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CONTADORES

& EMPRESAS

COMIT CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio


CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Daz


Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES

Dr. Manuel Muro Rojo


Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA

Dr. David Bravo Sheen


Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
CPC. Ral Abril Ortiz
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA

CPCC. Martha Abanto Bromley


CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco


Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL

Dr. Javier Dolorier Torres


Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

Csar Zenitagoya Surez


JEFA DE VENTAS

Rosario Rivas Alfaro


DISEO Y DIAGRAMACIN

Wilfredo Gallardo Calle


Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera


DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 252


UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN ABRIL 2015
7550 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A.


710-8950 TELEFAX: 241-2323

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

www.contadoresyempresas.com.pe
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consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500457
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente


con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.

PRESENTACIN
Desde el 27 de abril no se puede solicitar
autorizacin de impresin de comprobantes,
si previamente no se comunic correo
electrnico y nmero de celular
Entre los derechos de los administrados regulados en el artculo
92 del Cdigo Tributario, podemos apreciar el derecho a tener un
servicio eficiente y las facilidades necesarias para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias; asimismo, de acuerdo con lo sealado en el artculo 87 de la referida norma, los administrados tienen
la obligacin de inscribirse en los registros de la Administracin
aportando todos los datos necesarios y actualizndolos.
En virtud de ello, como se recordar, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 290-2014-Sunat, la Administracin dispuso
que los contribuyentes que se inscriban en el RUC a partir del 16
de octubre de 2014 deban proporcionar un nmero de telfono y
un correo electrnico, esto con el fin de que la Administracin pueda mantener un contacto directo y rpido con los contribuyentes,
respecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Sin embargo, el 6 de marzo del ao en curso se public la Resolucin de Superintendencia N 068-2015-Sunat, en la cual se establece que:
La obligacin de comunicar datos de contacto se ampla para
los contribuyentes inscritos antes del 16 de octubre de 2014.
Los contribuyentes que no se encuentren afectos al Impuesto
a la Renta de tercera categora se encontrarn obligados a
comunicar una direccin de correo electrnico o un nmero de
telfono mvil, es decir, la obligacin es respecto solo de uno
de ellos.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a la Renta de tercera
categora, en cambio, se encontrarn obligados a proporcionar
tanto una direccin de correo electrnico como un nmero de
telfono mvil.
Finalmente, se modifica el Reglamento de Comprobantes de
Pago en el sentido de que a partir del 27 de abril de 2015, las
empresas no podrn solicitar autorizacin de impresin o
importacin de comprobantes de pago, si es que previamente no han actualizado sus datos del RUC, o no registraron el
cdigo de verificacin, enviado como respuesta por la Sunat
cuando realicen dicho trmite.
Para actualizar la informacin solicitada, los contribuyentes debern ingresar con su Clave SOL al mdulo Sunat Operaciones en
Lnea (SOL), disponible en la pgina web <www.sunat.gob.pe>.
Como se puede apreciar, estas disposiciones buscan que la relacin
entre Administracin y contribuyente sea ms fluida e inmediata,
favoreciendo el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias; siendo importante recalcar que de no cumplir con esta obligacin formal a partir del 27 de abril de 2015, no se podr solicitar la
autorizacin de impresin de comprobantes de pago.

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

NDICE GENERAL
Sec.

ASESORA TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO
Cmo modificar el coeficiente a partir de los pagos a cuenta de
mayo? ................................................................................................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por
distribucin indirecta de renta ......................................................
Casos prcticos: Dividendos percibidos por personas jurdicas
domiciliadas y no domiciliadas ....................................................

A-5

A-8

10

Tratamiento en el Impuesto a la Renta cuando se ha realizado


un adelanto de dividendos ................................................

A-9

11

Dividendos distribuidos a la sucursal de una persona jurdica


no domiciliada .....................................................................

A-10

12

A-11

13

A-14
A-14

16
16

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Informe prctico: Reintegro del crdito fiscal .............................
Casos prcticos: Anulacin, reduccin o aumento del valor de las
operaciones ................................................................................
- Descuentos concedidos por el vendedor ..............................

A-1

Anulacin de un anticipo por una futura venta ......................

A-15

17

Aumento en las operaciones de venta ..................................

A-16

18

Jurisprudencia comentada: El solo incumplimiento de requisitos


formales no origina el desconocimiento del derecho al reintegro del IGV.....

A-17

19

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE


Derechos de los contribuyentes en el procedimiento de cobranza
coactiva: la queja ................................................................................
FISCALIZACIN
Efectos del requerimiento que comunica las conclusiones del procedimiento
de fiscalizacin ...................................................................................

A-19

A-21

B-15

53

PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 40185 - Impuesto a los dividendos ..............................

B-16

54

CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de criterios de evaluacin de inversiones .......................

B-17

55

INFORME ESPECIAL
Mecanismos para la determinacin del vnculo laboral en sede
judicial ...............................................................................................

C-1

56

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


Nuevas directivas en materia de fiscalizacin sociolaboral ............

C-5

60

CONTRATACIN LABORAL
Consecuencias de la entrega de prestaciones alimentarias a los
beneficiarios de las modalidades formativas laborales ........................

C-8

63

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL


Importancia de la seguridad y salud en el trabajo .................................

C-11

66

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS


Clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios .........................

C-13

68

INFORME ESPECIAL
El nuevo rgimen normativo de la factura negociable luego de las
modificaciones incluidas por la Ley N 30308 .................................

D-1

69

PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Pasos para inscribir el nombramiento de un gerente general...........

D-4

72

DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La transaccin extrajudicial .................................................................

D-5

73

La junta general tiene 3 meses para aprobar la fusin como tal, contados
desde la aprobacin del proyecto de fusin por el directorio.......................

D-6

74

Un accionista que asiste a junta no puede impugnar un acuerdo societario si no deja constancia de su oposicin en el acto ..........................

D-6

74

INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............

E-1

75

INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................

E-3

77

INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................

E-4

78

rea tributaria ..................................................................................

F-1

79

rea financiera ....................................................................................

F-1

79

rea laboral y previsional ....................................................................

F-1

79

Otras normas ......................................................................................

F-1

79

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

ASESORA EMPRESARIAL

21

23

A-24

26

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Reactivacin del RUC ..........................................................................

A-28

30

CONSULTAS EMPRESARIALES
A-30

32

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
La inafectacin en el Impuesto a la Renta de las indemnizaciones por
culminacin del vnculo laboral ............................................................

A-32

34

OPININ DE LA SUNAT
Sunat: para establecer si el valor de venta del inmueble supera las 35 UIT, debe
considerarse el valor del terreno - Informe N 026-2015-SUNAT/5D0000 ...

A-35

37

N Pg

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la venta ........................

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


Infraccin por transportar bienes portando documentos que no renen
requisitos o caractersticas ..................................................................

TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo .....................................

Sec.

N Pg

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

INFORME ESPECIAL
Reconocimiento de costos e ingresos en empresas inmobiliarias.........

B-1

39

INFORME PRCTICO
Alcance panormico de acuerdos para la construccin de inmuebles...

B-5

43

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN


Donacin a entidad NO registrada como perceptora de donaciones ......

B-9

47

B-10
B-11
B-12

48
49
50

INDICADORES

APNDICE LEGAL

CASOS PRCTICOS
Cena por el Da de la Secretaria ...........................................................
Obsequio a clientes .............................................................................
Entrega de premio a los trabajadores por el Da del Trabajador .............
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual .......

2da. quincena - Abril 2015

B-13

51

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

A S E S O R

TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO

Cmo modificar el coeficiente a partir de los pagos


a cuenta de mayo?
Ral ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

os negocios que son estacionales; es decir, aquellos que por su propia naturaleza, no generan mayor utilidad durante los primeros meses del ejercicio
gravable, suelen tener dficit de caja para cumplir con los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, dentro de los plazos sealados por el Cdigo Tributario. En
el presente informe se desarrollar el procedimiento a seguir para modificar la
determinacin de los pagos a cuenta a partir del periodo mayo, los requisitos para
acceder a dicha modificacin y las obligaciones que este cambio conlleva.

de sus pagos a cuenta y a partir del periodo mayo,


siempre que se cumplan con una serie de requisitos
que se exponen a lo largo del presente informe.

INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta, por tratarse de un impuesto
de periodicidad anual, se determina sobre la base
de los estados financieros al cierre de cada ejercicio,
sin embargo, por mandato de su mismo marco normativo, la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), los contribuyentes se encuentran obligados a
amortizar parte de esa determinacin anual, mediante
los pagos a cuenta liquidados mensualmente.

I.

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE TERCERA


CATEGORA

A partir del periodo agosto de 2012, con la modificacin del artculo 85 de la LIR, cambi el
procedimiento para determinar los pagos a cuenta,
de la siguiente manera:

As tambin, la LIR prev la posibilidad de modificar la determinacin de dichos pagos a cuenta,


tomando como base la utilidad obtenida a una
fecha determinada.

Anteriormente se tenan dos sistemas que el contribuyente deba elegir, con ocasin de sus pagos a
cuenta del mes de enero y que deban mantener,
hasta el mes de diciembre, o hasta el mes en el
que decida modificar el coeficiente, segn los
parmetros que sealaba la norma.

En virtud de ello, es importante, que un generador de


rentas de tercera categora, sincere los montos pagados
a razn de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora, esto debido a que no todos los meses
el ingreso o la utilidad generada puede ser uniforme,
adecuando de esta forma sus obligaciones mensuales
con el fisco, al dinamismo que ofrece el mercado en
ciertos sectores, o quiz al mal inicio de operaciones.

Actualmente, existe un solo sistema que consiste


en comparar dos resultados, para realizar los pagos
de conformidad con el resultado mayor de dicha
comparacin.
De esta forma, tenemos que actualmente el sistema
de pagos a cuenta funciona de la siguiente manera:

Por ello, en caso lo considere necesario, un contribuyente puede optar por modificar la determinacin
Enero y febrero
Prdida en el ejercicio
precedente al anterior

Aplicar 1.5%

De marzo a diciembre

Utilidad en el ejercicio precedente al anterior

(1)

Aplica el monto que resulte mayor, entre:


Aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
Aplicar el coeficiente resultante del ejercicio
precedente al anterior a los ingresos netos obtenidos en el mes.

Prdida en el
ejercicio anterior

Utilidad en el
ejercicio anterior(2)

Aplicar 1.5%

Aplicar el monto que resulte mayor, entre:


Aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Aplicar el coeficiente resultante del ejercicio anterior a los ingresos netos obtenidos
en el mes.

(*)

Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) De no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el 1.5%.
(2) De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior se aplicar el 1.5%.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-1

ASESORA TRIBUTARIA

As tambin, el contribuyente que deba


realizar sus pagos a cuenta aplicando el
1.5%, podr optar por lo siguiente:
1. Podr suspenderlos a partir del mes
de febrero, marzo abril o mayo.
2. A partir del pago a cuenta del mes
de mayo, podr aplicar a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se
obtenga del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril.
3. A partir del pago a cuenta del mes de
agosto, podr aplicar a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se
obtenga del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.

II. MODIFICACIN DEL COEFICIENTE


En el presente informe, por ser coyuntural,
trataremos la modificacin del coeficiente
a partir del periodo mayo en adelante,
que se detalla en el segundo punto del
numeral anterior.
Considerando que el coeficiente utilizado
de enero a abril, puede no reflejar la situacin actual de una empresa, as como que
diversos factores como una mala gestin,
ventas estacionales, recesin econmica,
moda, etc, pueden influir en las operaciones
de la empresa, la norma prev la posibilidad
de modificar el coeficiente aplicable a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
de manera tal que se pueda adecuar a la
situacin econmica de la empresa.
Por lo tanto, en vista que este procedimiento termina siendo justo para el
contribuyente, de manera que el pago se
acerca ms a la realidad y a la proyeccin
de los resultados del ejercicio, es que
procederemos a sealar cules son los
pasos a seguir para esta modificacin.

Determinacin del coeficiente


Aquellos contribuyentes que determinen
sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora aplicando el

1.5% podrn optar por modificar esta


forma determinacin, aplicando el coeficiente que arroje su estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, siempre que
cumplan con lo establecido para ello,
en el artculo 85 de la LIR y el artculo
54 del Reglamento.
Como ya es conocido, para hallar el coeficiente debemos dividir el impuesto
resultante entre los ingresos netos del
Estado Financiero que se tome como
base para hallar dicho coeficiente, de la
siguiente manera:
Coeficiente =

Impuesto Calculado
Ingresos Netos(3)

En este caso, tanto el impuesto calculado,


como los ingresos netos corresponden al
estado de ganancias y prdidas cerrado
al 30 de abril de 2014.
Para aplicar este cambio de coeficiente,
se deber tener en cuenta lo siguiente:
No se deber tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio.
De estar obligado, se debe haber cumplido con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable anterior.
El nuevo coeficiente se aplicar para
los pagos a cuenta de mayo a julio,
que no hubieren vencido, siempre
que este sea mayor al determinado
en el estado de ganancias y prdidas
del ejercicio anterior, de lo contrario
se aplicar este ltimo.

De no existir impuesto calculado en


el referido estado financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo
que exista impuesto calculado en el
ejercicio gravable anterior, en cuyo
caso los contribuyentes aplicarn el
coeficiente resultante en dicho ejercicio gravable anterior.
Por ltimo, se deber presentar un
estado de resultados al 31 de julio,
el cual arrojar un nuevo coeficiente
que ser utilizado por los periodos de
agosto a diciembre del ejercicio. De
no presentar este estado financiero, se
debern efectuar los pagos a cuenta
de acuerdo con lo indicado en el
primer prrafo del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta (monto
mayor de aplicar el coeficiente resultante de la declaracin jurada anual
2013 y de aplicar el 1.5%).
De acuerdo con lo sealado previamente,
a continuacin presentamos de manera
grfica las variables que se pueden presentar producto de la presentacin del
Estado Financiero para la solicitud de
cambio de coeficiente. Ver cuadro N 1.

III. ARRASTRE DE PRDIDAS


Para el clculo del coeficiente resultante
del estado de ganancias y prdidas al 30
de abril, quienes tuviesen prdidas tributarias arrastrables, acumuladas al ejercicio
anterior, podrn deducir de la renta neta
imponible, dependiendo del sistema de
arrastre elegido(4), los siguientes montos:

(3) En virtud a que la ganancia por diferencia de tipo de cambio, no es considerada un ingreso, sino una ganancia, no
formar parte del clculo del coeficiente.
(4) Artculo 50 (LIR) .- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.
El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

CUADRO N 1

Resultado del estado de


ganancias y prdidas

Coeficiente a aplicar

A-2

2da. quincena - Abril 2015

No existe Impuesto
calculado

Coeficiente menor al
calculado en ejercicio
anterior

Coeficiente mayor al
calculado en ejercicio
anterior

Coeficiente del
ejercicio anterior,
de no existir, se
suspenden los pagos
a cuenta.

Coeficiente de
ejercicio anterior.

Coeficiente resultante
en Estado Financiero.

ESPECIAL TRIBUTARIO
Cuatro dozavos (4/12) de las prdidas,
si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo
50 de la LIR.
Cuatro dozavos (4/12) de las prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del estado
de ganancias y prdidas al 30 de
abril, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b)
del artculo 50 de la LIR.

IV. REGISTRO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


Los contribuyentes que presenten sus
estados financieros para modificar su
coeficiente, aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general
del Impuesto a la Renta deben anotar
dichos estados financieros en el Libro
de Inventarios y Balances, a valores
histricos.
Para el plazo mximo de atraso, en
el caso del Libro de Inventarios y Balances, el anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat
establece tres (3) meses como plazo
mximo de atraso.
Sin embargo, como nota al pie de dicho
anexo se aclara lo siguiente:
Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o
porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general
del Impuesto a la Renta, deber
tener registradas las operaciones
que lo sustenten con un atraso no
mayor a sesenta (60) das calendario
contados desde el primer da del
mes siguiente a enero o junio, segn
corresponda.

V. OBLIGACIN DE PRESENTAR EE.FF.


AL 31 DE JULIO

Versin 1.4(5) Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el Clculo del


Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta.

Aquellos contribuyentes que hubieran


optado por modificar su coeficiente o hubieran suspendido sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, debern presentar su
estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio para determinar un nuevo coeficiente
que debern aplicar en los periodos de
agosto hasta diciembre. De no existir
impuesto calculado, se suspender el
abono de sus pagos a cuenta.

La presentacin del archivo virtual que


genera dicho PDT se efectuar travs de
Sunat Operaciones en Lnea, en la opcin
declaracin y pago(6). Para usar el nuevo
coeficiente, es necesaria la presentacin
previa del PDT.

Si no se presenta el referido estado de


ganancias y prdidas, se deber abonar
el monto mayor al comparar la cuota que
resulte de aplicar el coeficiente resultante
de su declaracin jurada anual del ejercicio anterior con la cuota obtenida de
aplicar el 1.5%.

La Empresa SFP Drilling S.A.C., que


se dedica a la perforacin en diamantina para la exploracin minera, nos
seala que en los meses de verano,
enero, febrero y marzo, sus actividades son casi nulas, debido a que sus
trabajos se realizan en su mayora en
la sierra, y como consecuencia de las
lluvias, no se explora en esas fechas,
puesto que el riesgo de perder las maquinarias en un posible huayco o deslizamiento de rocas, es grande.

De no cumplir con lo sealado en el prrafo anterior, se incurre en la infraccin


tipificada en el numeral 2 del artculo176,
del Cdigo Tributario, en cuyo caso, la
sancin pecuniaria ser del 30% de la
UIT, pudiendo acogerse a la gradualidad
del 100% de subsanar voluntariamente
dicha infraccin.

VI. MEDIO PARA PRESENTAR LA


SOLICITUD
El estado de ganancias y prdidas
se presentar mediante el PDT 0625

CASO
PRCTICO

Por ello, solicita que se le apoye para


la presentacin de la solicitud de la
modificacin de coeficiente, para lo
cual nos solicita realizar el clculo
del nuevo coeficiente y el llenado del
PDT 625. Nos facilita la siguiente informacin.
Obtuvo una prdida tributaria en el
ao 2014, por S/. 2,000 (Sistema A)

FOTO N 1

Para fines operativos,


se consigna prdida

Como podemos notar, la modificacin


del artculo 85 de la LIR no ha ido de
la mano, con la modificacin del plazo
mximo de atraso, para anotar el estado
financiero en el Libro de Inventarios y
Balances, debido a que anteriormente
se presentaban los estados financieros
a enero y a junio.
Sin embargo, se recomienda tener en
cuenta estos sesenta (60) das como
mximo, para la anotacin de los Estados
Financieros, en el Libro de Inventarios y
Balances, de manera que salvaguardamos
cualquier contingencia con su pronto
registro.

(5) Versin aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia 030-2015/Sunat.


(6) El PDT 625 es la nica declaracin informativa que se presenta por declaracin y pagos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

Inici actividades en el ejercicio 2014.

FOTO N 2

Cuenta con gastos no deducibles


por S/. 825.
Ganancia por diferencia de tipo de
cambio, S/. 120.
Nos presenta sus estados de ganancias y prdidas al 30 de abril:
Estado de Resultados Integral
al 30 de abril de 2015
(expresado en nuevos soles)
Ventas Netas o ingresos por servicios
(-) Dctos., rebajas y bonif concedidas
Ventas Netas

119,500
(2,563)
116,937

(-) Costo de Ventas

(31,506)

Resultado Bruto

85,431

(-) Gastos de venta

(19,950)

(-) Gastos de administracin

(38,120)

Resultado de operacin

27,361

(-) Gastos financieros

(6,350)

(+) Ingresos financieros

2,120

(-) Gastos diversos

FOTO N 3

(20,060)

Resultado antes del impuesto

3,071

Solucin:
Procedemos a calcular el coeficiente:
Clculo del Impuesto a la Renta y coeficiente
Utilidad antes del impuesto

3,071

(+) Adiciones

825

(-) Deducciones

Renta neta del ejercicio

3,896

(-) 4/12 Prdida de ejercicios anteriores


Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (28%)
Coeficiente al
=
30/04/2014

Impuesto
Calculado
Ingresos
Netos

(667)
3,229
904

904
=

= 0.0076
116,937+2,120 - 120

Finalmente procedemos con el llenado del PDT 625, que tuvo su ltima
actualizacin el 1 de febrero de 2015,
debido al cambio de la tasa del Impuesto a la Renta.
En la pestaa de identificacin, se
solicita la informacin respecto de
la prdida del ejercicio anterior y del
ejercicio precedente al anterior.
En vista que inici operaciones en el
ejercicio 2014, no tuvo actividad en
el ejercicio precedente al anterior. La
ventana de ayuda del PDT nos gua
en ese sentido, indicando lo siguiente:
En caso hubiese iniciado sus actividades en el ejercicio anterior y no
corresponda seleccionar alguna de las
opciones referidas a utilidad o prdida del ejercicio precedente al anterior,
seleccione la opcin Prdida a efectos
de habilitar correctamente las fechas
del Balance. Ver fotos Ns 1, 2, 3 y 4.

A-4

2da. quincena - Abril 2015

FOTO N 4

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO

IMPUESTO A LA RENTA

Aplicacin de la tasa adicional del 4.1%


por distribucin indirecta de renta
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

egn las resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 18605-10-2013, 07723-1-2014 y


05525-4-2008, entre otras, no todos los gastos reparables a efectos del Impuesto
a la Renta (IR) deben ser cuantificados para aplicar la tasa adicional del 4.1% por
distribucin indirecta de renta, porque esta solo es aplicable respecto de aquellos
desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entender
que es una disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario,
as por ejemplo, no son considerados como disposicin indirecta de renta, no obstante,
no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos por
multas o intereses moratorios, los honorarios de los directores no socios que excedan
el 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de la ley,
entre otros, siempre que se pueda acreditar su acaecimiento y destino.

INTRODUCCIN
En virtud a la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR) y su Reglamento, as como al criterio sealado
por el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 05525-42008, la referida tasa adicional es aplicable respecto
de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser
acreditado fehacientemente, pues se entender que es
una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario; entonces, debe
entenderse que la tasa adicional de 4.1% fue creada
con la finalidad de gravar a las personas jurdicas
respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de
beneficiar a los accionistas, participacionistas, titulares
y, en general, socios o asociados a quienes no se les
hubiera retenido el 4.1% sobre los denominados
dividendos presuntos.

I.

QUINES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS A


PAGAR LA TASA ADICIONAL DEL 4.1%?

La LIR(1) establece que el impuesto a cargo de los


perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando sobre
su renta neta las tasas de 28% para el ejercicio
2015-2016, 27% para el ejercicio 2017-2018, y
26% para el ejercicio 2019 y siguientes.
De otro lado, la mencionada Ley tambin establece
que las personas jurdicas se encuentran sujetas a
una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento
(4,1%) sobre toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha

renta no susceptible de posterior control tributario,


incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. Este impuesto deber abonarse
al fisco dentro del mes siguiente de efectuada
la disposicin indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (la tasa adicional
puede ser determinada mediante fiscalizacin
de la Sunat o reparada por el contribuyente); en
caso no sea posible determinar el momento en
que se efectu la disposicin indirecta de renta,
el impuesto deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se deveng el
gasto; de no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se abonar en el
mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el
cual se efectu la disposicin indirecta de renta(2).
A manera de resumen, se tiene el cuadro N 1.
Por lo tanto, la tasa adicional de 4.1% ser aplicable(3) solo a las personas jurdicas; ante lo cual hay
que mencionar que el Tribunal Fiscal en reiteradas
resoluciones Ns 09484-4-2014, 15452-1-2011,
17675-2-2011, 03126-4-2011, 19069-10-2013,
entre otras, ha dejado establecido que los dividendos presuntos suponen el reparto indirecto de
utilidades desde un sujeto de derecho (la persona
jurdica) hacia otro (los accionistas, socios u otros);
situacin que no se presenta en el caso de las
empresas unipersonales (personas naturales con
negocio), pues no existe utilidad por distribuir, toda
vez que esta ya ha sido atribuida o imputada a
la persona natural titular del negocio, por lo que
no corresponde la aplicacin de la tasa adicional
del 4.1% a las citadas empresas unipersonales.

(*)

Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Master en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
y Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Ex Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
(1) Ver el inciso g) del artculo 24-A y el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(2) La tasa adicional de 4.1%, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria
arrastrable.
(3) Informe N 284-2006-SUNAT/2B0000.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-5

ASESORA TRIBUTARIA

A mayor abundamiento, el Informe N 0682004-Sunat/2B0000 ha establecido que


el titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta
sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como
sobre la retribucin que dichas empresas
le asignen, conforme a las reglas aplicables
a las personas jurdicas. Entonces, no se ha
establecido una capacidad tributaria propia
para la empresa unipersonal distinta de la
que corresponde a la persona natural titular,
razn por la cual debe de considerarse a los
bienes y derechos de la empresa unipersonal
como conformantes de un nico patrimonio
perteneciente a la persona natural titular de
la misma (en el caso de una empresa unipersonal no existen dos sujetos de derecho
sino uno solo).
Por ltimo, es muy importante diferenciar
a la empresa unipersonal (persona natural
con negocio) de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada(4) (E.I.R.L.), ya
que esta ltima es una persona jurdica de
derecho privado, constituida por voluntad
unipersonal, con patrimonio propio distinto
al de su titular, que se constituye para el
desarrollo de actividades econmicas de
Pequea Empresa, al amparo del Decreto
Ley N 21435. As pues, la E.I.R.L. tiene
existencia jurdica propia (por lo cual le es
aplicable la tasa adicional de 4.1%), distinta
a la del titular gerente que la constituy; por
lo que se trata de dos personas distintas:
titular-gerente (persona natural) e E.I.R.L.
(persona jurdica).

1. Inconsistencias en la Declaracin
Jurada Anual
Dado que este impuesto est dirigido a
personas jurdicas, el punto de partida para
la Administracin Tributaria ser la seccin
de adiciones para determinar la renta imponible de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio (casilla
103 del PDT 692 Declaracin Pago Anual
Impuesto a la Renta 2014 3ra. Categora e
ITF). Luego se verificaran los rubros gastos
personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares y gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos y caractersticas establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
En ese sentido, la presuncin de la
Administracin Tributaria estara enfocada en la diferencia entre el impuesto

Renen la misma calificacin, los gastos


contemplados en el cuadro N 2.
De otro lado, debemos decir que en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 001028-2012 se establece que en una persona
puede coexistir el vnculo societario (gerente)
como el vnculo comercial (prestador de
servicios profesionales). En ese sentido,
el vnculo comercial no convierte el pago
efectuado (a un gerente) mediante recibo
por honorarios en uno no deducible.

A-6

2da. quincena - Abril 2015

2. Operaciones no fehacientes
La LIR no define especficamente que es
una operacin fehaciente; sin embargo,
segn las reglas establecidas en el
artculo 44 de la Ley del IGV una operacin calificada como no fehaciente
o no real, no puede ser deducible para
la determinacin de la base imponible
de dicho tributo.
A mayor abundamiento, el Tribunal
Fiscal ha establecido en sus resoluciones
Ns 03292-1-2009, 04100-4-2007, entre
otras, que a fin de determinar si se trata de

CUADRO N 1

1. Sumas generales.
2. Sumas cargadas a
gastos e ingresos no
declarados.

Condicin: Tiene que ser disposicin indirecta


no susceptible de posterior control tributario.

Qu
resulta
Renta gravable
de tercera
categora

3. Entrega en especie.

Tasa adicional aplicable: 4.1%


Aplicacin:
*) Abonar al fisco dentro del mes siguiente de
la fecha en la que se deveng el gasto.
*) Si no se determina la fecha de devengo, el
impuesto se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.

II. QU GASTOS CONSTITUYEN DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTA


NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR
CONTROL TRIBUTARIO?
Segn el Reglamento de la LIR(5), constituyen
gastos que significan disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior control
tributario aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los
socios o asociados de personas jurdicas(6),
entre otros, los gastos particulares ajenos
al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos
por la persona jurdica.

determinado (tasa 4.1%) sobre la base de


los autoreparos declarados por el contribuyente en las casillas correspondientes
a gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares y gastos
cuya documentacin no cumpla con los
requisitos y caractersticas establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago de la declaracin Jurada Anual (DJ
anual) menos el importe de los pagos
efectuados en el ejercicio por concepto
del tributo 3037(7).

III. CULES SON LAS PRINCIPALES


INCONSISTENCIAS QUE VERIFICA
LA SUNAT A EFECTOS DE DETERMINAR LA APLICACIN DE LA TASA
ADICIONAL DEL 4.1%?

CUADRO N 2

Falsos, que cumplan alguna de


las siguientes caractersticas:

Gastos sustentados
en Comprobantes de
Pago:

Gastos

No fidedignos, que cumplan


alguna de las siguientes caractersticas:

Emisor no se encuentra inscrito en el RUC; se


identifica con el RUC de otro contribuyente;
consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento acredita una operacin
inexistente.
La informacin es diferente entre el original y
las copias.
El nombre o razn social del usuario difiere del
consignado en el Comprobante de Pago.

Con baja de inscripcin en el RUC o


con la condicin de no habido.

Salvo que al 31 de diciembre se levante la condicin de no habido.

Otorgados por contribuyentes a


quienes solo se les permite emitir
determinado tipo de comprobante.

Un caso comn sera recibir factura de un contribuyente afecto al rgimen del Nuevo RUS.

Gasto deducible de un contribuyente domiciliado que a su vez constituye renta de entidad


controlada no domiciliada.
Gasto cuya deduccin est prohibida, siempre que constituya disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.

(4) Informe N 007-2015-SUNAT/5D0000.


(5) Ver el artculo 13-B del Reglamento de la LIR.
(6) Artculo 14 de la LIR.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes
a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas; entre otras.
(7) La tasa adicional del 4.1 debe regularizarse en una gua para pagos varios consignando el Cdigo 3037, adems
del RUC del Contribuyente que regulariza dicho pago y el periodo tributario. En caso se cuente con documentos
valorados se deber utilizar el formulario N 1260 y el Cdigo de tributo 3037. Este tributo tambin es pasible de
fraccionamiento.

IMPUESTO A LA RENTA
operaciones que no son reales, la Administracin Tributaria debe llevar a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin
de las operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio
contribuyente, cruces de informacin con
los supuestos proveedores emisores de los
comprobantes cuya fehaciencia es materia
de cuestionamiento, as como cualquier otra
medida destinada a lograr dicho objetivo. En
ese sentido, en cuanto a los medios probatorios, el Tribunal Fiscal en sus resoluciones
Ns 00120-5-2002 y 03708-1-2004 ha sealado que los contribuyentes deben mantener
al menos un nivel mnimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales, al no
resultar suficiente la presentacin de los
comprobantes de pago o el registro contable de estos; a mayor abundamiento, el
mencionado Tribunal en sus resoluciones
Ns 06368-1-2003 y 05640-5-2006 ha
sealado que para demostrar la hiptesis
que no existi operacin real que sustente
la fehaciencia de las operaciones, es preciso
que se investiguen todas las circunstancias
del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos
siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma
conjunta y con apreciacin razonada, de
conformidad con el artculo 125 del Cdigo
Tributario, los artculos 162 y 163 de la Ley
del Procedimiento General Administrativo
y el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil.

3. Pago realizado al titular de la empresa mediante recibo por honorarios


En algunas ocasiones, la Sunat suele reparar
el gasto por concepto de retribuciones
otorgadas al titular de la empresa cuando
este no es anotado en el libro de Planilla de
Pago(8), lo que conlleva a afirmar (al ente
tributario) que no se ha efectuado la declaracin y pago de las contribuciones sociales,
y que por lo tanto no seran deducibles a
efectos de determinar la renta imponible
de tercera categora, constituyendo dicho
gasto una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario,
correspondiendo la aplicacin de la tasa
adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta.
Siguiendo este orden de ideas, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 5514-22009, entre otras, ha establecido que
para que proceda la deduccin del gasto
por retribuciones asignada al titular de
una empresa, no basta que el pago de
dichas retribuciones se haya consignado
en planillas, sino que debido a la especial
naturaleza del vnculo existente entre
quien realiza el trabajo y la empresa, la ley
exige que se acredite que efectivamente
la persona realiz algn tipo de labor o
actividad que motivara el pago.

Ante ello, los pagos efectuados y registrados en la contabilidad de un contribuyente pueden corresponder al titular de
la empresa como personal de confianza,
ante lo cual, el contribuyente puede mostrar a la Sunat los recibos por honorarios
emitidos por el citado personal, contratos
de locacin de servicios y el Registro de
pagos al Directorio y Locadores de Servicio donde figuren registrados los pagos
realizados. Sin embargo, si ese fuera el
escenario, la Sunat nos observara que el
contrato de prestacin de servicios no se
encuentra legalizado ante notario pblico;
y que no se encuentran registrados en los
libros contables los pagos efectuados al
titular de la empresa, estos libros contables seran el Libro Diario en la cuenta de
cargas de personal y remuneraciones
por pagar, y el Libro Mayor.
Entonces, en ese aspecto, es correcta la
aplicacin de la tasa adicional del 4.1%
por distribucin indirecta de renta, ya que
no existe una relacin entre los gastos
observados y la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que se trate de gastos
vinculados a la actividad desarrollada por
la empresa, por lo tanto, constituyen disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario.

4. Tasa adicional del 4.1% por diferencias entre el Registro de Ventas


y la declaracin jurada del Impuesto a la Renta
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 0882310-2014 ha establecido que si se presenta
una diferencia entre el ingreso en la declaracin original del Impuesto a la Renta
del ejercicio y el ingreso anotado en el
Registro de Ventas que posteriormente es
subsanado mediante Declaracin Jurada
anual rectificatoria segn el mencionado
registro, esto no puede ser considerado
dividendo presunto, ya que son susceptibles de control tributario. Es decir, no se
permite la aplicacin de la tasa adicional
del Impuesto a la Renta debido a que tales
ingresos han sido materia de declaracin.

5. Fuentes de informacin que se


toman en consideracin en la evaluacin de la interposicin de la
tasa adicional del 4.1%
La principal fuente de informacin es la
realizacin, por parte del contribuyente, de
ventas de bienes que no guardan relacin con
la actividad declarada a la Sunat segn el CIIU;
en ese contexto, la Sunat le solicitar que proporcione los comprobantes de las compras
de esos mismos bienes, las Guas de remisin
del transportistas de los mismos, el control
de ingresos de esos bienes en su almacn,

la forma de cancelacin de esos bienes y


personas que representan a su proveedor.
De no contar con la informacin solicitada, o
la que proporcione no existe, se considerar
que son operaciones no fehacientes, por no
ser reales, inexistentes o simuladas.
Entre otras fuentes de informacin se
encontraran: las detracciones, la Declaracin Jurada anual, los PDT 621, el ITF,
PDB Exportadores, procesos por delito
tributario, PDT 601, entre otros.

CASO
PRCTICO

La empresa OSO S.A.C., dedicada a


la venta de bienes importados, nos comunica que tiene facturas de compras
del ejercicio 2015 por la adquisicin de
televisores importados. Asimismo, nos
comenta que la modalidad para efectuar la importacin de dichos equipos de
cmputo es puerta a puerta, lo que implica que el vendedor entregar la mercadera importada en el domicilio del
comprador y se har cargo de todos
los gastos (servicios de desaduanaje,
almacenaje, etc.) cuyo monto es de
S/.10, 000 y costos (flete, seguro, etc.)
cuyo valor es de S/.13, 000. Sin embargo, pese a la modalidad pactada,
la empresa OSO S.A.C., para agilizar la importacin, asume la totalidad
de gastos y/o costos incurridos. Ante
ello, se nos consulta, cul es el tratamiento de dichos gastos y/o costos que
corresponden a terceros (proveedor
de los bienes importados) pero son
asumidos por la empresa?
Solucin:
Los gastos y/o costos en consulta
no son deducibles del Impuesto a la
Renta de la empresa OSO S.A.C.,
ya que no cumplen con el principio
de causalidad, resultando por tanto
gravados con dicho impuesto, ello de
conformidad con el artculo 37 de la
LIR. Asimismo, se puede apreciar, que
se trata de gastos ajenos al giro del
negocio, ya que segn la modalidad
pactada para adquirir los bienes importados, corresponda al vendedor
incurrir en todos los gastos y costos
que implicaban la entrega de la mercanca en el lugar de destino.
En ese sentido, la empresa deber adicionar dichos desembolsos en su Declaracin Jurada Anual 2015 y adicionalmente, deber tributar el 4.1% del Impuesto a
la Renta, mediante una gua para pagos
varios con el Cdigo de tributo 3037.

(8) Decreto Supremo N 001-98-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-7

10

ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS
Dividendos percibidos por personas jurdicas
domiciliadas y no domiciliadas
Ral ABRIL ORTIZ(*)

INTRODUCCIN

a ltima modificacin al impuesto a los dividendos que rige a partir del ejercicio 2015, adems del aumento
progresivo de las tasas hasta el ejercicio 2019, estableci diferencias en la imposicin a dichas rentas entre
las personas jurdicas domiciliadas y las no domiciliadas, motivo por el cual, en el presente informe el autor desarrolla el tema, para as absolver las dudas respecto de su correcta aplicacin.

INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta a los dividendos grava el beneficio
obtenido por los accionistas, producto de sus aportaciones al
capital social de una empresa.
Dicho capital social puede estar conformado por las aportaciones
de personas naturales domiciliadas, personas naturales no domiciliadas, personas jurdicas domiciliadas, personas jurdicas
no domiciliadas, sucesiones indivisas domiciliadas, sociedades
conyugales, domiciliadas y no domiciliadas, etc.
Cuando se trata de aportaciones de capital realizadas por
personas jurdicas en favor de otra persona jurdica, la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) grava con el Impuesto
a la Renta a los dividendos, solo cuando se trata de personas
jurdicas no domiciliadas.

I.

DIVIDENDOS

Se denomina dividendos a la distribucin parcial o total de las


utilidades, la cual origina el hecho imponible de la obligacin
tributaria, y con esto su nacimiento como tal, sea que esta se
realice en efectivo o en especie.
Segn lo establecido en el artculo 40 de la Ley General de
Sociedades (en adelante, LGS), la distribucin de utilidades se
hace en mrito de los estados financieros preparados al cierre
de un periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan
no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
Para el pago de dividendos deben cumplirse las siguientes reglas:
a) Solo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades
obtenidas o de reservas de libre disposicin y siempre que
el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
b) Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la oportunidad en que
hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria
del estatuto o acuerdo de la junta general;
c) Es vlida la distribucin de dividendos a cuenta, salvo para
aquellas sociedades para las que existe prohibicin legal expresa;
d) Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar
con la opinin favorable del directorio, la responsabilidad
solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo; y,

A-8

2da. quincena - Abril 2015

e) Es vlida la delegacin en el directorio de la facultad de


acordar el reparto de dividendos a cuenta.
Sin embargo, la definicin de dividendo considerada para
fines tributarios es mucho ms amplia que la prevista en el
mbito societario, comprendiendo tambin aquellos ingresos
de distinta naturaleza a dividendos, tales como prstamos o
remuneraciones del socio o asociado, llegando inclusive a gravar
cualquier disposicin indirecta de la renta de una sociedad.
Por ello, es importante recalcar, que para fines tributarios, el
Impuesto a la Renta a los dividendos, no solo recae sobre el
concepto societario de utilidades, sino que deben tenerse en
cuenta otros supuestos que estn establecidos en el artculo
24- A de la LIR.

II. TASA DEL IMPUESTO


Mediante la Ley N 30296, se modificaron las tasas aplicables
a los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,
para establecerse un incremento gradual de estas de acuerdo
con el siguiente detalle:
Ejercicio gravable

Tasas %

2015 y 2016

6.8%

2017 y 2018

8.0%

2019 en adelante

9.3%

Sin embargo, la Novena Disposicin Complementaria Final de la


Ley N 30296 establece que dichas tasas aplican a la distribucin
de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que
se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2015.
Por lo tanto, a los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, generados hasta
el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribucin
de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.
En cuanto a los no domiciliados, ya sean personas naturales o
personas jurdicas, se modificaron los artculos 54 y 56 de la
LIR, para establecer las mismas tasas sealadas previamente.

(*)

Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor


tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

IMPUESTO A LA RENTA
Por ltimo, la Dcima Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 30296 establece que los dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades otorgados por los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma
complementaria, Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas
de Promocin del sector Agrario y normas modificatorias;
la Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo

11

de actividades productivas en zonas altoandinas, la Ley


N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y
normas modificatorias, y el Decreto Supremo N 112-97-EF
TUO de las normas con rango de ley emitidas en relacin
con los CETICOS y normas modificatorias, seguirn afectos a
la tasa del 4.1% del Impuesto a la Renta, siempre y cuando
mantengan vigentes los regmenes tributarios previstos en
las citadas leyes promocionales.

Tratamiento en el Impuesto a la Renta cuando se ha realizado


un adelanto de dividendos
Caso:
Con fecha 2 de abril de 2015, en Junta General de Accionistas de la empresa Total Asociados S.A.C., se ha decidido distribuir los dividendos acumulados de acuerdo con el
Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 2014,
aprobado en dicha junta, as como aplicar los adelantos de
dividendos percibidos en el transcurso de dicho ejercicio
contra las utilidades por distribuir.
Nos brindan la siguiente informacin, respecto del accionariado y su composicin:
Accionistas

Porcentaje de
participacin

Soluciones Contables S.A.C.

30%

Domiciliado

Persona Jurdica

Accounting Services Net

40%

No domiciliado

Persona Jurdica

Jos Espinoza Torres

30%

No domiciliado

Persona Natural

Situacin

Tasa del
Impuesto a
la Renta
Tipo de persona

Persona Jurdica Domiciliada

Soluciones Contables S.A.C.

Persona Jurdica No Domiciliada

Accounting Services Net

S/. 3,280

Persona Natural Domiciliada

Jos Espinoza Torres

S/. 2,460

Total Retencin

S/. 5,740

Por ltimo, determinamos el neto a pagar a cada accionista:


Accionista

Resultados acumulados

Adelanto

Saldo por distribuir

2014

350,000.00

(150,000)

200,000.00
200,000.00

Nos solicitan:
1. Calcular el Impuesto a la Renta a los dividendos por
el pago de las utilidades pendientes de distribuir y la
aplicacin de los adelantos distribuidos a mediados del
ejercicio 2014; as como registrar los asientos contables
que correspondan.
2. Registrar el asiento contable correspondiente en la empresa vinculada Soluciones Contables S.A.C., por los
dividendos percibidos.

Neto a Pagar

Soluciones Contables S.A.C.

S/. 60,000

Accounting Services Net

S/. 76,720

Jos Espinoza Torres

S/. 57,540

Cuadro de resultados acumulados expresado en nuevos soles


Ejercicio

Ejercicio
2014
4.10%

Tipo

As tambin nos brindan la informacin de los dividendos


por distribuir, as como de los adelantos otorgados, de
acuerdo con el siguiente detalle:

Saldo por distribuir

Accionista

Total

S/. 194,260

Los asientos contables seran los siguientes:


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados
591

Utilidades no distribuidas

5911

Utilidades acumuladas

350,000

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas


(socios), directores y gerentes
148

Diversas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar

Solucin:
1. Con la informacin proporcionada, procedemos a detallar
los montos por pagar a cada accionista y la retencin del
Impuesto a la Renta (de corresponder) a cada uno de ellos:
%

Ejercicio

2014

Monto por distribuir

200,000

30%

Soluciones Contables S.A.C.

60,000

40%

Accounting Services Net

80,000

30%

Jos Espinoza Torres

60,000

Una vez establecidos los montos por pagar, determinamos el


Impuesto a la Renta por retener a cada uno de los accionistas:

150,000

401

Gobierno central

4018

Otros impuestos y contraprestaciones

5,740

40185 Impuesto a los dividendos


44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes
441

Accionistas (o socios)

4412

Dividendos

194,260

x/x Por la aplicacin de los adelantos de dividendos y el


acuerdo de la distribucin y la retencin del 4.1%.
-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-9

ASESORA TRIBUTARIA

12

se deben registrar los asientos correspondientes, para el reconocimiento de dicho ingreso.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4018

Otros impuestos y contraprestaciones

5,740

40185 Impuesto a los dividendos


10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104

Cuentas corrientes en instituciones

1041

Cuentas corrientes operativas

5,740

financieras

Sin embargo, para fines tributarios, el artculo 24-B de


la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas
jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas
no las computarn para la determinacin de su renta
neta imponible; por lo cual, con motivo de la declaracin
Jurada anual del Impuesto a la Renta, deber realizarse su
deduccin correspondiente.

-------------------------------- x ------------------------------

Por ltimo, la percepcin de este dividendo no se encuentra


sujeta a retencin del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo
sealado en el artculo 73-A de la LIR.

44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),

Por lo tanto, su registro contable ser el siguiente:

x/x Por el pago de la retencin del 4.1% por dividendos.

directores y gerentes
441

Accionistas (o socios)

4412

Dividendos

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104

194,260

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------194,260

Cuentas corrientes en instituciones


financieras

1041

Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de los dividendos a los accionistas.


-------------------------------- x ------------------------------

2. Ahora bien, en vista que se trata de empresas vinculadas


entre s, nos solicitan que sealemos cmo debe contabilizar la persona jurdica domiciliada, Soluciones Contables
S.A.C., los dividendos percibidos.
En aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 18
Ingreso de Actividades Ordinarias, los dividendos se deben
reconocer, cuando sea probable que la empresa reciba los
beneficios econmicos asociados con dicha transaccin, as
como cuando dicho importe pueda ser fiablemente valorado.
Teniendo en cuenta que se particip de la Junta General de
Accionistas, y se tiene el monto de las utilidades a distribuir,

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros


163

Intereses, regalas y dividendos

1633

Dividendos

60,000.00

77 Ingresos financieros
773

60,000.00

Dividendos

x/x Por el reconocimiento de los dividendos por cobrar.


-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104

60,000.00

Cuentas corrientes en instituciones


financieras

1041

Cuentas corrientes operativas

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros


163

Intereses, regalas y dividendos

1633

Dividendos

60,000.00

x/x Por el cobro de los dividendos.


-------------------------------- x ------------------------------

Dividendos distribuidos a la sucursal de una persona jurdica no domiciliada


Caso:
La sucursal de la empresa de Pilas Rayovac en el Per solicita le indiquen de qu manera debe calcular el Impuesto a
la Renta a los dividendos, y en qu momento deber pagar
dicho impuesto.

Solucin:
Las sucursales, a diferencia de una subsidiaria que tiene capital propio y rganos de decisin propios, deber realizar
el pago del Impuesto a la Renta a los dividendos dentro del
plazo otorgado en el cronograma de obligaciones mensuales,
correspondiente al mes de vencimiento de la Regularizacin
Anual del Impuesto a la Renta, aun cuando no exista ningn
acuerdo de distribucin de utilidades, puesto que de esta
manera se encuentra establecido en el literal e) del artculo 56
de la LIR, que a la letra dice:
Se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.

A-10

2da. quincena - Abril 2015

En la prctica debemos entender que la imposicin en las sucursales ser la suma de la tasa de renta empresarial (actualmente
28%), ms la tasa del Impuesto a la Renta a los dividendos
(actualmente 6.8%).
As tambin es bueno recordar que en el caso de las sucursales
de sujetos no domiciliados, por disposicin del artculo 56,
inciso e) de la LIR, la alcuota del impuesto, se calcular sobre
la renta neta (y no la utilidad contable).
Por lo tanto, se concluye que en el caso de las sucursales, se
deber calcular el Impuesto a la Renta a los dividendos, aplicando
la alcuota correspondiente a la renta neta, y debiendo pagar
dicho impuesto, dentro del mes siguiente al del vencimiento
de la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta, es decir:
Si la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta vence en
marzo, debe pagarse el impuesto en la declaracin mensual
de marzo que vence en abril.
Si la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta vence en
abril, debe pagarse el impuesto en la declaracin mensual
de abril que vence en mayo.

ASESORA TRIBUTARIA

13

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Reintegro del crdito fiscal


Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n ocasiones, cuando se realizan adquisiciones de bienes gravadas con el IGV,


la norma referida a este impuesto (Texto nico Ordenado de la Ley del IGV),
considera que el crdito fiscal utilizado en un primer momento debe reintegrarse.
En el presente informe se desarrollar de manera prctica la manera en la que
debe procederse al respecto.

I.

ASPECTOS PREVIOS

La legislacin en nuestro pas respecto al IGV obliga


a que se cumplan ciertos requisitos para poder
obtener el derecho a utilizar el crdito fiscal. Dichos
requisitos se encuentran claramente sealados en
los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, la Ley del IGV).
Por otra parte, la mencionada norma establece
una situacin particular ante el derecho de utilizar
el crdito fiscal en las adquisiciones, la cual se
encuentra estipulada en el artculo 22 de la Ley
del IGV, y se denomina reintegro.
Respecto a esta situacin que recoge la norma
del IGV, se han pronunciado la Administracin
Tributaria y el Tribunal Fiscal a travs de Informes
y Resoluciones que a continuacin se detallan:

Informe N 1549-2002-SUNAT/K0000
Tratndose de la transferencia de bienes del activo
fijo que han sido utilizados para realizar operaciones gravadas con el IGV, ser de aplicacin lo
dispuesto en el primer prrafo del artculo 22 del
TUO de la LIGV y su reglamento, con prescindencia
que dicha transferencia no resulte gravada con
el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganizacin empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal es imprescindible que
el bien del activo fijo sea transferido a un precio
menor al de su adquisicin.

Informe N 290-2003-SUNAT/2B0000
No existe obligacin de reintegrar el crdito fiscal
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros, pero que hayan sido enajenados porque no
se habra producido los supuestos contemplados
en el artculo 22 de la Ley del IGV e ISC.

acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General aprobado por el Decreto Legislativo
N 821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por
la destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente acreditados, aun cuando no
se haya contemplado expresamente dentro de las
excepciones que sealaba el reglamento, aprobado
por los Decretos Supremos Ns 029-2004-EF y
136-96-EF. En tal sentido, tal como se indica en
el resultado del requerimiento de fiscalizacin y
se advierte de la copia certificada de la denuncia
policial, la prdida de bienes cuya adquisicin
gener crdito fiscal, ocurri como consecuencia
de las inundaciones producidas por el fenmeno
de El Nio, las cuales califican como fuerza mayor,
por lo que la recurrente no se encontraba obligada
a efectuar dicho reintegro.

RTF N 588-2-2001
Es venta todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes; por lo que la transferencia
del indicado vehculo s constituye una venta, y,
dado que se realiz antes de transcurridos dos
aos de haber sido puestos en funcionamiento y a
un precio menor al de su adquisicin, la recurrente
estaba obligada a reintegrar en el mes de la venta
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin, en la
proporcin correspondiente a la diferencia de precio.

CASO PRCTICO

Exportacin de un activo fijo que fue


inicialmente importado

Resolucin del Tribunal Fiscal N 00417-3-2004(1)

En el mes de octubre de 2013, la empresa Negocios del Per S.A.C. realiz la importacin de
una maquinaria por un valor de S/. 34,200.00.

Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto


General a las Ventas por reintegro del crdito
fiscal por la prdida o destruccin de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor. Se seala que de

As tambin, en el mes de abril de 2015, dicha


empresa realiza la exportacin del activo fijo
previamente adquirido en el ejercicio 2013,
por un importe segn factura de S/. 28, 600.

(*)

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Se considera Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA

En ese sentido, la empresa desea saber cul sera el tratamiento a seguir a efectos del IGV.
Como datos adicionales se tiene lo siguiente:
Periodo
Concepto
Base Imponible

Abril de 2014
Ventas

Compras

245,520.00

294,600.00

IGV

44,193.60

53,028.00

Total

289,713.60

347,628.00

Solucin
En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV se define
como venta a todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
En ese orden de ideas, la entrega de bienes al exterior a
ttulo oneroso calificara como venta a efectos de la presente Ley.
Pero por otra parte, se debe recordar que segn lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley del IGV, la exportacin
de bienes no est afecta al Impuesto General a las Ventas.
As tambin, el mencionado artculo seala que se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un
sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En ese sentido, la venta que realiz la empresa Negocios Per S.A.C. en el mes de marzo de 2015, considerando lo anteriormente expuesto sera reconocida
como una operacin de exportacin de bienes a efectos
de la Ley del IGV.
Por ello, cuando la empresa mencionada efecte la exportacin del bien, en dicha operacin no se consignar el Impuesto.
Ahora bien, por otro lado, es necesario tener muy en
cuenta lo establecido en el artculo 22 de la Ley del IGV.

En dicho artculo se indica una particularidad: en el caso


de la venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2
aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado
en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.
Por otra parte, el mencionado artculo detalla ciertas situaciones en las que se excepta el reintegro del crdito
fiscal:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que
se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
De lo anterior se puede desprender que la operacin de
venta a travs de la exportacin de bienes, no se encuentra
excluida del reintegro del crdito fiscal.
En ese sentido, en el presente caso, se estaran cumpliendo
los supuestos contemplados en el artculo 22 de la mencionada norma, por lo cual la empresa deber realizar el
reintegro del crdito fiscal del IGV, en el periodo en que se
enajene (venda) el activo fijo.
Determinacin del reintegro del IGV a considerar:
Concepto
Base Imponible

Adquisicin
del activo fijo

Venta
del activo fijo

Reintegro del
crdito fiscal

34,200.00

28,600.00

5,600.00

IGV

6,156.00

5,148.00

1,008.00

Total

40,356.00

33,748.00

6,608.00

Ahora bien, teniendo en cuenta lo dispuesto en el numeral


3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal
que corresponda al periodo tributario en que se produce
dicha venta.

En esta casilla se
considera el ingreso
por la venta del
activo fijo.

A-12

2da. quincena - Abril 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

15

Clculo extracontable
para determinar el
crdito fiscal del
periodo.

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren


totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

CASO PRCTICO

Prdida o robo de mercaderas

La empresa El Olivar S.A.C., dedicada a la comercializacin de bienes, tena en su local comercial mercaderas
que haba adquirido por un importe de S/.122,350.00 sin
IGV, las cuales fueron sustradas del almacn.
Se sabe que las mercaderas no contaban con seguro y que
no se ha realizado denuncia policial sobre el hecho.
Datos adicionales:
Fecha que se detect la mercadera faltante: Marzo de 2015
Compras del mes de marzo: 150,500
Ventas del mes de marzo : 132,700
Cul sera el tratamiento a seguir respecto del IGV?

Adems el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la


Ley de IGV establece que :En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto,
se acreditar con el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10)
das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido
por la Sunat, por ese periodo.
Periodo

Marzo de 2015

Concepto
Base imponible

Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que segn lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV), la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del
crdito fiscal del IGV, debiendo reintegrarse el mismo.
Ante lo mencionado en el prrafo anterior, se puede agregar que bajo lo dispuesto en el artculo 22 de la Ley del
IGV se consideran como exclusiones de la obligacin del
reintegro los siguientes supuestos:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que
se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros.

Ventas

Compras

132,700.00

IGV Resultante

150,500.00

IGV

23,886.00

27,090.00

Total

156,586.00

177,590.00

Valor de las mercaderas


IGV
Compras IGV del mes
IGV a reintegrar
Crdito fiscal del mes
Reintegro del Crdito fiscal del IGV:

:
:
:
:
:

-3,204.00

122,350.00
22,023.00
27,090.00
(22,023.00)
S/. 5,067.00

Para tener claro cmo se consignara el reintegro del IGV para


el presente caso, se muestra el siguiente formato del Registro
de Compras en donde se registra el importe determinado.
Periodo
: Marzo de 2015
Razn social : El Olivar S.A.C.
Ver cuadro N 1.
En el Registro de Compras que se muestra, se considerarn
solamente las columnas necesarias para graficar el caso en
cuestin. El formato de este registro est regulado en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat.

CUADRO N 1
Registro de compras
Nmero
correlativo
del registro o
cdigo nico de
la operacin

Fecha de
emisin del
Comprobante
de Pago

0105125

31.01.2014

Comprobante
de pago
Tipo

Serie

N de
Comprobante
de pago

Informacin del proveedor


Tipo de
documento

N de
documento

Total

Importe
Total

Denominacin o
razn social

Base
imponible
150,500.00

27,090.00

177,590.00

Reintegro IGV

(122,350.00)

(22,023.00)

(144,373.00)

28,150.00

5,067.00

33,217.00

subtotales
-

Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
gravadas
IGV

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-13

ASESORA TRIBUTARIA

16

CASOS PRCTICOS
Anulacin, reduccin o aumento
del valor de las operaciones
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

INTRODUCCIN

s comn que por diversas situaciones las operaciones comerciales se vean modificadas en su valor. Es por
ello, que en los siguientes casos prcticos se desarrollarn las circunstancias relacionadas con descuentos,
anulaciones o devoluciones que dan lugar a la modificacin o ajuste del impuesto bruto o crdito fiscal despus de
haber emitido el comprobante de pago respectivo.

Descuentos concedidos por el vendedor


Caso:
La empresa Los Superamigos S.R.L. en el mes de marzo
realiz una venta de bienes por un importe de S/. 29, 264
(incluido IGV) a la empresa La Odisea S.A.
Asimismo, se sabe que en el mes de abril del mismo ejercicio, al revisar la orden de compra y la documentacin que
sustenta la entrega de mercaderas se verific que hubo un
acuerdo en el contrato comercial sobre un descuento del
15% de la operacin, siempre que la empresa La Odisea
S.A. vuelva a adquirir mercaderas dentro de los 90 das,
hecho que ocurri el 24 de abril.
Datos adicionales:
Ventas en el periodo de abril: 154,200.00 (sin IGV)
Se solicita saber, cul sera el tratamiento a seguir a
efectos del IGV?

que se agrega a lo antes descrito que los descuentos operan


en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Segn lo descrito en el prrafo anterior, se deber calcular el
importe del ajuste en la operacin que se realiz en el mes de
marzo de la siguiente manera:
Base imponible: 24,800
Descuento: 15% x base imponible = 15% x 24,800
= S/. 3,720.00
En esa misma lnea de ideas, cabe indicar que de conformidad
con lo sealado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento
de la Ley del IGV, los ajustes referidos al dbito o crdito fiscal
se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Es decir, en el periodo de abril, la empresa Los Superamigos
S.R.L. deber determinar el siguiente importe:

Solucin:

Descuento:

S/. 3,720.00

En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso


a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, la Ley del IGV), se
podr deducir del Impuesto Bruto del periodo el monto del
Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del impuesto (en este caso la empresa Los Superamigos S.R.L.) hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la operacin
que los origina.

IGV:

S/. 669. 60

Total:

S/. 4,389.60

En ese sentido de los datos indicados en la consulta, se tiene


lo siguiente:
Comprobante de Pago (factura) emitido en el mes de marzo:
Valor de venta:

S/. 24, 800.00

IGV:

S/.

Total:

S/. 29,264.00

As tambin, cabe recoger el criterio vertido por la Administracin, de acuerdo con lo contemplado en el Informe
N 103-2013-Sunat/4B0000(1),en el que expone que la nota de
crdito es un documento que se utiliza, entre otros, para modificar el valor de la operacin que se encuentra acreditada en
un comprobante de pago emitido en una oportunidad previa.

4,464.00

Ahora bien, como se puede observar de los datos mostrados en


la consulta, la empresa Los Superamigos S.R.L. decidi efectuar
un descuento al cliente en un periodo posterior a la operacin
inicial. En ese aspecto, es necesario recoger lo sealado en el
mencionado inciso a) del artculo 27 de la Ley del IGV en el

A-14

En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por


este tipo de operaciones, el ltimo prrafo del artculo 27 de
la Ley del IGV, seala que las deducciones al Impuesto Bruto
debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor
(en este caso Los Superamigos S.R.L.) deber emitir al cliente.

2da. quincena - Abril 2015

(*)

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional


Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 31/05/2013

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Por ltimo, el impuesto bruto en el periodo mensual de abril
de 2015 se determinar de la siguiente manera:
Concepto

Base imponible

701

Mercaderas

7011

Mercaderas manufacturadas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

Impuesto

de pensiones y de salud por pagar


Ventas en el periodo abril
Descuentos

154,200

27,756

(3,720)

(670)

17

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

669.60

40111 IGV - Cuenta propia


Diferencias

150,480

27,086

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

En lo que respecta al mbito contable, el registro de esta operacin se deber efectuar de la siguiente manera:

Facturas, boletas y otros comprobantes


por cobrar

1212

ASIENTO CONTABLE

Emitidas en cartera

x/x Por el descuento concedido al cliente.

-------------------------------- x -----------------------------70 Ventas

121

4,389.60

-------------------------------- x -----------------------------3,720.00

Anulacin de un anticipo por una futura venta


Caso:
En el mes de febrero, la empresa agrcola El Sembrador
S.A.C. ha recibido por concepto de anticipo de una venta de bienes por parte de la empresa agroindustrial Trigal
Per S.A., un importe equivalente a S/. 18,600 que corresponda al ntegro de la operacin.
Por otra parte, en el mes de abril, la empresa Trigal Per
S.A decide solo adquirir el 60% de los bienes pactados en
un primer momento.
En ese contexto, se desea saber, cul sera el tratamiento a
aplicar a efectos del IGV.

Solucin:
En principio cabe recordar que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de pago(2), en el caso de la transferencia de
bienes, se debern emitir los comprobantes de pago, por
los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y
por el monto percibido.
En tal sentido, en el presente caso la empresa El Sembrador
S.A.C. deber emitir un comprobante de pago (en este caso
una factura) a la empresa Trigal Per S.A. por el monto que
este ltimo le ha entregado por concepto de anticipo, lo cual
debera ocurrir en el mes de febrero, fecha en que ocurri la
entrega de dicho anticipo.
Por otro lado, en lo que respecta al IGV, el numeral 3 del
artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria,
por el monto percibido.
Bajo todo lo expuesto anteriormente, la empresa El Sembrador
S.A.C., en la fecha que perciba el anticipo por parte de Trigal
Per S.A., deber emitir el comprobante de pago de la siguiente
manera:

Base imponible:

S/. 15,762.71

IGV:

S/. 2,837. 29

Total:

S/. 18,600.00

Por otra parte, segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo


26 de la Ley del IGV, del impuesto bruto de las operaciones
realizadas se podr deducir la parte proporcional del valor
de venta no realizado restituida, en el caso que se trate de la
anulacin parcial de la venta de bienes.
Asimismo, la mencionada norma agrega que en el caso que se
trate de la anulacin de venta de bienes que no se entregaron al
adquiriente, la deduccin estar condicionada a la devolucin
del monto pagado.
En lo que respecta al documento que deber respaldar la anulacin
de la operacin, en este caso el anticipo de manera parcial, se
deber tener en cuenta lo descrito en el numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en dicha norma
se seala que se debern emitir por concepto de anulaciones,
descuentos, devoluciones y otros las notas de crdito.
En ese aspecto, cabe concluir que la anulacin del anticipo
se dar solo en la fecha en la que la empresa El Sembrador
S.A.C. le devuelva el importe de S/. 11,160.00 a la empresa
Trigal Per S.A.
Con respecto a este ltimo punto cabe traer a colacin el Informe
N 033-2002-Sunat/K00000(3), emitido por la Administracin
Tributaria, el cual seala lo siguiente:
Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
Considerando, todo lo antes expuesto la nota de dbito deber
contener los siguientes importes:

(2) Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.


(3) Publicado el 23/01/2002.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-15

ASESORA TRIBUTARIA

18

Base imponible:

S/. 9,457.63

IGV:

S/. 1,702.37

Total:

S/. 11,160.00

4011

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros


461

De otro lado, el registro contable por la devolucin del anticipo


se realizara de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE

122

x/x Por la emisin de la nota de crdito.


-------------------------------- x ------------------------------

461
9,457.63

401

11,160.00

Cuentas corrientes en instituciones


financieras

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar

11,160.00

Reclamaciones de terceros

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104

Anticipos de clientes

11,160.00

Reclamaciones de terceros

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Impuesto general a las ventas

1,702.37

Gobierno central

1041

Cuentas corrientes operativas

x/x Por la entrega del dinero.


-------------------------------- x ------------------------------

Aumento en las operaciones de venta


Caso:
La empresa El Mar Peruano S.A.C., dedicada a la elaboracin industrial de harina de pescado, solicit en el mes
de marzo un servicio de traslado de bienes a la empresa
El Nuevo Viajero E.I.R.L., el cual fue realizado el mismo
mes.
Cabe indicar que en el mes de abril del mismo ejercicio,
al revisar la documentacin contable la empresa El Nuevo
Viajero E.I.R.L., verifica que hubo un error en la facturacin
puesto que en el acuerdo se indicaba que al valor pactado
en un inicio se iba cobrar un 5% adicional por conceptos
de gastos diversos adicionales tales como peajes, siempre
que el servicio se preste de manera oportuna, hecho que
ocurri as.

bienes. La empresa El Nuevo Viajero E.I.R.L. desea realizar el


cobro y este se produce en una fecha posterior a la emisin
del comprobante de pago.
En este sentido, es necesario recordar lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV,
en el que se seala que para determinar el valor mensual de
las operaciones realizadas se deber anotar en el Registro de
ventas e ingresos, todas las operaciones que tengan como
efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor
de las operaciones.

Por lo cual la empresa El Nuevo Viajero E.I.R.L. desea saber


cul sera el tratamiento a seguir?

As pues, en un prrafo siguiente de la mencionada norma, esta


indica que para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, debern ser sustentadas por las notas de dbito,
cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago, en el caso que se aumente el valor
de la operacin.

Datos adicionales:

Base imponible:

S/. 182.00

Valor de la operacin, segn orden de servicio: S/.3,640.00


(sin IGV).

IGV:

S/. 32.76

Total:

S/. 214.76

Valor total de la factura emitida en el mes de marzo:


S/. 4,295.20.

Solucin
Para comenzar el anlisis del presente caso, se puede indicar
que la operacin pactada se encuentra gravada con el IGV de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la
Ley del IGV.
Por ello, teniendo en cuenta los datos indicados en el caso, los
importes consignados en el comprobante de pago emitido en
marzo seran los siguientes:
Base imponible: S/. 3,640.00
IGV:

S/.

655.20

Total:

S/. 4,295.20

Por otra parte, segn lo planteado en el caso, la empresa El


Mar Peruano se comprometi a aceptar un pago adicional a
favor de la empresa que brinda el servicio de transporte de

A-16

2da. quincena - Abril 2015

Cabe recordar, que de acuerdo con lo establecido en el numeral


2 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de
la factura o boleta de venta, como por ejemplo, por concepto
de intereses por mora u otros.
Asimismo, la mencionada norma aade que solo podrn ser
emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago con anterioridad.
El ajuste al dbito fiscal se producir en la oportunidad en que
se emita la nota de dbito, de conformidad con lo sealado en
el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV,
puesto que en el presente caso sera una rectificacin al valor
determinado en un principio.
Ello ocurrir siempre que, segn acuerdo, el cliente acepte el
ajuste. En caso contrario entendemos no proceder la anotacin
de una nota de dbito, pero s ajuste va papeles de trabajo
por parte del emisor.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

19

JURISPRUDENCIA COMENTADA
El solo incumplimiento de requisitos formales no origina el
desconocimiento del derecho al reintegro del IGV
Anlisis de la RTF N 01861-9-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 01861-9-2014,
el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin
presentada contra las Resoluciones de Oficina Zonal Ns 1560140001351/SUNAT,
1560140001352/SUNAT, 1560140001353/
SUNAT, 1560140001354/SUNAT y
1560140001355/SUNAT, respecto de la
devolucin por reintegro tributario del IGV
e Impuesto de Promocin Municipal de los
periodos junio, julio, setiembre, octubre
y diciembre de 2006 confirmndola en
el extremo referido a las observaciones
por concepto de producto gravado PACK
SIM CARD y bienes que no ingresaron a
la regin segn factura N 005-0079206;
y revocndola por las observaciones referidas a los bienes que no ingresaron a la
regin segn facturas Ns 005-0097195 y
0055-0082830 y no exhibicin de gua de
remisin transportista respecto de las facturas Ns 005-0097195 y 0055-0097202.

I.

POSICIN DE LA SUNAT

La Administracin sostiene que el Pack Sim


Card y el telfono celular no forman parte
del mismo producto pues corresponden a
partidas arancelarias diferentes, se comercializan por separado y son bienes muebles
perfectamente identificables e individualizables entre s, no encontrndose el Pack
Sim Card en el Apndice del Decreto Ley
N 21503 ni especificado ni totalmente
liberado en el Arancel Comn.
Agrega que al momento de la verificacin del ingreso de los bienes, el
recurrente no present la gua de remisin transportista, que de acuerdo
con lo sealado en el Formulario Virtual
N 76855 presentado por el recurrente
no se encontr la mercadera declarada
y que no obra en el expediente el Formulario 1647 N 125084.
Finalmente seala que segn lo consignado en el Formulario 1647 N 128353 se
declar el ingreso de bienes mediante la
factura N 5-87409, sin embargo adjunt
una factura distinta a la declarada, la
N 005-0087940, lo cual limit el proceso
de verificacin de la Administracin.

parte de un nico producto por lo que no se


encuentra de acuerdo con que la Administracin reconozca solamente el beneficio al
reintegro tributario respecto de los telfonos
mviles y no del Pack Sim Card.
Agrega que segn el criterio del Acuerdo
de Sala Plena N 2002-14, la finalidad
de las Resoluciones de Superintendencia
N 224-2004/SUNAT, es agilizar la tramitacin del beneficio y hacer ms eficiente
el control por parte de la Sunat, por lo
que el incumplimiento de los requisitos
establecidos, no implica la denegatoria
automtica del pedido del contribuyente,
sino que este deber presentar las pruebas
que en forma indubitable lo acrediten.
Asimismo, seala que no hay norma legal
que establezca que la no exhibicin del
Formulario 1647 implique la prdida del
reintegro del IGV.
Finalmente refiere que contaba con todos
los documentos que sustentan el traslado
de los bienes, los mismos que obran en
poder de la Administracin.

III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal resolvi confirmar las
resoluciones apeladas en el extremo referido a las observaciones por concepto de
producto gravado Pack Sim Card y bienes
que no ingresaron a la regin segn factura N 005-0079206; y revocar por las
observaciones referidas a los bienes que
no ingresaron a la regin segn facturas
Ns 005-0097195 y 0055-0082830 y no
exhibicin de gua de remisin transportista respecto de las facturas Ns 0050097195 y 0055-0097202.
El Tribunal seala que de acuerdo a diversa
jurisprudencia como las Resoluciones
Ns 13343-2-2009 y 007012-10-2011,
si bien el beneficio del reintegro solo
es aplicable en tanto se cumplan los
requisitos y que los bienes beneficiados
ingresen efectivamente, tomando en
consideracin las acciones de control y
fiscalizacin de la Sunat, ello no implica
que por aspectos formales se desconozca
el beneficio si existen otras pruebas que

acreditan que efectivamente se cumpli


con todos los requisitos exigidos por ley.
En cuanto al Pack Sim Card indica que se
trata de un bien distinto al telfono mvil,
y que no se encuentra comprendido en
el Apndice del Decreto Ley N 21503
ni se encuentra totalmente liberado en
el Arancel Comn, por lo que al tratarse
de productos gravados corresponda la
improcedencia del reintegro tributario.
En cuanto a las facturas Ns 005-0087281
y 005-0082830 se constat que el recurrente si cumpli con presentar ante
la Administracin las guas de remisin
as como los formularios 1647, y siendo
que la Sunat no dej constancia de alguna observacin al reconocimiento fsico
efectuado, revoc en este extremo las
resoluciones apeladas.
Finalmente, en cuanto al reintegro del
IGV de las facturas Ns 005-0097195 y
0055-0097202 observadas por no haber
exhibido la gua de remisin transportista, dado que existen otras pruebas que
acreditan el traslado de los bienes, tales
como las guas de remisin remitente,
no corresponde desconocer el beneficio
del reintegro por aspectos formales, por
lo que revoca las resoluciones apeladas
en este extremo.

Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)

I.

NATURALEZA DE LOS BENEFICIOS


TRIBUTARIOS

Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones, deducciones y tratamientos tributarios
especiales que implican una reduccin
en las obligaciones tributarias para ciertos
contribuyentes.
Sin embargo, su aplicacin est vinculada
a ciertos objetivos como el desarrollo de
algunas regiones, la promocin de algunos sectores econmicos, la generacin
de empleo y el fomento de la inversin
extranjera y nacional.

II. POSICIN DEL CONTRIBUYENTE


El contribuyente alega que tanto el telfono mvil como el Pack Sim Card forman

(*)

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-17

20

ASESORA TRIBUTARIA

En teora, los beneficios tributarios constituyen incentivos otorgados por el Estado


con la finalidad de ayudar a conseguir
objetivos econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y el desarrollo
del pas.

a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la


Regin.
b) Llevar su contabilidad y conservar
la documentacin sustentatoria
en el domicilio fiscal.

II. EN QU CONSISTE EL BENEFICIO


DEL REINTEGRO DEL IGV PARA LA
REGIN SELVA?
Es la devolucin que hace el Estado del
Impuesto General a las Ventas pagado en
las compras que realizan los comerciantes
de la Regin Selva, a sujetos afectos del
resto del pas, siendo necesario que los
bienes adquiridos sean comercializados
y consumidos en la misma regin.
Este beneficio se encuentra regulado en
el artculo 48 de la Ley del IGV, donde
seala que:
Los comerciantes de la Regin que
compren bienes contenidos en el
Apndice del Decreto Ley N 21503
y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al
protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de
sujetos afectos del resto del pas, para
su consumo en la misma, tendrn
derecho a un reintegro equivalente
al monto del Impuesto que estos le
hubieran consignado en el respectivo
comprobante de pago emitido de
conformidad con las normas sobre
la materia, sindole de aplicacin
las disposiciones referidas al crdito
fiscal contenidas en la presente Ley,
lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario
solicitado no podr ser superior al
dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por
el comerciante por el periodo que
se solicita devolucin. El monto que
exceda dicho lmite constituir un
saldo por reintegro tributario que se
incluir en las solicitudes siguientes
hasta su agotamiento.
().

III. REQUISITOS PARA EL GOCE DEL


BENEFICIO DEL REINTEGRO DEL
IGV PARA LA REGIN SELVA
A efectos de poder gozar del beneficio
tributario del reintegro del crdito fiscal, el
contribuyente debe cumplir con una serie
de requisitos sustanciales (establecidos
en el artculo 46 de la Ley del IGV), as
como requisitos de orden administrativo
(establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/Sunat).

A-18

2da. quincena - Abril 2015

Entre los requisitos sustanciales tenemos:


nemos

c) Realizar como mnimo el 75% de


sus operaciones en la Regin.
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en el registro de la Sunat.
e) Efectuar y pagar las retenciones,
cuando sea agente de retencin.
-

Entre los requisitos de orden administrativo tenemos:


tenemos

Formulario N 4949 SOLICITUD DE


DEVOLUCIN firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC.

Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la


Sunat, los cuales debern respaldar
las adquisiciones efectuadas fuera de
la regin, correspondientes al mes
por el que se solicita el reintegro.

Asimismo, corresponde acreditar el


ingreso de los bienes a la Regin que
dan origen posterior al Reintegro
Tributario, mediante el uso del formulario N 1647- Declaracin de
Ingreso de Bienes a la Regin Selva.

Otro aspecto importante. A fin de


acceder al beneficio del Reintegro del
IGV son los puntos de control obligatorio, es decir, los lugares por donde
se produce el ingreso de los bienes
a la Regin que otorgarn derecho
al Reintegro Tributario. Debe tener
en cuenta, que para la verificacin
de los bienes el comerciante deber
presentar sus formularios 1647 declarados, comprobantes de pago que
sustenten la adquisicin de los bienes
sujetos a Reintegro Tributario, as
como la documentacin que sustente
el traslado de los bienes (guas de
remisin remitente, guas de remisin
transportista y cartas de porte areo).

IV. CULES SON LOS EFECTOS DE


NO PRESENTAR LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA DE LAS
OPERACIONES MATERIA DE REINTEGRO DEL IGV?
Como sabemos, de conformidad con el
numeral 7.3 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del IGV, los comerciantes
de la Regin Selva, cuando presenten
una solicitud de reintegro debern poner

a disposicin de la Sunat, en forma inmediata y en el lugar que esta seale, la


documentacin, los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, los documentos sustentatorios e informacin
que le hubieran sido requeridos para
la sustentacin de su solicitud. En caso
contrario, la solicitud se tendr por no
presentada, sin perjuicio que se pueda
volver a presentar una nueva solicitud.
Entendemos que, los efectos de no
presentar los documentos necesarios
para solicitar el reintegro del IGV estn
relacionados con el desconocimiento
de la solicitud presentada, y no con el
desconocimiento del derecho del contribuyente al reintegro del IGV, toda vez
que siguiendo el razonamiento elaborado
por el Tribunal Fiscal corresponde diferenciar los requisitos que sirven para poder
tener un derecho subjetivo (requisitos
sustanciales) y los requisitos que sirven
para poder ejercer ese derecho que la ley
nos otorga (requisitos formales).
En ese sentido, podemos sealar que de
acuerdo con lo establecido en la Norma IV:
Principio de Legalidad - Reserva de Ley, solo
por Ley o Decreto Legislativo se pueden
conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios, por lo que los requisitos que
deben cumplir los contribuyentes a fin de
acceder al beneficio tributario de la Regin
Selva contenidos en la Ley del IGV no
pueden ser desnaturalizados va una norma
legal de rango menor, en ese supuesto,
estaramos aplicando la norma reglamentaria a supuestos no contemplados por la
Ley, en perjuicio del contribuyente, siendo
lo correcto determinar que la norma reglamentaria establece un procedimiento
reglado respecto de los pasos que deben
seguir los contribuyentes a fin de acreditar
el debido cumplimiento de los requisitos
exigidos por la Ley y no otros requisitos
adicionales para gozar del derecho al
reintegro del IGV.
Por tal motivo, el Tribunal Fiscal ha sealado el criterio de que si bien el beneficio
establecido solo es aplicable en tanto se
cumpla con los requisitos previstos en
la ley y que los bienes ingresen efectivamente a la regin, siendo importantes las
regulaciones de la Administracin tendentes a su control y fiscalizacin, ello
no implica que por aspectos meramente
formales se desconozca el beneficio si
existen otras pruebas que acreditan que
efectivamente se cumplieron todos los
requisitos, incluyendo el ingreso efectivo a la regin, tal como lo establece
la Resolucin N 07623-1-2011, que
constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria.

ASESORA TRIBUTARIA

21

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Derechos de los contribuyentes en el procedimiento


de cobranza coactiva: la queja
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS

RESUMEN EJECUTIVO

a cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin


Tributaria. No obstante, nicamente las deudas exigibles pueden ser objeto
de cobranza mediante dicho procedimiento, el cual, adems, debe ser suspendido
temporalmente o concluido por el ejecutor coactivo, de presentarse determinadas
situaciones.
En el presente informe la autora aborda los derechos de los contribuyentes en el
marco de un procedimiento de cobranza coactiva, centrndose en el derecho a
presentar queja cuando no se ha seguido lo establecido en el Cdigo Tributario y
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

I.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN UN


PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Basndonos en lo establecido en la Carta de derechos del contribuyente y del usuario aduanero(1),


desarrollaremos, a continuacin, los derechos de
los contribuyentes incursos en un procedimiento
de cobranza coactiva:

1. Que el procedimiento sea iniciado por el


ejecutor coactivo mediante la notificacin
de una resolucin de ejecucin coactiva
La notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva es la que da inicio al procedimiento
de cobranza coactiva, siendo necesario tener en
cuenta lo establecido en el artculo 104 del Cdigo
Tributario, respecto de las formas de notificacin(2).
Cabe precisar que la Resolucin de Ejecucin
Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad,
los siguientes requisitos(3):
El nombre del deudor tributario.
El nmero de la Orden de Pago o Resolucin
objeto de la cobranza.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
El tributo o multa y periodo a que corresponde.

2. Que los actos del ejecutor coactivo consten


en resoluciones coactivas
Los actos del ejecutor deben constar en resoluciones
coactivas, las que contendrn, como mnimo, los
siguientes datos(4):
a) El encabezado, compuesto por:
i)

Dependencia de la Sunat.

ii) Nmero de expediente.


iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
iv) Nombre o razn social del deudor y del
tercero, segn corresponda, as como su
nmero de RUC. De no estar inscrito en
dicho registro se sealar el nmero de
su documento de identidad.
v) Domicilio fiscal del deudor y/o domicilio
del tercero.
b) Lugar y fecha de emisin de la Resolucin
Coactiva.
c) Los fundamentos de la Resolucin Coactiva.
d) Expresin clara y precisa de lo que se decide
y ordena.
e) De ser necesario, el nombre del tercero que
tiene que cumplir con el mandato contenido
en la Resolucin Coactiva, as como el plazo
para su cumplimiento.
f) Firma y sello del ejecutor, salvo que se trate
de las resoluciones emitidas al amparo del
artculo 111 del Cdigo Tributario (utilizando
sistemas de computacin, electrnicos, telemticos, informticos, mecnicos y similares).
Adicionalmente, el ejecutor podr emitir las
Resoluciones Coactivas utilizando firma digital
de acuerdo con la normativa legal respectiva.
Cabe precisar que las resoluciones coactivas que
ordenan trabar medidas cautelares surten efectos al
momento de su recepcin, segn lo estipulado en el
ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario.

3. Que el ejecutor coactivo vele por la celeridad,


legalidad y economa de los procedimientos
El ejecutor debe velar por la celeridad, legalidad
y economa del cobro de la deuda exigible, las

(1) Documento que puede ser descargado desde el portal institucional Sunat Virtual (www.sunat.gob.pe), cuya finalidad, segn se desprende
del mismo, es proporcionar () a la ciudadana un instrumento para conocer fcilmente sus principales derechos de tal forma que puedan
invocarlos y ejercerlos adecuadamente. La Carta cuenta con seis (6) secciones; las dos primeras se refieren a los derechos generales y las
otras cuatro (4) a los procedimientos tributarios de fiscalizacin, cobranza coactiva, contencioso tributario y no contencioso tributario.
(2) Primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario.
(3) Segundo prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario.
(4) Artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-19

22

ASESORA TRIBUTARIA

medidas cautelares y la ejecucin de las


garantas otorgadas a favor de la Sunat(5).
As por ejemplo, por celeridad y economa
procesal, se puede disponer la acumulacin de procedimientos en trmite del
mismo deudor, en atencin a la conexin
entre los mismos(6).

entregado al ejecutado(11). Para estos


efectos, debe entenderse por remanente
al saldo resultante luego de deducir del
monto obtenido en el remate, las tasas
registrables, los gastos y costas y la deuda
tributaria objeto del procedimiento de
cobranza coactiva(12).

4. Que el ejecutor coactivo ordene el


inicio de las medidas cautelares en
da hbil

8. Que el ejecutor coactivo suspenda o


d por concluido el procedimiento

El ejecutor ordenar que se inicien las


medidas cautelares en da hbil. No obstante, se podr efectuar el embargo en da
y/u hora inhbil considerando su forma,
el rubro del negocio del deudor o del
tercero que deba cumplir con la medida
u otra razn que lo justifique, dejndose
constancia de esta ltima circunstancia
en el acta de embargo(7).

5. Que se cuente con autorizacin judicial para hacer uso de las medidas como el descerraje o similares
Los ejecutores Coactivos de la Sunat,
pueden hacer uso de medidas como el
descerraje o similares, previa autorizacin
judicial, debiendo previamente, cursar
solicitud motivada ante cualquier juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte,
bajo responsabilidad(8).

6. Solicitar la devolucin ante cualquier


pago en exceso o indebido que se
hubiere producido durante el procedimiento de cobranza coactiva
Se considera deuda exigible a las costas
y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el procedimiento de
cobranza coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes(9).
Al respecto, el cobro de las costas requiere
que estas se encuentren fijadas en el arancel
de costas del procedimiento de cobranza
coactiva que apruebe la Administracin
Tributaria, y el cobro de los gastos requiere
que estos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Teniendo
en cuenta ello, el pago indebido o en exceso
de costas y gastos que se hubiera producido durante el procedimiento de cobranza
coactiva, ser devuelto por la Administracin
Tributaria(10).

7. Que se le entregue al ejecutado el remanente que se origina despus del


remate de los bienes embargados
Una vez aprobada la tasacin o siendo
innecesaria esta, el ejecutor coactivo convoca a remate de los bienes embargados.
El remanente que se origine despus de
rematados los bienes embargados ser

A-20

2da. quincena - Abril 2015

nicamente el ejecutor coactivo puede


suspender o concluir el procedimiento de
cobranza coactiva en trmite. Las causales
de la suspensin temporal y conclusin
se pueden encontrar en el artculo 119
del Cdigo Tributario.

9. Interponer recurso de apelacin


ante la Corte Superior
Despus de terminado el procedimiento
de cobranza coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante
la Corte Superior, dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva(13).

10. Presentar queja


La queja podr presentarse cuando se
considere que no se ha seguido el procedimiento de acuerdo con lo sealado en
el Cdigo Tributario y en el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que el referido procedimiento no
hubiera concluido(14).

11. Interponer intervencin excluyente de propiedad


Por la intervencin excluyente de propiedad, un tercero que no es parte del
procedimiento de cobranza coactiva,
invoca a su favor, en cualquier momento
antes que se inicie el remate del bien, un
derecho de propiedad respecto del bien
embargado por la Sunat(15).

12. Que la Sunat permita corroborar


la identidad del ejecutor y auxiliar
coactivo
A travs del portal institucional o de la
Central de Consultas telefnicas de la
Sunat, se podr corroborar la identidad
del ejecutor y auxiliar coactivo.
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)

II. PRESENTACIN DE LA QUEJA


Como se ha indicado previamente en
el presente informe, los contribuyentes
tienen derecho a presentar la queja
cuando se considere que no se ha seguido el procedimiento de acuerdo con
lo sealado en el Cdigo Tributario y
en el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Los requisitos para la presentacin de la
queja en el marco de un procedimiento
de cobranza coactiva son los siguientes:
Escrito firmado por el deudor tributario, no requiriendo firma de abogado.
Se interpone ante el Tribunal Fiscal.
El deudor tributario debe acreditar
la existencia del procedimiento de
cobranza coactiva, para lo cual podr
adjuntar al escrito de queja la resolucin de ejecucin coactiva. De no
proceder con la acreditacin sealada,
el Tribunal Fiscal podra declarar infundada la queja.
El escrito debe indicar claramente la
actuacin de la Sunat que afecta los
derechos o infringe las normas.
Debe ser presentada antes de que
concluya el procedimiento de cobranza coactiva. Es importante tener
en cuenta esto ltimo, puesto que si
la queja se presenta una vez concluido
el procedimiento, aquella devendr
en improcedente, debido a que ya no
se podran corregir las circunstancias
que impedan el correcto desarrollo
del mismo.
La documentacin y/o alegatos
pueden presentarse hasta la fecha
de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
La Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal debe resolver dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles
de presentada. No obstante, no se
computar dentro del plazo para resolver, aquel que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria o al quejoso
para atender cualquier requerimiento
de informacin.

Artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.


Artculo 9 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Inciso b) del artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Inciso b) del artculo 118 del Cdigo Tributario.
Inciso e) del primer prrafo del artculo 115 del Cdigo Tributario.
Tercer prrafo del artculo 115 del Cdigo Tributario y segundo prrafo del numeral 3 del artculo 12 del Reglamento
de Cobranza Coactiva.
Artculo 121 del Cdigo Tributario.
Segundo prrafo del artculo 33 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Primer prrafo del artculo 122 del Cdigo Tributario.
Primer prrafo del artculo 155 del Cdigo Tributario y segundo prrafo del artculo 34 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Primer prrafo del artculo 120 del Cdigo Tributario y primer prrafo del artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

ASESORA TRIBUTARIA

23

FISCALIZACIN

Efectos del requerimiento que comunica las


conclusiones del procedimiento de fiscalizacin
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l artculo 75 del Cdigo Tributario contempla la facultad que posee la Administracin Tributaria de comunicar a los contribuyentes, antes de la emisin
de los respectivos valores, sus conclusiones respecto del procedimiento de fiscalizacin, indicando expresamente sus observaciones, y de corresponder, las infracciones que se imputan.
En el presente informe se analiza la relacin existente entre dicha facultad y el
derecho de defensa del contribuyente, as como el rgimen de gradualidad de las
infracciones tributarias en el marco de lo regulado en el referido artculo.

I.

El procedimiento de fiscalizacin (en el caso de


tributos administrados y/o recaudados por la Sunat)
se encuentra regulado en el Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat aprobado mediante Decreto
Supremo N 085-2007-EF, modificado por Decreto
Supremo N 207-2012-EF, y se define como: Procedimiento de Fiscalizacin Parcial o Definitiva
mediante el cual la Sunat comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria o de
parte, uno o algunos de los elementos de esta,
incluyendo la obligacin tributaria aduanera as
como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la
notificacin de la Resolucin de Determinacin y
de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten
en el referido procedimiento.
En cuanto a las etapas de este procedimiento,
podemos indicar que el Reglamento de Fiscalizacin establece que el inicio del procedimiento de
fiscalizacin se da en la fecha en que surte efectos la
notificacin de la Carta de Presentacin y el primer
Requerimiento y concluye con la notificacin de
las resoluciones de determinacin y/o, en su caso,
de las resoluciones de multa.

Documentos que se pueden emitir en un procedimiento de fiscalizacin


a) Cartas: La Sunat a travs de las Cartas comunicar al sujeto fiscalizado lo siguiente:
-

(*)

Declaraciones nicas de Aduanas, segn


sea el caso.

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
SUS ETAPAS

Que ser objeto de un procedimiento de


fiscalizacin, presentar al agente fiscalizador que realizar el procedimiento e
indicar adems los periodos y tributos o
las Declaraciones nicas de Aduanas que
sern materia del referido procedimiento.
La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos periodos, tributos o

El reemplazo del agente fiscalizador o la


inclusin de nuevos agentes.

La suspensin o la prrroga del plazo a


que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario; o,

Cualquier otra informacin que debe


notificarse al sujeto fiscalizador durante
el procedimiento de fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los
dems documentos referidos en el caso
de Requerimiento, Actas y Resultado del
Requerimiento.

b) Requerimiento: A travs del Requerimiento


se solicita al sujeto fiscalizador, la exhibicin
y/o presentacin de informes, anlisis, libros
de actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios.
c) Actas: El agente fiscalizador dejar constancia
de la solicitud de prrroga del plazo de exhibicin o presentacin de documentacin
presentada por el sujeto fiscalizado y de su
evaluacin, as como de los hechos constatados
en el procedimiento de fiscalizacin excepto
de aquellos que deban constar en el Resultado
del Requerimiento.
d) Resultado del Requerimiento: Es el documento
mediante el cual se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de
lo solicitado en el Requerimiento.
Tambin puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuadas a los descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento
de fiscalizacin.

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-21

24

ASESORA TRIBUTARIA

Asimismo, se utilizar para detallar si,


cumplido el plazo otorgado por la Sunat,
el sujeto fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas,
as como para consignar la evaluacin
efectuada por el agente fiscalizador de
estas.

II. COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DEL PROCEDIMIENTO DE


FISCALIZACIN
Al respecto, el artculo 75 del Cdigo
Tributario seala que:
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en
el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda,
las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que
la Administracin Tributaria establezca
en dicha comunicacin, el que no
podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efectos
que la Administracin Tributaria las
considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la
Administracin Tributaria, luego de
transcurrido el mencionado plazo,
no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
De acuerdo con lo analizado anteriormente, podemos sealar que el artculo
75 del Cdigo Tributario tiene incidencia
respecto de la etapa final del procedimiento de fiscalizacin, donde la Administracin decide comunicar al contribuyente
sus conclusiones, las cuales contienen las
acotaciones que se formularan y las infracciones que se imputaran al contribuyente, con el fin de que el contribuyente
conozca de manera integral los resultados
de la fiscalizacin y tenga la oportunidad
de contradecir (de corresponder en el
caso en concreto) las observaciones efectuadas por la Administracin, antes de la
emisin de los valores que pondran fin
al procedimiento de fiscalizacin.
La Administracin podr o no considerar
dichos descargos para finalmente emitir,

A-22

2da. quincena - Abril 2015

cuando corresponda, la respectiva Resolucin de Determinacin, Resolucin de


Multa u Orden de Pago con la que se
d por concluido el procedimiento de
fiscalizacin.
De otro lado, dicha norma legal no ha
regulado si el agente fiscalizador tiene un
plazo perentorio para poder evaluar los
descargos a las observaciones presentados
por los contribuyentes fiscalizados, limitndose a sealar que la Administracin
puede considerar dichos descargos, por lo
que se trata de otra facultad discrecional
a favor de ella. Ver cuadro N 1.

III. OTRAS INCIDENCIAS DEL ARTCULO


75 DEL CDIGO TRIBUTARIO

El Requerimiento del artculo 75


del Cdigo Tributario y el derecho
de defensa de los contribuyentes
Segn resulta del Cdigo Tributario, la
emisin del Requerimiento a que se refiere
su artculo 75 no es obligatoria, sino que
es una facultad que se le ha concedido a
la Administracin Tributaria, tal como lo
ha corroborado el Tribunal Fiscal mediante
la Resolucin N 735-1-2005.
Al respecto, debemos sealar que si bien
la norma tributaria ha establecido que la
Administracin puede ejercer este derecho discrecionalmente, esto es, puede
elegir los supuestos que ameritan la emisin del Requerimiento con las conclusiones de la fiscalizacin; esta facultad
de la Administracin de ninguna manera
constituira una carga adicional para los

contribuyentes, sino todo lo contrario, es


una oportunidad para el contribuyente de
conocer fehacientemente las acotaciones
que sufrira, lo que le permitira contradecirlas directamente ante el fiscalizador
(quien tiene conocimiento inmediato de
la situacin del contribuyente) y no tener
que necesariamente esperar a contradecir
dichos reparos ante una instancia de
reclamacin.
Por tanto, consideramos que al excluir
a determinados contribuyentes de esta
etapa, la Administracin podra estar
afectando su derecho de defensa, siendo
que sera conveniente que esta etapa
de comunicacin de las conclusiones
sea aplicable en todos los casos de las
fiscalizaciones y no solamente en aquellas
que considere complejas.

Declaracin rectificatoria presentada vencido el plazo del Requerimiento del artculo 75


De conformidad con lo establecido por el
ltimo prrafo del artculo 88 del Cdigo
Tributario, no surtir efectos la declaracin
rectificatoria presentada con posterioridad
al plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto por
el artculo 75 del Cdigo Tributario o
una vez culminado el procedimiento de
verificacin o fiscalizacin por tributos
y periodos que hayan sido motivo de
verificacin o fiscalizacin, salvo que esta
determine una mayor obligacin. Sobre
este punto el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 14157-3-2008 indica que esta
disposicin encuentra su fundamento en

CUADRO N 1

Carta de presentacin y primer


Requerimiento

Escrito de
Observaciones

Actas

Comunicacin de
conclusiones (artculo
75 del CT)

Respuesta de
Requerimiento

Resultado del
Requerimiento

Conclusin de Fiscalizacin: Emisin


de Resolucin de
Determinacin,
Resolucin de Multa
u Orden de Pago

Facultad Discrecional
de la Administracin

FISCALIZACIN
el hecho de que en los supuestos mencionados (con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, segn lo
dispuesto por el artculo 75 del Cdigo
Tributario o una vez culminado el procedimiento de verificacin o fiscalizacin ) ya
existe un pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria respecto a la
situacin tributaria del deudor tributario, de
modo que no se justifica que surta efecto
la presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria que determine una menor
obligacin tributaria, siendo que en el caso
que exista discrepancia sobre los resultados
de la fiscalizacin, el deudor tiene expedito
su derecho a iniciar el respectivo procedimiento contencioso tributario.

Medios probatorios presentados


fuera del plazo otorgado por el
Requerimiento del artculo 75
Sobre este punto, Elizabeth Nima seala
que: Segn fluye del artculo 75 del Cdigo Tributario, el nico efecto que genera
la comunicacin de las conclusiones del
procedimiento de fiscalizacin, es que
una vez vencido el plazo otorgado en el
referido requerimiento para absolver las
observaciones formuladas por la Sunat,
la documentacin que se presente posteriormente no ser merituada durante
el procedimiento de fiscalizacin.
En efecto, aunque el artculo 75 del
Cdigo Tributario impide su valoracin
dentro del procedimiento de fiscalizacin,
siempre que sean ofrecidos antes de la
notificacin de los valores que le pongan
fin al procedimiento seran considerados
como medios probatorios presentados
como parte de dicho procedimiento;
por lo que no existira razn alguna para
que se exija el pago o afianzamiento
de la deuda para efecto de la valoracin en el procedimiento contencioso
tributario que pudiera iniciarse de los
medios probatorios que sean presentados antes de la notificacin de los
valores respectivos.
Asimismo, el artculo 141 del Cdigo
Tributario que regula la presentacin de
medios probatorios extemporneos, no
ha establecido que la presentacin de
medios probatorios luego de vencido
el plazo indicado en el artculo 75 del
Cdigo Tributario, pero antes de emitida la resolucin de determinacin ser
considerado como extemporneo, por lo
que debera corresponder su actuacin
en instancia de reclamacin.

Se comete alguna infraccin


por no presentar los descargos al
Requerimiento del artculo 75?
La no presentacin de los descargos
o documentacin que desvirten las

observaciones a que se refiere el Requerimiento emitido al amparo del artculo


75 del Cdigo Tributario, no constituye
un incumplimiento que configure la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario (no
exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin solicite), tal
como lo establece la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Reglamento de
Fiscalizacin de la Sunat.

Se puede solicitar una prrroga al


plazo otorgado por el Requerimiento del artculo 75?
Sobre este punto se ha pronunciado la
Sunat mediante el Informe N 064-2008Sunat, donde seala que de acuerdo con
lo establecido en el artculo 9 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la Sunat el requerimiento emitido en
aplicacin del artculo 75 ser cerrado
una vez vencido el plazo otorgado en
dicho requerimiento.
Cabe precisar que la mencionada norma
no hace mencin alguna a la posibilidad
de que, a solicitud del sujeto fiscalizado,
se pueda prorrogar el plazo inicialmente
otorgado por la Administracin Tributaria,
a diferencia del tratamiento que se da
a los Requerimientos a que se refieren
los artculos 7 y 8 del mencionado Reglamento.
As pues, de lo anterior fluye claramente
que, tratndose del Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el
artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, se ha excluido la posibilidad de
otorgar un plazo adicional al inicialmente concedido.
En tal sentido, de una interpretacin
sistemtica de lo dispuesto en las normas
antes glosadas, puede afirmarse que ni
el TUO del Cdigo Tributario ni el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la Sunat han contemplado la posibilidad de prorrogar el plazo otorgado
en aquellos Requerimientos emitidos al
amparo de lo dispuesto en el artculo 75
del TUO del Cdigo Tributario.

Luego de notificado el Requerimiento del artculo 75, la Administracin puede emitir otros requerimientos adicionales?
La emisin del Requerimiento a que se
refiere el artculo 75 del Cdigo Tributario,
no impide a la Administracin Tributaria
la emisin de nuevos requerimientos
especficos, dirigidos a verificar algn
aspecto que no haya sido cuestionado
durante el procedimiento o, incluso, con
el objetivo de reiterar un Requerimiento
anteriormente emitido, siempre y cuando

25

se respete el plazo de fiscalizacin de


un ao o de seis meses, aplicable para
la fiscalizacin definitiva o parcial, respectivamente.

Cmo incide el Requerimiento del


artculo 75 en el rgimen de gradualidad?
La regulacin sobre la gradualidad de las
sanciones se encuentra contenida en el
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, cuyo artculo 12 dispone que los
criterios de gradualidad aplicables a las
infracciones a que se refiere el Captulo
I del Ttulo III de dicho reglamento son,
entre otros, el Pago, la Subsanacin,
la Cancelacin del Tributo y el Fraccionamiento aprobado, los que son definidos en el artculo 13; y se aplicarn de
acuerdo con lo sealado en el artculo
13-A, entre otros.
Al respecto, el mencionado artculo 13-A
establece que a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en los
numerales 1 y 4 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, (esto es las
infracciones por declarar datos y cifras
falsos y por no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, respectivamente) se le aplicar
el siguiente Rgimen de Gradualidad,
siempre que el deudor tributario cumpla
con el pago de la multa:
-

Ser rebajada en un setenta por ciento


(70%) si se cumple con subsanar la
infraccin a partir del da siguiente
de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalizacin, hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado, segn lo
dispuesto en el artculo 75 del TUO
del Cdigo Tributario o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o de la
Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o de la Resolucin de
Multa.

Ser rebajada en un sesenta por ciento


(60%) sii culminado el plazo otorgado
por la Sunat, segn lo dispuesto en
el artculo 75 del TUO del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa,
adems de cumplir con el pago de la
multa, se cancela la deuda tributaria
contenida en la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin con
anterioridad al plazo establecido en
el primer prrafo del artculo 117 del
TUO del Cdigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-23

ASESORA TRIBUTARIA

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

26

Infraccin por transportar bienes


portando documentos que no renen
requisitos o caractersticas
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe el autor aborda la contingencia tributaria que puede


ocasionar el transportar bienes portando documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago y guas de
remisin. Asimismo, se indica las tablas y la aplicacin correspondiente del rgimen de gradualidad para subsanar la infraccin.

I.

ASPECTOS GENERALES

De acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del


artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario(1) (en adelante, Cdigo Tributario), los
administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, debiendo emitir y/u
otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las
normas legales, portarlos o facilitar a la Sunat, a
travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan
el traslado.

II. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS


COMPROBANTES DE PAGO
Para realizar el transporte de bienes, independientemente de la gua de remisin a emitirse, tambin
se debera de contar con el comprobante de pago
respectivo, el cual, como ya hemos sealado en
una edicin anterior(2), debe contener los requisitos
y caractersticas indicados en los artculos 8 y 9,
respectivamente, del Reglamento de Comprobantes
de Pago(3).
Teniendo en cuenta ello, si se transportasen bienes
portando documentos que no renen los requisitos
y/o caractersticas para ser comprobantes de pago,
se estara configurando la infraccin del numeral
5 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

III. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LAS


GUAS DE REMISIN
De acuerdo con el numeral 19.2 del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, a efectos
(*)

de lo sealado en el numeral 5 del artculo 174


del Cdigo Tributario, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas
para ser considerado gua de remisin si incumple
lo siguiente:

1. Gua de remisin del remitente


En el caso de la gua de remisin emitida por el
propietario, poseedor de los bienes o alguno de
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, independientemente de que el transporte
se realice bajo la modalidad de transporte privado
o pblico, esta deber contener la siguiente informacin:
Informacin impresa
1. Datos de identificacin del remitente:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social. Los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN REMITENTE.
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Motivo del traslado: Deber consignar las
siguientes opciones:
a) Venta.
b) Venta sujeta a confirmacin del comprador.
c) Compra.

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(2) Primera quincena de marzo de 2015 (pgina A-32).
(3) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-2003/Sunat

A-24

2da. quincena - Abril 2015

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


d) Consignacin.

Informacin no necesariamente impresa

e) Devolucin.

8. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el


punto de emisin del documento.

f) Traslado entre establecimientos


de la misma empresa.
g) Traslado de bienes para transformacin.
h) Recojo de bienes.

9. Direccin del punto de llegada.


10. Datos de identificacin del destinatario:

i)

Traslado por emisor itinerante


de comprobantes de pago.

Apellidos y nombres o denominacin o razn social.

j)

Traslado zona primaria.

Nmero de RUC, salvo que no


est obligado a tenerlo, en cuyo
caso se deber consignar el tipo
y nmero de documento de
identidad.

k) Importacin.
l)

Exportacin.

m) Venta con entrega a terceros.


Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean
entregados a un tercero, quien
ser considerado como destinatario a efectos de la informacin
a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se indicar el
nmero de RUC del comprador,
o en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y nombres.
n) Otras no incluidas en los puntos
anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en
uso, traslado para propia utilizacin; debiendo consignarse expresamente el motivo del
traslado.
Se debe indicar cul de las opciones
motiva el traslado.
En caso que no se utilice alguna de
las opciones podr imprimirse solo
aquellas empleadas.
Tratndose de guas de remisin del
remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado no se consignar los motivos
sealados en los literales d), f), j), k)
y l), salvo que el domicilio fiscal de
tales sujetos se encuentre en zona
de frontera, en cuyo caso podrn
consignar los motivos sealados en
los literales j) y k).

Cuando el destinatario sea el mismo


remitente se consignar solo lo indicado en el punto a) o la frase: el
remitente.
11. Datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo.
De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador
y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
12. Datos del bien transportado:
Descripcin detallada del bien,
indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del
mismo. Si el motivo de traslado
es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el
nmero de serie y/o motor, de
corresponder.
Cantidad y peso total siempre
y cuando, por la naturaleza de
los bienes trasladados, puedan
ser expresados en unidades o
fraccin de toneladas mtricas
(TM), de acuerdo con los usos y
costumbres del mercado.
Unidad de medida, de acuerdo
con los usos y costumbres del
mercado.

6. Nmero de autorizacin de impresin


otorgado por la Sunat, el cual ser
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.

13. Cdigo de autorizacin emitido por


el Sistema de Control de rdenes de
Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG
N 048-2003-OS/CD, en la venta de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos
que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema.

7. Destino del original y copias:

14. Fecha de inicio del traslado.

5. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:


Nmero de RUC.
Fecha de impresin.

En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT

15. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas


como mercanca extranjera desde el

27

puerto o aeropuerto hasta el Almacn


Aduanero, la gua de remisin del
remitente deber contener los requisitos sealados en los numerales
1 a 7 y en sustitucin de los dems
requisitos, la siguiente informacin
no necesariamente impresa:
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
Nmero de RUC, apellidos y
nombres o denominacin o razn social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
Cdigo del puerto o aeropuerto
de embarque.
Nmero del contenedor.
Nmero del precinto, cuando
corresponda.
Nmero de bultos o pallets,
cuando corresponda.
Nmero de manifiesto de Carga.
16. A efecto de los numerales 8 y 9, tratndose del traslado de bienes de un
puerto o aeropuerto a un terminal de
almacenamiento o viceversa, cuando
el motivo del traslado fuera cualquier
operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del
puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de
llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos
sealados en el numeral 11, cuando:
El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico,
debiendo en este caso indicarse
el nmero de RUC y nombres y
apellidos o denominacin o razn social del transportista.
El traslado de encomiendas postales realizados por concesionarios conforme a lo establecido
en el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado
por Decreto Supremo N 03293-TCC, debiendo en este caso
indicarse el nmero de RUC y
nombres y apellidos o denominacin o razn social del concesionario postal.

2. Gua de remisin del transportista


En el caso de la gua de remisin que
emita el transportista, esta deber contener la siguiente informacin:
Informacin
nformacin impresa
1. Datos de identificacin del transportista:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-25

28

ASESORA TRIBUTARIA
los contribuyentes que generen
rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y
del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC.
d) Nmero de Registro otorgado
por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte,
en el caso que por lo menos
uno de sus vehculos propios o
tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad
de carga til mayor a dos toneladas mtricas (2 TM).

Habilitacin Vehicular expedido


por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y
cuando conforme a las normas
del mismo exista la obligacin de
inscribir al vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
10. En el caso del traslado de bienes que
correspondan a sujetos obligados a
emitir gua de remisin del remitente,
se consignar la serie y nmero de
la(s) gua(s) de remisin del remitente,
o comprobante(s) de pago que de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo
21 del Reglamento de Comprobantes
de Pago puedan sustentar el traslado
de los bienes.
11. Fecha de inicio del traslado.

2. Denominacin del documento: GUA


DE REMISIN TRANSPORTISTA

12. Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero,


por el total o parte del traslado, este
deber emitir la gua de remisin del
transportista consignando:

3. Numeracin: Serie y nmero correlativo

Toda la informacin impresa y


no necesariamente impresa.

4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:

Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y,

Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la Sunat, el cual ser
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
En el original: REMITENTE
En la primera copia: TRANSPORTISTA
En la segunda copia: DESTINATARIO
En la tercera copia: SUNAT
Informacin no necesariamente impresa
7. Distrito y departamento del punto
de partida; en caso que el punto
de emisin coincida con el punto
de partida no se requiere consignar
este dato.
8. Distrito y departamento del punto de
llegada.
9. Datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de

A-26

2da. quincena - Abril 2015

El nmero de RUC, nombres


y apellidos o denominacin o
razn social de la empresa de
transporte que realiza la subcontratacin.
13. En el caso del traslado de bienes que
corresponda a sujetos sealados en
el numeral 2.2 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, se deber consignar:
La direccin del punto de partida en sustitucin de lo sealado
en el numeral 7. Cuando esta
coincida con la direccin del
punto de emisin no ser necesario consignarla.
La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado
en el numeral 8.
Datos del bien transportado:
(i) Descripcin detallada del
bien, indicando el nombre y
caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta,
se deber consignar adems
obligatoriamente el nmero
de serie y/o motor, de corresponder.
(ii) Cantidad y peso total, segn
corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los
bienes trasladados, puedan

ser expresados en unidades


o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo con
los usos y costumbres del
mercado.
(iii) Unidad de medida, de
acuerdo con los usos y costumbres del mercado.
14. Datos de identificacin del remitente:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC, salvo que no
est obligado a tenerlo, en cuyo
caso se deber consignar el tipo
y nmero de documento de
identidad.
15. Datos de identificacin del destinatario:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC, salvo que no
est obligado a tenerlo, en cuyo
caso se deber consignar el tipo
y nmero de documento de
identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo
remitente se consignar solo lo indicado en el punto a) o la frase el
remitente. Asimismo, de tratarse de
traslado de bienes de un remitente a
varios destinatarios, no se consignar
datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se
consignar la provincia ms distante.
16. Nmero de RUC del sujeto que efecta
el pago del servicio de transporte, o
en su defecto, tipo y nmero de su
documento de identidad y apellidos
y nombres. Este requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta
el pago de dicho servicio.
17. A efectos de los numerales 7 y , tratndose del traslado de bienes de un
puerto o aeropuerto a un terminal de
almacenamiento o viceversa, cuando
el motivo del traslado fuera cualquier
operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del
puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de
llegada o partida, respectivamente.

3. Asimismo debemos tener en cuenta las siguientes consideraciones


La gua de remisin no deber tener
borrones ni enmendaduras.
Las guas de remisin debern cumplir
las caractersticas sealadas en los
numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
a excepcin de la leyenda relativa al
no otorgamiento del crdito fiscal.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos,
cuando el vendedor se encuentre
obligado a su traslado y el destinatario
sea el comprador, no se exigir que la
gua de remisin contenga los datos
del destinatario, ni que se consigne el
nmero del comprobante de pago.
En estos casos el traslado de bienes
se sustentar, salvo lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
con la gua de remisin emitida por
el vendedor y la orden de entrega a
la que se refieren las Resoluciones
CONASEV Ns 822-97-EF/94.10 y 0562000-EF/94.10, sin que sea aplicable
lo dispuesto en el numeral 2.3 del
artculo 20 del referido Reglamento.
No ser de aplicacin lo sealado
en el prrafo anterior, cuando las
condiciones contractuales de la operacin establezcan que el traslado de
los bienes lo efectuar el vendedor,
teniendo como destinatario a persona
distinta del comprador.

La presente infraccin cuenta con rgimen


de gradualidad, el cual fue establecido
mediante la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/Sunat(4) (en adelante,
la Resolucin). Ver cuadro N 2.

grada de la forma siguiente: ver


cuadro N 3.

V. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO

b) Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor

a) Multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat

La multa que sustituye el internamiento


a solicitud del infractor, se grada de la
forma siguiente: ver cuadro N 4.

La multa que sustituye al internamiento por decisin de la Sunat, se

CUADRO N 1
Personas y entidades gene- Personas naturales, que perciban renta de
radoras de renta de tercera cuarta categora, personas acogidas al Rcategora.
gimen Especial de Renta y otras personas
y entidades no incluidas en las Tablas I y III,
(Tabla I del Cdigo Tributario) en lo que sea aplicable.

Personas y entidades que se


encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado.
(Tabla III del Cdigo Tributario)

(Tabla II del Cdigo Tributario)


50% de la UIT o Internamiento 25% de la UIT o Internamiento temporal del 0.3% de los I o internamiento
temporal del vehculo(*).
vehculo(*).
temporal del vehculo(*).
(*)

La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que
el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.

CUADRO N 2
Gradualidad de la infraccin contemplada en el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Criterio de gradualidad: Frecuencia(1) y/o acreditacin(2)(3)
Tablas

Sancin

Primera
oportunidad

Segunda
oportunidad

50% de la UIT o Internamiento(4)

Multa 25%UIT

Multa
50%UIT

II

25% de la UIT o Internamiento(4)

Multa 12%UIT

Multa
25%UIT

III

0.3% de los I o Internamiento(4)

Multa 0.2% I

Multa 0.3% I

IV. INFRACCIN POR TRANSPORTAR


BIENES PORTANDO DOCUMENTOS
QUE NO RENEN REQUISITOS Y
CARACTERSTICAS
La infraccin contemplada en el numeral
5 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
referida a transportar bienes portando
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin,
o transportar bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago electrnicos y
guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente
que carezca de validez
validez, se configura al no
cumplir con lo indicado en el Reglamento
de Comprobantes de pago, ya que la
Administracin Tributaria tiene a su disposicin los controles mviles ubicados en
los diferentes puntos del pas, los cuales
se encargan del control y verificacin de
la mercadera que se transporta, as como
de los documentos que sustentan la propiedad de los bienes. Si los documentos
no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados comprobantes de
pago o guas de remisin, el fedatario
fiscalizador levantar el acta probatoria
interponiendo la sancin, correspondiente
segn se pueda apreciar en el cuadro N 1.

29

(1)
(2)

(3)

(4)
(5)

Tercera
oportunidad (5)

Cuarta
oportunidad
a ms

Internamiento Internamiento
15 das
30 das

Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin, a partir del 06/02/04
Es la sustentacin realizada con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la Sunat acredite
fehacientemente el derecho de propiedad o posesin del infractor sobre el vehculo intervenido, en los trminos sealados en el anexo
respectivo, el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento.
El internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das
calendario contados desde el da siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda, segn el Reglamento de Internamiento,
este acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del
Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de internamiento.
La multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat y la multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor, se
graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la multa que sustituye al internamiento por facultad de la Sunat vinculada
a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar el internamiento a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.

CUADRO N 3
Criterios de gradualidad: Peso Bruto Vehicular y Frecuencia
Peso Bruto Vehicular
(en TM)

Frecuencia
Primera oportunidad

Segunda oportunidad

Tercera oportunidad

(Multa rebajada)

Cuarta
Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)

De 0 a 25

50 % UIT

1 UIT

2 UIT

4 UIT

Ms de 25 hasta 39

75 % UIT

1.5 UIT

2.5 UIT

4 UIT

1 UIT

2 UIT

3 UIT

4 UIT

Ms de 39

(a) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(b) No se grada la multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat.

CUADRO N 4
Criterio de gradualidad frecuencia(1)
Tabla

Primera oportunidad

Segunda oportunidad

Tercera oportunidad

1.5 UIT

2 UIT

2.5 UIT

3 UIT

II

50% UIT

1 UIT

1.5 UIT

2 UIT

III

25% UIT

50% UIT

75% UIT

1 UIT

(Multa rebajada)

Cuarta oportunidad
(Multa sin rebaja)

(4) Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-27

30

ASESORA TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Reactivacin del RUC


Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)

I.

INTRODUCCIN
Exhibir:

Normalmente es el mismo contribuyente, cuando


as lo decide, quien solicita la baja definitiva de su
RUC, debido a que cesaron sus actividades generadoras de obligaciones tributarias; sin embargo, la
Administracin Tributaria tambin puede otorgar
la baja definitiva cuando presume que el contribuyente ha dejado de realizar actividades. En el
presente informe sealaremos el procedimiento de
reactivacin que deber seguir el contribuyente,
cuando su RUC adquiera la baja definitiva de oficio.

1. Documento de identidad original del


titular del RUC o de su representante
legal.
2. Algn documento permitido por la Administracin Tributaria, que sustente el
domicilio fiscal; y,
3. Algn documento especfico, segn el
tipo de contribuyente.

II. TIPOS DE BAJA DE OFICIO DEL RUC


En este caso, adicionalmente, podr exigirse
la subsanacin de las obligaciones tributarias
que pudieran haberse generado.

La Administracin Tributaria podr de oficio dar de


baja al RUC de un contribuyente. Esta baja puede
ser provisional o definitiva, como se puede apreciar
en el cuadro N 1.

III. PROCEDIMIENTO PARA LA REACTIVACIN


DEL NMERO DE RUC CUANDO ADQUIERE
LA BAJA DEFINITIVA DE OFICIO
Segn el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat, los sujetos
cuya inscripcin en el RUC hubiera sido dada de
baja de oficio por la Administracin Tributaria(1)
podrn solicitar su reactivacin.
reactivacin
Para ello, el contribuyente acudir a cualquier
Centro de Servicios de la Sunat y previamente a
solicitar la reactivacin del RUC deber cumplir con
los requisitos sealados en el numeral 1 del Anexo
N 2 de la citada Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/Sunat(2); as tenemos:

En el caso de sujetos cuyo representante legal


no fuera aquel que se encuentra autorizado
en el RUC, exhibir el original y presentar fotocopia simple del documento que acredita
su representacin, inscrito en los Registros
Pblicos de corresponder.

IV. TRMITE DE REACTIVACIN DEL RUC


EFECTUADO POR UN TERCERO
Cuando el trmite de reactivacin de un RUC, que
se encuentre con baja de oficio es realizado por
un tercero, este deber, adems de lo sealado
en el tem III:

CUADRO N 1
Baja de oficio
La Administracin Tributaria de oficio podr dar de baja un nmero de RUC cuando
presuma, con base en la verificacin de la informacin que consta en sus registros, que
el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obligaciones tributarias, o cuando
hubieran transcurrido doce (12) meses sin que el sujeto inscrito hubiera comunicado la
fecha de reinicio de sus actividades.

(*)

Provisional

Definitiva

Baja temporal, regulada por la


Circular 05-2011/Sunat

Regulada por la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat

Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

(1) Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat.


(2) Modificada por la Resolucin de Superintendencia N 290-2014/Sunat.

A-28

2da. quincena - Abril 2015

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. Presentar una carta poder con firma
legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat u
obtener autorizacin emitida con la
Clave Sol. El tercero facultado mediante carta poder no est obligado
a exhibir el documento de identidad
original del titular del RUC o su representante legal exigido como requisito
general. En el caso de la autorizacin
virtual, el tercero nicamente deber
exhibir su documento de identidad
original y presentar una fotocopia del
mismo, as como sealar el nmero
de autorizacin registrado.
2. Exhibir su documento de identidad
original y presentar una fotocopia de
dicho documento.

3. Presentar el Formulario N 2119


- Solicitud de inscripcin al RUC
o comunicacin de afectacin de
tributos, debidamente llenado y
firmado por el titular o representante legal acreditado en el RUC.
En dicho formulario se consignar
el nmero de RUC, nombres, apellidos y firma del contribuyente.
Asimismo, se debern llenar todos
los campos del formulario como
si se tratara de una nueva inscripcin: domicilio fiscal, tributos
afectos, datos de la persona natural o fecha de inscripcin de la
persona jurdica, actividad principal, tipo de contabilidad, entre
otros. Ver foto N 1.

31

Cabe precisar que en la prctica, la Administracin Tributaria, para reactivar un RUC con
baja de oficio, procede primero a efectuar
un procedimiento interno dando de baja al
mismo, pero por trmino de actividades;
por lo que adems de lo sealado anteriormente, tambin le requiere al tercero
autorizado, la presentacin del Formulario
N 2135 Solicitud de baja de inscripcin o
de tributos, firmado por el titular o representante legal del RUC. No obstante, debe
tenerse en cuenta que ni la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/Sunat ni el
TUPA de dicha institucin establecen como
requisito para la reactivacin del RUC por
baja de oficio, la presentacin del citado
Formulario N 2135, por lo que no debera
requerirse el mismo.

FOTO N 1

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-29

32

ASESORA TRIBUTARIA

TRIBUTACIN SECTORIAL

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

on ocasin del vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 2015, el autor en el
presente informe absuelve dudas frecuentes en las que puede encontrarse el
contribuyente.

INTRODUCCIN
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (IER),
actualmente se encuentra regulado por los artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF y por el Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 057-2005-EF.
El IER grava la riqueza acumulada, es decir, el patrimonio de los sujetos embarcaciones de recreo.
Debemos tener en cuenta que el mencionado
impuesto no es recaudado ni administrado por los
gobiernos locales, sino por el Gobierno Central a
travs de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria - Sunat.

1. Qu grava el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo?


El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo grava
la propiedad o la posesin de las embarcaciones
de recreo y similares, incluidas las motos nuticas,
que tienen propulsin a motor y/o vela con respecto
de las cuales existe la obligacin de registrarlas en
las capitanas de puerto, es decir, aquellas que
cuenten con certificado de matrcula o pasavante.
Base legal:
Artculo 81 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal.
Artculo 2 del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.

2. Importa el ao de fabricacin de las


embarcaciones sujetas al impuesto?
No interesa el ao de fabricacin, importacin, adquisicin, etc., de la embarcacin para
encontrarse afecto al impuesto, bastando con
que se tenga en propiedad o posesin una
embarcacin afecta para encontrarse obligado
a pagar el impuesto.
Asimismo, se consideran gravadas las embarcaciones que estn matriculadas en las capitanas
o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de
enero del ao al que corresponde la obligacin
no se encuentren en el pas.

(*)

A-30

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

Cabe precisar que se encuentran fuera del mbito


de aplicacin del impuesto, las embarcaciones de
recreo inflables, aquellas propulsadas exclusivamente a remo y las que no cuenten con propulsin
a motor, con eslora menor al tipo sunfish.
Base legal:
Artculo 2 del Decreto Supremo N 057-2005-EF.
Artculo 599 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1147, que regula el fortalecimiento
de las Fuerzas Armadas en las competencias
de la Autoridad Martima Nacional - Direccin
General de Capitanas y Guardacostas, aprobado por el Decreto Supremo N 015-2014-DE.

3. Qu informacin debe ser comunicada a la


Administracin Tributaria?
Los sujetos del Impuesto debern informar a la
Sunat mediante el Formulario Virtual N 1691
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos, los siguientes hechos:
a) Cuando se registre la Embarcacin ante la Capitana de Puerto por primera vez, el propietario
deber proporcionar la siguiente informacin:
Nmero de matrcula de la Embarcacin
registrada en la Capitana de Puerto.
Caractersticas de la Embarcacin, tales
como ao, categora, tamao, motor,
existencia de cubierta interior o exterior,
puente de mando, entre otros, dependiendo de la embarcacin que se est
declarando.
Valor de adquisicin de la Embarcacin.
b) Cuando se transfiera la propiedad de la Embarcacin, el transferente deber proporcionar
la siguiente informacin:
Nmero de RUC del adquirente, de ser el
caso.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del adquirente.
Nmero de matrcula de la Embarcacin
transferida.
Valor de la transferencia.
Fecha de la transferencia.

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - Sunat.

2da. quincena - Abril 2015

TRIBUTACIN SECTORIAL
c) Cuando se cancele la matrcula, el
propietario deber proporcionar la
siguiente informacin:
Nmero de matrcula de la Embarcacin dada de baja
Nmero y fecha de la Resolucin de la Capitana de Puerto.
El Formulario Virtual N 1691 ser presentado a travs de Sunat Virtual para lo cual
el sujeto del Impuesto deber obtener el
cdigo de usuario y la clave de acceso.
Una vez ingresada la informacin podr
imprimir su constancia de presentacin
de la declaracin informativa.
Base legal
legal:
Artculo 10 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 091-2005/Sunat.

4. Cmo se determina la base imponible del IER?


La base imponible para la determinacin
del IER ser el mayor valor resultante
de la comparacin entre el valor de
adquisicin, construccin, importacin
o de ingreso al patrimonio y el valor
establecido en la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio
de Economa y Finanzas, considerando
un valor de ajuste por antigedad de la
embarcacin.
Es preciso indicar que la tabla de valores
referenciales correspondiente al ejercicio
2015 ha sido aprobada por la Resolucin
Ministerial N 040-2015-EF/15.
Si se trata de embarcaciones que se
han construido por encargo, cuyo
valor total no se establece en el comprobante de pago emitido por la
empresa constructora, el valor de
ingreso al patrimonio a tomarse en
cuenta a efecto de determinar la base
imponible del impuesto ser el que
declare el sujeto pasivo ante la Sunat,
incluidos los impuestos.
Asimismo, si la embarcacin fue
construida por el propio sujeto del
impuesto, se considerar como valor
de ingreso al patrimonio el valor o la
suma de los valores comprendidos en
la construccin de la embarcacin.
De tratarse de embarcaciones adquiridas a ttulo gratuito, se considerar
como valor de ingreso al patrimonio,
el valor o la suma de los valores comprendidos en la construccin de la
embarcacin.
Con relacin a las embarcaciones
adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago se considerar
como valor de adquisicin el monto

pagado en el remate o el valor de


adjudicacin, segn sea el caso,
incluidos los impuestos que afecten
dicha adquisicin, a la fecha en
la cual se configure la situacin
jurdica.
Si la embarcacin fue adquirida en
moneda extranjera, dicho valor ser
convertido a moneda nacional, segn
el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones,
correspondiente al ltimo da hbil
del mes en que fue adquirida la embarcacin.
Si el propietario no cuenta con los
documentos que acrediten el valor
de adquisicin, importacin o de
ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, la base imponible se
determinar tomando en cuenta el
valor correspondiente al tipo de embarcacin fijada en la tabla de valores
referenciales.
Base legal:
Artculo 6 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

5. Cmo se calcula el Impuesto a las


Embarcaciones de Recreo?
Una vez determinada la base imponible del IER, sobre la misma se aplicar una alcuota del 5%. El importe
resultante ser el impuesto anual a
pagar.
Base legal:
Artculo 82 del Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal.

5.1. Cundo se presenta la Declaracin determinativa?


Se presenta anualmente, hasta el ltimo
da hbil del mes de abril (30 de abril para
el ao 2015). Para este efecto, los sujetos
obligados al pago del IER debern utilizar
el Formulario Virtual N 1690, el cual se
encuentra a disposicin de los mismos a
travs de Sunat Virtual.

33

6. Cmo, cundo y dnde se debe


efectuar el pago y la declaracin?
El deudor tributario del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo podr pagar
el mismo de acuerdo con lo siguiente:
Al contado
contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de abril (30 de abril para este
ao).
De forma fraccionada,
fraccionada hasta en cuatro
cuotas trimestrales:
Primera cuota: equivalente al 25% del
Impuesto total (deber pagarse hasta el
30 de abril de 2015).
Segunda, tercera y cuarta cuotas: para
el presente ejercicio las fechas de vencimiento son 31 de julio y 31 de octubre de
2015, as como el 31 de enero de 2016,
respectivamente. Cada cuota equivale al
25% del impuesto anual, debiendo ser
reajustadas de acuerdo con la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)
por el periodo comprendido desde el mes
de vencimiento del pago de la primera
cuota (abril) y el mes precedente al pago
(junio, setiembre y diciembre de 2015).
El impuesto ser pagado a travs del
Sistema Pago Fcil mediante el Formulario Virtual N 1662 - Boleta de Pago, en
efectivo o en cheque, sealando como
cdigo de tributos 7151 - Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo y como
periodo, el que corresponda al mes y al
ao de vencimiento de la obligacin de
acuerdo con lo siguiente:
Forma de Pago

Periodo

Al contado

04-2015

Fraccionado:
Primera cuota

04-2015

Segunda cuota

07-2015

Tercera cuota

10-2015

Cuarta cuota

01-2016

El Impuesto a las Embarcaciones de


Recreo se pagar de acuerdo con el
tipo de contribuyente como se indica
a continuacin:

Este formulario ser utilizado por principales, medianos y pequeos contribuyentes y ser presentado a travs de
Sunat Virtual. La Administracin Tributaria
podr exceptuar de la presentacin de la
declaracin jurada cuando cuente con la
informacin necesaria para la determinacin de la deuda.

Medianos y pequeos contribuyentes


contribuyentes:
en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la Sunat.

Base legal:

Base legal:

Artculo 9 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Artculo 9 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 091-2005/Sunat.

Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 091-2005/Sunat.

Principales contribuyentes:
contribuyentes en las
dependencias fijadas por la Sunat
para efectuar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-31

ASESORA TRIBUTARIA

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

34

La inafectacin en el Impuesto a la Renta


de las indemnizaciones por culminacin
del vnculo laboral
RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe el autor aborda los aspectos relacionados al Impuesto


a la Renta de quinta categora, que deben considerarse en las principales indemnizaciones que pueden ser otorgadas a los trabajadores teniendo por objeto la
reparacin de un dao, diferencindolas de aquellas que son pactadas por ambas
partes en el marco de la negociacin colectiva o por convenio individual.

INTRODUCCIN
Las empresas, en el quehacer de sus actividades,
suelen otorgar indemnizaciones a sus trabajadores
por diferentes conceptos. Al respecto, debe considerarse que el otorgamiento de una indemnizacin
laboral tiene por objeto la reparacin de un dao
causado al trabajador; por lo que no podra considerarse un ingreso remunerativo para este ltimo.
Por otro lado, en el mbito tributario, el inciso
a) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR) indica
que constituyen ingresos inafectos al impuesto las
indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes. Asimismo, en el segundo prrafo
del inciso citado se indica que: Se encuentran
comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas
en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de
los programas o ayudas a que hace referencia el
artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera
al trabajador en caso de despido injustificado.
En el presente informe, trataremos las implicancias
en el tratamiento tributario y laboral de las principales indemnizaciones otorgadas a los trabajadores,
precisando si son consideradas como tales o la
Administracin Tributaria podra presumir que se
trata de una liberalidad por parte de la empresa.

a) Indemnizaciones por vacaciones no gozadas


El artculo 23 del Decreto Supremo N 713(2)
indica que esta indemnizacin es entregada por
el empleador al trabajador, en el supuesto de que
este ltimo no haya disfrutado de su descanso
vacacional dentro de los doce meses siguientes a
aquel en el adquiri el derecho al goce de vacaciones por treinta (30) das calendario.
El pago de esta indemnizacin ser equivalente
a la remuneracin mensual que el trabajador se
(*)

(1)
(2)
(3)
(4)

A-32

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

encuentre percibiendo en la oportunidad en que


se efecte el pago.

b) Indemnizacin por la retencin indebida de CTS


De acuerdo con el artculo 52 del Decreto Supremo
N 001-97-TR(3), este tipo de indemnizacin compensa
el perjuicio originado por las retenciones de CTS que
no estn autorizadas o no estn acordes con la ley,
por lo que el empleador debe pagar los das en que
el trabajador qued impedido de disponer de su CTS.

c) Indemnizacin por despido arbitrario u hostilidad del empleador


Segn el artculo 34 del Decreto Supremo N 00397-TR(4), la indemnizacin por despido arbitrario
debe pagarse cuando un trabajador ha sido cesado
por su empleador sin una causa justa o sin que
esta se haya podido demostrar en juicio.
Tambin corresponder el pago de una indemnizacin por despido arbitrario, cuando as lo demande
el trabajador que se considere hostilizado, y hubiere
optado por la terminacin del contrato de trabajo.

d) Indemnizacin por incumplir con reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento colectivo


De acuerdo con lo establecido en el artculo 52
del Decreto Supremo N 003-97-TR, el empleador
debe pagar esta indemnizacin si no le otorga
preferencia al trabajador para su readmisin en el
empleo luego de haber sido cesado en virtud de la
terminacin colectiva de los contratos de trabajo
por caso fortuito, fuerza mayor o por motivos
econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos.

e) Indemnizaciones por efectuar horas extras


por imposicin del empleador
De acuerdo con el artculo 9 del Decreto Supremo
N 007-2002-TR, cuando el trabajador demuestre que
su empleador le impuso el trabajo en sobretiempo,
este ltimo deber pagar al trabajador una indemnizacin equivalente al 100% del valor de la hora extra.

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Consolidan la informacin sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Ley de Competitividad y Productividad Laboral.

2da. quincena - Abril 2015

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
f) Otras cantidades abonadas al trabajador por cese
La empresa con el sindicato o con los trabajadores afectados
o sus representantes entablar negociaciones para acordar
las condiciones del cese colectivo o medidas que puedan
adoptarse para evitar o limitar el cese del personal. Entre
tales medidas pueden estar la suspensin temporal de las
labores en forma total o parcial; la disminucin de turnos,
das u horas de trabajo; la modificacin de las condiciones de
trabajo; la revisin de las convenciones colectivas vigentes;
y cualesquiera otras que puedan coadyuvar a la continuidad
de las actividades econmicas de la empresa. El acuerdo
que adopten obliga a las partes involucradas.
Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas antes indicadas,
se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las empresas y sus trabajadores dentro del marco de la
negociacin colectiva o por convenio individual con sus
respectivos trabajadores pueden establecer programas de
incentivos o ayudas que fomenten la constitucin de nuevas
empresas por los trabajadores que en forma voluntaria
opten por extinguir su vnculo laboral.
Al igual que en el caso anterior, las cantidades que se
abonen, en la aplicacin de los programas o ayudas a que
hace referencia el prrafo anterior, se encuentran inafectas
al Impuesto a la Renta, hasta un monto equivalente al de
la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso
de despido injustificado.
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores,
podemos concluir que como regla general se inafecta del
Impuesto a la Renta, los pagos efectuados por concepto de
las indemnizaciones previstas por los dispositivos laborales
vigentes.
Asimismo, por excepcin, se ha incluido en la mencionada
inafectacin determinados conceptos previstos en la Ley
de Fomento del Empleo (recogidos en el TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral y en el TUO de la
Ley de Formacin y Promocin Laboral), los mismos que
tienen como caracterstica comn el que provienen de la
negociacin del empleador con el o los trabajadores, y se
encuentran sujetos a un lmite (indemnizacin en caso de
despido injustificado). Como puede inferirse, los ingresos
que se inafectan en virtud de esta excepcin, son aquellos
cuyo origen es la negociacin entre las partes.

CASO PRCTICO

35

Datos Adicionales:
Inicio del contrato:

1 de noviembre de 2014

Plazo del contrato:

12 meses

Remuneracin:

S/. 5,000.00

Fecha de despido:

31 de marzo de 2015

Fin del contrato:

31 de octubre de 2015

Solucin:
Cabe mencionar que las indemnizaciones por despido arbitrario, de acuerdo con lo ya mencionado en la primera
parte del presente informe, se otorgan cuando un trabajador ha sido cesado por un acto unilateral del empleador
sin que este posea una causa justa para el despido, o sin
que dicha causa se haya podido demostrar.
Conforme con lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley de
Competitividad y Productividad Laboral (en adelante,
LPCL), el despido es arbitrario por no haberse expresado
causa o no poderse demostrar que est en juicio; en ese
caso, el trabajador tiene derecho al pago de la indemnizacin establecida en el artculo 38 de la mencionada ley,
como nica reparacin por el dao sufrido.
El monto de la indemnizacin depende del tipo de contrato. En
el presente supuesto nos encontramos ante un contrato a plazo
determinado, en el que la indemnizacin por despido arbitrario ser una remuneracin y media (1 y ) ensual por cada
mes dejado de laborar, con un lmite de doce remuneraciones.
Asimismo, de acuerdo con lo desarrollado debemos indicar
que cualquier importe que supere el clculo por despido arbitrario, conforme con lo dispuesto en la normativa laboral,
constituir un ingreso gravable para el trabajador, y una liberalidad respecto del empleador, tal como se desprende de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5981-4-2012.
En el caso especfico, debe considerarse que an faltaban
siete (7) meses para la finalizacin del contrato:
Remuneracin ordinaria

S/. 5,000.00

Base para determinar la indemnizacin

S/. 7,500.00 = (5000 x 1.5)

Monto equivalente a los 7 meses

S/. 52,500.00 = (7,500 x 7)

De acuerdo con lo calculado, con base en la informacin


proporcionada, el importe de la indemnizacin por despido arbitrario ascender a S/. 52,500.00.
Por lo tanto, al no indemnizar un monto mayor al establecido, dicho monto indemnizado de acuerdo con las normas
laborales, en concordancia con las tributarias, no estara
gravado con el Impuesto a la Renta de quinta categora.

CASO PRCTICO

Indemnizacin por convenio individual


Indemnizacin por culminacin del vnculo laboral
La Consultora

Demarini & Asociados S.A.C. ha procedido a reducir personal sin expresin de causa. Entre los trabajadores afectados se encuentra la Dra. Desire Borda, que contaba con
un contrato temporal.
En funcin de la informacin proporcionada, la mencionada abogada nos solicita calcular el importe de la indemnizacin correspondiente, y nos consulta si dicha indemnizacin estara sujeta al Impuesto a la Renta de quinta
categora.

A-24

El abogado tributarista Jose Rivera Rivadeneira ha presentado su renuncia a la empresa Inversiones Ghersi Import &
Export S.A.C., en la que ha venido prestando sus servicios.
La mencionada empresa est dedicada al rubro de la fabricacin de prendas de vestir para nios, entre otras actividades.
El indicado trabajador logr contar con un contrato indeterminado por los aos de servicio a la entidad, debiendo indicar
que la empresa cuenta con convenios individuales con sus respectivos trabajadores respecto de la creacin de programas de
incentivos para fomentar la constitucin de nuevas empresas
por los trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vnculo laboral.
CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-33

36

ASESORA TRIBUTARIA

De acuerdo con ello, el abogado Jos Rivera Rivadeneira


desea constituir una consultora particular, y con base en el
convenio firmado con la empresa desea solicitar la indemnizacin, motivo por el cual la empresa Inversiones Ghersi
Import & Export S.A.C., nos plantea las siguientes consultas:

Impuesto a la Renta, en concordancia con el artculo 38


del Decreto Supremo N 003-97-TR, la indemnizacin por
convenio individual pagada al trabajador no estara sujeta
al Impuesto a la Renta de quinta categora.

1. Cul sera el importe de la indemnizacin por convenio individual aceptado?


2. Si la indemnizacin supera el monto establecido en el
convenio individual, estara sujeta al Impuesto a la
Renta de quinta categora?
Datos Adicionales:
La empresa Inversiones Ghersi Import & Export S.A.C. planea entregarle una remuneracin por ejercicio laborado.
Inicio del Contrato:

2 de enero de 2005

Plazo del Contrato:

Indeterminado

Remuneracin:

S/. 10,000.00

Fecha de Trmino Laboral:

31 de marzo de 2015

Solucin:
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del tercer prrafo
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran comprendidas en la inafectacin del Impuesto a la Renta,
las cantidades que se abonen de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b)
del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a
que hace referencia el artculo 147 de Decreto Legislativo N
728, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, y segn lo dispuesto por el artculo 38 del Decreto Supremo
N 003-97-TR, la indemnizacin por despido arbitrario es
equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un mximo
de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de ao se
abonan por dozavos y treintavos, segn corresponda. Su
abono procede superado el periodo de prueba.
Asimismo, cabe indicar, que cualquier importe que supere el
clculo por despido arbitrario, conforme con lo dispuesto en
la normativa laboral, constituir un ingreso gravable para
el trabajador, y una liberalidad respecto del empleador.
Lo sealado en los prrafos anteriores se refleja en el siguiente cuadro comparativo:
Aos de servicio

10 aos y 3 meses

Indemnizacin otorgada por 1 Remuneracin por ejercicio


la empresa

10,000.00

Indemnizacin por despido 1 Remuneracin y media


arbitrario
por ejercicio

15,000.00

Total monto indemnizado

10 x 10,000

100,000.00

Lmite mximo del monto


indemnizatorio

12 x 10,000

120,000.00

En atencin a la primera interrogante, el importe de la


indemnizacin aceptada tributariamente sera de diez (10)
remuneraciones (S/. 100,000.00) que la empresa Inversiones Ghersi Import & Export S.A.C., proporcion al Sr. Jos
Rivera Rivadeneira por el tiempo de servicio prestado y el
convenio firmado entre las partes. Con base en ello, podemos dar respuesta a la segunda interrogante.
Al no superar los lmites establecidos de las 12 remuneraciones que correspondera al trabajador en caso de despido arbitrario, esto con base en el segundo prrafo del
inciso a) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley del

A-34

2da. quincena - Abril 2015

CASO PRCTICO

Indemnizacin por vacaciones no gozadas

La Empresa Textil Dina Mara S.A.C., dedicada a la confeccin y venta de vestidos para damas, por el crecimiento
del mercado de la moda, cuenta con dos diseadores de
alta costura, uno de los cuales, el Sr. Juan Jos Rojas Polo,
lleva laborando con la empresa 2 aos, siendo que a la
fecha no ha gozado de su descanso vacacional.
En funcin de la informacin proporcionada, la contadora
general de la Empresa Textil Dina Mara S.A.C., nos consulta cual sera el importe indemnizatorio que le correspondera al trabajador, y si dicha indemnizacin estara
sujeta al Impuesto a la Renta de quinta categora.
Datos Adicionales:
Inicio del contrato:
Remuneracin del 01/02/2013 al 31/01/2014:

1 de febrero de 2013
S/. 5,500.00

Remuneracin del 01/02/2014 a la actualidad:

S/. 7,500.00

Fecha en la que gener el derecho vacacional:

1 de febrero de 2014

Fecha hasta la cual se puede gozar del descanso vacacional:

31 de enero de 2015

Fecha de pago de la indemnizacin:

15 de abril de 2015

Solucin:
Cabe mencionar que las indemnizaciones por vacaciones
no gozadas, de acuerdo con lo ya mencionado en la primera parte del presente informe, son entregadas por el empleador al trabajador, en el supuesto de que este ltimo no
haya disfrutado de su descanso vacacional dentro de los
doce meses siguientes a aquel en el adquiri el derecho al
goce de vacaciones por treinta (30) das calendario.
El pago de esta indemnizacin ser equivalente a la
remuneracin mensual que el trabajador se encuentre
percibiendo en la oportunidad en que se efecte el pago.
Conforme con lo dispuesto en el artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, los trabajadores, en caso de no disfrutar del
descanso vacacional dentro del ao siguiente a aquel en el que
adquieren el derecho, percibirn lo siguiente:
a) Una remuneracin por el trabajo realizado;
b) Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y,
c) Una indemnizacin equivalente a una remuneracin
por no haber disfrutado del descanso. Esta indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna
aportacin, contribucin o tributo.
Es as que de acuerdo al caso especfico y la norma citada,
dando respuesta a la primera interrogante, para la determinacin de la indemnizacin se deber consignar la ltima remuneracin percibida al momento del pago, la cual asciende a:
Remuneracin inicial

S/. 5,000.00

Remuneracin a la fecha

S/. 7,500.00

Indemnizacin por vacaciones no gozadas

S/. 7,500.00

Siendo en este caso la indemnizacin pagada una remuneracin actual, la misma no estara gravada con el Impuesto a la
Renta de quinta categora, ya que no excede lo establecido.

A-25

OPININ DE LA SUNAT

ASESORA TRIBUTARIA

37

Sunat: para establecer si el valor de venta


del inmueble supera las 35 UIT, debe
considerarse el valor del terreno
Informe N 026-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA
Tratndose de la exoneracin prevista en el literal
b) del Apndice I de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo se
consulta si a efectos de establecer si el valor de
venta del inmueble vendido por el constructor
del mismo no supera las 35 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) debe considerarse como parte de
dicho valor el valor del terreno.
(...)

ANLISIS
1. De acuerdo con lo establecido por el inciso
d) del artculo 1 de la Ley del IGV, este Impuesto
grava la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores(1) de los mismos(2). En dicho supuesto, segn lo sealado por el artculo 13 de la
mencionada Ley en concordancia con el numeral
9 del artculo 5 de su Reglamento, la base imponible del Impuesto est constituida por el ingreso
percibido con exclusin del monto correspondiente
al valor del terreno. Para tal efecto, se considera
que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
Debe tenerse en cuenta, sin embargo, que conforme a lo sealado en los artculos 5 y 7 de la
referida Ley, estn exoneradas del IGV hasta el 31
de diciembre de 2015, las operaciones contenidas
en los Apndices I y II.
As, el literal b) del Apndice I de la aludida Ley
detalla como operacin exonerada del IGV a
la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten
con la presentacin de la solicitud de Licencia
de Construccin admitida por la Municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo sealado por
la Ley N 27157(3) y su reglamento(4).
Como se aprecia de lo dispuesto por las citadas
normas, en principio, la primera venta de un bien
inmueble efectuada por su constructor se encuentra

gravada con el IGV; sin embargo, se ha exonerado


de este Impuesto aquella transferencia cuyo valor
de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean
destinadas exclusivamente a vivienda y cuenten con
la solicitud de licencia de construccin respectiva
admitida por la Municipalidad correspondiente.
2. Ahora bien, el primer prrafo del artculo 14
de la Ley del IGV seala que se entiende por valor
de venta del bien, retribucin por servicio, valor de
construccin o venta de bien inmueble, segn el
caso, la suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin.
Agrega la norma que se entender que esa suma
est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o
construccin, incluyendo los cargos que se efecten
por separado de aqul y aun cuando se originen
en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en
gastos de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor
o quien preste el servicio.
Conforme fluye de lo anterior, para efecto de las
normas que regulan el IGV, el valor de venta de un
bien est constituido por la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente de este.
En ese sentido, aun cuando respecto de la primera
venta de un bien inmueble efectuada por su
constructor, que se encuentre gravada con el IGV,
la base imponible del Impuesto est constituida
por el ingreso percibido con exclusin del monto
correspondiente al valor del terreno; para fines
de determinar si dicha operacin est exonerada
del citado Impuesto, se debe considerar como
parte integrante del valor de venta del inmueble
el valor del terreno, dado que para establecer si
no supera las 35 UIT se debe tomar en cuenta la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente por la operacin, no habiendo dispuesto el
legislador que para el efecto se excluya el valor
del terreno(5).

(1) El inciso e) del artculo 3 de la citada Ley seala que, para efectos de la aplicacin de dicho Impuesto, se entiende por constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella. Para tal efecto, se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando
este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
(2) Conforme al artculo 9 de la referida Ley, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente es quien efecta la venta afecta de bienes
inmuebles.
(3) Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, publicada el 20.07.1999.
(4) Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 035-2006-VIVIENDA, publicado el 8.11.2006 y normas modificatorias.
(5) Cabe indicar que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo de la Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias; en va de interpretacin no
podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

A-35

ASESORA TRIBUTARIA

38

Por el contrario, debe tenerse en cuenta


que el artculo 2 del Decreto Supremo
N 122-99-EF(6), referido a la exoneracin
materia de anlisis segn texto vigente a la
fecha de su emisin(7), estableca que para
efecto del clculo de las 35 UIT a que alude
dicha exoneracin, debe incluirse el valor
del terreno; siendo que el aludido texto era
similar al actualmente vigente en el sentido
de exigir, para fines de la aplicacin de la
exoneracin, que el valor de venta de la
operacin no supere las 35 UIT.
3. Por lo expuesto, tratndose de la exoneracin del IGV en la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor
de los mismos, prevista en el literal b) del
Apndice I de la Ley del IGV, a efectos
de establecer si el valor de venta del
inmueble supera o no las 35 UIT debe
considerarse el valor del terreno como
parte de dicho valor.

CONCLUSIN
Tratndose de la exoneracin del IGV en
la primera venta de inmuebles efectuada
por el constructor de los mismos, prevista
en el literal b) del Apndice I de la Ley del
IGV, a efectos de establecer si el valor de
venta del inmueble supera o no las 35
UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.

Nuestra opinin

Johanna Janette Lopez Yauri(*)

Iniciamos el anlisis del presente informe,


estableciendo la diferencia entre una
operacin exonerada y una inafecta; as
entendemos por:
Inafecta, es cuando el hecho econmico realizado no est contemplado
en la ley, como generador de una
obligacin tributaria. Para el caso
del Impuesto General a las Ventas,
entre otros, se encontrarn inafectas
el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y dems formas de cesin en uso que realicen las personas
naturales, y que constituyan renta de
primera o segunda categora gravada
con el Impuesto a la Renta.
Exonerada, es cuando el hecho econmico realizado s est contemplado en la ley como generador de
una obligacin tributaria, pero por
razones sociales, econmicas, entre
otras, la propia norma establece de
manera temporal, que dichos hechos
no generarn imposicin. A efectos
del Impuesto General a las Ventas citamos, como ejemplo, la exoneracin
en la venta de inmuebles destinados
a vivienda cuyo valor de venta no
supere las 35 UIT.

A-36

2da. quincena - Abril 2015

Segn el ejemplo de operaciones exoneradas citado en el prrafo anterior, si


un inmueble vendido por primera vez es
destinado para vivienda y el valor de venta
no supera las treinta y cinco (35) Unidades
Impositivas Tributarias, se entiende perfectamente que el mismo se encuentra
exonerado del Impuesto General a las
Ventas en su totalidad; sin embargo, si
el valor de venta de dicho inmueble es
superior, la operacin tambin se encontrara exonerada, pero nicamente
en el primer tramo equivalente al monto
mencionado; surgiendo, entonces, la
siguiente interrogante: Para calcular
el monto exonerado considero el valor
del terreno?
Sabemos que el Impuesto General a las
Ventas grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, y que segn lo seala el inciso
d) del artculo 13 del TUO de la ley que
lo regula, la base imponible
imponible, en este supuesto, est constituida por el ingreso
percibido en la venta de inmuebles, con
exclusin del correspondiente al valor
del terreno
terreno.
Se entiende que la venta de terrenos se
encuentra fuera del alcance de la norma;
es decir, se encuentra inafecta, ello es
corroborado con lo sealado por el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
al establecer que para determinar la base
imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno, para
lo cual se considerar que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
Sin embargo, tal como lo plasma el informe materia de anlisis, a efectos de
establecer el monto exonerado en la
primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos y que se
destinen a vivienda, monto sealado en el
literal b) del Apndice I de la aludida Ley,
la Administracin Tributaria s considera
el valor del terreno
terreno.
La posicin de la Administracin Tributaria
es que el valor del terreno s se encuentra
incluido dentro del monto exonerado y
defiende la posicin de que, aun cuando
no se ha mencionado expresamente, el
legislador al momento de establecer la
(*)

exoneracin hace referencia al valor de


venta del bien inmueble
inmueble; el que, segn
el artculo 14 de la Ley del Impuesto General a las Ventas est constituido por la
suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien inmueble vendido
y ello incluye el valor del terreno.
Ello resulta cuestionable dado que, en
primer lugar, el Principio Constitucional
de Legalidad - Reserva de Ley al sealar
que: la creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de
tributos queda reservada para ser actuada
nicamente mediante una ley
ley, prohbe
que mediante una norma de rango inferior se modifique el contenido de una
norma. Y por otro lado, tal como ya lo
hemos explicados en prrafos anteriores,
el valor del terreno en la primera venta de
bienes inmuebles, se encuentra inafecto
inafecto;
es decir, el hecho econmico realizado no
est contemplado en la ley; por lo tanto,
no puede al mismo tiempo encontrarse
inafecto y estar exonerado, como as se
establece en el informe emitido por la
Administracin Tributaria.
Del anlisis de las normas que regulan el
Impuesto General a las Ventas, observamos
que el legislador en todo momento considera que, en la venta de bienes inmuebles,
el valor del terreno se encuentra inafecto
inafecto;
entendemos que es por ello, que cuando
establece la exoneracin contemplada en
el literal b) del Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no menciona
de manera expresa, que el valor del terreno
est incluido dentro del valor de venta del
bien inmueble
inmueble, a efectos de establecer el
monto mximo exonerado equivalente a
las 35 Unidades Impositivas Tributarias.
Finalmente, resulta importante resaltar
que para que se pueda acceder a la exoneracin analizada, se debe cumplir conjuntamente con dos requisitos especficos:
Que los inmuebles vendidos sean destinados exclusivamente a vivienda; y,
Que cuenten con la presentacin de
la solicitud de la Licencia de Construccin admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo con lo
sealado por la Ley N 27157: Ley de
Regularizacin de Edificaciones del
Procedimiento para la Declaratoria de
Fbrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y
de Propiedad Comn y su reglamento.

Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

(6) Que precisa caractersticas tcnicas que deber tener la primera venta de inmuebles para efecto de la exoneracin
del IGV, publicado el 16.07.1999.
(7) Conforme a dicho texto, estaba exonerada del IGV la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados

A S E S O R

CONTABLE Y AUDITORA

INFORME ESPECIAL

Reconocimiento de costos e ingresos


en empresas inmobiliarias
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

uando una empresa a partir de un terreno, de un edifico o de ambos construye


nuevos inmuebles para la venta, el tratamiento que debe aplicar respecto al
bien que construye es la destinada para la venta. En efecto, resulta correcto que
aplique el tratamiento la NIC 2 Existencias sobre el bien adquirido o construido
destinado para su venta. En este sentido, en el presente informe se abordar el tratamiento ms adecuado aplicable para el reconocimiento de los ingresos y gastos
correspondientes cuando se realiza la venta del inmueble.

INTRODUCCIN
El tratamiento contable que las empresas inmobiliarias
deben tener a efectos del reconocimiento tanto de
los costos incurridos que sern exclusivamente los
costos de construccin del inmueble y los de venta,
depende del beneficio econmico que dichos bienes
generen a favor de la empresa. Para la construccin
de inmuebles destinados a la venta, la empresa
incurre en diferentes desembolsos para edificarlos y
debe reconocerse como un activo, el tipo de activo
que representa corresponde a una existencia y la
norma contable que le resulta aplicable es la NIC 2.
De lo anterior, resulta evidente que los costos
incurridos a efectos de la edificacin de las construcciones, se encuentran regulados por la NIC
2 - Existencias y se reconocen como gasto conforme el prrafo 34 de la citada NIC. Asimismo,
abordaremos el tratamiento del reconocimiento
de ingresos cuando se produce la venta de los
citados bienes destinados para la venta.

I.

QU ES UNA EMPRESA INMOBILIARIA

Una inmobiliaria es un negocio dedicado a la


compra venta de bienes pertenecientes o relativo
a las cosas inmuebles, sea que construyan un
inmueble por sus propios medios o encarguen la
construccin a terceros.

(*)

B-1

Sobre el particular, el trmino inmueble, del latn


immobilis, se refiere a un bien raz que est unido
al terreno de modo inseparable tanto fsica como
jurdicamente. Por lo tanto, se trata de un bien
algo imposible de separar del suelo o de trasladar
sin que se produzcan daos.
Dentro de los distintos tipos de inmuebles, en el
presente informe nos enfocaremos bsicamente en
los bienes inmuebles por incorporacin, es decir,
en las construcciones efectuadas sobre el terreno.

II. RECONOCIMIENTO DE COSTO


De conformidad con la NIC 2, las existencias se
definen, entre otras, como los bienes posedos
para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa. En este sentido, calificando
los bienes inmuebles (tanto el terreno como la
edificacin o unidades en ellas construidas) como
existencias, se encuentran regulados por la citada
NIC, especialmente lo relacionado con el costo
del bien como costos del diseo de bienes para
clientes especficos.
De esta forma, se puede sealar que inicialmente,
como todas las existencias, debern reconocerse
a su costo, comprendiendo este conforme con el
prrafo 10 de la NIC 2 los costos derivados de su
adquisicin (incluyendo los impuestos no recuperables y otros costos directamente atribuibles)

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-1

40

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

y transformacin, as como otros costos en los que se haya


incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Empresa
Inmobiliaria

Cliente

Construye para vender

La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente


de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con


fiabilidad;

Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados


con la transaccin; y,

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden


ser medidos con fiabilidad.

De acuerdo con el criterio de correspondencia, y acorde con


lo dispuesto por el prrafo 34 de la NIC 2 cuando el inventario
sea vendido, el importe en libros de los mismos deber reconocerse como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin.

NIC 2

III. RECONOCIMIENTO DE INGRESO


De otro lado, es importante destacar que acorde con la CINIIF
15 Acuerdos para la construccin de inmuebles, la determinacin de si un acuerdo para la construccin de inmuebles est
dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18 depender de
sus condiciones y de todos los hechos y circunstancias entorno
al mismo. De lo que se advierte, la importancia que tienen las
condiciones pactadas, siendo aplicable la NIC 11 cuando el
acuerdo (lase contrato) cumpla la definicin de un contrato
de construccin, segn el prrafo 3 de la NIC 11 un contrato,
especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un
conjunto de activos (), que implica que el cliente sea capaz
de especificar los elementos estructurales ms importantes del
diseo del inmueble antes de que comience la construccin, y/o
los cambios estructurales ms importantes (independientemente
que ejerza esta facultad), mientras que se aplicar la NIC 18
cuando el comprador tenga solo una capacidad limitada para
influir en el diseo del inmueble, por ejemplo, seleccionar un
diseo a partir de un rango de opciones especificado por la
empresa, o especificar solo pequeas variaciones del diseo
bsico.
Por lo tanto, en el caso especfico de empresas que se dedican
a la comercializacin de inmuebles, en donde se deba aplicar
la NIC 18 se reconocer el correspondiente ingreso cuando se
cumplen con los requisitos sealados en el prrafo 14 de la
NIC 18 Ingresos, es decir, se reconoce no cuando el inmueble
se encuentra completamente terminado, sino cuando estando
en condiciones de entrega material a sus clientes, se transfieren
sustancialmente los riesgos y beneficios del bien y no conserva
ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos. En este sentido,
en el caso de empresas que emprenden la construccin de inmuebles de carcter residencial y que empiezan a comercializar
unidades individuales (departamentos o casas) sobre plano,
es decir, mientras la construccin est an en curso, o incluso
antes de que haya comenzado; no debern reconocer ingreso
alguno al no cumplir con las condiciones sealadas en el citado
prrafo 14 y los montos que pudieran haber recibido en esta
etapa debern considerarlos como anticipos.
Requisitos sealados en el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

B-2

2da. quincena - Abril 2015

Empresa
Inmobiliaria

Clientes

Venta de inmuebles construidos

NIC 18

CASO PRCTICO

Reconocimiento de costos

En el mes de noviembre 2014, una empresa ha iniciado


un proyecto inmobiliario que terminar en el mes de abril
2015. El presente proyecto incluye la construccin de un
edificio con 10 departamentos para vivienda en una zona
residencial con sus respetivos estacionamientos.
Datos adicionales:
Los desembolsos incurridos en el ejercicio para la construccin de los departamentos fueron los siguientes:
Costos incurridos

Meses
Noviembre

Diciembre

225,000

270,000

Mano de obra(*)

49,050

65,400

Costos indirectos(**)

21,000

27,000

295,050

362,400

Consumo de materias primas

Total
(*)

Incluido el rgimen de prestaciones de EsSalud (9% de las remuneraciones).


Todos los trabajadores se encuentran afiliados a la ONP.
(**) Depreciaciones ascendentes a S/. 15,000 y S/. 18,000 para los meses de noviembre y diciembre y seguros vinculados con la obra de S/. 6,000 y S/. 9,000 para
noviembre y diciembre.

Solucin:
De acuerdo con los datos del caso prctico se debe de
reconocer los esfuerzos realizados por la empresa para
la construccin de las existencias, que a la fecha se encuentran en proceso de produccin, tal como se muestra a
continuacin, considerando cada uno de los elementos de
costos de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 2:

INFORME ESPECIAL
Asiento por el consumo de los materiales:

6814

Noviembre

Diciembre

Variacin de existencias
612

225,000

39

270,000

Materias primas

6124 Materias primas para productos


inmuebles
24

Materias primas
244

225,000

270,000

Materias primas para productos


inmuebles

65

Por el destino de los costos de construccin:


Noviembre

921

40

Diciembre

225,000

270,000

Materiales directos

Cargas imputables a cuentas de


costos y gastos

225,000

Inmuebles, maquinaria y
equipo - costo

18,000

Por la depreciacin de la maquinaria.


Otros gastos de gestin

6,000

9,000

1,080

1,620

Seguros

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud


por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

270,000
42

791 Cargas imputables a cuentas de


costos y gastos
x/x

Depreciacin acumulada

3913

651

----------------------- x -------------------------

79

391

15,000

----------------------- x -------------------------

------------------------- x -------------------------

Costo de produccin

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

39132 Maquinarias y equipo de


explotacin
x/x

x/x Por el consumo de las materias primas.

92

Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - costo

68142 Maquinarias y equipos de


explotacin

------------------------- x ------------------------61

41

Cuentas por pagar comerciales Terceros


421

Por el destino del costo de produccin.

7,080

10,620

Facturas, boletas y otros


comprobantes por pagar

4212 Emitidas

----------------------- x -------------------------

Asiento por el consumo de la mano de obra: ver cuadro N 1.

x/x

Por el servicio de seguro devengado.

----------------------- x -------------------------

Por el destino de los costos de construccin:


Noviembre

Diciembre

----------------------- x ------------------------92

Costo de produccin

79

Cargas imputables a cuentas de


costos y gastos

922

791

49,050

65,400

Mano de obra
49,050

Cargas imputables a cuentas de


costos y gastos

----------------------- x -------------------------

Asiento por el consumo de los costos indirectos fijos:


Noviembre

Diciembre

----------------------- x ------------------------Valuacin y deterioro de activos y


provisiones
681

15,000

ASIENTO CONTABLE

65,400

x/x Por el destino del costo de produccin.

68

Por el destino de los costos de construccin: ver cuadro N 2 en la siguiente pgina.


Por el reconocimiento del proyecto en proceso al cierre del ejercicio 2014:

18,000

Depreciacin

-------------------------------- x -----------------------------23 Productos en proceso


234
Productos inmuebles en proceso
71 Variacin de la produccin almacenada
713
Variacin de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
x/x Por el destino del costo de produccin.
-------------------------------- x ------------------------------

657,450
657,450

Al inicio del ejercicio 2015, se trasladar el costo incurrido de los productos al final del ejercicio anterior en

CUADRO N 1
Noviembre

Diciembre

49,050

65,400

------------------------------------------------------------ x --------------------------------------------------------62

40

41

x/x

Gastos de personal, directores y gerentes


621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

6211.1 Salarios de obreros

15,000

30,000

6211.2 Salario de supervisor

30,000

30,000

627

Seguridad, previsin social y otras contribuciones

6271

Rgimen de prestaciones de salud

4,050

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar


403

Instituciones pblicas

4031

EsSalud

4,050

4032

ONP

5,850

Remuneraciones y participaciones por pagar


411

Remuneraciones por pagar

4111

Sueldos y salarios por pagar

5,400
9,900

13,200
5,400
7,800

39,150

52,200

Por los beneficios que corresponden a los trabajadores que laboran en la construccin del inmueble.

------------------------------------------------------------ x ---------------------------------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-3

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

42

CUADRO N 2
Noviembre

Diciembre

21,000

27,000

------------------------------------------------------------ x --------------------------------------------------------92

Costo de produccin

79

923

Otros costos indirectos

923.1

Depreciacin

923.2

Seguro

15,000

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


791

x/x

18,000

6,000

9,000
21,000

27,000

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Por el destino del costo de produccin.

------------------------------------------------------------ x ---------------------------------------------------------

proceso al costo de produccin del ejercicio 2015, tal


como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------71 Variacin de la produccin almacenada
713
Variacin de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
23 Productos en proceso
234
Productos inmuebles en proceso
x/x Por el traslado de los productos en proceso al costo
de produccin.

ASIENTO CONTABLE
657,450

657,450

-------------------------------- x ------------------------------

Asimismo, al igual que el ejercicio 2014, en el 2015 se contina con el circuito de la dinmica de costo por los materiales,
mano de obra y costos indirectos incurridos, acumulndose
todos los costos en la cuenta 92 Costo de produccin.
Al culminar la obra, todos los costos acumulados se trasladan a la cuenta 21 Productos terminados.

CASO PRCTICO

Reconocimiento de ingresos

Teniendo en cuenta los datos del caso anterior, y conociendo


que la empresa a la fecha, tiene clientes que ya estn comprando los departamentos en planos (dando adelantos), celebrndose contratos o minutas de venta y percibiendo abonos
en su cuenta corriente, Cmo debern registrarse las sumas
entregadas por los clientes durante el mes de enero de 2015?
Se sealan a continuacin, los clientes a quienes an no les
han transferido los riesgos y beneficios de los bienes:
Clientes

Base imponible

IGV

Total

30,000

5,400

35,400

37,500

6,750

44,250

45,000

8,100

53,100

Solucin:
Es importante sealar que la construccin de los departamentos se realiza independientemente de la existencia de
compradores a partir de enero 2015 y que adems, los clientes tienen una capacidad limitada para influir en el diseo.
En este sentido, resulta aplicable lo dispuesto por la NIC 18
por lo que no debe reconocerse ingreso alguno hasta que el
objeto del contrato se satisfaga, debiendo reconocerse lo recibido como un anticipo. En consecuencia, no obstante que
pudiera haberse celebrado contratos respecto de bienes que
se encuentran en planos, no puede reconocerse ingreso an
por cuanto se trata de bienes que no tienen existencia (bien

B-4

2da. quincena - Abril 2015

futuro) y que por ende no ha podido transferirse los riesgos


y beneficios del bien, debiendo efectuar el siguiente asiento
por el dinero depositado por los clientes:
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122
Anticipos de clientes
x/x Por los anticipos recibidos.
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de los anticipos de clientes.
-------------------------------- x ------------------------------

132,750

20,250

112,500

132,750
132,750

De esta manera, no se deber efectuar pagos a cuenta del


Impuesto a la Renta sobre los montos recibidos, dado que el
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe la realizacin de anticipos del impuesto sobre ingresos devengados.
Cuando los departamentos sean entregados se deber de
realizar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122
Anticipos de clientes
70 Ventas
701
Mercaderas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso a la entrega del
inmueble.

xxx
xxx

-------------------------------- x ------------------------------

Asimismo, por el costo de los bienes enajenados, se deber


efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas
692
Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
21 Productos terminados
214
Productos inmuebles
x/x Por el retiro de los bienes enajenados por la empresa.
-------------------------------- x ------------------------------

xxx
xxx

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

43

INFORME PRCTICO

Alcance panormico de acuerdos para la


construccin de inmuebles
RESUMEN EJECUTIVO

Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS

l 3 de julio de 2008, el comit interpretaciones de las Normas Internacionales


de Informacin Financiera (CINIIF) public la interpretacin N 15 Acuerdos
para la Construccin de Inmuebles, la cual aclara entre otros, si los acuerdos de
construccin segn lo regulado por la NIC 11 o la NIC 18 ofreciendo ciertas guas
al respecto.

INTRODUCCIN
En la presente quincena se realizarn algunos
alcances sobre la CINIIF 15, interpretacin que a
nivel internacional es aplicable para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2009, partiendo del contenido de la propia
interpretacin destacando los principales aspectos
tratados y las conclusiones del CINIIF.

I.

asociados de las entidades que lleven a cabo la


construccin de inmuebles directamente o a travs
de subcontratistas.
Los acuerdos incluidos en el alcance de esta Interpretacin son los de construccin de inmuebles.
Adems de la construccin de inmuebles, estos
acuerdos pueden incluir la entrega de otros bienes
o servicios.

III. PROBLEMAS Y ACUERDOS QUE ABORDA LA


CINIIF 15

ANTECEDENTES

En el sector inmobiliario, las entidades que emprenden la construccin de inmuebles, ya sea


directamente o a travs de subcontratistas, pueden
alcanzar acuerdos con uno o ms compradores
antes de que finalice la construccin, los cuales
toman diversas formas.
Por ejemplo, las entidades que emprenden la construccin de inmuebles de carcter residencial pueden
empezar a comercializar unidades individuales (apartamentos o casas) sobre plano, es decir, mientras
la construccin est an en curso, o incluso antes de
que haya comenzado. Cada comprador acuerda con
la entidad la adquisicin de una unidad especificada
cuando est lista para ser ocupada. Habitualmente,
el comprador abona un depsito a la entidad que
es recuperable solo si esta no cumpliese la entrega
de la unidad terminada, segn las condiciones contratadas. El resto del importe del precio de compra,
generalmente, se abona a la entidad en el momento
de completar el contrato, cuando el comprador tome
posesin de la unidad.
Las entidades que emprenden la construccin
de inmuebles industriales o comerciales pueden
alcanzar un acuerdo con un nico comprador.
Puede exigirse al comprador que realice pagos
en funcin del grado de avance de la construccin, entre el momento del acuerdo inicial y el de
finalizacin del contrato. La construccin puede
tener lugar sobre un terreno que sea propiedad
del comprador, o que haya arrendado antes de
que comience la construccin.

II. ALCANCE
La Interpretacin se aplicar a la contabilidad de
los ingresos de actividades ordinarias y gastos

Esta Interpretacin aborda dos cuestiones:

a) Se encuentra el acuerdo dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18?


La determinacin de si un acuerdo para la construccin de inmuebles est dentro del alcance de la NIC
11 o de la NIC 18 depender de sus condiciones
y de todos los hechos y circunstancias entorno al
mismo. Esta determinacin implicar la realizacin
de juicios con respecto a cada acuerdo.
NIC 11

NIC 18

La NIC 11 se aplicar cuando el


acuerdo cumpla la definicin de un
contrato de construccin, que segn el prrafo 3 de la NIC 11 es un
contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo
o un conjunto de activos () En
consecuencia, un acuerdo para la
construccin de inmuebles cumple
la definicin de un contrato de construccin cuando el comprador sea
capaz de especificar los elementos
estructurales ms importantes del
diseo del inmueble antes de que
comience la construccin, y/o los
cambios estructurales ms importantes una vez que la construccin
est en curso (independientemente
de que ejerza o no esa capacidad).
Cuando sea de aplicacin la NIC 11,
el contrato de construccin tambin
incluir cualesquiera contratos o
componentes para la prestacin de
servicios directamente relacionados con la construccin del inmueble, de conformidad con el prrafo
5(a) de la NIC 11 y el prrafo 4 de
la NIC 18.

Por el contrario, un
acuerdo para la
construccin de inmuebles en el que los
compradores tengan
solo una capacidad
limitada para influir
en el diseo del inmueble, por ejemplo
para seleccionar un
diseo a partir de
un rango de opciones especificado por
la entidad, o para
especificar solo pequeas variaciones
del diseo bsico, es
un acuerdo de venta
de bienes dentro del
alcance de la NIC 18.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-5

44

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

b) Cundo debe reconocerse el ingreso de actividades


ordinarias procedente de la construccin de inmuebles?

o servicios pendientes como un componente separado de la


venta, como seala el prrafo 8 de esta Interpretacin.

1. El acuerdo es un contrato de construccin

IV. REVELACIONES

NIC 11

NIC 18

Cuando el acuerdo est dentro del alcance de la NIC 11 y su resultado pueda estimarse de forma fiable, la entidad reconocer el ingreso de actividades ordinarias
por referencia al grado de avance de la
actividad del contrato, de conformidad
con la NIC 11.

Pudiera ser que el acuerdo no


cumpla la definicin de un contrato de construccin, y que por
ello se incluya en el alcance de
la NIC 18. En este caso, la entidad determinar si el acuerdo es
de prestacin de servicios o de
venta de bienes.

2. El acuerdo es de prestacin de servicios


NIC 18

NIC 11

Si no se requiere que la entidad adquiera


y suministre materiales de construccin,
el acuerdo puede ser solo un acuerdo
para la prestacin de servicios, de conformidad con la NIC 18. En este caso, si
los criterios del prrafo 20 de la NIC 18
se cumplen, los ingresos de actividades
ordinarias se reconocern en funcin
del grado de avance de la prestacin,
aplicando el mtodo del porcentaje de
realizacin.

Los requerimientos de la NIC 11


son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias y los
gastos asociados a este tipo de
transaccin (NIC 18 prrafo 21).

La entidad revelar los ingresos de actividades ordinarias utilizando el mtodo del porcentaje de realizacin para acuerdos
que cumplan todos los criterios del prrafo 14 de la NIC 18
de forma continuada a medida que la construccin se realiza
(vase el prrafo 17 de esta Interpretacin). Adems, revelar
los acuerdos descritos en el prrafo 20 que estn en curso en la
fecha en la que se informa, tal como a continuacin se muestra:
Prrafo 14, NIC 18

Prrafo 20, NIC 18

(a) cmo determina qu acuerdos


cumplen todos los criterios del
prrafo 14 de la NIC 18 de forma
continuada a medida que la construccin se realiza;

(a) la cantidad acumulada de


costos incurridos y de ganancias reconocidas (menos
las correspondientes prdidas
reconocidas) hasta la fecha; y,

(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de


estos acuerdos en el periodo; y,

(b) el importe de los anticipos


recibidos.

(c) los mtodos aplicados para determinar el grado de avance del


acuerdo en curso.

Ver cuadro N 1 en la siguiente pgina.

3. El acuerdo es de venta de bienes


NIC 18

NIC 11

Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los materiales de


construccin para llevar a cabo su obligacin contractual de entregar el inmueble
al comprador, el acuerdo ser de venta de
bienes, y se aplicarn los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias establecidos en el prrafo 14
de NIC 18.

Los requerimientos de la NIC 11


son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias y los
gastos asociados a este tipo de
transaccin.

La entidad puede transferir al comprador


el control y los riesgos y ventajas significativas inherentes a la propiedad de
la obra en curso en su estado actual tal
como la construccin progrese. En este
caso, si todos los criterios del prrafo
14 de la NIC 18 se cumplen de forma
continuada a medida que la construccin avanza, la entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias por
referencia al grado de avance, utilizando
el mtodo del porcentaje de realizacin.
La entidad puede transferir al comprador
el control y los riesgos y ventajas significativas inherentes a la propiedad en el
inmueble por completo en un nico momento (por ejemplo, en el momento de la
finalizacin, en la entrega o despus de
esta). En este caso, la entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias
solo cuando se satisfagan todos los criterios del prrafo 14 de la NIC 18.

Cuando se requiera que la entidad realice trabajos posteriores


en el inmueble ya entregado al comprador, esta reconocer un
pasivo y un gasto, como establece el prrafo 19 de la NIC 18.
El pasivo se medir, segn lo dispuesto en la NIC 37. Cuando
se requiera que la entidad entregue posteriormente bienes o
servicios que sean identificables de forma separada del inmueble
ya entregado al comprador, esta habr de identificar los bienes

B-6

2da. quincena - Abril 2015

CASO PRCTICO

Ejemplo ilustrativo que acompaa, pero no forma


parte de la CINIIF 15

Una entidad compra un terreno para la construccin de un


inmueble comercial. Disea un bloque de oficinas a construir en el terreno y enva los diseos a las autoridades de
planificacin para obtener el permiso de construccin. La
entidad comercializa el bloque de oficinas entre potenciales arrendatarios y firma acuerdos de arrendamiento condicionados. La entidad comercializa el bloque de oficinas
entre potenciales compradores y firma con uno de ellos un
acuerdo condicionado para la venta de terreno y la construccin del bloque de oficinas. El comprador no puede
devolver el terreno o el bloque de oficinas sin terminar a
la entidad. La entidad recibe el permiso de construccin y
todos los acuerdos pasan a ser incondicionales. Se da acceso a la entidad al terreno para acometer la construccin
y construir el bloque de oficinas.
Solucin:
En este caso prctico, el acuerdo debe separarse en dos
componentes: un componente por la venta del terreno y un
componente por la construccin del bloque de oficinas. El
componente de la venta del terreno es una venta de bienes
dentro del alcance de la NIC 18.
Dado que todas las decisiones estructurales principales
se tomaron por la entidad y se incluyeron en los diseos
enviados a las autoridades de planificacin antes de que
el comprador firmara el acuerdo condicionado, se supone
que no habr cambios importantes en los diseos despus
de que comience la construccin. Por consiguiente, el
componente por la construccin del bloque de oficinas no
es un contrato de construccin y est dentro del alcance de
la NIC 18. Estos hechos, que incluyen que la construccin

INFORME PRCTICO
CUADRO N 1
Anlisis de un contrato nico para la construccin de un bien inmueble
Se pueden identificar dentro del contrato otros componentes
distintos a los relacionados con la construccin de bienes
inmuebles (por ejemplo, una venta de terreno o proporcionar
servicios de administracin de propiedades)?

(vase prrafo 8 de la Interpretacin)

S
Dividir el contrato en componentes identificables separados
Distribuir el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir a cada
componente

Componentes separados

Componente (s) para la


entrega de otros bienes
o servicios

Componente para la construccin de un inmueble y


servicios directamente relacionados (de acuerdo con
el prrafo 4 de la NIC 18).

No

(vase el prrafo 11 de la
Interpretacin)
Aplicacin de la NIC 18

Cumple el
acuerdo o el
componente la
definicin de
contrato de
construccin?

(vase el prrafo
11 de la
Interpretacin)

Es este acuerdo
o componente
nicamente para
la prestacin de
servicios?
(vase el prrafo
14 y 15 de la
Interpretacin)

El acuerdo o componente es para


la venta de bienes
dentro del alcance
de la NIC 18(*).
(vase el prrafo
16 de la Interpretacin)

Ingresos de
actividades
ordinarias
por referencia
al grado de
realizacin.

El acuerdo o
componente es
un contrato de
construccin
dentro del
alcance de la NIC
11(*).

(vase el
prrafo 13 de la
Interpretacin)

Ingresos de
actividades
ordinarias se
reconocen
por referencia
al grado de
realizacin.

El acuerdo o
componente
es para la
prestacin de
servicios dentro
del alcance de la
NIC 18.

(vase el prrafo
15 de la Interpretacin)

Se cumplen
los criterios
para reconocer
los ingresos
de actividades
ordinarias por
la venta de
bienes de forma
continuada?
(vase el prrafo
17 de la Interpretacin)

No

Ingresos de
actividades
ordinarias se
reconocen
por referencia
al grado de
realizacin.
(vase el
prrafo 17 de la
Interpretacin)

Los ingresos de actividades


ordinarias se reconocen cuando se
han satisfecho todas las condiciones del prrafo 14 de la NIC 18.
(vase el prrafo 18 de la Interpretacin)

(*)

El contrato de construccin puede necesitar segmentarse de acuerdo con el


prrafo 8 de la NIC 11

45

tiene lugar sobre el terreno que el comprador posee antes de que comience la construccin y que no puede devolver el bloque de oficinas sin terminar a la entidad,
indican que la entidad transfiere a este el control y los
riesgos y recompensas significativos de la propiedad
del trabajo en proceso en su estado actual conforme se
ejecute la construccin. Por ello, si todos los criterios
del prrafo 14 de la NIC 18 se cumplen sin interrupcin
conforme se ejecute la construccin, la entidad reconoce
un ingreso de actividades ordinarias por la construccin
del bloque de oficinas por referencia al grado de avance
de la actividad utilizando el mtodo del porcentaje de
realizacin.
De forma alternativa, se supone que la construccin del
bloque de oficinas comenz antes de que la entidad firmara el acuerdo con el comprador. En ese caso, el acuerdo debe separarse en tres componentes: un componente
por la venta del terreno, un componente por el bloque de
oficinas parcialmente construido y un componente por la
construccin del bloque de oficinas.
La entidad debera aplicar los criterios de reconocimiento
de forma separada a cada componente. Al asumir que los
otros hechos permanecen sin cambios, asimismo, reconoce
los ingresos de actividades ordinarias por el componente
de construccin del bloque de oficinas por referencia al
grado de avance de la actividad utilizando el mtodo del
porcentaje de realizacin como se explica en el prrafo
anterior.
En este ejemplo, la venta de terrenos se determina que sea
un componente identificable de forma separada del componente de la construccin del inmueble. Sin embargo, dependiendo de los hechos y circunstancias, la entidad puede
concluir que este componente no es identificable de forma
separada. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones (como
es el caso de nuestro pas), un condominio se define legalmente como la propiedad absoluta de una unidad basada
en una descripcin legal del espacio areo que la unidad
ocupa realmente, ms una participacin ntegra en la propiedad de los elementos comunes (que incluye el terreno
y la construccin real en s misma, todas las avenidas,
aparcamientos, alzamientos, corredores, y reas ajardinadas y de ocio) que se poseen conjuntamente, con los otros
propietarios que componen el condominio. En este caso,
la participacin ntegra en la propiedad de los elementos
comunes no proporciona al comprador por s misma el
control y los riesgos y recompensas significativos del terreno. En realidad, el derecho a la unidad en s mismo y la
participacin en los elementos comunes no son separables.

CASO PRCTICO

Ejemplo ilustrativo que acompaa, pero no forma


parte de la CINIIF 15

Una entidad est desarrollando una propiedad inmobiliaria residencial y comienza a comercializar unidades
individuales (apartamentos) mientras la construccin
todava est en proceso. Los compradores realizan un
acuerdo de venta vinculante que les otorga el derecho a
adquirir una unidad especificada cuando est lista para
CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-7

46

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

ser ocupada. Pagan un depsito que es reembolsable solo


si la entidad no entrega la unidad terminada de acuerdo
con los trminos contractuales. Tambin se exige a los
compradores que realicen anticipos entre el momento del
acuerdo inicial y la terminacin del contrato. El resto del
importe del precio de compra se paga solo a la terminacin del contrato, cuando estos obtienen la posesin de
su unidad.
Los compradores solo pueden especificar variaciones menores del diseo bsico, pero no pueden especificar o alterar elementos de estructura importantes del diseo de su
unidad. En la jurisdiccin, no se transfieren al comprador
derechos sobre el activo de la propiedad inmobiliaria subyacente distinta al contemplado en el acuerdo. Por consiguiente, la construccin tiene lugar independientemente
de si los acuerdos de venta existen.
Solucin:
En este caso prctico, los trminos del acuerdo y todos
los hechos y circunstancias que lo rodean indican que el
acuerdo no es un contrato de construccin.
El acuerdo es un contrato a trmino que proporciona al
comprador un activo en la forma de un derecho a adquirir, usar y vender el inmueble terminado en una fecha posterior y una obligacin de pagar l precio de compra de
acuerdo con sus condiciones. Aunque l pueda ser capaz
de transferir su participacin en el contrato a trmino a
terceros, la entidad mantiene el control y los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del trabajo en
proceso en su estado actual hasta que el inmueble terminado sea transferido. Por ello, los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse solo cuando todos los criterios
del prrafo 14 de la NIC 18 se cumplan (a la terminacin
en este ejemplo).
De forma alternativa, se supone que, en la jurisdiccin, la
ley requiere que la entidad transfiera inmediatamente al
comprador la propiedad del inmueble en su estado actual
de terminacin y que cualquier construccin adicional
pase a ser propiedad del comprador conforme se ejecuta
la construccin. La entidad necesitara considerar todos
los trminos del acuerdo para determinar si este cambio
en el calendario de la transferencia de propiedad significa que la entidad transfiere al comprador el control y los
riesgos y recompensas significativos de la propiedad del
trabajo en proceso en su estado actual conforme se ejecuta
la construccin. Por ejemplo, el hecho de que si el acuerdo
se termina antes de que la construccin se complete, el
comprador conserve el trabajo en proceso y que la entidad
tenga el derecho de que se le pague el trabajo ejecutado,
puede indicar que el control se ha transferido junto con
la propiedad. Si es as, y si todos los criterios del prrafo
14 de la NIC 18 se cumplen sin interrupcin conforme se
ejecuta la construccin, la entidad reconoce el ingreso de
actividades ordinarias por referencia al grado de avance
de la actividad utilizando el mtodo del porcentaje de realizacin teniendo en cuenta el grado de avance del edificio
completo y los acuerdos firmados con los compradores individuales.

B-8

2da. quincena - Abril 2015

CASO PRCTICO

Para determinar si la entidad no conserva ni la participacin en la administracin de forma continuada en el grado habitualmente asociado con la propiedad ni el control
efectivo sobre el inmueble construido en la medida en que
impedira el reconocimiento de algunas o todas las contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias
depende de los trminos del acuerdo y de todos los hechos
y circunstancias que lo rodean. Esta determinacin requiere la utilizacin del juicio profesional. La interpretacin
supone que la entidad ha alcanzado la conclusin de que
es apropiado reconocer ingresos de actividades ordinarias
procedentes del acuerdo y analizar cmo determinar la estructura adecuada de reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias.
Solucin:
Los acuerdos para la construccin de inmuebles pueden
incluir un grado de participacin en la administracin
de forma continuada por parte de la entidad que lleva a
cabo la construccin de forma que el control y los riesgos
y recompensas significativas no se transfieren aun cuando la construccin se termine y el comprador obtenga la
posesin.
Ejemplos son los acuerdos en los que la entidad garantiza la ocupacin de la propiedad por un periodo
especificado, o garantiza un rendimiento sobre la inversin del comprador por un periodo especificado. En
estas circunstancias, el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias puede retrasarse o descartarse
totalmente.
Los acuerdos para la construccin de inmuebles pueden dar al comprador un derecho a asumir el control
del trabajo en proceso (aunque con una penalizacin)
durante la construccin, por ejemplo, atraer a una entidad diferente para completar la construccin. Este hecho, junto con otros puede indicar que la entidad transfiere al comprador el control del trabajo en proceso en
su estado actual conforme se ejecuta la construccin.
La entidad que lleva a cabo la construccin del inmueble tendr acceso al terreno y al trabajo en proceso
para ejecutar su obligacin contractual de entregar al
comprador el inmueble terminado. Si se transfiere el
control del trabajo en proceso sin interrupcin, el acceso no implica necesariamente que la entidad que lleva
a cabo la construccin mantenga la participacin en
la administracin continuada del inmueble en el grado habitualmente asociado con la propiedad hasta el
punto que descartara el reconocimiento de algunas o
todas de las contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias. La entidad puede tener control sobre
las actividades relacionadas con la ejecucin de sus
obligaciones contractuales, pero no sobre el inmueble
en s mismo.

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

47

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Donacin a entidad NO registrada


como perceptora de donaciones
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

c) Por la entrega de la donacin:

PLANTEAMIENTO

La empresa Siempre Feliz S.A.C., generadora de


rentas de tercera categora efectu una donacin
a travs del giro de un cheque por el importe de
S/. 75,000 a la entidad Los Precursores S.A.C.,
entidad sin fines lucrativos, NO inscrita en el Registro de empresas perceptoras de donaciones
ante la Sunat.
Cul es el tratamiento contable y tributario relacionado con el registro contable sobre este tipo
de donaciones?
Dato adicional:

Se trata de una empresa que otorga una donacin


(dinero en efectivo) a una empresa sin fines de
lucro, que para fines contable se reconoce como
gasto en la oportunidad en que se entregue lo
donado.
Por lo tanto, cuando se entrega la donacin a travs
de un cheque, se debe imputar a una cuenta de
gasto que afectar a la cuenta de resultados, tal
como se muestra a continuacin:
a) Por el reconocimiento de la donacin a realizar:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------Otros gastos de gestin

6591

Donaciones

75,000

46 Cuentas por pagar diversas Terceros

75,000

469

Otras cuentas por pagar

4699

Otras cuentas por pagar

diversas

x/x Por el reconocimiento de la donacin.


---------------------- x --------------------

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------75,000

79 Cargas imputables a cuentas


de costos y gastos
---------------------- x --------------------

(*)

469

Otras cuentas por pagar

4699

Otras cuentas por pagar

75,000

diversas
46991 Donaciones
10 Efectivos y equivalentes de efectivo
104

75,000

Cuentas corrientes en
Cuentas corrientes operativas

x/x Por la donacin a travs del giro del


Cheque N ., a la empresa Los
Precursores S.A.C.
---------------------- x --------------------

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


Con relacin al aspecto tributario, el inciso x) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que los gastos por donaciones solo sern
deducibles siempre que las entidades (beneficiadas)
cuenten con la calificacin previa de la Sunat,
Sunat sin
que esta exceda el diez por ciento (10%) de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas de ejercicios anteriores.
De lo anterior, el importe donado en su totalidad
NO ser aceptado como gasto deducible, porque
la empresa Los Precursores S.A.C. (perceptora de
la donacin) es una entidad que NO se encuentra
inscrito en el Registro
egistro de Contribuyentes
ontribuyentes como
perceptoras de donaciones
donaciones; y ante esta situacin,
la empresa Siempre Feliz S.A.C., no podr deducir
para fines tributarios este gasto.

Si bien es cierto, para fines contables el registro


del importe total de la donacin, fue cargado
al gasto, para fines tributarios no se considera
como tal, toda vez que la entidad perceptora de
la donacin NO se encuentra calificada como tal
por la Sunat, por lo tanto, no es deducible.

b) Por el destino de la clase 65:

x/x Por el destino de la cuenta 65.

Terceros

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.


TRIBUTARIO

46991 Donaciones

94 Gastos administrativos

46 Cuentas por pagar diversas -

1041

II. TRATAMIENTO CONTABLE

659

---------------------- x --------------------

instituciones financieras

Renta neta del ejercicio 2014: S/. 876,000.

65 Otros gastos de gestin

ASIENTO CONTABLE

75,000

Siendo as, la empresa Siempre Feliz S.A.C. debe


efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
S/. 75,000, accin que ser realizada va declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta mediante su
inclusin en la casilla de adiciones, considerndose
como una diferencia permanente.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-9

48

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CASOS PRCTICOS

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Cena por el Da de la Secretaria


Caso:

A continuacin, se muestra el procedimiento a


seguir por la cena bailable por el Da de la Secretaria: ver cuadro N 1.

La empresa JFR S.A.C. con motivo del Da


a de
la Secretaria,
ecretaria, las invita a una cena bailable.

Al haberse prestado el servicio del restaurante


criollo, existe para la empresa JFR S.A.C., la obligacin de su pago, por lo cual,teniendo en cuenta
el devengo o acumulacin del desembolso (gasto)
que realiza JFR S.A.C. se registra en su oportunidad,
y de la siguiente manera:

Para ello contrata los servicios de un restaurante de comida criolla, el cual emite una factura por el importe de S/. 5,550 (incluido IGV).
Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, la contabilidad de acumulacin
o devengo describe los efectos de las transacciones
y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente.
Asimismo, en el prrafo 4.49 del citado Marco,
se reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede medirse con
fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al
reconocimiento de incrementos en las obligaciones
o decrementos en los activos.
En el caso planteado, se entiende que el motivo
de los agasajos en estas fechas especiales como es
el Da de la Secretaria, es crear un buen ambiente
de trabajo en JFR S.A.C. y que las trabajadoras se
encuentren motivadas por el reconocimiento de
su labor por la empresa.
Ahora bien, al tratarse de un agasajo a favor de
las trabajadoras, JFR S.A.C. deber reconocer el
gasto como una carga de personal regulado por
la NIC 19; siendo el registro de este gasto en la
oportunidad en la cual se realiza el evento (Beneficio de corto plazo), de acuerdo con lo sealado
al devengo del Marco Conceptual.

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores y
gerentes
625

4,703

Atencin al personal

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las

847

ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469

Otras cuentas por pagar

4699

Otras cuentas por pagar

5,550

diversas
x/x Por la factura emitida por el restaurante.
---------------------- x -------------------94 Gastos administrativos
941

4,703

Gastos de personal

79 Cargas imputables a cuentas de


costos y gastos
791

4,703

Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino del gasto.


---------------------- x --------------------

CUADRO N 1

Proveedor
(restaurante)

Brinda servicio
(cena)

Empresa JFR
(cliente)

Trabajador
(secretaria)

JFR S.A.C. deber reconocer el gasto en la oportunidad


en que se brinde el respectivo agasajo.
Segn el PCGE, se reconocera en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes, subcuenta 625:
Atencin al Personal.

(*)

B-10

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

2da. quincena - Abril 2015

CASOS PRCTICOS

49

Obsequio a clientes
Caso:

2524

La gerencia general de la empresa CAMIL S.A.C. en el mes


de mayo, con motivo del Da
a de la Madre,
adre, decide enviarles una canasta con productos dietticos a sus principales
clientas.
Se sabe que la empresa adquiere 50 canastas por un importe que asciende a S/. 3,700 (Incluido IGV).
Cul sera el tratamiento y registro contable?

Otros suministros

25241 Productos dietticos


61 Variacin de existencias
613

3,136

Materiales auxiliares, suministros y


repuestos

6132

Suministros

x/x Por el destino de las compras.


-------------------------------- x ------------------------------

Solucin:
En el prrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos.
En este sentido, el caso planteado, contabilizaremos inicialmente la adquisicin de la canasta con productos dietticos,
afectando las cuentas vinculadas al inventario, lo cual implica
tomar medidas a efectos de llevar un adecuado control
administrativo hasta la oportunidad en que se entreguen
a los clientes.
Esta forma de registro tiene un correlato con la realidad, ya
que representa la entrega de la canasta para su custodia al
almacenero de la empresa, de modo que en un cruce de informacin entre el krdex y el almacn existir concordancia
de cifras.
Ahora bien, el ingreso de las existencias (productos dietticos)
que posteriormente sern entregadas a las clientas por el Da
de la Madre, bajo la forma de obsequios, debern reconocerse
como suministros diversos (cuenta 25: Materiales auxiliares,
suministros y repuestos) para su posterior traslado en los resultados del periodo (cuenta de gastos) cuando efectivamente
sean entregados a las clientas.
A continuacin, se muestra el registro por la adquisicin de los
productos dieteticos para las clientas por el Da de la Madre:
ASIENTO CONTABLE

Los bienes entregados sern reconocidos como gasto


cuando efectivamente se entreguen al beneficiario, segn
el prrafo 4.49 del Marco Conceptual, este es una disminucin en los beneficios econmicos obtenidos durante
el periodo contable en forma de salidas o agotamiento
de activos.
A efectos de reflejar la entrega de las canastas de productos
dietticos a sus clientas y su reconocimiento como gastos de
representacin, el registro sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
637

3,136

Publicidad, publicaciones ,relaciones


pblicas

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos


252

Suministros

2524

Otrso suministros

3,136

25241 Productos dietticos


x/x Destino de la salida de almacn.
-------------------------------- x ------------------------------

603

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032

Suministros

Ahora bien, una vez que se procede a la entrega de los bienes,


es preciso reconocer no solo la entrega, sino los tributos que
graven la transaccin. En este caso, segn el artculo 3 de la
Ley del IGV corresponde aplicar el referido impuesto y, en ese
sentido, corresponder efectuar el asiento contable por el
retiro de bienes:

60321 Productos dietticos

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------60 Compras

3,136

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

-------------------------------- x -----------------------------564

64 Gastos por tributos

40111 IGV-Cuenta propia


46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469

Otras cuentas por pagar diversas

4699

Otras cuentas por pagar

3,700

Suministros

Impuesto general a las ventas y selectivo


al consumo

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

564

40111 IGV-Cuenta propia

-------------------------------- x ------------------------------

252

Gobierno central

6411

de pensiones y de salud por pagar

x/x Por la provisin de compra de productos dietticos a


obsequiar a sus clientas por el Da de la Madre.

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

641

564

3,136

x/x Provisin del IGV que grava el retiro de bienes.


-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-11

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

50

Entrega de premio a los trabajadores por el Da del Trabajador


Caso:

4699

La empresa FELIX S.A.C. con la finalidad de agasajar a


su personal por el Da
a de Trabajador
rabajador a fines de marzo
ha pactado con una tienda por departamentos la entrega de gift cards (tarjetas de consumo), equivalentes a
S/. 100 la unidad para cada uno de sus 70 trabajadores
dependientes.
A estos efectos, en quincena del mes de marzo le deposita a la tienda por departamentos el importe total
equivalente a las gift cards que emitir dicho supermercado.
Asimismo, se sabe que la empresa entregar dichas gift
cards a sus trabajadores el da viernes 30 de abril.

-------------------------------- x ------------------------------

Por la cancelacin de las gift cards se efectuar el siguiente


asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469

Otras cuentas por pagar diversas

4699

Otras cuentas por pagar

7,000

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104

Cul sera el tratamiento


tratamiento y registro contable?

7,000

Cuentas corrientes en instituciones


financieras

1041

Solucin:

Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelacin de las gift cards.

De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las


NIIF, la contabilidad de acumulacin o devengo describe los
efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias
sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores
de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.
Los beneficios a los empleados a corto plazo son aquellos que se esperan liquidar totalmente antes de doce
meses despus del final del periodo anual sobre el que
se informa en el que los empleados presten los servicios
relacionados incluyen conceptos tales como los siguientes:
sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social,
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida
por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos;
y beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales
como atenciones mdicas, alojamiento, automviles y
entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).
En el caso planteado, la entrega de las gift cards es un
beneficio a los empleados a corto plazo, el cual debe ser
reconocido como gasto en la oportunidad en que efectivamente se consuma, mas no cuando se desembolse el dinero
por las gift cards.
Ahora bien, en vista que las gift cards sern entregadas a los
trabajadores recin a fin de mes de abril, el pago efectuado a
la tienda por departamentos no podr reconocerse an como
gasto, sino reconocerlo en una cuenta del activo , tal como a
continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
18 Servicios y otros contratados por anticipado
189

Otros gastos contratados por anticipado

1891

Tarjetas gift cards

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros


Otras cuentas por pagar diversas

B-12

2da. quincena - Abril 2015

-------------------------------- x ------------------------------

En la oportunidad de la entrega de las gift cards a los trabajadores recin se debe de reconocer el gasto, tal como a
continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios xxx

622

Otras remuneraciones

6221

Gift cards

627

Seguridad, previsin social y otras

xx,xxx

7,000

contribuciones
6271

Rgimen de prestaciones de salud

xxx

18 Servicios y otros contratados por anticipado


189

Otros gastos contratados por anticipado

1891

Tarjetas gift cards

7,000

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4017

Impuesto a la renta

40173 Renta de quinta categora

xx,xxx

xxx

403

Instituciones pblicas

4031

EsSalud

xxx

4032

ONP

xxx

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

-------------------------------- x ------------------------------

469

Otras cuentas por pagar

x/x Por el anticipo de las gift cards.

7,000

7,000

411

Remuneraciones por pagar

4111

Sueldos y salarios por pagar

x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla correspondiente al mes de abril.


-------------------------------- x ------------------------------

xx,xxx

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

51

LIBROS TRIBUTARIOS

Formato 10.1: Registro de costos - Estado


de costo de ventas anual
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.

GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/


Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella
se precisa que el Registro de costos - Estado de
ventas anual, es considerado como un registro
auxiliar obligatorio (de corresponder) vinculado a
asuntos tributarios.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Registro de costos - Estado de


costo de ventas anual?
Es un registro auxiliar obligatorio (de corresponder)
que contiene la determinacin global del costo
de venta anual de los productos obtenidos de un
proceso productivo.
Es necesario precisar que fundamentalmente se
determina mediante la ecuacin: Inventario inicial
de productos terminados + Produccin del ejercicio - Inventario final de productos terminados
del Ejercicio.

2. En qu forma se puede llevar el Registro


del Formato 10.1?
Este formato del registro debe ser llevado en
foliacin simple, pudiendo ser en forma manual
o mecanizado. Desde el punto de vista tcnico
contable, es un registro auxiliar, que desde el punto
de vista legal, ser obligatorio para las empresas
que realicen actividades cuyos ingresos brutos en
el ejercicio anterior exceden las 1,500 UIT.

3. Qu datos debe contener el Formato 10.1?


El Formato 10.1, acorde con el artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat, deber contar con los datos de cabecera
siguiente:
i)

Denominacin del libro o registro.

ii) Periodo y/o ejercicio al que corresponde la


informacin registrada.
iii) Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos
y nombres, denominacin y/o razn social de
este.
Asimismo, la informacin mnima a ser consignada
en este formato, ser la siguiente:
i)

El costo del inventario inicial de productos


terminados contable.

ii) El costo de produccin de productos terminados


contable.
(*)

iv) El costo de inventario final de productos


terminados contable.
v) Ajustes diversos contables.
vi) Determinacin del Costo de Ventas Contable.

4. El Registro de costos - Formato 10.1 debe


ser legalizado?
S, este formato debe ser legalizado antes de su
uso, por un notario o, a falta de este, por un juez
de paz letrado, segn la jurisdiccin en que se
encuentra ubicado el domicilio fiscal.

5. El Registro de costos - Formato 10.1 tiene


plazo de atraso en su llevado?
S, como parte del Registro de costos tiene un
plazo mximo de atraso por lo cual, debe ser
llevado con un plazo mximo de atraso de tres
(3) meses, contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.

6. Quines se encuentran obligados a llevar


el Registro de costos - Formato 10.1?
Por aplicacin del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el llevado del
Registro de costos es de obligacin para aquellos
deudores tributarios que se encuentren en los
supuestos siguientes:
Sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
del ejercicio en curso, debern llevar un sistema
de contabilidad de costos, cuya informacin
deber ser registrada (entre otros) en el Registro
de costos.
Asimismo, los deudores tributarios que lleven
el Registro de costos, adicionalmente, debern
realizar, por lo menos, un inventario fsico de
sus existencias en cada ejercicio.
Cabe indicar que en el transcurso del ejercicio
gravable, los deudores tributarios podrn
llevar un Sistema de Costo Estndar que se
adapte a su giro, pero al formular cualquier
balance a efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos
necesarios que sustenten la aplicacin del
sistema antes referido, cuando sea requerido
por la Sunat.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-13

52

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CASUSTICA

Servicios pblicos de fbrica : S/. 13,660

Otros gastos indirectos

c) Costo del inventario final de productos


terminados:

Caso N 1: Estado de costo de venta anual - Sin inventario


inicial: (Ver cuadro N 1)

La empresa COSANBAR E.I.R.L. con RUC N 20978526652 es


una empresa industrial, constituida el mes de abril de 2014,
para la elaboracin de sus productos, se proporcion los datos
siguientes:

a) Inventario inicial de productos terminados:

S/.

00

b) Costo de produccin de productos terminados : S/. 224,850


Materiales y suministros
directos

: S/. 106,155

Mano de obra directa

: S/. 62,213

Otros costos indirectos

: S/. 33,728

Compras de materiales
directos

: S/. 47,169

Remuneracin directa del


personal

: S/. 29,350

Suministros de fbrica
directo

: S/. 12,578

Otros costos indirectos

: S/. 15,723

Se solicita el registro y llenado del Formato 10.1: Registro de


costos - Estado de costo de ventas anual.

La empresa ELJORSAN S.A.C., al estar obligada a llevar el


Formato 10.1, de acuerdo con la informacin proporcionada,
deber registrar en la forma siguiente:
Formato 10.1: Caso N 1:
CUADRO N 1
Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual

S/. 98,046

Ejercicio

: ao 2014

RUC

: N 20978526652
: COSANBAR E.I.R.L.

Compras de materiales directos : S/. 42,122

Apellidos y nombre, denominacin o razn social

Remuneracin directa del

Determinacin del costo de ventas:

personal

: S/. 26,472

Suministros de fbrica directo : S/. 9,876

Otros costos indirectos

Caso N 2: Estado de costo de venta anual - Con inventario


inicial: (Ver cuadro 2)
La empresa ELJORSAN S.A.C. con RUC. N 20256625879 se
dedica a la industria de la confeccin, para la elaboracin de sus
productos durante el ao 2014, se proporcion los siguientes
desembolsos anuales:

Materiales y suministros
directos
Mano de obra directa

: S/. 23,030

Otros costos indirectos

: S/. 12,338

(Material, mano obra, servicios


pblicos, depreciacin maquinaria,
combustible para aseo de fbrica)
Gastos de productos indirectos: S/. 9,869

b) Costo de produccin de productos


terminados
-

Compras de materiales
directos

: S/. 155,225

Remuneracin directa del


personal
: S/. 93,135

Suministros de fbrica
directo

B-14

: S/. 24,836

2da. quincena - Abril 2015

0.00

Costo de produccin de productos terminados

224.850,00

Costo de productos terminados disponibles para la venta

224.850,00

Costo del inventario final de productos terminados

-98.046,00

Ajustes diversos

Costo de ventas

126.804,00

Formato 10.1: Caso N 2:


: S/. 82,250

: S/. 37,013

S/.

Costo del inventario inicial de productos terminados

: S/. 19,576

a) Inventario inicial de productos


terminados

S/. 104,820

Solucin:

(Material, mano obra,


servicios pblicos, depreciacin maquinaria, combustible para aseo de fbrica)
Gastos de productos
indirectos
: S/. 22,754
c) Costo del inventario final de productos
terminados:

: S/. 23,594

CUADRO N 2
Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual
Ejercicio

: ao 2014

RUC

: N 20256625879

Apellidos y nombre, denominacin o razn social

: ELJORSAN S.A.C.

Determinacin del costo de ventas:


Costo del inventario inicial de productos terminados

: S/. 310,450

S/.
82.250,00

Costo de produccin de productos terminados

310.450,00

Costo de productos terminados disponibles para la venta

392.700,00

Costo del inventario final de productos terminados

-104.820,00

Ajustes diversos

Costo de ventas

287.880,00

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

53

CONTABILIDAD EMPRESARIAL

1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la venta


Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I.

GENERALIDADES

Continuando con la revisin de las partidas que se


presentan en el Estado de Situacin Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro de Activos
no Corrientes Mantenidos para la venta a que
se refiere el numeral 1.112 del Manual para la
Preparacin Financiera.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN


El rubro 1.112. Activos no Corrientes Mantenidos
para la venta incluye activos no corrientes (grupos
enajenable) clasificados como mantenidos para la
venta, cuyo valor en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta,
en lugar de por su uso continuado.
Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en
sus condiciones actuales para su venta inmediata,
sujeto exclusivamente a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su
venta debe ser altamente probable. Se considerar altamente probable cuando la gerencia est
comprometida por un plan para vender el activo,
y haber iniciado de forma activa un programa
para encontrar un comprador y completar el plan.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la venta: ver cuadro N 1.

CASUSTICA

La empresa Rajuhe S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin


Financiera, por el cierre del ao.
Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa
presenta el Estado de Situacin Financiera,
donde se reflejar los activos no corrientes
mantenidos para la venta por S/. 8,600.
Datos adicionales:
Cuenta Denominacin

Deudor

Acreedor

10411 Cuentas corriente operativas

39,164

16291 Otras reclamaciones

17,900

27 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta


Costo

8,600

8,600

50111 Capital

32,000

58211 Reservas legales

4,563

59111 Utilidades acumuladas

29,101

Cul sera el tratamiento contable y presentacin


del rubro 1.112. Activos no Corrientes Mantenidos
para la venta, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Rajuhe S.A. se
encuentra en proceso de la elaboracin del Estado
de Situacin Financiera del cierre del ao, por lo
cual tiene que presentarlo de acuerdo con lo sealado en el Manual para la Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin con
Financiera de la empresa Rajuhe S.A.: ver cuadro N 2.

CUADRO N 1
1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la venta

Manual
para la
Preparacin
Financiera

Estado de Situacin
Financiera

Rubro 1.112. Activos no Corrientes


Mantenidos para la venta

Presentacin: Activo Corriente

Incluye: activos no corrientes (grupos enajenable) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en
libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS

PASIVOS Y PATRIMONIO

ACTIVOS CORRIENTES

PASIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes de efectivo


Otras cuentas por cobrar (neto)
Activos no Corrientes Mantenidos
para la venta
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

TOTAL ACTIVOS
(*)

39,164
17,900
8,600
65,664

65,664

Nota: Activos no Corrientes


Mantenidos para la venta
Costo

TOTAL PASIVOS CORRIENTES


PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas Legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

S/. 8,600

0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-15

54

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

PLAN DE CUENTAS

Nomenclatura: 40185 - Impuesto a los dividendos


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

Solucin:

CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial


(PCGE) la Subdivisionaria (5 dgitos) 40185 - Impuesto a los dividendos, corresponde al importe
que debe empozar al fisco los contribuyentes designados como agentes de retencin del Impuesto
a la Renta por los dividendos o utilidades pagados
o acordados a las personas naturales domiciliadas
y sujetos no domiciliados que sean accionistas
(socios) de las empresas.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN


El importe a pagar por el IR a los dividendos se
reconocen a su valor nominal en la fecha de las
transacciones en que se genera la obligacin y
su presentacin corresponde a una cuenta del
pasivo del balance general (Estado de Situacin
Financiera).
Dinmica de la Subdivisionaria:
40185 - Impuesto a los dividendos
Se registra:
Es debitada por:
El pago al fisco del Impuesto a la Renta a los
dividendos.

En ese sentido, en la fecha del acuerdo de


distribucin, la empresa Estrella del Sur
S.A.C. deber reconocer el siguiente registro
contable:
a) Por el reconocimiento de la retencin
efectuada a la distribucin de dividendos:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------59 Resultados acumulados
591

Utilidades no distribuidas

5911

Utilidades acumuladas

230,000

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401

Gobierno central

4018

Otros impuestos y

9,430

contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes

Es acreditada por:
El importe del Impuesto a
la Renta por los dividendos
otorgados a los accionistas.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.


De acuerdo al Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a
efectos de una adecuada presentacin en los estados financieros, en el supuesto que se encuentre
impaga la suma consignada en esta Subdivisionaria 40185 - Impuesto a los dividendos, ser
presentada en el Balance General en una cuenta
de pasivo corriente: 1.306 - Otras cuentas por
pagar, considerando la deuda tributaria que
corresponde.
CASUSTICA

441

Accionistas (o socios)

4412

Dividendos

220,570

x/x Provisin de la distribucin de dividendos, segn acuerdo de los


accionistas.
---------------------- x --------------------

b) El importe retenido debe ser cancelado al


fisco en su oportunidad, efectundose el
registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401

Gobierno central

4018

Otros impuestos y

9,430

contraprestaciones

La empresa Estrella del Sur S.A.C., en la


presentacin de su Declaracin Jurada Anual
2014, determina una utilidad acumulada de
S/. 280,000, y por acuerdo de la Junta General
de Accionista, deciden distribuir dividendos
por un monto de S/. 230,000 entre sus accionistas, los cuales en todos los casos son personas naturales.
Cul es el tratamiento y registro contable,
cuando se realizan el pago de dividendos a los
accionistas?
(*)

B-16

40185 Impuesto a los dividendos


10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104

Cuentas corrientes en

1041

Cuentas corrientes

9,430

instituciones financieras
operativas
x/x Por el pago de la retencin del 4.1%
por los dividendos distribuidos,
acumulados al 31/12/2014.
---------------------- x --------------------

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

2da. quincena - Abril 2015

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

55

CONTABILIDAD GERENCIAL

Aplicacin de criterios de evaluacin de inversiones


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por objetivo que el lector revise la aplicacin, en un


caso prctico sobre uno de los principales criterios utilizados para realizar la
evaluacin de una posibilidad de inversin, como es el Valor Presente Neto (VPN).

Caso N 1:
La empresa Complexus est evaluando la adquisicin de una mquina digitalizadora, la misma que
tiene un costo de S/. 400,000 y se ha estimado
que generar flujos de caja libres incrementales
por ao, como sigue:
Aos

FEL

90,000

120,000

120,000

150,000

180,000

conveniente para la empresa destinar recursos a


dicha adquisicin de activos o inversin.
Aplicamos la frmula del VPN:

VPN

 











                   

VPN = S/. 58,898.58


La misma aplicacin en el Excel:

Adicionalmente, se sabe que la empresa realizar


la adquisicin con recursos propios, y el costo de
oportunidad del capital (COK) es 12% anual.
Evale si es conveniente o no dicha adquisicin?

Solucin:

Utilizaremos la frmula financiera VNA, con esta


frmula se puede hallar el valor presente de flujos
de caja futuros a una tasa de descuento determinada. Ver foto N 1.
Ingresamos la tasa de descuento (en este caso
el COK), y finalmente al resultado le restamos la
inversin inicial para que se convierta en un VPN:

En este caso aplicaremos el criterio del VPN, y con


dicho resultado se podr tener clara la recomendacin si ejecutar la adquisicin de la mquina
digitalizadora (proyecto de inversin).
Debemos observar que la adquisicin de la mquina
en mencin genera flujos de caja incrementales,
con dicha informacin incremental deberemos
evaluar en valor presente el posible impacto en
el valor de la empresa. Por otro lado, la tasa de
descuento relevante para dicha evaluacin es el
costo de oportunidad de 12% anual, quiere decir,
que si obtenemos un valor presente de los flujos de
caja futuros mayor a la inversin a realizarse ser

Con ello obtenemos el mismo resultado que con


la frmula tradicional:
S/. 58,898.58
Finalmente, se recomienda llevar adelante la adquisicin, pues generar un incremento en la riqueza del
inversionista, que ya ha descontado su costo de oportunidad de capital (COK) anual, a cada flujo de caja.

FOTO N 1

(*)

Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

B-17

A S E

S O

LABORAL Y PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL

Mecanismos para la determinacin del


vnculo laboral en sede judicial
RESUMEN EJECUTIVO

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


Marlene BARZOLA ROMERO(**)

a Ley N 29497, Nueva Ley Procesal del Trabajo, contiene una serie de dispositivos que funcionan como herramientas que pueden ser utilizadas por el
juez laboral para determinar la existencia de una relacin de trabajo. El presente
informe se avoca a una revisin de dichos mecanismos, en conexin con lo dispuesto tanto por la doctrina como la jurisprudencia en esta materia.

INTRODUCCIN
Una de las modalidades de prestacin de servicios
es la locacin de servicios, institucin regulada
en el Cdigo Civil, por medio del cual el locador
se obliga, sin estar subordinado al comitente, a
prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un
trabajo determinado, a cambio de una retribucin.
Como se puede apreciar, el objeto de este contrato
de locacin tiene gran similitud con el objeto del
contrato de trabajo; no obstante, en el primero
el servicio se desarrolla de manera independiente,
mientras que en el segundo se advierte la presencia
de la subordinacin del prestador respecto a su
empleador.
Si bien entre los elementos del contrato laboral,
destaca la subordinacin por ser el elemento
diferenciador y caracterstico de esta especfica
relacin obligacional, la suscripcin de contratos
de locacin de servicio es una de las prcticas ms
comunes para defraudar las normas laborales,
puesto que basta que se convenga y declare (por
supuesto a nivel formal como examinaremos ms
adelante) que la prestacin de servicios se desarrolla sin subordinacin para que se presuma la
autenticidad del contrato de locacin de servicios.
Ahora bien, la eventual reaccin contra tal evasin
ser la interposicin de una demanda, por parte
del supuesto prestador del servicio (trabajador),
ante los tribunales de trabajo, solicitando el reconocimiento del vnculo laboral que le une a
(*)

quien le atribuye la calidad de empleador, y con


ello tambin reclamar los beneficios sociales u
otros derechos derivados de un contrato laboral
(indemnizacin por despido, remuneraciones
devengadas, reposicin al puesto de trabajo,
asignaciones o bonificaciones, entre otros).
En este contexto, a travs del presente informe,
trataremos de explicar cules son los diferentes
mecanismos que la Nueva Ley Procesal del Trabajo (NLPT) prev a fin de resolver tal controversia. As, trataremos de analizar las exigencias
probatorias que la norma procesal requiere a
las partes intervinientes en el proceso en pos
de acreditar y sustentar sus posiciones sobre el
particular; puesto que, en la medida en que el
demandante que pretende el reconocimiento
del vnculo o el demandado quien niega la
existencia del mismo cumplan a cabalidad
con su carga probatoria, podrn obtener un
resultado favorable a sus intereses.

I.

CUESTIONES PREVIAS

1. Similitudes y diferencias entre los contratos de locacin de servicios y los contratos


laborales
Con la finalidad de contextualizar, an ms, cmo y
porqu es tan fcil utilizar esta figura de naturaleza
civil (locacin de servicios) para evitar la configuracin de un contrato de trabajo, y con ello, sortear
las obligaciones laborales, pasaremos a revisar la

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(**) Egresada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.

C-1

2da. quincena - Abril 2015

INFORME ESPECIAL
definicin de cada una de ellas, tal como
se indica en el cuadro N 1.
Como se puede apreciar, el trabajo (o
la prestacin) para que sea considerado
dentro del objeto de regulacin y, por
consiguiente, goce de la proteccin que
preconizan las normas laborales deben
cumplir ciertos requisitos, siendo el principal que dicho trabajo se realice de manera dependiente o con subordinacin
de quien presta tal servicio.
Luego, para estar frente a una verdadera
relacin laboral (y poderla diferenciar de
una relacin civil) deben concurrir tres
factores(3):
Prestacin personal de servicios.
Contraprestacin (remuneracin).
Subordinacin.
De esta manera, con la sola calificacin
de la relacin laboral como una de naturaleza civil, por supuesta ausencia de la
subordinacin, es posible vulnerar derechos y normas laborales, con el propsito
de eludir el pago de beneficios sociales
del trabajador, obligaciones relativas a
seguridad social, entre otros derechos
correspondientes al trabajador.

2. Fraude y simulacin en la contratacin laboral


La evasin de la legislacin laboral, en
nuestro tema de anlisis, se produce
cuando se califica a una situacin o
relacin jurdica de un modo que no
guarda conformidad con su naturaleza,
provocando el sometimiento a un rgimen
jurdico que no es el pertinente(4).
En opinin de Neves Mujica, en la aparente suscripcin de contratos de locacin
de servicios se evidencia un fraude a la
ley, esto es, se elude la regulacin de la
ley aplicable al hecho (Ley Defraudada)
amparndose en una ley en estricto no
aplicable a este hecho (Ley de Cobertura)
sin interesar la intencin de las partes.
En tal sentido, corresponde hacer una
interpretacin de la Ley Defraudada para
comprender en esta al acto o hecho indebidamente excluido, siendo entonces,
lo que se busca es regir al hecho por la
Ley Defraudada. Es obvio que, en el tema
que nos ocupa, la Ley Defraudada ser la
Ley Laboral y la de cobertura.
Asimismo, debe tenerse presente que el
fraude a la ley puede lograrse usando
varias vas, siendo una de ellas la simulacin. Bajo esta lgica, la existencia de un
vnculo laboral bajo la aparente suscripcin de contratos de locacin supone un
fraude a la ley mediante un acto jurdico
simulado. De modo que, en estos casos
corresponde al juez preferir lo que efectivamente ocurre en la realidad y no a lo

que sucede a nivel formal sustentndose


en la aplicacin del principio de primaca
de la realidad.

II. MECANISMOS DERIVADOS DE LA


NLPT PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE UN VNCULO LABORAL
ENCUBIERTO
Habamos adelantado que en los supuestos donde se haya defraudado la
Ley Laboral a travs de la suscripcin
de aparentes contratos civiles (locacin
de servicios), el juez de la causa debe
aplicar el principio de la primaca de la
realidad declarando as, la existencia de
una relacin de trabajo oculta detrs de
una aparente relacin civil.
Todo ello, en el contexto de un proceso
laboral, donde el supuesto locador pretende el reconocimiento de un vnculo
laboral con el objeto de salvaguardar sus
derechos e intereses que su verdadera
condicin de trabajador le concede.
No obstante, el juzgador, para arribar
a la conclusin de la existencia de un
contrato de trabajo encubierto aplicando la primaca de la realidad, deber
formar conviccin a partir de los medios
de prueba ofrecidos por las partes. Para
estos efectos, la norma procesal la Nueva
Ley Procesal del Trabajo (NLPT) ha fijado

57

las reglas de la carga probatoria con la


intencin de que las partes intervinientes
en el proceso acrediten sus pretensiones
y defensas.

1. Actividad probatoria en el proceso


laboral
La probanza de los hechos que se alegan
en un determinado proceso constituye
la base de la Administracin de Justicia,
por cuanto un derecho (que se pretende
a nivel judicial) no es nada sin la prueba
del acto jurdico o del hecho material
del cual se deriva. Solamente la prueba
vivifica el derecho(5).
Al respecto, es importante sealar la diferencia entre prueba y medios de prueba:
la primera se refiere las razones o los
motivos que sirven para llevarle al juez la
certeza sobre los hechos(6), de otro lado,
los medios de prueba son los elementos o
instrumentos utilizados por las partes o por
el juez, que suministran esos motivos(7).
No obstante, para el objeto de nuestro
estudio, consideramos conveniente tomar
el concepto que Devis Echandia plantea
sobre la prueba judicial (en particular)
precisando que es todo motivo o razn
aportado al proceso por los medios y
procedimientos aceptados por la ley
ley,
para llevarle al juez el convencimiento o
la certeza sobre los hechos.

CUADRO N 1(1)
Contrato de locacin de servicios
Regulacin legal

Cdigo Civil: artculo 1764 y ss.

Contrato de trabajo
Decreto Legislativo N 276: artculos
21, 3 y ss.
Decreto Legislativo N 728: artculo 4.

Partes intervinientes

Elementos diferenciadores

Comitente (acreedor del servicio).

Empleador.

Locador (prestador de servicio).

Trabajador.

No existe subordinacin.

Si existe subordinacin.

Prestacin de servicios independiente


por parte del locador:

El empleador, en el marco de la
relacin, posee respecto al trabajador, poderes de:

- Sin un horario establecido.


- Con base en su real saber y entender.

- Direccin.

- Sin seguir normas o directrices.

- Administracin.

- Sin ser pasible de sanciones disciplinarias.

- Sancin.

Elementos de semejanza

Prestacin y contraprestacin de servicios(2).

Otros elementos que


remarca la diferencia

La prestacin de los servicios:

La prestacin de los servicios:

No necesariamente es personal,
directa o concreta.

Es personalsima (intuito personae).


No puede ser delegada a un tercero.

Puede ser delegada a un tercero.

(1) Cuadro elaborado considerando lo expuesto por TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Derecho Individual del Trabajo.
Gaceta Jurdica, Lima, 2011, pp. 35-40.
(2) En el caso del contrato de trabajo, la contraprestacin pasa a denominarse remuneracin.
(3) Segn la legislacin laboral, el TUO del D. Leg. N 728, estos son los elementos tpicos que configuran el contrato
de trabajo.
(4) NEVES MUJICA, Javier. Introduccin al Derecho del Trabajo. Ara Editores, Lima, 1997, p. 41.
(5) DEVIS ECHANDIA, Hernando citando a PLANIOL Y RIPERT. En: Teora General de la Prueba Judicial, Tomo I.
Buenos Aires, 1970, p. 14.
(6) Ibdem, p. 33.
(7) Ibdem, p. 34.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

C-2

58

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

De esta definicin, es fcil colegir que tales


motivos o razones que persiguen el convencimiento del juez sobre los hechos del
caso deben ser necesariamente aportados
por las partes (carga probatoria) y admitidos
en el proceso en el modo y la oportunidad
que la norma procesal disponga.
En el proceso laboral no basta con que
el juez competente invoque la aplicacin
de la primaca de la realidad, conforme
lo seala el artculo IV de la NLPT, en aras
de satisfacer el carcter protector del Derecho del Trabajo; sino que previamente,
para ello, debe estar convencido de los
acontecimientos que arguye la parte que
pretende el reconocimiento del vnculo
laboral encubierto.
De esto se desprende que sea de vital importancia el anlisis del tema de la carga
de la prueba para los procesos laborales,
pues en ellos se discute la existencia o
inexistencia de un contrato de trabajo
que ha sido disfrazado bajo la suscripcin
de un contrato de locacin de servicios.

2. Reglas de distribucin de la carga


de la prueba
En ese orden de ideas, la NLPT ha establecido las siguientes reglas de distribucin
de la carga de la prueba, las cuales estn
contenidas en el artculo 23 de la citada
norma procesal:
2.1. Regla General ((affirmanti
affirmanti incumbit
probatio)
probatio
La carga de la prueba corresponde a quien
afirma hechos que configuran su pretensin, o a quien los contradice alegando
nuevos hechos (artculo 23.1 de la NLPT).
Esta regla se encuentra sujeta a las reglas
especiales de carga de la prueba que
comentamos en el siguiente acpite.
2.2. Reglas especiales
Sin perjuicio de que por ley se dispongan
otras adicionales, estas reglas son las
siguientes:
a) Trabajador:
Acreditada la prestacin personal de servicios, se presume
la existencia de vnculo laboral
a plazo indeterminado, salvo
prueba en contrario (artculo
23.2 de la NLPT).
Cuando corresponda, si el demandante invoca la calidad de
trabajador o extrabajador, tiene
la carga de la prueba de (artculo 23.3 de la NLPT):
- La existencia de la fuente normativa de los derechos alegados
de origen distinto al constitucional o legal.
- El motivo de nulidad invocado.

C-3

2da. quincena - Abril 2015

- El acto de hostilidad padecido.


- La existencia del dao alegado.
b) Empleador:
De modo paralelo, cuando corresponda, incumbe al demandado que
sea sealado como empleador la
carga de la prueba de:
El pago.
El cumplimiento de las normas
legales.
El cumplimiento de sus obligaciones contractuales, su extincin o inexigibilidad.
La existencia de un motivo razonable distinto al hecho lesivo
alegado.
El estado del vnculo laboral y la
causa del despido.
Como se puede observar, en virtud del
artculo 23.2 de la NLPT, se presume la
existencia de un contrato de trabajo con
la sola acreditacin de la prestacin personal de servicios. Esta presuncin es la
denominada presuncin de laboralidad.

III. PRESUNCIN DE LABORALIDAD


Actualmente en los procesos laborales,
cuando la demanda versa sobre el reconocimiento del vnculo laboral, se aplica
la presuncin contenida en el artculo
23.1 de la NLPT(8), conocida doctrinariamente como presuncin de laboralidad.
Mediante esta figura el demandante solo
se encontrar obligado a acreditar que
los servicios que ha prestado a favor de
quien seala como su empleador fue
realizado de manera personal.
As, con la comprobacin de este elemento
del contrato laboral, se presume ciertos
todos los dems elementos, esto es, la
subordinacin y la remuneracin (ver cuadro
N 1), configurndose un contrato de trabajo
calificado como a plazo indeterminado.

1. Su funcin en el proceso laboral:


medio alternativo o supletorio de
prueba
El Cdigo Procesal Civil(9) (que es de aplicacin supletoria en el proceso laboral
por mandato de la Primera Disposicin
Complementaria de la NLPT) establece que
son sucedneos de los medios probatorios
los siguientes:
El indicio.
La presuncin legal y judicial; y,
La ficcin legal.

Sabiendo ello, podemos sealar que la


presuncin de laboralidad constituye un
sucedneo en el desarrollo del proceso
laboral; y que adems, se trata de una
presuncin legal toda vez que se encuentra establecida por ley.
Desde el punto de vista procesal, por
medio de la presuncin(10) el juez puede
dar por cierto un hecho determinado
siempre que otro hecho indicador del
anterior haya sido suficientemente acreditado en el proceso. De este modo, el que
se favorece con la presuncin (trabajador)
solamente estar obligado a acreditar el
elemento indicador que sirve de base
para invocar la presuncin.
Nuestro ordenamiento procesal permite
dos clases de presunciones; las absolutas (iure et de iure) y las relativas (iuris
tantum); en atencin a ello, la presuncin
de laboralidad constituye, a nivel procesal,
una presuncin relativa.
relativa Esto quiere decir
que, si bien por disposicin de la ley se
presume cierto un hecho debido a que
se acredita el elemento indicador, tal
presuncin se puede desvirtuar ya que se
admite prueba en contrario que destruye
la presuncin.
Resumiendo lo anteriormente sealado,
en el proceso laboral, la presuncin de
laboralidad funciona a travs de la acreditacin del elemento indicador, esto
es, acreditando la prestacin personal
de servicios; luego, el hecho que se
presume cierto ser la existencia de un
contrato de trabajo a plazo indeterminado. No obstante, como se trata de una
presuncin de valor relativo, si se prueba
lo contrario, se destruye la presuncin,
declarndose inexistente el contrato de
trabajo y dndose por cierta la existencia
de una relacin civil (locacin de servicios),
lo que generara una inversin de la carga
de la prueba.

2. Inversin de la carga de la prueba


La presuncin de laboralidad no genera
en estricto una inversin de la carga
de la prueba, ya que su propsito no es
dispensar al sujeto, que alega la laboralidad del vnculo, de todo gravamen
probatorio. Por el contrario, su intencin
probatorio
es sustituir el deber del sujeto de probar
todas las notas que permiten afirmar el
carcter laboral de la prestacin de servicios (hecho presunto), por la exclusiva
demostracin de la existencia de esta
ltima (hecho base de la presuncin).

(8) Subrayamos que esta presuncin es una institucin procesal que sobrepasa a la contenida en el artculo 4 del TUO
del Decreto Legislativo N 728 que para presumir la existencia de un contrato de trabajo establece la concurrencia
de sus tres elementos fundamentales: prestacin personal, subordinacin y remuneracin.
(9) Artculos 276 a 283.
(10) Es el razonamiento lgico-crtico que a partir de uno o ms hechos indicadores lleva al juez a la certeza del hecho
investigado (Cdigo Procesal Civil, artculo 277).

INFORME ESPECIAL
En esta lnea, el hecho presumido lase la
existencia de un contrato de trabajo a plazo
indeterminado no es una necesidad, sino
tan solo una probabilidad toda vez que se
trata de una presuncin que admite prueba
en contrario mediante la acreditacin, por
quien niega para s la condicin de empleador, de que el hecho que opera como
base de la misma (la prestacin de servicios)
es falso o inexistente (contraprueba), o
bien de que existen otros hechos concurrentes (como su gratuidad o la ausencia
de subordinacin) que impiden o anulan
la produccin del hecho presunto (prueba
en contrario).

IV. MODERACIN DEL USO DEL PRINCIPIO DE LABORALIDAD EN LOS


PROCESOS LABORALES
La presuncin de laboralidad, si bien alivia
la carga probatoria del trabajador, en el sentido de que no es obligatorio que demuestre
todos los elementos que configuran el
contrato laboral, requiere la acreditacin de
la prestacin de servicios. Asimismo, debe
tenerse presente que el uso indiscriminado
de esta figura puede generar un desmedro
en los intereses de la parte demandada,
desviando el verdadero significado de la
Administracin de la Justicia Laboral, consintiendo, a su vez, un abuso del derecho
que est proscrito por la ley.
En ese sentido, es responsabilidad del
juzgador prever, en cada caso, que sus
fallos detenten consistencia, debiendo
considerar adems de la presuncin otros
elementos de juicio que conlleven a declarar la existencia de un vnculo laboral.
Bajo esta lgica, debe considerarse lo sealado en la Casacin Laboral N 14440-2013Lima(11), referida a la atenuacin del principio
de laboralidad, que indica lo siguiente:
() si bien el artculo 23.2 de la Nueva
Ley Procesal de Trabajo N 29497,
seala que, si la parte demandante
acredita la existencia de una prestacin
personal de servicios, consecuentemente el juzgador debe presumir la
concurrencia con los otros elementos
(remuneracin y subordinacin) para la
configuracin de una relacin laboral,
salvo prueba en contrario; cierto es, que
dicha facilitacin probatoria no implica
una ausencia de probanza de parte del
trabajador demandante, toda vez que
por lo menos debe aportar indicios
racionales del carcter laboral de la
relacin bajo discusin
discusin. En ese sentido
y, atendiendo a la nueva estructura
del proceso judicial laboral prevista en
la Nueva Ley Procesal del Trabajo, es
necesario que los jueces acten sesudamente en la aplicacin de la presuncin
de laboralidad, exigiendo verdaderos

indicios a los trabajadores que la invoquen, pues no se trata de eximir de toda


quen
prueba al demandante sino solamente
de facilitarle dicha actividad.
Asimismo, en opinin de la Corte Suprema,
cuando se adviertan indicios de autonoma
o independencia en la actividad desarrollada
por el prestador de servicios, se alterara
la aplicacin del principio de presuncin
de laboralidad. De esta manera, resulta
necesario dilucidar los puntos detallados
precedentemente, as como verificar la
presencia de los elementos del contrato de
trabajo: la prestacin personal, la remuneracin y la subordinacin(12).

CONCLUSIONES
La falta de una regulacin adecuada
(o la insuficiencia de nuestra legislacin)
que establezca de manera inequvoca
si estamos frente o no a una relacin
de trabajo, ha trado como resultado
el aprovechamiento de figuras jurdicas
legtimamente establecidas con el objetivo de evitar el cumplimiento de las
normas laborales con la consecuente
desproteccin del trabajador.
No obstante, el trabajador puede
requerir tales derechos, a travs del
acceso a la justicia laboral. El hecho
de poder acudir a los respectivos tribunales de trabajo es un mecanismo
que protege al trabajador y que suple,
de alguna forma, las falencias de la
legislacin laboral.
En este contexto, para que el trabajador llegue a obtener los derechos
que le corresponden, debe sujetarse
a las reglas del proceso laboral. El
trabajador debe acreditar los hechos
materia de su pretensin (el reconocimiento del vnculo laboral), y solo si lo
realiza adecuadamente obtendr un
resultado favorable, declarndose la
existencia de un contrato de trabajo
y la procedencia de los derechos y
obligaciones que de l emanan.
Respecto a la acreditacin de la existencia de un contrato de trabajo, la
NLPT incluye una presuncin que facilita la carga probatoria al trabajador,
puesto que el trabajador tendr la
obligacin de acreditar solo uno de
los tres elementos que, segn la ley,
configuran un contrato de trabajo:
la prestacin personal de servicios.
De suerte que no ser necesario que
acredite ni el pago de una remuneracin ni la subordinacin.
Por dicha presuncin legal (llamada
doctrinariamente, presuncin de

59

laboralidad) se toma por cierto la


existencia de un contrato laboral. A
pesar de ello, no hay que perder de
vista de que esta es una presuncin
legal relativa que favorece al trabajador, pero que, al mismo tiempo,
permite al empleador demandado
aportar medios de pruebas suficientes
que desvirten la presuncin.
Tambin se puede colegir que los
jueces, como directores del proceso
laboral, deben procurar aplicar con
responsabilidad dicha presuncin.
Puesto que, sus fallos deben poseer
cierta razonabilidad con base en los
hechos expuestos, y sobre todo deben
reflejar un real convencimiento, a
partir de las pruebas ofrecidas, de la
existencia de una relacin de trabajo.
En este orden de ideas, de las pruebas
actuadas en el proceso, el juez debe
buscar seales o indicios que hagan
posible suponer la existencia de la
relacin de trabajo que se pide que
sea reconocida. Estos indicios o rasgos
de laboralidad refuerzan la presuncin
de laboralidad contenida en la NLPT.
La jurisprudencia y la doctrina se han
encargado de enunciar algunos de estos
rasgos de laboralidad. Sin embargo,
encontramos tambin que en la legislacin internacional existe un instrumento
que se ha ocupado de postular indicios
o rasgos de laboralidad mediante los
cuales se puede llegar a establecer la
existencia de una relacin de trabajo
regulada por el Derecho Laboral. Se
trata de la Recomendacin N 198 de la
OIT, la cual a pesar de no tener la fuerza
vinculante conferida a los convenios,
pueden constituirse en un instrumento
orientador del cual puede valerse el juez
en su labor de determinar la existencia
de una relacin de trabajo.
Se puede apreciar que, de manera
casi casual, la jurisprudencia nacional
ha ido tomando alguno de los indicios sealados en la Recomendacin
N 198, lo cual refuerza lo afirmado
en el prrafo anterior. Asimismo, es de
advertir que aunque dicha recomendacin no se encuentra incorporada
en nuestro ordenamiento jurdico; el
Per, como Estado miembro de la OIT
est en la obligacin de informar peridicamente a este organismo, sobre
el estado de las cosas en el pas, en la
materia regulada por las recomendaciones. Lo cual supone, que de alguna
manera, existe un control aunque sea
mnimo, sobre el cumplimiento de la
citada Recomendacin.

(11) Si bien es cierto este criterio de la Corte Suprema no tiene la condicin de precedente de observancia obligatoria,
estamos ante un lineamiento exhortativo para los jueces de menor jerarqua para que, al momento de valorar la
prueba actuada en el proceso, se aplique en forma razonable el principio de presuncin de laboralidad.
(12) Casacin Laboral N 14440-2013-Lima, f.j. 10.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

C-4

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

Nuevas directivas en materia de


fiscalizacin sociolaboral

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

60

RESUMEN EJECUTIVO

n el marco de una estrategia de fortalecimiento de las actuaciones inspectivas


dirigidas tanto a la vigilancia como a la orientacin sobre las obligaciones
sociolaborales, el presente informe abordar las ltimas directivas emitidas por la
Sunafil, referidas a la programacin de los operativos de fiscalizacin y acciones
de orientacin y verificacin del cumplimiento del registro de la situacin educativa de los trabajadores en la Planilla Electrnica (T-Registro).

INTRODUCCIN
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin
Laboral (Sunafil), como ente rector del sistema
inspectivo del trabajo a nivel nacional, ha dictado
recientemente un conjunto de disposiciones con
el objeto de fortalecer su sistema de control y
supervisin del cumplimiento del ordenamiento
jurdico sociolaboral y de seguridad y salud en
el trabajo.
De acuerdo con esa poltica, a travs de las Resoluciones de Superintendencia N 064-2015-Sunafil
y N 066-2015-Sunafil se ha establecido pautas
relacionadas con la programacin de los operativos de fiscalizacin y acciones de orientacin
y verificacin del cumplimiento del registro de
la situacin educativa de los trabajadores en la
Planilla Electrnica (T-Registro), respectivamente.
Tambin, se ha publicado, mediante la Resolucin de Superintendencia N 050-2015-Sunafil,
el proyecto de Directiva de fiscalizacin de las
obligaciones del rgimen de los trabajadores y
trabajadoras del hogar, a fin de que las personas
interesadas formulen propuestas antes de su
aprobacin.
A continuacin, desarrollamos de forma sucinta
el contenido de las dos primeras directivas, que
fueron publicadas en el diario oficial El Peruano
el 9 de abril de 2015.

I.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 064-2015-SUNAFIL: SOBRE LA PROGRAMACIN DE OPERATIVOS DE FISCALIZACIN
Y ACCIONES DE ORIENTACIN

1. Aspectos generales
Mediante esta resolucin se aprueba la Directiva
N 002-2015-Sunafil/INII denominada: Pautas
para la aplicacin del privilegio de la prevencin
en la programacin de operativos de fiscalizacin
y acciones de orientacin.

(*)

C-5

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

Hay que tener presente que la nica Disposicin


Complementaria Transitoria de la Ley N 30222,
Ley que modifica la Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, dispuso que en el marco de un enfoque
preventivo de la poltica de inspeccin del trabajo,
durante un plazo de tres (3) aos, contados desde
la entrada en vigencia de esta ley (12/07/2014),
el Sistema de Inspeccin del Trabajo privilegiar
acciones de prevencin y correccin de conductas
infractoras.
Por otro lado, el Decreto Supremo N 010-2014TR, que aprueba normas complementarias para
la adecuada aplicacin de la nica Disposicin
Complementaria de la Ley N 30222, precepta
que en atencin a la finalidad preventiva y
correctora de las conductas infractoras, la autoridad de inspeccin del trabajo, previamente
a la implementacin de campaas u operativos
de fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones sociolaborales de su competencia,
desarrolla actuaciones de orientacin, a fin de
brindar adecuada informacin a los empleadores
acerca del cumplimiento de sus obligaciones
en la materia.
Este mismo decreto recalca que el desarrollo
de estas visitas de carcter orientador deber
ser coordinado con los servicios de asesora y
orientacin laboral brindados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo, incluyendo a quienes
detentan la funcin inspectiva, el contenido
de la poltica laboral en materia de asesora de
la normativa sociolaboral para empleadores
y trabajadores. Dichas visitas ser realizarn
prioritariamente en aquellas empresas que se
encuentran en el rgimen especial MYPE.
Dentro de ese marco, la directiva bajo comentario
establece pautas que deben ser consideradas en la
programacin de los operativos, de orientacin y
fiscalizacin, a ser ejecutados por la Sunafil a nivel
nacional, con el fin de cumplir con lo dispuesto
por las normas antes reseadas.

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

2da. quincena - Abril 2015

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


2. Definiciones principales
Acciones de orientacin: Son
aquellas actuaciones programadas por la Inteligencia Nacional
de Inteligencia Inspectiva (INII),
de cumplimiento obligatorio
para las Direcciones Regionales
de Trabajo y Promocin del Empleo (DRTPE) y las Intendencias
Regionales (IR); y las actividades
de difusin y capacitacin que
realiza la Intendencia Nacional
de Prevencin y Asesora (INPA).
Su objetivo es orientar y/o capacitar a empleadores y/o trabajadores sobre el cumplimiento de
las normas sociolaborales, con la
finalidad de prevenir su incumplimiento. El contenido de las
materias incluye las consecuencias del incumplimiento.
Operativos de fiscalizacin: Son
las acciones programadas programados por la INII, a nivel
nacional, de cumplimiento obligatorio para las DRTPE y las IR,
que tienen por objetivo verificar
que los empleadores cumplan
las normas sociolaborales.
Normas sociolaborales: Son las
detalladas en el artculo 3 de la
Ley N 28806, Ley General de
Inspeccin del Trabajo, y que
regulan el inicio, desarrollo y extincin de la relacin de trabajo,
en su dimensin individual y colectiva, incluyendo sin carcter
limitativo las que regulan los
derechos fundamentales laborales, la seguridad social, la seguridad y salud en el trabajo, as
como aquellas otras que sean
emitidas por el Congreso de la
Repblica y que regulen las relaciones de trabajo.

3. Lineamientos
Responsable de la programacin de operativos de orientacin y fiscalizacin: Estar a
cargo de la INII que dispone su
ejecucin precisando su alcance (de mbito nacional o regional), oportunidad (fecha),
las materias sobre las cuales
se realizan, las empresas a
fiscalizar y las metas por cada
operativo.
Prioridad en la programacin:
Para la realizacin de la programacin de operativos, se
priorizar las empresas que se
encuentran inscritas en el Registro de la Micro y Pequea

Empresa (Remype).
Para ello, la INII emitir por cada operativo focalizado en
dicho sector empresarial el listado
correspondiente de
empresas inscritas
en el Remype a las
DRTPE e IR.

La autoridad de inspeccin del trabajo,


previamente a la implementacin de campaas u operativos de fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones sociolaborales de
su competencia, desarrolla actuaciones de
orientacin, a fin de brindar adecuada informacin a los empleadores acerca del cumplimiento de sus obligaciones en la materia.

Reglas especficas:
Con la finalidad de
privilegiar acciones
orientadas a la prevencin y correccin de conductas
infractoras, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
-

61

La programacin de eventos de difusin y capacitacin ser determinada por


la INPA. Estas actividades
se dirigirn prioritariamente
a aquellas empresas que se
encuentren en el rgimen
especial MYPE.
El nmero de empresas orientadas por ao
mediante operativos de
orientacin y actividades
de difusin y capacitacin
deber superar el 50% del
total de empresas visitadas
y beneficiadas de acuerdo
con la programacin de los
operativos y eventos, en
cumplimiento del Decreto
Supremo N 010-2014-TR.

La INII estar a cargo de monitorear y consolidar la informacin


correspondiente, que deber
ser remitida semestralmente a
la Intendencia Nacional de Supervisin del Sistema Inspectivo
(INSII) para la supervisin del
cumplimiento del porcentaje
anual.
Supuestos de excepcin: Lo
dispuesto en el anterior punto
no resulta de aplicacin para
la programacin de operativos
de fiscalizacin sobre materias
vinculadas a los derechos fundamentales laborales (libertad
sindical, no discriminacin en el
trabajo, prohibicin del trabajo
infantil y trabajo forzoso), as
como al registro de trabajadores
en la planilla electrnica, dada
su vinculacin con el acceso a
los derechos laborales bsicos
y su incidencia en la formalizacin laboral.

II. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA


N 066-2015-SUNAFIL: SOBRE LA
VIGILANCIA DEL REGISTRO DE LA
SITUACIN EDUCATIVA DE LOS
TRABAJADORES EN EL T-REGISTRO

1. Aspectos generales
A travs de esta resolucin se aprob la
Directiva N 003-2015-Sunafil/INII denominada: Directiva que establece el
Protocolo de actuacin inspectiva sobre
el registro de la Situacin Educativa de
los Trabajadores en el T- Registro, con
el objeto de contar con un instrumento
tcnico normativo para verificar el adecuado cumplimiento de la obligacin de
la declaracin de la Situacin Educativa de
los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada, en el T-Registro
de la Planilla Electrnica.
Cabe recordar que la Resolucin Ministerial N 107-2014-TR determin la
modificacin de la informacin de la
Planilla Electrnica, especficamente los
anexos aprobados por el artculo 1 de la
Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y
sus normas modificatorias, a fin de contar
con informacin sobre la demanda de tcnicos o profesionales en el mercado laboral
que permita apreciar las posibilidades de
empleo futuro de los jvenes para adoptar
una mejor decisin con base en la oferta
educativa. De esta manera, se incorporan
datos como el nombre de la carrera o
especialidad seguida por el trabajador, la
Institucin Educativa donde curs y el ao
de egreso de la misma, de acuerdo con los
clasificadores aprobados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica.
As, las modificaciones son las siguientes:
Anexo 1: Informacin de la Planilla
Electrnica
Se modifica la denominacin del
numeral 2.2.5 Nivel educativo por
Situacin educativa y se incorporan datos de la situacin educativa del trabajador que deben ser
informados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

C-6

62

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

Anexo 2: Tablas paramtricas


Se incorpora la Tabla 34 Instituciones educativas y sus carreras.
Se modifica la denominacin de la
Tabla 9: Nivel Educativo por Situacin Educativa y se incorporan
notas aclaratorias.
Anexo 3: Estructura de los Archivos
de Importacin
Se incorpora la Estructura 29: Datos
de estudios concluidos. Se modifica
la descripcin Nivel Educativo por
Situacin Educativa del campo 5 de
la Estructura 5: Datos del trabajador
y del campo 6 de la Estructura 9:
Datos del personal en formacinmodalidad formativa laboral y otros.
A fin de poder llevar a cabo adecuadamente
las actuaciones inspectivas para verificar
el respeto de esta obligacin, por parte
de los empleadores, la directiva establece
lineamientos que resultan aplicables a los
inspectores auxiliares, inspectores de trabajo e inspectores supervisores de la Sunafil
y de las Direcciones o Gerencias Regionales
de Trabajo y Promocin del Empleo de los
Gobiernos Regionales, estando a cargo de
monitorear y supervisar su cumplimiento
la Intendencia Nacional de Supervisin del
Sistema Inspectivo.

2. Definiciones principales
Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal persona jurdica, sociedad irregular o
de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, empresas del Estado, entidad del
Sector Pblico o cualquier otro
ente colectivo, que remuneren a
cambio de un servicio prestado
bajo relacin de subordinacin,
conforme a las definiciones establecidas en el Decreto Supremo N 018-2007-TR.
Trabajador: Persona natural que
presta servicios a un empleador,
pblico o privado, bajo relacin
de subordinacin, sujeto al rgimen laboral de la actividad
privada. Est tambin comprendido en la presente definicin el
sociotrabajador de una cooperativa de trabajadores.
Carrera: Conjunto de estudios
que habilitan para el ejercicio de
una profesin.
Institucin educativa: Establecimiento o conjunto de unidades
educacionales dedicadas a la
enseanza.
Ao de egreso: Es el ao en el
cual el estudiante culmin los
cursos de la carrera y/o aprob

C-7

2da. quincena - Abril 2015

los crditos curriculares que solicita la Institucin Educativa.

con educacin superior completa o


universitaria completa.

Definiciones de la Tabla N 9 del


anexo de la Planilla Electrnica:
Son las siguientes:

Verificar que la informacin consignada en el mdulo de situacin


educativa corresponda a la formacin
superior completa de los trabajadores, segn la Tabla Paramtrica
N 09 que forma parte del Anexo 2
del T-Registro.

- Educacin superior completa: Contempla la formacin


brindada de los Institutos de
Educacin Superior Tcnico (IEST), Instituto Superior
Pedaggico (ISP), Instituto
Superior de Formacin Artstica (ESFA) y las escuelas
de Suboficiales de la Fuerzas
Armadas y Policiales.
- Educacin universitaria completa: Contempla la formacin brindada en las universidades y en las escuelas de
Oficiales de las Fuerzas Armadas y Policiales.

3. Disposiciones especficas
3.1. Obligaciones referidas a la situacin
educativa del trabajador
Los empleadores estn obligados a registrar la situacin educativa de los nuevos
trabajadores en el Registro de Informacin
Laboral (T-Registro) de la Planilla Electrnica a partir de 31 de mayo de 2015.
En el caso de los trabajadores que ingresaron antes de la entrada en vigencia de
este dispositivo, los empleadores deben
registrar estos nuevos datos hasta 31
de mayo del ao en curso, conforme a
la ampliacin del plazo prevista por la
Resolucin Ministerial N 019-2015-TR.
Debe tenerse en cuenta que la informacin a detallar ser solo de los trabajadores con educacin superior completa o
universitaria completa, segn la definicin
de la presente Directiva.
3.2. Mecnica operativa
El inspector verificar el cumplimiento
de la obligacin de incluir en la Planilla
Electrnica (T-Registro) los datos de la
situacin educativa de los trabajadores
de la siguiente manera:
Solicitar al empleador el reporte de
registro de la Situacin Educativa de
sus trabajadores en el T-Registro.
Revisar que la informacin declarada
consigne los datos de manera completa, actualizada, y que no incluya
datos falsos o que no correspondan
a la realidad, lo cual constituye infraccin, segn el artculo 24.2 del
Reglamento de la Ley General de
Inspeccin del Trabajo.
Se entiende por datos incompletos
aquellos casos en que no se ha registrado la situacin educativa del
trabajador, siendo que este cuenta

Verificar que la Institucin Educativa


(IE) sea peruana, de no ser as, no
continuar con la verificacin de la
informacin de los dems campos,
dejando constancia de este hecho
en el informe o acta de infraccin
correspondiente.
Verificar que se haya consignado
adecuadamente el tipo de Institucin Educativa ya sea esta pblica o
privada.
Verificar que el nombre de la Institucin Educativa haya sido consignada
por el empleador en el registro.
De no haberse consignado el
nombre de la Institucin Educativa,
a pesar de encontrarse incluida
en la Tabla Paramtrica N 34, se
proceder a requerir la subsanacin de la omisin del registro a
travs de la medida inspectiva de
requerimiento.
De no haberse consignado el nombre
de la Institucin Educativa debido a
que no se encuentra incluida en la
Tabla Paramtrica N 34, el inspector
dejar constancia de ese hecho en el
informe o acta de infraccin correspondientes.
Verificar que el ao de egreso se haya
registrado adecuadamente. Cabe precisar que la informacin a consignar
es el ao en que el trabajador culmin
sus estudios y/o aprob los crditos
curriculares necesarios.
En el caso que se verifique que hubo
cambio a nivel menor de la situacin
educativa del trabajador respecto de
su registro anterior (antes: superior
completo, despus: superior incompleto o de menor nivel), solicitar
la documentacin sustentatoria de
ambos registros de la situacin educativa. En caso de que no se sustente
debidamente el cambio producido, se
proceder a requerir la subsanacin
que corresponda a travs de la medida
inspectiva de requerimiento.
El inspector deber adjuntar el expediente correspondiente de la etapa
de actuacin inspectiva copias de
la documentacin sustentatoria en
relacin con la situacin educativa
real del trabajador.

CONTRATACIN LABORAL

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

63

Consecuencias de la entrega de prestaciones


alimentarias a los beneficiarios de las
modalidades formativas laborales
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l Tribunal Constitucional ha establecido que la sola entrega de tickets, cupones o vales de consumo a los beneficiarios de las modalidades formativas
deviene en la desnaturalizacin del convenio de prcticas profesionales y, por lo
tanto, se configurar el vnculo laboral a plazo indeterminado. De igual manera,
que la falta de capacitacin a los practicantes es considerada causal de desnaturalizacin de dichos convenios de prctica.

INTRODUCCIN
En el pronunciamiento del Tribunal Constitucional
de fecha 5 de enero de los corrientes, mediante la
STC Exp. N 01167-2012-PA/TC determin que la
entrega de tickets, cupones o vales de alimentos
a los practicantes desnaturaliza el convenio de
prcticas profesionales puesto que dicho suministro
indirecto solamente es entregado a trabajadores
del centro de trabajo, y por ende, al ser entregado
tambin a un practicante inmerso en la Ley de
modalidades formativas se configura una relacin
laboral a tiempo indeterminado.
En dicha sentencia, se ordena la reposicin del
trabajador al demostrarse que se desnaturaliz
tanto el convenio de prcticas profesionales como
el contrato modal de incremento de actividades.
En el presente informe, adems tomaremos en
consideracin que una de las causales de la desnaturalizacin de las modalidades formativas es
la falta de capacitacin en la ocupacin especfica
y/o desarrollo de actividades del beneficiario ajenas
a la de los estudios tcnicos o profesionales establecidos en el convenio.
Finalmente, los empleadores debern tomar en
cuenta, que tanto la inexistencia como la inadecuada redaccin de la causa objetiva de la contratacin de los contratos modales tambin es causal
de desnaturalizacin de los contratos conforme
a diversos pronunciamientos del Tribunal Constitucional.

I. RESEA DEL CASO: STC EXP. N 1167-2012-PA/TC

1. Antecedentes
1.1. Argumentos de la parte demandante
El demandante afirma que fue despedido, a pesar
que mantena con la emplazada un contrato
de trabajo a plazo indeterminado por haberse

(*)

desnaturalizado su convenio de prcticas profesiones, por lo que su despido sin expresin de


causa resulta violatorio de sus derechos constitucionales al trabajo y a la proteccin contra el
despido arbitrario.
Cabe precisar que el demandante tambin afirma
que su despido sin expresin de causa resulta
violatorio de su derecho constitucional al debido
proceso, pues no se ha establecido causal alguna
para su despido.
1.2. Argumentos de la parte demandada
La parte demandada argumenta que las prcticas
profesionales realizadas por el recurrente han sido
llevadas conforme a ley, y que su vnculo laboral
termin al vencer el plazo del contrato de trabajo
por incremento de actividades, suscrito despus
de fenecer su convenio de prcticas profesionales.
Asimismo, la parte demandada argumenta que el
recurrente no fue despedido, sino que fue cesado
al vencer el plazo de vigencia de su contrato de
trabajo por incremento de actividades

2. Fundamentos del Tribunal Constitucional


El derecho a la proteccin adecuada contra el
despido arbitrario est directamente vinculado
al derecho constitucional al trabajo, reconocido por el artculo 22 de la Constitucin. Al
respecto, estiman que el contenido esencial del
derecho al trabajo implica dos aspectos: el de
acceder a un puesto de trabajo, por una parte
y, por otra; el derecho a no ser despedido, sino
por causa justa.
Respecto al derecho constitucional a la proteccin adecuada contra el despido arbitrario
reconocido en el artculo 27 de la Constitucin,
se debe sealar que el Tribunal Constitucional,
en la STC recada en el Exp. N 00976-2001-AA/
TC, delimit su contenido e interpret qu debe
entenderse por proteccin adecuada contra
el despido arbitrario. Asimismo, el Tribunal

Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

C-8

64

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL


Constitucional ha reconocido en
reiterada jurisprudencia (STC recada
en el Exp. N 05650-2009-PA/TC),
dos tipos de proteccin en casos de
despido arbitrario, de carcter excluyente y a eleccin del trabajador:
a) proteccin de eficacia resarcitoria, cuando el trabajador opta
por recurrir a la va ordinaria
solicitando el pago de la indemnizacin por despido arbitrario;
arbitrario
b) proteccin de eficacia restitutoria, cuando el trabajador opta
por recurrir a la va constitucional a travs del proceso de amparo constitucional siempre y
cuando el despido se haya producido, entre otros supuestos,
de manera incausada, es decir,
ejecutado de manera verbal o
mediante comunicacin escrita,
sin expresin de causa alguna
relacionada con la conducta o
el desempeo laboral del trabajador que la justifique (resaltado
nuestro).
nuestro)

En autos se acredita que el recurrente


estuvo vinculado a la empresa emplazada mediante un convenio de prcticas profesiones desde abril de 2006
hasta el 30 de abril de 2007 (fojas
3 a 6), y por medio de un contrato
de trabajo sujeto a la modalidad por
incremento de actividades vigente
del 1 de mayo al 31 de octubre de
2007, sucesivamente prorrogado
hasta el 31 de julio de 2009 (fojas
7 a 12).
Con relacin a los convenios de prcticas profesionales, los artculos 13
y 51 de la Ley N 28518, Ley sobre
modalidades formativas laborales,
establecen: Artculo 13.- Prctica
profesional Es la modalidad que busca
consolidar los aprendizajes adquiridos
a lo largo de la formacin profesional,
as como ejercitar su desempeo en
una situacin real de trabajo (...).
Artculo 51.- Desnaturalizacin de las
modalidades formativas Se desnaturalizan las modalidades formativas y
se entiende que existe una relacin
laboral comn en los siguientes casos:
(...) 2. La falta de capacitacin en la
ocupacin especfica y/o el desarrollo
de actividades del beneficiario ajenas
a la de los estudios tcnicos o profesionales establecidos en el convenio.
Asimismo, los artculos 12 y 40 del
Decreto Supremo N 007-2005-TR,
Reglamento de la Ley N 28518, estipulan:
Artculo 12.- Adecuacin Formativo Laboral Las labores que realice el

C-9

2da. quincena - Abril 2015

beneficiario deben estar relacionadas


directamente con las reas que correspondan a su formacin acadmica.
Artculo 40.- De la desnaturalizacin
La desnaturalizacin de la modalidad
formativa laboral implica la existencia
de una relacin laboral.
En el presente caso, con los instrumentos probatorios obrantes en los
que se acredita que el demandante,
durante la vigencia de su convenio
de prcticas profesionales, prest
servicios para la empresa emplazada
como asesor comercial.
En efecto, en el correo electrnico
generado con fecha de mayo de
2006 por el jefe Zonal de Chiclayo
se advierte que se hace referencia al
actor como un nuevo asesor (fojas
55); similar hecho se observa en los
correos de fojas 57 y 58.

Asimismo, se aprecia que en diversos


correos electrnicos se solicita que se
le asignen al demandante cdigos
como usuario para acceso a los sistemas Q Matick, Multigestin, Speedy
Sig y Gestel (fojas 53 y 62), y que se
le exiga un mnimo de atenciones a
clientes por da (fojas 63 y 67). De
igual manera, queda acreditada la
naturaleza laboral de los servicios prestados por el actor con los reportes de
evaluacin mensual de asesores (fojas
74 a 88), de comisiones de ventas.

En consecuencia, habindose acreditado la existencia de una relacin


laboral con la emplazada, el demandante solamente poda ser despedido
por causa justa de despido relacionada con su conducta o su desempeo laboral, lo que no ha sucedido
en el presente caso.
Finalmente, consider que en el presente caso se habra configurado el
despido incausado, violatorio de los
derechos constitucionales al trabajo
y a la proteccin adecuada contra el
despido arbitrario del demandante,
reconocidos en los artculos 22 y 27
de la Constitucin.

II. CARACTERSTICAS DE LOS CONVENIOS


DE PRCTICAS PROFESIONALES

1. Naturaleza Jurdica
Una modalidad formativa laboral es un
tipo especial de convenios, teniendo como

finalidad que el aprendiz o practicante relacione el aprendizaje terico con el prctico, mediante el desempeo de tareas
programadas de capacitacin y formacin
profesional tal como lo establece la LMFL,
los aprendices o practicantes desempean
actividades programadas en un rgimen
de alternancia, donde se combina, por
un lado, actividad laboral retribuida en
una empresa y, por el otro lado, actividad
formativa recibida en el marco del sistema
de formacin profesional para el empleo
o del sistema educativo.
Adems la persona contratada a la luz
de un convenio de modalidad formativa,
ya sean prcticas preprofesionales o profesionales desarrollarn sus actividades
cumpliendo con los elementos una relacin laboral (subordinacin, prestacin
de servicios y remuneracin), cabe mencionar que la propia legislacin de forma
expresa ha sealado que las modalidades
formativas no generan un contrato de
trabajo y por ende, no tendrn derecho
a los seguros sociales regulares(1).
En ese orden de ideas, las modalidades
formativas laborales equivaldran ms
que a una figura no laboral a una relacin laboral especial donde se presenta
una exigencia mixta (cumplimiento
de labores propias de la actividad del
empleador y desempeo de tareas programadas de capacitacin y formacin
laboral)(2). Solo apreciando estos matices tiene sentido justificar la presencia
de un conjunto de beneficios sociales
similares al de los trabajadores del
rgimen comn.
Cabe precisar, que las prcticas profesionales son una modalidad que busca
consolidar los conocimientos de un egresado antes de la obtencin del ttulo
a lo largo de su formacin profesional,
as como ejercitar su desempeo en una
situacin real de trabajo (art. 13). La ley
seala el tiempo de duracin del convenio
suscrito entre el practicante y la empresa
no debe ser mayor de doce (12) meses,
salvo que el centro de formacin profesional o universidad, por reglamento o
norma similar, determine una extensin
mayor.
El egresado debe ser presentado por
el centro de formacin profesional o
universidad, quien debe llevar el registro
del nmero de veces que se acoge a esta
modalidad hasta que complete el periodo
mximo de la prctica profesional.

(1) GONZALEZ RAMIREZ, Luis lvaro y DE LAMA LAURA, Manuel Gonzalo. Desnaturalizacin en relacionales laborales,
Gaceta Jurdica, Lima, 2010, p .98.
(2) Al respecto, Elmer Arce sostiene: Con mucha razn se ha sealado que la formacin en la empresa siempre va
tener un doble componente: formacin y trabajo. Que algunas veces esta correlacin se incline ms a la formacin
o capacitacin y otras se inclinen ms al trabajo efectivo, no es un problema que debe apartarnos de la conclusin
central: la naturaleza mixta de las modalidades formativas en la empresa. Vid. ARCE ORTIZ, Elmer, Derecho
individual del trabajo en el Per, desafos y deficiencias. Palestra Editores, Lima, 2008, p. 242.

CONTRATACIN LABORAL
2. Desnaturalizacin de los convenios
de prcticas profesionales
A la luz de lo sealado por el artculo
51 de la LMFL, la desnaturalizacin de
cualquier modalidad formativa laboral se
procede cuando se confirma la existencia
de una relacin laboral comn, ante lo
cual la ley plantea los siguientes casos:
CUADRO N 01
Desnaturalizacin de las modalidades
formativas
1. Por incumplimiento de la formalidad prescrita para la suscripcin del convenio.
2. Por desvirtuar el objeto formativo del
convenio. Concretamente, por la falta
de capacitacin en la ocupacin especfica y/o el desarrollo de actividades del
beneficiario ajenas a la de los estudios
tcnicos o profesionales establecidos
en el convenio.
3. Por superar la duracin mxima establecida
por el convenio (o de su prrroga) o por la
ley.
4. Por incluir en esta modalidad personas que
mantengan relacin laboral con la empresa,
directa o indirectamente. Esto no ocurre si
el beneficiado por el convenio desempea
labor diferente.
5. Por falsear la documentacin entregada a la
Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT)
para acogerse a los beneficios establecidos
por la ley o su reglamento.
6. Por simulacin o fraude a la ley.
7. El exceso de los porcentajes limitativos
correspondientes.

Ahora bien, sobre el pronunciamiento


del Tribunal Constitucional materia del
presente informe seala que el egresado
de la especialidad de Computacin e
informtica de la Universidad Pedro
Ruiz Gallo ingres a la empresa Telefnica como practicante profesional de
conformidad a la Ley de modalidades
formativas.
Cabe precisar, que el artculo 12 de la
Ley de modalidades formativas establece
que las labores que realice el beneficiario
deben estar relacionadas directamente
con las reas que correspondan a su
formacin acadmica. En consecuencia,
el egresado podr realizar las tareas encomendadas de acuerdo con el conjunto de
conocimiento sobre su profesin.
En tal sentido, la Ley de modalidades formativas regula que la falta de capacitacin
en la ocupacin especfica y/o desarrollo
de actividades del beneficiario ajenas a la
de los estudios tcnicos o profesionales es
causal de desnaturalizacin del convenio
de prcticas profesionales.

En ese orden de ideas, podemos apreciar


que las labores realizadas por el practicante como vendedor/ asesor comercial acreditan la desconexin entre las
funciones encomendadas y la formacin recibida por el centro de estudios,
teniendo como principal contingencia
la desnaturalizacin de la finalidad de
dicha modalidad formativa, es decir, que
el beneficiario aplique, perfeccione los
conocimientos y, asimismo, adquiera
nuevos conocimientos sobre su profesin.
Como seala Tomaya Miyagusuku(3), ()
al no existir capacitacin la relacin contractual solo se basa en una prestacin de
servicios y se pierde el objeto central de
las modalidades formativas, asimismo, sin
correspondencia entre los conocimientos
del practicante y las actividades realizadas
no existe una verdadera capacitacin formativa y por ende, la relacin contractual
solo podra reputarse de ndole laboral.

III. DELIMITACIN ENTRE EL OTORGAMIENTO DE LAS PRESTACIONES


ALIMENTARIAS Y LOS CONVENIOS
DE PRCTICAS PROFESIONALES
Otro aspecto a considerar de la sentencia
materia del presente informe, es la desnaturalizacin de los convenios de prcticas
profesionales debido a la entrega de prestaciones alimentarias, especficamente,
vales de alimentos al beneficiario de dicha
modalidad formativa.
En el presente pronunciamiento, el Tribunal Constitucional ha establecido que
con la sola entrega de, ticket, cupones o
vales de consumo a los beneficiarios de las
modalidades formativas configurara una
relacin laboral a plazo indeterminado,
teniendo como principal fundamento
que dicha prestacin alimentaria solo es
entregada a los trabajadores del centro
de trabajo.
Cabe destacar que de conformidad con el
artculo 3 de la Ley N 28518 las modalidades formativas, como los convenios de
prcticas profesionales, no estn sujetas
a la normativa laboral vigente, y que los
beneficiarios de esas modalidades no
perciben una remuneracin, sino una
subvencin econmica mensual.
Por ende, el Tribunal Constitucional concluy que el practicante, era en realidad
un trabajador, por lo que orden su reposicin e inclusin en la planilla de la
empresa demandada.
Finalmente, con este pronunciamiento
se ve reflejado la contingencia que

65

acontecer al empleador en los casos


de otorgar al beneficiario de la modalidad
formativa las prestaciones alimentarias,
puesto que se podr considerar como un
indicio de la laboralidad bajo el rgimen
de la actividad privada y, en consecuencia,
la existencia del vnculo laboral vigente a
plazo indeterminado.

CONCLUSIONES
El presente pronunciamiento del Tribunal Constitucional establece que
que una de las causales de la desnaturalizacin de las modalidades
formativas es la falta capacitacin en
la ocupacin especfica y/o desarrollo
de actividades del beneficiario ajenas
a la de los estudios tcnicos o profesionales establecidos en el convenio.
Cabe precisar, que el artculo 12 de
la Ley de modalidades formativas
establece que las labores que realice el
beneficiario deben estar relacionadas
directamente con las reas que correspondan a su formacin acadmica.
En consecuencia, el egresado podr
realizar las tareas encomendadas de
acuerdo con el conjunto de conocimiento sobre su profesin.
De igual manera, el Tribunal Constitucional ha establecido que con
la sola entrega de, ticket, cupones
o vales de consumo a los beneficiarios de las modalidades formativas
configurara una relacin laboral
a plazo indeterminado, teniendo
como principal fundamento que
dicha prestacin alimentaria solo
es entregada a los trabajadores del
centro de trabajo.
Respecto a la desnaturalizacin de
los contratos modales, el Tribunal
Constitucional seala que se configura la desnaturalizacin de dicho
contrato, cuando el empleador tampoco sustenta la causa objetiva que
justifique la contratacin temporal de
un contrato por inicio o incremento
de actividad.
Finalmente, con este pronunciamiento
se ve reflejado la contingencia que
acontecer al empleador en los casos
de otorgar al beneficiario de la modalidad formativa las prestaciones
alimentarias, puesto que se podr
considerar como un indicio de liberalidad bajo el rgimen de la actividad
privada y en consecuencia la existencia
del vnculo laboral vigente a plazo
indeterminado.

(3) Toyama Miyagusuku, J. Derecho Individual de Trabajo. Gaceta Jurdica, Lima, 2011, p. 121.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

C-10

66

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Importancia de la seguridad y salud en el trabajo


RESUMEN EJECUTIVO

on ocasin de que se celebr el 28 de abril el Da Mundial de la Seguridad y


Salud en el Trabajo, el presente informe destaca la importancia de la implementacin de un enfoque preventivo para contrarrestar los riesgos ocupacionales,
a partir de la instauracin de un Sistema de Seguridad y Salud en el Trabajo. De
ese modo, se evalan los principales aspectos regulados tanto por los instrumentos
de la OIT como por la legislacin nacional.

INTRODUCCIN

2. Cuestiones especficas reguladas en la


legislacin nacional

La Organizacin Internacional del Trabajo (OIT)


celebra el Da Mundial de la Seguridad y Salud en el
Trabajo el 28 de abril con la finalidad de promover
un enfoque preventivo en el tratamiento de los
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
El impacto de estas contingencias genera daos no
solo en la salud de los trabajadores, sino tambin
enormes prdidas econmicas.

a) Poltica y Sistema Nacional de Seguridad y


Salud en el Trabajo

Por esa razn, a continuacin, desarrollaremos


las principales medidas que se estn adoptando a
nivel internacional para reducir las consecuencias
de los riesgos y peligros profesionales, y como se
han plasmando en la legislacin nacional.

I.

INSTRUMENTOS DE LA OIT RELACIONADOS


CON LA SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

La OIT ha emitido una serie de instrumentos a fin


de impulsar una cultura de prevencin de riesgos
laborales, a partir de estndares mnimos sobre
seguridad y salud en el trabajo en las distintas
ocupaciones, siendo las ms importantes las que
se indican en el cuadro N 1.

II. SITUACIN DE LA LEGISLACIN NACIONAL


EN LA IMPLEMENTACIN DE LAS DIRECTRICES INTERNACIONALES SOBRE SEGURIDAD
Y SALUD EN EL TRABAJO

1. Aspectos generales
A partir de la dacin de la Ley N 29783, Ley
de Seguridad y Salud en el Trabajo (LSST), en el
ao 2011, se consolidaron una serie de nuevas
orientaciones dirigidas a fomentar entornos de
trabajos seguros y saludables, dentro del marco
de una cultura de prevencin. Como hemos
podido observar, esta poltica de prevencin
en materia de seguridad y salud en el trabajo
no es aislada, sino que forma parte de toda
una red de plataformas y lineamientos a escala
internacional.
A continuacin, se indicarn los principales tpicos
abordados por la legislacin sobre la materia.
(*)

C-11

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

De conformidad con el Convenio N 155 de la OIT,


el Estado peruano formula una Poltica Nacional
de Seguridad y Salud en el Trabajo, que debe tener
en cuenta un conjunto de esferas de accin como
medidas para combatir los riesgos profesionales,
medidas para evaluar los riesgos y peligros de
trabajo, medidas para la formacin, medidas para
la cooperacin a niveles de grupo de trabajo y de
empresa, y medidas para garantizar la compensacin o reparacin de los daos sufridos por el
trabajador en casos de accidentes de trabajo o
enfermedades profesionales (ttulo II de la LSST).
Con la creacin del Sistema Nacional de Seguridad y
Salud en el Trabajo, que cuenta con la participacin
de las organizaciones de empleadores y trabajadores,
se establece el Consejo Nacional de Seguridad y
Salud en el Trabajo y los consejos regionales de
seguridad y salud en el trabajo, que se encargarn
de formular los programas dentro de su mbito
de competencia y aplicarlas (ttulo III de la LSST).
b) Liderazgo del Sistema de Gestin
estin de la Segueguridad y Salud
alud en el Trabajo
rabajo (artculos 17 y 26
de la LSST)
El empleador debe adoptar un enfoque de Sistema de
Gestin de la Seguridad y Salud en el Trabajo (SGSST),
en concordancia con las directrices internacionales
y la legislacin vigente (art. 17 de la LSST). En dicho
sistema, resulta indispensable la participacin de los
trabajadores y sus organizaciones sindicales tanto
en lo que se refiere a la consulta, capacitacin e
informacin en todos los aspectos de seguridad y
salud en el trabajo. Tambin se establece la obligacin de convocatoria a las elecciones, la eleccin y
el funcionamiento del Comit de Seguridad y Salud
en el Trabajo (art. 19 de la LSST).
Se destaca que el empleador es responsable del
SGSST, quien asume el liderazgo y el compromiso
de las tareas. Para implementar este sistema de
modo eficaz y eficiente, el empleador delega las
funciones y la autoridad necesaria al personal
encargado del desarrollo, aplicacin y resultados

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

2da. quincena - Abril 2015

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL


del SGSST, quien rinde cuentas de sus
acciones al empleador o autoridad competente (art. 26 de la LSST).
c) Registros del SGSST
El empleador debe implementar los registros y documentacin del SGSST, pudiendo ser llevados a travs de medios
fsicos o electrnicos, los cuales deben
estar actualizados y a disposicin de los
trabajadores y de la autoridad competente, respetando el derecho de confidencialidad (art. 28 de la LSST).
Estos registros obligatorios pueden ser
llevados por separado o en un solo libro
o registro electrnico, facilitando as el
tratamiento de los mismos. Adems, en
el caso de las micro, pequeas y medianas
empresas (Mipyme) y las empresas que
no realizan actividades de alto riesgo, el
MTPE establece un sistema simplificado
de documentos y registros de conformidad
con lo previsto por la Resolucin Ministerial
N 085-2013-TR y sus normas modificatorias.
d) Comits de Seguridad y Salud en el
Trabajo
rabajo
El empleador debe asegurar, cuando
corresponda, el establecimiento y funcionamiento efectivo de un Comit de
Seguridad y Salud en el Trabajo (CSST),
el reconocimiento de los representantes
de los trabajadores y facilitar su participacin. El CSST es un rgano bipartito y
paritario conformado por igual nmero
de representantes de la parte empleadora
y de la parte trabajadora, destinado a
la consulta regular y peridica de las
actuaciones del empleador en materia de
prevencin de riesgos. Los representantes
de los trabajadores son elegidos por ellos.
Para determinar si corresponde o no la
constitucin de un CSST hay que tener
en cuenta el nmero de trabajadores de
la empresa o entidad del modo siguiente:
Los empleadores con veinte (20) o ms
trabajadores a su cargo constituyen
un CSST (art. 29 de la LSST).
En los centros de trabajo con menos
de veinte (20) trabajadores son los
mismos trabajadores quienes nombran al Supervisor de Seguridad y
Salud en el Trabajo (art. 30 de la LSST).
e) Reglamento Interno
nterno de Seguridad
eguridad y
Salud
alud en el Trabajo
rabajo
Los empleadores con veinte (20) o ms
trabajadores deben elaborar un Reglamento Interno de Seguridad y Salud en
el Trabajo (art. 34 de la LSST), que debe
contener la siguiente estructura mnima:
los objetivos y alcances; el liderazgo,
compromisos y la poltica de seguridad
y salud; las atribuciones y obligaciones
del empleador y de los trabajadores; los
estndares de seguridad y salud en las
operaciones y servicios.

f) Realizacin de exmenes mdicos


ocupacionales
Una de las obligaciones principales del
empleador es el referido a la realizacin
de exmenes mdicos ocupacionales
(art. 49.d) de la LSST), el cual ha sido
modificado sustancialmente, debindose
atender a las siguientes indicaciones:
Si el trabajador no realiza actividad
de alto riesgo
riesgo: La prctica de exmenes mdicos se realizar cada dos

67

(2) aos, siendo solo facultativos los


exmenes mdicos de salida y a solicitud del trabajador o del empleador.
En cualquiera de estos casos, el costo
del examen mdico ser asumido por
el empleador.
Si el trabajador realiza actividades de
alto riesgo
riesgo: El empleador se encuentra
obligado a realizar los exmenes mdicos antes, durante y al trmino de
la relacin laboral.

CUADRO N 1
Convenio N 155:
Convenio sobre
seguridad y salud
de los trabajadores
(1981)

Establece que todo Estado miembro deber, en consulta con las organizaciones ms representativas de empleadores y de trabajadores interesadas, formular, poner en prctica y
reexaminar peridicamente una poltica nacional coherente en materia de seguridad y salud
de los trabajadores y medio ambiente de trabajo.
Ella debera precisar las funciones y responsabilidades respectivas en esta materia de las
autoridades pblicas, los empleadores, los trabajadores y otras personas interesadas, teniendo en cuenta el carcter complementario de tales responsabilidades, as como las
condiciones y la prctica nacionales.
Finalmente se indica que la implementacin de estas medidas a nivel de la empresa no debe
significar ninguna carga financiera para los trabajadores.

Convenio N 161:
Convenio sobre los
servicios de salud en
el trabajo (1985)

Por servicios de salud el Convenio designa a los servicios investidos de funciones esencialmente preventivas y encargados de asesorar al empleador, a los trabajadores y a sus
representantes en la empresa acerca de: a) los requisitos necesarios para establecer y
conservar un medio ambiente de trabajo seguro y sano que favorezca una salud fsica y
mental ptima en relacin con el trabajo; y, b) la adaptacin del trabajo a las capacidades
de los trabajadores, habida cuenta de su estado de salud fsica y mental.
A nivel de empresa se determina que los servicios de salud en el trabajo debern asegurar
una serie de funciones que sean adecuadas y apropiadas a los riesgos de la empresa para
la salud en el trabajo. Entre ellas tenemos:

Convenio N 187:
Convenio sobre el
marco promocional
para la seguridad y
salud en el trabajo
(2006)

Identificacin y evaluacin de los riesgos que puedan afectar a la salud en el lugar de


trabajo.

Vigilancia de los factores del medio ambiente de trabajo y de las prcticas de trabajo
que puedan afectar a la salud de los trabajadores, incluidos las instalaciones sanitarias, comedores y alojamientos, cuando estas facilidades sean proporcionadas por el
empleador

Participacin en el desarrollo de programas para el mejoramiento de las prcticas de


trabajo, as como en las pruebas y la evaluacin de nuevos equipos, en relacin con
la salud.

Asesoramiento en materia de salud, de seguridad y de higiene en el trabajo y de


ergonoma, as como en materia de equipos de proteccin individual y colectiva.

Organizacin de los primeros auxilios y de la atencin de urgencia.

Se indica que todo Estado miembro deber promover la mejora continua de la seguridad y
salud en el trabajo con el fin de prevenir las lesiones, enfermedades y muertes ocasionadas
por el trabajo mediante el desarrollo de una poltica, un sistema y un programa nacionales,
en consulta con las organizaciones ms representativas de empleadores y de trabajadores.
Igualmente, deber establecer, mantener y desarrollar de forma progresiva, y reexaminar
peridicamente, un sistema nacional de seguridad y salud en el trabajo, en consulta con
las organizaciones ms representativas de empleadores y de trabajadores. Deber incluir,
entre otras cosas:

Recomendacin
N 197: Recomendacin sobre el marco
promocional para la
seguridad y salud en
el trabajo (2006)

La legislacin, los convenios colectivos en su caso, y cualquier otro instrumento pertinente en materia de seguridad y salud en el trabajo.
Una autoridad u organismo, o autoridades u organismos responsables de la seguridad
y salud en el trabajo, designados de conformidad con la legislacin y la prctica
nacionales.
Mecanismos para garantizar la observancia de la legislacin nacional, incluidos los
sistemas de inspeccin.
Disposiciones para promover en el mbito de la empresa la cooperacin entre la direccin, los trabajadores y sus representantes, como elemento esencial de las medidas
de prevencin relacionadas con el lugar de trabajo.

Los Estados miembros, a fin de impulsar un marco promocional en esta materia, deberan
procurar principalmente lo siguiente:

Aumentar, en el lugar de trabajo y entre la poblacin en general, el grado de concienciacin


respecto a la seguridad y salud en el trabajo mediante campaas nacionales vinculadas,
cuando proceda, a iniciativas en el lugar de trabajo y a iniciativas internacionales.
Promover mecanismos para impartir educacin y formacin sobre seguridad y salud
en el trabajo, en particular a los directores, los supervisores, los trabajadores y sus
representantes, y a los funcionarios encargados de la seguridad y la salud.
Promover, en el mbito del lugar de trabajo, la adopcin de polticas de seguridad y
salud y la constitucin de comits mixtos de seguridad y salud, as como el nombramiento de representantes de los trabajadores en materia de seguridad y salud en el
trabajo, de conformidad con la legislacin y la prctica nacionales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

C-12

68

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios


Consulta:
Un trabajador labora desde el ao 2013 de
forma continua en el rea de administracin
de una empresa dedicada a la elaboracin de
bebidas gaseosas, realizando una jornada de
trabajo de 8 horas diarias de lunes a viernes.
Debido a que en el prximo mes de mayo corresponde a su empleador efectuar el depsito
de la Compensacin
ompensacin por Tiempo
iempo de Servicios
ervicios
en una entidad financiera elegida para tal fin,
quiere saber a cunto ascendera la suma a
depositar, tomando en consideracin que
percibe S/. 1800 en calidad de remuneracin
bsica, que se le ha otorgado una asignacin
por cumpleaos de S/. 150 y que ha realizado
horas extras por las cuales se le ha otorgado
las siguientes sumas:
Enero 2015 :
Febrero 2015 :
Marzo 2015 :

S/. 28.00
S/. 15.00
S/. 30.00

5. En cuanto a la remuneracin computable,


esta se establece con base en el sueldo que el
trabajador percibe en el mes de abril 2015, que
comprender nicamente los diferentes conceptos
remunerativos sean principales o complementarios, fijos o variables, dejando de lado aquellos
conceptos que por disposicin del artculo 19 de
la LCTS no son computables para el clculo de
CTS (gratificaciones extraordinarias, canasta de
navidad, valor de transporte supeditado a la asistencia, asignaciones por cumpleaos, matrimonio,
nacimiento de hijos, entre otros).
Asimismo, debe tomarse en cuenta la siguiente
frmula para determinar el clculo:
Por nmero de meses

Respuesta:

Remuneracin computable
12

En atencin a la consulta, es preciso sealar lo


siguiente:
1. En primer lugar, el TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por D.S. N
001-97-TR (en adelante, LCTS), y su reglamento,
aprobado por D.S. N 004-97-TR, regulan todo lo
relacionado con el mbito de aplicacin de este
beneficio, el tiempo de servicios y la remuneracin
computable para su otorgamiento, as como sus
supuestos de afectacin.
2. Tienen derecho a este beneficio los trabajadores
sujetos al rgimen de la actividad privada que
cumplan los siguientes requisitos generales:
Que cumplan, cuando menos en promedio,
una jornada mnima de cuatro (4).
Siempre que haya laborado por lo menos un
mes completo.
3. Es obligacin del empleador depositar semestralmente la Compensacin por Tiempo de Servicios (en
adelante, CTS) en la institucin financiera elegida
por el trabajador. Dicho depsito debe realizarse
en los primeros quince (15) das naturales de los
meses de mayo y noviembre de cada ao, siendo
equivalente a tantos dozavos de la remuneracin
percibida por el trabajador en los meses de abril y
octubre respectivamente, como meses completos
haya laborado en el semestre respectivo. La fraccin
de mes se depositar por treintavos.
En el caso de los trabajadores cuyo vnculo laboral
haya concluido, la CTS ser pagada dentro de las
48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio; para estos la remuneracin computable
ser la vigente a la fecha del cese.
4. Ahora bien, con relacin al caso materia de
la consulta, primero es importante delimitar el
tiempo de servicios computable, para el cual se
tomar en cuenta los das de trabajo efectivo y,

C-13

excepcionalmente, aquellos que sean considerados


por el artculo 8 de la LCTS. Como en la consulta
no se realiza ninguna precisin al respecto, se
presumir que el trabajador ha laborado todo el
periodo correspondiente a noviembre 2014-abril
2015, es decir seis (6) meses.

2da. quincena - Abril 2015

Nmero de meses
laborados

Por nmero de das


Remuneracin computable
360

Nmero de das
laborados

6. Por ende, el clculo de la CTS que le corresponde


depositar al empleador en este caso se realizar
del modo siguiente:
Datos del trabajador
Periodo computable

6 meses

Remuneracin bsica

S/. 1,800.00

Remuneracin complementaria (horas extras):


- Enero 2015:
S/. 28.00
- Febrero 2015:
S/. 15.00
- Marzo 2015:
S/. 30.00
Asignacin por cumpleaos

S/. 73.00

S/. 150.00

A partir de estos datos, procederemos con el clculo de


la remuneracin computable, excluyendo el concepto
de asignacin por cumpleaos en concordancia con
lo sealado en el inciso g) del artculo 19 de la LCTS:
Remuneracin computable

Bsico

Promedio de horas extras:


En la medida en que cumple con el criterio de
regularidad (ser percibida cuando menos tres
S/.
meses en cada periodo de seis), ingresan al
clculo, debiendo sumarse los montos percibidos (S/.73.00) y dividindose entre 6.

S/. 1,800.00

1/6 de la gratificacin de diciembre 2014


Total

12.17

S/. 300.00
S/. 2,112.17

Finalmente, aplicando la frmula mencionada


anteriormente, el total a depositar es el siguiente:
Total a depositar
2,112.17
12

6 = 1,056.085

7. En conclusin, la suma que debe depositar el


empleador por el depsito de CTS de mayo 2015
equivale a S/. 1,056.085.

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

EMPRESARIAL

El nuevo rgimen normativo de la factura


negociable luego de las modificaciones
incluidas por la Ley N 30308
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se contina con el anlisis de los nuevos cambios que ha


trado la Ley N 30308, explicndose en esta oportunidad las modificaciones
que se han incorporado en la regulacin de la factura negociable. Para tal efecto,
el autor desarrolla previamente cul es la naturaleza de este instrumento y en dnde
radica su trascendencia para la obtencin de financiamiento.

INTRODUCCIN

I.

No existe mejor forma de regular que hacerlo


sobre la base de las necesidades de una realidad
concreta. Precisamente, la factura negociable(1)
busc dar solucin a una necesidad concreta de
nuestro sector empresarial emergente: la falta de
herramientas para obtener liquidez por acreencias
que an estn sobre el papel(2).
No obstante, nuestro legislador ha buscado
dar mayor nfasis a esta herramienta, de esta
manera recientemente ha planteado algunas
modificaciones a travs de la Ley N 30308(3),
la cual venimos analizando desde el nmero
anterior de Contadores & Empresas, donde
abordamos los cambios dados al factoring, otro
mecanismo de financiamiento.
En ese sentido, en esta oportunidad se analizar
en las siguientes lneas los principales aspectos
de la denominada factura negociable, para luego
tratar, con mayor propiedad, los cambios que se
han producido con la Ley N 30307.

(*)

LA FACTURA NEGOCIABLE: ASPECTOS


GENERALES

1. Qu es la factura negociable?
Es un ttulo valor; sin embargo, se preguntar
estimado lector, cmo puede ser un ttulo valor
si no est regulado en la Ley de Ttulos Valores? Al
respecto debemos sealar que s es posible que a
travs de una ley distinta a la mencionada se cree
un ttulo valor, tal como ha sucedido con la factura
negociable que fue creada con la Ley N 29623(4).
Cabe aadir que la factura negociable es un ttulo
valor a la orden, y al poseer tal naturaleza, deber
llevar la clusula a la orden, donde se seala
el nombre del tomador o beneficiario del ttulo.
Asimismo, su transferencia deber realizar solo
mediante endoso.

2. En qu operaciones se utiliza la factura


negociable?
Este ttulo valor se origina en la compraventa u
otras modalidades contractuales de transferencia

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y exmiembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.

(1) Creada por la Ley N 29623.


(2) Como sealramos en el nmero anterior, la liquidez implica cun fcil le resulta a una empresa convertir sus activos en dinero, entre ellos,
sus acreencias. As, una empresa puede tener como acreencias o mejor dicho, deudas a su favor cantidades exorbitantes, pero cuyo pago
se encuentra supeditado a un plazo. En este supuesto, la empresa ser solvente sobre el papel; sin embargo, podra encontrarse, en la
realidad, con un problema de liquidez.
(3) Publicada el 12 de marzo de 2015 en el diario oficial El Peruano.
(4) Si bien la Ley de Ttulos Valores establece que solo pueden calificar como ttulos aquellos documentos a los que esta ley confiere tal calidad,
tambin seala en sus artculos 3 y 276 que se pueden crear nuevos ttulos valores mediante ley, por norma distinta, en caso de existir autorizacin expresa que emane de una ley, o por resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros o de la SMV.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

D-1

70

ASESORA EMPRESARIAL

de propiedad de bienes o en la prestacin


de servicios, incorporando un derecho de
crdito respecto del saldo del precio o
contraprestacin pactada por las partes.
Por ejemplo, si se vende un automvil
cuyo precio es US$ 10 000, 00, pero el
comprador solo ha pagado US$ 4 000,
00, la factura negociable incorporara un
derecho por el saldo, de US$ 6 000,00.

Cabe precisar que en caso de que la


factura negociable no contenga la informacin mencionada, pierde su calidad
de ttulo valor; no obstante, la factura
comercial o recibo por honorarios conserva su calidad de comprobante de pago.

Queda claro, entonces, que este ttulo


valor no puede emitirse cuando se haya
pagado al contado las mercaderas adquiridas o los servicios contratados. Solo
podr generarse tratndose de operaciones comerciales en los que la contraprestacin se pague de forma diferida
(en una sola cuota con posterioridad a la
entrega de la mercadera o la prestacin
del servicio, o por cuotas o armadas).

En este ttulo valor intervienen:

3. Qu requisitos debe contener la


factura negociable para que tenga
la condicin de ttulo valor?
La factura negociable es un documento
adicional que se incorpora a la factura
comercial y al cumplir con ciertos requisitos obtiene la condicin de ttulo
valor. Adelantamos que a partir de la Ley
N 30308 su incorporacin en las facturas
comerciales y en los recibos por honorarios es obligatoria en operaciones como
las detalladas en el numeral anterior
anterior.
Ahora bien, para que la factura negociable
tenga la condicin de ttulo valor, adems
de la informacin requerida por la Sunat
y sealada en la factura comercial, debe
contener, cuando menos, lo siguiente:
La denominacin factura negociable.
Firma y domicilio del proveedor de
bienes o servicios, a cuya orden se entiende emitida (clusula a la orden).
Domicilio del adquirente del bien o
usuario del servicio, a cuyo cargo se emite.
Fecha de vencimiento; a falta de indicacin de la fecha de vencimiento, se
entiende que vence a los treinta (30)
das calendario siguientes a la fecha
de emisin(5).
El monto total o parcial pendiente de
pago de cargo del adquirente del bien
o usuario del servicio, que es el monto
del crdito que la factura negociable
representa.
La fecha de pago del monto sealado
en el literal e), que puede ser en forma
total o en cuotas. En este ltimo caso,
debe indicarse las fechas respectivas
de pago de cada cuota.
La fecha y constancia de recepcin
de la factura as como de los bienes
o servicios prestados.
Leyenda Copia transferible - No vlida
para efectos tributarios.

D-2

2da. quincena - Abril 2015

destacar que al tener la factura negociable la condicin de ttulo valor,


las entidades financieras a quienes se
endose dichos documentos pueden
acudir, en caso de producirse un incumplimiento en el pago de la factura,
a un proceso ejecutivo, el cual se
caracteriza por su trmite gil
gil. He
ah, entonces, la principal razn por la
que esta herramienta ayuda a facilitar
la obtencin de financiamiento. Ver
cuadro N 1.

4. Quines intervienen en una factura


negociable?
El emitente
emitente, que solamente puede
ser el vendedor o transferente de la
mercadera o el prestador del servicio,
segn sea el caso, quien adems tiene
la condicin de beneficiario o tomador
original de la factura negociable.
El comprador o adquirente del bien o
usuario del servicio,
servicio quien deja constancia de su conformidad en el ttulo
valor de haber recibido la mercadera
o la prestacin del servicio, aceptando
ser el obligado principal.
Asimismo, pueden intervenir, de darse
el caso:
Un garante,
garante que es cualquier persona,
menos el comprador o adquirente del
bien o usuario del servicio, ajeno o no a la
relacin cambiaria, que garantiza en todo
o parte el pago de la factura conformada.
Un endosante,
endosante que es el tomador que
transfiere mediante endoso la factura
negociable.
Un endosatario,
endosatario que es el que adquiere va endoso la factura negociable, y por lo general son empresas
del sistema financiero. Es importante

5. Desde cundo la factura negociable


adquiere mrito ejecutivo?
Para que la factura negociable tenga
merito ejecutivo, es decir, pueda ser cobrada, valga la redundancia, mediante
un proceso ejecutivo; debe cumplirse
con lo siguiente:
Que no se haya consignado la disconformidad del adquirente del bien
o usuario de los servicios dentro del
plazo de ocho (8) das hbiles, contado a partir de la recepcin de la factura comercial o recibo por honorarios. Pasado dicho plazo, se generar
una presuncin de conformidad,
que no admite prueba en contrario.
Que se haya dejado constancia en la
factura negociable de la recepcin de
los bienes o de los servicios prestados,
la que puede estar consignada en
documento distinto que debe adjuntarse al ttulo valor. Para el caso
de bienes, la constancia puede estar
consignada en la gua de remisin
correspondiente.

CUADRO N 1
Sujetos que intervienen en la factura negociable
Relacin comercial: venta de bienes o prestacin
de servicios donde existen saldos a pagar

Vendedor
Emitente

Comprador
Obligado principal

Factura negociable
Relacin cambiaria

Transferencia
(Endoso)
Financiamiento

Endosatario
Entidad financiera

(5) Conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley N 29623.

Garante
(opcional)

INFORME ESPECIAL
El protesto o formalidad sustitutoria del
mismo, salvo que se haya incluidos en
el documento cambiario una clusula
de liberacin de protesto.

II. EL VENCIMIENTO Y PAGO DE LA


FACTURA NEGOCIABLE

1. Desde qu momento es exigible


el pago del crdito sealado en la
factura negociable?
Ser exigible el pago del crdito sealado
en la factura negociable dependiendo de
la forma prevista para que proceda su
vencimiento. En ese sentido, el vendedor
podr sealar que el vencimiento sea(6):
A fecha o fechas fijas,
fijas segn se
trate de pago nico, o en armadas
o cuotas. Para ello, en el ttulo valor
deber sealarse expresamente la
fecha de vencimiento o las fechas de
vencimiento de cada cuota o armada.
A la vista. En este caso
caso, el ttulo valor ser
exigible cuando el tenedor lo presente
al comprador. Igual a lo que ocurre en
la letra de cambio, el emitente debe
haber sealado un plazo dentro del
cual el tenedor deba presentar la factura negociable al comprador o, en su
defecto, dentro del plazo legal de un
ao desde que fue emitida.
A cierto plazo o plazos desde su aceptacin. En este supuesto, el comtacin
prador deber sealar la fecha de
conformidad, a fin de que el tenedor
pueda calcular el da en que la factura
conformada ser exigible.
A cierto plazo o plazos desde su emisin, en cuyo caso ser exigible una
sin
vez cumplido el plazo computado
desde que se emiti el ttulo valor.

2. Deben anotarse en el ttulo valor


los pagos parciales?
Cada vez que el comprador, adquirente o
usuario del servicio efecte un pago parcial,
deber anotarse dicha circunstancia en el
ttulo valor. Por ello, en el caso de pagos de
cuotas, el tenedor de la factura negociable es
responsable de dejar constancia en el ttulo
valor de los pagos recibidos, sin perjuicio
de la obligacin de expedir la respectiva
constancia o recibo por tales pagos.

y recibos por honorarios, de una tercera


copia denominada factura negociable
para su transferencia a terceros o su cobro
por la va ejecutiva en el caso de operaciones
comerciales al crdito. La norma original
estableca esta exigencia solo para las micro,
pequeas y medianas empresas.
Para estos efectos, las imprentas tendrn
la obligacin de incorporar la referida tercera copia en las facturas que impriman.
El incumplimiento de esta disposicin
ocasionar el retiro temporal del registro
de imprentas autorizadas por la Sunat
para emitir comprobantes de pago, por
60 o 90 das o el retiro definitivo, segn
la frecuencia del incumplimiento.
Respecto a los contribuyentes que emitan
los citados comprobantes de pago de
manera electrnica, desde el portal de la
Sunat, podrn tambin emitir la factura
negociable, y realizar las operaciones
necesarias para su transferencia a terceros o su cobro ejecutivo; sin embargo,
debern esperar que la Sunat establezca
los mecanismos y procedimientos que se
han de utilizar para ello(7).

Central de Reserva del Per conforme al


artculo 1243 del Cdigo Civil.
A diferencia de la factura comercial, el
plazo de vencimiento en la factura negociable s es determinante. Por ejemplo, si
una empresa vende a crdito de 30 das,
pero al llegar la fecha de pago el cliente
de la empresa le dice esprame un poco
ms, ya no son 30 das sino puede ser 40
das o ms. Pero con la factura negociable
tiene una fecha de vencimiento que de
no cumplirse generar automticamente
intereses compensatorios y moratorios.

3. Se regula el supuesto de las facturas negociables representadas


mediante anotacin en cuenta
Se denomina anotacin en cuenta a la
inscripcin de un ttulo valor desmaterializado en el registro contable de una
Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores(8).

Tal como sucede con los ttulos valores que


contienen una obligacin dineraria, en la
misma factura negociable o en documento
anexo podr acordarse el pago de intereses,
ya sean compensatorios o moratorios, as
como reajustes y comisiones.

Teniendo claro ello, debemos sealar


que a travs de la ley bajo anlisis se ha
establecido que la factura negociable
puede ser tambin un valor representado por una anotacin en cuenta,
transmisible mediante transferencia
contable, con los mismos efectos que
un endoso. Para su transferencia a terceros, la factura negociable mediante
anotacin en cuenta requiere que sea
registrada en el registro contable de
una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores.

Sin embargo, para el supuesto en el que


no se regule el pago de intereses, la Ley
N 30308 ha sido tajante en sealar que,
en caso la factura negociable no sea
pagada a su vencimiento generar los
intereses compensatorios y moratorios, sin
que se requiera de constitucin en mora ni
de otro trmite ante el obligado principal
o solidarios. Salvo pacto expreso distinto,
estos intereses se obtendrn tomando las
tasas mximas establecidas por el Banco

Asimismo, se establece en la Ley N 30308


que se requiere que esta clase de factura negociable deba ser previamente
aceptada por parte del adquirente de
los bienes o usuario de los servicios en
forma expresa o por ocurrencia de la
presuncin de conformidad, lo cual
deber ser registrado en la Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores
de acuerdo con los procedimientos que se
establezcan en sus reglamentos internos.

2. No es necesario que se intime en


mora para que se generen intereses

III. QU DE NUEVO TRAE LA LEY


N 30308 EN RELACIN CON LA
FACTURA NEGOCIABLE?

1. Es obligatoria la incorporacin de
la factura negociable
A partir de la Ley N 30308, es obligatoria
la incorporacin en la factura comercial

71


(6) Vase el artculo 4 de la Ley N 29623.
(7) De acuerdo a la segunda disposicin complementaria final de la Ley N 30308, la Sunat tiene un plazo de 90 das calendario, contados desde su entrada en vigencia (13 de marzo de 2015), para incorporar y regular los mencionados
mecanismos y procedimientos.
(8) Como sucede con las acciones de una sociedad annima abierta, los bonos, los papeles comerciales, por citar
algunos ejemplos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

D-3

ASESORA EMPRESARIAL

Pasos para inscribir el nombramiento


de un gerente general

PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES

72

I.

ASPECTOS GENERALES

1. La importancia del gerente general

b. Qurum

El gerente general constituye una pieza fundamental en el rgano de administracin de cualquier


corporacin. Y es que la conveniencia de considerar
la figura del gerente general deriva del hecho de
que el directorio, pese a tener una actividad ms
continua que la junta general de accionistas, tampoco puede reunirse con la frecuencia que exige
la constante actividad de la empresa.

La junta general, para decidir sobre el nombramiento del gerente general, requiere de
un qurum simple, vale decir, que en primera
convocatoria se encuentre representado, cuando
menos, el 50% de las acciones suscritas con
derecho a voto, y en segunda convocatoria la
concurrencia de cualquier nmero de acciones
suscritas con derecho a voto.

2. El nombramiento del gerente general y la


necesidad de su inscripcin
Nuestro ordenamiento societario establece que el
nombramiento del gerente general,como representante legal de la empresa, surte efectos desde
su aceptacin expresa o desde que este desempea las funciones de su cargo. Por consiguiente,
un gerente general acreditar ante terceros su
condicin de tal, con la copia del acta de la junta
general de accionistas o sesin de directorio en la
que conste su nombramiento y las facultades que
le fueron otorgadas.
Sin embargo, para mayor seguridad, es recomendable solicitar que la representacin y las facultades
del gerente general se acrediten con el certificado
de vigencia de poder que expide el Registro Pblico.
Por ejemplo, si usted desea adquirir un inmueble
de una empresa, resultar razonable que exija no
solo el acta donde conste el nombramiento del
gerente general (que pudo haber sido revocada),
sino tambin su inscripcin en los Registros Pblicos
y si consta en tal registro que est facultado para
celebrar este acto. Ello es as, debido a que este
registro otorga lo que se conoce como buena fe
registral; siguiendo el ejemplo, si se celebrase el
acto de compraventa con el gerente general inscrito pese a haber sido revocado, esta revocacin
no podra ser oponible a quien adquiri el bien
sobre la base de la informacin que constaba en
los Registros Pblicos, de ah que el acto resulte
plenamente vlido.

c. Adopcin del acuerdo


El acuerdo de nombramiento se adopta con el voto
favorable de la mayora absoluta de las acciones
suscritas con derecho a voto representadas en la
junta general.
d. Inscripcin del acuerdo
Finalmente, para la inscripcin registral del
nombramiento del gerente general bastar
que se adjunte a la solicitud que se presente
ante los Registros Pblicos la copia certificada
notarial de la parte pertinente del libro de
actas en donde conste el acuerdo vlidamente
adoptado en la junta. Asimismo, se deber
cancelar por concepto de derechos registrales
la suma de S/. 18.

2. Cuando el nombramiento lo adopta el


directorio
a. Convocatoria
El presidente, o quien haga sus veces, debe convocar al directorio con una anticipacin no menor
de 3 das a la fecha sealada para la reunin. La
convocatoria se efecta en la forma que seale el
estatuto y, en su defecto, mediante esquelas con
cargo de recepcin.
b. Qurum
Para que el directorio sesione vlidamente se
requiere de un qurum de la mitad ms uno de
sus miembros.
c. Adopcin del acuerdo

II. PROCEDIMIENTO PARA INSCRIBIR EL


NOMBRAMIENTO

El acuerdo de nombramiento debe adoptarse


por mayora absoluta de votos de los directores
participantes.

1. Cuando el nombramiento lo adopta la junta


general

d. Inscripcin del acuerdo

a. Convocatoria
La convocatoria de la junta general deber ser
publicada con una anticipacin no menor de 3
das a la fecha fijada para su celebracin. Esta
publicacin deber realizarse en el peridico del
lugar del domicilio de la sociedad encargado de
la insercin de los avisos judiciales. Para el caso de
las sociedades con domicilio en las provincias de
Lima y Callao, las publicaciones se harn cuando
menos en el diario oficial El Peruano y en uno de

D-4

los diarios de mayor circulacin de Lima o del


Callao, segn sea el caso.

2da. quincena - Abril 2015

Para la inscripcin registral del nombramiento se


debe presentar a los Registros Pblicos la copia
certificada notarial de la parte pertinente del libro
de actas del directorio. Asimismo, se deber cancelar por concepto de derechos registrales la suma
de S/. 18.

Base legal:

Ley General de Sociedades, Ley N 26887 (09/12/1997):


arts. 14, 125, 127, 168, 169 y 187.
Reglamento del Registro de Sociedades, Resolucin
N 200-2001-SUNARP/SN (24/07/2001): art. 31.

ASESORA EMPRESARIAL

73

DOCUMENTOS EMPRESARIALES

La transaccin extrajudicial
I. ASPECTOS GENERALES

Transaccin extrajudicial

1. Qu es la transaccin?
La transaccin es el acto por el cual las partes, en
virtud de su autonoma privada, deciden poner
fin a un asunto dudoso o litigioso, evitando el
pleito que podra promoverse o finalizando uno
que ya se haba iniciado. Por ejemplo, ante un
sorpresivo estado de iliquidez del deudor de
un prstamo, las partes podran ponerse de
acuerdo y transigir sobre el monto a pagar,
de tal manera que se acuerde, a travs de la
transaccin, refinanciar la deuda en condiciones
distintas a las originalmente previstas.

2. Cuntos tipos de transaccin existen?


Pueden establecerse dos tipos de transaccin:
Transaccin judicial: Es aquella que se lleva
a cabo durante un proceso, ya sea judicial o
arbitral y, por lo tanto, debe ser homologada
por el juez para tener validez.
Transaccin extrajudicial: A diferencia de la
primera, en esta se busca evitar un proceso.
En ese sentido, no necesita ser homologada
por el juez para tener validez.

3. Existe alguna formalidad para celebrar la


transaccin extrajudicial?
Nuestro legislador ha previsto que la transaccin
deba hacerse por escrito, bajo sancin de nulidad.
No obstante, recomendamos que no solo se realice
por escrito sino, adems, dada las particularidades
de cada caso, a travs de firmas legalizadas.

4. Qu se puede y qu no se puede transar?


Solo podrn ser objeto de transaccin los derechos patrimoniales. Por ejemplo, se puede transar
respecto de un conflicto sobre la titularidad de un
inmueble, o la validez de una deuda.
Sobre este punto, es conveniente advertir que
en los asuntos relativos a ilcitos penales solo
se podr transar respecto a la responsabilidad
civil que provenga del delito. Expliqumoslo con
un caso. Hace unos meses, un gerente general
nos coment que haba sido denunciado por
fraude en la administracin de persona jurdica,
lo que le llev a celebrar una transaccin extrajudicial con los accionistas de la empresa; sin
embargo, tal transaccin no evit que el proceso
penal siga su curso pese a que los accionistas
haban manifestado en la transaccin que se
desistan de la denuncia. Y resulta correcto tal
desenlace, pues la transaccin celebrada solo
podra evitar que los accionistas soliciten que
se les indemnice por los daos que se les ha
ocasionado, pero no evita que el proceso penal
contine ya que en l entran en juegos intereses
de carcter pblico.
Base legal:
Cdigo Civil: art. 1302 y ss.

Conste por el presente documento la transaccin privada


extrajudicial que celebran, de una parte, [...], en lo sucesivo
EL ACREEDOR; y de la otra parte [...], en lo sucesivo EL
DEUDOR; en los trminos y condiciones contenidos en las
clusulas siguientes:
CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES
1.1 Las partes declaran que, con fecha 10 de enero de [...],
celebraron un contrato de muto dinerario por el cual EL
ACREEDOR le prest a EL DEUDOR la suma de [...], que
deba cancelarse de la siguiente manera: [...].
1.2 Las partes declaran que la deuda antes descrita se
encuentra vencida, y a la fecha, sumado intereses, EL
DEUDOR a adeuda a EL ACREEDOR la suma de [...].
CLUSULA SEGUNDA.- OBJETO DEL CONTRATO
2.1 Por el presente documento ambas partes, hacindose concesiones recprocas, convienen en celebrar la
presente transaccin extrajudicial con el propsito de
transigir y dar solucin definitiva al conflicto de intereses descrito en las clusulas anteriores, por lo que
expresando su voluntad real deciden en este acto los
trminos y condiciones de la transaccin, obligndose a
cumplir en todos sus extremos cada uno de los acuerdos que constan en este documento.
CLUSULA TERCERA.- CONTENIDO Y CONDICIONES DE LA
TRANSACCIN
3.1 En el marco de la presente transaccin extrajudicial, las
partes llegan al acuerdo que al momento de suscribirse
el presente documento, en forma directa y con dinero
en efectivo, EL DEUDOR a cancelado a EL ACREEDOR
la suma de [...].
3.2 Asimismo, las partes acuerdan que respecto a saldo de
la deuda que mantienen EL DEUDOR esta ser refinanciada de acuerdo a las siguientes cuotas: [...].
3.3 En caso de vencimiento de alguna de estas cuotas, las
partes declaran que se aplicar, de forma automtica,
desde el da siguiente, un inters moratorio sobre los
lmites que establezca el Banco Central de Reserva del
Per conforme al artculo 1243 del Cdigo Civil.
3.4 EL ACREEDOR declara que renuncia al cobro de cualquier otro monto de dinero u obligacin relacionada
con la pretensin referida en la clusula primera de
este documento, as como tambin renuncia al cobro
de intereses, lucro cesante, dao emergente, reparacin
civil y dems conceptos inherentes a la reparacin de
cualquier eventual dao que hubiera podido generar el
incumplimiento de EL DEUDOR, obligndose igualmente a abstenerse de iniciar o impulsar nuevas acciones
judiciales de cualquier naturaleza relacionadas con el
conflicto que se soluciona mediante esta transaccin
extrajudicial.
CLUSULA CUARTA.- COMPETENCIA TERRITORIAL
4.1 Para efectos de cualquier controversia que se genere
con motivo de la ejecucin de la presente transaccin,
las partes se someten a la competencia territorial de los
jueces y tribunales de la ciudad de Lima.
CLUSULA QUINTA.- NOTIFICACIONES
5.1 Para la validez de todas las comunicaciones y notificaciones a las partes, con motivo de la ejecucin de
esta transaccin, ambas sealan como sus respectivos
domicilios los indicados en la introduccin de este documento. El cambio de domicilio de cualquiera de las
partes surtir efecto desde la fecha de comunicacin
de dicho cambio a la otra parte con una anticipacin de
[...], por cualquier medio escrito de fecha cierta.
En seal de conformidad, las partes suscriben este documento en la ciudad de Lima, el da [...], legalizando sus firmas ante notario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

D-5

ASESORA EMPRESARIAL

CONSULTAS EMPRESARIALES

74

La junta general tiene 3 meses para


aprobar la fusin como tal, contados
desde la aprobacin del proyecto de
fusin por el directorio
Consulta:
El gerente general de una empresa del sector
energa nos comenta que a finales del mes
de marzo el directorio aprob el proyecto
de fusin con otras dos empresas del mismo
grupo econmico. Sin embargo, por distintos factores a la fecha an no se han podido
reunir las juntas generales de accionistas de
estas empresas para aprobar la fusin como
tal. Ante esta situacin, nos consulta si existe
algn plazo para que las juntas aprueben la
fusin, tomando en cuenta que son el mximo rgano dentro de la empresa, por encima
del directorio.

Respuesta:
La fusin es un procedimiento que siguen dos o
ms sociedades que conduce a la extincin de
todas o de algunas de ellas y a la integracin de
sus respectivos socios y patrimonios en una sola
sociedad que las absorbe o en una nueva que crea
para estos fines. Resumiendo un poco podemos
afirmar que la fusin es la integracin econmica
y jurdica de dos o ms sociedades; es decir, lo
que antes eran distintos sujetos de derecho ahora
son uno solo.
Las primeras negociaciones para llevar a cabo
una fusin se realizan, por lo general, entre los
rganos administrativos de las empresas. Por
esta razn, se ha previsto que el primer acto
del procedimiento lo constituya la aprobacin
del proyecto de fusin por cada uno de los
directorios de las sociedades participantes, lo
cual se har con el voto favorable de la mayora
absoluta de sus miembros.
Una vez aprobado el proyecto de fusin, se debe
convocar a las juntas generales o asambleas de
las sociedades a cuya consideracin debe ser sometido este proyecto, con una anticipacin no
menor de 10 das.
Pero qu sucede si se ha aprobado el proyecto de
fusin y an no se convoca a junta? Al respecto,
se ha previsto que el proceso de fusin se extinguir si no es aprobado por las juntas generales o
asambleas de las sociedades participantes dentro
de los plazos previstos en el proyecto, y en todo
caso a los 3 meses de la fecha de su aprobacin
por parte del directorio.
En ese sentido, absolviendo la consulta planteada,
si no se ha previsto un plazo de extincin en el
proyecto de fusin, las juntas de las sociedades
participantes tendran que aprobar la fusin hasta
finales del mes de junio, considerando los citados
3 meses.

D-6

Un accionista que asiste a junta no puede


impugnar un acuerdo societario si no deja
constancia de su oposicin en el acto
Consulta:
Juan Pea es accionista del 10% de las acciones
con derecho a voto de una empresa del sector
construccin. As, nos comenta que hace un
mes se celebr una junta general de accionistas donde se acord transferir un inmueble de
la sociedad a favor de un socio. Resulta que en
ese momento el Sr. Pea estuvo conforme con
el acuerdo adoptado, sin embargo, ha tomado
conocimiento que este resultara perjudicial para
la empresa. Ante esta situacin, nos consulta si
es posible impugnar el acuerdo en cuestin.

Respuesta:
El derecho de impugnacin es uno de los principales mecanismos de control que se reconoce
en favor de todos los socios, con el fin de que
cualquiera de ellos pueda cuestionar la validez, a
nivel judicial o arbitral, de los acuerdos adoptados
en la junta general de una sociedad. Pueden ser
impugnados judicial o arbitralmente los acuerdos
de la junta general cuyo contenido sea contrario a
ley, se opongan al estatuto o al pacto social, o que
lesionen en beneficio directo o indirecto de uno
o varios accionistas los intereses de la sociedad.
Sin embargo, para impugnar estos acuerdos la Ley
General de Sociedades ha establecido determinados
requisitos. As, la impugnacin de un acuerdo
societario puede ser interpuesta por los accionistas
que en la junta general hubiesen hecho constar en
acta su oposicin al acuerdo, por los accionistas
ausentes y por los que hayan sido ilegtimamente
privados de emitir su voto.
En cuanto al primer supuesto, que es el que nos
interesa, se puede observar que para que un
accionista concurrente a la junta est legitimado
para impugnar se requiere: primero, que se haya
opuesto al acuerdo; y segundo, que hubiere dejado
constancia escrita en el acta de su oposicin. En
caso que el accionista hubiera votado en contra
sin dejar constancia en acta del sentido de su
voto, ello nicamente servira para el cmputo de
la mayora, pero no legitimara al accionista para
ejercer la accin de impugnacin, ya que, como
se ha mencionado, es necesario que el accionista
declare en forma expresa su oposicin a efectos de
no contribuir de manera alguna a la formacin del
acuerdo que posteriormente ha de impugnar. De
otro lado, tambin carece de legitimacin para esta
accin, el socio que vot afirmativamente para la
adopcin del acuerdo y que posteriormente haya
hecho constar su oposicin al acuerdo ya sea por
carta simple o por conducto notarial.
Por estos motivos, consideramos que el Sr. Juan
Pea no podra impugnar el acuerdo societario
en mencin, pues no ha dejado constancia de
su oposicin en el acta de la junta general de
accionistas de la empresa de la que es miembro.

Base legal:

Base legal:

Ley General de Sociedades, Ley N 26887 (09/12/1997):


arts. 139 y 140.

Ley General de Sociedades, Ley N 26887


(09/12/1997): art. 352.

2da. quincena - Abril 2015

INDICADORES

TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERIODO
TRIBUTARIO

Buenos contribuyentes
y UESP

Enero 2015

09.02.2015

10.02.2015

11.02.2015

12.02.2015

13.02.2015

16.02.2015

17.02.2015

18.02.2015

19.02.2015

20.02.2015

23.02.2015

Febrero 2015

09.03.2015

10.03.2015

11.03.2015

12.03.2015

13.03.2015

16.03.2015

17.03.2015

18.03.2015

19.03.2015

20.03.2015

23.03.2015

Marzo 2015

10.04.2015

13.04.2015

14.04.2015

15.04.2015

16.04.2015

17.04.2015

20.04.2015

21.04.2015

22.04.2015

23.04.2015

24.04.2015

Abril 2015

11.05.2015

12.05.2015

13.05.2015

14.05.2015

16.05.2015

18.05.2015

19.05.2015

20.05.2015

21.05.2015

22.05.2015

25.05.2015

Mayo 2015

08.06.2015

09.06.2015

10.06.2015

11.06.2015

12.06.2015

15.06.2015

16.06.2015

17.06.2015

18.06.2015

19.06.2015

22.06.2015

Junio 2015

08.07.2015

09.07.2015

10.07.2015

13.07.2015

14.07.2015

15.07.2015

16.07.2015

17.07.2015

20.07.2015

21.07.2015

22.07.2015

Julio 2015

10.08.2015

11.08.2015

12.08.2015

13.08.2015

14.08.2015

17.08.2015

18.08.2015

19.08.2015

20.08.2015

21.08.2015

24.08.2015

Agosto 2015

08.09.2015

09.09.2015

10.09.2015

11.09.2015

14.09.2015

15.09.2015

16.09.2015

17.09.2015

18.09.2015

21.09.2015

22.09.2015

Setiembre 2015

09.10.2015

12.10.2015

13.10.2015

14.10.2015

15.10.2015

16.10.2015

19.10.2015

20.10.2015

21.10.2015

22.10.2015

23.10.2015

Octubre 2015

09.11.2015

10.11.2015

11.11.2015

12.11.2015

13.11.2015

16.11.2015

17.11.2015

18.11.2015

19.11.2015

20.11.2015

23.11.2015

Noviembre 2015

09.12. 2015

10.12. 2015

11.12. 2015

14.12. 2015

15.12. 2015

16.12. 2015

17.12. 2015

18.12. 2015

21.12.2015

22.12. 2015

23.12.2015

Diciembre 2015

11.01. 2016

12.01.2016

13.01.2016

14.01.2016

15.01.2016

16.01.2016

19.01.2016

20.01.2016

21.01.2016

22.01.2016

25.01.2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A


LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO

DEL

AL

01/01/2015

15/01/2015

22/01/2015

16/01/2015

31/01/2015

06/02/2015

01/02/2015

15/02/2015

20/02/2015

16/02/2015

28/02/2015

06/03/2015

01/03/2015

15/03/2015

20/03/2015

16/03/2015

31/03/2015

09/04/2015

01/04/2015

15/04/2015

22/04/2015

16/04/2015

30/04/2015

08/05/2015

01/05/2015

15/05/2015

22/05/2015

16/05/2015

31/05/2015

05/06/2015

01/06/2015

15/06/2015

22/06/2015

16/06/2015

30/06/2015

07/07/2015

01/07/2015

15/07/2015

22/07/2015

16/07/2015

31/07/2015

07/08/2015

01/08/2015

15/08/2015

21/08/2015

16/08/2015

31/08/2015

07/09/2015

01/09/2015

15/09/2015

22/09/2015

16/09/2015

30/09/2015

07/10/2015

01/10/2015

15/10/2015

22/10/2015

16/10/2015

31/10/2015

06/11/2015

01/11/2015

15/11/2015

20/11/2015

16/11/2015

30/11/2015

07/12/2015

01/12/2015

15/12/2015

22/12/2015

16/12/2015

31/12/2015

08/01/2016

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/


Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA


DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

1 de abril de 2015

7
8

TASAS DE DEPRECIACIN 2015

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT


(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO

DEFINICIN

VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


004

Recursos hidrobiolgicos

4%

005

Maz amarillo duro

4%

009

Arena y piedra

10%

010

Residuos, subproductos, desechos,


recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos

15%

014

Carne y despojos comestibles

4%

017

Harina, polvo y pellets de pescado,


crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos

4%

008

Madera

4%

031

Oro gravado con el IGV

10%

034

Minerales metlicos no aurferos

10%

035

Bienes exonerados del IGV

1.5%

036

Oro y dems minerales metlicos


exonerados del IGV

1.5%

039

Minerales no metlicos

10%

040

Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

4%

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012

Intermediacin laboral y tercerizacin

10%

019

Arrendamiento de bienes

10%

020

Mantenimiento y reparacin de bienes


muebles

10%

021

Movimiento de carga

10%

022

Otros servicios empresariales

10%

024

Comisin mercantil

10%

6 de abril de 2015

025

Fabricacin de bienes por encargo

10%

7 de abril de 2015

026

Servicio de transporte de personas

10%

030

Contratos de construccin

4%

037

Dems servicios gravados con el IGV

10%

8 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

9 de abril de 2015

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,


publicada el 29 de diciembre de 2014.

DEPRECIACIN
ANUAL

BIENES

5%

Edificios y construcciones

(*)

Ganado de trabajo y reproduccin, redes


de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto


ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las


actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquiridos a partir


del 01/01/1991

10%

Otros bienes del activo fijo

Gallinas

(**)

Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010

(***)

(*)
(**)

10%
75%
20%

Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).


Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).

(***) Ley N 29342 - artculo 2.

TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL


NUEVO RUS(*)
Categora(*)

Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)

Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)

Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)


Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)

20

600
S/.
S/.
S/.
S/.

360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000

S/.

70,000
1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

E-1

INDICADORES TRIBUTARIOS

76

TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS


IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081

CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


CDIGO
4131
4132
4133
4134

CONCEPTO

4135

Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CDIGO

CONCEPTO

1011

Cuenta propia

1012

Liquidaciones de compras - Retenciones


Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin

1032
1041
1052

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


CDIGO
2011

CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista

2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410

CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131

Actividades comprendidas

Comercio y/o
industria y servicios

Tasa aplicable

1.5% de los ingresos netos


mensuales

Tope mximo de ingresos netos anuales(1)

S/. 525,000

Tope mximo de adquisiciones anuales(2)

S/. 525,000

Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)

S/. 126,000

(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

6011
6013
6018

----------

6021

----

6024
6045
6031

------6431

6033

----

6035
6037

---6437

6073

6473

6074
6075
6079
6083
6084
6086

6474
6475
---6483
6484
6486

6095

----

6117

----

6118
6131

-------

CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada

TESORO

ESSALUD
ONP

6041
6051
6061

6441
6451
6461

6064

6464

6071

6471

6072

6472

6089

6489

6091

6491

6111

6411

6113

----

CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015


NO
SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes

S/. 2,807.00(**)

2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora

La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora

S/. 2,807.00(**)

NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR

S
SUPERA

OBLIGADOS A
EFECTUAR

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 09 de enero de 2015.


(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR
ACTIVO

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


A PARTIR DEL 01/10/2008(*)

PERIODO

TESORO

ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP

Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)


TASA

PASIVO

VIGENCIA

NORMA LEGAL

2.2%

Del 03/02/1996 al 31/12/2000

R.S. 011-96/SUNAT

1.8%

Del 01/01/2001 al 31/10/2001

R.S. 144-2000/SUNAT

1.6%

Del 01/11/2001 al 06/02/2003

R.S. 126-2001/SUNAT

2006

3.194

3.197

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

1.5%

Del 07/02/2003 al 28/02/2010

R.S. 032-2003/SUNAT

2009

2.888

2.891

1.2%

A partir del 01/03/2010

R.S. 053-2010/SUNAT

2010

2.808

2.809

2011

2.695

2.697

2012

2.549

2013
2014

E-2

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2.551

AO

S/.

NORMA LEGAL

AO

S/.

NORMA LEGAL

2010

3,600

D.S. N 311-2009-EF

2013

3,700

D.S. N 264-2012-EF

2.794

2.796

2011

3,600

D.S. N 252-2010-EF

2014

3,800

D.S. N 304-2013-EF

2.981

2.989

2012

3,650

D.S. N 233-2011-EF

2015

3,850

D.S. N 374-2014-EF

2da. quincena - Abril 2015

INDICADORES

ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 29 de abril de 2015)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS

15

16

17

18

19

TAMN
F. Acumulado *
F. Diario

15,72
2456,73131
0,00041

20

21

22

23

24

25

26

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario

2,19
6,81979
0,00006

2,20
6,82020
0,00006

2,19
6,82061
0,00006

2,19
6,82102
0,00006

2,19
6,82143
0,00006

2,23
6,82185
0,00006

2,19
6,82226
0,00006

2,24
6,82268
0,00006

2,23
6,82310
0,00006

2,23
6,82352
0,00006

2,23
6,82394
0,00006

2,23
6,82436
0,00006

2,28
6,82478
0,00006

2,22
6,82520
0,00006

2,24
6,82562
0,00006

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario

7,63
16,48346
0,00020

7,64
16,48683
0,00020

7,62
16,49019
0,00020

7,62
16,49356
0,00020

7,62
16,49692
0,00020

7,65
16,50030
0,00020

7,64
16,50368
0,00020

7,62
16,50704
0,00020

7,58
16,51039
0,00020

7,58
16,51375
0,00020

7,58
16,51710
0,00020

7,58
16,52045
0,00020

7,57
16,52380
0,00020

7,58
16,52715
0,00020

7,60
16,53052
0,00020

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TILME
F. Acumulado *
F. Diario

0,35
2,03193
0,00001

0,35
2,03195
0,00001

0,35
2,03197
0,00001

0,35
2,03199
0,00001

0,35
2,03201
0,00001

0,35
2,03203
0,00001

0,34
2,03205
0,00001

0,34
2,03207
0,00001

0,34
2,03209
0,00001

0,34
2,03211
0,00001

0,34
2,03213
0,00001

0,34
2,03215
0,00001

0,34
2,03217
0,00001

0,34
2,03219
0,00001

0,34
2,03220
0,00001

15,67
15,58
15,58
15,58
15,90
15,91
15,91
15,93
15,88
15,88
2.457,72494 2.458,71363 2.459,70272 2.460,69221 2.461,70102 2.462,71084 2.463,72107 2.464,73289 2.465,74218 2.466,75187
0,00040
0,00040
0,00040
0,00040
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041

27

15,88
2467,76198
0,00041

28

29

15,90
15,93
15,97
2.468,77369 2.469,78759 2.470,80425
0,00041
0,00041
0,00041

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO


(Del 15 al 29 de abril de 2015)

TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 14 al 28 de abril de 2015)


LIBOR % - TASA ACTIVA
1 MES

3 MESES

6 MESES

1 AO

PRIME
RATE %

14

0,182

0,275

0,405

0,703

3,25

15

0,183

0,276

0,405

0,701

3,25

16

0,180

0,274

0,401

0,693

3,25

17

0,181

0,275

0,403

0,691

3,25

18

Sbado

19

Domingo

20

0,180

0,276

0,403

0,685

3,25

21

0,181

0,276

0,405

0,695

3,25

22

0,182

0,277

0,406

0,701

3,25

23

0,182

0,278

0,405

0,699

3,25

24

0,182

0,279

0,408

0,701

3,25

25

Sbado

26

Domingo

27

0,181

0,279

0,408

0,701

3,25

DAS

28

0,184

0,278

0,406

0,696

3,250

Promedio

0,266

0,275

0,404

0,696

3,250

DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
PROM.

(*)

DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE

DLAR
PARALELO

DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO

EURO
FECHA DE CIERRE

Compra

Venta

Compra

Venta(*)

Compra

Venta

Compra

Venta

3,123
3,122
3,124
Sbado
Domingo
3,123
3,129
3,132
3,131
3,132
Sbado
Domingo
3,132
3,126
3,118
3,118

3,125
3,125
3,127

3,119
3,123
3,122
3,124
3,124
3,124
3,123
3,129
3,132
3,131
3,132
3,132
3,132
3,132
3,126
3,115

3,120
3,125
3,125
3,127
3,127
3,127
3,132
3,132
3,134
3,134
3,136
3,136
3,136
3,135
3,128
3,118

3,120
3,120
3,120
Sbado
Domingo
3,130
3,140
3,140
3,130
3,130
Sbado
Domingo
3,140
3,130

3,140
3,140
3,140

3,493
3,484
3,507

3,116

3,136

3,239
3,253
3,289
Sbado
Domingo
3,210
3,235
3,234
3,357
3,269
Sbado
Domingo
3,279
3,340
3,374
3,262

3,132
3,132
3,134
3,134
3,136
3,135
3,128
3,122
3,121

3,150
3,160
3,160
3,150
3,150
3,160
3,150

3,471
3,525
3,486
3,572
3,547
3,561
3,538
3,611
3,511

Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los


Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS


AO 2014
DA

JULIO
CM

VT*

AGOSTO
CM

VT*

SETIEMBRE

OCTUBRE

CM

CM

VT*

VT*

AO 2015
NOVIEMBRE
CM

VT*

DICIEMBRE
CM

VT*

ENERO
CM

VT*

FEBRERO
CM

VT*

MARZO
CM

VT*

ABRIL
CM

DA

VT*

1
2,799 2,801 2,795 2,797 2,842 2,845 2,892 2,895 2,915 2,918 2,918 2,920 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092
3,096
1
2
2,795 2,797 2,795 2,797 2,847 2,850 2,890 2,892 2,915 2,918 2,925 2,929 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093
3,095
2
3
2,795 2,795 2,795 2,797 2,851 2,853 2,896 2,896 2,915 2,918 2,935 2,939 2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093
3,095
3
4
2,784 2,785 2,795 2,797 2,849 2,851 2,903 2,905 2,923 2,925 2,940 2,942 2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093
3,095
4
5
2,776 2,779 2,801 2,803 2,853 2,855 2,903 2,905 2,926 2,928 2,945 2,947 2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093
3,095
5
6
2,776 2,779 2,812 2,813 2,847 2,849 2,903 2,905 2,928 2,930 2,949 2,952 2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093
3,095
6
7
2,776 2,779 2,810 2,812 2,847 2,849 2,901 2,903 2,927 2,928 2,949 2,952 2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089
3,093
7
8
2,772 2,773 2,808 2,810 2,847 2,849 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098
3,099
8
9
2,781 2,782 2,801 2,803 2,849 2,850 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101
3,104
9
10
2,782 2,785 2,801 2,803 2,856 2,857 2,903 2,907 2,927 2,928 2,960 2,962 2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111
3,113
10
11
2,779 2,781 2,801 2,803 2,854 2,856 2,906 2,906 2,928 2,930 2,959 2,961 2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120
3,123
11
12
2,783 2,784 2,789 2,790 2,855 2,856 2,906 2,906 2,929 2,931 2,967 2,969 2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120
3,123
12
13
2,783 2,784 2,789 2,790 2,858 2,860 2,906 2,906 2,933 2,935 2,959 2,965 2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120
3,123
13
14
2,783 2,784 2,793 2,794 2,858 2,860 2,901 2,904 2,933 2,935 2,959 2,965 2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124
3,125
14
15
2,783 2,786 2,793 2,795 2,858 2,860 2,903 2,905 2,932 2,935 2,959 2,965 2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119
3,120
15
16
2,782 2,784 2,796 2,798 2,859 2,861 2,905 2,908 2,932 2,935 2,959 2,964 2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123
3,125
16
17
2,783 2,784 2,796 2,798 2,858 2,859 2,906 2,907 2,932 2,935 2,967 2,969 3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122
3,125
17
18
2,790 2,793 2,796 2,798 2,859 2,859 2,901 2,903 2,928 2,933 2,958 2,961 3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124
3,127
18
19
2,788 2,790 2,815 2,818 2,861 2,863 2,901 2,903 2,927 2,930 2,940 2,944 3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124
3,127
19
20
2,788 2,790 2,818 2,820 2,862 2,865 2,901 2,903 2,924 2,930 2,947 2,950 3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124
3,127
20
21
2,788 2,790 2,826 2,827 2,862 2,865 2,901 2,904 2,923 2,924 2,947 2,950 3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123
3,132
21
22
2,792 2,794 2,824 2,825 2,862 2,865 2,900 2,902 2,916 2,918 2,947 2,950 3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129
3,132
22
23
2,787 2,788 2,826 2,828 2,869 2,871 2,905 2,906 2,916 2,918 2,970 2,974 3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132
3,134
23
24
2,786 2,789 2,826 2,828 2,873 2,875 2,905 2,909 2,916 2,918 2,973 2,976 3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131
3,134
24
25
2,783 2,785 2,826 2,828 2,876 2,877 2,907 2,910 2,916 2,918 2,977 2,979 3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132
3,136
25
26
2,784 2,787 2,832 2,834 2,877 2,879 2,907 2,910 2,915 2,917 2,977 2,979 3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132
3,136
26
27
2,784 2,787 2,832 2,834 2,892 2,896 2,907 2,910 2,912 2,914 2,973 2,976 3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132
3,136
27
28
2,784 2,787 2,838 2,841 2,892 2,896 2,912 2,915 2,909 2,913 2,973 2,976 3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132
3,135
28
29
2,784 2,787 2,844 2,847 2,892 2,896 2,914 2,916 2,918 2,920 2,973 2,976 3,027 3,029
3,087 3,091 3,126
3,128
29
30
2,784 2,787 2,842 2,845 2,892 2,895 2,913 2,915 2,918 2,920 2,987 2,988 3,042 3,045
3,087 3,091 3,118
3,122
30
31
2,788 2,790 2,842 2,845
2,915 2,918
2,986 2,990
3,092 3,096
31
PROM. 2,785 2,787 2,812 2,813 2,862 2,864 2,904 2,906 2,923 2,925 2,957 2,960 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115
3,118
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

E-3

INDICADORES

LABORALES(1)

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


ABRIL
2015
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29

MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,19
2,20
2,19
2,19
2,19
2,23
2,19
2,24
2,23
2,23
2,23
2,23
2,28
2,22
2,24

F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006

MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,84523
1,84529
1,84535
1,84541
1,84547
1,84553
1,84559
1,84565
1,84571
1,84577
1,84584
1,84590
1,84596
1,84602
1,84608

TASA ANUAL
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34

F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

F.ACUM.*
0,68620
0,68621
0,68622
0,68623
0,68624
0,68625
0,68626
0,68627
0,68628
0,68629
0,68630
0,68631
0,68632
0,68633
0,68634

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

AFP

AFP

PERIODO

Cheque de otro
banco

Efectivo o cheque
del mismo banco

SENATI

CONAFOVICER

Ene-15

04/02/2015

06/02/2015

17/02/2015

16/02/2015

Feb-15

04/03/2015

06/03/2015

17/03/2015

16/03/2015

Mar-15

07/04/2015

09/04/2015

20/04/2015

15/04/2015

Abr-15

06/05/2015

08/05/2015

19/05/2015

15/05/2015

May-15

03/06/2015

05/06/2015

16/06/2015

15/06/2015

Jun-15

03/07/2015

07/07/2015

16/07/2015

15/07/2015

Jul-15

05/08/2015

07/08/2015

18/08/2015

17/08/2015

Ago-15

03/09/2015

07/09/2015

16/09/2015

15/09/2015

Set-15

05/10/2015

07/10/2015

19/10/2015

15/10/2015

Oct-15

04/11/2015

06/11/2015

17/11/2015

16/11/2015

Nov-15

03/12/2015

07/12/2015

17/12/2015

15/12/2015

Dic-15

06/01/2016

08/01/2016

19/01/2016

15/01/2016

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/. 3,850
Cdigo

Denominacin del procedimiento


UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.

Cdigo

6122

3964

6130
6149
6254
6386

6408

5290
5665

Denominacin del procedimiento


UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)

NUEVO CUADRO DE MULTAS


Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

E-4

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

1
0.10
0.25
0.50

2
0.12
0.30
0.55

3
0.15
0.35
0.65

1a5
0.20
1.00
1.70

6 a 10
0.30
1.30
2.20

11 a 20
0.40
1.70
2.85

1 a 10
0.50
3.00
5.00

11 a 25
1.70
7.50
10.00

26 a 50
2.45
10.00
15.00

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

E-4

2da. quincena - Abril 2015

8
0.35
0.75
1.20

9
0.40
0.85
1.35

10 y ms
0.50
1.00
1.50

61 a 70
1.85
5.40
9.60

71 a 99
2.25
6.25
11.00

100 y ms
5.00
10.00
17.00

401 a 500
14.70
35.00
60.00

501 a 999
21.00
40.00
80.00

1000 y ms
30.00
50.00
100.00

APNDICE LEGAL

REA LABORAL Y PREVISIONAL

REA TRIBUTARIA

Ordenanza N 1881 (26/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (551439)
Ordenanza que modifica el Reglamento de Organizacin y Funciones del Servicio de
Administracin Tributaria - SAT aprobado por la Ordenanza N 1698.

Resolucin N 102-2015-SUNAT (19/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550970)
Simplifican la presentacin de documentos para la realizacin de algunos trmites
en el RUC.

Resolucin Viceministerial N 088-2015-EF/15.01 (18/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550837)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF a importaciones de maz, azcar,
arroz y leche entera en polvo.

Resolucin N 088-2015-EF (18/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550834)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Resolucin N 00031-2015-SUNAT/300000 (16/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550708)
Sustituyen relacin de Importadores Frecuentes aprobada con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 002- 2014-SUNAT/300000.

Resolucin N 00032-2015-SUNAT/300000 (16/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550711)
Dejan sin efecto designaciones y designan Ejecutor Coactivo de las Intendencias de
Aduana de Chimbote, Iquitos, Pucallpa, Tarapoto y Salaverry.

Resolucin Administrativa N 096 -2015-CE-PJ (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551170)
Aprueban el Plan de Difusin para el ao 2015 del Programa Presupuestal 0099 Celeridad en los Procesos Judiciales Laborales; y del Equipo Tcnico Institucional
de Implementacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo.

Resolucin N 078 -2015-SUSALUD/S (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551167)
Designan responsable de remitir ofertas de empleo de SUSALUD al Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.

Resolucin Ministerial N 093 -2015-TR (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551155)
Aprueban Plan de Accin Sectorial para la Formalizacin Laboral para el ao 2015.

Resolucin Administrativa N 094 -2015-CE-PJ (15/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550651)
Aprueban el Instructivo para el Registro de Estado de Audiencias en el Sistema Integrado Judicial -SIJ, en el marco de la Nueva Ley Procesal del Trabajo.

Resolucin Administrativa N 095 -2015-CE-PJ (15/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550651)
Aprueban procedimiento Gestin de Documentos en el Centro de Distribucin del
Mdulo Corporativo Laboral bajo la Ley N 29497.

Resolucin Administrativa N 162 -2015-CSJLI/PJ (15/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550652)
Establecen conformacin de la Cuarta Sala Laboral de la Corte Superior de Justicia
de Lima y designan magistrados en diversos rganos jurisdiccionales.

OTRAS NORMAS

Resolucin N 100-2015-SUNAT (15/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550649)
Establecen la forma y condiciones en que las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas deben realizar el pago de sus aportes al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.

Resolucin N 07-2015-5C0000 (14/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550527)
Modifican el procedimiento general Autorizacin y Acreditacin de Operadores de
Comercio Exterior INTA-PG.24 (versin 2).

Resolucin N 099-2015-SUNAT (14/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550530)
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de
pasajeros y de carga.

Decreto Supremo N 008 -2015-EM (27/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551450)
Modificacin del Reglamento de la Ley N 29852, que crea el Sistema de Seguridad Energtica en Hidrocarburos y el Fondo de Inclusin Social Energtico, aprobado mediante Decreto Supremo N 021-2012-EM.
Resolucin Suprema N 014 -2015-EF (27/04/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 551450)
Ratifican el acuerdo adoptado por PROINVERSIN, mediante el cual se acord
aprobar el Plan de Promocin de la Inversin Privada del Proyecto Desarrollo del
Mercado Inmobiliario y la Inversin en Infraestructura.

Decreto Supremo N 014 -2015-PRODUCE (27/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551455)
Aprueban el Reglamento de la Ley N 29051, Ley que regula la participacin y la
eleccin de los representantes de las MYPE en las diversas entidades pblicas, modificada por la Ley N 30056.

REA FINANCIERA

Resolucin N 030 -2015-SMV/10.2 (16/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550707)
Otorgan a personas naturales la autorizacin de organizacin de una sociedad administradora de fondos de inversin que ser denominada Salkantay Sociedad Administradora de Fondos de Inversin S.A.

Circular N 016 -2015-BCRP (15/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550658)
Aprueban Reglamento de Canje de Billetes y Monedas.

Decreto de Urgencia N 002 -2015 (26/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551412)
Establecen medidas excepcionales en el marco de la Ley de Fortalecimiento de la
Responsabilidad y Transparencia Fiscal.

Resolucin N 38 -2015/CNB-INDECOPI (25/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551394)
Aprueban corrigendum de Norma Tcnica Peruana sobre Establecimiento de Hospedaje.

Resolucin N 078 -2015-INDECOPI/COD (25/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551394)
Disponen la publicacin previa en el portal electrnico del INDECOPI del Proyecto de
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de Contratacin de Terceros Supervisores.

CONTADORES & EMPRESAS / N 252

F-1

80

APNDICE LEGAL

Resolucin Ministerial N 153-2015-EF/50 (24/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (551226)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes al mes
de marzo 2015.

Resolucin N 0084 -2015-JNE (24/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551287)
Precisan que en credenciales expedidas por el JNE que tienen validez para todo el
periodo de gobierno regional 2015-2018, la denominacin de presidente regional
debe entenderse como gobernador regional y la denominacin de vicepresidente
regional debe entenderse como vicegobernador regional.

Decreto Supremo N 007 -2015-MINAM (24/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551222)
Decreto Supremo que incorpora procedimiento administrativo denominado Aprobacin del Informe de Procedimientos y Medios Tcnicos Empleados en la Neutralizacin y/o Destruccin de Insumos Qumicos y Bienes Fiscalizados - IQBF en el
TUPA del Ministerio del Ambiente.

Resolucin N 090-2015-PROMPERU/SG (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (551162)
Aprueban precios de venta y forma de pago para actividades de promocin de las
exportaciones, a realizarse en EE.UU., Alemania y Per.

Resolucin N 057 -2015-GG-OSITRAN (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551158)
Aprueban suscripcin de Convenio para el encargo a UNOPS del proceso de
seleccin de la contratacin de los servicios de Supervisin de la ejecucin
de las obras a cargo del Concesionario (ONPA-OPA) y de la Conservacin y
Atencin de Emergencias referida al Contrato de Concesin del Tramo 2 de
la IIRSA Centro: Puente Ricardo Palma - La Oroya - Huancayo y la Oroya - Dv.
Cerro de Pasco.

Resolucin Directoral N 0008 -2015-MINAGRI-SENASA-DSA (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551127)
Establecen requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio en
la importacin de carne de cerdo y productos de carne de cerdo procedente
de los EE. UU.

Resolucin Directoral N 0009 -2015-MINAGRI-SENASA-DSA (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551128)
Establecen requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio en la importacin de bovinos para reproduccin, exposicin o ferias, o engorde procedentes de los EE.UU.

Resolucin Ministerial N 240 -2015-MINSA (21/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551026)
Modifican Documento Tcnico: Plan Nacional de Preparacin y Respuesta Frente a
la Posible Introduccin del Virus del bola, aprobado por R.M. N 763-2014/MINSA.
Resolucin Ministerial N 066 -2015-MIMP (17/04/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 550777)
Aprueban transferencia financiera a favor de Sociedades de Beneficencia Pblica
que se encuentran en el mbito de competencia del Ministerio, la cual ser destinada al pago de remuneraciones y pensiones de abril 2015.

Resolucin Administrativa N 084 -2015-CE-PJ (17/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550792)
Aprueban Directiva N 001-2015-CE-PJ Normas para el Trmite, Diligenciamiento
y Ejecucin de Embargos Electrnicos en Forma de Retencin sobre Cuentas Existentes en Entidades Financieras.

Resolucin Ministerial N 103 -2015-PRODUCE (17/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550780)
Suspenden actividades extractivas del Recurso Anchoveta y Anchoveta Blanca en
zona del dominio martimo.

Decreto Supremo N 029 -2015-PCM (16/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550682)
Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en los distritos de La Encaada y San Juan, en la provincia de Cajamarca; en el distrito de Cortegana, en la
provincia de Celendn; en el distrito de San Benito, en la provincia de Contumaz;
en los distritos de Cujillo, Pimpingos, San Juan de Cutervo, San Andrs de Cutervo
y Santo Toms, en la provincia de Cutervo; en los distritos de Angua, Chalamarca,
Chinguirip, Choropampa, Cochabamba, Conchn, Lajas, Paccha, Chota, Huambos,
Chimban, Tacabamba, Querocoto, Llama, Miracosta, Pin, San Juan de Licupis y
Tocmoche, en la provincia de Chota; los distritos de Bambamarca y Hualgayoc en
la provincia de Hualgayoc; los distritos de San Felipe, Las Pirias, Huabal, Chontal,
en la provincia de Jan; los distritos de Namballe y San Ignacio, en la provincia de
San Ignacio; los distritos de Pedro Glvez y Eduardo Villanueva, en la provincia de
San Marcos y el distrito de San Luis, en la provincia de San Pablo, en el departamento de Cajamarca.

Resolucin N 08-2015-SUNAT (16/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (550708)
Precisan las fechas de entrada en vigencia en la Intendencia de Aduana Martima
del Callao de diversas Resoluciones de Intendencia Nacional segn las modalidades de despacho.

Resolucin Directoral N 0023 -2015-MINAGRI-SENASA-DSV (23/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551128)
Establecen los requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la importacin de arroz grano con cscara origen y procedencia EE.UU.

Resolucin N 44 -2015-OS/GC (15/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550647)
Modifican el Formato para la presentacin de la Declaracin Jurada de Cumplimiento de Obligaciones Relativas a las Condiciones Tcnicas y de Seguridad para
Plantas Envasadoras de Gas Licuado de Petrleo (GLP).

Convenio Internacional (22/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551118)
Se publica Convenio entre el Gobierno del Per y el Grupo del Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional para las Reuniones Anuales 2015 de
las Juntas de Gobernadores del Grupo del Banco Mundial y del Fondo Monetario Internacional.

Resolucin Ministerial N 116 -2015-PRODUCE (21/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551077)
Disponen la publicacin en el portal web del Ministerio, del proyecto de Decreto Supremo que aprueba el Reglamento para la Instalacin y Funcionamiento de plantas
de fabricacin y/o ensamblaje de vehculos de transporte terrestre y la asignacin
del Cdigo de Identificacin Mundial del Fabricante (WMI), su Anexo I y Exposicin de Motivos.

Ley N 30319 (21/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551069)
Ley que adeca los parmetros de aplicacin del FOSE para los usuarios de los Sistemas Elctricos Urbano-Rural y Rural de los Sectores Tpicos 4, 5 y 6.

Resolucin N 115 -2015-SUNARP/SN (21/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551039)
Aprueban Directiva N 05-2015-SUNARP/SN, que regula alcances del mdulo denominado Sistema Notario.

Resolucin N 049 -2015/CFD-INDECOPI (21/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 551029)
Resuelven aplicar derechos antidumping definitivos sobre importaciones de
tubos de acero LAC originarios de la Repblica Popular China por un periodo
de tres aos.

F-2

2da. quincena - Abril 2015

Decreto Supremo N 006 -2015-IN (15/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550596)
Decreto Supremo que modifica el artculo 3 del Decreto Supremo N 013-2003-IN,
establecen disposiciones sobre multa y plazo en que extranjeros pueden solicitar
la prrroga de su permanencia en el pas.

Decreto Supremo N 083 -2015-EF (14/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550500)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2015 del pliego Ministerio de Salud a favor de diversos Gobiernos Regionales para financiar proyectos de inversin pblica.

Resolucin Jefatural N 120 -2015-J/ONPE (14/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550534)
Aprueban la lista definitiva de candidatos inscritos para la Eleccin de Consejeros
del Consejo Nacional de la Magistratura, titular y suplente, por los miembros de
los Colegios Profesionales del Pas, distintos de los Colegios de Abogados para
el perodo 2015-2020.

Resolucin N 000001 -2015-GSFP/ONPE (14/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550535)
Fijan fechas de presentacin de la informacin financiera de campaa electoral de las
Elecciones Municipales Complementarias 2015 y de Elecciones Municipales 2015.

Resolucin N 000002 -2015-GSFP/ONPE (14/04/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 550536)
Aprueban formatos para la entrega de informacin financiera de campaa electoral
por parte de las organizaciones polticas que participan en las Elecciones Presidenciales, Parlamentarias, de representantes peruanos ante el Parlamento Andino y
en las Elecciones Regionales y Municipales.