Universidad Tecnolgica De

Manzanillo
UTeM

Inte
grantes:
Gustavo Pintor
Hernndez
Jess
Vzquez Crdenas
Marcela Lucas
Jimnez

Monserrat Leticia
Mariscal Virgen
Grado: 7
A IFF
Mat
eria: Contabilidad
Especiales
Noviembre de 2015

INTRODUCCIN
Las Empresas Constructoras estn constituidas por personas
fisicas o Morales que se dedican a la elaboracin y ejecucin de
proyectos de construccin, aunque puede darse el caso, que dichos
contratos sean adquiridos por terceros. Su objetivo principal es la
construccin de obras. Se encarga de la proyeccin, planificacin y
ejecucin de una obra para un beneficiario, puede ser pblico o
privado.
Las obras pueden ser muchas dependiendo del ente
interesado (publicas, o privadas) o dependiendo del financiamiento
o inters (obras civiles, elctricas, vialidad)
Actividades: Edificacin de viviendas, conjuntos residenciales
y
recreacionales,
plantas
industriales,
edificios
para
la
administracin pblica, obras de vialidad, puentes, obras
hidrulicas y sanitarias, inmuebles para oficinas, iglesias,
edificaciones educativas, otros.

CONTABILIDAD APLICADA A LAS EMPRESAS

CONSTRUCTORAS
Una Empresa Constructora es aquella que se dedica a
actividades como construccin de viviendas residenciales, edificios
de apartamentos y de oficinas, construcciones industriales y obras
civiles en general como aeropuertos, carreteras y autopistas y su
mantenimiento, represas hidroelctricas, puentes, vas del metro y
ferroviarias.
En nuestro pas por lo general son contratadas por entidades
pblicas y privadas, para llevar a cabo una labor, a partir de una
licitacin pblica o privada mediante la cual se otorga la buena
proyeccin a la mejor posibilidad, lo cual implica responsabilidad en
calidad, tiempo de entrega, precio, etc. Estas empresas a su vez
pueden subcontratar y lo hacen a favor de firmas especializadas en
actividades como: electricidad, plomera y acabados, carpintera
herrera, pisos, entre otros.

Algunos ejemplos de este tipo de empresas son:

Construcciones y Proyectos S.A.B (GRUPO CARSO)

IMPRO C.A.
CONSTRUCTORA NORBERTO
CONTRUCTORA GIG
CASA FACIL S.A.

La contabilidad aplicada a las empresas Constructoras,

consiste en proporcionar conocimientos en el tratamiento contable
aplicado a las empresas dedicadas a llevar una labor de
construccin as como tambin obras civiles con la facilidad de
lograr una distribucin de ingresos y costos relacionados entre
ejercicios econmicos a travs del tiempo de duracin del contrato.
Siguiendo la lnea de la investigacin se visito una de las
agencias pertenecientes a la empresa GRUPO CARSO,
pertenenciente de Carlos Slim de Inversiones y Construcciones; es
una Contratista general nacional con ms de 15 aos de
experiencia en Mxico; especializada en Construccin de Obras
Civiles Pesadas, tales como:
Sistema de Transporte Masivo, Vialidad, Obras Hidrulicas, Obras
Ambientales, Preparacin de sitio, Montaje Mecnico, Obras
Elctricas,
Plantas
Industriales
sector
petrolero,
gasfero,
petroqumico y minero.
Maquinarias y Equipos:
Movimiento de Tierra: Doscientas ochenta y cuatro (284)
unidades entre tractores, moto trallas, cargadores, excavadoras,
moto niveladoras, compactadoras y camiones roqueros.
Concreto: Seis (6) plantas dosificadoras y unos ochenta (80)
equipos entre camiones mezcladores, bombeadoras y gras.
Asfalto: Cuatro (4) terminadoras,
distribuidores y doce (12) compactado

ocho

(8)

camiones

Transporte: Ms de trescientas (300) unidades entre gandolas,

camiones, camionetas y vehculos
Equipos Menores: Ms de mil (1.000) unidades, entre
compresores, maquinas para soldadura, plantas elctricas,
vibradores, compactadoras, martillos demoledores y otros
NIF 7D CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
4

Objetivo: Establecer el tratamiento contable aplicado a los

ingresos y costos relacionados con los contratos de construccin
que se desarrollan en varios periodos. Alcance: Aplicable a los
estados financieros de las empresas constructoras.
Definiciones
Contrato de construccin: Es un contrato, especficamente
negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de
activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Contrato de precio fijo: Es un contrato de construccin en el
que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por
unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos
a clusulas de revisin si aumentan los costos. Contrato del margen
sobre el costo: Es un contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costes satisfechos por l y definidos
previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costes o una
cantidad fija.
Fundamento: Boletn D-7 de las NIF.
Las NIF que regulan la construccin o fabricacin de ciertos bienes
de capital presuponen la existencia de un acuerdo contractual para
realizar esta actividad, ya que conforme a dichas normas, el
contrato es el que da la pauta para el reconocimiento de los
ingresos y los costos inherentes en los registros contables.
El contrato de construccin se define como el que se negocia
especficamente para la construccin o fabricacin de un activo o
de una combinacin de activos ntimamente relacionados o
interdependientes, en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
su ltimo propsito o uso.
Como ejemplos de contratos de construccin de un activo se
encuentran, entre otros, los de la construccin o fabricacin de:
Puentes.
Edificios.

 Embarcaciones.
Caminos.
Como ejemplos de contratos de construccin de un grupo de
activos se encuentran, entre otros, los de la construccin o
fabricacin de:
Refineras.
Partes de una planta o equipo.
Conjuntos habitacionales.
Conjuntos industriales.
1.
2.

Construccin fsica de activos.

Prestacin de servicios que estn directamente relacionados
con la construccin de un activo, entre otros:
Servicios de administracin de proyecto.
Servicios de ingeniera tcnica.
Diseos arquitectnicos.

3.
4.

Destruccin, inclusive demolicin, y restauracin de activos y

su entorno.
Fabricacin o produccin de ciertos bienes de capital.
Es importante sealar que dentro de estos ltimos no deben
considerarse los siguientes:
Contratos que impliquen ventas de un fabricante de bienes
producidos en una operacin de fabricacin estandarizada (como
ejemplo, automviles), incluso si se producen conforme a
especificaciones del cliente.
Contratos de proveedura para el suministro de bienes de
inventario o provenientes de una produccin homognea
continua, en un determinado tiempo.
Los tipos bsicos de contratos de construccin que enumeran las
NIF son los que a continuacin se mencionan:

Contrato a precio fijo o alzado

Mediante ste, el contratista conviene un monto invariable por el

contrato (precio fijo total por la obra), no sujeto a ajustes que
deriven de los costos incurridos por el contratista.
Contrato a precios unitarios
Las caractersticas de este contrato son las siguientes:
1.

Se paga al contratista un importe especfico por cada unidad

de trabajo que se realiza.

2.

En esencia, el contrato se negocia a precio fijo y sus nicas

variables son las unidades de trabajo realizadas.

3.

Normalmente, el contrato se adjudica sobre la base de un

precio total, mismo que es la suma de las unidades especficas
por sus precios unitarios.

Cabe destacar que la forma en que se determina el precio total

puede ocasionar precios unitarios desbalanceados a medida que el
trabajo progresa, debido a que algunas unidades previamente
cuantificadas pudieron haber sido asignadas con precios ms altos,
en comparacin con las unidades pendientes de entregar.
Contrato de costo ms comisin (sobre la base de costos ms
cantidad convenida)
Mediante ste, el contratista recibe el reembolso de los costos
permitidos, definidos en el contrato, ms un por ciento de stos o
una cuota fija, que representa una utilidad.

Contrato por administracin

Este ltimo se verifica cuando el contratista se encarga de la
administracin del proyecto y de que los trabajos sean realizados.
En ocasiones, el contratista es el que efecta las erogaciones por
cuenta y a nombre del cliente y, en otras, el cliente las paga
directamente. Por lo tanto, los pagos que deben cubrirse al
contratista son:
1.
2.

Los honorarios definidos (incluyendo la utilidad).

Las erogaciones (cuando el contratista paga y solicita su
reembolso al cliente). En ningn caso dichas erogaciones
formarn parte de los costos del contratista.
7

Los contratos de construccin pueden adoptar las modalidades que

se indican a continuacin y, en ocasiones, combinarse entre s:
1.

Llave en mano.
En esta modalidad el contratista se compromete a entregar una
instalacin ya probada y que est operando en forma plena. El
cliente contrata un proyecto integral (ingeniera, procuracin y
construccin, as como pruebas, puesta en marcha y/o
financiamiento, si as se requiere).
El pago total fijo que debe efectuarse al contratista es por la
obra o servicio totalmente terminado y ejecutado en el plazo
establecido. La transmisin legal de la propiedad se realiza hasta
que est aceptado el equipo y sea operado por el cliente.

2.

Por concesin a trmino (construir, operar y transferir).

El contratista debe financiar, construir y operar por medio de
una concesin o licencia y, finalmente, transferir el activo del
contrato.

3.

Incentivo por desempeo.

Mediante esta modalidad se incorpora un incentivo para el
contratista con el fin de sobrepasar los objetivos definidos de
ejecucin de obra, por medio de incrementos en la utilidad, o
bien, mediante decrementos a la misma (o castigos por
incumplimiento), si es que no alcanza dichos objetivos.

4.

Niveles de esfuerzo.
Se obliga al contratista a dedicar un determinado nivel de
esfuerzo en un periodo definido por un importe fijo. Los contratos
por niveles de esfuerzo son proyectos que usualmente se
refieren a la investigacin o estudio de un rea especfica.

5.

Procuracin.
Mediante esta modalidad, los pagos al contratista estn en
funcin del costo de materiales u otros costos especificados, ms
un por ciento de utilidad.

6.

Ingeniera y/o construccin.

Los pagos al contratista se efectan sobre la base de horas

laborales directas conforme a tarifas fijas por hora, las cuales
cubren el costo de mano de obra directa, gastos indirectos y la
utilidad.
7.

Escalacin de costos y/o precios.

En esta modalidad se incluye una clusula contractual que
permite ajustes a los precios de artculos especficos o cambios
en las condiciones. Ejemplo: una clusula que establece
modificaciones a los precios por inflacin.

2.
Reconocimiento
y
valuacin
costosGeneralidades
Fundamento: Boletn D-7 de las NIF.

de

los

ingresos

El reconocimiento contable de las operaciones relativas a los

contratos de construccin es, en esencia, un proceso que cuantifica
y distribuye el resultado de las operaciones que se verifican en la
construccin de una obra.
Dicho resultado debe asignarse a distintos periodos contables, con
base en la utilizacin de estimados de ingresos, costos y ganancias
o prdidas.
El estimado representa el presupuesto de los ingresos y los costos
totales de la obra establecidos en un contrato.
Cabe destacar que las NIF de realizacin y periodo contable son los
factores que fundamentan la contabilizacin de los contratos de
construccin en el largo plazo.
Ahora bien, con el fin de asignar el resultado de las operaciones de
construccin en los diversos periodos contables, se deben seguir los
principios siguientes:
1 El ingreso debe reconocerse en forma peridica conforme se
ejecuta o progresa la construccin, como si se tratara de una venta
continua.
2.

Los costos del contrato se deben identificar, cuantificar,

estimar y acumular con un grado razonable de exactitud.

3.

Para efectos de los numerales anteriores, se debe utilizar el

mtodo de por ciento de avance.

4.

El mtodo de por ciento de avance consiste en identificar el

ingreso con los costos incurridos para alcanzar la etapa de
avance de terminacin del proyecto, resultando en el registro de
ingresos, costos y ganancia o prdida, que deben ser atribuidos
a la proporcin de trabajo terminado al cierre del periodo
contable.

5.

La aplicacin de este mtodo debe realizarse por separado a

cada contrato de construccin. Lo anterior, debido a que las NIF
presumen que cada contrato constituye un centro de utilidad
para el reconocimiento del ingreso, la acumulacin del costo y la
cuantificacin de la ganancia o prdida. No obstante, bajo ciertas
condiciones, los criterios se podrn aplicar a partes de un
contrato o a un grupo de contratos.
Con el fin de comprender cabalmente la metodologa del
reconocimiento y valuacin de los ingresos y costos de los
contratos de construccin, analizaremos los conceptos
siguientes conforme a las NIF:

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS E INGRESOS DE

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
El principal problema relativo a la contabilizacin de los contratos
de construccin es la distribucin de los ingresos y costos
relacionados entre ejercicios econmicos a travs del tiempo de
duracin del contrato. Desde el punto de vista del constructor, este
asunto tiene mucha importancia ya que los diferentes tipos de
contratos pueden ocasionar que los estados financieros no sean
comparables e inclusive generen problemas en su interpretacin.
Mtodos Contables para el Registro de los Ingresos y
Egresos de las Obras:
Para el desarrollo de este tratamiento contable, los dos
mtodos de contabilizacin de contratos que generalmente usan los

10

contratistas son el mtodo Porcentaje de avance y el Mtodo

Contrato Terminado.
A.- Mtodo Porcentaje de Avance:Bajo este mtodo, los
ingresos se reconocen a medida que se adelantan los trabajos de
acuerdo con el contrato. El porcentaje de avance calculado es la
base para registrar la utilidad que puede atribuirse a la proporcin
del contrato terminado. La ventaja de reconocer los ingresos por
este mtodo, es que refleja la utilidad en el ejercicio durante el cual
se llev a cabo la actividad generadora de la misma.
Los porcentajes de avances usados para determinar los
ingresos que se reconocen y puede calcularse de acuerdo a;
La medicin del trabajo terminado.
Calculando la proporcin que guardan los costos incurridos
hasta la fecha, con los costos totales (estimados) del contrato.
Una combinacin de los procedimientos anteriores.
La aplicacin de este mtodo porcentaje de avance puede
adoptarse, solamente si el resultado del contrato puede estimarse
de manera confiable.
La frmula para calcular la Utilidad Bruta Realizada es la
siguiente:

Costo Total hasta laUtilidad

fecha o

Utilidad
Bruta
---

Prdida bruta
total estimada

Realizada

Utilidad Bruta
registrada hasta
* la fecha

Costo Total Estimado

B.- Mtodo Contrato Terminado: Bajo este mtodo los ingresos

se reconocen cuando el contrato est totalmente o prcticamente
11

terminado, esto es, cuando solo queda por ejecutar una parte
nfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de
garantas. Los costos incurridos y los pagos progresivos recibidos se
acumulan durante el curso del contrato, pero no se reconoce
utilidad hasta que el contrato haya sido terminado, por lo tanto no
se registrar utilidades por este concepto en el Estado de
Resultados hasta la culminacin del contrato, quedando reflejadas
en las facturaciones que haga la empresa.
La ventaja del mtodo contrato terminado se basa en que los
resultados son determinados al concluirse total o sustancialmente la
ejecucin del contrato, en lugar de estimaciones que puedan
necesitar ajustes posteriores resultantes de costos imprevistos o
posibles prdidas. El riesgo de reconocer utilidades que puedan no
haber sido devengadas se reduce al mnimo.
La principal desventaja en este mtodo es que las utilidades
reportadas peridicamente no reflejan el nivel de actividad de los
contratos; por ejemplo, cuando en un ejercicio econmico se
terminan algunos contratos importantes pero en el ejercicio anterior
no se concluy ninguno y tampoco habr terminaciones en el
ejercicio posterior, el nivel de las utilidades reportadas ser errnea,
a pesar que la actividad en los contratos haya sido relativamente
constante a travs de esos ejercicios.
Reconocimiento de las Prdidas:
Cuando las estimaciones actuales de los contratos e ingresos
totales de los mismos indican una prdida deber reconocerse el
total estimado de la prdida del contrato en el ejercicio en que se
determin, sin importar el monto de trabajo ejecutado, dicha
prdida se calcula a travs del siguiente procedimiento:
Costo Total del Contrato= Los costos estimados para la total
terminacin del contrato + Los costos registrados hasta la fecha.

12

Ingreso Total del Contrato= Los cobros futuros adicionales +

Anticipos ya recibidos.
Prdida total en el contrato= Costo total del contrato Ingreso
total del contrato.
La cantidad de dicha prdida es determinada sin consideracin de:
1. Si ha comenzado o no el trabajo
2. La etapa de determinacin de la actividad del contrato.
3. La cantidad de utilidades que se esperan se origine en otros
contratos no relacionados que no son tratados como un
contrato nico de construccin.
FUENTE: http://www.dofiscal.net/pdf/Dof/Auditoria2010/Bol%20D7.pdf
PROCEDIMIENTOS CONTABLES ESPECIALES DE LAS
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
CUENTAS ESPECIALES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Activo Circulante
Disponible
Efectivo en Caja Obra X: Esta cuenta se utiliza para la
cancelacin de gastos relacionados con una determinada obra. Se
carga por los importes de las remesas de dinero enviadas a las
obras, para la atencin de los pagos a efectuarse en ellas y se
abona con las relaciones semanales de caja que envan de cada
obra.
Retenciones en Garanta por Cobrar: Representa los
montos retenidos por los clientes como garanta de que la obra se
ejecutar de acuerdo a lo establecido por el contrato de
construccin. Se carga en el momento en que se haga efectivo el
cobro de las valuaciones, deduciendo del monto cobrado, el
porcentaje establecido entre ambas partes como retencin de fiel
cumplimiento y se abona que se haya cumplido en su totalidad con

13

lo previsto en el contrato de construccin y es reintegrado el dinero

retenido.
Adelantos a Sub-Contratistas: Son adelantos de dinero
que se le otorgan a los sub-contratistas por la prestacin de un
servicio, dentro de las obras que se ejecutan. Se carga en el
momento de hacer efectivo el anticipo y se abona en el momento
en que la empresa sub-contratada cumple con el servicio.

Construcciones en Proceso: Incluye todos los costos

incurridos en la ejecucin de la obra, para la terminacin de la
misma. Incluye materiales, mano de obra, costos indirectos de
fabricacin. Se carga en el momento en que se cause algunos de
estos costos y por la utilidad bruta realizada en cada uno de los
aos. Se abona al terminar la obra transfirindola a Obras
Terminadas o cerrndola con la cuenta Facturacin anticipada por
obras no Terminadas.

Pasivo Circulante
Retenciones en Garanta por Pagar: Representa el
monto retenido a los sub-contratistas como garanta de que el
servicio prestado por ellos dentro de las obras, sea cumplido de
acuerdo a lo establecido en la contratacin. Se abona en el
momento en el que se le da anticipo a la empresa sub-contratada,
deduciendo el monto retenido y se carga en el momento en que
haya finalizado su prestacin de servicio, reintegrndole el dinero
retenido.
Crditos Diferidos

14

Facturacin anticipada por Obras Terminadas:

Representan las facturaciones por obras de ejecucin, cuyo saldo
refleja lo facturado al cliente, pero no considerado como ingreso
hasta la fecha de su realizacin. Se abona en el momento en que se
registran las valuaciones por cobrar a los clientes y se carga al
finalizar la obra, para cerrarla contra las cuentas Construcciones en
Proceso.
Cuentas De Orden
Contratos Adjudicados por Realizar: Esta cuenta
abarca todos los contratos obtenidos por la empresa que irn
afectando el patrimonio a medida que se vayan ejecutando las
obras. Se carga en el momento de la firma del contrato, abonando a
su respectiva cuenta per-contra y al momento de registrar las
valuaciones por cobrar se debe realizar inmediatamente despus el
asiento de actualizacin de estas cuentas de orden.

ASIENTOS CONTABLES
1.- En el momento en que la empresa logra la firma de un
contrato de construccin:
FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIN

DEBE

-XXx/Xx/Xxx
x

Contratos adjudicados por realizar

15

XXX

HABER

Contratos adj.por realizar percontra

XXX

P/R contratos firmados por la

empresa
con el cliente X

2.- Al momento de recibir el anticipo para iniciar la obra:

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIN

DEBE

HABER

-XXx/Xx/Xxx
x

Caja y Banco

XXX

Anticipo recibido de clientes

XXX

P/R anticipo de efectivo, realizado

por
Cliente x para iniciar obra A.

3.- Al registrar los gastos ocasionados en la ejecucin de la

obra:
FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIN
-X-

16

DEBE

HABER

Xx/Xx/Xxx
x

Construcciones en proceso

XXX

Caja/Banco y/o Cuentas por

Pagar

XXX

P/R costo de materiales, mano de

obra
y los costos indirectos de
fabricacin.

4.- Al momento de entregar las valuaciones de los avances

de la obra:
FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIN

DEBE

HABER

-XXx/Xx/Xxx
x

Valuaciones por cobrar

XXX

Facturacin antic. En obras no

term.

XXX

P/R las valuaciones entregadas al

Cliente x.

5.- Al hacerse efectivo el cobro de las valuaciones:

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIN

DEBE

-XXx/Xx/Xxx
x

Caja o banco

XXX

Anticipo recibido de clientes (%)

XXX

17

HABER

Retencin en garanta por cobrar

(%)

XXX

Valuaciones por cobrar

XXX

P/R pago de la valuacin con la

deduccin de un % de anticipo y el
%
de retencin por garanta de fiel
Cumplimiento.

6.- Registro de la unidad bruta realizada al final del ejercicio

econmico:
FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIN

DEBE

HABER

-XXx/Xx/Xxx
x

Construcciones en proceso
Utilidad bruta realizada

XXX
XXX

P/R utilidad bruta realizada de la

obra
A en el ao X.

NOTA:
1. En caso de la utilizacin del mtodo del contrato terminado,
no se procede el asiento contable del punto N 6, hasta tanto
la obra no haya sido terminada.

18

2. En la presentacin de Balances
presentarse dos situaciones:

Generales,

pueden

2.1
Que la cuenta
de Construcciones en proceso sea mayor a la cuenta
Facturacin anticipada en obras no terminadas por
lo que el excedente se debe mostrar como un activo.
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIN
DEBE
HABER
-XXx/Xx/Xxx
x

Facturacin antic. En obras no

term.

XXX

Cuentas por cobrar clientes

XXX

Construcciones en proceso

XXX

P/R el excedente existente como

activo
de la empresa.

2.2
Que la cuenta
de Construcciones en proceso sea menor a la cuenta
Facturacin anticipada en obras no terminadas,
ocasionando un pasivo.
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIN
DEBE
HABER
-XXx/Xx/Xxx
x

Facturacin antic. En obras no

term.
Construcciones en proceso
Cuentas por pagar clientes
P/R excedente existente como
pasivo

19

XXX
XXX
XXX

de la empresa.

MODELO
PLAN DE CUENTA DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
1. ACTIVO
1.1
ACTIVO CIRCULANTE
1.1.01
Efectivo en caja
1.1.1.1
Efectivo en caja obra A
1.1.1.2
Efectivo en caja obra B
1.2.01
Efectivo en bancos
1.1.02.01 Efectivo en bancos A
1.1.02.02 Efectivo en bancos B
1.3.01

Valuaciones por cobrar

1.1.03.01 Valuaciones por cobrar obra A
1.1.03.02 Valuaciones por cobrar obra B
1.1.03.03 Valuaciones por cobrar obra C
1.1.03.99 Provisin para valuaciones incobrables.

1.4.01

Efectos por cobrar

1.1.04.01 Efectos por cobrar clientes
1.1.04.02 Efectos por cobrar sub-contratistas
1.1.04.03 Efectos por cobrar otros
1.1.04.99 Efectos por cobrar descontados

20

1.5.01
Retenciones en garanta por cobrar
1.1.05.01 Retenciones en garanta por cobrar obra
A
1.6.01

1.7.01

Anticipos
1.1.06.01 Anticipos a sub-contratistas
1.1.06.02 anticipos a proveedores
Inventarios
1.1.07.01 Inventario obras terminadas
1.1.07.02 Inventario construcciones en procesos
1.1.07.03 Inventario de materiales

1.8.01
Gastos pagados por anticipados
1.1.08.01 Seguros
1.3 Propiedad, planta y equipo

1.3.01. Terrenos
1.3.02. Edificaciones
1.3.02.01 Edificio A
1.3.02.02 Depreciacin acumulada edificio A
1.3.03 Maquinarias
1.3.03.01 Mquina A
1.3.03.02 Depreciacin acumulada maquina A
1.3.05. Equipos de transportes
1.3.05.01 Camiones
1.3.05.02 Depreciacin acumulada camiones
1.3.06. Mobiliario
1.3.06.01. Mobiliario
1.3.06.02. Depreciacin acumulada mobiliario
1.6 Cargos diferidos

2. PASIVO

21

1.1.

PASIVO CIRCULANTE
2.1.01.01 Cuentas por pagar proveedores
2.1.01.02 Cuentas por pagar sub-contratistas
2.1.01.03. Cuentas por pagar clientes.
2.1.02 Retenciones fiscales por pagar
2.1.03.01 INCE
2.1.03.02 Seguro social obligatorio
2.1.03.03. Impuesto sobre la renta
2.1.04 Retenciones en garanta sub-contratistas
2.1.04 Retenciones en garanta sub-contratistas

2.1.05. Anticipos recibidos

2.1.05.01. De cliente
2.1.06. Efectos por pagar
2.1.06.01. Efectos por pagar bancarios
2.1.06.02. Efectos por pagar proveedores
1.2.

PASIVO A LARGO PLAZO

2.2.01 Hipoteca por pagar

1.3.

APARTADOS
2.3.01. Apartado para prestaciones sociales

1.4.

CREDITOS DIFERIDOS
2.4.01 Facturacin anticipada en obras no terminadas.

3. CAPITAL
3.1. CAPITAL SOCIAL
3.1.01 Acciones preferentes
3.1.02 acciones comunes

22

3.2. Supervit
3.2.01 Ganado.
3.2.02 Reservas
4. INGRESOS
4.1. INGRESOS TOTALES
4.1.01 INGRESOS EN EJECUCIN DE OBRAS
4.1.01.01 Ingresos de operacin obra A
4.1.01.02. Ingresos de operacin obra B

4.1.02 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

4.1.02.01 Ingreso por venta de maquinarias
5. COSTOS DE OBRAS
5.1.01 COSTOS DE OBRAS
5.1.01.01 Materiales
5.1.01.02 Mano de obra directa
5.1.01.03 Gastos indirectos de fabricacin
6. GASTOS
6.1 GASTOS OPERACIONALES
6.1.01 Gastos de ventas
6.1.02 Gastos de administracin
7. OTROS EGRESOS
8. CUENTAS DE ORDEN
8.1 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8.1.01 Contratos adjudicados por realizar
8.2 CUENTAS DE ORDEN PER-CONTRA
8.2.01 Per-contra contratos adjudicados por realizar.
23

EJERCICIO
METODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACION
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Una empresa firma un contrato para la construccin de un tren de al
ta velocidad por: - Importe 1,600,000,000
- Periodo 2 aos
- Pago inicial 500,000,000
- Pago semestral 200,000,000
- Pago al entregar el tren 300,000,000
Cobros
1
4
Inicio
500, 000,000
Perodo
200, 000,000
200, 000,000
Final
300, 000,000

200, 000,000

200, 000,000

Total
700, 000,000
200, 000,000
200,000,000
500,000,000
Los gastos en que incurre para la construccin del tren, por semestr
es, son los siguientes:
1
4

Suma
24

Compras de material 200

200
200
200
800 Servicio exterior
100
50
150
100
400 Otros costos
20
10
10
20
60 Total
320
260
360
320
1,260

Se pide:
Realizar la contabilidad mediante:
a) El mtodo del porcentaje de realizacin

SOLUCIN
a) Mtodo del porcentaje de realizacin.
Porcentaje de realizacin del primer ejercicio:
Costos totales = 320 + 260
= 580
(580 / 1,260) x 100 = 46.03%
Ingreso imputable:

1,600

+ 46.03%

= 736

Porcentaje de realizacin del segundo ejercicio:

Costos totales = 360
+ 320 = 680
(680 / 1,260) X 100 = 53.97%
Ingreso imputable:

1,600 X 53.97% = 864

Ejercicio 1
Libro Diario

Debe

Haber

25

-------------------------------------------- 1
--------------------------------------------Caja y Bancos cuentas
Corrientes
700,000, 000
A Clientes- Anticipo de Clientes
700,000,000
P/R (Por la primera entrega del ejercicio X0)
--------------------------------------------- 2 --------------------------------------------Compras
200,000,000
Servicios prestados por terceros
100,000,000
Otros servicios
Servicios del exterior
Cargas Diversas de Gestin
Caja y Bancos- Cuentas corrientes
320,000,000

20,000,000

(P/R los gastos del primer semestre del ejercicio X0)

--------------------------------------------- 3 --------------------------------------------Caja y Bancos cuentas Corrientes

200,000,000
A Clientes- Anticipo clientes
200,000,000
P/R Por la segunda entrega del ejercicio X0

--------------------------------------------- 4 --------------------------------------------Compras
200,000,000
Servicios prestados por terceros
50,000,000
Otros servicios
Servicios del exterior
Cargas Diversas de Gestin
10,000,000
Otros gastos
Caja y Bancos -cuentas Corrientes
260,000,000
26

P/R el reflejo de los gastos del segundo semestre del ejercicio X0)
--------------------------------------------- 5
--------------------------------------------ClientesAnticipo de clientes
736, 000,000
Ventas- Ventas de productos semiterminados
736, 000,000
P/R (Por el reconocimiento del ingreso)

Ejercicio 2
Libro Diario

Debe

Haber
-------------------------------------------- 1
--------------------------------------------Caja y Bancos cuentas
Corrientes
200,000, 000
A Clientes- Anticipo de Clientes
200,000,000
P/R (Por las entregas del primer semestre del ejercicio X1)

--------------------------------------------- 2 --------------------------------------------Compras
200,000,000
Servicios prestados por terceros
150,000,000
Otros servicios
Servicios del exterior
Cargas Diversas de Gestin
Caja y Bancos- Cuentas corrientes
360,000,000

10,000,000

(P/R el reflejo de los gastos del primer semestre del ejercicio X1)
--------------------------------------------- 3 --------------------------------------------Caja y Bancos cuentas Corrientes
500,000,000
A Clientes- Anticipo de clientes
500,000,000
27

P/R (Por las entregas del segundo semestre del ejercicio X1)
--------------------------------------------- 4 --------------------------------------------Compras
200,000,000
Servicios prestados por terceros
100,000,000
Otros servicios
Servicios del exterior
Cargas Diversas de Gestin
20,000,000
Otros gastos
Caja y Bancos -cuentas Corrientes
320,000,000
P/R el reflejo de los gastos del segundo semestre del ejercicio X1)
--------------------------------------------- 5 --------------------------------------------Clientes- Anticipo de clientes
864,
000,000
Ventas- Ventas de productos semiterminados
864, 000,000
P/R (Por el reconocimiento del ingreso)

Total del importe 1,600,000,000= 736,000,000+

864,000,000
Segn el Mtodo del porcentaje de realizacin aplicado un 46.03%
para los dos primeros semestres y un 53.97%
para los otros dos.

28