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SECCIN TRIBUTARIA

Consultorio Tributario
Aspectos a tener en cuenta en las Rentas de Cuarta Categora

PREGUNTA N 1

Qu tipos de Rentas califican como


Rentas de Cuarta Categora?
De lo normado por el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF (08.12.2004), se consideran como rentas de cuarta categora a las
obtenidas por una persona natural, quien
debe ejercer su actividad en forma individual, las cuales son las siguientes:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio o actividades
no incluidas expresamente en las rentas
de tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempe de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciba
dietas.
PREGUNTA N 2

Qu comprobantes de pago
debe emitir el perceptor de rentas
de cuarta categora?
El comprobante de pago que debe emitir el
perceptor de rentas de cuarta categora es
el Recibo por Honorarios, el cual puede ser
utilizado para sustentar gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
El perceptor de rentas de cuarta categora,
una vez inscrito en el RUC, debe solicitar
la impresin de sus Recibos por Honorarios
en una imprenta autorizada, teniendo la
obligacin de emitir y entregar el Recibo
por Honorario por los servicios que preste.
Por el desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo las funciones de regidor
municipal o consejero regional, por las cuales percibe dietas, el perceptor de la renta
no se encuentra obligado a emitir Recibos
por Honorarios.
PREGUNTA N 3

Es obligatorio emitir el Recibo por


Honorarios Electrnico?
No, el contribuyente puede optar por la
emisin electrnica de recibos por honorarios electrnicos.
Se debe tener en cuenta que el contribuyente de rentas de 4 categora que se afilie al Sistema de Emisin Electrnica adems de emitir sus comprobantes de pago

electrnicamente podr continuar emitiendo los recibo por honorarios en formato


fsico (pre-impreso).

Para poder emitir el Recibo por Honorarios


electrnicos se debe registrar la informacin antes sealada.

PREGUNTA N 4

PREGUNTA N 5

Cules son los pasos a seguir para emitir


un Recibo por Honorario Electrnico?

En qu casos procede efectuar la


Retencin del 10% por las rentas de
cuarta categora?

La afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica es de caracter opcional y podr


ser realizada por el perceptor de rentas de
4ta categora que cuenten con Cdigo de
Usuario y Clave SOL. Los pasos a seguir
son los siguientes:
1. Ingrese con su Clave SOL a SUNAT
Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) y seleccione la opcin
Sistema de Emisin Electrnica SEE.
2. A continuacin, haga clic sobre la opcin: Emisin de Recibo por Honorarios
Electrnico.
3. Luego deber registrar la siguiente informacin:
Nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera
sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nmero de RUC automticamente consignar
los datos de identificacin de su cliente
o usuario de acuerdo a la informacin
registrada en nuestros sistemas.
Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nmero de RUC y siempre
que no requiera sustentar gasto o costo
para efecto tributario, podr registrar
otro tipo de documento de identificacin como:
a) Documento Nacional de Identidad
(DNI)
b) Carn de Extranjera.
c) Pasaporte
d) Cdula Diplomtica de Identidad.
Descripcin o tipo del servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio
prestado. (ver base legal: Incisos a) y b)
del artculo 33 de la Ley del Impuesto a
la Renta).
Si est o no afecto a la Retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
Tipo de moneda y monto de los honorarios. Recuerde que si el servicio lo presta
a ttulo gratuito, deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda
y el monto de los honorarios que le hubieran correspondido.

Cuando el perceptor de rentas de cuarta categora emite su Recibo por Honorarios, las
personas, empresas y entidades obligadas a
llevar contabilidad comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, debern retenerle con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, el 10% de las rentas
brutas que abonen o acrediten. La retencin
es aplicable cuando el monto del Recibo por
Honorarios sea superior a S/.1 500.
El perceptor de rentas de cuarta categora
aplicar las retenciones que le hubieran
efectuado al momento de realizar su pago
a cuenta mensual, utilizando el PDT Formulario Virtual N 616.
PREGUNTA N 6

Con qu PDT se debe abonar las


retenciones efectuadas a los perceptores
de rentas de cuarta categora?
Cuando se efecte retenciones por rentas de
cuarta categora, el Agente de Retencin deber abonar al fisco los montos retenidos utilizando el PDT Formulario Virtual N 601
Planilla Electrnica, en los plazos previstos para
las obligaciones de periodicidad mensual.
La ltima versin del PDT N 601 es la 1,6,
aprobada por Resolucin de Superintendencia N 175-2010/SUNAT (26.05.2010),
teniendo vigencia su uso a partir del 31 de
mayo del 2010. Dicha versin tambin podr ser utilizada por quienes se encuentren
omisos a la presentacin del PDT N 601
por los perodos de Enero 2008 a Abril
2010, o deseen rectificar la informacin
correspondiente a tales perodos.
PREGUNTA N 7

Cundo se est obligado a efectuar


los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de cuarta categora?
Los perceptores de rentas de cuarta categora debern efectuar los pagos a cuenta
mensuales, que determinarn aplicando la
tasa del 10% sobre los ingresos mensuales
obtenidos, cuando sus ingresos percibidos
en el mes superen la suma de S/.2 625. Al
pago a cuenta determinado se le deber
deducir las retenciones que le hubieran
aplicado en dicho mes.

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2010

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SECCIN TRIBUTARIA
Estarn obligados a presentar el PDT Formulario Virtual N 616, cuando las retenciones no
cubrieran la totalidad del pago cuenta.
PREGUNTA N 8

Que se entiende por Suspensin de


Retenciones y/o Pago a Cuenta?
Es un beneficio que tienen los perceptores de Rentas de Cuarta Categora, al cual
pueden acogerse desde el mes de Enero,
siempre y cuando se cumpla con alguno de
los supuestos que mediante la Resolucin
de Superintendencia N 013-2007/SUNAT
(15.01.2007) se han establecido.
PREGUNTA N 9

Un perceptor de rentas de Cuarta


Categora ha percibido dichas rentas
antes de noviembre del Ejercicio 2009
en qu casos puede solicitar la
suspensin de los pagos a cuenta
y/o de las retenciones?
Se podr solicitar la suspensin:
a. Cuando los ingresos proyectados no superen el monto de S/.31 500.
b. Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando
los ingresos proyectados no superen el
monto de S/.25 200.
c. Para las solicitudes que se presenten entre
los meses de enero y junio, cuando el 10%
del promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora
multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el
mes de la presentacin de la Solicitud inclusive, sea igual o superior al impuesto a
la renta que corresponda pagar de acuerdo
a los ingresos proyectados.
d. Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, cuando el importe
que resulte de sumar las retenciones del
Impuesto por rentas de cuarta y quinta
categoras y los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el
ejercicio gravable hasta el mes anterior
al de la presentacin de la Solicitud, y el
saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del
ejercicio gravable anterior siempre que
dicho saldo no haya sido materia de devolucin, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar de
acuerdo a los ingresos proyectados.
PREGUNTA N 10

Un perceptor de rentas de cuarta categora ha percibido dichas rentas a partir


de noviembre del Ejercicio 2009 en qu
casos puede solicitar la suspensin de los
pagos a cuenta y/o de las retenciones?
En los siguientes casos:
a) Cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de

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ASESOR EMPRESARIAL

cuarta y quinta categoras no superen el


monto de S/.31 500.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos
que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por
rentas de cuarta y quinta categoras no
superen el monto de S/.25 200.
PREGUNTA N 11

Para determinar la renta neta de


cuarta categora existe algn lmite
para efectos de aplicar la deduccin
del 20% a la renta bruta?
S, el lmite de la deduccin del 20% de la
renta bruta es de 24 UIT. Aplicando la UIT
del 2010 que es S/.3 600, obtenemos el
lmite para el ejercicio gravable 2010: 24
(X) S/.3 600 = S/.86 400
PREGUNTA N 12

El Libro de Ingresos y Gastos que


est obligado a llevar el perceptor de
rentas de cuarta categora
qu informacin debe incluir?
La siguiente informacin:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
b) Fecha de emisin del comprobante de
pago que sustenta el servicio prestado.
c) Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
d) Serie del comprobante de pago emitido
por el servicio prestado.
e) Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

anual del Impuesto a la Renta. Para dicho


efecto debern sumar las casillas 107 y 108
del Formulario Virtual N 663.
PREGUNTA N 14

Qu sancin se aplica al perceptor


de rentas de cuarta categora cuando
ha omitido presentar la declaracin
mensual estando obligado a hacerlo?
El contribuyente perceptor de rentas de
cuarta categora est obligado a presentar el
PDT Formulario Virtual N 616 cuando sus
ingresos en el mes superen los S/.2 625. En
caso de estar obligado a los Pagos a Cuenta
se les deber deducir las retenciones que le
hubieran efectuado en dicho mes.
Cabe precisar, que en el caso le hubieran
efectuados retenciones, estarn obligados
a presentar la declaracin mensual cuando
las retenciones que le hubieran efectuado
no cubrieran la totalidades de dicho pago
a cuenta.
En caso de estar obligado a presentar la
declaracin mensual y no lo hiciera estara
incurso en la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una Multa
equivalente a:
Multa = 50% de la UIT
Multa = 50% de S/.3 600
Multa = S/.1 800
A este tipo de infraccin le es aplicable el
Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la
cual permite las siguientes rebajadas:
REBAJAS

f) Tipo de documento de identidad del


usuario del servicio (segn tabla 2).

TIPO DE SUBSANACIN

g) Nmero del documento de identidad


del usuario del servicio.
h) Apellidos y Nombres, Denominacin o
Razn Social del usuario del servicio.
i) Monto de la renta bruta.
j) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
k) Monto de otras retenciones realizadas,
de ser el caso.
l) Monto cobrado, ingresado o puesto a
disposicin.
m) Totales.
PREGUNTA N 13

Por el Ejercicio 2009


quines estaban obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual?
De acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin
de Superintendencia N 003-2010/SUNAT
(08.01.2010), las personas naturales que
hayan obtenido en el ejercicio gravable
2009, rentas de cuarta categora que superen la suma de S/.31 063, se encuentran
obligadas a presentar la declaracin jurada

Con pago
de Multa

Sin pago
de Multa

Subsanacin Voluntaria
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
Notificacin de la SUNAT
en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin.

90%

80%

Subsanacin Inducida
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efecto, contados a partir de la
fecha en que surta efecto
la notificacin de la SUNAT
en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin.

60%

50%

La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada mensual si


omiti presentarla.
Multas Rebajadas:
CON PAGO DE
MULTA

SIN PAGO DE
MULTA

- Voluntaria

S/. 180

S/. 360

- Inducida

S/. 720

S/. 900

SUBSANACIN

SECCIN TRIBUTARIA
A las multas rebajadas se les deber aplicar
los intereses moratorios desde el momento
en que se cometi la infraccin hasta la fecha
de pago, inclusive. El pago de la multa debe
realizarse utilizando la Gua de Pagos Varios.
La informacin que debe consignarse es la
siguiente:
-

Marcar con X MULTAS


Nmero de RUC.
Perodo Tributario
Cdigo de la Multa: 6041.
Importe a pagar.
Cdigo del Tributo asociado: 3041,

realizarse utilizando la Gua de Pagos Varios


consignando la siguiente informacin:

Cdigo de la Multa: 6035.


Importe a pagar.

- Marcar con X MULTAS

PREGUNTA N 17

- Nmero de RUC.

Qu sancin se aplica al perceptor


de rentas de cuarta categora
cuando no incluye ingresos en la
declaracin mensual?

- Perodo Tributario
- Cdigo de la Multa: 6031.
- Importe a pagar.
PREGUNTA N 16

Qu sancin se aplica al perceptor


de rentas de cuarta categora cuando
lleva con atraso el Libro de
Ingresos y Gastos?

El no incluir en las declaraciones ingresos


se configura como una infraccin tipificada
en el Numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con
una Multa equivalente al 50% del Tributo
Omitido.

Qu sancin se aplica al perceptor


de rentas de Cuarta Categora cuando
no lleva el Libro de Ingresos y Gastos?

Este tipo de infraccin se encuentra tipificada en el Numeral 5) del artculo 175


del Cdigo Tributario, la cual es sancionada
con una Multa equivalente a 0.3% de los
Ingresos Netos.

A este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Incentivos normado por el artculo


179 del Cdigo Tributario, el cual permite
las siguientes rebajas de la sancin:

El omitir llevar el Libro de Ingresos y Gastos


se configura como una infraccin tipificada
en el Numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una
Multa equivalente a 0.6% de los Ingresos
Netos.

La variable Ingresos Netos est referida al


total de ingresos por servicios comprendidos en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.

REBAJA declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimienDEL 90% to de la Administracin relativa al tributo o

La variable Ingresos Netos esta referida al


total de ingresos por servicios comprendidos en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.

Cuando la sancin se calcula en funcin de


los ingresos netos anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

REBAJA
DEL 70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad


a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda,
o la Resolucin de Multa.

REBAJA
DEL 50%

Una vez culminado el plazo otorgado por la


Administracin Tributaria segn lo dispuesto
por el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
la Resolucin de Multa, slo si, el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin
de Determinacin y la Resolucin de Multa
notificadas, con anterioridad al vencimiento
del plazo establecido en el primer prrafo del
Artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de
la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

REBAJA
DEL 0%

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, o Resolucin de Multa notificadas, salvo
que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.

PREGUNTA N 15

Cuando la sancin se calcula en funcin de


los ingresos netos anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

REBAJAS
TIPO DE SUBSANACIN
Subsanacin Voluntaria
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la Notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en la que se le
indica al infractor que ha incurrido en infraccin.

REBAJAS
Con pago
de Multa

Sin pago
de Multa

Subsanacin Voluntaria
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la Notificacin de la SUNAT en la que
se le indica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

NO APLICABLE

Subsanacin Inducida
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
la SUNAT para tal efecto, contados desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

80%

50%

La forma de subsanar la infraccin es llevando los libros y/o registros respectivos u


otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas
en las normas respectivas.
A las multas rebajadas se les deber aplicar
los intereses moratorios desde el momento
en que se cometi la infraccin hasta la fecha
de pago, inclusive. El pago de la multa debe

perodo a regularizar.

A este tipo de infraccin le es aplicable el


Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la
cual permite las siguientes rebajadas:

A este tipo de infraccin le es aplicable el


Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la
cual permite las siguientes rebajadas:
TIPO DE SUBSANACIN

Siempre que el deudor tributario cumpla con

Subsanacin Inducida
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
la SUNAT para tal efecto, contados desde que surta efecto
la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

Con pago
de Multa

Sin pago
de Multa

90%

80%

70%

50%

La forma de subsanar la infraccin es poniendo al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
A las multas rebajadas se les deber aplicar
los intereses moratorios desde el momento en que se cometi la infraccin hasta
la fecha de pago, inclusive. El pago de la
multa debe realizarse utilizando la Gua de
Pagos Varios consignando la siguiente informacin:

La condicin para aplicar el Rgimen de Incentivos es que el contribuyente debe cancelar la multa con la rebaja correspondiente
en el momento de la subsanacin.
A las multas rebajadas se les deber aplicar
los intereses moratorios desde el momento
en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive. El pago de la multa
debe realizarse utilizando la Gua de Pagos
Varios consignando la siguiente informacin:
-

Marcar con X MULTAS

Nmero de RUC.

Perodo Tributario

Marcar con X MULTAS

Cdigo de la Multa: 6091.

Nmero de RUC.

Importe a pagar.

Perodo Tributario

Cdigo de Tributo Asociado: 3041

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