
1.
2.

Se denomina renta bruta global establecida en el art 54


Se denomina renta neta global indicada en el art 55.

Los conceptos que encontramos en estas etapas las examinaremos en la prxima


clase

Etapa de la renta Bruta Global (palabra clave SUMAR)


En sntesis, en esta etapa es necesario sumar todas las rentas a que se refiere
el art 54, y las que comprende:
A. Las rentas afectas a las categoras (1 y 2)
B. Sumarle las rentas exentas de los impuesto de categora y;
C. Finalmente adicionar las rentas exentas del IGC.
a) Las rentas afectas a las rentas de 1 y 2 categora (art 54 n1)
1. Las rentas imponible de primera categora
2. Las rentas imponible de segunda categora
3. Los gasto rechazados de acuerdo al art 21 de la ley

4. La totalidad de las cantidades distribuas por cualquier concepto en


las sociedades annimas y en comandita por acciones
5. Las rentas presuntas
6. Los retiros de utilidades de las empresas (art 14 y 21 LIR)
7. El sueldo empresarial (art 31 n6)
8. Dividendos (art 20 n2)
9. Las rentas del art 17 n8
De la base imponible
Artculo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta
bruta global comprende:
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que
correspondan a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las
normas de las categoras anteriores. En el caso de rentas efectivas de
primera categora determinadas en base a contabilidad simplificada, se
comprender en la base imponible de este impuesto tambin la renta
devengada que le corresponde al contribuyente.
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las
cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter.
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo
21, se entendern retiradas por los socios en proporcin a su
participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como
beneficiario a un socio o bien que se trate de prstamos, casos en los
cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario.
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades
distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en
comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus
accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que
provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo
17, o que stas efecten en forma de acciones total o parcialmente
liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalizacin, equivalente y de la
distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de
la divisin de una sociedad annima.
Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas
empresas determinan su renta imponible a base de renta efectiva de
acuerdo con las normas del Ttulo II, comprendern en la renta bruta

70

global todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les


corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no
estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte
de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.

El art 54 n3 Hay que sumarle las rentas totalmente exentas del IGC, pero
slo se suman para aplicar la escala progresiva del IGC.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario,
las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn,
las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas
referidas en el N 1 del artculo 42.

Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de


empresas o sociedades constituidas en el extranjero, las rentas presuntas
determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con
arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a
excepcin de su inciso primero, 70 y 71. En caso de sociedades de
personas constituidas en Chile el total de sus rentas se entendern
retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las
utilidades.
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8
del artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a
declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas
de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de
inversiones en el ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del
artculo 17 y en el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn
cuando se hayan devengado
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56,
nmero 3), tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar
un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta global del
mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el
impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.

El art 54 n2 nos dice que a las sumas anteriores hay que adicionar las
rentas exentas de primera y segunda categora.
2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos
sustitutivos, que se encuentren afectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que
gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en
virtud de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al
impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las
exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas
se incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en
el nmero siguiente.

Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta


global slo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto
global complementario; pero se dar de crdito contra el impuesto que
resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se
refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas exentas
sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media
que, segn dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del
contribuyente.

Si existen rentas obtenidas o derivadas por un contrato ley, stas no entran a


formar parte de la renta bruta (ej: DFL n2 viviendas econmicas
concordado con el art 20 n2 LIR diciendo que esas rentas no estn afectas,
siempre con las prevenciones correspondientes)
Al final del art 54 se refiere: todas las rentas deben reajustarse (con
excepcin de las rentas de los trabajadores dependientes ya que son
mensuales)
En cuanto a los retiros, esta materia la dejaremos para las ltimas clases.
Segunda etapa (art 55): practicar ciertas y determinadas deducciones a la
renta bruta global.
Artculo 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta
bruta global las siguientes cantidades:

a)
-

El impuesto de primera categora pagado, comprendido en las


cantidades declaradas en la renta bruta global,

71

y el impuesto territorial efectivamente pagado en el ao calendario


o comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las
actividades indicadas en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42 N 2. No
proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas rentas no se
computen en la renta bruta global.

A esta base imponible le vamos a aplicar la alcuota correspondiente, siendo


resultado de eso el IMPUESTO (terico bruto) al que se le deben deducir
ciertos y determinados crdito que seala entre otros el art 56 de la ley y
leyes especiales.
Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les
otorgarn los siguientes crditos contra el impuesto final resultante,
crditos que debern imputarse en el orden que a continuacin se
establece:

b)
- Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del
Decreto Ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial
al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de
sociedades en comandita por acciones siempre que dichas cotizaciones se
originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Primera Categora y que
determinen su renta imponible sobre la base de un balance general segn
contabilidad. Esta deduccin no proceder por las cotizaciones
correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del
nmero 6 del artculo 31. En el caso de sociedades de personas, excluidos los
accionistas de sociedades en comandita por acciones, las deducciones
indicadas en la letra a) precedente (299) podrn ser impetradas por los socios
en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido
efectivamente pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aquel en
que debe presentarse la declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que
antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin previsional, segn
corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente.

Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este


impuesto, o con el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la
renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante
el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos
con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir
una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar
los crditos sealados.

1) Derogado
2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del
artculo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades
que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma
tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron.
Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que
sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas
por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por
la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las
personas aludidas.

Tambin podrn deducirse


-

distintos tipos de donaciones,


crditos por la adquisicin de acciones de acuerdo al art 57 bis,
crditos por acciones exentas del global complementario,
crditos por el impuesto de segunda categora,
crdito por la ley de fomento forestal

Deducidos estos crditos se va a estar en presencia del IMPUESTO REAL, y


ste se va a tener que comparar con todas las retenciones efectuadas al sujeto
pasivo y los PPM que l haya efectuado.
Si PPM y retenciones son mayores que el impuesto real, el SII va a tener que
devolver la suma de forma reajustada pero sin intereses.

Efectuadas estas rebajas, nosotros vamos a estar en presencia de la renta


Neta global que va a ser igual a BASE IMPONIBLE.
72

En caso contrario, el contribuyente declarar y pagar la diferencia


debidamente reajustada en periodo comprendido entre el 31 de nombre y el 31
de marzo de acuerdo al art 52 de la LIR,

La declaracin y el pago se har en formulario 22 que elabora el SII, pero que


el adquiriente debe adquirir

Semejanzas entre el IGC y el nico

ambos son impuesto directos


son globales y habituales de la LIR
son progresivos
son independientes
tienen normas propias
viven su propia vida
forman parte de una misma familia
son personales
afectan a personas naturales, casi de manera exclusiva, formando la
base de la tributacin a las personas.
En el IU las rentas se miden en base efectiva, rendida y pagada. En
el IGC en general pasa eso. Sin embargo aparecen recientemente
las rentas devengadas
En cuanto a la base imponible: IU es sencilla, en cambio en el IGC
no es tan sencilla pero si hay que tener claro que es lo que se suma
por concepto de crditos
En materia de excepciones, 13,5 UTA en el caso de los trabajadores
dependientes, la aplicacin de la progresividad debera empezar a
calcularse con un poco ms dada las cotizaciones y el seguro
En materia de crditos: En el OGC abundan los crditos 57bis
En materia de re liquidacin: Si se aplica de acuerdo al art 47.

gravado renta, es una amalgama de rentas que vienen de todos


lados
En materia de retenciones, en el IU no hay retenciones, caso
contrario del IGC
En el caso de los trabajadores dependientes no hay obligacin de
efectuar PPM, salvo que el trabajador tenga otro tipo de renta que
va a estar afecto al global, siendo el PPM totalmente necesario
Ambos son personas naturales pero en el IU ello es absoluto; el
IGC estn esos sujetos pasivos tan especiales del art 5, 6, 7, y 8.

IMPUESTO ADICIONAL
Es un impuesto compensatorio del ICG, es su contrapartida en razn de los
factores de Jurisdiccin denominados Domicilio y residencia, el objetivo
final es tratar de colocar en pie de igualdad relativa a los residentes con los
no residentes; o sea reemplaza al IGC respecto de las rentas percibidas o
devengadas por personas que no tienen domicilio o residencia en Chile;
Adems y en relacin con la rentas permite que se graven a su vez
determinados tipos de sociedades que tienen domicilio o residencia en el
exterior.
Normas aplicables:
-

Art 58 a 64 bis de la LIR conforme al ttulo IV de la LIR


Ttulo V de la ley que se refiere a la administracin del impuesto
En el ao 2005 se integro a la ley de la renta un ttulo IV bis que
determino un impuesto especfico a la actividad minera

Art 58: Rentas de SA y SEA que distribuyan utilidades a los accionistas


DIFERENCIAS:
-

Uno es anual (IGC) y otro es mensual, incidiendo en el tema de la


correccin monetaria
En cuanto a hecho gravado en el IU son las remuneraciones que
provienen del trabajo dependiente; en el IGC en relacin al hecho

Art 59: se gravan el uso de las marcas; intereses; arrendamientos; etc.


Art 60: especie de cajn de sastre, grava las rentas de personas naturales
extranjeras no afectas al 58 y 59 por remuneraciones provenientes de la
existencia de trabajo cientfico, culturales, deportivos, etc.
73

Art 61: referidos a los chilenos que no tengan domicilio ni residencia en


chile pero rentas con fuente chilena.
Es un impuesto de la LIR que grava a las personas naturales o
jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, respecto de las rentas
totales de fuente chilena que se perciban, devenguen, remesen o se
retiren.
CLASIFICACIONES
Impuesto adicionales nico y de retencin respecto del de primera categora
Accesorios al de primera categora (Tributacin completa)

74