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rea Auditora

Contenido
Informe especial

V-1

Auditora de Capital

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Auditora de Capital
Fuente : Actualidad Empresarial, N 198 - Primera
Quincena de Enero 2010

1. Introduccin
De acuerdo al marco conceptual de las
Normas de Informacin Financiera, el
patrimonio es la participacin o inters
residual en los activos de la empresa
despus de deducir los pasivos, adems
normalmente el total de patrimonio
corresponde, slo por coincidencia, al
total valor de mercado de las acciones
de la empresa o a la suma que pudiera
obtenerse de la enajenacin de los activos
netos uno por uno.
El patrimonio est compuesto de la siguiente manera:
- Capital social.
- Accionariado laboral.
- Capital adicional.
- Excedente de reevaluacin.
- Reservas.
- Resultados acumulados.
Capital social desde el punto de vista
contable tiene un significado tpico
operacional perfectamente definido y
corresponde a los aportes iniciales de los
accionistas, pueden ser bienes o efectivo,
los incrementos de capital durante todo su
perodo de vida, provenientes de nuevos
aportes, la capitalizacin de utilidades
que pudiera tener la empresa.

2. Capital de trabajo
Desde el punto de vista financiero, se
debe verificar tanto del sustento el aporte
inicial como de los incrementos peridicos
no debe presentar mayores dificultades;
sin embargo, la posibilidad que los inicios
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Primera Quincena - Enero 2010

o el origen de una empresa est vinculado


con lavado de dinero o con actividades
ilcitas, es un tema que debe llevar al auditor a una profunda reflexin en cuanto
a aceptar el compromiso de auditar a
una empresa que tenga antecedentes.
Bajo este esquema, el auditor tambin
tendr que evaluar la posibilidad de verse
implicada en problemas judiciales ilegales
o la alternativa de aplicar procedimientos
de auditora especiales que lo lleven a
descartar la posibilidad de una hiptesis
de blanco de activos en la empresa cuyo
compromiso decide aceptar.
Por lo tanto, creemos que el rol del auditor no debe limitarse a comprobar si el
dinero de un aporte en efectivo lleg a
caja, sino tambin si los accionistas estaban en condiciones de aportarlo.

3. Importancia
Es importante que el control interno vinculado con estos rubros patrimoniales
est vinculado que tiene la junta de accionistas para modificarlas, aumentarlas
o disminuirlas. Es por ello que cualquier
movimiento relacionado con estas cuentas debe ser aprobado previamente por
la junta. El mantener el libro de actas de
las juntas y adems contar con un libro
de emisin y transferencias de acciones
mostrar la existencia de un buen control
interno de este rubro.
La posesin de acciones le permite usualmente, dependiendo del tipo de acciones,
al accionista controlar la empresa estando
en condiciones de nombrar los directores
de la entidad.
Tambin la posesin de estas acciones permite la posibilidad que tiene el accionista
de disfrutar de los beneficios que tiene
la empresa mediante las utilidades que
reciben el nombre de dividendos. A pesar
que en otros pases latinos los dividendos
no tributan impuesto a la Renta, en nuestro pas se encuentran gravados.

4. Otras cuentas de patrimonio


Estas cuentas presentan menor riesgo que
la anterior, la constituyen la cuenta capital
adicional conformada por todos aquellos
incrementos del patrimonio por dos conceptos exclusivos; donaciones que perciben
la empresa y las primas de emisin.
Si la empresa recibe donaciones en
especie, la valorizacin efectuada por
un perito ser el sustento del valor de
contabilizacin del bien.

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Cuando nos referimos a las primas de


emisin, nos estamos refiriendo al sobreprecio que pagan los accionistas sobre el
valor nominal de las acciones. Si la empresa emite 1,500 acciones de valor nominal
S/.150 cada una y stas las vende a S/.180
cada una, la diferencia se registrar en el
patrimonio como una prima de emisin
de S/.30 por cada accin, multiplicada
por el nmero de acciones colocadas.
Tambin es importante mencionar en
este aspecto que denomina recompra de
acciones o de acciones de tesorera, en
esta figura la propia empresa es la que
adquiere las acciones de sus accionistas
con la finalidad de efectuar una reduccin
de capital, o posteriormente volverlas
a vender ganando un diferencia por la
prima generada.
Si la empresa mantiene estas acciones en
tesorera, es decir se registra como activo en
la cuenta inversiones, los importes correspondientes los deber presentar netos de la
cuenta capital social, disminuyndola.

5. Capitalizacin de los excedentes de reevaluacin


Las reevaluaciones voluntarias dan origen a
esta cuenta patrimonial, su origen proviene
de la necesidad que tienen las empresas
de mostrar sus activos a valor actuales o de
mercado; una empresa que mantenga un
valor significativo en sus activos, o que tenga
prdidas acumuladas podrn mejorar su
posicin patrimonial y financiera dndole
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un valor nuevo a sus activos fijos mediante


la participacin de un perito quien les
asigna ese nuevo valor.
En el Per est permitida la capitalizacin de
este rubro a pesar de que por su naturaleza
y origen slo deber utilizarse para cubrir las
mayores depreciaciones futuras originadas
por los nuevos valores de los activos fijos.
El rol que desempea el auditor frente a este
rubro puede ser examinado al momento de
efectuar el examen de los activos fijos.
La capitalizacin de las utilidades o del
excedente de reevaluacin, la creacin de
reservas o la capitalizacin de las mismas,
a pesar de prevenir de mandatos de ley
deben poner en conocimiento de los
accionistas para su aprobacin.

6. Utilidades retenidas y de libre


disposicin
Una mencin especial la tienen prdidas
acumuladas, stas son de saldo deudor
y el impacto que tienen es disminuir, en
primer lugar, los resultados acumulados
acreedores, a continuacin el excedente
de reevaluacin, luego las reservas y
finalmente el capital social.
Estas prdidas pueden ser de tal magnitud
que pueden poner en riesgo la continuidad de la empresa, es decir su condicin
de Empresa en marcha.
Esta condicin debe ser evaluada por el
auditor, ya que las prdidas significativas y
adems continuas deberan ser resaltadas
en su dictamen si an existe la posibilidad
de continuidad o si sta se encuentra en
alguna operacin de rescate de parte de
los acreedores.

7. Objetivos de auditora
Los objetivos del auditor al examinar las
cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades
retenidas son las siguientes:
- Todas las obligaciones relacionadas con
documentos por pagar, pasivos a largo
plazo y cuentas de capital social, han
sido correctamente valuadas, clasificadas, descritas y reveladas.
- Todas las obligaciones ejecutorias o
fuera de balance, como arrendamiento de operacin, contratos de recibir
o pagar y contratos de aceptacin, han
sido identificados y considerados.
- Todas las operaciones de pasivo y patrimonio, as como cambios ocurridos
en ella, han sido debidamente autorizados y constituyen obligaciones y
derechos de la empresa.
- Los intereses, descuentos, primas,
dividendos y cuentas relacionadas con
el pasivo y con el patrimonio han sido
correctamente valoradas, clasificadas,
descritas y reveladas.
- Todas las condiciones, requisitos,
instrucciones, compromiso y otros

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asuntos relaciones con estas cuentas


han sido identificados, cumplidos o
revelados.

8. Procedimientos aplicables al
patrimonio
Las pruebas de validacin de las cuentas
por pagar y del pasivo tienen por objetivo
fundamentalmente proporcionar la seguridad de que no existan pasivos importantes no reconocidos o no registrados.
Es poco usual que surjan dudas al respecto de la posible sobreestimacin de las
cuentas por pagar, la nica posibilidad
podra ser la existencia de facturas ficticias
dentro de un ambiente de franca evasin
tributaria. El saldo se compone de partidas
que se han reconocido como parte de buen
sistema de control interno o tambin el caso
de bienes en trnsito cuyo registro errneo
slo se efecta cuando la documentacin
llega a la empresa, sin tomar en consideracin la fecha.
Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la determinacin
definitiva del pasivo real difiere de la
estimacin sobre la cual se bas la acumulacin, el mayor riesgo al considerar
el procedimiento de compras, con buen o
mal control interno, es que pueden pasar
inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos por existir mercadera que
lleg al almacn, pero cuyas facturas no
se registraron, otro objetivo importante
de las pruebas de validacin de cuentas
por pagar es obtener evidencia de que
el cliente cuente con procedimientos de
responsabilidad y control adecuados para
llevar cuenta en razn de los pasivos; es
decir, el detalle de sus proveedores, incluyendo el nmero de facturas, fechas,
vencimiento e importes.

9. Capital en organizaciones No
lucrativas
Los procedimientos de auditora en estas
organizaciones pueden ser semejantes a
los que se han expuesto. Las donaciones
con frecuencia importan condiciones y restricciones importantes cuyo cumplimiento
debe ser evaluado por el auditor.
El auditor deber tambin revisar los cambios en el capital entre las fechas de balance
y aplicar las pruebas que sean necesarias
para asegurarse de que la disposicin final
de los bienes de la entidad, y que est especificada en los estatutos de la organizacin,
haya sido de acuerdo con decisiones.
El auditor deber revisar la escritura de
constitucin y todas sus modificaciones,
el alcance de la revisin de las actas de
las juntas de accionistas de aos anteriores y de otros documentos, dependen
de las circunstancias y de que los estados financieros hayan sido examinados
anteriormente por contadores pblicos

e independientes que proporcionen la


confianza.

10. Pruebas especiales de cuentas de capital


- En los estados financieros aparecen
anlisis de las cuentas de capital social y
estn sujetos al examen detallado de los
analistas de valores y de otras personas,
el auditor debe someter los cambios
ocurridos de la cuenta de capital social
a travs de la prueba sustancial.
- Cada tipo de asiento debe ser evaluado en cuanto a cumplimiento
con los convenios prstamos u otros
compromisos restrictivos.
- Las cuentas de capital son acumulativas, por ello el auditor debe cerciorarse si los movimientos durante al ao
estn apropiadamente sustentados
con las respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento
fundamental vinculado con este
rubro, debe sustentarse apropiadamente con resmenes de actas.
- Adems de ello el auditor suele generar
un archivo permanente con copias de
las actas de accionistas en los cuales se
agrupa los correspondientes acuerdos.
- La lectura de actas de accionistas y
directores no slo sirve de soporte a
los incrementos o disminuciones de las
cuentas patrimoniales, sino que adems
permite verificar si las adquisiciones
de activos fijos estn de acuerdo a las
polticas de la empresa.
- El Auditor deber validar cada tipo
de a siento, ya sea individualmente o
en conjunto. A algunos asientos contables, tales como los de distribucin
de utilidades retenidas, simplemente
se les hacen el seguimiento mediante
la Junta general de Accionistas. Otros
asientos resumen un gran volumen
de operaciones individuales como
los dividendos en efectivo o los dividendos en acciones, las garantas
ejercidas y la conversin de valores
que pueden validarse por medio de
clculos globales en base al instrumento de autorizacin o de acuerdo
de los directores, otros asientos
representan una integracin de operaciones nicas y se validan mejor al
evaluar el control interno que exista
sobre el sistema de operaciones,
y al conciliar los saldos iniciales y
finales con los movimientos de cada
ao. Cada tipo de asientos deber
evaluarse en cuanto al cumplimiento
de compromisos restrictivos.
- Debern confirmarse las acciones en
tesorera con la entidad que tengan
en custodia, y algunos casos debern
observar los arqueos que realice el
cliente de las acciones en tesorera.
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