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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS


CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Nombre: Jessica Paucar
Curso: ca6-3
TEMA: MOTIVOS POR EL CUAL SE ELIMINA EL CONTRATO DE AUDITORIA
Bajo este ttulo genrico quiero abordar algunos aspectos relacionados con la
interrupcin de la prestacin de los servicios de auditora y las actuaciones que el
auditor, de acuerdo con el nuevo marco normativo, debe adoptar. No es un tema sencillo
y, como se ver ms adelante, no existe unanimidad en cuanto a la interpretacin y las
posibles acciones a adoptar en a determinados supuestos.
NOTAS PREVIAS Y ANTECEDENTES
Mi inters por el tema se inici con la publicacin del Texto Refundido de la Ley de
Auditora de Cuentas (TRLAC) y del Reglamento que lo desarrolla (RTRLAC), cuya
nueva regulacin deba ser incorporada al manual de calidad y en la aplicacin
informtica audiQ de Control de Calidad. Sin embargo y como consecuencia de una
consulta recibida por parte de un compaero auditor sobre esta cuestin, me surgieron
determinadas dudas sobre las medidas y los procedimientos a aplicar en los distintos
supuestos en que puede ser justificada la renuncia del encargo de auditoria.
La consulta planteada por mi amigo auditor se refera a las acciones y salvaguardas que
deba adoptar sobre un encargo aceptado para realizar la auditora obligatoria de las
cuenta anuales de una empresa correspondiente a los ejercicios 2010 y siguientes pero
que, al no recibir las cuentas anuales formuladas del ejercicio 2010, no pudo emitir el
preceptivo informe.
Casualmente el pasado mes de enero, el Registro de Economistas Auditores (Comit
Normas y Procedimientos) public su Nota Informativa n 20 sobre Procedimientos a
realizar ante la obligacin de emitir el informe y la falta de su emisin o renuncia al
contrato de auditora por causa no imputable al auditor, donde se daba respuesta a la
consulta anterior, al abordar, de forma exclusiva, la imposibilidad absoluta para emitir
un informe de auditora en el supuesto que el auditor no reciba las cuentas anuales
formulada. Situacin que, adems de no poder emitir el informe, podra justificar

tambin, si el auditor as lo decide, la renuncia de ste a continuar con el encargo


de auditoria.
Este tema adquiere especial relevancia a tenor de lo dispuesto por el TRLAC que deja
clara la responsabilidad del auditor de emitir el informe de auditora, de conformidad
con la normativa aplicable y con el contrato de auditora suscrito entre las partes. Caso
de incumplir esta obligacin, el auditor incurrir en una infraccin grave (art.34 a.).
Sin embargo, y dado el tratamiento que tanto la legislacin como la normativa
recientemente publicadas conceden a este tema, he considerado interesante presentar
algunas reflexiones, e incluso alguna propuesta de procedimientos aplicables, que
pueden ser de utilidad para muchos compaeros auditores.
TRMINO
Renuncia

DEFINICIN
a

continuar

con

un Cuando el auditor, sobre un encargo sobre el que ha sid

encargo aceptado

designado, renuncia a continuar con l.

Cuando, por imposibilidad absoluta o por otras circunstancias n


Renuncia a emitir el informe de tcnicas y ajenas al auditor, no puede realizar el trabajo asumido
auditora

por lo tanto, emitir el informe de auditora.

Cuando el auditor no slo cesa como tal, sino respecto a todos lo


Renuncia a continuar con el cliente

dems servicios que estuviera prestando al cliente.

Cuando el cliente, de forma unilateral, resuelve el contrato suscri


Rescisin del contrato de auditora

con el auditor.

Cuando la empresa toma el acuerdo en Junta de prescindir de lo

servicios del auditor, cancelando la designacin que en su da hiz


Revocacin del auditor
a su favor.
Un poco de historia no viene mal. La anterior Ley de Auditora de Cuentas (LAC), de
julio 1988, as como en el Reglamento posterior que la desarrollaba, ya estableca la
obligatoriedad de emitir el informe de auditora[1]. Concretamente, el art 48.a. de dicho
Reglamento, estableca como causa de infraccin grave El incumplimiento de la
obligacin de realizar una auditora de cuentas contratada en firme. Dicho de otro

modo, la emisin del informe del auditor conteniendo su opinin profesional constitua
una responsabilidad ineludible que asume en el momento de aceptar el encargo.
CONCEPTOS RELACIONADOS
Con el fin de facilitar la lectura del contenido de este documento he considerado
conveniente definir los diferentes trminos que se mencionan:
En los siguientes apartados se desarrollan algunas de estas situaciones[2].
Sealar que en el presente escrito no se contemplan aquellas situaciones en las que el
auditor no asume el compromiso, bien porque su propuesta ha sido rechazada o cuando
al vencimiento del periodo para el que fue contratado cesa como auditor de la empresa.
Renuncia a continuar con un encargo aceptado
La renuncia a continuar con el compromiso asumido como auditor de la compaa
puede producirse:
a) EN CALIENTE. Cuando habiendo aceptado el encargo, e incluso iniciado el
trabajo, el auditor decide interrumpirlo y cesar como auditor de la compaa.
Las situaciones en las que este hecho se puede producir se contemplan en la actual
normativa y, en concreto, en el artculo 3.2. del TRLAC que las circunscribe a las de
causa justa y a la concurrencia de amenazas a la independencia o a la imposibilidad
absoluta de terminar el trabajo encomendado.
El artculo 7 del RTRLAC desarrolla y concreta lo establecido en el artculo anterior
indicando como causa, entre otras, de imposibilidad absoluta para emitir el informe;
cuando la entidad no haga entrega al auditor de cuentas de las cuentas anuales
formuladas, objeto de examen, previo requerimiento escrito efectuado a tal efecto. (En
este artculo ya se contempla la necesidad de documentar debidamente el proceso
mediante el cual existe la acreditacin escrita del requerimiento al cliente para que le
sean remitidas las cuentas formuladas.)
En el apartado correspondiente a Renuncia a emitir el informe de auditora se
desarrolla esta casustica.
b) EN FRIO. Cuando antes de iniciar el trabajo, el auditor no acepta continuar con su
compromiso, bien por causa justa, o por sobrevenir situaciones que conculquen los
principios ticos y de independencia.
Aqu tambin es aplicable lo indicado en el artculo 3.2. del TRLAC y especialmente en
lo que se refiere a causa justa que, tal y como indica el artculo 19.1 del TRLAC al que

me referir a continuacin, no se ha de considerar como causa justa la existencia de


divergencias de opinin sobre tratamientos contables o procedimientos de auditora.
Entre los supuestos que podran considerarse como causa justa estaran los siguientes:
Baja del auditor del ROAC por cese de la actividad, fallecimiento, etc.
Cambios en la entidad auditada que exija medios, conocimientos y experiencia de los
que el auditor carece.
Impago de los honorarios de auditora.
Circunstancias sobrevenidas que puedan suponer amenazas o incompatibilidades que
conculquen el principio de independencia del auditor.
Revocacin unilateral del cliente.
No obligatoriedad para la realizacin de la auditora.
En cuanto al ltimo supuesto comentar que:
Cuando una auditora de cuentas deje de ser obligatoria al no cumplir con los lmites
legales, est justificado que la empresa prescinda de los servicios del auditor. En
consecuencia, es de aplicacin lo establecido en el artculo 52.3 del RTRLAC que
establece que en el caso de rescisin del contrato por causa justa, (no obligatoriedad de
la auditora), se deber comunicar al ICAC en un plazo de quince das desde que se tuvo
conocimiento de la rescisin, o de la comunicacin del cliente de la no necesidad de
realizar el trabajo.
La renuncia a continuar con el encargo cuando la empresa deje de estar obligada a
auditarse, no conlleva la revocacin del mandato del auditor, simplemente no le es
aplicable la exigencia del TRLAC de emitir el informe. Si quisiera renunciar como
auditor de la sociedad ser necesario que la empresa, y por la misma va por la que fue
designado, revoque mediante acuerdo de la Junta General u rgano equivalente su
designacin que, una vez aceptada por el auditor, ser inscrita en el Registro Mercantil.
Desde la modificacin de la LAC, el 1 de julio de 2010 y, hasta la publicacin del
RTRLAC el 28 de octubre del 2011, ciertos Registros Mercantiles exigan el informe de
auditora en aquellas sociedades que, teniendo auditor designado, pasaban de cuentas
anuales normales a abreviadas salvo que se dispusiera de la debida revocacin y
renuncia del auditor, debidamente registradas. Sin embargo, desde la resolucin de la
Direccin General de Registros y Notariado, al parecer, ya no se exigir el informe de
auditora en dichos casos siempre y cuando las cuentas anuales a depositar estn
acompaadas de un certificado en el conste que, al tratarse de cuentas anuales
abreviadas, no requieren de dicho informe[5].

Sobre este asunto existen dos posturas encontradas; los que opinan que cuando una
empresa deja de estar obligada a auditarse, no tiene porqu revocar al auditor ya que
puede que en un futuro, sobre todo en casos de contratos de larga duracin, vuelva a la
situacin de obligatoriedad y los que, en cambio, consideran que los intereses de los
minoritarios pueden verse perjudicados ya que se les impide ejercitar su derecho de
solicitar la auditora de cuentas cuando en ese ao, al no estar obligadas, no se les
entregue las cuentas anuales auditadas, perjuicio que no se producira si se lleva a cabo
la revocacin mediante acuerdo del la Junta General.
En nuestra opinin y en la de algunos expertos mercantilistas y registradores a los que
he consultado, parece prudente el solicitar a la empresa que revoque nuestra designacin
si la empresa deja de estar obligada a auditarse. En cualquier caso este es un asunto que
compete al auditor, y sobre todo al cliente.
En cuanto a la informacin a remitir al ICAC consistir en un escrito en el que se haga
constar que, por causa justa, concretada en la no obligatoriedad para la realizacin de la
auditora, aceptamos la revocacin como auditores del cliente para los restantes
ejercicios.
Renuncia a emitir el informe de auditora
Situacin que se contempla cuando concurren circunstancias, no imputables al auditor,
que le impidan cumplir con las fechas previstas para la emisin del informe. Una de
tales circunstancias, no la nica, se produce cuando no se hace entrega al auditor de las
cuentas anuales formuladas.
No se puede considerar dentro de este supuesto, ni el impago de los honorarios, ni
discrepancias contables o de otro tipo con el cliente ni cuando el auditor de cuentas no
pueda aplicar aquellos procedimientos de auditora que resulten necesarios para obtener
evidencia de auditora en relacin con la informacin de las cuentas anuales, en cuyo
caso el informe de auditora se emitir conforme a lo dispuesto en las normas de
auditora.
El artculo 3.2 del TRLAC, anteriormente mencionado es desarrollado y concretado en
el artculo 7 del RTRLAC que establece como imposibilidad absoluta para emitir el
informe, cuando la entidad no haga entrega al auditor de cuentas de las cuentas anuales
formuladas, objeto de examen, previo requerimiento escrito efectuado a tal efecto.
La imposibilidad absoluta de emitir el informe no se refiere slo al informe en s, sino al
eventual incumplimiento de las fechas previstas para su emisin y entrega. En este
sentido el TRLAC lo deja claro en el art. 3.2. : El informe de auditora deber ser

emitido por el auditor de cuentas o la sociedad de auditora de conformidad con la


normativa prevista en el artculo 6 y con el contrato de auditora suscrito entre las
partes.
En consecuencia, cuando en el transcurso del trabajo detectase la existencia de
circunstancias, no imputables al mismo, que pudieran afectar a la fecha de emisin del
informe inicialmente prevista, el auditor de cuentas detallar en un escrito, que deber
ser remitido a quien realiz el encargo de auditora, las circunstancias y sus posibles
efectos en la emisin del informe de auditora. Dicho escrito deber documentarse en
los papeles de trabajo.
Por lo tanto ha de documentarse en un escrito dirigido al cliente antes de la fecha
prevista de emisin o entrega del informe, tanto la ausencia de las cuentas formuladas,
como cualquier hecho o circunstancia que impida cumplir con las fechas[7].
Transcurrido un ao desde la fecha a las que se refieren las cuentas a auditar, se
considera que existe imposibilidad absoluta para la emisin del informe de auditora, lo
que le exime al auditor de la entrega del informe, debiendo el auditor, cuando se trate de
auditoras obligatorias y siempre de acuerdo a lo establecido en el artculo 7, dirigir un
escrito al Registro Mercantil y al ICAC informando sobre los hechos y circunstancias
que impiden la emisin del informe de auditora.
El mismo artculo 7 en sus apartados 2 y 3, establecen que se considerar que hay
imposibilidad de terminar el trabajo, y por tanto de emitir el informe, cuando concurran
excepcionalmente otras circunstancias no imputables al auditor de cuentas, y distintas
de las de carcter tcnico, que impidan la realizacin del trabajo de auditora en sus
aspectos sustanciales. En tales casos y una vez se tenga constancia de tales
hechos, dentro de los quince das siguientes y siempre con anterioridad a la fecha en la
que el informe de auditora debiera emitirse para cumplir con la finalidad para la que
fue contratado, se deber remitir un escrito al cliente en el que se hagan constar todas
las circunstancias determinantes de la falta de emisin del informe o la renuncia al
contrato de auditora.
Renuncia a continuar con el cliente
En ocasiones, sobre todo en los casos de incompatibilidades o amenazas a la
independencia, puede que adems de renunciar al encargo tambin renunciemos a seguir
prestando cualquier tipo de servicio al cliente. Dicha circunstancia se contempla en la
reciente norma de control de calidad interno en despachos y firmas de auditora, en su
requerimiento 28 b) la posibilidad de renunciar al encargo o bien al encargo y a la

relacin con el cliente, cuando concurran determinadas circunstancias como las se


describen en el apartado siguiente.
Renuncia y la Norma de Control de Calidad (NICC1)
Como es sabido, la NICC1 prev una fecha tope para la puesta en marcha del Sistema
de Gestin y Control de Calidad (SGCC) de los despachos y firmas de auditora, por lo
que todo lo indicado en los apartados anteriores y con los modelos de escritos a dirigir
en cada caso, debern constar en el correspondiente Manual de Calidad y todo ello
teniendo en consideracin la obligacin de contemplar los requerimientos de la citada
norma, uno de los cuales, el 28, correspondiente a la seccin de Aceptacin y
continuidad de relaciones con clientes y de encargos especficos y en relacin con las
renuncias a continuar con el encargo, indica lo siguiente:
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos, relativos a la decisin de
continuar con un encargo y a la relacin con el cliente, que cubran las situaciones en las
que la firma de auditora obtiene informacin que, de haber estado disponible con
anterioridad, le hubiesen llevado a rechazar dicho encargo. Dichas polticas y
procedimientos incluirn la consideracin de:
a) Las responsabilidades profesionales y legales que son aplicables en las
circunstancias, incluido si existe un requerimiento de que la firma de auditora informe a
la persona o las personas que realizaron el nombramiento o, en algunos casos, al
regulador; y
b) La posibilidad de renunciar al encargo o bien al encargo y a la relacin con el cliente.
(Ref: Apartado A22).
El texto es una traduccin casi literal de lo establecido en la norma internacional
ISQC1. En la norma emitida por el ICAC se matiza y adecua a nuestra normativa
cuando indica que a los efectos de evaluar la posibilidad de no emisin del informe o la
de renunciar a un encargo para el que existe un nombramiento plurianual en vigor se
atender al contenido del artculo 3.2.b del TRLAC y su normativa de desarrollo.
Conviene citar el contenido del material complementario A22 que, en relacin con las
polticas y los procedimientos relativos a la renuncia a un encargo o al encargo y a la
relacin con el cliente, sugiere lo siguiente:
La discusin con el nivel adecuado de la direccin y con los responsables de gobierno
de la entidad sobre las medidas que la firma de auditora podra adoptar basndose en
los hechos y las circunstancias relevantes.

Si la firma de auditora determina que es adecuado renunciar, la discusin con el nivel


adecuado de la direccin y con los responsables del gobierno de la entidad sobre la
renuncia al encargo o al encargo y a la relacin con el cliente, as como sobre los
motivos de dicha renuncia.
La consideracin de la posible existencia de requerimientos normativos o profesionales
que obliguen a la firma de auditora a permanecer o a informar al regulador sobre su
renuncia al encargo, o sobre su renuncia al encargo y a la relacin con el cliente, junto
con los motivos de la renuncia.
La documentacin de las cuestiones significativas, de las consultas, de las conclusiones
y del fundamento de las mismas.
En consecuencia, se aconseja elaborar un procedimiento especfico dentro del apartado
de Aceptacin y Continuidad de Clientes en el que se contemple la casustica descrita en
este escrito, adjuntando los pasos y formularios a seguir y utilizar para cada uno de los
supuestos.
ANEXO I ARTCULO 3.2. TRLAC.
El nuevo marco legislativo no slo mantiene la responsabilidad del auditor de emitir el
informe, sino que la ha ampliado y desarrollado en el artculo 3.2. del TRLAC
publicado el 1 de julio de 2011 en su artculo 3.2., cuando se refiere al informe de
auditora de cuentas y cuyo contenido y explicacin se detalla en el siguiente cuadro:
CONTENIDO DESCRIPCIN

COMENTARIO
Se establece como principal obligacin del auditor la
emisin del informe de auditora para la que ha sido
designado y contratado.

El informe de auditora deber ser emitido por el Que ser emitido de conformidad con la normativa que le
auditor de cuentas o la sociedad de auditora de sea de aplicacin.
conformidad con la normativa prevista en el Que ser emitido de acuerdo con el alcance y dems
artculo 6 y con el contrato de auditora suscrito trminos que previamente se hubieran acordado con el
entre las partes.

cliente.

La falta de emisin del informe de auditora o la


renuncia a continuar con el contrato de auditora, Que nicamente podr eludirse dicha obligacin de
tan slo podr producirse por la existencia de emitir el preceptivo informe de auditora o de renunciar
justa causa y en aquellos supuestos en los que al encargo cuando concurra causa justa (ya se comentar
concurra alguna de las siguientes circunstancias: este tema ms adelante) y en los supuestos siguientes:

Cuando sobrevengan situaciones, no imputables al


a) Existencia

de

amenazas

que

pudieran auditor, que no estando previstas o no siendo conocidas

comprometer de forma grave la independencia u en el momento de aceptar el encargo, conculquen de


objetividad del auditor de cuentas o de la forma grave su independencia y objetividad de acuerdo
sociedad de auditora, de acuerdo con lo con las prescripciones establecidas en el TRLAC y el
dispuesto en la Seccin I del Captulo III.

Reglamento que lo desarrolla.

b) Imposibilidad absoluta de realizar el trabajo Cuando no haya posibilidad alguna, por ejemplo la no
encomendado al auditor de cuentas o sociedad entrega de las cuentas anuales formulada u otras
de auditora por circunstancias no imputables a circunstancias tal y como describe en el Reglamento que
stos.

ms adelante se aborda.
ANEXO II REGULACIN EN EL REGLAMENTO DEL TRLAC.
El Reglamento publicado el 31 de octubre de 2011 desarrolla los puntos anteriores,
tanto sobre la determinacin de la obligacin del auditor como respecto a las situaciones
justificativas de negacin de emisin de informe o de la renuncia a continuar con el
encargo.
En su artculo 7 sobre Obligacin de emitir el informe y la falta de su emisin o
renuncia al contrato de auditora, establece:
La emisin del informe y su entrega a la entidad auditada debern realizarse en las
fechas previstas contractualmente, de forma que pueda cumplir con la finalidad para la
que fue contratada la auditora de cuentas. A estos efectos, se entender que el informe
de auditora cumple con la finalidad para la que fue contratada la auditora de cuentas
cuando contenga una opinin tcnica de las previstas en el artculo 6 de modo que
pueda ser conocida y valorada por la entidad auditada y por los terceros que puedan
relacionarse con sta, a la vez que permita cumplir con los requerimientos legales y
estatutarios exigidos a la entidad auditada a este respecto.
En consecuencia, el informe ha de emitirse de acuerdo a lo dispuesto a la normativa
tcnica que sea de aplicacin, con el alcance y dentro de las fechas que fueron
acordadas en el contrato o carta propuesta aceptadas por las partes de forma que se
alcancen los objetivos y finalidad para los que la auditora fue contratada.
Caso de concurrir circunstancias, no imputables al auditor, que impidan al auditor el
cumplir con las fechas previstas para la emisin del informe, el auditor de cuentas
detallar en un escrito, que deber ser remitido a quien realiz el encargo de auditora,
las circunstancias y sus posibles efectos en la emisin del informe de auditora. Dicho
escrito deber documentarse en los papeles de trabajo.

Esto supone que si se ha pactado que el informe de auditora se presentar junto con las
cuentas anuales ante la Junta General a celebrar dentro de los seis meses posteriores a la
fecha de cierre del ejercicio, caso de no recibir las cuentas formuladas en fecha, se
deber comunicar dirigir un escrito al cliente reclamando la entrega de las mismas e
informndole del posible incumplimiento de las fechas acordadas debido al retraso en su
entrega.
En cuanto a las circunstancias que justifiquen la no emisin del informe o la renuncia a
continuar con el encargo, el mismo artculo 7 en su apartado 2 el Reglamento especifica
las circunstancias que pueden suponer la imposibilidad absoluta de realizar el trabajo
encomendado.
1. Cuando la entidad no haga entrega al auditor de cuentas de las cuentas anuales
formuladas, objeto de examen, previo requerimiento escrito efectuado a tal efecto. En
todo caso, se entender que no se ha producido tal entrega cuando haya transcurrido
ms de un ao desde la fecha de referencia de las citadas cuentas anuales.
2. Cuando, excepcionalmente, otras circunstancias no imputables al auditor de cuentas,
y distintas de las de carcter tcnico, impidan la realizacin del trabajo de auditora en
sus aspectos sustanciales. En particular y a estos efectos, no se considerar que existe
imposibilidad absoluta en la realizacin del trabajo de auditoria cuando el auditor de
cuentas no pueda aplicar aquellos procedimientos de auditora que resulten necesarios
para obtener evidencia de auditora en relacin con la informacin de las cuentas
anuales, en cuyo caso el informe de auditoria se emitir conforme a lo dispuesto en las
normas de auditora
3. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, el auditor de cuentas detallar
en un escrito todas las circunstancias determinantes de la falta de emisin del informe o
la renuncia al contrato de auditora. Este escrito deber ser remitido a la entidad
auditada, en un plazo no superior a quince das hbiles desde la fecha en que el auditor
tuviera constancia de la circunstancia referida, y siempre con anterioridad a la fecha en
la que el informe de auditora debiera emitirse para cumplir con la finalidad para la que
fue contratado, sin perjuicio de la posibilidad de renunciar a la continuidad del contrato
de auditora.
4. Adicionalmente, cuando la auditora sea obligatoria, dicha comunicacin deber ser
remitida, en el plazo indicado en el prrafo anterior, al Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas y al Registro Mercantil del domicilio social correspondiente a la
entidad auditada.

5. Una vez realizadas las actuaciones referidas en este artculo, en dichos supuestos
podrn entenderse finalizadas las obligaciones del auditor en cuanto al trabajo de
auditora a realizar sobre las cuentas anuales del ejercicio respecto al cual han
concurrido las circunstancias contempladas en el apartado 2 de este artculo.
En cuanto a otro de los artculos relacionados con este tema es el 52 de Prrroga y
revocacin del contrato de auditora en su apartado 3, se indica:
La rescisin del contrato de auditora o revocacin del nombramiento de auditor por los
rganos competentes debern estar originados por la existencia de justa causa, sin
perjuicio de las circunstancias que pudieran motivar la no emisin del informe de
auditora o la renuncia a continuar con el contrato de auditoria, en virtud de lo previsto
en el artculo 7. Conforme a lo previsto en el artculo 19.1 del texto refundido de la Ley
de Auditora de Cuentas, las divergencias de opiniones sobre tratamientos contables o
procedimientos de auditoria no son justa causa.
En los supuestos de rescisin del contrato de auditora o de revocacin del
nombramiento de auditor establecidos en el artculo 19.1 del texto refundido de la Ley
de Auditora de Cuentas y en los artculos 264.3 y 266 del texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, los
auditores de cuentas y las sociedades de auditora, as como las entidades auditadas,
debern comunicar tal circunstancia al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
en un plazo de quince das desde que sa se haya producido.
El artculo 16.2.a) de la anterior Ley de Auditora de Cuentas contemplaba como
infraccin grave el incumplimiento de la obligacin de realizar una auditora de
cuentas contratada en firme.
Debo sealar que los comentarios e interpretaciones lo son exclusivamente a ttulo
personal.
Segn la consulta 5 del BOICAC 12 el no cobro de los honorarios no exime al auditor
de su obligacin de emitir el informe de auditora, pero s le permite rehusar continuar
con el contrato al no haber cumplido el cliente con lo establecido en el mismo y en
concreto cuando indica: Por otra parte, considerando las funciones que la ley atribuye a
los auditores de cuentas y los efectos que frente a terceros de buena fe puede producir la
informacin en el Registro Mercantil relativa a su nombramiento como auditores de
cuentas de determinada sociedad, este Instituto considera que en los casos de renuncia
de stos por incumplimiento de la empresa de sus obligaciones contractuales, como es el

supuesto

del

impago

de

honorarios

sin

causa

justificada,

los

auditores,

independientemente de las acciones legales que en la va civil pueden ejercitar, debern


emitir un informe de auditora con los resultados de los trabajos realizados hasta dicho
momento, poniendo de manifiesto las diferentes limitaciones a que d lugar el
incumplimiento del contrato por parte de la entidad auditada. Dicho informe as como la
renuncia a su nombramiento como auditor de cuentas deber ser comunicado de manera
fehaciente a los Administradores de la sociedad, instando a stos para que realicen la
cancelacin de su inscripcin como auditor de cuentas de la sociedad en el Registro
Mercantil. Tambin se aconseja la lectura de la consulta 2 del BOICAC 48 sobre
Nombramiento de auditores, que contempla los supuestos de discrepancias entre el
auditor y la empresa cliente.
Un ejemplo de este tipo de causa justa puede darse cuando los honorarios de una
auditora sobre la que se ha aceptar su continuidad, supera los lmites establecidos por el
Reglamento (art.46. RTRLAC).
Sin embargo y de acuerdo a una reciente resolucin de la Direccin General de
Registros y Notariado (DGRN) en la que se hace mencin a la rescisin del contrato y
cese del auditor que ha de inscribirse en el Registro, aunque sin especificar la causa
justa (ver resolucin), debiendo el auditor comunicarlo al ICAC en un plazo no superior
a 15 das desde que tuvo conocimiento de ello.
Est claro que esta situacin slo es aplicable para las auditorias obligatorias.
En este punto conviene insistir en que las limitaciones al alcance que impidan el
cumplimiento de procedimientos o el resultado negativo alcanzado en las pruebas
realizadas, no constituyen justificacin para la no emisin del informe de auditora.
Sealar la distincin que el Reglamento hace respecto a estas dos fechas, una, la de
emisin del informe referida a aquella en la que se han completado todos los
procedimientos de auditora y se han obtenido todas las evidencias necesarias, y la de
entrega del informe correspondiente a cuando el informe de auditora se ha puesto a
disposicin del cliente (ver enlace).
Este cambio en la legislacin aplicable obliga a concretar este aspecto en la carta
propuesta en donde se ha de hacer mencin a las fechas de emisin y entrega del
informe de auditora que en unos casos se podr concretar de forma expresa mientras
que en otros requerir una redaccin ms generalista.