TRABAJO, Costos Continuos

DEDICATORIA
Le dedicamos este trabajo

al docente por la formacin
que nos ha dado y que
forma parte de nuestro
aprendizaje
siendo
los
autores de este trabajo
donde plasmamos todo el
esfuerzo para lograr cada
uno nuestro objetivo.
Contabilidad de Costos II
Sistema de Costos por Procesos Continuo
Introduccin
El sistema de Costos por Proceso continuo es una herramienta utilizada por empresas de
la industria manufacturera, es decir que se mantiene en constante produccin, no as
aquella industria en la que se trabaja bajo pedido del cliente.
Para establecer un sistema de este tipo es necesario que se definan las distintos centros
de costos, principalmente es recomendable realizarlo por departamento. Esta
herramienta permite determinar la forma en que sern asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada periodo. As mismo permite determinar qu parte de
los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y
qu parte a las terminadas.
Es de gran importancia que al momento de la implementacin del Sistema de Costos por
Proceso Continuo en una empresa, este sea compatible con la naturaleza de la empresa.
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo
del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las
demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones;
el sistema de acumulacin por rdenes especficas,
analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulacin de costos por proceso

continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo
especfico especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son
departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.
En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos por
proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando
los tratamientos adecuados
para el producto a medida que se desplaza de un
departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al

almacn de productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,
mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza
y tipo de las operaciones ejecutadas por una compaa manufacturera; diferencias entre
los sistemas de costos por rdenes especficas y por proceso continuo, tratamiento de los
inventarios iniciales a travs del mtodo promedio ponderado y PEPS. Ejemplos de
industrias que usan el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de
papel, acero, productos qumicos, textiles, etc.
Por lo tanto el objetivo principal es la determinacin de los costos unitarios para cada
departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos causados sern
transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el
nmero de unidades a ser transferidas.
Costeo por procesos

Es un sistema que se encarga de la acumulacin de todos los costos de produccin que
se realiza en un departamento o en un centro de costos en un determinado periodo.
Se establece cuando los productos son similares, se producen masivamente y en forma
continua e ininterrumpida a travs de una serie de etapas de produccin llamadas
procesos. Los costos de produccin se acumulan para un periodo especfico por
departamentos, procesos o centros de costos. Es divisible en tres etapas:
1. Medicin de la produccin obtenida en un periodo.
2. Medicin de los costos que incurren en un periodo.
3. Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
produccin.
Qu es un departamento?
Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan
procesos de manufactura.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente
dividir la unidad departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por
centros de costos en vez de por departamentos.
Por ejemplo:
El departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera electrnica puede
dividirse en los siguientes centros de costos:
Disposicin de materiales.
Alambrado.
Soldadura.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en
particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e
importancia.
Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por
proceso continuo.
Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso

continuo.
Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio

ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al

clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se incrementan las
unidades al agregar material.
Estructurar el estado de costos de produccin y venta, considerando la variacin de

los costos indirectos insignificante.
1.- DEFINICIN
OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS
POR PROCESO CONTINUO

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los
sistemas de fabricacin que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos
sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de
productos homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan
pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del
producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al
producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve
que va acumulando ms nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a
otro, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades
que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo
departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de
productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente
continua de produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en
proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las
estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de produccin
y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es
aplicado en aquellas industrias cuya
transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en

donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por
metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. Segn L.
Rayburn (1999)
es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de
produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de

produccin.
Seleccin
Encapsulado
Carga
Llenado
Acople
Sellado
Seleccin
Medicin
Mezclado
Envasado
Carga
Conteo
Tapado
Empacado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)

Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa
dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administracin de
costos), supongamos que la empresa
se dedica a la fabricacin de cpsulas poli
vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos

productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:
El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales,
almidn, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales
necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos.
Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de
seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta
mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en

cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y
por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento es
cpsula de poli vitamnico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el
departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar
20 cpsulas en un frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos
y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de
productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un
sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a
cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en
un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los
costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser
necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades
terminadas, al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los
costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo
varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un
departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y
luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del
nmero de productos que fabriquen; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de
departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades
daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo
de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas
alimentarias, las ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,
qumicas,
industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de
servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,
representadas por
aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la
empresa productora de energa elctrica, las de mensajera, entre otras.
Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern
asignados los costos de manufactura incurridos durante un perodo, estos costos deben
ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las
unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo
tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la

determinacin de los costos unitarios para cada departamento,
y de esta manera
identificar qu cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente

departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades a
ser transferidas.
Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden
mencionar:
La corriente de produccin es continua, en masa.
La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.
Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso.

Debitndose por los costos causados en cada departamento y acreditndose por el
envo de productos al siguiente departamento o al almacn de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada

departamento
proceso,
entre
las
unidades
equivalentes
producidas.
La
caracterstica de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al

momento del
clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente
terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho

complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda
produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay
que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversin
hecha para cada elemento del costo.
El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales

como son: kilos, litros, metros,etc.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada
periodo.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Sistema por Ordenes Especficas

Sistema por Procesos Continuos
Aplicable a empresas que fabrica Es ms conveniente para empresas que
productos
de
acuerdo
las
fabrican productos en una corriente ms
especificaciones del cliente

Fabrica para un mercado particular
o menos continua.
Atiende a un mercado
Los productos que se fabrican difieren en
especificaciones de clientes particulares

Los productos son homogneos por lo
los requerimientos de materiales y costo
tanto los requerimientos de materiales y
de conversin
Proceso Discontinuo
Se hace ms complicada la planificacin
costo de conversin son los mismos

Proceso continuo y repetitivo
Es ms fcil la planificacin por tratarse
por
responder
las
global,
sin
caractersticas de procesos repetitivos.
exigidas por los clientes.

La cantidad de unidades a fabricar se
Se fabrica en grandes cantidades
ajustan a las necesidades del cliente

El clculo del costo unitario se realiza
Los costos unitarios se calculan por un
cuando se termina una orden, dividiendo
periodo dado dividiendo los costos
el costo total de la orden entre el nmero
totales del departamento en ese periodo
de unidades elaboradas en dicha orden.

Los costos se acumulan en un auxiliar
entre la produccin equivalente.

Los
costos
se
acumulan
conocido como orden de produccin
departamento o centros de costos para
por
un periodo determinado, en un auxiliar

conocido como Informe de Costos de
Produccin
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se
acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs de informes

de costos de produccin para cada departamento.
3.- FLUJOS DE PRODUCCIN.
De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos
fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un
producto puede fluir
en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las
caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de
produccin, es decir, describen cmo se mueven las unidades de un departamento a
otro.
Flujo Secuencial: Segn Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las
materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
travs de cada departamento de la fbrica; todos los artculos producidos pasan por
los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de
flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la
figura 6.2., se observa cmo el departamento que recibe produccin (P2) adems de
los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que
recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable
de los departamentos que reciben produccin es ms complejo de los que inician
produccin.
DPTO.P2
DPTO.P1
TRANSFIER E
UNIDADES
Y COSTOS DE
P1
INICIA
P ROCESO
PRODUCTIVO
TRANSFIERE
UNIDA DES
Y COSTOS DE
P1 + P2
RECIBE
PRODUCCION
Y COSTOS DE
P1
ALMACEN
PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PRODUCC I N
TERMINA DA
D PTO .P2
Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.
Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios
procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es tpico de empresas
ensambladoras. Se observa en la figura 6.3.,
que el departamento P3 recibe
produccin y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta
situacin complica el procedimiento por cuanto para los clculos del departamento P3
se deben considerar, adems de los costos incurridos por la actividad que realiza este
departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del
Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos clculos separados
por cada departamento que enva hacia P3.
Es por esto que se plantea que el
procedimiento contable en el flujo de produccin paralelo es ms complicado que el

que se realiza en el flujo de produccin secuencial, por lo que en la ctedra se
prefiere iniciar la explicacin con ejemplos de flujo de produccin secuencial.
DPTO.P1
DPTO.P2
INICIA
PROCESO
PRODUCTIVO
INICIA
PROCESO
PRODUCTIVO
DPTO.P3
UNIDADES
TRANSFERIDAS
COSTO P1+P2+P3
RECIBE
PRODUCCIN
Y COSTOS
DEPARTAMENTOS
.P1 Y P2
ALMACEN
PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PRODUCCIN
TERMINADA
DPTO.P3
Figura 6.3. - Flujo de Produccin Paralelo
Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios

productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se
puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera,
resultando de un nico proceso
ms de un producto principal o producto
conjunto, tambin se pueden generar subproductos. El procedimiento contable

que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que
en Costos I slo se considera en trminos tericos.
FLUJO DE PRODUCCION SELECTIVO

Petrleo Crudo
Gasolina
Almacn de
Producto
Terminado
Asfalto
Kerosn
Almacn de
Producto
Terminado
Almacn de
Producto
Terminado
10
Figura 6.4.- Flujo de Produccin Selectivo
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:

A continuacin se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del
costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que
los conocimientos adquiridos en las unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno,
administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del
costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos
respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se
asignarn a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en
cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de
aplicacin departamental.
4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema
de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha
venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones
de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material
directo aqul que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con
un producto.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer
departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes
departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es
importante
sealar que los materiales se pueden agregar
en cualquiera de los
departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin

de polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales
al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas
o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos
indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los
mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado
de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los
bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material usado por el
departamento
P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn
agregados materiales en este departamento.
11
Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes

fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para
una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso
productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de
acuerdo a la etapa donde se encuentren
al finalizar el periodo. El material agregado
luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material
aadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos
efectos se describen en forma detallada ms adelante en este mdulo.
Figura 6. 5 - Control de Materiales
Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de
costos fijado por la empresa.
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1
xxxxx
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2
xxxxx
Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3
xxxxx
Inventario de Materiales y Suministros
xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3

4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA
En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar
adscritos a un proceso o departamento definido, con excepcin de aqullos que tienen
labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la
asignacin y contabilizacin de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de
12
mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al

procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador
directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un
producto, como se ha indicado la nmina puede elaborarse de forma departamentalizada
lo que hace mucho ms sencillo el proceso de distribucin de los costos de mano de
obra.
Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelacin de los
sueldos y salarios debe distribuirse la nmina. En esta Unidad simplificamos los registros
considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de
obra directa, el cual se ilustra a continuacin.
Figura 6.6. Control de la mano de obra
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:

Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx
Nmina por Distribuir
xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3
13
4.3.- COSTOS INDIRECTOS:

En los costos indirectos de fabricacin se incluyen materiales indirectos, mano de obra
indirecta y los otros costos indirectos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros,
alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de servicios,
asignndolos a travs de la tcnica de la departa mentalizacin, tema analizado en la
unidad nmero IV.
Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos
indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir
tener un punto de comparacin de los costos reales con los presupuestados. Cuando la
fbrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lgico y adecuado utilizar
tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7
Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos
El registro contable al momento de la aplicacin de los costos indirectos a los diferentes

departamentos productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1
xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2
xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3
xxxx
Costos Indirectos Aplicados
xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3
14
4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:

Las transferencias interdepartamentales tambin deben registrarse, un departamento
que inicia produccin fsicamente transfiere unidades, contablemente tambin debe
transferir costos a travs de un asiento como se ilustra en la figura 6.8. El dbito a la
cuenta Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1
se logra
multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total
calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de
obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios
de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1.
El clculo del costo unitario se logra a travs de una divisin (costos del
departamento/Produccin del departamento, de un periodo dado).
Este clculo se
complica cuando existen inventarios iniciales cuestin que se analizar en su

oportunidad.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe produccin.
Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el dbito le correspondera a la
cuenta de Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2, pero si, como
se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la
transferencia la realiza hacia el Almacn de Productos Terminados, en este caso, la
cuenta que se debita es Inventario de Productos Terminados.
El dbito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las
unidades transferidas al almacn multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es,
costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de
costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las
cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
15
Figura 6.8. - Registro transferencia P1
Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aqul que contiene los
costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el
ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1.
Figura 6.9. - Registro Transferencia P2
5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
16
En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la

actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan
tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de
Costos de Produccin, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando
la informacin necesaria para presentar los asientos
contables en el libro diario
correspondiente a un periodo determinado.

Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe
seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se
realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de
produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relacin
de unidades fsicas o reales que cada supervisor de los
departamentos productivos debe reportar peridicamente, adems contiene aspectos de

control interno al presentar una primera parte de Unidades a Justificar y una segunda
parte de Justificacin de Unidades cuyos totales deben coincidir. Un departamento que
inicia produccin debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las
iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe produccin es responsable de las
unidades que arrastra en inventario inicial ms las recibidas en el periodo, las justifican
discriminando cuntas de estas unidades transfieren, cuntas quedan en inventario final
(figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas
en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por
las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone bsicamente de
dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el
departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de un
periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron
semielaboradas o se daaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha
realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de
productos terminados. Es importante resaltar
que a pesar
del nombre: unidades
terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace referencia a que dichas

unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar
agregndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso
17
final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el
informe de cantidad refleja unidades fsicas independientemente si estas estn
terminadas o no.
Unidades a Justificar
Proceso Inicial
Iniciadas / Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas del mes
Proceso Final
Total unidades Justificadas
Departamento
Figura 6.10 Informe de cantidad
Paso 2: Produccin equivalente:

El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la
mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el perodo. As, hay
unidades que an estn en proceso en diversas etapas de terminacin al final del
perodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios, as lo expresa Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la produccin equivalente es igual a las unidades totales
terminadas ms las unidades incompletas expresadas en trminos de unidades
terminadas, indica ms adelante que para calcular la produccin equivalente debe
realizarse un anlisis de la etapa de terminacin subdividida en materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin
de cada componente.
Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un
punto especfico de la produccin, como al comienzo o al final del proceso.
Si los
materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrn

costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando
los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en
proceso no tendr materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos
tambin pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en
proceso tendr materiales directos iguales a la etapa de terminacin de las unidades en
proceso.
De lo expresado por el autor se concluye que la produccin equivalente mide la
produccin que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto
terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el
producto el costo unitario va a medir cunto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva
a que la produccin del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora
18
bien,
el informe de cantidad
reporta unidades fsicas o reales, las cuales estn
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas

unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos
terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la
informacin del grado de terminacin que ellas presentan.
El grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de
produccin, en funcin al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el
cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y
para que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4
das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminacin
y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, segn Horngren (1999:540) son el nmero de unidades
terminadas que se podran haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere
decir que todas las unidades que se estn justificando deben expresarse como unidades
terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un
producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12
unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6
unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan
multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de
avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo).
La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente
terminadas ms las unidades en proceso
expresadas en trminos de unidades
completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento

del costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar
los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso
(materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en
proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin
son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento depender del
grado de terminacin de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es
decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento
mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin.
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2
del informe de
cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades

terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como
unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
19
PRODUCCIN EQUIVALENTE
Departamento XX
Proceso Final (Pe en PT)
MD
XXX
XXX
Elemento del Costo

MOD
CIF
XXX
XXX
XXX
XXX
Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:

El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada
departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento.
Para un departamento que inicia produccin representan los costos de los inventarios
iniciales ms los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe produccin
adems de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a travs de la figura
6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar
subtotal
total
Inventarios Iniciales
Bs.
Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
Departamento que recibe Produccin (P2)

Costos a Justificar
subtotal
Departamento Precedente
Bs.
Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
total
Bs.
20

Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar
Paso 4: Clculo de costos unitarios:

El clculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del
costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulacin de costos por
proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias
interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de
productos en proceso. El clculo del costo unitario en los departamentos productivos se
revisar en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificacin de Costos:
Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de
un departamento, indica cuntos bolvares le corresponden a las unidades que fueron
terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o
semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido segn este informe debe ser igual al
total de costos del informe de costos a Justificar.
Departamento que inicia

produccin
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIN
Unidades equivalentes costo unitario
total
Unidades equivalentes costo unitario
total
COSTOS
Departamento recibe
produccin
TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIN
COSTOS
21
Figura 6.14 - Informe de Justificacin de Costos
6.- REGISTROS CONTABLES

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a travs de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en
cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes,
adems se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la
variacin de costos indirectos y el cierre de la misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON
VARIACIN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo
de produccin y venta se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas
revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin
departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno
de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables
de las posibles fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de produccin y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolvares
Costos del perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Ms Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Transferencia P2
Total costo del producto
P1
P2
P3
terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos: Inventario Final P.T.
Costo de Produccin y venta Normal:
22
Ms o Menos Variacin de Costos

Indirectos
Costo de produccin y venta
real
Figura 6.15 Estado de Costos de produccin y venta departamentalizado
Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposicin anterior:

Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de
frutas tropicales a travs de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el
dulce que enva al departamento P2, el cual se encarga de envasarlos luego de lo cual,
los enva al almacn de productos terminados. Ambos departamentos agregan materiales
al inicio del proceso productivo.
En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para
fabricar 10.000 unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de
materiales directos de Bs. 1.000.000, mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos
indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra directa, enva estas unidades
a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades recibidas,
enviando las 10.000 unidades al almacn de productos terminados. El departamento P2,
para cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de
materiales de Bs. 500.000, mano de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados
representados en el 150% del costo de la mano de obra directa.
Solucin:
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Proceso Inicial
Iniciadas en el periodo
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P1
0
10.000
10.000
10000
0
10.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Cuando toda la produccin del departamento se lee en unidades terminadas no es
necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en
las unidades que estn semielaboradas o en proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
23
Costos a Justificar
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Bs.
0
0
0
1.000.000
2.000.000
4.000.000
total
Bs.
0
7.000.000
7.000.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Departamento
C/U
Costos Totales
Materiales
Mano de obra
Costos
P1/
1.000.000
2.000.000
Produccin =
10.000
10.000
P1
100
200
indirectos
Total
4.000.000
10.000
400
700
Paso 5: Justificacin de costos:

Departamento P1
Unidades costo unitario
TRANSFERENCIAS
10.000
700
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
0
Mano de Obra
0
Costos Indirectos
0
TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
total
7.000.000
7.000.000
0
7.000.000
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el
departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El
clculo del costo unitario representa la inversin del departamento para realizar la
actividad que le corresponde en el proceso.
24
Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad

Paso 1:
Informe de Cantidad:
Un departamento que recibe produccin generalmente justifica las unidades que ha
recibido de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del
ejemplo que se est considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo
del departamento P1
Proceso Inicial
Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P2
0
10.000
10.000
10000
0
10.000
Paso 2:
Clculo de la Produccin Equivalente:
Igual como en el departamento P1, toda la produccin recibida se proces y se termin,
por lo tanto, no es necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este
clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en proceso.
Paso 3:
25
Presentar los costos a Justificar:

Un departamento que recibe produccin adems de justificar los costos en que incurre
para realizar la actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de
frutas tropicales: debe justificar tambin los costos recibidos de los departamentos
precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuacin
cambia con respecto al departamento P1.
Departamento que recibe Produccin (P2)
Costos a Justificar
subtotal
Bs.
Costos recibidos del mes
0
anterior
Total
Bs.
7.000.000
actual
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
7.000.000
0
0
0
500.000
300.000
450.000
1.250.000
1.250.000
8.250.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso
productivo. Una informacin importante es la inversin por unidad que debe realizar el
departamento P2 para lograr cumplir con su actividad, el costo de las actividades
precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede observar en el clculo de
los costos unitarios que se presenta a continuacin, un departamento que recibe
produccin calcula los costos unitarios de l como departamento y considera los costos
recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
Costos Totales
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Departamento P2/
500.000
300.000
450.000
Produccin =
10.000
10.000
10.000
Costos
Unidades
Recibidos/
costo unit P2
50
30
45
125
Recibidas
26
Departamento
Precedente
Costo Unitario
7.000.000
10.000
Total Producto Terminado
700
825

TRANSFERENCIAS
Unidades
costo
equivalentes
unitario
Total
terminadas y transferidas del

mes
10.000
825
8.250.000
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
0
Mano de Obra
0
Costos Indirectos
0
0
8.250.000
En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la
transferencia. Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario
de Bs. 700 por unidad, que representa la inversin realizada por el Departamento P1 por
la actividad que le corresponde en el proceso, pero lo que hubo que invertir en el
departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el producto
terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un
producto terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de
Bs. 825 cada unidad.
27
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad
8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CLCULO DEL COSTO UNITARIO

La forma ms sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio
anterior, o sea, cuando el proceso productivo atiende al flujo de produccin secuencial,
no existen inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, no se presentan casos
especiales como por ejemplo unidades daadas, defectuosas, desperdicios, entro otros.
Esto sucedera en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las empresas
manufactureras del pas. Revisemos a continuacin aspectos en el proceso productivo
que complican el procedimiento contable.
8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fbrica siempre est produciendo, es poco
probable que cuando necesitemos presentar la informacin contable estn todos los
productos terminados, lo que se observa generalmente es que, al final del periodo,
existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el clculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un
producto terminado, esto es, con toda la actividad realizada. Las unidades que estn en
proceso final, como no estn terminadas y han consumido costos, deben participar en el
clculo del costo unitario en el grado de terminacin que hayan alcanzado, lo que
significa que las unidades que fsicamente estn incompletas deben expresarse como
28
unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como
unidades equivalentes. Luego de lo cual, se suman con la produccin terminada, a ste
total se le llama produccin equivalente Revisemos esto en el ejemplo de la empresa
ABC C.A en un segundo mes de actividades.
Informacin:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la produccin
de 17.000 unidades incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano
de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos ?.
Durante el mes se terminaron y
transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en proceso final
con un grado de terminacin del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos
indirectos de fabricacin. El departamento P2 recibi las 14.000 unidades, las proces
incurriendo en los siguientes costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y
costos indirectos ?. El departamento P2 termin y transfiri 12.000 unidades, y las
2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en materiales y 60% de
terminacin en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Con esta informacin se le pide que presente el informe de costos de produccin de cada
departamento productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solucin:
Proceso Inicial
Total a Justificar:
Terminadas y transferidas del
mes
Proceso Final
Departamento
P1
0
17.000
17.000
14.000
3.000
17.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente

Departamento P1
Materiales
14.000
Proceso Final(unidades
3.000
equivalentes)
Mano de obra y
Costos Indirectos
14.000
1.500
29
Total Produccin equivalente
17.000
Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Departamento P1
subtotal
Bs.
Materiales
0
Mano de Obra
0
Costos Indirectos
0
Costos del Perodo:
Materiales
1.870.000
Mano de Obra
3.131.000
Costos Indirectos
6.262.000
15.500
Total
Bs.
0
11.263.000
11.263.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios

Departamento P1
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos de
fabricacin
Costo Unitario Total
Produccin
Costo
Costos mes/
1.870.000
3.131.000
equivalente
17.000
15.500
unitario
110
202
6.262.000
15.500
Dpto.P1
Paso
5:
404
716
Justificacin
de
costos:
Departamento P1
TRANSFERENCIAS
mes
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIN
Unidades
costo unitario
14.000
14.000
716
3.000
1.500
1.500
110
202
404
COSTOS
Total
10.024.000
10.024.000
330000
303000
606000
1239000
11.263.000
Despus de preparar el informe de costos de produccin del Departamento P1 se cuenta

con suficiente informacin para plantear el registro contable de la transferencia realizada
al siguiente departamento, tal como se observa en la figura 6.18.
30
Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad

Departamento
P2
0
14.000
14.000
Proceso Inicial
Total a Justificar:
12000
mes
Proceso Final
2000
14.000
Paso 2: Clculo de la Produccin
Mano de obra
Equivalente
Departamento P2
mes
Proceso Final(unidades
equivalentes)
y
Costos
Materiales
12.000
Indirectos
12.000
2.000
1.200
31
Total Produccin
14.000
13.200
equivalente
Paso 3: Costos a Justificar

Departamento P 2
anterior
actual
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Bs.
0
total
Bs.
10.024.000
10.024.000
0
0
0
728.000
422.400
633.600
1.784.000
1.784.000
11.808.000
Produccin
costo unit
Equiv
14.000
13.200
13.200
P2
52
32
48
132
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios

Costos
Departamento P2
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Periodo/
728.000
422.400
633.600
.
Costos
Recibidos/
10.024.000
Costo Unitario Total Producto Terminado
Paso
5:
Justificacin
Unidades
Recibidas
14.000
716
848
de
Costos
Departamento P 2
Unidades
equivalentes
costo unitario
Total
TRANSFERENCIA
mes
TOTAL TRANSFERENCIA
12.000
848
10.176.000
32
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
2.000
1.200
1.200
2.000
52
32
48
716
104.000
38.400
57.600
1.432.000
1.632.000
11.808.000
Como se ha indicado, el informe de costos de produccin representa el auxiliar de
productos en proceso, es por esto que se utiliza la informacin que refleja para preparar
los registros contables, por lo tanto, se procede a utilizar la informacin de las
transferencias que refleja el informe de costos de produccin del Departamento P2 para
realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacn de productos
terminados.
Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes
8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO

Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitir describir el
procedimiento contable cuando una empresa manufacturera con proceso productivo
continuo presenta inventarios iniciales de productos en proceso.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el
costeo por procesos (Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes
preguntas:
Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?
33
Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la

produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario
inicial de trabajo en proceso?
Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos
que durante el periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar
el numerador de la frmula del clculo del costo unitario?
Las respuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para calcular el
costo unitario cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso: el mtodo
Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o el mtodo de Promedio Ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se
describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las
unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan antes que las
unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin, se dan
dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas.
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en
proceso se suman a los costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la
produccin equivalente calculada para promedio ponderado, la cual contiene todas las
unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las comenzadas en el
actual. Hay un solo costo unitario para toda la produccin terminada, un costo unitario por
promedio ponderado.
MTODO PEPS
En este mtodo los costos unitarios se calculan separando las unidades que estn en
proceso inicial, de las que se inician en el mes. Se cie el clculo a la forma de producir
de la empresa, se supone que las que vienen en proceso inicial se terminan primero, y
representan el primer lote de las unidades a transferir.
Cuando se va a calcular la
produccin equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de

terminacin que traen por el trabajo que se les ha realizado en el perodo anterior; de
esta forma slo se considera en el clculo de la produccin equivalente el trabajo que
estas unidades necesitan para terminar de fabricarse. La frmula que se utiliza para el
clculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la produccin del mes) es:
en el numerador se reflejan los costos del perodo de cada departamento por elemento
del costo y en el denominador la produccin equivalente calculada previamente en el
departamento y en el elemento del costo que se est considerando en el clculo.
El clculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas
unidades traen acumulado en proceso inicial ms la inversin que hubo que realizar en
34
este perodo para terminar de fabricarlas, esto que se conoce como costos agregados en
el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el segundo lote por la
cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se
encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por
ejemplo si el departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado
de terminacin de 80%, se plantea que en el perodo se fabric el 20% restante, o sea,
en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben produccin, adems de calcular
el costo unitario de cada lote por la actividad que a stos les corresponde realizar para
completar el proceso productivo; debe establecerse tambin el costo unitario de cada lote
del departamento precedente.
En conclusin, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento
en el clculo de la produccin equivalente y a la hora de establecer qu costos se van a
reconocer para el clculo del costo unitario de cada departamento, revisemos esto con el
tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Informacin:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio
son los inventarios iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inici la produccin de 22.000 unidades e incurri
en los siguientes costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos
indirectos de fabricacin Bs. ??. Termin y transfiri al siguiente departamento 20.000
unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el siguiente grado de terminacin: 100%
materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
El departamento P2 recibi las 20.000 unidades en referencia y para el proceso
productivo de este tercer periodo incurri en los siguientes costos: Materiales Bs.
1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos indirectos de fabricacin ??. Durante el
perodo termin y transfiri 18.000 unidades al almacn de productos terminados y
quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminacin: 100%
en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Proceso Inicial
Total a Justificar:
Departamento P1
3.000
22.000
25.000
35
Proceso Final
20.000
5.000
25.000

Departamento P1
Proceso Final (unidades equivalentes)
Proceso Inicial (unidades equivalentes)
Total Produccin Equivalente PEPS
Departamento P1
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Mano de obra y
Costos Indirectos
20.000
4000
(1500)
22.500
Materiales
20.000
5.000
(3000)
22.000
subtotal
Bs.
330.000
303.000
606.000
Total
Bs.
1.239.000
2.464.000
4.590.000
9.180.000

Departamento P1 - 2DO LOTE
Costos mes/
Materiales
2.464.000
Mano de Obra
4.590.000
Costos indirectos de fabricacin
9.180.000
Costo unitario total P1 2do lote
16.234.000
17.473.000
Produccin costo
equivalente unitario
22.000
112
22.500
204
22.500
408
724

Departamento P1 - 1ER
Proceso
unidades 1er
costo
LOTE
Inicial +
Agregado Mes
Total/
lote
unitario
Materiales
330.000
330.000
3000
110
Mano de Obra
303.000
306000
609.000
1.218.00
3000
203
fabricacin
606.000
612000
3000
406
Costo Unitario total P1 1er lote
719
36

Departamento P1
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 1er lote
terminadas y transferidas del mes 2do lote
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Unidades costo unitario

3.000
17.000
20.000
total
719 2.157.000
724 12.308.000
14.465.000
5.000
4.000
4.000
112
204
408
560.000
816.000
1.632.000
3.008.000
17.473.000

Proceso Inicial
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P2
2.000
20.000
22.000
18.000
4.000
22.000

Departamento P2
Total Produccin equivalente PEPS
Departamento P 2
anterior
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Materiales
18.000
4.000
(2.000)
20.000
Mano de obra y
Costos Indirectos
18.000
2.800
(1.200)
19.600
subtotal
Bs.
total
Bs.
1.432.000
14.465.000
15.897.000
104.000
38.400
57.600
200.000
1.200.000
784.000
1.176.000
3.160.000
3.360.000
19.257.000
37

Costos Periodo/ Produccin Equiv Costo unit P2
Materiales
1.200.000
20.000
60,00
Mano de obra
784.000
19.600
40,00
Costos indirectos
1.176.000
19.600
60,00
Costo unitario P2
160,00
Costos recibidos Unidades recibidas
mes actual/
14.465.000
Costo Unitario
Mes actual
20.000
Total Producto Terminado-2DO LOTE

Paso 4: Clculo del costo unitario
Departamento P2 - 1ER
Proceso
LOTE
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2 - 1er lote
Inicial
104.000
38.400
57.600
723,25
883,25
Agregados
Mes
0
32.000
48.000
Total
104.000
70.400
105.600
Unidades
2000
2000
2000
Costo unit
52,00
35,20
52,80
140,00
Costos
Costo Unitario
recibidos
Unidades
Mes
Recibidas
anterior/
1.432.00
Mes anter
2000
716,00

1er LOTE
856,00
Paso 5: Justificacin de Costos

Unidades
equivalente
costo
Departamento P 2
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes - 1er
unitario
lote
terminadas y transferidas del mes - 2do
2.000
856,00
0
14.132.0
lote
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
16.000
18.000
883,25
00
4.000
2.800
60,00
40,00
Total
1.712.00
15.844.000
240.000
112.000
38
Costos Indirectos
2.800
60,00
168.000
2.893.00
4.000
723,25
0
3.413.000
19.257.000
El clculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que
a los costos del mes anterior que traan estas unidades, se les agregue el que
ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar. Es necesario aclarar que el costo
agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se trabajaron
en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el
departamento P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este
mes se trabaj el 40% restante para poderlas terminar, entonces en este mes se
trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado del mes en mano de
obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo
agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el
departamento P1 pierden su identidad en el departamento que recibe y se convierten en
un costo promedio, a este PEPS se le llama modificado para diferenciarlo del puro que
s conserva los lotes recibidos. El costo del departamento precedente calculado en el
periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2 entre el
total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719
Bs/U) ms Bs. 12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000
unidades recibidas por el Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza
el proceso, en el ejemplo en estudio P2, enva lotes, el inventario recibe lotes y los
registra de esta forma en la tarjeta de inventario de productos terminados. En el ejemplo,
el almacn recibi un primer lote de 2.000 unidades a Bs. 856 cada unidad, y para
completar la transferencia de 18.000 unidades, recibi un 2do. lote de 16.000 unidades a
Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el mtodo
PEPS se observa en las figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.
39
.
Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS
Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS
MTODO PROMEDIO
El mtodo Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes
anterior de lo que se inici en el mes, sino que toda la produccin la considera produccin
del periodo y en el clculo de los costos unitarios en el numerador se consideran todos
los costos, los que estn en proceso inicial y los incurridos en el mes. La frmula para el
clculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo se
establece as: Proceso Inicial ms costos del perodo del departamento y el elemento del
40
costo que se est considerando entre la produccin equivalente que en ese

departamento y elemento del costo arroje el mtodo promedio. Veamos esto con el
ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de produccin porque es
el mismo que ya se ha revisado en el mtodo PEPS.
Departamento P1
Total Produccin Equivalente PROMEDIO
Departamento P1
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Mano de obra y
Costos Indirectos
20.000
4.000
24.000
Materiales
20.000
5.000
25.000
subtotal
Bs.
330.000
303.000
606.000
Total
Bs.
1.239.000
2.464.000
4.590.000
9.180.000
16.234.000
17.473.000
Paso 4: Clculo de los

costos unitarios
Departamento P1
Materiales
Mano de Obra
fabricacin
Costo unitario total P1
Proceso Inicial +
330.000
303.000
Costos
Mes=
2.464.000
4.590.000
Total
Costos
2.794.000
4.893.000
Produccin
Equivalente =
25.000
24.000
606.000
9.180.000
9.786.000
24.000

Departamento P1
TRANSFERENCIAS
Unidades
costo unitario
Costo
Unitario
111,760
203,875
407,750
723,385
Total
41

TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
20.000
20.000
723,385
5.000
4.000
4.000
111,760
203,875
407,750
14.467.700
14.467.700
558.800
815.500
1.631.000
3.005.300
17.473.000

Materiales Mano de obra y
Costos Indirectos
18.000
18.000
4.000
2.800
22.000
20.800
Departamento P2
Total Produccin equivalente PROMEDIO
Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Bs.
1.432.000
14.467.700
Total
Bs.
15.899.700
104.000
38.400
57.600
200.000
1.200.000
784.000
1.176.000
3.160.000
3.360.000
19.259.700

Departamento P2
Proceso Inicial
Costos Periodo
Total
Unidads
Costo un
Materiales
104.000
1.200.000
1.304.000
22.000
59,272727
Mano de obra
38.400
784.000
822.400
20.800
39,538461
Costos indirectos
57.600
1.176.000
1.233.600
20.800
59,307692
Unidades
Unidades
Recibidas
Recibidas
Costo unitario P2 -
158,11888
Costos Recibidos Costos Recibidos
Mes Anterior +
Mes Actual/
Mes anterior Mes actual
42
Costo Unitario
1.432.000 +
14.467.700/
2000 +
20.000 =
880,83251
Paso 5:
Justificacin de Costos
Departamento P 2
TRANSFERENCIA
722,71363
Unidades
costo
equivalentes
unitario
mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
18.000
Total
880,8325175 15.854.985
15.854.985
4.000
2.800
2.800
4.000
59,27272727
39,53846154
59,30769231
722,7136364
237.091
110.708
166.062
2.890.855
En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario
3.404.715
19.259.700
promedio de
722,7136364 Bs./U, se calcula sumando los costos que recibi el Departamento P2 en el

mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los costos recibidos en el periodo, o sea, Bs.
14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las unidades recibidas
(las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior ms las 20.000 recibidas en este
perodo).
8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de
produccin, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente
tendr el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas (Polimeni,1994).
Los incrementos de produccin ocasionan una leve modificacin en el procedimiento
descrito anteriormente nicamente en los departamentos que reciben produccin. Hasta
ahora se ha indicado que un departamento que recibe produccin debe justificar las
unidades recibidas en el mes anterior ms las unidades recibidas en el perodo pero en el
caso que se presenten incrementos por agregar material tambin debe justificar las
unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en unidades
a justificar el concepto incrementos en produccin.
43
En los departamentos que reciben produccin y en donde se presenten incrementos de

unidades se debe ajustar
o corregir el costo unitario del departamento precedente.
Revisemos esto con un ejemplo: Supongamos que en una empresa que fabrica pintura
dorada le describen el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la base
o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle una
cantidad dada de qumicos, logre la pintura dorada. Entre la informacin que ofrece se
encuentra que, en el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2
recibi del departamento P1 un costo de Bs. 500.000 por 5.000 unidades trasferidas a
ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2 agreg materiales que
ocasionaron incremento de la produccin recibida de 3.000 unidades.
Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada:
5.000 con costos del departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y
3.000 unidades que nacieron en P2 que no tienen costos del departamento precedente.
Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son 8.000 litros de pintura
dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos
ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de
Bs. 500.000 que corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las
unidades, esto es, las 5.000 recibidas ms las 3.000 incrementadas al agregar material,
esto ocasiona una disminucin del costo unitario del departamento precedente, ahora el
costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50 Bs./unidad (Bs.
500.000/8.000 unidad).
Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya
que dependiendo al mtodo de valoracin de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe
establecer cmo se realizar la correccin del costo unitario del departamento
precedente.
Por lo tanto se presentar un ejercicio con informacin correspondiente
nicamente para un departamento que recibe produccin para observar el procedimiento

cuando existen inventarios iniciales.
Caso X:
Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2
presenta la informacin que se indica a continuacin:
Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en
materiales y 20% en mano de obra y costos indirectos, con los siguientes costos:
Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400, costos indirectos Bs. 54.200 y
departamento precedente Bs. 600.000.
44
Durante el perodo recibi 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurri en los
siguientes costos: Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos
indirectos se aplican a la produccin en un 50% del costo de la mano de obra.
Los materiales agregados a la produccin incrementaron en un 10% la produccin
recibida del mes.
Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacn de productos terminados, el
resto de la produccin qued en proceso final con el siguiente grado de terminacin:
materiales 100%, mano de obra y costos indirectos 30%.
Con esta informacin presente el Informe de Costos de Produccin del Departamento P2,
calculando los costos unitarios por el mtodo PEPS. Igualmente presente el Informe de
Costos de Produccin calculando los costos unitarios por el mtodo PROMEDIO.
SOLUCIN:
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PEPS

Departamento P2
Proceso Inicial
10.000
40.000
Incrementos en produccin
4.000
Total a Justificar:
54.000
40.000
Proceso Final
14.000
54.000
Mano de obra y
Departamento P2
Materiales Costos Indirectos
40.000
40.000
14.000
4.200
(10.000)
(2.000)
Total Produccin equivalente PEPS
44.000
42.200

Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
subtotal
Bs.
600.000
2.640.000
76.000
108.400
54.200
total
Bs.
3.240.000
238.600
1.760.000
422.000
45
Costos Indirectos
211.000
2.393.000 2.631.600
5.871.600
Paso 4: Clculo de los Costos

Unitarios
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Costo Unitario
Costos Periodo/
1.760.000
422.000
211.000
Produccin Equiv
44.000
42.200
42.200
Costos
Unidades Recibidas
Recibidos
Mes actual +
Mes Actual/
2.640.000/
44.000 =
Total Producto Terminado-2DO LOTE

Departamento P2 1ER
Proceso
LOTE
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2 1er lote
costo unit P2
40
10
5
55
60
115
Agregados
Costo
Inicial
76.000
108.400
54.200
Mes
0
80.000
40.000
Total
76.000
188.400
94.200
Costos
Unidades
recibidos
Recibidas
Mes anterior/
600.000/
Mes anterior
10.000
Unidades Unit.
10.000
7,60
10.000
18,84
10.000
9,42
35,86
60,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE
95,86

Unidades
costo
Departamento P 2
TRANSFERENCIA
equivalentes
unitario
1er lote
10.000
95,86
958.600
2do lote
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
30.000
40.000
115,00
3.450.000
14.000
4.200
4.200
14.000
40,00
10,00
5,00
60,00
total
4.408.600
560.000
42.000
21.000
840.000
1.463.000
5.871.600
46
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PROMEDIO
Paso 2: Clculo de la Produccin

Equivalente
Departamento P2
Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Materiales
40.000
14.000
54.000
Mano de obra y
Costos Indirectos
40.000
4.200
44.200
subtotal
Bs.
600.000
2.640.000
total
Bs.
3.240.000
76.000
108.400
54.200
238.600
1.760.000
422.000
211.000
2.393.000
2.631.600
5.871.600

Departamento P2
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Proceso Inicial
76.000
108.400
54.200
Costos Recibidos Mes
anterior +
600.000 +
Costo Unitario Total Producto Terminado
Costos Mes
1.760.000
422.000
211.000
Total
1.836.000
530.400
265.200
Costos recibidos
mes actual/
2.640.000/
Unidades recibidas mes anterior

10.000
47

Departamento P 2
TRANSFERENCIA
mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Unidades
costo
equivalentes
unitario
40.000
40.000
112,00
14.000
4.200
4.200
14.000
34,00
12,00
6,00
60,00
Total
4.480.000
4.480.000
476.000
50.400
25.200
840.000
1.391.600
5.871.600
8.4.- FLUJO DE PRODUCCIN PARALELO

Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo
de produccin secuencial, se plantea que es el ms sencillo porque en el departamento
precedente los departamentos que reciben presentan los costos acumulados que traen
las unidades por procesos que anteceden, as el departamento P2 refleja los costos que
vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el departamento
P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y as sucesivamente.
En el flujo de produccin paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios
departamentos a la vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada
los clculos de los costos recibidos. Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que
fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la
cabeza del martillo en metal, las cuales enva al departamento P3. El departamento P2
elabora los mangos de madera que enva al departamento P3. Este ltimo departamento
une la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el
producto terminado que enva al Almacn.
Observe que en el departamento P3, adems de los costos propios por la actividad que
realiza, debe controlar los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace
necesario el uso de cuentas separadas, esto es, inventario de productos en proceso P3,
costos recibidos de P1 inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P2 y
por supuesto clculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno de
los departamentos que le preceden en el proceso productivo.
9. EJERCICIO DIDCTICO
48
La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricacin a travs de dos

departamentos productivos.
El departamento P1 inicia el proceso agregando los
materiales en distintas etapas de la produccin, al culminar la actividad enva la

produccin a P2. El departamento P2 recibe la produccin, agrega materiales al inicio del
proceso productivo lo que ocasiona incrementos en produccin, al terminar el proceso
productivo enva las unidades al Almacn de Productos Terminados.
Dicha empresa le va a suministrar la informacin necesaria para que Usted realice
durante el mes de enero del ao en curso lo siguiente:
Clculo de la tasa predeterminada departamental.
Informe de Costos de Produccin de cada uno de los departamentos productivos

calculando los costos unitarios por el mtodo promedio.
Registros contables en el diario principal.
Estructure el Estado de Costos de Produccin y venta normal con ajuste de la

sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
Presente nuevamente la solucin del ejercicio utilizando el mtodo PEPS para

establecer el costo unitario.
Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la
informacin necesaria para el clculo de la tasa predeterminada departamental. El
presupuesto de costos indirectos es el siguiente:
S1
S2
P1
P2
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000
Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de produccin en los
siguientes porcentajes:
P1
P2
S1
50
37,50
S2
70
30
Los presupuestos de produccin son los siguientes:
P1
Bs.
S2
12,50
====
P2
Bs.
12.370.666 20.568.000
Costo de
Costo de
material
mano de
directo
obra
49
directa
CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL
CONCEPTO
P1
P2
S1
S2
PPTO
13.500.000
7.500.000
3.840.000 4.000.000
(3.840.000
S1
S2
TOTAL
Volumen Presupuestado
Tasa de Aplicacin
1.920.000
1.440.000
3.136.000
1.344.000
18.556.000
10.284.000
12.370.666
20.568.000
150
50
%COSTO MD %COSTO MOD
480.000
(4.480.000)
0
INFORMACIN DEPARTAMENTO P1
El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales
Bs. 157.200, Mano de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos
corresponden a 8.000 unidades en proceso inicial con el 40% de grado de terminacin en
los tres elementos del costo.
El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades
cuyo grado de terminacin fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes
consume los siguientes costos: Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y
costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los
pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos
unitarios y los siguientes se realizan por el mtodo Promedio Ponderado.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD

UNIDADES A JUSTIFICAR
Proceso Inicial
Iniciadas del mes
TOTAL
JUSTIFICACION DE UNIDADES
Proceso final
TOTAL
P1
8.000
16.000
24.000
18.000
6.000
24.000
PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE

P1
MD-MOD-CIF
18.000
Proceso final
3.000
TOTAL (Mtodo Promedio)
21.000
PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento P1
50
Costos a Justificar
Proceso Inicial
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del periodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Bs.
157.200
242.400
88.800
640.800
1.815.600
961.200
total
Bs.
488.400
3.417.600
3.906.000
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando
los costos del proceso inicial ms los costos incurridos durante el mes, divididos entre la
produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo unitario se
encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de la produccin
equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes
Produccin equivalente
PASO 4: CLCULO COSTOS UNITARIOS (METODO PROMEDIO)

DEPARTAMENTO P1
Proceso
Costos
Produccin
Inicial
MATERIALES
157.200
MANO DE OBRA
242.400
COSTOS INDIRECTOS
88.800
Costo unitario Total Dpto. P1
PASO 5: JUSTIFICACIN DE
COSTOS P1
TRANSFERENCIAS
mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Periodo
Total
640.800 798.000
1.815.600 2.058.000
961.200 1.050.000
Unidades
Costo
equivalentes
unitario
18.000
18.000
186
3.000
3.000
3.000
38
98
50
Equivalente
21.000
21.000
21.000
Costo Unit.
38
98
50
186
total
3.348.000
3.348.000
114.000
294.000
150.000
558.000
3.906.000
Paso 6: Registros contables

1
Inventario Productos Proceso Materiales P1
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1
Inventario Materiales y Suministros
640.800
1.815.600
961.200
640.800
1.815.600
51

P/registrar costos consumidos por el Departamento
961.200
P1
2
Inventario Productos Proceso P2 - Costos
Recibidos P1
3.348.000
684.000
1.764.000
1.242.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf
de P1
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia produccin, los
departamentos subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la
diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento
radica en que
los departamentos subsecuentes (P2) van a manejar adems de sus
propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las
unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del
departamento anterior. A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para
el departamento P2.
El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe
de costos a justificar de un departamento que inicia produccin, en que ste debe
considerar los costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios,
representados por los costos incurridos en el mes ms los que trae en proceso inicial.
INFORMACIN DEPARTAMENTO P2
El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso
inicial cuyo grado de terminacin fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos
en proceso inicial son los siguientes: Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000,
Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente Bs. 1.684.000.
El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000
unidades en proceso cuyo grado de terminacin es del 80% para mano de obra y costos
indirectos. Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano
de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los
pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos
unitarios y los siguientes sern realizados por el mtodo Promedio Ponderado.
El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma
forma utilizada para un departamento que inicia produccin,
no obstante los
52
departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos
recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto adems del clculo del costo
unitario para
cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del
departamento anterior, es decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4)

cuentas o elementos del costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de
obra y costos indirectos.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD
Proceso Inicial
Total a Justificar:
Proceso Final
DPTO
P2
12.000
18.000
2.000
32.000
28.000
4.000
32.000

Mano de obra y
Departamento P2
Materiales Costos Indirectos
28.000
28.000
4.000
3.200
32.000
31.200
Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Bs.
1.684.000
3.348.000
total
Bs.
5.032.000
312.000
58.000
77.300
447.300
674.000
425.000
212.500
1.311.500
1.758.800
6.790.800
El siguiente paso consiste en el clculo del costo unitario de P2. Al costo unitario
calculado para P2 hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si
se observa, en el informe de costos a justificar existen dos costos recibidos, uno del mes
anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario recibido del
53
Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el perodo
Unidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en produccin
departamento precedente en el mtodo promedio se procede a realizar el siguiente

clculo:
Departamento P2
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Proceso
Costos
Costo
Inicial
312.000
58.000
77.300
Mes
674.000
425.000
212.500
Costos recibidos Costos recibidos

Costo Unitario Total
Mes anterior +
1.684.000
Mes actual/
3.348.000
Total
986.000
483.000
289.800
Unidades
32.000
31.200
31.200
Unit.
30,8125
15,4807692
9,28846154
55,5817308
Unidades
Unidades
Recibidas
Recibidas
Mes
Mes actual
anterior
12.000
Mas incrementos
20.000
Producto Terminado
157,25
212,831731

Unidades
Departamento P 2
TRANSFERENCIA
equivalentes
costo unitario
total
mes
28.000
212,8317308 5.959.288
TOTAL TRANSFERENCIA
28.000
5.959.288
INVENTARIO FINAL
Materiales
4.000
30,8125
123.250
Mano de Obra
3.200 15,48076923
49.538
Costos Indirectos
3.200 9,288461538
29.723
4.000
157,25
629.000
831.512
6.790.800
Paso 6: Registros contables
3
Inventario Materiales y Suministros
Costos indirectos aplicados
P/registrar costos consumidos por el Departamento P2
4
Inventario Productos Terminados
674.000
425.000
212.500
674.000
425.000
212.500
5.959.288
862.750
433.462
54

Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1
P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2
260.077
4.403.000
Adems de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los
consumos de recursos y las transferencias interdepartamentales, se debe registrar la
venta de productos terminados, los costos indirectos reales, el registro y cierre de la
variacin, para posteriormente preparar el estado de costos de produccin y venta real.
Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios
iniciales de productos terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el
periodo vende al contado 27.000 unidades con utilidad bruta del 40%, adems le indican
que el mtodo de valoracin de productos terminados es Promedio Mvil. Tambin le
informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que corresponde a
partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa
depreciacin de activos de fbrica.
Con esta informacin se procede a efectuar los clculos necesarios en la tarjeta de
inventario de productos terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas
del periodo, conforme se observa en la tarjeta de inventario que se presenta a
continuacin.
TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

concepto
Entradas
Salidas
Unidades
c/u
Total
Unidades c/u
Total
Inv. Inicial
Produccin
del periodo
Ventas
28.000
212,8317308 5.959.288
27.000
210 5.670.000
Saldo
Unidades
c/u
Total
8.000 200,0889423 1.600.712
36.000
9.000
210
210
7.560.000
1.890.000
Tambin se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los
aplicados para establecer la variacin. La variacin que se presente debe ser analizada
en cada departamento para determinar las causas de la misma, si la variacin resulta
significativa causar un ajuste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso,
terminadas o vendidas); si la variacin resulta insignificante se cancelar contra el costo
de venta del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de
costo de produccin y venta para lograr el costo de produccin y venta real. En este
tema siempre se va a considerar la variacin insignificante por lo tanto el cierre de la
55
misma se har contra el costo de venta. A continuacin observemos los registros

contables correspondientes.
6
Banco
Costo de Venta
Inventario de Productos Terminados
Ventas
P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70%
7
Costos Indirectos Reales
Banco
Depreciacin Acumulada Activos de Fbrica
P/registrar costos indirectos reales
8
Sobreaplicacin de Costos Indirectos
Costos Indirectos Reales
P/registrar la variacin de costos indirectos
9
Sobreaplicacin de Costos Indirectos
Costo de Venta
P/ cerrar la variacin considerada insignificante.
9.450.000
5.670.000
5.670.000
9.450.000
1.170.000
500.000
670.000
1.173.700
3.700
1.170.000
3.700
3.700
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON

VARIACIN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo
de produccin y venta se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas
revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin
departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno
de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables
de las posibles fallas que se puedan presentar.
Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos trabajados
en la empresa ejemplo.
EMPRESA EJEMPLO C.A.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Soles
Costos del perodo:
Materiales
P1
640.800
P2
674.000
56
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Ms Inventario Inicial P.P
1.815.600
961.200
3.417.600
488.400
425.000
212.500
1.311.500
2.131.300
Total Proceso
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Total costo del producto terminado
3.906.000
558.000
3.348.000
3.442.800
831.512
3.348.000
5.959.288
Inventario Inicial P.T.

Costo P.T Disponible
1.600.712
7.560.000
Menos: Inventario Final P.T.

Costo de Produccin y venta Normal:
1.890.000
5.670.000
Menos Sobreaplicacin de Costos Indirectos
3700
Costo de produccin y venta real
5.666.300
Mtodo de valoracin de inventarios PEPS:

Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como mtodo de valoracin de
inventarios.
EJERCICIO 1
La empresa PROTECHO, C.A. fabrica
un solo tipo de
departamentos productivos, utilizando el sistema
producto a travs de dos
de costos por proceso para la
determinacin, registro y control de sus actividades de produccin. Le suministra la

siguiente informacin para que usted:
EFECTUE PARA EL MES DE SEPTIEMBRE DE 2004
(Mtodo Promedio)
1. Informe de Cantidad de Produccin
2. Informe de Costos de Produccin
3. Asientos de Contabilidad ( por departamento y por elemento del costo )
4. Estado de Costo de Produccin y venta normal
La base de aplicacin de los costos indirectos son las Horas de Mano de Obra Directa
para ambos departamentos.
57
INFORMACIN RELATIVA AL MES DE AGOSTO 2004

Departamento P1
Al final de este mes quedaron 6.000 unidades terminadas y no transferidas con un costo
de Bs. 270.000 y 3.000 unidades en proceso cuyo grado de terminacin fue: Materiales
100% Mano de Obra y costos indirectos 45%. La inversin total en estas 9.000 unidades
fue de Bs. 363.750 de los cuales corresponda a las 3.000 unidades en proceso Bs.
60.000 por concepto de materiales y Bs. 13.500 por concepto de costos indirectos.
Departamento P2
Al 31 de agosto quedaron 12.000 unidades terminadas y no transferidas con un costo
unitario de Bs. 114,oo y 6.000 unidades en proceso cuyo grado de terminacin era:
Materiales 100%, Mano de Obra y Costos indirectos 50%. La inversin total en estas
18.000 unidades fue de Bs. 1.962.000 y sus costos unitarios fueron: Materiales Bs. 50,oo
Costos indirectos Bs. 20,oo y Mano de Obra Bs.?.La transferencia recibida del
departamento anterior, ajustada y corregida, en este mes fue de Bs. 34
INFORMACIN RELATIVA AL MES DE SEPTIEMBRE DE 2004.

Departamento P1
Al final de este mes quedaron 8.000 unidades terminadas y no transferidas, 2.500
unidades en proceso cuyo grado de terminacin fue para Materiales 100%, Mano de
Obra y Costos indirectos 50%. En el proceso de produccin se perdieron 75 unidades.
Debido a la incertidumbre reinante en el mercado cambiario los costos de produccin se
elevan
significativamente, siendo la inversin en la produccin durante el mes:
Materiales Bs. 360.000 y Mano de Obra Bs. 257.250. El Costo por hora de Mano de Obra
Directa de Bs. 257,25.
La tasa de aplicacin de los costos indirectos fue de Bs. 171,50 por hora de mano de
obra directa.
Departamento P2
En este departamento se pierden 200 unidades y se reciben del departamento P1 6.000
unidades.
Al final del mes no quedaron unidades terminadas y no transferidas y en proceso final
quedaron 7.300 unidades cuyo grado de terminacin fue: Para Materiales 100%, para
Mano de Obra y Costos indirectos 65%. Los costos del mes fueron: por concepto de
materiales solicitados al almacn Bs. 2.781.000. Se trabajaron 2.000 horas reales de
Mano de Obra Directa.
58
Los Materiales agregados en este Departamento aumentan en ? las unidades recibidas

del departamento P1.
La tasa de aplicacin de los costos indirectos fue de Bs. 234,90 por hora de mano de
obra directa.
ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al inicio del mes de septiembre no haba existencia de Productos Terminados y al final
del mes quedaron 8.000 unidades. Durante el mes se vendieron 12.500 unidades que
tuvieron un costo total de Bs. 2.921.000 con una utilidad del 30% sobre el costo.
Las salidas del Almacn de Productos Terminados se efectuaron atendiendo al mtodo
U.E.P.S. para la valoracin de sus inventarios.
EJERCICIO 2
La empresa CHOCOLIN, C.A. fabric barritas de chocolate de un solo tipo y utilizando
un sistema
de costos por proceso para la determinacin, registro y control de sus
actividades de produccin. El proceso productivo se lleva a cabo en los departamentos

P1 y P2.
A continuacin le suministra la siguiente informacin para que usted efecte para el mes
de Enero de 2005 por el mtodo promedio:
1. Informe de Cantidad de Produccin
2. Informe de Costos de Produccin
3. Asientos de Contabilidad ( por departamento y por elemento del costo )
4. Estado de Costo de Produccin y venta normal
La base de aplicacin de los costos indirectos son las Horas mquinas para ambos
departamentos.
Departamento P1
La produccin en proceso al inicio del mes estaba conformada por ? de unidades
terminadas y no transferidas con un costo de Bs. 180.000 y 47.100 unidades en proceso
cuyo grado de terminacin fue: Materiales 100% , Mano de Obra 1/5 y costos indirectos
1/4. Los costos de las unidades en proceso fueron: materiales Bs. 127.170; mano de obra
Bs. 29.673 y costos indirectos Bs. 25.316,25.
Al final de este mes quedaron 37.425 unidades terminadas y no transferidas, 32.250
unidades en proceso final cuyo grado de terminacin fue para Materiales 100%, Mano
de Obra 60% y Costos indirectos 80%. En el proceso de produccin se perdieron 4.650
unidades.
Los costos del mes fueron: Materiales Bs. 324.056,25, Mano de Obra Bs. 464.772. Se
trabajaron 1.265,61 horas maquinas.
59
La tasa de aplicacin de los costos indirectos fue de Bs. 250 por hora mquina.
Departamento P2
La produccin e inventario inicial estaba representada por 7.500 unidades terminadas y
no transferidas con un costo total de Bs. ? y por 26.100 unidades en proceso cuyo
grado de terminacin era: Materiales 100%, Mano de Obra 35% y Costos indirectos 40%.
Los costos de las unidades en proceso fueron: materiales Bs. 13.050, mano de obra Bs.
12.332,25 y costos indirectos Bs. 13.050. La transferencia recibida del departamento
anterior, ajustado y corregido, en inventario inicial fue de Bs. 7,33 la unidad.
Durante el mes de Enero 2005 se transfirieron al Almacn de productos terminados
83.250 unidades, quedando al
final del mes 18.600 unidades terminadas y no
transferidas y en proceso final quedaron 36.750 unidades cuyo grado de terminacin fue:
Para Materiales 100%, para Mano de Obra70% y Costos indirectos 80%; se daaron en
el proceso 6.150 unidades Los costos
del mes fueron: por concepto de materiales
solicitados al almacn Bs. 144.270,00, el cual no aumenta las unidades puestas en

produccin. En este mes se trabajaron 1.068 horas mquinas, el costo primo por unidad
de producto terminado fue de Bs. 4,40.
La tasa de aplicacin de los costos indirectos fue de Bs. 150 por hora mquina.
Al inicio del mes de enero no haba existencia de Productos Terminados y durante el
mes se vendieron 20.000 unidades, atendiendo al mtodo PEPS para la valoracin de
sus inventarios.
NOTA: El precio de venta de los productos terminados es de Bs. 25 c/u.
EJERCICIO 3
La empresa LA BRILLANTE, C.A. que se dedica a la fabricacin de crema para
lustrar artculos de cuero y piel contando para ello con tres departamentos productivos:
PREPARACIN, COLORACIN Y ENVASADO, a continuacin le suministra la
informacin necesaria para que usted efecte para el mes de enero de 2005, mtodo
promedio
1. Informe de cantidad de produccin
2. Informe de costos de produccin
3. Asientos de Contabilidad (por departamento y por elemento del costo)
4. Estado de Costo de Produccin y Venta
INFORMACIN
60
La Costos indirectos se aplica en base al costo de la mano de obra directa en los tres
departamentos de produccin.
DEPARTAMENTO DE PREPARACIN
En el departamento de preparacin se
elabora una crema
base que no
posee coloracin (crema neutra) de la cual una parte es transferida al departamento de

coloracin para producir una gran gama
de colores y otra parte es transferida
directamente al departamento de envasado. Al inicio del mes en este departamento no

haba existencia de unidades terminadas y no transferidas, ni unidades en proceso.
Durante el mes fue puesta en produccin la cantidad equivalente a 60.000 tarros de
crema de los cuales 30.000 se transfirieron al departamento de coloracin y 15.000 al
departamento de envasado
Al cierre del mes quedaron 5.000 unidades terminadas y no transferidas y an se
estaban procesando 8.000 tarros cuyo grado de terminacin fue: Para Materiales 50% y
para Mano de Obra y Costos indirectos 1/4. El resto de la produccin se perdi en el
proceso productivo por fallas en el control de calidad.
El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 7.500.000 y el volumen
presupuestado fue de Bs. 9.000.000
Los costos unitarios de este departamento para el mes de Enero de 2005 fueron:
Costo Primo Bs. 35 y Costo de Conversin Bs. 27,50.
DEPARTAMENTO DE COLORACIN
Es poltica
de la empresa no mantener productos en proceso en este
departamento. Al inicio del mes haban 1.000 unidades terminadas y no transferidas

cuyo costo total era de Bs. 11.900 siendo los costos unitarios : Materiales Bs. 0,50, Mano
de Obra Bs. 0,25 y Costos indirectos de Bs. ?. El costo unitario de la transferencia
recibida en el mes de diciembre fue de Bs. 10.900 en total.
Durante el mes
se agregaron los pigmentos requeridos para el proceso de
coloracin, este proceso aument en 1.000 las unidades recibidas del departamento
anterior y no hubo prdida alguna de unidades
departamento de envasado se envan
en el proceso de coloracin. Al
29.500 unidades. Usted debe determinar las
unidades terminadas y no trasferida.

El costo por concepto de Mano de Obra en este mes para este departamento fue
de Bs. ? y por concepto de costos indirectos aplicados Bs. 15.500. El costo del material
aadido a las 30.000 unidades recibidas durante el mes fue de Bs. 63.000.
El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 187.200 y el volumen
presupuestado fue de Bs. 93.600
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
61
En este departamento no se mantienen inventarios de productos en proceso ni de

unidades terminadas y no transferidas.
Durante el mes se reciben las unidades enviadas por los departamentos de
Preparacin y Coloracin registrando su costo de produccin bajo un mismo rengln con
un solo costo de produccin, es decir
promediando sus costos de produccin para
obtener un costo unitario nico. Este procedimiento se adopta por considerar que el
costo del pigmento se ve
compensado con el aumento del volumen de produccin,
procediendo de esta manera a facturar las existencias sobre la base de un mismo costo
unitario.
El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 828.000 y el volumen
presupuestado fue de Bs. 276.000. El costo de los envases ya etiquetados utilizados en
el mes ascendi a un monto total de Bs. 200.225, 00. El costo de la Mano de Obra en
este Departamento es de Bs. 0,50 por unidad.
Al inicio del mes haba en existencia 1.000 tarros de crema cuyo costo total era
de Bs. ?. Durante el mes se vendi la produccin recibida del departamento de envasado
ms 500 tarros del inventario inicial, todo por un monto total de Bs. 3.216.200,oo
operacin que produjo una utilidad sobre el costo del 30%.
EJERCICIO 4
La empresa CARACOL, C.A. que empez sus operaciones el 01 de Diciembre
de X1, utiliza un sistema de costos por proceso continuo para la determinacin, registro y
control de sus operaciones de produccin. La empresa labora con dos departamentos
productivos., a continuacin le suministra la informacin
necesaria para que usted
efecte para el mes de enero de 2005 por el mtodo promedio

1. Informe de cantidad de produccin
2. Informe de costos de produccin
3. Asientos de Contabilidad (por departamento y por elemento del costo)
4. Estado de Costo de Produccin y Venta
INFORMACIN
La Costos indirectos se aplica en base al costo de la mano de obra
directa en el
departamento P1 y para el departamento P2 en base al costo de la mano de obra.

INFORME DE UNIDADES
Terminadas y no trasferidas Dic. X1
En proceso inicial:
P1
12.300
100% materiales y 40% Costo Conversin
5.000
P2
8.000
62
100% materiales y 50% Costo de Conversin

Puestas en produccin
Total Unidades a Justificar
Terminadas y transferidas
Terminadas y no transferidas
En Proceso final:
?
?
?
14.000
100% materiales y 50% costo de conversin
6.000
100% materiales y 50% costo conversin

Daadas en produccin
Total Unidades a justificar
1.200
?
2.400
12.300
22.700
?
0
3.000
?
22.700
ESTADISTICAS DE COSTOS
CONCEPTO
Costo de la produccin terminada y no trasferida (Dic X1)
Costo de la produccin en proceso Inicial:
Transferencia recibida
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo de la produccin terminada y transferida
Costos del Periodo
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
P1
86.100
P2
64.000
25.000
?
1.000
?
16.800
1.200
300
?
?
135.000
31.000
?
20.900
?
10.625

Al 31/12/X1 no haba existencia de productos terminados. Durante el mes de
enero de X2 se realiz una venta por Bs. 130.500, las unidades vendidas fueron 9.000.
El costo del inventario final estaba conformado por 9.000 unidades. Mtodo de valoracin
utilizado: Promedio mvil.
La tasa de aplicacin para P1 fue de Bs.2 por hora de mano de obra.
La tasa de aplicacin para P2 fue 100% del costo de la mano de obra.
NOTA: Las horas de mano de obra realmente trabajadas en P1 fueron de 8000
EJERCICIO 5
La empresa El Perfil Dorado se dedica a fabricar mangueras con material reciclado,
utilizando un sistema de Costo por procesos continuo para el control de su informacin
contable.
El trabajo se lleva a cabo a travs de dos departamentos productivos., P1 y P2. y
de all la produccin terminada es transferida al almacn de Productos Terminados.
63
A continuacin se le presenta la informacin correspondiente a Julio /2004 para

que usted, a travs del mtodo Promedio:
1. Elabore el informe de cantidad
2. Elabore el informe de Costo de Produccin
3. Realice los Asientos Contables
4. Estructure el Estado de Costo de Produccin y Venta
INFORMACIN PARA EL DEPARTAMENTO 1
MES JUNIO/2004
En este mes se transfirieron 4.000 unidades al departamento 2 con un costo de
Bs. 48.000,00 y quedaron 4.000 unidades en proceso cuyo grado de terminacin fue:
materiales 100% y para el costo de conversin. Los costos unitarios fueron: costo
primo Bs. 5,00 y costo de conversin Bs. 10,00. No quedaron unidades terminadas y no
transferidas.
MES JULIO / 2004
El nivel de produccin presupuestado para P1 fue de 30.000 horas hombre y los
costos indirectos presupuestados ascendieron a Bs. 120.000
Las horas realmente trabajadas en el departamento P1 fueron 26.500 Hrs. MOD.
En este mes se transfirieron 58.000 unidades al departamento 2 con un costo de
Bs. 754.000,00. En proceso quedaron 6.000 unidades cuyo grado de terminacin fue:
materiales 100% y 1/3 para mano de obra y costos indirectos. Los costos del mes fueron:
Materiales Bs. 248.000,00, Mano de Obra y Costos indirectos debe determinarlo Ud..
Durante este mes no hubo prdidas de unidades y al final del mismo no quedaron
unidades terminadas y no transferidas.
INFORMACIN PARA EL DEPARTAMENTO 2

MES JUNIO/2004
De la produccin terminada, es este mes fueron transferidas 6000 unidades con
un costo total
de Bs. 144.000,00 y quedaron 4.000 unidades terminadas y no
transferidas, as como 8.000 unidades en proceso cuyo grado de terminacin fue de

para todos sus elementos. Los costos unitarios fueron: Costo Primo Bs. 9,00 y Costo de
Conversin Bs. 7,00. El costo unitario de la transferencia recibida del departamento
anterior fue de Bs. 12 /unidad.
MES JULIO /2004
En el departamento P2 la tasa predeterminada fue de Bs. 10,00 por hora mquina
64
Los costos indirectos aplicados a P2 fue de Bs.279.250

En este mes no se pierden unidades y se reciben del departamento 1 las unidades
correspondientes, las cuales no sufren incremento como consecuencia del material
aadido. Al final del mes quedaron 2.500 unidades terminadas y no transferidas y las
unidades que quedaron en proceso tenan un 50% de grado de terminacin para todos
sus elementos. El costo de conversin del mes fue de Bs. 13,00. El costo del material
agregado fue de Bs. 96.500.
Al 01 de Julio no haba existencia de productos terminados y al final del mes haba
en existencia 10.000 unidades. Durante el mes se vendieron 42.000 unidades con una
ganancia del 20% sobre el costo. Mtodo de valoracin de los inventarios P.E.P.S.
EJERCICIO 6
La empresa manufacturera LA ESPERANZA,C.A. que produce caramelos para
el deleite de nios y adultos. Opera su fbrica con dos ( 2) departamentos productivos
PA y PB y dos (2) departamentos de servicios SA y SB.
Al departamento PA le corresponde la elaboracin de los caramelos, el proceso
exige que no queden
unidades que
productos en proceso de elaboracin, por lo que todas las
se inician se terminan en el perodo. El mismo est totalmente
mecanizado, lo que permite que en 15 minutos la mquina elabore lotes de cien (100 )
caramelos con su respectivo envoltorio. Cada lote representa una unidad de producto
terminado y los mismos son enviados al departamento PB para su empaque.
En el Departamento PB predomina el trabajo manual, este se limita al empaque
de cien (100) caramelos en envases de diversos colores, lo que representa la unidad de
producto terminado, que luego son enviados al Almacn de Productos Terminados en
donde existen las condiciones necesarias para su conservacin
El tipo de material que se utiliza en el proceso productivo exige que el
departamento empaque diariamente todo lo que recibe y lo enve al Almacn de
Productos Terminados.
A continuacin se le presenta la informacin correspondiente al mes de Junio de
19XX, para que usted.
a)
Elabore el Informe de Cantidad
b)
Elabore el Informe de Costo de Produccin
c)
Realice los asientos contables
d)
Estructure el Estado de Costo de Produccin y Venta
65
INFORMACIN DEL PERODO

1.-
En el Departamento PA la tasa predeterminada fue de Bs. 5 por hora mquina.
2.-
En el Departamento PB la tasa predeterminada representa el 25% del Costo MOD
3.-
La Costos indirectos Aplicados en el departamento PA fue de Bs. 45.000
4.-
La tarifa de salario de los obreros directos de produccin
en el Departamento PB
fue de Bs. 45 la hora y las H.M.O.D. realmente trabajadas fueron 5.000 horas.
5.-
Durante el periodo el departamento PA envi 2.500 lotes correspondientes al mes

anterior con un costo de Bs. 120 cada lote(Bs. 75 c/u en materiales, Bs. 42 para
mano de obra y Bs. 3 para los costos indirectos). Los costos unitarios del perodo
fueron: materiales Bs. 80 y de Mano de Obra Bs. 43,75. Al final quedaron
terminadas y no transferidas 10.000 lotes.
6.-
En el departamento PB no existan inventarios en proceso inicial y todo lo que se

recibi se transfiri al Almacn de Productos Terminados. El costo de los
materiales aadidos en este departamento represent Bs. 443.750.
7.-
No haba existencias en el Almacn de Productos Terminados al inicio del mes y

se vendi el 70 % de la produccin terminada en el periodo con una utilidad del
180 % sobre el costo.
8.-
No hubo prdidas en produccin en ninguno de los departamentos.

EJERCICIO 7
La Sociedad PAPELES SILVA, C.A. es una empresa manufacturera que
elabora papel higinico. En su fbrica el proceso productivo se ha agrupado en dos (02)

departamentos productivos: Pliego y Empacado. El primer departamento prepara la
materia prima que conforma el pliego de papel, que a su vez se envuelve en varias
capas, en un cilindro de cartn, para luego transferirlos al siguiente departamento. En
este departamento, los rollos de papel higinico son empacados en grupos de cuatro
(04),
envueltos en bolsas plsticas de presentacin; posteriormente se envan
al
Almacn de Productos Terminados. Para garantizar el normal funcionamiento de la

fbrica, los departamentos
productivos, cuentan
con el apoyo de dos ( 02 )
departamentos de servicios, denominados Administracin de Instalaciones (controla

las erogaciones como alquiler, electricidad, limpieza entre otros ) y Personal .
Con la informacin correspondiente al perodo 09-07-XX al 15-07-XX, la empresa desea
que usted determine por el mtodo Promedio:
1. El Informe de Cantidad
2. El Informe de Costo de Produccin..
3. Los registros contables.
4. El Estado de Costo de Produccin y Venta.
66
Informacin del Perodo

Departamento I Pliego:
Al inicio existan 1.500 rollos terminados del perodo anterior y 2.000 rollos en
proceso, con un grado de elaboracin del 60% en todos sus elementos. Los costos
unitarios fueron: Materiales Bs. 45, Mano de Obra Bs. 15 y Costos indirectos Bs. 40.
Durante el perodo fueron transferidos al siguiente departamento 6.000 rollos, y
quedaron sin enviar 1.500 rollos. Al final existan
en proceso de fabricacin 6.000
unidades con un grado de terminacin de 2/3 para los tres elementos. Las prdidas en
produccin ascendieron a 1.100 rollos. Los costos del perodo fueron los siguientes para
Materiales Bs. 421.000 y Mano de Obra Bs. 132.000. En cuanto a los costos de Costos
indirectos, la empresa emplea tasas departamentales para costos.
La tasa de aplicacin para pliego fue de Bs. 320 por hora mquina.
Departamento II Empacado:
A fecha de inicio, se encontraban en este
departamento 2.000 paquetes
correspondientes al perodo anterior y 1.000 paquetes en proceso de produccin,

elaborados hasta un 50% en sus tres elementos. Los costos de estas ltimas unidades
eran los siguientes: Materiales Bs. 10.000; Mano de Obra Bs. 5.000; y Costos indirectos
Bs. 10.000. El costo de la transferencia recibida del departamento anterior fue de Bs.
400 el paquete.
Las unidades transferidas al Almacn de Productos Terminados, totalizaban ?
paquetes. Al Final quedaron 1.500 paquetes terminados y no transferidos, 450 paquetes
en proceso
de fabricacin (1/3 terminados para todos los elementos del costo) y 150
paquetes perdidos en produccin Los costos del periodo ascendieron a Bs. 46.170 para
materiales y Bs. 17.550 para mano de obra. Los costos indirectos se estiman en funcin
de las tasas departamentales.
La tasa de aplicacin para este departamento fue de Bs. 250 por hora mquina.
Almacn de Productos Terminados:
El inventario inicial de productos terminados contena 2.750 paquetes con un
costo promedio de Bs. 445 c/u. Para este perodo se vendieron 3.950 paquetes con una
ganancia bruta del 40%.
NOTA:
Horas mquina trabajadas en el departamento de pliego fueron 1.162,50
Horas mquina trabajadas en el departamento de empacado fueron 168,28
CUESTIONARIO DE REPASO
67
Preguntas de Desarrollo:
1. Qu tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso
continuo?
2. Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
4. Defina los diferentes flujos de manufacturas
5. Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos.
6. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de costos
por proceso continuo.
7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso
continuo.
8. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial?
Seale sus diferencias principales.
9. Cules son los efectos de
la adicin de materiales, a partir del segundo
departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costo?

10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para
empresas que utilizan los sistemas de rdenes y proceso.
68
AUTOEVALUACIN
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por ordenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de
actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si
reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1 que
estn terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversin, determine cunto
ser la produccin equivalente en costos materiales del departamento P1, si las
unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5. El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se
denomina
e. Informe de costos de produccin
69
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de

tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el
segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario
final de productos en proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de
circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una
etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de produccin.
b. Flujo paralelo de produccin.
c. Flujo selectivo de produccin.
d. Flujo uniforme de produccin.
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas
porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos
unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
9. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:

70

TRABAJO, Costos Continuos

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DEDICATORIA

Le dedicamos este trabajo

el sistema de acumulacin por rdenes especficas,

analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulacin de costos por proceso

para el producto a medida que se desplaza de un

departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Costeo por procesos

Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e

Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso

Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio

Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al

Estructurar el estado de costos de produccin y venta, considerando la variacin de

OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS

POR PROCESO CONTINUO

aplicado en aquellas industrias cuya

transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en

es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de

produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de

Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)

se dedica a la fabricacin de cpsulas poli

vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos

mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en

industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de

servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,

tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la

identificar qu cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente

La corriente de produccin es continua, en masa.

La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.

Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso.

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada

caracterstica de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al

clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente

terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho

El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales

Sistema por Ordenes Especficas

fabrican productos en una corriente ms

especificaciones del cliente

Los productos que se fabrican difieren en

especificaciones de clientes particulares

los requerimientos de materiales y costo

tanto los requerimientos de materiales y

costo de conversin son los mismos

caractersticas de procesos repetitivos.

exigidas por los clientes.

Se fabrica en grandes cantidades

ajustan a las necesidades del cliente

Los costos unitarios se calculan por un

cuando se termina una orden, dividiendo

periodo dado dividiendo los costos

el costo total de la orden entre el nmero

totales del departamento en ese periodo

de unidades elaboradas en dicha orden.

entre la produccin equivalente.

conocido como orden de produccin

departamento o centros de costos para

un periodo determinado, en un auxiliar

acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs de informes

en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las

Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.

que el departamento P3 recibe