Está en la página 1de 69

EDITORIAL

INFORMATIVO

Vera Paredes
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Dra. Dayana Heider Cceres Mori
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
C.P.C. Ral Santos Medina
C.P.C. Susana Poma Arroyo
ASESORA LABORAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Cristina Alheli Galloso Snchez
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P.C. Susana Poma Arroyo
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Dayana Heider Cceres Mori
Cristina Alheli Galloso Snchez
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya

SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
TELFONOS DE CONSULTAS
224 7699 - 224 1407 - 225 5723

www.veraparedes.org
consultas@veraparedes.org
ventas@veraparedes.org

Es una publicacin de:

Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad

Los artculos firmados son responsabilidad


del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419

SE ACERCA EL VENCIMIENTO DE L A
PRESENTACIN DE LA DECLAR ACIN
ANUAL INFORMATIVA DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Como sabemos, estamos a puertas de la presentacin de la Declaracin Jurada de Precios de
Transferencia, cuyos vencimientos se han programado para junio de este ao. Pero ante ello
surge la pregunta qu son los precios de transferencia?.
Al respecto, cabe recordar que los precios de transferencia son aquellos precios que pactan las
compaas que se encuentran vinculadas econmicamente en las transacciones que realizan
entre ellas. Su importancia radica en que, a travs de ellos, las compaas tanto nacionales
como multinacionales podran disminuir su carga tributaria, mediante el traslado de sus utilidades hacia empresas que presentan prdidas o hacia jurisdicciones que exigen menores tasas
impositivas, esto es, a parasos fiscales o territorios de baja o nula imposicin.
Es por esta razn que los precios de transferencia exigen que los mismos sean pactados tomando en consideracin el valor de mercado de bienes o servicios transados, pues lo que se
busca es que los contribuyentes que se encuentren vinculados econmicamente se comporten como dos partes independientes.
En tal sentido, se encuentran obligados a presentar la declaracin jurada de precios de transferencia los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el
pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:
Realicen transacciones con sus partes vinculadas cuyo monto de operaciones supere los
doscientos mil y 00/100 Nuevos Soles (S/. 200, 000,00); y/o,
Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
Asimismo, se exige que se presente un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
cuando en el ejercicio gravable:
Los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100 Nuevos Soles (S/. 6 000,
000.00) y el monto de operaciones con sus partes vinculadas supere un milln y 00/100
Nuevos Soles (S/. 1 000, 000.00); y/o,
Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
En cuanto a los supuestos en los que se entender que nos encontramos ante partes vinculadas, tanto el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, como el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta han sealado 12 supuestos de vinculacin econmica,
dentro de los cuales resaltamos los siguientes:
Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a
una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
En cualquiera de los casos anteriores, cuando la proporcin del capital pertenezca a cnyuges
entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del treinta por ciento
(30%), a socios comunes a stas.
Las personas jurdicas cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisin.
Cuando una persona, empresa o entidad realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus operaciones, con una persona, empresa o entidad o con
personas, empresas o entidades vinculadas entre s.
En los contratos de colaboracin empresarial y asociacin en participacin cuando las partes contratantes participen directa o indirectamente en el 30% del patrimonio del contrato,
o en las utilidades o resultados de uno o varios negocios del asociante.
Al amparo de esta normatividad, es que la exigencia de la presentacin de la declaracin jurada informativa que impone la Sunat tiene como objetivo llevar un mayor control de los precios
pactados por las empresas de nuestro pas en sus operaciones con otras empresas vinculadas
y con sujetos domiciliados en los denominados parasos fiscales.
Finalmente, es necesario precisar, que el mejor sustento del valor de mercado entre transacciones con partes vinculadas es a travs de un Estudio de Precios de Transferencia pues busca
demostrar la razonabilidad que existe detrs de los precios de transferencia, es decir, porque
los precios se pactaron de tal o cual modo. Debido a ello las compaas deben tener mucho
cuidado sobre la determinacin de sus precios de transferencia, as como conservar toda la
documentacin sustentatoria.

EL DIRECTOR

Informativo Vera Paredes

Contenido

Asesora
Tributaria

Informe
SUNAT me est fizcalizando: Tengo documentacin suficiente para acreditar la
fechaciencia de mis operaciones en un proceso de fizcalizacin?
Casos prcticos
Multa por no exhibir medios de pagos en una fizcalizacin
Sistema de pago de operaciones tributarias La utilizacin de servicios gravados
con IGV presentados por no domiciliado esta sujeta a la detraccin?
Multa por transportar mercadera sin la constancia de depsito de detracciones
Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso

A-8
A-9
A - 10

Nos consultan
- Bancarizacin
- Exportacin de servicios
- Retiro de bienes
- Anulacin de comprobante de pago

A - 11
A - 12
A - 13
A - 13

Actualidad
- Ley que modifica el artculo 23 de la ley del procedimiento de ejecucin coactiva
- Modifican el procedimiento especfico "Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36
Cdigo Tributario" INPECFA-PE.02.03
- Modifican circunscripciones teritoriales de las Intendencias de Aduana
- Estado a consignar por Tipo de Comprobante en los Libros Electrnicos
- Interposicin de amparo para aplicacin del control difuso en procesos tributarios
JURISPRUDENCIA SUMILLADA
- Gastos por servicios de vigilancia y seguridad de funcionarios de la empresa
- Gastos por servicios de docencia
- Seguro de vida contratado para el gerente general - socio
- Fecha ciencia y honorarios de profesionales de gerencia
- Omisin al pago de las cuotas del fraccionamiento
- Solicitud de prescripcin de la accin de cobranza de la multa tributaria
- Se declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de determinacin, girada por arbitrios municipales
- La solicitud de fraccionamiento de deuda tributaria no es causal para suspender el procedimiento de cobranza coactiva
- Se declara nulo el requerimiento de fiscalizacin de la resolucin de determinacin, dejndose sin efecto asimismo el reparo por ajuste el crdito fiscal
informe institucionaL
- El Agente de percepci{on deber efectuar la percepcin en la fecha se realice un
endoso en propiedad de un ttulo valor

A-1

A-6

A - 14
A - 14
A - 14
A - 15
A - 15

A - 15
A - 15
A - 16
A - 16
A - 16
A - 16
A - 16
A - 16
A - 17

A - 17

Informe
Presentacin de EEFF auditados por parte de entidades no supervisadas

B-1

APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de mayo 2014

C-1

Asesora
Contable y Auditoria

Apndice
Legal

Informativo Vera Paredes

CONTENIDO

Asesora
Laboral

Informe
La tercerizacin aspectos legales relevantes sobre la prestacin del servicio

D-1

Casos Prcticos
- Responsabilidad solidaria de la empresa cliente en caso de incumplimiento de
pago de beneficios sociales de los trabajadores destacados
- Liquidacin de beneficios sociales
- Pago de beneficios sociales contrato a tiempo paracial
- Pago por vacaciones truncas

D-5
D-5
D-6
D-6

- Indemnizacin por actos de hostilidad

D-6

- Clculo de contribucin al SENATI

D-7

- Pago de remuneracin mnima vital en el rgimen especial de la microempresa

D-7

- Remuneracin de comisionistas exclusivos

D-7

- Trabajador que no goza del descanso vacacional

D-8

- Declaracin de horas extras en la nueva planilla electronica PLAME

D-8

- Declaracin de prestadores de 4ta categora en la nueva planilla electronica


PLAME versin 2.1

D-8

NOS CONSULTAN
- La intermediacin laboral
- Registro de las empresas de intermediacin laborald
- Acogimiento de una empresa intermediadora al rgimen especial de la microempresa
- Extincin de la relacin laboral
- Faltas graves
- Nulidad de despido
- Actos de hostilidad laboral

D - 10
D - 10
D - 10
D - 11
D - 11

JURISPRUDENCIA LABORAL

D - 11

MODELOS Y FORMATOS
- Contrato sujeto a modalidad para microempresa

D - 12

D-9
D-9

Informe
La factura conformada

E-1

Informe
Almacenes Libres "DUTY FREE"

F-1

Informe
Cules son las formas para incrementar el patrimonio de una sociedad?

G-1

NOS CONSULTAN

G-3

Modelos y Formatos
Solicitud de declaracin notarial de sucesion intestada

G-4

Asesora
Econmica Financiera

Asesora
Comercio Exterior

Asesora
Derecho Comercial

Informativo Vera Paredes

AGENDA al da
para los sujetos que han obtenido ingresos mayores a 500
UIT durante los meses de junio de 2012 a julio de 2013, as
como los Principales Contribuyentes designados a partir del 1
de enero de 2014, tendrn los siguientes plazos mximos de
atraso:
CRONOGRAMA TIPO B

TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al perodo Mayo 2014
Junio 2014
Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Sbado

Domingo

1
2
9

DGITO 7

16
DGITO 2

23

(*) 0,1,2,3,4
5,6,7,8 y 9

3
10

DGITO 8

17
DGITO 3

24

11

12

DGITO 9

DGITO 0

18
DGITO 4

19
DGITO 5

25

26

13

14

15

20

21

22

28

29

DGITO 1

DGITO 6

27

30

ULTIMO(S) DGITO(S)DEL
RUC
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

FECHA DE VENCIMIENTO
26 de junio de 2014
27 de junio de 2014
30 de junio de 2014
01 de julio de 2014
02 de julio de 2014
03 de julio de 2014
04 de julio de 2014
07 de julio de 2014
24 de junio de 2014
25 de junio de 2014

(*) Buenos contribuyentes, afiliados a facturas electrnicas y UESP.

Presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa y el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia


Se encuentran obligados a presentar Declaracin Jurada anual
informativa correspondiente al ejercicio 2013, quienes cumplan con lo siguiente:
Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere
los S/. 200,000.00. Enajenen bienes a sus partes vinculadas
y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su
costo computable.
Estn obligados a presentar el Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia correspondiente al ejercicio 2013, quienes
cumplan con lo siguiente:
Tengan ingresos devengados que superen los seis millones
de nuevos soles y el monto de operaciones con sus partes
vinculadas supere un milln de nuevos soles.
Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo
valor de mercado sea inferior a su costo computable
En tal sentido, se tiene como plazo mximo para la presentacin de la declaracin antes mencionada a los sealados en el
siguiente detalle:
LTIMO DGITO DEL
NMERO DE RUC O DEL
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Buen Contribuyente (0-9)

FECHA DE VENCIMIENTO
12 de junio de 2014
13 de junio de 2014
16 de junio de 2014
17 de junio de 2014
18 de junio de 2014
19 de junio de 2014
20 de junio de 2014
9 de junio de 2014
10 de junio de 2014
11 de junio de 2014
23 de junio de 2014

Plazo mximo de presentacin de libros electrnicos


para contribuyentes que superen las 500 UIT
La presentacin del Registro de Ventas y Registro de Compras
electrnico correspondiente al periodo Enero y Febrero 2014,
Informativo Vera Paredes

Laboral
SUNAFIL verifica el pago de la CTS
Como parte del plan para verificar el cumplimiento de las obligaciones laborales, la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL) inici un operativo de fiscalizacin sobre el pago de la compensacin por tiempo de servicios (CTS),
en aproximadamente mil empresas de la capital.
El objeto de esta campaa es verificar el cumplimiento de dicha obligacin entre 700 y mil empresas de diversos distritos
de Lima durante 15 das. Para ello, se espera contar con el apoyo de cerca de 100 inspectores laborales.
Las multas por incumplir el pago oportuno de este beneficio,
de acuerdo al nmero de trabajadores afectados, en el caso de
las Microempresa van desde S/. 950.00 hasta S/. 3,800.00 nuevos soles, mientras que en las Pequeas Empresas fluctan de
S/. 3,800.00 a S/. 38,000.00 nuevos soles.
En las empresas sujetas al Rgimen Laboral General de la actividad privada, estas multas podran ir desde S/. 11,400 a S/.
190,000.00 nuevos soles.
Definen el contenido del derecho a la remuneracin
El Tribunal Constitucional defini el contenido del derecho fundamental a una remuneracin y determin las restricciones a
la intangibilidad de este beneficio al declarar infundada una
demanda de inconstitucionalidad mediante la sentencia recada en el Expediente N 0020-2012-PI/TC.
A criterio del colegiado, son cinco los elementos que conforman el contenido esencial de dicho derecho: El acceso, en tanto nadie est obligado a prestar trabajo sin retribucin y la no
privacin arbitraria como reflejo del anterior, porque ningn
empleador puede dejar de otorgar la remuneracin sin causa justificada. Adems, este derecho es prioritario, debido a
que su pago es preferente frente a las dems obligaciones del
empleador con miras- a su naturaleza alimentaria y su relacin
con el derecho a la vida, el principio-derecho a la igualdad y la
dignidad.
La equidad es otro elemento, al no ser posible la discriminacin en el pago de la remuneracin, y el ltimo, pero no menos importante, es la suficiencia por constituir este derecho el
quantum mnimo que garantiza el bienestar para el trabajador
y su familia.

ASESORA TRIBUTARIA

IN F O RM E
SUNAT ME EST FISCALIZANDO:
TENGO DOCUMENTACIN SUFICIENTE
PARA ACREDITAR LA FEHACIENCIA DE
MIS OPERACIONES EN UN PROCESO DE
FISCALIZACIN?
Dayana Heider Cceres Mori
Abogada con especializacin en Tributacin Empresarial del PEE de Derecho Corporativo de Esan. Ex Resolutor Sunat. Miembro del staff
de Asesora del Informativo Vera Paredes.

I. Introduccin
En el mundo de la tributacin, se convierte en un dolor de
cabeza para muchas empresas el trmino fehaciente, pues
muchas veces no se sabe cmo cumplir con dicho trmino
en una fiscalizacin o si la documentacin que se posee para
acreditar dicha fehaciencia realmente calza en ella o no.

determinado cuando no existe documentacin sustentatoria


que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma
incompleta la informacin no necesariamente impresa a
que se refieren las normas sobre comprobantes de pago,
referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o
servicios prestados o contratos de construccin, cantidades,
unidades de medida, valores unitarios o precios.

Es as, que en lo concerniente a ingresos y gastos, las normas


del Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas,
establecen tres obligaciones para demostrar la fehaciencia de
las operaciones, estas son las siguientes: La declaracin jurada,
los comprobantes de pago, el registro de los comprobantes de
pago y la existencia de dems documentos complementarios
que acrediten la existencia o fehaciencia de la operacin1.

Asimismo, el referido artculo seala que la SUNAT podr


corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas
computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan
en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los
mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas.

En tal sentido, en el presente informe se analizarn los criterios


que deben considerarse a efectos de acreditar la fehaciencia
de las operaciones que sustentan costo o gasto.

En consecuencia las operaciones no fehacientes son aquellas


respecto de las cuales existen indicios o pruebas de que
realmente no se realiz la operacin. En dicho contexto legal,
el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF de Observancia Obligatoria
N 01759-5-2003, en la cual ha establecido que una operacin
es inexistente si se dan algunas de las siguientes condiciones:

II. Qu es una operacin no fehaciente?


La fehaciencia de las operaciones, no se encuentra regulado de
manera expresa en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, pero si podemos encontrar una suerte de definicin
en los artculos 42 y 44 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
El referido artculo 44, indica que se considera operacin no
real a las siguientes:
Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago
o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es
inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca
se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios o contrato de construccin.
Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la
operacin, habindose empleado su nombre y documentos
para simular dicha operacin. En caso que el adquirente
cancele la operacin a travs de los medios de pago que
seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito
fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento.
Por su parte, el artculo 42 del referido cuerpo legal es que
se considera como no fehaciente el valor de una operacin,
cuando si bien se ha emitido el comprobante de pago o nota
de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes
situaciones:
Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en
contrario.
Que las disminuciones de precio por efecto de mermas
o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes
normales de la actividad.
Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el
Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est

Una de las partes no existe o no particip en la operacin.


Ambas partes no participaron en la operacin.
El objeto materia de venta es inexistente o distinto.
Una de las partes no particip en la opcin y el objeto de
venta es inexistente.
Una de las partes no existe y el objeto de venta es inexistente.
Ambas partes no participaron en la operacin y el objeto de
venta es inexistente.
2.1. Tipos de Operaciones No Fehacientes:
La doctrina2 ha establecido que existen tres modalidades de
operaciones no fehacientes:
- Clonacin de comprobantes de pago: Este supuesto se
presenta cuando la empresa contabiliza compras sustentadas
en comprobantes de pago en los cuales la empresa figura
como emisor no ha realizado la operacin. Cabe sealar
que existen bandas delincuenciales que clonan facturas y se
dedican a la venta de facturas.
- Comprobantes de pago verdaderos pero operaciones
no reales: En este caso el comprobante de pago ha sido
emitido por el contribuyente que figura como emisor pero
no sustenta una operacin real.
- Comprobantes de pago verdaderos, operaciones reales
no realizadas por el emisor: Este es el caso el comprobante
de pago emitido de favor, es decir el emisor emite un
comprobante de una operacin inexistente.
Mery Bahamonde Quinteros. En Lleg el cierre tributario contable: El
comprobante de pago es suficiente para sustentar la fehaciencia del costo o gasto de las operaciones?. Disponible en: http://blog.pucp.edu.pe/
blog/merybahamonde.
2
Picn Gonzales, citado por Mery Bahamonde Quinteros. En Lleg el cierre
tributario contable: El comprobante de pago es suficiente para sustentar la fehaciencia del costo o gasto de las operaciones?. Disponible en:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/merybahamonde.
1

Informativo Vera Paredes

A- 1

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

III. Documentos para probar la fehaciencia


de las operaciones:

Si bien la Ley del Impuesto a la Renta no ha establecido que se debe


entender por operacin fehaciente, a travs de la jurisprudencia
se ha ido delineando este trmino para operaciones gravadas con
este impuesto.
Por lo tanto, en reiterada jurisprudencia, el colegiado, ha sealado
que para demostrar que la operacin es real y que se pueda
aceptar el uso del crdito fiscal para el Impuesto General a las
Ventas, as como el costo y/o gasto deducible para el Impuesto
a la Renta, deben investigarse todas las circunstancias del caso,
debindose actuar para tal efecto los medios probatorios
pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por
el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y
con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125
del Cdigo Tributario, los artculos 162 y 163 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General y el artculo 197 del
Cdigo Procesal Civil.
En ese sentido, la fehaciencia de las operaciones se puede
acreditar con la documentacin que demuestre haber recibido
los bienes, tratndose de operaciones de compra de bienes o,
en su caso con indicios razonables de la efectiva prestacin del
servicio. A continuacin se cita resoluciones relevantes:
RTF N 11824-3-2009: Se seala que paralelamente a
la fiscalizacin a la recurrente, la Administracin llev a
cabo investigaciones adicionales, tales como tomas de
manifestaciones, verificaciones, solicitudes de informacin a
entidades o instituciones y cruces de informacin con los presuntos
proveedores, siendo que stos no cumplieron con presentar algn
documento que demostrara la veracidad de las operaciones
realizadas con la recurrente; y por consiguiente, corresponda
que la recurrente acreditase en forma fehaciente la realidad de
las operaciones observadas, no siendo suficiente que contase con
los comprobantes de pago respectivos. Se concluye del anlisis
del conjunto de las pruebas la recurrente no present un mnimo
de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitan acreditar la identidad entre la persona que efectu la
venta y la que emiti el comprobante de pago reparado, y por lo
tanto, la realidad de las operaciones, por lo que procede mantener
el reparo por operaciones no reales.
RTF N 03758-1-2006: Si bien la Administracin puede observar
la fehaciencia de las operaciones, debe contar con las pruebas
suficientes que as lo demuestren, para lo cual deber investigar
todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los
medios probatorios pertinentes y sucedneos, siempre que sean
permitidos por el ordenamiento tributario, valorndose en forma
conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con el
artculo 125 del Cdigo Tributario, los artculos 162 y 163 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 y el
artculo 197 del Cdigo Procesal Civil.
RTF N 3708-1-2004: Los contribuyentes deben mantener al
menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales.

Renta:
Anteriormente el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
no exiga que el costo de adquisicin, costo de produccin o
de valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados
en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, sin embargo actualmente
la norma ha sido modificada introducindose dicha exigencia
tambin para acreditar el costo para efectos tributarios.
3.2 Fehaciencia del Gasto para determinar el Impuesto a la
Renta
Todos los gastos deben cumplir con el principio de causalidad,
razonabilidad y proporcionalidad, debiendo estar sustentadas
no solo con comprobantes de pago (como lo exige el inciso
j del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta) sino con
documentacin adicional que acredite que estuvieron destinadas
a la generacin de sus rentas gravadas o al mantenimiento de su
fuente productora.
En efecto, se debe contar con un mnimo de elementos de prueba
que sustenten la existencia de las adquisiciones o la efectiva
prestacin de servicios.
Por ejemplo, en el caso de la prestacin servicios, la sola
presentacin de los contratos no constituyen elementos
suficientes para acreditar la fehaciencia de la operacin, sino
que se deber contar con un mnimo de elementos de prueba
que acrediten que se llev a cabo la operacin y que sustente la
efectiva prestacin del servicio como seran la orden de servicios,
los informes de los avances y resultados de las tareas realizadas;
reportes de la entrega de informacin o documentacin brindada
por las personas contratadas bajo contrato de locacin de
servicios; un control de los das trabajados.
En cuanto a la documentacin por la adquisicin de bienes, es
necesario contar con rdenes de compra, controles en cuanto
al ingreso en el Kardex respectivo, as como el volumen de
adquisicin, traslados, consumos, compra de insumos, guas de
remisin. etc.
Asimismo, es necesario tener en cuenta que, en cada operacin a
fin de demostrar la fehaciencia de la misma, el vendedor deber
contar con capacidad operativa para realizar la venta o brindar el
servicio, y el comprador debe acreditar que utiliz y pag el bien o
el servicio, contar el comprobante de pago y con documentacin
adicional que acrediten la existencia del servicio o del bien.
IV. SITUACIONES A TOMAR EN CUENTA PARA ACREDITAR
LA FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES:
4.1 El Comprobante debe ser emitido por sujeto habido:
El inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta seala
no sern deducibles para la determinacin de la renta imponible
los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante,
tengan la condicin de no habidos segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin de infraccin.

De las resoluciones antes citadas, queda claro que el gasto para


efectos de la Determinacin del Impuesto a la Renta, debe
sustentarse en comprobantes de pago y en documentacin
adicional que acredite la fehaciencia de dicha operacin, pero
adems tambin que la administracin tributaria no puede
dar por sentado que una operacin es no fehaciente sin haber
agotado y actuado todos los medios probatorios pertinentes y
sus sucedneos, as como el cruce de informacin respectivo.

Sin embargo, debemos sealar que la Administracin Tributaria,


debe verificar que se tuvo dicha condicin en el momento de la
emisin del comprobante de pago, por lo que si es que dicho
proveedor tiene la condicin de no habido durante la fiscalizacin,
pero no durante el periodo de emisin del comprobante de pago,
no se podr desconocer la realidad de la operacin.

3.1 Fehaciencia del Costo para determinar el Impuesto a la

4.2 El uso de medios de pago:

A -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

Para poder deducir gasto, costo o ejercer el derecho a deducir


crdito fiscal, es necesario acreditar el pago de las operaciones
iguales o mayores a S/. 3500.00 o U$ 1,000.00, aun cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos,
utilizando los medios de pago sealados por el artculo 5 de Ley
N.28194, los cuales son los siguientes: a) Depsitos en cuentas;
b) Giros; c) Transferencias de fondos; d) rdenes de pago; e)
Tarjetas de dbito expedidas en el pas; f) Tarjetas de crdito
expedidas en el pas.
Como se ha sealado en el prrafo anterior, si una operacin va
a ser cancelada mediante pagos parciales que no superen los
montos antes citados, pero que la suma de los mismos sea igual a
mayor a dicho monto debern utilizarse los medios de pago antes
citados. No obstante, si el valor total de una operacin es menor
a los S/. 3, 500.00 y U$ 1,000.00, no ser materia de reparo el
hecho de no acreditar la utilizacin de medios de pago, sino que
esto ser evaluado en conjunto con otros indicios que acrediten
que la operacin no es fehaciente.
4.2.1. Pagos por terceros:
Es una constante en las fiscalizaciones observar que se efectan
reparos cuando el contribuyente no realiza el pago directo al
proveedor sino que es un tercero quien se encarga de realizar
dicho pago, e incluso, es un trabajador de la empresa quien
realiza el pago directamente al proveedor.
Estas situaciones, son aceptables tributariamente, siempre y
cuando se cumplan ciertos parmetros para su ejecucin, de lo
contrario, irremediablemente sern acotadas determinndose
deudas tributarias y multas cuantiosas.
Dichos parmetros han sido sealados por la Administracin
Tributaria en el Informe N 048-2009-SUNAT/2B0000, en el cual
se seala que: se considera depsito en cuenta, y por ende
cumplida la obligacin de utilizar Medio de Pago, cuando a fin de
cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las clusulas no
negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente;
y,

a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las
cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado
por este ltimo.
b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la
empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las
cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado por
este ltimo.
De dicho pronunciamiento de la Administracin Tributaria
podemos inferir que si es posible realizar el pago a nuestros
proveedores travs de terceros, o de trabajadores de la empresa,
siempre y cuando podamos acreditar que estas personas,
posteriormente realizaron efectivamente el depsito en la cuenta
del proveedor, con lo cual se tendr cumplida la exigencia del uso
de medios de pago, debiendo contar con el voucher que acredite
que efectivamente estos terceros realizaron el depsito en cuenta
de nuestro proveedor.
4.2.2 La emisin del cheque sin la clusula no negociable:
Otra constante de las fiscalizaciones, la podemos observar
cuando se emiten cheques sin la clusula no negociable. En tal
sentido, la Administracin Tributaria ha sealado en el informe N
048-2009-SUNAT/2B0000 lo siguiente: No se considera depsito
en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin las clusulas no negociables, intransferibles,
no a la orden u otra equivalente; y, los cheques son emitidos
a nombre de los proveedores y recepcionados por stos, siendo
endosados y depositados en su cuenta corriente, en cuya virtud
no se ha cumplido con la obligacin de utilizar Medio de Pago, a

ASESORA TRIBUTARIA

que se refiere la Ley N. 28194. (Sic)

V. Consideraciones formales en las siguientes


operaciones reparadas frecuentemente:
5.1 Formalidades en las cuentas por pagar:

En el desarrollo de las operaciones de las empresas, pueden


generarse el cobro o pago de intereses en diversas formas, ya
sea por depsitos bancarios, por ventas al crdito o atrasos
en los pagos del cliente, prstamos obtenidos, entre otros.
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil existen
dos tipos de intereses, el inters compensatorio y el
inters moratorio, el primero es la contraprestacin por
el uso del dinero, mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.
5.1.1 Intereses Pagados a una persona natural: Los intereses
compensatorios, son una retribucin por el uso del dinero,
es decir se est retribuyendo un servicio, si dicho servicio es
prestado por un generador de renta de tercera categora,
tendr que tributar tanto por el IGV, y por el Impuesto a la
Renta. En caso el sujeto beneficiado con los intereses sea
un sujeto domiciliado con la calificacin de persona natural
sin negocio, entonces estaremos frente a un perceptor de
Rentas de Segunda Categora.
Respecto a la retencin del Impuesto a la Renta:
Al tratarse de operaciones efectuadas con personas
naturales, existe la obligacin de la formalidad de la emisin
del comprobante de Segunda Categora por los intereses
adems de la obligacin de la empresa, en su calidad de
Agente de Retencin de realizar, la misma (retencin) a razn
del 5% en cada pago y haciendo entrega de dicho importe al
fisco a travs del PDT 617 Otras retenciones.
Comprobante de Pago: Respecto a la emisin del
comprobante de pago deber tenerse presente cuando se
est frente a la prestacin de un servicio, es decir cuando
se trate de intereses compensatorios, se debe emitir
el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se
perciba la retribucin, parcial o total, emitindose por el
monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
debindose emitir por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Por lo tanto, existe la obligacin de la emisin del
comprobante de Segunda Categora por los intereses que
la persona natural perciba.
Intereses Presuntos: En relacin a los intereses por
prstamo debemos manifestar que el artculo 26 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que para los efectos
del impuesto se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor,
que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un
inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha
presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo
de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no
devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de
un inters menor.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e
intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente
a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor.
Asimismo, agrega la normativa que en todo caso, se
considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe
Informativo Vera Paredes

A- 3

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se


acredite lo contrario.
Igualmente, dicho artculo establece que las disposiciones
sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin
en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las
partes intervinientes en la operacin de prstamo.

5.2 Cesin Temporal Gratuita de bienes:


En este caso por razones de tipo estratgico, las empresas
ceden en forma gratuita bienes muebles o inmuebles
conformantes de su activo fijo, como por ejemplo exhibidores
de bebidas a sus distribuidores con el beneficio de tener la
distribucin exclusiva de los productos que elaboran y poder
incrementar las ventas tanto para el distribuidor como de la
empresa productora o de lo contrario si no hay distribucin
exclusiva, el producto tiene ciertos privilegios de oferta al
pblico consumidor sobre productos de los competidores.
5.2.1 Tratamiento en el Impuesto a la Renta:
Respecto de cesin de bienes muebles: Si un contribuyente
generador de rentas de tercera categora, cede bienes
muebles que son susceptibles de depreciacin de acuerdo
con Ley del Impuesto a la Renta, en forma gratuita y a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres
de la plaza a otros contribuyentes generadores de rentas
de tercera categora, se presumir sin admitir prueba en
contrario que dicha cesin, ha genera una renta anual del
6% del valor de adquisicin ajustado de ser el caso de los
referidos bienes y no ser aceptable para el propietario de los
bienes la depreciacin acumulada que corresponda a dichos
bienes cedidos.
Se presume que los bienes muebles se han cedido por todo
el ejercicio, salvo que el cedente de los bienes demuestre lo
contrario.
En caso que los bienes muebles hayan sido cedidos por un
periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Respecto de cesin de bienes inmuebles: En el caso de
cesin de bienes inmuebles distintos a predios, se presumir
sin admitir prueba en contrario que dicha cesin, ha generado
una renta anual del 6% del valor de adquisicin ajustado de
ser el caso de los referidos bienes y no ser aceptable para
el propietario de los bienes la depreciacin acumulada que
corresponda a dichos bienes cedidos.
Se presume que los bienes inmuebles distintos a predios
se han cedido por todo el ejercicio, salvo que el cedente de
los bienes demuestre lo contrario. En caso que los bienes
inmuebles hayan sido cedidos por un periodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera cedido el bien.
Situaciones en las cuales no opera la presuncin: La
presuncin no opera cuando el cedente de los bienes es
integrante de una sociedad irregular, comunidad de bienes,
Joint Ventures, consorcios y ms contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente y
cuando la cesin sea a favor del sector pblico nacional.
5.2.2 Tratamiento en el IGV:
En cuanto al IGV, la norma respectiva ha definido como
servicio a la entrega que no implique transferencia de
propiedad a ttulo gratuito de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo

A -4

Informativo Vera Paredes

en los casos sealados en el Reglamento.


Vinculacin econmica: Se entiende que hay vinculacin
econmica cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra
empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas
pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la
indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges
entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms
del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
Base imponible: Tratndose de la entrega a ttulo gratuito
que no implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada
econmicamente, la base imponible ser el valor de
mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el mutuo de bienes, la base imponible ser
el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn
corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Comprobantes de Pago: En vista de que la cesin de bienes
mueble o inmuebles por un cierto tiempo, no implica
transmisin de propiedad, por lo tanto es una prestacin
de dar temporal, dicha cesin es un servicio pero prestado
gratuitamente. Por lo tanto, si bien no est gravado con
IGV, de conformidad con el artculo 6 inciso b) y el artculo
8 numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
existe la obligacin de emitir el comprobantes de pago
respectivo, con la mencin de que se trata de un contrato
de comodato y precisando el importe que de acuerdo a las
normas del valor de mercado hubiera correspondido a la
operacin de ser oneroso, consignando la frase Servicio
prestado gratuitamente
Aplicacin de detraccin: Como ya se ha mencionado,
en el caso de los servicios prestados a ttulo gratuito, se
encuentran fuera del mbito de aplicacin del Impuesto
General a las Ventas, al no existir contraprestacin alguna
a pagar por dicha operacin. En tal sentido, esta operacin
no estara sujeta al sistema de detracciones.
5.3 Condonacin de una cuenta por pagar:
En el caso de la empresa perceptora de Rentas de
Tercera Categora a la cual se le condona una deuda debe
considerarse que en el caso de gastos vinculados a Rentas de
Tercera Categora, los mismos se imputan bajo el criterio de
lo devengado, segn lo previsto en el inciso a) del Artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En la medida en que se han ido devengando los intereses
de cada ejercicio gravable, correspondera considerar las
provisiones que se hubieren efectuado por ste concepto
como gasto de dichos ejercicios.
En tal sentido, el relevamiento de la obligacin del pago,
ocasionar que los intereses que se han venido devengando
y provisionando deban restituirse en el ejercicio en que se
produce la condonacin.
En este orden de ideas, en el ejercicio en que se realiza la
condonacin debe efectuarse el ajuste correspondiente

2da. Quincena de Mayo

al gasto, dado que no se va a realizar, por lo que no ser


deducible.
VI. CONCLUSIONES:
La fehaciencia del costo o gasto es un requisito que no est
expresamente regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, pero si en los artculos 42 y 44 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Estas operaciones calificadas como no
fehacientes son aquellas respecto de las cuales existen indicios o
pruebas de que realmente no se realiz la operacin.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal mediante RTF de Observancia
Obligatoria N 01759-5-2003, seala que una operacin no es
fehaciente cuando: una de las partes no existe o no particip en
la operacin, ambas partes no participaron en la operacin, el
objeto materia de venta es inexistente o distinto.
Asimismo, es preciso sealar que la Administracin Tributaria
para indicar que la operacin es no real debe investigar todas
las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios
probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean
permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en
forma conjunta y con apreciacin razonada.
La calificacin de una operacin como no fehaciente las siguientes
consecuencias:
Desconocimiento del costo o gasto para determinar el Impuesto
a la Renta, supuesto que lo hemos analizado bastamente en el
presente informe.
Desconocimiento del Crdito Fiscal para determinar el
Impuesto General a las Ventas.
El pago de dividendos presuntos, de conformidad con el inciso
g) del artculo 24A de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
13B de su reglamento.
La comisin de las infracciones tipificadas en el artculo
178 numeral 1 del Cdigo Tributario, por omisiones en la
determinacin del Impuesto a la Renta y en el Impuesto
General a las Ventas.
VII. CASOS PRCTICOS:
EL GASTO DE MOVILIDAD DEL TRABAJADOR
QUE USA SU PROPIO MEDIO DE TRANSPORTE
ES CONSIDERADO VALIDO?
La empresa Ampueros SA cuenta con trabajadores que laboran
con sus propios vehculos con la finalidad de que puedan realizar
sus labores propias de promocin y venta de sus productos y
adicionalmente labores de cobranzas que se les encarga, por
lo que se les reconoce los gastos en que dichos trabajadores
incurren (movilidad) por esta ltima labor.
Detalle

S/.

Trabajador 1: Gastos del mes (1)


Gastos por traslado
Gastos por combustible
Gastos por mantenimiento
SOAT
Total Trabajador 1

660.00 (2)
300.00
200.00
170.00 (3)
1,330.00

Trabajador 2: Gastos del mes (1)


Gastos por traslado
Gastos por combustible
Gastos por mantenimiento y reparacion
SOAT
Total Trabajador 2
Trabajador 3: Gastos del mes (1)

660.00 (2)
250.00
210.00
170.00 (3)
1,290.00

ASESORA TRIBUTARIA

Gastos por traslado


Gastos por combustible
Gastos por mantenimiento
Otros
SOAT
Total Trabajador 3

660.00 (2)
210.00
190.00
100.00
170.00 (3)
1,330.00

(1)A razn de 22 das por mes.


(2)Utilizando su propio vehculo y sustentado en la Planilla de Movilidad a razn de S/.
30.00 x 22 das = S/. 660.00.
(3) Importe de la prima anual.

Como se observa del detalle adjunto adems de los gastos de


movilidad, sustentados con la planilla de movilidad, se generan
gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas,
seguro, Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT),
entre otros.
Nos piden
Determinar si todos los gastos citados en el caso de los
trabajadores que utilizan su propio vehculo son aceptados
tributariamente.
Solucin
En primer lugar debemos manifestar que el Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que a fin de establecer la Renta
Neta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley.
Por su parte, el inciso a1) del citado artculo establece que
son deducibles los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
En segundo lugar, los gastos por concepto de movilidad podrn
ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en este
caso la Planilla de Movilidad, tal como seala el inciso v) del
Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos
a la actividad privada.
Asimismo, se establece que no se aceptar la deduccin de gastos
de movilidad sustentados con la planilla (de movilidad), en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada
por el contribuyente.
Como se observa, los gastos de movilidad son aquellos en los
que se incurre a efecto que el trabajador pueda trasladarse o
desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de poder cumplir
las labores vinculadas con la actividad del contribuyente, esto es,
son gastos necesarios para el cabal desempeo de las funciones
asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generacin de
rentas para el contribuyente.
Cabe tener en cuenta que los gastos por concepto de movilidad
comprenden los importes entregados a los trabajadores para su
traslado o desplazamiento, sea utilizando sus propias unidades
de transporte o no, siempre que sean necesarios para realizar
sus funciones propias y no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de tales trabajadores. Para lo cual deber
tenerse en cuenta que los gastos materia de comentario deben
cumplir con el principio de causalidad y, conforme lo dispone el
ltimo prrafo del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
debern ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad
Informativo Vera Paredes

A- 5

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad


para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del citado
artculo, entre otros.
Sin embargo es importante resaltar que si los trabajadores
laboran con sus propias unidades de transporte, todo gasto
relacionado a combustible, mantenimiento, reparacin, llantas,
seguro, SOAT, entre otros, en los que puedan incurrir, no
constituyen gastos de movilidad pues, tal como se ha sealado
anteriormente, dichos gastos (movilidad) estn constituidos
por los importes que se entregan al trabajador para que pueda
trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de
cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente,
sustentados a falta de comprobante con la planilla de movilidad
por el monto mximo del 4% de la RMV en forma diaria.
Finalmente, sealamos que lo sostenido anteriormente
se encuentra debidamente sustentado en el Informe N
046-2008-SUNAT/2B0000.

sus propias unidades de transporte o no. Sin embargo, los


gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas,
seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los citados
trabajadores al laborar con sus propias unidades de transporte,
no constituyen gastos de movilidad.
Por lo tanto solo sern deducibles los siguientes gastos:
Detalle
S/.
Trabajador 1: Gastos del mes (4)
Gastos por traslado
Total Trabajador 1

660.00
1,330.00

Trabajador 2: Gastos del mes (4)


Gastos por traslado
Total Trabajador 2

660.00
1,290.00

Trabajador 3: Gastos del mes (4)

Por lo expuesto:
En relacin a la consulta efectuada, los gastos de movilidad
citados en el inciso a1) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan
desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las
labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando

Gastos por traslado


Total Trabajador 3

660.00
1,330.00

(4) A razn de 22 das por mes. Gasto aceptado si se encuentra sustentado en la


Planilla de Movilidad.

CASOS PRCTICOS
C.P.C Susana Poma Arroyo

Contador Pblico Colegiado Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Staff
de Asesora del Informativo Vera Paredes.

CODIGO TRIBUTARIO
MULTA POR NO EXHIBIR MEDIOS DE PAGOS EN UNA
FISCALIZACIN
La empresa Vinza SA contribuyente del Rgimen General se
encuentra dentro de un Proceso de Fiscalizacin por el ejercicio
2012 y como parte del Requerimiento de informacin se le ha
solicitado exhiba los Medios de Pago utilizados en las operaciones
de dicho ejercicio, habiendo incumplido hasta la fecha con tal
solicitud (la fiscalizacin se inici el 10 de Mayo de 2014) motivo
por el cual el Auditor le ha sealado que el plazo mximo para
dicha presentacin vence el Lunes 26 de los corrientes, fecha de
cierre de tal requerimiento.
Nos Piden
Determinar qu infraccin se configura por el incumplimiento y
cul sera el importe sabiendo que los Ingresos Netos Anuales del
ejercicio 2013 ascienden a S/. 914,000.00.
Solucin
El Artculo 3 de la Ley N 28194 dispone que las obligaciones que
se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto establecido por el Artculo 4 (S/. 3,500.00
US$ 1,000.00) se debern pagar utilizando los Medios de Pago
a que se refiere el Artculo 5, aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos.
Agrega que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se
entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos
de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
Ahora bien, en relacin a los Medios de Pago el artculo 5 del
citado cuerpo legal seala que los Medios de Pago a travs
de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los
supuestos previstos en la norma son los siguientes: Depsitos
en cuentas; Giros; Transferencias de fondos; rdenes de pago;

A -6

Informativo Vera Paredes

Tarjetas de dbito expedidas en el pas; Tarjetas de crdito


expedidas en el pas; Cheque con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al
amparo del Artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores. Por su parte
el Artculo 8 establece que, para efectos tributarios, los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho
a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios.
En otro aspecto, el numeral 5 del Artculo 87 del Cdigo Tributario
seala que los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria y en especial debern permitir el control por la
Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale
la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Por lo que, constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin
que importe la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el Ttulo de Infracciones y
Sanciones Administrativas del Cdigo Tributario, tal como lo
establece el Artculo 164 del citado Cdigo.
En este sentido, observamos que segn el Artculo 177 del
citado Cdigo constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma, entre otras aquella citada
en el numeral 1 correspondiente a No exhibir los libros, registros
u otros documentos que sta solicite, cuya sancin asciende al
0.6% de los Ingresos Netos Anuales.

2da. Quincena de Mayo

Por otro lado es importante sealar que Administracin Tributaria


a travs de su Informe N 171-2008-SUNAT/2B0000 precisa
primero: Que los Medios de Pago constituyen modalidades
de pago reguladas por el TUO de la Ley N 28194, que deben
ser utilizadas con la finalidad de acreditar la realizacin de
operaciones con terceros cuando el importe sea superior al
monto establecido.
Su falta de empleo tiene como efecto tributario la imposibilidad
de deducir gastos, costos o crditos, entre otros. Segundo: Que
el Cdigo Tributario establece la obligacin de los deudores
tributarios de permitir el control por la Administracin Tributaria,

ASESORA TRIBUTARIA

incluyendo el deber de exhibir los documentos que se encuentren


relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. Y tercero: Que precisamente, la infraccin sealada
en el numeral 1 del Artculo 177 del citado Cdigo est referida
al incumplimiento en la exhibicin de libros, registros y otros
documentos que la Administracin Tributaria solicite como parte
de sus labores de control.
La infraccin mencionada anteriormente se ubica en la Tabla
I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro Cuarto del
Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin establecida.

TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINIS- Artculo 176
TRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Sancin

Numeral 1 0.6% de los IN(1)

No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

(1) La Nota 10 de la Tabla I del Citado Cdigo seala que cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT.

Conforme el Artculo 180 de citado Cdigo las multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a: IN: Total de Ventas
Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCIN

FORMA DE
SUBSANAR LA INFRACCIN

DEL C.T.

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1)


Y/O PAGO (2) (porcentaje de la multa establecida
en las tablas)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin antes de que surta
efecto la notificacin
del requerimiento de
fiscalizacin en el que
se comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin, segn el
caso.
Sin
pago(2)

Num.
1

los libros, registros informes


No exhibir los libros, registros u otros do- Exhibiendo
u
otros
documentos
que sean requeridos
cumentos que sta solicite.
por la SUNAT

(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del Rgimen
de Gradualidad) se entiende por subsanacin, la regularizacin de la obligacin
incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la cual puede ser voluntaria o inducida.
(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del Rgimen
de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelacin total de la multa rebajada
que corresponda segn cada anexo, ms los intereses generados hasta la fecha de
la cancelacin.

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:


En relacin a la consulta, el hecho de no exhibir los documentos
que acrediten el uso de los Medios de Pago requeridos por la
Administracin Tributaria dentro del proceso de fiscalizacin,
constituye la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo
177 del Cdigo Tributario cuya multa asciende al 0.6% de los
Ingresos Netos Anuales del ejercicio anterior (en este caso el
ejercicio 2013).
Determinacin de la Multa
Ingresos Netos del Ejercicio 2007

S/.
914,000.00

Con
pago (2)

o aplicable

Base de Multa: S/. 914,000.00(4)


0.6% de S/. 914,000.00

Comparacin
10% de la UIT(5)
25 UIT(5)
Multa
Multa aplicable
Rgimen de Gradualidad
Aplicando la subsanacin inducida
S/. 5,484.00 80%
Total Multa a Pagar

SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se
le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
Sin
pago(3)

Con
pago (3)

50%

80%

5,484.00

380.00
95,000.00
5,484.00

Mayor valor
aplicable

ART.
177

5,484.00
1,096.80
1,096.80(6)

(4) La multa es el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.


(5) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT ( 10% de S/. 3,800.00 = S/. 380.00)
ni mayor a 25 UIT ( 25 x S/. 3,800.00 = S/. 95,000.00).
(6) Importe de la multa aplicando la gradualidad de 80% por subsanacin inducida si
subsana la infraccin y subsana la misma.

Informativo Vera Paredes

A- 7

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Finalmente el importe de la multa por no cumplir con exhibir los


documentos que acrediten el uso de Medios de Pago asciende a
S/. 1, 096.80 ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario slo si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado y se
paga la misma.
SISTEMA DE PAGO DE OPERACIONES TRIBUTARIAS
LA UTILIZACION DE SERVICIOS GRAVADOS CON IGV
PRESTADOS POR NO DOMICILIADO ESTA SUJETA
A LA DETRACCION?
La empresa Techno Inversiones SA ha contratado a una empresa
no domiciliada para la prestacin de un servicio de consultora y
elaboracin de informe por el cual se ha realizado el desembolso
detallado en el adjunto.
Como consecuencia de la citada operacin Techno Inversiones SA
al ser la utilizacin del servicio gravado con el IGV se ha realizado
el citado pago.
Datos adjuntos
Fecha
24.04.2014

Comprobante
Factura 00497

Importe
$ 5,000.00

Nos piden
Determinar si la operacin descrita est sujeta a la detraccin.
Solucin
El inciso a) del Artculo 3 del Decreto Legislativo N 940 establece
que el sistema de detracciones del IGV se aplica, entre otros, a la
prestacin de servicios gravados con el IGV, no as a la utilizacin
de servicios gravados con dicho impuesto.
Por su parte, el inciso a) del Artculo 13 del citado decreto establece, que mediante Resolucin de Superintendencia se designar, entre otros, los servicios a los que resultar de aplicacin este
sistema.
Al respecto, el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT ha establecido los servicios comprendidos en el
sistema de detracciones del IGV, encontrndose dentro de la citada lista los servicios de consultora. Sin embargo debido al precedente citado en prrafos anteriores no se aplica a la prestacin de
servicios de un no domiciliado.
En tal sentido, las operaciones de utilizacin de servicios gravados
con el IGV prestados por sujetos no domiciliados no se encuentran sujetas al sistema de detracciones del IGV, ancuando el servicio se encuentre sealado en el anexo antes indicado.
PAGO DE LA DETRACCIN EN OPERACIONES DE
MONEDA EXTRANJERA
La empresa Planifica SA realiza actividades de Asesora Tcnica
Especializada, y como parte de sus operaciones brinda dichos servicios en forma mensual a la empresa Tech SAC, a la cual le emiti
con fecha 25 de Mayo una factura ascendiente al importe de US$
3,540.00 (incluye IGV) sealando adems que dicha operacin se
encuentra sujeta a la detraccin entregando al cliente el nmero
de Cuenta correspondiente.

Fecha

001-794

25.05.14

Importe
US $
3,540.00

De acuerdo a lo sealado en el Artculo 15 de la Resolucin de


Superintendencia 183-2004/SUNAT son sujetos obligados a efectuar el depsito el usuario del servicio y el prestador del servicio,
en caso ste reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, siendo el momento
para efectuar el depsito cuando el obligado sea el usuario del
servicio hastala fecha de pago parcial o totalal prestador del servicio o dentro del (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero.
Por su parte el Anexo 3 de la citada Resolucin seala que dentro
de las actividades sujetas al sistema se encuentra el rubro de Actividades de Asesoramiento Tcnico cuyo porcentaje, aplicable
a comprobantes que otorguen derecho al uso del crdito fiscal
mayores a S/. 700.00, es 12%.
Asimismo, en relacin a las operaciones en moneda extranjera, el
Artculo 20 de la citada norma seala que para efecto de los depsitos, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar
el depsito, lo que ocurra primero y en los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Ahora bien a efectos de determinar cundo nace la obligacin tributaria debemos considerar que el Artculo 4 de la Ley del IGV
seala que en el caso de prestacin de servicios la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Por lo expuesto:
En atencin a la consulta efectuada, toda vez que la empresa Planifica SA realiza operaciones sujetas al SPOT consideradas dentro
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT debe aplicarse el porcentaje del 12% sobre el total de la
operacin, siendo la fecha lmite para efectuar el depsito (de la
detraccin), aquella correspondiente ala fecha de pago, y al haberse pactado la citada operacin en moneda extranjera en aplicacin del Artculo 20 de la citada Resolucin se deber utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS
correspondiente a la fecha de la emisin del comprobante (nacimiento de la obligacin tributaria) efectuado el siguiente clculo.
Detalle
Importe de la Operacin
Tipo de Cambio del 23.05.2014(1)
Base Imponible
Importe a Detraer

Fecha de Fecha de
Emisin
Pago
25.05.14 27.05.14

Nos piden

A -8

Solucin
El Sistema de Obligaciones Tributarias (SPOT) consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje
del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo
en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor o quien presta el servicio.

Porcentaje aplicable

Los datos vinculados son los siguientes:


Comprobante

Determinar el procedimiento para realizar el pago de la detraccin en la operacin descrita.

Informativo Vera Paredes

Importe
US$ 3,540.00
S/. 2.80
S/. 9,912.00(2)
12%(3)
S/. 1,189.00

(1) Segn lo que publique la SBS


(2) US$ 3,540.00 x S/. 2.80 = S/. 8,400.00
(3) Porcentaje sealado en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

2da. Quincena de Mayo

EL SERVICIO DE ALQUILER DE MONTACARGA DE CONSTRUCCION CON OPERARIO ESTA SUJETO A DETRACCIONES POR SERVICIO DE ALQUILER O POR CONTRATO DE CONSTRUCCION?
La empresa Mobiliarios SA dedicada al servicio de acondicionamiento de inmuebles ha contratado los servicios de la empresa
Construye SA en relacin al alquiler de una maquinaria de carga
pesada (Montacarga de Construccion) con operario.
La finalidad del servicio es realizar la movilizacin de materiales
utilizados en refacciones de un inmueble, as como los desechos,
entre otros.
La empresa Construye SA si bien le ha indicado que la operacin
descrita est sujeta a detraccin, no le ha especificado el porcentaje.
Datos adjuntos
Fecha
12.05.2014

Comprobante
004-377

Importe S/.
2,360.00

Nos piden
Determinar si se trata de alquiler de bienes o contrato de Construccin.
Solucin
De conformidad con el artculo 3 del Decreto Legislativo N 940
seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre
otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC
o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta.
De otro lado, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los
servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3, entendindose por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV
(inciso i) del artculo 1 de dicha Resolucin de Superintendencia).
Pues bien, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV define como servicios a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Al respecto, cabe sealar que el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el
Anexo 3. As, el numeral 2 de dicho Anexo comprende como servicio sujeto al SPOT lo siguiente:
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
DESCRIPCIN
Al arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.

Arrendamiento Se incluye en la presente definicin al 12%


arrendamiento, subarrendamiento o cede bienes
sin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato
de construccin.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

Por otra parte, es importante recordar que la Resolucin de


Superintendencia N293-2010/SUNAT seala son servicios de
construccin los que se celebren respecto de las actividades

ASESORA TRIBUTARIA

comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con


excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario cuyo porcentaje de aplicacin es de
4% y cuyas actividades se encuentran plenamente definidas en
la CIUU 45.

As tenemos que la Clase 4550: Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios, incluye, entre otros, el
alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de
camiones gra) dotados de operarios.
Por tanto en el caso planteado, Si el alquiler de la maquinaria y
equipo de construccin fuera sin operarios, entonces dicha actividad estara excluda del concepto de construccin y calificada
como alquiler de maquinaria y equipo. Sin embargo de lo expuesto concluimos que nos encontramos frente al alquiler de maquinaria dotado de operarios, vale decir que la operacin descrita
califica como Contrato de Construccin, siendo la tasa aplicable
4%.
Por lo expuesto:
El importe que deber ser detrado de la citada operacin es el
siguiente:
Calculo de Detraccin
Base:
S/. 2,360.00
Tasa:
4%
Importe: S/. 94.00
Finalmente, tal como se observa el importe de la detraccin asciende a S/. 94.00.
MULTA POR TRANSPORTAR MERCADERA SIN LA
CONSTANCIA DE DEPSITO DE DETRACCIONES
Con fecha 27 de mayo de 2014 la empresa Jugos SA comercializadora de refrescos de sabor artificial ha realizado la adquisicin de
600 sacos de azcar (parte componente en su proceso productivo) a la empresa Palmas SA solicitndole que dicha mercadera
sea entregada en su planta productiva sito en Piura.
Durante el traslado el transportista de la empresa Palmas SA es
intervenido por personal de la Administracin Tributaria, quienes
les solicitan la documentacin pertinente, observndose que no
cuenta con la Constancia del Depsito de Detraccin (la cual fue
efectuada con fecha 27.05.2014) por lo que se levanta el Acta
Aprobatoria.
La citada Acta seala que la infraccin cometida es la establecida
en el Numeral 8 del Artculo 174 del Cdigo Tributario a la cual
le corresponde Comiso, sin embargo debido a la naturaleza de los
bienes que necesitan de depsitos especiales para su conservacin se seala que la misma ser sustituida por multa.
Los datos vinculados son los siguientes:
Descripcin
Mercadera:
600 sacos de azcar
(A razn de S/. 120.00 por saco)

Detalle S/.

Importe de la Multa
15% del Valor de los Bienes

72,000.00
10,800.00

Nos piden:
Determinar y verificar la sancin por la infraccin cometida, y de
ser as cul sera el importe de la misma.
Solucin:
En primer lugar, debemos sealar que el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias o Sistema de Detracciones consiste en el
Informativo Vera Paredes

A- 9

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

descuento (detraccin) que efecta el comprador o usuario de un


bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco
de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
quien presta el servicio, quien por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Es as que de acuerdo a lo estipulado por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que reglamenta
el Decreto Legislativo N 940 y modificatorias, tratndose de los
bienes sealados en el Anexo 1, dentro de los cuales se encuentra
el azcar, las operaciones, entre otras, relacionadas a las ventas
gravadas o al retiro considerado venta, se encontrarn sujetas a
la aplicacin de dicho sistema en la medida que el importe de las
mismas sea mayor a (1/2) UIT.
Adicionalmente, el Artculo 5 de la citada Resolucin seala que
el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, que
para el caso del azcar asciende al 10% del valor de la operacin,
en el caso de ventas gravadas ser el adquiriente del bien, quien
en aplicacin a lo dispuesto por el Artculo 6 (de la misma Resolucin) deber realizar el citado depsito antes del inicio del
traslado de los bienes.
Por otro lado debemos recordar que el Artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el traslado de bienes
comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias,
deber estar sustentado con la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la
Nacin, es decir la Constancia de Depsito de la Detraccin.
En segundo lugar, debemos manifestar el citado Cdigo en su Artculo 164 precisa que es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de las normas tributarias, siempre
que se encuentren tipificadas como tal.
Es as que el mismo Cdigo (Artculo 174) contiene las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir Comprobantes de Pago y/u Otros Documentos dentro del cual podemos mencionar (numeral 8) aquella correspondiente a Remitir
bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin..
La infraccin mencionada anteriormente se ubica en la Tabla I
(Contribuyentes del Rgimen General) del Libro Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin establecida.
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPRO174 Sancin
BANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Remitir bienes sin el comprobante de
pago, Gua de Remisin y/u otro doComiso
cumento previsto por las normas para Numeral 8
(1)
sustentar la remisin

(1) En la tabla original hace referencia a la Nota 7


La citada Tabla, en su Nota 7 seala que la Sancin de Comiso se
aplicar de acuerdo a lo establecido en el Artculo 184 del Cdigo Tributario. Que en su prrafo 8 indica que excepcionalmente
cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de

A - 10

Informativo Vera Paredes

stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se


realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa.
La multa que sustituye al comiso, de acuerdo a la citada Nota,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de 10 das
hbiles de levantada el Acta Probatoria.
La citada multa no podr exceder de 6 UIT y en aquellos casos
que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente al mismo valor (6 UIT).
En relacin a la gradualidad aplicable, establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007 tenemos el Anexo que
corresponde, en este caso el Anexo V.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y
COMISO
Multa que sustituye al Comiso
La Multa que sustituye al Comiso, prevista en la Nota 7 de la Tabla
I, relativa a la infraccin sealada en los prrafos precedentes, se
grada de la siguiente forma:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (2)
1ra.
2da.
3ra.
TABLA Oportunidad
Oportunidad Oportunidad o ms
Multa rebajada
Multa sin rebaja
I
II
5 % VB
10 % VB
15% VB
III
(2) De acuerdo al numeral 13.3 del Artculo 13 de la citada Resolucin (del Rgimen
de Gradualidad) se entiende por frecuencia al nmero de oportunidades en que
el infractor, incurre en una misma infraccin.

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:


En atencin a la consulta efectuada, efectivamente existe la infraccin estipulada en el Numeral 8 del Artculo 174 del Cdigo
Tributario, cuya sancin para el presente caso, por aplicacin de
la sustitucin del comiso por multa asciende al 15% del Valor de
los Bienes, sin embargo debe tomarse en cuenta que al tratarse
de una infraccin cometida en una primera oportunidad se podr
aplicar el Rgimen de Gradualidad establecido por su Anexo V,
cuya determinacin ser la siguiente:
Determinacin de la multa:
Valor de los Bienes
Base de Multa
Determinacin de la Multa:
15% de S/. 72,000.00
6 x S/. 3,800.00
Aplicacin del Rgimen de Incentivos
5% de S/. 72,000.00

Importe S/.
72,000.00
72,000.00
10,800.00 (3)
22,800.00 (4)
3,600.00 (5)

(3) De acuerdo a la Nota 7 de la Tabla I, la multa que sustituye al comiso asciende al


15% del valor de los bienes.
(4) La multa no podr exceder de 6 UIT.
(5) Ubicacin del porcentaje de Gradualidad segn el Anexo V del Rgimen, el cual es
aplicable en el caso de la primera oportunidad de la infraccin.

El importe de la multa concerniente al traslado de bienes sin la


respectiva Constancia de Depsito de la Detraccin asciende a
S/. 3,600.00 ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario.

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

NOS CONSULTAN
Abog. Dayana Heider Cceres Mori

BANCARIZACIN
La empresa Cantuarias SAC, ha suscrito un contrato
de compra y venta de 5 tractores con la empresa Los
Excavadores SAC. El importe de la venta asciende a un total
de S/. 500,000.00.
La empresa Cantuarias, el mes de febrero de 2014 realiza el
pago de dicha cuenta por pagar girando para ello un cheque
sin la clusula "No Negociable".
Al respecto nos consultan:
Se ha originado alguna contingencia tributaria?
Solucin:
El artculo 4 de la Ley N 28194 " Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la Economa seala que el
monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es
de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares
americanos (US$ 1,000). El monto se fija en nuevos soles para
las operaciones pactadas en moneda nacional, y en dlares
americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda.
El artculo 5 de la mencionada Ley prescribe que los Medios
de Pago para acreditar el sustento de las operaciones son los
siguientes: a) Depsitos en cuentas; b) Giros; c) Transferencias
de fondos; d) rdenes de pago; e) Tarjetas de dbito expedidas
en el pas; f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas; g) Cheques
con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190
de la Ley de Ttulos Valores.
Por su parte, de conformidad con el artculo 8 del referido
cuerpo legal, seala que para efectos tributarios, los pagos que
se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a
deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios.
Por lo tanto, el uso del cheque sin la clusula No Negociable,
no dar derecho a deducir como gasto, costo o hacer uso del
crdito, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, ni solicitar la restitucin de derechos arancelarios,
en el mismo sentido se ha pronunciado el informe N 0482009/Sunat.
En consecuencia, como el monto de la operacin ha
sobrepasado los S/. 3,500.00 y no se utiliz el Medio de
Pago (cheque sin la clusula no negociable), ste no podr
ser utilizado para sustentar el gasto, ni hacer uso del crdito
fiscal, adems de los efectos antes anotados, procedindose a
realizar el reparo respectivo.
La empresa Los Olivares SAC (tercero) paga mediante
transferencia en cuenta corriente a Las Golondrinas SAC
(acreedora) que son parte de una obligacin contrada por
la empresa Mirones SAC (deudora). La empresa Los Olivares
SAC y la empresa Mirones SAC, son vinculadas.
Habr alguna contingencia tributaria dado que el pago
fue realizado por un tercero y no por el deudor? Cabe
sealar que el monto de la transferencia en cuenta es de S/.
13,000.00 Nuevos Soles.

Solucin:
El artculo 4 de la Ley N 28194 " Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la Economa seala que el
monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es
de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares
americanos (US$ 1,000).
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas
en moneda nacional, y en dlares americanos para las
operaciones pactadas en dicha moneda.
El artculo 5 de la mencionada Ley prescribe que los Medios
de Pago para acreditar el sustento de las operaciones son los
siguientes: a) Depsitos en cuentas; b) Giros; c) Transferencias
de fondos; d) rdenes de pago; e) Tarjetas de dbito expedidas
en el pas; f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas; g) Cheques
con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190
de la Ley de Ttulos Valores.
De otro lado, el primer prrafo del artculo 8 de la Ley N. 28194
dispone que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten
sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Aade el citado artculo que, para efecto de lo dispuesto en el
prrafo anterior, se deber tener en cuenta, adicionalmente, lo
siguiente:
a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en
cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las
normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del Medio de
Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que gener la obligacin.
b) En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en
la oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del
Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio
de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el
pago correspondiente a la operacin que gener el derecho.
Tributariamente, se cumplir con la bancarizacin en la
medida que se haya utilizado un Medio de Pago, dado que
la normativa no lo prohbe; sin embargo, debe contar con
documentacin fehaciente que acredite que la empresa que
realiz el pago lo hizo por cuenta de la empresa obligada,
como puede ser una carta con firmas legalizadas en las que
se indique ello.
Un criterio similar ha sido recogido por el informe N 048-2009SUNAT/2B0000, en el cual se seala que: Adicionalmente cabe
indicar que ni la Ley N 28194 ni su reglamento han dispuesto
que para efectos de no perder el derecho a deducir gasto, costo
o crdito, entre otros, el pago deba ser efectuado directamente
al proveedor del servicio, sin la utilizacin de intermediarios,
pudiendo ser incluso a un tercero que ordene al proveedor,
siendo que la normativa nicamente seala que dicho pago
deber ser realizado empleando alguno de los medios de pago.
En el mismo sentido se ha pronunciado la Administracin
Tributaria en los informes N 282-2005-SUNAT/2B0000 y en
el Informe N 029-2004-SUNAT/2B0000, por lo tanto dicha
Informativo Vera Paredes

A - 11

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

operacin perfectamente vlida para efectos tributarios.


Una persona natural sin negocio con DNI N 46808631,
que no se dedica a realizar actividad empresarial desea
transferir una fotocopiadora que adquiri hace 5 aos para
uso personal a la empresa Los Copiadores SAC, generador de
rentas de tercera categora.
Qu tipo de comprobante de pago debe emitir para poder
sustentar el costo?
Solucin:
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable,
cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
El mencionado artculo tambin seala que no ser deducible
el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
De acuerdo al inciso 2) del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se establece que las personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
sin ser habituales requieren otorgar comprobantes de pago
a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante
de Operaciones No Habituales.
Cabe sealar, que el referido formulario, debe ser tramitado
ante la SUNAT, cumpliendo con los requisitos consignados en
el literal a) numeral 2) del citado artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Por lo tanto, a efecto de solicitar el Formulario N 820, las
personas naturales debern presentar el formato Solicitud
del Formulario N 820 en el que se consignar la siguiente
informacin:
Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega
en uso o presta el servicio.
Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe
en uso o usa el servicio.
Tipo de operacin.
Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia de
bienes o su entrega en uso se indicar la cantidad, unidad de
medida, marca, nmero de serie y/o motor, de ser el caso.
Lugar y fecha de la operacin. En el caso de entrega en uso
de bienes o prestacin de servicios se indicar el tiempo por
el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso.
Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o del
servicio.
Importe total de la operacin.
Firma del solicitante
El referido formato podr recabarse en forma pre-impresa en
las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT Virtual en internet.
Asimismo, la persona natural al momento de tramitar la
expedicin del referido formulario, deber exhibir los originales
y presentar copia simple de la documentacin que sustente:

A - 12

Informativo Vera Paredes

La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la


prestacin del servicio.
El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la
prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de
presentar la solicitud.
Presentado el formato y la documentacin sustentatoria de
conformidad con lo indicado en el prrafo anterior, la SUNAT
aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega
del Formulario N 820, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior.
En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada y
se informar al solicitante en ese mismo momento sobre las
omisiones detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y
realizar nuevamente el trmite.
Es necesario precisar que si la venta la realiza una persona
natural con negocio, la cual cuenta con el respectivo RUC, sta
se encontrar obligada a emitir una factura por la transferencia
de la fotocopiadora.
EXPORTACIN DE SERVICIOS
Una empresa domiciliada en el pas ha percibido el pago
desde el exterior de una empresa no domiciliada por el
diseo y creacin de software de un sistema de contabilidad,
as como por el servicio de consultora y apoyo tcnico de
este programa desarrollado. Dicha Operacin se encuentra
gravada con el IGV?
Solucin:
Para evaluar si dicha operacin califica como exportacin de
servicios, debemos remitirnos al artculo 33 y al Apndice V de
la Ley del Impuesto General a las Ventas. As, en el artculo 33
se establece que los servicios detallados en el Apndice V se
consideran exportacin de servicios cuando el mismo se realice
desde el territorio del pas hacia el extranjero. Tales servicios
se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
En tal sentido, el numeral 4 del apndice V seala que
se encuentran comprendidos dentro de las operaciones
consideradas como exportacin de servicios a los servicios
de procesamiento de datos, aplicacin de programas de
informtica y similares, entre los que se incluyen, entre otros
a los siguientes:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y
especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes,
bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de
tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas
de la informacin, tales como instalacin, capacitacin,
parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tcnica.
Por lo tanto, en el caso planteado, dicha operacin se
encuentra comprendida en el Apndice V numeral 4, por tanto,
califica como exportacin de servicios, y en tal sentido, no se

encontrar gravada con IGV.

S.A.C. para la entrega de los obsequios a sus clientes, se indica


lo siguiente:

RETIRO DE BIENES
La empresa Felicidad S.A.C., empresa constituida en el Per
y dedicada a la venta de abarrotes, desea obsequiar a sus
clientes polos, cartucheras y tomatodos por las compras que
aquellos realicen. En ese sentido nos consulta:
1.-Es posible entregar los referidos obsequios a los clientes;
y de ser as, la entrega de los mismos est gravada con el
IGV?
2.- Qu formalidades deben cumplirse para la entrega de los
obsequios a los clientes?
Solucin:
1.-Con relacin a la primera consulta corresponde indicar
en primer lugar que la entrega de bienes a los clientes por
compras realizadas, constituye una prctica empresarial
habitual que tiene como finalidad incrementar las ventas,
por lo que no existe inconveniente para que Felicidad S.A.C.
obsequie a sus clientes polos, cartucheras y tomatodos por
las compras que aquellos realicen.
Ahora bien, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
establece que para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones;
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
En ese sentido, la entrega de obsequios de Felicidad S.A.C. a
sus clientes, no se encontrar gravada con el IGV siempre que:
a) Quede plenamente establecido que la entrega de los
obsequios se realizar cuando los clientes realicen compras
que superen un monto determinado. Para ello convendr
que la empresa fije reglas claras, las cuales podrn estar
contenidas en un Reglamento que sustente la promocin,
y debern ser puestas en conocimiento de la clientela y ser
respetadas tanto por sta como por la empresa. Se propone
por ejemplo establecer lo siguiente en el Reglamento que
sustente la promocin, mismo que deber ser puesto en
conocimiento de los clientes:

1
2
3

Por compras que


superen los
S/.10.00
S/.30.00
S/.50.00

se obsequiar
Un tomatodo
Una cartuchera
Un polo

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Valor de venta
del obsequio
S/.4
S/.8
S/.15

b) La entrega de los obsequios se realice en todos los casos en


que los clientes realicen compras que superen los montos
previamente establecido de acuerdo a lo indicado en el
inciso anterior.
c) La entrega de los obsequios conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito respectiva que la empresa.
3.- Respecto a las formalidades que debe cumplir Felicidad

a) En las ventas que no superen los S/.10.00, deber emitirse


el comprobante de pago respectivo, no correspondiendo
la entrega de obsequio alguno al cliente, por lo que en el
referido comprobante de pago no ser necesario realizar
indicacin alguna.
b) En las ventas que superen los S/.10.00, deber emitirse el
comprobante de pago respectivo, y como en este caso s
corresponde la entrega de un obsequio, en el comprobante de
pago antes referido deber indicarse que se le est haciendo
entrega al cliente del obsequio respectivo de acuerdo al
importe de la compra. Por ejemplo, si el cliente A realiza una
compra por un importe total igual a S/.48.00 corresponder
obsequiar una cartuchera, por lo que en el comprobante de
pago que sustenta la venta, deber indicarse que se entrega
una cartuchera a ttulo gratuito, indicando asimismo el valor
de venta de la misma.
Anulacin de comprobante de pago
El Roble S.A., empresa dedicada a la venta de productos de
escritorio, provee de servicios a un organismo municipal. En
virtud de ello, hace poco la citada entidad pblica les envi
una comunicacin manifestndoles que haba reprogramado
la fecha de pago de una factura para dentro de dos meses.
A raz de esto, el Gerente General nos consulta si resulta
vlida la emisin de una nota de crdito para anular el
comprobante de pago emitido.
Solucin:
Al respecto, el Reglamento de Comprobantes de Pago, establece
en el numeral 5 del artculo 5, que en la prestacin de servicios
los comprobantes de pago deben ser emitidos y otorgados
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminacin del servicio
- La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Agrega dicho artculo, en su penltimo prrafo, que la entrega
de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas
antes sealadas.
De la lectura de la normatividad citada se puede concluir que
en ningn caso se admite la anulacin de un comprobante de
pago por efectos de la reprogramacin de pagos por parte del
sujeto deudor. Por ello, consideramos incorrecta la propuesta
del Gerente General de la empresa, puesto que, la utilizacin
de las notas de crdito slo se aplican en caso se realice un
descuento en la operacin o se efectu una devolucin del bien
transferido.
En efecto, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, establece que las notas de crdito se emitirn por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros, agregando que debern contener los mismos requisitos
y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emiten, y solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
De lo expuesto, podemos concluir que no es vlida la anulacin
del comprobante de pago ni mucho menos, la emisin de una
nota de crdito, puesto que el servicio se ha prestado efectiva
y totalmente.
Informativo Vera Paredes

A - 13

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Actualidad
Ley que modifica el artculo 23 de la Ley del
Procedimiento de ejecucin coactiva
Dispositivo legal: Ley N 30185
Fecha de publicacin: 06.05.2014
Mediante la Ley de la referencia, se modifica el numeral
23.3 del artculo 23 de la Ley 26979, Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, modificado por la Ley 28165, Ley
que Modifica e Incorpora Diversos Artculos de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, sealndose que la sola
presentacin de la demanda de revisin judicial suspender
automticamente la tramitacin del procedimiento de
ejecucin coactiva, nicamente en los casos de actos
administrativos que contengan obligaciones de dar, hasta la
emisin del correspondiente pronunciamiento de la Corte
Superior.
El obligado o el administrado al cual se imputa responsabilidad
solidaria sujeto a ejecucin coactiva, entregar a los terceros
copia simple del cargo de presentacin de la demanda de
revisin judicial, la misma que constituir elemento su
cliente para que se abstengan de efectuar retenciones y/o
proceder a la entrega de los bienes sobre los que hubiere
recado medida cautelar de embargo, as como efectuar
nuevas retenciones, bajo responsabilidad, mientras dure la
suspensin del procedimiento.
La norma entrar en vigencia a partir del da siguiente a su
publicacin.
Modifican el Procedimiento Especfico Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36 Cdigo
Tributario INPCFA-PE.02.03
Dispositivo legal: Resolucin de Superintendencia N
00172-2014-SUNAT/300000
Fecha de Publicacin: 07.05.2014
Se ha modificado el citado procedimiento a fin de incorporar
al concepto de deuda tributaria aduanera al monto abonado
indebidamente o en exceso por el acogimiento a la restitucin
de derechos arancelarios y disponer expresamente la
aplicacin supletoria del Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
En tal sentido, la resolucin de la referencia dispone que se
modifique el numeral 3 de la Seccin VI del Procedimiento
Especfico Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 Cdigo
Tributario INPCFAPE.02.03 (versin 2), en los siguientes
trminos: Para efectos del presente procedimiento la deuda
tributaria est constituida por los derechos arancelarios
y dems tributos, y cuando corresponda, por las multas e
intereses, as como por el monto abonado indebidamente
o en exceso por el acogimiento a la restitucin de derechos
arancelarios.
Asimismo, se incorpora el numeral 17 de la Seccin
VI del Procedimiento Especfico Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 Cdigo Tributario INPCFAPE.02.03
(versin 2), en los siguientes trminos: En lo no previsto
en el presente procedimiento se aplicarn supletoriamente
las disposiciones del Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y
normas modificatorias.
Adems, se deja sin efecto el literal g) del numeral 2 de la

A - 14

Informativo Vera Paredes

Seccin VI del Procedimiento Especfico Aplazamiento


y/o Fraccionamiento Art. 36 Cdigo Tributario INPCFAPE.02.03 (versin 2).
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del 08 de
mayo del presente ao.
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de
determinar el costo computable de
inmuebles enajenados
Dispositivo Legal: Resolucin Ministerial N 142-2014-EF
Fecha de Publicacin: 07.05.2014
Mediante R. M. N 142-2014-EF/15, publicada hoy 7 de
mayo, se fijan los ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
tal como se muestra en el siguiente detalle:
Aos/Meses
2014

Marzo
1.00

Abril
1.00

Mayo
1.00

Modifican circunscripciones territoriales de las


Intendencias de Aduana
Dispositivo legal: Resolucin de Superintendencia N 1412014/SUNAT.
Fecha de Publicacin: 10.05.2014.
Mediante la Resolucin de la referencia, se modifica el
Anexo N 1 de la R. de S. de Aduanas N 980, que establece
circunscripciones territoriales de las Intendencias de
Aduana.
Se mantienen las circunscripciones territoriales de las
Intendencias de Aduanas, incluyendo a la Intendencia de
Aduana Martima del Callao, establecidas en el Anexo N 1
de la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000980
y modicatorias, con la siguiente incorporacin:
Intendencia de Aduana Area y Postal
rea del Aeropuerto Internacional Jorge Chvez;
reas y locales anexos de la empresa de Servicios Postales
del Per Sociedad Annima - SERPOST S.A. autorizados
por la SUNAT, ubicados en la Provincia de Lima y en la
Provincia Constitucional del Callao;
reas de las instalaciones de la Intendencia de Aduana
Area y Postal;
reas de los depsitos de material de uso aeronutico
ubicados en lugares habilitados distintos al aeropuerto
Jorge Chvez dentro de la Provincia de Lima y de la Provincia
Constitucional del Callao; reas de los almacenes
aduaneros autorizados por la SUNAT en lo relacionado a la
carga area o postal que ser destinada bajo el mbito de
su competencia; y, reas de otros recintos autorizados
por la SUNAT, donde se ejerza la potestad aduanera, en lo
relacionado a la carga area o postal, bajo el mbito de su
competencia.
Asimismo, se deja sin efecto el establecimiento de las
circunscripciones territoriales de la Intendencia de Aduana

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Area del Callao y de la Intendencia de Aduana Postal del


Callao, detalladas en el Anexo N 1 de la Resolucin de
Superintendencia de Aduanas N 000980 y modicatorias,
as como las disposiciones que se opongan a la presente
Resolucin.

emisin.
Estado 7: El comprobante de pago es anterior al mes
declarado, pero fuera de los 12 meses siguientes a su emisin
Estado 9: Corrige la informacin de un comprobante de
pago de meses anteriores.

Estado a consignar por Tipo de Comprobante en los Libros


Electrnicos

El uso de estos estados, vara dependiendo del tipo de


comprobante a registrar en cada libro, pues no todos los
estados pueden ser utilizados para cada comprobante de
pago. En el caso del Registro de Ventas y del Registro de
Compras, se ha realizado el siguiente esquema, en el cual
se podr identificar los estados aplicables para cada tipo de
comprobante de pago:

Dispositivo legal: Resolucin de Superintendencia N 3792013


Al momento de llenar los libros electrnicos, se generan
muchas dudas respecto al llenado de la barra estado,
pues no se tiene claro que debe consignarse tanto en el
Registro de Ventas y en el Registro de Compras para cada
comprobante de pago, ni que implicancias tiene cada
estado que se consigne. En virtud a ello, es que se ha credo
conveniente hacer precisiones al respecto.
Los estados utilizados en el Registro de Venta son los
siguientes:
Estado 0: La operacin no tiene efecto en el IGV pero
corresponde al periodo o ha sido emitida en el periodo.
Estado 1: La anotacin corresponde al mes de emisin del
Comprobante de Pago.
Estado 2: Anotacin del comprobante de pago anulado.
Estado 8: Se anota el Comprobante de pago omitido en un
mes anterior.
Estado 9: Se corrige la informacin de un mes anterior, por
la declaracin incorrecta de un comprobante de pago.
Los estados utilizados en el Registro de Compras son los
siguientes:
Estado 0: La operacin no tiene efecto en el IGV pero
corresponde al periodo o ha sido emitida en el periodo.
Estado 1: La anotacin del
comprobante de pago
corresponde al mes de emisin.
Estado 6: El comprobante de pago es anterior al mes
declarado, pero dentro de los 12 meses siguientes a su

DESCRIPCIN
Factura
Recibo por
Honorarios
Boleta de Venta
Liquidacin de
compra
Nota de crdito
Nota de dbito
Gua de remisin - Remitente

Registro
de
Ventas
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO

ESTADO
0 1 2 8 9
NO SI SI SI SI
NO
NO
NO
NO

SI
SI
SI
SI

SI
SI
SI
SI

SI
SI
SI
SI

SI
SI
SI
SI

Registro
de
Compras
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO

ESTADO
0
SI
SI
SI
NO
NO
NO

1
SI
NO
NO
SI
SI
SI

6
SI
NO
NO
SI
SI
SI

7
SI
NO
NO
SI
SI
SI

9
SI
SI
SI
SI
SI
SI

Interposicin de amparo para aplicacin del control


difuso en procesos tributarios
Dispositivo legal: Expediente N 04293-2012-PA/TC
Mediante la Sentencia recada en el expediente de la
referencia, el Tribunal Constitucional ha indicado que
cuando una pretensin administrativa implique el ejercicio
del control difuso, los contribuyentes tendrn que optar
por la interposicin del proceso de amparo, en lugar de la
va administrativa, ya que los rganos administrativos no
tienen competencia para la revisin de estas cuestiones,
debido a la eliminacin del precedente vinculante por parte
del Tribunal Constitucional que facultaba a los colegiados
administrativos a ejercer dicho control.

Jurisprudencia Sumillada
IMPUESTO A LA RENTA:
Gastos por servicios de vigilancia y seguridad
de funcionarios de la empresa
RTF N 7070-4-2013
Si bien podra resultar razonable la contratacin de servicios
de seguridad destinados al resguardo de los domicilios de
los funcionarios de una empresa en circunstancias particulares de violencia producida, no se encuentra acreditado
que los mencionados servicios hubieran sido prestados en
las residencias de los funcionarios del contribuyente cuyas
funciones estuvieran relacionadas con la marcha del negocio, no resultando suficiente para acreditar ello la simple
consignacin de la glosa domicilios de los funcionarios de
la empresa, sin haberse indicado las direcciones en que dicho servicio fue prestado, los funcionarios beneficiados ni
las funciones que estos desempeaban al interior de la empresa.
Por ello, mantiene el reparo y confirma la apelada en este

extremo.
Gastos por servicios de docencia
RTF N 5510-8-2013
Respecto de algunos cursos, el contribuyente present recibos por honorarios, actas de notas del curso y slabos de
este, en los cuales se consigna como docente al prestador
del servicio que figura en el comprobante de pago, lo cual
acredita que el pago se efectu sobre un gasto vinculado al
quehacer principal del contribuyente, esto es, la prestacin
de servicios educativos a nivel universitario, por lo que est
acreditado el cumplimiento de principio de causalidad.
En otros casos, en cambio, el contribuyente adjunt recibos
por honorarios y documentacin que prueba que el contribuyente organiz el curso, el programa del curso, la publicidad, la lista de inscritos y sus notas. Sin embargo, ello no
acredita que la persona que emiti el comprobante de pago
haya sido docente de tal curso, por lo que no se ha acreditado la relacin de causalidad.
Servicios legales no sustentados con informes, proyectos u
otros documentos que evidencien la prestacin de servicios
Informativo Vera Paredes

A - 15

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

RTF N 14985-4-2013

Los documentos presentado por el contribuyente (facturas


y recibos por honorarios, as como sus respectivos asientos
contables y vouchers de contabilidad, los contratos de locacin de servicios y las cartas enviadas por algunos estudios
de abogados) no resultan suficientes para acreditar la efectiva prestacin de los servicios ni la vinculacin de los gastos observados con la generacin y/o mantenimiento de las
rentas, es decir que cumplan con el principio de causalidad.
El contribuyente debi presentar documentacin adicional,
que hubiera permitido determinar la naturaleza de los servicios y cmo aquellos redundaron o pudieron redundar en
beneficio de sus actividades gravadas.
En cuanto a lo alegado por el contribuyente en el sentido
de que, exigirle la presentacin de informes, proyectos u
otros documentos escritos que evidencien la prestacin de
los servicios legales y de consultora resultara contrario a la
naturaleza de dichos servicios, pues el contribuyente debe
contar con la documentacin que acredite la causalidad de
los referidos gastos; y que, si bien pudieron ser informes o
proyectos, tambin pudo haber presentado otra documentacin con la finalidad requerida. Por lo que no corresponde
que estos gastos sean deducidos para la determinacin del
Impuesto a la Renta.
Seguro de vida contratado para el Gerente
General Socio
RTF N 15187-3-2013
Los gastos por seguro de vida de los trabajadores son ajenos
a la nocin de un acto de liberalidad, en caso se acredite que
responden a una obligacin de carcter contractual que es
asumida por los contribuyentes, con ocasin de la labor que
tales trabajadores deban prestarle. Se cumple con el principio de causalidad cuando se acredite que existiendo riesgo
sobre las operaciones productoras de rentas gravadas dicho
seguro considere como beneficiario al empleador o cuando
el seguro constituya una condicin de trabajo.
Para efecto de verificar la relacin de causalidad existente entre dicho gasto y la generacin de renta o el mantenimiento de su fuente productora, el contribuyente deba
presentar documentacin que acredite las situaciones antes
sealadas, por lo que concluye que al no haberse presentado dicha informacin, no es posible verificar la aludida causalidad, correspondiendo mantener el reparo.
Fehaciencia y honorarios de profesionales
de gerencia
RTF N 1008-8-2013
No se acredit de manera objetiva y fehaciente que los gerentes realicen la calificacin de crditos y evaluacin de requerimientos del mercado, y en la relacin con los clientes
habituales de la empresa y difusin entre ellos de las bondades de los productos que se introducen al mercado descritas, independientemente que califiquen como accionistas o
no de la empresa, por lo que no puede considerarse que los
pagos realizados correspondan a servicios efectivamente recibidos por el contribuyente, las nicas pruebas presentadas
(vouchers y recibos por honorarios) no son suficientes para
tener derecho a la deduccin de dichos gastos para efectos
del Impuesto a la Renta y que ello debe demostrarse mediante informes, reportes, comunicaciones, escritos y otros
documentos.
CODIGO TRIBUTARIO

A - 16

Informativo Vera Paredes

OMISIN AL PAGO DE LAS CUOTAS DEL


FRACCIONAMIENTO
RTF: 00330-2-2008
Se acumulan procedimientos. Se confirman las apeladas que
declaran inadmisibles las reclamaciones formuladas contra
las rdenes de pago emitidas por omisin al pago de las
cuotas del fraccionamiento otorgado al amparo de la Ley
de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas
Tributarias - RESIT por el perodo mayo de 2003 a mayo de
2005 respecto de deudas tributarias de Tesoro y ESSALUD,
por cuanto dichos valores fueron emitidos al amparo de
lo dispuesto por el numeral 1 del Artculo 78 del Cdigo
Tributario, esto es, por el tributo autoliquidado, por lo que
para interponer el recurso de reclamacin, la recurrente debi cancelar previamente la totalidad de la deuda tributaria
impugnada al no configurarse el supuesto de excepcin a
que alude el Artculo 119 del cdigo, y atendiendo a que
no cumpli con cancelar dicha deuda, a pesar de haber sido
requerida para tal efecto, la inadmisibilidad declarada se encuentra arreglada a ley,
SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE
COBRANZA DE LA MULTA TRIBUTARIA
RTF: 00104-2-2007
Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido al procedimiento de cobranza coactiva de las rdenes
de pago en tanto que la deuda materia de cobranza coactiva
sustentada se encuentra prescrita, conforme a lo resuelto
por este Tribunal en la Resolucin N 00043-2-2007. Se declara improcedente la queja presentada en el extremo referido a la solicitud de prescripcin de la accin de cobranza de la multa tributaria del ejercicio 1997 por cuanto, de
conformidad con lo dispuesto en el Artculo 163 del Cdigo
Tributario, en el supuesto que la Administracin no resuelve
solicitudes no contenciosas en el plazo de 45 das, el quejoso
podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
SE DECLAR INADMISIBLE EL RECURSO DE RECLAMACIN
INTERPUESTO CONTRA LA RESOLUCIN DE DETERMINACIN, GIRADA POR ARBITRIOS MUNICIPALES
RTF: 01601-1-2007
Se revoca la apelada que declar inadmisible el recurso de
reclamacin interpuesto contra la resolucin de determinacin, girada por arbitrios municipales del segundo trimestre
de 2004, por haber sido presentado una vez vencido el plazo
a que se refiere el artculo 137 del Cdigo Tributario, sin
acreditar el pago previo de la deuda impugnada.
Se indica que este Tribunal en la Resolucin N 06776-22005 ha dejado establecido que las ordenanzas, que sustentaron el cobro de los arbitrios de la Municipalidad Metropolitana de Lima correspondientes, entre otros, a dicho
ejercicio, han determinado los citados tributos sin observar
los parmetros mnimos de constitucionalidad previstos en
la Sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de
2005 correspondiente al Expediente N 00053-2004-PI/TC.
En ese sentido, por economa procesal procede revocar la
apelada, dejndose sin efecto el valor impugnado.
LA SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO DE DEUDA
TRIBUTARIA NO ES CAUSAL PARA SUSPENDER EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
RTF: 00210-1-2006

2da. Quincena de Mayo

Se declara infundada la queja interpuesta, por cuanto la


presentacin de la solicitud de fraccionamiento de deuda
tributaria no es causal para suspender el procedimiento de
cobranza coactiva. Se indica que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 5 del inciso b) del artculo 119 del
Cdigo Tributario, el ejecutor coactivo dar por concluido
el procedimiento coactivo, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando exista resolucin concediendo el aplazamiento y/o fraccionamiento, situacin que
no se ha presentado en el caso de autos. Se seala que de la
revisin de la resolucin coactiva, se advierte que la medida
cautelar que refiere la quejosa ha sido dictada una vez iniciado el procedimiento de ejecucin coactiva
SE DECLARA NULO EL REQUERIMIENTO DE FISCALIZACIN
DE LA RESOLUCIN DE DETERMINACIN, DEJNDOSE SIN
EFECTO ASIMISMO EL REPARO POR AJUSTE EL CRDITO
FISCAL

ASESORA TRIBUTARIA

RTF: 02426-5-2005

Se revoca la apelada, en el extremo referido al Impuesto General a las Ventas de febrero de 1998, periodo que no poda
ser fiscalizado segn el artculo 81 del Cdigo Tributario, y
en consecuencia, se declara nulo el requerimiento de fiscalizacin en dichos extremos y la resolucin de determinacin
girada por dicho tributo y periodo, dejndose sin efecto asimismo el reparo por ajuste el crdito fiscal de 1999 por la
anulacin del contrato de compraventa del inmueble realizado en 1998.
Se confirma en cuanto al reparo al crdito fiscal por la adquisicin de un inmueble en febrero de 1999, al verificarse que
dicho activo fijo no es destinado a actividades de la empresa, no cumplindose con el principio de causalidad previsto
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Informe Institucional
El agente de percepcin deber efectuar la percepcin en la
fecha se realice un endoso
en propiedad de un ttulo valor

INFORME N. 053-2014-SUNAT/4B0000
I. MATERIA:
Tratndose de operaciones comprendidas dentro de los
alcances del Rgimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas (IGV) aplicable a la adquisicin de bienes regulado
por la Ley N. 29173, en las que el deudor ha comprometido
el pago mediante la aceptacin de una letra de cambio, y en
referencia al Informe N. 153-2013-SUNAT/4B0000, se consulta
si la percepcin debe realizarse en la fecha en que el agente de
percepcin endosa dicho ttulo valor a una Empresa del
Sistema Financiero (ESF), nicamente en los casos en que este
endoso se efecta en propiedad o, tambin, cuando el endoso
es en fideicomiso, en procuracin o en garanta.
II. BASE LEGAL:
- Ley N. 29173, Ley del Rgimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas, publicada el 23.12.2007 y normas
modificatorias.
- Ley N. 27287, Ley de Ttulos Valores, publicada el 19.6.2000,
y normas modificatorias (en adelante, LTV).
- Ley N. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, publicada el 9.12.1996 y normas
modificatorias (en adelante, Ley de Bancos).
III. ANLISIS:
1. Tratndose de los Regmenes de Percepcin en la adquisicin
de bienes, el artculo 7 de la Ley N. 29173 establece que
el agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV
en el momento en que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada
con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga
la condicin de tal.
Agrega dicho artculo que, tratndose de la transferencia o
cesin de crditos, se considerar efectuado el cobro en la
fecha de celebracin del contrato respectivo.
Considerando ello, en el Informe N. 153-2013-SUNAT
/4B00001 se ha sealado que siendo que el referido ttulo
valor2 constituye un documento de crdito () la fecha en que
se entender celebrado el contrato de trasferencia o cesin

de crdito y, por ende, deber realizarse la percepcin, ser


la fecha en que el agente de percepcin (a favor de quien se
firm el ttulo valor) endose la Letra de Cambio a la ESF ().
Como se puede apreciar, de acuerdo con la norma glosada
y el criterio vertido en el citado informe, la percepcin
debe aplicarse cuando se realiza el endoso de una letra de
cambio, en la medida que con dicho endoso se produzca una
transferencia o cesin de crdito.
As, considerando que el artculo 38 de la LTV est ablece
que el endoso en propiedad transfiere la propiedad del
ttulo valor y todos los derechos inherentes a l, en forma
absoluta, resulta claro que lo sealado en el prrafo anterior
es de aplicacin a esta clase de endoso; correspondiendo
ahora determinar si la percepcin debe aplicarse en la fecha
en que una letra de cambio es endosada en fideicomiso,
en procuracin o cobranza, o en garanta, para lo cual es
necesario determinar si en estos casos se transfiere o cede
un crdito.
2. Al respecto, tratndose del endoso en fideicomiso, el
numeral 40.1 del artculo 40 de la LTV dispone que mediante
dicho endoso se transfiere el dominio fiduciario del ttulo
valor en favor del fiduciario, a quien corresponde ejercitar
todos los derechos derivados de este que correspondan al
fideicomitente endosante. Aade el numeral 40.3 del citado
artculo, que la responsabilidad del fiduciario endosante que
no haya incluido la clusula sealada en el segundo prrafo
del artculo 393 es similar al del endosante en propiedad,
con el lmite del patrimonio fideicometido que mantenga en
fideicomiso.
Por su parte, el artculo 241 de la Ley de Bancos establece
que el fideicomiso es una relacin jurdica por la cual el
fideicomitente transfiere bienes en fideicomiso a otra
persona, denominada fiduciario, para la constitucin de un
patrimonio fideicometido, sujeto al dominio fiduciario de
este ltimo y afecto al cumplimiento de un fin especfico
en favor del fideicomitente o un tercero denominado
fideicomisario.
1 Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
2 En referencia a la letra de cambio.
3 De conformidad con el cual el endosante puede liberarse de esa obligacin
mediante la clusula "sin responsabilidad" u otra equivalente.

Informativo Vera Paredes

A - 17

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Asimismo, segn lo indicado en el artculo 252 de la citada


Ley, el fiduciario ejerce sobre el patrimonio fideicometido,
dominio fiduciario, el mismo que le confiere plenas
potestades, incluidas las de administracin, uso, disposicin y
reivindicacin sobre los bienes que conforman el patrimonio
fideicometido, las mismas que son ejercidas con arreglo a
la finalidad para la que fue constituido el fideicomiso, y con
observancia de las limitaciones que se hubieren establecido
en el acto constitutivo, siendo que la empresa fiduciaria
lase el fiduciario slo puede disponer de los bienes
fideicometidos con arreglo a las estipulaciones contenidas
en el instrumento constitutivo.
Adicionalmente, el ltimo prrafo del artculo 273 de
la referida Ley seala que la empresa fiduciaria no tiene
derecho de propiedad sobre los bienes que conforman
el patrimonio fideicometido, siendo responsable de la
administracin del mismo.
Conforme fluye de lo antes expuesto, el fiduciario que recibe un
ttulo valor, como es el caso de una letra de cambio, mediante
un endoso en fideicomiso, adquiere sobre dicho documento
todos los derechos que correspondan al fideicomitente, los
cuales debe ejercer con la finalidad de lograr el fin especfico
contenido en el instrumento constitutivo del fideicomiso y
con las limitaciones all establecidas segn las indicaciones
dadas por el fideicomitente; siendo que si endosara la letra
de cambio4, dicho fiduciario responder nicamente con los
bienes que integran el patrimonio fideicometido, respecto
de los cuales no tiene derecho de propiedad.
Es as que, aun cuando las facultades del fiduciario
endosatario son similares a las que confiere un endoso en
propiedad, el fiduciario no adquiere la propiedad del ttulo
valor endosado ni del crdito que representa, habida cuenta
que dicho ttulo no es incorporado en su patrimonio, sino
que integrar el patrimonio fideicometido constituido por el
endosante.
Lo anterior se corrobora ms an con el hecho que el destino
que el fiduciario disponga para la letra de cambio endosada
ya sea que la vuelva a endosar o que la cobre no ser en
beneficio propio sino en cumplimiento de las indicaciones
dadas por el endosante, de all que su responsabilidad est
limitada, en su caso, al patrimonio fideicometido5.
Atendiendo a ello, esto es, dado que el endoso en
fideicomiso no implica la transferencia o cesin de un crdito
del endosante a favor del endosatario, en caso que el agente
de percepcin endose en fideicomiso dicho ttulo valor a
una ESF, no corresponder que aplique la percepcin en el
momento en que se produce tal endoso.

cabo actividades o gestiones con la nica finalidad de lograr


su aceptacin, solicitar su reconocimiento, cobrarlo judicial o
extrajudicialmente, endosarlo en procuracin o protestarlo,
de ser el caso, para lo cual goza de todos los derechos y
obligaciones que corresponden al endosante.
Ntese que todos los derechos y obligaciones del endosante,
de los cuales goza el endosatario, son aquellos que permiten
a este ltimo lograr el encargo que se le ha encomendado
mediante el endoso en procuracin o cobranza; de lo cual
se infiere que el derecho de crdito se mantiene bajo la
titularidad del endosante, quien, conforme seala la propia
norma no transfiere la propiedad del ttulo valor.
En ese sentido, y habida cuenta que el endoso en procuracin
o cobranza no implica la transferencia o cesin de un crdito
del endosante a favor del endosatario, en caso que el agente
de percepcin endose en procuracin o cobranza dicho ttulo
valor a una ESF, no corresponder que aplique la percepcin
en el momento en que se produce tal endoso.
4. Finalmente, en relacin con el endoso en garanta, cabe
indicar que conforme al numeral 42.1 del artculo 42 de
la LTV si el en doso contiene la clusula "en garanta" u
otra equivalente, el endosatario puede ejercitar todos los
derechos inherentes al ttulo valor y a su calidad de acreedor
garantizado; pero el endoso que a su vez hiciere este slo vale
como endoso en procuracin, aun cuando no se sealara tal
condicin.
De acuerdo con la norma citada en el prrafo anterior, el
endoso en garanta faculta al endosatario a procurar el
cobro del ttulo valor endosado y/o encargar ello a terceros,
y cobrarse con el resultado de ello la deuda contrada por el
endosante y garantizada con el ttulo valor6.
En efecto, el cumplimiento de la obligacin contrada por
el endosante est garantizado a travs del ttulo endosado
en garanta, precisamente en virtud a que dicho endosante
sigue siendo titular del crdito contenido en tal documento.
Al respecto, BEAUMONT CALLIRGOS seala que el endoso en
garanta () permite que el documento sea entregado en
prenda, de forma que el tenedor adquiera un derecho real
sobre el crdito cambiario y no la titularidad plena7; en el
mismo sentido, PAVONE LA ROSA explica que el acreedor
pignoraticio no puede transferir a otros el crdito cambiario,
en cuanto no tiene su titularidad sino slo un derecho de
prelacin sobre el mismo8.
En consecuencia, se puede concluir que cuando una letra
de cambio es endosada bajo la modalidad de endoso en
garanta, el crdito contenido en dicho documento no se
transfiere al endosatario, mantenindose bajo la titularidad
del endosante.
Siendo ello as, en caso que el agente de percepcin endose
en garanta una letra de cambio a una ESF, no corresponder
que aplique la percepcin en el momento en que se produce
tal endoso.

3. De otro lado, respecto al endoso en procuracin o cobranza,


el numeral 41.1 del artculo 41 de la LTV establece que el
endoso que contenga la clusula "en procuracin", "en
cobranza", "en canje" u otra equivalente, no transfiere la
propiedad del ttulo valor; pero faculta al endosatario para
actuar en nombre de su endosante, estando autorizado
a presentar el ttulo valor a su aceptacin, solicitar su
reconocimiento, cobrarlo judicial o extrajudicialmente,
endosarlo slo en procuracin y protestarlo u obtener la
constancia de su incumplimiento, de ser el caso.
Aade el numeral 41.2 del citado artculo, que el endosatario
conforme a las clusulas sealadas en el prrafo anterior,
por el solo mrito del endoso, goza de todos los derechos y
obligaciones que corresponden a su endosante, incluso de
las facultades generales y especiales de orden procesal, sin
que se requiera sealarlo ni cumplir con las formalidades de
ley para designar representante.

5. Por lo expuesto, se tiene que tratndose de operaciones


comprendidas dentro de los alcances del Rgimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de bienes
regulado por la Ley N. 29173, en las que el deudor ha
comprometido el pago mediante la aceptacin de una
letra de cambio, el agente de percepcin deber realizar la
percepcin en la fecha en que endose dicho ttulo valor a una
ESF, nicamente en los casos en que el endoso se efecte en
propiedad.

De acuerdo con las normas citadas, el endosatario de una


letra de cambio bajo la modalidad de en procuracin o
cobranza, recibe de su endosante el encargo de llevar a

Si el endoso se efecta en fideicomiso, en procuracin o en


garanta, no corresponder que se aplique la percepcin en
el momento en que se produce tal endoso.

A - 18

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

IV. CONCLUSIN:
Tratndose de operaciones comprendidas dentro de los
alcances del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisicin de bienes regulado por la Ley N. 29173, en las que
el deudor ha comprometido el pago mediante la aceptacin de
una letra de cambio, el agente de percepcin deber realizar la
percepcin en la fecha en que endose dicho ttulo valor a una
ESF, nicamente en los casos en que el endoso se efecte en
propiedad.
Si el endoso se efecta en fideicomiso, en procuracin o en
garanta, no corresponder que se aplique la percepcin en el
momento en que se produce tal endoso.
V. NUESTROS COMENTARIOS:
En la actualidad, el acelerado ritmo de los negocios hace
necesario que se agilice el trfico comercial; es por ello que se
utilizan los ttulos valores como alternativas para ello. Dentro
de los ttulos valores se encuentran las letras de cambio que
sirven como financiamiento para las empresas.
Al respecto, se hace necesario precisar que la letra de cambio
es un ttulo valor emitido por una persona que obliga a otra
a pagar incondicionalmente a un tercero una determinada
suma de dinero en el lugar y plazo indicado. Las partes que
intervienen son:
Girador: Emite la Letra de cambio asumiendo la obligacin
de responder de manera solidaria por su falta de pago.
Aceptante: es el girado u otra persona que manifiesta su
voluntad de efectuar el pago ordenado en el titulo valor.
Tenedor: recibe la letra de cambio y ser la beneficiaria del
pago de la misma.
Otros sujetos: Existen otros sujetos que pueden o no
intervenir en una letra de cambio como son el endosante,
el endosatario y el garante pudiendo una misma persona
intervenir en una letra de cambio desempeando ms de
una funcin.
Uno de los principales rasgos de los ttulos valores es que su
naturaleza implica la posibilidad de poder transmitirlos, es decir,
que circulen y puedan ser negociados. Por lo tanto, toda letra
de cambio, es transmisible por endoso. Los endosos pueden
realizarse en las siguientes modalidades:
Endoso en propiedad: el endoso en propiedad transfiere
la propiedad del ttulo valor y todos los derechos inherentes
al endoso, en forma absoluta. En ese sentido se transmite al
endosatario la titularidad del derecho de crdito, con lo cual el
deudor deber pagar con la presentacin del ttulo.
Al transmitir la propiedad del ttulo, cabe resaltar que se
transmite, tanto derechos inherentes a l (los que se originan
del mismo ttulo) como derechos accesorios.
Ley N 27287 - Ley de Ttulos Valores en el artculo 11 de la
presente ley, se seala que el endoso en propiedad obliga a
quien lo hace solidariamente con los obligados anteriores, salvo
clusula o disposicin legal en contrario, esta responsabilidad
es transmitida mediante la transferencia de propiedad del
ttulo valor; pero seala la ley que el endosante puede excluirse
de la responsabilidad solidaria, mediante la clusula sin
responsabilidad u otra equivalente.
Endoso en fideicomiso: La Ley General del Sistema Financiero
y del sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros seala lo siguiente en su artculo 241: El
fideicomiso es una relacin jurdica por la cual el fideicomitente
transfiere bienes en fideicomiso a otra persona, denominada
fiduciario, para la constitucin de un patrimonio fideicometido,
sujeto al dominio fiduciario de este ltimo y afecto al
cumplimiento de un fin especfico en favor del fideicomitente o
de un tercero denominado fideicomisario.

ASESORA TRIBUTARIA

El patrimonio fideicometido es distinto al patrimonio del


fiduciario, del fideicomitente, o del fideicomisario (...).
En ese sentido, mediante el endoso de fideicomiso, el
endosante (fideicomitente) transfiere al endosatario (fiduciario)
el ttulo valor, para que este ltimo ejercite todos los derechos
derivados del ttulo que correspondan al endosante.
El endosatario en fideicomiso solo puede ser una persona
autorizada por la ley de la materia para actuar como fiduciario.
La ley mencionada lneas arriba seala en su artculo 242 qu
empresas pueden ser autorizadas como fiduciarias.
La responsabilidad del fiduciario, es similar a la del endosante
en propiedad, pero en este caso seala que con el lmite del
patrimonio fideicometido que mantenga en fideicomiso.
Endoso en procuracin: el endoso que lleve la clusula en
pocuracin, en cobranza, en canje u otra equivalente,
no transfiere la propiedad del ttulo valor; pero faculta al
endosatario para actuar en nombre de su endosante, presentar
el ttulo valor a su aceptacin, solicitar su reconocimiento,
cobrarlo judicial o extrajudicialmente, v endosarlo solo
en procuracin, protestarlo, obtener la constancia de su
incumplimiento de ser el caso.
Endoso en garanta: los ttulos valores con clusula en garanta
u otra equivalente, se constituyen en prenda. El artculo 1087
del Cdigo Civil seala lo siguiente: Si la prenda consiste en
ttulos valores, estos deben ser entregados. Cuando se trata de
ttulos a la orden y nominativos, debe observarse la ley de la
materia.
El endosatario puede ejercitar todos los derechos inherentes al
ttulo valor y a su calidad de acreedor garantizado, ejerciendo
un derecho real sobre el crdito; pero el endoso que a su vez
hiciere este solo vale como endoso en procuracin, aun cuando
no se sealara tal condicin. El obligado no puede oponer al
endosatario en garanta los medios de defensa fundadas en sus
relaciones personales con el endosante. Es clara la ley, pues se
refiere a las relaciones personales entre endosante y obligado,
a menos que el endosatario, al recibir el ttulo, hubiera actuado
intencionalmente en dao del obligado.
En consecuencia, en el caso que el agente de percepcin con
ocasin de las operaciones realizadas, reciba una letra de cambio
del deudor, el agente de percepcin se encontrar obligado a
realizar la percepcin en la fecha en que se endose dicho ttulo
valor a una Empresa del Sistema Financiero nicamente en los
casos en los que el endoso se efecte el propiedad, pues solo
en este caso se efecta la transferencia o cesin de un crdito.
No siendo as en las otras figuras analizadas, tales como el
endoso en fideicomiso, garanta y procuracin, por lo cual a
nuestro criterio resulta acertado el criterio de la administracin
tributaria expresado en el presente informe.
4 Sin incluir la clusula sin responsabilidad o equivalente.
5 Tal como sostiene PAVONE LA ROSA, Antonio () si, en cambio, la transferencia fuera efectivizada con el fin de constituir un mandato para cobrar el crdito, sea con representacin endoso en procuracin o al cobro, sea sin
ella (endoso fiduciario), el principio sobre la adquisicin a non dominio no se
aplica, en cuanto en tal caso el endosatario no adquiere el crdito cambiario,
sino que slo es investido del poder de ejercitarlo en el inters y eventualmente tambin en nombre del endosante. En La Letra de Cambio tr. por
Osvaldo J. Maffa. Abeledo-Perrot S.A.E. e I., Buenos Aires, 1988. p. 326-327.
6 En palabras de CASTAEDA, Jorge Eugenio: () la clusula valor en garanta
indica que el ttulo endosado contina siendo de propiedad del endosante y
sujeto, por tanto, a las excepciones que pesan sobre su patrimonio. Es cierto
que el cobro del crdito lo har el endosatario (acreedor pignoraticio) para su
garanta; pero es tambin cierto que al exigir el pago lo har, no en nombre
propio, sino en nombre de su endosante, que es el propietario formal y material de la letra y que ha continuado siendo propietario de la misma (). En:
Del endoso cambiario y de la jurisprudencia peruana sobre derecho de cambio: tesis para el doctorado en derecho privado. Lima, 1943. p. XLVI XLVII.
7 BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo y CASTELLARES AGUILAR, Rolando. Comentarios a la nueva Ley de Ttulos-Valores. Gaceta Jurdica S.A., 2000, p. 211.
8 PAVONE LAROSA, Antonio. Op. cit ., p. 345. 6/6

Informativo Vera Paredes

A - 19

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Orientacin Tributaria

Abog. Dayana Heider Cceres Mori

CMO GENERAR Y REGISTRAR UN RECIBO


POR HONORARIOS ELECTRNICO?

Si usted desea emitir los Recibos por honorarios electrnicos deber seguir estos pasos:
1. Ingrese con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual y Seleccione la opcin Comprobantes Electrnicos.

2. A continuacin, haga clic sobre la opcin: Emisin electrnica de comprobantes de Pago y luego en RHE.

3. Seleccione Afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica. Se mostrar en la pantalla la afiliacin al sistema de emisin
electrnica y debe hacer clic en afiliacin:

A - 20

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

4. Una vez afiliados, procederemos a emitir nuestro primer recibo por honorarios electrnico, seleccionando la opcin de
emision de recibos por honorarios.

5. En el recibo por honorarios electrnico se deber ingresar la siguiente informacin:


Nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio. Cuando su cliente o usuario tenga nmero de RUC podr registrar
otro tipo de documento de identificacin como: Documento Nacional de Identidad (DNI); Carn de Extranjera; Pasaporte; Cdula Diplomtica de Identidad.
Descripcin o tipo del servicio prestado.
Si est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
Tipo de moneda y monto de los honorarios. Recuerde que si el servicio lo presta a ttulo gratuito, deber indicar tal
circunstancia, as como el tipo de moneda y el monto de los honorarios.

6. Luego de ello, podremos visualizar nuestro recibo por honorarios registrado en nuestro Libro de Ingresos y Gastos electrnico que se aprueba automticamente en cuanto nos afiliamos al sistema de emisin electrnica de los recibos por
honorarios:

Informativo Vera Paredes

A - 21

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2014
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACION

BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP

0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Ene-2014

13.02.2014 14.02.2014 17.02.2014 18.02.2014 19.02.2014 20.02.2014 21.02.2014 10.02.2014 11.02.2014 12.02.2014

24.02.2014

Feb-2014

13.03.2014 14.03.2014 17.03.2014 18.03.2014 19.03.2014 20.03.2014 21.03.2014 10.03.2014 11.03.2014 12.03.2014

24.03.2014

Mar-2014

11.04.2014 14.04.2014 15.04.2014 16.04.2014 21.04.2014 22.04.2014 23.04.2014 08.04.2014 09.04.2014 10.04.2014

24.04.2014

Abr-2014

14.05.2014 15.05.2014 16.05.2014 19.05.2014 20.05.2014 21.05.2014 22.05.2014 09.05.2014 12.05.2014 13.05.2014

23.05.2014

May-2014

12.06.2014 13.06.2014 16.06.2014 17.06.2014 18.06.2014 19.06.2014 20.06.2014 09.06.2014 10.06.2014 11.06.2014

23.06.2014

Jun-2014

11.07.2014 14.07.2014 15.07.2014 16.07.2014 17.07.2014 18.07.2014 21.07.2014 08.07.2014 09.07.2014 10.07.2014

22.07.2014

Jul-2014

13.08.2014 14.08.2014 15.08.2014 18.08.2014 19.08.2014 20.08.2014 21.08.2014 08.08.2014 11.08.2014 12.08.2014

22.08.2014

Ago-2014

11.09.2014 12.09.2014 15.09.2014 16.09.2014 17.09.2014 18.09.2014 19.09.2014 08.09.2014 09.09.2014 10.09.2014

22.09.2014

Sep-2014

14.10.2014 15.10.2014 16.10.2014 17.10.2014 20.10.2014 21.10.2014 22.10.2014 09.10.2014 10.10.2014 13.10.2014

23.10.2014

Oct-2014

13.11.2014 14.11.2014 17.11.2014 18.11.2014 19.11.2014 20.11.2014 21.11.2014 10.11.2014 11.11.2014 12.11.2014

24.11.2014

Nov-2014

12.12.2014 15.12.2014 16.12.2014 17.12.2014 18.12.2014 19.12.2014 22.12.2014 09.12.2014 10.12.2014 11.12.2014

23.12.2014

Dic-2014

14.01.2015 15.01.2015 16.01.2015 19.01.2015 20.01.2015 21.01.2015 22.01.2015 09.01.2015 12.01.2015 13.01.2015

23.01.2015

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

TASA
0%
0.4 %

ITAN
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
Por el exceso de S/. 1 000 000

TIPO DE CAMBIO CIERRE


AO
COMPRA
VENTA
2012
2.549
2.551
2013
2.794
2.796

ITF
TASA

0.005%

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA

Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
S/. 2,771.00 mensuales
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de:

Remuneracin ordinaria del mes1 X N


meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)

Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores


de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas S/. 2,217.00 mensuales
percibidas en el mes no supere el monto de:

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA


(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
6.25% de Renta Neta
PRIMERA
80%Renta Bruta
______
______
=5 % Renta Bruta
6.25%
x
80%
80% Renta Bruta
5% Renta Bruta
_______
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de
5%
_______
_______
inmuebles
de la Renta

QUINTA

80% Renta Bruta

10% Renta Bruta

10% Renta Bruta

10% Renta Bruta

Renta Bruta
(-) 7UIT

Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR

_______

_______

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL

Vigencia
Del 01.03.2010 en adelante
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Del 01.01.2001 al 31.10.2001

Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
0.040 %
0.050 %
0.0533 %
0.0600 %

Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
1.20 %
1.50 %
1.60 %
1.80 %

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA

Vigencia
A partir del 01.03.2010

Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %


0.60 %

A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010

A - 22

Informativo Vera Paredes

0.75 %

(*) Segun lo dispuesto en el Decreto


Supremo N 304-2013-EF

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE


QUINTA CATEGORIA

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de


Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

CUARTA

UIT
S/. 3,700.00
S/. 3,800.00

2013
2014 (*)

Gratificaciones de Julio
y Diciembre

Remuneraciones
ordinarias; partici+ paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias2.

7 UIT3

Neta Anual
= Renta
Proyectada

Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
(b)

() 12

a la
= Impuesto
Renta (b)

Retencin en el mes (c)

Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo


40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3800= 26600
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:

Renta Bruta Anual


Proyectada calculada en (a)

Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta

- calculada en (b)

Participacin de
utilidades, Gratifica-

+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones
extraordinarias.

Hasta 27 UIT
= 15%
=
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

=
=

Retencin
Retencin en el
mes total

Renta Neta

Impuesto a la
Renta

calculada
+ Retencin
en (c)

2da. Quincena de Mayo

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Tipo de
Rgimen

Ingresos
Ingresos > 1700 UIT

Rgimen
General

Libros y Registros Contables


Obligatorios

Cd.
1

Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
500 UIT
de Compras y Ventas.

Ingresos < 150 UIT

Libro diario de formato simplificado, Registro de Compras y Ventas.

RER

Ingresos < 525,000

Registro de Compras y Ventas

Nuevo
Rus

Ingresos < 360,000

No est obligado a llevar libros


contables.

CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS


POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05

Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.

06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.


07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18

Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.


21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
23 los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
26 Cuota
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29 aDocumentos
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos
emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
30 mediante tarjetas
de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
37 Documentos
prestacin de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87
88
89
91

Nota de Crdito Especial.


Nota de Dbito Especial.
Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972
Comprobante de No Domiciliado.

96
97
98
99

Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.


Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
Otros Consolidado de Boletas de Venta

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Contabilidad Completa

de Inventarios y Balances,
Ingresos > 500 UIT hasta Libro
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT
de Compras y Ventas.

ASESORA TRIBUTARIA

5-A
6
7
8
9
10
11
12
13

Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
plazo para el mximo atraso permitido.
permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tres
(3)
meen que se realizaron las operac. relacionadas con el
Libro Caja y Bancos
ses
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Diez (10) el
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
Libro de Ingresos y Gastos
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
del Impuesto a la Renta
Libro de Inventarios y Balances General
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario
meses das las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
plificado
meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Mayor
meses das las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Activos Fijos
meses gravable.
el primer da hbil del mes siguiente al que
Diez (10) Desde
el registro de las operaciones segn las
Registro de Compras
das hbiles corresponda
normas sobre la materia.
Diez
(10)
Desde
el
primer
da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Consignaciones
das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Costos
meses gravable.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro de Huspedes
das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o
nente en U.F.
mes
salida de bienes.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realilas operaciones relacionadas con la entrada o
nente Valorizado
meses zadas
salida de bienes.
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios

14 Registro de ventas e ingresos


Registro de ventas e ingresos(Artculo 23 -Resolucin de
15 Superintendencia
N 266-2004/
SUNAT)
16 Registro del Rgimen de Percepciones
17
18
19

20

21

22

23

24

Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul


das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel


das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.

el primer da hbil del mes siguiente a aquel en


Diez (10) Desde
que se emita el documento que sustenta las transacdas hbiles ciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro del Rgimen de Re- Diez (10) en que se emita, segn corresponda, el documento
tenciones
das hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
Registro IVAP
das hbiles los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
de Superintendencia N 022-98/ das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
del Articulo 5- Resolucin de Su- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
perintendenciaN021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 256-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 257-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 258-2004/SUNAT)

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT)
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
32 Registro
vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.

Informativo Vera Paredes

A - 23

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cuenta Propia
Liquid. de Compras Retenciones
Reg. Proveedores- Retenciones
Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
1ra.
2da.
3ra.
4ta.
3011
3021
3031
3041
..
3022
3032
3042

1011
1012
1032
1041
1052
1054
Categora
Cuenta Propia
Retenciones
Rgimen

Especial

Amazona

3111

3311

Agrarios D. Leg.
885
3411

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)


Importacin de Bienes (2)
Porcentaje

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

ENERO

2.578
2.572
2.572
2.572
2.577
2.577
2.577
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.572
2.567
2.57
2.57
2.57
2.574
2.583
2.583
2.586
2.583
2.583
2.583
2.583
2.583
2.581
-

2.587
2.593
2.593
2.593
2.598
2.594
2.597
2.604
2.603
2.603
2.603
2.599
2.591
2.593
2.594
2.593
2.593
2.593
2.599
2.596
2.594
2.594
2.591
2.591
2.591
2.588
2.586
2.589
2.589
2.589
2.589

2.589
2.59
2.588
2.587
2.586
2.584
2.584
2.584
2.578
2.577
2.577
2.58
2.585
2.585
2.585
2.591
2.59
2.591
2.592
2.593
2.593
2.593
2.596
2.605
2.624
2.624
2.627
2.627
2.627
2.646
-

2.646
2.646
2.648
2.63
2.63
2.63
2.622
2.613
2.616
2.609
2.605
2.605
2.605
2.602
2.6
2.616
2.629
2.645
2.645
2.645
2.644
2.646
2.648
2.666
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.686
2.718

2.734
2.734
2.734
2.724
2.711
2.713
2.73
2.727
2.727
2.727
2.746
2.755
2.748
2.726
2.723
2.723
2.723
2.735
2.745
2.742
2.775
2.785
2.785
2.785
2.786
2.784
2.782
2.783
2.783
2.783
-

Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

3611

En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan


ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.

b) 2%

En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no


ejercer derecho al crdito fiscal. (4)

c) 1%

Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

5
4135

2.783
2.782
2.789
2.787
2.784
2.792
2.792
2.792
2.782
2.772
2.783
2.777
2.771
2.771
2.771
2.767
2.762
2.756
2.767
2.769
2.769
2.769
2.771
2.78
2.784
2.786
2.786
2.786
2.786
2.786
2.786

Operacin

a) 0.5%

Frontera

TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN


LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
2013
FEBRERO
MARZO
ABRIL MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO

2.551
2.551
2.549
2.551
2.547
2.547
2.547
2.547
2.547
2.549
2.551
2.55
2.55
2.55
2.541
2.541
2.545
2.548
2.554
2.554
2.554
2.552
2.555
2.553
2.555
2.557
2.557
2.557
2.56
2.563
2.56

b) 5%

Porcentaje

NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO


CATEG.

Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos


previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.

Venta Interna de Bienes (3)

5ta.
..
3052

(Para periodos a partir de enero 2007)


1
2
3
4
4131
4132
4133
4134

Operacin

a) 10%

Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).


Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO 2014

SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

2.794
2.797
2.79
2.79
2.79
2.792
2.796
2.8
2.793
2.792
2.792
2.792
2.796
2.798
2.798
2.799
2.799
2.799
2.799
2.8
2.816
2.82
2.81
2.812
2.812
2.812
2.813
2.813
2.81
2.808
2.808

2.808
2.808
2.808
2.81
2.808
2.81
2.806
2.806
2.806
2.799
2.797
2.789
2.774
2.777
2.777
2.777
2.764
2.771
2.755
2.75
2.742
2.742
2.742
2.747
2.757
2.764
2.766
2.779
2.779
2.779
-

2.782
2.782
2.781
2.778
2.779
2.779
2.779
2.779
2.779
2.788
2.786
2.774
2.774
2.774
2.772
2.77
2.764
2.756
2.766
2.766
2.766
2.776
2.767
2.765
2.763
2.759
2.759
2.759
2.761
2.758
2.758

2.802
2.802
2.803
2.805
2.805
2.802
2.8
2.8
2.8
2.793
2.792
2.793
2.786
2.769
2.769
2.769
2.764
2.765
2.782
2.782
2.773
2.773
2.773
2.766
2.774
2.774
2.786
2.786
2.786

2.77
2.77
2.77
2.77
2.778
2.789
2.79
2.794
2.802
2.802
2.802
2.802
2.8
2.8
2.8
2.8
2.8
2.8
2.801
2.802
2.802
2.803
2.804
2.804
2.804
2.804
2.805
2.802
2.802
2.802
-

2.786
2.796

Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

ENERO

FEBRERO

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **


2013

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

MAYO
TC IMPUESTO A LA RENTA**
TC/VENTA
(USO SUNAT)*
COMPRA
VENTA
2.807
2.807
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.799
2.788
2.786
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.784
2.787
2.79
2.787
2.787
2.786
2.786
2.786
2.785
2.784
2.775
*
*

2.809
2.809
2.805
2.805
2.805
2.806
2.803
2.8
2.788
2.787
2.787
2.787
2.786
2.786
2.785
2.787
2.786
2.786
2.786
2.788
2.791
2.79
2.789
2.787
2.787
2.787
2.789
2.786
2.776
*
*

2.809
2.809
2.805
2.805
2.805
2.806
2.803
2.8
2.788
2.787
2.787
2.787
2.786
2.786
2.785
2.787
2.786
2.786
2.786
2.788
2.791
2.79
2.789
2.787
2.787
2.787
2.789
2.786
2.776
*
*

(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.

SETIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

2.768
2.768
2.768
2.768
2.775
2.785
2.789
2.793
2.802
2.802
2.802
2.799
2.797
2.798
2.797
2.798
2.798
2.798
2.799
2.801
2.801
2.802
2.802
2.802
2.802
2.801
2.803
2.801
2.799
2.8
-

2.801
2.801
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
2.763
2.762
2.779
2.782
2.769
2.769
2.769
2.764

COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
2.549
2.549
2.548
2.55
2.546
2.546
2.546
2.546
2.546
2.548
2.551
2.548
2.548
2.548
2.539
2.541
2.544
2.547
2.553
2.553
2.553
2.551
2.554
2.552
2.554
2.556
2.556
2.556
2.559
2.561
2.559

2.551
2.551
2.549
2.551
2.547
2.547
2.547
2.547
2.547
2.549
2.551
2.55
2.55
2.55
2.541
2.541
2.545
2.548
2.554
2.554
2.554
2.552
2.555
2.553
2.555
2.557
2.557
2.557
2.56
2.563
2.56

2.578
2.57
2.57
2.57
2.577
2.576
2.576
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.57
2.567
2.569
2.569
2.569
2.573
2.582
2.583
2.585
2.582
2.582
2.582
2.582
2.583
2.58
-

2.578
2.572
2.572
2.572
2.577
2.577
2.577
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.572
2.567
2.57
2.57
2.57
2.574
2.583
2.583
2.586
2.583
2.583
2.583
2.583
2.583
2.581
-

2.585
2.592
2.592
2.592
2.596
2.593
2.596
2.603
2.602
2.602
2.602
2.597
2.59
2.593
2.592
2.592
2.592
2.592
2.597
2.595
2.593
2.593
2.59
2.59
2.59
2.587
2.584
2.589
2.589
2.589
2.589

2.587
2.593
2.593
2.593
2.598
2.594
2.597
2.604
2.603
2.603
2.603
2.599
2.591
2.593
2.594
2.593
2.593
2.593
2.599
2.596
2.594
2.594
2.591
2.591
2.591
2.588
2.586
2.589
2.589
2.589
2.589

2.589
2.589
2.587
2.585
2.585
2.583
2.583
2.583
2.578
2.576
2.576
2.58
2.584
2.584
2.584
2.589
2.589
2.59
2.591
2.592
2.592
2.592
2.595
2.604
2.624
2.623
2.626
2.626
2.626
2.642
-

2.589
2.59
2.588
2.587
2.586
2.584
2.584
2.584
2.578
2.577
2.577
2.58
2.585
2.585
2.585
2.591
2.59
2.591
2.592
2.593
2.593
2.593
2.596
2.605
2.624
2.624
2.627
2.627
2.627
2.646
-

2.645
2.645
2.646
2.628
2.628
2.628
2.62
2.612
2.615
2.609
2.603
2.603
2.603
2.601
2.599
2.614
2.629
2.643
2.643
2.643
2.642
2.644
2.647
2.663
2.673
2.673
2.673
2.675
2.675
2.686
2.712

2.646
2.646
2.648
2.63
2.63
2.63
2.622
2.613
2.616
2.609
2.605
2.605
2.605
2.602
2.6
2.616
2.629
2.645
2.645
2.645
2.644
2.646
2.648
2.666
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.686
2.718

2.73
2.73
2.73
2.722
2.708
2.713
2.73
2.724
2.724
2.724
2.747
2.753
2.747
2.723
2.72
2.72
2.72
2.733
2.744
2.74
2.771
2.783
2.783
2.783
2.784
2.782
2.781
2.78

2.734
2.734
2.734
2.724
2.711
2.713
2.73
2.727
2.727
2.727
2.746
2.755
2.748
2.726
2.723
2.723
2.723
2.735
2.745
2.742
2.775
2.785
2.785
2.785
2.786
2.784
2.782
2.783

2.78
2.778
2.785
2.784
2.78
2.789
2.789
2.789
2.78
2.769
2.78
2.774
2.767
2.767
2.767
2.764
2.759
2.755
2.766
2.767
2.767
2.767
2.768
2.777
2.782
2.784
2.783

2.783
2.782
2.789
2.787
2.784
2.792
2.792
2.792
2.782
2.772
2.783
2.777
2.771
2.771
2.771
2.767
2.762
2.756
2.767
2.769
2.769
2.769
2.771
2.78
2.784
2.786
2.786

2.783

2.786

2.78

2.783

2.78
-

2.783
-

2.783
2.783
2.783

2.786
2.786
2.786

2.79
2.795
2.788
2.788
2.788
2.79
2.794
2.799
2.792
2.791
2.791
2.791
2.794
2.796
2.796
2.797
2.797
2.797
2.797
2.798
2.817
2.819
2.81
2.81
2.81
2.81
2.811
2.812
2.809
2.806
2.806

2.794
2.797
2.79
2.79
2.79
2.792
2.796
2.8
2.793
2.792
2.792
2.792
2.796
2.798
2.798
2.799
2.799
2.799
2.799
2.8
2.816
2.82
2.81
2.812
2.812
2.812
2.813
2.813
2.81
2.808
2.808

2.806
2.806
2.805
2.807
2.807
2.808
2.804
2.804
2.804
2.796
2.794
2.788
2.772
2.772
2.772
2.772
2.762
2.769
2.769
2.747
2.74
2.74
2.74
2.745
2.756
2.764
2.764
2.775
2.775
2.775
-

2.808
2.808
2.808
2.81
2.808
2.81
2.806
2.806
2.806
2.799
2.797
2.789
2.774
2.777
2.777
2.777
2.764
2.771
2.755
2.75
2.742
2.742
2.742
2.747
2.757
2.764
2.766
2.779
2.779
2.779
-

2.781
2.781
2.779
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.785
2.782
2.772
2.772
2.772
2.77
2.768
2.762
2.755
2.762
2.762
2.762
2.774
2.765
2.763
2.761
2.757
2.757
2.757
2.76
2.756
2.756

2.782
2.782
2.781
2.778
2.779
2.779
2.779
2.779
2.779
2.788
2.786
2.774
2.774
2.774
2.772
2.77
2.764
2.756
2.766
2.766
2.766
2.776
2.767
2.765
2.763
2.759
2.759
2.759
2.761
2.758
2.758

Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta

A - 24

Informativo Vera Paredes

2.77
2.77
2.77
2.77
2.778
2.789
2.79
2.794
2.802
2.802
2.802
2.802
2.8
2.8
2.8
2.8
2.8
2.8
2.801
2.802
2.802
2.803
2.804
2.804
2.804
2.804
2.805
2.802
2.802
2.802
-

2.772

2.802
2.802
2.803
2.805
2.805
2.802
2.8
2.8
2.8
2.793
2.792
2.793
2.786
2.769
2.769
2.769
2.764
2.765
2.782
2.782
2.773
2.773
2.773
2.766
2.774

2.772
2.785
2.785

2.774
2.786
2.786

2.785

2.786

2.785

2.786

2.794

2.796

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

IN F O RM E
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS POR
PARTE DE ENTIDADES NO
SUPERVISADAS
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro
del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCION
Conforme seala el artculo 5 de la Ley 29720 reglamentada por la Resolucin de Superintendencia Adjunta SMV
N 008-2014-SMV/11 y bajo disposicin de la Resolucin
de Superintendente N 159-2013-SMV/02 , las Entidades
cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales
o superiores a (15 000) UIT y que no hayan presentado su
informacin anterior, debern presentar su informacin
financiera auditada correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con el cronograma que se establezca. El citado cronograma, salvo
disposicin en contrario se inicia con fecha 2 de Junio de
2014.
II. PRECISIONES
Entidades estn obligadas a presentar EEFF anuales auditados a la SMV
Las sociedades organizadas de acuerdo a la Ley General de
Sociedades estn obligadas a presentar sus EEFF anuales
auditados siempre que en el ao sus ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales, sean iguales o superen 15,000 unidades impositivas
tributarias (UIT).
Segn lo dispuesto en la primera disposicin complementaria transitoria de la Resolucin SMV N 011-2012SMV/01, por el ejercicio 2012 se exige la presentacin de
la informacin financiera de las entidades cuyos ingresos
por ventas o prestacin de servicios o activos totales superen o igualen a 30,000 UIT, y por el ejercicio 2013, ser
a partir de las 15,000 UIT.

Formatos se van a utilizar para la presentacin de EEFF


Los formatos sern los que estn disponibles en el portal
de la SMV. Para acceder al aplicativo de envo de informacin se debe emplear la clave del Sistema de Operaciones
en Lnea Clave Sol que la empresa tiene asignada por
SUNAT.
Sancin por no presentar los EEFF a la SMV
Las empresas que no presenten oportunamente sus EEFF
sern pasibles de sancin con amonestacin o multa no
menor de una UIT ni mayor de 25 UIT.
Quienes presenten la informacion de manera incompleta o seran pasibles de sancin considerando los criterios
establecidos por la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444 (artculo 230, numeral 3).
La UIT aplicable para la determinacin de la multa ser la
vigente en la fecha en que se cometi la infraccin.
Las entidades sin fines de lucro, no se encuentran o no
obligadas a presentar los estados financieros auditados.
III. CRONOGRAMA
PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 3112-13 DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV
ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720

La UIT aplicable ser la vigente al 1 de enero del ao siguiente del cierre del respectivo ejercicio econmico.
Informacin financiera estn obligadas a presentar de
acuerdo con la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01
Los EEFF que deben enviar en forma comparativa con el
ejercicio anterior son: (i) estado de situacin financiera;
(ii) Estado de resultado del perodo, (iii) Estado de resultado integral, (iv) Estado de flujos de efectivo, (v) Estado de
cambios en el patrimonio. Es voluntaria la presentacin de
las notas a los EEFF.
Los citados EE FF slo deben ser auditados por sociedades
de auditora habilitadas por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per.
Normas contables para la elaboracin de los EEFF
Los EEFF deben ser preparados conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emite el IASB y que se encuentran vigentes internacionalmente.

En este plazo tambin deben presentar sus EEFF auditados


anuales al 31-12-13, las entidades que sean subsidiarias
de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico
del Mercado de Valores de la SMV que presenten ingresos
anuales o activos totales mayores a S/. 11.4 millones.
Los Formatos que deben utilizar las sociedades a que se
refiere el artculo precedente, para la presentacin de sus
estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre
de 2013, se encuentran publicados en el Portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.
pe).
Informativo Vera Paredes

B- 1

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


IV. CASO PRACTICO

2da. Quincena de Mayo


Por los aos terminados al 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(En Nuevos Soles)

1. Estados Financieros
NEGOCIOS INTEGRALES SAC
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre, de 2013 y 2012 (En Nuevos Soles)
2013
2012
2013
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalente
Cuentas por pagar
de Efectivo
119,839 319,780 Comerc
340,750
Cuentas por cobrar
Otras cuentas por
Comerciales
139,499
Pagar
268,770
Otras Cuentas por Cobrar
Total Pasivo
Cobrar Terceros
99,567
Corriente
609,520
Existencias
1528,936 60,000
Otros activos no
Pasivos no Corrientes
corrientes
49,219
Obligaciones
Financieras
1,299,300
Total Activo Corriente 1,937,060 379,780 Total Pasivo
No Corriente
1,299,300
TOTAL PASIVO
1,908,820

2012

Costos de Ventas (Operacionales)


Total Costos Operacionales

62,504,499
0
62,504,499

0
0

2012
0

Utilidad Bruta

1,109,726

Gastos de ventas
Gastos de administracin
Gastos Financieros
Otros Ingresos

(247,793)
(574,479)
(23,799)
13,920

0
0
0
0

277,575

Otros Ingresos de Gestion


Otros Gastos
Resultado antes de Participaciones y el
Impuesto a la Renta

12,891
(3,982)

0
0

286,484

Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad (Prdida)Neta del Ejercicio

(28,648)
(77,351)
180,485

0
0
0

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Notas 1,2,3 y 4

B -2

Informativo Vera Paredes

Aporte de socios para capital


inicial

410,000

410,000

Utilidad del Ejercicio 2012


Saldo al 31 de Diciembre de
2013

410,000

410,000

Aumento de capital, por


aporte de socios

472,695

472,695

(0)

Utilidad del Ejercicio

180,485

180,485

882,695

180,485

1063,180

(61,394,773)
(61,394,773)

Utilidad Operativa

Total

Saldos al 31 de Diciembre
de 2013

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


Estado de Resultado Integral Notas 1,2,3 y 4
Por los aos terminados al 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(En Nuevos Soles)
2013

Resultados
Acumulados

Saldos al 1 de Enero de 2012

Utilidad del ejercicio 2013


0

Activos no Corrientes
Inversiones mobiliaria
61,970 30,220 PATRIMONIO
Inmuebles, Maq. y Equipo
Capital
882,695 410,000
neto de Deprec. Acum 969,750
Resultados
Otros Activos
3,220
acumulados
180,485
0
Total Activo No
Total Patrimonio 1063,180 410,000
Corriente
1034,940 30,220 Total Pasivo y
Total Activo
2972,000 410,000 Patrimonio
2972,000 410,000

Ingresos Operacionales
Ventas netas (operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total Ingresos Brutos

Reserva
Legal

Capital

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los aos terminados al 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
2013
ACTIVIDAD DE OPERACIN
Cobranza (entradas) por:
de venta de bienes o servicios (ingresos operacionales)
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de bienes y servicios
Remuneraciones y beneficios sociales
Tributos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACT. DE OPERACIN
ACTIVIDAD DE INVERSIN
Cobranzas (entradas) por:
Prstamos a Partes relacionadas
Menos pagos (salidas) por:
Compra de valores
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACT. DE INVERSION
ACTIVIDAD DE FINANCIACIN
Emisin y Aceptacin de Obligaciones Financieras
Emisin de Acciones o Nuevos Aportes
AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACT. DE FINANCIACIN
AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL INICIO DEL EJERCICIO

2012
0

73,515,720

(73,838,520)
(474,000)
(77,351)
(81,279)

0
0
0
0

(955,430)

(31,750)
(984,956)

0
0

(1016,706)

1299,300
0
472,695 319,780
1772,195 319,780
(199,941) 319,780

319,780

EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO INICIAL


SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO

2. Llenado de Formulario segun la SMV

119,839 319,780

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. Quincena de Mayo

PLANTILLA DE INFORMACION FINANCIERA ANUAL PARA


ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMVArtculo 5 de la Ley N 29720

DATOS GENERALES DE LA EMPRESA

Cdigo SMV:

cccccccc

Ejercicio:

2013

Tipo de Informacin:
Denominacin de la empresa:

AI
NEGOCIOS INTEGRALES SAC

CIIU :

xxxxxx

Moneda:

Mtodo de Flujos de Efectivo:

Al inicio del llenado de la plantilla se debe llenar la informacin requerida en este cuadro, colocando el Cdigo SMV que le
permitir al trmino del llenado generar los Estados Financieros.

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(En miles de nuevos soles)
Notas

Cdigo

2013

2012

Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

1D0109
1D0114
1D0121
1D0103
1D0105
1D0104
1D0107
1D0106
1D0112
1D0117
1D0113
1D0118
1D0119
1D0120
1D0115
1D01ST

Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Pasivos Corrientes

120
239
139
100
0
0
1,529
0
0

320
0
0
0
0
0
0
60
0
0

49

1,937

380

0
1,937

0
380

Otros Activos Financieros


Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Anticipos
Inventarios
Activos Biolgicos
Activos por Impuestos a las Ganancias
Otros Activos no financieros
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su
Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los
Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como
Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como
Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados
como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los
Propietarios
Total Activos Corrientes

Otros Pasivos Financieros


Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Ingresos diferidos
Provisin por Beneficios a los Empleados
Otras provisiones
Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Otros Pasivos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos de Activos
para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como
Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes

Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Activos No Corrientes

1D0217
1D0221
1D0219
1D0201
1D0203
1D0202
1D0220
1D0216
1D0211
1D0205
1D0206
1D0207
1D0212
1D0208
1D02ST

Otros Activos Financieros


Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Anticipos
Activos Biolgicos
Propiedades de Inversin
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvala
Activos por impuestos diferidos
Plusvala
Otros Activos no financieros
Total Activos No Corrientes

Cuentas por Pagar Comerciales

62
0
0
0
0
0
0
0
0
970
0
0
0
3
1,035

30
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
30

Otras Cuentas por Pagar


Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Ingresos Diferidos
Provisin por Beneficios a los Empleados
Otras provisiones
Pasivos por impuestos diferidos
Otros pasivos no financieros
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Emitido
Primas de Emisin
Acciones de Inversin
Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio

1D020T

TOTAL DE ACTIVOS

2,972

410

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Informativo Vera Paredes

B- 3

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. Quincena de Mayo

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


Estado de Resultados
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(En miles de nuevos soles)

Cdigo de
Cuenta

2D01ST
2D0201
2D02ST
2D0302
2D0301
2D0407
2D0403
2D0404
2D0412
2D03ST
2D0401
2D0402
2D0410
2D0414
2D0411
2D0413
2D04ST
2D0502
2D0503
2D0504
2D07ST

B -4

Notas
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Prdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribucin
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (prdidas)
Ganancia (Prdida) por actividades de operacin
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor
Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del
dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las
ganancias
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


Estado de Resultados Integrales
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(En miles de nuevos soles)

Informativo Vera Paredes

2013

2012

62,504
-61,395
1,109
-248
-574
0
13
-33
0
267
14
-24
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

257
-77
180
0

0
0
0
0

180

2da. Quincena de Mayo

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


Estado de Flujos de Efectivo
Mtodo Directo
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(En miles de nuevos soles)

Informativo Vera Paredes

B- 5

B -6

Informativo Vera Paredes

Otro Resultado Integral

Resultado Integral Total del Ejercicio

7.

8.

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
410
410
0
0
410

13. Disminucin (Incremento) por otras Distribuciones a los Propietarios

14. Incremento (Disminucin) por cambios en las participaciones de subsidiarias que


no impliquen prdida de control
15. Incremento (Disminucin) por transacciones con acciones propias en cartera

16. Incremento (Disminucin) por Transferencia y Otros Cambios de patrimonio

Correccin de Errores

Otro Resultado Integral

Resultado Integral Total del Ejercicio

7.

8.

0
0
0
0
0
0
0

473
0
0
0
0

12. Incremento (Disminucin) por otras Aportaciones de los Propietarios

13. Disminucin (Incremento) por otras Distribuciones a los Propietarios

14. Incremento (Disminucin) por cambios en las participaciones de subsidiarias que


no impliquen prdida de control
15. Incremento (Disminucin) por transacciones con acciones propias en cartera

16. Incremento (Disminucin) por Transferencia y Otros Cambios de patrimonio

11. Reduccin o Amortizacin de Acciones de Inversin

10. Emisin (reduccin) de patrimonio

9. Dividendos en Efectivo Declarados

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

6.

5. Resultado Integral:

4. Cambios en Patrimonio:

3. Saldo Inicial Reexpresado

2.

Saldos al 1ero. de enero de 2013


1.
Cambios en Polticas Contables

Saldos al 31 de diciembre de 2012

Total incremento (disminucin) en el patrimonio

11. Reduccin o Amortizacin de Acciones de Inversin

10. Emisin (reduccin) de patrimonio

12. Incremento (Disminucin) por otras Aportaciones de los Propietarios

0
0
0
0

0
0
0

410
0
0
410

9. Dividendos en Efectivo Declarados

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

6.

5. Resultado Integral:

4. Cambios en Patrimonio:

0
0
0

0
0
0
0
0
0

0
0
0

0
0
0
0

Acciones
Propias en
Cartera

0
0
0

0
0
0
0
0
0

0
0
0

0
0
0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

Otras Reservas
de Capital

0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0

0
0
0

180
0
180

Resultados
Acumulados

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

883

180

Finalmente deber validar la informacin para luego generar


los Estados
Financieros
473
0
0
0 y efectuar
0 la presentacin.
180
0

4D0212
4D0236 Total incremento (disminucin) en el patrimonio
4D02ST Saldos al 31 de diciembre de 2013

4D0214

4D0235

4D0234

4D0233

4D0229
4D0230
4D0231
4D0204
4D0205
4D0232

4D0112
4D0136
4D01ST
4D0201
4D0226
4D0227
4D0228

Correccin de Errores

3. Saldo Inicial Reexpresado

2.

Saldos al 1ero. de enero de 2012


1.
Cambios en Polticas Contables

Acciones de
Inversin

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

Supervit de
Revaluacin

Otras Reservas de Patrimonio


Diferencias de
Activos no
Cambio por
corrientes o
Conversin de grupos de activos
Operaciones en mantenidos para
la venta
el Extranjero

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

Ganancia
(perdida)
actuariales en
plan de
beneficios
definidos

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0

Cambios en el valor
razonable de pasivos
financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de
crdito del pasivo

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

4D0114

4D0135

4D0134

4D0133

4D0129
4D0130
4D0131
4D0104
4D0105
4D0132

4D0101
4D0126
4D0127
4D0128

Codigo de
Cuenta

Capital Emitido

Primas de
Emisin

Inversiones en
Coberturas de
instrumentos de
Coberturas de inversin neta de
patrimonio
Flujos de Efectivo negocios en el
medidos al valor
extranjero
razonable

NEGOCIOS INTEGRALES SAC


Estado de Cambios en el Patrimonio
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2013 y 2012
(En miles de nuevos soles)

B
2da. Quincena de Mayo

PRINCIPALES NORMAS LEGALES


DEL 1 AL 31 de MAYO 2014
DESCRIPCIN

N DE NORMA

FECHA DE
VIGENCIA

CONGRESO DE LA REPBLICA
Ley que modifica el artculo 23 de la Ley 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
sobre la revisin judicial del procedimiento.

Ley N 30185

07-05-14

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 172-2014-SUNAT/30000.

08-05-14

Martes, 6 de mayo de 2014

Mircoles, 07 de mayo de 2014


SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Modifican el Procedimiento Especfico Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 Cdigo
Tributario.

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS


RESOLUCIN MINISTERIAL N
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de
142-2014-EF/15.
inmuebles enajenados.
RESOLUCIN JEFATURAL N
117-2014/JNAC/RENIEC
REGISTRO NACIONAL DE IDENTIFICACIN Y ESTADO CIVIL
Aprueban el Manual de Organizacin y Funciones de RENIEC
Sbado, 10 de mayo de 2014
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

08-05-14

08-05-14

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 141-2014/SUNAT

12-05-14

DE SUPERINTEN Fijan materia y montos para la emisin de valores y diversas resoluciones de la Intendencia RESOLUCIN
DENCIA
N
140-2014/SUNAT
de Principales Contribuyentes Nacionales y sus Unidades orgnicas dependientes.
Asignacin de Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales a RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 143-2014/SUNAT
Unidades Orgnicas dependientes de dicha intendencia.

12-05-14

Modifican circunscripciones territoriales de las Intendencias de Aduana.

12-05-14

Domingo, 11 de mayo de 2014


MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
Aprueban Reglamento de la Ley de Fortalecimiento de la Responsabilidad y Transparencia
Fiscal.

DECRETO SUPREMO N 1042014-EF

12-05-14

CONGRESO DE LA REPBLICA
Modifican disposiciones que establecen las medidas de control y fiscalizacin de insumos
qumicos que pueden ser usados en la minera ilegal.

LEY N 30193

12-05-14

LEY N 30199

19-05-14

LEY N 30199

29-05-14

DECRETO SUPREMO N 0162014-EM

30-05-2014

Domingo, 18 de mayo de 2014


CONGRESO DE LA REPBLICA
Ley que modifica el artculo 603 del cdigo Procesal Civil sobre Interdicto de Recobrar.
Mircoles, 28 de mayo de 2014
CONGRESO DE LA REPBLICA
Ley que crea el Registro de Deudores Judiciales Morosos.
Jueves, 29 de mayo de 2014
MINISTERIO DE ENERGA Y MINAS
Establece mecanismos especiales de fiscalizacin y control de insumos qumicos que pueden
ser utilizados en la minera ilegal
06 DE MAYO
PODER LEGISLATIVO

LEY N 30185
LEY QUE MODIFICA EL ARTCULO 23 DE LA LEY 26979, LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA, SOBRE LA REVISIN JUDICIAL
DEL PROCEDIMIENTO

Artculo nico. Modificacin del artculo 23 de la Ley 26979,


Ley de Procedimiento de Ejecucin CoactivaCONSIDERANDO:
Modifcase el numeral 23.3 del artculo 23 de la Ley 26979, Ley
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, modificado por la Ley
28165, Ley que Modifica e Incorpora Diversos Artculos de la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, en los trminos
siguientes:
Artculo 23. Revisin judicial del procedimiento"

2da. Quincena de Mayo

El procedimiento de ejecucin coactiva puede ser sometido a un


proceso que tenga por objeto exclusivamente la revisin judicial
de la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para su
iniciacin y trmite para efectos de lo cual resultan de aplicacin
las disposiciones que se detallan a continuacin:
(...)
23.3 La sola presentacin de la demanda de revisin judicial
suspender automticamente la tramitacin del procedimiento
de ejecucin coactiva, nicamente en los casos de actos
administrativos que contengan obligaciones de dar, hasta la
emisin del correspondiente pronunciamiento de la Corte Superior,
siendo de aplicacin lo previsto en el artculo 16, numeral 16.5 de
la presente Ley.
El obligado o el administrado al cual se imputa responsabilidad
solidaria sujeto a ejecucin coactiva, entregar a los terceros
copia simple del cargo de presentacin de la demanda de revisin
judicial, la misma que constituir elemento suficiente para que se
abstengan de efectuar retenciones y/o proceder a la entrega de los
bienes sobre los que hubiere recado medida cautelar de embargo,
as como efectuar nuevas retenciones, bajo responsabilidad,
mientras dure la suspensin del procedimiento.

y cuando corresponda, por las multas e intereses, as como por el


monto abonado indebidamente o en exceso por el acogimiento
a la restitucin de derechos arancelarios.
Artculo 2.- Incorprese el numeral 17 de la Seccin VI del
Procedimiento Especfico Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36 Cdigo Tributario INPCFA-PE.02.03 (versin 2), en los
siguientes trminos:
17. En lo no previsto en el presente procedimiento se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 199-2004-SUNAT y normas
modificatorias.
Artculo 3.- Djese sin efecto el literal g) del numeral 2 de la
Seccin VI del Procedimiento Especfico Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 Cdigo Tributario INPCFA-PE.02.03
(versin 2).
Artculo 4.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir
del da siguiente a la fecha de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano.
07 DE MAYO
PODER EJECUTIVO

07 DE MAYO
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

Modifican el Procedimiento Especfico Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 Cdigo Tributario INPCFA-PE.02.03 (Versin 2)
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 00172-2014-SUNAT-300000

CONSIDERANDO:
Que con Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000899
publicada el 10.8.1999 se aprob el Procedimiento Especfico
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 Cdigo Tributario
INRA-PE.19 (versin 2);
Que el mencionado procedimiento ha sido recodificado en dos
oportunidades, asignndosele el cdigo IFGRA-PE.23 mediante
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 000475-2003-SUNAT-A y el cdigo INPCFA-PE.02.03 con
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
00171-2013-SUNAT-300000;
Que resulta necesario modificar el citado procedimiento a fin de
incorporar al concepto de deuda tributaria aduanera el monto
abonado indebidamente o en exceso por el acogimiento a la
restitucin de derechos arancelarios y disponer expresamente
la aplicacin supletoria del Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 199-2004-SUNAT;
Que de acuerdo al Artculo 14 del Reglamento que establece
Disposiciones relativas a la Publicidad, Publicacin de Proyectos
Normativos y Difusin de Normas Legales de Carcter General,
aprobado por Decreto Supremo N 001-2009-JUS, el 21.12.2012
se public en el portal web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) el
proyecto de la presente norma;
En virtud a lo dispuesto en el inciso g) del Artculo 23 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria aprobado
con Decreto Supremo N 115-2002-PCM, y de conformidad con
las facultades conferidas en la Resolucin de Superintendencia
N 122-2003-SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N
028-2012-SUNAT.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modifquese el numeral 3 de la Seccin VI del
Procedimiento Especfico Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36 Cdigo Tributario INPCFA-PE.02.03 (versin 2), en los
siguientes trminos:
3. Para efectos del presente procedimiento la deuda tributaria
est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos,

Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el


costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales
RESOLUCION MINISTERIAL N 142-2014-EF-15

SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
-que optaron por tributar como tales- realicen desde el da siguiente
de publicada la presente Resolucin hasta la fecha de publicacin
de la Resolucin Ministerial mediante la cual se fijen los ndices de
correccin monetaria del siguiente mes, el valor de adquisicin o
construccin, segn sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte
de la presente resolucin.
Anexo:
INDICE DE CORRECCION MONETARIA
Aos/
Meses

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

2014

1.01

1.01

1.00

1.00

1.00

10 DE MAYO
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

Modifican el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia de


Aduanas N 000980 que establece las circunscripciones territoriales
de las Intendencias de Aduana
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 141-2014-SUNAT

Lima, 9 de mayo de 2014


CONSIDERANDO:
Que el tercer prrafo del artculo 9 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 0102009-EF y modificatorias, dispone que mediante Resolucin de
Superintendencia se establecer la circunscripcin territorial de

2da. Quincena de Mayo

cada intendencia de aduana;


Que a travs de la Resolucin de Superintendencia de Aduanas
N 000980 de fecha 27 de febrero de 1997 y modificatorias, se
estableci la circunscripcin territorial en la que cada intendencia
de aduana de la Repblica ejerce su jurisdiccin; entre las cuales
se encuentran, la Intendencia de Aduana Martima del Callao, la
Intendencia de Aduana Area del Callao y la Intendencia de Aduana
Postal del Callao;
Que mediante Resolucin Superintendencia N 122-2014-SUNAT
se aprob el nuevo Reglamento de Organizacin y Funciones de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT, el mismo que entrar en vigencia el 12 de mayo
de 2014, con una nueva estructura orgnica institucional, en la
que se considera como rgano desconcentrado dependiente de
la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas a la Intendencia
de Aduana Area y Postal, la cual asumir las funciones de la
Intendencia de Aduana Area del Callao y la Intendencia de Aduana
Postal del Callao;
Que en tal sentido resulta necesario establecer la circunscripcin
territorial de la Intendencia de Aduana Area y Postal, que debe
incluir tanto el mbito donde ejercen competencia la Intendencia
de Aduana Area del Callao y la Intendencia de Aduana Postal del
Callao, as como otras reas en las cuales las citadas intendencias
cumplen sus funciones;
Que a travs del Informe N 25-2014-SUNAT/3A5200, la Divisin de
Regmenes de Procesos Especiales de la Intendencia Nacional de
Tcnica Aduanera sustenta la necesidad de incorporar en el Anexo
N 1 de la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000980
y modificatorias, la circunscripcin territorial de la Intendencia de
Aduana Area y Postal;
Que la Gerencia de Organizacin y Procesos, por medio del Informe
N 019-2014-SUNAT/4C6000, opina que no existe superposicin
de competencias entre las diferentes intendencias de aduana, por
lo que estima conveniente la incorporacin al referido Anexo N
1, sealada en el prrafo anterior;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 9 del Reglamento
de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N 010-2009-EF, y por el inciso u) del artculo 19 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM y modificatorias y la Octogsima
Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30114, Ley
de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2014;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Se mantienen las circunscripciones territoriales de las
Intendencias de Aduanas, incluyendo a la Intendencia de Aduana
Martima del Callao, establecidas en el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000980 y modificatorias, con la siguiente incorporacin:
INTENDENCIA DE ADUANA AREA Y POSTAL
- rea del Aeropuerto Internacional Jorge Chvez;
- reas y locales anexos de la empresa de Servicios Postales del
Per Sociedad Annima - SERPOST S.A. autorizados por la SUNAT,
ubicados en la Provincia de Lima y en la Provincia Constitucional
del Callao;
- reas de las instalaciones de la Intendencia de Aduana Area y
Postal;
- reas de los depsitos de material de uso aeronutico ubicados en lugares habilitados distintos al aeropuerto Jorge Chvez
dentro de la Provincia de Lima y de la Provincia Constitucional
del Callao;
- reas de los almacenes aduaneros autorizados por la SUNAT en
lo relacionado a la carga area o postal que ser destinada bajo el
mbito de su competencia; y,
- reas de otros recintos autorizados por la SUNAT, donde se ejerza la potestad aduanera, en lo relacionado a la carga area o postal, bajo el mbito de su competencia.
Artculo 2.- La presente resolucin entrar en vigencia el 12 de

mayo de 2014.
Artculo 3.- Djese sin efecto el establecimiento de las circunscripciones territoriales de la Intendencia de Aduana Area del
Callao y de la Intendencia de Aduana Postal del Callao, detalladas
en el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000980 y modificatorias, as como las disposiciones que se
opongan a la presente Resolucin.
10 DE MAYO
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

Fijan materia y montos para la emisin de valores y diversas resoluciones de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y
sus Unidades orgnicas dependientes
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 140-2014-SUNAT

CONSIDERANDO:
Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N
029-2003-SUNAT se fijaron montos para la emisin de valores de
diferentes rganos de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la SUNAT;
Que mediante Resolucin Superintendencia N 122-2014-SUNAT
se aprob el nuevo Reglamento de Organizacin y Funciones de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT, el mismo que entrar en vigencia el 12 de
mayo de 2014, con una nueva estructura orgnica institucional,
en la que se establece que la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales es un rgano de lnea dependiente de la
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa;
Que el citado Reglamento considera, entre otras, como unidades
orgnicas de dicha Intendencia a la Gerencia de Fiscalizacin Internacional y Precios de Transferencia, Gerencia de Fiscalizacin
de la cual dependen las Divisiones de Auditora I, II y III, Gerencia
de Reclamaciones y sus Divisiones de Reclamaciones I, II y III, Gerencia de Control de Deuda que tiene como una de sus unidades
orgnicas dependientes a la Divisin de Control de Deuda;
Que asimismo, de acuerdo a lo sealado en el referido Reglamento, la citada Intendencia tiene como una de sus funciones,
emitir y firmar resoluciones y rdenes de pago que provengan
de la verificacin de los libros y registros contables por los montos y materias autorizadas en Resolucin de Superintendencia,
y sus unidades orgnicas dependientes sealadas en el prrafo
anterior emiten valores y diversas resoluciones de acuerdo a los
montos que se les autoriza por Resolucin de Superintendencia;
Que en aplicacin de lo previsto en el mencionado Reglamento
y considerando la nueva estructura organizacional de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, resulta necesario establecer la materia y montos, segn corresponda, para
la emisin de valores y diversas resoluciones, con la finalidad de
mantener la operatividad de la referida Intendencia y dar mayor
celeridad y fluidez a los procedimientos realizados en sta;
Que a travs del Informe N 057-2014-SUNAT/2E0000 la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario sustenta el establecimiento de las materias y montos para la emisin de valores y
diversas resoluciones en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y sus unidades orgnicas dependientes;
Que la Gerencia de Organizacin y Procesos, por medio del Informe N 021-2014-SUNAT/4C6000 encuentra conforme lo sealado por la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario,
sealando que procede la emisin de la Resolucin de Superintendencia correspondiente;
En uso de las facultades conferidas por el inciso u) del artculo 19
del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM y modificatorias
y la Octogsima Tercera Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 30114, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2014;

2da. Quincena de Mayo

SE RESUELVE:
Artculo 1.- La Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales emite y firma las Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa que resulten de una fiscalizacin definitiva en las
que intervengan de manera conjunta la Gerencia de Fiscalizacin
o sus Divisiones de Auditora I y II, y la Gerencia de Fiscalizacin
Internacional y Precios de Transferencia.
Artculo 2.- Para la emisin de valores y diversas resoluciones
por parte de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (IPCN) y sus unidades orgnicas dependientes, se debe considerar los montos detallados a continuacin:
1. Resoluciones y actos administrativos provenientes de acciones
de competencia de la Divisin de Auditora III de la Gerencia de
Fiscalizacin de la IPCN.

las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recaudacin


(transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones y
resoluciones referidas a las solicitudes de compensacin de parte
o de oficio.

rgano o Unidad Orgnica Monto (S/.)


ROF
IPCN
> 1 000 000,00 Art. 217, inciso f)
Divisin de Auditora III
< 1 000 000,00 Art. 229, inciso
b)

6. Resoluciones de Devolucin por Saldo a Favor del Exportador,


devolucin de pagos indebidos y/o en exceso, devolucin
anticipada y otros beneficios establecidos por ley.

2. Resoluciones que declaran la inadmisibilidad de recursos


de reclamacin y/o apelacin y resoluciones que resuelven
impugnaciones contra actos y valores emitidos por las unidades
orgnicas de Control de Deuda y Cobranza, presentadas por los
contribuyentes que integran el directorio de la IPCN.
rgano o Unidad
Orgnica
IPCN
Gerencia de Reclamaciones
Divisin de Reclamaciones III

Monto (S/.)

ROF

> 6 000 000,00


Art. 217, inciso i)
> 1 000 000,00 < 6 Art. 231, inciso a)
000 000,00
y b)
< 1 000 000,00
Art. 237, incisos a)
y b)

3. Resoluciones que resuelven impugnaciones no contempladas


en el numeral anterior.
rgano o Unidad Monto (S/.)
ROF
Orgnica
IPCN
> 6 000 000,00
Art. 217, inciso i)
Gerencia de Recla- > 1 000 000,00 < 6 Art. 231, inciso b)
maciones
000 000,00
Divisin de ReclaArt. 233, inciso a)
maciones
< 1 000 000,00
I y II
Art. 235, inciso a)
4. Resoluciones que dan cumplimiento a las resoluciones del
Tribunal Fiscal, Poder Judicial o Tribunal Constitucional, y cualquier
otra entidad cuyo mandato obligue a la SUNAT.
rgano o Unidad
Monto (S/.)
Orgnica
IPCN
> 6 000 000,00
Gerencia de Fiscalizacin Internacional y
Precios de Transferencia
Gerencia de Fisca- < 6 000 000,00
lizacin
Gerencia de Reclamaciones
Gerencia de Control de Deuda y
Cobranza

ROF
Art. 217, inciso k)
Art. 219, inciso o)

Art. 221, inciso h)


Art. 231, inciso e)
Art. 239, inciso g)

5. Resoluciones que declaran la extincin de la deuda por


recuperacin onerosa y la prescripcin, resoluciones que resuelven

rgano o Unidad
Orgnica
IPCN
Gerencia de Control de Deuda y
Cobranza
Divisin de Control
de Deuda

rgano o Unidad
Orgnica
IPCN
Gerencia de Fiscalizacin
Divisin de Auditora III

Monto (S/.)

ROF

> 6 000 000,00


> 1 000 000,00 < 6
000 000,00

Art. 217, inciso f)


Art. 239 inciso b)

< 1 000 000,00

Art. 241, incisos l),


n) y o)

Monto (S/.)

ROF

> 40 000 000,00


> 4 000 000,00 <
40 000 000,00
< 4 000 000,00

Art. 217, inciso f)


Art. 221, inciso c)
Art. 229, inciso c)

7. Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes


de Pago que provengan de la verificacin de libros y registros
contables, y otros actos no comprendidos en los numerales previos,
respecto de los cuales se requiera determinar los montos para su
emisin por parte de la IPCN, sus Gerencias o Divisiones, en lo
que corresponda.
rgano o Unidad
Orgnica
IPCN
Gerencia de Fiscalizacin Internacional y
Precios de Transferencia
Gerencia de Fiscalizacin
Gerencia de Control de Deuda y
Cobranza

Monto (S/.)

ROF

> 6 000 000,00

Art. 217, inciso f)


Art. 219, inciso m)

> 1 000 000,00 < 6


000 000,00

Art. 239, inciso b)


Art. 225, inciso b)
Art. 227, inciso b)

Divisin de Auditora I, II y III


< 1 000 000,00
Divisin de Control
de Deuda

Art. 221, inciso d)

Art. 229, inciso b)


Art. 241, inciso c)

Artculo 3.- Para efectos de lo sealado en el artculo anterior,


entindase por monto al tributo o multa actualizados hasta la
fecha de emisin del valor o resolucin que corresponda. En el
caso de Resoluciones de Intendencia que se pronuncien sobre
uno o ms valores y/o resoluciones, cada uno de stos debern
actualizarse hasta la fecha de emisin de la Resolucin a efecto de
compararlos con los montos consignados.
Tratndose de Resoluciones de Determinacin que determinen
un saldo a favor, se entender como monto al saldo a favor
determinado en dicha resolucin.
Artculo 4.- La presente resolucin entrar en vigencia el 12 de
mayo de 2014.
Artculo 5.- Djese sin efecto las disposiciones que se opongan a
la presente Resolucin

2da. Quincena de Mayo

10 DE MAYO
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

Asignacin de Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales a Unidades Orgnicas dependientes de dicha
intendencia

uso y consumo, rotulado, exigencias administrativas y documentarias, as como cualquier otra que permita solamente el desarrollo de la actividad minera legal en el pas, incluyendo la pequea
minera y la minera artesanal.
18 DE MAYO
PODER LEGISLATIVO

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 143-2014-SUNAT

SE RESUELVE:
Artculo 1.- Asgnese a la Divisin de Auditora I de la Gerencia
de Fiscalizacin y a la Divisin de Reclamaciones I de la Gerencia
de Reclamaciones, ambas de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, los contribuyentes del Directorio de
la citada Intendencia sobre los cuales ejercern su competencia y
funciones, conforme a lo detallado en el Anexo 1 que forma parte
integrante de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Asgnese a la Divisin de Auditora II de la Gerencia
de Fiscalizacin y a la Divisin de Reclamaciones II de la Gerencia
de Reclamaciones, ambas de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, los contribuyentes del Directorio de
la citada Intendencia sobre los cuales ejercern su competencia y
funciones, conforme a lo detallado en el Anexo 2 que forma parte
integrante de la presente Resolucin.
Artculo 3.- Precsese que los procedimientos de fiscalizacin
iniciados antes de la entrada en vigencia de la presente
Resolucin, continuarn asignados a la Divisin de Auditora
I o II que se encuentre encargada de dichos procedimientos,
independientemente de la asignacin efectuada mediante la
presente Resolucin.
Artculo 4.- La presente Resolucin y sus Anexos sern publicados
en el Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe) y en el Portal
Institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) el mismo da de
la publicacin de la presente Resolucin en el Diario Oficial El
Peruano.
Artculo 5.- La presente resolucin entrar en vigencia el 12 de
mayo de 2014.
Artculo 6.- Djese sin efecto las disposiciones que se opongan a
la presente Resolucin.
11 DE MAYO
PODER LEGISLATIVO

LEY QUE MODIFICA EL DECRETO LEGISLATIVO 1103, QUE ESTABLECE MEDIDAS DE CONTROL Y FISCALIZACIN EN LA DISTRIBUCIN,
TRANSPORTE Y COMERCIALIZACIN DE INSUMOS QUMICOS QUE
PUEDAN SER UTILIZADOS EN LA MINERA ILEGAL

LEY N 30193
Artculo nico.- Incorporacin de una disposicin complementaria final al Decreto Legislativo 1103
Incorprase la quinta disposicin complementaria final al Decreto Legislativo 1103, con el siguiente texto:

QUINTA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL


Para efectos de un adecuado control y combate a la minera ilegal, mediante decreto supremo refrendado por el presidente
del Consejo de Ministros y los ministros de Energa y Minas y de
Economa y Finanzas, en el marco de sus competencias, se establecen medidas para el registro, control y fiscalizacin de los insumos qumicos que directa o indirectamente puedan ser utilizados
en actividades de minera ilegal.
Dichas medidas pueden ser de registro, control, fiscalizacin, intervencin, establecimiento de cuotas de comercializacin, de

LEY QUE MODIFICA EL ARTCULO 603 DEL CDIGO PROCESAL CIVIL


SOBRE INTERDICTO DE RECOBRAR

LEY N 30199

Artculo nico. Modificacin del artculo 603 del Cdigo Procesal Civil
Modifcase el artculo 603 del Cdigo Procesal Civil, promulgado
por el Decreto Legislativo 768, en los trminos siguientes:
Artculo 603. Interdicto de recobrar"
Procede cuando el poseedor es despojado de su posesin, siempre que no haya mediado proceso previo.
Sin embargo, si se prueba que el despojo ocurri en ejercicio del
derecho contenido en el artculo 920 del Cdigo Civil, la demanda
ser declarada improcedente.
Procede a pedido de parte la solicitud de posesin provisoria del
bien una vez que haya sido admitida la demanda, la que se sujeta
a los requisitos y trmites de la medida cautelar.
28 DE MAYO
PODER LEGISLATIVO

LEY QUE CREA EL REGISTRO DE DEUDORES JUDICIALES MOROSOS

LEY N 30201

Artculo 1. Creacin del Registro de Deudores Judiciales Morosos


Crase, en el rgano de gobierno del Poder Judicial, el Registro
de Deudores Judiciales Morosos, en el que se inscribe, a solicitud
del ejecutante, el incumplimiento de las acreencias originadas
en resoluciones rmes, que declaran el estado de deudor judicial moroso en aplicacin de los artculos 594 y 692-A, del Cdigo
Procesal Civil.
Artculo 2. Gratuidad y publicidad del registro
El acceso a la informacin del Registro de Deudores Judiciales
Morosos es de carcter pblico y gratuito, a travs del portal web
institucional del Poder Judicial.
Artculo 3. Vigencia de la inscripcin
El registro de estado de deudor judicial moroso tiene vigencia
hasta la extincin de la obligacin por cualquiera de las modalidades previstas en el Cdigo Civil, en cuyo caso el juzgado de origen
ocia al rgano de gobierno del Poder Judicial, solicitando la cancelacin de la inscripcin en dicho registro, bajo responsabilidad.
El registro permanece vigente en caso de que el ejecutado sea
declarado deudor judicial moroso en otro proceso.
Extinguida la obligacin conforme a las modalidades establecidas
en el primer prrafo, la inscripcin queda sin efecto de pleno derecho, debiendo el Poder Judicial, a pedido de cualquier persona,
proceder a su cancelacin dentro del plazo de siete das calendario de presentada la solicitud, bajo responsabilidad.
Artculo 4. Exclusin
No se encuentran bajo el mbito del referido registro las obliga-

2da. Quincena de Mayo

ciones derivadas de procesos judiciales contra el Estado.


Artculo 5. Modicacin de los artculos 594 y 692-A del Cdigo
Procesal Civil
Modifcanse los artculos 594 y 692-A del Cdigo Procesal Civil, en
los trminos siguientes:
Sentencia con condena de futuro.Artculo 594.- El desalojo puede demandarse antes del vencimiento del plazo para restituir el bien. Sin embargo, de ampararse la demanda, el lanzamiento slo puede ejecutarse luego de
seis das de vencido el plazo.Si el emplazado se allanara a la demanda y al vencimiento del plazo pusiera el bien a disposicin del
demandante, ste deber pagar las costas y costos del proceso.
En los contratos de arrendamiento de inmuebles, con rmas legalizadas ante notario pblico o juez de paz, en aquellos lugares
donde no haya notario pblico, que contengan una clusula de
allanamiento a futuro del arrendatario, para la restitucin del
bien por conclusin del contrato o por resolucin del mismo por
falta de pago conforme a lo establecido en el artculo 1697 del
Cdigo Civil, el Juez notica la demanda al arrendatario para que,
dentro del plazo de seis das, acredite la vigencia del contrato de
arrendamiento o la cancelacin del alquiler adeudado.
Vencido el plazo establecido sin que se acredite lo sealado en
el prrafo anterior, el Juez ordena el lanzamiento en quince das
hbiles, de conformidad con el artculo 593 del Cdigo Procesal
Civil.
Es competente para conocer la solicitud de restitucin del inmueble, en contratos con clusulas de allanamiento, el Juez del lugar
donde se encuentra el bien materia del contrato. La deuda del
arrendatario judicialmente reconocida origina la inscripcin del
demandado en el Registro de Deudores Judiciales Morosos.
Artculo 692-A.- Sealamiento de bien libre y procedimiento de
declaracin de deudor judicial moroso
Si al expedirse el auto que resuelve la contradiccin y manda llevar adelante la ejecucin en primera instancia, el ejecutante desconoce la existencia de bienes de propiedad del deudor, aquel
solicitar que se requiera a este para que dentro del quinto da seale uno o ms bienes libres de gravamen o bienes parcialmente
gravados, a efectos que, con su realizacin, se cumpla el mandato
de pago, bajo apercibimiento establecido por el juez, de declarrsele deudor judicial moroso e inscribirse dicho estado en el Registro de Deudores Judiciales Morosos, a solicitud del ejecutante.
El apercibimiento contenido en el presente artculo tambin ser
de aplicacin en la etapa procesal de ejecucin forzada de sentencia derivada de un proceso de conocimiento, abreviado o sumarsimo.
Artculo 6. Modicacin de los artculos 34, 50 y 97 de la Ley
27809, Ley General del Sistema Concursal
Modifcanse el prrafo 34.2 del artculo 34, el prrafo 50.5 del
artculo 50 y el prrafo 97.4 del artculo 97 de la Ley 27809, Ley
General del Sistema Concursal, en los trminos siguientes:
Artculo 34.- Apersonamiento de acreedores al procedimiento
()
34.2 Igual derecho corresponde al acreedor cuyo crdito dio lugar a la declaracin de situacin de concurso, en cuyo caso los
crditos correspondientes sern reconocidos de ocio por la Comisin. ()
Artculo 50.- Instalacin de la Junta de Acreedores
()
50.5 En caso de que la disolucin y liquidacin del deudor se haya
iniciado en aplicacin de los supuestos previstos en el literal b) del
prrafo 24.2 del artculo 24 y en el prrafo 28.4 del artculo 28,
la Junta se desarrollar en el lugar, da y hora sealados en nica
convocatoria.
La Junta se podr instalar con la asistencia de cualquier acreedor
reconocido y los acuerdos se adoptarn con el voto favorable del
acreedor o acreedores que representen crditos superiores al
50% de los crditos asistentes a la Junta de Acreedores.()
Artculo 97.- Nombramiento del liquidador y aprobacin del
Convenio de Liquidacin
()
97.4 En el caso de que dicha Junta no se instale o instalndose no

adopte el acuerdo pertinente a la liquidacin, la Comisin podr


designar, de ocio, al liquidador responsable, previa aceptacin
de este. Si no hay liquidador interesado, renuncia el designado
por la Comisin o queda sin efecto su designacin de conformidad con el prrafo 120.5 del artculo 120, se dar por concluido
el proceso. ()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a los cuarenta y cinco das hbiles de su publicacin.
SEGUNDA. Reglamentacin
El Poder Ejecutivo reglamenta la presente Ley dentro de los treinta das hbiles de su entrada en vigencia.
TERCERA. Unicacin de registros
El Poder Judicial uni ca el Registro de Deudores Judiciales Morosos con otros registros que administre el referido poder del
Estado.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA. Aplicacin de la norma en el tiempo A la entrada en
vigencia de la presente Ley, la modicatoria establecida en el
artculo 5 se aplicar inmediatamente a los procesos judiciales
en los cuales an no se haya requerido al deudor ejecutado el
sealamiento de bienes libres o parcialmente gravados con cuya
realizacin se cumpla la obligacin puesta a cobro.
SEGUNDA. Procedimientos concursales en trmite
Los procedimientos concursales iniciados por mandato judicial en
aplicacin del artculo 692-A del Cdigo Procesal Civil, antes de la
entrada en vigencia de la presente Ley, se seguirn tramitando
conforme a la normativa vigente a la fecha que fueron iniciados.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
NICA. Disposicin derogatoria
Derganse los artculos 30 y 31 y el numeral 36.2 del artculo 36
de la Ley 27809, Ley General del Sistema Concursal.
29 DE MAYO
PODER EJECUTIVO

Establece mecanismos especiales de fiscalizacin y control de insumos qumicos que pueden ser utilizados en la minera ilegal
DECRETO SUPREMO N 016-2014-EM

DECRETA:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Decreto Supremo, de acuerdo al artculo
2 del Decreto Legislativo N 1103, se entiende por:
OSINERGMIN : Organismo Supervisor de la Inversin en Energa
y Minera.
SUNAT : Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
Hidrocarburos : Comprende Diesel, Diesel BX, Gasolinas y Gasoholes
Insumos Qumicos : El mercurio, cianuro de potasio, cianuro de
sodio y los Hidrocarburos.
Artculo 2.- Rgimen Complementario de Control de Insumos
Qumicos que puedan ser utilizados en la minera ilegal
Establzcase que en las reas ubicadas en zonas geogrcas que
demanden Hidrocarburos que puedan ser utilizados en la minera ilegal, se implemente un Rgimen Complementario de Control
de Insumos Qumicos.

2da. Quincena de Mayo

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Energa y Minas, previa opinin favorable del Ministerio de Economa
y Finanzas, se jarn las zonas gegrcas sujetas al Rgimen
Complementario de Control de Insumos Qumicos.
Artculo 3.- Cuotas de Hidrocarburos
Para efectos de la aplicacin del presente Decreto Supremo, el
trmino Cuota de Hidrocarburo se reere al volumen total mximo mensual o anual, por tipo de Combustible Lquido, que un
Establecimiento de Venta al Pblico de Combustibles o un Consumidor Directo, ubicado en una zona sujeta al Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos, puede comprar a travs de los sistemas de control administrados por el OSINERGMIN.
Artculo 4.- Aprobacin de las Cuotas de Hidrocarburos
Mediante Decreto Supremo, refrendado por los titulares del Ministerio de Energa y Minas y del Ministerio de Economa y Finanzas, a propuesta del OSINERGMIN, se establecern las Cuotas de
Hidrocarburos para los Establecimientos de Venta al Pblico de
Combustibles y Consumidores Directos.
Para la elaboracin de la referida propuesta, el OSINERGMIN
estimar la demanda de Hidrocarburos en las zonas geogrcas
sujetas al Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos, desagregada por tipo de consumo industrial, comercial,
vehicular y domstico, la cual deber utilizar, pero no limitarse, a
la informacin existente en el Sistema de Control de rdenes de
Pedido - SCOP.
Artculo 5.- Consideraciones para la implementacin de las Cuotas de Hidrocarburos
El OSINERGMIN controlar y supervisar la aplicacin de las Cuotas de Hidrocarburos aprobadas y asignadas por el Ministerio de
Energa y Minas y por el Ministerio de Economa y Finanzas, de
acuerdo a lo establecido en la Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1103; para ello, determinar
los volmenes El Peruano 524020 Jueves 29 de mayo de 2014
mximos que cada Establecimiento de Venta al Pblico de Combustibles o Consumidor Directo podr adquirir semanalmente.
Para los Establecimientos de Venta al Pblico de Combustibles
que inicien operaciones con posterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Supremo; as como a aquellos que no
cuenten con una Cuota de Hidrocarburo, se les asignar Cuotas
de Hidrocarburos mensuales, o en su defecto anuales, equivalentes al valor promedio de las Cuotas de Hidrocarburos de los
Establecimientos de Venta al Pblico de Combustibles ubicados
en la provincia donde operen; de no existir establecimientos en
la provincia correspondiente se tomar como referencia el departamento donde operen.
Para tales efectos, el OSINERGMIN calcular y aplicar dichos valores en funcin de los valores de las Cuotas de Hidrocarburos
que apruebe el Ministerio de Energa y Minas y el Ministerio de
Economa y Finanzas, en las zonas sujetas al Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos.
Para los Consumidores Directos que inicien operaciones con posterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Supremo, el OSINERGMIN calcular una Cuota de Hidrocarburo provisional, la misma que ser revisada de acuerdo a lo indicado en el
siguiente artculo, de manera oportuna.
Artculo 6.- Revisin y modificacin de las Cuotas de Hidrocarburos.
El Ministerio de Energa y Minas y el Ministerio de Economa y Finanzas, a propuesta del OSINERGMIN, revisarn cada seis (6) meses, contados desde la entrada en vigencia de la presente norma,
las Cuotas de Hidrocarburos y efectuarn las modificaciones que
consideren pertinentes; asimismo, revisarn las Cuotas de Hidrocarburos de los Establecimientos de Venta al Pblico de Combustibles o Consumidores Directos a los que se hace referencia en el
artculo 5 del presente Decreto Supremo.
En caso se prevea o constate una situacin de desabastecimiento de Combustibles en determinadas zonas geogrficas sujetas

al Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos,


el Ministerio de Energa y Minas y el Ministerio de Economa y
Finanzas, de ser el caso, podrn modificar las Cuotas de Hidrocarburos aprobadas y/o asignadas a los operadores de los Establecimientos de Venta al Pblico de Combustibles o Consumidores
Directos; para ello, solicitarn la informacin que consideren pertinente al OSINERGMIN, la misma que deber ser atendida en el
plazo requerido por dichos Ministerios.
Artculo 7.- Disposiciones para la revisin y modificacin de las
Cuotas de Hidrocarburos
El Ministerio de Energa y Minas, a travs de Resolucin Ministerial, establecer los criterios para la modificacin de las Cuotas de
Hidrocarburos a que se reere el artculo 6 del presente Decreto
Supremo, para lo cual solicitar opinin favorable del Ministerio
de Economa y Finanzas.
Artculo 8.- Del Registro para la implementacin de los mecanismos especiales de fiscalizacin y control Crase el Registro
Especial, a cargo de la SUNAT, en el que se debern inscribir los
Establecimientos de Venta al Pblico de Combustibles, Consumidores Directos y Transportistas inscritos en el Registro de Hidrocarburos a cargo del OSINERGMIN, definidos as en el Glosario,
Siglas y Abreviaturas del Subsector Hidrocarburos, aprobado por
Decreto Supremo N 032-2002-EM, que realicen operaciones
relacionadas con las actividades de distribucin, transporte, uso,
almacenamiento y comercializacin de Hidrocarburos en la zonas
geogrficas sujetas al Rgimen Complementario de Control de
Insumos Qumicos.
Los sujetos que realizan las actividades de distribucin, transporte, uso, almacenamiento y comercializacin de Hidrocarburos, y
que no se encuentren inscritos en el Registro Especial antes sealado, sern suspendidos en su inscripcin en el Registro de Hidrocarburos, as como inhabilitados en el Sistema de Control de
rdenes de Pedido SCOP, a cargo del OSINERGMIN.
Los sujetos que sean suspendidos en su inscripcin en el Registro
de Hidrocarburos, a cargo del OSINERGMIN, sern igualmente
suspendidos del Registro Especial a cargo de la SUNAT.
Artculo 9.- Del Registro Especial
El Registro Especial constituye el principal instrumento para el
control y scalizacin de Insumos Qumicos del Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos, desde su produccin o ingreso al pas hasta su destino nal.
Los requisitos, vigencia, condiciones, consecuencias y otras disposiciones, sern establecidos por la SUNAT para el Registro Especial.
Asimismo, podrn inscribirse en el Registro Especial aquellos sujetos no obligados de acuerdo al primer prrafo del presente artculo, que en atencin a su consumo lo requieran para cumplir
con las disposiciones contenidas en el presente Decreto Supremo
en lo referente al uso, comercializacin, transporte y traslado, as
como en las normas sectoriales vigentes.
Artculo 10.- De las caractersticas del Registro Especial
El Registro Especial tiene las siguientes caractersticas:
a) Contiene informacin relativa a los sujetos registrados, Insumos
Qumicos, actividades que se realizan con estos y cualquier otra
informacin que la SUNAT considere necesaria para la funcin
de control.
b) La informacin es actualizada permanentemente.
c) Es de administracin centralizada.
d) Se encontrar interconectado con las instituciones pblicas re
lacionadas al control de los Insumos Qumicos.
e) Tendr niveles de acceso restringidos respecto a terceros u
otras entidades competentes.
f) Cuenta con mecanismos que garantizan la seguridad de la
informacin.
Artculo 11.- Obligacin de informar sobre operaciones

2da. Quincena de Mayo

Los sujetos inscritos en el Registro Especial debern informar a


la SUNAT el detalle de sus operaciones e incidencias en la forma,
condiciones y plazos que sta establezca.
Artculo 12.- Controles especiales para la comercializacin de Hidrocarburos aplicables en las zonas geogrficas sujetas al Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos. Los Establecimientos de Venta al Pblico de Combustible ubicados en las
zonas geogrficas sujetas al Rgimen Complementario de Control
de Insumos Qumicos, slo podrn expender Hidrocarburos directamente desde el surtidor y/o dispensador al tanque del vehculo automotor y, a los sujetos inscritos en el Registro Especial
hasta un mximo de ciento diez (110) galones de Diesel y Diesel
BX en contenedores.
Excepcionalmente, se podr surtir directamente, hasta un mximo de diez (10) galones de Diesel BX y hasta cinco (5) litros de
Gasolinas y/o Gasoholes, en envases que no sean de vidrio o material frgil, el cual estar sujeto a las responsabilidades administrativas y/o penales que resulten aplicables, en caso de incumplimiento. La operacin de llenado del envase debe efectuarse bajo
el control del operador del Establecimiento de Venta al Pblico
de Combustible.
Los adquirentes estn obligados a presentar su documento nacional de identidad al efectuar adquisiciones en los Establecimientos
de Venta al Pblico de Combustibles, los que debern consignarlo
en el comprobante de pago a emitirse, adems de la placa de
rodaje del vehculo, cuando corresponda.
La SUNAT controlar y fiscalizar a los sujetos y sus operaciones
relacionadas con las actividades sealadas en el segundo prrafo
del artculo 8 del presente Decreto Supremo.
La SUNAT est facultada para exigir la utilizacin de medios electrnicos de facturacin y el uso de guas de remisin electrnica a
los sujetos comprendidos en el Registro Especial.
Artculo 13.- Controles especiales del transporte de Hidrocarburos en las zonas geogrficas sujetas al Rgimen Complementario
de Control de Insumos Qumicos
Los sujetos que no se encuentren inscritos en el Registro Especial creado en el artculo 8 del presente El Peruano Jueves 29 de
mayo de 2014.
Decreto Supremo, slo podrn transportar o trasladar Hidrocarburos dentro de las zonas geogrficas bajo el Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos hasta un mximo
de diez (10) galones de Diesel BX y cinco (5) litros de Gasolinas o
Gasoholes, bajo responsabilidad prevista en el artculo 272 del
Cdigo Penal en las modalidades que fueran pertinentes.
Artculo 14.- Otras medidas de fiscalizacin y control
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 11 del Decreto Legislativo N 1103, el OSINERGMIN podr exigir y/o disponer la instalacin de equipos tcnicos de medicin y/o de monitoreo para
efectivizar las labores de fiscalizacin y control de los Hidrocarburos, adems de otras medidas adicionales y sin perjuicio de las acciones que en el mismo sentido efecte la SUNAT de conformidad
con lo establecido en el artculo 9 de dicho Decreto Legislativo.
Artculo 15.- Abastecimiento de Hidrocarburos en las zonas sujetas al Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos
En las zonas geogrficos sujetas al Rgimen Complementario de
Control de Insumos Qumicos el abastecimiento de Hidrocarburos solo ser efectuado a travs de Establecimientos de Venta al
Pblico de Combustibles y Consumidores Directos, para su comercializacin y consumo, respectivamente, los que se abastecern exclusivamente de un Distribuidor Mayorista.
Artculo 16.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros, el Ministro de Energa y Minas y el Ministro
de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

PRIMERA.- Ampliacin del plazo establecido en la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 073-2014EF
Amplese en sesenta (60) das calendario adicionales, el plazo establecido en la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 073-2014-EF que dicta normas reglamentarias
para la aplicacin de lo dispuesto en la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1103, que establece
medidas de control y fiscalizacin en la distribucin, transporte y
comercializacin de Insumos Qumicos que puedan ser utilizados
en la minera ilegal.
SEGUNDA.- Incorporacin inmediata en el Rgimen Complementario de Control de Insumos Qumicos.
Incorprese al departamento de Madre de Dios en el Rgimen
Complementario de Control de Insumos Qumicos, a la entrada
en vigencia del presente Decreto Supremo.
TERCERA.- Autorizacin para el ingreso y salida del territorio nacional de Insumos Qumicos.
El ingreso y salida de los Insumos Qumicos a los que se refiere el
artculo 2 del Decreto Legislativo N1103, en sus distintos regmenes aduaneros, con excepcin de los regmenes de reembarque
y trnsito internacional, requerirn de una autorizacin previa, la
cual deber obtenerse previamente al arribo de la nave, en los
casos de ingreso al pas, o previo al embarque, en los casos de
salida.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA.- Cuotas de Hidrocarburos provisionales
Aprubese las Cuotas de Hidrocarburos provisionales para su
aplicacin en las zonas sujetas al Rgimen Complementario de
Control de Insumos Qumicos, de acuerdo al Anexo que forma
parte del presente Decreto Supremo. Dichas Cuotas de Hidrocarburos provisionales tendrn una vigencia de sesenta (60) das calendario contados a partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Supremo.
Durante los primeros cuarenta (40) das calendario del plazo indicado en el prrafo anterior, en concordancia con lo indicado
en primer prrafo del artculo 6 del presente Decreto Supremo,
el OSINERGMIN propondr al Ministerio de Energa y Minas, las
Cuotas de Hidrocarburos para los Establecimientos de Venta al
Pblico de Combustibles y Consumidores Directos que sern aplicables a partir del da siguiente del plazo indicado en el primer
prrafo de la presente disposicin.
Los plazos considerados en el primer prrafo del artculo 6 del presente Decreto Supremo, en lo referente a la revisin de las Cuotas
de Hidrocarburos, sern contabilizados desde la publicacin del
Decreto Supremo que contenga las Cuotas de Hidrocarburos que
el OSINERGMIN propondr de acuerdo al prrafo anterior.
SEGUNDA.- Incorporacin automtica en el Registro Especial
Incorprese de forma automtica en el Registro Especial, a los
sujetos que de acuerdo a lo indicado en el primer prrafo del artculo 8 del presente Decreto Supremo tengan la obligacin de
inscribirse en el Registro Especial y que a la fecha cuenten con
inscripcin vigente en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados creado al amparo del Decreto Legislativo N 1126 y normas
modificatorias as como aquellos que se encuentren en proceso
de inscripcin a este, siempre que el mismo concluya favorablemente.
TERCERA.- Requisitos para la inscripcin en el Registro Especial
En tanto la SUNAT emita las disposiciones a que se refiere el
artculo 9 del presente Decreto Supremo, son de aplicacin los
requisitos y obligaciones para la inscripcin en el Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados creado al amparo del Decreto
Legislativo N 1126 y normas modificatorias, en lo que corresponda.

ASESORA LABORAL

IN F O RM E

LA TERCERIZACION:
ASPECTOS LEGALES RELEVANTES SOBRE LA
PRESTACIN DEL SERVICIO
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales contribuyentes. Jefe del rea Laboral del Informativo Vera Paredes

I. MARCO LEGAL
Tercerizaciones
excluidas

- Ley N 29245 Ley que regula a los Servicios de Tercerizacin.


- Decreto Legislativo N 1038 Decreto Legislativo que precisa
los alcances de la Ley N 29245.
- Decreto Supremo N 006-2008-TR Reglamento de la Ley N
29245 y del Decreto Legislativo N 1038 que regulan los Servicios de Tercerizacin.

Ser cuando exista un destaque de ms del


Desplazamiento tercio de los das laborables del plazo del
continuo
contrato de tercerizacin, o excede de 420
horas o 52 das laborables de trabajo efectivo en un semestre.

II. INTRODUCCIN
Mediante Ley N 29245, se regula en el Per, la prestacin
de servicios va tercerizacin; hoy es posible tratar en nuestro
pas, de la vigencia normativa de esta moderna forma de
contratacin laboral.
Una de las principales virtudes de la normativa legal,
constituye la definicin que efectan del instituto jurdico de la
tercerizacin, entendindola como la contratacin de empresas
especializadas para que presten servicios o ejecuten obras
por su cuenta y riesgo, con sus propios recursos financieros,
tcnicos y materiales, asumiendo plena responsabilidad por
su gestin (resultado) y el cumplimiento de las obligaciones
patronales con sus trabajadores, los que se encuentran bajo su
exclusiva subordinacin; reiterndose de esta manera criterios
legales precedentes que ya identificaban la tercerizacin
u outsourcing en el mbito de los contratos de gerencia, los
contratos de obra, los procesos de tercerizacin externa y en
suma aquel contrato que tenga por finalidad que un tercero
(empresa) asuma una parte integral del proceso productivo de
la empresa principal o contratante, diferencindose de aquellas
otras formas de prestacin triangular de servicios que el comn
de los peruanos conoce como Services en clara alusin a
la intermediacin laboral; refirindose a las caractersticas
propias de las empresas tercerizadoras como son la pluralidad
de clientes, el suministro de equipamiento propio, la inversin
de capital y la retribucin por obra o servicio y aquellos otros
factores considerados en la acertada delimitacin conceptual y
estructural que ha dotado el Reglamento de la Ley.
Sobre el innovador sistema legal de tercerizacin laboral se
subraya la prohibicin a la sola provisin de personal o alquiler
de mano de obra, que caracteriza a la intermediacin laboral,
tercerizar implica externalizar 1 del seno de la empresa principal
todo un rea, departamento o seccin productiva (actividad
principal), siguiendo el criterio expuesto por el Reglamento de
la Ley, pues resulta vlido considerar que existen supuestos de
tercerizacin no contemplaos por la Ley y otros que por razones
tcnicas se encuentran expresamente excluidos; podemos
mencionar en un mbito general caractersticas esenciales de
la Tercerizacin mediante el siguiente cuadro:
Tercerizaciones
comprendidas

Solamente las que realizan actividades


principales con desplazamiento continuo
de personal a los centros de trabajo o centros de operaciones fuera de stos.

Las tercerizaciones de servicios complementarios, tercerizaciones con desplazamiento no continuo, tercerizaciones sin
destaque de personal y en el Sector Pblico.

Caractersticas
de la
tercerizacin

Pluralidad de
clientes

Equipos

Adems de los equipos, pluralidad de clientes, forma de pago e inversin de capital,


en cada caso, se debiera evaluar la existencia real de un servicio independiente tales
como especialidad, dimensin de servicios,
separacin fsica, calificaciones, know how,
etc.
No se exige la pluralidad de clientes en el
caso de contratacin de microempresas,
cuando existan pactos de exclusividad debidamente motivados y cuando el servicio es
requerido por un nmero mnimo de empresas en un especfico mbito geogrfico,
de mercado o sector econmico.
Se considera que la tercerizadoras tiene
equipos cuando sean de su propiedad o se
mantengan bajo su administracin y responsabilidad.

III. OBJETO Y DEFINICIN DE TERCERIZACIN


3.1. Objeto de la Ley de Tercerizacin
La Ley regula los casos en que procede la tercerizacin, los
requisitos, derechos y obligaciones, as como las sanciones
aplicables a las empresas que desnaturalizan el uso de este
mtodo de vinculacin empresarial.
3.2. Definicin de Tercerizacin.
La Ley establece que se entiende por tercerizacin a la
contratacin de empresas para que desarrollen actividades
especializadas u obras, siempre que aquellas asuman los
servicios prestados por su cuenta y riesgo; cuenten con
sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales;
sean responsables por los resultados de sus actividades
y sus trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin.
Constituyen elementos caractersticos de tales actividades,
entre otros, la pluralidad de clientes, que cuenten con
equipamiento, la inversin de capital y la retribucin por
obra o servicio. En ningn caso se admite la sola provisin
de personal. La aplicacin d este sistema de contratacin no
restringe el ejercicio de los derechos individuales y colectivos
de los trabajadores.
Externalizar: Hacer externo una empresa algo que le corresponde a ella.Ejm. la
empresa ha externalizado el servicio de limpieza del edificio.

Informativo Vera Paredes

D- 1

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

Se ha debido precisar directamente, lo que la norma ha


establecido de manera indirecta introduciendo una referencia
de manera expresa a que la norma estaba dirigida nicamente
a los casos de tercerizacin interna, esto es, cuando la empresa
tercerizadora desarrolla su actividad dentro de la empresa usuaria
o en su mbito de influencia. Si bien es cierto que esta aclaracin
se hace en el Artculo 9 de la Ley, exclusivamente para efectos de
la responsabilidad solidaria, hubiese sido preferible sealar que
la regulacin era nica y exclusivamente para dicha modalidad.
La definicin plantea la existencia de determinadas notas
caractersticas como son: que la empresa tercerizadora realice
la obra o servicio por su cuenta y riesgo; que cuente con sus
propios recursos financieros, tcnicos o materiales; que se
haga responsable por el resultado de sus actividades; que sus
trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin; y que tenga
la pluralidad de clientes.

El primer requisito significa que la empresa tercerizadora, que


debe desarrollar su actividad sobre la base de una estructura
empresarial, realice la obra asumiendo las consecuencias del
resultado, esto es, puede obtener una ganancia o prdida, la
que en este ltimo caso podra inclusive afectar su subsistencia
o la continuacin de sus actividades. La responsabilidad por
la ejecucin de la obra o prestacin del servicio es frente a la
empresa usuaria que contrata sus servicios.
El segundo requisito est relacionado con la necesidad de
que la actividad no se concrete nica y exclusivamente a la
sola provisin de personal, que a mrito de la definicin que
contiene la norma implicara la existencia de un contratista que
no tenga ningn elemento material para desarrollar la actividad
contratada, y cuya nota caracterstica sera ser una especie de
arrendador de la fuerza laboral ajena, incurriendo as en un acto
puro de explotacin del trabajo humano situacin que el derecho
del trabajo repudia. Indudablemente que la interpretacin
de lo sealado en el Artculo 2 de la Ley, plantea dificultades
para determinar el alcance de lo que denomina recursos
financieros, tcnicos o materiales propios. El dispositivo no
seala la magnitud o cuanta de los referidos recursos, lo que
en ltima instancia deja el tema sujeto a la interpretacin
administrativa o judicial mediante la aplicacin de un principio
eficaz, pero sumamente subjetivo, como es el de Primaca de
la Realidad, lo que atenta contra la seguridad jurdica porque
resulta imposible predecir lo que en ltima instancia podra
ser el criterio interpretativo subjetivo de cualquier autoridad.
Es as como resulta difcil interpretar lo que se considera como
existencia de recursos tcnicos o materiales propios, porque no
se ha sealado si ellos son nicamente como consecuencia de la
adquisicin de activos o de bienes, o si pueden ser tomados en
arrendamiento simple o financiero, o eventualmente prestados
sea por la empresa usuaria o por terceros. Lo que s resulta
claro es que uno de los elementos de la tercerizacin es que
los trabajadores de la empresa tercerizadora estn bajo su
exclusiva subordinacin, lo que significa que sta no puede ser
compartida en ningn grado, ni siquiera el ms mnimo, porque
si fuera as dejara de tener esta caracterstica.
IV. CARACTERISTICAS LEGALES DE LA TERCERIZACIN
4.1. Casos que constituyen Tercerizacin.
Constituyen tercerizacin de servicios, entre otros los Contratos
de Gerencia, conforme a la Ley General de Sociedades, los Contratos de Obra, los Procesos de Tercerizacin Externa, los Contratos que tienen por objeto que un tercero se haga cargo de una
parte integral del proceso productivo.
4.2. Desplazamiento de Personal.
Los contratos donde el personal de la empresa tercerizadora
realiza el trabajo especializado u obra en las unidades productivas
o mbitos de la empresa principal, no deben afectar los

D -2

Informativo Vera Paredes

derechos laborales y de seguridad social de dichos trabajadores,


mantenindose la subordinacin de los mismos respecto de
la empresa que presta los servicios de tercerizacin, lo cual
debe constar por escrito en dicho contrato, en el cual debe de
especificarse cual es la actividad empresarial a ejecutar y en
que unidades productivas o mbitos de la empresa principal se
realiza.
4.3. Aspectos Cardinales a tener en cuenta.
Por las responsabilidades que emanan de la vigencia de los
contratos de tercerizacin, es posible afirmar la existencia de dos
tipos de outsourcing, a saber: Con Desplazamiento de Personal y
Sin Desplazamiento de Personal. Para el primer caso la empresa
principal deber preocuparse que en el contrato comercial
respectivo se especifiquen concretamente las actividades
a ejecutar y las unidades o mbitos de la empresa que se
tercerizan; slo en este tipo de tercerizacin surge la injustamente
cuestionada solidaridad entre la empresa principal que contrata la
realizacin de obras o servicios y la empresa outsourcing, respecto
del pago de derechos laborales y aportaciones de seguridad
social (previsional y en salud) que se pudieren devengar por el
lapso de duracin del desplazamiento del personal. A decir de la
norma, esta responsabilidad se mantiene incluso durante un ao
posterior a la conclusin del desplazamiento. Para la empresa
outsourcing se ha previsto que la responsabilidad se mantiene
por el tiempo inherente a la prescripcin de derechos laborales
(cuatro aos desde el cese del vnculo laboral). Del mismo modo
las disposiciones analizadas contemplan el derecho de repeticin
de la empresa principal en tanto se viere obligada a responder por
la empresa tercerizadora, adquiriendo los derechos y privilegios
de un crdito laboral en caso de insolvencia o quiebra de sta
ltima.
Por su parte, la legislacin de la materia considera lo pertinente
a la subcontratacin de servicios en el marco de una actividad
previamente tercerizada, definiendo su legalidad, en tanto se
observen todos los requisitos previstos por ley.
4.4. Desnaturalizacin del Contrato de Tercerizacin.
En lo concerniente a la desnaturalizacin de los contratos de
tercerizacin tenemos expresado que al haberse previsto como
supuesto reconvencional, el incumplir cualquiera de los requisitos
mencionados en la Ley y el agazapar una simple provisin de
personal o intermediacin laboral tras el ropaje de una aparente
tercerizacin, ya que cada figura resulta de por si especial y
diferente, no hay cabida para creer en su compatibilidad o
analoga. Un contrato de outsourcing desnaturalizado da lugar a
que los trabajadores desplazados sean incorporados en la planilla
de la empresa principal generando a una relacin directa con ella,
adems de la cancelacin del registro de la tercerizadoras y de las
dems sanciones previstas por ley.
Intermediacin o tercerizacin? - Figuras diferentes e
implicantes.
A fin de ilustrar mejor las diferencias medulares entre
intermediacin y tercerizacin laboral alcanzamos el siguiente
cuadro descriptivo:
Referen- Outsourcing
cia
(tercerizacin)

Intermediacin laboral
(services cooperativas)

Objeto de La empresa contra- Se destaca personal para:


los contra- tista realiza parte del Atender necesidades
tos
proceso productivo transitorias u ocasio(principal), asumien- nales (contratos de sudo responsabilidad plencia y ocasionales).
econmica, financie- Atender actividades
ra, costo, riesgo, con c o m p l e m e n ta r i a s
trabajadores propios. (vigilancia, mensajera,
limpieza y otros).

2da. Quincena de Mayo

Natu Entre empresas: los


raleza de
contratos son de natlos contra- uraleza civil y mertos
cantil.
Trabajo con desplazamiento: los contratos son por escrito,
los trabajadores desplazados gozan de
los mismos derechos
que corresponden
a los trabajadores
del outsourcing y
gozan de derechos
sindicales y de negociacin colectiva en
su empresa.
Limita No existen limitaciones
ciones
expresas
contractu(pero si exclusiones);
ales
se han previsto empero requisitos (inversin de capital,
equipamiento propio y pluralidad de
clientes) adems de
la obligacin del registro previo ante el
Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo.
Los contratos entre
el outsourcing y los
trabajadores desplazados son por escrito
que dan lugar a vnculos modales o de
tiempo parcial que
deben
registrarse
ante el MTPE.

Entre la usuaria y el
Services, el contrato es
de naturaleza civil.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo debe fiscalizar
que el destaque de
personal se realice
conforme a ley.
La usuaria tiene facultades de direccin y
fiscalizacin del personal destacado.

El Services y la Cooperativa de Trabajadores


tienen como objeto
exclusivo la intermediacin y deben tener
autorizacin del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Los contratos de trabajo se comunican al
Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo.

4.5. Derecho a la informacin.


Al iniciar la ejecucin del contrato, la empresa tercerizadora tiene
la obligacin de informar por escrito a los trabajadores encargados
de la ejecucin de la obra o servicio, a sus representantes, as
como a las organizaciones sindicales y a los trabajadores de la
empresa principal, lo siguiente:
1. La identidad de la empresa principal, incluyendo a estos efectos
el nombre, denominacin o razn social de esta, su domicilio y
nmero de Registro nico del Contribuyente.
2. Las actividades que son objeto del contrato celebrado con la
empresa principal, cuya ejecucin se llevar a cabo en el centro
de trabajo o de operaciones de la misma.
3. El lugar donde se ejecutarn las actividades mencionadas en el
numeral anterior.
El incumplimiento de esta obligacin constituye infraccin
administrativa, de conformidad con lo sealado en las normas
sobre inspeccin del trabajo.
Hemos dicho que resulta gratificante la inclusin del derecho
de los trabajadores de la empresa outsourcing para acceder a la
informacin pertinente, por si o a travs de sus representantes
tanto como al ejercicio de los derechos colectivos entre ellos la
sindicalizacin, la negociacin colectiva y la huelga en caso se
cumpla con los requisitos previstos por la legislacin diseada
para dichas materias.
4.6. Garanta de Derechos Laborales.
Los trabajadores de las empresas que prestan servicio de
tercerizacin tienen los siguientes derechos, sin perjuicio de los
ya establecidos en la legislacin aboral vigente:

ASESORA LABORAL

1. Los trabajadores bajo contrato de trabajo sujetos a


modalidad tienen iguales derechos que los trabajadores
contratados a tiempo indeterminado. Este derecho se
aplica a los trabajadores desplazados en una tercerizacin,
respecto de su empleador.
2. Los trabajadores que realicen labores en las instalaciones
de la empresa principal en una tercerizacin, cualquiera
fuese la modalidad de contratacin laboral utilizada, como
todo trabajador contratado a tiempo indeterminado o
bajo modalidad, tiene respecto de su empleador todos los
derechos laborales individuales y colectivos establecidos
en la normativa vigente; en consecuencia, los trabajadores
no estn sujetos a subordinacin por parte de la empresa
principal.
3. La tercerizacin de servicios y la contratacin sujeta a
modalidad, incluyendo aquella realizada en la tercerizacin
de servicios, no puede ser utilizada con la intencin o
efecto de limitar o perjudicar la libertad sindical, el derecho
de negociacin colectiva, interferir en la actividad de las
organizaciones sindicales, sustituir trabajadores en huelga o
afectar la situacin laboral de los dirigentes amparados por
el fuero sindical.
4. Cuando corresponda, los trabajadores pueden interponer
denuncias ante la Autoridad Administrativa de Trabajo o
recurrir al Poder Judicial, para solicitar la proteccin de sus
derechos colectivos, incluyendo los referidos en el numeral 2
del presente artculo, a impugnar las prcticas antisindicales,
incluyendo aquellas descritas en el numeral 3 del presente
artculo, a la verificacin de la naturaleza de los contratos de
trabajo sujetos a modalidad de acuerdo con la legislacin
laboral vigente, a impugnar la no renovacin de un contrato
para perjudicar el ejercicio del derecho de libertad sindical y
de negociacin colectiva o en violacin del principio de no
discriminacin, y obtener, si correspondiera, su reposicin en
el puesto de trabajo, su reconocimiento como trabajador de
la empresa principal, as como las indemnizaciones, costos y
costas que corresponda declarar en un proceso judicial, sin
perjuicio de la aplicacin de multas.
4.7. Registro de las Empresas Tercerizadoras.
En la actualidad la Autoridad Administrativa de Trabajo, no
ha implementado un registro especial para las empresas
tercerizadoras, por lo que es de aplicacin lo sealado en el
Artculo 9 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N
006-2008-TR, literalmente sanciona que: -Se consideran inscritas
en el registro al que hace referencia el artculo 8 de la Ley, las
empresas tercerizadoras que, durante el perodo declarado,
cumplen con registrar el desplazamiento de su personal a
empresas principales, en la planilla electrnica que se encuentra
regulada por el Decreto Supremo N 018-2007-TR y sus normas
modificatorias y complementarias, con independencia de su
fecha de constitucin.
Actualmente, el registro del desplazamiento de personal de la
tercerizadora a empresas principales, se realiza a travs del TRegistro, primer componente de la nueva planilla electrnica,
cuyo ingreso se realiza a travs de Sunat operaciones en Lnea,
por la pgina web de esta entidad.
4.8. De la Subcontratacin.
Las empresas que presten servicios de tercerizacin podrn
subcontratar siempre y cuando el subcontratista cumpla con los
requisitos establecidos en la Ley.
V. REGLAS APLICABLES A LA TERCERIZACIN LABORAL

Referencias bsicas

Alcances de la le- Precisiones reglagislacin (Ley N mentarias


29245 y D. Leg. N (D.S. N 006-20081038)
TR)

Informativo Vera Paredes

D- 3

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

- La empresa tercerizadora realiza - por


su cuenta y riesgo
parte del proceso
productivo de la
empresa principal.
La tercerizadora
Requisitos para que -asume
responsaopere la terceriza- bilidad econmica,
cin laboral externa financiera, costo,
riesgo y realiza las
obras/servicios con
sus propios trabajadores.

- Si las obras/servicios se realizan


fuera de los establecimientos de la
empresa principal,
no se aplica la
ley (tercerizacin
externa).
- La tercerizacin
laboral se configura si las obras/
servicios se prestan
con desplazamiento continuo a los
establecimientos de
la principal.

- Slo estn subordinados a su empleador (empresa


tercerizadora).
- La tercerizadora
responde por las
remuneraciones
y beneficios del
personal desplazado a la empresa
principal.
- Los trabajadores
desplazados deben
gozar de los mismos
derechos y beneficios que perciben
los trabajadores de
la tercerizadora que
no son desplazados.

- La empresa principal responde por las


remuneraciones y
beneficios, siempre
que el desplazamiento haya sido
continuo.
- La responsabilidad
solidaria es por un
ao contado desde
el trmino del desplazamiento.
- Se considera
desplazamiento
continuo si fue por
ms de un tercio del
tiempo contratado
o que haya excedido a 420 horas o
52 das de trabajo
efectivo.

Derechos y beneficios de los trabajadores de la empresa tercerizadora


que se desplaza a la
empresa principal

- La empresa que
realiza obras o
presta servicios
para otra, deber
de acreditar que
goza de autonoma
y que
La empresa terceri- empresarial
cuenta
con
pluralizadora debe contar dad de clientes (se
con varios clientes otorga un ao para
adecuarse a este
requisito).

La tercerizadora no
requiere acreditar pluralidad de
clientes:
- Cuando son
requeridos por un
nmero reducido
de empresas en el
mercado o mbito
geogrfico.
- Cuando se justifique pactos de
exclusividad.
- Cuando la tercerizadora es una
microempresa.

- Los trabajadores
de la tercerizadora
sern incorporados
a la planilla de la
empresa principal,
si la tercerizacin se
efecta sin cumplir
los requisitos de
ley (autonoma
empresarial, recursos propios, costo
financiero, subordinacin laboral, etc.)

Se desnaturaliza la
tercerizacin si los
trabajadores desplazados laboran
bajo subordinacin
de la empresa
principal:
- Cuando la tercerizacin se ha
convertido en un
simple destaque de
personal.
- Cuando ha
vencido el plazo
del contrato entre
las empresas y
el personal sigue
laborando en la
empresa principal.

Desnaturalizacin
de la tercerizacin
laboral cuando no
se cumple con los
requisitos de ley

D -4

Informativo Vera Paredes

- Siempre que el
desplazamiento a
los establecimientos
de la empresa principal haya sido en
forma continuada.
La responsabilidad
solidaria prescribe
en un ao desde
que termin el desplazamiento.

- El desplazamiento
debe ser cuando
menos un tercio del
tiempo contratado para la obra. La
empresa principal
responde por las
remuneraciones,
benficos sociales,
aportaciones sociales impagas.
- La empresa principal tiene derecho
a repetir contra la
tercerizadora por
los derechos y beneficios asumidos.

- Se inscriben en el
registro Nacional de
Empresas Tercerizadoras.
- Las empresas nueRegistro de empre- vas tienen 30 das
sas de tercerizacin para registrarse.
laboral
- El registro se hace
ante la Autoridad
de Trabajo del lugar
donde desarrolla
sus actividades la
empresa.

- El reglamento ha
flexibilizado el registro de las tercerizadoras.
- Se considerar
inscrito en el Registro, declarado en la
planilla electrnica,
el personal desplazado a la empresa
principal.

La empresa principal es responsable


de las remuneraciones y benficos de
los trabajadores de
la empresa tercerizadora

VI. CONCLUSIONES
Mediante la Ley N 29245, el Decreto Legislativo N 1038 y su
Reglamento Decreto Supremo N 006-2008-TR, se han regulado
los casos en que procede la tercerizacin, as como los requisitos,
derechos, obligaciones y, en su caso, sanciones aplicables a las
empresas que desnaturalizan este mecanismo de contratacin
empresarial.
Podemos concluir que entre las principales disposiciones que
recoge la nueva normativa sobre Tercerizacin se citan los
siguientes:
Anteriormente, uno de los elementos que permita
determinar la existencia de una verdadera relacin de
tercerizacin y no una intermediacin laboral encubierta
estaba el hecho de que la empresa que prestaba el servicio
contase con equipamiento propio, exigencia que ha sido
suprimida ya que ahora solamente se requiere contar con
equipamiento sin hacer expresa mencin a que sea de su
propiedad o titularidad.
Con relacin a la pluralidad de clientes con la que debe contar
la empresa de tercerizacin, esta existe desde la regulacin
primigenia (Decreto Supremo N 003-2002-TR).
Los dems elementos de una relacin de tercerizacin -como
la autonoma empresarial, la subordinacin directa de los
trabajadores de la empresa de tercerizacin y la prohibicin
de que la tercerizacin se manifieste en una simple provisin
de personal se mantienen con la nueva ley.
As mismo, se mantienen los requisitos contemplados por
el Decreto Supremo N 020-2007-TR, vale decir, suscribir
un contrato por escrito entre la empresa usuaria y la de
tercerizacin y contar con recursos econmicos suficientes
para garantizar el pago de las obligaciones laborales y de
seguridad social de los trabajadores desplazados (es decir,
no se puede pactar una retribucin que simplemente sume
una comisin a los costos laborales del personal involucrado,
como si fuera una entidad intermediadora, sino que debe
referirse dicha retribucin a una unidad de medida como
pueden ser las horas invertidas o unidades producidas).
En caso de desnaturalizacin de la tercerizacin, se establece

2da. Quincena de Mayo

que la Autoridad Administrativa de Trabajo est facultada a


ordenar que los trabajadores de la empresa de tercerizacin
se incorporen inmediata y directamente a la planilla de la
empresa usuaria o cliente, a proceder a la cancelacin del
registro del tercero (empresa tercerizadora) y la aplicacin
de multas para ste y la empresa cliente.
Se establece la responsabilidad solidaria entre la empresa
usuaria y la empresa de tercerizacin en el pago de
remuneraciones y beneficios sociales de los trabajadores
de esta ltima, por el tiempo en que el trabajador estuvo
desplazado y se extiende por 1 ao ms luego de culminado
el desplazamiento y, hasta 4 aos despus del cese de los
trabajadores involucrados respecto del tercero. El Decreto
Legislativo N 1038 precisa que la solidaridad se contrae
nicamente a los derechos laborales y tributos sociales de
origen legal, no a los generados por convenio individual
o colectivo o costumbre. Adems, la empresa cliente
que termina pagando tales obligaciones puede solicitar
el reintegro respectivo al tercero y, en caso ste entre en
insolvencia o quiebra, adquiere los derechos y privilegios del
crdito laboral.
Con respecto de la subcontratacin, debe cumplir con los
mismos requisitos establecidos en la ley para la tercerizacin.

ASESORA LABORAL

Estos requisitos estaban previstos en el DS N 003-2002-TR,


pero la pluralidad de clientes, el equipamiento propio y la
forma de retribucin de los servicios u obra contratados eran
slo elementos coadyuvantes y no elementos caractersticos
o requisitos, como ocurre con la Ley N 29245.
La Ley N 29245 permite la tercerizacin externa y la interna
para la prestacin de servicios especializados y la ejecucin
de obras. La tercerizacin interna puede darse de tres
formas: contratos de gerencia, por los cuales una empresa
destaca a trabajadores hacia otra para dirigirla; contratos de
obra, frecuentemente respecto de contratas y subcontratas;
y, contratos para que una empresa se haga cargo de una
parte integral del proceso productivo de otra. Actualmente,
se da la tercerizacin externa para cubrir labores principales
(directamente vinculadas con el giro del negocio de la
empresa cliente) o complementarias (limpieza, vigilancia,
etc.), sean de requerimiento constante o eventual. Pero,
solo es posible la tercerizacin interna para cubrir labores
principales permanentes o temporales, no para labores
complementarias. stas podrn seguir siendo cubiertas
por services o cooperativas de trabajo, en el marco de la
intermediacin laboral.

CASOS PRCTICOS
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LA EMPRESA CLIENTE EN
CASO DE INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DESTACADOS
Si la empresa contratista no ha cumplido con pagar los Beneficios
Sociales a sus trabajadores que destaco a la empresa principal
(cliente), a quin puede reclamar los trabajadores el pago de sus
Beneficios Sociales?

El Artculo 5 de la Ley N 29245 seala que los contratos se desnaturalizan en los casos de que la empresa de tercerizacin no
cumpla con el requisito de tener recursos tcnicos, materiales y
financieros, la empresa tercerizadora incumpli con este ltimo
requisito el 1 de mayo de 2014, por lo que a partir de esa fecha la
empresa principal (cliente) debe pagar las obligaciones laborales
de los trabajadores. A continuacin el clculo respecto a un trabajador:
Inicio del contrato
Termino del contrato
Desnaturalizacin
Remuneracin mensual
Asignacin Familiar
Tiempo de Servicios

: 01/02/2014
: 31/05/2014
: 01/05/2014
: S/. 2,500.00
: 75.00
: 4 meses

LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES


1. Remuneraciones no pagadas:

Febrero 2014

: S/. 2,575.00
Marzo 2014

: S/. 2,575.00
Abril 2014

: S/. 2,575.00
Mayo 2014

: S/. 2,575.00
------------------- TOTAL POR PAGAR S/. 10,300.00

La empresa principal deber cancelar al trabajador la suma


de S/. 10,300.00 nuevos soles, por concepto de remuneraciones insolutas que dejo de percibir de su empleador
directo (empresa tercerizadora).
2. Vacaciones trunca:
El record trunco vacacional ser compensado a razn de tantos
dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das com-

putables hubiere laborado.


Por los 4 meses:
2,575.00 / 12 X 4 = S/. 858.30
TOTAL POR PAGAR S/. 858.30
La empresa principal deber cancelar al trabajador la suma
de S/. 858.30 nuevos soles, por concepto de vacaciones
truncas que dejo de percibir de su empleador directo (empresa tercerizadora).
3. Gratificacin Trunca por Fiestas Patrias
El derecho a la gratificacin trunca se origina al momento del cese
del trabajador, siempre que tenga cuando menos un mes integro
de servicios. El monto de la gratificacin trunca se determina de
manera proporcional a los meses calendarios completos laborados en el perodo en el que se produzca el cese.
Por los 4 meses:
2,575.00 / 6 X 4 = S/. 1,716.70
Bonificacin Extraordinaria:
1,716.70 X 9% = S/. 154.50
TOTAL POR PAGAR S/. 1,871.20
La empresa principal deber cancelar al trabajador la suma de S/.
1,871.20 nuevos soles, por concepto de Gratificacin Trunca y Bonificacin Extraordinaria de la Ley N 29351 que dejo de percibir
de su empleador directo (empresa tercerizadora).
4. Compensacin por Tiempo de Servicios
Acumulada desde el 1 de febrero de 2014, fecha en la que dejo
de cancelar sus obligaciones laborales la empresa tercerizadora.
Por los 4 meses:
2,575.00 / 12 X 4 = S/. 858.30
TOTAL POR PAGAR S/. 858.30
La empresa principal deber cancelar al trabajador la suma de S/.
858.30 nuevos soles, por concepto de Compensacin por Tiempo
de Servicios, contados desde la fecha en la que dejo de cumplir
sus obligaciones su empleador directo (empresa tercerizadora).

Informativo Vera Paredes

D- 5

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

PAGO DE BENEFICIOS SOCIALES CONTRATO A TIEMPO


PARCIAL

Remuneracin mensual computable:


Bsico

: S/. 2,600.00
Asignacin familiar
: S/. 75.00
--------------------Monto base de clculo : S/. 2,675.00

El Sr. Carlos Arturo Gmez con carga familiar afiliado al SNP ingreso a laborar a la empresa guilas Negras S.R.L. el 1 de
junio de 2013 a travs de la modalidad de tiempo parcial de
3 horas diarias, con una remuneracin mensual de S/. 600.00
nuevos soles y de S/. 100.00 nuevos soles mensuales por concepto de movilidad supeditado a la asistencia al centro de trabajo1. El 31 de mayo de 2014 presento su carta de renuncia; por
lo que el empleador realiza la consulta de cmo debe efectuar la
liquidacin de beneficios sociales del trabajador.
Informacin:
Fecha de ingreso
: 01.06.2013
Fecha de cese
: 31.05.2014
Periodo a liquidar
: 12 meses
Afiliado al SNP
: tasa de 13%

Remuneracin
Mensual

El trabajador que labora a tiempo parcial no tienen derecho a


los siguientes beneficios: vacaciones anuales remuneradas, compensacin por tiempo de servicios e indemnizacin por despido
arbitrario. Con exclusin de estos beneficios, a los trabajadores
a tiempo parcial les corresponde los dems derechos de un trabajador subordinado, como las gratificaciones legales de Fiestas
Patrias y Navidad, la asignacin familiar, cuando le corresponda,
y las establecidas por las normas sobre seguridad social en salud,
entre otros.

Resumen:
Vacaciones truncas por los 8 meses : S/. 2,229.0
Descuento SNP (13%)

: S/. (289.80)
----------------Total a pagar
: S/. 1,939.20

Calculo de la gratificacin trunca de julio (enero a mayo):


Remuneracin Computable:
Bsico

: S/. 600.00
Asignacin familiar
: S/. 75.00
---------------Base de clculo
: S/. 675.00
Clculo Gratificacin Trunca:
Remuneracin N de meses del
Mensual
periodo a calcular
------------------
------------------
S/. 675.00 6
=

Rem. Gratificac.
por mes
------------------ S/. 112.50

Rem. Gratificac. N de meses


por mes
a liquidar
Total
-------------------
---------------
------------- S/. 112.50
x
5
= S/. 562.50
Monto del Bono Extraordinario
De conformidad con lo dispuesto por la Ley N 29351 cuya vigencia ha sido ampliada hasta el 31 de diciembre de 2014 por la Ley
N 29714, corresponde al trabajador otorgarle bajo la modalidad
de Bonificacin Extraordinaria el 9% que abona el empleador por
concepto de aportacin a EsSalud.
Monto de GratifiMonto de Bonificacacin por Fiestas Aportacin a EsSalud cin Extraordinaria
Patrias
Ley N 29351
S/. 562.50
x
9% =
S/. 50.60
PAGO POR VACACIONES TRUNCAS
El Sr. Armando Gonzales, trabajador de la empresa San Lorenzo S.R.L. ha presentado su carta de renuncia con fecha 31 de
mayo de 2014, su empleador desea saber cul ser el monto
que debe pagar por concepto de vacaciones truncas dentro de
su liquidacin, teniendo en cuenta los siguientes datos:
Informacin:
Fecha de ingreso


Fecha de cese


Vacaciones truncas por liquidar
Afiliado al SNP

D -6

Informativo Vera Paredes

: 01.08.2013
: 31.05.2014
: 10 meses
: tasa de 13%

Clculo de vacaciones truncas:


Por los 10 meses:
N de meses
del ao

Rem. Vacacional
por mes

-------------- --------------- ----------------S/. 2,675.00 12

= S/. 222.90

Rem. Vacacional N de meses


por mes
a liquidar
Total
--------------------- ---------------
--------------S/. 2,675.00 12 = S/. 222.90

INDEMNIZACIN POR ACTOS DE HOSTILIDAD


Un trabajador de la empresa Movilidad Internacional S.A.C.
el cual denuncia ante la autoridad de trabajo que sufre actos de
hostilidad y opta por la Indemnizacin al contar con 4 aos, 4
meses y 15 das de servicios para la empresa.
Datos:
Fecha de ingreso
: 01.01.2010
Fecha de despido
: 15.05.2014
Tiempo de servicios
: 4 aos, 4 meses y 15 das
Remuneracin mensual al momento del despido
Bsico

: S/. 1,800.00
Asignacin Familiar
: S/. 75.00
------------------Total
: S/. 1,875.00
Clculo de la Indemnizacin
Remuneracin Mensual
Remuneracin y
de referencia
1
media mensual
-------------------------------
-------
-----------------------
S/. 1,875.00 x 1,5 = S/. 2,812.50
Por los 4 aos de labor:
Remuneracin y
Media mensual
-----------------------
S/. 2,812.50 x

N de aos
laborados
-------------
4
=

Total
-----------------S/. 11,250.00

Por los 4 meses de labor:


Remuneracin y
N de meses N de meses
Media mensual
del ao
laborado
Total
-------------------
---------------
---------------
------------ S/. 2,812.50
/ 12 x 4 = S/. 937.50
Por los 15 das de labor:
Remuneracin y N de meses N de das N de das
Media mensual del ao
del mes laborado Total
---------------------- ------------------ --------------- -------------- -------- S/. 2,812.50 / 12 / 30 x 15 = S/. 117.20
La movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo no ser tomada
en cuenta para la base de clculo de gratificaciones truncas.

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

Total de Indemnizacin:
- 4 aos
: S/. 11,250.00
- 5 meses
: S/. 937.50
- 15 das
: S/. 117.20
-------------------Total
: S/. 12,304.70
CLCULO DE CONTRIBUCIN AL SENATI
La empresa Agrcola San Rafael S.A.C. tiene como objeto social el cultivo de tomates y la elaboracin de enlatados de los
mismos. A partir de mayo del 2014 cuenta con ms de veinte
trabajadores.
A continuacin se presenta la informacin contenida en la planilla de remuneraciones total de la empresa por el mes de mayo
de 2014:
Por la actividad industrial
Remuneraciones Bsicas

37,500.00

Asignacin Familiar

1,100.00

Bonos de Produccin

25,000.00

Horas Extras

6,000.00

Gratificacin Extraordinaria

45,000.00

Valor de Transporte

2,000.00

Total

116,600.00

Por la actividad de cultivo


Remuneraciones Bsicas

39,600.00

Asignacin Familiar

550.00

Bonificacin por Tiempo de Servicios


Horas Extras

26,400.00
2,200.00

Refrigerio (condicin de trabajo)


Valor de Transporte

220.00
1,760.00

Total

70,730.00

Determinar:
1. La remuneracin afecta a la contribucin al SENATI.
2. El monto de la contribucin al SENATI.
Solucin:
Segn la clasificacin industrial internacional uniforme (Revisin
3), la elaboracin de productos alimenticios y bebidas se encuentran clasificados en la Divisin 15, de la categora D; por lo tanto,
la empresa se encuentra obligada al pago de la contribucin al
SENATI por la realizacin de la referida actividad.
Con relacin a la actividad de cultivo de tomate, la empresa no se
encuentra obligada al pago de la contribucin toda vez que dicha
actividad se encuentra clasificada en la categora A Divisin 1 de
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (Revisin 3).
Ahora bien, no se encuentran afectos a la contribucin al SENATI,
respecto de la actividad industrial, la gratificacin extraordinaria
y el valor de transporte.
Remuneracin afecta a la contribucin
Por la actividad comprendida en la elaboracin de enlatados:
Concepto
Afecto
S/
Remuneraciones
bsicas

37,500.00

Asignacin familiar

1,100.00

Bonos de produccin

25,000.00

Horas extras

6,000.00

Gratificacin extraordinaria

No

0.00

Valor de transporte

No

0.00

Total

69,600.00

Aporte al SENATI (0.75%)

522.00

La tasa de 0.75% se aplica a la remuneracin que resulte afecta y


el plazo para el pago ser dentro de los primeros doce (12) das
hbiles del mes de junio.
PAGO DE REMUNERACIN MNIMA VITAL EN EL RGIMEN
ESPECIAL DE LA MICROEMPRESA
Los trabajadores comprendidos en el Rgimen Laboral Especial
de las microempresas tienen derecho a percibir por lo menos la
Remuneracin Mnima Vital.
Datos:
Jornada: De lunes a viernes
Horario:
Trabajador
Horario

-------------
---------
A

6 - 12 a.m.
B

9 - 12 a.m.

Horas laboradas
Diarias
------------------6 horas diarias
3 horas diarias

Determinar la remuneracin a pagar a cada uno de los trabajadores, teniendo en cuenta que la remuneracin de los trabajadores con una jornada de 8 horas diarias o 48 semanales es la
Remuneracin Mnima Vital.
Determinacin de la remuneracin
Conforme al Artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 091-92-TR
cuando el trabajador labora menos de 4 horas diarias, percibir el
equivalente de la parte proporcional de la Remuneracin Mnima
Vital, tomndose como base para este clculo el correspondiente
a la jornada del centro de trabajo donde se presta servicios.
a) Trabajador A:
Como el trabajador A labora 6 horas diarias su remuneracin
debe ser por lo menos la Remuneracin Mnima Vital, es decir,
S/. 750.00.
b) Trabajador B:
Teniendo en consideracin que este trabajador tiene un contrato
a tiempo parcial, partiendo de una base de S/. 750.00 por 3 horas
de labor tenemos que, la remuneracin del trabajador B es:
Rem. Trabajador B = S/. 750.00 8 x 3 = S/. 281.30
REMUNERACIN DE COMISIONISTAS EXCLUSIVOS
Cuando los trabajadores sujetos a comisin tengan el carcter
de exclusivos y sus comisiones del mes no alcanzaran a la Remuneracin Mnima Vital, deber completarse la diferencia entre
la comisin y la Remuneracin Mnima Vital.
Datos:
Trabajador

: Comisionista exclusivo
Informativo Vera Paredes

D- 7

ASESORA LABORAL

Comisin mayo 2014

2da. Quincena de Mayo

: S/. 450.00

Compensacin a remuneracin de comisionista


Remuneracin Mnima Vital

: S/. 750.00
Comisin mayo 2014


: - S/.(450.00)
---------------Compensacin


: S/. 300.00

1. El registro de las horas extras laboradas por el trabajador se


deber efectuar en JORNADA LABORAL, en el campo de Horas
Laboradas Sobretiempo (HHH: MM).

El trabajador en el mes de mayo 2014 percibir una remuneracin de S/. 750.00


TRABAJADOR QUE NO GOZA DEL DESCANSO VACACIONAL
El rea de contabilidad de una empresa, est realizando una auditoria de sus planillas y ha verificado que un trabajador no ha
gozado de su descanso vacacional correspondiente al perodo
anterior por lo que desea saber que pagos le corresponde proporcionando los siguientes datos:

Fecha de ingreso

:01/09/2011

Perodo vacacional
computable

:Del 01/09/2011 al 31/08/2012


= 1 ao

Perodo dentro del cual


debi gozar del descanso vacacional
:Del 01/09/2012 al 01/08/2013

Fecha de pago de Remuneracin Vacacional


y de indemnizacin por
vacaciones no goza: Mayo 2014
das

Sobretiempo (HHH:MM)

2. El registro de los montos por horas extras que son percibidos


por el trabajador, se realizan en el detalle de las remuneraciones
e ingresos, especficamente en el rubro de INGRESOS, en el Cdigo 0105.

Remuneracin Computable
: Mayo 20141
1
Se utiliza la remuneracin vigente a la fecha de pago segn lo sealado en el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 713.
140.00

Remuneracin mensual de mayo 2014:


Bsico



: S/. 3,550.00
Asignacin familiar

: S/. 75.00
---------------Total



: S/. 3,625.00
Clculo de la remuneracin total de septiembre 2012:

1 Remuneracin mensual por el traba: S/. 3,625.00


jo realizado (1)

1 Remuneracin mensual por las vacaciones ganadas


: S/. 3,625.00

1 Remuneracin mensual como indemnizacin por falta de goce vacacional.


: S/. 3,625.00
-------------------

Total
: S/. 10,875.00
(1) Este monto ya se encuentra cancelada en la planilla del mes
en el que le corresponda el descanso vacacional al 01/09/2012.
Por lo tanto quedara como saldo por cancelar al trabajador por
las vacaciones no gozadas el monto de S/. 7,250.00 nuevos soles
DECLARACIN DE HORAS EXTRAS EN LA NUEVA PLANILLA
ELECTRONICA PLAME
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber la
manera correcta en que se debe realizar la declaracin de las
horas extras en la Nueva Planilla Electrnica.
Procedimiento para el registro de Horas Extras en la Nueva Planilla Electrnica PLAME versin 2.1

D -8

Informativo Vera Paredes

DECLARACIN DE PRESTADORES DE 4TA CATEGORA EN LA


NUEVA PLANILLA ELECTRONICA PLAME versin 2.1
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber la
manera correcta en que se debe realizar la declaracin de los
prestadores de 4ta Categora en la Nueva Planilla Electrnica.
Solucin:
Datos del Prestador con Rentas de 4ta. Categora:
Se proceder a ingresar los siguientes datos mensuales del prestador:
a) Datos del prestador: Tipo y nmero de documento de identidad, apellidos y nombres, indicador de convenio para evitar la
doble tributacin, as como el indicador de domiciliado (LIR).
b) Detalle del comprobante: Tipo de comprobante, serie y nmero, fecha de emisin y fecha de pago, monto de la retribucin del
servicio, indicador de retencin del impuesto a la renta, y monto
retenido del impuesto a la renta.
DECLARACIN DE PRESTADORES DE 4TA CATEGORA EN LA
NUEVA PLANILLA ELECTRONICA PLAME versin 2.1
1. En primer lugar se deber ingresar al detalle de declaracin,
especficamente a PS 4TA CATEGORA, procederemos a ingresar
al prestador bajo la opcin NUEVO.

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL

NUEVO.

PS 4ta Categoria

Nuevo

2.Seguidamente procederemos a ingresar el N DE RUC


del prestador de servicios en la casilla DATOS PS 4TA CATEGORA
y validaremos la informacin.

Nuevo

4. Finalmente, procederemos a ingresar los datos relacionados a


tipo de comprobante, serie, nmero de comprobante, fecha de
emisin, fecha de pago, monto y si aplica retencin.

PS 4ta Categoria

Datos PS 4ta Categoria


Detalle de comprobantes

3. Luego ingresaremos a la casilla correspondiente al DETALLE


DE COMPROBANTES e ingresaremos los datos dando click en

NOS CONSULTAN
LA INTERMEDIACIN LABORAL
Empresas de Servicios de Personal
Un suscriptor nos consulta: Cules son los servicios que pueden prestar las empresas de intermediacin laboral?
Respuesta:
Base Legal
Artculo 11 de la Ley N 27626.
Artculo 3 del Decreto Supremo N 003-2002-TR.
Las empresas de intermediacin laboral se clasifican en:
Empresas de Servicios Temporales: son aquellas personas
jurdicas que contratan con terceras denominadas usuarias
para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante el destaque de sus trabajadores para desarrollar las labores bajo el poder de direccin de la empresa
usuaria; estos trabajadores destacados por la empresa de
servicios estarn sujetos a contratos de trabajo de naturaleza ocasional y/o de suplencia. Los servicios temporales slo
pueden ser intermediados hasta un 20% de los trabajadores
que tienen vnculo laboral directo con la empresa usuaria.
Empresas de Servicios Complementarios: son aquellas personas jurdicas que destacan su personal a terceras empresas denominadas usuarias para desarrollar actividades

accesorias o no vinculadas al giro del negocio de estas, las


actividades a realizar deben desarrollarse con plena autonoma tcnica y responsabilidad.
Empresas de Servicios Especializados: son aquellas personas jurdicas que brindan servicios de alta especializacin
en relacin a la empresa usuaria que las contrata. En este
supuesto la empresa usuaria carece de facultad de direccin
respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado
por la empresa de servicios especializados, las actividades a
realizar deben desarrollarse con plena autonoma tcnica y
responsabilidad.
Registro de las Empresas de Intermediacin Laboral
Un suscriptor realiza la siguiente consulta: Es necesario que
las empresas de que brindan servicios de Intermediacin Laboral, se encuentren inscritas en algn registro? Cul es el
procedimiento del registro?

Respuesta:
Base Legal:
Artculo 13 y 14 de la ley N 27626.
Artculo 7 y 8 del Decreto Supremo N 003-2002-TR.
Informativo Vera Paredes

D- 9

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

Las empresas que brindan servicios de intermediacin laboral y


las cooperativas de trabajadores, estn en la obligacin de inscribirse en el Registro respectivo, siendo un requisito esencial para
el inicio y desarrollo de sus actividades; su inscripcin en el Registro las autoriza para desarrollar actividades de intermediacin
laboral, quedando sujeta la vigencia de su autorizacin a la subsistencia de su Registro.
La inscripcin debe realizarse ante la Autoridad Administrativa de
Trabajo de la localidad donde se encuentre la sede principal de
la empresa; cuando la empresa desarrolle actividades en lugares
ubicados en una jurisdiccin distinta a la que otorg el Registro,
la empresa debe comunicar a la Autoridad Administrativa de Trabajo del lugar donde desarrolle su actividad sobre la existencia y
vigencia de su Registro anexando la constancia correspondiente.
Son requisitos para el Registro de las empresas y cooperativas de
trabajadores que prestan Servicios de Intermediacin Laboral, los
siguientes:
1. Solicitud segn formato dirigida a la Direccin de Empleo y
Formacin Profesional o dependencia que haga sus veces.
2. Copia de la escritura pblica de constitucin, y sus modificaciones, debidamente inscritas ante la oficina registral respectiva.
3. Copia del Comprobante de Informacin Registrada de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Registro nico de Contribuyentes - RUC).
4. Copia de la autorizacin expedida por la entidad competente, en aquellos casos en que se trate de entidades que requieran un registro o autorizacin de otro Sector.
5. Constancia policial del domicilio o domicilios de la entidad.
6. Acreditar un capital social suscrito y pagado mnimo de 45
UIT o su equivalente en certificados de aportaciones, al momento de su constitucin.
7. Copia del documento de identidad del representante legal
de la entidad.
8. Declaracin respecto del centro de trabajo o centros de trabajo en donde lleva la documentacin laboral vinculada con
sus trabajadores.
9. Pago de la tasa correspondiente.
El capital social mnimo de 45 UIT, que se determina al momento
de la constitucin de la entidad, no puede ser reducido, y es un
requisito necesario para mantener la condicin de empresa de
Intermediacin Laboral.
Acogimiento de una Empresa Intermediadora al Rgimen
Especial de la Microempresa
Un suscriptor nos hace la siguiente consulta: Una empresa
que brinda servicios de intermediacin laboral cuyas ventas
ascienden a S/. 250,000.00 al ao y tiene 9 trabajadores en
planilla Podr acogerse al Rgimen Especial de la Microempresa?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 4 y 5 del Decreto Supremo N 007-2008-TR.
Artculo 2 del Decreto Supremo N 008-2008-TR.
Artculo 2 de la Ley N 27626.
Se debe tener presente que, la ley considera a la microempresa como una unidad econmica constituida por persona natural
o jurdica, bajo cual cualquier forma de organizacin o gestin
empresarial que tiene como objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Es de indicar que la intermediacin
laboral es aquella figura que tiene como finalidad exclusiva la
prestacin de servicios por parte de una tercera empresa; as, se
involucra a tres agentes: una tercera empresa, la empresa usuaria

D - 10

Informativo Vera Paredes

y a los trabajadores mediante los cuales se brinda el servicio de


intermediacin laboral.
Acorde a lo sealado anteriormente, teniendo en consideracin
que en el caso de consulta la empresa intermediadora est inmersa dentro de las caractersticas de las microempresas y cumpliendo adems con la caracterstica de contar con el nmero
de trabajadores requeridos (de 1 a 10 trabajadores) y con ventas anuales que no superan el lmite establecido (mximo 150
UIT), no tendra ningn inconveniente en registrase como una
microempresa, siendo procedente su inscripcin en el REMYPE.
EXTINCIN DE LA RELACIN LABORAL
Indemnizacin por Despido Arbitrario
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: A cunto equivale la indemnizacin por despido arbitrario?

Respuesta:
Base Legal:
Artculo 38 y 76 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Para los Trabajadores Permanentes o con Contrato Indeterminado, la indemnizacin por despido arbitrario equivale a una remuneracin y media ordinaria mensual, por cada ao completo de
servicios, con un mximo de 12 remuneraciones; las fracciones
de ao se abonan por dozavos y treintavos. Si un trabajador tuviera ms de ocho aos de servicios, igualmente su indemnizacin no podr superar dicho tope de 12 remuneraciones.
Para los Trabajadores a Plazo Fijo con Contrato Determinado, la
indemnizacin por despido arbitrario equivale a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar
hasta el vencimiento del contrato con un mximo de 12 remuneraciones.
Faltas Graves
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: A qu se
consideran faltas graves y como se configuran?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 25 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Artculo 29 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
La falta grave es la infraccin por parte del trabajador de los
deberes esenciales que emanan del contrato, de tal ndole, que
haga irrazonable la subsistencia de la relacin.
Las faltas graves en que un trabajador puede incurrir son los siguientes:
a. El incumplimiento de las obligaciones de trabajo que supone el
quebrantamiento de la buena fe laboral.
b. La reiterada resistencia a las rdenes relacionadas con las labores.
c. La reiterada paralizacin intempestiva de labores y la inobservancia del Reglamento Interno de Trabajo o del Reglamento de
Seguridad e Higiene Industrial que revistan gravedad.
d. La disminucin deliberada y reiterada en el rendimiento de las
labores o del volumen o de la calidad de produccin.
e. La apropiacin consumada o frustrada de bienes o servicios del
empleador o que se encuentran bajo su custodia, as como la retencin o utilizacin indebidas de los mismos, en beneficio propio
o de terceros, con prescindencia de su valor.
f. El uso o entrega a terceros de informacin reservada del empleador.

2da. Quincena de Mayo

g. La sustraccin o utilizacin no autorizada de documentos de la


empresa
h. La informacin falsa al empleador con la intencin de causarle
perjuicio u obtener una ventaja.
i. La competencia desleal.
j. La concurrencia reiterada en estado de embriaguez o bajo influencia de drogas o sustancias estupefacientes, y aunque no sea
reiterada cuando por la naturaleza de la funcin o del trabajo revista excepcional gravedad.
k. Los actos de violencia, grave indisciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en agravio del empleador, de sus
representantes, del personal jerrquico o de otros trabajadores,
sea que se cometan dentro del centro de trabajo o fuera de l
cuando los hechos se deriven directamente de la relacin laboral.
l. El dao intencional a los edificios, instalaciones, obras, maquinarias, instrumentos, documentacin, materias primas y dems
bienes de propiedad de la empresa o en posesin de esta.
m. El abandono de trabajo por ms de 3 das consecutivos.
n. Las ausencias injustificadas por ms de 5 das en un perodo
de 30 das calendario o ms de 15 das en un perodo de 180 das
calendario, hayan sido o no sancionadas disciplinariamente en
cada caso.
o. La impuntualidad reiterada, si ha sido acusada por el empleador, siempre que se hayan aplicado sanciones disciplinarias previas de amonestaciones escritas y suspensiones.
p. El hostigamiento sexual cometido hacia otro trabajador de la
empresa, cualquiera sea la ubicacin de la vctima en la estructura jerrquica del centro de trabajo.
Las faltas graves se configuran por su comprobacin objetiva en
el procedimiento laboral, con prescindencia de las connotaciones
de carcter penal o civil que tales hechos pudieran revestir.
Nulidad de Despido
Un suscriptor nos consulta: Qu despidos son considerados
nulos?
Respuesta:
Base legal:
Artculo 29 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Es considerado nulo el Despido que est motivado en los siguientes actos:
a. La afiliacin a un sindicato o la participacin en actividades sindicales.
b. Ser candidato a representante de los trabajadores o actuar o

ASESORA LABORAL

haber actuado en esa calidad.


c. Presentar una queja o participar en un proceso contra el empleador ante las autoridades competentes, salvo que configure la
falta grave de actos de violencia, grave indisciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en agravio del empleador, de
sus representantes, del personal jerrquico o de otros trabajadores, sea que se cometan dentro del centro de trabajo o fuera de l
cuando los hechos se deriven directamente de la relacin laboral.
d. La discriminacin por razn de sexo, raza, religin, opinin o
idioma.
e. El embarazo, si el despido se produce en cualquier momento
del perodo de gestacin o dentro de los 90 das posteriores al
parto. Se presume que el despido tiene por motivo el embarazo,
si el empleador no acredita en este caso la existencia de causa justa para despedir. Es aplicable siempre que el empleador hubiere
sido notificado documentalmente del embarazo en forma previa
al despido y no enerva la facultad del empleador de despedir por
causa justa.
Actos de Hostilidad Laboral
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Los actos
de hostilidad al trabajador dentro de su centro laboral pueden equipararse al despido?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 30 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Los actos de hostilidad laboral son equiparados a un despido arbitrario en los siguientes casos:
a. La falta de pago de la remuneracin en la oportunidad correspondiente, salvo razones de fuerza mayor o caso fortuito debidamente comprobados por el empleador.
b. La reduccin inmotivada de la remuneracin o de la categora.
c. El traslado del trabajador a lugar distinto de aquel en el que
preste habitualmente servicios, con el propsito de ocasionarle
perjuicio.
d. La inobservancia de medidas de higiene y seguridad que pueda
afectar o poner en riesgo la vida y la salud del trabajador.
e. El acto de violencia o el faltamiento grave de palabra en agravio
del trabajador o de su familia.
f. Los actos de discriminacin por razn de sexo, raza, religin, opinin o idioma.
g. Los actos contra la moral y todos aquellos que afecten la dignidad del trabajador.

Jurisprudencia Laboral
PROTECCIN LABORAL DE LA MUJER EMBARAZADA
EXP. N 05652-2007-PA/TC
El Tribunal Constitucional por medio de la sentencia, comentada,
declar fundada una demanda de amparo presentada a favor de
una trabajadora de la Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana. El fallo consta de 62 fundamentos, de los cuales slo seis
estn relacionados con el caso concreto (fundamentos 57 al 62),
pero incluso de todos ellos, slo uno (el fundamento 60) se refiere al tema especfico del despido por embarazo y la afectacin del
derecho a la igualdad. En ste se seala: este Tribunal considera
que la (entidad demandada) tambin ha vulnerado el derecho a
la igualdad de la demandante, pues se advierte claramente que
ha sido objeto de un despido discriminatorio directo por razn
de sexo. Ello queda probado con las cartas obrantes a fojas 6 y
16, mediante las cuales la demandante le comunic a la (entidad
demandada) que se encontraba embarazada; y sta, a pesar de

conocer su estado grvido, decidi despedirla bajo el argumento


de que el plazo de su contrato haba vencido. De esta manera, se
produce formalmente una proteccin de la demandante ante el
despido sustentado en su embarazo, pero sin mayores argumentos que permitan apreciar una conexin entre los otros sesenta
fundamentos del fallo (numerosas citas generales a normas y jurisprudencia comparada e internacional) y el caso concreto. Tal
situacin slo genera la sensacin de una omisin de resolver la
controversia conforme a Derecho, con una falta de congruencia
entre los fundamentos y el sentido final de la resolucin.
PRINCIPIO DE LA PRIMACIA DE LA REALIDAD
EXP. N. 04691-2006-PA/TC
(...) El demandante argumenta que los contratos civiles suscritos
con la Municipalidad emplazada encubran, en realidad, una relacin de naturaleza laboral ya que fue contratado para realizar
Informativo Vera Paredes

D - 11

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

labores de jardinera y limpieza pblica, esto es, labores de naturaleza permanente; razn por la cual no poda ser despedido sino
por una causa relacionada con su conducta o capacidad laboral
contemplada en la ley, y debidamente comprobada, que justificara tal decisin.
En ese sentido, la controversia se centra en determinar si los contratos civiles suscritos por el demandante encubran, en realidad,
una relacin de naturaleza laboral, pues, de ser as, resultara de
aplicacin el principio de primaca de la realidad. Con relacin al
mencionado principio, elemento implcito en nuestro ordenamiento jurdico e impuesto por la propia naturaleza tuitiva de
nuestra Constitucin, este Colegiado ha precisado que (...) en
caso de discordancia entre lo que ocurre en la prctica y lo que
fluye de los documentos, debe darse preferencia a lo primero, es
decir, a lo que sucede en el terreno de los hechos. (Fundamento
3 de la STC N. 1944-2002-AA/TC) (...)
PRESUNCIN DE INOCENCIA
EXP. N 1729-2003-AA/TC
Se aprecia de la resolucin de fojas 7 que conforme fluye de autos el recurrente ha sido absuelto en sede judicial de los mismos
cargos imputados en el proceso administrativo instaurado y que
motivaron la sancin administrativa; en virtud de ello, ha quedado acreditada la vulneracin del principio de presuncin de inocencia, prescrita en el literal e, inciso 24, artculo 2, de la Constitucin; y, de otro lado, conforme consta de la hoja provisional de
antecedentes N 082-2004-DIRREHUM PNP/DIVADLEG fojas 18
del cuadernillo de este Tribunal-, el recurrente no tiene sanciones
o juicios en su contra.
EL DERECHO DE PENSION DE VIUDEZ DE LA CONVIVIENTE
EN EL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
EXP. N 06572-2006-PA/TC
El Tribunal Constitucional, da cuenta del proceso de evolucin de
la proteccin de la familia; sealando que en el constitucionalismo de inicios del siglo XX "se identificaba al matrimonio como
nico elemento creador de familia. Se trataba pues de un modelo
de familia matrimonial, tradicional y nuclear, en donde el varn
era cabeza de familia dedicado a cubrir los gastos familiares y la
mujer realizaba necesariamente las labores del hogar". Agrega
que los cambios sociales generados a lo largo del siglo XX han
puesto el concepto tradicional de familia en una situacin de tensin. "Y es que al ser ste un instituto tico-social, se encuentra
inevitablemente a merced de los nuevos contextos sociales. Por
lo tanto, hechos como la inclusin social y laboral de la mujer, la
regulacin del divorcio y su alto grado de incidencia, las migraciones hacia las ciudades, entre otros aspectos, han significado un
cambio en la estructura de la familia tradicional nuclear, confor-

mada alrededor de la figura del pater familias. Consecuencia de


ello es que se hayan generado familias con estructuras distintas
a la tradicional como son las surgidas de las uniones de hecho,
las monoparentales o las que en doctrina se han denominado familias reconstituidas". Analizando el artculo 5 de la Constitucin
de 1993, el Tribunal Constitucional advierte las caractersticas de
la unin de hecho: se trata de una unin monogmica heterosexual, sostenida por quienes no tienen impedimento alguno
para casarse, con vocacin de habitualidad y permanencia (confirma el plazo de 2 aos continuos del artculo 326 del Cdigo
Civil), mantenida de manera pblica y notoria, que conforma un
hogar de hecho y a la que se le reconoce una comunidad de bienes que deber sujetarse a la regulacin de la sociedad de gananciales. El Tribunal Constitucional estima que, interpretando el
Artculo 53 del Decreto Ley N 19990 a la luz de la Constitucin
de 1993, le corresponde a la demandante la pensin de viudez,
no slo por haberse consagrado la proteccin de la familia como
mandato constitucional y ser la unin de hecho un tipo de estructura familiar que est involucrada en tal mandato de proteccin,
sino adems por existir un tratamiento diferenciado entre el Sistema Nacional de Pensiones y el Sistema Privado de Pensiones
que vulnera el derecho-principio de igualdad. Se recuerda que en
el Sistema Privado de Pensiones las parejas de hecho sobrevivientes son beneficiadas con la pensin de viudez de acuerdo con el
Artculo 117 del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones.
Siendo as, se hace una diferenciacin entre iguales desde que la
situacin es equivalente: la contingencia que implica la muerte
del conviviente. Por ello, el Tribunal Constitucional concluye que
"en definitiva, el Artculo 53 del Decreto Ley 19990, visto a la luz
del texto fundamental, debe ser interpretado de forma tal que
se considere al conviviente suprstite como beneficiario de la
pensin de viudez. Ello desde luego, siempre que se acrediten los
elementos fcticos y normativos que acrediten la existencia de la
unin por medio de documentacin idnea para ello" y cumpla
con los requisitos para acceder a la pensin, que "son los mismos
requeridos a las viudas en el Artculo 53 del Decreto Ley 19990".
TODO TRABAJO DEBE SER REMUNERADO
Exp. N 2382-2003-AA/TC
La Constitucin Poltica Del Per (Artculo 23) declara que nadie
est obligado a prestar sus servicios sin retribucin; y conforme a
su cuarta disposicin final y transitoria, que las normas relativas
a los derechos que ella reconoce se interpretan con arreglo a los
tratados internacionales sobre las mismas materias ratificados
por el Per. As, el Artculo 7 del Protocolo Adicional a la Convencin Americana sobre Derechos Humanos en materia de derechos econmicos, sociales y culturales reconoce a los trabajadores una remuneracin que asegure condiciones de subsistencia
digna y decorosa.

Modelos y Formatos

Contrato Sujeto a Modalidad para Microempresas


Las empresas acogidas al Rgimen Laboral Especial de la Microempresa pueden contratar trabajadores sujetos a modalidad o a plazo
indeterminado, pero en todos los casos el personal gozar slo de los derechos establecidos en la Ley N 28015, que son los siguientes:
a) Remuneracin.
b) Jornada de trabajo.
c) Horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo.
d) Descanso semanal, descanso vacacional y descanso por das feriados.
e) Despido injustificado.
f) Seguro Social de Salud.
g) Rgimen Pensionario.
Sin embargo, si el trabajador es contratado a tiempo parcial (menos de 4 horas en promedio diario) tampoco tendr derecho al des-

D - 12

Informativo Vera Paredes

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

canso vacacional remunerado. Los contratos de trabajo a tiempo parcial y sujetos a modalidad se formalizan por escrito y deben ser
registrados obligatoriamente en el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Esta misma entidad recomienda que los Contratos
a Plazo Indeterminado tambin tienen que formalizarse por escrito, puesto que los trabajadores deben conocer que sus derechos
y beneficios laborales en este Rgimen Especial son menores a los establecidos para aquellos que laboran bajo el Rgimen Laboral
General.
Modelo de Contrato de Trabajo (MYPE)
Conste por el presente documento en triplicado, el contrato de trabajo sujeto a modalidad de..., que celebran de una parte
la empresa.., con RUC N..., con domicilio legal en...., debidamente representada por..., identificado
con documento de identidad.., cuyo mandato se halla inscrito a fojas.....del tomo N .. y asiento N ...... de los Registros
Pblicos de..........a quien en adelante se denominar El Empleador, y de la otra parte Don........................, con documento de
identidad.............., de nacionalidad , de estado civil.............., con domicilio en, en adelante El Trabajador; en los
trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO: El Empleador es una empresa, cuyo objeto social es..................... por lo que requiere de un (describir puesto)..........,
que se haga cargo del puesto de...................................(en forma temporal, accidental o para una obra o servicio) especifico), para
(sealar la modalidad del contrato y las causas objetivas determinantes de la contratacin).
SEGUNDO: El Trabajador se obliga a prestar sus servicios al EMPLEADOR para realizar las siguientes actividades.........., debiendo
someterse al cumplimiento estricto de la labor para la cual ha sido contratado, bajo las directivas que emanen de sus jefes o
instructores.
TERCERO: La duracin del contrato es de....(das, meses o aos), indicndose la relacin laboral del da...de...del.....
CUARTO: El perodo de prueba es de tres meses (puede ampliarse a seis meses o a un ao si se trata de trabajadores calificados
o de confianza y direccin, respectivamente).
QUINTO: En contraprestacin a los servicios del trabajador, el Empleador se obliga
a pagar una (semanal, mensual o anual) de S/............, monto que se incrementar de acuerdo a la poltica de la empresa. Igualmente se obliga a facilitar al Trabajador los materiales necesarios para que desarrolle sus actividades y a otorgar los beneficios
que por Ley, pacto o costumbre tuvieran los trabajadores del centro de trabajo contratados a plazo indeterminado.
SEXTO: El Trabajador deber prestar sus servicios en el siguiente horario:
de........a.........(das a laborar) dea(horas de jornada diaria de trabajo), teniendo un refrigerio de........(minutos), que ser
tomado de........a..........
SPTIMO: El Trabajador tiene conocimiento que la empresa est acogida al Rgimen Especial de la Microempresa, contemplado
en el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, por lo que slo le correspondern los siguientes beneficios laborales:
a. Remuneracin;
b. Jornada de trabajo;
c. Horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo;
d. Descanso semanal;
e. Descanso vacacional de 15 das al ao
f. Descanso por das feriados;
g. Despido injustificado equivalente a media remuneracin por ao laborado;
h. Seguro social de salud; y,
i. Rgimen pensionario.
OCTAVO: El Trabajador deber expresar por escrito en el plazo de..su opcin
de permanecer o pertenecer a algn rgimen pensionario, es decir, si desea o no que se le efecten las retenciones.
NOVENO: El Empleador se obliga a registrar al Trabajador en el Libro de planillas respectivo, dentro de las 72 horas de iniciada la
prestacin, as como poner a conocimiento de la Autoridad Administrativa de Trabajo el presente contrato, para su conocimiento
y registro, de conformidad con lo dispuesto bajo el rgimen laboral especial de la Microempresa contemplado en EL Decreto
Supremo N 013-2013-PRODUCE.
DCIMO: En todo lo no previsto por el presente contrato, se estar a las disposiciones legales vigentes.
UNDCIMO: Para los efectos del presente contrato las partes se someten a la jurisdiccin de los Jueces y Autoridades Administrativas de Lima, Firmado en.......... a los.........das del mes de.........


......................................

CONTRATADO

..................................................
REPRESENTANTE LEGAL
DE LA EMPRESA

* Propuesta del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.

Informativo Vera Paredes

D - 13

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE
DE DE
OBLIGACIONES
LABORALES
CRONOGRAMA
DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTO
OBLIGACIONES
LABORALES

Mes de la
Obligacin
may-14

AFP

Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Gerencia
06.06.2014

CONTI- COMER- CRDITO FINANNENTAL


CIERO
CIO
1.77
5.22
1.66
4.91

SB
DOM
1.76
1.76
1.75
1.75
1.75
SB
DOM
1.75
1.74
1.74
(*)
(*)
SB

SB
DOM
5.21
5.18
5.16
5.14
5.14
SB
DOM
5.14
5.15
5.15
(*)
(*)
SB

04.06.2014

06.06.2014

20.06.2014

SB
DOM
1.65
1.65
1.64
1.64
1.64
SB
DOM
1.64
1.64
1.64
(*)
(*)
SB

INTERBANBIF SCOTIA- BANK


BANK

4.13
SB
DOM
4.12
4.11
4.10
4.10
4.11
SB
DOM
4.11
4.12
4.12
(*)
(*)
SB

SB
DOM
4.85
4.84
4.84
4.84
4.83
SB
DOM
4.83
4.83
4.83
(*)
(*)
SB

2.04
SB
DOM
2.04
2.03
2.03
2.04
2.04
SB
DOM
2.04
2.04
2.04
(*)
(*)
SB

MONEDA NACIONAL
TASA

F. DIARIO

F. ACUM*

2.32%
0.00006
1.82414
2.32%
0.00006
1.82420
18
2.32%
0.00006
1.82427
19
2.34%
0.00006
1.82433
20
2.34%
0.00006
1.82440
21
2.33%
0.00006
1.82446
22
2.32%
0.00006
1.82452
23
2.34%
0.00006
1.82459
24
2.34%
0.00006
1.82465
25
2.34%
0.00006
1.82472
26
2.34%
0.00006
1.82478
27
2.34%
0.00006
1.82485
28
2.33%
0.00006
1.82491
29
(*)
(*)
(*)
30
(*)
(*)
(*)
31
(*)
(*)
(*)
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
17

INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
HABITAT

Obligacin Mayo 2014

10%
10%
10%
10%

por flujo

1.55%
1.60%
1.69%
1.47%

Prima de
Seguros
Mixta

1.45%
1.51%
1.49%
0.47%

Prima de
Seguros

1.23 %

1.23 %
1.23 %
1.23 %

PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,385.20


Gasto de Sepelio
S/.3,802.42
* Periodos: Abril, Mayo y Junio 2014

D - 14

18.07.2014

14.06.2014

17.06.2014

3.03
SB
DOM
3.03
3.03
3.03
3.03
3.03
SB
DOM
3.03
3.03
3.03
(*)
(*)
SB

SB
DOM
7.38
7.35
7.35
7.34
7.30
SB
DOM
7.27
7.27
7.22
(*)
(*)
SB

PROME- CONTI- COMER- CRDITO FINANCIO


NENTAL
CIERO
DIO
2.01
1.04
3.00
0.88
2.96

SB
DOM
2.04
2.04
2.03
2.03
2.06
SB
DOM
2.06
2.06
2.06
(*)
(*)
SB

SB
DOM
1.04
1.04
1.04
1.04
1.04
SB
DOM
1.04
1.04
1.04
(*)
(*)
SB

SB
DOM
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
SB
DOM
3.00
3.00
3.00
(*)
(*)
SB

SB
DOM
0.88
0.88
0.88
0.88
0.88
SB
DOM
0.88
0.87
0.87
(*)
(*)
SB

SB
DOM
2.86
2.85
2.84
2.84
2.84
SB
DOM
2.84
2.84
2.84
(*)
(*)
SB

BANBIF

2.51
SB
DOM
2.48
2.50
2.53
2.58
2.62
SB
DOM
2.60
2.60
2.60
(*)
(*)
SB

IR Total
15,390.00
36,964.00
--------

SCOTI- INTERBANK
BANK
1.86
2.02

MI
BANCO
3.59

PROMEDIO
1.07

SB
DOM
1.86
1.86
1.86
1.86
1.86
SB
DOM
1.86
1.86
1.86
(*)
(*)
SB

SB
DOM
3.57
3.53
3.53
3.53
3.39
SB
DOM
3.39
3.36
3.37
(*)
(*)
SB

SB
DOM
1.08
1.08
1.08
1.09
1.09
SB
DOM
1.09
1.09
1.09
(*)
(*)
SB

SB
DOM
2.02
2.03
2.03
2.03
2.03
SB
DOM
2.03
2.03
2.03
(*)
(*)
SB

(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre


REMUNERACIN MNIMA VITAL

MONEDA EXTRANJERA

16

AFP

SENATI

MONEDA INTERNACIONAL

MI
BANCO
7.37

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)


MAYO

CONAFOVICER

con 80% inters

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


MES

Declaracin
sin pago

CRONOGRAMA
CRONOGRAMADE
DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTODE
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONESLABORALES
LABORALES
TASA
UIT
Exceso
Hasta
Diferencia
IR Parcial
15.00 %
3,800.00
-------102,600.00
102,600.00
15,390.00
21.00 %
3,800.00
102,600.00
585,200.00
102,600.00
21,546.00
30.00 %
3,800.00
585,200.00
Ilimitado
---------------

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT
Exceso de 54 UIT

16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Declaracin
sin pago

IMPUESTO ADE
LAVENCIMIENTO
RENTA DE 5TA. CATEGORA
- PERODOLABORALES
2014
CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES

Renta Anual

MAYO

Ch/otro
Banco

Declaracin
sin pago
con 50%
inters

Informativo Vera Paredes

TASA

F. DIARIO

F. ACUM*

0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
0.35%
(*)
(*)
(*)

0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
(*)
(*)
(*)

0.68284
0.68285
0.68286
0.68287
0.68288
0.68289
0.68290
0.68291
0.68292
0.68293
0.68294
0.68295
0.68296
(*)
(*)
(*)

01.01.2008
01.12.2010
01.02.2011
15.08.2011
01.06.2012

30.11.2010
31.01.2011
14.08.2011
31.05.2012

550.00
580.00
600.00
675.00
750.00

Aportes al Seguro Social de Salud

OTRAS REMUN. MNIMAS


Remuneracin
Monto
1,012.50
937.50
2,250.00
29.27
750.00
750.00

(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,


siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad
normales.

2012

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

IN F O RM
RME

LA FACTURA CONFORMADA

C.P.C Susana Poma Arroyo

Contador Pblico Colegiado Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro del
Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

I. DEFINICIN
Es un titulo valor que incorpora derechos sobre bienes que
han sido entregados mas no cancelados, la misma que debe
ser suscrita por el deudor en cuanto seal de conformidad con
los bienes consignados en ella, su valor y fecha de pago.
Este ttulo valor es susceptible de ser endosado por el acreedor
a terceros, quedando los bienes, afectos a la prenda global y
flotante a que se refiere el artculo 2310 de la Ley General del
Sistema Financiero.
II. REQUISITOS DE LA FACTURA COMO TTULO VALOR
Los requisitos de los Ttulos Valores se encuentran establecidos en forma especial para cada Ttulo en la Ley N27287. En
virtud de ello, ciertos documentos comerciales representativos de valor econmico adquieren mrito ejecutivo. La Factura
Conformada es un ttulo valor que debe reunir las caractersticas establecidas en el artculo163 de la Ley N 27287, Ley de
Ttulos y Valores en concordancia con lo dispuesto en el Artculo2310 de la Ley General del Sistema Financiero:
Se origina en la compraventa de mercaderas, as como en
otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en las
que se acuerde el pago diferido del precio.
El objeto de la compraventa est constituido por mercaderas
o bienes objeto de comercio, distintos a dinero, no sujetos
a registro.
Los bienes y mercaderas pueden ser fungibles o no, identificables o no.
La conformidad puesta por el comprador demuestra por si
sola y sin admitirse prueba en contrario, la recepcin a su
total satisfaccin.
Sera objeto de transmisin una vez que cuente con la conformidad.
Desde su conformidad, representa adems del crdito consistente en el saldo deprecio, un derecho real de prenda que
queda constituida, sobre toda la mercadera y bienes descritos
en el documento, a favor del tenedor.
Este ttulo valor puede ser utilizado en la compra venta de
mercaderas, equipos y toda clase de productos, en las que el
precio total o parcialmente es diferido para ser pagado en el
futuro. Es decir, que cualquier bien mueble que no sea registrable (se excluye, entre otros a los vehculos en general)cuyo
precio no ha sido pagado al contado. Por el saldo se constituye
prenda en forma automtica, sin necesidad de celebrarse un
contrato, entendindose que el comprador se constituye en
depositario de los bienes hasta por el monto de la factura.
En las relaciones de intercambio de bienes, es decir, compraventa, suministro, permuta, en los que necesariamente se
emita una factura, el artculo 237 de la Ley General del Sistema Financiero, ha previsto la posibilidad que este ltimo documento pueda minimizar los riesgos de la falta de pago de
bienes entregados al comprador mediante el mrito ejecutivo
establecido para otros conocidos ttulos valores como la Letra

de Cambio.
Requisitos Formales:
Con mrito de ttulo valor requiere cumplir los siguientes requisitos formales:
La denominacin de Factura Conformada.
La indicacin de lugar y fecha de emisin.
El nombre, DNI y RUC del emitente, asi como su domicilio. El
emitente necesariamente debe ser el vendedor.
El nombre, domicilio, DNI y RUC del comprador. El lugar de
entrega de los bienes.
La descripcin de la mercadera entregada, sealando su
clase, serie, calidad, cantidad, estados y dems referencias.
El valor unitario y total de las mercaderas o bienes que se
venden.
El precio parcial o total pendiente de pago que no debe ser
mayor de un ao desde la fecha de conformidad.
La fecha de pago del precio que queda pendiente.
La indicacin del lugar de pago.
El nmero del comprobante de pago (N de la Factura)
La firma del comprador que tendr la calidad de obligado
principal y i depositario de los bienes indicados en la factura
conformada.
Una caracterstica importante, es la firma del comprador
quien suscribe la factura en seal de conformidad de los
bienes entregados, y del valor la fecha de pago.
La factura al no haberse pagado total o parcialmente debe
emitirse sin sello de cancelacin de la empresa proveedora. El
saldo de precio no podr pagarse en plazo mayor de un ao.
Para los fines de la adecuada identificacin del comprador y
del vendedor y evitar consecuencias negativas por eventuales
homonimias, deben sealar sus respectivos documentos de
identidad o RUC. El domicilio de ambas partes es esencial para
los fines de la ejecucin directa o de regreso.
La descripcin detallada de la mercadera vendida al crdito es
fundamental, pues ella queda afectada en garanta de la obligacin de pago que representa este ttulo. Los precios unitarios y
total de las mercaderas, que debe corresponder a los mismos,
sealados en la factura comercial original, sealndose en letras
y nmeros. El importe a ser pagado por el comprador, lo que
debe constar en rubro aparte, pudiendo ser el monto total o
parcial del valor total de la factura o a das fecha.
La fecha prevista para el pago, pudiendo ser sta a fecha fija de
vencimiento, a das vista, a cierto plazo desde su conformidad
y a cierto plazo desde su emisin.
Deber indicar al reverso o en el anverso, si es posible, el hecho
de la existencia de la prenda global y flotante.
Cumplir con los requisitos mnimos que exige el Reglamento de
Comprobantes de Pago, ya sea en lo que se refiere a la parte
impresa de la factura como en los datos que no vayan impresos.
III. CARACTERSTICAS
A. TITULO VALOR CAUSAL
Una de las ventajas respecto a la letra de cambio o al pagar,
Informativo Vera Paredes

E- 1

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

que son en principio ttulos abstractos, la factura conformada


constituye un titulo valor causal, debido a que evidencia siempre
la existencia de una transaccin comercial que origina o causa
su emisin (compraventa de mercaderas), seala en detalle los
bienes objeto de comercio al crdito cuyo pago total o parcial
representa, y constituye constancia de la recepcin de dichos
bienes por el deudor (comprador), con acuerdo de pago diferido.
Adems, en la versin peruana, representa el derecho real de garanta sobre los bienes descritos en el mismo ttulo.
B. EMISIN VOLUNTARIA
A diferencia de otras legislaciones, como la argentina, la emisin
de este ttulo valoren el Per es voluntaria, es decir, slo se emitir si el vendedor y comprador acuerdan utilizar este ttulo valor
para incorporar en l sus relaciones crediticias, que estarn garantizadas con la misma mercanca objeto de la transaccin con
pago diferido del precio.
C. RESPONSABILIDAD
Quienes suscriben como emisor, confirmante, garante (aval o
fiador) o como endosatario en propiedad, asumen responsabilidad solidaria frente al ltimo tenedor, salvo que hayan dejado
expresa constancia de su exclusin. Pero esta responsabilidad es
distinta segn se trata del obligado principal o de los solidarios.
As, los obligados solidarios, incluido el garante del confirmador
(comprador), asumen responsabilidad slo por el pago del importe del ttulo, mientras que el obligado principal (comprador/
confirmador) asume, adems del pago, la responsabilidad de hacer entrega en devolucin de la mercadera recibida que se encuentra sujeta a gravamen prendario y del que es su depositario.
IV. OBLIGACIONES DEL COMPRADOR Y CALIDAD DE
DEPOSITARIO
La factura conformada tiene una caracterstica que la hace muy
ventajosa frente a la letra u otro ttulo valor. Y es que los bienes
entregados al comprador, sirven de garanta del pago del importe del precio diferido.
Esto es, la factura conformada representa simultneamente
tambin la prenda constituida sobre dicha mercadera, a favor
de su legtimo tenedor, as constituye un ttulo de crdito y un
ttulo prendario.
V. NATURALEZA JURDICA
Despus de haber sealado sus caractersticas ms saltantes, podemos concluir que se trata de un ttulo valor causado, nominativo y
transmisible por endoso: representa simultneamente el derecho
de crdito originado en la transaccin comercial de la que surge el
derecho de prenda preferente sobre las mercaderas descritas en
el mismo ttulo, cuyo precio justamente se ha diferido de su pago
con garanta de los mismos bienes.
VI. DIFERENCIA DE LA FACTURA CONFORMADA
CON LA FACTURA COMERCIAL
Estableciendo una diferencia entre este ttulo valor de la factura
comercial o factura-comprobante de pago. Para ello habr que
tener una nocin de lo que es la factura comercial
Se entiende por factura la nota o detalle de las mercaderas vendidas que el vendedor remite al comprador con la precisa y detallada indicacin de su especie, calidad, cantidad y de su precio, y
con todas aquellas que puedan servir o ser necesarias tanto para
individualizar las mercaderas mismas como para determinar el
contenido y las modalidades de ejecucin del contrato.
Si bien lo referido es correcto, la factura tambin es un documento mercantil, con propsitos fiscales y probatorios, entre otros.
Por lo que podemos decir que la factura conformada es un ttulo
valor total y abiertamente distinto al comprobante de pago denominado "factura".

E -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

La primera diferencia a la que debemos hacer referencia, es que


la factura conformada se rige por las normas relativas a los ttulos
valores, especficamente la Ley N 27287, mientras que la factura
comercial es regulada por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, norma de carcter tributario.
Por otro lado, la emisin de la factura comercial se produce con
ocasin de la venta de un producto o la prestacin de un servicio,
en estricto cumplimiento de las normas tributarias, por lo tanto,
es de emisin obligatoria en operaciones sujetas al impuesto general a las ventas; mientras que la emisin de la factura conformada es optativa ya que no existe imperativo legal que la haga
de obligatoria utilizacin.
La emisin de la factura comercial, se producir en toda operacin comercial, que se realice con pago al contado, o al crdito;
que puede ser posible mediante la emisin de la letra de cambio,
pagar o la factura conformada; mientras que el ttulo valor factura conformada solo se emite en operaciones comerciales que
importen entrega de bienes o prestacin de servicios no pagados
al contado, o sea, solo en operaciones al crdito. De lo que tambin podemos deducir que la emisin de la factura conformada
no exime de la obligacin de emitir el comprobante de pago denominado factura.
La factura comercial tiene la calidad de documento probatorio de
una transaccin, porque es un comprobante de pago, mientras la
factura conformada no puede tener tal calidad, es un ttulo valor.
Adems, la constancia de conformidad en la factura comercial
solo demuestra la entrega o prestacin de servicios; mientras
que en la factura conformada tal conformidad le otorga vocacin
circulatoria pudiendo ser transmisible por endoso. Por otra parte, desde el punto de vista fiscal, los deudores tributarios no pueden utilizar el referido ttulo valor (Factura Conformada) como
sustento de costo o gasto, crdito fiscal o del crdito deducible.
DIFERENCIAS ESTABLECIDAS
Factura Comercial
Es un Comprobante de Pago.
Constituye documento Probatorio de una transaccin Comercial.
Es sustento de Costo o Gasto.

Factura Conformada
Titulo Valor.
No constituye documento probatorio de transaccin al ser un
Titulo Valor.
No es sustento de Costo o Gasto.
Es un documento con propsi- Es un documento con propsitos fiscales.
tos financieros.

MODELO

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

2da. Quincena de Marzo

Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2014
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MAY.

MONEDA NACIONAL
TAMN + 1

TAMN

1
15.61%
0.0004
2
15.61%
0.0004
3
15.61%
0.0004
4
15.61%
0.0004
5
15.59%
0.0004
15.58%
0.0004
6
15.58%
0.0004
7
8
15.59%
0.0004
15.57%
0.0004
9
15.57%
0.0004
10
11
15.57%
0.0004
12
15.57%
0.0004
13
15.62%
0.0004
14
15.63%
0.0004
15
15.63%
0.0004
15.64%
0.0004
16
15.64%
0.0004
17
15.64%
0.0004
18
15.61%
0.0004
19
15.56%
0.0004
20
15.56%
0.0004
21
15.62%
0.0004
22
15.59%
0.0004
23
24
15.59%
0.0004
25
15.59%
0.0004
15.63%
0.0004
26
15.67%
0.0004
27
28
15.68%
0.0004
29
(*)
(*)
30
(*)
(*)
(*)
(*)
31
* Sin publicar a la fecha de cierre

2,130.25
2,131.10
2,131.96
2,132.82
2,133.68
2,134.54
2,135.40
2,136.26
2,137.12
2,137.98
2,138.84
2,139.70
2,140.56
2,141.42
2,142.29
2,143.15
2,144.02
2,144.88
2,145.75
2,146.61
2,147.47
2,148.34
2,149.20
2,150.07
2,150.93
2,151.80
2,152.67
2,153.54
(*)
(*)
(*)

16.61%
16.61%
16.61%
16.61%
16.59%
16.58%
16.58%
16.59%
16.57%
16.57%
16.57%
16.57%
16.62%
16.63%
16.63%
16.64%
16.64%
16.64%
16.61%
16.56%
16.56%
16.62%
16.59%
16.59%
16.59%
16.63%
16.67%
16.68%
(*)
(*)
(*)

0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
(*)
(*)
(*)

3,805.22
3,806.84
3,808.47
3,810.09
3,811.72
3,813.34
3,814.97
3,816.60
3,818.22
3,819.85
3,821.48
3,823.10
3,824.74
3,826.37
3,828.01
3,829.64
3,831.28
3,832.92
3,834.56
3,836.19
3,837.82
3,839.46
3,841.10
3,842.74
3,844.38
3,846.02
3,847.67
3,849.32
(*)
(*)
(*)
Fuente: SBS

17.61%
17.61%
17.61%
17.61%
17.59%
17.58%
17.58%
17.59%
17.57%
17.57%
17.57%
17.57%
17.62%
17.63%
17.63%
17.64%
17.64%
17.64%
17.61%
17.56%
17.56%
17.62%
17.59%
17.59%
17.59%
17.63%
17.67%
17.68%
(*)
(*)
(*)

0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
(*)
(*)
(*)

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2014

LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA

MAYO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

30 DAS
0.151
0.152
SB
DOM
(*)
0.151
0.152
0.150
(*)
SB
DOM
0.151
0.151
0.151
0.151
0.149
SB
DOM
0.149
0.148
0.149
0.150
0.151
SB
DOM
(*)
0.151
(*)
(*)
(*)
SB

Desde 01/04/91

* Sin publicar a la fecha de cierre

90 DAS
0.223
0.223
SB
DOM
(*)
0.225
0.224
0.223
(*)
SB
DOM
0.225
0.224
0.225
0.226
0.229
SB
DOM
0.227
0.228
0.227
0.227
0.229
SB
DOM
(*)
0.230
(*)
(*)
(*)
SB

Fuente: SBS

180 DAS
0.322
0.323
SB
DOM
(*)
0.323
0.324
0.322
(*)
SB
DOM
0.322
0.323
0.324
0.324
0.325
SB
DOM
0.323
0.325
0.323
0.322
0.324
SB
DOM
(*)
0.324
(*)
(*)
(*)
SB

MONEDA EXTRANJERA
TAMEX

TAMN + 2

360 DAS
0.547
0.547
SB
DOM
(*)
0.544
0.544
0.542
(*)
SB
DOM
0.538
0.538
0.537
0.535
0.535
SB
DOM
0.535
0.535
0.534
0.534
0.535
SB
DOM
(*)
0.535
(*)
(*)
(*)
SB

6,761.87
6,764.92
6,767.96
6,771.02
6,774.06
6,777.11
6,780.16
6,783.21
6,786.26
6,789.32
6,792.37
6,795.42
6,798.49
6,801.55
6,804.62
6,807.69
6,810.77
6,813.84
6,816.91
6,819.98
6,823.04
6,826.12
6,829.19
6,832.27
6,835.34
6,838.43
6,841.52
6,844.61
(*)
(*)
(*)

7.47%
7.51%
7.51%
7.51%
7.51%
7.50%
7.49%
7.49%
7.51%
7.51%
7.51%
7.51%
7.48%
7.48%
7.47%
7.44%
7.44%
7.44%
7.42%
7.42%
7.41%
7.41%
7.42%
7.42%
7.42%
7.44%
7.44%
7.43%
(*)
(*)
(*)

0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
(*)
(*)
(*)

15.36522
15.36831
15.3714
15.37449
15.37758
15.38067
15.38376
15.38685
15.38994
15.39304
15.39613
15.39923
15.40232
15.4054
15.40849
15.41156
15.41463
15.4177
15.42077
15.42384
15.4269
15.42996
15.43303
15.4361
15.43917
15.44225
15.44532
15.4484
(*)
(*)
(*)

NEW YORK
BONOS DEL
PRIME RATE
TESORO
12
3.250
0.250
SB
DOM
3.250
3.250
3.250
3.250
3.250
SB
DOM
3.250
3.250
3.250
3.250
3.250
SB
DOM
3.250
3.250
3.250
3.250
3.250
SB
DOM
3.250
3.250
(*)
(*)
(*)
SB

30 AOS
3.410
3.370
SB
DOM
3.410
3.380
3.400
3.430
3.430
SB
DOM
3.500
3.450
3.380
3.330
3.350
SB
DOM
3.390
3.380
3.410
3.430
3.390
SB
DOM
3.390
3.360
(*)
(*)
(*)
SB

Informativo Vera Paredes

E- 3

2da. Quincena de Mayo

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2014


(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

MAY.
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

MONEDA NACIONAL
TASA F. DIARIO F. ACUM*
2.35% 0.00006
6.67106
2.36% 0.00006
6.67149
2.36% 0.00006
6.67192
2.36% 0.00006
6.67235
2.39% 0.00007
6.67279
2.33% 0.00006
6.67322
2.35% 0.00006
6.67365
2.31% 0.00006
6.67407
2.34% 0.00006
6.67450
2.34% 0.00006
6.67493
2.34% 0.00006
6.67536
2.35% 0.00006
6.67579
2.32% 0.00006
6.67621
2.32% 0.00006
6.67664
2.33% 0.00006
6.67707
2.32% 0.00006
6.67749
2.32% 0.00006
6.67792
2.32% 0.00006
6.67834
2.34% 0.00006
6.67877
2.33% 0.00006
6.67920
2.33% 0.00006
6.67963
2.32% 0.00006
6.68005
2.34% 0.00006
6.68048
2.34% 0.00006
6.68091
2.34% 0.00006
6.68134
2.34% 0.00006
6.68177
2.34% 0.00006
6.68220
2.33% 0.00006
6.68263
(*)
(*)
(*)
(*)
(*)
(*)

DOLAR AMERICANO Y EURO


MAY.
DIA

Fecha de Publicacin(*)
C
V
1
2.807
2.809
2
2.807
2.809
3
2.803
2.805
4
2.803
2.805
5
2.803
2.805
6
2.805
2.806
7
2.802
2.803
8
2.799
2.800
9
2.788
2.788
10
2.786
2.787
11
2.786
2.787
12
2.786
2.787
13
2.784
2.786
14
2.784
2.786
15
2.784
2.785
16
2.786
2.787
17
2.784
2.786
18
2.784
2.786
19
2.784
2.786
20
2.787
2.788
21
2.790
2.791
22
2.787
2.790
23
2.787
2.789
24
2.786
2.787
25
2.786
2.787
26
2.786
2.787
27
2.785
2.789
28
2.784
2.786
29
2.775
2.776
30
2.760
2.761
31
2.764
2.767
SB
SB
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.

MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO F. ACUM*
0.34%
0.00001
2.02482
0.34%
0.00001
2.02484
0.34%
0.00001
2.02486
0.34%
0.00001
2.02488
0.34%
0.00001
2.02490
0.34%
0.00001
2.02492
0.34%
0.00001
2.02494
0.34%
0.00001
2.02496
0.34%
0.00001
2.02498
0.34%
0.00001
2.02500
0.34%
0.00001
2.02501
0.34%
0.00001
2.02503
0.34%
0.00001
2.02505
0.34%
0.00001
2.02507
0.34%
0.00001
2.02509
0.35%
0.00001
2.02511
0.35%
0.00001
2.02513
0.35%
0.00001
2.02515
0.35%
0.00001
2.02517
0.35%
0.00001
2.02519
0.35%
0.00001
2.02521
0.35%
0.00001
2.02523
0.35%
0.00001
2.02525
0.35%
0.00001
2.02527
0.35%
0.00001
2.02529
0.35%
0.00001
2.02531
0.35%
0.00001
2.02533
0.35%
0.00001
2.02535
(*)
(*)
(*)
(*)
(*)
(*)

31
(*)
(*)
(*)
(*)
* Desde 01/04/91
Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre

(*)

(*)

Bancario al Cierre
C
V
FER
FER
2.803
2.805
SB
SB
DOM
DOM
2.805
2.806
2.802
2.803
2.799
2.800
2.788
2.788
2.786
2.787
SB
SB
DOM
DOM
2.784
2.786
2.784
2.786
2.784
2.785
2.786
2.787
2.784
2.786
SB
SB
DOM
DOM
2.787
2.788
2.79
2.791
2.787
2.79
2.787
2.789
2.786
2.787
SB
SB
DOM
DOM
2.785
2.789
2.784
2.786
2.775
2.776
2.760
2.761
2.764
2.767

EURO
C
V
FER
FER
3.743
3.980
SB
SB
DOM
DOM
3.813
4.120
3.763
3.976
3.881
3.930
3.772
3.954
3.829
3.890
SB
SB
DOM
DOM
3.754
3.939
3.777
3.916
3.712
3.957
3.761
3.955
3.768
3.909
SB
SB
DOM
DOM
3.71
3.906
3.695
3.929
3.724
3.893
3.682
3.909
3.727
3.911
SB
SB
DOM
DOM
3.689
3.952
3.685
3.933
3.672
3.892
3.630
3.876
3.707
3.887

SB

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2013-2014


Promedio Mensual
MES

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO

2013
109.99
109.89
110.89
111.17
111.38
111.67
112.29
112.90
113.02
113.06
112.82
113.00
111.84

2014
113.36
114.04
114.63
115.08

Variacin Porcentual
Mensual
2013
0.12
-0.09
0.91
0.25
0.19
0.26
0.55
0.54
0.11
0.04
-0.22
0.17

2014
0.32
0.60
0.52
0.39

Acumulada
2013
0.12
0.03
0.93
1.19
1.39
1.65
2.21
2.76
2.87
2.91
2.69
2.86

2014
0.32
0.92
1.44
1.84

Anual*
2013
2.87
2.45
2.59
2.31
2.46
2.77
3.24
3.28
2.83
3.04
2.96
2.86

2014
3.07
3.78
3.38
3.52

Fuente: INEI

* Respecto al mismo mes del ao anterior

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2013-2014


Promedio Mensual
MES

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO

2013
97.71
97.78
98.06
98.10
97.81
98.61
99.57
100.41
100.93
100.51
100.11
100.00

2014
100.03
100.23
100.61
100.67

Variacin Porcentual
Mensual
2013
-0.78
0.08
0.28
0.05
-0.30
0.82
0.97
0.85
0.52
-0.41
-0.40
-0.11

2014
0.03
0.20
0.38
0.06

Acumulada
2013
-0.78
-0.70
-0.42
-0.37
-0.67
0.14
1.12
1.97
2.50
2.07
1.66
1.55

* Respecto al mismo mes del ao anterior

E -4

Informativo Vera Paredes

2014
0.03
0.23
0.61
0.67

Anual*
2013
-0.85
-0.90
-1.22
-1.29
-1.25
-0.38
1.44
2.05
2.17
1.73
1.54
1.55
Fuente: INEI

2014
2.37
2.51
2.61
2.62

SB

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

IN F O RM E

ALMACENES LIBRES DUTY FREE

Abog. Cristina Alheli Galloso Snchez


Abogada por la UNMSM. Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCION

IV. MERCANCAS QUE SE ACOGEN AL REGIMEN

El rgimen especial o de excepcin de Duty Free o Almacenes


libres permite que establecimientos autorizados no se apliquen tasas locales e impuestos por la venta o almacenamiento
de mercancas con la condicin que los mismos no sean consumidos en el territorio donde se adquieren sino en el exterior.
Este rgimen otorga este beneficio (tasa cero) a los pasajeros
que entran y salen del pas o se encuentran en trnsito en el
puerto o aeropuerto internacional.
Remontndonos a la historia, la primera tienda libre de impuestos del mundo fue instalada en el aeropuerto de Shannon
en Irlanda en 1946 y est en servicio desde esta fecha. Este
establecimiento dise proporcionar un servicio para los pasajeros transatlnticos de la lnea area que viajaban tpicamente entre Europa y Norteamrica con vuelos que paraban para
reaprovisionarse de combustible en los viajes de salida y de
entrada de sus viajes. Fue un xito inmediato y se ha copiado
por todo el mundo.

Las mercancas que se presenten en tamao y envases en


miniatura, los probadores o testers de fragancias, cremas y
cosmtica, los secantes o bloters y los impresos entregados
como publicidad, para ser distribuidos a los pasajeros de los
viajes internacionales, pueden ingresar a los almacenes libres,
gozando de la exoneracin concedida a las mercancas en
venta.
Sin embargo, no se considera dentro del beneficio a los
muebles, escaparates, y artculos para la exhibicin, o
decoracin a utilizarse en los almacenes libres.
Las mercancas que no se encuentren aptas para su uso,
consumo o venta podrn ser destruidas a solicitud del
responsable del almacn libre, previa autorizacin concedida
por la aduana. La destruccin ser bajo cuenta y riesgo del
solicitante.
Es importante destacar que todas las mercancas consignadas a
Duty Free debern estar declaradas como tales en el Manifiesto
de Carga, Documento de Embarque o Factura.

II. DEFINICIN
La Ley General de Aduanas da una aproximacin al concepto
del rgimen de excepcin de Almacn Libre, entendindose
al rgimen que permite que locales autorizados por la
Administracin Aduanera ubicados en los puertos o
aeropuertos internacionales administrados por una persona
natural o jurdica, puedan almacenar y vender mercancas
nacionales o extranjeras que se encuentran exentos del pago
de tributos que los gravan, a los pasajeros que entran o salen
del pas o se encuentran en trnsito.
Asimismo la Ley General de Aduanas, regula las condiciones
y requisitos de este rgimen; y el Procedimiento INTA-PG.17
- Duty Free regula tal procedimiento para el buen control del
referido Rgimen Aduanero Especial.
III. ASPECTOS GENERALES
Para operar como almacn libre (Duty Free) se requiere
un contrato de alquiler celebrado con la entidad encargada de la administracin de los puertos y aeropuertos
internacionales, as mismo que la empresa se encuentre
debidamente registrada ante la SUNAT, quien le asignar un cdigo de DUTY FREE para el goce del beneficio de
exoneracin respectivo.
Los almacenes libres (Duty Free), adems de su local de
venta, pueden tener uno o ms almacenes siempre que
la ubicacin de stos sea dentro del permetro del puerto
o aeropuerto internacional. Los locales utilizados para la
venta deben estar ubicados en la zona establecida para el
trnsito y/o desplazamiento de los pasajeros de los viajes
internacionales; es decir, en la zona primaria de Aduanas.

V. OBLIGACIONES
Los responsables de los almacenes libres tienen la obligacin
de:
Llevar una base de datos sistematizada, automatizada y actualizada con los registros e inventario de las operaciones de ingreso y salida de las
mercancas extranjeras destinadas a su venta, as
como la documentacin que la sustente, la misma que estar a disposicin de la SUNAT.
Vender las mercancas dentro de la zona establecida para el trnsito y/o desplazamiento de
los pasajeros internacionales de los puertos o
aeropuertos de la Repblica, nicamente a los
pasajeros de viajes internacionales, que hayan
arribado o se embarquen el mismo da de la
venta, acreditados con pasaporte u otro documento de identidad oficial aceptado por la autoridad de migraciones y pasajes o boarding pass,
debiendo consignarse en el comprobante de
pago, el nmero de pasaporte, el nombre de la
empresa de transporte, nmero del vuelo indicado en el boarding pass o nombre del barco,
segn corresponda.
La recepcin, permanencia y conservacin de
las mercancas; as como del pago de los tributos correspondientes en caso de prdida, rotura
o salida de mercanca extranjera sin cumplir con
las formalidades establecidas o carecer de la documentacin requerida.

Informativo Vera Paredes

F- 1

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

Mantener las medidas de seguridad y vigilancia de


sus locales.
Facilitar las acciones de control de la SUNAT antes,
durante o despus del levante.
VI. REQUISITOS PARA LA AUTORIZACIN
6.1 Requisitos documentarios
Para ser autorizado por la Administracin Aduanera, el almacn
libre (Duty Free) debe presentar los siguientes documentos:
Copia del Documento Nacional de Identidad o carn de extranjera del titular o representante legal de la empresa;
Copia del testimonio de la escritura pblica de constitucin de
la sociedad o de la sucursal de la persona jurdica constituida en
el extranjero, segn el caso, inscrita en los Registros Pblicos;
Copia del contrato de alquiler del local donde el almacn libre
(Duty Free) realizar sus actividades y del almacn de las mercancas destinadas para la venta, de corresponder, suscrito con
la entidad administradora del puerto o aeropuerto internacional
o la persona que cuente con un contrato suscrito con dichas
entidades, segn corresponda;
Croquis de ubicacin y plano de dicho local, que precise sus
dimensiones; y
Los documentos para el registro de su representante legal ante
la autoridad aduanera y auxiliar, segn lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 17.
6.2 Requisitos de infraestructura
Para ser autorizados, los almacenes libres (Duty Free) deben
contar con un local que rena los siguientes requisitos:
Sistema de comunicacin de datos y equipos de cmputo que
permitan la interconexin con la SUNAT para su operatividad
aduanera; y
Equipos de seguridad contra incendios.
VII. PROCEDIMIENTO
REGISTRO COMO ALMACEN LIBRE DUTY FREE ANTE SUNAT
Los responsables de los almacenes libres (Duty Free) deben
presentar los documentos antes mencionados a SUNAT para su
constatacin.
Una vez recibida la documentacin por el rea de Operadores
de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera, evala la documentacin presentada para la posterior inspeccin al (los)
local(es) con el objeto de verificar su ubicacin, ambiente, medidas de seguridad y el sistema de control de ingresos y salidas,
entre otros aspectos. Seguidamente se ingresa la informacin
recabada al SIGAD como la razn social, el nmero de RUC, la
ubicacin de la tienda, el rubro comercial, responsabilidad de
la tienda facultada a suscribir las Declaraciones y el plazo de
vigencia del contrato de alquiler del local; y se emite un oficio
comunicando al interesado el cdigo designado.
TRAMITACION DEL RGIMEN
Ingreso de la mercanca extranjera y numeracin de la De-

claracin

En primer lugar el declarante solicita electrnicamente el r-

gimen especial de almacn libre a la aduana de despacho.


Luego el SIGAD valida los datos contenidos en el manifiesto,
en caso sean errneos o correctos, comunica esto al interesado, emitiendo la numeracin correspondiente.

F -2

2da. Quincena de Mayo

Informativo Vera Paredes

Presentacin de la Declaracin y reconocimiento fsico


El declarante presenta ante la ventanilla de la Divisin de
Destinos Aduaneros Especiales o rea correspondiente la
Declaracin de Almacn Libre, adjuntando los siguientes
documentos: Documento de Transporte, factura, volante
de despacho, packing list, copia de la solicitud de traslado tramitada ante la aduana de ingreso; los cuales sern
verificados posteriormente. Para luego ingresar los datos
al SIGAD a efectos de la emisin de la gua de entrega de
documentos (GED) en original y copia, que adicionalmente
contiene el nmero de la declaracin generado en la transmisin electrnica.
A continuacin se efecta el reconocimiento fsico de las
mercancas en los recintos del depsito temporal. Terminado ello lo registra en el SIGAD y entrega la documentacin al
funcionario aduanero asignado en el depsito temporal, o
en su defecto a la oficina de oficiales, quedando la mercanca expedita para su traslado al almacn libre.
Sin embargo, se puede determinar en el reconocimiento
fsico los siguientes casos:
Mercanca prohibida, el declarante procede a solicitar el
reembarque en un plazo mximo de treinta (30) das hbiles,
contados a partir del da siguiente de la fecha del reconocimiento fsico; de no reembarcar dentro del plazo el funcionario aduanero elaborar un acta de comiso, un informe y
la Resolucin de Comiso correspondiente.
La mercanca no se encuentra declarada el funcionario
aduanero procede a formular el acta de inmovilizacin y,
seguidamente elabora el informe y Resolucin de Comiso
con la aplicacin de multa.
El total de la mercanca no califica como mercanca para Duty
Free, el funcionario aduanero procede a su inmovilizacin y
legajo de la Declaracin. En caso de ser parcial la situacin
descrita, se procede a elaborar el acta de separacin. El Declarante podr solicitar el reembarque de esa mercanca, de
acuerdo a lo sealado en el procedimiento de reembarque
INTA-PG.12 o solicitar la nacionalizacin de dicha mercanca.
Una vez ingresada la mercanca al almacn libre, el responsable deja constancia de la recepcin y firma en el rubro
10 de la declaracin en seal de conformidad, que luego la
declaracin ser registrada en el SIGAD.
INGRESO DE MERCANCA NACIONAL O NACIONALIZAA

AL ALMACN DUTY FREE

Los proveedores nacionales se dirigen al funcionario adua-

nero que controla la garita de control de los puertos y aeropuertos internacionales portando la factura comercial y la
gua de remisin, en original y copia, que amparen la mercanca nacional o nacionalizada a ingresar.
El funcionario aduanero acompaa la carga hasta el almacn libre y presencia la entrega de la mercanca. Y finalmente sella, firma y coloca su cdigo en la copia de la factura y la
gua de remisin que entrega el proveedor, seguidamente
archiva estas copias.
TRASLADO DE MERCANCIAS DE UNA JURISDICCION A

OTRA

Ingresadas las mercancas al Terminal de Almacenamiento

de la Aduana de Ingreso, el Declarante presentar ante la


ventanilla de la Divisin de Destinos Aduaneros Especiales o
Area Encargada de la Intendencia de la Aduana Operativa el
Formato de traslado de Origen y cuatro copias debidamente llenado, indicando en el rubro modalidad el cdigo 02.
La distribucin del Formato ser como sigue:
Original : rea de Destinos Aduaneros Especiales de la
Aduana de Ingreso.

2da. Quincena de Mayo

1ra. Copia : Declarante (en los casos de Agencia de Adua-

na).
2da. Copia : Terminal de Almacenamiento de la Aduana de
ingreso
3ra. Copia : Terminal de Almacenamiento de la Aduana de
Destino
4ta. Copia : Declarante (a efecto de la regularizacin ante la
Aduana de Ingreso.
El personal designado que reciba la Solicitud de, Traslado,
ingresar los datos al Sistema para la verificacin con el Manifiesto de Carga. De ser conforme, asignar la numeracin
automtica a dicho Formato. Las Intendencias de Aduana
para autorizar el traslado de bienes de una jurisdiccin a
otra, as como para su posterior regularizacin, debern
observar el Procedimiento Operativo para el Rgimen de
Trnsito INTA-PG.03
REEXPEDICION DE MERCANCIAS
En los casos de devolucin de mercancas a su proveedor u

otro que pudiera presentarse, el Declarante solicitar la salida de mercancas extranjeras con destino al exterior ante
la Divisin de Destinos Aduaneros Especiales mediante Declaracin de Dutty Free, Indicando en el rubro modalidad
el Cdigo 02 y debiendo consignarse en el casillero 6.10 el
nmero de Declaracin precedente, adjuntando el documento de transporte respectivo.. El Especialista en Aduanas
remitir la documentacin respectiva al Area de Oficiales
para el control de embarque de las mercancas, ingresndose los datos al SIGAD para el descargo respectivo.

INCINERACION / DESTRUCCION DE MERCANCIAS DUTTY

FREE.
El Declarante mediante expediente podr solicitar ante la
Divisin de Destinos Aduaneros Especiales o rea encargada de la Intendencia de Aduana respectiva, la incineracin/
destruccin de las mercancas que no se encuentren aptas
para su uso o consumo, debiendo adjuntar con carcter de
Declaracin Jurada, la relacin detallada de stas, indicando
el nmero y serie de la Declaracin de Duty Free de ingreso.
2. El personal designado verificar inmediatamente el estado
de la mercanca en presencia del responsable de la tienda,
procediendo a emitir el informe respectivo para efecto de la
expedicin de la Resolucin de Intendencia correspondiente,
ingresando los datos de la misma al SIGAD para el control
de existencias.
REINGRESO DE MERCANCIAS NACIONALES
El Declarante solicitar ante la Divisin de Destinos Aduaneros Especiales o rea encargada de la Intendencia de
Aduana respectiva, el Reingreso de mercanca nacional
proveniente de la Tienda Libre (Duty Free) que haya ingresado a la misma en calidad de Consignacin, mediante FORM.DUTY.005 indicando en el rubro modalidad el
cdigo 04 debiendo consignarse en el casillero 6.10 el
"nmero de Declaracin precedente, adjuntando Gua de
Remisin. El Especialista en Aduanas designado ingresar
los datos al SIGAD para la validacin con la declaracin
precedente. De ser conforme se numera automticamente designando un Especialista que efectuar el reconocimiento fsico en presencia del Declarante.

ASESORA COMERCIO EXTERIOR


zacin - Incautacin - Comiso. Se seala que personal
de Aduanas al requerir a la recurrente la documentacin aduanera que ampare la carga intervenida, el personal de la lnea area manifest que lo encontrado era
mercanca de duty free, la cual no contaba con ninguna
autorizacin de internamiento al territorio nacional,
determinndose que se trataba de mercanca sin manifestar, por lo que al amparo de lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 108 del Decreto Supremo N 129-2004EF -Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas (norma vigente al momento de los hechos acontecidos), se impuso la sancin de comiso. Se precisa que
el Manifiesto de Carga es el documento en el cual se
detalla la relacin de la mercanca que constituyen la
carga de un medio o de una unidad de transporte, y
expresa los datos comerciales de las mercancas, por lo
que estando acreditado que mercanca variada trasladadas en los "trolleys", que arribaron en determinados
vuelos no contaban con ninguna autorizacin de internamiento al territorio nacional, determinndose que
se trataba de mercanca sin manifestar. Las infracciones
en materia aduanera se determinan en forma objetiva.
Sumilla RTF: 03940-5-2010
Se declara la nulidad parcial de un requerimiento de
fiscalizacin notificado en el mes de agosto de 1998 en
aplicacin del artculo 81 del Cdigo Tributario y la RTF
N 5847-5-2002 (observancia obligatoria) por cuanto la
Administracin no estaba facultada para fiscalizar los
meses de enero a junio de 1997 (en cuanto al IGV). Se
declara la nulidad de los valores emitidos al respecto.
Se declara tambin la nulidad del requerimiento mediante el que se ampli la fiscalizacin al perodo 1996
por cuanto la Administracin an no haba cerrado el
primer requerimiento por lo que no acredit que exista
alguna causal que le habilite para ampliar la fiscalizacin
a dicho perodo. Se declara por tanto la nulidad de los
valores emitidos al respecto. Se confirma el reparo por
servicios sin sustento por cuanto los servicios relacionados con un comprobante de pago no han sido debidamente sustentados por la recurrente. Se confirma el
reparo por gastos no sustentados en comprobantes de
pago. Asimismo, se tiene que la administracin dej sin
efecto un reparo por ventas omitidas por faltantes de
inventarios pero en la instancia de reclamacin, efectu un nuevo reparo por retiro de bienes basndose en
los mismos hechos. Al respecto se tiene que si bien la
Administracin tiene facultad de reexamen, no puede a
partir de dicha facultad efectuar un nuevo reparo por lo
que se declara la nulidad de la apelada en este extremo.
Se revoca un reparo al crdito fiscal por estar referido
a una operacin no gravada por cuanto no se acredit
que los bienes adquiridos hayan sido remitidos al establecimiento ubicado en la zona duty free por lo que no
se prob que existiera una exportacin. Se mantiene un
reparo por gastos que no cumplen el principio de causalidad (liberalidad). Las multas emitidas por el artculo
178 debern ser reliquidadas. VOTO DISCREPANTE: revocar la apelada en cuanto a los servicios sin sustento
por cuanto la administracin no ha desvirtuado la realidad de las operaciones.

VIII. JURISPRUDENCIA CONCORDANTE


Sumilla RTF: 13937-A-2010
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la sancin de comiso administrativo respecto
de las mercancas consignadas en las Actas de InmoviliInformativo Vera Paredes

F- 3

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

Sumilla RTF: 00911-A-2001


Se revoca la apelada en relacin a la confirmatoria de la

retencin efectuada respecto a las mercancas ingresadas


al pas mediante declaracin simplificada (Duty Free) por
no constituir "muestras", por cuanto en el caso de autos
se trata de una destinacin aduanera especial que debe
regirse por sus propias normas, siendo irrelevante si las referidas mercancas tienen o no la condicin de "muestras";
por lo que resulta inadecuado el tratamiento otorgado por
la Administracin.

Sumilla RTF: 07101-2-2003


Se resuelve corregir el vigsimo octavo considerando de

la RTF N 05825-2-2003 en el sentido de declarar nula e


insubsistente las resoluciones apeladas, toda vez que por
error material, el texto original slo haca referencia a una
resolucin apelada. Se declara improcedente la solicitud
de ampliacin de dicha resolucin, al haberse pronunciado sobre todos los puntos controvertidos, aprecindose
que la Administracin reitera los argumentos por los que
considera que las operaciones de la empresa recurrente
se encontraban gravadas con el Impuesto General a las
Ventas, los cuales difieren de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal, evidencindose que pretende que se cambie el criterio y/o modifique el fallo, lo que no procede en la va de
la ampliacin de resolucin. Se precisa que carece de sustento lo sealado por la Administracin en cuanto a que
se aplic el artculo 150 del Cdigo Tributario, ya que la
RTF N 05825-2-2003 no hace referencia a dicha norma
ni seala que se haya omitido algn extremo de la controversia. Sin perjuicio de ello se indica que se declar nula e
insubsistente las apeladas a fin que se emita nuevo pronunciamiento como resultado de la reliquidacin del saldo
a favor que corresponda a la recurrente, en atencin a que
en un primer momento la Administracin le reconoci la
condicin de exportador habindole devuelto el saldo a
favor del exportador y aceptado la compensacin de deuda tributaria de dicho saldo, por lo que al haber efectuado
un cambio de criterio, el importe de los crditos, dbitos y
compensaciones se modificaron, debiendo la Administracin efectuar el reclculo del saldo a favor conforme con
el criterio establecido por el Tribunal Fiscal. La Resolucin
N 05825-2-2003 recogi el criterio de la RTF N 520-4-97,
concluyendo que operaciones realizadas por las tiendas
afianzadas ubicadas en el duty free tienen condicin de
exportaciones, no estando afectas al Impuesto General a
las Ventas.

Sumilla RTF: 05824-A-2006


Se revoca la apelada que declar improcedente la solici-

tud de rectificacin del Manifiesto de Carga. Se seala que


el numeral 6 de las Normas Generales del Procedimiento
DUTY FREE INTA PG 17, seala que las mercancas consignadas a Duty Free debern estar declaradas como tales
en el Manifiesto de Carga, Documento de Embarque o
Factura, sin embargo la Aduana fundamenta su fallo en el
hecho que la factura comercial presentada no indica entre
sus descripciones el trmino mercanca para el Duty Free,
lo cual resulta incorrecto pues como se verifica del texto
de la Factura comercial en ella figura que la mercanca
ha sido adquirida por la empresa vinculada, con lo cual
queda claro que la mercanca es para el Duty Free, por lo
tanto no habiendo procedido la Aduana de acuerdo a lo
sealado en sus propias normas, corresponde revocar la
apelada y disponer que se corrija el Manifiesto de Carga.

F -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

IX. INFORMES DE SUNAT


SUMILLA: INFORME N 072-2008-SUNAT / 2B4000
Los datos o la informacin que se consigne en las
declaraciones que se numeren bajo los destinos
aduaneros especiales de Duty Free, Material de
Uso Aeronutico y Material de Guerra no tienen
incidencia tributaria, ni son susceptibles de afectar
el efectivo control aduanero, ni las informaciones
estadsticas que elabora la SUNAT para su remisin
peridica a determinadas entidades, lo que determina que los errores de transcripcin o de codificacin en los que incurra un declarante con ocasin
de su tramitacin al no estar detallados en el rubro
III del Anexo que forma parte de la Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
223-2007/SUNAT/A, cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 102-A de la Ley General de
Aduanas para no ser sancionables.
SUMILLA: INFORME N 088-2013/SUNAT
En mrito a las consideraciones expuestas en el rubro anlisis del presente informe, concluimos sealando que no existe impedimento legal para la realizacin de la actividad de agrupacin o unin para su
presentacin comercial a la venta, de las mercancas
ingresadas al rgimen aduanero especial de Dutty
Free en los dos supuestos en consulta, siempre que
se cumpla con lo sealado en el presente informe.
Debindose relevar que en ese supuesto, la venta y
su descargo en inventarios debe ser pormenorizado
y registrado en la misma forma en que se efecto el
ingreso de las mercancas al Dutty Free. Para el adecuado control de inventarios.
X. CONCLUSIONES
Como se ha sealado a lo largo de este informe, los Duty Free son
locales autorizados por la Administracin Aduanera ubicados en
los puertos de mar o aeropuertos internacionales administrados
por una persona natural o jurdica para el almacenamiento y
venta de mercancas nacionales o extranjeras a los pasajeros que
entran o salen del pas o se encuentran en trnsito. Estos locales,
se encuentran libres de tributos, siendo comercios al por menor
que no aplican ni impuestos ni tasas locales o nacionales.
El requisito fundamental, para ser considerado un almacn libre
de impuestos es que se encuentre ubicado en zona primaria de
Aduanas dentro de puertos o aeropuertos internacionales y que
cuenten con autorizacin correspondiente para expedir y vender
mencancas destinadas a pasajeros, las cuales son llevadas como
parte de su equipaje. Por lo general son conocidos como Dutyfree shops (tiendas libres de impuestos).
Entre las principales obligaciones que se le asigna a los almacenes
libres se encuentran:
Transmitir la informacin de las operaciones que realizan.
Mantener las medidas de seguridad y vigilancia de sus locales.
Almacenar las mercancas en los locales autorizados y vender
aquellas que pasan por un control aduanero e informar aquellas
que sufren daos o prdidas.
Mantener actualizado un registro e inventario de las operaciones
de ingreso o salida de las mercancas extranjeras y nacionales.

ASESORA DERECHO COMERCIAL

IN F O RM E

CULES SON LAS FORMAS PARA


INCREMENTAR EL PATRIMONIO
DE UNA SOCIEDAD?
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales contribuyentes.
Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIN

Crecimiento Externo

Las organizaciones comerciales tienen como meta principal,


entre otros aspectos principales, un adecuado nivel de productividad y eficiencia en todos sus niveles. A manera que va alcanzndose dicho objetivo, en el transcurso de la vida econmica
de la empresa, se generan mltiples incrementos patrimoniales, segn el grado de desarrollo alcanzado.

Resultado producido por la adquisicin, fusin, control o


cooperacin con otras empresas para acceder a nuevos
mercados. Dentro de las diversas modalidades, tenemos:
a. Fusin de sociedades: Bajo sus diferentes modalidades,
tales como la fusin por incorporacin y la fusin por absorcin.
b. Adquisicin de empresas: Ocurre en caso de que una empresa adquiera una parte de las acciones de otras sociedades, sin perder la personalidad jurdica.
En estos casos, puede generarse un control mayoritario o
minoritario de la adquirida.
c. Holding: Se trata de un grupo empresarial, la misma que
cuenta con una matriz que adquiere ms del 50% de otras
empresas llamadas filiales con la finalidad de ejercer el
control de las decisiones que se tomen en ellas.
d. Cooperacin: Dos o ms empresas deciden compartir o
unir parte de sus recursos. Puede adoptar diferentes modalidades:
Joint venture o contratos de riesgo compartido, es la
unin de dos o mas empresas que aportan capital a fin
de explotar un actividad econmica en comn.
Franquicia: Una empresa cede a otra empresa el derecho a comercializar determinados productos o servicios
a cambio de una remuneracin econmica.
Tercerizacin.
Asociacin en participacin.
Internacionalizacin: La organizacin se expande al merado internacional, cuya fase evolutiva empieza con la
exportacin, para ser una empresa multinacional, global
y transnacional.
Integracin, la misma que puede ser vertical y horizontal.

Estos incrementos tendrn que verse reflejados en el capital


social de las compaas, para lo cual, los propietarios, en su
debida oportunidad, efectuarn los respectivos acuerdos de
aumento de capital social.

II. INCREMENTO PATRIMONIAL


Las personas jurdicas constituidas como sociedades, cuentan
con diversas formas de incrementar su patrimonio, entre ellas,
mediante constitucin de nuevas empresas, o la expansin de
las mismas.
Polticas de Desarrollo Empresarial
Las organizaciones lucrativas a fin de lograr el tan ansiado desarrollo empresarial, cuentan con diversas opciones para llegar a
tal fin. As, tenemos que la toma de decisiones se orienta principalmente a desarrollar determinadas polticas corporativas.
a) Polticas de especializacin.- Mediante la poltica de especializacin, se incrementan las actividades de la empresa en el
mismo rubro, ya sea de servicios o comercializacin.
b) Poltica de diversificacin.- Por esta poltica, la empresa desarrolla productos nuevos y tambin acta en nuevos mercados. Con ello, la organizacin amplia su universo de clientes y
negocios.
Estas polticas, a su vez, se cristalizan mediante la adopcin de
algunas de las siguientes decisiones:
Mediante esta decisin, se incrementa las ventas, mediante
Penetracin del mercado campaas publicitarias, promociones en la oferta del producto,
entre otros.
Desarrollo de mercados

Nuevos mercados, ya sea en


nuevas reas geogrficas o nuevos segmentos de mercado.

Desarrollo de productos

Introduccin de nuevos productos al mercado.

Otro aspecto que las organizaciones toman en cuenta es el


crecimiento interno y externo de las mismas.
Crecimiento Este se produce por intermedio de nuevas
inversiones dentro de la organizacin, lo que
Interno
conlleva al aumento del patrimonio y su capacidad productiva.

III. INCREMENTO PATRIMONIAL Y AUMENTO


DE CAPITAL
El desarrollo de las empresas genera diversos incrementos
patrimoniales. En principio, podemos sealar que todo incremento patrimonial es una ganancia para toda organizacin
empresarial. Este patrimonio, que se refleja en los estados financieros, representa la participacin de los propietarios en el
negocio.
Desde una perspectiva contable y financiera, el incremento
del activo implica un aumento (disminucin) en el patrimonio,
mientras que un incremento (disminucin) en el pasivo implica
una disminucin (aumento) en el patrimonio. Por ejemplo, el
incremento en los activos de una empresa, puede generarse
a partir de la aparicin de ms clientes de la misma. Tambin
puede generar la compra de activos fijos, mayores inventarios y
crecimiento en ventas que implica entrada de efectivo.
Desde el punto de vista estrictamente legal, el procedimiento
para incrementar el capital de una sociedad, se viabiliza mediante un aumento de capital social. Todo aumento de capital
fortalece el activo, mejorando la situacin econmica de la emInformativo Vera Paredes

G- 1

ASESORA DERECHO COMERCIAL

presa. El aumento puede traer beneficios de orden econmico o


de orden financiero. Como se sabe, el capital social es una cuenta
inamovible del patrimonio neto de una sociedad, que algunas
veces puede acordarse su aumento (lo cual implica beneficios a
la propia empresa y a terceros bajo el concepto de garanta) o
tambin puede reducirse (con el efecto contrario).
Qu es el patrimonio?
Una de las muchas acepciones que se refiere del patrimonio social, lo definen como el conjunto de activos y pasivos con valor
pecuniario de una sociedad a lo largo de su existencia.
Sin embargo, se suele confundir conceptos relativos a patrimonio
social, patrimonio lquido o neto, o patrimonio activo.
Qu es el patrimonio neto?
Se define como la diferencia efectiva entre el valor de los activos
y el de los pasivos a una fecha determinada. De ah que se puede
hablar de patrimonio positivo o negativo, dependiendo del resultado de la operacin.
A continuacin, pasemos a revisar los diferentes aspectos legales
que implican el aumento de capital:
1. Reglas del Aumento de Capital
Las reglas para aumentar el capital social de una sociedad, en sus
diferentes modalidades societarias, son las siguientes:

Quin decide el aumento de


capital?

Se puede Delegar la decisin


del Aumento de Capital?

G -2

El aumento de capital es acordado por junta general de accionistas o socios, segn corresponda.
El acuerdo se plasmar en acta, y
para efectos legales y registrales,
deber contener lo siguiente:
a. El importe y la modalidad del
aumento;
b. El nmero de nuevas acciones
creadas, o en su caso emitidas,
su clase y, cuando corresponda, el nuevo mayor valor nominal de las existentes, con la
indicacin de si estn parcial o
totalmente pagadas;
c. El nuevo texto del artculo o
artculos pertinentes al capital
social; y,
d.
Cualquier otra informacin
que exija la Ley o este Reglamento.
La junta general puede delegar al
Directorio el aumento de capital,
bajo las siguientes reglas:
a. El Directorio debe sealar la
oportunidad en que se debe realizar un aumento de capital acordado por la junta general.
En dicho acuerdo, se deber establecer los trminos y condiciones
del aumento de capital determinados por el Directorio; y,
b. Podr acordarse uno o varios
aumentos de capital hasta una
determinada suma mediante
nuevos aportes o capitalizacin
de crditos contra la sociedad,
en un plazo mximo de cinco
aos, en las oportunidades, los
montos, condiciones, segn el
procedimiento que el Directorio
decida, sin previa consulta a la
junta general.
La autorizacin no podr exceder
del monto del capital social pagado vigente en la oportunidad en
que se haya acordado la delegacin.

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

Formalidades Legales

Adems de la voluntad societaria,


debe constar en escritura pblica
e inscribirse en el Registro Pblico.

Modalidades de Aumento de
Capital

a. Nuevos aportes.
b. Capitalizacin de crditos
contra la sociedad, incluyendo
la conversin de obligaciones en
acciones.
c. La capitalizacin de utilidades,
reservas, beneficios, primas de
capital, excedentes de revaluacin.
d. Otros casos.

Qu Efectos legales relacionados a las acciones conlleva un


Aumento de Capital?

a. Creacin de nuevas acciones;


o,
b. Incremento del valor nominal
de las existentes.

2. Derecho del Accionista: Suscripcin Preferente


En caso que la sociedad decida el aumento de capital social, los
accionistas tienen el derecho de suscripcin preferente sobre las
acciones creadas en virtud de dicho acuerdo societario.
Este es un derecho universal y principal que tiene todo accionista
en una sociedad, en concordancia con lo dispuesto por el Artculo
95 de la Ley General de Sociedades. Recordemos que esta disposicin seala que la accin con derecho a voto confiere al titular la
calidad de accionista y le atribuye el derecho, entre otros, de ser
preferido, con las excepciones de Ley, a la suscripcin de acciones
en caso de aumento de capital y en los dems casos de colocacin de acciones. Por otra parte, el Artculo 96 de la referida Ley,
tambin les otorga dicho derecho a los propietarios tenedores de
las acciones sin derecho a voto.
Se trata pues, de un derecho de tipo econmico que posee todo
accionista.
Quines no pueden ejercer el derecho?
a) No podrn ejercer tal derecho, los accionistas morosos en el
pago de los dividendos pasivos. Sus acciones no se computarn
para establecer la prorrata de participacin en el derecho de preferencia.
b) Tampoco tienen este derecho, en caso se haya acordado aumento de capital por conversin de obligaciones en acciones, en
los casos de los artculos 103 y 259 de la norma societaria.
El Artculo 103 permite a determinados accionistas o a terceros,
la opcin de suscribir nuevas acciones en determinados plazos,
trminos y condiciones previamente establecidos por el estatuto social o va acuerdo de junta general de accionistas, aprobado
con el voto de la totalidad de las acciones con derecho a voto. En
este caso, se contar con un plazo de dos aos para ejercer la citada opcin. Ello no significa necesariamente que la sociedad no
acuerde aumentos de capital, la creacin de acciones en cartera o
la emisin de obligaciones convertibles en acciones.
Por su parte, el Artculo 259 dispone expresamente la posibilidad
de acordar aumento de capital va nuevos aportes prescindiendo
del derecho de preferencia. Esto solo se permite para las sociedades annimas abiertas. La norma seala que para tal efecto, se
deben cumplir con lo siguiente:
Se debe respetar el qurum, forma establecido en el
Artculo 257 de la Ley, contando para ello, con el voto de no
menos del 45% de las acciones suscritas con derecho a voto.
El aumento no debe estar destinado a mejorar la posicin accionaria de alguno de los accionistas.
c) En caso de reorganizacin de sociedades en sus distintas modalidades (fusin, escisin, transformacin, entre otras).
Cmo se ejerce el derecho de preferencia?
El derecho de preferencia se ejerce en dos ruedas, con las siguientes caractersticas:

2da. Quincena de Mayo

Primera Rueda

En esta rueda, el accionista tendr derecho a la suscripcin de


las nuevas acciones en proporcin de su accionariado a la fecha del acuerdo.
El plazo para el ejercicio del derecho de preferencia no ser
menor a 10 das, computado
desde la fecha del aviso de publicacin.

Segunda Rueda

Opera la segunda rueda en


caso hayan quedado acciones
sin suscribir intervinientes en
primera rueda.
En este caso, se puede suscribir
en forma proporcional a la participacin accionaria.
Para la segunda rueda, el plazo
para ejercer la opcin en un plazo no menor a 3 das.

3. Modalidades de Aumento de Capital


a) Aumento de capital por nuevos aportes
En este caso, los aportes pueden ser dinerarios o no dinerarios.
Para ello, previamente debe de estar pagado el 100% de las acciones suscritas, cualquiera sea su clase, salvo el caso que existan dividendos pasivos a cargo de accionistas morosos contra quienes
est en proceso la sociedad y en los otros casos previstos por Ley.
Respecto de los aportes no dinerarios, debe valuarse los mismos,
mediante un informe de valorizacin, el cual debe contener, los
criterios empleados para su valuacin y su respectivo valor.
b) Aumento de capital por capitalizacin de crditos
Al igual que en el caso anterior, deber estar pagado el 100% de las

ASESORA DERECHO COMERCIAL


acciones suscritas de la sociedad.

Qu requisitos se deben cumplir?


Informe del Directorio: Se deber contar con un informe del directorio que sustente la conveniencia de recibir tales aportes.
Pare efectos registrales, y para inscribir el acuerdo, en el acta se
sealar que tal acuerdo se ha tomado contando con el informe
del directorio correspondiente o, en caso de sociedades que no
tengan directorio, con el informe del gerente general.
Alternativamente, podr presentarse inserta en la escritura pblica, o conjuntamente, copia certificada notarial del acta de la
sesin del directorio respectiva o una certificacin del gerente
general o del representante debidamente autorizado, de que en
el libro de actas aparece la sustentacin aprobada. En el caso de
sociedades annimas cerradas sin directorio, se presentar una
constancia del gerente general de haber sustentado a la junta la
conveniencia de tal capitalizacin.
c) Aumento por conversin de obligaciones en acciones:
Cuando el aumento de capital se realice por conversin de obligaciones en acciones y ella haya sido prevista se aplican los trminos de la emisin. Si la conversin no ha sido prevista el aumento
de capital se efecta en los trminos y condiciones convenidos
con los obligacionistas.
El Reglamento de Sociedades de los Registros Pblicos, seala
que:
El aumento de capital o el pago de capital suscrito que se integre por la conversin de crditos o de obligaciones, capitalizacin
de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes
de revaluacin u otra forma que signifique el incremento de la
cuenta capital, se acreditar con copia del asiento contable donde conste la transferencia de los montos capitalizados a la cuenta
capital, refrendada por contador pblico colegiado.

NOS CONSULTAN
PLAZOS DEL PROTESTO EN TTULOS VALORES
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: En qu
oportunidad se debe protestar un ttulo valor?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 72 Y 141 de la Ley de Ttulos Valores.
Para que el protesto sea efectuado vlidamente, tanto el tenedor
como el fedatario (es decir el notario pblico o el juez de paz) debern respetar los plazos establecidos por ley. De lo contrario, se
perjudicara el ttulo valor, es decir, perdera mrito cambiarlo. Por
ello, resulta sumamente importante que tanto el tenedor cumpla
con entregar el ttulo al fedatario como que este ltimo realice
la diligencia de protesto en los plazos previstos por ley. Pues de
ambos depende que el tenedor quede expedito para ejercitar las
acciones cambiarias que deriven del ttulo valor.
Ahora bien, el plazo de protesto depender de cada ttulo valor y
de si el protesto es por falta de aceptacin o falta de pago. Veamos:
El protesto por falta de aceptacin de una letra de cambio deber realizarse dentro del plazo de presentacin para su aceptacin
e inclusive, hasta los ocho das posteriores al vencimiento de dicho plazo, ya sea que ste fuera convencional o legal.
El protesto por falla de pago de ttulos valores que representan
sumas de dinero, a excepcin del cheque y otros ttulos valores
con vencimiento a la vista, deber realizarse dentro de los quince das posteriores al vencimiento del ttulo valor. Este plazo de
protesto por falla de pago es aplicable a los ttulos valores cuyo
vencimiento no sea a la vista.
El protesto por falla de pago de ttulos valores pagaderos a la

vista distinto al cheque (es decir, una letra de cambio, pagar o


factura con formada cuyo vencimiento sea a la vista), se puede
realizar en tres oportunidades: desde el da siguiente de la emisin del ttulo; durante el lapso de su presentacin al pago; y, hasta los ocho das posteriores al vencimiento del plazo legal o del
sealado en el mismo ttulo como trmino para su presentacin
al pago.
Tratndose del protesto del cheque, el plazo es el mismo que
el de su presentacin para el pago, es decir, dentro de los treinta
das siguientes de su emisin.
En los dems ttulos valores sujetos a protesto, el plazo de ste
es de quince das posteriores a la fecha en la que debi cumplirse
la obligacin contenida en el ttulo valor.
BENEFICIOS DE LOS FUNDADORES
EN LA SOCIEDAD ANNIMA
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Una persona natural ha decidido fundar conjuntamente con un pariente, una
sociedad annima, por lo cual, nos consultan qu beneficios implican ser fundadores, a diferencia de las posteriores personas
que quieran formar parte de la nueva empresa.
Respuesta:
Base Legal: Artculo 72 de la Ley General de Sociedades
Al respecto debemos sealar que a diferencia de los accionistas
que se integren posteriormente a la empresa, los accionistas
fundadores pueden reservarse derechos especiales de diverso
contenido econmico, siendo el nico requisito que los mismos
consten en el estatuto social de la sociedad annima.
Informativo Vera Paredes

G- 3

ASESORA DERECHO COMERCIAL

Asimismo, la norma societaria brinda un trato particular si el


acuerdo se refiere a participacin en las utilidades o de cualquier
derecho sobre stas. En este caso, se establece que los beneficios
pactados y convenidos en el estatuto social, no pueden exceder,
en conjunto, de la dcima parte de la utilidad distribuible anual
que aparezca de los estados financieros de los primeros cinco

2da. Quincena de Mayo

aos, en un perodo mximo de diez aos contados a partir del


ejercicio siguiente a la constitucin de la sociedad.
Para el cmputo de los diez aos, se debe contar la fecha de constitucin y no necesariamente la inscripcin registral o la adquisicin de personera jurdica de la empresa.

Modelos y Formatos
SOLICITUD DE DECLARACION NOTARIAL DE SUCESION INTESTADA
Seor Notario:
Srvase Usted extender en su Registro de Escrituras de Asuntos no Contenciosos, una de Sucesin Intestada, que peticionan en su calidad
de sucesor de , mi persona .., identificado con DNI No. ...., domiciliado en
Calle .. No. .., distrito de ., provincia y departamento de Lima; a fin de que se declare herederos de la
que en vida fue .
Fundamentamos lo solicitado en las siguientes consideraciones:
PRIMERO:
1. Con fecha de.. del ao .falleci intestada en esta capital doa ., domiciliando al momento de su deceso en la Calle .. No. . distrito de.., provincia y departamento de Lima.
2. Al fallecer la citada causante, le sobrevinieron las siguientes personas:
a. Su cnyuge Seor .., identificado con Documento Nacional de Identidad No.
b. Su menor hijo
c. Su hijo .., identificado con Documento Nacional de Identidad No
d. Su hija , identificada con Documento Nacional de Identidad No .
3. Por el presente documento, se deja constancia que la causante.. cuenta a la fecha los siguientes bienes:
a. Inmueble ubicado en Av., distrito de.., provincia y departamento de Lima, debidamente inscrito en la Partida
Electrnica No.. del Registro de Predios de Lima.
b. Inmueble ubicado en Av. , distrito de .., provincia y departamento de Lima, debidamente inscrito en
la Partida No.. del Registro de Predios de Lima.
SEGUNDO:
Cabe mencionar que el artculo segundo de la Constitucin Poltica del Per, inciso 16, establece que la persona tiene derecho a la herencia, y este derecho emana de la voluntad del testador o de la Ley, segn se trate de una sucesin testada o intestada conforme lo
establecido en los artculos 686 y 815, inciso primero, respectivamente del Cdigo Civil.
Al fallecer intestado el causante son los llamados herederos legales a acudir a la herencia causada por ste bajo la exclusin establecida
por el Cdigo Civil, en sus artculos 816 y 817; establecindose la manera cmo dichos sucesores deber ser declarados herederos del
causante segn las normas correspondientes del Cdigo Procesal Civil y de la Ley No. 26662.
TERCERO:
Sealo como domicilio para todas las notificaciones derivadas del presente proceso notarial al ubicado en: No. ,
distrito de.., provincia y departamento de Lima.
CUARTO:
Adjunto a la presente, la siguiente documentacin:
1. Partida de defuncin de...
2. Partida de matrimonio entre la causante y el Sr..
3. Partida de nacimiento de.
4. Partida de nacimiento de
5. Partida de nacimiento de..
6. Certificado negativo de testamento expedido por los Registros Pblicos.
7. Certificado negativo de sucesin intestada expedido por los Registros Pblicos.
8. Copia literal de la Partida No. del Registro de Predios.
9. Copia literal de la Partida No del Registro de Predios.
POR LO TANTO:
Solicito a Usted Seor Notario, dar el trmite de Ley a la presente solicitud, protocolizndose la sucesin intestada peticionada,
declarndose heredero de la causante al recurrente y asimismo, cursar los partes pertinentes a los Registros Pblicos para su
debida inscripcin.

Lima, de de 2012.

_______________________________________

DNI No _______________

G -4

(SOLICITANTE DE LA DECLARACION NOTARIAL DE SUCESION INTESTADA)

Informativo Vera Paredes

También podría gustarte