Apunte Primera IVA

DERECHO TRIBUTARIO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
INTRODUCCIN
IMPORTANCIA DE ESTE IMPUESTO
La existencia de los impuestos es
fundamental para el diseo e
implementacin de las estrategias
de desarrollo econmico y social en
que estn comprometidos los
pases. En efecto, en Chile los
impuestos proporcionan ms de un
80% de los recursos con que ao a
ao el Estado financia los gastos e
inversiones que realiza en beneficio
de la comunidad en materia de
salud,
educacin,
previsin,
vivienda y otros gastos sociales.
ESTRUCTURA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDADES
DE EMPRESAS
(PRIMERA
CATEGORIA)
IMPUESTOS
75%
IVA
40%
SEGUNDA
CATEGORIA
NO RESIDENTES
ADICIONAL
IMPUESTOS
ESPECIFICOS
IVA
VENTA DE
CIERTOS BIENES
TABACOS
COMBUSTIBLES
GLOBAL
COMPLEMENTARIO
OTROS
COMERCIO
EXTERIOR
TIMB RE Y
ESTAMPILLA
JUEGOS
DE AZAR
HERENCIAS
Y DONACIONES
O TROS
CONTRIBUCIONES
MUNICIPALES, ETC.
IMPORTANCIA DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (I.V.A.)
INGRESOS
TOTALES
DEL ESTADO
PERSONAS
NATURALES
IVA
IMPUESTOS
IVA
55%
BEBIDAS ALCOHOLICAS
SUNTUARIOS
ET C
Si consideramos que los Impuestos proporcionan en

torno del 80% de los ingresos del Gobierno Central y que
el Impuesto al Valor Agregado significa un 44%
aproximadamente de los ingresos tributarios, podemos
determinar que el Impuesto al Valor Agregado
proporciona del orden del 35% de los Ingresos Totales
del Gobierno Central, lo que evidencia su importancia
econmica y justifica su aplicacin.
Apuntes preparados por Csar Verdugo R. (cverdugo@sii.cl) para fines exclusivos de la ctedra
DERECHO TRIBUTARIO
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN GENERAL

El I.V.A. es un impuesto al consumo.
Aspectos generales
El impuesto al gasto supone gravar slo

aquella parte de la renta que es consumida,
Grava el consumo
excluyndose en consecuencia la que se
destine al ahorro o a la inversin.
Dos alternativas econmicas se sealan como
aptas para concretar este objetivo:
a).- La primera supone determinar la suma de
los gastos efectuados en un perodo
determinado.
b).- La segunda, actuar a travs de impuestos
a los consumos.
Estos tributos gravan la venta (o produccin)
de artculos de consumo y se recaudan de los
vendedores. La recaudacin se efecta pues en forma indirecta dando lugar al fenmeno econmico
de la traslacin de la carga impositiva hacia adelante, es decir, hacia el consumidor final, quien ser
en definitiva el incidido por el tributo. De ello se desprende que el impuesto no debe alterar los
ingresos monetarios de los agentes econmicos que intervienen en la cadena de produccin y
comercializacin y que no revistan el carcter de consumidores finales.
Forma de concretar el gravamen al consumo.
Formas de determinar el valor agregado
Segn el nmero de veces que se aplica el impuesto a lo

largo de la cadena de produccin y comercializacin de un
bien.
1.-) Impuesto Monofsico :
1.a) A nivel de productor. 1.b) A n ivel de minorista. 1.c) A nivel de mayorista.-
2.-) Impuesto Plurifsico :

2.a) Acumu lativo o en Cascada. 2.b) No acu mulativo o I.V.A. :
2.b1) Base contra Base. 2.b2) Impuesto contra Impuesto.-
Desde un punto de vista terico, la imposicin sobre

las ventas puede concretarse a travs de tres
mtodos de recaudacin:
Los impuestos monofasicos, en que se afecta slo
una de las etapas del proceso de produccin y
comercializacin. Pueden, por tanto, establecerse a
nivel de productor, de mayorista o de consumidor
final;
Impuesto plurifsico acumulativo o en cascada que,
en la medida en que sea de campo general, afecta
todas las etapas del proceso, y, en cuanto se
aplique sobre el valor ntegro de los bienes sin
derecho a restar suma alguna por las adquisiciones,
produce la acumulacin o efecto piramidal; e
Impuesto plurifsico no acumulativo, cifrado sobre el
valor que se agrega en cada etapa del proceso.
DERECHO TRIBUTARIO
Siempre, desde un punto de vista terico, cualquiera de

los mtodos sealados, efectundose el ajuste pertinente
de las tasas, podra llevar al mismo efecto recaudatorio.
El empleo del mtodo del valor aadido no tiene
significado como tal, porque cualquier otro mtodo de
recaudar el impuesto podra usarse, si el mtodo del valor
aadido no hubiere sido pensado para ofrecer ciertas
ventajas tcnicas.
Monofsico
anivel de productor con una tasa terica del 10%.
PRODUCTOR
MAY ORISTA
MIN ORISTA
PRECIO
100
150
200
IMPUESTO
10
PRECIO +
IMPUESTO
110
150
200
De manera que la aceptacin general, casi mundial, de

El total de los impuestos del proceso es de 10 y se aplic
esta forma impositiva radica fundamentalmente en las
una sola vez.
ventajas de carcter econmico y administrativo que
presenta respecto de sus alternativas. La uniformidad y
neutralidad; el estimulo a la inversin; la posibilidad de control cruzado como elemento de
fiscalizacin , y la facilidad para calcular en forma precisa el monto de la desgravacin en el comercio
exterior, son los principales aspectos positivos que a travs de l pueden obtenerse. Todo ello ha
llevado a sostener que el impuesto al valor agregado es la forma ltima y ms perfeccionada de la
imposicin general sobre las ventas.
Mecanismo de recaudacin.
El impuesto al valor agregado constituye solamente un mtodo nuevo de recaudar un gravamen
sobre las ventas, definido para este propsito como un impuesto sobre el valor del producto que se
espera sea soportado por los compradores finales.
Al efecto, se estructura un sistema de pago fraccionado, en virtud del cual, en cada etapa del proceso
de produccin y comercializacin se ingresa en arcas fiscales una parte del gravamen, cuyo total
incidir, en definitiva, al consumidor final. De tal manera, la suma que ste debe soportar equivale a
las fracciones ingresadas en arcas fiscales a lo largo del proceso.
En la forma expuesta, al cerrarse la cadena del proceso econmico en el consumidor final, ste
soportar, va traslacin, un tributo calculado aplicando la tasa sobre el valor total del bien. De donde
se sigue que el impuesto no tiene como base imponible real el valor agregado. El verdadero papel
que este concepto juega en la figura en anlisis, es el de posibilitar el clculo de la fraccin a ingresar
en arcas fiscales en cada etapa del proceso, eliminando, de esta forma, el efecto piramidal propio de
los impuestos a las ventas acumulativos o en cascada.
Si, en la forma relacionada, queda de manifiesto que el impuesto ha sido concebido
para afectar patrimonialmente al consumidor final, es de su esencia el que no puede incidir a los
intermediarios del proceso quienes son, efectivamente, meros recaudadores de su fraccin del
tributo. Ello se logra con la traslacin y el reembolso, materializados jurdicamente (en la legislacin
chilena) en los conceptos de Dbito y Crdito Fiscal.
DERECHO TRIBUTARIO
Analizado desde esta perspectiva, prescindiendo de las ventajas de carcter

administrativo que presenta, el impuesto al Valor agregado es perfectamente sustituible por un
impuesto monofsico a nivel de consumidor
final.
Plurifsico. Acumulativo
PRODUCTOR
MAY ORISTA
CARACTERISTICAS
MIN ORISTA
PRECIO
100
150
200
IMPUESTO
10
15
20
PRECIO+
IMPUESTO
110
165
220
El impuesto se aplica en todas las etapas .

Se toma como base imponible el total del valor del bien sin
deducir el impuesto pagado en etapas precedentes .
Los impuestos que se aplicaron fueron 10 - 15 - 20,

dando un total de 45, monto supe rior al e jemplo
del impuesto monofsico.
Al no tener derecho a recuperar los impuestos soportados, stos

son incorporados al costo del bien, lo que genera la aplicacin del
impuesto sobre impuesto y se produce el efecto en cascada o
piramidal
El monto total de los impuestos con que se gravar la
comercializacin de una determinada mercadera depende
directamente del nmero de operaciones que con ellas se realicen
o de que tan lejos se llega con el efecto piramidal.
PRINCIPIOS O CARACTERISTICAS GENERALES DE LOS IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO.

1.- Forma de acceder a la nocin de valor agregado.
Formas de clculo para llegar al

resultado no acumulativo
No acumulativos
Son una forma de recaudar el impuesto, en que el

gravamen se calcula sobre el aumento de valor del
bien aplicado en cada fase,
Grava el valor agregado en cada etapa, pero el
impuesto lo soporta slo el consumidor final.
Los que intervienen en el proceso de produccin y
comercializacin tienen derecho a recuperar los
impuestos que se les hubiera recargado al adquirir los
bienes, por lo que los impuestos no son incorporados
al costo y, en consecuencia, no se produce el efecto
acumulativo.
Mtodo por adicin. Es necesario identificar los elementos del valor agregado del bien,
es decir, la retribucin de factores productivos, trabajo, capital y
utilidades de la empresa. Una vez determinados los factores y su
retribucin, se suman estos valores, esto es, se adicionan para
determinar el total del valor agregado.
DERECHO TRIBUTARIO
Las alternativas tericas consideran fundamentalmente dos procedimientos: el de adicin y el de

sustraccin. Este ltimo , a su vez, puede operar a travs del mtodo de base en base o, de impuesto
en impuesto.
a).- Por adicin:
El valor agregado calculado por adicin supone considerar la suma de los elementos que lo integran.
Exige, en consecuencia una clara definicin legal de las diferentes partidas que se pretenden afectar
con el tributo.
b).- De sustraccin:
b.1.).- En el sistema de sustraccin de base en base, tambin llamado mtodo de ventas, de
sustraccin del coste, de deduccin directa o de sustraccin propiamente dicha, se accede a la
nocin de valor agregado, deduciendo de las ventas imponibles los desembolsos de la empresa en
productos intermedios; dicho de otra forma, el valor aadido de una empresa se determina por
diferencia entre sus ingresos y gastos en el perodo impositivo.
Un ejemplo permite apreciar en forma ms clara esta alternativa. Supuesto un proceso de produccin
y comercializacin de tres etapas y una tasa del impuesto de 10% aplicada sobre el valor agregado
en cada una de ellas, la situacin se presentara de la siguiente manera:
Etapa
Precio Venta
1 Etapa
100
2 Etapa
125
3 Etapa
200
VALOR AGREGADO TOTAL:
200
IMPUESTO TOTAL RECAUDADO: 20
Precio Compra
0
100
125
Valor Agregado
100
25
75
Impuesto
10.0
2.5
7.5
Tanto en el mtodo de sustraccin de base en base como en el de adicin, la base imponible est
constituida precisamente por el valor agregado, determinndose el impuesto a pagar a travs de la
aplicacin de la tasa correspondiente.
b.2.).- El sistema de sustraccin de impuesto en
impuesto, llamado tambin de crdito contra el
impuesto, es similar al anterior en cuanto se
opera va deduccin; sin embargo, a diferencia
de aquel, el minuendo es la suma de los
impuestos recargados por el contribuyente en el
perodo tributario respectivo y, el sustraendo, la
suma de los soportados en el mismo perodo,
con derecho a deduccin.
Mtodo por sustraccin.Es el proceso inverso, se toma el valor total del bien y se resta
el valor de los insumos
De base en base: A las ventas del periodo se le descuentan las compras del periodo,
esto se determina restando al precio de venta el precio de compra y a la diferencia se le
aplica la tasa de impuesto. Como la base del impuesto es el valor agregado no se produce el
efecto acumulativo.
Mtodo de impuesto contra impuesto. Se otorga un crdito al comerciante por los

impuestos soportados en las compras del periodo, el que se imputa a las operaciones
efectuadas. El impuesto ser igual a la diferencia entre el crdito fiscal (impuesto
soportado) y el dbito fiscal (impuesto recargado).
V - C = VA
VA x T= IMP. A PA GAR.
IMP. REC- IMP.SOP.= IMP A PAGAR
D.F.
C.F.
DERECHO TRIBUTARIO
De manera entonces que la base imponible del tributo, consignada en el texto legal, es slo aparente
y, como si se tratara de un impuesto en cascada, est constituida por el valor total de la operacin. La
aplicacin de la tasa sobre la base no lleva a la determinacin del impuesto a pagar, sino a la
configuracin, usando expresiones de la legislacin chilena del Dbito fiscal. El monto del impuesto
que debe ingresarse en arcas fiscales en el perodo respectivo, resulta de sustraer del Dbito fiscal el
monto de los impuestos soportados por el contribuyente en el mismo perodo (crdito fiscal en la
legislacin chilena; derecho a deduccin, en la legislacin comparada).
Conforme a lo expuesto, esta alternativa no requiere definicin legal expresa de valor agregado. Los
elementos o sumas que lo configuran se obtienen en forma indirecta: constituye valor agregado todas
aquellas remuneraciones o desembolsos que no dan derecho a deduccin. Por el contrario, no
forman parte de l, todos aquellos que permiten detraer el impuesto soportado. Es pues a travs de
los mecanismos de traslacin (Dbito fiscal) y deduccin ( Crdito fiscal) que se pasa de la base
imponible aparente a la base imponible real.
Retomando el ejemplo anterior, la situacin se presentara de la siguiente forma:
Etapa
Precio Neto de Impuesto

Venta
Recargado
(D.F.)
1 Etapa
100
10,0
2 Etapa
125
12,5
3 Etapa
200
20,0
Impuesto total recaudado: 20
Precio Neto de Compra
Impuesto
Soportado
Impuesto
0
100
125
0.0
10,0
12,5
10,0
2,5
7,5
La opcin que el legislador haga entre las alternativas anteriores es fundamental por cuanto, si acoge
el mtodo de deduccin denominado de base en base, la nocin de crdito fiscal no tiene aplicacin
jurdica. Si, en cambio, como ocurre prcticamente en la totalidad de los textos positivos, se utiliza el
mtodo de deduccin de impuesto en impuesto, la figura jurdica del crdito fiscal encuentra en esta
circunstancia su fundamentacin.
Otro ejemplo con un poco ms de elementos permite ilustrar la operatoria del I.V.A. como lo veremos en
Chile.
E TAPAS
A.- PRODUCTOR
MATERIA PRIMA
Costo materia prima
Impuesto 18%
Total factura
B.- FABRICANTE
Costo materia prima
Otros desembolsos
Costo total
Utilidad (30%)
Precio
Impuesto 18%
Total factura
IMPUESTO
FACTURA
IVA RECARGADO IVA

SOBRE IVA PAGADO
EN VENTA
COMPRAS
BANCO
100
18
118
18
100
100
200
60
260
47
307
EN VALOR AGREGADO
100
47
18
18
29
160
DERECHO TRIBUTARIO
C.-MAYORISTA
Costo de compra
Utilidad (30%)
Precio
Impuesto 18%
Total facturado
D.- MINORISTA
Costo de compra
Utilidad (30%)
Precio
Impuesto 18%
TOTAL
BOLETA
260
78
338
61
399
338
101
439
79
61
47
14
78
79
61
18
101
79
439
SEGN 518
El cuadro anterior demuestra que el impuesto total pagado por el producto a lo largo de su ciclo de
produccin y comercializacin y enterado por parcialidades en cada uno de las etapas respectivas,
coincide exactamente en su monto con el que resulta de aplicar la tasa del tributo sobre el precio final de
venta al consumidor y que ste soporta por la traslacin que le hace el minorista.
Del anlisis de este ejemplo se puede concluir lo siguiente:
a) El consumidor paga el IVA total incluido en el precio de venta del minorista. Si el minorista no emite la
boleta por la venta de la mercadera al consumidor final, el fisco pierde todo el IVA incluido en la venta y
recaudado por el fisco en cada una de las etapas de comercializacin Porque pierde el 100% del IVA?.Resp.: Porque el minorista rebaja el crdito fiscal ( $ 61 ) y no entera en arcas fiscales el IVA sobre el
Valor Agregado que asciende a $ 18 lo que sumado es igual a $ 79.
Por eso se dice que este es un impuesto en una sola etapa a nivel minorista.
b) El impuesto no se cancela de una sola vez sino que se va ingresando en arcas fiscales parcialmente
en cada una de las etapas de produccin y distribucin.
2 Sistema de deduccin real o fsica o de deduccin contable o financiera.
El impuesto calculado segn el mtodo de
sustraccin puede, a su vez, concretarse a
travs de un sistema de deduccin sobre
base real o fsica, o de deduccin contable
o financiera.
O TRAS CARACTERISTICAS
DEL IVA
Deduccin real o fsica o de deduccin

contable o financiera
Referido a la consideracin que debe darse en el valor

agregado a los desembolsos que no se exteriorizan
f sicamente en el bien producido.
Desde otro punto de vi sta, momento u oportunidad en que

pueden invocarse las deducciones.
En la literatura sobre la materia, esta

clasificacin se usa indistintamente para
reflejar dos aspectos: el primero, referido a
la consideracin que debe darse en el valor
agregado a los desembolsos que no se
DERECHO TRIBUTARIO
exteriorizan fsicamente en el bien producido. Desde este punto de vista, bajo el mtodo de deduccin
real slo se autorizan las deducciones referidas a bienes que se incorporan fsicamente en el
producto obtenido. En consecuencia, formarn parte del valor agregado todos aquellos gastos que si
bien indispensables para la produccin del bien gravado, no se exteriorizan fsicamente en el bien
producido (gastos por instalaciones, fbricas, inmuebles, fuentes de energa, de transporte,
investigaciones y estudios, patentes, publicidad, etc.).
Desde otro punto de vista, esta clasificacin atiende al momento u oportunidad en que pueden
invocarse las deducciones.
As, en el sistema sobre base real, este derecho se encuentra estrechamente ligado al bien que lo
genera, en el sentido de que slo puede detraerse el impuesto soportado cuando los bienes han sido
integrados en el ciclo productivo lo que exigira la aplicacin del gravamen sobre el monto de la
produccin vendible, con compensacin slo del impuesto exigido en las fases anteriores
correspondientes a los bienes intermedios utilizados en el correspondiente perodo.
Ello supone, al decir de los autores, una enorme complejidad administrativa, en cuanto implica
efectuar el seguimiento de cada uno de los bienes para determinar el momento en que stos se
incorporan al ciclo productivo. Podra tambin suponer una anticipacin del impuesto.
En el mtodo de deduccin financiera en cambio, el derecho a la deduccin se reconoce en el mismo
perodo en que el tributo se soporta, con independencia del momento u oportunidad en que los bienes
o servicios se incorporen al proceso productivo o, en que los productos, a cuya produccin ellos
concurrieron, sean vendidos.
De esta forma la deduccin o crdito fiscal, en cuanto al momento en que puede invocarse, se
independiza del Dbito fiscal que el bien en cuestin contribuye a generar. En la prctica, en aquellas
legislaciones en que el perodo fiscal es breve, como ocurre en el caso chileno, el crdito fiscal que
en l se haga valer, normalmente corresponder a adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios
que causarn dbitos en perodos posteriores.
De entre estos dos sistemas, la alternativa elegida por el legislador
tendr indudables
consecuencias, no slo econmicas, sino tambin jurdicas. As, si se acoge el mtodo de deduccin
contable o financiera, la afectacin del bien y, en consecuencia la correcta o incorrecta recuperacin
del impuesto soportado, debe analizarse en relacin con el perodo en que se soport el gravamen.
3.- Forma de computar la inversin.
De especial relevancia es el anlisis
econmico en torno al tratamiento que
debe darse, en el cmputo del valor
agregado, a los bienes de capital. A
este respecto se formulan diversas
alternativas tericas; el incentivo o
DEL IVA
IVA tipo consumo, tipo

renta, tipo producto bruto.
Dependiendo de si se permite o no y en
qu forma descontar las inversiones
efectuadas por el contribuyente.
Tipo consumo: Se permite rebajar del
valor
agregado
las
inversiones
efectuadas y tan pronto como se
efecten;
Tipo renta, tambin se permite, pero
en forma paulatina, a medida que la
inversin se va reflejando en la
produccin mediante un mecanis mo de
depreciacin.
Tipo producto bruto, no se permite.

DERECHO TRIBUTARIO
desaliento de la inversin, depender del sistema o mtodo que recoja el derecho positivo de cada
pas.
As, una primera opcin considera a los bienes de capital como integrantes del valor agregado; en
otras palabras extiende la base imponible, al no permitir su deduccin o la de su impuesto. En este
caso estamos frente a un IVA tipo producto bruto. El efecto econmico de esta alternativa es generar
un doble gravamen de los bienes de capital, la primera vez, al adquirirlos y la segunda al incorporarse
va depreciacin al precio final de los bienes.
En las modalidades conocidas como IVA tipo Renta e IVA tipo Consumo, los bienes de inversin se
excluyen del valor agregado eliminndose el efecto negativo del sistema anterior. La diferencia entre
ambos radica en la forma en que se efecta la exclusin. As, en el IVA tipo Renta denominado
tambin prorrata temporis, se permite deducir el valor del equipo de capital (sustraccin directa),o del
impuesto trasladado con la compra del equipo de capital (sustraccin indirecta) , por medio de las
depreciaciones y a medida que la inversin se utiliza en la actividad empresarial.
Nuevamente, la alternativa econmica, consagrada por el legislador, ser relevante para la aplicacin
e interpretacin del impuesto en el mbito jurdico. As, por ejemplo, los problemas de enajenacin o
cambio de afectacin de los bienes de capital cobran especial importancia si se ha aceptado el I.V.A.
tipo consumo. Segn veremos ms adelante, en principio el legislador chileno adhiere a la alternativa
del tipo consumo, sin embargo, las modificaciones que ha debido sufrir la normativa en la materia,
generalmente orientada a evitar figuras de elusin o evasin tributaria, ha desnaturalizado el
impuesto en este y otros aspectos, por ejemplo, las adquisiciones de bienes del activo fijo en principio
conceden derecho a crdito fiscal al momento de su compra y no se afectan al ser vendidos, pero si
ello ocurre antes de que el bien est depreciado o antes de transcurridos ciertos lmites de tiempo,
genera la prdida de ese crdito por la va de la afectacin de la venta, es decir, se paga impuesto al
vender un bien que en principio no debiera hacerlo (Art. 8 letra m).
4.Principio de gravamen en pas de origen y desgravamen en pas de destino.

DEL IVA
Gravar pas de origen o destino
Es sabido que los pases gozan de amplia

libertad para adoptar los criterios de atribucin
de potestad tributaria que les parezcan
pertinentes. Sin embargo, esta autonoma
puede generar, por una parte, problemas de
doble tributacin internacional y, por otra,
provocar distorsiones en la competencia
internacional
de
las
empresas.
En
consecuencia, el ideal en la aplicacin de un
impuesto a las ventas, es lograr que los
DERECHO TRIBUTARIO
mercados internacionales funcionen, desde el punto de vista fiscal, como lo hacen los mercados
nacionales en los que todas las mercancas compiten habiendo soportado la misma carga fiscal. Ello
supone que slo uno de los pases involucrados aplique el tributo y, en tal sentido las alternativas
tericas que pueden utilizarse son la de otorgar potestad al pas de origen o, al pas de destino.
La primera opcin, implica que los bienes soportan la carga fiscal del pas en que se han producido,
desgravndose en el pas de destino. Para los pases que forman parte de zonas integradas, como
ocurre con la Comunidad Econmica Europea, esta alternativa presenta la ventaja de permitir la libre
circulacin de los bienes haciendo innecesarias las barreras fronterizas. Sin embargo, las diferencias
en la estructura y, en especial en los tipos impositivos aplicados en los distintos pases, la hacen
inaplicable pues esta diversidad genera, indudablemente, distorsiones en la competitividad no slo de
los pases exportadores entre s ,sino tambin respecto del pas importador.
Las consideraciones anteriores han sido determinantes para la adopcin generalizada del principio de
gravamen en pas de destino y desgravmen en pas de origen; principio que jurdicamente se
concreta en el gravamen de las importaciones y la adopcin de mecanismos devolutivos a los
exportadores.
Caractersticas del IVA chileno
El Impuesto al Valor Agregado es un tributo que grava solamente el mayor valor o valor agregado del
bien o servicio en cada una de las etapas de produccin o comercializacin.
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos antecedentes:
a) Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes, tanto los recargados sobre
especies destinadas a formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de tipo general
y los pagos segn comprobantes de ingreso, en el caso de importaciones, todo lo cual constituye el
Crdito Fiscal.
b) Los impuestos recargados en sus
ventas o prestaciones de servicios que
realiz en el mismo mes, lo que constituye el Dbito Fiscal.
Al deducir el crdito del dbito de un
mismo perodo tributario se determina el
impuesto que debe enterarse en arcas
fiscales, o el remanente para el mes
siguiente, segn si son ms los dbitos o
los crditos, respectivamente.
Sus principales caractersticas son:
Caractersticas del IVA chileno.
1.- Impuesto al consumo: (art.69 impone a los sujetos

pasivos la obligacin de trasladar el tributo; 23 y siguientes,
consagran el derecho a crdito fiscal, eliminndose de esta
forma la incidencia en los intermediarios de la cadena de
produccin y comercializacin; derecho que no se reconoce al
consumidor final.)
2.- Es un impuesto plurifsico, que se aplica en la totalidad de
las etapas de produccin y comercializacin de un bien.3.- De deduccin contable o financiera:
autoriza la deduccin de los impuestos soportados no slo
en bienes del activo fijo y realizable, sino tambin, en
gastos de tipo general (art. 23 inciso 1);
El momento en que nace el derecho a invocar el crdito
fiscal, perodo en que se facturaron los bienes o los
servicios
10
DERECHO TRIBUTARIO
1.-Impuesto al consumo: An cuando, a diferencia de su similar espaol, la legislacin chilena no lo

seale expresamente, el I.V.A. es un impuesto al consumo. Ello fluye de lo dispuesto en el art.69 en
cuanto impone a los sujetos pasivos la obligacin de trasladar el tributo; fluye asimismo de lo
dispuesto en los artculos 23 y siguientes, que consagran el derecho a crdito fiscal, eliminndose de
esta forma la incidencia en los intermediarios de la cadena de produccin y comercializacin; derecho
que no se reconoce al consumidor final.
2.- Es un impuesto plurifsico, que se aplica en la totalidad de las etapas de produccin y
comercializacin de un bien.3.- De deduccin contable o financiera: Tanto en cuanto autoriza la deduccin de los impuestos
soportados no slo en bienes del activo fijo y realizable, sino tambin, en gastos de tipo general (art.
23 inciso 1); como, en cuanto al momento en que nace el derecho a invocar el crdito fiscal, cual es,
el perodo en que se facturaron los bienes o los servicios adquiridos o utilizados. (Con la salvedad
que merece la incorporacin del requisito de procedencia del Crdito Fiscal consistente en que el
precio est pagado a lo menos en la
cantidad equivalente al impuesto,
actualmente suspendida en su
aplicacin.)
4.- Tipo consumo: se reconoce expresamente el derecho al

crdito fiscal en el mismo perodo en que los bienes de
capital fueron adquiridos.
5.- Gravamen en pas de destino:
actos asimilados, las importaciones, sea que tengan o no
el carcter de habituales;
art. 36 regula la recuperacin de los impuestos
soportados por los exportadores, en relacin con su
actividad de exportacin.
6.- Es un impuesto indirecto, cualquiera que sea el punto del
cual se lo mire.7.- Es un impuesto general, ya que se aplica a la generalidad
de los bienes y servicios y a la generalidad de las personas
que efectan ventas y servicios que encuadran dentro de los
hechos gravados.-
4.- Tipo consumo: En lo que se refiere

a
la
consideracin
de
los
desembolsos en bienes de inversin,
como se ha dicho, se reconoce
expresamente el derecho al crdito
fiscal en el mismo perodo en que
tales bienes fueron adquiridos; en
consecuencia, desde este punto de
vista el impuesto chileno debe ser
calificado de tipo consumo.
5.- Gravamen en pas de destino: Se

acoge, en materia de comercio
internacional,
el
principio
del
gravamen en pas de destino, al establecerse en el art. 8, entre los actos asimilados, las
importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales; y el desgravmen en pas de origen, al
regularse, en el art. 36 la recuperacin de los impuestos soportados por los exportadores, en relacin
con su actividad de exportacin.
6.- Es un impuesto indirecto, cualquiera que sea el punto del cual se lo mire.-
11
DERECHO TRIBUTARIO
7.- Es un impuesto general, ya que se aplica a la generalidad de los bienes y servicios y a la

generalidad de las personas que efectan ventas y servicios que encuadran dentro de los hechos
gravados.8.- Es un impuesto proporcional, dado
que la tasa porcentual no vara, por lo que
mayor base imponible mayor es la
cantidad de impuesto.9.- Es de tipo no acumulativo, que utiliza
el mtodo de deduccin de impuesto
contra impuesto.-
8.- Es un impuesto proporcional.
9.- Es de tipo no acumulativo, que utiliza el mtodo de

deduccin de impuesto contra impuesto.-
10.- Es un impuesto peridico, ya que se declara y paga

mensualmente.-
11.- Requiere la existencia de un instrumento en que se deje

constancia de la operacin y separadamente del impuesto
soportado o recargado que le dar derecho a un crdito o un
dbito respectivamente. La factura.
10.- Es un impuesto peridico, ya que se

declara y paga mensualmente.-
12.- Su principal caracterstica es la existencia del concepto de
11.- Relacionado con la nocin de crdito

crdito fiscal, que permite trasladar el impuesto
fiscal el impuesto requiere la existencia de
un instrumento en que se deje constancia
de la operacin y separadamente del
impuesto soportado o recargado que le dar derecho a un crdito o un dbito respectivamente. Este
documento es la factura, la cual no se emite al consumidor final, precisamente porque ste no tiene
derecho a crdito fiscal por el impuesto que se le recargue.
12.- Su principal caracterstica es la existencia del concepto de crdito fiscal, que permite trasladar el
impuesto hacia adelante hasta llegar al consumidor final que soporta el impuesto de toda la cadena, a
travs de este sistema se evita la acumulacin del impuesto y el efecto en cascada, pudiendo
apreciarse que el sistema constituye una forma de pago fraccionado y anticipado de los impuestos
que gravan el proceso.-
REGRESIVO
Pese a que la tasa es
proporcional (19), omo este
impuesto afecta el consumo y
los pobres destinan una mayor
proporcin de sus ingresos al
consumo, una mayor parte de
sus ingresos paga IVA
INGRESO
ALTO
INGRESO
BAJO
90% DESTINADO
A CONSUMO
40% DESTINADO
A CONSUMO
12
DERECHO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA DEL DL. N 825, DE 1974 SOBRE

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
TITULO I
Prrafo
2
3
4
NORMAS GENERALES
1
De la materia y destino del impuesto
Definiciones
De los contribuyentes
Otras disposiciones
TITULO II
Prrafo
1
Del hecho gravado
2
Del momento en que se devenga el impuesto
3
Del sujeto del impuesto
4
De las ventas y servicios exentos del impuesto
5
De la Tasa, Base Imponible y Dbito fiscal
6
Del crdito fiscal
7
Del rgimen de tributacin simplificada para los
pequeos contribuyentes
8
De los exportadores
Artculos
1
2
3
4 al 7
8
9
10 y 11
12 y 13
14 al 22
23 al 28
29 al 35
36
TITULO III
IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS
Prrafo
1
Del impuesto adicional a ciertos productos
37 al 40
2
Del impuesto a la venta de automviles y otros vehculos
41
3
Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares
42 al 45
4
Otros impuestos especficos
46 al 48
5
Del impuesto a las compras de monedas extranjeras
49
6
Disposiciones varias
50 al 50 B
TITULO 1V
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
Prrafo
2
3
4
5
1
Del registro de los contribuyentes
51
De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios
52 al 58
De los libros y registros
59 al 63
De la declaracin y pago del impuesto
64 al 68
Otras disposiciones
69 al 79
ARTCULOS TRANSITORIOS
1 al 6
13
DERECHO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

DECRETO SUPREMO DE HACIENDA N 55, DE 1977
Artculos
TITULO
GENERALIDADES
1 al 8
TITULO
II
HECHO GRAVADO CON EL IVA
9 al 14
TITULO
III
DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA
15 al 20
TITULO
IV
DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
21 y 22
TITULO
EXENCIONES DEL IVA
23 y 24
TITULO
VI
TASA Y BASE IMPONIBLE DEL IVA
TITULO
VII
DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL EN EL IVA
TITULO
VIII
DEL CRDITO FISCAL EN EL IVA
39 al 46
TITULO
IX
DETERMINACIN DEL IVA
47 y 48
TITULO
X
RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DE LOS
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
49 al 53
TITULO
XI
IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS
54 al 60
TITULO
XII
IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHCULOS
61 al 66
TITULO
XIII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
67 al 73
TITULO
XIV
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
74 al 77
TITULO
XV
NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO
78 al 83
TITULO
XVI
OTRAS DISPOSICIONES
TITULO
XVII DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SOBRE EL

IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS 89 al 114
25 al 34
35 al 38
84 al 88
14
DERECHO TRIBUTARIO

ASPECTOS GENERALES
ANTECEDENTES:
Ya en la colonia exista un impuesto a las ventas
llamado alcabala; en 1874 la Ley de Timbres,
Estampillas y Papel Sellado gravaba la venta de los
bienes muebles. En 1936 con la Ley 5.786 se deja de
gravar todas las transferencias de bienes gravndolas
solo una vez en su base de origen; as se establece un
impuesto a la internacin y un impuesto a la produccin
o fabricacin.
En 1954 con la Ley 11.575 se vuelve a gravar todas las
compraventas; en 1972 mediante la Ley 17.828 se
gravan dos etapas de la circulacin de un bien: la venta
de un bien importado o producido por un comerciante
con el 17.5% y la venta del comerciante al consumidor
con 1,4%.
En 1973 se grava solo la venta efectuada por el productor.
El 31/12/1974 se dicta el D.L.825 que grava las ventas de los bienes corporales muebles, algunos
impuestos especiales a las ventas y un impuesto a los servicios (los impuestos soportados por los
servicios no daban derecho a crdito fiscal). El 02/12/1976 se dicto el D.L.1.606 que fija el texto del
D.L.825, manteniendo las normas del decreto ley original con la salvedad de que ahora el impuesto a
los servicios daba derecho a crdito fiscal.
El 23/07/1987 con la Ley 18.630 se incorpor la actividad de las empresas constructoras y con ello la
venta y otros contratos sobre cierto tipo de inmuebles.
Ley N 20.780, de 29 de septiembre de 2014, entre otras materias, a contar de enero de 2016,
generaliza la aplicacin del IVA a la venta de inmuebles, separndolo de la actividad de la
construccin y vinculndolo al carcter de habitual de la operacin.
A.- Es un impuesto a las ventas y
servicios
APLICACIN:
a.- Es un impuesto a las ventas y servicios.
As lo dispone el artculo primero del D.L. 825, al sealar:
Establcese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y
servicios, que se regir por las normas de la presente ley.
Segn vimos, el mecanismo del legislador para aplicar este
impuesto al consumo, prescinde de la nocin de valor
agregado, se aplica en forma indirecta a nivel de vendedor o
HECHO GRAVADO GENERAL

VENTAS
SERVICIOS
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

ART. 8.
15
DERECHO TRIBUTARIO
prestador de servicio y la efectiva aplicacin del tributo al valor aadido se logra mediante el mecanismo
de traslacin, con el empleo del crdito por los impuestos soportados, utilizando el precio o la
remuneracin como base imponible y no el valor agregado de la etapa.
Se critica en doctrina la impropiedad de los conceptos empleados en la norma, en cuanto, tratndose de
las ventas, el hecho gravado es el contrato, la venta; en cambio, en los servicios estamos hablando de la
prestacin u objeto del contrato que gener la obligacin de prestar el servicio en cuestin.
b.- Es de aplicacin general.
ARTICULO 6.- Los impuestos de la presente ley
afectarn tambin al Fisco, instituciones semi-fiscales,
organismo de administracin autnoma, municipales y
a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan
participacin, an en los casos en que las leyes por
que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o
contribuciones, presentes o futuros.
ARTICULO 7.- Los impuestos que establece esta ley
se aplicarn sin perjuicio de los tributos especiales
contemplados en otras leyes que gravan la venta,
produccin o importacin de determinados productos o
mercaderas o la prestacin de ciertos servicios
B.- Es de aplicacin general.
(Artculo 7) Se aplica sin

perjuicio de la aplicacin
de otros gravmenes
(Artculo 6). Se aplican a toda

clase de persona o institucin y,
sin perjuicio, de ciertas
exenciones
IVA
OTROS
IVA
Estas normas evidencian el carcter general de este impuesto, lo que ha permitido que tenga el tan
necesario carcter neutro, en cuanto el tributo no debiera incidir en las decisiones de los agentes
econmicos, si se aplica a todas .las personas por igual, nadie est en ventaja frente a otro en el
mercado a consecuencia del impuesto; si se aplica a todos los bienes y servicios, no se elige un bien por
ser ms conveniente a consecuencia del impuesto.
c.- Tiene aplicacin territorial.
ARTICULO 4.- Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin
respectiva.
Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de
celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin,
matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por
una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que
se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas
de procedencia.
16
DERECHO TRIBUTARIO
ARTICULO 5.- El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el
territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera servicio
es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice.
La territorialidad del impuesto del D.L. 825 de 1974, fija el mbito de aplicacin del tributo en el territorio,
es decir, el alcance territorial o extra territorial del tributo.
Para parte de la doctrina, el territorial, es un elemento de los hechos gravados que contempla la Ley, sin
perjuicio de que se pueda estudiar de esa forma, para fines de la clase lo entenderemos incorporado
implcito cuando analicemos los hechos gravados.
a.- Territorialidad en caso de ventas
Este impuesto grava la transferencia de bienes
corporales muebles e inmueble ubicados en
territorio nacional, independientemente del lugar
en que se celebre la convencin respectiva. Se
entendern ubicados en territorio nacional los
bienes corporales muebles cuya matrcula,
patente, padrn o inscripcin haya sido otorgada
en Chile, aunque transitoriamente se encuentren
fuera del pas al momento de celebrarse la
convencin.
b.-) Los servicios .Art. 5.-...prestado o utilizado en Chile

1.-Prestados y utilizados en Chile .
2.- Prestados en Chile y utilizados en el extranje ro.
Ejemplo : El corredor chileno que realiza operaciones de corretaje para una persona en el
extranjero. E xencin Art. 12 letra E n 16, prestacin de servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile y siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios
como e xportacin.
3.- Se rvicios prestados desde el extranjero y que son utilizados en Chile.
Ejemplo : arriendo de aeronaves por una lnea area extranjera a una lnea area nacional, en
que si bien el servicio se presta en el extranjero el uso y goce del bien se produce en el territorio
nacional.
No concurre el elemento territorial en el caso de servicos ASISCAR, en que los servicios que se
le ofrec en al titular de la tarjeta son prestados y slo pueden ser utilizados en el extranjero y, no
obstante que el servicio se paga en Chile, ya que la norma seal a que no importa el lugar en que
se paguen.
Exencin Art 12 letra E n 7, si la remuneracin por el servicio queda afect a al impuesto
adicional del Artculo 59 de la ley de la renta, ejemplo : Una empresa nacional contrata en el
extranjero los servicios de un corredor en mercado de futuros, en que el servcio se presta desde
el extranjero y es utilizado en Chile, pero los ingresos quedan afectos al impuesto adicional, con
lo que est exento.
b.- Territorialidad en caso de servicios

C.- Tiene aplicacin o limitacin
territorial
a.-) Ventas, art. 4, la reg la general es
que se gravan aquellas celebr adas en
Chile o en el extranjero que recaen
sobre bienes situados en Chile.
Situaciones en las cuales se entiende para
estos efectos que el bien est situado en
Chile :
1.-) Tratndose de bienes con matricula, padrn, patente u otro

documento que acredite la propiedad o ubicacin otorgado en
Chile.-
2.-) Tratndose de bienes corporales muebles adquiridos por

personas que no tengan la calidad de vendedor o prestador de
servicios y siempre que los bienes estn embarcados en el pas d e
orgen al momento de celebrarse la convencin.-
La norma se ha encargado de precisar que un servicio se entiende prestado en Chile si la actividad que
lo genera se desarrolla en Chile //Artculo 5.
El impuesto grava a los servicios prestados o utilizados

en territorio nacional, sea que la remuneracin se perciba
o pague en Chile o en el extranjero.
Bastar que concurra cualquiera de las dos
circunstancias mencionadas para que se configure el
hecho gravado, es decir que el servicio sea prestado en
territorio nacional y utilizado en el extranjero, como
tambin si es prestado en el extranjero y utilizado en
territorio nacional.
17
DERECHO TRIBUTARIO
El sujeto pasivo
El sujeto del impuesto
Y EL
INCIDIDO?
Artculo 3 : Obligados a recargar el impuesto en sus

operaciones, declararlo y pagarlo.
Tanto las personas naturales o jurdicas, incluyendo las sociedades
de hecho y las comunidades que realicen ventas, que
presten servicios o realicen otra actividad gravada

con el impuesto.
En el caso de las co munidades y las sociedades de hecho, los
comuneros y los socios responden solidaria mente de las
obligaciones que seala la ley.
VENTAS
SERVICIOS
OTROS H. G.
ARTICULO 3.- Son contribuyentes, para los

efectos de esta ley, las personas naturales o
jurdicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que realicen ventas, que
presten servicios o efecten cualquier otra
operacin gravada con los impuestos
establecidos en ella.
ARTICULO 10.- El impuesto establecido en el
presente Ttulo afectar al vendedor, sea que
celebre una convencin que esta ley defina
como venta o equipare a venta.
Igualmente, el impuesto afectar a quien
realice la prestacin en aquellas operaciones
definidas como servicios o que la ley equipare
a tales.
ARTICULO 11.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del
impuesto:
a)El importador, habitual o no;
b)El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de
la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8; (15-a)
c)La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8, pero cada socio o
comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes
que le sean adjudicados;
d)El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e)El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero, y
f)Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo
8.
Al tenor de la disposiciones legales transcritas, sujetos pasivos en el I.V.A. son los vendedores y los
prestadores de servicios, tratndose de estos hechos gravados y precisa en el artculo siguiente
respecto de los otros restantes hechos gravados que establece la Ley.
Por su parte, estos pueden, de un punto de vista jurdico, estar constituidos por personas naturales o
jurdicas; sociedades de hecho o comunidades.
Surge aqu un problema: para efectos del IVA se reconoce capacidad tributaria a entidades sin
personalidad jurdica y que no son aceptadas como contribuyentes en el Cdigo Tributario. Se
presenta entonces una dualidad normativa que genera una contradiccin: las sociedades de hecho y
18
DERECHO TRIBUTARIO
las comunidades no pueden legalmente ser sujetos del Impuesto a la Renta, pero s pueden serlo, del
Impuesto al Valor agregado.
El legislador, a objeto de evitar incertidumbres al fisco, precisamente soluciona el problema en el
inciso segundo al establecer que los comuneros o los integrantes de la sociedad de hecho sern los
responsables por el total de las deudas que la actividad origine por concepto de impuesto al valor
agregado. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern
solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva
comunidad o sociedad de hecho.
El incidido.
Las normas anteriores se refieren al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, es decir, a aquel que
debe cumplir dicha obligacin frente al Fisco. Sabemos sin embargo que, siendo el I.V.A. un impuesto
al consumo, no ser el sujeto pasivo legal, el incidido con el tributo, sino el consumidor final. Para
conseguir este objetivo, la estructura jurdico-econmica del impuesto utiliza, adems del Crdito
fiscal, el mecanismo de la traslacin que, por la va de las sucesivas repercusiones lograr llevar el
impuesto hasta el consumidor final.
Se reconoce expresamente este derecho al disponer el art. 69, que las personas que realicen
operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley, con excepcin del que afecta a las
importaciones debern cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma
igual al monto del respectivo gravmen.
La omisin de la obligacin de recargar el impuesto en la factura, implicar la omisin de un requisito
legal sancionable conforme a lo dispuesto en el art. 97 N 10 del C.T.
Cambio de sujeto pasivo
CAMBIO DE SUJETO
Objetivos y efectos.
La necesidad de evitar la evasin, facilitar la
funcin administrativa e incluso simplificar la
aplicacin del impuesto en determinadas
situaciones, ha dado lugar a hacer recaer sobre
una persona distinta del sujeto legal, la
obligacin de enterar el impuesto en arcas
fiscales y, en algunas oportunidades, el
cumplimiento de la obligacin de documentar.
El art 3 del DL 825, despus de la modificacin incorporada por la Ley 20780, luego de
19
DERECHO TRIBUTARIO
identificar al sujeto legal, establece que: No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo
afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin
en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional
del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, para lo cual podr considerar, entre
otras circunstancias, el volumen de ventas y servicios o ingresos registrados, por los
vendedores y prestadores de servicios y, o los adquirentes y beneficiarios o personas que
deban soportar el recargo o inclusin. En virtud de esta facultad, la Direccin referida podr
disponer el cambio de sujeto del tributo tambin slo por una parte de la tasa del impuesto, como
asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicacin de lo
dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el
respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de
recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional
mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo
de treinta das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la
retencin del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos
hasta el monto del dbito fiscal correspondiente.
El cambio del sujeto puede tener fundamento en la propia ley o, en Resoluciones de carcter
administrativo.
Por disposicin legal.
En los casos que lo seala la Ley, sustituye
completamente al contribuyente por una
persona diversa, la cual toma el lugar del
primero, y sta, en consecuencia, queda
sujeta al cumplimiento de las obligaciones
que derivan de la obligacin tributaria.
Los casos los contempla el artculo 11 de la
Ley, en relacin con el artculo 21 del
Reglamento, de la siguiente forma.
FUENTE DEL CAMBIO DE SUJETO
I.- LEGAL:
b)
El comprador o
adquirente, cuando el
vendedor o tradente no tenga
residencia en Chile, o se trate
de la operacin descrita en el
inciso segundo de la letra a)
del artculo 8;
II.- Por resolucin

general del Director:
A.- Adelante,
B.- Atrs, y
C.- Zona Franca.
e) El beneficiario del servicio,

si la persona que efecta la
prestacin residiere en el
extranjero.
ARTICULO 11.- Sin perjuicio de lo

dispuesto en el artculo anterior, sern
considerados sujetos del impuesto:
(...)
b)
El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se
trate de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8;
El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero, (...)
20
DERECHO TRIBUTARIO
En estos dos casos la sustitucin, dados los supuestos que se contemplan, se habr producido por el
solo ministerio de la Ley.
B.- Casos dispuestos por el Director.
La ley seala que la Direccin Nacional en esta materia debe dictar normas generales; es decir,
abarcar grupos o categoras de contribuyentes, no pueden afectar un determinado contribuyente, sino
un grupo de ellos en forma indeterminada.
Se cuestiona la legalidad de las resoluciones del Servicio en algunos casos por no cumplir con este
requisito de generalidad, especialmente tratndose de los cambios de sujeto de contribuyentes de
difcil fiscalizacin; en efecto, ciertas resoluciones disponen que los afectados sern quienes, a
criterio del Servicio de Impuestos Internos, se encuentren figurando en nmina de contribuyentes
cuestionados o bloqueados por considerrseles de difcil fiscalizacin, es decir, los afectados sern
quienes el Servicio determine.
Se sostiene que en la prctica, se ha entregado a los fiscalizadores la facultad de ordenar, a los
adquirentes, la retencin del impuesto respecto de aquellos vendedores que, en opinin del Servicio
sean proveedores irregulares.
Mediante Ley N 20.780, de 29 de septiembre de
2014, (Circular 51 de 03 de octubre de 2014) se
incorpora al artculo 3, luego de la palabra
exclusivo, la frase
,
para lo cual podr
considerar, entre otras circunstancias, el volumen
de ventas y servicios o ingresos registrados, por los
vendedores y prestadores de servicios y, o los
adquirentes y beneficiarios o personas que deban
soportar el recargo o inclusin.
Segn la Circular 51 de 2014, De este modo, con la
entrada en vigencia de esta modificacin se podr
considerar para tales efectos, el volumen de ventas
o de servicios registrados por los vendedores o
prestadores de servicios respectivamente o bien
atender al monto de ingresos registrados por ellos.
Asimismo, dichos parmetros pueden ser aplicados a los adquirentes de los bienes o beneficiarios de
los servicios, sobre los cuales recaer el cambio de sujeto.
Sin embargo, segn la circular, cabe aclarar que los parmetros de volumen de ventas, volumen de
prestacin de servicios o monto de ingresos mencionados en la norma legal, son slo algunos de los
elementos que pueden considerarse para disponer el cambio de sujeto, pudiendo existir otros
elementos no mencionados en forma explcita, que pueden ser tambin considerados, lo que se
21
DERECHO TRIBUTARIO
desprende claramente de la norma legal, al disponer que esta Direccin Nacional podr considerar
entre otras circunstancias, los parmetros analizados, es decir, podr atender a las circunstancias o
caractersticas del comprador o beneficiario del servicio sealadas anteriormente, para dictar futuros
cambios de sujeto, sin perjuicio que estime, a su juicio exclusivo, considerar tambin otras
circunstancias propias del vendedor o prestador del servicio, del mercado u otras que determine
relevantes para aplicar dicha medida.
Sin perjuicio de que la modificacin ampla la facultad al establecer estos posibles fundamentos
bastante particulares ya que no precisa en qu forma por ejemplo, el volumen de ventas puede ser
fundamento para un cambio de sujeto, en nuestra opinin no puede dejar de tener presente que en
cualquier caso la Resolucin debe tener carcter general y no particular, ya que en esta parte la Ley
no innova.
De acuerdo a lo establecido en el nmero 2 del artculo quinto transitorio de la Ley N 20.780, esta
modificacin, comienza a regir el 1 de enero de 2015.
Modalidades de cambio de sujeto.
El cambio de sujeto pasivo puede consistir en que la responsabilidad del cumplimiento de la
obligacin tributaria se traslade al adquirente o beneficiario del servicio; tambin puede consistir en
que dicha responsabilidad recaiga sobre un sujeto que ha precedido al legalmente obligado en la
cadena de produccin y comercializacin; por ltimo, la Direccin podr determinar que las
obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo,
correspondan a un vendedor o prestador de servicios, o al mandatario, tambin respecto del impuesto
que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que stos ltimos a su vez
efecten o presten a terceros, cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin.(art 3 inc. 4)
A.- Cambio de sujeto hacia adelante.
Esta es la figura ms comn y se presenta
siempre que se dispone que no sea el
vendedor o prestador de servicio el que
debe recargar, retener y enterar en arcas
fiscales el impuesto, sino un agente que se
encuentra ms adelante en la cadena de
produccin
y
comercializacin,
precisamente, su adquirente.
Ejemplos en la materia son los siguientes:
Producto o
actividad
A.- El cambio de sujeto hacia

adelante
Puede establecerse por ley o por normas generales de la direccin del
Servicio, es decir, no cabe el cambio de sujeto a personas determinadas sino
que a la generalidad de los contribuyentes (inciso 3 Artculo 3). Consiste en
que la obligacin tributaria es traspasada al adquirente o beneficiario del
servicio, en trminos tales que el vendedor o prestador de servicios no va ha
recargar el impuesto ni est obligado ha declararlo y pagarlo, sino que es el
comprador o beneficiario quien soporta el impuesto, el cual deber enterar en
arcas fiscales el impuesto correspondiente a la operacin.
Factura de compra
Por el total o slo por una parte de la tasa del impuesto.
FA C. COMPRA
CAMBIO DE SUJETO
EN EL IVA
22
DERECHO TRIBUTARIO
CIRCULAR
VIGENTE
y/o
OFICIO
CIRCULAR RETENCION
RECARGO
FECHA
ARROZ
15
15.03.96
10
CHATARRA
28
17.04.97
18
HARINA
23
14.04.97
12
HIDROBIOLOGICOS
55
22.11.93
10
LEGUMBRES
26
14.04.97
13
MADERA
62
18.10.96
ORO
44
09.10.92
18
SILVESTRES
13
24.02.97
18
TRIGO
24
14.04.97
11
CARNE
104
08.10.74
CARNE
51
31.08.98
CARNE
64
26.10.98
CARNE
2984
05.11.98
GANADO
48
28.08.98
GANADO
2325
02.09.98
y/o
El cambio de sujeto determina la disminucin e incluso la desaparicin del Dbito fiscal para el
sustituido; situacin que lo deja en la imposibilidad de compensar los impuestos soportados
generando, en consecuencia, remanentes que, como veremos, por regla general deben arrastrarse
en forma indefinida. Este problema se solucionara al disponer el cambio de sujeto slo por una parte
de la tasa del impuesto, medida que permite al sujeto pasivo legal mantener una parte del dbito
fiscal.
Asimismo, la Direccin podr autorizar a los afectados para imputar las sumas que no puedan ser
recuperadas oportunamente, por la razn anotada , a cualquier impuesto que deban pagar por el
mismo perodo tributario; considerarlo pago provisional mensual de la Ley de la Renta o disponer su
23
DERECHO TRIBUTARIO
devolucin en el plazo de 30 das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del
mes siguiente al de la retencin del tributo; pero, en todo caso, hasta el monto del dbito fiscal
correspondiente.
B.- Cambio hacia el antecesor o hacia atrs.
En este caso, en lugar del contribuyente
vendedor o prestador de servicio, ser otro
vendedor o prestador de servicio, ubicado
jurdica y temporalmente ms atrs, el que
El Servicio puede disponer el cambio de sujeto hacia el vendedor o
prestador de servicio, respecto del impuesto que deben recargar sus
deber calcular, aplicar, retener y enterar en
adquirentes o beneficiarios en el caso de que stos sean de difcil
arcas fiscales el impuesto correspondiente.
fiscalizacin.
Le otorga al Servicio la posibilidad de tasar la base imponible
Un ejemplo prctico ilustra la figura, tratndose
correspondiente a la operacin que corresponda realizar a su comprador o
del cambio de sujeto en los cigarrillos, el
beneficiario.
Servicio ha dispuesto que los fabricantes,
distribuidores, mayorista e importadores,
manteniendo su carcter de sujeto pasivo,
conforme a la regla general, por las ventas que
efecten a cualquier otro vendedor minorista,
asumen, adems, la calidad de sujeto pasivo
del impuesto que afecte al valor agregado o
margen de comercializacin correspondiente a las ventas que el comerciante minorista haga, a su
vez, al pblico consumidor.
B.- CAMBIO DE SUJETO HACIA

ATRS
De esta manera, deja de ser sujeto pasivo el comerciante minorista y pasa a serlo el que lo precede
en la cadena, esto es, el distribuidor; se produce en virtud del cambio de sujeto una anticipacin en el
devengo del tributo puesto que, el sustitudo deber soportar el impuesto antes de efectuar la venta
(entrega) al consumidor final.
Naturalmente, para que el sistema sea operativo, el distribuidor debe conocer el valor que agrega el
comerciante minorista. A este respecto la Resolucin seala que se entender por precio de venta el
fijado por la autoridad competente y, en caso de que as no haya ocurrido, el que haya declarado el
fabricante o importador al Servicio de Impuestos Internos. Si el sustituido vende al pblico a un precio
superior al considerado para los efectos de la retencin del tributo, deber informar este hecho al
fabricante, distribuidor, etc, mediante declaracin jurada, en el mismo perodo tributario a fin de que
ste efecte la retencin por la diferencia que corresponda. En la prctica se observa muy poca
fiscalizacin al respecto, en que las ventas en lugares nocturnos a mayor precio quedan sin tributar
por la diferencia; lo mismo ocurre con las ventas de cigarrillos sueltos.
C.- Cambio de sujeto en Zona Franca.
24
DERECHO TRIBUTARIO
La tercera formula de cambio de sujeto es la contenida en el inciso final del art. 3: Asimismo, la
Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos,
la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a
determinadas personas que importen desde los recintos de Zona Franca.
En las Zonas Francas, las operaciones que se
C.- CAMBIO DE SUJETO EN ZONA
realicen dentro de ellas se encuentran exentas
FRANCA
de los impuestos del DL 825; sin embargo, la
Este caso se refiere a que los vendedores de zona franca estn
salida de estas mercaderas al resto del pas
exentos en sus ventas, no son contribuyentes que deban recargar el
configura importacin afecta al impuesto al valor
impuesto, sin embargo, se le puede establecer esta obligacin
cuando realicen las operaciones con personas afectas o que
agregado. De esta manera, tenemos un
importen bienes desde zona franca.
contribuyente exento: el usuario-vendedor de la
Zona Franca y un sujeto afecto, el adquirenteimportador de la mercadera. El cambio de
sujeto impone a los usuarios de la Zona Franca
RI
ZOF
primaria de Iquique la obligacin de retener,
declarar y pagar los tributos del DL 825
correspondiente a las importaciones de
mercaderas por un valor aduanero de hasta
US$ 500 efectuados por pasajeros acogidos a
los beneficios del DS de Hacienda N 470, para ser ingresadas al resto del pas.
De esta forma, el nuevo sujeto siendo vendedor exento, pasa a sustitur al adquirente respecto del
impuesto que afectar la importacin al resto del territorio nacional de los productos adquiridos en la
zona franca.
Declaracin del impuesto retenido.
El impuesto retenido por el responsable, debe declararlo y enterarlo ntegramente en arcas fiscales.
En otras palabras, el impuesto retenido no formar parte del dbito fiscal del agente de retencin y,
en consecuencia, no podr compensarse con los crditos o remanentes que posea.
Documento especial en ciertos casos de cambio de sujeto.
En virtud del cambio de sujeto, el sustituido queda relevado de toda obligacin relativa al entero del
tributo y, usualmente, trae tambin consigo cambio de la obligacin de documentar, lo que se
materializa a travs de las denominadas facturas de compra de Iva retenido a terceros.
Algunas situaciones en particular.
25
DERECHO TRIBUTARIO
Algunas situaciones en particular.

a.- Ventas por cuenta de terceros.
Normas generales del DL 825.
Art 22 del reglamento (DS 55) toda persona que compre o venda
habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros
vendedores, son sujetos del impuesto al valor agregado por el monto
de su comisin o remuneracin. Los mandantes de las personas
referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del impuesto al
valor agregado por el monto total de la venta.
b.- Las comunidades hereditarias.

c.- La Asociacin o cuentas en participacin.
art. 507 del Cdigo de Comercio. Para los efectos del Impuesto al
Valor agregado, el gestor tendr el carcter de sujeto pasivo, siendo
por lo tanto responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo.
a.- Ventas por cuenta de terceros.

Las operaciones realizadas por comisionistas, consignatarios, martilleros y en general, por
mandatarios que compren o vendan por cuenta de terceros, en forma habitual o no, deben analizarse
conforme las normas generales del DL 825. As, la prestacin del comisionista o mandatario
constituye un servicio, y la venta debe entenderse efectuada entre mandante y adquirente. La
aplicacin del tributo a cada una de ellas depender de la concurrencia, en cada caso, de los
elementos del hecho gravado respectivo.
Consecuente con ello, el art 22 del reglamento (DS 55) establece que Los comisionistas,
consignatarios, martilleros y en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes
corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del impuesto al valor agregado
por el monto de su comisin o remuneracin.
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del impuesto
al valor agregado por el monto total de la venta.
b.- Las comunidades hereditarias.
Como hemos sealado anteriormente, el art 3 DL 825 otorga en forma expresa el carcter de
sujetos pasivos del impuesto a las comunidades. Sin embargo, las comunidades hereditarias
presentan ciertas peculiaridades que, an cuando se encuentran establecidas en la ley de la Renta
(DL 824, art 5),el Servicio de Impuestos Internos les ha dado aplicacin general.
Conforme a la citada disposicin, las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern a los comuneros, en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
26
DERECHO TRIBUTARIO
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la

continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos
los derechos y obligaciones que a aquel le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley.
Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad
de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas
respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones
contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando
como un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin
hasta el 31 de Diciembre del mismo ao.
El Servicio otorga a esta ficcin un carcter general. Es as como ha sostenido que si la comunidad
hereditaria contina con la explotacin del giro del causante, en tanto se cumpla la condicin de que
el patrimonio hereditario se mantenga indiviso, y no se haya extinguido el plazo de tres aos desde la
apertura de la sucesin, debe considerarse que el contribuyente contina ejerciendo las actividades
de su giro, por lo que no procede que se de el aviso de trmino del mismo. Agrega, en tanto se
mantenga la ficcin legal de la subsistencia de la personalidad del causante en el patrimonio indiviso,
los herederos podrn emitir documentos y presentar declaraciones a nombre del contribuyente
fallecido.
Asimismo, los herederos del contribuyente podrn, en la situacin referida, utilizar crditos y
remanentes del causante.
Esta interpretacin muy amplia que ha efectuado el Servicio de la norma en anlisis, que resulta
beneficiosa para los contribuyentes, no podra autorizar al Servicio para que acte respecto de la
comunidad hereditaria como si fuera una persona jurdica hbil para ser emplazada, actuando
respecto del causante como si se encontrara vivo, porque cualquiera sea la posicin del Servicio de
Impuestos Internos, la ficcin de la continuidad legal del difunto en el patrimonio indiviso, est
limitada, tanto por la ubicacin de la norma, como por su contenido exclusivamente para los efectos
de la ley de la Renta (...todos los derechos y obligaciones que a aquel le hubieren correspondido de
acuerdo con la presente ley.) Se trata de una disposicin excepcionalsima que, en cuanto tal, debe
ser interpretada restrictivamente.
c.- La Asociacin o cuentas en participacin.
Se encuentra definida en el art. 507 del Cdigo de Comercio, conforme al cual La participacin es un
contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles,
instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito
personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la
proporcin convenida.
27
DERECHO TRIBUTARIO
Como caractersticas esenciales de este contrato se han sealado, en primer lugar, su carcter
privado u oculto (art 509 C. de C.) que se manifiesta en el hecho de que esta forma de asociacin no
existe sino respecto de los asociados; frente a terceros, el gestor es reputado nico dueo (art 510 C.
de C.)
La asociacin o cuentas en participacin carece de personalidad jurdica y, en consecuencia, de
razn social, patrimonio colectivo y domicilio. ( art 509 C. de C.)
La asociacin o cuentas en participacin no se encuentra entre los contribuyentes enumerados en el
art. 8 del Cdigo Tributario, como tampoco en las disposiciones del DL 825. Sin embargo, el primero
de los textos citados, en concordancia con lo dispuesto en el art 510 del C. de Comercio, sostiene,
en su art. 28 que El gestor de una asociacin o cuentas en participacin y de cualquier encargo
fiduciario, ser responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes a las
operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo. Las rentas que
correspondan a los partcipes se considerarn para el clculo del impuesto global complementario o
adicional, slo en el caso que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva
participacin.
En consecuencia, debemos entender que, para los efectos del Impuesto al Valor agregado, el gestor
tendr el carcter de sujeto pasivo, siendo por lo tanto responsable exclusivo del cumplimiento de las
obligaciones tributarias que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo.
EL HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO
Lo que es negocio en sentido tcnico para el derecho privado es solamente un hecho para el derecho
tributario. Todo tipo de estados jurdicos pueden ser tomados por la ley como presupuestos de hecho,
siempre que se les atribuya en ella un efecto generador de la obligacin tributaria.
Esta diferencia tiene importancia en cuanto destaca la circunstancia de que, tratndose de los
impuestos a los negocios jurdicos o a la circulacin jurdica de los bienes, la obligacin tributaria
nace de la imposicin legal y no de la voluntad de las partes. Los efectos tributarios de la relacin
jurdica privada tienen su fuente exclusivamente en la voluntad de la ley, la cual, si asume como
presupuesto una relacin derivada de un negocio privado, no por eso reconoce en la manifestacin
de voluntad que cre la relacin privada tambin la fuente de las consecuencias tributarias.
De ah que la legislacin tributaria, manteniendo en esencia la figura trasplantada de otra rama del
Derecho, modifique en funcin de sus propias necesidades, algunos aspectos de ella. As por
ejemplo, el concepto de venta no corresponde al contrato definido y regulado en el Derecho Civil.
Por otra parte, la posicin que el Derecho comn contemple respecto de los efectos que provoquen
en el negocio jurdico la disolucin, la resciliacin, la nulidad etc. no son, necesariamente, los mismos
28
DERECHO TRIBUTARIO
que el legislador tributario les asigna; por el contrario, esta disciplina los enfoca desde su particular
objetivo.
Prcticamente todos los pases que han adoptado el Impuesto al valor agregado, consideran como
operaciones imponibles, que configuran legalmente el hecho gravado, a las ventas, las prestaciones
de servicios y las importaciones.
HECHOS GRAVADOS
VENTAS
GENERALES:
ACTOS
ASIMILADOS:
En la legislacin chilena, el art 8,

comprendido en el Titulo II, cuyo epgrafe es
Del hecho gravado, establece: El impuesto
de este ttulo afectar a las ventas y
servicios; el art 10, por su parte, seala el
impuesto establecido en el presente ttulo
afectar al vendedor, sea que celebre una
convencin que esta ley defina como venta
SERVICIO o equipare a venta. y a quien realice la
prestacin
en
aquellas
operaciones
definidas como servicios o que la ley
equipare a tales.
HECHOS
GRAVA DOS
Si bien, como se dijo anteriormente, no se

establece en forma expresa que el IVA
chileno es un impuesto al consumo, se
consagra la traslacin con carcter
obligatorio, (art. 69); y el derecho a las deducciones, bajo la denominacin de Crdito fiscal, en los
artculos 23 y siguientes. An ms, para la ley chilena el impuesto determinado corresponde al Dbito
fiscal; (art 21), es decir, a la suma de los impuestos recargados por el sujeto pasivo en las
operaciones afectas; calificando de impuesto a pagar a la diferencia entre el Dbito y el Crdito fiscal
del perodo.
A RT. 8
De manera entonces que en nuestra ley el hecho imponible est configurado por las ventas, servicios
y actos asimilados; el sujeto pasivo es el vendedor o el prestador del servicio; la obligacin tributaria
es el impuesto determinado, no obstante lo cual, el impuesto a pagar es inferior, al facultarse la
deduccin de los impuestos soportados.
29
DERECHO TRIBUTARIO
El siguiente cuadro muestra lo que son los hechos gravados del I.V.A.
VENTA ART. 2 N 1 D.L. N 825 DE
1974
HECHO GRAVADO BASICO
SERVICIO ART. 2 N 2
DE 1974
D.L. 825
HECHOS GRAVADOS
DEL I.V.A.
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
art. 8 D.L. N 825 de 1974
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
Hecho Gravado Bsico

VENTA
Artculos 1, 2 N 1 y 3 y Art. 3
Los elementos son los siguientes :

a.- Que exista una venta.
b.- La convencin debe recaer sobre ciertos
bienes.
c.- La convencin debe ser a ttulo oneroso.
d.- La transferencia debe ser realizada por un
vendedor (Habitualidad)
e.- Elemento territorial; los bienes deben estar
ubicados en el territorio nacional.
CONCEPTO
El Hecho Gravado Bsico de Venta lo encontramos definido en el nmero 1 del Artculo 2, que
copiamos en su redaccin definitiva a partir del ao 2016 luego de la modificacin ya comentada que,
bsicamente desvincula la aplicacin del IVA a la venta de inmuebles ligados a la construccin y los
grava siempre que sea una actividad habitual:
30
DERECHO TRIBUTARIO
Artculo 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
1) Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles,
excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta.
2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de
las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo
20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
3) Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Para
efectos de la venta de inmuebles, se presumir que existe habitualidad en los casos de venta de edificios
por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes
a la adquisicin o construccin, en su caso. En todos los dems casos se presumir la habitualidad
cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo igual o
inferior a un ao. Con todo, no se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte como
consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias. La transferencia de inmuebles efectuada por
contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.
Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales
inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos.
4) Por prestador de servicios cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.
5) Por perodo tributario, un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin Nacional
de Impuestos Internos seale otro diferente.
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO VENTA
De acuerdo a la definicin de hecho gravado bsico indicada anteriormente, para que exista el gravamen
debe cumplirse copulativamente con los siguientes requisitos, condiciones o elementos:
31
DERECHO TRIBUTARIO
a.- Que exista una venta.

b.- La convencin debe recaer sobre ciertos bienes.
c.- La convencin debe ser a ttulo oneroso.
d.- La transferencia debe ser realizada por un vendedor (Habitualidad)
e.- Elemento territorial; los bienes deben estar ubicados en el territorio nacional.
Primer elemento: QUE EXISTA UNA VENTA
A).- Que exista una venta.(Artculo 2 N me ro 1).
Concepto de venta definido en la ley.
Acepcin ms amplia que e l concepto

civil.
Ventas propiamente tales.
Otras convenciones designadas con
distinto nombre por los contratantes.
Todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin.
Todo acto o contrato que la ley
equipare a venta.
Cu mplimiento del objeto.
... toda convencin independiente de la

designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el
dominio de.... como asimismo, todo acto
o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente ley equipare a venta
Segn las palabras de la Ley, se entiende

por venta para estos efectos: toda
convencin independiente de la designacin
que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de....
como asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta
El concepto de venta tiene una acepcin
ms amplia que el concepto civil,
comprendiendo las ventas propiamente
tales, otras convenciones designadas con
distinto nombre por los contratantes, todo
acto, todo contrato y, por ltimo, todo acto
o contrato que la ley equipare a venta.
En la ltima categora, acto o contrato que

la Ley equipare a venta, encontramos los hechos gravados que la Ley considera ventas en el artculo
8, aun cuando pudieran cumplir o no las condiciones del amplio concepto de venta.
Sin embargo, pese a esta amplitud, el legislador pone lmites para que sea gravada, debe existir un
acto o contrato, ste debe servir para transferir el dominio y debe ser a ttulo oneroso.
Adems de la amplitud de conceptos que utiliza el legislador, se preocup de sealar dos contratos
que, para estos fines, tambin se afecta como venta la permuta y el mutuo:
ARTICULO 18.- En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se
obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que
cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto de este
Ttulo, tenindose como base imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de los bienes
comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que parte
del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo.
32
DERECHO TRIBUTARIO
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el impuesto de
este Ttulo se determinar en base al valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en
ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la
misma convencin.
Tratndose de la dacin en pago, dispone el artculo 19.- Cuando se dieren en pago de un servicio
bienes corporales muebles, se tendr como precio del servicio, para los fines del impuesto de este
Ttulo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su defecto, fijare
el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.
En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de
los bienes para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con
servicios.
Cumplimiento del objeto
Para que una convencin sea susceptible de gravarse con el tributo en referencia, es necesario que ella
sirva para transferir el dominio. En relacin con este requisito cabe advertir que se plantea el problema
de determinar si, en definitiva se grava los ttulos traslaticios de dominio o si es necesario, adems, que
se produzca el modo de adquirir. Por ejemplo, basta con la compraventa o es necesario que se entregue
el bien. Recordemos que aquellos contratos que por su naturaleza sirven para el objeto indicado, como
la compraventa y la permuta, son contratos a los cuales el Art. 703, del Cdigo Civil confiere
expresamente el carcter de ttulos traslaticios de dominio y la norma del IVA, precisamente habla de
que sirva para transferir...
Creemos que las palabras de la parte introductoria de esta unidad sirven como suficiente explicacin,
en cuanto el legislador soberanamente seala contratos e incluso actos unilaterales a los cuales
atribuye la calidad de hechos gravados y, en consecuencia, les otorga idoneidad para hacer nacer la
obligacin tributaria.
Para que acaezca el hecho gravado no es requisito que se transfiera el dominio; en otras palabras, en
aquellos contratos en que hay ttulo y modo, el hecho gravado se configura por la sola existencia del
ttulo. (Elizabeth Emilfork Soto, obra citada, pgina 62).
Sin embargo, en opinin de Massone (Pedro Massone Parodi. El Impuesto a las Ventas y Servicios.
EDEVAL, 1995, pgina 93), ...si bien la Ley no lo dice en forma expresa, lo normal ser que, para que
exista hecho gravado y nazca la obligacin de pagar el impuesto o, ms precisamente, un dbito, deba
cumplirse una o ms de las obligaciones derivadas de la convencin, o bien, que el acto se perfeccione.
Pero lo afirmado por este importante autor, si bien es efectivo, creemos que no permite concluir
necesariamente que deba existir la entrega para que exista el hecho gravado. En efecto, descartado que
sea necesario en las ventas pagar el precio para tal nacimiento; tampoco es requisito la entrega para
que exista el hecho generador de la obligacin, ya que, como el mismo Massone analiza, basta con la
33
DERECHO TRIBUTARIO
simple emisin de la boleta o factura respecto de una venta para que nazca la obligacin tributaria, aun
sin entrega. Lo anterior encuentra su explicacin simplemente en, como dijimos antes, la soberana
voluntad del legislador, en cuanto puede atribuir a cualquier tipo de acto la virtud de hacer nacer una
obligacin tributaria. Esto sin perjuicio de que pueda ser criticable por utilizar una formula que no le
permite al legislador afectar una manifestacin de riqueza, de capacidad contributiva, ya que se podra
gravar una venta en que no se cumpla con la entrega de la cosa, pero ello resulta del todo menor si se
analizan los mltiples hechos gravados asimilados a ventas o servicios, en que, en algunos casos se
afectan simples actos que ni siquiera sirven para transferir el dominio.
El que deba al menos servir para transferir el dominio, excluye del hecho gravado venta al
arrendamiento, el depsito, cesin temporal de bienes, usufructo, entre otros, pero, como ya dijimos, de
todas formas puede encontrarse afectado en los actos asimilados a venta o servicio.
Segundo elemento: QUE RECAIGA SOBRE CIERTOS BIENES.
En primer lugar y en sus orgenes, el IVA afectaba
nicamente a los muebles, luego se incorporaron
los inmuebles en la medida que fueran fruto de la
actividad de la construccin.
De esta forma, el actual concepto de venta,
contenido en el N 1 del artculo 2 del D.L. N 825,
considera el requisito de que los bienes corporales
inmuebles que se transfieren sean de propiedad
de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella para efectos
de que su venta sea gravada con IVA. Al respecto,
el artculo 2 N1 letra b) de la ley 20.780 suprimi
la frase mencionada y agreg a continuacin de la
expresin bienes corporales inmuebles la frase
excluidos los terrenos.
Con la modificacin introducida a la norma aludida ya no es necesario que el contribuyente que
transfiere el dominio de un inmueble sea una empresa constructora, pudiendo serlo cualquier persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, quienes en la medida que se
den todos los elementos del hecho gravado, van a estar afectas al Impuesto al Valor Agregado por la
realizacin de la operacin denominada venta en conformidad al N 1 del artculo 2 del D.L. N 825.
Por otro lado, en la misma definicin se establece que en caso de venta de un inmueble debe excluirse
el valor del terreno para efectos de la determinacin del respectivo impuesto. Esta mencin tuvo por
objeto dejar claramente establecido que lo que se grava es la venta de un inmueble construido y no la
34
DERECHO TRIBUTARIO
mera venta de un terreno, el cual si bien es jurdicamente un inmueble, su tratamiento respecto del IVA
es descontarlo de la base imponible al momento de determinar dicho tributo. Esta situacin queda
confirmada con el hecho de que las normas de determinacin de la base imponible por la venta de
inmuebles, consagradas en el artculo 17 del D.L. N 825, no sufrieron ningn tipo de modificacin.
Desde el punto de vista del derecho, los bienes se clasifican de la siguiente manera:
POR NATURALEZA
MUEBLES
POR ANTICIPACION
CORPORAL
ES
BIENES
INMUEBLES
POR NATURALEZA
POR ADHERENCIA
POR DESTINACION
DERECHOS
REALES
INCORPORA
LES
DERECHOS
PERSONALES
En el I.V.A. slo se afecta a aquellos bienes que pueden percibirse por los sentidos y pueden
transportarse de un lugar a otro, esto es, bienes corporales muebles, Pero, excepcionalmente, grava
la transferencia de inmuebles en los casos especficos que se indica.
A.- MUEBLES
Los Muebles por naturaleza: Constituyen la especie ms evidente que, en su transferencia, se ve
afectada por el impuesto, toda clase de mercaderas y productos se comercializan diariamente, debiendo
soportar sus adquirentes el impuesto correspondiente.
Bienes Muebles Por Anticipacin: Deben considerarse como bienes muebles aquellas cosas inmuebles
por adherencia o destinacin cuando se constituyen sobre ellas derechos en favor de una persona
distinta del dueo, an antes de su separacin del inmueble de que forman parte; o al cual adhieran o al
que estn destinados para su uso, cultivo o beneficio.
Pueden encontrarse en esta situacin, la madera y el fruto de los rboles, las yerbas de un campo, los
animales de un fundo, la tierra y arena del suelo, los metales de una mina, las piedras de una cantera,
35
DERECHO TRIBUTARIO
los edificios adquiridos para ser derribados y vender los materiales provenientes de la demolicin. Por lo
tanto, en aquellos casos en que separadamente del inmueble se celebran convenciones que transfieren
al dominio de este tipo de bienes, se configura hecho gravado por el I.V.A., teniendo presente los dems
requisitos del hecho gravado.
Ha de tenerse en cuenta que en cierto tipo de operaciones complejas, como el suministro y los servicios
peridicos domiciliarios, se comprende la transferencia de bienes corporales muebles, pero lo principal
es el servicio y, en consecuencia, debe analizarse la operacin a la luz de los elementos del hecho
gravado servicio, lo que no es irrelevante si se tiene en cuenta por ejemplo que la habitualidad que se
requiere en las ventas, no es requisito en los servicios.
Tambin debe distinguirse la situacin de los bienes muebles que son transferidos no por su
materialidad, sino por el derecho que llevan incorporado, es decir, a consecuencia de la transferencia no
afecta de un derecho, por ejemplo, papel moneda nacional o extranjero, ttulos de crdito. Se ha
resuelto que no estn afectas las ventas de estampillas de correos, porque no se trata de
transferencia de bienes corporales muebles, no es la materialidad del bien lo que se vende, la
estampilla es un instrumento representativo de una tasa. Por el contrario, respecto de la venta de
estampillas de coleccin si se transfiere el bien en s.
B.- INMUEBLES:
Se debe tener presente que, cuando se incorpor el hecho gravado respecto de inmuebles, mediante las
modificaciones introducidas a los artculos 2 y 4 del D.L. 825, el fin fue incorporar la actividad de la
construccin, no la venta de inmuebles, de ah que la venta de estos, por regla general no se encuentra
gravada.
La Ley 20.780 modifica el artculo 2 del D.L. N 825 el concepto de vendedor, definiendo como tal a
cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros.
De esta forma, en la medida que exista habitualidad, lo que veremos ms adelante, la venta de
inmuebles queda gravada, excluyendo los terrenos.
C.- CUOTA DE DOMINIO:
El que el legislador se haya preocupado de indicar expresamente esta posibilidad, es decir, que se
venda una parte del bien, se justifica en evitar que por esta va se pueda evadir el impuesto.
D.- DERECHOS REALES CONSTITUIDOS SOBRE ELLOS:
Para que la transferencia de derechos reales (usufructo, prenda, dominio, herencia, hipoteca, entre
otros) constituya un hecho gravado por el I.V.A. es necesario que tales derechos estn constituidos
36
DERECHO TRIBUTARIO
sobre bienes corporales muebles o inmuebles gravados por la ley, considerando que adems debe
reunir los otros requisitos del hecho gravado.
Son "derechos reales" aquellos que se tienen sobre una cosa sin respecto a determinada persona.
Debe tenerse presente que lo gravado es su transferencia, no su constitucin.
La profesora Emilfork se ocupa en la pgina 74 de su obra de destacar como en la prctica, sea por
las caractersticas jurdicas de los distintos derechos reales, sea porque se ha entendido que ciertas
transferencias son consecuenciales a la cesin de derechos personales, en definitiva el nico
derecho real que podra afectarse con IVA, adems del dominio claro est, es el usufructo y, en este
caso, se plantea el problema de que no se debera afectar la constitucin del usufructo y, en segundo
lugar, que el usufructo est especialmente gravado en el artculo 8 letra g.
Tercer elemento. TITULO ONEROSO
Cualquiera de los actos o contratos que constituyen

la definicin de venta debe ser a ttulo oneroso. El
Cdigo Civil en su Art. 1.440, clasifica los contratos
en gratuitos y onerosos.
C.- La convencin debe ser a ttulo

oneroso.
Pero para que sea gravada debe existir un acto o contrato,

ste debe servir para transferir el dominio y debe ser a ttulo
oneroso.
Queda fuera la donacin; los repartos gratuitos de
productos, etc. (Sin perjuicio de los retiros).
Los contratos son gratuitos cuando slo tienen por

objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la
otra el gravamen.
Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes, gravndose cada uno a beneficio del
otro. En consecuencia, contrato o ttulo oneroso es aquel en que cada parte paga la ventaja que reporta
el contrato mediante una contraprestacin actual o futura.
De esta forma, queda excluida la donacin de este tipo de hecho gravado. La lgica de que no se grave
la transferencia gratuita encuentra, en ltimo trmino, su fundamento en la naturaleza del impuesto, en
los contratos gratuitos no hay empleo, gasto de riqueza, no hay consumo.
Cuarto elemento: QUE EXISTA UN VENDEDOR (HABITUALIDAD)
37
DERECHO TRIBUTARIO
D.- La transferencia debe ser realizada

por un vendedor (Habitualidad)
Artculo 2 Nmero 3: Habitualidad

en las ventas. Es el elemento
diferenciador.
Entrega su calificacin al juicio
exclusivo del SII.
Artculo 4 del reglamento: Debe
considerarse la naturaleza, cantidad y
frecuencia, de tal forma que pueda
determinarse si las especies fueron
adquiridas para el uso o consumo o para
la reventa.
Corresponde al contribuyente probar
que no existe habitualidad.
La exigencia de que exista el "vendedor", conduce, segn veremos, a que exista habitualidad; aunque la
norma no seala expresamente que la transferencia debe ser realizada por un vendedor, pero se
desprende de su conjunto armnico.
Definicin de Vendedor:
Haciendo presente que la reforma tributaria elimin la exigencia de que la habitualidad en el caso de los
inmuebles, se asocia a la existencia de una empresa constructora, lo que rige desde el 1 de enero de
2016, la nueva regulacin contempla que debemos entender por vendedor, cualquiera persona natural
o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros.
Calificacin de la Habitualidad:
En el Art. 4 del Decreto Supremo N 55, de 2 de febrero de 1977, sobre Reglamento del Decreto Ley N
825 de Impuesto de Ventas y Servicios se dan las normas para calificar la habitualidad, estableciendo
que el Servicio, para estos efectos, considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor
realice la venta de los bienes corporales muebles de que se trate. Con estos antecedentes, determinar
si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso o para la reventa.
De esta forma, la caracterstica de las operaciones determinan la habitualidad, en cuanto concurran los
elementos que la conforman, esto es, naturaleza, cantidad y frecuencia, elementos objetivos que
permiten determinar la concurrencia, a su vez, del elemento subjetivo, el nimo del vendedor, que al
38
DERECHO TRIBUTARIO
adquirirlos haya tenido en mente el propsito de venderlos a su vez. Por el contrario, la falta de los
elementos objetivos, de todos ellos, puesto que con uno bastar, puede conducir a concluir que el
nimo no fue la reventa, sino el uso personal u otro distinto, en cuyo caso faltar el elemento
habitualidad necesario para que la venta est afecta a impuesto.
La existencia de estos elementos debe estar presente incluso en la determinacin que efecte el
Servicio, ya que, existiendo parmetros legales y reglamentarios, adems del sentido natural de las
palabras empleadas, el Servicio no podra, sin riesgo de ser objetado por arbitrario, calificar de habitual
una operacin en que no concurran estos elementos.
Corresponde, segn la norma, al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas o que no
adquiri los bienes con nimo de reventa.
Presunciones de habitualidad:
a.- Se establece en el artculo 4 del Reglamento
una presuncin de habitualidad respecto de
todas las transferencias y retiros de Bienes
corporales muebles que efecte el vendedor
dentro de su Giro. Esto significa que, si el
producto es de los que el contribuyente
habitualmente comercializa, en principio se
presume habitualidad en su venta, sin perjuicio
de que el contribuyente pueda demostrar que en
un determinado caso no fue as.
Se presume la habitualidad
Las ventas y retiros que efecte un

vendedor dentro de su giro.(4 Regl)
Se considera vendedor al productor,

fabricante o empresa constructora que
venda materias primas o insumos que
por cualquier razn no utilice en sus
procesos productivos.(2 N 3)
PAN
PAN
b.- A su vez, el inciso segundo del N 3 del artculo 2 en comento, seala que se considerar tambin
"vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. De esta
forma, un panadero que ocasionalmente vende unos sacos de harina a una panadera de la
competencia, no obstante no ser vendedor de harina, no tener habitualidad en los trminos del
reglamento, por esta expresa disposicin legal, debe realizar la venta afecta, es decir, recargar el
impuesto y emitir el documento correspondiente.
En cuanto los inmuebles, la Ley 20.780, estableci dos presunciones simplemente legales de
habitualidad en la venta de inmuebles, una de no habitualidad en dicha venta y un caso en que la
transferencia de inmuebles puede ser considerada habitual.
En virtud de las dos presunciones simplemente legales de habitualidad, que admiten por tanto prueba en
contrario, se entender que la operacin descrita cumple con el requisito de la habitualidad, razn por la
cual el contribuyente tendr, la carga probatoria en cuanto a acreditar el hecho contrario. En caso de no
lograrlo, se entender cumplido el requisito de habitualidad para efectos de gravar la respectiva
operacin. Tales presunciones son las siguientes:
39
DERECHO TRIBUTARIO
a.- Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los
cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso.
b.- Cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior
a un ao.
En ambos casos se entender que el momento de
la adquisicin o enajenacin es aquel en que el
inmueble se encuentra inscrito en el Registro de
Propiedad del Conservador de Bienes Races a
nombre del respectivo comprador.
Por otra parte, se entender que la obra se
encuentra construida, para los efectos de contar los
plazos de uno o cuatro aos respectivamente,
cuando ella est completamente terminada y cuente
con la debida recepcin municipal, certificada por la
Direccin de Obras Municipales respectiva, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 144 del D.F.L.
N 458, de 1976, del Ministerio de Vivienda y
Urbanismo.
Cabe recordar que el N 3 del artculo 2 del D.L. N 825, en su parte no modificada por la Ley N
20.780, entrega al Servicio de Impuestos Internos la facultad exclusiva para calificar la habitualidad,
conforme a lo establecido en el artculo 4 del D.S. N 55, Reglamento del D. L. N 825.
c.- Presuncin de no habitualidad, la enajenacin de inmuebles, sin atender a las caractersticas del
vendedor, cuando sta se efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias.
d.- La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser
considerada habitual.
Para efectos de determinar cuando existe un giro inmobiliario efectivo se considerar la naturaleza,
cantidad y frecuencia con que el vendedor realice la venta de inmuebles, a efectos de considerar si se
configura la habitualidad como elemento esencial del hecho gravado bsico de venta, no siendo
suficiente para darla por establecida el slo hecho de constar tal actividad en la escritura social, inicio de
actividades o en otro tipo de documento o registro.
Lo anterior sin perjuicio de la aplicacin de las presunciones legales descritas en las letras a. y b.
anteriores.
40
DERECHO TRIBUTARIO
Anteriormente, lo referido a la incorporacin al IVA de la actividad de la construccin se encontraba

regulado en Circular N 26 de 5 de agosto de 1987, que sigue vigente en lo que no se modifica por estas
instrucciones.
Resumiendo:
a.- La habitualidad depende de la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice la
venta de los bienes corporales muebles de que se trata, en cuanto debe permitir concluir que el
nimo que tuvo el contribuyente al adquirirlos fue para la reventa.
b.- En caso de duda, la habitualidad la califica el Servicio, a su juicio exclusivo, fundado en los
parmetros legales y reglamentarios.
c.- Al contribuyente corresponde demostrar que sus operaciones no son habituales o la falta de nimo
de reventa.
d.- Se presumen habituales las ventas dentro del giro.
e.- Se presume la habitualidad respecto de la venta de materias primas o insumos que los
productores o fabricantes no utilicen en sus procesos productivos por cualquier causa.
d.- Tratndose de inmuebles:
d.1 Venta de edificios por pisos o departamentos, dentro de los cuatro.
d.2 Cuando entre la adquisicin o construccin y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un
ao.
Presuncin de no habitualidad, cuando sta se efecte como consecuencia de la ejecucin de
garantas hipotecarias.
La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr
ser considerada habitual.
Ejemplos que terminan de ilustrar los elementos:

a.-) En el caso de venta de pinturas por el artista y de libros por el escritor, se ha resuelto que no
obstante su carcter espordico, el volumen de las operaciones y el hecho de que se confeccionan
para la venta, permite concluir que hay habitualidad y son gravadas.
41
DERECHO TRIBUTARIO
b.-) Tambin son gravadas las ventas de caballos fina sangre, pese a que son ventas de reducido
nmero y muchas veces distanciadas en el tiempo, ya que su adquisicin y crianza es con nimo de
venderlos.
c.-) Est afecta la venta de camioneta que cada ao efecta un campesino, debido a que la
frecuencia permite concluir que existe nimo de reventa cada vez que compra.
d.-) Si un banco vende variados bienes corporales muebles, recibidos en pago de prstamos de
dineros, de diversos, existe habitualidad, considerando la cantidad, naturaleza y frecuencia que
establece el reglamento, toda vez que se puede inferir que el nimo que gui al banco para adquirirlo
fue precisamente para venderlos, puesto que en ningn caso son bienes que consumir.
Quinto elemento: TERRITORIALIDAD.
La territorialidad del impuesto del D.L. 825 de 1974, tiene como objetivo fijar el mbito de aplicacin del
tributo en el territorio, cuya definicin se encuentra consagrada en el Art. 4 de la ley, cuando seala que:
"Estarn gravada con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en el territorio nacional independiente del lugar en que se celebre la convencin respectiva, no
interesando el lugar en que se perfeccione el contrato, que puede ser incluso en el exterior.
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO

CONCEPTO
HECHO GRAVADO SERVICIO
Artculo 2 Nmero 2. Concepto de servicio.
Artculo 2 Nmero 4. Prestador de servicio.
ACCION O
PRESTACION
De acuerdo a la definicin de "servicio" contenida

en el N 2 del artculo 2 de la Ley en estudio, por
tal debe entenderse: "la accin o prestacin que
una persona realiza a otra y por la cual percibe un
inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4,
del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
REMUNERACION
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO
42
DERECHO TRIBUTARIO
Los servicios son gravados sean o no habituales, la habitualidad no es un elemento del hecho
gravado servicio (a diferencia del hecho gravado venta), sin perjuicio de que ciertas actividades como
las comerciales o industriales requieren en s la existencia de habitualidad.
ELEMENTOS
a.- Que una persona realice una accin o prestacin a
favor de otra;
b.- Que dicha persona perciba por la accin o prestacin,
un inters, prima, comisin o cualquier otro tipo de
remuneracin;
c.- Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de
alguna de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4
del Art. 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
d.- Elemento territorial. Que el Servicio sea prestado o
utilizado en Chile.
Del concepto legal de servicio podemos desprender los requisitos o elementos constitutivos del hecho
gravado bsico de servicios, ellos son los siguientes:
a.- Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra;
b.- Que dicha persona perciba por la accin o prestacin, un inters, prima, comisin o cualquier otro tipo
de remuneracin;
c.- Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los
Ns 3 y 4 del Art. 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
d.- Que el Servicio sea prestado o utilizado en Chile.
Primer elemento: ACCION O PRESTACIN
a.- Que una persona realice una accin o

prestacin a favor de otra
Los servicios son gravados sean o no
habituales.
Una persona debe hacer algo para otra.
Ejemplo en que no hay accin: Indemnizacin,
multa,etc.
El primer requisito o elemento del hecho

gravado bsico de servicio dice que una
persona realice una accin o prestacin a favor
de otra. Como la Ley no hace distincin
respecto de la persona que realiza la accin o
prestacin, ella puede ser efectuada por una
persona natural o por una jurdica.
El elemento "accin" supone un actuar positivo
por parte del prestador, de modo que el
impuesto no tiene lugar cuando se recibe un
ACCION O
PRESTACION
43
DERECHO TRIBUTARIO
ingreso por un acto negativo, de abstencin, de mera tolerancia o que, en definitiva no suponga el
"ejercicio" de una actividad.
Con mayor razn, no cabe la aplicacin del IVA a los "servicios" cuando se obtienen ingresos que no
son consecuencia de una accin o prestacin ejecutada a favor de otro, sino que de otras
circunstancias como pueden ser: una multa o indemnizacin por incumplimiento de contratos o actos
que hayan causado perjuicios, un premio o galardn, un aporte, etc.
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, por prestacin se entiende: "cosa o servicio que
un contratante da o promete a otro".
En definitiva, el concepto de accin o prestacin ha de entenderse en sentido amplio, siendo lo
esencial que una persona haga algo por otra persona.
Se ha resuelto que si una empresa presta a otra un servicio de transporte por oleoductos de
combustible y se compromete a indemnizar la fuga que se produzca en el transporte; las sumas que
la empresa beneficiaria recibe de la empresa transportista por indemnizacin no paga impuesto, ya
que de parte de la empresa beneficiaria no ha existido una accin o prestacin a cambio de esas
sumas; lo mismo sucede con la empresa que indemniza la prdida sufrida en transportes de
productos lcteos.
Tambin se ha resuelto que no hay hecho gravado por no existir accin o prestacin en el caso de las
multas que una biblioteca cobra por atraso en la devolucin de libros.
Segundo elemento: REMUNERACIN
b.- Que dicha persona perciba por la accin o
prestacin, un inters, prima, comisin o cualquier otro
tipo de remuneracin
Sin importar el tipo de actividad, si el servicio es

gratuito no est afecto.
Debe estar percibido. incorporadas efectivamente al patrimonio
de la persona que presta el servicio o efecta el negocio y no basta que
se haya devengado a su favor
REMUNERACION
El segundo de los presupuestos de hecho

requerido por la Ley para la aplicacin del
I.V.A., es que dicha persona perciba por la
accin o prestacin un inters, prima,
comisin
o
remuneracin,
no
necesariamente implica dinero.
Lo importante en este punto es tener en
cuenta que se utiliza en trminos amplios la
expresin remuneracin, constituyendo los
restantes conceptos ejemplos o variedades
prcticas que se pueden presentar del
concepto base, remuneracin. De lo
anterior resulta que un servicio gratuito no
puede estar afecto al impuesto.
44
DERECHO TRIBUTARIO
El Servicio ha expresado respecto del concepto de percibir: "sumas percibidas son aquellas
incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que presta el servicio o efecta el negocio y
no basta que se haya devengado a su favor".De acuerdo con el concepto anterior, debemos entender
que una suma ha sido percibida desde que se puede disponer de ella.
Solamente porque puede tener alguna utilidad conocer estos conceptos, demos lectura a algunos de
ellos:
Concepto de Remuneracin: "retribucin por servicios personales o por prestaciones de cualquier
especie, sin importar que las sumas se encuentren o no afectos al impuestos a los servicios".
Concepto de Inters: "provecho, utilidad, ganancia". Lucro producido por el capital. El Servicio ha
sealado que dentro del concepto de inters se comprende el de dividendos, ya que uno y otro son
ganancias que se reparten o distribuyen entre los dueos de los respectivos capitales.
Concepto de Prima: "precio que el asegurado paga al asegurador, de cuanta unas veces fijas, otras
proporcional".
Concepto de Comisin: remuneracin que percibe el comisionista, esto es, la persona a quien se
encomienda la celebracin de las comisiones mercantiles, objeto de dicho contrato.
Otras formas de remuneracin: Entre stas pueden citarse las siguientes: regalas pagadas por la
explotacin de yacimientos mineros; honorarios correspondientes a empresas constructoras que operan
bajo el sistema de "administracin"; rentas de arrendamiento de establecimientos comerciales; derecho a
pizarra en bolsa de comercio.
Tercer elemento: ACTIVIDAD DEL 3 O 4 DEL ARTCULO 20 DE LA L.I.R.
c.- Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de
alguna de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4
del Art. 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
LEY DE LA RENTA
ART. 20
N1
N2
N3
N4
N5
N6
Este tercer requisito del hecho gravado bsico de

servicios dice que la accin o prestacin provenga
del ejercicio de alguna de las actividades
comprendidas en los Ns 3 y 4 del Artculo 20, de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, para determinar la concurrencia de
este elemento o requisito del hecho gravado, es
necesario establecer qu tipo de actividad est
ejerciendo el agente al realizar la prestacin. Si la
accin o prestacin implica ejercitar una actividad
45
DERECHO TRIBUTARIO
de aquellas que estn clasificadas en los nmeros 3 4 del

referido Art. 20; significa que concurre el supuesto legal y,
cumplidos los restantes requisitos, la prestacin ser
constitutiva de un "servicio".
Actividades del art. 20 N3:
Industria, comercio, minera, explotacin riquezas del mar,
actividades extractivas en general, empresas areas, de
seguro en general, bancos, asociaciones de ahorro y
prstamo, administradoras de fondos mutuos, sociedades
de inversin, empresas financieras, constructoras,
periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, de televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
20 n 4
4 Las rentas obtenidas por corredores, sean

titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42
comisionistas con oficina establecida,
martilleros,
agentes
de
aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el
comercio martimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguros que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de
enseanza
particulares
y
otros
establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y
empresas de diversin y esparcimiento.
20 n 3
3 Las rentas de la industria, del

come rcio, de la minera y de la
explotacin de riquezas del mar y dems
actividades
extractivas,
compaas
areas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y prstamos,
sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades de inversin o
capitalizacin, de empresas financieras y
otras de actividad anloga, constructoras,
periodsticas,
publicitarias,
de
radiodifusin, televisin, procesamiento
automtico
de
datos
y
telecomunicaciones.
Actividades del art. 20 N 4:

Corredores (Personas Jurdicas), Corredores que
emplean capital, Comisionistas con. oficina
establecida, Martilleros, Agentes de aduana y de
Seguros (Personas Jurdicas), Colegios, Clnicas,
Hospitales, Laboratorios; Empresas de diversin
y esparcimiento.
Desde el punto de vista de la Ley de la Renta,

podemos distinguir actividades comprendidas en
la Segunda Categora (Rentas en que predomina
el trabajo), y en la Primera Categora (Predomina
el capital). Estas ltimas se agrupan en los seis
nmeros de que consta el Art. 20 de esa Ley. Por
lo tanto, jams podrn configurar el hecho gravado servicio" aquellas prestaciones que provienen del
ejercicio de actividades no constitutivas de renta, clasificadas en segunda categora o gravadas en los
nmeros 1; 2; 5 6 del Art. 20.
Existen numerosas actividades que, dependiendo de los trminos o condiciones en que se realizan
(bsicamente el empleo o no de capital) pueden quedar gravadas en la Primera o Segunda
Categora.
Por cierto, en tales casos, lo primero ser determinar dicha situacin y en el caso de concluirse que
corresponde aplicar la Primera Categora, clasificar la actividad dentro de los nmeros del Art. 20.
46
DERECHO TRIBUTARIO
Obviamente, si la conclusin es que, desde el punto de vista de la Ley de la Renta, corresponde la

aplicacin de la Segunda Categora, ello excluye automticamente la aplicacin del IVA por concepto
de "servicio".
El elemento en estudio se dificulta por la circunstancia de que la ley de la renta en los nmeros 3 y 4
del Art. 20 no siempre se refiere a actividades, sino que alude tambin a determinado tipo de
empresas. En efecto, se refiere: a la actividad industrial, comercial, minera, extractiva, publicitaria,
constructora, etc., pero al mismo tiempo, menciona a las compaas areas, de seguros, de inversin,
de radiodifusin, a los bancos y otras entidades. A su vez el nmero 4 se refiere a la actividad de los
corredores, comisionistas y otros; y luego alude a los colegios, clnicas, empresas de diversiones y
esparcimiento, etc.
Son muy amplias las interpretaciones que al respecto hace el Servicio, en cuanto frecuentemente dir
que una actividad queda comprendida en el N 3 o 4, valindose precisamente de la amplitud de la
norma.
Peor aun, se puede observar una doble remisin legal que permite ampliar ms el campo de
aplicacin de los N 3 y 4 en estudio y con ello la aplicacin del I.V.A. servicio; en efecto, el N 3 habla
de Industria y de Comercio, conceptos que comprenden la gran mayora de las actividades
productivas.
El concepto de industria o actividad industrial, est definido en el Art. 6 de] Reglamento y el de
actividad comercial, por la va de acto de comercio, en el Art. 3 del Cdigo de Comercio, son estos
dos conceptos los que han permitido en muchos casos al Servicio entender comprendida una
actividad en el N 3 del art. 20 y, de esa forma, afectarla con I.V.A..
Dentro de las actividades cuyos ingresos quedan gravados en la primera categora, los casos ms
frecuentes de no aplicacin de los nmeros 3 y 4, se dan por la va del N5 del Art. 20.
Advertencia.
No interesa la clasificacin del contribuyente desde el punto de vista de

sus actividades normales o giro habitual, sino que el tipo de actividad
que ha sido necesario ejercitar para realizar la accin o prestacin.
Art. 5 del Reglamento aclara que no se configura el hecho gravado

"servicio" en las prestaciones que digan relacin directa con la actividad
agrcola, ni la actividad cooperativa en sus relaciones entre
cooperativa y cooperado.
Basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin quede comprendida

dentro de los Ns 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el hecho no
paguen el impuesto de la categora.
No interesa la clasificacin del contribuyente

desde el punto de vista de sus actividades
normales o giro habitual, sino que el tipo de
actividad que ha sido necesario ejercitar para
realizar la accin o prestacin. Si una empresa
tributa sobre la base del art. 20 n 5, puede
presentarse el caso que al prestar un servicio
implique realizar una actividad del art. 20 N3 y 4.
Ejemplo: Empresa de Asesoras y Realiza una
actividad de proveer de personal. Dicha actividad
es un acto de comercio, (Suministro), por lo tanto,
se clasifica en el art. 20 N3 y por ello se concluye
que para la prestacin fue necesario ejercer una
47
DERECHO TRIBUTARIO
actividad comprendida en dicho numerando y se cumplir el elemento en estudio ya que se tratar de

una prestacin proveniente del ejercicio de una actividad comprendida en el art. 20 N3. Por lo tanto,
se concluye que la naturaleza del prestador y el tipo de actividades que normalmente realiza es
irrelevante para definir si se est frente a un servicio gravado o no.
La actividad agrcola est gravada en el N1 del Art. 20, por lo que el Art. 5 del Reglamento aclara que
no se configura el hecho gravado "servicio" en las prestaciones que digan relacin directa con la
actividad agrcola. La actividad agrcola incluye la denominada "industria agrcola", con excepcin de
la industria conservera, de aserraderos y aquella que implique transformacin de bienes, aunque la
planta respectiva se encuentre ubicada en un predio agrcola.
Para los efectos de aplicar el impuesto a las remuneraciones provenientes de las actividades
mencionadas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de la Renta, basta que se trate de un ingreso, cuya
imposicin quede comprendida dentro de los Ns 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el hecho
no paguen el impuesto de la categora, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en virtud de alguna
exencin que pueda favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial sustitutivo.(Art. 5 del
Reglamento).
Cuarto elemento: TERRITORIALIDAD
d.- Elemento territorial. Que el Servicio sea
prestado o utilizado en Chile.
Segn ya vimos al estudiar la territorialidad del

impuesto.
El impuesto grava a los servicios prestados o

utilizados en territorio nacional, sea que la
remuneracin se perciba o pague en Chile o en el
extranjero.
Bastar que concurra cualquiera de las dos
circunstancias mencionadas para que se configure el
hecho gravado, es decir que el servicio sea prestado
en territorio nacional y utilizado en el extranjero,
como tambin si es prestado en el extranjero y
utilizado en territorio nacional.
48
DERECHO TRIBUTARIO
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES O ACTOS ASIMILADOS A VENTAS Y SERVICIOS DEL

ARTICULO 8 DEL D.L. 825
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

O ASIMILADOS DEL ARTICULO 8
Son hechos gravados independientes.
Normalmente carecen de algn elemento

de los hechos gravados generales.
VENTAS
ACTOS
ASIMILADOS
SERVICIOS
Adems de las ventas y servicios existe una serie de otras operaciones, transacciones o prestaciones
que, segn el caso, la ley equipara a ventas o servicios con el objeto de aplicarles el impuesto.
Debe tenerse presente que son hechos gravados independientes de los hechos gravados generales
venta o servicio, es decir, sus elementos son distintos y deben analizarse en cada caso. No obstante,
y por eso se llaman asimilados, estos hechos gravados especiales carecen de algn elemento de los
hechos gravados generales, por eso ha sido necesario gravarlos en forma especial, ya que de no ser
as no seran operaciones afectas. Sin embargo, en algunos casos la asimilacin est dems ya que
de todas formas habran sido gravados conforme al hecho gravado general.
La reforma tributaria contenida en la Ley 20.780, a consecuencia de las modificaciones en el N 2 del
artculo 2 del D.L. N 825 (concepto de venta), adeca una serie de normas que dicen relacin con
los llamados hechos gravados especiales. En ese sentido, se incorpor, en el evento que fuera
pertinente de acuerdo a la naturaleza del hecho gravado especial respectivo, la palabra inmueble en
alguna de las letras del artculo 8 del D.L. N 825 con el objeto de que hacerlas concordantes con la
modificacin al concepto de venta.
Entre esas modificaciones se encuentran aquellas realizadas a las letras b), c), d) y f) del artculo 8
del D.L. N 825. En tales normas simplemente se agreg el vocablo inmuebles a continuacin de la
palabra mueble, con excepcin de la letra c) donde fue suprimido el segundo prrafo de la misma.
49
DERECHO TRIBUTARIO
Por otra parte se derog la letra k) ya que los hechos gravados especiales contenidos en ella quedan
subsumidos en otras letras del mismo artculo 8, o dentro del N 1 del artculo 2, ambos del D.L. N
825.
Respecto de la letra l) del artculo 8, sta se modific suprimindose el primer prrafo de la misma,
adecundola al hecho que se gravar la promesa de venta y arriendo con opcin de compra que
recaiga sobre bienes corporales inmuebles realizadas por un vendedor.
La actual letra m) del artculo 8 del D.L. N 825, fue modificada en su totalidad.
Los hechos gravados especiales son los siguientes:
Artculo 8 letra a): Importaciones habituales o no.
a) Las importaciones habituales o no
ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las
ventas y servicios. Para estos efectos sern
Falta el elemento territorial
consideradas tambin como ventas y servicios, segn
Habitualidad, se estudia en el comprador. Evita el
problema de determinar en cada caso la habitualidad del
corresponda:
vendedor que se encuentra en el extranjero.
Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de
habituales.
Asimismo se considerar venta la primera
enajenacin de los vehculos automviles importados
al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel
Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o
parcial de derechos e impuestos con respecto a los
que les afectaran en el rgimen general.
Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l, tratndose de
un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida en el inciso anterior, sin que se les
acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento
respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de
Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los Vehculos sealados, si no constare, en el Ttulo
respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;
El legislador al gravarlo en forma especial lo hace teniendo en cuenta la falta del elemento territorial,
dado que en las importaciones se trata de compra de mercaderas desde el extranjero, por lo que no
son bienes situados en Chile. No as por el elemento habitualidad, como pudiera pensarse debido a la
expresin habituales o no, ya que el importador es el comprador y la habitualidad se estudia en el
vendedor; sin embargo, el que se grave en forma especial evita el problema de determinar en cada
caso la habitualidad del vendedor que se encuentra en el extranjero.
50
DERECHO TRIBUTARIO
El tributo se aplica sin atender a la calidad que pueda tener la persona o empresa que las realice, o
sea, no interesa si el importador tiene o no el carcter de vendedor o de prestador de servicios,
generndose el hecho gravado aun cuando se trate de un simple particular.
Importacin: es la introduccin legal de mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas.
(Art. 18 Ordenanza General de Aduanas)
Mercaderas: todos los productos, manufacturas, semovientes y dems bienes corporales muebles,
sin excepcin. (Art. 16 Ordenanza General de Aduanas)
Mercadera extranjera: las que provienen del exterior y cuya importacin no se ha consumado
legalmente, o que habindose importado bajo condicin, sta deje de cumplirse. (Art. 16 Ordenanza
General de Aduanas)
Se debe tener presente que existen bienes exentos en virtud del artculo 12 de la ley, as como
importaciones realizadas por instituciones o personas exentas.
En el inciso 2 de esta misma letra se indica que se considerar venta la primera enajenacin de los
vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, en
cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le
afectaran en el rgimen general.
Esta disposicin est referida a que se le debe aplicar gravamen a la primera venta de vehculos
automviles internados exentos de derechos arancelarios e impuestos. Se hace presente que el
impuesto se aplica an cuando la enajenacin se realice despus del plazo que tenga el vehculo
para su desafectacin para efectos aduaneros el que, tratndose del captulo 0 del Arancel Aduanero,
es de 3 aos desde la fecha de su importacin al pas, segn la Nota Legal Nacional N 3.
Quedan comprendidas en esta situacin las partidas del Captulo 0 (Seccin 0), y a modo de ejemplo
se pueden citar algunas tales como: Importaciones de carcter reservado, Vehculos automviles
internados por Jefes de Misin (Embajadores, Enviados Extraordinarios, Ministros Plenipotenciarios,
Ministros Residentes y Encargados de Negocios), sus Consejeros, Secretarios, Agregados Militares,
Navales, Aeronuticos y Comerciales y Cnsules de Profesin, acreditados ante el Gobierno de Chile,
etc.
Artculo 8 letra b): Aportes a sociedades con
motivo de su constitucin, ampliacin o
modificacin.
b) Los aportes a sociedades
Ventas en el sentido del hecho gravado general.

Los aportes deben ser efectuados por vendedores , las mercaderas
deben ser del giro del aportante, es decir, debe haber habituali dad.
Aporte de materias primas que utiliza en sus procesos
productivos, Artculo 2 n3 inciso 2.
Aplicable a l aporte de una cuota del domin io y derechos reales.
El aporte debe efectuarse con ocasin de la constitucin, ampliacin
o modificacin de una sociedad. Supone la existencia de un contrato
social en el cual conste el aporte
51
DERECHO TRIBUTARIO
ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
(...)
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e
inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin
o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin
Nacional de Impuestos Internos;
Sobre esta materia existen instrucciones en circular 124 de 1975, disponible, al igual que las dems
circulares que se citan en esta unidad, en la pgina web del Servicio (www.sii.cl).
En los aportes no se ve la razn de gravarlos en forma especial, ya que de todas formas estos casos
habran quedado gravados por ser ventas en el sentido amplio que le da la ley.
De la norma se puede desprender que el hecho gravado requiere la concurrencia de los siguientes
requisitos:
a.- Los aportes deben ser efectuados por vendedores;
b.- Las mercaderas deben ser del giro del aportante, es decir, debe haber habitualidad; y
c.- El aporte debe efectuarse con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de una
sociedad.
Se ha resuelto que tratndose del aporte que efectan ciertos agricultores, de ganado vacuno y
caballares a una sociedad agrcola de responsabilidad limitada, se trata de un aporte gravado, en
atencin a que los agricultores tendran habitualidad en la venta, para lo cual se tuvo en
consideracin el Artculo 2 del reglamento de contabilidad agrcola, el que da el carcter de activo
realizable a estos animales al ser enajenados.
Una sociedad con otra, constituyeron una tercera sociedad, donde la primera aport materias primas
que utilizaba en sus procesos productivos, este aporte queda gravado, ya que la sociedad tiene
habitualidad en la venta de esas materias primas segn lo presume el Artculo 2 n3 inciso 2.
El aporte debe efectuarse con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad,
es decir, supone la existencia de un contrato social en el cual conste el aporte, pero la sociedad que
se constituye, ampla o modifica puede ser civil o comercial.
El aporte implica la transferencia de un bien, de ah que no se produce un aporte gravado en aquellos
casos en que solo se produce una reorganizacin social, ejemplo:
a.-) Cuando una sociedad de personas se transforma en sociedad annima, en que los socios de la
sociedad de personas ceden todos sus derechos a la sociedad annima. Aqu los socios estn
aportando derechos personales, cuya transferencia no est gravada. Distinta es la situacin si un
52
DERECHO TRIBUTARIO
empresario aporta a una sociedad todos sus activos y pasivos, aqu respecto de los bienes de su giro
hay un aporte gravado.
b.-) Casos de fusin y absorcin de sociedades, tampoco existe aporte gravado ya que los socios, al
igual que en el caso anterior, aportan sus derechos personales.
c.-) Casos de divisin de sociedades, en que una sociedad se fragmenta en dos o ms sociedades,
no existe aporte gravado si la suma de las actividades y patrimonios de la sociedad que se crea son
idnticos a las actividades y patrimonios de la sociedad que desaparece, ya que las sociedades
creadas son continuadoras de la personalidad de la 1. Distinta es la situacin si con motivo de la
constitucin y disolucin se decide efectuar ampliaciones o modificaciones que impliquen nuevos
aportes, estos aportes reuniendo los requisitos quedan gravados.
El Servicio sostuvo en Oficio 464 de 1977 que tratndose de aporte de cada uno de los socios de una
sociedad de hecho con ocasin de la transformacin de dicha entidad en una sociedad comercial de
responsabilidad limitada, no se encuentra gravado con IVA; en atencin a que cada uno de los socios
no puede considerarse individualmente como vendedor habitual de los bienes del giro de la
sociedad, ya que, si bien para el Cdigo las sociedades de hecho no son contribuyentes, las
disposiciones especiales del artculo 3 del D.L. 825 as las considera, primando la especialidad, del
D.L. 825 que en su artculo 2 les otorga la calidad de vendedores.
Artculo 8 letra c: Adjudicaciones en liquidacin de sociedades, comunidades y sociedades
de hecho.
ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo afecta
a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios,
segn corresponda: (...)
c.- Las adjudicaciones de bienes
corporales muebles e inmuebles de su giro,
realizadas en liquidaciones de sociedades civiles
y comerciales. Igual norma se aplicar respecto
de las sociedades de hecho y comunidades, salvo
las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolucin de la sociedad conyugal.
Mediante la adjudicacin se entrega a cada
comunero o socio, uno o ms bienes
representativos de sus derechos respectivos.
53
DERECHO TRIBUTARIO
Fue necesario que se gravara en forma expresa ya que la adjudicacin es un ttulo declarativo de
dominio, no transfiere el dominio, por lo que segn las reglas generales no debera estar gravado.
El Artculo 9 del reglamento precisa que los bienes muebles del giro que resultarn gravados en la
adjudicacin, son aquellos respecto de los cuales la sociedad era vendedora, tena habitualidad. Esto
permite excluir del hecho gravado muchos otros muebles que sern adjudicados en la liquidacin,
ejemplo: estantes de un establecimiento comercial.
En el inciso 2, tratndose de inmuebles, no se exige que sea del giro, pero s que hayan sido
construidos total o parcialmente por la sociedad, empresa constructora, comunidad o cooperativa de
vivienda. La norma se ha encargado de excluir las adjudicaciones provenientes de la disolucin de la
sociedad conyugal o de una comunidad hereditaria.
Se ha resuelto por el SII:
1.-) En el caso de una comunidad que realiz la adjudicacin de un inmueble que haba sido
construido por su encargo por una empresa constructora por suma alzada (incluye trabajo y
materiales), que no se trata de una adjudicacin gravada, porque la norma exige que el inmueble
haya sido construido a lo menos en parte por la comunidad.
2.-) Si bien al producirse la adjudicacin de bienes corporales muebles a la disolucin de la sociedad
conyugal, de tal forma, que uno de los cnyuges se adjudica esos bienes del giro, no est gravado,
por decirlo as expresamente la norma; cuando ese cnyuge efecta un aporte de esos mismos
bienes, ese aporte est gravado, ya que al adjudicrselos no poda menos que considerar que
debera venderlos.
En resumen, se configura este hecho gravado especial cuando concurren los siguientes requisitos:
Que se adjudiquen bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa
constructora.
Que tratndose de bienes corporales muebles sean propios del giro de la respectiva sociedad o
comunidad, es decir, constituidos por aquellos que est transfiriendo en forma habitual.
Que la adjudicacin se origine por la liquidacin de la sociedad o comunidad.
Adjudicaciones no afectas:
a)
b)
Liquidacin de comunidades hereditarias

Liquidacin de comunidades provenientes de liquidacin de la sociedad conyugal.
Artculo 8 letra d): Retiros efectuados por el dueo, socio, directores o empleados.
54
DERECHO TRIBUTARIO
consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda: (...)
d) Los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles efectuados por un vendedor o por el
dueo, socios, directores o empleados de la
d) Retiro de especies de la empresa
empresa, para su uso o consumo personal o de
su familia, ya sean de su propia produccin o
Especie de autoventa en que la empresa consume un
bien que haba sido producido o adquirido para la venta
comprados para la reventa, o para la prestacin
o prestacin de un servicio.
de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurdica de la empresa. Para estos efectos, se
IMPUESTO
Frutera
considerarn retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los
IMPUESTO
inventarios del vendedor o prestador de servicios
y cuya salida de la empresa no pudiere
justificarse con documentacin fehaciente, salvo
los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados
por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que
determine el Reglamento.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita
de bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores efecten con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al
crdito establecido en el artculo 23;
Reglamento, artculo 10.- Podrn tener el carcter de "documentacin fehaciente", a que se refiere la
letra d) del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios
del vendedor, las siguientes:
a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente
relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor;
b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros,
Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo;
c) Informes de liquidaciones del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del Estado.
En todo caso, ser condicin prioritaria e ineludible que las cantidades y valores correspondientes a
los casos y documentos sealados en las letras a), b) y c) se encuentren contabilizados en las fechas
que se produjo la merma, prdida, etc., de los bienes corporales muebles de que se trate.
55
DERECHO TRIBUTARIO
El retiro es una especie de autoventa, que por no ser una venta propiamente tal debi asimilarse, no
hay transferencia de dominio, en esta figura la empresa consume un bien que haba sido producido o
adquirido para la venta o prestacin de un servicio. Se contemplan las siguientes situaciones:
1.-) Retiros efectuados por el vendedor, dueo, socio,
director o empleado de la empresa; de bienes corporales
muebles e inmuebles producidos o adquiridos para la venta
o prestacin de servicios y que son destinados para su uso
o consumo personal o de su familia.
2.-) Se presumen retirados para su uso personal los
faltantes de inventario del vendedor o prestador de
servicios, salvo prueba en contrario, exceptuando los casos
de fuerza mayor o caso fortuito. El contribuyente puede
demostrar con documentacin fehaciente el destino de los
faltantes de inventario para que no resulten gravados
(Circular n3 de13.01.92 Artculo 10 del reglamento).
3.-) Se equipara a venta los retiros de bienes corporales
muebles e inmuebles, sean o no del giro, efectuados por
vendedores destinados a rifas, an a ttulo gratuito, con
fines de promocin o propaganda y lo mismo tratndose de
toda entrega o distribucin gratuita que se efecten con
iguales fines. (Circular 126 de 1977).
Debe tenerse presente, que el impuesto soportado al
adquirir el bien es un impuesto que le da derecho a crdito
fiscal, ya que lo destin a la promocin o propaganda, lo
que constituye un gasto de tipo general de la empresa.
2.-)
Se presumen retirados para su uso personal los

faltantes de inventario del vendedor o prestador de
servicios, salvo prueba en contrario.
Se exceptan los casos de fuerza mayor o caso fortuito. El
contribuyente puede demostrar con documentacin
fehaciente el destino de los faltantes de inventario.
(Circular n3 17/Enero/1992 Artculo 10 del reglamento).
Segn el Artculo 11 del reglamento, no son retiros afectos

los simples traspasos de activos realizables al activo fijo,
como el caso de una mueblera que toma uno de los
escritorios que tiene para la venta y lo destine para
amoblar una oficina de la misma empresa; tampoco es un
retiro gravado aquel que consiste en destinar un bien al
consumo interno de la empresa, como es el caso de la
imprenta que utiliza papel de su produccin o materia
prima en las oficinas de la empresa. (Circular 126 de
1977).
56
DERECHO TRIBUTARIO
Tampoco es un retiro afecto la destinacin de bienes muebles del giro a la construccin de un

inmueble para la empresa, la razn de no estar afecto es que en cualquiera de los casos si el
contribuyente los adquiere de terceros, el IVA que soporta le da derecho a crdito fiscal.
Se ha resuelto por el SII:
Que las entregas gratuitas que efecta telex Chile con fines promocionales no est afecta, ya que
esta empresa es una empresa de servicio y el caso de retiro para fines promocionales slo afecta a
vendedores.
Una empresa de giro supermercado retira
mensualmente productos comestibles para
una especie de canasta familiar y la entrega
gratuitamente a un instituto de beneficencia,
esta operacin no est gravada, ya que no
se efecta con fines promocionales,
situacin que ha de determinarse en cada
caso.
En caso de distribuciones gratuitas de
muestras mdicas a los mdicos es un
retiro afecto, puesto que tiene fines
promocionales, siendo difcil de determinar
el monto de las operaciones ya que las
muestras no pueden ser vendidas, por lo
que se les grava segn el valor libro de
mercaderas, valor cero.
ADVERTENCIAS
El impuesto soportado al adquirir el bien le da derecho a crdito

fiscal, ya que lo destin a la promocin o propaganda, lo que constituye
un gasto de tipo general de la empresa.
Artculo 11 del reglamento, no son retiros afectos los simples traspasos
de un activos a otro.
Tampoco es un retiro afecto la destinacin de bienes muebles del giro a
la construccin de un inmueble para la empresa.
Entregas gratuitas que efecta con fines promocionales no est afecta si
es una empresa de servicio.
Una entrega gratuita a un instituto de beneficencia, no est gravada, ya
que no se efecta con fines promocionales, situacin que ha de
determinarse en cada caso.
Distribuciones gratuitas de muestras mdicas a los mdicos es un retiro
afecto, puesto que tiene fines promocionales, siendo difcil de determinar
el monto de las operaciones ya que las muestras no pueden ser vendidas,
por lo que se les grava segn el valor libro de mercaderas.
Retiros exentos: Retiros efectuados por los empleados de una empresa, en calidad de regalas, en
virtud a lo establecido en la letra A del nmero 3 del artculo 12 de la Ley.
Los impuestos recargados en razn del retiro

gravado no dan derecho a crdito fiscal.
El vendedor o prestador de servicios est actuando

como un consumidor final.
Segn el inciso final de la letra, los

impuestos recargados en razn del retiro
gravado no dan derecho a crdito fiscal,
debido a que el vendedor o prestador de
servicios est actuando como un
consumidor final. Esto no significa que
pierda el crdito que legtimamente le
corresponde al haber adquirido el bien, el
crdito que no le corresponde es el que
se le recarga como consumidor final al
retirar el bien.
57
DERECHO TRIBUTARIO
Artculo 8 letra e) Los contratos

de
instalacin o confeccin de especialidades y
los contratos generales de construccin
Tratada en la circular 26 del 05 de Agosto de
1987. Estamos en presencia de un hecho
gravado consistente en la construccin en
terreno ajeno, distinto de la construccin a que
se refiere el hecho gravado venta, en que se
trata de la construccin en terreno propio.
e) Contratos de confeccin e instalacin de

especialidades y contrato general de
construccin
Construccin en
ajeno,
distinto
construccin a
refiere el hecho
venta.
terreno
de la
que se
gravado
Contrato de instalacin o confeccin de

especialidades: Son los que tienen por objeto la
incorporacin de elementos que adhieren
permanentemente a un inmueble, para que este
cumpla con la finalidad especfica para la cual se construye. (Artculo 12 inciso 1 del reglamento).
Siempre que la materia principal sea suministrada por el instalador o contratista, es un contrato
equiparado a venta. Ejemplo: Ascensores, climas artificiales, puertas y ventanas, etc.
De lo anterior se desprende los siguientes requisitos:
a.- Que el objeto del contrato sea la incorporacin de elementos que adhieran a un bien inmueble.
b.- Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la
finalidad para lo cual se construye.
La falta o no concurrencia de alguno de estos
requisitos hace inaplicable la disposicin del
artculo 8, pero el contrato puede quedar
gravado con el impuesto en conformidad a otras
disposiciones de la Ley, como por ejemplo, la
ejecucin de obra material mueble, los cuales
pueden ser venta o servicio, dependiendo de
quien proporcione la materia principal.
Contrato general de construccin: Son aquellos
que tienen por finalidad la confeccin de una
obra material nueva que incluye a lo menos dos
El contrato general de construccin es aquel que tiene por finalidad la

construccin de un obra material inmueble nueva, que comprende dos o ms
especialidades, ejemplo : urbanizacin de sitios, alcantarillado, pavimentacin,
etc.
Contrato de instalacin y confeccin de especialidades (12 inciso
1 del Regl.) es aquel que tiene por objeto la incorporacin de elementos que
adhieren permanentemente a un in mueble y que son necesarios para que ste
cumpla con la finalidad especfica para la cual se construye, ejemplo :
instalacin de ascensores, electricidad, vid rios, etc.
A su vez:.
Por suma alzada, es aquel en el cual el constructor suministra la materia principal y
el que encarga la obra paga un precio nico y prefijado, corriendo por cuenta del
constructor todos los gastos incurridos con ocasin de la construccin. En el contrato
por administracin, el contratista slo aporta trabajo personal o cuando el contrato
debe ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga
la obra la materia principal (Artculo 12 inciso 2 reglamento).
58
DERECHO TRIBUTARIO
especialidades, sea que se efecte por s mismo o por intermedio de terceros. (Oficio N 4770 de
24.12.85).
Ejemplos: Construccin de Edificios, Bodegas, caminos, Transformacin total de la estructura, diseo
y distribucin de un edificio, etc.
Los contratos de construccin, al igual que los de instalacin o confeccin de especialidades, a su
vez, pueden pactarse por suma alzada o por administracin, quedando gravadas con I.V.A. ambas
modalidades de contratos.
Contrato por Suma Alzada: Es aquel en que la empresa constructora aporta los materiales o materia
principal, es decir, una venta.
Contrato por Administracin: el que encarga la construccin proporciona la totalidad de los materiales
o la materia principal, es decir, un servicio.
Se ha resuelto por el Servicio en distintos pronunciamientos administrativos que si el contrato
consiste en el reacondicionamiento de una red de semforos, incluyendo la reparacin y
mejoramiento de la red y comprendiendo la incorporacin de elementos que adhieren
permanentemente al inmueble que conforma la red, los que son necesarios para que cumpla su
especialidad, es un contrato de confeccin e instalacin de especialidades. Por el contrario, si el
contrato implica la instalacin de nuevos semforos, tableros de control, nuevas canalizaciones, etc.
es un contrato general de construccin, ya que es la construccin de una obra material inmueble
nueva que comprende dos o ms especialidades.
Artculo 8 letra f. Venta de un establecimiento de comercio.

ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo
afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos sern consideradas tambin como
ventas y servicios, segn corresponda: (...)
f) La venta de establecimientos de comercio y,
en general la de cualquier otra universalidad
que comprenda bienes corporales muebles e
inmuebles de su giro. Este tributo no se
aplicar a la cesin del derecho de herencia;
Fue necesario afectar esta operacin en
forma especial ya que es un bien incorporal,
ya que una universalidad es de naturaleza
f) Venta de un establecimiento de
comercio
Se aplica tambin a la venta de cualquier otra universalidad que

comprenda bienes corporales del giro y no se aplica a la cesin
del derecho de herencia.
El establecimiento de comercio es una universalidad de hecho,
un bien incorporal distinto de los bienes que la componen,
ejemplo: otras universalidades son las fbricas, establecimientos
industriales, inmueble destinado a la explotacin agrcola, etc.
Artculo 9 del reglamento: bienes del giro, concurre la
habitualidad.
59
DERECHO TRIBUTARIO
distinta a los bienes que la componen y recordemos que los bienes a que se refiere la venta hecho
gravado general son los corporales.
Se entiende por establecimiento de comercio, una universalidad de hecho con existencia distinta a la
de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales, como el local ocupado, las
instalaciones y las mercaderas, son bienes corporales y otros, como el nombre, el derecho de llaves,
etc., son de naturaleza incorporal.
Se define universalidad de hecho, a todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su
afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos
que la componen.
Se grava con el I.V.A. slo los bienes corporales muebles e inmuebles del giro incluidos en la
universalidad que se vende. En efecto, el artculo 9 del reglamento precisa que al referirse a bienes
del giro, se refiere a aquellos respecto de los cuales el contribuyente era vendedor, es decir, concurre
la habitualidad. Por ejemplo: si un contribuyente es dueo del establecimiento de comercio x del giro
compra y venta de zapatos, podemos observar que el establecimiento comprende diversos bienes,
existen bienes muebles destinados a venta (zapatos), existe mobiliario de la empresa (estantes),
vehculos, inmuebles, marcas, patentes de invencin, etc. Al realizarse la venta del establecimiento, la
ley nos dice que hay un hecho gravado, pero segn el reglamento, el impuesto slo debe calcularse
respecto de los bienes del giro, aquellos respecto de los cuales el contribuyente era vendedor, donde
haba habitualidad, es decir, sobre el valor de los zapatos en el ejemplo.
No se aplica a la cesin del derecho de herencia.
Artculo 8 letra g: Arrendamiento de muebles,

ciertos inmuebles y establecimientos de
comercio.
g) Arrendamiento de muebles, ciertos

inmuebles y establecimientos de comercio
Amplia, incluyendo cualquier forma de cesin del uso o goce
temporal de los bienes.
1.-) Bienes corporales muebles.
2.-) Inmuebles amoblados.
3.-) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejecicio de alguna actividad comercial o industrial.

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesin del uso o goce
temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio;
Basta que sea i dnea.

Artculo 13 ejemplo : molinos, hoteles, playas de estacionamientos,
barracas, cines, etc
4.-) Establecimientos de comercio.
60
DERECHO TRIBUTARIO
La norma describe la operacin en trminos amplios, incluyendo cualquier forma de cesin del uso o
goce temporal de los bienes. Los contratos a que se refiere son:
a.- Arrendamiento. Art. 1915 del C. C. El arrendamiento es un contrato en que las dos partes se
obligan recprocamente, la una a conceder el goce de una cosa, o a ejecutar una obra o prestar un
servicio, y la otra a pagar por este goce, obra o servicio un precio determinado.
b.- Subarrendamiento. Art. 1946 del C.C. El arrendatario no tiene la facultad de ceder el arriendo ni
de subarrendar, a menos que se le haya expresamente concedido; pero en este caso no podr el
cesionario o subarrendatario usar o gozar de la cosa en otros trminos que los estipulados con el
arrendatario directo.
c.- Usufructo.
Art. 764 C.C. El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad
de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y substancia, y de restituirla a su dueo, si la
cosa no es fungible; o con cargo de volver igual cantidad y calidad del mismo gnero, o de pagar su
valor, si la cosa es fungible. Art. 765 C.C. El usufructo supone necesariamente dos derechos
coexistentes, el del nudo propietario y el del usufructuario. Tiene por consiguiente una duracin
limitada, al cabo de la cual pasa al nudo propietario, y se consolida con la propiedad. Art. 766 C.C. El
derecho de usufructo se puede constituir de varios modos: 1. Por la ley, como el del padre de familia,
sobre ciertos bienes del hijo; 2. Por testamento; 3. Por donacin, venta u otro acto entre vivos; 4.
Se puede tambin adquirir un usufructo por prescripcin.
d.- Cualquier forma de cesin del uso o goce temporal.
Por su parte, los bienes que pueden ser objeto de los actos o contratos antes referidos, son los
siguientes:
1.-) Bienes corporales muebles.
2.-) Inmuebles amoblados.
3.-) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial.
4.-) Establecimientos de comercio.
En el caso de los inmuebles, la Ley no distingue el destino que deberan tener tales inmuebles, por lo
que no se circunscribe slo a las casas habitacin, sino que comprende cualquier bien raz que
contenga bienes muebles que permitan el desarrollo de la respectiva actividad conforme a su
naturaleza: una casa habitacin, una oficina, una consulta mdica, etc. (Of. 2669 17.08.90). No
obstante, si en un edificio de estacionamientos, los boxes tienen rol de avalo propio, su
arrendamiento no est gravado con IVA, por tratarse de un bien inmueble sin muebles o instalaciones
(art. 12, letra E N 11 del D.L. 825).
En el caso de los inmuebles con instalacin o maquinarias, basta que permitan el ejercicio de una
actividad comercial o industrial, sin que importe que, en definitiva, se realice esa actividad. En
61
DERECHO TRIBUTARIO
cualquiera de los casos, resulta evidente que el arriendo de inmuebles desamoblados o de simples
inmuebles, sin las caractersticas especiales que seala la norma, no est gravado.
El Artculo 6 del reglamento da un concepto de industria aplicable en la especie y el Artculo 13 del
mismo texto ejemplifica tipos de inmuebles con instalaciones, ejemplo : molinos, hoteles, playas de
estacionamientos, barracas, cines, etc.
El determinar si las instalaciones o maquinarias son aptas para permitir el ejercicio de una actividad
comercial o industrial es una cuestin de hecho que se determina en cada caso por el SII, el que en
algunos casos lo ha entendido en un sentido muy amplio, bastndole la existencia de instalaciones
mnimas en un inmueble, ejemplo: sistemas de electricidad trifsico, agua, alcantarillado, en todo
caso, y segn veremos ms adelante, el objetivo de la norma no es gravar el arriendo de inmuebles
sino el arrendamiento de muebles que lo alajan o de las instalaciones o maquinarias con que cuenta,
por ello que al calcular el impuesto no se aplica la tasa sobre el valor total del arriendo, se rebaja
previamente el valor del terreno.
Se ha resuelto por el Servicio en la materia que:
1.-) Es un hecho gravado el arriendo de un centro
radiolgico en que se permite el uso de ciertos
equipos, no porque permita el ejercicio de una
actividad comercial o industrial, sino por tratarse
del arriendo de un inmueble amoblado, ya que
segn el Servicio la norma no restringe su
aplicacin al arriendo de inmuebles amoblados
destinados a la habitacin.
2.-) No est gravado el arriendo de gimnasios,
canchas de atletismo, salas multi usos, veldromos
y otros similares que no cuentan con instalaciones
de aquellas a que se refiere la norma. S est
gravado el arriendo de estadios, gimnasios o
cualquiera de los inmuebles indicados si cuentan
con
graderas,
boleteras
que
permitan
espectculos pblicos, la que es una actividad
mercantil regulada por el Artculo 3 N 8 del Cdigo
de Comercio y, por lo tanto, encuadra dentro de la
norma del Artculo 8 letra g.
3.-) Arriendo de un galpn con electricidad trifsica
no est gravada por no tener instalaciones
suficientes que permitan el ejercicio de una
actividad industrial. S est afecta el arriendo de
Se ha resuelto:
1.-) Est gravado el arriendo de un centro radiolgico en que se permite el uso de ciertos
equipos, no porque permita el ejercicio de una actividad comercial o industrial, sino por
tratarse del arriendo de un inmueble amoblado, ya que la norma no restringe su aplicacin
al arriendo de inmuebles amoblados destinados a la habitacin.
2.-) No est gravado el arriendo de gimnasios, canchas de atletismo, salas multiusos,
veldromos y actos similares que no cuentan con instalaciones de aquellas a que se
refiere la norma.
S est gravado el arriendo de estadios, gimnasios o cualquiera de los inmuebles indicados si

cuentan con graderas, boleteras que permitan espectculos pblicos, la que es una actividad
mercantil regulada por el Artculo 3 n8 del Cdigo de Comercio y, por lo tanto, encuadra
dentro de la norma del Artculo 8 letra g.
3.-) Arriendo de un galpn con electricidad trifsica no est gravada por no tener
instalaciones suficientes que permitan el ejercicio de una actividad industrial. S est
afecta el arriendo de una planta industrial que cuenta con agua, desague, electricidad y
otras que permiten el ejercicio de una actividad industrial, aunque eventualmente resulten
insuficientes para el ejercicio de ciertas actividades especficas.
Se ha resuelto:
4.-) Est gravado el arriendo de naves que efecta un particular en
la XII regin a turistas para que recorran el estrecho, sea que el
arriendo se haga con o sin tripulacin.
5.-) Est gravado el arriendo de una mquina proyectora de cine que
efecta el Min isterio de Educacin a particulares.
6.-) Est gravado el arriendo de vehculos que se destina al
transporte de pasajeros.
7.-) Est afecto el leasing de un vehculo, ya que es una forma de
cesin del uso o goce del bien, la opcin de co mpra es slo una
modalidad del contrato y, sin perjuicio de que si se ejerce la opcin
de compra tambin puede quedar afecto.
62
DERECHO TRIBUTARIO
una planta industrial que cuenta con agua, desage, electricidad y otras que permiten el ejercicio de
una actividad industrial, aunque eventualmente resulten insuficientes para el ejercicio de ciertas
actividades especficas.
4.-) Tambin est gravado el arriendo de naves que efecta un particular en la XII regin a turistas
para que recorran el estrecho, sea que el arriendo se haga con o sin tripulacin.
5.-) Est gravado el arriendo de una mquina proyectora de cine que efecta el Ministerio de
Educacin a particulares.
6.-) Est gravado el arriendo de vehculos que se destina al transporte de pasajeros.
7.-) Est afecto el leasing de un vehculo, ya que es una forma de cesin del uso o goce del bien, la
opcin de compra es slo una modalidad del contrato y, sin perjuicio, de que si se ejerce la opcin de
compra, tambin puede quedar afecto.
Artculo 8 letra h: Arriendo de marcas,
patentes y frmulas industriales, etc.
ARTICULO 8.- El impuesto de este
Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos sern consideradas tambin
como ventas y servicios, segn corresponda:
(...)
h)
El arrendamiento, subarrendamiento o
cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de marcas, patentes de invencin,
procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares;
h) Arriendo de marcas, patentes y

frmulas industriales, etc.
Ejemplo : arriendo que efecta un

colegio de profesionales a un particular
de la marca de su revista institucional, a
objeto de que ste la edite y distribuya.
Arriendo de licencias para la elaboracin
de productos o utilizacin de procesos
industriales
a
cambio
de
una
remuneracin,
efectuado
por
la
institucin
de
investigaciones
tecnolgicas de la corfo.
Son bienes incorporales derivados de los

derechos de Propiedad Intelectual y
Propiedad Industrial.
Ejemplo : arriendo que efecta un colegio de profesionales a un particular de la marca de su revista
institucional, a objeto de que ste la edite y distribuya.
Arriendo de licencias para la elaboracin de productos o utilizacin de procesos industriales a cambio
de una remuneracin, efectuado por la institucin de investigaciones tecnolgicas de la corfo.
No resulta aplicable el IVA, no obstante tratarse de este tipo de arriendo, en los siguientes casos:
Remuneracin obtenida por personas sin domicilio ni residencia en el pas que e encuentren
63
DERECHO TRIBUTARIO
afectadas por el Impuesto Adicional del art. 59 de la Ley de Impuesto a la Renta. Tampoco tratndose
de arrendamiento contratado con empresas sin domicilio ni residencia en el pas y siempre que los
servicios sean utilizados en el extranjero (nmero 16, letra E del artculo 12, de la Ley)
Artculo 8 letra i: Estacionamiento.
i) Estacionamiento
ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo

afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos sern consideradas tambin como
ventas y servicios, segn corresponda: (...)
i) El estacionamiento de automviles y otros
vehculos en playas de estacionamiento u otros
lugares destinados a dicho fin;
Se grava el arriendo de un lugar con

fines de estacionamiento.
No se limita la afectacin a los
vehculos motorizados
Para determinar la tributacin del servicio de

estacionamiento, debemos distinguir diversas
situaciones que se pueden presentar y tener en consideracin la norma legal que lo afecta, as como
los conceptos involucrados en su tratamiento.
De distintos pronunciamientos del Servicio y de la norma legal citada, resulta el siguiente anlisis:
Debe tratarse de playas de estacionamientos o lugares

destinados a ese fin Estos pueden ser espacios abiertos o
cerrados y contar no con instalaciones especiales, lo
importante es que el destino est claramente determinado
Estacionamiento en la va pblica (oficio n 1137 de 05 de
abril de 2002).
Estacionamientos en edificios.
Debe tratarse de una playa de estacionamiento u

otro lugar, pero este siempre ha de estar destinado
al estacionamiento, para lo cual debe haberse
acondicionado el lugar de forma tal que
claramente se persiga la utilizacin del lugar para
ese propsito.
Se entiende por estacionar, el acto de colocar un
automvil con su motor detenido en un lugar
especialmente acondicionado para resguardar la
permanencia del vehculo all, por un tiempo
determinado.
Sin embargo, la norma del IVA no limita la

afectacin a los vehculos motorizados como
pudiera entenderse del concepto de estacionamiento, por el contrario, los vehculos motorizados son
aludidos con la expresin automviles. La norma debe entenderse referida a todo tipo de vehculos,
entendidos estos conforme a la definicin contenida en el Diccionario de la Lengua Espaola que
64
DERECHO TRIBUTARIO
define la palabra vehculo como todo artefacto que sirve para transportar personas o cosas de una
parte a otra. Siendo as, los ingresos obtenidos por el estacionamiento de triciclos y carretones de
mano en un determinado lugar habilitado para ello se encontrara afecto a IVA.( Oficio 2709 de 1999).
Con respecto al lugar en que se efecte el estacionamiento, la norma, como dijimos, se refiere a
playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin, por lo que estos pueden ser
espacios abiertos o cerrados y contar no con instalaciones especiales, lo importante es que el
destino est claramente determinado.
En este punto ha sido materia de diversos pronunciamientos el estacionamiento en la va pblica,
para cuyo anlisis se ha tenido presente que la va pblica es aquella calle, plaza, camino u otros
sitio, por donde transita o circula el pblico, sea a pie o en vehculo. La calle, por su parte, ha sido
definida como una va en poblado, constituida por las aceras situadas a sus orillas y particularmente
destinadas al trnsito de la gente que va a pie y la calzada que es la parte comprendida entre ambas
aceras, que se destina a la circulacin de los vehculos.
De esta manera, se sostuvo por mucho tiempo que no puede entenderse que la va pblica se
encuentre destinada, aunque sea en forma parcial, al estacionamiento de vehculos, lo que acarreaba
como consecuencia que el estacionamiento en ella no estaba afecto, al menos si no exista una
destinacin del tipo que se seala en el prrafo siguiente.
En cambio, distinto sera el caso de aquellos lugares que han sido especialmente acondicionados por
los municipios obligados a velar por el bienestar de la comunidad- en calles u otras vas pblicas,
para servir al objetivo consultado, diseando un desvo u otra forma de indicacin de que el sitio ha
sido adecuado para estacionar vehculos y provisto, por lo general, de parqumetros, seales que se
ha considerado suficientes para entender que est destinado al objetivo requerido por la norma
tributaria, para gravarlo con IVA. Tambin se ha dicho al respecto que no basta la simple decisin
municipal para que una va pblica se entienda tributariamente destinada al estacionamiento de
vehculos; no es se, como ya se ha dicho, el objeto natural con que se decidi construir la respectiva
calle, plaza o camino; para dedicarla efectivamente al cuestionado fin es preciso en el mbito de
aplicacin del impuesto consultado- una real adecuacin del lugar, que le otorgue la calidad de playa
de estacionamiento u otro sitio similar. (Al respecto se pueden ver Oficios 2700 de 1998 y 1243 de
1999).
De esta forma, nos encontrbamos con la situacin muy particular de que, de no concurrir mayores
elementos, una calle en que se cobraba por el estacionamiento, pagaba IVA si existan parqumetros
y no pagaba si slo se cobraba con tarjetas.
Esta interpretacin llev al absurdo que las empresas del ramo efectuaran el retiro de los
parqumetros instalados en la va pblica, para reemplazar el sistema de control de valor y tiempo,
por el de tarjetas, a fin de eximirse del impuesto al valor agregado.
65
DERECHO TRIBUTARIO
Sin que dejen de tener valor las consideraciones anteriores, el Servicio modific sutilmente sus
interpretaciones anteriores, en la parte que terminaba por excluir de la tributacin al estacionamiento
en la va pblica cobrado con tarjeta. En efecto, mediante oficio n 1137 de 05 de abril de 2002, se
indica que el destino de un lugar para servir de aparcamiento de vehculos, en el caso de un predio
de dominio privado, lo determina el particular propietario o legtimo tenedor del mismo; y en el caso
de los bienes nacionales de uso pblico, como calles, plazas, caminos, etc., corresponde a la
autoridad competente tal determinacin, as como para cualquier otro objeto lcito.
De esta manera, contina el Oficio, si la Municipalidad u otra autoridad competente ha destinado
parte de una calle o camino pblico al estacionamiento de vehculos, con el fin de prestar - por si o
por un tercero - dicho servicio a cambio de una remuneracin o tarifa, indudablemente que tal
prestacin se encuentra gravada con el tributo, independientemente de la forma de cobro y pago de
la remuneracin establecida, es decir, sin que sea relevante el que la percepcin o el pago se
efecten mediante un sistema mecnico, electrnico o manual, pues la norma que establece el hecho
gravado no atiende a tales elementos para su configuracin.
Por ltimo, en esta materia se debe tener presente la situacin de los estacionamientos en edificios
de departamentos, materia respecto de la cual se ha resuelto que el cobro que se efecta a los
copropietarios y arrendatarios de un edificio, por la ocupacin de un sector del terreno o bien comn
del inmueble, no se encuentra gravado con el impuesto al valor agregado, en atencin, a que por una
parte, el sector del edificio utilizado por los copropietarios y arrendatarios para estacionar sus
vehculos, no constituye una playa de estacionamiento ni un lugar que este destinado a este fin
susceptible de ser explotado como tal, por cuanto estos espacios estn destinados a ser ocupados
por los residentes del edificio, y por otra parte, el derecho al uso y goce de tales estacionamientos,
deriva de un contrato principal, sea este de compraventa o arrendamiento de los departamentos
ubicados en el referido edificio. (Oficio 66 de 1997).
Artculo 8 letra j: Primas de seguros.
j) Las primas de seguros de las cooperativas de
servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artculo 12;
j) Primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros

sin perjuicio, de las exenciones que contempla la ley
No entraremos al anlisis de esta norma, basta

con su lectura.
Digamos solamente que, como las cooperativas de
servicios no se encuentran gravadas por sus operaciones entre cooperativa y cooperado (art. 5 del
66
DERECHO TRIBUTARIO
Reglamento), el gravar sus primas como Hecho Gravado Especial de Servicios, se quiso igualar su
tratamiento tributario con el de las dems instituciones aseguradoras.
Artculo 8 letra l: Promesas de venta y los arrendamientos con opcin de compra de
inmuebles.
l) Las promesas de venta y los contratos de
arriendo con opcin de compra que recaigan sobre
bienes corporales inmuebles realizadas por un
vendedor. Para los efectos de la aplicacin de esta
ley, estos ltimos contratos se asimilarn en todo a
las promesas de venta.
En la letra l) del artculo 8, la Ley 20780 adeca
su redaccin en conformidad a la nueva definicin
de venta del D.L. N 825.
La norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2015 establece como hechos gravados las promesas
de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, y los contratos
de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de
inmuebles de su giro.
Ahora bien, con la modificacin realizada a la letra l) del artculo 8 del D.L. N 825 quedarn
gravadas con IVA las promesas de venta y los contratos de arriendo con opcin de compra que
recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizadas por un vendedor.
El sujeto del impuesto es mucho ms amplio, ya que ste grava las operaciones llevadas a cabo por
un vendedor, situacin que deber examinarse al tenor de lo dispuesto tanto en el N 3 del artculo 2
del D.L. N 825 en relacin con el artculo 4 del Reglamento del D.L. N 825.
Crdito especial de empresas constructoras.
Segn el Decreto Ley 910 de 1975, y conforme la modificacin vigente a partir del 01/10/1987, las
empresas constructoras gozan en ciertos casos de un crdito especial.
67
DERECHO TRIBUTARIO
Crdito especial de empresas

constructoras
Segn el Decreto Ley 910 de 1975, las emp resas constructoras gozan en ciertos
casos de un crdito especial.
Este crdito beneficia a las empresas constructoras.

Opera slo respecto de inmuebles construdos para la habitacin.
Se aplica tratndose de contratos de construccin que no sean por administracin.
Asciende al 0.65 del dbito del impuesto al valor agregado resp ectivo, es decir, al 65% al
impuesto que recarga la empresa.
Este crdito debe registrarse en la factura correspondiente para tener derecho a l.
El crdito se imputa a pagos provisionales obligatorios de la ley de la Renta y si sobra, se
imputa a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba ser pagado en la misma fecha
y, si an queda un remanente, se entiende que es un pago provisional voluntario que
eventualmente puede ser recuperado por el contribuyente, segn los mecanismos de la Ley de
la Renta.
Esta norma se introdujo a objeto de evitar un impacto negativo a raz de la incorporacin del IVA al
giro de la construccin, de esta forma, la empresa constructora teniendo derecho a crdito fiscal por
las adquisiciones efectuadas para construir, adems, tiene derecho a un crdito especial que se
calcula sobre el impuesto que recarga al vendedor.
Este crdito beneficia a las empresas constructoras.
Opera slo respecto de inmuebles construidos para la habitacin.
Se aplica tratndose de contratos de construccin que no sean por administracin.
El crdito asciende al 0.65 del dbito del impuesto al valor agregado respectivo, es decir, al 65% del
impuesto que recarga la empresa.
Este crdito debe registrarse en la factura correspondiente para tener derecho a l.
El crdito se imputa a pagos provisionales obligatorios de la ley de la Renta y si sobra, se imputa a
cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba ser pagado en la misma fecha y, si an
queda un remanente, se entiende que es un pago provisional voluntario que eventualmente puede ser
recuperado por el contribuyente, segn los mecanismos de la Ley de la Renta.
Artculo 8 letra m: Ventas de bienes que no son del giro y que han otorgado derecho a crdito
fiscal al momento de su adquisicin, fabricacin o construccin.
ANTECEDENTE:
Antes de la Ley 20780
68
DERECHO TRIBUTARIO
consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda: (...)
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la
empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya tenido derecho
a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se considerar, para los efectos del presente
artculo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
efectuada despus de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisicin,
importacin, fabricacin o trmino de construccin, segn proceda, siempre que dicha venta haya sido
efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto
a la Renta, a la fecha de dicha venta.
Con el objeto de evitar maniobras que se haban tornado habituales, en que algunas empresas
adquiran, fabricaban o construan bienes supuestamente para darle un uso dentro de la empresa, por
lo que segn las reglas generales tena derecho a crdito fiscal por el IVA soportado en su
adquisicin, y posteriormente se efectuaba la venta de estos bienes, la que, por no ser del giro, no
estaba gravada, perdindose el impuesto correspondiente.
De esta forma, el legislador estableci un nuevo hecho gravado, incorporando una letra m) al
Artculo 8, mediante la Ley n 19.398 (D.O 04/08/1995), materia que fue regulada en la circular 41
del 27 de Octubre de 1995.
La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que efecte un contribuyente del IVA se
encuentra afecta al gravamen, aunque los bienes vendidos no hayan sido incorporados al activo
realizable de ese vendedor, si la venta se hace antes de transcurrido un periodo que seala la Ley,
siempre que con motivo de sta el vendedor tuvo derecho al uso del crdito fiscal equivalente al
impuesto soportado al adquirirla, fabricarla o construirla. Lo mismo en el caso de que un bien corporal
mueble que se vende, haya sido directamente fabricado por el vendedor, no con nimo de transferirlo
sino para el uso de la empresa. Igual cosa sucede si un bien corporal inmueble que se vende ha sido
construido no para venderlo, sino para incorporarlo a su activo fijo.
El bien vendido mueble o inmueble no precisa pues, ahora, haber sido considerado en el activo
realizable del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requieren las reglas generales, para quedar
gravado con el Impuesto al Valor Agregado en su venta efectuada antes de transcurrido el plazo legal
contado desde su adquisicin, fabricacin o construccin.
Con esta norma se hace excepcin a la regla general en materia de venta, en cuanto sta es gravada
slo si es habitual o, dicho de otra forma, en los casos a que se refiere la norma se presume la
habitualidad (de derecho).
Mediante la Ley N 19.738, de 19 de junio de 2001, se modific la letra m) del artculo 8 dando un
trato diferenciado a la venta de bienes muebles respecto de los inmuebles para los efectos de
configurar el hecho gravado especial que se contiene en esta letra.
69
DERECHO TRIBUTARIO
Con la modificacin introducida por la Ley 20780

la regla general ser que todas las ventas de
bienes muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado y cuya adquisicin haya dado
derecho a crdito fiscal, van a estar gravadas con
IVA sin que exista plazo que condicione dicha
situacin.
Elementos:
a.- Ventas;
b.- Bienes muebles o inmuebles que formen parte
del activo inmovilizado;
c.- Que en su adquisicin haya dado derecho a
crdito fiscal.
Ahora bien, slo respecto de la venta de bienes
muebles, la norma en comento estableci una excepcin
a esta regla general, sealando que no se considerar
para los efectos de su afectacin con el impuesto, la
venta de bienes corporales muebles que formen parte
del activo fijo inmovilizado de la empresa, efectuada
despus de transcurridos 36 meses contados desde
su adquisicin, importacin, fabricacin o trmino de
construccin, siempre que aquella venta sea efectuada
por, o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el 14
ter de la LIR.
De acuerdo a lo anterior para efectos de aplicar la
norma de excepcin deben concurrir los siguientes
requisitos copulativos:
a)
La venta debe recaer sobre bienes corporales muebles que formen parte del activo fijo de la
empresa.
b)
La venta debe ser realizada despus de transcurridos 36 meses, contados desde su
adquisicin, importacin, fabricacin o trmino de construccin.
c)
La venta debe ser efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo 14
ter de la LIR.
Respecto de este ltimo requisito, el rgimen establecido en el artculo 14 ter, de la LIR, fue
sustituido en forma permanente, en la Ley N 20.780, por un nuevo Art. 14 ter, que establece un
rgimen especial para micros, pequeas y medianas empresas, el cual rige a contar del 1 de enero
70
DERECHO TRIBUTARIO
del ao 2017. Con todo, cabe hacer presente que el nmero 2 del artculo 2 transitorio fija el nuevo
texto del artculo 14 ter que rige desde el 1 de enero del 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
71
DERECHO TRIBUTARIO
HECHOS GRAVADOS EXENTOS

HECHO NO GRAVADO O EXCLUIDO
El legislador ha precisado las condiciones que
deben producirse para que nazca la obligacin
tributara en el Impuesto a las ventas y servicios, lo
que pudimos comprobar en las unidades anteriores.
Los hechos gravados bsicos tanto de ventas como
de servicios renen requisitos que deben aparecer
en forma copulativa en una accin para que se
produzcan los previstos en la Ley. Si algunos de
esos requisitos no se cumplen o no aparecen en la
accin nos encontramos frente a un hecho no
gravado o un hecho excluido, es decir. si no estn
presentes todos los requisitos, tal hecho no estar
gravado, precisamente, por no presentarse a su
respecto los supuestos legales para la ocurrencia
del hecho gravado.
Exenciones, devengo, base

imponible y tasa del impuesto
HECHO GRAVADO EXENTO
Las Exenciones
Concepto.
Hecho exento
Hecho no gravado o excluido
Las
exenciones
estn
establecidas en el Artculo 12 y 13
del D.L y otras leyes.
Las
exenciones
tributaras
constituyen
limitaciones al mbito de aplicacin del
impuesto, ya que en virtud de las disposiciones
que se establecen, el gravamen no se aplica a
bienes o convenciones que de otro modo
deberan tributar por reunir los requisitos del
hecho gravado. A diferencia del hecho no
gravado, ac se dan los requisitos legales, pero
el legislador decide no gravarlo.
Una de las principales ventajas que presenta el
IVA frente a otras formas de imposicin radica
en su carcter "neutro", esto es "que al llegar los
productos al consumo presenten todos una
carga fiscal homognea, con independencia de
las fases de produccin por las que hayan
pasado, o lo que es lo mismo, del grado mayor
o menor de integracin vertical de sus productores"

Tal neutralidad se obtiene a travs del mecanismo de deduccin de los impuestos soportados por el
contribuyente (C.F.), que elimina el efecto piramidal propio de los impuestos en cascada. Sin
embargo, la existencia de exenciones, en especial cuando ellas no se encuentran establecidas en la
72
DERECHO TRIBUTARIO
etapa final de la cadena, altera la incidencia de

la carga atentando contra este principio y
produciendo efectos distorsionadores.
PROBLEMA DE LAS EXENCIONES
Produce distorsin en el sistema

Hemos visto que el impuesto al valor agregado
ingresa en arcas fiscales a travs de cuotas
que se devengan en las distintas fases del
proceso de produccin y comercializacin del
bien; ha podido observarse adems que tal
recaudacin no configura un enriquecimiento
para el Fisco sino hasta consumarse la ltima
etapa (consumidor final), dado que las sumas
ingresadas precedentemente, en la medida en exento
que configuran un crdito para el que las
soporta, convierte al Fisco en deudor de ste.
La mecnica descrita permite entonces sostener que si se exonera del impuesto alguna de las fases,
manteniendo el contribuyente el derecho a la deduccin de los impuestos soportados, el Fisco pierde
el total ingresado hasta ese momento. Si la exencin se encuentra establecida a nivel de consumidor
final no existir en definitiva recaudacin alguna respecto de toda la cadena.
A objeto de evitar la perdida al Fisco, prcticamente todas las legislaciones optan por la privacin del
derecho a Crdito Fiscal cuando los bienes o servicios se destinan a operaciones exentas o no
gravadas.
Es precisamente la prdida del derecho a recuperar los impuestos soportados la que atenta contra la
neutralidad del tributo, al no tener crdito, el impuesto se incorpora al costo del producto. No se
contemplan mecanismos de ajuste como el llamado tipo "cero" de la legislacin comparada que
permitan hacer frente a los efectos distorsionadores, esto significa considerar la operacin exenta
como "gravada" con tasa 0%, manteniendo el sujeto pasivo el derecho a deducir los impuestos
soportados. (Como la contemplada en el art. 16 letra h).
Los efectos perturbadores de la exencin son distintos segn la fase en que ella se site. As, si el
desgravamen se produce en la etapa inicial, la recaudacin total no se altera, al recuperarse el
impuesto en la fase siguiente.
Si la exencin se establece en alguna de las fases intermedias, el sujeto exento privado del derecho a
deducir los impuestos soportados lo traslada a su adquirente va costo, en cuyo caso se produce el
efecto piramidacin, afectando el impuesto que se devengue en las fases posteriores no exentas.
Por ltimo, si la exencin se establece a nivel de consumidor final, ste slo queda exonerado del IVA
que corresponde al valor agregado en dicha etapa. Sin embargo, si el vendedor exento calcula su
margen de comercializacin como un porcentaje aplicado sobre el costo incluido en ste el IVA
irrecuperable, la exencin puede llegar a desaparecer.
EXENCIONES CONTEMPLADAS EN EL DECRETO LEY 825

Dichas exenciones se encuentran expuestas en el artculo 12 del D.L.825, que se refiere a las de
carcter Real, y en el 13, que presenta las exenciones de tipo Personal.
73
DERECHO TRIBUTARIO
Al referirse el art. 12 a las "ventas y dems operaciones." incluye los dems actos o convenciones
que el art.8 equipara a venta.
EXENCIONES REALES Art. 12
Artculo 12 exenciones reales.
A.- Ventas exentas
Ejemplo:
1. Vehculos motorizados usados...
1) Letra A : transferencia de determinado tipo de
2. Especies transferidas como regala a
bienes.Por ejemplo: Regalas 12 A-3 y 23 Regl.
los trabajadores... Las regalas son
ciertos beneficios de orden material que
2) Letra B : ciertas importaciones.
recibe el trabajador de parte de su
empleador o patrn. Pueden consistir
3) Letra C : la internacin de determinados bienes.
en alimentos, luz, uso de combustibles,
etc., y que son apreciables en dinero
4) Letra D : las exportaciones.
para fines previsionales y tributarios. La
ley las considera
retiros afectos,
quedando liberadas solamente aquellas
que renan los requisitos del art. 23 del
Reglamento: 1) Que consten en un
contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los
trabajadores de una empresa y 2) Que el valor de mercado de las especies entregadas no exceda de
una U.T.M. por cada trabajador, en cada perodo tributario. Aquellas regalas que se excedan, slo
quedarn exentas hasta el monto de la mencionada unidad tributaria y el exceso quedar gravado.
B. Importaciones de especies efectuadas por:
Ejemplo:
El Ministerio de Defensa Nacional y otras.
Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas y otras.
Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipajes de viajeros, compuesto de efectos nuevos o
usados, siempre que estas especie estn exentas de derechos aduaneros.
En el caso del Artculo 12, letra B), del D.L. N 825, de 1974, la letra a) del nmero 5 del artculo 2
de la Ley N 20.780, introdujo una nueva exencin que favorece a los Cuerpos de Bomberos y a la
Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos, establecidos en el artculo 1 de la ley N 20.564. La
referida norma legal libera del Impuesto al Valor Agregado a dichas instituciones por la importacin de
los vehculos especificados en la Subpartida 8705.30 y de las mercancas a que se refiere la Partida
00.36 de la Seccin 0, ambas del Arancel Aduanero.
Al respecto, cabe sealar que actualmente la Subpartida 8705.30, del Arancel Aduanero comprende
los camiones de bomberos.
De acuerdo al Arancel Aduanero Vigente, se incluyen en esa Subpartida:
8705.30 - Camiones de bomberos:
74
DERECHO TRIBUTARIO
8705.3010 -- Coches escala

8705.3020 -- Coches agua
8705.3090 -- Los dems
C. Las especies que se internen
Ejemplo:
Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que
se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas.
D. Exportaciones
Se encuentran exentas las especies exportadas en su venta al exterior. Es decir, de productos en
general. Exportador aquel que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda obligado
a presentar al referido Banco para la visacin correspondiente, la documentacin comprobatoria de la
exportacin.
Exportacin: Es el envo legal de mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso y consumo en
el exterior.
E. Remuneraciones exentas
Ejemplo:
1. Entrada a ciertos espectculos, como
5) Letra E : ciertas remuneraciones y servicios.
artsticos, cientficos y otros auspiciados por el
ministerio de educacin. A beneficio de ciertas 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y
reuniones:
instituciones de beneficencia. Espectculos
a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por
su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin
circenses con artistas nacionales.
Pblica.
b) De carcter deportivo;
2. Fletes y pasajes internacionales sean
d)Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas
nacionales.
martimos, fluviales, areos, etc. La norma
deja exenta del Impuesto al Valor agregado al 2.- Los fletes internacionales...
transporte de carga hacia o desde Chile: 8.- Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta;
Cualquiera sea la condicin jurdica o nacional
El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g)
de la empresa. Cualquiera sea el lugar que se 11.del artculo 8;
pague o perciba el flete.
17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras
Asimismo, exime del I.V.A. los pasajes
registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios
prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.
internacionales desde el exterior a Chile y
viceversa, cualquiera sea el medio de
movilizacin que se utilice.
La exencin alcanza tambin a los fletes que se hagan dentro del territorio nacional, para hacer llegar
a su destino final las mercancas que provienen del extranjero por va martima o area, y siempre
que la internacin o nacionalizacin de las especies se produzca en el puerto o aeropuerto de destino
final.
3. Primas de seguro:
4. Los siguientes ingresos:
Ingresos no renta del artculo 17 de la LIR.
75
DERECHO TRIBUTARIO
Ingresos segunda categora del artculo 42 y 48 de la LIR.

Pagos al exterior afectos a impuesto adicional por art. 59 de la ley de la renta.
Etc.
5. Servicios prestados al exterior calificados como exportacin por la aduana. (Al respecto, por
resolucin N 3192, del Servicio Nacional de Aduanas actualizada y refundida por resolucin N
4293/89 y 927/91, donde se estableci normas para la calificacin como exportacin de los servicios
prestados al exterior.)
6. Empresas hoteleras por ingresos en moneda extranjera de turistas extranjeros.
Empresas hoteleras son aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de
alojamiento turstico por un perodo no inferior a una pernoctacin, en la medida en que tales
establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen
los artculos 2 y 4 del D.S. N 227 de 1987, del Ministerio de Economa, por lo cual quedan
comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del impuesto al valor agregado, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12 letra E, N 17, aquellos establecimientos que cumpliendo los
requisitos reseados prestan servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos
denominados moteles, apart-hoteles, hosteras y hostales.
Luego, los servicios favorecidos con la exencin son todos aquellos que por lo comn prestan dichos
establecimientos a sus pasajeros, en ese caso extranjeros, vale decir, alojamiento, servicio de
comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc.
Se debe acreditar adems la calidad de turista extranjero con el pasaporte o documento que
reemplace al pasaporte o cdula de identidad del pas extranjero, acompaado del visado de Polica
Internacional de Chile, en que conste el ingreso de la persona extranjera al pas en calidad de turista.
El pago debe recibirse en moneda extranjera. Si hacen uso de tarjeta de crdito el pago de sta debe
ser en moneda extranjera.
La ley 20.780 incorpor la siguiente letra F:
F.- La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando sta haya sido financiada, en todo o parte, por el referido
subsidio; y la venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opcin de compra
al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la opcin de
compra sea financiada, en todo o parte, por el sealado subsidio.
La nueva letra F del artculo 12 declara exenta de IVA la venta de una vivienda efectuada al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando
sta haya sido financiada, en todo o parte, por el referido subsidio; y la venta a un tercero de una
vivienda entregada en arrendamiento con opcin de compra al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la opcin de compra sea financiada, en todo o
parte, por el sealado subsidio.
El artculo 12, letra F, distingue dos situaciones:
a)
La venta de una vivienda efectuada al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado
76
DERECHO TRIBUTARIO
por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando haya sido financiada, en todo o parte por el
referido subsidio; para que opere la exencin, la adquisicin aludida puede ser financiada en todo o
en parte con el referido subsidio.
El vendedor de la vivienda podr acreditar ante el Servicio de Impuestos Internos la aplicacin de la
exencin referida con cualquier tipo de documento en que conste fehacientemente que quien
adquiere el dominio de la vivienda es un beneficiario del aludido subsidio habitacional y que la
adquisicin de la misma ha sido financiada en todo o parte con el respectivo subsidio.
b) La venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opcin de compra al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la opcin de
compra sea financiada, en todo o parte, por el sealado subsidio.
Se aplica tambin la exencin ya referida cuando el propietario de una vivienda dada en arriendo con
opcin de compra a un beneficiario de subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y
Urbanismo, cuya opcin de compra ser financiada en todo o parte con el sealado subsidio, la
vende a un tercero, quedando el nuevo adquirente sujeto al gravamen de cumplir el contrato en la
forma pactada entre el arrendatario y el primitivo arrendador.
Por tanto, quedar exenta del Impuesto a las Ventas y Servicios la venta de la vivienda por parte del
dueo a un tercero, siempre y cuando quede vigente el contrato de arrendamiento con opcin de
compra entre el beneficiario del subsidio habitacional y el nuevo dueo de la vivienda, en los mismos
trminos pactados entre el arrendatario y el primitivo arrendador, con relacin al financiamiento de la
operacin a travs de un subsidio otorgado por el Estado.
(Circular 42 de 2015)
EXENCIONES PERSONALES Art. 13
1.- Empresas radioemisoras y canales de
televisin por los ingresos de su giro. La
exencin del I.V.A. alcanza a los ingresos
que perciban las empresas radioemisoras
por
su
actividad
de
radiodifusin,
entendindose por tal la explotacin del
canal radial que se le ha concedido a una
empresa radiodifusora, explotacin que
comprende solamente las transmisiones de
espacios con salida al aire.
En cambio, los ingresos que perciba por los
avisos y propaganda de cualquier especie,
encuentran gravados.
Artculo 13 exenciones personales

1.-) Empresas de radiodifusin y concesionarias de TV.
Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de
televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con
excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie.
TV cable
No. 3 del Artculo 20 de la Renta, la actividad de las empresas de
televisin se encuentra gravada.
No. 1 del Artculo 13, exentos concesionarios .
Las empresas de tv por cable tienen actualmente la calidad de
"perm isionarios" de la explotacin de ese servicio y no la de
"concesionarios" de la misma. Afectos.
2.-) Agencias noticiosas.

3.-) Transporte de pasajeros (empresas).
77
se
DERECHO TRIBUTARIO
Resulta de inters conocer el pronunciamiento del Servicio en materia de televisin por cable,
contenido en Circular 16 de 15 de marzo de 1996, que dispone lo siguiente:
De conformidad con lo establecido en el Artculo 2, No. 2, del Decreto Ley No. 825, de 1974, en
relacin con lo dispuesto en el No. 3 del Artculo 20 de la Ley de la Renta, la actividad de las
empresas de televisin se encuentra gravada con ese tributo al Valor Agregado. Sin embargo, la
norma del No. 1 del Artculo 13, declara exentos del IVA a los ingresos que perciban, dentro de su
giro, los concesionarios de canales de televisin. En tal sentido, el Servicio fue de la opinin que los
prestadores del servicio de Televisin por cable se hallaban beneficiados con la sealada liberacin
de IVA, en la medida en que la autoridad competente -a la poca el Consejo Nacional de Televisn-,
le hubiese otorgado a cada uno de ellos una concesin para explotar el medio televisivo de cable
para prestar este servicio.
Reformada a la Ley Orgnica del Consejo Nacional de Televisin, se concluy que las personas que
deseen prestar el servicio limitado de transmisin de televisin por cable, deben obtener un simple
permiso y no una concesin de la Subsecretara de Telecomunicaciones, el que se otorga por
Resolucin, de acuerdo con lo establecido en el inciso primero del Artculo 9 de la Ley 18.838,
General de Telecomunicaciones, segn modificacin que le fuera introducida por el nmero 2 del
Artculo 47 de la Ley 18.838 -Orgnica del Consejo Nacional de Televisin- sustituido, a su vez, en su
texto, por disposicin del numeral 34 del Artculo Unico de la Ley 19.131.
Por lo tanto, las personas autorizadas a prestar ese servicio limitado de transmisin de televisin por
cable tienen actualmente la calidad de "permisionarios" de la explotacin de ese servicio y no la de
"concesionarios" de la misma, calidad que antes de la modificacin deban obtener del Consejo
Nacional de Televisin. En consecuencia, y considerando que es condicin para que opere la norma
liberatoria en comento el que el operador de la actividad tenga la calidad de concesionario, no puede
sino concluirse que las empresas de televisin por cable no se encuentran amparadas por la
exencin del IVA que, para los consecionarios de canales de televisin, dispone el Artculo 13, No. 1,
del Decreto Ley No. 825, de 1974.
2.- Agencias noticiosas por los servicios informativos. Debe entenderse por Agencia Noticiosa
aquellas empresas de informacin, nacionales o extranjeras, que desarrollan sus actividades en
territorio nacional, que tienen sus propias fuentes de informacin y que distribuyan su material
noticioso en el pas o en el extranjero. La exencin alcanza slo a la venta de servicios informativos.
Quedan gravados los ingresos por avisos o propaganda comercial de cualquier especie.
3.- Las empresas Navieras, Areas, Ferroviarias; de Movilizacin urbana, interurbana, interprovincial
y rural.
La exencin favorece slo al transporte de pasajeros. En esto se incluyen la movilizacin de
alumnos, trabajadores, hijos de trabajadores a salas cunas, turistas. Todo lo anterior debe ser
realizado por empresas de transporte.
4.- Establecimientos de educacin.
Se
comprende dentro del concepto de
establecimientos
de
educacin
todos
...Art. 13 exenciones personales
aquellos institutos, cualquiera sea su forma
jurdica, cuyo objeto social sea la de impartir
4.-) Establecimientos de educacin.
5.-) Hospitales estatales.
6.-) Ciertos servicios (seguridad social, correos, etc.).
7.-) Empresas que sustituyen legalmente al S.N.S.,
servicio de seguro social y otros.
8.-) Polla y lotera por las remuneraciones que paguen a
terceros para
relacionadas
conde
estos
premios.
Apuntes preparados por Csar Verdugo R. (cverdugo@sii.cl)
fines exclusivos
la ctedra
78
DERECHO TRIBUTARIO
capacitacin tcnico-profesional, limitado slo a su actividad docente propiamente tal. Se infiere por
tanto que, si se prestan otros servicios o se efectan ventas en dicho establecimiento, los ingresos
que se perciban por esos conceptos no se encuentran amparados por la exencin.
5.- Hospitales dependientes del estado o de universidades. Slo por ingresos de su giro.
6.- Las siguientes instituciones: S. S. S; S.N.S; Casa de moneda por confeccin de cospeles, billetes
y otras especies; Servicio de correos y telgrafos, salvo por servicio de tlex.
7.- Las instituciones que reemplacen a S.S.S., S.M.N.E. O S.N.S., como es el caso de las Isapres y
FONASA. En prestaciones de Isapres, la exencin se aplica slo hasta aranceles FONASA segn
niveles.
8.- Polla chilena de beneficencia y Loteria de concepcin por remuneraciones que paguen por
servicios u otras prestaciones. Estas remuneraciones pueden ser: intereses, primas, comisiones u
otras formas de remuneraciones que se pague a personas naturales o jurdicas por servicios
relacionados con juegos de lotera.
ALGUNAS EXENCIONES EN OTROS CUERPOS LEGALES
Adems de las exenciones contenidas en el
propio D.L. 825, existen otras especficamente
sealadas en cuerpos legales distintos, algunas
Otras exenciones
de las cuales se enumerarn a modo de ejemplo
y se contienen en los correspondientes tratados,
1.-) Tratado de paz y amistad Chile-Bolivia (1904)
leyes o convenios internacionales:
exento el transporte de carga entre ambas naciones.
2.-) D.S. 351 (24/6/89) ESSO.
1.- Tratado de paz y amistad y comercio de 1904.
3.-) D.L. 1244 (8/11/75) exentos a los habitantes de isla
Exencin que favorece al transporte de carga
de pascua.
entre Chile y Bolivia.
4.-) D.L. 1055 (25/6/75) ventas y servicios en las zonas
2.- Exencin que favorece a la O.N.U.
francas de Iquique y Punta Arenas.
3.- Exencin que favorece a los habitantes de
Etc.
Isla de Pascua
4.- Ventas y servicios que se realicen en Zonas
Francas de Iquique y Punta Arenas
5.- ASMAR Y FAMAE
6.- Observatorios Cerro Tololo, La Silla, E.S.O., A.U.R.A
7.- Contratos de operacin petrolera
8.- Contratos de Operacin para la explotacin, exploracin y beneficio de materiales atmicos
naturales.
9.- Franquicia a Zona Preferencial creada en la XII Regin. (Ley 18.392)
79

Apunte Primera IVA

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Precio Neto de Compra

IVA RECARGADO IVA

Deduccin real o fsica o de deduccin

Referido a la consideracin que debe darse en el valor

Desde otro punto de vi sta, momento u oportunidad en que

En la literatura sobre la materia, esta

IVA tipo consumo, tipo

Tipo producto bruto, no se permite.

4.Principio de gravamen en pas de origen y desgravamen en pas de destino.

Gravar pas de origen o destino

Es sabido que los pases gozan de amplia

Caractersticas del IVA chileno.

1.- Impuesto al consumo: (art.69 impone a los sujetos

1.-Impuesto al consumo: An cuando, a diferencia de su similar espaol, la legislacin chilena no lo

4.- Tipo consumo: se reconoce expresamente el derecho al

4.- Tipo consumo: En lo que se refiere

5.- Gravamen en pas de destino: Se

7.- Es un impuesto general, ya que se aplica a la generalidad de los bienes y servicios y a la

8.- Es un impuesto proporcional.

9.- Es de tipo no acumulativo, que utiliza el mtodo de

10.- Es un impuesto peridico, ya que se declara y paga

11.- Requiere la existencia de un instrumento en que se deje

10.- Es un impuesto peridico, ya que se

12.- Su principal caracterstica es la existencia del concepto de

11.- Relacionado con la nocin de crdito

ESTRUCTURA DEL DL. N 825, DE 1974 SOBRE

DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

ESTRUCTURA DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

HECHO GRAVADO CON EL IVA

DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA

DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EXENCIONES DEL IVA

TASA Y BASE IMPONIBLE DEL IVA

DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL EN EL IVA

DEL CRDITO FISCAL EN EL IVA

DETERMINACIN DEL IVA

IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS

IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHCULOS

DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

DE LOS LIBROS Y REGISTROS

NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO