Contenido

PANORAMA GENERAL. Reforma fiscal 2007

C.P. Ral Amzquita Flores
Colaboradores:
L.C. Juan Carlos Shan Hernndez
Carlos Antonio Vargas Gmez

30

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL 2007

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

37

NOTIFICACIONES POR INTERNET O MENSAJE DE DATOS

Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez

42

LA OBLIGATORIEDAD DE LA FEA Y LAS CONSULTAS FISCALES

Ing. y L.D. Guadalupe Magaly Jurez Arellano

50

LEY DE COORDINACIN FISCAL 2007

L.C. Antonio Luna Guerra

54

ANLISIS A LAS REFORMAS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO

Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez

59

REFORMA A LAS FACULTADES DE COMPROBACIN 2007

L.D. Jos Antonio Apipilhuasco Ramrez

68

REFORMAS AL CDIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL 2007

L.C. y E.I. Vicente Velzquez Melndez

73

PAGOS PROVISIONALES CONJUNTOS (ISR E IMPAC) PARA 2007

Incluye reformas a la LIMPAC
C.P. Edgar Ulises Hernndez Campos

85

10a. Y 11a. MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN MISCELNEA 2006

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao

94

INFONAVIT. NUEVAS REGLAS PARA EL OTORGAMIENTO DE CRDITOS

Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

103

DECLARACIONES INFORMATIVAS DE IVA Y DECLARACIONES ELECTRNICAS VA

PORTAL SAT
L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez

116

LOS TRIBUNALES DIJERON: 0% DE IVA EN ALIMENTOS

L.D.C.S. y E.D.F.A. Sergio Omar Esquerra Lupio

119

INVENTARIO ACUMULABLE
Mtro. Jess Flores Rodrguez

129

HONORARIOS ASIMILABLES A SALARIOS. Grupo Consultor Fiscal Intelegis

Mtro. Mario Alberto Navarrete Zavala

Estrategia fiscal,

jurdica y financiera Director de la seccin: Grupo Fervel & ASM

131

IMPLICACIONES DE LA PTU PARA EL CIERRE FISCAL 2006

L.C. Arnulfo Snchez Miranda

135

REFORMA A LA LEY DE COMERCIO EXTERIOR. Compensando las cuotas?

Lic. Jorge Snchez Estrada

137

INCONSTITUCIONALIDAD PURA. Adiciones al artculo 38 del CFF

L.D.C.S. y E.D.F.A. Sergio Omar Esquerra Lupio

140 Programacin de cuadros de informacin permanente

142 Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2006
143 Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas
144 Factores para deducir o actualizar activos fijos o diferidos, terrenos e inmuebles
146 Tarifas selectas vigentes a partir del 1 de enero de 2006
156 Tarifas para el clculo del impuesto anual correspondiente al ejercicio 2006
157 Tarifas y tablas de impuesto, subsidio y crdito al salario para 2007
159 Salarios mnimos generales y profesionales
160 Salarios mnimos generales 2007
161 Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IMPAC, IVA, IEPS y LIF
167 Cantidades fiscales actualizadas de la nueva LISR
168 Cantidades fiscales actualizadas de IMPAC, IVA, IEPS y LIF
169 Recargos mensuales federales
171 Recargos mensuales federales 2007
171 Recargos de la Hacienda Pblica Local del D.F.
171 Recargos con prrroga: Tasa mxima para condonacin
172 ndice Nacional de Precios al Consumidor
174 Otras noticias de inters publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
175 Otras noticias de inters publicadas en la Gaceta Oficial del Distrito Federal
176 Calendario 2007

Hemos empezado a recorrer el camino de 2007, encontrndonos muy

rpidamente con una reforma fiscal que si bien no es extensa como en
otros ejercicios, s resulta importante en sus efectos fiscales.
Dadas las circunstancias ocasionadas por el cambio del Poder Ejecutivo,
llevado a cabo el 1 de diciembre de 2006, la discusin y aprobacin de
las reformas fiscales tuvo que realizarse en un periodo muy corto,
retrasndose su publicacin hasta el 27 de diciembre de dicho ao.
Si consideramos que entre la fecha en que se hicieron oficiales las
reformas fiscales al ser publicadas y en la que entraron en vigor, slo
transcurrieron cinco das, nos podemos percatar de que en nuestro pas
no hay forma de planear a futuro en materia fiscal. En tan poco tiempo
es complicado afrontar los cambios de una manera oportuna, pues
muchas empresas seguramente se dieron cuenta, al regresar de unas
merecidas vacaciones, que ya se encontraban en los supuestos previstos
por las recientes disposiciones fiscales sin haber tomado las medidas
necesarias para enfrentarse a la nueva problemtica.
Es por ello que se convierte en una tarea prioritaria estar al tanto de todo
lo que ocurre en el mbito fiscal y jurdico para poder afrontar las
obligaciones y responsabilidades que se nos imponen. El asesor, pero
sobre todo el contribuyente, pues es l quien sufre las consecuencias del
incumplimiento de las normas, no puede estar ajeno al vertiginoso
mundo fiscal en que nos desenvolvemos da tras da.
El camino por el que hemos decidido transitar es interminable, pues
siempre hay una nueva obligacin que cumplir; sin embargo, lo
gratificante para PAF, La revista fiscal de Mxico, es acompaarlo en ese
recorrido para hacerle el paso ms ligero.

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PANORAMA GENERAL
Reforma fiscal 2007
C.P. Ral Amzquita Flores*
Colaboradores:
L.C. Juan Carlos Shan Hernndez**
Carlos Antonio Vargas Gmez***
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

REDUCCIN DEL IMPUESTO DEL SECTOR PRIMARIO

2006

2007

Tasa general

29%

28%

Porcentaje de reduccin

42.86%

32.14 %

Reduccin

12.43%

9%

Aplicable

(29 12.43) = 16.57%

(28 9) = 19%

Dividendos

Factor 1.1905

Factor 1.2346

DEJAR DE SER RESIDENTE

Se incorpora la aplicacin de los tratados
para evitar la doble tributacin celebrados
por Mxico en adicin a lo dispuesto por
el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) para
considerar el cambio de residencia de un
contribuyente, y su consecuente efecto
como si se liquidara. Para estos efectos,
se considerarn enajenados todos los activos que la persona moral tenga en Mxico y en el extranjero y como valor de los
mismos, el de mercado (artculo 12).

ACTIVIDADES EMPRESARIALES A
TRAVS DE FIDEICOMISOS
La fiduciaria:
Determinar en los trminos del Ttulo
II de esta ley el resultado o la prdida
fiscal de dichas actividades en cada ejercicio.
Cumplir por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta
ley, incluso la de efectuar pagos provisionales (artculo 13).

Modalidades de fideicomisos
* Contador pblico, egresado de la ESCA del IPN. Catedrtico en numerosas universidades
del pas. Socio director de la firma Ral Amzquita y Asoc., S.C., contadores pblicos
consultores en impuestos. Director y expositor del Centro de Especializacin Fiscal, S.C.
** Licenciado en Contadura por la UNAM. Miembro del despacho Ral Amzquita
y Asociados, S.C.
*** Cursando la carrera de Contadura Pblica y Finanzas, 4o. semestre, colaborador
en el Despacho de Ral Amzquita y Asociados, S.C.

En los que el o los fideicomitentes sean

el o los fideicomisarios.
En los que el o los fideicomitentes no
sean el o los fideicomisarios.
Mixtos.

5 PAF

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El fideicomiso
no tiene personalidad jurdica
Como se ver ms adelante, se establece un
procedimiento mezcla de un ente con personalidad jurdica propia y de otro con transparencia
fiscal.
Estas disposiciones recuerdan el tratamiento
que se le dio a la asociacin en participacin (A
en P) que culmin en su inclusin en el artculo
octavo, dotndola de personalidad jurdica propia para efectos fiscales.

1. Se acta en apego al texto en forma literal, es

decir, en forma estricta.
2. Se ejerce el derecho de amparo en funcin de
la multiplicidad de violaciones a los principios
constitucionales aplicables a las contribuciones y a la ignorancia (no de conocimientos)
del derecho federal comn.
3. Se acta con la conciencia de que al aplicar
estrictamente estas disposiciones, y derivado de sus propias contradicciones, se incurrir inevitablemente en irregularidades afectas
a sanciones.
DISPOSICIONES APLICABLES
A LA DETERMINACIN DE LA UTILIDAD
O RESULTADO FISCAL

ALCANCE DE LA APLICACIN
DE LAS DISPOSICIONES DEL TTULO II
La mencin al Ttulo II para la determinacin del
resultado o la prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio no incluye que por el mismo se cause un impuesto definitivo o anual.

El resultado o la prdida fiscal en los trminos

del Ttulo II Implica que se incluyen los ingresos tanto en efectivo como en crdito.
Cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios incluso la de efectuar pagos
provisionales.

COMENTARIOS
El anlisis de este tema concluye sobre tres circunstancias jurdicas:

Los pagos provisionales son a cuenta del

impuesto anual propio de cada fideicomisario
(artculo 13).

FIGURA DEL FIDEICOMISO

Transmite la propiedad
o la titularidad
de bienes o derechos

Reciben el provecho
del fideicomiso

Fideicomitente

Fideicomisario

Persona fsica
o moral

Persona fsica
o moral

Fines

Fiduciaria
(institucin
de crdito)
Comit
Tcnico

PAF

LGTOC, Captulo V;
CCo, Ttulo III Bis,
y LIC

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LEY DE INSTITUCIONES DE CRDITO

Ttulo Tercero.
De las operaciones.
Captulo I.
De las reglas generales.
Artculo 46, fraccin XV

Las instituciones de crdito slo podrn realizar las operaciones

siguientes:

Captulo IV.
De los servicios.
Artculo 79

En las operaciones de fideicomiso, las instituciones abrirn contabilidades especiales por cada contrato.

Artculo 80

En las operaciones a que se refiere la fraccin XV del artculo 46

de esta ley, las instituciones desempearn su cometido y ejercitarn sus facultades por medio de sus delegados fiduciarios.

Artculo 81

Las operaciones con valores que realicen las instituciones de crdito en cumplimiento de fideicomisos se realizarn en trminos
de las disposiciones de esta ley y de la Ley del Mercado de Valores.

Artculo 82

El personal que las instituciones de crdito utilicen directa o exclusivamente para la realizacin de fideicomisos no formar parte del personal de la institucin.

Artculo 83

A falta de procedimiento convenido en forma expresa por las partes

en el acto constitutivo de los fideicomisos que tengan por objeto
garantizar el cumplimiento de obligaciones, se aplicarn los procedimientos establecidos en el Ttulo Tercero Bis del Cdigo de
Comercio, a peticin del fiduciario.

Artculo 84

Cuando la institucin de crdito, al ser requerida, no rinda las

cuentas de su gestin dentro de un plazo de 15 das hbiles, o
cuando sea declarada por sentencia ejecutoriada, culpable de las
prdidas o menoscabo que sufran los bienes dados en fideicomiso o responsable de esas prdidas o menoscabo por negligencia
grave, proceder su remocin como fiduciaria.

Dcimo Transitorio, publicado

el 23/12/1993

El banco podr seguir desempeando el cargo de fiduciario en los

fideicomisos que actualmente maneja, que no estn previstos en
el artculo 7o., fraccin XI, pudiendo recibir de dichos fideicomisos depsitos bancarios de dinero.

Practicar las operaciones de fideicomiso a que se refiere la Ley

General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC), y llevar a
cabo mandatos y comisiones.

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Artculo 14. Se entiende por enajenacin de bienes:
I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien
enajenado.

7 PAF

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V. La que se realiza a travs del fideicomiso,

en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designe
o se obliga a designar fideicomisario diverso
de l y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes (o derechos).
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda
el derecho a readquirir los bienes (o derechos)
del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
CDIGO FINANCIERO
DEL DISTRITO FEDERAL

Impuesto sobre
adquisicin de inmuebles
Artculo 137. Se entiende por adquisicin:
X. Actos que se realicen a travs de fideicomiso, as como la cesin de derechos en el mismo, en los siguientes supuestos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designa
o se obliga a designar fideicomisario diverso
de l, y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes (o derechos).
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda
el derecho a readquirir los bienes (o derechos)
del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
c) En el momento en que el fideicomitente ceda
los derechos que tenga sobre los bienes afectos al fideicomiso, si entre stos se incluye el
de que dichos bienes se transmitan a su favor.

Acumulacin del resultado

fiscal por los fideicomisarios
Artculo 13, segundo prrafo. Acumularn a
sus dems ingresos del ejercicio, la parte del
resultado fiscal de dicho ejercicio derivada de
las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso que les corresponda, de
acuerdo con lo estipulado en el contrato
de fideicomiso y...

Efecto en los fideicomisarios

En el caso de fideicomisarios personas fsicas,
esta acumulacin resultara improcedente desde cuatro puntos de vista:
PAF

a) Si para la determinacin del resultado o utilidad fiscal del fideicomiso en los trminos del
Ttulo II se consideraron los ingresos en crdito, la acumulacin obligada se contrapone
a los trminos del primer prrafo del artculo
122 de la ley (Ttulo IV, Captulo II), que especficamente seala que este tipo de ingresos
no son objeto del impuesto de las personas
fsicas;
b) La determinacin de una utilidad o resultado
fiscal de parte del fideicomiso no implica que
ya haya sido percibida efectivamente por la
persona fsica la parte alcuota del mismo;
c) Aun en el caso de que se le entregue efectivamente el remanente, esto sera hasta el ejercicio siguiente, y
d) Los pagos provisionales que efectu el fideicomiso pertenecen a los fideicomisarios en
el ejercicio en que se efectuaron, lo que confirma que el impuesto lo consideran causado
sin coincidir con ingresos efectivamente percibidos.

Derecho de los fideicomisarios

a los pagos provisionales
Acreditarn en esa proporcin el monto de los
pagos provisionales efectuados por el fiduciario
(artculo 13, segundo prrafo).
Los fideicomisarios: Acreditarn en esa proporcin el monto de los pagos provisionales
efectuados por el fiduciario.
Se enfatiza en el hecho de que el importe
acreditable es nicamente el de los pagos provisionales, ya que el fideicomiso, si bien determina utilidad o resultado fiscal, no causa un
impuesto anual.
PRDIDA FISCAL
La prdida fiscal derivada de las actividades
empresariales realizadas a travs del fideicomiso slo podr ser disminuida de las utilidades
fiscales de ejercicios posteriores derivadas de
las actividades realizadas a travs de ese mismo fideicomiso en los trminos del Captulo V
del Ttulo II de esta ley (artculo 13).
Esta disposicin, exclusivamente para el tratamiento de las prdidas fiscales, confiere al

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fideicomiso el carcter de ente con personalidad

jurdica propia.
Este texto impide que se puedan compensar
contra las utilidades de los otros fideicomisos con
actividad empresarial que tuviesen los fideicomisarios e, igualmente, contra los ingresos o utilidades de las actividades de la persona moral o
de las empresariales que realicen directamente
las personas fsicas en los trminos del Captulo
II del Ttulo IV (Empresariales y honorarios).

hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada uno
de los fideicomisarios en lo individual.

Prdidas fiscales
pendientes de disminuir
al extinguirse el fideicomiso

Prdidas fiscales pendientes de disminuir

al extinguirse el fideicomiso. El uso de la palabra deducirlo implica restarlo de un ingreso
para la determinacin de la base gravable, y
como en este caso su condicionante es la extincin del fideicomiso, ya no es factible disminuirlo de las utilidades fiscales del mismo, no se
puede estar refiriendo a la circunstancia de que
el ejercicio en que se extingue el fideicomiso
generar utilidad, ya que eso est previsto en
forma natural por la disposicin anterior.

El saldo actualizado de dichas prdidas se distribuir entre los fideicomisarios en la proporcin

que les corresponda conforme a lo pactado en
el contrato de fideicomiso y podrn deducirlo
en el ejercicio en que se extinga el fideicomiso

Si bien ya no existe la posibilidad de deducirlas de la utilidad del propio fideicomiso, el texto

permite hacerlo hasta por el monto de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada uno
de los fideicomisarios en lo individual.

9 PAF

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Si bien la palabra hasta implica un lmite en

su importe, no indica que sea contra dichas
aportaciones, por tanto se puede concluir que
tales se deduzcan de los ingresos que perciban
los fideicomisarios de otras actividades diversas
al fideicomiso que se extingue.
Prdidas fiscales pendientes de disminuir
al extinguirse el fideicomiso. Para los efectos
del prrafo anterior, la fiduciaria deber llevar una
cuenta de capital de aportacin por cada uno de
los fideicomisarios, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 89 de esta ley en la que se
registrarn las aportaciones en efectivo y en bienes que haga al fideicomiso cada uno de ellos
(artculo 13, cuarto prrafo).
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN
Se insiste en el tratamiento de sujeto con personalidad jurdica que el fisco de facto le otorga a
estos fideicomisos.
El artculo 89 que se menciona, se refiere
especficamente a las reducciones de capital de
las personas morales.
ENTREGAS EN EFECTIVO Y BIENES
Las entregas de efectivo o bienes provenientes
del fideicomiso que la fiduciaria haga a los fideicomisarios se considerarn reembolsos de capital aportado hasta que se recupere dicho
capital y disminuirn el saldo de cada una de las
cuentas individuales de capital de aportacin que
lleve la fiduciaria por cada uno de los fideicomisarios hasta que se agote el saldo de cada una
de dichas cuentas (artculo 13, quinto prrafo).

Aspecto fiscal contra el jurdico

La afectacin al capital aportado por las entregas
de efectivo o bienes provenientes del fideicomiso que la fiduciaria haga a los fideicomisarios es
nicamente con fines fiscales, ya que jurdicamente no se puede disminuir el derecho de los
fideicomisarios derivado de las aportaciones
al fideicomiso, por una disposicin fiscal.
La existencia y mecnica de operacin de los
fideicomisos se rige por las leyes del derecho
comn.
PAF

10

Bienes aportados deducibles

Para los efectos de determinar la utilidad o prdida fiscal del ejercicio derivada de las actividades empresariales realizadas a travs del
fideicomiso, dentro de las deducciones se incluir la que corresponda a:
Los bienes aportados al fideicomiso.
Por el fideicomitente cuando sea a su vez fideicomisario y no reciba contraprestacin alguna en efectivo u otros bienes por ellos.
Considerando como su costo de adquisicin
el monto original de la inversin (MOI) actualizado an no deducido o el costo promedio
por accin, segn el bien de que se trate.
Que tenga el fideicomitente al momento de
su aportacin al fideicomiso.
Ese mismo costo de adquisicin deber registrarse en la contabilidad del fideicomiso y
en la cuenta de capital de aportacin de quien
corresponda (artculo 13, sexto prrafo).
APORTACIONES DEDUCIBLES
Las aportaciones incluidas en este texto a las
que se autoriza su deducibilidad, se refieren a:
Inversiones.
Acciones.
No se incluyen las que pueden deducirse
como costo de ventas ni como gastos.

Condicionante de la deducibilidad
de los bienes aportados
El fideicomitente que aporte los bienes a que se
refiere este prrafo no podr efectuar la deduccin de dichos bienes en la determinacin de sus
utilidades o prdidas fiscales derivadas de sus
dems actividades (artculo 13, sexto prrafo).
Naturaleza de las aportaciones
Bienes y derechos (CCF Ttulo II, Captulos I
y II):
Inmuebles.
Muebles:
Por su naturaleza, los cuerpos que pueden trasladarse de un lugar a otro, ya

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Las embarcaciones de todo gnero.

Los derechos de autor.
En general, son bienes muebles todos
los dems no considerados por la ley
como inmuebles (caractersticas: fungibles y no fungibles, tangibles y no tangibles, consumibles y no consumibles y,
divisibles e indivisibles, de dominio del
poder pblico o de propiedad de los
particulares).

sea que se muevan por s mismos, o por

efecto de una fuerza exterior.
Por determinacin de la ley, las obligaciones y los derechos o acciones que tienen
por objeto cosas muebles o cantidades
exigibles en virtud de accin personal.
Por igual razn se reputan muebles las
acciones que cada socio tienen en las asociaciones o sociedades aun cuando a stas
pertenezcan algunos bienes inmuebles.
DEDUCIBILIDAD EN LOS TRMINOS DEL TTULO II
Bienes
aportados

Mtodo de
deducibilidad

Monto de
la deduccin

Inversiones

MOI actualizado

Mediante la aplicacin de porcentajes, lo que viene a constituir su depreciacin o amortizacin.

Acciones

Costo promedio por accin

Total en el ejercicio en que se aportan.

En trminos generales de ley este importe se deduce para
determinar la utilidad obtenida por su enajenacin

Mercancas

Valor de adquisicin histrico

Como parte integrante del costo de lo vendido.

Consumibles

Valor de adquisicin histrico

Totalmente al consumirse (efecto fiscal [artculos 13, 6o.,

5o., segundo prrafo])

10 fideicomisarios
2007 fideicomiso
Aportacin
En inversiones
7,000
Aportacin
En bienes de gastos 1,000
total
8,000
Ingresos
Deduccin:
Inversiones
Gastos
Utilidad fiscal
() PTU
() Prdida ej.a.
Resultado fiscal
ISR 28%
Neto
Fideicomisarios
c/u
Ingresos ac. PM
Ingresos ac.PF
ISR p. prov.
Retiros c/u
Aportacin
Exceso

Contable
10,000

Fiscal
10,000

(10%) 700
1,000

(10%) 700
1,000
8,300

8,300
2,324
5,976

8,300
2,324
5,976

830
830
232.4

830
830
232.4

2008
Retiros en efectivo
de los fidecomisarios
(De resultados de 2007)
Contable

Fiscal

5,976

0.00
0.00
0.00
597.6
0.00
0.00

0.00
830
0.00
597.6
597.6
0.00

2009
Retiros en efectivo
de los fiduciarios
(de resultados de 2008)

2008
El fideicomiso
Contable
10,000

Fiscal Contable
10,000

700

700

830

9,300
830

8,470
2,371.6
6,098.4

8,470
2,371.6
6,098.4

847
847
237.2

847
847
237.2

Fiscal

6,098.4

0.00
0.00
0.00
609.8

0.00
847
0.00
609.8
202.4
ISR 407.4

11 P A F

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Regreso de los bienes aportados

Cuando los bienes aportados al fideicomiso a los
que se refiere el prrafo anterior se regresen a
los fideicomitentes que los aportaron, los mismos se considerarn reintegrados al valor fiscal
que tengan en la contabilidad del fideicomiso al
momento en que sean regresados y en ese mismo valor se considerarn readquiridos por las
personas que los aportaron (artculo 13, sptimo prrafo).
PAGOS PROVISIONALES
Los pagos provisionales del impuesto sobre la
renta (ISR) correspondientes a las actividades
empresariales realizadas a travs del fideicomiso se calcularn de acuerdo con lo dispuesto por
el artculo 14 de esta ley (artculo 13, octavo
prrafo).

Pagos provisionales, primer ao

En el primer ao de calendario de operaciones
del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente
de utilidad conforme a lo anterior, se considerar como coeficiente de utilidad para los efectos
de los pagos provisionales, el que corresponda
en los trminos del artculo 90 de esta ley a la
actividad preponderante que se realice mediante el fideicomiso. Para tales efectos, la fiduciaria
presentar una declaracin por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos
(artculo 13, octavo prrafo).

Considerar como ingresos por actividades

empresariales la parte del resultado o la utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso que le
corresponda de acuerdo con lo pactado en el
contrato (artculo 13, noveno prrafo).

Fideicomisarios residentes
en el extranjero
Se considera que tienen establecimiento permanente en Mxico por las actividades empresariales realizadas en el pas a travs del
fideicomiso y debern presentar su declaracin
anual del ISR por la parte que les corresponda
del resultado o la utilidad fiscal del ejercicio
derivada de dichas actividades (artculo 13, dcimo prrafo).

Casos en que no se hayan

designado fideicomisarios o stos
no puedan identificarse
Se entender que las actividades empresariales
realizadas a travs del fideicomiso las realiza el
fideicomitente (artculo 13, onceavo prrafo).

La ley obliga a determinar el coeficiente de utilidad por cada fideicomiso sin tomar en cuenta
el que le corresponda a cada fideicomisario.

Responsabilidad solidaria

La naturaleza de los pagos provisionales consiste en que son a cuenta de un impuesto anual
y como el fideicomiso no lo causa, no debera
efectuar los referidos pagos provisionales.

12

Fideicomisarios personas fsicas

residentes en Mxico

Cual si tuviese
personalidad jurdica propia

Este texto se contrapone al del primer prrafo de este artculo que seala que la fiduciaria
deber cumplir por cuenta del conjunto de los
fideicomisarios la obligacin de efectuar pagos
provisionales.

PAF

Lo anterior propicia que se presenten situaciones inequitativas como que el o los fideicomisarios no tuviesen obligacin de presentar
pagos provisionales por ser su primer ejercicio
fiscal, que tuviese prdidas fiscales aplicables
desde sus pagos provisionales, que su coeficiente de utilidad fuese menor, etctera.

Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente responder por el incumplimiento de las

obligaciones que por su cuenta deba cumplir la
fiduciaria (artculo 13, doceavo prrafo).

No deducibles
El 87.5% de los consumos en restaurantes.
Hasta el ejercicio de 2006 el porcentaje era
de 75%.

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Recordar que en esa proporcin no es acreditable el IVA relativo (artculo 32, fraccin XX).

Capitalizacin delgada
Permanece como referencia el monto de las
deudas del contribuyente que excedan del triple
de su capital contable que provengan de deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo
215 de la ley.
Se suprimi la mencin a que hayan sido
otorgados por una o ms personas que se consideren partes relacionadas en los trminos del
artculo 215 de esta Ley, que no se concretaba
a aquellas que fuesen partes relacionadas del
propio contribuyente. El artculo 215 se refiere
especficamente a partes relacionadas residentes en el extranjero (artculo 32, fraccin XXVI).

Misma condicionante
en caso de cambio radical
de socios o accionistas
Circunstancia:
Cuando cambien los socios o accionistas que
posean el control de una sociedad que tenga
prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir.
La suma de sus ingresos en los tres ltimos
ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de esas prdidas al trmino del ltimo ejercicio antes del cambio de socios o
accionistas.
Mismo efecto que en fusin:
Dicha sociedad nicamente podr disminuir
las prdidas contra las utilidades fiscales

Deudas que deben considerarse. Se precisa

que las deudas del contribuyente que deben considerarse para estos efectos son nicamente las
que devengan intereses a su cargo.

Reglas para la deduccin

de inversiones: inversiones
en automviles
Se disminuye de $ 300,000 a $ 175,000 el importe a considerar como MOI en relacin con los
automviles (artculo 42, fraccin II).
Las inversiones en automviles que los contribuyentes hubieran efectuado con anterioridad
al 1 de enero de 2007 se dedujeron hasta el
importe vigente hasta el 31 de diciembre de 2006
(DT. Artculo Quinto, fraccin I).

Giro para fines de amortizacin

de prdidas en el caso de fusin
Se conserva el requisito en caso de fusin, de
que la prdida fiscal pendiente de disminuir al
momento de la fusin, lo sea con cargo a la
utilidad fiscal correspondiente a la explotacin
de los mismos giros en los que se produjo la
prdida (artculo 63, primer prrafo).

13 P A F

Ir a Contenido

correspondientes a la explotacin de los mismos giros en los que se produjeron las prdidas.

Se establecen nuevas peculiaridades para

considerar la operacin como crdito respaldado:

Para estos efectos se considerarn los ingresos mostrados en los estados financieros correspondientes al periodo sealado, aprobados por
la Asamblea de Accionistas.

En las que una persona otorga un financiamiento y el crdito est garantizado por efectivo, depsito de efectivo, acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, en la
medida en la que est garantizado de esta
forma.
Se considera que el crdito tambin est
garantizado en estos trminos cuando su otorgamiento se condicione a la celebracin de
uno o varios contratos que otorguen un derecho de opcin a favor del acreditante o de una
parte relacionada de ste, cuyo ejercicio dependa del incumplimiento parcial o total del
pago del crdito o de sus accesorios a cargo
del acreditado (artculo 92, fraccin V).

Cambio de socios o accionistas que posean

el control de una sociedad: cuando cambian los
tenedores, directa o indirectamente, de ms del
cincuenta por ciento de las acciones o partes
sociales con derecho a voto de la sociedad de
que se trate, en uno o ms actos realizados
dentro de un periodo de tres aos.

Casos de excepcin
del cambio de socios o accionistas
Cuando se presente como consecuencia de:
herencia, donacin, o con motivo de una reestructura corporativa, fusin o escisin de sociedades que no se consideren enajenacin en los
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), siempre que en el caso de la reestructura,
fusin o escisin los socios o accionistas directos o indirectos que mantenan el control previo
a dichos actos, lo mantengan con posterioridad a
los mismos. Para estos efectos no se incluirn
las acciones colocadas entre el gran pblico inversionista.

Casos de consolidacin fiscal

Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores que
se podrn disminuir para determinar el resultado fiscal consolidado o prdida fiscal consolidada del ejercicio de que se trate, sern nicamente
hasta por el monto en el que se hubiesen disminuido en los trminos antes comentados.

Intereses que tendrn

el tratamiento fiscal de dividendos
Tratndose de intereses que se deriven de crditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en el pas de residentes
en el extranjero, por personas residentes en
Mxico o en el extranjero que sean partes relacionadas de la persona que paga el crdito.
PAF

14

Lmite a la exencin
por enajenacin de la casa habitacin
Se establece el lmite de la contraprestacin
obtenida por la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente para gozar de la exencin
del impuesto:
Hasta $ 5683,431.
El equivalente de un milln quinientas mil
unidades de inversin (UDIs) (1500,000UDIs
3.788954 = $5683,431).
Este lmite no ser aplicable cuando el enajenante demuestre haber residido en su casa
habitacin durante los cinco aos inmediatos
anteriores a la fecha de su enajenacin.
Por el excedente se causar el impuesto.
Las deducciones se considerarn en la proporcin que resulte de dividir el excedente entre
el monto de la contraprestacin obtenida [(artculo 109, fraccin XV, inciso a)].
Condicionantes para la exencin
Que la transmisin se formalice ante fedatario
pblico:
El fedatario pblico deber consultar a las
autoridades fiscales si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin
durante el ao de calendario de que se trate

Ir a Contenido

y, en caso de que sea procedente la exencin,

dar aviso a las autoridades fiscales.
No ser aplicable la exencin tratndose
de la segunda o posteriores enajenaciones de
casa habitacin efectuadas durante el mismo
ao de calendario.
Exencin de los ingresos percibidos de instituciones de seguros por indemnizaciones de
siniestros de bienes asegurados que no sean
bienes de activo fijo. Se condiciona que tales
compaas de seguros estn constituidas conforme a las leyes mexicanas (artculo 109, fraccin XVII).
Obligacin de los contribuyentes personas
fsicas con ingresos por salarios, de presentacin de declaracin anual. Se incrementa de
$ 300,000.00 hasta $ 400,000.00 el monto de los
ingresos anuales para no tener la obligacin de
presentar declaracin anual [(artculo 117, fraccin III, inciso e)].

Fideicomisos de fomento inmobiliario

Finalidad. Fomentar la inversin inmobiliaria en
el pas.
Modalidad. Fideicomisos que se dediquen a
la adquisicin o construccin de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisicin del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes, as
como a otorgar financiamiento para esos fines
(artculo 223).
Incentivo. Diferimiento del pago del impuesto hasta ser efectivamente percibido el beneficio (artculos 223 y 224).
Requerimientos de estructura del fideicomiso:
Que el fideicomiso se haya constituido de
conformidad con las leyes mexicanas.

La referencia a los $ 400,000.00 es aplicable para la presentacin de las declaraciones

anuales correspondientes al ejercicio fiscal de
2006 (DT, Artculo Quinto, fraccin V).
Tratndose de patrones: no efectuarn el
clculo del impuesto anual cuando los trabajadores hayan obtenido ingresos anuales en
2006 por los conceptos a que se refiere este
captulo que excedan de $ 400,000 [(artculo
116, ltimo prrafo, inciso b)].
Tratndose de trabajadores: presentarn declaracin anual cuando obtengan ingresos
anuales por los conceptos a que se refiere
este captulo que excedan de $ 400,000 [(artculo, 117, fraccin III, inciso e)].
Declaracin anual de personas fsicas: no
estarn obligadas a presentar la declaracin
las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por
los conceptos sealados en los captulos I y
VI de este Ttulo, cuya suma no exceda de
$ 400,000, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de
$ 100,000 y sobre dichos ingresos se haya
aplicado la retencin a que se refiere el primer prrafo del artculo 160 de esta ley (artculo 175, segundo prrafo).

15 P A F

Ir a Contenido

Que la fiduciaria sea una institucin de crdito residente en Mxico autorizada para actuar
como tal en el pas.
Que el fin primordial del fideicomiso sea la
adquisicin o construccin de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o la adquisicin del derecho a percibir ingresos
provenientes del arrendamiento de dichos bienes, as como otorgar financiamiento para
esos fines con garanta hipotecaria de los bienes arrendados.
Que al menos 70% del patrimonio del fideicomiso est invertido en los bienes inmuebles, los derechos o crditos a los que se
refiere la fraccin anterior y el remanente
se invierta en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda.
Que los bienes inmuebles afectos al fideicomiso se destinen al arrendamiento y no se
enajenen antes de haber transcurrido al menos cuatro aos contados a partir de la terminacin de su construccin o de su adquisicin,
respectivamente.
Que la fiduciaria emita certificados de participacin por los bienes que integren el patrimonio del fideicomiso.
Que los certificados se coloquen en el pas
entre el gran pblico inversionista, o bien,
sean adquiridos por un grupo de inversionista integrado por al menos 10 personas, que
no sean partes relacionadas entre s, en el
que ninguna de ellas en lo individual sea propietaria de ms de 20% de la totalidad de los
certificados de participacin emitidos.
Aspectos de operacin de la fiduciaria:
Determinacin del resultado fiscal.
Individualizacin del resultado fiscal.
La fiduciaria lo distribuya a ms tardar el 15
de marzo.
Retencin del impuesto. No pagos provisionales.
Tenedores exentos del impuesto.
Tenedores del gran pblico inversionista.
Tenedores residentes en Mxico o extranjeros con establecimiento permanente en el
pas.
Personas fsicas.
Exencin del impuesto al activo!
PAF

16

Fondos de pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero.

Fondos de pensiones y jubilaciones de origen
deducible.
Enajenacin anticipada de un inmueble.
Aspectos de los tenedores de los certificados:
Resultado fiscal superior al monto distribuido
(cuenta de utilidad fiscal neta [Cufin]).
Enajenacin de los certificados de participacin.
Adquirente. Obligacin de retencin.
Monto distribuido superior al resultado fiscal
(disminucin de la cuenta cuenta de capital
de aportacin [Cuca]).
Enajenacin de certificados del gran pblico
inversionista.
Fideicomitentes aportantes de inmuebles.
Diferimiento del impuesto.
Contribuyentes del Ttulo II.
Fideicomitentes, aportantes y arrendatarios.
Del resultado fiscal y retenciones:
I. El resultado fiscal del ejercicio se determina
en los trminos del Ttulo II, derivado de los
ingresos que generen los bienes, derechos,
crditos o valores que integren el patrimonio del fideicomiso.
II. Resultado fiscal correspondiente a cada uno
de los referidos certificados en lo individual,
dividiendo el total entre el nmero de certificados de participacin que se hayan emitido.
VI. Que la fiduciaria distribuya entre los tenedores de los certificados de participacin
cuando menos una vez al ao, a ms tardar
el 15 de marzo, al menos 95% del resultado
fiscal del ejercicio inmediato anterior generado por los bienes integrantes del patrimonio del fideicomiso (artculo 224).
Gran pblico inversionista:
VI. Cuando los certificados de participacin estn colocados entre el gran pblico inversionista ser el intermediario financiero que
tenga en depsito los citados certificados,
quien deber hacer la retencin del impuesto y el fiduciario quedar relevado de la
obligacin de realizar tal retencin.

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Retencin del impuesto:

Retencin a los tenedores de los certificados de participacin el ISR por el resultado fiscal que les distribuya aplicando la
tasa de 28% sobre el monto distribuido
de dicho resultado, salvo que los tenedores que los reciban estn exentos del
pago del ISR por ese ingreso.
No pagos provisionales:
III. No se tendr la obligacin de realizar los pagos provisionales del ISR a los que se refiere el artculo 14 de esta ley (artculo 224).
Tenedores residentes en Mxico o extranjeros con establecimiento permanente en el
pas:
Acumulacin del ingreso. Acumularn el resultado fiscal que les distribuya el fiduciario o
el intermediario financiero sin deducir el impuesto retenido por ellos y las ganancias que
obtengan por la enajenacin de los citados
certificados, salvo que estn exentos del pago
del impuesto por dichas ganancias.
Acreditacin del impuesto. Podrn acreditar
el impuesto que se les retenga por dicho resultado y ganancias contra el ISR que causen
en el ejercicio en que se les distribuya o las
obtengan (fraccin V).

A los ingresos que reciban provenientes de

los bienes, derechos, crditos y valores que
integren el patrimonio del fideicomiso emisor
de los referidos certificados.
A la ganancia de capital que obtengan por la
enajenacin de ellos (artculo 224, fraccin VII).
Fondos de pensiones y jubilaciones de origen deducible. Estos fondos podrn invertir
hasta 10% de sus reservas en los certificados
de participacin emitidos por este tipo de fideicomisos (fraccin VIII).
Enajenacin anticipada de un inmueble:
Cuando se enajene alguno de los bienes inmuebles fideicomitidos antes de haber transcurrido el periodo mnimo de un ao.
La fiduciaria deber pagar, dentro de los 15
das siguientes al de la enajenacin, el impuesto por la ganancia obtenida, determinada en

Personas fsicas:
Considerarn el resultado fiscal distribuido
como ingreso de arrendamiento de inmuebles
(artculo 141, fraccin II).
La retencin que se haga a los tenedores de
certificados de participacin que sean residentes en el extranjero se considerar como pago
definitivo del impuesto.
Exencin del impuesto al activo! No se pagar el impuesto al activo por los bienes, derechos, crditos o valores que integren el patrimonio del fideicomiso emisor de los certificados de
participacin (fraccin VI).
Fondos de pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero. Podrn aplicar la exencin
concedida en el artculo 179:

17 P A F

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los trminos del Captulo IV del Ttulo IV de

esta ley.
Se aplica la tasa de 28%.
Este pago se efecta por cuenta de los tenedores, globalmente.
Este impuesto ser acreditable para los tenedores a los que se les distribuya dicha ganancia.
A los tenedores que no les sea acumulable la
ganancia no se les debe retener el impuesto
por la distribucin (fraccin IX).

Resultado fiscal superior al monto distribuido (Cufin):

Cuando: el resultado fiscal del ejercicio sea
mayor al monto distribuido del mismo a los tenedores de los certificados de participacin hasta
el 15 de marzo del ao inmediato posterior.
Pago del impuesto: la fiduciaria deber pagar el impuesto por la diferencia aplicando la tasa
de 28% a esa diferencia, dentro de los 15 das
siguientes. Este pago se efecta por cuenta de
los tenedores, globalmente.
Este impuesto ser acreditable para los tenedores que reciban posteriormente los ingresos provenientes de la citada diferencia. A los
que no les sea acumulable la ganancia no se
les debe retener el impuesto por la distribucin
(fraccin X).
Enajenacin de los certificados de participacin. Por esta enajenacin se causar el impuesto. La ganancia ser el resultado de restar
al ingreso que perciban el costo promedio por
certificado de cada uno de los que se enajenen.
El costo promedio se determinar incluyendo en
su clculo a todos los certificados del mismo
fideicomiso emisor que tenga el enajenante a la
fecha de la enajenacin, aun cuando no enajene
a todos ellos (fraccin XI).
Costo promedio por certificados de participacin enajenados:
Dividiendo el costo comprobado de adquisicin de la totalidad de los referidos certificados del mismo fideicomiso emisor que tenga
el enajenante a la fecha de la enajenacin.
PAF

18

Se actualiza desde el mes de su adquisicin

hasta el mes de la enajenacin.
Se divide entre el nmero total de dichos
certificados propiedad del enajenante.
Enajenacin parcial de los certificados de
participacin. Los certificados que no se hayan
enajenado tendrn como costo comprobado de
adquisicin en enajenaciones subsecuentes, el
costo promedio determinado en la enajenacin
inmediata anterior y como fecha de adquisicin
la de esta ltima.
Obligacin del adquirente de retener el impuesto:
El adquirente deber retener al enajenante el
ISR de 10% del ingreso bruto que perciba, sin
deduccin alguna.
No procede la retencin si el enajenante es
persona moral residente en Mxico o est
exento del pago del impuesto por la percepcin de estos ingresos.
Monto distribuido superior al resultado fiscal. En el caso en que la fiduciaria entregue a
los tenedores de los certificados una cantidad
mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se considerar como reembolso de capital.
Este exceso disminuir el costo comprobado
de adquisicin de dichos certificados, actualizado desde el mes en que se entregue hasta el
mes en que el tenedor enajene parcial o totalmente los certificados que tenga en la enajenacin inmediata posterior a la entrega que se
realice.
Cuenta de reembolsos de capital:
Para los efectos del prrafo anterior, el fiduciario llevar una cuenta de los reembolsos
de capital y deber dar a los tenedores de los
certificados de participacin una constancia
por los que reciban.
No es aplicable lo anterior tratndose de certificados de participacin colocados entre
el gran pblico inversionista.
Enajenacin de certificados del gran pblico inversionista. Estar exenta del pago del ISR la

Ir a Contenido

ganancia que se obtenga en la enajenacin de

estos certificados que se realice a travs de los
mercados reconocidos (fracciones I y II del artculo 16-C del CFF) tratndose de:

enajene por el periodo comprendido desde el

mes de la aportacin de los bienes inmuebles al
fideicomiso hasta el mes en que se enajenen los
certificados (fraccin XIII).

Residentes en el extranjero que no tengan

establecimiento permanente en el pas.
Las personas fsicas residentes en Mxico
(fraccin XII).

En este caso el impuesto se calcular aplicando la tasa de 28% al monto de la ganancia

obtenida en la enajenacin de los bienes inmuebles y deber pagarse dentro de los 15 das siguientes a la enajenacin de los certificados de
participacin correspondientes.

Fideicomitentes
aportantes de inmuebles
Sujetos: los fideicomitentes que aporten bienes
inmuebles al fideicomiso y reciban certificados
de participacin por el valor total o parcial de
dichos bienes.
Beneficio: podrn diferir el pago del ISR causado por la ganancia obtenida en la enajenacin
de esos bienes realizada en la aportacin que
realicen al fideicomiso hasta el momento en
que enajenen cada uno de dichos certificados.
Actualizacin del monto del impuesto: se
actualizar el monto del impuesto causado
correspondiente a cada certificado que se

Ganancia en la aportacin de los inmuebles.

La ganancia obtenida por la enajenacin de los
bienes inmuebles realizada en la aportacin se
determinar considerando como precio de enajenacin derivada de dicha aportacin el valor que
se les haya dado en el acta de emisin de los
referidos certificados.
El diferimiento del pago del impuesto por esta
aportacin terminar cuando el fiduciario enajene los bienes inmuebles.
El fideicomitente que los haya aportado deber
pagarlo dentro de los 15 das siguientes a aquel en
que se realice la enajenacin de dichos bienes.

COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN DE LOS FIDEICOMITENTES

DE CADA UNO DE LOS CERTIFICADOS
Valor del inmueble

$ 10000,000

Nmero de certificados:
valor del inmueble

$ 10000,000

() Valor nominal del certificado

1,000

Nmero de certificados

10,000

10,000

Costo comprobado de adquisicin de c/u

Fecha de adquisicin

la fecha en que
los reciban por
la citada aportacin

1,000

Contribuyentes del Ttulo II

Para estos contribuyentes ser acumulable la ganancia en el ejercicio en que enajenen los certificados o la fiduciaria enajene los bienes fideicomitidos.

19 P A F

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Se actualizar su monto por el periodo comprendido desde el mes en que se aportaron

los bienes al fideicomiso hasta el mes en que
se enajenaron los certificados o los bienes inmuebles.
El impuesto pagado por esta operacin se
considerar como pago provisional del impuesto de dicho ejercicio.
Fideicomitentes aportantes y arrendatarios.
Los fideicomitentes podrn diferir el pago del
ISR causado por la enajenacin de los bienes,
hasta:
El momento en que termine el contrato de
arrendamiento, siempre y cuando no tenga un
plazo mayor a 10 aos.
El momento en que el fiduciario enajene los
bienes inmuebles aportados, lo que suceda
primero.
Se pagar el impuesto causado por la ganancia que resulte de aplicar la tasa de 28% al
monto actualizado de dicha ganancia por el
periodo transcurrido desde el mes en que se
aportaron los bienes al fideicomiso hasta el
mes en que se termine el contrato de arrendamiento o se enajenen los bienes por el fiduciario (fraccin XIV).
Estmulo fiscal a la aportacin a proyectos
de inversin en la produccin cinematogrfica nacional:
Estmulo: un crdito fiscal equivalente al
monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate,
aporte a proyectos de inversin en la produccin
cinematogrfica nacional.
Aplicacin contra: el ISR o el impuesto al
activo que tengan a su cargo en el ejercicio en el
que se determine el crdito.
Lmite: en ningn caso el estmulo podr
exceder de 10% del ISR a su cargo en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicacin (artculo 226, primer prrafo).
Crdito mayor al ISR o al impuesto al activo (IMPAC) que tengan a su cargo en el
PAF

20

ejercicio en el que se aplique el estmulo. Los

contribuyentes podrn acreditar la diferencia que
resulte contra el ISR o el IMPAC que tengan a su
cargo en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla.
Monto total del estmulo a distribuir entre
los aspirantes del beneficio. ste no exceder
de 500 millones de pesos por cada ejercicio fiscal ni de 20 millones por cada contribuyente y
proyecto de inversin en la produccin cinematogrfica nacional (artculo 226, fraccin II).
Comit interinstitucional. Estar formado
por un representante del Consejo Nacional para
la Cultura y las Artes, uno del Instituto Mexicano
de Cinematografa y uno de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, quien presidir el
Comit y tendr voto de calidad.

CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN
REGISTRO FEDERAL
DE CONTRIBUYENTES
Se precisa como obligacin que las personas
morales, as como las personas fsicas que
adems de solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) soliciten
su certificado de Firma Electrnica Avanzada
(FEA).
Igual obligacin se establece para los socios
y accionistas de las personas morales a que se
refiere el prrafo anterior, salvo los miembros
de las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere el Ttulo III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), as como las
personas que hubiesen adquirido sus acciones
a travs de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran pblico inversionista, siempre que, en este ltimo supuesto,
el socio o accionista no hubiere solicitado su
registro en el libro de socios y accionistas (se
reforman los artculos 27, primero y segundo
prrafos).

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CONSULTA
A LAS AUTORIDADES FISCALES
Atendiendo al derecho de peticin consagrado
en la Carta Magna, se aborda el tema de las
consultas a las autoridades, puntualizando los
requisitos que deben guardar sobre situaciones
reales y concretas, y se seala que la autoridad
quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se
trate, es decir, que en sus actuaciones debe ser
consistente con el criterio manifestado en la
respuesta. Los requisitos son:
1. Que la consulta comprenda todos los antecedentes y circunstancias necesarios para que
la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
2. Que los antecedentes y circunstancias que
originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante la
autoridad.
3. Que la consulta se formule antes de que la
autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiera la consulta.

esta aparente circunstancia de indefensin se

subsana con el texto que se sugiere modificar,
en el sentido de que los particulares conservarn en todo momento el derecho de impugnar
el o los actos administrativos que se dicten con
posterioridad a la notificacin de la respuesta
recada a la consulta, basados en los criterios
contenidos en la misma.

Plazo de las autoridades para contestar

Las autoridades fiscales debern contestar las
consultas que formulen los particulares en un
plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva.

Publicacin mensual
de las resoluciones favorables
El SAT publicar mensualmente un extracto de
las principales resoluciones favorables a los
contribuyentes (se reforma el artculo 34).

Como se puede observar, si bien este es un

texto adicionado al artculo respecto a su redaccin anterior, son circunstancias cuya existencia constituye la esencia del tema. Con este
nuevo texto se evitan conductas de mala fe o
equvocas.
Igualmente sucede con el texto del segundo prrafo, el cual establece que la autoridad no
quedar vinculada por la respuesta cuando los
trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos consultados o se
modifique la legislacin aplicable; pensar lo contrario es absurdo y del texto que se sugiere se
deriva el derecho del contribuyente a conservar
en todo momento el derecho de impugnar el o
los actos administrativos que se dicten con posterioridad a la notificacin de la respuesta recada
a la consulta basados en los criterios contenidos en la misma.

La consulta no constituye instancia

Se propone, igualmente, que las respuestas a
las consultas no constituirn instancia y no podrn ser impugnadas por los contribuyentes;

21 P A F

Ir a Contenido

En la prctica se ha observado que dicha respuesta no coincide necesariamente con el sentido de la pregunta formulada por el particular,
debido a que en su formulacin no se apreciaron los hechos, documentos, contabilidad y
dems elementos que conforman la realidad
econmica y jurdica del contribuyente, y ste
tenga que interponer los medios de defensa
correspondientes hasta en tanto no sea objeto
de una facultad de comprobacin; a falta de
stos la respuesta recada a la consulta causa
estado y, por tanto, para el particular se vuelve
obligatorio el acatamiento de sus efectos.
Por disposicin transitoria se propone facultar al SAT para, de conformidad con los particulares, revocar las respuestas favorables recadas
a las consultas emitidas con base en el artculo
34 del CFF vigente hasta antes de la entrada en
vigor de la reforma que se propone, y que hayan
sido notificadas antes de la citada fecha.
Despierta recelo que se pretenda establecer
la posibilidad de que el contribuyente que haya
obtenido una respuesta favorable acceda a su
revocacin, en todo caso sera a cambio de otra
ventaja.
Respecto a una respuesta favorable a una
consulta, el contribuyente ha gozado de una seguridad jurdica. En materia de argumentacin,
suponiendo la presuncin de legalidad y acertividad del acto de autoridad, sin sentir limitado el
principio de justicia delegada.
En todo caso se debera reformar en concomitancia el artculo 36 del propio Cdigo, que
establece que Las resoluciones administrativas
de carcter individual favorables a un particular
slo podrn ser modificadas por el TFJFA mediante juicio iniciado ante las autoridades fiscales, de igual forma, la fraccin III del artculo 13
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (derogacin tcita).
OTORGAMIENTO DE SUBSIDIOS
Y ESTMULOS FISCALES A
CONTRIBUYENTES CUMPLIDOS
Se precisa que los particulares tendrn derecho al otorgamiento de subsidios o estmulos
PAF

22

previstos en los ordenamientos aplicables, salvo que se encuentren en los supuestos siguientes:
1. Tengan a su cargo crditos fiscales firmes.
2. Tengan a su cargo crditos fiscales determinados, firmes o no, que no se encuentren
pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por este Cdigo.
En estos casos, siempre que celebren
convenio con las autoridades fiscales para
cubrir a plazos, ya sea como pago diferido o
en parcialidades.
3. No se encuentren inscritos en el RFC (salvo
que no tengan obligacin).
4. Habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaracin (de impuestos), provisional
o no, y con independencia de que en la misma resulte o no cantidad a pagar, sta no haya
sido presentada (artculo 32-D, adicin, quinto, sexto y sptimo prrafos).
El texto de este artculo reformado el 28 de
junio de 2006 prohbe al sector oficial la contratacin de adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pblica con los particulares que
incurran en las irregularidades que ms adelante se comentan, originando con ello limitaciones,
aparentemente legales para licitar.
La nueva disposicin que propone su adicin
afecta a los contribuyentes en dos mbitos, a
saber:
Los subsidios.
Los estmulos.
Los subsidios constituyen asignaciones que
el gobierno federal otorga para el desarrollo de
actividades prioritarias de inters general, y los
estmulos igualmente tienen como finalidad promover el desarrollo de ciertas actividades, a travs de franquicias, los propios subsidios, devoluciones de impuestos, disminucin de tasas,
exenciones, tasas de depreciacin, etctera.
La creacin de ambos se justifica por las
polticas gubernamentales que propician su otorgamiento, las que a su vez, e inherentes a sus
propsitos, definen la naturaleza de los sujetos
y los requisitos que para su obtencin se requieren.

Ir a Contenido

La propuesta de establecer requisitos adicionales en una ley particular ajena a las disposiciones legales que regulan su otorgamiento,
como son los fiscales en comento, debe ser
correspondida por una modificacin a las mismas y evitar la confrontacin de prioridades con
la poltica econmica gubernamental.
FACULTADES DE COMPROBACIN
DE LAS AUTORIDADES FISCALES
Al estarse practicando una auditora directa, una
revisin de dictamen o declaratoria de contador
pblico independiente o requerimiento de informacin a terceros, y en el ejercicio revisado se
disminuyan prdidas fiscales, se podr requerir
al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que
acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal, independientemente
del ejercicio en que se haya originado la misma,
sin que dicho requerimiento se considere como
un nuevo acto de comprobacin; tal revisin slo
tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto a revisin (adicin artculo 42, con un tercero y cuarto prrafos).

efectuar la determinacin del crdito fiscal

correspondiente cuando se comprueben hechos
diferentes a los ya revisados, esta comprobacin
de hechos diferentes, se precisa, deber estar
sustentada en informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con
anterioridad o en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias
que se presenten.
Con el fin de que el contribuyente revisado
cuente con la evidencia necesaria para demostrar los hechos observados en la visita original,
es necesario que la totalidad de la informacin
proporcionada al personal revisor se proporcione por escrito (se reforma el artculo 46, ltimo
prrafo, y se adiciona la fraccin VIII).
En este caso el plazo se suspender a partir
de que la autoridad informe al contribuyente la

Procedimiento a observar
en las visitas de revisin
En obvio de economa procesal se propone establecer que cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada
a stas se observe que el procedimiento no se
ajust a las normas aplicables, que pudieran
afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una
sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la
violacin formal cometida. La ausencia actual de
esta disposicin redunda en que el TFJFA, en
sus facultades jurisdiccionales, resolva para
efectos de reponer el procedimiento violado. Se
propone el establecimiento de responsabilidad
del servidor pblico que incurra en el motivo de
la violacin.

Nueva visita sobre

el mismo periodo revisado
Se propone precisar las causales para iniciar otra
visita a la misma persona. Independientemente
de que se requerir nueva orden, slo se podr

23 P A F

Ir a Contenido

reposicin del procedimiento, misma que no

podr exceder de un plazo de dos meses contados a partir de que la autoridad notifique al contribuyente dicha reposicin (se adiciona el
artculo 46-A con una fraccin V).

Secuencialidad en la revisin
de pagos provisionales
Se precisa la secuencialidad en las revisiones
practicadas a contribuyentes dictaminados tratndose de la revisin de pagos provisionales o
mensuales, observndose slo respecto de
aquellos comprendidos en los periodos por los
cuales ya se hubiera presentado el dictamen (se
reforma el artculo 52-A, actual penltimo prrafo, y se adiciona un ltimo prrafo).

Disminucin de multas
Con el fin de propiciar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, se propone la
disminucin de los porcentajes de multa aplicables a la comisin de una o varias infracciones
que origine la omisin total o parcial en el pago
de contribuciones, incluyendo las retenidas o
recaudadas de 75 a 100 a 55 a 75% (se reforma
el artculo 76).
IMPUESTO AL ACTIVO
DISMINUCIN DE LA TASA
Se disminuye de 1.8 a la tasa de 1.25%, el impuesto que se determinar aplicndolo al valor
de su activo en el ejercicio (artculo 2o.).
SE DEROGA LA DISMINUCIN
DE LOS PASIVOS
Se deroga el artculo 5o., cuyo texto permita la
deduccin del valor del activo en el ejercicio, las
deudas contratadas con:
Empresas residentes en el pas con establecimientos permanentes ubicados en Mxico
de residentes en el extranjero o en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables.
Tambin podan deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesin del crdito correspondiente a
PAF

24

dichas deudas a favor de una empresa de factoraje financiero.

EMPRESAS QUE COMPONEN
EL SISTEMA FINANCIERO
Artculo 5o.-B. Se suprimi el texto siguiente
(primer prrafo):
Estos contribuyentes slo podrn deducir del
valor del activo, las deudas contratadas para la
adquisicin de los activos mencionados, siempre que renan los requisitos a que se refiere el
artculo 5o. de esta Ley.
ESCISIN DE SOCIEDADES
Igual afectacin sufrieron las sociedades que
participan en un escisin al reformarse la fraccin I del artculo 13-A.
SE DEROGA LA DISMINUCIN
DE 15 VECES EL SMGAGC
PARA LAS PERSONAS FSICAS
La derogacin de la disposicin que permita
deducir las deudas afecta adicionalmente a las
personas fsicas al quedar incluida dentro de tal
derogacin la posibilidad de deducir un monto
equivalente a 15 veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC)
elevado al ao.
ACTUALIZACIN DEL IMPUESTO
DEL CUARTO AO ANTERIOR
A partir del ejercicio fiscal de 2007 los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere el
artculo 5o.-A de la ley considerarn el impuesto
actualizado que les hubiera correspondido en el
cuarto ejercicio inmediato anterior, sin deducir
del valor del activo de dicho ejercicio las deudas
correspondientes al mismo ejercicio (DT, artculo 7o., fraccin I).
RGIMEN SIMPLIFICADO
Se suprime la facilidad para determinar el impuesto a los contribuyentes del Rgimen Simplificado que el ao de calendario inmediato

Ir a Contenido

anterior sus ingresos no hayan excedido de cuatrocientos sesenta y seis mil novecientos nuevos pesos (se deroga el artculo 12-A).
SOCIEDADES CONTROLADORAS
Se suprimi el texto que permita deducir el valor de las deudas que correspondan a la controladora y a cada una de las controladas que deban
pagar el impuesto en proporcin a la participacin accionaria promedio por da en que la controladora participe, directa o indirectamente, en
su capital social (artculo 13, fraccin I, ltimo
prrafo).
PAGOS PROVISIONALES
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO
FISCAL DE 2007
Correspondientes de marzo en adelante. Se
efectuarn con base en el impuesto actualizado que les hubiera correspondido en el ejercicio inmediato anterior sin deducir del valor
del activo de dicho ejercicio las deudas
correspondientes al mismo ejercicio.

Correspondientes a enero y febrero. Se debern efectuar en la cantidad que hubiera

correspondido para los pagos provisionales
del ejercicio inmediato anterior (con cifras de
2005), de no haberse deducido del valor del
activo del ejercicio que sirvi de base para
dichos pagos las deudas correspondientes
al mismo ejercicio (DT, artculo 7o., fraccin
II).
LEY DE INGRESOS
DE LA FEDERACIN
RECARGOS EN LOS CASOS
DE PRRROGA PARA EL PAGO DE
CRDITOS FISCALES EN
EL EJERCICIO 2007
En los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales se causarn recargos de 0.75% mensual.
Cuando la autoridad fiscal, de conformidad
con el CFF autorice el pago en parcialidades, la
tasas de recargos sern:

Plazo

Tasa de recargos

Pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses

1% mensual

Pagos a plazos en parcialidades de ms de 12 meses

y hasta de 24 meses

1.25% mensual

Pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses,

as como tratndose de pagos a plazo diferido

1.50% mensual

(artculo 8).

CANCELACIN DE CRDITOS FISCALES POR INCOSTEABILIDAD

Se adiciona como facultad de las autoridades fiscales para que lleven a cabo la cancelacin de crditos fiscales, la de que exista incosteabilidad.
Para que la autoridad fiscal considere un crdito fiscal como incosteable, evaluar:

Monto del crdito.

Costo de las acciones de recuperacin.
Antigedad del crdito.
Probabilidad del cobro del mismo (artculo 15).

25 P A F

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ESTMULO FISCAL PARA CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DICTAMINAR

O QUE OPTEN POR DICTAMINARSE EN EL EJERCICIO 2007
En qu consiste
el estmulo

Contra qu aplic
el estmulo

Cumplir con la obligacin de determinar y pagar el ISR de

pagos provisionales
en tiempo y forma.

Resultado fiscal de 2007

() 5%
(=) Estmulo

Exclusivamente contra el
ISR del ejercicio fiscal
2007 a cargo del contribuyente.

Cumplir con la obligacin de determinar y pagar el ISR de

pagos provisionales
en tiempo y forma.

Utilidad gravable de 2007

() 5%
(=) Estmulo

Exclusivamente contra el
ISR del ejercicio fiscal
2007 a cargo del contribuyente.

Sujetos

Requisitos

Personas morales

Personas fsicas
con actividades
empresariales

Apreciaciones del estmulo:

El estmulo se determina en el dictamen del ejercicio fiscal 2007.

Para los efectos de este estmulo no se considera que el contribuyente determin y pag en
tiempo y forma el ISR de pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2007, cuando el pago se haga
mediante declaracin complementaria.
Si existen diferencias entre los pagos provisionales de ISR del ejercicio fiscal de 2007 que realiz
el contribuyente y lo que debi pagar por los mismos, y dicha diferencia no excede de 5%, en
cada uno de los pagos provisionales, el contribuyente tendr derecho a un estmulo cuyo monto
ser el que resulte de aplicar 0.25% al resultado fiscal de 2007 tratndose de personas morales
o a la utilidad gravable de 2007, tratndose de personas fsicas.
El ISR del ejercicio fiscal de 2007 disminuido con el monto del estmulo es el que se acredita
contra el IMPAC de 2007, y ser el efectivamente pagado para determinar la diferencia que se
establece en el artculo 9o. de la LIMPAC.
La aplicacin del estmulo se realiza en declaracin complementaria que presentar el contribuyente, y si en dicha declaracin como resultado de la aplicacin del monto del estmulo, da como
resultado un saldo a favor del contribuyente, ste slo podr disminuirse contra el ISR a cargo en
pagos provisionales del ejercicio fiscal 2008 o compensarse.
El saldo a favor de ISR del ejercicio fiscal 2007 a que se hizo mencin anteriormente, nunca dar
lugar a una devolucin del mismo.
Si como consecuencia del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales
se determina que el contribuyente aplic este estmulo, sin ubicarse en los supuestos comentados anteriormente, se deber pagar el ISR indebidamente disminuido por el estmulo, con recargos y actualizaciones (artculo 16, fraccin X).
PAF

26

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IMPUESTO AL ACTIVO
Se deroga el estmulo fiscal consistente en el IMPAC a las personas fsicas y morales cuyos ingresos
totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $ 4000,000.00 (cuatro millones de
pesos 00/100 M.N.), consistente en el monto total del impuesto que hubiere causado.
En el ejercicio fiscal 2007
Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas y morales consistente en el IMPAC que se cause
durante el ejercicio. Para estos efectos, el Ejecutivo Federal, a ms tardar el 31 de enero de 2007,
atendiendo a la disponibilidad presupuestal determinar las caractersticas de los beneficiarios de
dicho estmulo.
En tanto el Ejecutivo Federal no publique en el Diario Oficial de la Federacin el decreto de exencin de IMPAC para el ejercicio fiscal de 2007, tanto las personas fsicas (incluyendo a los pequeos
contribuyentes) como las personas morales debern determinar y pagar el IMPAC en 2007 (artculo
16, fraccin XI).
CONDONACIN DE CRDITOS FISCALES
El SAT podr condonar total o parcialmente los crditos fiscales consistentes en contribuciones
federales, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, as como las multas por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago que a
continuacin se indican conforme a lo siguiente:
La condonacin ser acordada por la autoridad fiscal, previa solicitud del contribuyente.

Ejercicio

Condonacin

Supuesto

Requisito

Antes del 1 de
enero de 2003

80%

Crditos fiscales consistentes en contribuciones

federales, cuotas compensatorias y multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales
distintas a las obligaciones
de pago.

Que la parte no condonada del crdito fiscal

deber ser pagada totalmente en una sola exhibicin.

100%

En recargos, multas y gastos de ejecucin que deriven de los crditos descritos anteriormente.

Si estos contribuyentes fueron objeto de revisin por parte de las autoridades fiscales durante los
ejercicios fiscales de 2004, 2005 y 2006, y se hubiera determinado que cumplieron correctamente
con sus obligaciones fiscales, o bien, hayan pagado las omisiones determinadas y se encuentren al

27 P A F

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corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la condonacin ser de 100% de los crditos, en lugar de 80% (Artculo Sptimo Transitorio).

CONDONACIN DE 50% DE CIERTAS MULTAS

Las multas impuestas durante el ejercicio fiscal de 2007, por incumplimiento de las obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, excepto las multas impuestas por declarar
prdidas fiscales en exceso sern reducidas en 50%, siempre que sean pagadas dentro de los 30
das siguientes a su notificacin (Artculo Sptimo Transitorio, fraccin IX).

INFORMACIN DEL SAT DE CONTRIBUYENTES MOROSOS

A partir del 1 de enero de 2008 el SAT proporcionar a las sociedades de informacin crediticia la
informacin de los contribuyentes que cuenten con crditos fiscales que a esta fecha o posteriormente no hayan sido pagados ni garantizados (Artculo Sptimo Transitorio, fraccin XI).

ACLARACIN
En el artculo El contrato de donacin y sus efectos fiscales, publicado en la revista
PAF 414, pginas 76 y 77, el penltimo prrafo del mencionado artculo, dice:
Por ltimo, si el valor de los donativos recibidos en el ao no supera los
_______________, tratndose del rea geogrfica A; _____________, tratndose del rea
geogrfica B, y de _________, tratndose del rea geogrfica C, dichos donativos estarn exentos del pago del ISR. Si se excede de dichas cantidades slo se pagar el
impuesto por el excedente.

Debe decir:
Por ltimo, si el valor de los donativos recibidos en el ao no supera los $ 55,374.15,
tratndose del rea geogrfica A; $ 53,655, tratndose del rea geogrfica B, y de
$ 52,122, tratndose del rea geogrfica C, dichos donativos estarn exentos del pago
del ISR. Si se excede de dichas cantidades slo se pagar el impuesto por el excedente.

PAF

28

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LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN

PARA EL 2007
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

espus de tantos dimes y diretes por fin fue aprobada la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para el ejercicio 2007 y publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
el 27 de diciembre de 2006. A continuacin se presentan los puntos importantes que se
encuentran dentro de esta ley, y que son tiles en materia fiscal.
INGRESOS DE LA FEDERACIN
De acuerdo con el artculo 1o., se pretenden recaudar ingresos para el ejercicio 2007 con
base en los siguientes impuestos:
Concepto
Impuesto sobre la renta (ISR)
Impuesto al activo (IMPAC)
Impuesto al valor agregado (IVA)
Impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS)
Gasolinas, diesel para combustin automotriz
Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
Bebidas alcohlicas
Cervezas y bebidas refrescantes
Tabacos labrados
Impuesto sobre tenencia y uso de vehculos (ISTUV)
Impuesto sobre automviles nuevos (ISAN)
Impuesto a los rendimientos petroleros
Impuestos al comercio exterior
Accesorios
Total

Millones de pesos
440,405.6
11,734.8
428,710.7
59,995.5
16,874.5
5,856.5
14,707.7
22,556.8
17,286.6
5,042.5
2,419.2
27,585.7
10,660.4
1003,841.0

Recargos (artculo 8o.)

Para el pago de crditos fiscales, en caso de prrroga se establecen las siguientes tasas
de recargos:
a) 0.75% mensual sobre saldos insolutos, y
b) Para el pago a plazos, de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las
tasas de recargos (los cuales ya incluyen la actualizacin correspondiente) para aplicarse
sobre los saldos insolutos y de acuerdo con el periodo solicitado son las siguientes:
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca-SICCO.

PAF

30

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1% mensual para pago a plazos en parcialidades de hasta 12 meses.

1.25% mensual para los pagos de 12 y
hasta 24 meses.
1.50% mensual para pago a plazos en
parcialidades mayor a 24 meses.
Adems, cabe recordar que para el pago de
recargos derivado del pago de contribuciones
de manera extempornea, el artculo 21 del CFF
menciona en su primer prrafo, ltima oracin, que
la tasa de recargos por cada mes de mora ser la
que resulte de incrementar 50% ms a la que mediante ley establezca el Congreso de la Unin:
Tasa de recargos mensuales
sobre saldos insolutos
de acuerdo con la LIF
(+) 50% de la tasa establecida
conforme a ley (0.75% 50%)
(=) Tasa de recargos para cada uno
de los meses de mora

Monto del crdito.

Costo de las acciones de recuperacin.
Antigedad del crdito.
Probabilidad de cobro.

Para ello, la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico (SHCP) deber enviar al Congreso de la
Unin, a ms tardar el 31 de octubre de 2007,
un informe detallado de las personas fsicas y
morales a las que les ha sido aplicada esta disposicin, las causas que originaron la incosteabilidad o la imposibilidad prctica de cobro, as
como el sector, actividad, tipo de contribuyentes y porcentaje de cancelacin.

Estmulos fiscales
y exenciones (artculo 16)
0.75%
0.38%
1.13%

Por lo que nuevamente para este 2007 la tasa

de recargos para aplicarse a las contribuciones pagadas extemporneamente por cada uno de los
meses en que se incurra en mora ser de 1.13%
mensual.

Cancelacin
de crditos fiscales
cuando exista imposibilidad prctica
de cobro (artculo 15)
Se establece que las autoridades fiscales tienen
la facultad de poder cancelar los crditos fiscales que tienen a cargo los contribuyentes y cuyo
cobro les corresponde efectuar en aquellos casos que consideren que existe imposibilidad prctica de cobro o cuando exista incosteabilidad.
Para ello se define que existe imposibilidad prctica de cobro cuando el deudor:
Hubiera fallecido.
No tenga bienes embargables.
Hubiera desaparecido sin dejar bienes a su
nombre.
O por sentencia firme hubiera sido declarado
en quiebra.
Asimismo, se establece que para que la autoridad determine que un crdito es incosteable
deber evaluar los siguientes conceptos:

Para el ejercicio 2007 tenemos los siguientes

estmulos:
1. Acreditamiento de inversiones realizadas
contra el IMPAC. Se establece un estmulo
fiscal a las personas fsicas y morales dedicadas exclusivamente a las actividades agropecuarias y forestales, el cual consiste en
acreditar una cantidad equivalente a las inversiones realizadas en activo fijo contra el IMPAC
determinado del ejercicio, el cual podr acreditarse en ejercicios posteriores.
2. Aplicacin del estmulo fiscal por proyectos de investigacin y desarrollo tecnolgico. De acuerdo con la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) en su artculo 219, los
contribuyentes de este impuesto gozan de un
estmulo fiscal por los proyectos de investigacin y desarrollo tecnolgico realizados,
consistente en aplicar una cantidad equivalente a 30% de los gastos e inversiones realizadas para dichos proyectos, contra el ISR del
ejercicio en que se determine dicha cantidad.
Para lo cual la LIF establece lo siguiente:
La creacin de un Comit Interinstitucional
formado por representantes del Consejo
Nacional de Ciencia y Tecnologa, la Secretara de Economa, la SHCP y de la Secretara
de Educacin Pblica.
El monto del estmulo a distribuir, el cual
equivale a una cantidad no mayor a 4,500
millones de pesos para el ejercicio 2007.
La distribucin del monto total del estmulo
conforme a las siguientes cantidades.

31 P A F

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Cantidades a distribuir

Destinado a

1,000 millones de pesos Proyectos de investigacin y desarrollo de

tecnologa en fuentes
alternativas de energa,
as como en proyectos
de la micro y pequea
empresa.
1,000 millones de pesos Proyectos de creacin de
infraestructura especializada para centros de investigacin orientados al
desarrollo de productos,
materiales o procesos de
produccin.
2,500 millones de pesos Los dems solicitantes
del beneficio.

La publicacin por parte del Comit de las

cantidades distribuidas del ejercicio inmediato anterior, los contribuyentes beneficiados y los proyectos por los cuales se les
otorg el estmulo deber hacerse a ms
tardar el 29 de febrero de 2008.
La aplicacin del estmulo fiscal se acreditar
contra el ISR o contra el IMPAC a cargo del
ejercicio en que se otorg dicho estmulo o
en los ejercicios siguientes hasta agotarlo.
3. Acreditamiento del IEPS trasladado por la
adquisicin de diesel contra ISR o IMPAC.
Como cada ao, se otorga un estmulo fiscal
a los contribuyentes dedicados a las actividades empresariales que adquieren diesel para
su consumo final y que es utilizado exclusivamente como combustible en maquinaria general, excepto vehculos, salvo los marinos y
de baja velocidad o bajo perfil que por sus
caractersticas no estn autorizados a circular por s mismos en carreteras federales o
concesionadas.
Dicho estmulo consiste en poder acreditar el IEPS que Petrleos Mexicanos (Pemex)
y sus organismos subsidiarios causaron por
la enajenacin de dicho combustible, siempre y cuando se seale expresamente y por
separado en el comprobante correspondiente.
Aquellas personas que utilicen el diesel en
actividades agropecuarias o silvcolas podrn
acreditar una cantidad equivalente al resultado
PAF

32

obtenido de multiplicar el precio de adquisicin de dicho combustible, incluyendo el IVA

por el factor de 0.355.
El acreditamiento podr realizarse contra
el ISR que tenga el contribuyente a cargo contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros o contra el IMPAC.
Ahora bien, las personas que adquieran diesel como consumo final para las actividades
agropecuarias o silvcolas, en lugar de acreditar el IEPS determinado podrn solicitarlo en
devolucin, para ello debern cumplir con los
siguientes requisitos:
Sus ingresos del ejercicio inmediato anterior no debern rebasar 20 veces el Salario
Mnimo General del rea Geogrfica del
Contribuyente (SMGAGC) elevado al ao,
tratndose de personas fsicas, o con 20
veces el SMGAGC por cada socio o asociado, sin exceder de 200 veces dicho
salario mnimo en el caso de personas
morales.
La devolucin no podr ser mayor a $ 747.69
mensuales por cada persona fsica, salvo
que tributen en la Seccin I De las personas fsicas con actividades empresariales
o profesionales o II Del Rgimen Intermedio de las personas fsicas con actividades
empresariales, del Captulo II, del Ttulo IV,
de la LISR, en cuyo caso podrn solicitar la
devolucin de hasta $ 1,495.39 mensuales.
En el caso de personas morales la devolucin no podr ser mayor a $ 747.69 por
cada socio o asociado sin exceder en su
totalidad de $ 7,884.96 mensuales, salvo
que se trate de personas morales del Rgimen Simplificado, en cuyo caso la devolucin podr ser de hasta $ 1,495.39 mensuales
por cada socio o asociado sin exceder en
su totalidad de $ 14,947.81 mensuales.
La devolucin deber solicitarse trimestralmente en abril, julio y octubre de 2007 y
enero de 2008.
Debern llevar un registro de control de
consumo de diesel en el que se anote mensualmente la totalidad del diesel que utilizan
para las actividades por las que tienen derecho a la devolucin y del diesel utilizado
para otros fines.
Se deber presentar la forma oficial 32
Solicitud de devolucin, con la documentacin correspondiente.

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El derecho a acreditar o solicitar la devolucin del IEPS ser de un ao contado a

partir de la fecha de adquisicin del diesel,
ya que de no hacerlo oportunamente se
perder el derecho a realizarlo con posterioridad a dicho ao.
No ser aplicable para aquellos contribuyentes que utilicen el diesel en bienes
destinados al autotransporte de personas
o afectos a travs de carreteras o caminos.
4. Acreditamiento del IEPS trasladado por la
adquisicin de diesel para uso automotriz
contra ISR o IMPAC. Como cada ao, tambin se otorga un estmulo a los contribuyentes que adquieren diesel para su consumo
final exclusivamente para uso automotriz en
vehculos destinados nicamente al transporte
pblico o privado de personas o de carga, al
transporte privado de carga, de pasajeros o
al transporte domstico pblico o privado,
efectuado por contribuyentes a travs de carreteras o caminos del pas; consistente en acreditar el IEPS que Pemex y sus organismos
subsidiarios causaron por la enajenacin de
este combustible. Para lo cual:
El IEPS deber estar expresamente y por
separado en el comprobante, el cual deber reunir requisitos que mediante reglas
seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
El acreditamiento proceder nicamente contra el ISR, el ISR retenido a terceros o contra
el IMPAC.
El acreditamiento nicamente se realizar
contra los pagos provisionales del mes en
que se adquiera el diesel o en los 12 meses
siguientes, o contra el ISR del ejercicio.
No se aplicar para partes relacionadas, ya
sea para residentes en el pas o en el extranjero.
Se debern llevar controles y registros que
establezca el SAT mediante reglas.
5. Acreditamiento de pagos realizados en cuotas de carretera contra ISR o IMPAC. Contina el estmulo fiscal para los contribuyentes
que se dedican exclusivamente al transporte
terrestre de carga o pasaje y que utilizan la
Red Nacional de Autopistas de Cuota, que
consiste en acreditar hasta en 50% los gastos

realizados en el pago del servicios por el uso

de infraestructura carretera de cuota.
Para ello los contribuyentes debern considerar como ingresos acumulables en el ISR
el monto del estmulo al momento en que
efectivamente lo acrediten.
El acreditamiento se podr realizar nicamente contra el ISR o IMPAC a cargo; ya sea
en los pagos provisionales del ejercicio o
contra el impuesto del propio ejercicio; en
caso de no realizar dicho acreditamiento se
perder el derecho a realizarlo con posterioridad.
Asimismo, se faculta al SAT para que mediante reglas determine los porcentajes mximos de acreditamiento por tramo carretero.
6. Acreditamiento del IEPS por adquisicin de
diesel marino contra ISR, IMPAC e IVA.
Los contribuyentes que adquieren diesel
marino para su consumo final y que es utilizado como combustible en embarcaciones de
la marina mercante, se les establece un estmulo
equivalente al IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios causaron por la enajenacin
de dicho combustible.
Para lo cual deber estar expresamente y
por separado el comprobante correspondiente, y deber reunir requisitos fiscales conforme con los artculos 29 y 29-A del CFF.
El acreditamiento se deber efectuar a ms
tardar:
En la declaracin de diciembre de 2007, en
el caso del IVA.
En la fecha en que se deba presentar la
declaracin anual del ISR o IMPAC, segn
se trate.
Y se podr realizar contra el ISR y el IVA a
cargo del contribuyente o contra las retenciones efectuadas a terceros por dichos impuestos e IMPAC, adems de cumplir con los
siguientes requisitos:
Estar inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) y en el Registro
Pblico Martimo Nacional como empresa
naviera.
Presentar ante la Administracin Local de
Recaudacin o la Administracin Regional
de Grandes Contribuyentes, copia de las declaraciones donde se realice dicho acreditamiento, dentro de los cinco das siguientes

33 P A F

Ir a Contenido

a la presentacin de dichas declaraciones,

adjuntando la documentacin correspondiente.
7. Un porcentaje del resultado fiscal o base
gravable para los contribuyentes que dictaminan para disminuirse sobre la utilidad
fiscal o base gravable. En este ejercicio se
establece un nuevo estmulo aplicable a las
personas que dictaminan para efectos fiscales, ya sea de manera obligatoria o voluntaria, de acuerdo con lo siguiente.
Si en el dictamen de estados financieros
se determina que durante el ejercicio 2007
el contribuyente cumpli en tiempo y forma
con sus obligaciones fiscales respecto a
las declaraciones de pagos provisionales
del ISR y que adems los enter en su
totalidad, entonces el contribuyente tendr
derecho a un estmulo fiscal equivalente al
monto que resulte de aplicar el 0.5% al resultado fiscal 2007 tratndose de las personas morales, o 0.5% sobre la utilidad
gravable del propio ejercicio para las personas fsicas.
Si en el dictamen se determina que el contribuyente cumpli en tiempo y forma con la
obligacin de presentar los pagos provisionales a que est obligado para efectos del
ISR durante el ejercicio fiscal 2007 y que
la diferencia determinada entre el monto
pagado de dichas declaraciones y las que
deber pagar con motivo del dictamen, no
excede de 5% en cada uno de los pagos;
el contribuyente tendr derecho a un estmulo fiscal equivalente a 0.25% del resultado
fiscal correspondiente al ejercicio 2007, o en
caso de personas fsicas el 0.25% sobre la
utilidad gravable del propio ejercicio.
Sin embargo, para poder aplicar este
estmulo no se tomarn en cuenta las declaraciones complementarias. Asimismo,
el ISR del ejercicio 2007 determinado disminuido del estmulo fiscal ser el efectivamente pagado para efectos de determinar
la diferencia a que hace referencia el artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo
(LIMPAC).
Este estmulo nicamente se podr aplicar contra el ISR del ejercicio fiscal 2007
a cargo del contribuyente mediante declaracin complementaria; en caso de resultar
PAF

34

un saldo a favor, ste nicamente se podr

aplicar contra el ISR a cargo del contribuyente o compensarse; invariablemente no
se podr solicitar en devolucin.
En caso de haber aplicado este estmulo
sin haber cumplido los requisitos antes mencionados, el contribuyente estar obligado
a pagar el ISR, la actualizacin y los recargos
correspondientes sobre la cantidad disminuida, sin que por ello lo exima de las dems
sanciones y consecuencias que procedan
en trminos de las disposiciones vigentes.
8. Cantidad equivalente al IMPAC. Nuevamente se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes por una cantidad equivalente al IMPAC
que se cause durante el ejercicio 2007. Ser
el Ejecutivo Federal quien determine las caractersticas para poder aplicar dicho estmulo, las cuales las dar a conocer a ms tardar
el 31 de enero del presente ao.
En lo que respecta a las exenciones, para el
ejercicio fiscal 2007 tenemos las siguientes:
1. La exencin del pago del IMPAC causado con
motivo de la propiedad de cuentas por cobrar
derivadas de contratos celebrados por los
contribuyentes con organismo pblicos, respecto a inversiones de infraestructura productiva destinada a actividades prioritarias.
2. La exencin del pago del ISAN causado, a
cargo de las personas fsicas o morales que
enajenan al pblico en general o que importan definitivamente automviles impulsados
a travs de batera elctrica recargable o automviles elctricos que adems cuenta con
motor de combustin interna.
3. La exencin del pago del derecho de trmite
aduanero causado por la importacin de gas
natural, conforme con el artculo 49 de la Ley
Federal de Derechos.

Otorgamiento
de estmulos fiscales
y subsidios (artculo 17)
De acuerdo con este artculo se faculta a la
SHCP para otorgar estmulos fiscales y subsidios en materia de comercio exterior para la importacin de artculos de consumo, de equipo
y maquinaria a las regiones fronterizas, as como
tambin a las cajas de ahorro y sociedades de
ahorro y prstamo.

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Para lo cual la SHCP emitir las disposiciones

necesarias para el cumplimiento de dichos estmulos y subsidios.

Tasa de retencin del ISR

por pago de intereses (artculo 22)
Nuevamente se establece que la tasa de retencin anual ser de 0.5% para el ejercicio fiscal
2007, de acuerdo con lo establecido en los artculos 58 y 160 de la LISR.
Cabe recordar que dichas disposiciones establecen que las instituciones del sistema financiero
que efectan pagos por intereses estn obligados
a retener y enterar el impuesto aplicando la tasa
que al efecto establezca el Congreso de la Unin
en la LIF para el ejercicio de que se trate.

Condonacin de multas
y recargos por parte del SAT
(Artculo Sptimo Transitorio)
Nuevamente se establece la facultad al SAT de
condonar total o parcialmente los crditos fiscales
derivados de contribuciones federales administrados por la autoridad, cuotas compensatorias,
actualizaciones y accesorios de los mismos, y
las multas establecidas por el incumplimiento
de las obligaciones fiscales federales distintas a
las de pago, para lo cual la condonacin deber
ser solicitada por el contribuyente con las siguientes reglas:
Debern ser crditos fiscales causados hasta
el 31 de diciembre de 2002.
Se condonar 80% sobre la contribucin, cuota compensatoria o multa por incumplimiento de obligaciones fiscales.
Un 100% sobre los recargos, multas y gastos
de ejecucin que deriven de los mismos.
La parte no condonada deber pagarse totalmente en una sola exhibicin. No se aceptar
el pago en especie, dacin en pago o compensacin.
En caso de haber sido revisado por los ejercicios 2004, 2005, 2006 por las autoridades
fiscales, y stas hubiesen determinado que
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
se cumplieron correctamente, o en caso de
haber determinado omisiones, stas ya hayan
sido cubiertas, y que adems se encuentren

al corriente de sus obligaciones fiscales, la

condonacin de lo crditos mencionados en
el segundo punto ser de 100%.
La condonacin proceder tanto para los crditos determinados por las autoridades fiscales
como los autodeterminados por los contribuyentes.
Para solicitar la condonacin el contribuyente
deber contar con la Firma Electrnica Avanzada (FEA), sea persona fsica o moral.
El contribuyente deber presentar ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente la documentacin correspondiente que
mediante reglas d a conocer la autoridad.
Se podrn aplicar a este beneficio los crditos
fiscales que hayan sido impugnados por parte
del contribuyente, siempre que a la fecha de
la presentacin de la solicitud de condonacin
el procedimiento de impugnacin haya quedado concluido mediante resolucin firme.
En los casos de crditos fiscales pagados a
plazos conforme con el artculo 66 del CFF, la
condonacin proceder por el saldo pendiente de liquidar.
El contribuyente podr solicitar adems la
suspensin del procedimiento administrativo
de ejecucin, siempre y cuando se garantice
el inters fiscal.
Para la condonacin de crditos fiscales administrados por las entidades federativas, el
contribuyente deber solicitar dicha condonacin ante las autoridades estatales.

Adems de todo ello, las multas impuestas

durante el ejercicio 2007 se disminuirn 50%,
siempre y cuando se trate de multas por incumplimiento de obligaciones fiscales distintas a las
del pago.
COMENTARIOS FINALES
Como podemos apreciar, muchas disposiciones
vienen de aos atrs; sin embargo, respecto a
los estmulos fiscales, algunos de ellos tuvieron
cambios, por lo que es importante verificarlos
en caso de que le beneficie alguno de ellos.
Adems, deberemos estar al pendiente de la
publicacin de las reglas que emita el SAT, tanto para los estmulos fiscales como para la condonacin de los crditos fiscales.

35 P A F

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NOTIFICACIONES POR INTERNET

O MENSAJE DE DATOS
Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez

entro de las formalidades a que se refiere la garanta de legalidad a las que

deben sujetarse las autoridades fiscales se
encuentran las notificaciones, las cuales
juegan un papel muy importante dentro de
un procedimiento administrativo, tienen su
fundamento constitucional en los artculos
14, segundo prrafo, y 16, segundo prrafo, ambos de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
El primero de ellos se refiere a que ninguna persona podr ser privada de la vida,
la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento. La figura de la notificacin es una formalidad esencial a que se refiere la norma
constitucional, la cual debe ser cumplida
dentro de cualquier procedimiento, por lo
que al no cumplir con la misma, la autoridad conculcara la garanta de audiencia
contemplada en la norma constitucional de
mrito.
El segundo precepto salvaguarda la garanta de legalidad de todo gobernado al
sealar que nadie puede ser molestado en
su persona, familia, domicilio, papeles o

Licenciada en derecho. Maestra en derecho fiscal. Especialista en derecho intelectual.

Catedrtica en la Divisin de Licenciatura en derecho y maestra en derecho empresarial,
negocios internacionales, finanzas pblicas y derecho fiscal en la UNITEC, TecMilenio
y Universidad San Carlos. blanca.son@hotmail.com

posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que

funde y motive la causa legal del procedimiento, lo que implica necesariamente que
para que este acto de molestia pueda afectar la esfera jurdica de alguien tiene que
reunir los requisitos exigidos por la norma
en comento y en atencin al artculo 14
constitucional; necesariamente dicho acto
tiene que ser notificado al particular para
que pueda afectar legalmente a ste, es
decir dichos actos no pueden ser ejecutados ni existe la obligacin de cumplir con
el mismo mientras no se le notifique, es
decir, se haga del conocimiento al interesado o interesados y surta sus efectos la
notificacin, de lo contrario se violara la garanta de legalidad consagrada en el artculo 16 de la Carta Magna.
Por lo anterior, slo mediante el cumplimiento exacto de estos requisitos por parte de las autoridades es posible que
se garantice con efectividad el ejercicio de
las garantas de audiencia y legalidad a los
gobernados.
Es importante mencionar que en el concepto de notificacin, la palabra notificar
proviene del vocablo latn notificare, derivado a su vez de notus que significa conocido y facere que significa hacer, esto es
notum facere, en este sentido etimolgico
notificar es hacer conocido, poner en conocimiento o hacer conocer.
La notificacin se define como el acto mediante el cual, de acuerdo con las

37 P A F

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formalidades legales preestablecidas, se hace

saber un acto o una resolucin administrativa a
la persona que se reconoce como interesada en
su conocimiento o se le requiere para que cumpla con un acto administrativo.
La notificacin, en sentido amplio, ser toda
actividad dirigida a poner cualquier cosa en conocimiento de alguien, incluso hacer llegar al
destinatario de este medio de comunicacin la
declaracin de voluntad de alguien; y en estricto sentido comprende slo la actividad de que
la noticia llegue a ser percibida por alguien, produciendo con ello slo una condicin fsica.
Los artculos 134, fraccin I, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) hasta 2006, y 137 del mismo ordenamiento establecen lo siguiente:

Artculo 134. Las notificaciones de los actos

administrativos se harn:
I. Personalmente o por correo certificado o
mensaje de datos con acuse de recibo, cuando se
trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de
informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos.
En el caso de notificaciones por documento
digital, podrn realizarse en la pgina de Internet
del Servicio de Administracin Tributaria o
mediante correo electrnico, conforme las reglas
de carcter general que para tales efectos establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
El acuse de recibo consistir en el documento
digital con firma electrnica que transmita el
destinatario al abrir el documento digital que le
hubiera sido enviado. Para los efectos de este
prrafo, se entender como firma electrnica del
particular notificado, la que se genere al utilizar
la clave de seguridad que el Servicio de Administracin Tributaria le proporcione.
La clave de seguridad ser personal, intransferible y de uso confidencial, por lo que el contribuyente ser responsable del uso que d a la
misma para abrir el documento digital que le
hubiera sido enviado.
El acuse de recibo tambin podr consistir
en el documento digital con firma electrnica
PAF

38

avanzada que genere el destinatario de documento remitido al autenticarse en el medio por el cual
le haya sido enviado el citado documento.
Las notificaciones electrnicas estarn disponibles en el portal de Internet establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrn imprimirse
para el interesado, dicha impresin contendr un
sello digital que lo autentifique.
Las notificaciones por correo electrnico sern emitidas anexando el sello digital correspondiente, conforme lo sealado en los artculos 17-D
y 38 fraccin V de este Cdigo.
II. Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de los sealados en
la fraccin anterior.
III. Por estrados, cuando la persona a quien
deba notificarse no sea localizable en el domicilio que haya sealado para efectos del registro
federal de contribuyentes, se ignore su domicilio
o el de su representante, desaparezca, se oponga
a la diligencia de notificacin o se coloque en el
supuesto previsto en la fraccin V del artculo
110 de este Cdigo y en los dems casos que
sealen las Leyes fiscales y este Cdigo.
IV. Por edictos, en el caso de que la persona
a quien deba notificarse hubiera fallecido y no
se conozca al representante de la sucesin.
V. Por instructivo, solamente en los casos y
con las formalidades a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 137, de este Cdigo.
Cuando se trate de notificaciones o actos que
deban surtir efectos en el extranjero, se podrn
efectuar por las autoridades fiscales a travs de
los medios sealados en las fracciones I, II o IV
de este artculo o por mensajera con acuse de
recibo, transmisin facsimilar con acuse de recibo por la misma va, o por los medios establecidos de conformidad con lo dispuesto en los
tratados o acuerdos internacionales suscritos por
Mxico.
El Servicio de Administracin Tributaria podr habilitar a terceros para que realicen las notificaciones previstas en la fraccin I de este
artculo, cumpliendo con las formalidades previstas en este Cdigo y conforme a las reglas

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generales que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria.

Artculo 137. Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre
a quien deba notificar, le dejar citatorio en el
domicilio, sea para que espere a una hora fija del
da hbil siguiente o para que acuda a notificarse,
dentro del plazo de seis das, a las oficinas de las
autoridades fiscales.
Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser
siempre para la espera antes sealada y, si la
persona citada o su representante legal no esperaren, se practicar la diligencia con quien se
encuentre en el domicilio o en su defecto con un
vecino. En caso de que estos ltimos se negasen
a recibir la notificacin, sta se har por medio
de instructivo que se fijar en lugar visible de
dicho domicilio, debiendo el notificador asentar
razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe
de la oficina exactora.
Si las notificaciones se refieren a requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no
satisfechas dentro de los plazos legales, se causarn a cargo de quien incurri en el incumplimiento los honorarios que establezca el
Reglamento de este Cdigo.

Por lo que hace a la notificacin personal de

los actos administrativos el artculo 134, fraccin I,
refiere que se harn de esa forma cuando se trate
de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos.
El 27 de diciembre de 2006 se public en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del CFF; de las leyes de los
impuestos sobre la renta, al activo y especial
sobre produccin y servicios; de la Ley Federal
del Impuesto sobre Automviles Nuevos y de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
En relacin al CFF, se reforma el segundo
prrafo del artculo 134, fraccin I, en los siguientes trminos:

Las notificaciones de los actos administrativos se harn:

I. Personalmente o por correo certificado o
mensaje de datos con acuse de recibo, cuando se
trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de
informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos.
En el caso de notificaciones por documento
digital, podrn realizarse en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria o mediante correo electrnico, conforme
las reglas de carcter general que para tales
efectos establezca el Servicio de Administracin Tributaria. La facultad mencionada podr tambin ser ejercida por los organismos
fiscales autnomos.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Si bien es cierto que ante la evolucin tecnolgica es necesario contar con mecanismos
modernos que permitan agilizar las actividades
administrativas de las autoridades fiscales, tambin lo es que no pueden desatenderse las formalidades de las notificaciones que permitan dar
certidumbre al gobernado, por ello es importante y de gran trascendencia que con la reforma a
la fraccin I del artculo 134 del CFF relativa a las
notificaciones por documento digital, que podrn
realizarse en la pgina de internet del servicio
de Administracin Tributaria (SAT) o mediante
correo electrnico, conforme a las reglas de
carcter general que para tales efectos se establezcan, sean claras y cumplan con los requisitos que toda notificacin debe contener.
Tomando en consideracin que la notificacin
constituye un gnero que comprende diversas
especies, como el emplazamiento, citacin y
requerimiento, ya que notificar es un acto de
comunicacin.
Ahora bien, es conveniente sealar las diferencias especficas entre estos tres conceptos:
1. El emplazamiento.
2. La citacin.
3. El requerimiento.

39 P A F

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El emplazamiento como el acto mediante el

cual se hace saber a una persona o a un rgano
administrativo que ha sido demandado, se le da
a conocer el contenido de la demanda y se le
previene que la conteste dentro del plazo legal.
El emplazamiento debe reunir ciertos requisitos para un correcto emplazamiento:
a) Que el notificador busque realmente a la persona;
b) Que se cerciore de que en efecto la encuentra en el sitio o domicilio que se seal en la
demanda;
c) Que asiente en acta los pormenores de cmo
se cercior;
d) Que, de no encontrarla a la primera bsqueda, le deje citatorio para que espere;
e) Que la hora de citatorio sea adecuada, de
acuerdo con los datos que ello rena, a efecto de que la persona buscada est en condiciones de esperar al notificador;
f) Que, slo satisfecho todo lo anterior, de no
esperar la persona a quien debe notificarse,
el emplazamiento deje la cdula o instructivo
correctos, agregndose la copia legible y cotejada de la demanda, y
g) Que se levante acta pormenorizada de todo
lo realizado para emplazar, debidamente firmada y autorizada.
Respecto de la citacin, viene del latn citacio-onis que significa accin de citar, y citar del
latn citare, que significa avisar a uno sealndose da, hora y lugar para tratar algn negocio.
Citacin es un llamamiento que se hace al
destinatario de tal medio de comunicacin para
que comparezca o acuda a la prctica de alguna
diligencia judicial o administrativa, fijndose por
regla general, para tal efecto, da y hora precisos.
Con respecto al requerimiento, viene del latn requerire, es un medio de comunicacin, una
notificacin especial que debe ser hecha personalmente, lo que implica una orden de la autoridad para que la persona haga algo, deje de
hacerlo o entregue alguna cosa.
La notificacin por internet o mediante correo
electrnico pueden agilizar en forma expedita el
sistema de notificaciones; sin embargo, en el caso
PAF

40

de que instrumentos que sin duda son de utilidad, no se utilicen apropiadamente pueden convertirse en un problema al no garantizar los
principios de legalidad y certidumbre jurdica.
En la legislacin mexicana en cuanto a la
notificacin va facsimilar fueron pioneras las disposiciones de ordenamientos mercantiles, como
lo fue la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito, publicada en el DOF
el 14 de enero de 1985, en su artculo 45-k permita a las empresas de factoraje financiero notificar a travs de este medio a los deudores
de las cesiones de derechos de crdito, condicionndose a que de alguna manera se establezca contrasea o que exista cualquier otro medio
donde se tenga evidencia de su recepcin por
parte del deudor.

La transmisin de los derechos de crdito

deber ser notificada al deudor por la empresa de
factoraje financiero, en trminos de las disposiciones fiscales, a travs de cualquiera de las formas
siguientes:
I. Entrega del documento o documentos comprobatorios del derecho de crdito en los que
conste el sello o leyenda relativa a la transmisin
y acuse de recibo por el deudor mediante contrasea, contrarecibo o cualquier otro signo inequvoco de recepcin;
II. Comunicacin por correo certificado con
acuse de recibo, telegrama, tlex o telefacsmil,
contraseados o cualquier otro medio donde se
tenga evidencia de su recepcin por parte del
deudor, y
III. Notificacin realizada por fedatario pblico.
En los casos sealados, la notificacin deber
ser realizada en el domicilio de los deudores,
pudiendo efectuarse con su representante legal o
cualquiera de sus dependientes o empleados.
Para los efectos de la notificacin a que alude
el prrafo anterior, se tendr por domicilio de los
deudores el que se seale en los documentos en
que consten los derechos de crdito objeto de los
contratos de factoraje.

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El pago que realicen los deudores al acreedor

original o al ltimo titular despus de recibir la
notificacin a que este precepto se refiere, no los
libera ante la empresa de factoraje financiero.
La notificacin se tendr por realizada al expedir los deudores contrasea, sello o cualquier
signo inequvoco de haberla recibido por alguno
de los medios sealados en el presente artculo.

En este orden de ideas, y tomando como

ejemplo la notificacin personal a la cual deban
acompaarse ciertos documentos, mismos que
a su vez debern notificarse con anexos, resulta
necesario para cumplir con el principio de seguridad jurdica y de legalidad que el particular tenga conocimiento de los mismos, con el fin de
que se le d la oportunidad de hacer valer sus
derechos si pretende controvertirlos, para ello es
importante que en las reglas de carcter general
que establezca la autoridad fiscal se precise claramente el mecanismo cmo stos se harn del
conocimiento del gobernado.
Es cierto que el desarrollo de la tecnologa trae
avances en las relaciones entre las autoridades
fiscales y el contribuyente, pero debe estar acorde con nuestra legislacin haciendo efectivo el
texto de la norma de mrito, con la utilizacin
del mismo, en el entendido de que al haber sido
consignada en el CFF en el artculo 134, fraccin I,
segundo prrafo, tiene como origen satisfacer
las necesidades de los ciudadanos en el mbito
material fiscal y administrativo.
Ahora bien, no podemos desvincular la prctica de las notificaciones, de los medios de impugnacin que el texto de la ley pone al alcance
de los gobernados para aquellos casos en que
stas no se practiquen conforme a derecho, ya
que el Poder Judicial en reiteradas jurisprudencias hace los sealamientos de cmo han de realizarse las mismas, respecto de las formalidades
de las notificaciones, como son hacer constar
que se requiri la presencia del representante
legal y que al no haberse encontrado ste no
obstante del previo citatorio se tuvo que practicar la diligencia con persona diversa al interesado,
ya que la diligencia de notificacin se debe ajustar estrictamente a los lineamientos establecidos

en la ley, los cuales deben ser cumplidos para

que el gobernado no quede en estado de indefensin, siendo primordial que se sealan las
razones, sus causas y circunstancias por las que
las diligencias se entienden, en su caso, con persona distinta al interesado, esto es, que no fue
atendido el citatorio, que la persona a notificar o
su representante legal no se encontraba y que,
por ello, la diligencia se entendi con la persona
que se encontr en el domicilio, destacando que
desde 1991 tenemos la Jurisprudencia sustentada por el Segundo Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa, visible en
la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin nm. 37, de enero de 1991, Pg. 99, y que
es del tenor siguiente:

NOTIFICACIONES PERSONALES EN MATERIA FISCAL REQUISITOS QUE DEBEN

HACERSE CONSTAR CUANDO NO SE
ENCUENTRA A QUIEN SE DEBE NOTIFICAR.- El artculo 137 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, no establece literalmente la obligacin para el notificador de que, cuando la
notificacin se efecte personalmente, y no se
encuentre a quien debe notificar, el referido
notificador levante un acta circunstanciada en la
que se asiente que se constituy en el domicilio
respectivo: que requiri por la presencia de la
persona a notificar, y que por no encontrarse
presente le dej citatorio en el domicilio para que
espere a una hora fija del da hbil siguiente.
Tampoco establece literalmente que el actuario
deba hacer constar que se constituy nuevamente
en el domicilio, que se requiri por la presencia
de la persona citada o su representante legal, y que
como no lo esperaron en la hora y da fijados en
el citatorio, la diligencia la practic con quien se
encontraba en el domicilio o en su defecto con un
vecino. Pero la obligacin de asentar en actas
circunstanciadas los hechos relativos se deriva del
mismo artculo 137, ya que es necesario que existan
constancias que demuestren fehacientemente cmo
se practic todo el procedimiento de la notificacin. De otra manera se dejara al particular en
estado de indefensin, al no poder combatir hechos impresos, ni ofrecer las pruebas conducentes
para demostrar que la notificacin se hizo en forma
contraria a lo dispuesto por a Ley.

41 P A F

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LA OBLIGATORIEDAD DE LA FEA
Y LAS CONSULTAS FISCALES
Ing. y L.D. Guadalupe Magaly Jurez Arellano

Si un pobre colono hubiese llegado a juntar una corta porcin

que pudiera llamarse caudal, como se senta oprimido del peso
de su servidumbre, naturalmente hubiera tenido que ocultarlo a
su seor, en quien se supona el derecho exclusivo de percibirla,
y hubiera esperado la primera coyuntura de huir de sus distritos,
refugindose en cualquier ciudad.
(Adam Smith.
La investigacin sobre la naturaleza y causas
de la riqueza de las naciones)

l igual que los nios esperan cada fin

de ao la magia de Santa Claus y al
inicio del siguiente la llegada de los Reyes
Magos, nosotros esperamos siempre las
reformas de fin de ao y su aplicacin, as
como sus consecuencias al principio del
otro; y para no defraudarnos, el Congreso
de la Unin ha dictado diversas modificaciones a las leyes tributarias, as que en
esta ocasin nos referiremos a las efectuadas al artculo 27 en su primero y segundo
prrafos; al artculo 34 en su totalidad y al
Artculo Segundo Transitorio, todos ellos
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Para entrar en materia, resulta necesario precisar que tanto el numeral 27 del
Cdigo tributario como el 34, entre otros,
fueron modificados el 28 de junio de 2006.
Concretamente, del 27 fueron modificados

sus prrafos primero, sptimo, noveno,

undcimo, duodcimo, dcimo tercero y
dcimo cuarto y se adicion con un ltimo
prrafo; un poco recordando, tenemos que
dichas reformas de hace seis meses consistieron en lo siguiente:
ARTCULO 27.
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
1. Se reform para establecer que s se han
iniciado facultades de comprobacin y
no se ha notificado la resolucin; entonces el aviso de cambio de domicilio
deber presentarse cinco das antes
de llevarse a efecto el cambio respectivo.
2. Asimismo, se modific para establecer
que los notarios, corredores, jueces y
dems fedatarios deben presentar la

Ingeniera agrnoma. Especialista en derecho fiscal y penal por la UAY. Directora de JURIS Corporativo de Servicios Jurdicos, S.C., Campeche.
Socia fundadora y coordinadora del Instituto Mexicano de Fiscalistas. Consejera electoral propietaria ante el Consejo Local del IFE en el estado
de Campeche. Autora de los libros Visitas Domiciliarias. Cuando la Visita no ha sido Invitada; Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo Comentada. Anlisis y Crtica. Prologuista del Cdigo Civil de Procedimientos Civiles del Estado de Campeche. juris6@hotmail.com

PAF

42

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informacin relativa a las operaciones consignadas en escrituras pblicas de forma

mensual y no anual. En este punto es conveniente recordar que al parecer los legisladores se han olvidado de que, conforme a lo
previsto en el tercer y cuarto prrafos del artculo 5o. constitucional, nadie est obligado a prestar trabajos personales sin la justa
retribucin y sin su pleno consentimiento;
y los nicos servicios pblicos obligatorios
son el de las armas, jurados, desempeo de
cargos concejiles y de eleccin popular, funciones electorales y censales; motivos por
los cuales resulta incontrovertible la inconstitucionalidad de dicha norma.
3. Igualmente, tambin se reform para precisar la facultad de la autoridad para verificar el
domicilio manifestado por el contribuyente.
Pero se suprimi lo preceptuado en relacin
a que dicho cambio no surtira efectos
cuando no se localizara o el domicilio no
existiera; y por ende, no se le pueden imprimir efectos a esta conducta.
4. Finalmente, se adicion para contemplar la
opcin de inscribirse en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC), no estando obligado
a ello; cumpliendo con las reglas de carcter
general que expida el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Al margen de lo anterior, por virtud de la ltima reforma publicada el 27 de diciembre de
2006, se modificaron nuevamente el primer y segundo prrafos de este artculo, para quedar de
la siguiente manera:

Artculo 27. Las personas morales, as como

las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir
comprobantes por las actividades que realicen,
debern solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria y su certificado de firma
electrnica avanzada, as como proporcionar la
informacin relacionada con su identidad, su
domicilio y en general sobre su situacin fiscal,
mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este Cdigo. Asimismo, las personas
a que se refiere este prrafo estarn obligadas a
manifestar al registro federal de contribuyentes su
domicilio fiscal; en el caso de cambio de domicilio
fiscal, debern presentar el aviso correspondiente,

dentro del mes siguiente al da en el que tenga

lugar dicho cambio salvo que al contribuyente se
le hayan iniciado facultades de comprobacin y
no se le haya notificado la resolucin a que se
refiere el artculo 50 de este Cdigo, en cuyo caso
deber presentar el aviso previo a dicho cambio
con cinco das de anticipacin. La autoridad fiscal
podr considerar como domicilio fiscal del contribuyente aquel en el que se verifique alguno de
los supuestos establecidos en el artculo 10 de este
Cdigo, cuando el manifestado en las solicitudes
y avisos a que se refiere este artculo no corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto.
Asimismo, debern solicitar su inscripcin en
el registro federal de contribuyentes y su certificado de firma electrnica avanzada, as como
presentar los avisos que seale el Reglamento de
este Cdigo, los socios y accionistas de las personas morales a que se refiere el prrafo anterior,
salvo los miembros de las personas morales con
fines no lucrativos a que se refiere el Ttulo III
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como
las personas que hubiesen adquirido sus acciones
a travs de mercados reconocidos o de amplia
bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran pblico inversionista, siempre que, en este ltimo supuesto, el socio o
accionista no hubiere solicitado su registro en el
libro de socios y accionistas.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Sin perder de vista que el 28 de junio de 2006
se reform el primer prrafo del artculo 34 y se
adicion con un cuarto y quinto prrafos, pasando el anterior cuarto a ser el sexto prrafo; para
a su vez, con la reforma del 27 de diciembre de
2006 modificarse en su totalidad este numeral.
La reforma mencionada primeramente consisti
en lo siguiente:
ARTCULO 34. CONSULTAS
A LAS AUTORIDADES FISCALES
Se modific para adicionar una condicionante
ms para dar contestacin a las consultas planteadas por los particulares; siendo sta la siguiente:
Que la consulta no fuese materia de medios
de defensa administrativos o jurisdiccionales
interpuestos por los propios interesados.

43 P A F

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Con relacin a esto, aunque parezca que estamos arando en el vaco, no dejamos de insistir
en la flagrante violacin al artculo 8o. constitucional referente a las consultas planteadas por
los contribuyentes.
Cuando discernimos sobre la accin consultar se nos vienen a la mente situaciones como
preguntar, inquirir, indagar, hasta cuestionar!,
aunque consultar significa: pedir parecer, dictamen o consejo y deliberar sobre una determinada duda. Someter una duda, caso o
asunto a la consideracin de otra persona; no
obstante, jurdicamente hablando se dice que la
consulta tiene su base en el artculo 8o. constitucional que tutela el derecho de peticin, as
que vayamos por partes.
En nuestra legislacin, las bases de todos los
derechos y prerrogativas que nos conceden
las diferentes leyes, cdigos, reglamentos, etctera, se encuentran en la Constitucin Poltica
de nuestro pas, ello basado primeramente en la
supremaca constitucional que implica que ninguna disposicin de carcter general y observancia obligatoria debe sobreponrsele o rebasarla;
y por supuesto, tampoco contradecirla, so pena
de declararse su inconstitucionalidad, y por ende,
su inobservancia. Las garantas que nos fueron
concedidas por el constituyente se plasman en
las diferentes leyes, cdigos, reglamentos, etctera; y en tal virtud se nos otorga el derecho de
pedir y de que se conteste esta peticin, ya sea
en sentido afirmativo o negativo, siempre y cuando nuestra actuacin se apegue al texto del 8o.
constitucional.
Con lo que llegamos a la conclusin de que
cuando consultamos pedimos una respuesta
a la autoridad fiscal con referencia a un tema
y si lo hicimos por escrito y de manera pacfica y
respetuosa, deberamos obtener necesariamente una respuesta a nuestro planteamiento
en breve trmino, por parte de la autoridad
a quien nos dirigimos. No obstante, la consulta fiscal es sui generis y con esa alquimia
particular que todo lo convierte o todo lo pervierte, no basta ser hombre o mujer que al
fin y al cabo dice la Constitucin somos iguales ante la ley, cumplir lo anterior y tener una
pregunta que pide respuesta, sino es menester
que:
PAF

44

Se trate de situaciones reales y concretas.

No versen sobre aplicacin o interpretacin
directa de la Constitucin.
No sean materia de medios de defensa administrativos o jurisdiccionales interpuestos
por los propios interesados (reforma del 28
de junio de 2006).
Que se formule de manera individual por los
interesados.
Y de ella podrn derivarse derechos para el
particular, siempre y cuando:
Se hayan referido a circunstancias reales y
concretas.
Y la resolucin se haya emitido por escrito
por autoridad competente.
As pues, adems de lo anterior, en las reformas del 28 de junio de 2006 se agreg un cuarto y quinto prrafos para precisar que si durante
el ejercicio de las facultades de comprobacin
se presentaba una consulta, relacionada con las
disposiciones cuyo cumplimiento se verifica,
el plazo para resolver la consulta se suspendera hasta que se dictara la resolucin determinante o venciera el plazo para dictarse. Si
se emita la resolucin determinante se entendera que con ella se resolva la consulta,
siempre que se refiriera a la situacin consultada.
Entonces, cabe preguntarnos: dnde qued
aquello de que ninguna ley puede oponrsele
o rebasar a la Constitucin?, por lo pronto y en
este aspecto, debe estar en algn universo
paralelo porque nunca converge con el nuestro. Sin omitir mencionar que con la reforma del
27 de diciembre de 2006 se modifica por completo el artculo 34 para quedar de la siguiente
manera:

Artculo 34. Las autoridades fiscales slo

estarn obligadas a contestar las consultas que
sobre situaciones reales y concretas les hagan los
interesados individualmente.
La autoridad quedar obligada a aplicar los
criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con
lo siguiente:

Ir a Contenido

I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias
que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante la
autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que
la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los
contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o
datos consultados o se modifique la legislacin
aplicable.
Las respuestas recadas a las consultas a que
se refiere este artculo no sern obligatorias para
los particulares, por lo cual stos podrn impugnar, a travs de los medios de defensa establecidos
en las disposiciones aplicables, las resoluciones
definitivas en las cuales la autoridad aplique los
criterios contenidos en dichas respuestas.
Las autoridades fiscales debern contestar las
consultas que formulen los particulares en un
plazo de tres meses contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud respectiva.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes
a que se refiere este artculo, debiendo cumplir
con lo dispuesto por el artculo 69 de este Cdigo.

EL SENTIDO DE LAS LTIMAS

REFORMAS

Obligatoriedad de la FEA
El texto y significado de las reformas efectuadas el 28 de junio de 2006 fueron bocetados
brevemente en lneas anteriores, por lo que es
posible entrar de lleno a las implicaciones de las
modificaciones efectuadas a los artculos 27 y
34, publicados el 27 de diciembre de 2006.

Tenemos pues, que conforme a las multicitadas reformas del da 27, se dispone la obligatoriedad de la Firma Electrnica Avanzada
(FEA), que no naci en nuestro pas, sino que la
importamos como otras tantas cosas; no obstante, podemos jactarnos de haberle impreso
nuestro sello, ya que la FEA fiscal adquiere en
Mxico connotaciones tan particulares que la
hacen nica, no slo con respecto a las FEA de
otros ordenamientos vlidos en todo el territorio
federal, sino tambin en relacin con el resto del
mundo.
En general esta firma naci con la intencin
de regular las complejidades surgidas con
el comercio electrnico; y as, transcurrido el
tiempo, ha ido adquiriendo en el exterior casi
todos los usos que se le han otorgado en nuestro pas:

Registro en el padrn de impuestos.

Presentacin de declaraciones tributarias.
Dictmenes fiscales.
Comprobantes digitales.
Pedimentos aduanales.
Autorizacin de impresores.
Tiene el mismo valor que la firma autgrafa,
etctera.
Con las siguientes diferencias:

Los que expiden las FEA, certificados digitales y sellos digitales son entidades (personas
fsicas o morales) independientes y no organismos gubernamentales.
Los gobiernos nicamente intervienen en la
expedicin de las regulaciones legales y en
algunos casos en la certificacin o aprobacin de esos prestadores de servicios de
certificacin (tambin conocidas como AC
Agencias Certificadoras y AR Agencias
Registradoras); por ejemplo, en Espaa se
certifican las AC y AR por el Ministerio
de Justicia, pero slo a peticin de dichas
agencias.
No se utilizan para notificar a los gobernados,
actos o documentos cuya notificacin deba
ser en forma personal debido a que afectan
su esfera jurdica.
A pesar de que se le otorga el mismo valor
probatorio que a la firma autgrafa, existe la
posibilidad de desvirtuar su autora mediante
juicio.

45 P A F

Ir a Contenido

Son precisamente las diferencias anteriores

las que convierten a la FEA fiscal en una firma
electrnica a la mexicana. El nico ordenamiento que establece la obligatoriedad de su uso es
el CFF, y si bien es cierto que la FEA nace a la
vida jurdica fiscal en las reformas que fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 5
de enero de 2004 precisamente con la curiosidad tan caracterstica del mbito fiscal en nuestro pas, dichas reformas entraron en vigor el 1
de enero de 2004; y as, la fraccin XXI del Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias
la regulaba de la siguiente forma: Durante el
ejercicio de 2004 el uso de la firma electrnica avanzada ser optativo para los contribuyentes. En tanto los contribuyentes obtienen
el certificado de firma electrnica avanzada,
en el ejercicio fiscal de 2004 debern continuar
utilizando ante el Servicio de Administracin
Tributaria las firmas electrnicas que ante el
mismo Servicio han venido utilizando, o las
que generen conforme a las reglas de carcter general que dicho rgano emita para la
presentacin de declaraciones y dictmenes,
segn sea el caso.
Posteriormente, el plazo result ampliado por
la 6a. Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004, publicada el 1
de diciembre de ese ao, donde en los puntos
2.16.1 y 2.19.1 se permite indistintamente el uso
de la FEA o de la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) para la presentacin
de las declaraciones provisionales y sus complementarias; as como de las declaraciones
anuales y sus complementarias; situacin que
continu vigente hasta la 11a. Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006, que fue publicada el 27 de diciembre de 2006.
Por ende, las pretensiones reales de la reforma que se analiza son las de dar efectividad a
los planteamientos de hace tres aos, motivo por
el que resulta obligatorio a partir de su entrada
en vigor, que las personas fsicas y morales que
deban presentar declaraciones peridicas
o que estn obligadas a expedir comprobantes por
las actividades que realizan, cuenten con los
datos de creacin de su FEA, por lo que se regula que dichos contribuyentes debern solicitar su certificado de FEA desde el momento en
que soliciten su inscripcin al RFC. Asimismo,
PAF

46

se establece dicha obligacin a los socios y accionistas de las personas morales, salvo a los
miembros de las personas morales con fines no
lucrativos, as como a las personas que hubieran adquirido sus acciones a travs de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y
dichas acciones se consideren colocadas entre
el gran pblico inversionista, siempre que, en
este ltimo supuesto, el socio o accionista no
hubiere solicitado su registro en el libro de socios y accionistas.
CONSULTAS FISCALES
En este punto, para que contine rigiendo la
obligatoriedad de emitir una contestacin por
parte de la autoridad, las consultas de los particulares deben seguirse refiriendo a situaciones
reales y concretas planteadas de forma individual por los interesados. No obstante, los
criterios emitidos por las mismas autoridades
fiscales sern obligatorios para estas ltimas,
siempre y cuando se renan los siguientes requisitos:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que
la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
Como es dable apreciar de la redaccin anterior, la norma es imprecisa, pues de acuerdo
a su redaccin, basta con que la autoridad
argumente que los antecedentes y circunstancias contenidos en la consulta resultan
insuficientes para que pueda vlidamente
efectuar un pronunciamiento; lo cual nos llevara a la interposicin de un juicio contencioso
administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, a efecto de lograr una
definicin precisa del porqu de la insuficiencia,
as como de los elementos faltantes por nuestra
parte, para que la misma pueda ser objeto de
una resolucin que cause obligatoriedad a la
autoridad fiscal, y por ende, certeza jurdica al
gobernado. Asimismo, debido a las imprecisiones a que nos hemos referido, podra darse
el hecho de que la autoridad s emitiere una
resolucin, pero posteriormente adujera que
la misma no le es obligatoria, en virtud de
que los antecedentes y circunstancias que
fueron de su conocimiento no eran todos los
necesarios para la validez de su pronunciamiento.

Ir a Contenido

De la misma forma, la segunda condicionante para su validez, que tambin debe ser cumplida, consiste en:
II. Que los antecedentes y circunstancias
que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante
la autoridad.
Ante esto tenemos un nuevo problema, debido que de acuerdo con la definicin del Diccionario de la Lengua Espaola, se entiende por
circunstancia: accidente de tiempo, lugar,
modo, etctera, que est unido a la sustancia
de algn hecho o dicho. Calidad o requisito.
Lo que implica que si la consulta fiscal, primordialmente debe referirse a situaciones reales y
concretas, evidentemente pueden existir accidentes de tiempo, lugar, modo, calidades o
requisitos que cambien o sean distintos con el
transcurso del tiempo, sin que ello implique que
los hechos o situaciones reales y concretas, sobre los cuales se consult en su momento a la
autoridad no sigan afectando al contribuyente o
sean de importancia para determinar su situacin fiscal existente en el lapso consultado.

aportados por el particular al formular la consulta no se apegan a la realidad, obviamente no

puede haber ninguna obligatoriedad para el fisco de respetar esa resolucin, pues la misma se
encuentra soportada en situaciones carentes de
realidad y por ende no puede tener ninguna eficacia jurdica lo que de ellas emane; de la misma forma que el cambio en la legislacin aplicable
le impedira de acuerdo con las normas que rigen
su actuacin controvertir su aplicacin, que acorde con el principio de legalidad, est obligada a
respetar y preservar.
Por ltimo, tenemos que si bien es cierto que
hasta la fecha las resoluciones a las consultas creaban un derecho al particular (no una obligacin) y
a la vez dotaban al contribuyente de la facultad
de impugnar las resoluciones recadas a las mismas a travs de los medios de defensa previstos
en la legislacin aplicable (artculo 117, fraccin I,
inciso d) del CFF; y artculo 2o., primer prrafo,
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo [LFPCA]; en concordancia con

Y la tercera condicin que debe cumplirse es:

III. Que la consulta se formule antes de que
la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y
concretas a que se refiere la consulta.
Tal parece con esta ltima condicionante, que
lo que se persigue no es una actuacin apegada
a derecho por parte del contribuyente, sino ms
bien una necesaria recaudacin; pues una vez
que se han ejercido las facultades de comprobacin, por disposicin de ley, se mantiene al
particular en la oscuridad con relacin a las dudas
que pudiera tener con respecto a su actuacin en
el mbito tributario, sin que exista justificacin
alguna para establecer una acotacin de ese tipo.
Por otra parte, se tiene que: La autoridad no
quedar vinculada por la respuesta otorgada a
las consultas realizadas por los contribuyentes
cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos
consultados o se modifique la legislacin
aplicable; situacin que efectivamente resulta
razonable, ya que si los hechos o datos que fueron

47 P A F

Ir a Contenido

lo previsto en el numeral 11, fraccin IV, y segundo

prrafo de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa [LOTFJFA]), ahora
se tiene que si bien podrn impugnarse no se
refiere al resultado de las consultas (resolucin de la autoridad), sino que se precisa que
sern impugnables las resoluciones definitivas
en las cuales la autoridad aplique los criterios
contenidos en dichas respuestas.
Pero siempre que una puerta se cierra hay otra
esperando ser abierta, a pesar de lo preceptuado en esta reforma, se tiene que continan vigentes y siguen siendo plenamente aplicables
el artculo 117, fraccin I, inciso d), del CFF, para
efecto de interponer el recurso de revocacin en
contra de la resolucin recada a la consulta planteada; as como el artculo 2o., primer prrafo,
de la LFPCA; en concordancia con lo previsto en
el numeral 11, fraccin IV, y segundo prrafo de
la LOTFJFA, para efecto de interponer el juicio
contencioso administrativo ante el Tribunal
Fiscal, en contra del resultado mismo de la consulta o de la resolucin recada al recurso de
revocacin que por ese concepto se hubiese hecho valer. Independientemente de que si no la
combatimos en su oportunidad, merced a esta
reforma, podemos tener un segundo momento
para interponer los medios de defensa respectivos, y ello es precisamente como lo declara el
texto anteriormente transcrito, cuando la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas respuestas.
Adems que, de acuerdo a las consideraciones vertidas en el presente escrito, se tiene que
este artculo 34 del CFF resulta inconstitucional
no slo por controvertir las garantas de legalidad, certeza jurdica y debido proceso legal,
previstas en los artculos 14, 16 y 17 de la Constitucin Federal, sino tambin el artculo 8o.
constitucional que tutela el derecho de peticin; por lo que resulta procedente el amparo
contra leyes a partir de su aplicacin.
Y para cerrar con broche de oro, en relacin
con las reformas que nos propusimos analizar,
tenemos el Artculo Segundo Transitorio, que
comenz a regir a partir del 1 de enero de 2007,
cuyo texto es el siguiente:

Artculo Segundo. En el supuesto de que los

particulares soliciten y manifiesten su conformidad
PAF

48

ante el Servicio de Administracin Tributaria,

este ltimo estar facultado para revocar las
respuestas favorables recadas a las consultas
emitidas conforme al artculo 34 del Cdigo Fiscal
de la Federacin vigente hasta antes de la entrada
en vigor del presente decreto y que hayan sido
notificadas antes de la citada fecha.
La revocacin realizada en trminos de este
artculo no tendr efectos retroactivos.

Como podrn observar, la anterior disposicin

es todo un poema a la mala tcnica jurdica,
independientemente de que no establece cul
ser el procedimiento a seguir para que el particular, manifieste que desea la revocacin a una
respuesta que le es favorable y que previamente fue emitida por la autoridad fiscal; la
respuesta del SAT a la revocacin solicitada por
el particular se establece como una facultad del
primero, sin que quede plenamente definida la
obligatoriedad de su actuacin; y por supuesto,
que mucho menos se dice en qu casos podra
desear el particular que la autoridad le revoque
una resolucin que le es favorable; ya que esto
ltimo implicara o bien un reconocimiento de
falta de diligencia y cuidado por parte de la autoridad al emitir las resoluciones a las consultas de
los contribuyentes, o una actitud dolosa por parte
de los ltimos, al provocar de manera consciente y
deliberada una resolucin de la autoridad que
sabe que no le asiste el derecho. Por todo esto,
habr que pensarlo muy bien antes de hacer uso
de esta facilidad que hoy se nos otorga.

Palabras finales
El que en todo se mete, nunca enriquece, dice
un proverbio vulgar, y como no perjudique al
Estado, debe siempre la ley dejar al arbitrio del
pueblo el cuidado de sus propios intereses segn lo tenga por conveniente, atendida la situacin respectiva de cada uno, cuyas circunstancias
son capaces de penetrarse ms bien por el particular que por el legislador.
(Adam Smith.
La investigacin sobre la naturaleza
y causas de la riqueza de las naciones)

Ir a Contenido

LEY DE COORDINACIN FISCAL 2007

L.C. Antonio Luna Guerra

l 27 de diciembre de 2006 se public

en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) la Ley de Coordinacin Fiscal 2007
(LCF). Como sabemos, es principio de
sexenio y se dio una miscelnea fiscal al
vapor, en la cual hay varias incongruencias
como en el caso del impuesto al activo, que
lejos de ser un impuesto bonito como era
al permitir acreditamiento y compensacin,
se ha vuelto un monstruo que va a pegar
duro a la gran empresa.

la que entr en vigor el 1 de enero de

2007:
Se reforman los artculos:
25, en sus fracciones VI y VII.
44, en sus prrafos tercero y cuarto.
45, en sus prrafos primero y segundo.
46.
Se adicionan:

No nos extrae ver que en estos das

aparezca la reforma a la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, pretendiendo aumentar
a los alimentos y medicinas una tasa de
10% y bajar todo lo general de 15 a 10%,
incluyendo la zona fronteriza o, en su caso,
bajar su tasa a 6%.
Por otro lado, los actuales diputados del
Congreso de la Unin muestran tener cierta disposicin en ponerse de acuerdo, pero
no al grado de sacar una reforma fiscal integral, laboral, energtica o, en su caso,
una buena reforma de Estado.
Hubo pocas reformas, incluyendo la
de la LFC que presentamos a continuacin,

El artculo 25, con una fraccin VIII.

El artculo 44, con un prrafo sexto.
47.
48.
49.
50.

FONDOS QUE CONTIENEN

LOS RECURSOS ASIGNADOS PARA
ESTADOS, D.F. Y MUNICIPIOS
El artculo 25 de la LCF seala los fondos
que se han creado para asignar los recursos a los estados y municipios, por lo tanto se agrega una fraccin VIII, la cual
considera tambin al Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas.
FONDO DE APORTACIONES
PARA LA SEGURIDAD PBLICA

Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Ha impartido cursos por parte del
despacho "Luna Guerra y Asociados", as como de otras instituciones y colegios de
educacin superior. Miembro de la Academia Fiscal de la FCA de la UNAM y profesor
de licenciatura en la misma universidad. Autor de diversos libros sobre temas fiscales.

PAF

50

El artculo 44 de la LCF menciona la constitucin del Fondo de Aportaciones para la

Seguridad Pblica de los Estados y del D.F.,

Ir a Contenido

siendo esto con recursos federales, los cuales

se designarn en el Presupuesto de Egresos. Se
reforman los prrafos tercero y cuarto y se agrega un prrafo sexto para indicar lo siguiente:
El prrafo tercero seala que el Ejecutivo Federal, a travs de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP), entregar a las entidades federativas, con base en los criterios que el
Consejo Nacional de Seguridad Pblica determine, a propuesta de la Secretara de Seguridad
Pblica (SSP), utilizando los criterios siguientes
para la distribucin de los recursos:
a) El ndice de ocupacin penitenciaria;
b) La implementacin de programas de prevencin del delito, y
c) El avance en la aplicacin del Programa Nacional de Seguridad Pblica en materia de:
Profesionalizacin.
Equipamiento.
Modernizacin tecnolgica e infraestructura.
La informacin relacionada con las frmulas
y variables utilizadas en el clculo para la distribucin y el resultado de su aplicacin para cada
estado y el D.F. se publicarn en el DOF a ms
tardar a los 30 das naturales siguientes a la
publicacin en dicho diario del Presupuesto de
Egresos de la Federacin del ejercicio fiscal
de que se trate.
Los convenios celebrados entre las partes integrantes del Sistema Nacional y los anexos tcnicos, debern firmarse en un trmino no mayor
a sesenta das, contados a partir de la publicacin de la informacin antes mencionada.
El cuarto prrafo se reforma para sealar que
dicho fondo se enterar mensualmente por la
SHCP durante los primeros diez meses del ao
a los estados y al D.F., de manera gil y directa
sin ms limitaciones ni restricciones, incluyendo aquellas de carcter administrativo.
El sexto prrafo que se adiciona seala que
los estados y el D.F. reportarn trimestralmente
a la SSP federal lo siguiente:
El ejercicio de los recursos del fondo.
El avance en el cumplimiento de las metas.

As como las modificaciones realizadas a los

convenios de colaboracin y sus anexos tcnicos en la materia.
APORTACIONES FEDERALES
AL FONDO DE APORTACIONES
PARA LA SEGURIDAD PBLICA
El artculo 45, en sus prrafos primero y segundo, se reforma para sealar lo siguiente:
En su primer prrafo seala que las aportaciones que reciban los estados en dicho fondo
se destinarn a lo siguiente:

Reclutamiento.
Formacin.
Seleccin.
Evaluacin.
Depuracin de los recursos humanos vinculados con tareas de seguridad pblica.
Adems, se destinarn al otorgamiento de:

Percepciones extraordinarias para los agentes del Ministerio Pblico.

Los peritos.
Los policas judiciales o sus equivalentes de
las procuraduras de Justicia de los Estados
y del Distrito Federal.
Los policas preventivos o de custodia de los
centros penitenciarios y de menores infractores.
Al equipamiento de las policas judiciales o
de sus equivalentes.
De los peritos.
De los ministerios pblicos.
De los policas preventivos o de custodia de
los centros penitenciarios y de menores infractores.
Al establecimiento y operacin de:
La red nacional de telecomunicaciones e informtica para la seguridad pblica.
El servicio telefnico nacional de emergencia.
A la construccin, mejoramiento o ampliacin
de las instalaciones para la procuracin e
imparticin de justicia de los centros de readaptacin social y de menores infractores.
Las instalaciones de los cuerpos de seguridad pblica y sus centros de capacitacin.
Seguimiento y evaluacin de los programas
sealados.

51 P A F

Ir a Contenido

El segundo prrafo se reforma para sealar

que los recursos para el otorgamiento de percepciones extraordinarias para:

registros pblicos; para modernizacin de catastros para actualizar los valores de los bienes y
hacer eficiente la recaudacin de contribuciones.

V. Para modernizar los sistemas de recaudacin locales y desarrollar mecanismos que

permitan ampliar la base gravable de las contribuciones locales que genere un incremento en
la recaudacin.

Los agentes del Ministerio Pblico.

Los policas judiciales o sus equivalentes.
Los policas preventivos y de custodia.
Los peritos de las procuraduras de justicia de
los estados y del D.F. tendrn el carcter de no
regularizables para los presupuestos de egresos de la federacin de los ejercicios subsecuentes y las responsabilidades laborales que
deriven de tales recursos estarn a cargo de
los gobiernos, de los estados y del D.F.

Se reforma el artculo 46
del Fondo de Aportaciones para
el Fortalecimiento de las Entidades
Federativas
El primer prrafo seala que el Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas se determinar anualmente en
el Presupuesto de Egresos de la Federacin con el
1.40% de la recaudacin federal participable.
El prrafo segundo seala que los montos de
este fondo se enterarn mensualmente por la
SHCP a los estados y al D.F. de manera gil
y directa, de acuerdo con el porcentaje que le
corresponda a cada entidad federativa.

Se adiciona un artculo
47 respecto a los recursos
del Fondo de Aportaciones para el
Fortalecimiento de las Entidades
Federativas
Este artculo se adiciona para sealar que se
destinarn dichos recursos a los siguientes conceptos:
I. En infraestructura fsica, as como adquisicin de bienes en obras hidroagrcolas, y hasta
un 3% del mismo en gastos indirectos.
II. Al saneamiento financiero, a travs de la
amortizacin de deuda pblica.
III. Para apoyar el saneamiento de pensiones.
IV. A la modernizacin de los registros pblicos de la propiedad y del comercio locales, en
el marco de la coordinacin para homologar los
PAF

52

VI. Al fortalecimiento de proyectos de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.

VII. Para los sistemas de proteccin civil en
los estados y el D.F.
VIII. Para apoyar la educacin pblica.
IX. Para destinarlas a fondos constituidos por
los estados y el D.F. para apoyar proyectos de
infraestructura concesionada.
Los recursos del Fondo de Aportaciones para
el Fortalecimiento de las Entidades Federativas
tienen por objeto fortalecer los presupuestos de
las mismas y a las regiones que conforman. Las
entidades federativas debern presentar a la
SHCP un informe trimestral sobre la aplicacin
de los recursos a ms tardar 20 das naturales
despus de terminado el trimestre.

Se adiciona el artculo 48 en lo
que se refiere a los informes respecto
al Fondo de Aportaciones Federales
Este artculo se adiciona para sealar que los
estados y el D.F. enviarn al Ejecutivo Federal,
por conducto de la SHCP, informes sobre el ejercicio y destino de los recursos de los fondos de
aportaciones federales.
Los estados y el D.F. reportarn la informacin relativa a:
La entidad federativa.
De sus municipios o demarcaciones territoriales en el caso del D.F., en los fondos que
correspondan.
De los resultados obtenidos.
Que se remita la informacin consolidada a
ms tardar a los 20 das naturales posteriores
a la terminacin de cada trimestre del ejercicio fiscal.

Ir a Contenido

La SHCP incluir los reportes por entidad federativa, en los informes trimestrales que deben
entregarse al Congreso de la Unin. Los estados, el D.F., los municipios y las demarcaciones
territoriales del D.F., publicarn los informes en
los rganos locales oficiales de difusin y en las
pginas electrnicas de internet.

Se adiciona un artculo
49 que seala que no sern
embargables los recursos
Las aportaciones y sus accesorios no sern
embargables ni los gobiernos correspondientes
podrn, bajo ninguna circunstancia, gravarlas ni
afectarlas en garanta o destinarse a mecanismos de fuente de pago.
Las aportaciones federales sern administradas
y ejercidas por los gobiernos de las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales del D.F. que las reciban y debern registrarlas
como ingresos propios. El control y supervisin del
manejo de los recursos quedar a cargo de las
siguientes autoridades:
I. Desde el inicio del proceso de presupuestacin y hasta la entrega de los recursos correspondientes a las entidades federativas corresponder
a la Secretara de la Funcin Pblica.
II. Recibidos los recursos hasta su erogacin
total, corresponder a las autoridades de control
y supervisin interna de los gobiernos locales.
III. La fiscalizacin de las cuentas pblicas
ser efectuada por el Poder Legislativo local.
IV. La Auditora Superior de la Federacin de
la Cmara de Diputados del Congreso de la
Unin, al fiscalizar la Cuenta Pblica Federal
verificar que las dependencias del Ejecutivo
Federal cumplieron con las disposiciones legales y administrativas federales.
Cuando no se cumpla con lo establecido, se
turnar a la Secretara de la Funcin Pblica en
forma inmediata.

Se adiciona un artculo
50 para sealar que se podr
garantizar con el Fondo en caso
de incumplimiento
El artculo 50 de la LCF seala que las aportaciones que con cargo a los fondos les correspondan a las entidades federativas o municipios,
podrn afectarse para garantizar obligaciones en
caso de incumplimiento, o servir como pago de
obligaciones con la Federacin, las instituciones
de crdito o con personas fsicas o morales de
nacionalidad mexicana, siempre que cuenten con
autorizacin de las legislaturas locales. Las entidades federativas y los municipios que contraigan obligaciones al amparo de este artculo no
podrn destinar ms de 25% de los recursos que
anualmente les correspondan por concepto de
los fondos, para servir dichas obligaciones.
El Artculo Segundo Transitorio seala
que durante 2007, en tanto se expide el Programa Nacional de Seguridad Pblica, lo dispuesto en el artculo 44 de la LCF se sujetar
a los acuerdos y resoluciones que establezca
el Consejo Nacional de Seguridad Pblica, en
trminos del artculo 11 de la Ley General, que
establece las Bases de Coordinacin del Sistema Nacional de Seguridad Pblica.
El Artculo Tercero cita que para el ejercicio
fiscal 2007, la distribucin entre los estados y el
D.F. de los recursos del Fondo de Aportaciones
para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas, a que se refiere el artculo 46 de la LCF, se
realizar de acuerdo con los porcentajes que a
cada entidad federativa le haya correspondido
conforme a la distribucin del Programa de Apoyos para el Fortalecimiento de las Entidades
Federativas en el Presupuesto de Egresos de la
Federacin para el ejercicio fiscal de 2006.
LEY FEDERAL DE PRESUPUESTO
Y RESPONSABILIDAD HACENDARIA
Con base en la anterior reforma se modifica la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria de la siguiente forma:
Se deroga el inciso ) de la fraccin II; del
artculo 41 y el artculo 85 de la ley.

53 P A F

Ir a Contenido

ANLISIS A LAS REFORMAS DE LA LEY

DEL IMPUESTO AL ACTIVO
Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez

esulta necesario hacer un breve anlisis

a los antecedentes del impuesto al
activo (IMPAC), recordando que se incorpora a la legislacin tributaria mexicana con
motivo de las altas tasas de inflacin que a
finales de la dcada de los aos 70 provocaron una cada real en los ingresos fiscales, teniendo como consecuencia la baja
recaudacin, que por un lado, durante periodos de inflacin (el tiempo transcurrido
entre la fecha en que se causan los impuestos y la fecha en que el gobierno recaude
los mismos), produce una cada en los ingresos fiscales, y por otro, la inflacin distorsiona la medicin de las utilidades.
El 31 de diciembre de 1988 se public
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
la ley que establece, reforma, adiciona y
deroga diversas disposiciones fiscales, que
en su captulo V y en el Artculo Dcimo
establece el IMPAC de las empresas, de
conformidad con las siguientes disposiciones que se denominarn: Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC).
Originalmente este impuesto se aplicaba
al valor de los activos a una tasa nica de
2%, estableciendo como base del mismo
el promedio del valor de los activos brutos

Licenciada en derecho. Maestra en derecho fiscal. Especialista en derecho intelectual.

Catedrtica en la Divisin de Licenciatura en derecho y maestra en derecho empresarial,
negocios internacionales, finanzas pblicas y derecho fiscal en la UNITEC, TecMilenio
y Universidad San Carlos. blanca.son@hotmail.com

PAF

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de las empresas. Se exent del pago de

este impuesto al sector financiero mexicano
por considerar que se contaban con mecanismos adicionales para su control como
contribuyentes. Adems, gravar a este sector ocasionara un problema, toda vez que
los activos del sistema financiero son, a su
vez, insumos en la produccin del resto de
los sectores de la economa.
Por otra parte, el artculo 5o. de la LIMPAC
hasta 2004 estableca lo siguiente:

Los contribuyentes podrn deducir del

valor del activo en el ejercicio las deudas
contratadas con empresas residentes en el
pas o con establecimientos permanentes,
ubicados en Mxico de residentes en el
extranjero, siempre que se trate de deudas
no negociables. Tambin podrn deducirse
las deudas negociables en tanto no se le
notifique al contribuyente la cesin del
crdito correspondiente a dichas deudas a
favor de una empresa de factoraje financiero, y aun cuando no habindosele notificado la cesin, el pago de la deuda se
efecta a dicha empresa o a cualquier otra
persona no contribuyente de este impuesto.
No son deducibles las deudas contratadas con el sistema financiero o con su
intermediacin.
Para los efectos de este artculo, los
contribuyentes deducirn el valor promedio

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de las deudas en el ejercicio de que se trate.

Dicho promedio se calcular sumando los promedios mensuales de los pasivos y dividiendo el
resultado entre el nmero de meses que comprende el ejercicio. Los promedios se determinarn
sumando los saldos al inicio y al final del mes
y dividiendo el resultado entre dos.
Las personas fsicas podrn deducir del valor del
activo en el ejercicio, adems, un monto equivalente a 15 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao. Cuando dicho monto sea superior al valor del activo del
ejercicio, slo se podr efectuar la deduccin hasta
por una cantidad equivalente a dicho valor.

De lo anterior, y respecto del segundo prrafo,

fue materia de diversos juicios de amparo, ya
que por un lado autorizaba al contribuyente a
deducir ciertas deudas del valor del activo en el
ejercicio y, por otro, prohiba deducir aquellas

contratadas con el sistema financiero o su intermediacin, amparos en donde la parte quejosa combata la limitacin prevista en el citado
segundo prrafo y que para la procedencia del
amparo fue necesario que demostrara que se
ubicaba dentro de la prohibicin que establece
el supuesto normativo, esto es, que tena deudas contratadas con el sistema financiero y, por
ende, el impedimento para realizar su deduccin.
En este orden, la prohibicin de esa deduccin fue objeto de diversas jurisprudencias, en
donde la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) estudi la violacin al principio constitucional de equidad, y dados los resultados
favorables a los quejosos, fue hasta la reforma
para 2005, despus de varios aos, que se derog el segundo prrafo del artculo 5o. de la
LIMPAC.
La anterior medida pareca otorgar mayor certidumbre al contribuyente en cuanto a la oportunidad

55 P A F

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para incrementar la inversin y, por ende, generar empleos, considerando que la SCJN ha
determinado que el principio de proporcionalidad tributaria previsto en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, est dirigido a las
contribuciones en s mismas consideradas a
sus elementos esenciales, como sujeto, objeto, base y tasa o tarifa, y a los elementos
que transcienden a la obligacin esencial de
pago, sin que sea factible hacerlo extensivo
a las obligaciones formales de los contribuyentes que constituyen medios de control en
la recaudacin a cargo de la autoridad administrativa.
Como qued sealado al principio de este
anlisis, la tasa del IMPAC originalmente fue de
2% y con la reforma publicada en el DOF el 28
de diciembre de 1994 se modific el primer prrafo del artculo 2o., consistente en la reduccin
de la tasa a 1.8%, conservndose el texto original del artculo 5o. de la citada ley, en cuanto a
la posibilidad de deducir algunas deudas.
Ahora bien, el 27 de diciembre de 2006 se
publica en el DOF el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin; de las
leyes de los Impuestos sobre la Renta, al Activo
y Especial de Produccin y Servicios; de la Ley
Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos
y de la Ley Federal de Procedimiento Contenciosos Administrativo.
En relacin con el IMPAC se reforma y deroga en los siguientes trminos:

LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO

Artculo Sexto. Se reforman los artculos
2o., primer prrafo; 5o.-A, primer prrafo; 5o.-B,
9o. ltimo prrafo; 13, fraccin I segundo prrafo, y V y 13-A fracciones I y III primer prrafo,
y se derogan los artculos 5o.; 12-A; 12-B y 13,
fraccin I, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto
al Activo, para quedar como sigue:
Artculo 2o. El contribuyente determinar el
impuesto por ejercicios fiscales aplicando al
valor de su activo en el ejercicio, la tasa del
1.25%.
PAF

56

.....................................

Artculo 5o. (Se deroga).

Las nuevas disposiciones antes sealadas, sin

duda, afectan a los sujetos obligados al pago del
IMPAC, porque la tasa de 1.25% se aplicar directamente a los activos sin deduccin alguna,
ya que si bien es cierto es menor a la que se
tena hasta 2006, de 2%, tambin lo es que al
desconocer las deudas es obvio que se termina
pagando ms impuesto.
Se pasa por alto que dicho impuesto recae
sobre el valor real de los activos del contribuyente, mismo que se refleja en la capacidad
econmica para contribuir, de manera que para
generar utilidades deben estar en posibilidad de
deducir del valor del activo en el ejercicio las
deudas, violentando la garanta constitucional de
proporcionalidad tributaria.
Cabe reflexionar que las deducciones autorizadas tienen el requisito de ser estrictamente
indispensables, esto es regla general, primordial,
sin ste no existe la posibilidad de llevar a cabo
la deduccin aunque cumpliera con otros requisitos, por ejemplo, requisitos fiscales de los
comprobantes fiscales, deducciones que se refieren a gastos que realiza el contribuyente para
los fines de su actividad.
Esto nos indica que las deducciones dependen directamente de la actividad del contribuyente, lo que significa que la aplicacin de las
reglas de la deduccin pueden ser variadas y
dependen de cada caso en especial, el cual requiere anlisis para la correcta aplicacin de las
disposiciones fiscales que correspondan.
Respecto del concepto estrictamente indispensable, se refiere a un gasto que tiene que
realizarse, prcticamente no se tiene opcin; de
no llevarse a cabo, el curso normal de las operaciones del contribuyente se veran alteradas de
manera negativa.
De lo anterior resulta que al derogar el artculo 5o. de la LIMPAC se violentan diversas
garantas individuales que consagran los principios fundamentales para el desarrollo econmico del pas, como los sealados en los

Ir a Contenido

artculos 25, 26 y 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica, y al examinar la constitucionalidad de las reformas fiscales que nos ocupan,
es imprescindible considerar que, si bien de la
literalidad del artculo 1o. de la LIMPAC el objeto de la contribucin radica en el activo de las
empresas, de los dems preceptos que conforman la citada ley se desprende que dicho
objeto se encuentra ntimamente relacionado
a que dichos activos sean susceptibles
de generar la obtencin de utilidades, signo de
capacidad contributiva necesaria como presupuesto esencial de toda contribucin y que,
adems del fin estrictamente fiscal de recaudar recursos para los servicios pblicos, persigue la finalidad fiscal de contar con un medio
eficaz de control en el pago que por impuesto
sobre la renta (ISR) corresponda, as como la
finalidad de estimular la eficiencia de los mismos en el desarrollo de sus actividades econmicas.

recomendando armonizar el inters por la equidad con los aspectos de eficacia de las estructuras impositivas en el sentido de valorar los
efectos que los impuestos producen sobre la
adopcin de riesgos, sobre la inversin, decisiones de ahorro, modernizacin de la planta
productiva, factores que no son posturas ideolgicas, sino que deben materializarse en la realidad con la pretendida equidad y redistribucin
de riqueza.
En cuanto al artculo 25 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, relativo a la poltica econmica, establece con claridad que corresponde al Estado la rectora del
desarrollo nacional para garantizar que ste sea
integral y sustentable, que fortalezca la soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que,
mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo, y una ms justa distribucin del
ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio

Respecto del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin, al derogar el artculo 5o. de la LIMPAC,
es claro que se violenta el principio de proporcionalidad tributaria, ya que si bien el precepto
constitucional mencionado obliga al contribuyente para contribuir al gasto pblico de manera
proporcional y equitativa, esto ha de ser conforme a una situacin econmica y fiscal que refleja su autntica capacidad contributiva, siendo el
caso que para 2007 al contribuyente se le impone determinar una utilidad que realmente no
reporta su operacin, en el entendido de que los
pagos que realiza una empresa por concepto de
pasivos ciertamente transcienden en la determinacin de su capacidad contributiva.
Hay que subrayar que la igualdad real y efectiva de los individuos indica que es de gran peso
y los criterios econmicos que sustentan garantas constitucionales y el IMPAC, con las reformas antes sealadas, desconocen la equidad
que postula un reparto progresivo de la capacidad tributaria a travs de un ndice que mida la
capacidad econmica de los individuos para
pagar impuestos y que permita dar un trato igual
a los iguales y apropiadamente desigual a los
desiguales, en este caso, ese ndice es la tenencia de los activos.
No hay que olvidar que desde que nace el
IMPAC en Mxico, diversas opiniones surgieron,

57 P A F

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de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales.

Contina precisando el citado artculo 25 constitucional que el Estado planear, conducir,
coordinar y orientar la actividad econmica
nacional, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters
general, que al desarrollo nacional concurrirn
con responsabilidad social, los sectores pblico,
social y privado, que bajo criterios de equidad social
y productividad se apoyar e impulsar a las
empresas de los sectores social y privado de la
economa.
Por ello, es innegable que la derogacin del
artculo 5o. de la LIMPAC, a partir de 2007, desestimula la inversin por la eliminacin de la
deduccin de los pasivos del contribuyente, principalmente es ruinoso para las empresas, afecta su liquidez y no refleja la real capacidad
econmica para contribuir.
Es entendible que desde su origen se ha justificado como un instrumento de control fiscal
que garantiza un pago por parte de las empresas
en razn del carcter complementario que guarda respecto del ISR; sin embargo, estas nuevas
disposiciones provocarn una profunda desaceleracin del crecimiento econmico, castigando
la productividad de las empresas.
Pagar un impuesto sobre activos sin considerar la deuda que origin su adquisicin, en
primer lugar, es desconocer el propio objeto del
tributo, destacando que los activos se destinan
para la obtencin de utilidades, aplicando las
deducciones a los ingresos, deducciones que
normalmente se refieran a deudas y, en segundo, genera una distorsin econmica que induce a la descapitalizacin de las empresas, ya que
se torna un gravamen contrario al crecimiento
econmico, considerando que las prdidas de
una empresa no son de su exclusiva responsabilidad, es decir, la falta de ventas, la retraccin
del mercado, el fenmeno de inflacin, el bajo
poder adquisitivo del mercado interno, la falta
de competitividad, son, entre otras, causas evidentemente ajenas a los contribuyentes.
En este contexto, el artculo 26 contitucional
dispone que el Estado organizar un sistema de
planeacin democrtica del desarrollo nacional
PAF

58

que imprima solidez, dinamismo, permanencia y

equidad al crecimiento de la economa; sin embargo, con las reformas vigentes para 2007, a que
este anlisis se constrie, resulta contrario a las
garantas constitucionales antes precisadas, ya
que la no deducibilidad de las deudas vinculadas
a los activos y pasivos de los contribuyentes, determinados precisamente por el valor del patrimonio, pierde toda coherencia desnaturalizando el
IMPAC, ya que los bienes de una empresa deben
tener un rendimiento mnimo y, por lgica, ya no
hay complementariedad con el ISR, debido a que
se instaura como un tributo independiente, poniendo en riesgo las inversiones y el empleo.
En el fondo, pareciera que con la nueva tasa
del IMPAC resulta una reduccin ficticia el hecho
de que a partir de 2007 se establece a 1.25%
sobre una base bruta que equivale a una tasa del
ISR mucho mayor, constituyendo esto una carga
permanente para los contribuyentes que no se justifica y que naturalmente es violatoria de las garantas individuales apuntadas, pues aparentemente la reduccin de la tasa es un beneficio, pero
el perjuicio se presenta en la no deducibilidad de
los pasivos, ya que afecta a todo el aparato productivo, principalmente a las pequeas y medianas empresas, que sin duda son el motor del crecimiento econmico del pas, ya que inhibir la
inversin y el empleo.
Ante este panorama, es evidente la preocupacin para el desarrollo econmico del pas,
por la extrema dureza y falta de respeto a las
garantas constitucionales que los contribuyentes esperan le sean, por lo menos, no violentadas, ya que por el contrario al crecimiento
deseado se reciben instrumentos que impiden
la realizacin de acciones productivas, cuando
lo que necesita el pas es el impulso a proyectos de inversin que generen empleo y riqueza, porque no basta que estas violaciones
terminen en el anlisis de la SCJN, como tantos casos concretos que han declarado inconstitucionales diversos artculos de la ley que nos
ocupa, sino que se estudie que el IMPAC afecta ms cuanto mayor sea el valor de la inversin empresarial, lo que significa una situacin
de retroceso fiscal, sin considerar lo necesario
que es incentivar el trabajo, el ahorro, la inversin, pues es incuestionable que son factores
propios de los ciclos naturales en la economa
que coadyuvan al crecimiento econmico.

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REFORMA A LAS FACULTADES

DE COMPROBACIN 2007
L.D. Jos Antonio Apipilhuasco Ramrez

que fijan la obligacin del contribuyente de

conservar la documentacin fiscal por un
trmino de hasta cinco aos.

QU MODIFICACIONES
SUFRI EL ARTCULO 30 DEL CFF?

Parece que la intencin de la reforma

es obligar al contribuyente a conservar la
documentacin con que se acrediten las
prdidas fiscales con el objeto de que se
demuestre ante la autoridad que ejerza
sus facultades de comprobacin cul es
el origen de dichas prdidas. Aclara la reforma que tal obligacin debe cumplirse
con independencia del ejercicio conforme
al cual se haya originado la prdida fiscal,
lo que resulta redundante, pues es en general una obligacin del contribuyente
conservar la documentacin por al menos
cinco aos.

l 27 de diciembre de 2006 fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) diversas reformas al Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), sobresaliendo por su trascendencia las relativas a las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal. Este artculo tiene por objetivo
tratar estas modificaciones.

Se adicion al artculo 30, un quinto, sptimo y octavo prrafos, pasando el actual

quinto prrafo a ser sexto, y los actuales
sexto, sptimo y octavo prrafos a ser
noveno, dcimo y dcimo primer prrafos.
CULES SON
LAS OBLIGACIONES FORMALES
QUE IMPONE EL NUEVO QUINTO
PRRAFO DEL ARTCULO 30 DEL CFF?
Tiene la intencin de reforzar el texto de los
prrafos segundo y tercero del mismo CFF,

Licenciado en derecho por la FES-Acatln de la UNAM. Abogado postulante en materia

administrativa. Miembro de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Titular de la
Delegacin Estado de Mxico de la Barra Interamericana de Abogados, A.C. Autor del
libro El derecho monetario y de divisas. ilmondo2001@msn.com, atlantico979@msn.com

Es necesario aclarar de conformidad con

el prrafo dcimo tercero del artculo 6o.
de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), que cuando se trate del acreditamiento de dicho tributo, que se encuentre
dentro de los lmites obtenidos por los
mtodos que al efecto dispone esa misma disposicin y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podr
efectuarse en los 10 ejercicios siguientes
hasta agotarlo. Para los efectos de tal acreditamiento, se aplicarn en lo conducente,
las disposiciones sobre prdidas del Captulo V, del Ttulo II, de la misma ley.

59 P A F

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En el mismo sentido el artculo 61 de la propia LISR dispone en su prrafo tercero que cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio
la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo
en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

al lector, no se encuentra prevista por la reforma, sino que se deduce de los precedentes que
al respecto el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) ha emitido y entre
los cuales se puede citar el siguiente aplicable
a los comprobantes por razn de analoga:

Estas mismas disposiciones se repiten por

razones de lgica jurdica y de equidad en el
tercer prrafo de la fraccin I del artculo 11 de
la misma disposicin; igualmente en el ltimo
prrafo de la fraccin XVII, del artculo 86, de la
LISR y en la fraccin I del artculo 130.

El artculo 24, fraccin III de la Ley del

Impuesto sobre la Renta establece los requisitos
que deben reunir las deducciones autorizadas,
entre otros, de que en el caso de contribuyentes
que en el ejercicio inmediato anterior hubieran
obtenido ingresos acumulables superiores a cuatrocientos mil nuevos pesos, efecten mediante
cheque nominativo del contribuyente, los pagos
en efectivo cuyo monto exceda de dos mil nuevos pesos, excepto cuando dichos pagos se hagan
por la prestacin de un servicio personal subordinado. Que la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico podr liberar de la obligacin de pagar
las erogaciones con cheques nominativos a que
se refiere esa fraccin cuando las mismas se
efecten en poblaciones sin servicios bancarios
o en zonas rurales. Ahora bien, si un contribuyente efecta el pago en efectivo a una persona
por concepto de fletes, en una cantidad superior
a los dos mil nuevos pesos, sin que acredite que
haya realizado dicho pago en una poblacin sin
servicios bancarios, y adems la autoridad acredita que este contribuyente ha efectuado otros
pagos a esa misma persona con cheque nominativo, es evidente que no est en el supuesto
de excepcin, siendo vlido que la autoridad
efecte el rechazo de esta deduccin por concepto de fletes.1

Razn por la cual y dado que si el contribuyente desea comprobar que realmente tiene derecho a efectuar las deducciones de las prdidas
del ejercicio correspondiente debe, en cualquiera de los casos conservar la contabilidad hasta
por un periodo de 10 aos, excepcin hecha de
las personas morales sujetas el rgimen de consolidacin fiscal que hayan obtenido del SAT la
autorizacin correspondiente para no efectuar
la conservacin de dichas documentales.
Por lo que resulta til la adicin del mencionado quinto prrafo al texto del artculo 30 en
comento, slo por lo que se refiere a la exencin formal de la obligacin del particular a proporcionar la documentacin solicitada cuando
con anterioridad al ejercicio de las facultades
de comprobacin la autoridad fiscal haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en las que
se generaron las prdidas fiscales de las que se
solicita su comprobacin.
QU OTRAS REGLAS
NO PREVISTAS EN LA REFORMA
CONVIENE CONOCER EN MATERIA
DE COMPROBANTES?
No vasta la simple conservacin de documentos vinculados con las actividades del contribuyente para que tales documentales sean tiles
como medios para demostrar el acreditamiento de las cantidades deducibles, sean prdidas
o gastos, sino que los comprobantes debern
reunir, en todo caso, los requisitos que cada
una de las leyes aplicables en la materia dispongan, a efecto de que tengan la calidad suficiente para demostrar la erogacin, o en su
caso, la prdida. Disposicin, que aclararemos,
PAF

60

POR QU EL NUEVO PRRAFO

SPTIMO DEL ARTCULO 30 DEL CFF
FAVORECE LA EQUIDAD?
Constituye un avance en materia de equidad en
el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
pues con ste se permite un tratamiento fiscal
igual a todos los contribuyentes, al permitirse
que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
en lo sucesivo emita reglas de carcter general
mediante las cuales se autorice a cualquier contribuyente el derecho a conservar la informacin
en microfilmes, discos pticos o cualquier otro
medio que autorice.

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Con lo anterior se hace extensivo el empleo

de esos medios de registro a todos los causantes, ya no slo a las personas obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador
pblico autorizado en los trminos del artculo
52 del CFF, como lo prevena hasta el 2006 el
anterior prrafo quinto del artculo 30.
Sin embargo, debe sealarse que esta reforma poda haberse efectuado sobre el mismo
texto del anterior prrafo quinto, sin necesidad
de que se agregara el actual sptimo.
POR QU EL NUEVO
PRRAFO OCTAVO DEL ARTCULO
30 DEL CFF OTORGA NUEVAS
GARANTAS AL CONTRIBUYENTE?
Parece una nueva garanta a favor de los contribuyentes, pues constrie a la autoridad fiscal a
utilizar la informacin derivada de una auditora
o de cualquier medio de control fiscal efectuado
para conocer la verdad en los hechos respecto
a las prdidas fiscales al emplear la informacin
derivada de tales actos slo y exclusivamente
para ejercer otros actos de control respecto a
tales prdidas.
Es decir, la autoridad fiscal no podr utilizar
la informacin derivada de una visita de verificacin que tenga por objeto corroborar la documentacin que acredite una prdida fiscal, para dar
consecucin a otros actos fiscales de naturaleza diferente, con lo cual, el legislativo reforz lo
dispuesto por el artculo 16 de la Constitucin
de la Repblica en el sentido de que las visitas domiciliarias que se hagan a los contribuyentes
debern ceirse al objeto conforme al cual fueron ordenadas.
QU REFORMA SE EFECTO AL
ARTCULO 42 DEL CFF?
Fue adicionado con un tercero y cuarto prrafos.
QU DISPONE EL TERCER PRRAFO QUE
SE AGREG AL ARTCULO 42 DEL CFF?
Tiene por objeto complementar las reformas fiscales hechas al artculo 30 ya precitadas que
refieren a las obligaciones de conservacin de
documentales que acrediten las prdidas fiscales del ejercicio.

Tal prrafo tercero ampla las facultades que

ya otorgaba el artculo 42 a las autoridades fiscales en el control del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.
La ampliacin de tales facultades tiene por
finalidad que al momento en que la autoridad fiscal se encuentre efectuando sus facultades de
comprobacin, previstas en las fracciones II, III
y IV de ese mismo artculo; y, como resultado
de tal control, en el ejercicio revisado se observe que el contribuyente disminuy prdidas fiscales, entonces los funcionarios habilitados o
que efecten la comprobacin podrn requerir
al contribuyente dentro del mismo acto la documentacin comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la
prdida fiscal, independientemente del ejercicio
en que se haya originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo
acto de comprobacin.
POR QU EL TERCER PRRAFO QUE SE
AGREGA AL ARTCULO 42 DEL CFF
RESULTA INCONSTITUCIONAL?
Porque est en contra de las disposiciones previstas por el artculo 16 constitucional en materia de visitas domiciliarias, concretamente por lo
que corresponde a sus prrafos primero, octavo
y undcimo.
El artculo 16 dispone en su prrafo undcimo el derecho de las autoridades fiscales para
comprobar, mediante la prctica de visitas domiciliarias que se han cumplido con los reglamentos sanitarios y de polica, as como para
exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetndose en esos
casos a las leyes respectivas, como el CFF, o a
las formalidades prescritas para los cateos.
Como puede apreciarse, la Constitucin federal otorga expresamente a las autoridades gubernamentales, incluidas la fiscal, el derecho a
efectuar actos de molestia para corroborar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Por tanto, resulta admisible deducir que la
autoridad fiscal tiene derecho a, mediante la aplicacin de algn medio de control, exigir al contribuyente los documentos con que se corrobore

61 P A F

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la existencia de las prdidas fiscales con el propsito de la buena fe del contribuyente al efectuar su declaracin.
Sin embargo, la parte final del artculo 16 de
la Constitucin indica que en el seguimiento
de las visitas domiciliarias debe agregarse en
todo momento las formalidades preestablecidas
para los cateos.
El ejercicio de los medios de control de la
autoridad fiscal debe ceirse, por consecuencia,
tambin al texto del octavo prrafo del artculo
16 de la misma disposicin suprema.
El octavo prrafo del mismo numeral aplicable a los medios de control que puede emplear
la autoridad fiscal, exige que en las rdenes de
cateo, como en las de visitas domiciliarias, la
forma para expedirlas deber ser escrita. La orden de visita as emitida igualmente debe expresar el lugar que debe inspeccionarse, las
personas o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan.
As pues, ya de entrada el prrafo octavo de
mrito obliga a la autoridad fiscal a emitir de origen y de antemano, una orden de visita escrita
en que se haga saber al contribuyente del inicio
de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, as como el objeto exacto a inspeccionarse. Abunda adems que las diligencias
derivadas de la orden de visita deben delimitarse a los objetos sealados por escrito y exige
que al concluirla deber levantarse un acta circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en
su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
As, de la corroboracin que se haga de lo anotado en el texto de la Constitucin, resulta que
la autoridad fiscal no debe ni puede legal ni constitucionalmente aumentar de manera discrecional los objetos que de antemano no se hayan
establecido previamente y por escrito en el texto de la orden de visita o en el medio de control
que instrumente la autoridad fiscal para corroborar, en este caso, la documentacin con que
se acredite la prdida fiscal.
En consecuencia, que el Poder Legislativo
haya otorgado como una atribucin discrecional
PAF

62

de la autoridad fiscal que efecte el control de

la tributacin el aumentar el objeto que se busca acreditar, como en este caso, exigir durante
las actividades de control los documentos que
acrediten las prdidas fiscales declaradas durante el ejercicio constituye una clara contravencin
a lo ordenado por el prrafo octavo interpretado
armnicamente con el undcimo del propio artculo 16 de la mxima norma de la Repblica.
No obsta a lo anterior que en su conducente
parte final el tercer prrafo que se agreg al artculo 42 del CFF ordene expresamente que [...]
dicho requerimiento no se considerar como un
nuevo acto de comprobacin [...]2, pues por el
contrario, transgredindose igualmente el contenido del prrafo primero del artculo 16, el Poder Legislativo sin fundamento resolvi en este
caso otorgar las atribuciones discrecionales ya
descritas al margen de los dispositivos constitucionales sealados.
Al respecto resulta dable citar el siguiente
criterio jurisprudencial que dispone como requisito de la diligenciacin de actos fiscales el contener un objeto precitado, y aplicable por analoga a la materia fiscal federal:

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos todo acto de molestia
que se dirija al gobernado debe cumplir con los
requisitos que al efecto establece dicho numeral,
as como con los que consignan las leyes respectivas, en el supuesto examinado, los que prev
el artculo 18 del Reglamento de Verificacin
Administrativa para el Distrito Federal; por ende,
la orden de verificacin administrativa de naturaleza extraordinaria, debe cumplir con los siguientes requisitos: a) que conste por escrito; b)
que sea emitida por autoridad competente, debiendo expresar el cargo y nombre y contener la
firma autgrafa de quien la expida; c) que se
funde y motive la causa legal del procedimiento;
d) que exprese el lugar o lugares en donde deba
efectuarse la visita; e) que precise el nombre,
denominacin o razn social de la persona o
personas a las cuales se dirige; f) que se sujete
a lo dispuesto por las leyes respectivas; g) que
seale el nombre de la persona o personas
que deban efectuarla y el nmero de su credencial; h) que indique el lugar y fecha de expedicin

Ir a Contenido

de la orden; i) que cite el nmero del expediente

que le corresponda; j) que establezca el objeto y
alcance de la misma; k) que precise el nmero
telefnico del sistema a que se refiere el artculo
9o. del Reglamento de Verificacin Administrativa para el Distrito Federal y, por ltimo, m) que
seale la autoridad a la cual se puede dirigir el
visitado para formular quejas sobre la visita de
verificacin, especificando el domicilio de ella.
Por tanto, si en una orden de visita de verificacin extraordinaria se omite sealar alguno de
esos datos resulta violatoria de lo dispuesto por
el artculo 16 de la Constitucin General de la
Repblica, toda vez que el cumplimiento de esos
requisitos no es discrecional. Sin embargo, debe
inferirse que esa regla general tiene como supuesto que se trate de negociaciones que funcionan regularmente, es decir, que cuentan con
licencia y hubieren presentado su declaracin de
apertura, pues de lo contrario sera imposible
para la autoridad contar con los datos relativos
al nombre del propietario de la negociacin que
se pretenda visitar o del representante legal, si es
una persona moral, lo que justifica que, en esos
casos, s pueda dirigirse la orden al propietario,
poseedor, representante legal y/o encargado del
inmueble visitado, ya que de estimar lo contrario,
se hara nugatoria la facultad de la autoridad para
3
revisar este tipo de lugares.

indicando el da, el mes y el ao, y como fecha

de terminacin del propio periodo slo se hace
referencia a la fecha en que se entregue la
orden al visitado, sin especificar el da, el mes
y el ao, dejndose su determinacin al arbitrio
del visitador, no se respeta la garanta de seguridad jurdica consignada en el artculo 16 de la
Constitucin Federal y especificada por el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto
que en dicha orden no se precisa uno de los
elementos fundamentales del objeto de la visita que se traduce en la obligacin a cargo de
la autoridad que la emite de precisar su alcance
temporal, de acuerdo con el criterio definido por la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la tesis
de jurisprudencia 2a./J. 57/99, visible a fojas 343,
Tomo IX, junio de 1999, Novena poca, compilada en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, de rubro: VISITA DOMICILIARIA.
LA ORDEN EMITIDA PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
EN RELACIN CON LA EXPEDICIN DE

Una jurisprudencia sumamente interesante es

la que se cita a continuacin, conforme a la cual
se define qu es lo que debemos entender por
objeto en la materia fiscal misma que es aplicable por razn de analoga al caso que ocupa:

De conformidad con la interpretacin realizada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 59/97, visible
a fojas 333, Tomo VI, diciembre de 1997, Novena poca, contenida en el Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, de rubro: ORDEN
DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO, la
orden de visita domiciliaria debe contener, entre
otros requisitos, el objeto o propsito de que se
trate, entendiendo al objeto como cosa, elemento, tema o materia, esto es, lo que produce
certidumbre en lo que se revisa; con base en
esto ltimo, cuando en una orden de visita se
especifica que el periodo que debe investigarse inicia en una fecha cierta y determinada,

63 P A F

Ir a Contenido

COMPROBANTES FISCALES, DEBE PRECISAR EL PERIODO SUJETO A REVISIN., dicha

precisin debe hacerse en trminos claros por la
autoridad ordenadora, tanto para que el visitador
conozca el periodo que debe revisar as como para
el visitado que conocer cul es el periodo que debe
revisarse de acuerdo con lo determinado por la or4
denadora y no por el visitador.

QU DISPONE EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREG AL ARTCULO
42 DEL CFF?
Se agreg un cuarto prrafo, conforme al cual la
revisin que efecten las autoridades fiscales de
las prdidas slo tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto a revisin.
POR QU EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREGA AL ARTCULO
42 DEL CFF RESULTA AMBIGUO?
Este prrafo segn sea la aplicacin como la
interpretacin que del mismo se efecte al caso
concreto, lo mismo puede imponer una garanta
a favor del contribuyente en contra de los actos
de la autoridad fiscal y lo mismo puede aplicarse a los casos concretos generando violaciones
a las garantas individuales del gobernado, y por
tal circunstancia resulta ambiguo.

64

Constituye una disposicin violatoria de garantas cuando tales prdidas fiscales sean determinadas en razn de una visita domiciliaria o del
ejercicio de una actividad de control fiscal que
no haya tenido como objeto preciso, desde la
orden respectiva, el control de dichas prdidas.
En este caso no importa que se trate de prdidas del mismo ejercicio revisado, pues esto no
resta ni demerita la inconstitucionalidad de la
determinacin efectuada con sustento en una
visita en que el objeto no haya sido cierto desde
la orden, esto en razn de la exposicin ya efectuada como crtica al prrafo tercero; igualmente agregado a este artculo 42.
Se debe proporcionar al lector la advertencia
acerca de las dos posibles consecuencias que
la aplicacin de este aparentemente inocente
prrafo puede efectuar sobre los contribuyentes,
pues pueden ser lesivas a los intereses y garantas individuales de estos ltimos, y que en este
caso no es de dudarse que comiencen a tramitarse amparos contra su aplicacin administrativa.
QU REFORMAS SE EFECTUARON
AL ARTCULO 46 DEL CFF?

POR QU EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREGA AL ARTCULO
42 DEL CFF PUEDE SER UNA GARANTA
CONSTITUCIONAL?

Fue reformado agregndosele la fraccin VIII.

Constituye una garanta individual cuando ordena

que en el caso de las prdidas fiscales acreditadas por las autoridades fiscales durante el ejercicio fiscal, slo deben surtir efectos para el ejercicio
en que se efecta la revisin.

En materia de la realizacin de visitas domiciliarias se adicion, con el objeto de delimitar con

precisin las atribuciones de la autoridad fiscal
en los siguientes puntos: a) Para depurar el procedimiento administrativo; b) Iniciar una nueva
visita domiciliaria respecto a hechos diferentes.

Con esto queda claro que los efectos derivados de una visita cuyo objeto desde el inicio haya
sido verificar prdidas fiscales concluya con la
determinacin de prdidas no acreditables con
las documentales debidas, slo generar para los
contribuyentes obligaciones fiscales por ese solo
ejercicio, con lo cual se asegura la certidumbre
jurdica en el ejercicio de las atribuciones fiscales.
PAF

POR QU EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREGA AL ARTCULO
42 DEL CFF PUEDE TRANSGREDIR LAS
GARANTAS INDIVIDUALES?

QU DISPONE LA FRACCIN VIII

AGREGADA AL ARTCULO 46 DEL CFF?

QU REGLAS DE DEPURACIN
DEL PROCEDIMIENTO CONTEMPLA
LA FRACCIN VIII DEL ARTCULO
46 DEL CFF?
Se previene una disposicin para la regularizacin y depuracin del procedimiento administrativo de visita domiciliaria, la cual resulta en

Ir a Contenido

materia administrativa una novedad, pues esta

institucin procedimental es de origen procesal
civil.
Por lo que el primer y segundo prrafos de la
precitada fraccin VIII tienen el propsito de facultar por una sola vez y de manera oficiosa a la
autoridad fiscal para reponer el procedimiento
de visita domiciliaria a partir de la fase administrativa en que hayan ocurrido transgresiones
formales al procedimiento.
Esta reforma adolece de brindar al ciudadano
tanto una notificacin de la reposicin de dicho procedimiento, as como de otorgarle garanta de audiencia para que en un tiempo breve manifieste ante
la autoridad correspondiente lo que a su derecho
corresponda, pues de otra manera se podran afectar sus derechos subjetivos, conculcndose en su
contra las garantas individuales contenidas en el
texto del artculo 14 de la Constitucin, lo cual dara
de manera indudable derecho al contribuyente a
ocurrir al juicio de amparo indirecto.
En este sentido se pronuncian los tribunales
colegiados de circuito del Poder Judicial de la
Federacin que sealan que aunque del texto del
artculo 14 constitucional pudiera inferirse que
siempre que la autoridad se apega al contenido
de la ley aplicable, la garanta de audiencia no
puede conculcarse; lo cierto es que tal derecho
subjetivo pblico consiste en la oportunidad que
debe concederse al particular para que intervenga y pueda as defenderse, rindiendo pruebas y
vertiendo alegatos que sustenten tal defensa. Por
tanto, aunque la ley que funde al acto no establezca la obligacin de or al afectado, antes de
privarlo de sus derechos, la autoridad debe respetar la aludida garanta y orlo en defensa, porque en ausencia del contenido de tal obligacin
para la responsable dentro de la ley est el imperativo del artculo 14 constitucional.5
La garanta de audiencia debera otorgarse
al contribuyente toda vez que la reposicin
del procedimiento puede pararle daos a su
derecho subjetivo especialmente porque la reforma igualmente contempla modificaciones al
texto del artculo 46-A del CFF que previene actualmente la obligacin de las autoridades fiscales de concluir la visita que se desarrolle en el
domicilio fiscal de los contribuyentes o la de
gabinete dentro de un plazo mximo de seis

meses y que ahora con la reforma contendr en

su apartado B una nueva fraccin V conforme a
la cual el plazo de seis meses antedicho se puede suspender hasta por dos, pudindose ocasionar con ello daos irreparables contra el
contribuyente de afectarse con la visita y en
su contra sus derechos subjetivos.
QU REGLAS DE RESPONSABILIDAD
DE LOS SERVIDORES PBLICOS
CONTEMPLA LA FRACCIN VIII DEL
ARTCULO 46 DEL CFF?
Respecto al prrafo segundo de la fraccin octava que se analiza, consistente en responsabilizar al servidor pblico que motiv la violacin,
merece la calificacin de norma cuasi-perfecta
al no contemplar expresamente la sancin a que
podra hacerse acreedor el funcionario pblico
omiso, por lo cual una sancin as impuesta
sera fcilmente combatible y se desvirta la intencin con que el mismo prrafo fue consagrado.
QU NUEVAS REGLAS
CONTEMPLA LA FRACCIN VIII
DEL ARTCULO 46 DEL CFF
PARA LAS NUEVAS VISITAS
SOBRE HECHOS DIFERENTES?
Finalmente, segn el tercer prrafo de la fraccin VIII que se agrega, es posible que una vez
concluida la visita en el domicilio fiscal la autoridad controladora efecte una nueva visita de
verificacin, pero se disponen en este sentido
nuevas reglas que limitan dicha atribucin con
el propsito de evitar el desvo de poder de la
autoridad administrativa.
Los requisitos para que se efecte una visita
de verificacin sobre las mismas contribuciones,
aprovechamientos, periodos y la correspondiente
determinacin de crditos fiscales, son los siguientes:
a) Qu el crdito derivado se sustente en la
comprobacin de hechos diferentes a los ya
revisados, y
b) Que la comprobacin de hechos diferentes se
encuentre sustentada en informacin, datos o
documentos de terceros, en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado
con anterioridad o en los datos aportados por

65 P A F

Ir a Contenido

los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten.

De no cumplirse estos requisitos el contribuyente se encuentra en la posibilidad de recurrir
al juicio contencioso administrativo a impugnar
el segundo procedimiento de verificacin que
atente contra sus garantas individuales. En este
sentido, la Cmara de Diputados expresa que con
tal reforma se dota de seguridad jurdica al particular, ya que en el caso de que la autoridad
fiscal pretendiera de nueva cuenta ejercer sus
facultades de comprobacin respecto de la misma contribucin, aprovechamiento y periodo y
no compruebe que se trate de un hecho diferente, todo lo actuado no tendra valor legal alguno.
De esa manera se regula la actuacin de la autoridad fiscal, que estar obligada en los supuestos que se sealan a motivar sus facultades y
estara impedida a molestar de nueva cuenta al
particular afectado.
Efectivamente como puede apreciar el lector,
el agregado de este tercer prrafo constituye una
garanta individual a favor del contribuyente al
delimitarse con precisin el ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal.
QU REFORMAS SE EFECTUARON AL
ARTCULO 46-A DEL CFF?
Fue adicionado con una fraccin V.
QU DISPONE LA FRACCIN V
AGREGADA AL ARTCULO 46-A?
El artculo 46-A del CFF se encuentra relacionado con la fraccin VIII que se agreg al artculo
46 del CFF y, como se coment en aquella ocasin, el propsito de esta reforma es que al efectuarse el procedimiento de depuracin del
procedimiento administrativo se suspendan todas las actividades de control efectuadas por la
autoridad fiscal durante la revisin que corresponda hasta por un plazo de dos meses contados a partir de que la autoridad notifique al
contribuyente la reposicin del procedimiento.
El plazo de suspensin de dos meses se efectuar a partir de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del procedimiento.
En el anlisis efectuado al artculo 46-A, la
suspensin del procedimiento debe notificarse al
PAF

66

contribuyente e igualmente debe otorgrsele garanta de audiencia para que manifieste lo que
corresponda.
QU REFORMAS SE EFECTUARON AL
TEXTO DEL ARTCULO 52-A DEL CFF?
Se reform en su actual penltimo prrafo y se le
adicion un ltimo prrafo.
QU REFORMAS FIJA EL PENLTIMO
PRRAFO REFORMADO DEL ARTCULO
52-A DEL CFF?
Dispone que las facultades de comprobacin que
se ejerzan respecto a contribuyentes que hayan
dictaminado sus estados contables pueden ejercerse sin perjuicio de lo dispuesto por el antepenltimo prrafo del artculo 42 del CFF, lo que
implica como consecuencia que stas deban
efectuarse desde el primer acto que se notifique al contribuyente en la comprobacin de las
contribuciones omitidas o de los crditos fiscales sin necesidad de que al efecto se tenga que
emitir necesariamente una nueva orden de visita.
QU REFORMAS FIJA EL LTIMO
PRRAFO REFORMADO DEL ARTCULO
52-A DEL CFF?
Este ltimo prrafo fue aclarado para referir que
el orden que establece el mismo artculo se
aplicar a la revisin de pagos provisionales o
mensuales respecto de aquellos pagos comprendidos en los periodos por los cuales ya se hubiera presentado el dictamen con lo cual quedan
resueltas las confusiones que con anterioridad
prevena este precepto.

Referencias
1

Tipo de documento: Precedente, Quinta poca, Instancia: Segunda Seccin, Publicacin: No. 40 Abril 2004,
Pgina: 304. Rubro: DEDUCCIONES POR CONCEPTO
DE FLETES. PROCEDE SU RECHAZO CUANDO EL PAGO
NO SE EFECTU MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO.Juicio No. 18913/02-17-10-7/666/03-S2-07-03.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesin de 30 de septiembre de 2003, por unanimidad
de cinco votos a favor.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Mara Elda Hernndez
Bautista. (Tesis aprobada en sesin de 30 de septiembre
de 2003).

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La cita se encuentra parafraseada por el autor de esta

publicacin.

Jurisprudencia. Novena poca, Instancia: Segunda Sala,

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XVI, Septiembre de 2002, Pgina: 269, Rubro: ORDEN DE VISITA. REQUISITOS QUE DEBE
CONTENER, TRATNDOSE DE UNA DILIGENCIA DE VERIFICACIN ADMINISTRATIVA DE NATURALEZA EXTRAORDINARIA, DE CONFORMIDAD CON LO
DISPUESTO POR EL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL
Y 18 DEL REGLAMENTO DE VERIFICACIN ADMINISTRATIVA PARA EL DISTRITO FEDERAL. Contradiccin
de tesis 84/2002-SS. Entre las sustentadas por el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y por el Dcimo Tercer Tribunal Colegiado
de la misma materia y circuito.- 30 de agosto de 2002.Cinco votos.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre. Tesis de jurisprudencia 103/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin privada del dieciocho de septiembre de dos mil dos.

Jurisprudencia, Novena poca, Instancia: Segunda Sala,

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XV, Febrero de 2002, Pgina: 66, Rubro:

VISITA DOMICILIARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. AL PRECISAR

EL PERIODO QUE DEBE SER REVISADO, LA ORDEN
RESPECTIVA DEBE ESTABLECER CON CLARIDAD LAS
FECHAS DE INICIACIN Y DE TERMINACIN DEL REFERIDO PERIODO, RESULTANDO VIOLATORIO DE LA
GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA ESTABLECIDA EN
EL ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL
DEJAR LA DETERMINACIN DE LA LTIMA FECHA AL
ARBITRIO DEL VISITADOR. Contradiccin de tesis 105/
2001-SS. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal
Colegiado del Vigsimo Primer Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito.- 25 de enero de 2002.- Cinco votos.- Ponente:
Mariano Azuela Gitrn.- Secretaria: Vernica Nava Ramrez. Tesis de jurisprudencia 7/2002. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del treinta y uno de enero de dos mil dos.
5

Al respecto consltese el expediente proveniente de la Octava poca, emitido por el Segundo Tribunal Colegiado del
Quinto Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Tomo: XIII, Junio de 1994, Pgina: 529, bajo el rubro: AUDIENCIA GARANTA. DEBE RESPETARSE AUNQUE
LA LEY EN QUE SE FUNDE LA RESOLUCIN, NO PREVEA EL PROCEDIMIENTO PARA TAL EFECTO.

67 P A F

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REFORMAS AL CDIGO FINANCIERO

DEL DISTRITO FEDERAL 2007
L.C. y E.I. Vicente Velzquez Melndez

n la Gaceta Oficial del Distrito Federal

del 30 de diciembre de 2006 se publicaron las modificaciones a la Ley de Ingresos y al Cdigo Financiero ambas del
Distrito Federal, en donde se dan a conocer reformas que impactarn en la determinacin y pago de las contribuciones
causadas en esta ciudad, como sigue:
LEY DE INGRESOS
DEL DISTRITO FEDERAL

Deuda (artculo 2o.)

El monto del endeudamiento para el gobierno del Distrito Federal ser de 1,400 millones de pesos; el ao anterior fue de 1,600
millones de pesos; como podemos apreciar se le otorg menor capacidad de deuda a este gobierno, esperamos que no
afecte en la prestacin de servicios pblicos.

Suministro de agua (artculo 6o.)

Ingresos (artculo 1o.)
Para 2006 se estim una recaudacin de
$ 89,465779,976 y para 2007 se pretende
$ 97,890864,910, incrementndose en
9.4% para este ao; en materia de impuesto predial, que es la contribucin ms
importante para el Distrito Federal, se espera una recaudacin de $ 7,256459,621,
que es 1.19% superior al presupuesto del
ao anterior.
Este dato es importante por el efecto
que tiene en lo referente al aumento en
valores unitarios e incremento en la determinacin del impuesto predial, en sanciones, en impuesto sobre espectculos
pblicos e incremento en tasas y tarifas.

Licenciado en contadura y especialista en impuestos por la UNAM. Contador pblico

certificado por el IMCP de Mxico, A.C. Catedrtico y conferenciante de temas fiscales
en la FCA de la UNAM. Socio en el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C.
Socio de impuestos en el Despacho Velzquez Asociados, S.C. Expositor de temas
fiscales. vicente_velazquez@att.net.com

PAF

68

Quienes tengan un inmueble de uso mixto, vivienda y local comercial, se les aplicar la tarifa domstica a lo primeros 70
m3 y a cada m3 adicional se aplicar la tarifa
no domstica.

CDIGO FINANCIERO
DEL DISTRITO FEDERAL

Solicitud
de licencias, permisos (artculo 42)
Se adiciona que, para que se otorgue una
manifestacin de construccin, los contribuyentes deben estar al corriente en los
pagos de las contribuciones correspondientes y continuar as para efectos de obtener una revalidacin. Para stos, se
deber presentar una constancia de no
adeudo; esta disposicin seala constancia de adeudo, situacin que no entendemos.

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Presentacin de avalos (artculo 44)

Se establece que los peritos valuadores y los
corredores pblicos debern presentar, a travs
de los medios que establezca la Secretara de
Finanzas, los avalos que suscriban realizados
en el mes inmediato anterior, respecto de inmuebles ubicados en el Distrito Federal, esta presentacin se hace a ms tardar el da 15 del mes
posterior. Ya seala otros medios, que quiz sean
electrnicos, esperamos que se aclare.

Modificacin del aviso

para dictaminar (artculo 84)
Se reforma el presente artculo, sealando que
el plazo para modificar el aviso para dictaminar
originalmente presentado se puede hacer a ms
tardar un mes antes de que concluya el plazo
para la presentacin del dictamen, justificando
los motivos que se dieron para sustituir al dictaminador. La disposicin anterior sealaba que se
poda modificar dentro del mes siguiente a la
presentacin del aviso.

Prescripcin (artculo 71)

Se adiciona a este artculo la disposicin que
seala que la solicitud de devolucin que presente el particular por las cantidades que se
pagaron indebidamente y las que procedan para
efectos del Cdigo Financiero interrumpe la prescripcin del crdito fiscal.

Obligados a dictaminar (artculo 80)

Para las personas fsicas o morales que en el ao
inmediato anterior hayan contado con inmuebles
de uso diferente al habitacional con valor catastral
superior a $ 77313,236 (para 2006 $ 74655,500)
estarn obligadas a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales establecidas en
el Cdigo Financiero; no se modifican los parmetros referentes al nmero de empleados, al
consumo de agua y a la descarga a la red de
drenaje.

Avalo (artculo 82)

Se modifica el presente artculo para sealar que
es el contribuyente quien deber proporcionar
al contador pblico que vaya a emitir el dictamen de obligaciones fiscales el avalo de los inmuebles a considerar en el dictamen, y ya no
indica que es el contador pblico que dictamina
quien debe solicitar dicho avalo.

Presentacin del avalo (artculo 83)

De la informacin que se debe acompaar al
aviso para dictaminar el cumplimiento de obligaciones fiscales, que se presenta ante la Secretara de Finanzas, se elimina el avalo; por
tanto, slo se anexa al aviso la relacin de inmuebles y las bases de las contribuciones que
se dictaminan; se presentar a ms tardar en
mayo.

Tabla para la determinacin

del impuesto predial (artculo 152)
Se modifican los valores para la determinacin
bimestral del impuesto predial, en relacin con
los publicados en 2006, dichos valores aumentaron en 3.56%, aplicables a partir del 1 de enero
de 2007, sugerimos revisar su boleta de pago.

Descuento del impuesto

predial por pago anticipado (artculo 153)
Aumenta el porcentaje de reduccin para el
pago en forma anticipada del impuesto predial,
de 9% en 2006 a 10% para 2007 cuando se efecte por los seis bimestres y se realice dicho pago
a ms tardar el ltimo da de enero del ao en
curso. Contina vigente el descuento de 6%
si se paga en febrero y de 1.5% si es en el primer mes de cada bimestre. Aprovechemos este
descuento, bueno para las empresas y para la
economa familiar.

Pago del impuesto sobre

espectculos pblicos (artculo 163)
Se adiciona a este artculo el lmite a considerar
para garantizar el inters fiscal cuando se encuentren en el supuesto de pagar esta contribucin
por la celebracin de un espectculo pblico,
sealando que se garantiza siempre y cuando el
crdito fiscal exceda de ochocientas veces el salario mnimo general diario vigente en el Distrito
Federal ($ 40,456).

Derechos por el
suministro de agua (artculo 194)
En materia de derechos por el suministro de agua
se aumentan los valores de las tablas para la
determinacin de los derechos en 3.56% con
relacin a 2006.

69 P A F

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Conservacin de los
medidores de agua (artculo 198)

Reduccin de contribuciones
(artculos 298, 299 y 311)

Se adiciona a este artculo la disposicin que

seala que en caso de la prdida, posesin o
destruccin de los aparatos medidores y sus
aditamentos, el contribuyente queda obligado a
solicitar al Sistema de Aguas la instalacin de
un nuevo medidor, previo pago de los derechos
correspondientes. Es importante reportar anomalas en el medidor para evitar pagos incorrectos
o sanciones.

Se actualiza el valor catastral del inmueble para

efectos de tener derecho a la reduccin del impuesto predial aplicable a jubilados, pensionados,
viudas y hurfanos pensionados, para quedar en
$ 1178,540; en 2006 se consideraba $ 1138,017.

Derechos
de descarga
a la red de drenaje (artculo 283)

Las personas fsicas y morales que organizan

loteras, rifas, sorteos, juegos con apuestas que
cuentan con instalaciones ubicadas en el Distrito Federal, tenan derecho a una reduccin de
80% del impuesto correspondiente; sin embargo, se reforma para disminuirlo solamente a 10%
de reduccin del impuesto. Se reduce un beneficio en el pago del impuesto.

Se adiciona que el pago de estos derechos incluye la conservacin y el mantenimiento de la

infraestructura hidrulica, as como la conduccin de las descargas de agua a travs del drenaje.
Se modifican los valores para el clculo de
los derechos de descarga a la red de drenaje,
aumentando con relacin a 2006 en 3.56%.

Infraccin

La actualizacin de valor catastral antes sealada tambin aplica a los inmuebles relacionados con la reduccin de 50% de los derechos
por el suministro de agua, que beneficia a las
personas de la tercera edad sin ingresos fijos.

Infracciones y sanciones
Para el ejercicio 2007 se establecen las siguientes sanciones:

Sancin hasta de
$

Artculo

No inscribirse o no presentar avisos a los padrones

479.60

586

No presentar avisos de descompostura de medidor

de uso no domstico

683.85

588

No presentar avisos de cambio de domicilio

479.00

588

4,567.00

588

Presentar declaraciones con clave de registro errneo

488.50

588

Por cada dato errneo en declaraciones o avisos

816.70

588

No presentar aviso de dictamen o no presentar

dictamen

56,430.00

596

Valuadores que no se ajusten a los lineamientos

para un avalo

56,430.00

599

Por derramar azolve al drenaje

26,866.00

600

6,146.50

602

No presentar contratos de arrendamiento

Por no atender requerimientos de la autoridad

Das inhbiles (artculo 680)

Se adicionan como das inhbiles, para efectos fiscales, el primer lunes de febrero en conmemoracin por el 5 de febrero, el tercer lunes de marzo en conmemoracin por el 21 de marzo y el tercer
lunes de noviembre en conmemoracin por el 20 de noviembre.
PAF

70

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ARTCULO SEGUNDO DEL DECRETO

Se adicionan conceptos a las definiciones aplicables para determinar las clases de construccin, quedando como sigue:
Estructura: armazn de hierro, madera o concreto armado que soporta una construccin.
Muros de carga: obra de albailera levantada en posicin vertical para cerrar un espacio y
sostener entrepisos o cubiertas, cuya funcin
principal es soportar la estructura.
Marco rgido: elemento estructural conformado por una trabe, una contratrabe y dos o ms
columnas.
Losa: superficie llana compacta de concreto
armado, que se encarga de separar horizontalmente un nivel o piso.
Concreto: mezcla compuesta de piedras menudas, cemento y arena que se emplea en la
construccin por su gran dureza y resistencia.

de muchos pisos o niveles?; sugerimos que se

revise la definicin de jardn, que es: terreno en
donde se cultivan plantas, flores, rboles y arbustos, y en nuestra opinin, un jardn no puede ser afectado por el nmero de niveles de un
edificio.

Enclaves de valor
Finalmente, para 2007 se adicionan 34 enclaves
de valor adicionados en las siguientes delegaciones: lvaro Obregn, 26; Cuajimalpa, 5, y en
Tlalpan, 3; este cambio afecta el valor catastral
de los terrenos ubicados en esta zona; por tanto, se les afectar doblemente, primero por el
incremento general de 3.5% y segundo por la
nueva clasificacin que se les otorga.
La Secretara de Finanzas presentar a la
Asamblea en 2007 las propuestas de incorporacin de colonias tipo enclave de valor, de
aquellos desarrollos de uso habitacional para
asignarles un nuevo valor de uso de suelo (Artculo Sptimo Transitorio.)

Parqumetros
Concreto armado: mezcla de concreto reforzada con una armadura de barras de hierro o
acero.

Nota: los parqumetros funcionan de 8:00 a

20:00 horas, despus de este horario ya se puede estacionar sin tener que pagar ni sufrir las
sanciones de la autoridad.

OTROS CONCEPTOS

Incremento a valores
Se incrementan los valores unitarios de terreno
y construccin contenidos en las tarifas y tablas
para determinar el impuesto predial en 3.57%.
Se recomienda revisar los valores y hacer sus
clculos para evitar sorpresas en el pago de esta
contribucin.

Clasificacin de inmuebles
En el caso de la clasificacin de estacionamientos, patios y plazuelas (PE), Canchas Deportivas
(PC), Jardines (J); reformaron la tabla, adicionndole niveles a estos conceptos que van de 0 a
21 o ms niveles. Nos preguntamos, hay jardines

Seguiremos pagando $ 2.19 cada 15 minutos

por estacionarnos en la calle, se les olvid el incremento para 2007.
CONCLUSIONES
Como podemos apreciar, los cambios al Cdigo
Financiero del Distrito Federal tienen fines recaudatorios, sobre todo en materia de sanciones e
impuesto predial, sugerimos que tenga la precaucin de revisar las modificaciones al mencionado Cdigo y las propuestas de pago que enva
la Tesorera del Distrito Federal, y verifique que
los clculos sean correctos para que el pago de
las contribuciones se realice de acuerdo con las
disposiciones fiscales aplicables.

71 P A F

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PAGOS PROVISIONALES CONJUNTOS

(ISR E IMPAC) PARA 2007
Incluye reformas a la LIMPAC
C.P. Edgar Ulises Hernndez Campos

INTRODUCCIN
En 1989, entr en vigor la Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC) y en la exposicin
de motivos de dicha ley se presentaba
este tributo como un impuesto complementario al impuesto sobre la renta (ISR),
es decir, en su forma ms prctica de
aplicacin se pretenda que si las empresas
no estaban pagando ISR (ya sea obtener
prdidas fiscales por no tener coeficiente
de utilidad, etctera), pues tendran que pagar el impuesto al activo (IMPAC). En aquel
entonces la tasa de dicho impuesto originalmente fue de 2%, pero ms tarde, en
1995, la tasa del IMPAC se redujo en 10%
para quedar como actualmente la prev
el artculo 2o. de la LIMPAC, con una tasa
de 1.8%.

Contador pblico y maestro por la Universidad La Salle-Bajo, A.C. Director general

de Hernndez Campos y Asociados, S.C. Socio activo del Colegio de Contadores
Pblicos de Len, A.C. Miembro y secretario de la Comisin Fiscal del Colegio de
Contadores Pblicos de Len, A.C. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C. Catedrtico de las reas fiscal y contable en la Universidad La SalleBajo, A.C., de la Licenciatura en Contadura Pblica y Maestra en Fiscal. Expositor
de conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en universidades, foros
y Colegios de Empresarios. Sndico del Contribuyente ante el SAT por la Universidad
La Salle-Bajo, A.C. Representante de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C.,
en el estado de Guanajuato. Coordinador de la Comisin Fiscal de la Asociacin
Nacional de Fiscalistas.net, A.C., en el estado de Guanajuato. edgar_ulises@hotmail.com,
euhernandez@fiscalistasnet.com

Para el siguiente ao (1996), con fecha

1 de noviembre, el gobierno federal comenz con la publicacin en el Diario Oficial de
la Federacin (DOF) del conocido Decreto
de exencin del pago del IMPAC, siempre
que los contribuyentes de dicho impuesto
no hubieran obtenido ingresos acumulables para los efectos del ISR de cierta cantidad.1 Es menester resaltar que desde
1996 y hasta el ejercicio 2004 dicho decreto se vena publicando generalmente en los
primeros meses del ejercicio, de suerte que
los contribuyentes del IMPAC que reunieran los requisitos del decreto, pues simplemente estaban exceptuados del pago del
IMPAC. Dicho decreto era claro en sealar
que se exima del pago de la contribucin,
pero no de las dems obligaciones formales, como el clculo del IMPAC, as como la
declaracin del mismo.
Para el ejercicio 2005 el decreto de
exencin fue publicado de manera tarda
por el Ejecutivo Federal que estuvo en el
poder. En nuestra opinin, el Ejecutivo
Federal apost a que, en efecto, mientras
el decreto que exima del pago no fuera
publicado, simplemente los contribuyentes tendran la obligacin de pagar dicho
IMPAC.
La situacin antes expuesta nos dejaba
ver un panorama desde aquellos tiempos,

73 P A F

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que consista en que, poco a poco la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) empezara a
considerar al IMPAC como una contribucin que
sin duda alguna le permitira allegarse de recursos
para ejercer los gastos pblicos previstos por la
fraccin IV del artculo 31 constitucional.
A partir del 1 de enero de 2006, y al entrar en
vigor la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF)
para dicho ejercicio, dentro del rubro de los estmulos fiscales (ya no como decreto), se exima
del pago del IMPAC a los contribuyentes (personas fsicas y morales) que en el ejercicio inmediato anterior (2005) no hubieran obtenido
ingresos superiores a los $ 4000,000 (cabe sealar que nunca se precis si los ingresos que
servan como base de comparacin eran los ingresos totales o, en su caso, acumulables, lo cual
generaba incertidumbre para los causantes).
Desde el 1 de enero de 2007, y de acuerdo
con la reforma fiscal vigente a partir del ejercicio
en comento, publicada en el DOF el 27 de diciembre de 2006 se prev una reduccin en la tasa del
IMPAC, siendo sta de 1.25%. Se justific la reduccin de la tasa, partiendo de que la tasa del
ISR fue bajando de manera paulatina hasta alcanzar el 28%, se plante la congruencia de tambin
disminuir la tasa del IMPAC. No obstante lo anterior, cabe destacar que, dentro de las reformas
ms importantes a la LIMPAC, adems de la reduccin de la tasa, se modific el esquema de
clculo del IMPAC, tanto en el impuesto anual,
como en los mismos pagos provisionales.
La modificacin consiste bsicamente en que
para la determinacin del IMPAC del ejercicio
2007, incluyendo sus pagos provisionales, y al
derogarse el artculo 5o. de la LIMPAC, ya no se
permite considerar deducciones (deudas) para
la determinacin del IMPAC. En nuestra opinin
consideramos que, no obstante la reduccin de
la tasa del IMPAC, de 1.8 al 1.25% (tasa que se
aplicar para la determinacin del IMPAC del ejercicio 2007, no as en pagos provisionales porque los mismos se pagarn con base en el
IMPAC del ejercicio inmediato anterior actualizado sin deduccin de deudas),y al pagar el impuesto sobre los activos brutos, y no haber
exencin (por lo menos, hasta el da de hoy), el
gobierno federal que recin toma el poder de
nuestra Nacin empezar de nueva cuenta a
apostar la recaudacin sobre la base de esta contribucin.
PAF

74

Nota: en una apreciacin particular de la reforma a la LIMPAC, consideramos que la misma

es inconstitucional, violatoria del artculo 14 de
la Carta Magna, toda vez que se pretende aplicar la LIMPAC de manera retroactiva al considerar la eliminacin de la deduccin de las deudas
del LIMPAC del ejercicio de 2006, que servir de
base para el clculo de los pagos provisionales
de dicho tributo para el ejercicio 2007. No es
dable suponer que se elimine la deduccin en
comento, ya que si el impuesto que sirve de base
para la determinacin de los pagos provisionales
es el causado en el ejercicio inmediato anterior,
y en consecuencia, en dicho ejercicio, siendo
este 2006, se permita la deduccin de deudas,
es a todas luces inconstitucional restringir para
2007 la aplicacin de dicha deduccin. Consideramos que es un punto de partida sumamente importante para que, no obstante la reforma
fiscal al IMPAC, los contribuyentes puedan interponer demanda de amparo en contra de dicha contribucin. Con este comentario no
pretendemos plantear la posibilidad de no pagar
las contribuciones que legalmente se establecen,
pero no podemos permitir que por la voracidad de
obtener dinero, el gobierno federal de nuestro pas
ignore los requisitos constitucionales y legales que
deben observarse en la creacin o modificacin de
las leyes fiscales que les permitan la recaudacin
de los tributos en cuestin.
Adems, podemos afirmar que tambin se
viola el principio de proporcionalidad tributaria,
toda vez que la LIMPAC no reconoce que en algunas condiciones y bajo algunas circunstancias
los contribuyentes incurren en pasivos (deudas),
para la adquisicin de los activos. Desde el punto de vista contable-financiero sabemos que
cuando un activo aumenta tambin aumenta el pasivo, el capital o, en su caso, disminuye el propio
activo. Creemos que en los tribunales competentes habr de hacerse valer el juicio de amparo para evitar que se cobre a los contribuyentes
una contribucin a todas luces inconstitucional.
Lo grave del caso es que el gobierno federal espera recaudar una cierta cantidad de dinero por
concepto de IMPAC que, si los contribuyentes
impugnan, y les resulta un fallo favorable, el gobierno federal no percibir, lo que trae como consecuencia que los gastos pblicos previamente
presupuestados en algunos casos no se consumen con el perjuicio evidentemente en contra
de los ciudadanos de este pas.

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Adicionalmente, y partiendo de que el IMPAC

es complementario al ISR, la LIMPAC prev
un mecanismo denominado Pagos Provisionales Conjuntos, procedimiento mediante el
cual se har una comparacin de ambos impuestos y se pagar el que resulte mayor. Consideramos que con esta reforma ser de suma
importancia hacer que las empresas sean rentables para pagar el ISR y dejar de pagar legalmente el IMPAC.
El presente trabajo tiene por objetivo mostrar
al lector cmo deber llevar a cabo el procedimiento de pagos conjuntos para este ejercicio
de 2007 y de esa manera pagar slo uno de dichos impuestos, ya sea el IMPAC o, en su caso,
el ISR. Consideramos de importancia, adems,
incluir el efecto del inventario acumulable para
los efectos de los pagos provisionales que del
ISR se debern calcular, toda vez que de haber
ejercido dicha opcin el efecto mnimo es por
cuatro aos, pudiendo prolongarse hasta 12,
segn el ndice de rotacin del mismo.
Mediante un esquema de preguntas, respuestas, casos prcticos y un caso prctico integral,
iremos desarrollando el presente trabajo.
ALGUNAS CONSIDERACIONES GENERALES
APLICABLES AL ISR E IMPAC

Qu contribuyentes pueden aplicar

la mecnica de los pagos conjuntos?
De acuerdo con lo que seala el primer prrafo
del artculo 7o.-A de la LIMPAC, nicamente las
personas morales podrn realizar los pagos conjuntos.

Qu son los pagos conjuntos?

De acuerdo con el artculo 7o.-A de la LIMPAC,
podemos decir que realizar los pagos conjuntos
en realidad es hacer un pago provisional (ya sea
del ISR o del IMPAC), partiendo de que al comparar ambos impuestos se pagar el mayor entre
ambos.
Cmo se procede
para hacer la comparacin
descrita en la pregunta que antecede?
De la lectura a la redaccin del artculo 7o.-A de
la LIMPAC, podemos concluir que en primer
orden debemos calcular en lo individual los pagos provisionales tanto del ISR como del IMPAC,
y, posteriormente, hacer la comparacin, determinando como impuesto por pagar el que resulte mayor de dicha comparacin. Se precisa que
una vez que se han comparado los importes de

ambos impuestos, y determinando cul de ellos

se pagar, proceder el acreditamiento de los pagos provisionales conjuntos efectuados con anterioridad.
Ahora bien, de conformidad con la fraccin II
del Artculo Sptimo Transitorio del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin;
de las leyes de los Impuestos sobre la Renta, al
Activo y Especial sobre Produccin y Servicios; de
la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles
Nuevos y de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, publicado el 27 de diciembre de 2006 en el DOF, los contribuyentes
determinarn los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal 2007 con base en el
impuesto actualizado que les hubiera correspondido en el ejercicio inmediato anterior, sin deducir del valor del activo de dicho ejercicio las
deudas correspondientes al mismo ejercicio.
Asimismo, para los efectos del sexto prrafo del artculo 7o. de la LIMPAC, los pagos provisionales correspondientes a enero y febrero
del ejercicio fiscal 2007, se debern efectuar
en la cantidad que hubiera correspondido para
los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior, de no haberse deducido del valor
del activo del ejercicio que sirvi de base para
dichos pagos, las deudas correspondientes al
mismo ejercicio.
Este es el punto medular donde apreciaremos los efectos de la reforma fiscal a esta contribucin para el ejercicio 2007.

Cmo se calcula el pago provisional

del ISR de una persona moral?
Nota: Para efectos prcticos, consideraremos el
efecto del inventario acumulable que resulte en
los trminos de la fraccin V de las Disposiciones Transitorias de la Ley del impuesto sobre la
Renta (LISR) 2005, partiendo del supuesto de que
los contribuyentes optaron por tal disposicin.
En caso de que los contribuyentes no hayan determinado inventario acumulable, simplemente,
se seguir el mismo procedimiento, y si se le
facilita seguir el esquema de clculo que se propone, sugerimos anotar cero en dicho concepto.
En los trminos de lo previsto por el artculo 14
de la LISR, las personas morales determinarn el
importe del ISR a su cargo en los pagos provisionales del ejercicio 2007 como sigue:

75 P A F

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Concepto
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
1

Ingresos nominales1
Coeficiente de utilidad2
Utilidad fiscal estimada
Inventario acumulable3
Utilidad fiscal base
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores4
Resultado fiscal base
Tasa del artculo 10 de la LISR (28%)5
ISR acumulado
Pagos provisionales6
ISR retenido por el sistema financiero7
ISR por pagar en pago provisional

Los ingresos nominales base para el pago provisional, sern los ingresos correspondientes al periodo comprendido
desde el primer da del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago provisional. De lo anterior
concluimos que, por ejemplo, si vamos a calcular el pago provisional de abril de 2007, debemos considerar los
ingresos nominales (ventas, intereses, ventas de activos fijos, ganancia cambiaria, etctera) correspondientes al
periodo de enero a abril de 2007.
La fraccin I del artculo 14 de la LISR seala que se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo
ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso,
con el importe de la deduccin inmediata contemplada por el artculo 220 de la LISR. El resultado se dividir entre
los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos a sus
socios en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de la LISR adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la
prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido
a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

Si partimos del texto anterior, podemos establecer una frmula matemtica para los efectos de fincar un procedimiento mediante el cual, nos sea posible la determinacin del coeficiente de utilidad que servir para el clculo de los
pagos provisionales.
Utilidad (prdida fiscal) + Deduccin inmediata + Anticipos a socios
Ingresos nominales
Los ingresos nominales a los que nos referimos en este apartado son los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por inflacin que haya resultado acumulable, ambos, correspondientes el ejercicio inmediato anterior en el que se haya
obtenido utilidad fiscal para el clculo del coeficiente, sin que se exceda en cinco aos.
Nota: En tanto el contribuyente presenta su declaracin del ISR, deber utilizar el mismo coeficiente de utilidad que
haba utilizado para sus pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior.
Ejemplo
La Comercial, S.A. de C.V., nos pide determinar el coeficiente de utilidad que aplicar para los pagos provisionales del
ejercicio 2007, considerando los siguientes datos presentados en su declaracin anual del ISR del ejercicio 2006:
Concepto
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal

Importes
$ 5600,000
5325,600
$
274,400

Notas
1. Dentro de los ingresos acumulables, se consideran $ 35,500 correspondientes al ajuste anual por inflacin acumulable.
2. Dentro de las deducciones autorizadas se consideran $ 55,000 correspondientes a la deduccin inmediata de
inversiones de acuerdo con el artculo 220 de la LISR.

PAF

76

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Solucin
Frmula para calcular los ingresos nominales:
Concepto
Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos nominales
Sustituyendo los valores con los datos del problema:
Clculo de los ingresos nominales
Concepto

Importes

Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos nominales

$
$

5600,000
35,500
5564,500

Clculo del coeficiente de utilidad

Utilidad (prdida fiscal) + Deduccin inmediata + Anticipos a socios (vase nota)
Ingresos nominales
Nota: En el caso de que se calcule el coeficiente de utilidad para una sociedad o asociacin civil que haya distribuido
rendimientos a sus miembros, deber considerarse el importe de dichos anticipos. Para las sociedades mercantiles
no aplica dicha disposicin. Sustituyendo los valores, en la frmula anterior:
274,400 + 55,000

= 0.0591

5564,500
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 9o. del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), el
coeficiente de utilidad deber expresarse hasta el diezmilsimo (cuatro decimales).
3

El inventario acumulable es el que haya resultado para el ejercicio 2005, de conformidad con lo dispuesto por la
fraccin V de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2005. Por cuestiones prcticas, y por no ser materia del
presente estudio, en los casos prcticos consideraremos una cantidad arbitraria para los efectos y clculo del
inventario acumulable no debiendo omitir que se tiene que poner especial cuidado en el clculo de esta partida en
especfico.
En el caso de las prdidas fiscales, las mismas podrn ser amortizadas en los pagos provisionales, de conformidad
con el ltimo prrafo de la fraccin II del artculo 14 de la LISR, y contra la utilidad fiscal que se determine al calcular
el ISR del ejercicio. Debemos precisar que el importe de las prdidas fiscales que se amorticen deber ser actualizado en los trminos de lo precisado por el cuarto prrafo del artculo 61 de la LISR.
Debemos recordar que de conformidad con las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR del ejercicio de 2005,
la tasa del ISR aplicable, segn el artculo 10, ser de 28% para el ejercicio 2007.
En el caso de los pagos provisionales que se disminuyen del ISR acumulado, debemos considerar que este mecanismo se seala en virtud de que en cada uno de los pagos provisionales se irn sumando los ingresos acumulados
que para cada mes resulten. Derivado de lo anterior, en cada uno de los meses, el ISR que se determina, precisamente ser un impuesto acumulado, razn por la cual la LISR dispone que al monto que se determina mensualmente se le disminuirn los pagos provisionales efectuados con anterioridad.
El ISR que se podr acreditar contra el impuesto determinado en el pago provisional es aquel que retienen los
integrantes del sistema financiero (principalmente los bancos), cuando hacen pagos de intereses a los contribuyentes. Lo anterior de conformidad con lo sealado por los artculos 14, fraccin III, y 58 de la LISR.

77 P A F

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Cmo se calcula el pago provisional

del IMPAC a partir del ejercicio 2007?
El artculo 7o. de la LIMPAC prev que para el
clculo de los pagos provisionales se tendr que
contar en primer orden con el importe del IMPAC
anual determinado en el ejercicio inmediato anterior sin considerar la deduccin de las deudas
en el ejercicio 2006, de acuerdo con la fraccin II
del Artculo Sptimo del decreto que modifica
diversas leyes fiscales, publicado el 27 de diciembre de 2006 en el DOF, inclusive cuando no se
hubiera estado obligado al pago de dicho
impuesto en ese ejercicio. Una vez que se tiene

el IMPAC del ejercicio inmediato anterior sin haber considerado las deudas que fueron deducibles en dicho ejercicio, el mismo deber
actualizarse y posteriormente dividirse por 12.
El resultado as obtenido deber multiplicarse
por cada uno de los meses al que corresponda el
pago, pudiendo acreditar los pagos provisionales
del IMPAC efectuados con anterioridad. Para efectos prcticos, presentamos algunas frmulas para
el clculo de la actualizacin del IMPAC, as como el
procedimiento para el clculo del pago provisional, y concluimos con un caso prctico.
Clculo del pago provisional de IMPAC:

Concepto
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
1
2

Valor del activo 2006 (disminuido de deudas)1

Deudas deducidas en el ejercicio2
Valor del activo
Tasa de impuesto
IMPAC que sirve de base para pago provisional
Factor de actualizacin3
IMPAC actualizado
Nmero de meses de un ejercicio regular
IMPAC actualizado mensual
Nmero de mes al que corresponde el pago4
IMPAC acumulado
Pagos provisionales efectuados con anterioridad5
Pago provisional de IMPAC

Este importe ser el que fue sealado en la declaracin anual presentada por la persona moral.
Para el pago del IMPAC anual del ejercicio 2006 las deudas siguen siendo deducibles; sin embargo, con motivo de
la reforma, para calcular el pago provisional habrn de sumarse las deudas que fueron deducibles en el ejercicio en
cuestin, que es el ejercicio que servir de base para tomar el IMPAC causado, base de los pagos provisionales.
El factor de actualizacin se determina:
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior al que corresponde el pago
INPC del ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior al que corresponde el pago

En este apartado, por ejemplo, si calculamos el importe del pago provisional de junio, el nmero de mes ser seis,
lo que nos resulta que el IMPAC que se determina ser un impuesto acumulado.
Respecto a este punto, si consideramos que el impuesto en el pago provisional es un impuesto que se ir calculando de manera acumulativa, pues, al restar lo que efectivamente se pag en los meses anteriores no dara un
resultado del impuesto que se generara solamente en el mes de pago.

Nota: Es muy importante apuntar que en tanto no se presente la declaracin del IMPAC, el contribuyente
deber presentar los pagos de IMPAC en la misma cantidad en la que los vena realizando, hasta en tanto
se declare el IMPAC del ejercicio, que servir de base para los efectos del clculo del IMPAC en pagos
provisionales. A partir del 1 de enero de 2007 se precisa que para los efectos del sexto prrafo del artculo
7o. de la LIMPAC, los pagos provisionales correspondientes a enero y febrero del ejercicio fiscal 2007, se
debern efectuar en la cantidad que hubiera correspondido para los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior, de no haberse deducido del valor del activo del ejercicio que sirvi de base para dichos
pagos, las deudas correspondientes al mismo ejercicio.

PAF

78

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Caso prctico:
Aries, S.A. de C.V. nos pide determinar el importe del pago provisional de abril de 2007, considerando los siguientes datos:
IMPAC del ejercicio 2006
(sin considerar deudas)
Pago provisional que se ha
venido realizando
(sin considerar deudas)
Concepto
IMPAC del ejercicio inmediato
anterior
() Factor de actualizacin
(=) IMPAC del ejercicio inmediato
anterior actualizado

45,500
3,100

Importes

Siguiendo con nuestro anlisis, podemos ver

que en mayo y siguientes meses del ejercicio,
el pago provisional del IMPAC se mantiene de
manera constante en la misma cantidad
($ 3,945.00). Veamos el siguiente ejemplo,
(tomaremos los mismos datos del caso prctico
anterior):
Concepto

()

45,500
1.0404

(=)
()

47,338

(=)

INPC dic-06 (estimado) 121.0000

=
= 1.0404
INPC dic-05
116.3010

()
()

Supongamos que la declaracin del IMPAC

fue presentada el 28 de febrero de 2007, debiendo recordar que en los trminos del artculo 8o. de la LIMPAC, el IMPAC se indica en la
declaracin del ISR, no debiendo olvidar que
el ISR de una persona moral deber declararse entre los meses de enero a marzo del ejercicio siguiente al que se declara. Por tanto, si
vamos a calcular el pago provisional del IMPAC
de abril de 2007, lo determinamos de la siguiente manera:
Concepto

()
(=)
()
(=)
()
()
()
(=)

IMPAC del ejercicio inmediato

anterior actualizado
Nmero de meses de un
ejercicio regular
IMPAC mensual
Nmero de mes al que
se refiere el pago (abril)
IMPAC acumulado
en pago provisional
Pagos provisionales anteriores
(ene-07)
Pagos provisionales anteriores
(feb-07)
Pagos provisionales anteriores
(mar-07)
Pago provisional de IMPAC
de abril 2007

Importes
47,338
12
3,945
4
15,779

()
()
(=)

IMPAC del ejercicio inmediato

anterior actualizado
Nmero de meses
de un ejercicio regular
IMPAC mensual
Nmero de mes al que
se refiere el pago (mayo)
IMPAC acumulado en pago
provisional
Pagos provisionales anteriores
(ene-07)
Pagos provisionales anteriores
(feb-07)
Pagos provisionales anteriores
(mar-07)
Pagos provisionales anteriores
(abr-07)
Pago provisional de IMPAC
de mayo 2007

Importes

47,338
12
3,945
5
19,724
3,100
3,945
3,945
4,790
3,945*

* Si analizamos, a partir de febrero de 2007 se

deber tomar el IMPAC que actualizamos determinado en la declaracin anual, toda vez que si la
declaracin del IMPAC fue presentada el 28 de
febrero de 2007, al momento de presentar el pago
de febrero (17 de marzo de 2007), ya conocemos
el IMPAC del ejercicio inmediato anterior. Podemos concluir entonces que cuando se determina
el nuevo monto de IMPAC para los efectos de los
pagos provisionales, en ese mes se ajusta el monto del pago.

Como apreciamos, de mayo en adelante el

importe del pago mensual del IMPAC ser en la
misma cantidad hasta finalizar el ejercicio.

3,100
3,945
3,945
4,790

Cundo deben presentarse

los pagos provisionales tanto
del ISR como del IMPAC?
De conformidad con lo que seala el artculo 14
de la LISR (Pagos provisionales del ISR), los
pagos provisionales de dicho impuesto debern

79 P A F

Ir a Contenido

presentarse a ms tardar el da 17 del mes

siguiente a aquel que se declara. Por ejemplo, si vamos a declarar junio de 2007, el vencimiento de dicho pago ser el 17 de julio de
2007. En el caso del IMPAC, de acuerdo con lo
sealado por el artculo 7o. de la LIMPAC, el
pago provisional del IMPAC se presenta en los
mismos trminos de lo sealado por el prrafo anterior.

Cul es el procedimiento para calcular

los pagos conjuntos?
En los trminos de lo dispuesto por el artculo
7o.-A de la LIMPAC, el procedimiento consiste
en determinar tanto los pagos del ISR como del
IMPAC por separado, antes de acreditar los pagos provisionales efectuados con anterioridad.
Una vez que se comparan ambos impuestos,
se elige el que haya resultado mayor, y una vez
elegido el impuesto mayor, se acreditarn los
pagos provisionales efectuados con anterioridad. Como estamos calculando pagos conjuntos, los pagos provisionales que se acreditan,
puede ser que alguno haya resultado del ISR, o
bien del IMPAC, pero dicha circunstancia no
importa, ya que lo que se pretende es que solamente se pague uno de los dos impuestos. O
se paga ISR o se paga IMPAC.
Con la siguiente frmula determinamos el
pago conjunto:
Para los efectos de calcular el ISR:
Concepto

()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)

Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Inventario acumulable
Utilidad fiscal base
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
Resultado fiscal base
Tasa del artculo 10 de la LISR (28%)*
ISR acumulado

* Debemos recordar que de conformidad con las

Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR
del ejercicio 2005, la tasa del ISR aplicable, segn el artculo 10, ser de 28% para el ejercicio
2007.

PAF

80

Para los efectos de calcular el IMPAC:

Concepto

()
(=)
()
(=)
()
(=)

IMPAC del ejercicio inmediato anterior

Factor de actualizacin
IMPAC actualizado
Nmero de meses de un ejercicio regular
IMPAC actualizado mensual
Nmero de mes al que corresponde el pago
IMPAC acumulado

Una vez que se determinan los importes acumulados de ambos impuestos, se comparan y
escogemos el que resulte mayor de ambos. Al
resultado anterior se le acreditarn los pagos provisionales (conjuntos) efectuados con anterioridad.

Caso prctico integral

A continuacin, presentamos un caso prctico
integral donde calcularemos los pagos provisionales conjuntos del ISR e IMPAC por el ejercicio 2007.
Sagitario, S.A. de C.V. es una empresa que
se dedica a la compra y venta de ropa para toda
la familia. Nos pide la determinacin de los pagos conjuntos del ISR y del IMPAC, y para ello
nos presenta los siguientes datos:
La declaracin anual del ejercicio 2006 se
present el 31 de marzo de 2007. Dentro de dicha
declaracin analizamos los siguientes datos y sus
importes (slo mostraremos los datos que nos
servirn de base para el caso prctico).
ISR de 2006:
Concepto
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal

Importes
12100,500
11856,200
244,300

Dentro de los ingresos acumulables se consideran $ 125,500 por concepto de ajuste anual
por inflacin acumulable.
Dentro de las deducciones autorizadas, la
empresa ejerci $ 54,500 de deduccin inmediata de inversiones, de acuerdo con el artculo 220
de la LISR.

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El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido utilizando proviene del ejercicio 2006 y tiene un
importe de 3.65%. La empresa no tiene prdidas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. El
inventario acumulable que se determin para el ejercicio 2007 es de $ 12,000 mensuales.
Los datos de la declaracin anual del IMPAC, para el ejercicio 2006 son los siguientes:
(Se considera que la empresa no haba estado pagando IMPAC en virtud de la exencin prevista en la fraccin II del artculo 16 de la LIF 2006).
Concepto

(+)
(+)
(+)
(+)
(=)

Importes

Promedio de activos
Financieros
Promedio de activos fijos
Promedio de cargos diferidos
Promedio de inventarios
Promedio de terrenos
Total del activo del ejercicio

454,500
1410,000
852,000
500,000
3120,000
6336,500

(No se consideran deudas deducibles)*

Valor del activo del ejercicio
() Tasa del IMPAC (artculo 2o. de la LIMPAC)
(=) IMPAC del ejercicio 2006

6336,500
1.80%**
114,057

* Debemos recordar que de conformidad con la fraccin II del Artculo Sptimo del Decreto que adiciona, reforma y
deroga diversas disposiciones fiscales, publicado el 27 de diciembre de 2006, no se debern considerar las deudas que hubieran sido deducibles para los efectos de los pagos provisionales. No obstante lo anterior, para los
efectos de la determinacin del IMPAC del ejercicio que deber declararse en la declaracin anual, s se harn
deducibles dichas deudas, toda vez que la reforma antes mencionada entrar en vigor a partir del 1 de enero de
2007. Creemos que esta disposicin es inconstitucional, violatoria del artculo 14 de la Carta Magna, toda vez que
se est aplicando de manera retroactiva la no deduccin de deudas deducibles.
** Recurdese que la tasa del IMPAC a partir de 2007 es de 1.25%, de conformidad con la fraccin II del Artculo
Sptimo del Decreto que adiciona, reforma y deroga diversas disposiciones fiscales, publicado el 27 de diciembre
de 2006.

La empresa nos informa que durante el ejercicio 2007 tiene los siguientes movimientos (slo
mostraremos los datos que requerimos para el clculo de los pagos provisionales):

Concepto

Ene-07

Feb-07

Mar-07

Abr-07

May-07

Jun-07

Jul-07

Ago-07

Sep-07

Oct-07

Nov-07

Dic-07

Ventas al
contado
145,200 181,500 226,875 283,594 354,492 443,115 159,720 199,650 249,563 311,953 389,941 487,427
Ventas a
crdito
254,100 317,625 397,031 496,289 620,361 775,452 279,510 349,388 436,734 545,918 682,397 852,997
Intereses
a favor
1,200
1,500
1,875
2,344
2,930
3,662
1,320
1,650
2,063
2,578
3,223
4,028
Precio de
venta de
activos fijos
0
0
0
0
0
0 125,000
0
0
0
0
0
Ganancia
cambiaria
5,000
6,250
7,813
9,766 12,207 15,259 19,073 23,842 29,802 37,253 46,566 58,208

81 P A F

Ir a Contenido

Solucin
Primero calcularemos el coeficiente de utilidad que emplearemos en el ejercicio 2007:

Concepto

Importes

Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos nominales

12100,500
125,500
11975,000

Utilidad (prdida fiscal) + Deduccin inmediata + Anticipos a socios

Ingresos nominales

Sustituyendo:

244,300 + 54,500
11975,000

0.0249

Clculo del pago provisional del IMPAC para el ejercicio 2007:

Concepto

()
(=)
()
(=)
1

Importes

IMPAC del ejercicio 2006 (sin considerar deudas)

Factor de actualizacin
IMPAC del ejercicio 2006 actualizado
Nmero de meses de un ejercicio regular
Pago mensual de IMPAC

114,057
1.04041
118,665
12
9,889

El factor de actualizacin se determin con la siguiente frmula:

INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior al que corresponde el pago
INPC del ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior al que corresponde el pago

Sustituyendo valores:

INPC dic-06 (estimado)

INPC dic-05

121.0000
116.3010

1.0404

Una vez que hemos determinado tanto el coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales del ISR, as como el pago provisional mensual del IMPAC, procedemos a determinar los pagos
PAF

82

Ir a Contenido

conjuntos, no debiendo omitir que la declaracin del ejercicio 2006 fue presentada el 31 de marzo
de 2007, por lo que tanto el nuevo coeficiente de utilidad, como el pago provisional del IMPAC
entrarn como parte del clculo de los pagos conjuntos a partir de marzo de 2007, ya que recordemos que a la fecha de presentacin del pago conjunto de marzo de 2007 (mismo que se vence el
17 de abril de 2007), ya conocemos los importes que servirn de base para el clculo de los pagos
conjuntos en cuestin.

Referencia bibliogrfica
1

El primer decreto de exencin de IMPAC sealaba que se exima del pago del IMPAC a los contribuyentes que en el
ejercicio anterior no hubieran obtenido ingresos acumulables mayores a $ 7000,000. Dicha cantidad se fue incrementando ao tras ao. El ltimo decreto (DOF del 5 de abril de 2004) seala como condicin para beneficiarse del decreto,
adems de que sus ingresos no sean mayores a $ 14700,000, el contribuyente no deber tener activos mayores a dicha
cantidad. El activo deber ser el que corresponda de acuerdo con la LIMPAC.

Palabras finales
Cuando ignoras a tu oponente pero te conoces a ti mismo, las probabilidades de ganar o perder sern
iguales. (El arte de la guerra, Sun Tzu.)

83 P A F

PAF

84

Ventas al contado
Ventas a crdito
Intereses a favor
Utilidad fiscal venta de activos
Ganancia cambiaria
Total de ingresos del mes
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Inventario acumulable
Utilidad fiscal base
Prdidas fiscales
por amortizar
Resultado fiscal base
Tasa de ISR (artculo 10 LISR)
ISR acumulado
0
26,801
28%
7,504

145,200
254,100
1,200
0
5,000
405,500
405,500
3.65%
14,801
12,000
26,801

(1)
Ene-07
Mar-07
Abr-07

7,504
0
7,504

(2)
Ene-07

7,504
0
ISR

Jun-07
Jul-07
Ago-07
Sep-07

Oct-07
Nov-07
Dic-07

0
57,302
28%
16,044
0
74,495
28%
20,858
0
106,215
28%
29,740

16,044
7,504
8,540

(2)
Feb-07

16,044
0
ISR

29,666
16,044
13,622

Mar-07

20,858
29,666
IMPAC

39,555
29,666
9,889

Abr-07

29,740
39,555
IMPAC

49,444
39,555
9,889

May-07

40,002
49,444
IMPAC

0
142,866
28%
40,002

59,332
49,444
9,889

Jun-07

51,990
59,332
IMPAC

0
185,679
28%
51,990

69,221
59,332
9,889

Jul-07

59,426
69,221
IMPAC

0
212,237
28%
59,426

79,110
69,221
9,889

Ago-07

66,792
79,110
IMPAC

0
238,542
28%
66,792

88,998
79,110
9,889

Sep-07

75,159
88,998
IMPAC

0
268,425
28%
75,159

98,887
88,998
9,889

Oct-07

84,778
98,887
IMPAC

0
302,777
28%
84,778

108,776
98,887
9,889

Nov-07

95,961
108,776
IMPAC

0
342,718
28%
95,961

118,665
108,776
9,889

Dic-07

109,100
118,665
IMPAC

0
389,645
28%
109,100

Notas:
1. Como se puede apreciar, durante enero y febrero, en el caso del ISR, se utiliza el coeficiente de utilidad que la empresa ha venido manejando en virtud de que la declaracin anual del
ejercicio 2006 se present el 31 de marzo de 2007, por lo que hasta ese mes el contribuyente le declara a la autoridad el coeficiente de utilidad recin determinado, con el cual har
sus pagos provisionales del ISR. En el caso del IMPAC, al igual que el ISR por enero y febrero, no habr pago provisional de IMPAC, ya que la declaracin anual del IMPAC del ejercicio
2006 se present el 31 de marzo de 2007, por lo que hasta ese mes el contribuyente le declara a la autoridad el importe anual del IMPAC del ejercicio 2006 (sin haber considerado
las deudas que hubieran sido deducibles durante el ejercicio 2006) con el cual determinar los pagos de dicha contribucin. Es claro que a pesar de que la empresa tiene un coeficiente
de utilidad fiscal (margen de utilidad fiscal) de 2.49%, no es suficiente para no pagar el IMPAC.
2. Si se observa, en todos los casos se compar el importe acumulado de ambos impuestos, y en este caso, en enero y febrero se pag ISR, toda vez que el IMPAC que servira de base para los
pagos provisionales (IMPAC del ejercicio 2006) no haba sido declarado. Es importante analizar el efecto que tendr de aqu en adelante el IMPAC, ya que recurdese que dicho tributo, entre
otras razones, fue creado ante la improductividad de las empresas. Esperemos que as como el nuevo gobierno federal que recin inicia su mandato apuesta a la recaudacin por medio del IMPAC,
ojal sean conscientes de que para que las empresas sean productivas se les debe incentivar, apoyar, estimular y no cargarles las mano con tributos que alejen la inversin.

Pago provisional mayor

() Pagos provisionales anteriores
(=) Pago conjunto por enterar

Concepto

ISR acumulado
IMPAC acumulado
Se paga:

May-07

443,115
354,492
181,500
159,720
389,941
226,875
199,650
487,427
283,594
249,563
311,953
620,361
317,625
436,734
775,452
397,031
545,918
279,510
496,289
682,397
349,388
852,997
3,223
4,028
1,500
3,662
1,875
2,578
1,320
2,344
1,650
2,930
2,063
125,000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
7,813
19,073
9,766
23,842
12,207
58,208
29,802
15,259
37,253
46,566
6,250
633,594
584,623
791,993
574,530
989,990 1237,488
506,875
718,162
897,702 1122,127 1402,660
912,375 1545,969 2337,962 3327,952 4565,440 5150,063 5724,593 6442,755 7340,457 8462,584 9865,244
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
3.65%
82,866
113,679
182,777
128,237
210,718
142,542
245,645
160,425
33,302
38,495
58,215
36,000
48,000
96,000
60,000
144,000
108,000
72,000
120,000
84,000
132,000
24,000
389,645
74,495
57,302
106,215
238,542
142,866
268,425
185,679
302,777
212,237
342,718

(1)
Feb-07

Comparacin entre ambos impuestos (slo se pagar el mayor entre ambos):

(=)
()
(=)

()
(=)
(+)
(=)
()

(+)
(+)
(+)
(+)
(=)

Notas a la cdula
Concepto

Clculo de los pagos provisionales del ISR para los efectos de calcular los pagos conjuntos (2007):

Clculo de los pagos conjuntos de ISR e IVA:

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10a. Y 11a. MODIFICACIONES

A LA RESOLUCIN MISCELNEA 2006
L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante*
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao**

urante el ltimo mes de 2006, la autoridad fiscal public en el Diario Oficial

de la Federacin (DOF) sendas modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
2006 (RM-06), las cuales comentaremos en
este artculo. Dichas modificaciones corresponden, en la nomenclatura utilizada por
el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), a la 10a. y 11a. modificaciones publicadas el 21 y 27 de diciembre, respectivamente.
Ambas publicaciones adicionan y modifican diversas reglas, las cuales comentamos a continuacin:
10a. RESOLUCIN

Regla 2.1.31. Das inhbiles

para el SAT
El artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece con exactitud los
das inhbiles que no se computarn en
los plazos para hacer valer derechos y para

* Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador

en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por
la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM.
Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo
Gasca-SICCO.

cumplir obligaciones fiscales, considerando que de no hacerlo dentro de esos plazos tanto el sujeto pasivo como el activo
de la relacin tributaria tendrn diversas
consecuencias fiscales. Asimismo, en este
ordenamiento se hace alusin a los das
de vacaciones que tiene la autoridad fiscal, considerndolos como inhbiles; bajo
este tenor, en esta modificacin a la Resolucin Miscelnea se dio a conocer el periodo en que la autoridad fiscal estuvo de
vacaciones de fin de ao, del 21 de diciembre de 2006 al 5 de enero de 2007.

Regla 3.4.45. Pago de erogaciones

mayores a $ 2,000
Las personas fsicas y morales que realicen pagos mayores a $ 2,000 deben efectuarlos mediante cheque nominativo de
la cuenta del contribuyente para abono en
cuenta del beneficiario, tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios, o a travs de
monederos electrnicos, en cumplimiento
a lo dispuesto en la fraccin III del artculo
31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) como requisito de deducibilidad, situacin que encaja perfectamente en el
supuesto en el que el pago se realice mediante la entrega de una cantidad de dinero; no obstante, el medio de extincin de
las obligaciones no se da nicamente a
travs de la entrega de dinero, sino que
tambin puede extinguirse por medio de
compensacin, pago en especie o cualquier otro medio en el que el inters del
acreedor quede satisfecho.

85 P A F

Ir a Contenido

Pensemos en el supuesto en el que Contadores Pblicos, S.C., adquiere un equipo de cmputo, con valor de $ 37,000 a una persona fsica, y
como medio de pago convienen en que la sociedad civil le determinar y presentar los pagos provisionales y declaracin del ejercicio 2006
que la persona fsica adeuda; en este supuesto
nos cuestionaramos si por el hecho de que la
sociedad civil no pag el equipo de cmputo
mediante alguno de los medios establecidos en
el artculo 31, fraccin III, de la LISR, el equipo
de cmputo no podra deducirse.
En este tenor, se modifica esta regla para establecer que el requisito de que los pagos mayores a $ 2,000 deben efectuarse mediante alguno
de los medios indicados nicamente aplica a los
casos en que para extinguir la obligacin deba
entregarse una cantidad de dinero, sin que resulte aplicable en aquellos casos en los cuales
el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier otra forma de pago.

Regla 3.7.3. Requisitos para transmitir

prdida fiscal a socios permisionarios,
personas fsicas coordinadas
e integrantes de coordinado
Como recordamos, a partir del ejercicio 2002 se
estableci un nuevo Rgimen Simplificado, que
contemplaba el tratamiento fiscal para las personas morales agropecuarias, transportistas,
integradoras y coordinados, dejando atrs el
Rgimen Simplificado de entradas y salidas; por
la terminacin de este rgimen la fraccin XVI
del Artculo Segundo de Disposiciones Transitorias de la LISR oblig a las personas fsicas y
morales que hasta el 31 de diciembre de 2001
hubieran tributado en el anterior Rgimen Simplificado a determinar una utilidad sujeta al pago
del ISR o una prdida fiscal que poda disminuirse de la utilidad fiscal o adicionarse a la prdida
fiscal de ejercicios posteriores.
Para determinar la utilidad o prdida anteriores se proceda de la siguiente manera:

Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportacin (Cuca)

(+) Saldo de pasivos al 31 de diciembre de 2001
(+) Saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) al 31 de diciembre de 2001
(=) Saldo de la Cuca ajustada al 31 de diciembre de 2001
Saldo de la Cuca ajustada al 31 de diciembre de 2001 (A)
() Saldo de los activos financieros al 31 de diciembre de 2001 (B)
(=) Utilidad sujeta al pago de ISR (cuando A < B) o, prdida fiscal (cuando A > B)

En relacin a lo comentado es que en esta modificacin a la RM-06 se adiciona esta regla para
establecer que en el caso de los coordinados, que del procedimiento establecido hubieren determinado una prdida fiscal por considerar pasivos por crditos tomados por mandato de los socios
permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del coordinado, podrn optar por transmitirles a stos dicha prdida, siempre que cumplan lo siguiente:
a) Se identifique la prdida fiscal y se refleje en los estados financieros del coordinado;
b) La prdida fiscal nicamente podr transmitirse a los socios permisionarios, personas fsicas
coordinadas e integrantes del coordinado que hayan sido integrantes hasta el 31 de diciembre de
2001 y que lo sigan siendo a la fecha de ejercer la opcin;
c) Los sujetos mencionados a quienes se les transmiti la prdida fiscal del coordinado nicamente
la podrn disminuir de su utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes y hasta el ejercicio fiscal
de 2012, hasta agotarla, o bien, podrn adicionarla a su prdida fiscal determinada conforme al
Rgimen Simplificado vigente a partir del 1 de enero de 2002;
d) El derecho a disminuir la prdida fiscal que se hubiese transmitido se perder cuando los socios
permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del coordinado dejen de tributar en el
Rgimen Simplificado, o bien, cuando dejen de pertenecer al sector de autotransporte terrestre
forneo de pasaje y turismo, y
PAF

86

Ir a Contenido

e) El coordinado presentar ante la Administracin General de Auditora Fiscal Federal o ante

la Administracin Central de Fiscalizacin al
Sector Financiero y a Grandes Contribuyentes Diversos un informe en el que seale el
porcentaje de prdida fiscal que le correspondi a cada integrante acompaado de las pruebas adecuadas, teniendo de plazo a ms
tardar dentro de los 30 das siguientes a la
transmisin de la prdida.

Regla 3.13.8. Obligacin

de proporcionar constancia de sueldos,
salarios, conceptos asimilados
y crdito al salario
De conformidad con la fraccin III del artculo
118 de la LISR los patrones, a ms tardar el 31 de
enero, deben proporcionar a sus trabajadores o
a su personal contratado en el rgimen de asimilados a salarios una constancia de remuneraciones y retenciones realizadas; de acuerdo con
esta disposicin los patrones estaran obligados
a proporcionar a todos sus trabajadores y asimilados, sin excepcin, dicha constancia; es decir
no importara si fueron trabajadores por los que
se tuvo la obligacin de hacerles clculo anual o
no, el monto de sus ingresos, por cunto tiempo labor durante el ao, etctera; para ello esta
regla establece que nicamente se tendr obligacin de otorgar la constancia en los siguientes casos:
a) Cuando las cantidades cubiertas al trabajador
o asimilados por sueldos y salarios hubieran
excedido de $ 300,000;
b) Los trabajadores hubieren comunicado por
escrito al patrn que ellos presentaran su
declaracin anual, y
c) En el caso en que los trabajadores soliciten
dicha constancia.

Regla 3.23.14. Retencin de ISR por

obtencin de ingresos por intereses
de residentes en el extranjero
En el caso en que un residente en el extranjero
obtenga ingresos por intereses pagados por un
residente en el pas o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, o bien, que los intereses se estn pagando
por un capital invertido en Mxico, de acuerdo
con el artculo 1o., fraccin III, de la LISR, el residente en el extranjero se convierte en sujeto

del impuesto, por lo que de acuerdo con el artculo 195 de la LISR el impuesto se pagar va
retencin que efectuar la persona que realice
los pagos de los intereses y se calcular aplicando a los mismos alguna de las tasas establecidas en dicho ordenamiento.
En relacin a lo comentado y especficamente a las fracciones I y II se adiciona esta regla
para establecer que en el supuesto en el que derivado de una reestructuracin de deuda como
consecuencia de sentencia dictada en concurso
mercantil se extinga parte de la deuda original
entregando acciones con derecho a voto emitidas por el deudor a sus acreedores residentes
en el extranjero, se continuar aplicando la tasa
de 4.9% sobre la totalidad de los intereses, siempre que:
Los acreedores no hubieran sido accionistas
antes de la reestructuracin de la deuda.
Se cumplan los requisitos establecidos en la
fraccin II, inciso a), del artculo 195.

Regla 5.8.8. Formatos oficiales para los

pequeos contribuyentes
Mediante esta regla se establece que los pagos
de impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto al
valor agregado (IVA) que los pequeos contribuyentes deban enterar, deben hacerse ante
las entidades federativas en forma bimestral, en las
oficinas recaudadoras autorizadas por las mismas entidades y a travs de las formas oficiales
que stas publiquen, permitiendo la utilizacin
de formatos simplificados, cumpliendo con algunos requisitos.
La modificacin a esta regla se presenta en
relacin a los formatos simplificados, establecindose que las entidades federativas debern
proporcionar al SAT la informacin fiscal contenida en dichos formatos, para lo cual las entidades federativas debern registrar en la base de
datos dicha informacin y conservarla en archivos electrnicos.
Segundo
Por otra parte, en esta 10a. Resolucin se modifican diversos anexos de la RM-06, los cuales fueron publicados en el DOF el 26 de diciembre de
2006, estos anexos son: el Anexo 11, el cual se
modifica en el inciso B en relacin a los catlogos

87 P A F

Ir a Contenido

de claves de nombres genricos de bebidas alcohlicas y marcas de tabacos labrados; el Anexo 14,
en el que se otorgan autorizaciones para recibir donativos a diversas organizaciones y se realizan
actualizaciones por cambios de domicilio, de denominacin y de rubro a organizaciones previamente
autorizadas a recibir donativos, y el Anexo 26, en el que se adiciona un nuevo criterio no vinculativo de
las disposiciones fiscales y aduaneras, siendo en este caso el criterio 13/ISR Rgimen Simplificado,
ejercicios 2001 y anteriores.
Transitorio
La vigencia de esta modificacin inici a partir del 22 de diciembre de 2006.
11a. RESOLUCIN
Como se coment con anterioridad, la 11a. Modificacin a la RM-06 se public el 27 de diciembre
de 2006, slo a unos das de terminar el ao, en la cual bsicamente se establecen las actualizaciones a diversas tarifas, tablas y cantidades de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos
(LISTUV), Ley Federal de Derechos (LFD) y Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos (LISAN).
Asimismo, se dieron a conocer las modificaciones a los anexos siguientes:
Anexo Descripcin
7
8
9
15
19

Ttulos valor del gran pblico inversionista

Tarifas y tablas anuales de ISR para el ejercicio 2006
Factores para deducir o actualizar activos fijos o diferidos, terrenos e inmuebles
Claves vehiculares y tarifas de ISTUV e ISAN para 2007
Cantidades actualizadas establecidas en la LFD para 2007

Recordemos que varias leyes fiscales, entre ellas

la LISTUV y la LFD, dentro de sus artculos contienen disposiciones que establecen que las cantidades, montos, tarifas, tablas o cualquier importe
previsto por las mismas se actualizarn cuando el
monto de la inflacin acumulada desde una fecha
determinada rebase el 10%. Para estos efectos,
las propias disposiciones establecen el procedimiento para calcular el factor de actualizacin, as
como el momento en que se llevar a cabo la actualizacin y cundo surtir efectos el ajuste a las
cantidades sealadas. En el caso de la LISAN se
realizarn actualizaciones cada ejercicio.
En este sentido, la 11a. Modificacin a la
RM-06 informa en las reglas modificadas y adicionadas, as como en los anexos, los procedimientos y clculos hechos para ajustar los
elementos que se sealan a continuacin:

Regla 7.1.1. Tarifas, tablas y cantidades

actualizadas de la LISTUV
Se modifica esta regla para establecer que
de acuerdo con el artculo 14-C de la LISTUV
se actualizan los montos establecidos en los
PAF

88

artculos 5o., 12, 14 y 14-A de la ley. El artculo

14-C establece lo siguiente:

los montos de las cantidades que en los

mismos se sealan se actualizarn cuando el
incremento porcentual acumulado del ndice
Nacional de Precios al Consumidor desde el mes
en que se actualizaron por ltima vez, exceda del
10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a
partir del mes de enero del siguiente ejercicio
fiscal a aquel en el que se haya dado dicho incremento, aplicando el factor correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en el que
stas se actualizaron por ltima vez y hasta
el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el
por ciento citado, mismo que se obtendr de
conformidad con el artculo 17-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico publicar el factor de actualizacin en el Diario Oficial de la Federacin.

Las cantidades actualizadas de los artculos

5o., 12, 14 y 14-A corresponden a los siguientes
conceptos:

Ir a Contenido

Artculo 5o. Tarifa para el clculo del impuesto correspondiente a automviles nuevos.
La tarifa actualizada que se muestra a continuacin se da a conocer en el rubro C del Anexo 15 de la
RM-06 y ser la aplicable para el ejercicio 2007.
Tarifa

Lmite inferior
$

Lmite superior
$

Cuota fija
$

Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%

0.01
428,768.32
825,140.80
1,109,080.71
1,393,020.61

428,768.31
825,140.79
1,109,080.70
1,393,020.60
En adelante

0.00
12,863.05
47,347.45
85,111.46
132,813.36

3.0
8.7
13.3
16.8
19.1

Artculo 12. Cantidades que se pagarn por aeronaves nuevas.

El artculo en comento establece que tratndose de aeronaves nuevas, se multiplicar el nmero de
toneladas que pese la aeronave por los siguientes importes actualizados, los cuales se dan a conocer
en el rubro H del Anexo 15:
Aeronaves de pistn, turbohlice y helicpteros: $ 8,657.06.
Aeronaves de reaccin: $ 9,324.72.
Artculo 14. Tarifa para el clculo del impuesto de motocicletas nuevas.
La tarifa actualizada para el ejercicio 2007 se da a conocer en el rubro D del Anexo 15.
Tarifa

Lmite inferior
$

Lmite superior
$

Cuota fija
$

Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%

0.01
97,826.10
188,260.88
253,043.49

97,826.09
188,260.87
253,043.48
En adelante

0.00
2,934.78
10,802.61
19,418.69

3.0
8.7
13.3
16.8

Artculo 14-A. Tabla para el clculo del impuesto de aeronaves y helicpteros de ao y modelo anteriores a 1998.
Esta tabla actualizada se da a conocer en el rubro E del Anexo 15, en la cual se muestran los importes
que se pagarn por los siguientes bienes:
Tipo

Cuota
$

Pistn (hlice)
Turbohlice
Reaccin
Helicpteros

1,916.43
10,606.99
15,324.62
2,355.97

89 P A F

Ir a Contenido

Las cantidades comentadas con anterioridad

haban sido actualizadas la ltima vez a diciembre de 2003. La inflacin acumulada de noviembre
2003 a julio 2006 ascendi a 10.17%, por lo que
se hizo necesario actualizarlas nuevamente al
mes de diciembre de 2006, las cuales estarn
vigentes a partir de enero 2007.

Regla 9.1. Actualizacin de cuotas

de derechos de la LFD
Se modifica esta regla para establecer los factores de actualizacin obtenidos de conformidad
con los prrafos cuarto y quinto del artculo 1 de
la LFD, los cuales establecen que cuando la inflacin acumulada rebase el 10% se aplicarn dichos
factores a las cantidades establecidas en la ley.
El prrafo cuarto seala que las cuotas de
derechos se multiplicarn por el factor resultante

Factor

de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de diciembre del ejercicio
en que se haya rebasado el 10% de inflacin
entre el INPC del mes en que se actualiz la
ltima vez.
El quinto prrafo seala que las cuotas que
se hayan adicionado o modificado, mediante reforma fiscal, durante el ejercicio en que se rebase la inflacin solamente se actualizarn en la
parte proporcional que corresponda. Para estos
efectos se obtendr el factor de actualizacin por
el periodo correspondiente al mes en que se haya
adicionado o modificado la cuota y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se haya rebasado
el 10% de inflacin.
Para estos efectos se dan a conocer los factores de actualizacin de acuerdo con los siguientes supuestos:

Aplicable a

1.1293

Cantidades vigentes desde enero de 2004 que no han sufrido modificacin

1.0712

Cantidades vigentes desde enero de 2005 que no han sufrido modificacin

1.0409

Cantidades vigentes desde enero de 2006 que no han sufrido modificacin

Para el caso de cantidades adicionadas o modificadas mediante reforma fiscal que estn vigentes
a partir de enero de 2007, no sern actualizadas mediante factor sino hasta que se rebase nuevamente la inflacin de 10%, de acuerdo con las reglas comentadas con anterioridad.
Las cantidades establecidas no se haban actualizado desde enero de 2004, mes en que entr en
vigor este nuevo procedimiento, por lo que desde dicho mes se empez a acumular la inflacin y fue
en agosto de 2006 cuando se rebas el 10%, por lo que se procedi al clculo de los factores.
Para estos efectos, todas las cantidades actualizadas que resultaron de aplicar los factores antes
mencionados a los importes no actualizados se muestran en el Anexo 19 de la RM-06.

Reglas 10.4 y 10.5. Actualizacin de la tarifa de impuesto y cantidades establecidas

en los artculos 3o., fraccin I, y 8o., fraccin II, de la LISAN
De acuerdo con el artculo 3o. de la LISAN, la tarifa establecida en su fraccin I se actualizar cada
ejercicio en enero, aplicando el factor de actualizacin que resulte para el periodo que va desde
noviembre del penltimo ejercicio anterior a noviembre del ejercicio inmediato anterior a aquel al que
corresponda la tarifa.
Asimismo, dentro de la fraccin I del artculo 3o. de la LISAN, se establece que si el precio del
automvil es superior a un valor determinado se reducir del monto del impuesto resultante la
PAF

90

Ir a Contenido

cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y dicho valor.
El valor a que se hace referencia en este prrafo tambin se actualizar cada ao mediante el mismo
procedimiento sealado en el prrafo anterior.
El artculo 8o. de la LISAN establece los casos en los que no se pagar el impuesto. De acuerdo
con la fraccin II del citado artculo para el ejercicio 2006, se estableci que no se pagara el ISAN
por aquellos automviles enajenados al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor o
comerciante cuando el valor del bien no fuera superior a $ 150,000.00 Asimismo, cuando el valor del
bien se encontrara entre $ 150,000.01 y $ 190,000.00, el impuesto calculado se reducira 50%.
Las cantidades establecidas en la fraccin I del artculo 8o. deben actualizarse cada ejercicio en
enero.
Para estos efectos se adicionan las reglas 10.5 y 10.6, las cuales informan que el factor de actualizacin ser de 1.0429, el cual se aplicar a la tarifa y a los valores citados, dando como resultado
las cantidades que mostramos a continuacin y que se incluyen dentro de los rubros G e I del Anexo
15 de la RM-06.

Tarifa y valor actualizado de la fraccin I del artculo 3o. de la LISAN.

Tarifa

Lmite inferior
$

Lmite superior
$

Cuota fija
$

Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%

0.01
168,195.47
201,834.51
235,473.70
302,751.71

168,195.46
201,834.50
235,473.69
302,751.70
En adelante

0.00
3,363.85
5,045.87
8,409.78
18,501.47

2.0
5.0
10.0
15.0
17.0

Si el precio del automvil es superior a $ 464,444.88 se reducir del monto del impuesto determinado la cantidad que resulte de aplicar 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y los
$ 464,444.88.
Cantidades actualizadas de la fraccin II del artculo 8o.
Importe del vehculo por el que no se causar ISAN: $ 156,135.00.
Importes dentro de los cuales se causar 50% del ISAN: $ 156,135.01 y hasta $ 197,771.00.

Anexos de la 11a. Modificacin a la RM-06

Adicionalmente a los anexos 15 y 19 ya comentados, se dan a conocer las modificaciones a los
anexos siguientes:
Anexo 7. Se establecen las inclusiones, exclusiones y modificaciones a diversas acciones, obligaciones y dems valores que se consideran colocados entre el gran pblico inversionista.
Anexo 8. Se dan a conocer las diversas tarifas para el clculo del ISR de personas fsicas correspondiente al ejercicio 2006. De ellas mostramos las siguientes:

91 P A F

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Rubro C. Tarifas para el clculo del impuesto correspondiente al ejercicio 2006.

1. Tarifa actualizada del impuesto correspondiente al ejercicio 2006.

Tarifa

Lmite inferior
$

Lmite superior
$

Cuota fija
$

Por ciento
para aplicarse
sobre el excedente
del lmite inferior
%

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
En adelante

0.00
178.56
4,635.72
11,141.52
14,747.76

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa del numeral 1.

Lmite inferior
$

Lmite superior
$

Cuota fija
$

Por ciento
de subsidio
sobre impuesto
marginal
%

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante

0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

Tambin se incluyen las tarifas siguientes:

Tarifa integrada para el clculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2006.

Tarifas aplicables a la proporcin a que se refiere la regla 3.19.2 de la RM-06.
Tarifa opcional aplicable para el clculo del impuesto correspondiente al ejercicio anual de 2006.
Anexo 9. Se dan a conocer las tablas de factores de actualizacin de activos fijos, gastos, cargos
diferidos y terrenos a que se refiere la regla 4.10 de la RM-06, los cuales puede encontrar dentro de
la informacin permanente al final de esta revista.

La 10a. Modificacin a la RM-06 entr en vigor el 1 de enero de 2007 por disposicin expresa de
la publicacin, salvo el Anexo 7, el cual entr en vigor el 28 de diciembre, es decir, al da siguiente
de su publicacin.

PAF

92

Ir a Contenido

INFONAVIT. NUEVAS REGLAS PARA

EL OTORGAMIENTO DE CRDITOS
Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

n el Diario Oficial de la Federacin (DOF)

del 20 de diciembre de 2006 aparecieron
publicadas las nuevas Reglas para el Otorgamiento de Crditos a los Trabajadores Derechohabientes del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit). En consecuencia, quedan
abrogadas las reglas sobre la materia publicadas el 23 de diciembre de 2002.
Antes de comenzar propiamente con el
anlisis de las nuevas reglas, tome en
cuenta:
a) Que estas reglas, que cobrarn vigencia
a partir del 1 de enero de 2007, fijan
nuevos criterios para definir la puntuacin, por lo que las solicitudes presentadas con anterioridad a esta fecha se
tramitarn en apego a las disposiciones
anteriores;
b) Recurso de inconformidad: si se lesiona
el derecho a obtener un crdito, o en general, contra cualquier acto del Infonavit
que agreda otro derecho, se podr interponer este recurso, y
c) Seguros: a costa del Infonavit estos crditos tienen un seguro para liberar a los
trabajadores o beneficiarios de las obligaciones, gravmenes o limitaciones de
dominio, para los casos de fallecimiento,

Licenciada en derecho con especialidad en derecho social. Egresada de la Universidad

de Guanajuato. Conferenciante titular en el Instituto de Estudios de Mxico Fiscal, S.C.

PAF

94

incapacidad permanente total, parcial de

50% o ms, o de invalidez definitiva.
Adems, a costa del acreditado, el Instituto contrata los seguros de daos de vivienda y el seguro de pagos de la hipoteca.
Evidentemente, estos seguros no slo protegen el patrimonio del asegurado, sino la
vivienda en su carcter de garanta del crdito otorgado y la capacidad de pago del
trabajador, razn por la cual el Instituto debera participar en el costo de los mismos.
ANLISIS DE LAS NUEVAS REGLAS

Los trabajadores slo pueden recibir

crditos del Infonavit una sola vez.

Requisitos para el otorgamiento de

los crditos:

a) Que los trabajadores sean titulares de

depsitos constituidos a su favor en el
Infonavit;
b) Que sea la primera vez, como se dijo,
que reciban crditos-Infonavit;
c) Que cubran la puntuacin requerida;
d) Que presenten su solicitud y documentacin exigida;
e) Que la vivienda tenga uso habitacional y
no sean inmuebles de productos (accesorias, locales comerciales, etctera), y
f) Que el valor mximo de la vivienda sea de
300 veces el salario mnimo mensual del
Distrito Federal (SMMDF) ($ 455, 130.00),

Ir a Contenido

mismo que para el Distrito Federal y otras localidades podr ampliar este tope a 350
SMMDF ($ 530,985.00) o al monto que determine el H. Consejo de Administracin del Instituto.
Los trabajadores deben presionar para que
slo con estos requisitos se otorguen los crditos, claro, dentro de la disponibilidad de crditos
del Instituto, acabndose con el delincuencial
trfico de influencias, que obliga a los trabajadores a aceptar la aplicacin de su crdito
(como requisito adicional), donde lo ordenen las
empresas constructoras y Sociedades Financieras de Objeto Limitado beneficiadas con el trfico de influencias, aun cuando no est terminada
la construccin de las viviendas o estn ya cuarteadas, o llenas de vicios ocultos.
Es indispensable que el Infonavit, para ampliar
la justicia social y el equilibrio de sus finanzas,
otorgue sus crditos a los trabajadores independientes, incluidos los informales; que casi constituyen la mitad de la fuerza laboral en nuestro
pas. Al efecto se debern hacer las reformas
legales necesarias para que opere, como antes,
la incorporacin voluntaria a este Instituto. De
esta manera, dichos crditos no slo seran para
los trabajadores sujetos a una relacin de trabajo subordinada, en cuyo favor se constituyan
depsitos mediante la aportaciones de sus respectivos patrones, sino a favor de las personas
que hagan sus propias aportaciones.

Lneas de los crditos Infonavit:

Como sabemos, los crditos otorgados por

este Instituto se pueden aplicar a: la adquisicin
en propiedad de habitaciones, financiadas o no
por el Instituto; construccin de vivienda; reparacin, ampliacin o mejoras de habitaciones; y
al pago de pasivos adquiridos por cualquiera de
los conceptos anteriores.

Caractersticas que deben reunir las viviendas a las que se aplicar el crdito:

Ser cmodas e higinicas, estar ubicadas en

zonas que cuenten con los servicios de agua potable, energa elctrica, y drenaje o fosa sptica.
Y debe tener, a partir del otorgamiento del crdito, una vida til probable de 30 aos, siendo
garanta suficiente para ste.

Esto es una parte central de los crditos que no

debe reducirse a una declaracin hueca, sino que
el Instituto debe realizar las inspecciones y dictmenes necesarios para acreditar que la vivienda
cumple con estas caractersticas, previo al otorgamiento del crdito, tanto en beneficio de los trabajadores como de las finanzas del Infonavit. Esto
ante el incumplimiento reiterado de lo preceptuado por las reglas en este punto, que provoca que
se compren casas defectuosas, como antes lo adelantamos. De lo que no slo se derivan responsabilidades civiles, sino penales y administrativas.

Hipoteca:

Al formalizarse el crdito otorgado por el trabajador, se constituir hipoteca en primer lugar

a favor del Infonavit. De ah que sea vital que el
inmueble se encuentre en buen estado.

Pago de diferencias:

Para mayor proteccin de los trabajadores, cuando stos paguen una cantidad adicional al monto del crdito Infonavit, debern manifestarlo
para que el monto total pagado por la vivienda
quede en la Escritura Pblica.

Montos mximos del crdito:

Como sabemos el Infonavit otorga montos

mximos del crdito, para su determinacin
basta seguir los siguientes pasos:
Primer paso. Definir el salario integrado correspondiente al mes en que se solicita el crdito, y
el salario integrado de los ltimos seis bimestres de cotizacin (ya sabemos que para efectos del Infonavit el salario se integra igual que
para el Seguro Social, es decir, en apego al artculo 27 de la Ley del Seguro Sopcial [LSS], esto
por mandato del artculo 29, fraccin II, de la Ley
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
de los Trabajadores [Linfonavit).
Ejemplo, pensemos en un trabajador que tiene los siguientes salarios integrados y presta sus
servicios en el Distrito Federal:
Salario integrado
Salario integrado
del mes de la solicitud promedio mensual de los
ltimos seis bimestres
$ 18, 810.00
$ 19, 050.00

95 P A F

Ir a Contenido

El llamado por las reglas Salario mensual

integrado, es decir, el menor entre estos dos
salarios es de $ 18, 810.00.
Segundo paso. Al Salario mensual integrado,
en su caso, se le reduce la pensin alimenticia
Salario mensual integrado
$ 18,810.00

mensual deducida por nmina, para as obtener

el Salario disponible.
Ejemplo: pensemos que a este trabajador
se le deduce una pensin alimenticia mensual
de $ 5,600.00.

Pensin alimenticia mensual

5,600.00

Tercer Paso. Determinar el Salario mnimo

mensual, que resulta de multiplicar el salario mnimo diario general (SMDG) vigente en el Distrito Federal por 30.4
Ejemplo, como sabemos, a partir de 2007 el
SMDG que regir para el rea geogrfica A,
dentro de la cual queda comprendida el Distrito Federal, conforme a la ltima resolucin de
la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos
es $ 50.57

Salario Disponible
$ 13, 210.00

Sexto paso. Obtenemos el monto mximo del

crdito en pesos, para lo cual multiplicamos el
factor obtenido por el Salario mnimo mensual
(no olvidemos que la Tabla de los Montos Mximos de Crdito est expresada en VSMMDF).
Siguiendo con el ejemplo:

$ 1,537.33 180

Monto mximo
del crdito
$ 276,719.40

Luego:
$ 50.57

(30.4) = $ 1,537.33

Cuarto paso. Para expresar el Salario disponible en veces del Salario mnimo mensual (ya
que las tablas de montos mximos estn expresadas en veces el SMMDF), por lo que procedemos a dividir aqul entre el salario obtenido en
el paso anterior.
Salario disponible
$ 13,210.00
$ 1,537.33
Salario mnimo mensual

= 8.6

Quinto paso. Partiendo de las ltimas tablas

de montos mximos publicadas en el DOF y que
son las que aparecen en la pgina electrnica
del Infonavit, localizamos la edad del trabajador
a la izquierda de tales tablas y a la derecha, en
la parte superior, ubicamos el resultado obtenido de 8.6 (Salario disponible en veces el
SMMDF.
Ejemplo: pensemos en un trabajador con
edad de 34 aos.
De la convergencia de la fila hasta 35 aos
y de la columna correspondiente a 8.6, obtenemos como resultado 180 veces el salario mnimo general del Distrito Federal (VSMGDF).
PAF

96

Conclusin: el monto de crdito Infonavit no

podr exceder del monto mximo de crdito que
le corresponda al trabajador, salvo cuando el
acreditado cuente con cobertura de seguro de
proteccin de pagos a la hipoteca.

Asignacin de los crditos por puntuacin:

Como sabemos, los trabajadores pueden inscribir sus solicitudes en cualquier momento, sin
necesidad de previa convocatoria; slo por excepcin el Consejo de Administracin del Infonavit
podr abrir periodos de inscripcin de solicitudes segn las necesidades especficas de algn
estado, municipio, localidad o regin.
El Infonavit otorga los crditos en apego a un
sistema de puntuacin, las nuevas reglas contienen modificaciones sobre los factores que intervienen en su determinacin y, asimismo, sobre
la valuacin de stos. Veamos cmo se determina esta puntuacin:
a) Factor de salario diario integrado (artculo 29,
fraccin II, de la Linfonavit) y edad del trabajador, se determina conforme a la Tabla A,
misma que transcribimos en el ejemplo prctico ms adelante;

Ir a Contenido

b) Factor bimestres de cotizacin continua:

Hasta 5 bimestres
= 0 puntos.
Entre 6 y 9 bimestres
= 21 puntos.
Entre 10 y 11 bimestres = 24 puntos.
De 12 bimestres o ms = 34 puntos.
En el texto inicialmente publicado de las reglas haba un error garrafal, ya que no sealaba
puntuacin para los trabajadores entre 12 y 23
bimestres continuos.
c) Factor antigedad:
Si es igual o mayor a seis bimestres = 21
puntos.

Debe entenderse que no se tendr derecho a

puntuacin por una antigedad menor a seis
meses, es decir, hasta cinco bimestres la puntuacin ser cero;
d) Factor saldo de la Subcuenta de vivienda en
salarios mensuales integrados del trabajador. La puntuacin se otorgar conforme a
la tabla transcrita al desarrollar el ejemplo
prctico, y
e) Factor ahorro voluntario, cuatro puntos por
cada salario mensual del trabajador que ste
aporte para reducir su monto de crdito a que
tiene derecho o incrementar su capacidad de
compra:
Ahorro voluntario = 16 puntos como mximo.

EJEMPLO PRCTICO PARA DETERMINAR LA PUNTUACIN

Pensemos en un trabajador que labora en el Distrito Federal con los siguientes datos:
Salario diario integrado vigente al formularse la solicitud
Salario diario integrado en VSMGDF:

$ 627.00

$ 627.00
= 12.40
50.57
Salario integrado mensual:
$ 627.00 30 = $ 18,810.00
ltimos bimestres de cotizacin continua
Antigedad en el empleo actual

25 bimestres
dos aos y medio
(es decir, 15 bimestres)
$ 60, 251.00

Saldo de la subcuenta de vivienda

Ahorro voluntario adicional para incrementar
la capacidad de compra
Puntuacin mnima determinada por el Consejo
de Administracin del Infonavit

$ 56, 431.00
116 puntos

DESARROLLO DEL EJEMPLO PARA DETERMINAR LA PUNTUACIN

a) Factor salario diario integrado ($ 627.00 equivalente a 12.4 en VSMGDF) y edad del trabajador
(34 aos), conforme a la Tabla A de las reglas.
TABLA A. PUNTUACIN POR FACTORES DE EDAD Y SALARIO DEL TRABAJADOR
SALARIO (VSM)
EDAD/AOS
Hasta 17
18 a 31
32 a 40
41 a 50
51 o ms

1.0 a 2.3
9
44
40
36
32

2.4 a 4.8
11
46
42
38
34

4.9 a 5.8
13
48
44
40
36

5.9 a 7.3
14
49
45
41
37

7.4 ms
15
50
46
42
38

97 P A F

Ir a Contenido

Vemos que en esta tabla, en la interseccin de la fila 32 a 40 y la columna 7.4 o ms, obtenemos por
este factor: 46 puntos;

b) Segundo factor, relativo a los bimestres de cotizacin continua: el trabajador tiene 25 bimestres,
razn por la cual le corresponden 34 puntos;
c) Antigedad. Toda vez que el trabajador tiene en el empleo actual una antigedad de 15 bimestres,
le corresponden: 21 puntos;
d) Saldo de la Subcuenta de vivienda: $ 60, 251.00 entre salario integrado mensual del trabajador:
$ 18,810.
$ 60,251
= 3.2
$ 18,810
Lmite
inferior
0.00
1.68
2.03
2.38
2.76
3.21
3.75
4.52

Lmite
superior
1.67
2.02
2.37
2.75
3.20
3.74
4.51
Sin lmite

Puntos
17
22
23
26
29
32
37
40

Aplicando la tabla arriba transcrita, tenemos que a la fila 2.76 a 3.20, en la tercera columna Puntos
le corresponden 29 puntos;

e) Ahorro voluntario: en el caso, el trabajador aporta $ 56, 431.00 para incrementar su capacidad
de compra.
$ 56,431.00
= 3 meses 4 = 12 puntos
$ 18,810.00
Salario integrado
del trabajador
Puntuacin total
Factor salario diario integrado y edad
Factor bimestres de cotizacin continua
Factor antigedad
Saldo subcuenta de vivienda
Ahorro voluntario

=
=
=
=
=

Puntos
46
34
21
29
12
142

Conclusin: Este trabajador podr solicitar su inscripcin para su crdito ante el Infonavit al tener una
puntuacin superior a la mnima determinada por el Consejo de Administracin, que es de 116 puntos.

Solicitud de los crditos de manera personal o mediante representante:

Los crditos se pueden solicitar directamente por el trabajador, que es lo ms adecuado, o por
medio de representante, mismo que se designa mediante formato expedido por el Infonavit y en el
que conste la firma autgrafa, anexndosele copia simple de identificacin oficial con fotografa y
firma, si hubiere varios formatos slo se tramitar el ltimo.
PAF

98

Ir a Contenido

Al respecto, las reglas aclaran que podrn

actuar como representantes: las organizaciones
sindicales, si su registro est en trmite debern
ser avalados por la Central, Confederacin, Federacin o Sindicato Nacional al que pertenezcan, y
las organizaciones empresariales reconocidas.

10

Precalificacin:

Se puede obtener en Infonatel o en la pgina

electrnica del Instituto, para lo que bastar dar
el nmero de afiliacin del Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) o, en su caso, el Registro
Federal de Contribuyentes (RFC), obtenindose:
Puntaje obtenido.
Puntaje mnimo para la plaza respectiva.
Monto mximo de crdito a que se tiene derecho.
Documentacin a presentar para su inscripcin.

11

Datos y anexos de la solicitud de crdito:

En la Presentacin de la solicitud se debern

facilitar los siguientes datos: nmero de afiliacin del IMSS, RFC, Clave nica de Registro de
Poblacin (CURP) (si la tiene), domicilio particular,
telfono, informacin sobre el patrn (nombre o
razn social, RFC, nmero de registro patronal del
IMSS y domicilio), monto del crdito que se solicita, monto del ahorro voluntario con que disponga, y pensin alimenticia deducida por nmina.
Documentos generales que deben anexarse
a la solicitud: credencial de elector, pasaporte o
cartilla, ltimo estado de cuenta de la Administradora de Fondos para el Retiro, carta de certificacin del patrn sobre sueldo mensual del trabajador
y, en su caso, pensin alimenticia deducida, acta
de nacimiento, en su caso, acta de matrimonio
y comprobante del pago de ahorro voluntario.
Adems de los anteriores, debern presentarse
otros documentos, segn la lnea de crdito que
se haya seleccionado antes de la formalizacin
del crdito otorgado, para acreditar:
Adquisicin de vivienda: acreditacin de la propiedad del inmueble, as como la personalidad
y capacidad del vendedor; compromiso escrito

del vendedor de mantener la oferta de venta

durante un plazo determinado; avalo vigente de institucin autorizada; y manifestacin
escrita de que con plena libertad se desea adquirir la vivienda elegida; certificado de libertad de gravmenes, limitaciones y de no
adeudos de predial y agua.
Construccin en terreno propio o reparacin,
ampliacin o mejora de vivienda: copia certificada del ttulo de propiedad inscrito en el
Registro Pblico de la Propiedad sobre el inmueble o bien que le pertenece al cnyuge
con el que est casado en sociedad conyugal, o documentacin de los derechos fideicomisarios del terreno, en su caso; certificado de
libertad de gravmenes, limitaciones y de no
adeudos de predial y agua; en los formatosInfonavit, sealar el proyecto, presupuesto, especificaciones, programas de obra y calendario
de pagos de obra a ejecutar, conforme a la
normatividad tcnica institucional; salvo autoconstruccin, el contrato de obra a precio
alzado celebrado con la constructora.
Pago de pasivos: escritura pblica inscrita en
el Registro Pblico de la Propiedad, certificado de no adeudo de predial y agua; avalo
vigente, y carta instruccin en que se autorice el pago del crdito o constitucin de garanta hipotecaria en primer lugar a favor del
Infonavit.

12

Entrega de la constancia de crdito:

Si el Infonavit constata que se cumpli con la

documentacin necesaria y, concuerda con lo
expresado en la solicitud relativa, procede a registrar en su base de datos (con el respaldo
de los recursos financieros suficientes) la informacin del trabajador. Procedindose a entregar al trabajador su constancia de crdito.

13

Pago de la vivienda o de cualesquiera de

las lneas de crdito seleccionadas:

Se aplicar como pago el crdito recibido ms

el saldo de su Subcuenta de vivienda. De manera que la suma total que por estos conceptos
puede recibir un trabajador variar segn su ingreso:

Crdito recibido + Saldo Subcuenta de vivienda:

Ingresos hasta 10 veces el veces el SMM
($ 15,373.30)
Ingresos de ms de 10 veces el SMM
(Ms de $ 15, 373.30)

Cantidad mxima 200 VSMM

($ 307,466.00)
Cantidad mxima 220 VSMM
($ 338,212.60)

99 P A F

Ir a Contenido

Los excedentes a estos topes se aplicarn

para reducir el monto del crdito Infonavit otorgado.

14

manera ininterrrumpida y, finalmente, que ambos

crditos se apliquen a la misma vivienda que
deber quedar escriturada como copropiedad.

Crdito conyugal:

15

Es un medio para incrementar el monto del

crdito, ya que el cnyuge podr solicitar y sumar al total un crdito hasta por 75% del monto
mximo que le correspondera.
Requisitos: que el trabajador obtenga la puntuacin, por lo menos mnima, requerida; que
el cnyuge sea derechohabiente del Infonavit,
y que en los dos ltimos aos anteriores a la fecha
de solicitud de crdito conyugal haya trabajado de

Si la suma de:

monto neto
del crdito

Gastos de titulacin, financieros y de operacin del propio crdito:

Al efecto se descontar el 5% del crdito.

Tambin se descontarn del monto del crdito
los gastos de impuestos, derechos de registro y
avalo. Estos gastos deducidos al crdito nos
dan como resultado el Monto neto del crdito.
Crdito inicial Gastos = Monto neto del crdito

16

Saldo de la
Subcuenta
de vivienda

Diferencias sobre el precio de la vivienda:

Ahorro
Voluntario

Resulta menor
a precio vivienda

Las diferencias las cubrir el trabajador conforme a lo acordado con el vendedor, lo que se asentar en la escritura pblica. Asimismo:
El monto neto
del crdito

Saldo de la
de vivienda

Ahorro voluntario

No podr
superar
el valor
de la vivienda

Valor de la vivienda = el menor entre el precio de venta y valor de avalo.

17

Plazo para amortizacin del crdito e intereses:

Hasta 30 aos, por lo que si el trabajador no

omite ningn pago de los montos a que est obligado ni tampoco solicita prrrogas, al cumplirse
este plazo si an tiene saldo insoluto o no cubierto, ser liberado del mismo por el Infonavit y
cancelar los gravmenes constituidos sobre la
vivienda.
Este plazo para la amortizacin es uno de los
principales instrumentos que usa el Instituto para
expoliar a los trabajadores, antes el trabajador quedaba liberado en la mitad de tiempo; plazo que es
la mejor prueba de la usura del Infonavit, apartada
de su calidad de institucin de seguridad social.
Esta criminal poltica crediticia se complementa con el mandato de que el saldo de los crditos
se ajuste en la misma proporcin en que aumente
PAF

100

el SMGDF. Lo que ha llevado estos crditos a

una escalada tipo tienda de raya y, que debe ser
suprimida, ya que responde a un estado de la
economa que era golpeada por una inflacin
galopante. Actualmente hasta los bancos dan
crditos con pagos fijos a 20 o 30 aos.
Pues bien, como sabemos, sobre el saldo as
ajustado se aplica la tasa de inters que le corresponda al trabajador al momento del ejercicio del crdito, misma que permanecer
constante durante toda la vida del crdito.
Eso de constante es relativo, partindose del
ajuste conforme al SMGDF y, adems nos lleva
a una pregunta: si el trabajador ve reducido su
salario, por qu no se reduce la tasa de inters
en la misma proporcin?
Ejemplo: al trabajador de nuestro ejemplo que
tiene un salario integrado en veces el salario
mnimo (VSM) de 12.40 y, conforme a la tabla que

Ir a Contenido

enseguida transcribimos, le corresponde una

tasa de inters de 9.00%.

Tasa de
Salario
inters %
(VSM)
4.00
3.3
4.20
3.4
4.40
3.5
4.60
3.6
4.80
3.7
5.00
3.8
5.10
3.9
5.20
4.0
5.30
4.1
5.40
4.2
5.50
4.3
5.60
4.4
5.70
4.5
5.80
4.6
5.90
4.7
6.00
4.8
6.30
4.9
6.60
5.0 y ms

Tasa de
inters %
6.90
7.00
7.30
7.50
7.70
7.90
8.00
8.00
8.10
8.20
8.30
8.40
8.50
8.50
8.60
8.70
8.80
9.00

De la ltima fila 5.0 y ms obtenemos la tasa

de inters 9.00% que aparece en la columna
Tasa de inters %.
18

Prrrogas:

Requisitos: que el trabajador deje de percibir

ingresos salariales y que presente su solicitud
ante el Infonavit dentro de los 30 das naturales
posteriores a que se d esta situacin.

TABLA DE TASAS DE INTERS APLICABLES

EN RAZN DEL SALARIO INTEGRADO DEL
TRABAJADOR
Salario
(VSM)
1.0 a 1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
2.0
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
3.0
3.1
3.2

19

Efecto: el Infonavit otorgar prrrogas en los

pagos de las amortizaciones por capital e intereses ordinarios; stos se capitalizarn al saldo
insoluto del crdito.
Plazo: no sern mayores a 12 meses cada una,
y en total podrn comprender 24 meses. Terminando anticipadamente al nacer una nueva relacin
de trabajo.

20

Descuentos al salario de los trabajadores

para el pago del crdito:

En las tablas B y C (que por razones de espacio

no se presentan estas tablas, pero pueden consultarse en internet en: http://www.infonavit.org.mx/
int-general/m_juridico/reglas-otorgamientocredito.pdt) conforme a las cuales se realizan los
clculos que en seguida se presentan, se contiene
hasta 11.0 el tope mximo del salario integrado en VSMGDF, omitindose errneamente la expresin y ms (11.0 y ms, deba decir),
aunque obviamente esto debe sobrentenderse.
a) Factores de descuento para el Rgimen Ordinario de Amortizacin (ROA).

Estado de cuenta anual de los crditos:

Lo emitir el Infonavit respecto a los crditos

vigentes, mismo que se entregar a los acreditados.

Cuota fija en veces

el salario mnimo
mensual (frmula)

Monto del descuento: el monto del descuento se establece conforme a una cuota fija mensual en VSM por el SMMDF vigente al momento
del pago.

Monto del crdito

otorgar en VSMM

Factor de
descuento
correspondiente

Factor de descuento: se fija conforme a la Tabla B que se anexa a las nuevas reglas Factores
de descuento para el Rgimen Ordinario de Amortizacin (ROA) y operan partiendo de la edad e
ingreso del trabajador.
Siguiendo con el trabajador base de todo el ejemplo, recordemos que tiene 34 aos y que su
salario integrado equivale, en VSMGDF a 12.40.
Luego: en la convergencia de la fila Hasta 35 aos y la columna 11.0, encontramos que el
factor de descuento que le corresponde al trabajador es de: 0.012222.

101 P A F

Ir a Contenido

Desarrollo del ejemplo:

Crdito recibido por trabajador
276, 719.40 0.012222
=
1,517.10*
=
182.400237294 0.012222
=
2.2292957002
Monto del descuento = $ 1,517.10* 2.2292957002 = $ 3, 382.07
Cuota fija
en VSMM

* SMGVMDF.

b) Factores de descuento para el rgimen especial de amortizacin (REA).

Significa que el trabajador acreditado realizar directamente sus pagos ante el Infonavit en los
casos siguientes: si pierde su relacin de trabajo y no tramita o no hace uso de la prrroga; si vence
esta prrroga y an no tiene relacin de trabajo, si est jubilado o pensionado; si se transforma en
burcrata; si el patrn no entrega, es decir, retiene las amortizaciones del trabajador.
En el ltimo caso se aplica el factor de amortizacin de la Tabla B, es decir, el trabajador seguir
cubriendo el mismo monto de descuento y desde luego no deber cubrir las aportaciones patronales de 5%.
Mecnica para el descuento (REA):
Monto original
del crdito otorgado
en veces el salario
mnimo mensual

Factor de descuento
(conforme a Tabla C
edad y salario vigente
a la fecha originaria
del crdito)

Siguiendo con el ejemplo del trabajador de 34 aos y salario integrado en VSMGDF de 12.40,
tenemos:
Monto original
del crdito
Monto de descuento (REA)

Factor de descuento

$ 276, 719.40 0.015278* = $ 4,227.72

* Se obtiene de la Tabla C: en la interseccin de la fila hasta 35 con la columna 11.0.

Es un contrasentido que el trabajador que ha perdido su relacin de trabajo y, por tanto, sus
ingresos sus ingresos, tenga que pagar un monto mayor de amortizacin. Esto debe cambiar.
21

Descuentos retenidos por el patrn mas no enterados:

a) Si aparecen en su recibo de sueldos se tendrn por recibidos por el Infonavit, que proceder
contra el patrn, y
b) Si no aparecen en el recibo pero el trabajador lo informa al Infonavit, ste actuar contra el patrn
y, ejercer en su contra las acciones y denuncias que procedan.

Palabras finales
Abramos los besos al corazn, y pongamos la fe por fruto de las horas y las nubes, desgarremos todo
lo que nos niegue, todo lo que ensucie nuestra dignidad. Solo as florecer la lluvia an entre los desiertos
y las llagas de la sonrisa, cada vez ms cercana al pecho de las hojas tiernas.

PAF

102

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DECLARACIONES INFORMATIVAS DE IVA

Y DECLARACIONES ELECTRNICAS
VA PORTAL SAT
L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez

INTRODUCCIN
En los ltimos 10 aos la generacin, anlisis y el intercambio de informacin, operaciones, as como todo tipo de transacciones
de ndole comercial, financiera y, sobre todo,
fiscal, ha tenido cambios destacables; en
la mayora de ellos facilitndonos el cumplimiento de obligaciones y permitindonos la
generacin de informacin de manera sencilla y oportuna.
Es el caso del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), que desde hace aproximadamente 10 aos, con la aparicin de su
primer freeware fiscal en forma, como el
caso del DIMM, la autoridad hacendaria dio
muestra del camino al futuro en el cumplimiento fiscal en nuestro pas. Es en el periodo 2006-2007 donde se da a conocer la
denominada solucin integral a la administracin tributaria, verdadera innovacin

* Licenciado en contadura por la UNAM. Especialidad en fiscal por la Divisin de

Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM.
** Licenciado en contadura por la UNAM.

en materia fiscal en lo referente a la atencin a los contribuyentes y cumplimiento de

obligaciones fiscales.
Es importante sealar que en los ltimos
aos el SAT ha intentado promover reformas fiscales relevantes sin lograr cambios
importantes; por el contrario, la legislacin
tributaria se ha venido complicando y se
han incrementado las medidas de control
y fiscalizacin, que lejos de allegarse contribuyentes creemos que los ahuyentan
(caso concreto la economa informal), por
tanto, podemos decir que una plataforma
tecnolgica inminentemente facilita el cumplimiento de los contribuyentes, pero habr que esperar la correspondiente parte
jurdica para que una plataforma fiscal eficiente se pueda instrumentar.
Por tanto, podemos concluir que el objetivo principal de la plataforma tecnolgica es incrementar la fiscalizacin y
reducir los costos de la recaudacin. Pero
en concreto, la forma de calcular los impuestos sigue siendo complicada, aunque
se espera que a partir de esta innovacin
tecnolgica se facilite el cumplimiento.
Observacin: Hubiera sido conveniente que la autoridad, en su respectiva

103 P A F

Ir a Contenido

oportunidad, informara de manera oficial la condicin actual de la nueva plataforma electrnica,

ya que desde el 2 de octubre de 2006, que era
la fecha de arranque del mdulo de identificacin y servicios al contribuyente, no entr en
operacin, y posteriormente el de declaraciones
y pagos se qued en suspenso.
INTEGRACIN DE LOS MDULOS
DE SERVICIOS DEL SAT
De acuerdo con la informacin que desde mediados de 2006 el SAT se dio a la tarea de difundir a
travs de su portal electrnico en internet, dichos
servicios se integraran por:

Identificacin del contribuyente.

Declaraciones y pagos.
Servicios al contribuyente.
Fiscalizacin y cobros.

En particular, el mdulo de declaraciones y

pagos contempla las declaraciones de pago
(mensuales, provisionales y anuales) y las de tipo
informativas.
Sobre este mdulo podremos mencionar algunas ventajas sobre su instrumentacin a los
contribuyentes:
1. Presentacin va internet y en cualquier Administracin Local de Asistencia al Contribuyente (ALAC), abriendo con esto las opciones
a los contribuyentes.
2. El requerimiento de obligaciones y atencin
de solicitudes se realizarn nicamente a las
obligaciones registradas ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
3. En materia de declaraciones de pago, en cada
seccin de la declaracin se anotarn los
datos necesarios para hacer la determinacin
del impuesto.
4. Se permitir al contribuyente realizar clculos
automatizados y manuales.
5. Los contribuyentes tendrn vnculos con
otros servicios (aunque no existe especificacin de cules), aunque se podra esperar de
los bancarios por la cuestin del pago de los
impuestos que se realizar de manera independiente.
6. Emisin de la lnea de captura para el pago,
que permitir a la autoridad tener un mayor
control de la aplicacin de los pagos de los
PAF

104

contribuyentes, as como de las fechas lmite

de pago.
7. Consultas y reimpresin de acuses, as como
de copias certificadas en lnea.
8. La solicitud de constancias de informacin
sobre pagos realizados.
NUEVA DECLARACIN INFORMATIVA
DE IVA Y CAMBIO EN LA FECHA DE
PRESENTACIN A ALGUNAS
DECLARACIONES

Declaracin de retencin de IVA

Una de las modificaciones que ms comentarios
levant en materia de declaraciones informativas fue la de retenciones de impuesto al valor
agregado (IVA), la cual modifica la periodicidad
de su presentacin, pasando de anual a mensual a ms tardar el da 17 del mes siguiente a
aquel que se est obligado a presentar (artculo
32, fraccin V, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado [LIVA]).

Declaracin de operaciones
con proveedores
Se adiciona una nueva fraccin al mencionado
artculo 32 de la LIVA, la VIII que establece una
nueva obligacin consistente en presentar tambin mensualmente, informacin correspondiente al pago, retencin, acreditamiento y
traslado en las operaciones con proveedores,
desglosada por tipos de tasa, incluso por aquellas
a las que no se est obligado, a ms tardar el
17 del mes inmediato posterior al mes de que
se trate, quiz la modificacin que ms inconformidades trajo consigo, ya que con esta medida de fiscalizacin se incrementa la carga
administrativa, operativamente hablando, a la
mayora de los contribuyentes.
En esta declaracin los contribuyentes debern:
Presentar operaciones de sus proveedores.
Desglosar el valor de los actos o actividades por tasa, incluyendo las operaciones
exentas.
Informar de aquellas operaciones con pagos
efectivamente realizados.
Informar sobre las operaciones correspondientes al IVA no acreditable, por cada una
de las tasas.

Ir a Contenido

Declaraciones informativas de fedatarios

y del sector pblico
Otra modificacin a resaltar es aquella que sufri el artculo 27, noveno prrafo, donde se
modific de igual forma la periodicidad con la
que los fedatarios deben presentar la declaracin informativa de operaciones consignadas
en escritura pblica, siendo de igual forma a
ms tardar el da 17 de cada mes; de igual
forma, la Federacin y las entidades federativas
tambin debern informar en la misma fecha
sobre:
Retenciones de impuesto sobre la renta (ISR)
que hubieran efectuado.
Pagos al extranjero y sus retenciones de ISR.
Pagos a proveedores, desglosando el valor de
los actos o actividades del IVA, as como del
impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS), incluyendo las exentas.

Precisiones sobre la presentacin

de las declaraciones informativas
mensuales
1. El formato oficial que se deber utilizar para
efectos de IVA ser el A-29 Declaracin informativa del operaciones con terceros, de
conformidad con el Anexo 1 y que por cierto,
es necesario aclarar, la autoridad fiscal no public, sino que realiz una descripcin del formato, el cual se cita a continuacin:

DESCRIPCIN DE LA FORMA OFICIAL A-29

DECLARACIN INFORMATIVA DE
OPERACIONES CON TERCEROS
Informacin de identificacin
del proveedor o tercero
Tipo de tercero
Tipo de operacin
RFC
Nmero de id fiscal
Nombre del extranjero
Pas de residencia
Nacionalidad

Informacin del impuesto al valor agregado

Valor de los actos o actividades pagados a la
tasa del 15% de IVA
Total de los actos o actividades pagados a la
tasa del 15% de IVA
Monto del IVA pagado no acreditable a la tasa
del 15% (correspondiente en la proporcin de las
deducciones autorizadas)
Total del IVA pagado no acreditable a la tasa
del 15% (correspondiente en la proporcin de
las deducciones autorizadas)
Valor de los actos o actividades pagados a la
tasa del 10% de IVA
Total de los actos o actividades pagados a la
tasa del 10% de IVA
Monto del IVA pagado no acreditable a la tasa
del 10% (correspondiente en la proporcin de las
deducciones autorizadas)
Total del IVA pagado no acreditable a la tasa
del 10% (correspondiente en la proporcin de
las deducciones autorizadas)
Valor de los actos o actividades pagados en la
importacin de bienes y servicios a la tasa del
15% de IVA
Total de los actos o actividades pagados en
la importacin de bienes y servicios a la tasa
del 15% de IVA
Monto del IVA pagado no acreditable por la
importacin a la tasa del 15% (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas)
Total del IVA pagado no acreditable por la importacin a la tasa del 15% (correspondiente en la
proporcin de las deducciones autorizadas)
Valor de los actos o actividades pagados en la
importacin de bienes y servicios a la tasa del
10% de IVA
Total de los actos o actividades pagados en
la importacin de bienes y servicios a la tasa
del 10% de IVA
Monto del IVA pagado no acreditable por la
importacin a la tasa del 10% (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas)

105 P A F

Ir a Contenido

Total del IVA pagado no acreditable por la

importacin a la tasa del 10% (correspondientes en la proporcin a las deducciones autorizadas)
Valor de los actos o actividades pagados en la
importacin de bienes y servicios por los que no
se pagar el IVA (exentos)
Total de los actos o actividades pagados en
la importacin de bienes y servicios por los
que no se pagar el IVA (exentos)
Valor de los dems actos o actividades pagados
a la tasa del 0% de IVA
Total de los dems actos o actividades pagados a la tasa del 0% de IVA
Valor de los actos o actividades pagados por los
que no se pagar el IVA (exentos)
Total de los actos o actividades pagados por
los que no se pagar el IVA (exentos)
IVA retenido por el contribuyente

Tipo de operacin
Dividendos provenientes de CUFIN
Dividendos no provenientes de CUFIN
Utilidades por reembolso o reduccin de capital
Utilidades por liquidacin de la persona moral
Dividendos provenientes de CUFINRE
Remanente distribuido por personas morales no
lucrativas
Adquisicin de otros bienes intangibles
Premios
Prestacin de Servicios Profesionales
Arrendamiento de Inmuebles
Intereses
Otros
IEPS retenido a contribuyentes

Total de IVA retenido por el contribuyente

Total de IVA trasladado al contribuyente
excepto importaciones de bienes y servicios
(pagado)
Total de IVA pagado en las importaciones de
bienes y servicios
IVA correspondiente a las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras
Total del IVA correspondiente a las devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre compras

CATLOGOS DE LA FORMA OFICIAL A-29

DECLARACIN INFORMATIVA DE
OPERACIONES CON TERCEROS
Tipo de Tercero
Proveedor Nacional
Proveedor Extranjero
Accionistas, Socios o Integrantes
Retenciones (excepto proveedores)
Proveedor global

PAF

106

COMENTARIOS:
Lo importante a resaltar de esta forma oficial
es que en teora nicamente se utilizar para
los fines del IVA, pero no es as, ya que en el
apartado Tipo de Operacin se incluyen
conceptos como Dividendos provenientes de
CUFIN, Utilidades por reembolso o reduccin
de capital, Premios, Intereses, etctera, lo
que nos hace pensar que el formato es de
uso mltiple, como sucede con el Anexo 2
de la forma 30 o del programa DIMM denominado Informacin sobre pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS.
Esto nos lleva a concluir que las declaraciones de tipo informativas tendern a ser
mensuales en su mayora, pues como se
puede observar, las retenciones de ISR, IVA
e IEPS, as como los pagos del IVA en sus
distintas tasas sern declarados.
La pregunta es: qu pasar con las declaraciones de clientes y proveedores para
2008 en materia de ISR?, y es que no hay que
olvidar que la declaracin informativa mensual de IVA proviene de la LIVA y la obligacin de declarar clientes y proveedores
proviene de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Ir a Contenido

(LISR), legislaciones diferentes, adems de

otros aspectos que hay que considerar:
Los datos del IVA a declarar son los correspondientes al IVA no acreditable, esto
es, a actos o actividades que en materia
de ISR pudieran ser no deducibles, ya sea
por la falta de requisitos de comprobante
o por los lmites o topes de deducibilidad
sealados en la Resolucin Miscelnea (RM)
y la misma LISR, como es el caso de la
deducibilidad de deduccin de inversiones
(automviles), as como el consumo de
alimentos en restaurantes, y que por cierto
para 2007 se vio reducida notablemente.
Las operaciones a relacionar, en el caso de
IVA, nicamente se refieren a los proveedores, por lo que los clientes no estn
considerados.
Los valores que relacionarn sern los
correspondientes al IVA y no acreditable en
el caso de los proveedores, pero no hay

que olvidar que en la declaracin de clientes y proveedores lo que se relaciona es el

valor de los actos (sin IVA) de las operaciones con los proveedores (sin importar si
estn o no pagadas), situacin que para el
IVA se limita a las operaciones efectivamente pagadas.
2. Por otra parte, la RM considera en la regla 5.1.22 la posibilidad de no relacionar
individualmente hasta 10% del total de los
pagos efectuados a los proveedores, sin
que en ningn caso el monto de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea
superior a los $ 50,000.00 por proveedor cifra
que se modific en la 5a. Modificacin a la
RM-06-07, ya que originalmente en la 4a. Modificacin a la RM-06-07 consideraba un importe de $ 5,000.
3. Otra consideracin que es importante resaltar es que la informacin sobre los combustibles (para cualquier tipo de vehculo) se

107 P A F

Ir a Contenido

deber relacionar a detalle sin importar el

monto, por lo que se podra esperar que
pudiera desaparecer la actual forma de presentar la informacin del pago en efectivo por
el consumo de combustible, como requisito
para su deducibilidad.

Uso obligado de la Firma Electrnica

Avanzada
Derivado de la eliminacin de la forma en papel,
los contribuyentes se tendrn que acostumbrar
al uso de la Firma Electrnica Avanzada (FEA),
tan es as que la actual reforma fiscal para 2007
considera como parte del trmite para inscripcin de personas fsicas la incorporacin del
proceso de solicitud de la FEA, y esto se reitera
con el comunicado que el pasado 12 de diciembre de 2006 hiciera el SAT en esta materia, reiterando que ser necesario contar con la FEA,
ya que la prxima presentacin de la declaracin anual ser va documento electrnico, por
lo que no se podr firma el documento de
manera autgrafa, y quizs suceda lo mismo
en un futuro para fines de la declaracin informativa.
PROCESO DE CARGA BATCH AN MS
NECESARIO APRENDERLO
Desde la aparicin del programa DIMM en febrero de 1999 ya se contemplaba la posibilidad
de efectuar la importacin de datos, posteriormente con el programa Formul 90 de Declaracin
Anual de Sueldos y Salarios, que se encontraba
basado bajo el mismo diseo que el DIMM, tambin incluye la utilera de carga batch para el

No.
Consecutivo

PAF

Descripcin

proceso de importacin de datos, ahora que

tambin existe el DIM y las nuevas declaraciones informativas que sern mensuales, se vuelve an ms necesario conocer y dominar este
proceso, sobre todo si consideramos que la
autoridad ir reduciendo los periodos lmite de
presentacin.
Ahora bien, el usuario se preguntar en qu
consiste el proceso de carga batch o de Importacin de datos; para aclararlo diremos que este
proceso nos permite convertir o trasladar datos
e informacin desde cualquier otra aplicacin,
como es el caso de una hoja electrnica de
clculo; un administrador de base de datos o quizs algn programa electrnico de nmina que
nos permita manipular la informacin mediante
el cdigo ASCII (American Standard Code Information Interchange [Cdigo Estndar Americano para el Intercambio de Informacin]).
Recordemos que la mayora de los programas
administrativos comerciales cuentan con herramientas que facilitan a los usuarios la conversin
de sus archivos (contables, de nmina, administrativos, etctera) a un cdigo legible por otros
sistemas, lo que facilita el procesamiento y anlisis de la informacin por otros usuarios del sistema.
Aun cuando a la fecha de elaboracin del
presente material no se conoce el programa informtico que permitir la captura de la informacin de la forma A-29, el SAT de manera
extraoficial ya dio a conocer el contenido de la
carga batch para realizarlo, que a continuacin
exponemos:

Caractersticas
del campo

Comentarios
adicionales

Tipo de tercero

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico de hasta
2 posiciones
Dato obligatorio

04

Tipo de operacin

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico de hasta
2 posiciones
Dato obligatorio

Prestacin de Servicios Profesionales o

Arrendamiento de Inmuebles u otros

108

Ir a Contenido

No.
Consecutivo

Descripcin

Caractersticas
del campo

Comentarios
adicionales

RFC

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico de 13
posiciones
Dato opcional

Persona Fsica:
Formato AAAAaammddHHD,
en donde:
AAAA = Siglas del contribuyente,
alfanumrico.
Acepta los valores [A-Z (incluso ) y &]
aammdd = Fecha de nacimiento,
numrico (ao, mes, da).
HH = Homonimia, alfanumrico.
D = Dgito verificador, alfanumrico.
Los caracteres alfabticos deben ser
MAYSCULAS
Persona Moral
Formato AAAaammddHHD, en donde:
bAAA = Siglas del contribuyente,
alfanumrico.
Acepta los valores [A-Z (incluso ) y &]
aammdd = Fecha de constitucin,
numrico (ao, mes, da).
HH = Homonimia, alfanumrico.
D = Dgito verificador, alfanumrico.
Los caracteres alfabticos deben ser
MAYSCULAS

Monto de las operaciones

pagadas con proveedores sin
incluir impuestos

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato obligatorio

Si se registra debe ser mayor o igual

cero

10

Monto de las operaciones

deducibles conforme a la LISR

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato obligatorio

Si se registra debe ser mayor o igual a

cero

11

Monto de las devoluciones,

descuentos y bonificaciones sobre
compras

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra debe ser mayor o igual

cero

12

ISR retenido por el contribuyente

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra debe ser mayor o igual a

cero

13

IVA correspondiente a las

devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre compras

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra debe ser mayor o igual

cero

109 P A F

Ir a Contenido

No.
Consecutivo

PAF

Descripcin

Caractersticas
del campo

Comentarios
adicionales

14

Valor de los actos o actividades

pagados a la tasa del 15% de IVA

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

15

Monto del IVA pagado no

acreditable a la tasa del 15%
(correspondiente en la proporcin
de las deducciones autorizadas)

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Por default es cero, y puede ser

modificado por el contribuyente

16

Valor de los actos o actividades

pagados a la tasa del 10% de IVA

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

17

Monto del IVA pagado no

acreditable a la tasa del 10%
(correspondiente en la proporcin
de las deducciones autorizadas)

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Por default es cero, y puede ser

modificado por el contribuyente

23

Valor de los dems actos o

actividades pagados a la tasa
del 0% de IVA

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

24

Valor de los actos o actividades

pagados por los que no se pagar
el IVA (exentos)

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

25

IVA retenido por el contribuyente

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

26

IEPS correspondiente a las

devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre compra
de bebidas alcohlicas

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

110

Uno de los requisitos para que el IVA

pagado sea acreditables es que las
deducciones parcialmente deducibles
para ISR nicamente se considerar el
monto equivalente al impuesto que
haya sido trasladado al contribuyente y
el propio impuesto que haya pagado

Uno de los requisitos para que el IVA

pagado sea acreditables es que las
deducciones parcialmente deducibles
para ISR nicamente se considerar el
monto equivalente al impuesto que
haya sido trasladado al contribuyente y
el propio impuesto que haya pagado

Ir a Contenido

No.
Consecutivo

Descripcin

Caractersticas
del campo

Comentarios
adicionales

27

IEPS correspondiente a las

devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre compra de
cerveza

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual

a cero

28

IEPS correspondiente a las

devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre compra de
bebidas refrescantes

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

29

IEPS correspondiente a las

devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre compra de
alcohol, alcohol desnaturalizado
y mieles incristalizables

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

30

IEPS correspondiente a las

devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre compra
de tabacos labrados

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

31

IEPS correspondiente a las

devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre compra
de refrescos y sus concentrados

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

32

Valor de los actos o actividades

pagados de bebidas alcohlicas
hasta 14 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual

a cero

34

Valor de los actos o actividades

pagados de bebidas alcohlicas
de 14 GL hasta 20 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual

a cero

36

Valor de los actos o actividades

pagados de bebidas alcohlicas
de ms de 20 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual

a cero

38

Valor de los actos o actividades

pagados de cerveza hasta 14 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual

a cero

40

Valor de los actos o actividades

pagados de cerveza de 14 GL
hasta 20 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual

a cero

111 P A F

Ir a Contenido

No.
Consecutivo

PAF

Descripcin

Caractersticas
del campo

Comentarios
adicionales

42

Valor de los actos o actividades

pagados de cerveza de ms de
20 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

44

Valor de los actos o actividades

pagados de bebidas refrescantes
hasta 14 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

46

Valor de los actos o actividades

pagados de bebidas refrescantes
de 14 GL hasta 20 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

48

Valor de los actos o actividades

pagados de bebidas refrescantes
de ms de 20 GL

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

50

Valor de los actos o actividades

pagados de alcohol, alcohol
desnaturalizado y mieles
incristalizables

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

52

Valor de los actos o actividades

pagados de cigarros

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

54

Valor de los actos o actividades

pagados de tabacos labrados

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

56

Valor de los actos o actividades

pagados de refrescos y sus
concentrados

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

58

IEPS retenido por el contribuyente

Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional

Si se registra puede ser mayor o igual a

cero

112

Ir a Contenido

TIPO DE OPERACIN
Operacin

Clave

Tipo de tercero

Dividendos provenientes de CUFIN

13

07

Dividendos no provenientes de CUFIN

14

07

Utilidades por reembolso o reduccin de capital

15

07

Utilidades por liquidacin de la persona moral

16

07

Dividendos provenientes de CUFINRE

17

07

Remanente distribuido por personas morales no lucrativas

18

07

Adquisicin de otros bienes intangibles

29

05,15

Premios

19

11

Prestacin de Servicios Profesionales

03

04,11,15

Arrendamiento de Inmuebles

06

04,11, 15

Intereses

11

11

Otros

85

04, 05, 11, 15

IEPS retenido a contribuyentes

86

11

113 P A F

Ir a Contenido

TIPO DE OPERACIN
Tercero

Clave

Tipo de operacin

Cliente Nacional

01

Cliente Nacional

Cliente Extranjero

02

Cliente Extranjero

Cliente Pblico en General

03

Cliente Pblico en General

Proveedor Nacional

04

03,06, 85

Proveedor Extranjero

05

29, 85

Accionistas, Socios o Integrantes

07

13,14,15,16,17,18

Retenciones (excepto proveedores)

Si Usted ya declar retenciones en
proveedores, ya no es necesario volver a
incluirlas en este tipo de tercero

11

19,11,03,06,86,85

Proveedor global

15

03, 06, 29, 85

Es importante sealar que si se tiene pensado realizar este procedimiento se analicen primeramente las caractersticas del sistema de donde se obtendr la informacin y tener la certeza de que
cuenta con alguna rutina de exportacin o de transferencia de informacin en cdigo ASCII o de tipo
texto, para ello se aconseja verificar los manuales de los sistemas que se estn utilizando o se
pregunte al fabricante del programa.
La utilidad o ventajas que tiene el realizar el proceso de carga batch son:
El ahorro de tiempo al realizar la captura de informacin.
La reduccin de errores al mnimo o su eliminacin total, ya que no se realiza ninguna captura
manual.
Permite simplificar y unificar los procesos de transferencia de datos entre los distintos sistemas
que pueda tener un contribuyente.
Optimiza el uso de los sistemas administrativos.
Permite el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales, sobre todo si consideramos la alta
carga administrativa, la complejidad de la informacin y el cada vez ms reducido periodo de
tiempo para la presentacin de una declaracin.
Cabe sealar que hasta este momento la autoridad no ha publicado los formatos electrnicos, as
como la forma cmo se realizar la presentacin de las declaraciones informativas, por tanto, slo
se presenta informacin que hasta el momento ha dado a conocer el SAT, en su momento, cuando
la autoridad lo d a conocer se presentar la actualizacin correspondiente.

PAF

114

Ir a Contenido

LOS TRIBUNALES DIJERON: 0% DE IVA

EN ALIMENTOS
L.D.C.S. y E.D.F.A. Sergio Omar Esquerra Lupio

a Segunda Sala de la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin (SCJN), en sesin
del 2 de junio de 2006, aprob la tesis de
jurisprudencia 84/2006, en la cual se establece que la tasa de 0% prevista en el artculo
2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) es aplicable a la enajenacin de
productos destinados a la alimentacin, independientemente de que integren o no la
denominada canasta bsica.
El mencionado precepto establece, en lo
conducente, que el impuesto se calcular
aplicando la tasa de 0% cuando se realice
la enajenacin de productos destinados a la
alimentacin, con algunas excepciones,
como las bebidas distintas de la leche, los
nctares, concentrados de frutas o de verduras, los jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos mediante la utilizacin de aparatos
elctricos o mecnicos, as como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan
obtener refrescos; el caviar, el salmn ahumado y las angulas.
Si bien es cierto que en principio el legislador estim pertinente aplicar la tasa
de 0% nicamente a la enajenacin de los
alimentos que integran la canasta bsica y
otros de consumo popular, tambin lo es

que, posteriormente, con objeto de coadyuvar con el sistema alimentario mexicano y

reducir el impacto de los precios entre el
pblico consumidor, la referida tasa se hizo
extensiva a la enajenacin de todos los productos destinados a la alimentacin (con
ciertas excepciones), dado que de esta
manera se reduce su costo al permitir que
los contribuyentes acrediten el impuesto al
valor agregado (IVA) que se les traslada durante el proceso de elaboracin y comercializacin respectivo, por lo que se concluye
que la llamada canasta bsica no determina la aplicacin de la tasa del 0%.
Por otro lado, el Pleno de la SCJN, en
sesin del 8 de junio de 2006, resolvi la
contradiccin de tesis 41/2005, de entre las
sustentadas por la Primera y Segunda Salas de la propia Corte, al determinar, por
mayora de seis votos, que el artculo 31,
fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), vigente a partir del 1 de enero
de 2003, es inconstitucional porque establece un tratamiento distinto para deducir
los gastos de previsin social, en funcin
de la naturaleza de la relacin laboral de
los trabajadores, violando con ello los principios tributarios de proporcionalidad y
equidad, previstos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.

Licenciado en derecho y ciencias sociales con especialidad en defensa fiscal y administrativa. Socio directivo del bufete jurdico ESQUER &
ESQUERRA Abogados, S.C. Conferencista. Articulista de la revista especializada PAF de Grupo Gasca-SICCO. Miembro del consejo editorial y
articulista de la revista Socios, editada por la Canaco, Culiacn, Sin. Autor de los libros titulados 230 preguntas y respuestas del juicio contencioso
administrativo; El juicio contencioso administrativo y fiscal, juicio de nulidad; 20 temas de controversia en materia fiscal, y Compendio de
sentencias fiscales relevantes. sesquerra@hotmail.com

PAF

116

Ir a Contenido

En el referido precepto de la LISR se establece en lo conducente que para que sean deducibles los gastos en materia de previsin social
debern otorgarse en forma general en beneficio
de todos los trabajadores. Cuando se trate de
trabajadores sindicalizados se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de
manera general, cuando stas se establecen
de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Sin embargo, cuando se trate
de trabajadores no sindicalizados, debern ser de
un monto igual o menor que las erogaciones
efectuadas por cada trabajador sindicalizado.
Ello trae por consecuencia que, en el caso de
los sindicalizados, solamente se requiera que las
erogaciones respectivas se otorguen de manera
general en beneficio de todos los trabajadores,
mientras que, respecto de los trabajadores no
sindicalizados, las deducciones se ven limitadas.

En su momento, la Primera Sala estableci

que se transgredan los principios tributarios de
proporcionalidad y equidad, en esencia porque
la calidad de los trabajadores no puede ser un
elemento vlido para establecer un trato diferente
en las deducciones de los gastos de previsin
social erogados por el patrn, o para limitar el
monto deducible. Por su parte, la Segunda Sala
estim que no se violaban estos principios constitucionales, ya que las limitaciones en los montos
deducibles de los gastos citados, cuando se tratara de trabajadores de confianza, se encuentran
plenamente justificadas porque con ellas se pretende lograr una mayor igualdad entre los trabajadores de una empresa.
Nota: Informacin obtenida de la pgina web de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, http:/
/www.scjn.gob.mx

117 P A F

Ir a Contenido

INVENTARIO ACUMULABLE
Mtro. Jess Flores Rodrguez

Nota: El presente artculo fue tomado de las Jornadas Fiscales PAF, patrocinadas
por Editorial Gasca-SICCO e Intelegis.

e lleg el cierre del ejercicio fiscal y existen, como cada ao, temas que ocasionan cierto nivel de incertidumbre que vale
la pena revisar, uno de los que quizs ocasione mayor dolor de cabeza es el relativo
al inventario acumulable.
De acuerdo con las disposiciones transitorias, los contribuyentes, personas morales, que al inicio del ejercicio 2005
mantenan inventarios deberan:
1. Considerar dichas existencias como no
deducibles, por lo que su venta ocasionara un ingreso sin deduccin alguna.
2. Acumular dichas existencias conforme
a la mecnica contenida en las propias
disposiciones transitorias y efectuar otra
deduccin del inventario va costo de lo
vendido.

adecuada; sin embargo, s podra decirse que en mayor medida se trat de una
opcin obligatoria, ya que optar por acumular el inventario le otorg a los contribuyentes, en el peor de los casos, un periodo de
cuatro aos para transitar de la deduccin
de compras a la deduccin del costo de lo
vendido.
De manera opcional se otorg a los
contribuyentes la posibilidad de diferir el
impacto financiero que el cambio de rgimen ocasionara, dicho diferimiento va de
los cuatro a los 12 ejercicios, como ya se
mencion anteriormente; es decir, una vez
determinado el plazo tambin se determina el monto del inventario que se deber
acumular en cada ejercicio.

No podramos generalizar cul de las

posibilidades antes comentadas fue la ms

Lo anterior se da slo en apariencia, ya

que el monto que se debe acumular al final de cada ejercicio variar en caso de que
se disminuya el monto de los inventarios
en relacin con el inventario reportado al
cierre de 2004.

Contador pblico por el Instituto de Ciencias Sociales, Econmicas y Administrativas.

Maestro en administracin de negocios por la Escuela Libre Universitaria de Contabilidad
y Administracin. Maestro en impuestos por el IEE, S.C. Conferenciante en el programa
de televisin en la serie Fiscal.con y en el programa de Radio de la UNAM.
Colaborador de las revistas PAF del Grupo Gasca-SICCO y de Nuevo Consultorio Fiscal
de la FCA de la UNAM. Director de la revista Intelegis. Socio de la Organizacin Intelegis
y del despacho Grupo Consultor Fiscal y Asociados, S.C. (Asesores en planeacin
patrimonial integral).

El origen del periodo de transicin es

evitar un impacto financiero negativo a los
contribuyentes al grado de poner en riesgo su operacin; sin embargo, el legislador consider que los contribuyentes
deberan mantener al menos el mismo nivel de inversin en sus inventarios durante

119 P A F

Ir a Contenido

el plazo de transicin, ya que en caso contrario

dichos montos debern ser replanteados.
La introduccin nuevamente de la deduccin
del costo de lo vendido, en lugar de las compras, se inspir en la modernidad de los sistemas tributarios de las grandes economas y con
un propsito recaudatorio, al corregir los posibles vicios de la deduccin de compras.
Es evidente que esto representa, adems, un
problema de fiscalizacin muy importante, ya que
se requerir que los auditores que lleven a cabo
la revisin de estos rubros tengan un alto grado
de capacitacin tcnica, y aun as esta situacin
no garantiza la correcta fiscalizacin de los contribuyentes, ya que pueden adoptarse mltiples
conclusiones acerca de la determinacin del
costo de lo vendido.
El objetivo de este trabajo es presentar las
consecuencias ocasionadas por la disminucin
de inventarios al cierre de cada ejercicio mediante
el desarrollo de algunos casos prcticos.

Para este propsito se plantean los siguientes supuestos, comparando las disposiciones
contenidas en el Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) vigentes desde el 2005 y la opcin del numeral 3.4.40 de la denominada Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF).
A) Contribuyente cuyo inventario no disminuy
al cierre de 2005, y se reduce al cierre de
2006.
B) Contribuyente cuyo inventario disminuy al
cierre de 2005, y se reduce nuevamente al cierre
de 2006.
Al respecto, en este supuesto se presentarn
dos situaciones:
i. El monto del inventario en el ejercicio 2006
es mayor al monto que del mismo se tuvo en
el ejercicio 2005.
ii. El monto del inventario en el ejercicio 2006
es menor al monto que del mismo se tuvo en
el ejercicio 2005.

Datos:
Existencias al 31 de diciembre de 2004 (inventario base)
Inventario acumulable
ndice promedio de rotacin de inventarios

$ 56228,956
44712,256
5.4070

Ahora bien, de acuerdo con la tabla de acumulacin que seala la fraccin V del Artculo Tercero
de las Disposiciones Transitorias de la LISR, el ndice promedio de rotacin de inventarios se ubica
una rotacin de 4 a 6 veces, razn por la cual la acumulacin ser en 8 aos, es decir, desde el
ejercicio de 2005 y hasta el ejercicio de 2012.
El inventario acumulable en cada ejercicio, de acuerdo con los porcentajes de acumulacin que
muestra la tabla mencionada para una rotacin de 4 a 6 veces, son los siguientes:

PAF

120

Ejercicio

Inventario
acumulable

Porcentaje de
acumulacin

2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012

$ 44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256

16.67
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
8.33

Inventario
acumulable en
cada ejercicio
$

7'453,533
5'589,032
5'589,032
5'589,032
5'589,032
5'589,032
5'589,032
3'724,531
$ 44'712,256

Ir a Contenido

Una vez expuestos los datos e informacin a

utilizar, desarrollaremos los supuestos planteados:

2. Determinacin del inventario acumulable para

el ejercicio de 2006, de acuerdo con el Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias
de la LISR vigentes desde 2005:

A) CONTRIBUYENTE CUYO INVENTARIO

NO DISMINUY AL CIERRE DE 2005,
Y SE REDUCE AL CIERRE DE 2006
Para estos efectos, el monto del inventario al
31 de diciembre de 2005 fue superior a
$ 56228,956.00, y el inventario al 31 de diciembre de 2006 se establece en $ 52000,000.00.
1. Determinacin del monto del inventario que
se acumul en el ejercicio de 2005, conforme
al tercer prrafo de la fraccin V del Artculo
Tercero de las Disposiciones Transitorias de
la LISR vigentes desde 2005:
Inventario acumulable
$ 44'712,256
() Porcentaje de acumulacin
16.67%
(=) Inventario acumulado
en 2005 segn LISR
$ 7'453,533

()
(=)
()
(=)

Determinacin de la acumulacin pendiente para los ejercicios de 2007, 2008, 2009,

2010, 2011 y 2012:
Inventario reducido
() Inventario base
(=) Porcentaje de inventario
reducido

$ 52,000,000
56,228,956
92.47%

Para determinar el factor de acumulacin

se toma hasta el diezmilsimo sin redondear
la cifra, de acuerdo con el artculo 17-A del
CFF reformado el 28 de junio de 2006, que
menciona: Cuando de conformidad con las
disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar
factores o proporciones, las mismas debern
calcularse hasta el diezmilsimo.

Inventario acumulable
Porcentaje de inventario reducido
Inventario acumulable reducido
Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes de acumulacin
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

$ 44'712,256
92.47%
$ 41'345,423
75.00%
$ 31'009,067

El porcentaje pendiente de acumulacin es determinado como sigue:

Porcentaje de acumulacin de 2007
() Nmero de aos pendientes de acumular (de 2007 a 2012)
(=) Porcentaje pendiente de acumulacin

12.50%
6
75.00%

De acuerdo con el texto legal, debe multiplicarse al monto que resulte el porcentaje que
le corresponda de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios que corresponda
a los aos pendientes de acumular, de acuerdo con la tabla de acumulacin. El problema es
que la ley no contempl que podra haber distintos porcentajes en varios aos, pues de
conformidad con la iniciativa del Ejecutivo en todos los ejercicios era el mismo porcentaje.
Determinacin de la acumulacin para el ejercicio de 2006:
Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
() Acumulacin efectuada en el ejercicio 2005
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2006 segn LISR

$ 44'712,256
31'009,067
7'453,533
$ 6'249,656

121 P A F

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3. Por otro lado, el contribuyente puede hacer uso de la opcin que establece la regla 3.4.40 de la
RMF, la cual se ejemplifica a continuacin:
En virtud de que el ejercicio de 2006 es el primer ejercicio en el que el inventario se ve disminuido, se aplica la fraccin I de la regla 3.4.40 de la RMF.
Determinacin de la acumulacin pendiente para los ejercicios de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011
y 2012:
Inventario reducido
() Inventario base
(=) Proporcin

$ 52'000,000
56'228,956
92.47%

Inventario acumulable
() Proporcin
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

$ 44'712,256
92.47%
$ 41'345,423

Determinacin de la acumulacin para el ejercicio de 2006:

Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
() Acumulacin efectuada en el ejercicio 2005
(=) Monto a acumular en el ejercicio

$ 44'712,256
41'345,423
7'453,533
$ (4'086,700)

Monto a acumular en el ejercicio de no haberse disminuido

el monto de los inventarios*
Debe acumularse el mayor, segn RMF

$
$

5589,032
5589,032

* Este importe corresponde al que result de aplicar los porcentajes de acumulacin de la tabla segn lo mencionado en el tercer prrafo de la fraccin V del Artculo Tercero de Disposiciones Transitorias de la LISR
vigentes desde 2005, como sigue:

Ejercicio

Inventario
acumulable

Porcentaje de
acumulacin

Inventario
acumulable
en cada
ejercicio

2006

44'712,256

12.50

5'589,032

De acuerdo con la disposicin en comento, en el caso de que la cantidad que se obtenga al

utilizar esta opcin sea inferior a la cantidad que se deba acumular en el ejercicio de conformidad
con el procedimiento sealado en el tercer prrafo de la fraccin V de las Disposiciones Transitorias
de la LISR vigentes desde 2005, se deber acumular esta ltima; es decir, se tiene que acumular el
importe que resulte mayor entre el inventario acumulable que resulta de aplicar el porcentaje de la
tabla y el resultado obtenido por haber utilizado la opcin de la RMF.
Al respecto, la comparacin contra el monto determinado conforme a las disposiciones en la LISR
se efecta por nica vez en este ejercicio de 2006, ya que es la primera ocasin en la que el inventario se disminuye; y para ejercicios posteriores el monto que se determine conforme a la misma
regla miscelnea es definitivo.
A continuacin se muestran los resultados obtenidos a manera de comparar los resultados obtenidos conforme a la LISR y la opcin en la RMF:
PAF

122

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Concepto

Segn LISR

Inventario acumulable
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
Acumulacin efectuada en el ejercicio de 2005
Cantidad a acumular en el ejercicio de 2006

$
$
$
$

Segn RMF

44'712,256
31'009,067
7'453,533
6'249,656

$
$
$
$

44'712,256
41'345,423
7'453,533
5'589,032

Como se observa, la cantidad a acumular en el ejercicio de 2006 es mucho menos gravosa utilizando la opcin de la RMF.
Al respecto, es importante mencionar que la disposicin de la RMF seala que una vez ejercida
la opcin no podr variarse para determinar el inventario acumulable correspondiente a los ejercicios
fiscales posteriores.
As pues, para determinar el inventario a acumular para el ejercicio de 2007 se debe seguir usando
el procedimiento sealado en la fraccin II de la regla 3.4.40 de la RMF, como sigue:
Concepto

()
()
(=)
()
(=)

Segn RMF

Inventario acumulable
Acumulacin efectuada en 2005
Acumulacin efectuada en 2006
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
Porcentaje de acumulacin recalculado
Monto a acumular en 2007

$ 44'712,256
7'453,533
5'589,032
$ 31'669,691
17.65%
$ 5'589,700

El reclculo del porcentaje de acumulacin para 2007 se muestra a continuacin:

Ejercicio

Porcentaje de acumulacin

2007
2008
2009
2010
2011
2012

12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
8.33
70.83

Reclculo %
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(8.33

70.83)
70.83)
70.83)
70.83)
70.83)
70.83)

=
=
=
=
=
=

17.65
17.65
17.65
17.65
17.65
11.75
100.00

Es conveniente sealar que estos porcentajes de acumulacin se debern recalcular de esta forma
para los ejercicios siguientes, excepto cuando el inventario reducido del ejercicio de que se trate sea
superior al monto del inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez este procedimiento,
caso en el cual se aplicarn los ltimos porcentajes recalculados; es decir, que el monto a acumular
del inventario para el ejercicio de 2008 sera como sigue:
Concepto

()
()
()
(=)
()
(=)

Inventario acumulable
Acumulacin efectuada en 2005
Acumulacin efectuada en 2006
Acumulacin efectuada en 2007
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
ltimo porcentaje recalculado para 2008
Monto a acumular en 2008

Segn RMF
$ 44'712,256
7'453,533
5'589,032
5'589,700
$ 26'079,991
17.65%
$ 4'603,118

123 P A F

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B) CONTRIBUYENTES CUYO INVENTARIO SE DISMINUY AL CIERRE

DE 2005 Y QUE AL CIERRE DEL EJERCICIO DE 2006 SE REDUCE NUEVAMENTE

CASO 1
En este supuesto se considera que el monto del inventario en el ejercicio 2006 es mayor al monto que del
mismo se tuvo en el ejercicio 2005.
Para estos efectos partimos del supuesto que el monto del inventario al 31 de diciembre de 2005 fue de
$ 45000,000 y el inventario al 31 de diciembre de 2006 se establece en $ 52000,000.
En este caso el importe a acumular se determina conforme a lo siguiente:
1. Determinacin del monto del inventario que se acumul en el ejercicio de 2005, de acuerdo con el
Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:
Determinacin del monto a acumular en ejercicios posteriores
Inventario reducido
() Inventario base
(=) Porcentaje de inventario reducido
Inventario acumulable
() Porcentaje de inventario reducido
(=) Inventario acumulable reducido
() Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes de acumulacin*
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

$ 45'000,000
56228,956
80.02%
$ 44'712,256
80.02%
$ 35'778,747
87.50%
$ 31'306,404

Determinacin del monto a acumular en el ejercicio 2005

Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2005 segn LISR

$
$

44'712,256
31'306,404
13'405,852

2. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, de acuerdo con el
Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:
Debido a que el inventario disminuido al 31 de diciembre de 2006 es mayor al inventario de
2005, de conformidad con el quinto prrafo del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias
de la LISR se debe considerar para este clculo, el monto del inventario al 31 de diciembre de
2005.
Inventario reducido
() Inventario base
(=) Porcentaje de inventario reducido

45'000,000
56'228,956
80.02%

Inventario acumulable
() Porcentaje de inventario reducido
(=) Inventario acumulable reducido
() Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes
de acumulacin (12.50 7)
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
() Nmero de aos pendientes de acumular**
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2006 segn LISR

44'712,256
80.02%
35'778,747

$
$

87.50%
31'306,404
7
4'472,343

3. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, utilizando la opcin de
la RMF:
Derivado de que el inventario ya sufri una reduccin en el ejercicio de 2005 y nuevamente en
el ejercicio de 2006 se ve reducido ste, se aplica la fraccin II de la regla 3.4.40 de la RMF.

PAF

124

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Inventario acumulable
() Acumulacin efectuada en el ejercicio 2005
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

$
$

Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

() Porcentaje de acumulacin recalculado para el ejercicio 2006
(=) Monto a acumular en el ejercicio segn RMF
* Se determin como sigue:
Porcentaje de acumulacin de 2006
() Nmero de aos pendientes de acumular

$
$

44'712,256
13'405,852
31'306,404
31'306,404
15.00%
4'695,961

12.5%
7

87.50%
** Para efectos de determinar el nmero de aos pendientes de acumular se considera el ao por el que se
efecta el clculo, es decir, de 2006 a 2012.

El reclculo del porcentaje de acumulacin para 2006 se muestra a continuacin:

Ejercicio

Porcentaje de acumulacin

Reclculo, porcentaje

2006

12.50

(12.50 83.33) =

15.00

2007

12.50

(12.50 83.33) =

15.00

2008

12.50

(12.50 83.33) =

15.00

2009

12.50

(12.50 83.33) =

15.00

2010

12.50

(12.50 83.33) =

15.00

2011

12.50

(12.50 83.33) =

15.00

2012

8.33

(8.33 83.33) =

10.00

83.33

100.00

Como se puntualiz anteriormente, la comparacin contra el monto del inventario que se determinara de utilizar las disposiciones en la LISR ya no se efecta.
En este caso, la cantidad a acumular para el ejercicio de 2006 menos gravosa es la determinada
conforme al Artculo Tercero de Disposiciones Transitorias de la LISR vigente desde 2005, como se
muestra a continuacin:

Concepto

Segn la LISR

Segn la RMF

Monto a acumular para 2006

$ 4'472,343

$ 4'695,961

CASO 2
En este supuesto se considera que el monto del inventario en el ejercicio 2006 es menor al monto que del
mismo se tuvo en el ejercicio 2005.
Para estos efectos partimos del supuesto que el monto del inventario al 31 de diciembre de 2005 fue
de $ 50000,000 y el inventario al 31 de diciembre de 2006 se establece en $ 40000,000.
En este caso el importe a acumular se determina conforme a lo siguiente:

125 P A F

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1. Determinacin del monto del inventario que se acumul en el ejercicio de 2005, de acuerdo con
el Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:

Determinacin del monto de acumulacin de ejercicios posteriores:

Inventario reducido

() Inventario base

56'228,956

(=) Porcentaje de inventario reducido

88.92%

() Inventario acumulable

44'712,256

() Porcentaje de inventario reducido

88.92%

(=) Inventario acumulable reducido

39'758,138

() Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes de acumulacin*

(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

50'000,000

87.50%
$

34'788,371

44'712,256

Determinacin del monto a acumular en el ejercicio 2005:

Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2005 segn la LISR

34'788,371
$

9'923,885

2. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, de acuerdo con el
Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:

Determinacin del monto de acumulacin de ejercicios posteriores:

Inventario reducido

() Inventario base

56228,956

(=) Porcentaje de inventario reducido

71.13%

() Inventario acumulable

44'712,256

() Porcentaje de inventario reducido

71.13%

(=) Inventario acumulable reducido

31'803,828

() Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes

de acumulacin**
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

40'000,000

75.00%
$

23'852,871

44'712,256

Determinacin del monto a acumular en el ejercicio 2006:

Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
() Acumulacin efectuada anteriormente
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2006 segn la LISR

23'852,871
9'923,885
$ 10'935,500

3. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, utilizando la opcin de
la RMF; para estos efectos, en virtud de que en 2005 el inventario sufri una disminucin y en
2006 nuevamente disminuye, se aplica la fraccin II de la regla miscelnea:

PAF

126

Ir a Contenido

()
(=)
()
(=)

Inventario acumulable
Acumulacin efectuada en el ejercicio 2005
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
Porcentaje de acumulacin recalculado para el ejercicio 2006
Monto a acumular en el ejercicio segn la RMF

$
$
$

* Se determin como sigue:

Porcentaje de acumulacin de 2006
() Nmero de aos pendientes de acumular

44'712,256
9'923,885
34'788,371
15.00%
5'182,256

12.5%
7
87.50%

** Se determin como sigue:

Porcentaje de acumulacin de 2007
() Nmero de aos pendientes de acumular

12.5%
6
75.00%

El reclculo del porcentaje de acumulacin para 2006 se muestra a continuacin:

Ejercicio
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012

Porcentaje de acumulacin
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
8.33
83.33

De igual forma, como ya se ha mencionado

anteriormente, la comparacin contra el monto del
inventario que se determinara de utilizar las disposiciones en la LISR ya no se efecta, por lo que
el importe a acumular en 2006 es de $ 5182,256,
ya que segn lo dispuesto en la regla miscelnea
slo se efecta la comparacin cuando es la primera vez que el inventario es disminuido.
Tal como se ha visto, es de suma importancia observar las disposiciones contenidas en la
LISR y las opciones previstas en la RMF, y utilizar la que mejor se adapte al caso especfico,
ya que el impacto en el monto del inventario a
acumular resulta muy diferente al utilizar los procedimientos contenidos en el Artculo Tercero
de las Disposiciones Transitorias de la LISR y
la regla 3.4.40 de la RMF.
Por otro lado, el control de los inventarios
tiene implicaciones muy importantes en el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.
Dichas obligaciones, en trminos de las fracciones
V y XVIII del artculo 86 de la LISR implican llevar
un registro de las materias primas, productos

Reclculo, porcentaje
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(8.33

83.33)
83.33)
83.33)
83.33)
83.33)
83.33)
83.33)

=
=
=
=
=
=
=

15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
10.00
100.00

en proceso y productos terminados, segn se

trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos, y el levantamiento del inventario de existencias al trmino del ejercicio; o bien, con apoyo
en el artculo 91 del RLISR, la prctica de dicho
inventario se podr anticipar al ltimo da del mes
anterior al mes de dicho cierre o efectuarse
mediante conteos fsicos parciales durante el
ejercicio; en cualquier caso debern hacerse las
correcciones para determinar el inventario fsico
al cierre del mismo.
Finalmente, el control de los inventarios forma parte de la contabilidad, mismo que deber
observar los requisitos sealados en el artculo
28, fraccin IV, del CFF, y comprender un registro de todas las mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados,
segn se trate, que permita identificar por unidades, productos, concepto y fecha, los aumentos y disminuciones en tales inventarios, as
como las existencias al inicio y al final de cada
ejercicio. Dentro del concepto se deber indicar
si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.

127 P A F

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HONORARIOS ASIMILABLES A SALARIOS

Grupo Consultor Fiscal Intelegis
Mtro. Mario Alberto Navarrete Zavala*

e convirti en un mito la utilizacin de los honorarios asimilables a salarios, por lo que este artculo
tiene la finalidad de esclarecer si su empleo es legal
o no, y si es una herramienta fiscal para simplificar el
pago de los impuestos de los contribuyentes que
prestan un servicio personal independiente.
Jurdicamente no existe un concepto denominado
Honorarios asimilados a salarios, es la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) la que, en 1991, adopta
esta modalidad en el pago de impuestos de profesionistas independientes, al incluirlo en el artculo 78,
fraccin V.
En la actualidad se encuentra regulado en el artculo
110, fraccin V, de la LISR:

Los honorarios que perciban las personas fsicas

de personas morales o personas fsicas con actividades
empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al
prestatario que optan por pagar en los trminos de
este Captulo.

escrito al prestatario que opta por pagar, en los

trminos del Captulo I de la LISR.
Por lo anteriormente sealado, el cliente no tiene responsabilidad fiscal, sino que nicamente est
respetando la decisin del prestador; misma a que
tiene derecho conforme al citado artculo de la LISR.
Este mismo tratamiento lo tienen los socios de
sociedades, asociaciones civiles, cooperativas, honorarios a consejeros y comisarios, etctera.
Ahora bien, para que un trabajo sea considerado
como relacin laboral, ste debe cumplir con los elementos que conforman una relacin laboral que se
encuentran establecidos en el artculo 20 de la Ley
Federa del Trabajo (LFT), el cual seala que:

Se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que

sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo
personal subordinado a una persona, mediante el
pago de un salario.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Es decir, el prestatario (cliente) no decidi pagar
el impuesto por honorarios asimilados, sino que fue el
propio prestador de servicios quien comunic por

* Licenciado en derecho por la Facultad de Derecho de la UNAM. Maestro

en derecho por la Universidad Panamericana. Expositor del IEE, A.C.
Especialista en las reas: fiscal, corporativo empresarial y patrimonial
hereditario. Pertenece al Consejo Editorial de la revista Intelegis. Socio
de la Organizacin Intelegis y del despacho Grupo Consultor Fiscal y
Asociados, S.C. (asesores en planeacin patrimonial integral).

Por lo anterior, se tiene que precisar qu es un trabajo subordinado, mismo que se define en la ley laboral
como: La facultad de mando del patrn y la obligacin de obediencia del trabajador, respecto del
trabajo contratado.
Por lo anterior, podemos concluir en el caso que
nos ocupa, que el trabajo personal independiente realizado por los prestadores de servicios no puede ser
subordinado, ya que stos lo desarrollan en horarios
y lugares sealados por ellos mismos, por lo que no
existe facultad de mando del patrn y slo tienen las
obligaciones que seala el contrato de prestacin de

129 P A F

Ir a Contenido

servicios que hayan celebrado. Adems de que

la naturaleza del contrato de prestacin de servicios es civil y no laboral, como es el individual
de trabajo, que maneja la subordinacin.
Para mayor abundamiento sealamos que los
prestadores no tienen derecho a vacaciones, prima vacacional, aguinaldo, reparto de utilidades,
prima de antigedad o cualquier otra prestacin
laboral.
La terminacin de los servicios est sujeta al
contrato de prestacin y si alguna de las partes incumple el contrato, la otra puede exigir
la responsabilidad civil derivada del mismo,
as como daos y perjuicios.
Por otra parte, la Ley del Seguro Social (LSS)
no contempla la incorporacin de estos prestadores de servicios al Rgimen de Seguridad
Social, por lo que ha establecido un mecanismo
para que cualquier persona que no sea trabajador pueda cotizar en algunos ramos de la seguridad social mediante acuerdos del Consejo
Tcnico (395/92 y 257/94), denominndolos Aseguramiento de los Trabajadores Independientes,
en donde ellos cubren la parte de la cuota patronal y del trabajador.
Ahora bien, si estos contratos se utilizan para
esconder una relacin laboral subordinada, entonces no slo estaremos cometiendo una infraccin, sino tambin un delito de defraudacin
fiscal tipificado en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Es decir, muchos empleadores, con la finalidad de evitar cargas laborales y fiscales, simulan celebrar contratos de prestacin de servicios
cuando realmente hay una subordinacin, por lo
que no slo resulta una defraudacin fiscal, sino
tambin laboral hacia el trabajador.
Sin embargo, cuando realmente existe una
prestacin de servicios independientes, en donde no hay simulacin, el prestador puede optar,
sin ningn problema, por pagar sus impuestos
conforme con lo establecido en la fraccin V del
artculo 110 de la LISR.
El trabajo personal independiente que realizan los prestadores de servicios no puede ser
subordinado, ya que stos lo desarrollan en
horarios y lugares sealados por ellos mismos.
PAF

130

Como beneficios fiscales, no les es obligatorio cumplir con estas disposiciones:

Expedir recibos de honorarios con requisitos
fiscales.
Requerir comprobantes impresos en talleres
fiscales.
Reunir comprobantes de gastos.
Presentar declaraciones mensuales de impuesto sobre la renta e impuesto al valor
agregado.
Presentar declaracin anual (si no tienen otros
ingresos y no rebasan los lmites que seala
la LISR).
Llevar contabilidad.
Guardar comprobantes fiscales durante 10
aos.
Tener requerimientos por parte de las autoridades.
Ser sujeto de otras contribuciones de seguridad social y estatales.
Como conclusin, el pago de los impuestos
por parte del prestador, como honorario asimilable a salario, es una opcin que la LISR otorga
a los prestadores de servicios independientes.
Dicha opcin la toma el prestador individualmente sin que el cliente tenga nada que ver.
En esta relacin civil no existe subordinacin,
ya que el prestador no tiene la facultad de
mando sobre el prestatario y ste tampoco tiene la obligacin de obediencia respecto del trabajo contratado.
La LSS no prev el aseguramiento de los prestadores de servicios independientes, slo regula
un rgimen de seguridad social para que cualquier persona que no sea trabajador pueda
cotizar en algunos ramos de la seguridad social.
Por lo anterior, el cliente slo tiene la obligacin fiscal de efectuar las retenciones que seala LISR, no teniendo ninguna otra obligacin
fiscal o laboral.
Hay que ser muy precavidos para no caer en
actos de simulacin, ya que si se utiliza la figura
de honorarios asimilables a salarios para recaracterizar una relacin laboral, entonces caeremos en simulacin, hacindonos responsables
de las consecuencias laborales, fiscales y penales que sealan las leyes respectivas.

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Estrategia fiscal,

Estrategia fiscal,

jurdica y financiera

jurdica y financiera

Director de la seccin: Grupo Fervel & ASM

IMPLICACIONES DE LA PTU PARA

EL CIERRE FISCAL 2006
L.C. Arnulfo Snchez Miranda

e acuerdo con las reformas que sufri la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
para 2005, uno de los grandes cambios se vio reflejado en la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), situacin que ocasion variaciones en
el procedimiento a aplicar para determinar el resultado fiscal o utilidad gravable, de las
personas morales y fsicas con actividad empresarial o profesional, respectivamente,
incidiendo con el cierre fiscal 2006.
DE LAS PERSONAS MORALES
A partir del ejercicio fiscal 2005, el procedimiento que deben aplicar las personas morales
para calcular el impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio es el siguiente, segn el artculo 10 de la LISR:

Ingresos acumulables de enero a diciembre o del ejercicio

() Deducciones autorizadas de enero a diciembre o del ejercicio
(=) Resultado obtenido
() La PTU de las empresas pagadas en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la
Constitucin Poltica
(=) Utilidad o prdida fiscal
(En caso de utilidad):
() Prdida fiscal de ejercicios anteriores, si las hubiese
(=) Resultado fiscal
() Tasa del ISR 28%*
(=) Impuesto causado
* En concordancia con las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR, en su Artculo Segundo, se
aplicarn las siguientes tasas:
Ao

Tasa

2005
2006
2007

30%
29%
28%

Director del rea fiscal y socio de Grupo Fervel & ASM. Autor de diversos libros desde el ao de 1997 sobre temas fiscales, entre otros: Estrategias
financieras de los impuestos y Aplicacin prctica del Cdigo Fiscal. Uno de los fiscalistas ms importante de Mxico, nominacin realizada
por la revista Defensa fiscal en el mes de enero de los aos 2004, 2005 y 2006. e-mail: a.sanchezm@fervel.com.mx

131 P A F

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Estrategia fiscal,

jurdica y financiera
DE LAS PERSONAS FSICAS
CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL
O PROFESIONAL
Ahora bien, el artculo 130 del mismo ordenamiento indica que los contribuyentes con actividad empresarial y profesional debern calcular
el impuesto del ejercicio a su cargo en los trminos del artculo 177 de la ley.
Para estos efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se determinar en los siguientes trminos:

Totalidad de los ingresos acumulables

() Las deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal
() La PTU pagada en el ejercicio*
() Las prdidas fiscales, pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores
(=) Utilidad gravable
* El Artculo Tercero Transitorio, fraccin II, de 2005,
seala, entre otras cosas, que lo dispuesto en los
artculos 10, fraccin I; 61 y 130, primero y segundo
prrafos de la LISR vigente a partir del 1 de enero del
mismo ao, respecto a la disminucin o adicin de la
PTU que hagan a sus trabajadores, del resultado obtenido, de la utilidad fiscal o de la prdida fiscal de
los contribuyentes, segn se trate, slo ser aplicable a la PTU generada a partir del 1 de enero de
2005.

Esto significa que a partir del ejercicio fiscal

de 2006, la PTU aun cuando la LISR en su artculo 32, fraccin XXVI, establece que es una
erogacin no deducible, ser y debe ser disminuida de la diferencia que resulte entre los ingresos y las deducciones, siempre y cuando los
primeros sean mayores, pero no como un concepto deducible de los mencionados en el artculo
29 del mismo ordenamiento, como as debiera ser.
Esta disminucin de la PTU tiene su esencia
en las interpretaciones que sobre la misma la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) ha
manifestado, entre otras, la siguiente:

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.
EL ARTCULO 32, FRACCIN XXV, DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE PROHBE SU DEDUCCIN,
PAF

132

TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.- La erogacin que realiza

el patrn por concepto de participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
constituye un deber constitucional y legal vinculado con la prestacin de un servicio personal subordinado, en trminos del artculo
110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; en
tal virtud, dada la naturaleza del gasto que implica repartir a los trabajadores dichas utilidades,
se concluye que el artculo 32, fraccin XXV, de
la ley citada, al prohibir su deduccin transgrede
el principio tributario de proporcionalidad contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
ya que desconoce el impacto negativo producido
en el haber patrimonial de la empresa e impide
que determine la base gravable del impuesto tomando en cuenta su verdadera capacidad contributiva. Lo anterior da lugar a la proteccin de
la Justicia Federal contra el referido artculo
32, fraccin XXV, para el nico efecto de permitir al contribuyente la deduccin de las
cantidades entregadas por participacin a
los trabajadores en las utilidades de la
empresa.
Novena poca. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo:
XXI, Mayo de 2005. Tesis: P./J. 19/2005. Pgina: 5
Amparo en revisin 1536/2004.- Delphi Automotive Systems, S.A. de C.V.- 11 de enero
de 2005.- Mayora de ocho votos.- Disidentes: Juan Daz Romero, Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia y Mariano Azuela Gitrn.Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo.Secretaria: Andrea Nava Fernndez del
Campo.
Amparo en revisin 1741/2004.- Conexiones Hidrulicas, S.A. de C.V. y otra.- 11 de enero
de 2005.- Mayora de ocho votos.- Disidentes: Juan Daz Romero, Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia y Mariano Azuela Gitrn.- Ponente: Jos Ramn Cosso Daz.- Secretario:
Juan Carlos Roa Jacobo.
Amparo en revisin 1784/2004.- Ford Motor
Company, S.A. de C.V.- 11 de enero de 2005.Mayora de ocho votos.- Disidentes: Juan Daz
Romero, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Mariano Azuela Gitrn.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secretario: J.
Fernando Mendoza Rodrguez.

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Estrategia fiscal,

jurdica y financiera

Amparo en revisin 1895/2004.- Logtec, S.A. de

C.V. y otras.- 11 de enero de 2005.- Mayora
de ocho votos.- Disidentes: Juan Daz Romero,
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Mariano Azuela
Gitrn.- Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel.- Secretaria: Blanca Lobo Domnguez.
Amparo en revisin 21/2005.- Vero Autotransportes, S.A. de C.V.- 3 de marzo de 2005.Mayora de ocho votos.- Disidentes: Juan Daz
Romero, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y
Mariano Azuela Gitrn.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria: Mara
Antonieta del Carmen Torpey Cervantes.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy dieciocho de abril en curso, aprob,
con el nmero 19/2005, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a dieciocho de abril de dos mil cinco.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Sin embargo, aun cuando se reconoce que la
PTU es una erogacin que realiza el patrn y que
constituye un deber constitucional y legal vinculado con la prestacin de un servicio personal
subordinado, en la LISR se considerar como un
concepto que debe disminuirse de la base
del impuesto; sin embargo, tambin es cierto que
se sigue considerando un concepto no deducible.
POSIBLES IMPLICACIONES
Reconociendo la PTU que se determin por los
contribuyentes por el ejercicio 2005, la misma
se erog al ao siguiente, en mayo o junio, segn el caso, de persona moral o fsica, respectivamente. Para la determinacin de cierre fiscal
de estos sujetos pasivos por el ejercicio 2006, la
PTU que se pag en el mismo ao, originada del
ejercicio pasado, tiene implicaciones, de las cuales mencionamos algunas.

I. Determinacin de la PTU 2006

a) De las personas morales
El artculo 16 de la LISR menciona que para los
efectos de la PTU, la renta gravable a que se
refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo
123 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos y el artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), se determinar conforme
con lo siguiente:

Ingresos acumulables del ejercicio

() El ajuste anual por inflacin acumulable
(+) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en
acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de
aumento de capital de la sociedad que los distribuy.
Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, acumularn la utilidad que en su caso resulte de la
fluctuacin de dichas monedas, en el ejercicio en el que
las deudas o los crditos sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente, en los casos en que las deudas o crditos en moneda extranjera se paguen o se
cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las
utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuacin
de dichas monedas sern acumulables en el ejercicio en
que se efecte el pago de la deuda o el cobro del crdito.
La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes.
(=) Total de ingresos
() El monto de las deducciones autorizadas
(+) Las inversiones
El ajuste anual por inflacin deducible
() La cantidad que resulte de aplicar al monto original
de las inversiones, los porcentajes que para cada bien de
que se trata determine el contribuyente, los que no
podrn ser mayores a los sealados en los artculos 39,
40 o 41 de esta ley.
El valor nominal de los dividendos o utilidades que se
reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de
acciones de la misma sociedad que los distribuy o que
los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes
a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento
de capital en dicha sociedad.
Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, deducirn las prdidas que en su caso resulten de
la fluctuacin de dichas monedas en el ejercicio en que
sean exigibles las citadas deudas o crditos, o por partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquel en que
se sufri la prdida.
(=) Utilidad base de la PTU
() Tasa de 10% (artculo 120 de la LFT)
(=) PTU a repartir a los trabajadores

El ltimo prrafo de mismo precepto legal

seala que para determinar la renta gravable a
que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del
artculo 123 de la Constitucin Poltica no se disminuir la PTU pagada en el ejercicio; significando que la PTU del ejercicio 2005 que se pag
por parte de los patrones a los trabajadores al
ejercicio siguiente, para determinar la PTU de
2006 a pagarse posteriormente, no se debe restar la PTU pagada en el mismo, porque disminuira la base del reparto en perjuicio de los
trabajadores.

133 P A F

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Estrategia fiscal,

jurdica y financiera
b) De las personas fsicas con actividad
empresarial y profesional
En lo que corresponde a las personas fsicas con
actividades empresariales y profesionales, el
artculo 132 de la LISR menciona que en la determinacin de la PTU la renta gravable a que se
refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo
123 de la Constituci Poltica y de los artculos
120 y 127, fraccin III, de la LFT ser la utilidad
fiscal que resulte de conformidad con el artculo
130 de esta ley.
Totalidad de los ingresos acumulables
() Las deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal = Base para la PTU

En ambos supuestos, como ya se expuso, y

retomando la interpretacin de la Corte, aun
cuando se reconoce que la PTU es una erogacin realizada por parte de los patrones, que
tiene un impacto negativo producido en el haber patrimonial de la empresa porque incide en
la determinacin de la base gravable del impuesto, se reconoce con ello la verdadera capacidad
contributiva de estos contribuyentes, pero tal
erogacin no se debe disminuir de la base de la
misma PTU al momento de su clculo, ya que
sera en detrimento de los trabajadores.

El segundo prrafo del artculo 130 del mismo ordenamiento indica que la prdida fiscal se
obtendr cuando los ingresos obtenidos en el
ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el mismo. Al resultado obtenido se
le adicionar la PTU pagada en el ejercicio.
Retomando los casos anteriores y aplicando
tales preceptos, los resultados seran considerando lo establecido por el artculo 12-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicado el 4 de diciembre de 2006:
Conceptos
del ejercicio 2006
Caso 1
Ingresos acumulables
20000,000
Ingresos acumulables
20000,000
() Deducciones autorizadas 20100,000
(=) Resultado obtenido
100,000
(+) PTU
2000,000
(=) Resultado despus
de PTU o base previa
2100,000

Caso 2
20000,000
20000,000
19950,000
50,000
2000,000
1950,000

II. La PTU y las prdidas fiscales

III. La PTU y la utilidad fiscal neta

del ejercicio

Si bien es cierto que tanto los artculos 10 y 130

de la LISR reconocen a la PTU como un concepto que se debe disminuir para determinar el ISR
del ejercicio, esto entraa lo siguiente:

El tercer prrafo del artculo 88 de la LISR seala

que en la determinacin de la utilidad fiscal neta
del ejercicio, se debern considerar los siguientes conceptos:

De acuerdo con los artculos 10 y 130 de la LISR:

Conceptos
del ejercicio 2006

Caso 1

Ingresos acumulables
20000,000
() Deducciones autorizadas 20100,000
(=) Resultado obtenido

100,000
() PTU
2000,000
(=) Resultado despus
de PTU o base previa
0

Caso 2
20000,000
19950,000
50,000
2000,000
0

El primer prrafo del artculo 61 de la LISR

establece que la prdida fiscal se obtendr de la
diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta
PAF

ley, cuando el monto de estas ltimas sea mayor

que los ingresos. El resultado obtenido se incrementar, en su caso, con la PTU pagada en
el ejercicio en los trminos del artculo 123 de la
Contitucin Poltica.

134

Resultado fiscal del ejercicio

() El ISR pagado
El importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las sealadas en
las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la ley citada y la PTU a que se refiere la fraccin I del artculo 10 de la misma.
(=) Utilidad fiscal neta

Esta utilidad se debe sumar a la Cuenta de

utilidad fiscal neta que los contribuyentes traen a
diciembre de 2005, en algunos casos, en trminos del primer prrafo del artculo 88 de la LISR,
con la ventaja que si en el ejercicio 2007 se reparten dividendos o utilidades, no se pagar ISR hasta
por el monto del saldo determinado.

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REFORMA A LA LEY
DE COMERCIO EXTERIOR
Compensando las cuotas?
Lic. Jorge Snchez Estrada

INTRODUCCIN
El 21 de diciembre de 2006 se public en
el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el
Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley
de Comercio Exterior, en el cual se modifican nicamente los modos jurdicos de
las cuotas compensatorias. En dicho decreto se revisan nueve artculos de la ley
en comento: seis se reforman, uno se
adiciona y dos ms se derogan parcialmente.
Aqu los comentarios:
REDUCCIN DEL CMPUTO DE
PLAZOS PARA PRUEBAS Y ALEGATOS
Artculo 53. La reforma a su ltimo prrafo modifica la manera de contabilizar los
plazos legales para reducirlos; antes se
contaba con 28 das a partir de la publicacin del inicio de investigacin de la cuota
compensatoria para presentar las pruebas
y alegatos que a derecho conviniesen;
ahora se tienen 23 das contados a partir
de que el interesado en la investigacin de
la cuota reciba el formulario del inicio para
hacer la presentacin de sus pruebas y
alegatos, y la Secretara de Economa presumir que se han recibido los formularios

Consultor comercial, fiscal y de comercio exterior. jseyconsultores@yahoo.com.mx

a partir del quinto da posterior a que ella

hace el envo.
CLCULO DE
MRGENES DE DUMPING PARA
LA DETERMINACIN DE CUOTAS
Artculo 64. Este artculo, que se refiere al
procedimiento para realizar el clculo de
discriminacin de precios o subvenciones
para la determinacin de cuotas, se reforma para indicar que ahora se considerar
para este rubro la mejor informacin disponible y ya no la que se muestre como
dato ms alto; ello implica un gran avance, considerando la fiabilidad de la informacin proporcionada por cada una de las
partes interesadas.
APLICACIN DE CUOTA
COMPENSATORIA RETROACTIVA
Artculo 65-A. La adicin del artculo 65-A
a la ley en comento tiene como objetivo
indicar la facultad potestativa de la Secretara de Economa para imponer una cuota
compensatoria definitiva a las mercancas
importadas con tres meses de anterioridad
a la aplicacin de la cuota compensatoria
provisional o definitiva; esto ser procedente cuando se determine que el importador
tena conocimiento de la discriminacin de
precios o cuando se hayan importado con
la finalidad de acumular inventario tendente a evadir el pago de la cuota antes de su
entrada en vigor.

135 P A F

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REVISIN ANUAL
DE LAS CUOTAS COMPENSATORIAS
Artculo 68. Se modific para indicar que la
Secretara de Economa podr, ya no deber, es
decir, se cambia su facultad por una potestativa
y no obligatoria frente a la ley, revisar anualmente,
a peticin de parte interesada o de oficio, la cuota
compensatoria en cuestin. Ello significa un retroceso, ya que al estar obligada la Secretara
de Economa para actualizarlas anualmente se
daba certeza jurdica de conocer la actualizacin,
al menos anual, de cules cuotas compensatorias
se encontraban vigentes en una matriz o tabla y
por fraccin arancelaria.
NUEVOS EXPORTADORES: REVISIN
DE SUS CUOTAS COMPENSATORIAS
Artculo 89-D. Este artculo seala que un exportador que no haya realizado operaciones durante el periodo de investigacin de una cuota
compensatoria podr solicitar la revisin de la

misma para ser excluido de su aplicacin, al

respecto, la reforma elimina la obligacin de
demostrar que las exportaciones realizadas con
posterioridad a la aplicacin de la cuota eran
representativas, y se mantiene la revisin en lo
correspondiente a la evaluacin de dao por discriminacin de precios o subvencin del nuevo
exportador.
INFRACCIONES A LA LEY
DE COMERCIO EXTERIOR
Artculo 93. En materia de tipificacin de infracciones a la ley, se elimina la fraccin V de este
artculo, que corresponda a las importaciones
de grandes volmenes que se realizaban en el
inicio de la investigacin de cuotas compensatorias. Eliminacin lgica por la adicin del artculo 65-A, referente a la aplicacin retroactiva de
una cuota compensatoria correspondiente.
DEFENSA DE RESOLUCIONES DEFINITIVAS
Artculo 97. La reforma a las fracciones II y III
conllevan los modos de defensa y la consideracin de percibir como resolucin definitiva la
dictada como consecuencia de la decisin que
emane de los mecanismos alternativos de solucin de controversias, en cuyo caso y en tanto
se define como definitivo, los contribuyentes
sujetos a cuotas compensatorias debern garantizar o pagar la diferencia entre dichas cuotas,
en tanto dicho mecanismo no se resuelva de
forma definitiva, acorde con el artculo 51 de la
nueva Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Desde luego, la entrada en vigor fue el da siguiente de su publicacin, es decir el 22 de diciembre de 2006, y todos los procedimientos
administrativos que se encontraban en trmite
al momento de su entrada en vigor se resolvern en los trminos de la Ley de Comercio Exterior publicada en el DOF el 27 de julio de 1993,
y de las reformas a ella, publicadas en los DOF
del 13 de marzo de 2003 y 24 de enero de 2006.
Asimismo, las disposiciones del Reglamento
de la Ley de Comercio Exterior, publicadas en el
DOF el 30 de diciembre de 1993, continuarn
aplicndose en todo lo que no se oponga al
actual decreto hasta que se expidan las reformas correspondientes.

PAF

136

Ir a Contenido

INCONSTITUCIONALIDAD PURA
Adiciones al artculo 38 del CFF
L.D.C.S. y E.D.F.A. Sergio Omar Esquerra Lupio

ocos, si no es que ningn otro pas en

el mundo, tienen una normatividad fiscal tan compleja e incongruente como la
de Mxico.
La diversidad de mecanismos jurdicocontables que existen para determinar las
abultadas cargas tributarias, la frecuencia
y la vertiginosidad con la que se presentan
los cambios en las leyes de la materia (reflejo de un Congreso ttere de facciones
partidistas y poco interesado en el verdadero bienestar de los mexicanos), aunadas
a la actual incertidumbre en la poltica fiscal
federal, sin duda harn del prximo sexenio un verdadero va crucis para los contribuyentes.
PARA MUESTRA UN BOTN
Es bien sabido que, so pretexto de la tristemente clebre reforma fiscal integral, ao
tras ao nos enfrentamos a una serie de
cambios en la legislacin que dejan mucho
que desear, todos los aos son aprobadas
por el Honorable Congreso de la Unin
normas que distan mucho de respetar los
Licenciado en derecho y ciencias sociales con especialidad en defensa fiscal y
administrativa. Socio directivo del bufete jurdico ESQUER & ESQUERRA Abogados, S.C.
Conferencista. Articulista de la revista especializada PAF de Grupo Gasca-SICCO.
Miembro del consejo editorial y articulista de la revista Socios, editada por la Canaco,
Culiacn, Sin. Autor de los libros titulados 230 preguntas y respuestas del juicio
contencioso administrativo; El juicio contencioso administrativo y fiscal, juicio de
nulidad; 20 temas de controversia en materia fiscal, y Compendio de sentencias
fiscales relevantes. sesquerra@hotmail.com

principios constitucionales ms bsicos,

llegndose incluso al extremo de adicionar
al numeral 38 del Cdigo Tributario Federal un segundo, tercer, cuarto, quinto y sexto prrafos, que permiten a las autoridades
afectar la esfera de bienes y derechos de
los particulares mediante resoluciones
impresas carentes de firma autgrafa del
funcionario competente que las emita.
Para que no quede lugar a duda lo repetimos: que permiten a las autoridades afectar la esfera de bienes y
derechos de los particulares mediante
resoluciones impresas carentes de firma autgrafa del funcionario competente que las emita.
En efecto, a partir del 29 de junio de 2006,
segn los prrafos segundo, tercero, cuarto, quinto y sexto del ordinal 38 del Cdigo
Fiscal Federal, se regula lo siguiente:

..............................
En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos,
el funcionario competente podr expresar su voluntad para emitir la resolucin plasmando en el documento impreso
un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma electrnica avanzada y amparada por un
certificado vigente a la fecha de la resolucin.

137 P A F

Ir a Contenido

Para dichos efectos, la impresin de caracteres consistente en el sello resultado del acto
de firmar con la firma electrnica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de
la resolucin, que se encuentre contenida en el
documento impreso, producir los mismos efectos que las Leyes otorgan a los documentos con
firma autgrafa, teniendo el mismo valor probatorio.
Asimismo, la integridad y autora del documento impreso que contenga la impresin del
sello resultado de la firma electrnica avanzada
y amparada por un certificado vigente a la fecha
de la resolucin, ser verificable mediante el
mtodo de remisin al documento original con la
clave pblica del autor.
El Servicio de Administracin Tributaria establecer los medios a travs de los cuales se
podr comprobar la integridad y autora del documento sealado en el prrafo anterior.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Dispositivo que no obstante cualquier criterio

o corriente de modernizacin en la actividad recaudatoria, violenta sin duda lo tutelado en el
artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que a la letra norma:

Nadie puede ser molestado en su persona,

familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Efectivamente, acorde con lo dispuesto en el

precepto transcrito, toda resolucin impresa que
no ostente firma autgrafa (de puo y letra) del
funcionario competente emisor, es un acto
inautntico e ineficaz jurdicamente, porque simple y sencillamente no existe una certeza seguridad jurdica de que la resolucin en cuestin
exprese la voluntad de la autoridad y, por ende,
PAF

138

no puede incidir sobre la esfera de bienes y

derechos de los particulares.
Da sustento a lo dicho la tesis de jurisprudencia que en seguida transcribimos:

FIRMA AUTGRAFA. RESOLUCIN CARENTE DE. ES INCONSTITUCIONAL.- Si

bien es cierto que el artculo 16 Constitucional
no establece expresamente que las autoridades
firmen sus mandamientos autgrafamente, s se
desprende del citado artculo, al exigir que exista
un mandamiento escrito que funde y motive la
causa legal del procedimiento, que los mandamientos de autoridad ostenten la firma original.
En efecto, por firma, segn el Diccionario de
la Real Academia de la Lengua Espaola, se
entiende: Nombre y Apellido, o ttulo de una
persona que sta pone con rbrica al pie de un
documento escrito de mano propia o ajena, para
darle autenticidad o para obligarse a lo que en
l se dice. El vocablo firma deriva del verbo
firmar y ste del latn firmare, cuyo significado es afirmar o dar fuerza. A su vez, la palabra
firmar, se define como Afirmar, dar firmeza
y seguridad a una cosa (Diccionario citado). En
este orden de ideas y trasladando los mencionados conceptos al campo del derecho constitucional, debe decirse que la firma consistente en asentar
al pie de una resolucin o acto escrito de autoridad, el nombre y apellido de la persona que los
expide, en la forma (legible o no) en que acostumbra hacerlo, con el propsito de dar autenticidad y firmeza a la resolucin, as como aceptar
la responsabilidad que deriva de la emisin del
mandamiento. Es por ello que la firma de una
resolucin, para que tenga validez a la luz de la
Constitucin General de la Repblica, debe ser
autgrafa, pues sta es la nica forma en que la
persona que la asienta, adquiere una relacin
directa entre lo expresado en el escrito y la
firma que debe calzarlo; es decir, es la nica
forma en que la autoridad emitente acepta el
contenido de la resolucin con las consecuencias inherentes a ella y adems es la nica forma
en que se proporciona seguridad al gobernado de
que la firmante ha aceptado expresamente el contenido de la resolucin y que es responsable de
la misma. Desde luego es irrelevante para que
exista esa seguridad jurdica en beneficio del

Ir a Contenido

gobernante (quien firma) y el gobernado (quien

recibe o se notifica de la resolucin firmada), que
la resolucin o acto de autoridad se encuentren
o no impresos, pues al firmar la autoridad emitente se responsabiliza del contenido, sea cual
fuere la forma en que se escribi la resolucin.
Pero en cambio no puede aceptarse que la firma
se encuentre impresa, pues en estos casos no
existe seguridad jurdica ni para el gobernante ni
para el gobernado, de que la autoridad de manera
expresa se ha responsabilizado de las consecuencias de la resolucin.
Amparo en revisin 527/79.- Andrs de Alba.21 de febrero de 1980.- Unanimidad de
votos.
Amparo en revisin 7/80.- Jorge de Alba.- 21 de
febrero de 1980.- Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 452/79.- Radio Potosina,
S.A.- 6 de marzo de 1980.- Unanimidad de
votos.

Amparo en revisin 11/80.- Cinemas Gemelos de

San Luis Potos, S.A.- 13 de marzo de 1980.Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 52/80.- Miguel Fernndez
Armbula.- 19 de marzo de 1980.- Unanimidad de votos.
Sptima poca, Tribunal Colegiado del Noveno Circuito, Semanario Judicial de la Federacin,
Volmenes 133-138, Sexta parte, Pgina 281.

As las cosas, ante una sociedad mexicana

cada vez ms renuente a someterse a las actuaciones arbitrarias de las autoridades, podemos vaticinar tribunales atestados de juicios en
contra de resoluciones emitidas con base en tan
reprochables adiciones. Seremos pues, una vez
ms, testigos y actores de la interminable batalla entre los rganos de gobierno y los particulares.

139 P A F

PAF

140
X

Equivalencia de monedas extranjeras

respecto al dlar

Cantidades fiscales actualizadas

(en $) y factores para acumulacin
o deduccin de intereses

Cantidades fiscales actualizadas

(en $) de la nueva LISR

Multas actualizadas (en $)

Cdigo Fiscal de la Federacin

Cantidades fiscales actualizadas

del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF

Tipos de cambio del dlar

Salarios mnimos generales y profesionales

Salarios mnimos generales histricos

Bancos para efectos fiscales.

Contribuciones, IMSS e Infonavit

Bancos autorizados para pago de

cuotas al IMSS y al Infonavit

Seguro Social e Infonavit 1997-2006

Factores de actualizacin de activos fijos,

gastos, cargos diferidos y terrenos del 2002
X

Factores para actualizar inmuebles

que enajenan personas fsicas

Bitcora*

Tarifas selectas vigentes a partir del

1 de enero de 2006 y anuales 2005

Formatos, cuestionarios,
catlogos aprobados e instructivos vigentes

PAF

2a. quincena

Factores de acreditamiento por adquisicin

de diesel en estaciones de servicio

X
X

Bitcora*

Formas fiscales vigentes

PAF

Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal de 2006

Modificaciones a las Reglas

de Comercio Exterior de 2006

1a. quincena

MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)

PROGRAMACIN DE CUADROS
DE INFORMACIN PERMANENTE

Laboral

PAF

Bitcora*

1a. quincena

PAF

Bitcora*

2a. quincena

Laboral

MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)

Ir a Contenido

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

Laboral

* A partir de enero de 2003, esta revista deja de publicarse en forma impresa, se har en forma electrnica por Internet, los cuadros que aqu se publican aparecern en este medio. Consltelos en www.emprefiscal.com.mx

NOTA: En caso de informacin adicional o cambios de ltima hora de las autoridades correspondientes, este cuadro sufrir modificaciones; lo cual se lo notificaremos en este mismo espacio.

Normatividad del sistema de pensiones

para los afiliados al IMSS

Indicador de rendimiento neto real

Servicios que prestan las Afores

Estructura de comisiones por servicios adicionales

Descuentos aplicados por Afore

Otras noticias de inters publicadas

en el Diario Oficial de la Federacin y en
la Gaceta Oficial del Distrito Federal
Calendario fiscal
Estructura de comisiones de las Afores

X
X
X

Tasa de inters interbancaria

de equilibrio para UDIs

X
X

X
X

Tasa de inters interbancaria

de equilibrio a 91 das

Bitcora*

Costo de captacin a plazo

en dlares (CCP-Dlares)
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Informacin semanal del Banco de Mxico
Tasa de inters interbancaria
promedio a 28 das
Tasa de inters interbancaria
de equilibrio a 28 das
X

PAF

Bitcora*

X
X

PAF

2a. quincena

Costo de captacin a plazo de pasivos

en M.N. (CCP)

Costo porcentual promedio de captacin

Recargos mensuales: Federales, y
Contribuciones locales del D.F.
Valores de las UDIs

X
X

Laboral

1a. quincena

MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)

Costo de captacin a plazo de pasivos

en UDIs (CCP-UDIs)

Bitcora*

Puntuaciones mnimas para asignacin de

crditos del Fovissste

PAF

Puntuaciones mnimas para

asignacin de crditos del Infonavit

Bitcora*
X
X

PAF

2a. quincena

Tasa de inters del SAR-ISSSTE

Tasa de inters del

SAR-Cuenta concentradora

1a. quincena

MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)

Ir a Contenido

141 P A F

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MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN
MISCELNEA FISCAL DE 2006*
Nmero de modificacin

Fecha de publicacin
en el DOF

Fecha de inicio
de vigencia

Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006

28-abr-06

1-may-06

22-may-06

1-may-06

12-may-06
13-mar-00

1-may-06
6-mar-03

12-may-06
12-may-06
6-oct-06
12-may-06
15-may-06
31-mar-00

1-may-06
1-may-06
30-sep-06
1-may-06
1-may-06
6-mar-03

25-ago-03
15-may-06

1-abr-03
1-may-06

14-mar-00
15-may-06
7-jul-06
29-may-06
6-dic-04

6-mar-00
1-may-06
4-jul-06
1-may-06
13-ago-02

10-ene-05

1-jun-05

9-oct-06
9-mar-05
3-may-04

4-oct-06
1-abr-03
1-may-04

31-may-04
3-jun-05
27-may-05
27-may-05

1-jun-04
1-jun-05
1-jun-05
1-jun-05

Anexo 25.
Anexo 26.
1a. Modificacin
Anexos 1 y 20 de la 1a. Modificacin
2a. Modificacin
3a. Modificacin y su Anexo 1
4a. Modificacin
Anexo 1 de la 4a. Modificacin
Anexos 4 y 6 de la 4a. Modificacin
5a. Modificacin
6a. Modificacin
Anexos 1 y 25 de la 5a. Modificacin
Anexo 6 de la 5a. Modificacin
Anexos 7, 10, 11 y 17 de la 6a. Modificacin
7a. Modificacin
8a. Modificacin y anexos 1 y 7
Anexos 14 y 25 de la 8a. Modificacin

27-may-05
8-nov-06
7-dic-06
3-jul-06
5-jul-06
12-jul-06
2-ago-06
28-ago-06
30-ago-06
1-sep-06
29-sep-06
3-oct-06
4-oct-06
6-oct-06
9-oct-06
23-oct-06
6-nov-06
8-nov-06

9a. Modificacin
Anexos 7, 15 y 26 de la 9a. Modificacin.
10a. Modificacin
Anexos 11, 14 y 26 de la 10a. Modificacin
11a. Modificacin y sus anexos 8, 9, 15 y 19
Anexo 7 de la 11a. Modificacin

30-nov-06
7-dic-06
21-dic-06
26-dic-06
27-dic-06
27-dic-06

1-jun-05
30-oct-06
01-dic-06
4-jul-06
4-jul-06
13-jul-06
3-ago-06
2-oct-06
2-oct-06
2-oct-06
30-sep-06
4-oct-06
30-sep-06
30-sep-06
4-oct-06
23-oct-06
7-nov-06
7-nov-06
y 30-oct-06
1-dic-06
1-dic-06
22-dic-06
22-dic-06
1-ene-07
28-dic-06

Anexo 1.
Anexo 2.
Anexo 3.
Anexo 4.
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo

5.
6.
7.
8.
9.
10.

Anexo 11.
Anexo 12.
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo

13.
14.
15.
16.
16-A.

Anexo 17.
Anexo 18.
Anexo 19.
Anexo 20.
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo

21.
22.
23.
24.

Formas, instructivos y catlogos vigentes

Tablas para actividades y porcentajes opcionales para deducciones de personas
que cuentan con concesin, autorizacin o permiso de obras pblicas
Mquinas registradoras y equipos de cmputo
Bancos para presentar declaraciones y formularios para pagos mediante
transferencia electrnica, Internet o ventanilla bancaria
Cantidades fiscales actualizadas
Catlogo de claves de actividades para efectos fiscales
Ttulos valor del gran pblico inversionista
Tarifas de ISR
Factores para deducir o actualizar activos fijos o diferidos, terrenos e inmuebles
Acuerdos de informacin tributaria: claves de pases para constancias y territorios
que no son Regmenes Fiscales Preferentes
Catlogo de claves para el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Estados y municipios con convenios de colaboracin fiscal para el pago
de derechos
reas geogrficas para preservacin de flora y fauna
Instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR
Claves vehiculares y tarifas de tenencias e ISAN
Instructivo para el Dictamen Fiscal
Formatos gua A, B, C, D, E, F, G, H e I, para la presentacin del Dictamen
con SIPRED
Registro de bancos, entidades de financiamiento de fondos de pensiones
y jubilaciones y fondos de inversin del extranjero
Tablas de ISR de pequeos contribuyentes
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos
Caractersticas tcnicas y especficas para comprobantes fiscales
y sellos digitales
Gua para el pago de las cuotas de IVA a cargo de Pequeos Contribuyentes
Estructura de archivos para presentar informacin de pagos electrnicos
Caractersticas Tcnicas de las Terminales Punto de Venta en pagos electrnicos
Datos en reportes automatizados con operaciones realizadas
por las Terminales Punto de Venta
Gua de requisitos para trmites fiscales
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras

* Vigencia del 1 de mayo de 2006 al 30 de abril de 2007.

PAF

142

Ir a Contenido

FACTORES PARA ACTUALIZAR INMUEBLES

QUE ENAJENAN PERSONAS FSICAS*
A. Tabla a que se refiere la regla 3.15.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2005, para la actualizacin de
las deducciones que seala el artculo 148 de la LISR.
Cuando el tiempo transcurrido sea
Hasta 1 ao
Ms de 1 ao hasta 2 aos
Ms de 2 aos hasta 3 aos
Ms de 3 aos hasta 4 aos
Ms de 4 aos hasta 5 aos
Ms de 5 aos hasta 6 aos
Ms de 6 aos hasta 7 aos
Ms de 7 aos hasta 8 aos
Ms de 8 aos hasta 9 aos
Ms de 9 aos hasta 10 aos
Ms de 10 aos hasta 11 aos
Ms de 11 aos hasta 12 aos
Ms de 12 aos hasta 13 aos
Ms de 13 aos hasta 14 aos
Ms de 14 aos hasta 15 aos
Ms de 15 aos hasta 16 aos
Ms de 16 aos hasta 17 aos
Ms de 17 aos hasta 18 aos
Ms de 18 aos hasta 19 aos
Ms de 19 aos hasta 20 aos
Ms de 20 aos hasta 21 aos
Ms de 21 aos hasta 22 aos
Ms de 22 aos hasta 23 aos
Ms de 23 aos hasta 24 aos
Ms de 24 aos hasta 25 aos
Ms de 25 aos hasta 26 aos
Ms de 26 aos hasta 27 aos
Ms de 27 aos hasta 28 aos
Ms de 28 aos hasta 29 aos
Ms de 29 aos hasta 30 aos
Ms de 30 aos hasta 31 aos
Ms de 31 aos hasta 32 aos
Ms de 32 aos hasta 33 aos
Ms de 33 aos hasta 34 aos
Ms de 34 aos hasta 35 aos
Ms de 35 aos hasta 36 aos
Ms de 36 aos hasta 37 aos
Ms de 37 aos hasta 38 aos
Ms de 38 aos hasta 39 aos
Ms de 39 aos hasta 40 aos
Ms de 40 aos hasta 41 aos
Ms de 41 aos hasta 42 aos
Ms de 42 aos hasta 43 aos
Ms de 43 aos hasta 44 aos
Ms de 44 aos hasta 45 aos
Ms de 45 aos hasta 46 aos
Ms de 46 aos hasta 47 aos
Ms de 47 aos hasta 48 aos
Ms de 48 aos hasta 49 aos
Ms de 49 aos en adelante

El factor correspondiente ser

1.00
1.04
1.09
1.13
1.19
1.25
1.35
1.50
1.78
2.05
2.60
3.94
4.34
4.67
5.20
6.13
7.79
9.55
12.84
35.56
72.66
120.55
193.79
336.02
705.80
923.62
1180.39
1434.83
1688.48
2018.31
2598.91
2911.41
3433.10
4254.19
4535.67
4735.04
4968.48
5226.77
5342.88
5415.35
5584.16
5639.71
5865.34
5968.73
6115.37
6071.35
6398.81
6423.29
6575.80
7033.90

* DOF del 6 de abril de 2006.

143 P A F

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FACTORES PARA DEDUCIR O ACTUALIZAR ACTIVOS FIJOS

O DIFERIDOS, TERRENOS E INMUEBLES*
B. Tabla de factores de actualizacin de activos fijos, gastos,
cargos diferidos y terrenos a que se refiere la regla 4.10
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006.
1. Factores aplicables a los activos fijos, gastos
y cargos diferidos.
Ao de
adquisicin

Porcentajes mximos de deduccin

100%

50%

35%

30%

25%

20%

16%

15%

12%

11%

10%

9%

8%

7%

2006

0.7500

0.8750

0.9125

0.9250

0.9375

0.9500

0.9600

0.9625

0.9700

0.9725

0.9750

0.9775

0.9800

0.9825

0.9850

0.9875

2005

0.0000

0.2580

0.4901

0.5675

0.6449

0.7223

0.7842

0.7996

0.8461

0.8616

0.8770

0.8925

0.9080

0.9235

0.9389

0.9544

2004

0.0000

0.0000

0.1346

0.2691

0.4037

0.5383

0.6459

0.6728

0.7536

0.7805

0.8074

0.8343

0.8612

0.8881

0.9150

0.9419

2003

0.0000

0.0000

0.0000

0.0562

0.1404

0.3371

0.4943

0.5337

0.6516

0.6910

0.7303

0.7696

0.8089

0.8482

0.8876

0.9269

2002

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.1172

0.3280

0.3807

0.5389

0.5916

0.6443

0.6970

0.7498

0.8025

0.8552

0.9079

2001

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.1475

0.2151

0.4180

0.4856

0.5532

0.6208

0.6885

0.7561

0.8237

0.8913

2000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0262

0.0655

0.2882

0.3734

0.4586

0.5437

0.6289

0.7141

0.7992

0.8844

1999

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.1434

0.2509

0.3584

0.4659

0.5734

0.6809

0.7884

0.8959

1998

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0337

0.1094

0.2524

0.3955

0.5385

0.6816

0.8246

0.9677

1997

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0097

0.0970

0.2814

0.4657

0.6501

0.8344

1.0188

1996

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.1284

0.3736

0.6189

0.8641

1.1093

1995

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0154

0.2463

0.6003

0.9544

1.3084

1994

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0848

0.5300

1.0600

1.5900

1993

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.2492

0.8608

1.4723

1992

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0498

0.6471

1.3688

1991

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.4036

1.2974

1990

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.1420

1.2423

1989

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

1.1190

1988

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.7894

1987

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.6205

1986

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

0.0000

* DOF del 27 de diciembre de 2006.

PAF

144

6%

5%

Ir a Contenido

Ao de
adquisicin

Maquinaria y equipo utilizados

en la generacin, conduccin,
transformacin y distribucin de electricidad

2006

0.9875

2005

0.9544

2004

0.9419

2003

0.9269

2002

0.9079

2001

0.8913

2000

0.8844

1999

0.3584

1998

0.2524

1997

0.0970

1996

0.0000

2. Factores aplicables a los terrenos.*

Ao de
adquisicin

2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
1989
1988
1987
1986
1985
1984
1983
1982
1981

Factor de
actualizacin

1.0000
1.0318
1.0765
1.1235
1.1715
1.2294
1.3102
1.4335
1.6829
1.9405
2.3353
3.0786
4.2399
4.5303
4.9775
5.7663
7.0986
8.9518
10.5259
24.8216
56.2777
103.0860
158.1619
264.3503
561.7462
839.0998

Ao de
adquisicin

1980
1979
1978
1977
1976
1975
1974
1973
1972
1971
1970
1969
1968
1967
1966
1965
1964
1963
1962
1961
1960
1959
1958
1957
1956
1955

Factor de
actualizacin

1,072.6411
1,351.1944
1,592.6483
1,873.5669
2,483.0790
2,770.2456
3,231.4584
4,043.4985
4,430.1280
4,645.9100
4,911.0354
5,173.8167
5,266.3294
5,436.2791
5,554.6506
5,557.7244
5,722.1048
5,947.4623
5,976.5467
6,062.2515
6,147.8100
6,442.1632
6,468.9791
6,827.4103
7,092.2946
7,467.4818

Ao de
adquisicin

1954
1953
1952
1951
1950
1949
1948
1947
1946
1945
1944
1943
1942
1941
1940
1939
1938
1937
1936
1935
1934
1933
1932 y aos
anteriores

Factor de
actualizacin

8,291.1332
9,251.7075
8,958.0823
9,049.2312
11,920.1063
12,765.7370
13,991.5782
15,199.4868
16,005.5293
18,213.1765
20,314.7018
24,424.6410
29,967.7944
33,011.3761
35,212.1742
35,212.1742
35,212.1742
36,115.0533
45,435.1032
48,016.7194
48,016.7194
49,711.4367
52,818.2613

* DOF del 27 de abril de 2006.

145 P A F

Ir a Contenido

TARIFAS SELECTAS VIGENTES A PARTIR

DEL 1 DE ENERO DE 2006*
DEL ANEXO 8, RUBRO A
TARIFA PARA PAGOS PROVISIONALES ENE-DIC
2006, PARA ENAJENACIN DE INMUEBLES
3. Tarifa para el clculo de los pagos provisionales que se
deban efectuar, tratndose de enajenacin de inmuebles a
que se refiere la regla 3.15.2 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2005, aplicable en 2006.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

5,952.84

0.00

3.00

5,952.85

50,524.92

178.56

10.00

50,524.93

88,793.04

4,635.72

17.00

88,793.05

103,218.00 11,141.52

25.00

103,218.01

En adelante 14,747.76

29.00

DEL ANEXO 8, RUBRO B

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

496.07

0.00

3.00

496.08

4,210.41

14.88

10.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00

8,601.51

En adelante

1,228.98

29.00

* Publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.

PAF

146

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
496.07
496.08
4,210.41
4,210.42
7,399.42
7,399.43
8,601.50
8,601.51
10,298.35
10,298.36
20,770.29
20,770.30
32,736.83
32,736.84 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE SUBSIDIO

SOBRE EL IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
860.53
2,075.27
3,116.36

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TABLA MENSUAL DE CRDITO AL SALARIO

ENE-DIC 2006
Tabla que incluye el crdito al salario aplicable a la tarifa del
numeral 5 del rubro B.
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO

TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL ENE-DIC 2006

3. Tarifa aplicable durante 2006, para el clculo de los pagos provisionales mensuales.

LMITE
INFERIOR
$

TABLA DE SUBSIDIO MENSUAL ENE-DIC 2006

Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
del numeral 5 del rubro B.

PARA
INGRESOS DE
$

0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

HASTA
INGRESOS DE
$

1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

CRDITO AL
SALARIO MENSUAL
$

407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

TARIFA DE IMPUESTO TRIMESTRAL PARA ENE-MAR,

ABR-JUN, JUL-SEP Y OCT-DIC 2006: ARRENDAMIENTO
6. Tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales trimestrales correspondientes a 2006.

Ir a Contenido

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

1,488.21

0.00

3.00

1,488.22

12,631.23

44.64

10.00

12,631.24

22,198.26

1,158.93

17.00

22,198.27

25,804.50

2,785.38

25.00

25,804.51 En adelante

3,686.94

29.00

TABLA DE SUBSIDIO TRIMESTRAL PARA ENE-MAR,

ABR-JUN, JUL-SEP Y OCT-DIC 2006
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
del numeral 6 del rubro B.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50

LMITE
SUPERIOR
$

1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
22.32
579.51
1,392.57
1,843.47
2,581.59
6,225.81
9,349.08

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-2006:

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES,
Y RGIMEN INTERMEDIO
7. Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01

496.07

CUOTA
FIJA
$

0.00

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00

496.08

4,210.41

14.88

10.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00

8,601.51 En adelante

1,228.98

29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA ENE-2006: ACTIVIDADES

EMPRESARIALES Y PROFESIONALES, Y RGIMEN
INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84

LMITE
SUPERIOR
$

496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
860.53
2,075.27
3,116.36

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO ENE-FEB

2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
LMITE
INFERIOR
$

0.01

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

992.14

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE DEL
LMITE INFERIOR
%

0.00

3.00
10.00

992.15

8,420.82

29.76

8,420.83

14,798.84

772.62

17.00

14,798.85

17,203.00

1,856.92

25.00

17,203.01 En adelante

2,457.96

29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO ENE-FEB

2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67

LMITE
SUPERIOR
$

992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
14.88
386.34
928.38
1,228.98
1,721.06
4,150.54
6,232.72

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-MAR 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de marzo de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a

147 P A F

Ir a Contenido

que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de

la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51

LMITE
SUPERIOR
$

1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
44.64
1,158.93
2,785.38
3,686.94

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-MAR 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
22.32
579.51
1,392.57
1,843.47
2,581.59
6,225.81
9,349.08

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50

1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-ABR 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01

LMITE
SUPERIOR
$

1,984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
59.52
1,545.24
3,713.84
4,915.92

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-ABR 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
PAF

148

LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

1,984.28
0.00
16,841.64
29.76
29,597.68
772.68
34,406.00 1,856.76
41,193.40 2,457.96
83,081.16 3,442.12
130,947.32 8,301.08
En adelante 12,465.44

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-MAY 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

2,480.35

0.00

3.00

2,480.36

21,052.05

74.40

10.00

21,052.06

36,997.10

1,931.55

17.00

36,997.11

43,007.50

4,642.30

25.00

43,007.51

En adelante

6,144.90

29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-MAY 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,480.36
21,052.06
36,997.11
43,007.51
51,491.76
103,851.46
163,684.16

2,480.35
21,052.05
36,997.10
43,007.50
51,491.75
103,851.45
163,684.15
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
37.20
965.85
2,320.95
3,072.45
4,302.65
10,376.35
15,581.80

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-JUN 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de

Ir a Contenido

la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan

ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
POR CIENTO PARA APLICARSE
SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

2,976.42

0.00

3.00

2,976.43

25,262.46

89.28

10.00

25,262.47

44,396.52

2,317.86

17.00

44,396.53

51,609.00

5,570.76

25.00

51,609.01

En adelante

7,373.88

29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-JUN 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,976.42
2,976.43
25,262.46
25,262.47
44,396.52
44,396.53
51,609.00
51,609.01
61,790.10
61,790.11 124,621.74
124,621.75 196,420.98
196,420.99 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
44.64
1,159.02
2,785.14
3,686.94
5,163.18
12,451.62
18,698.16

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-JUL 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51

3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
104.16
2,704.17
6,499.22
8,602.86

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-JUL 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
3,472.50

3,472.49
29,472.87

0.00
52.08

50.00
50.00

29,472.88
51,795.95

51,795.94
60,210.50

1,352.19
3,249.33

50.00
50.00

60,210.51
72,088.46

72,088.45
145,392.03

4,301.43
6,023.71

50.00
40.00

145,392.04
229,157.82

229,157.81
En adelante

14,526.89
21,814.52

30.00
0.00

Nota: Involuntariamente hubo una errata en esta tarifa que apareci publicada en PAF 408, donde se indica un monto de subsidio de 22,814.52 siendo el correcto: 21,814.52.

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-AGO 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01
3,968.57
33,683.29

3,968.56
33,683.28
59,195.36

0.00
119.04
3,090.48

3.00
10.00
17.00

59,195.37
68,812.01

68,812.00
En adelante

7,427.68
9,831.84

25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-AGO 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01

3,968.56

0.00

50.00

3,968.57
33,683.29

33,683.28
59,195.36

59.52
1,545.36

50.00
50.00

59,195.37
68,812.01

68,812.00
82,386.80

3,713.52
4,915.92

50.00
50.00

82,386.81

166,162.32

6,884.24

40.00

166,162.33

261,894.64

16,602.16

30.00

261,894.65

En adelante

24,930.88

0.00

149 P A F

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-SEP 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

4,464.63

0.00

3.00

4,464.64

37,893.69

133.92

10.00

37,893.70

66,594.78

3,476.79

17.00

66,594.79

77,413.50

8,356.14

25.00

77,413.51

En adelante

11,060.82

29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO ENE-SEP

2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01

4,464.63

0.00

50.00

4,464.64

37,893.69

66.96

50.00

37,893.70

66,594.78

1,738.53

50.00

66,594.79

77,413.50

4,177.71

50.00

77,413.51

92,685.15

5,530.41

50.00

92,685.16

186,932.61

7,744.77

40.00

186,932.62

294,631.47

18,677.43

30.00

294,631.48

En adelante

28,047.24

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA

EL PERIODO ENE-OCT 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
PAF

150

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

4,960.70

0.00

3.00

4,960.71

42,104.10

148.80

10.00

42,104.11

73,994.20

3,863.10

17.00

73,994.21

86,015.00

9,284.60

25.00

86,015.01

En adelante

12,289.80

29.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-OCT 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01

4,960.70

0.00

50.00

4,960.71

42,104.10

74.40

50.00

42,104.11

73,994.20

1,931.70

50.00

73,994.21

86,015.00

4,641.90

50.00

86,015.01

102,983.50

6,144.90

50.00

102,983.51

207,702.90

8,605.30

40.00

207,702.91

327,368.30

20,752.70

30.00

327,368.31

En adelante

31,163.60

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-NOV 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de noviembre de 2006,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

5,456.77

0.00

3.00

5,456.78

46,314.51

163.68

10.00

46,314.52

81,393.62

4,249.41

17.00

81,393.63

94,616.50

10,213.06

25.00

94,616.51

En adelante

13,518.78

29.00

Ir a Contenido

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-NOV 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

5,456.77

0.00

50.00

5,456.78

46,314.51

81.84

50.00

46,314.52

81,393.62

2,124.87

50.00

81,393.63

94,616.50

5,106.09

50.00

94,616.51

113,281.85

6,759.39

50.00

113,281.86

228,473.19

9,465.83

40.00

228,473.20

360,105.13

22,827.97

30.00

360,105.14 En adelante

34,279.96

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO

ENE-DIC 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de
2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre
que obtengan ingresos de los sealados en las Secciones
mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

5,952.84

0.00

3.00

5,952.85

50,524.92

178.56

10.00

50,524.93

88,793.04

4,635.72

17.00

103,218.00 11,141.52

25.00

103,218.01 En adelante 14,747.76

29.00

88,793.05

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO

ENE-DIC 2006: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97

LMITE
SUPERIOR
$

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL PARA EL PERIODO

ENE A DIC 2006: ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
DISTINTOS DE CASA-HABITACIN
Tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales
mensuales correspondientes a 2006, que efecten los contribuyentes a que se refiere el Captulo III, del Ttulo IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente por arrendamiento y en general por
el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa habitacin.
POR CIENTO PARA APLICARSE
SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
496.08
4,210.42

496.07
4,210.41
7,399.42

0.00
14.88
386.31

3.00
10.00
17.00

7,399.43
8,601.51

8,601.50
En adelante

928.46
1,228.98

25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO MENSUAL PARA EL PERIODO

ENE A DIC 2006: ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
DISTINTOS DE CASA-HABITACIN
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84

LMITE
SUPERIOR
$

496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
860.53
2,075.27
3,116.36

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

151 P A F

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO TRIMESTRAL PARA EL PERIODO

ENE-MAR, ABR-JUN, JUL-SEP Y OCT-DIC 2006:
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DESTINADOS
A CASA-HABITACIN
Tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales trimestrales correspondientes a 2006, que efecten los contribuyentes a que se refiere el Captulo III, del Ttulo IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos
exclusivamente por arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso
de casa habitacin.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51

LMITE
SUPERIOR
$

1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
44.64
1,158.93
2,785.38
3,686.94

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO TRIMESTRAL PARA EL

PERIODO ENE-MAR, ABR-JUN, JUL-SEP Y OCT-DIC
2006: ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
DESTINADOS A CASA-HABITACIN
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50

1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante

0.00
22.32
579.51
1,392.57
1,843.47
2,581.59
6,225.81
9,349.08

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO OPCIONAL PARA PERSONAS

FSICAS, SEMESTRAL ENE-JUN 2006:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tarifa opcional aplicable para el clculo del pago provisional
correspondiente al primer semestre de 2006, que efecten los
contribuyentes personas fsicas dedicadas a las actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con
sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01

2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
En adelante

PAF

152

CUOTA
FIJA
$

0.00
89.28
2,317.86
5,570.76
7,373.88

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS

FSICAS, SEMESTRAL ENE-JUN 2006:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01
61,790.11
124,621.75
196,420.99

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
En adelante

0.00
44.64
1,159.02
2,785.14
3,686.94
5,163.18
12,451.62
18,698.16

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO OPCIONAL PARA PERSONAS

FSICAS, SEMESTRAL JUL-DIC 2006:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tarifa opcional aplicable para el clculo del pago provisional
correspondiente al segundo semestre de 2006, que efecten
los contribuyentes personas fsicas dedicadas a las actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con
sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
178.56
4,635.72
11,141.52
14,747.76

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

TABLA DE SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS

FSICAS, SEMESTRAL JUL-DIC 2006:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante

0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL

SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
8. Tarifa integrada para el pago provisional del mes de enero
de 2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

496.07

0.00

1.50

496.08

4,210.41

7.44

4,210.42

7,399.42

7,399.43

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL

SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-MAR 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de marzo de
2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

1,488.21

0.00

1.50

5.00

1,488.22

12,631.23

22.32

5.00

193.14

8.50

12,631.24

22,198.26

579.42

8.50

8,601.50

464.27

12.50

22,198.27

25,804.50

1,392.81

12.50

8,601.51

10,298.35

614.49

14.50

25,804.51

30,895.05

1,843.47

14.50

10,298.36

20,770.29

860.53

17.40

30,895.06

62,310.87

2,581.59

17.40

20,770.30

32,736.83

2,682.65

20.30

62,310.88

98,210.49

8,047.95

20.30

32,736.84

En adelante

5,111.86

29.00

98,210.50 En adelante

15,335.58

29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL SUBSIDIO

PARA EL PERIODO DE ENE-FEB 2006: ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES; Y RGIMEN
INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de febrero
de 2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

992.14

0.00

1.50

992.15

8,420.82

14.88

5.00

8,420.83

14,798.84

386.28

8.50

14,798.85

17,203.00

928.54

12.50

17,203.01

20,596.70

1,228.98

14.50

20,596.71

41,540.58

1,7221.06

17.40

41,540.59

65,473.66

5,365.30

20.30

65,473.67

En adelante

10,223.72

29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON

EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-ABR 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de abril de
2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

1,984.28

0.00

1.50

1,984.29

16,841.64

29.76

5.00

16,841.65

29,597.68

772.56

8.50

29,597.69

34,406.00

1,857.08

12.50

34,406.01

41,193.40

2,457.96

14.50

41,193.41

83,081.16

3,442.12

17.40

83,081.17

130,947.32

10,730.60

20.30

130,947.33

En adelante

20,447.44

29.00

153 P A F

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL

SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-MAY 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de mayo de
2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

2,480.35

0.00

1.50

2,480.36

21,052.05

37.20

5.00

21,052.06

36,997.10

965.70

8.50

36,997.11

43,007.50

2,321.35

12.50

43,007.51

51,491.75

3,072.45

14.50

51,491.76

103,851.45

4,302.65

17.40

103,851.46

163,684.15 13,413.25

20.30

163,684.16

En adelante 25,559.30

29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL

SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-JUN 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de junio de
2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

2,976.42

0.00

1.50

2,976.43

25,262.46

44.64

5.00

25,262.47

44,396.52

1,158.84

8.50

44,396.53

51,609.00

2,785.62

12.50

51,609.01

61,790.10

3,686.94

14.50

61,790.11

124,621.74

5,163.18

17.40

124,621.75

196,420.98

16,095.90

20.30

196,420.99

En adelante

30,671.16

29.00

PAF

154

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL

SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-JUL 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de julio de
2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51
72,088.46
145,392.04
229,157.82

LMITE
SUPERIOR
$

3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
72,088.45
145,392.03
229,157.81
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
52.08
1,351.98
3,249.89
4,301.43
6,023.71
18,778.55
35,783.02

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON

EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-AGO 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de agosto de
2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
3,968.56
0.00
3,968.57
33,683.28
59.52
33,683.29
59,195.36 1,545.12
59,195.37
68,812.00 3,714.16
68,812.01
82,386.80 4,915.92
82,386.81 166,162.32 6,884.24
166,162.33 261,894.64 21,461.20
261,894.65 En adelante 40,894.88

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON

EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-SEP 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de septiembre de 2006, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y
II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla
el subsidio aplicable.

Ir a Contenido

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
4,464.63
0.00
4,464.64
37,893.69
66.96
37,893.70
66,594.78 1,738.26
66,594.79
77,413.50 4,178.43
77,413.51
92,685.15 5,530.41
92,685.16 186,932.61 7,744.77
186,932.62 294,631.47 24,143.85
294,631.48 En adelante 46,006.74

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON

EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-OCT 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de octubre
de 2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
4,960.70
4,960.71
42,104.10
42,104.11
73,994.20
73,994.21
86,015.00
86,015.01 102,983.50
102,983.51 207,702.90
207,702.91 327,368.30
327,368.31 En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
74.40
1,931.40
4,642.70
6,144.90
8,605.30
26,826.50
51,118.60

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL

SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-NOV 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de noviembre
de 2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
5,456.77
0.00
5,456.78
46,314.51
81.84
46,314.52
81,393.62 2,124.54
81,393.63
94,616.50 5,106.97
94,616.51 113,281.85 6,759.39
113,281.86 228,473.19 9,465.83
228,473.20 360,105.13 29,509.15
360,105.14 En adelante 56,230.46

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON

EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-DIC 2006:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de diciembre de 2006, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que
obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las
Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio
aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

5,952.84

0.00

1.50

5,952.85

50,524.92

89.28

5.00

50,524.93

88,793.04

2,317.68

8.50

88,793.05

103,218.00

5,571.24

12.50

103,218.01

123,580.20

7,373.88

14.50

123,580.21

249,243.48 10,326.36

17.40

249,243.49

392,841.96 32,191.80

20.30

392,841.97 En adelante 61,342.32

29.00

TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL INTEGRADA CON

EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO ENE-DIC 2006:
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DISTINTOS DE
CASA-HABITACIN
Tarifa integrada aplicable para el clculo de los pagos provisionales mensuales correspondientes a 2006, que efecten los contribuyentes a que se refiere el Captulo III, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que
obtengan ingresos exclusivamente por arrendamiento y en
general por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles para uso distinto del de casa habitacin,
misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

496.07

0.00

496.08

4,210.41

7.44

5.00

4,210.42

7,399.42

193.14

8.50

7,399.43

8,601.50

464.27

12.50

8,601.51

10,298.35

614.49

14.50

10,298.36

20,770.29

860.53

17.40

20,770.30

32,736.83

2,682.65

20.30

32,736.84

En adelante

5,111.86

29.00

1.50

155 P A F

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO TRIMESTRAL INTEGRADA

CON EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO ENE-MAR,
ABR-JUN, JUL-SEP, OCT-DIC 2006: ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES PARA CASA-HABITACIN
Tarifa integrada aplicable para el clculo de los pagos provisionales trimestrales correspondientes a 2006, que efecten los contribuyentes a que se refiere el Captulo III, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre
que obtengan ingresos exclusivamente por arrendamiento
y en general por el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes inmuebles para uso de casa habitacin, misma
que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

1,488.21
0.00
12,631.23
22.32
22,198.26
579.42
25,804.50 1,392.81
30,895.05 1,843.47
62,310.87 2,581.59
98,210.49 8,047.95
En adelante 15,335.58

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFA DE IMPUESTO SEMESTRAL INTEGRADA

CON EL SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS
FSICAS ENE-JUN 2006: AGRICULTORES,
GANADEROS, PESCADORES Y SILVICULTORES
Tarifa opcional integrada aplicable para el clculo del pago
provisional correspondiente al primer semestre de 2006, que
efecten los contribuyentes personas fsicas dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales
en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del Ttulo IV

de la Ley del Impuesto sobre la Renta, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,976.42
2,976.43
25,262.46
25,262.47
44,396.52
44,396.53
51,609.00
51,609.01
61,790.10
61,790.11 124,621.74
124,621.75 196,420.98
196,420.99 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
44.64
1,158.84
2,785.62
3,686.94
5,163.18
16,095.90
30,671.16

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFA DE IMPUESTO SEMESTRAL INTEGRADA

CON EL SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS
FSICAS JUL-DIC 2006: AGRICULTORES,
GANADEROS, PESCADORES Y SILVICULTORES
Tarifa opcional integrada aplicable para el clculo del pago
provisional correspondiente al segundo semestre de 2006,
que efecten los contribuyentes personas fsicas dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones
fiscales en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, misma que
contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
5,952.84
5,952.85
50,524.92
50,524.93
88,793.04
88,793.05 103,218.00
103,218.01 123,580.20
123,580.21 249,243.48
249,243.49 392,841.96
392,841.97 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
89.28
2,317.68
5,571.24
7,373.88
10,326.36
32,191.80
61,342.32

1.50
5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
29.00

TARIFAS PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2006*
TARIFA ACTUALIZADA DEL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO DE 2006
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
5,952.84
5,952.85
50,524.92
50,524.93
88,793.04
88,793.05 103,218.00
103,218.01 En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
178.56
4,635.72
11,141.52
14,747.76

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00
10.00
17.00
25.00
29.00

TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO

APLICABLE A LA TARIFA ANTERIOR
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
5,952.84
5,952.85
50,524.92
50,524.93
88,793.04
88,793.05 103,218.00
103,218.01 123,580.20
123,580.21 249,243.48
249,243.49 392,841.96
392,841.97 En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32

* Publicadas el 27 de diciembre de 2006 en el Anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2006.

PAF

156

POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

Ir a Contenido

TARIFAS Y TABLAS DE IMPUESTO, SUBSIDIO

Y CREDITO AL SALARIO PARA 2007
TARIFA APLICABLE CUANDO HAGAN PAGOS
QUE CORRESPONDAN A UN PERIODO DE 7 DAS,
CORRESPONDIENTE A 2007

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
114.24
114.25
969.50
969.51
1,703.80
1,703.81
1,980.58
1,980.59 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
3.43
88.97
213.78
283.01

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
114.24
114.25
969.50
969.51
1,703.80
1,703.81
1,980.58
1,980.59
2,371.32
2,371.33
4,782.61
4,782.62
7,538.09
7,538.10 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
1.68
44.45
106.89
141.47
198.17
477.89
717.57

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

0.01
407.34
599.77
610.97
799.69
814.67
871.65
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89

407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante

LMITE
SUPERIOR
$

CRDITO AL
SALARIO SEMANAL
$

93.73
93.66
93.66
93.66
90.44
88.06
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
7.35
190.65
458.10
606.45

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO

APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 15 DAS

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
244.80
244.81
2,077.50
2,077.51
3,651.00
3,651.01
4,244.10
4,244.11
5,081.40
5,081.41
10,248.45
10,248.46
16,153.05
16,153.06 En adelante

TABLA QUE INCLUYE EL CRDITO AL SALARIO

APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 7 DAS
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
$
$

LMITE
INFERIOR
$

0.01
244.80
244.81
2,077.50
2,077.51
3,651.00
3,651.01
4,244.10
4,244.11 En adelante

TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO

APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 7 DAS

LMITE
INFERIOR
$

TARIFA APLICABLE CUANDO HAGAN PAGOS

QUE CORRESPONDAN A UN PERIODO DE 15 DAS,
CORRESPONDIENTE A 2007

CUOTA
FIJA
$

0.00
3.60
95.25
229.05
303.15
424.65
1,024.05
1,537.65

POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TABLA QUE INCLUYE EL CRDITO AL SALARIO

APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 15 DAS
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
$
$

0.01
872.86
1,285.21
1,309.21
1,713.61
1,745.71
1,867.81
2,193.76
2,327.56
2,632.66
3,071.41
3,510.16
3,642.61

872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante

CRDITO AL
SALARIO QUINCENAL
$

200.85
200.70
200.70
200.70
193.80
188.70
188.70
174.75
160.35
145.35
125.10
107.40
0.00

157 P A F

Ir a Contenido

TARIFA APLICABLE DURANTE 2007, PARA

EL CLCULO DE LOS PAGOS PROVISIONALES
MENSUALES
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

TARIFA ACTUALIZADA DEL IMPUESTO

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO DE 2007

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

496.07

0.00

3.00

0.01

5,952.84

0.00

3.00

496.08

4,210.41

14.88

10.00

5,952.85

50,524.92

178.56

10.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

50,524.93

88,793.04

4,635.72

17.00

88,793.05

103,218.00

11,141.52

25.00

103,218.01 En adelante

14,747.76

28.00

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00

8,601.51 En adelante

1,228.98

28.00

TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO

APLICABLE A LA TARIFA MENSUAL

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01

496.07

CUOTA
FIJA
$

0.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%

TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO

APLICABLE A LA TARIFA ANUAL

LMITE
INFERIOR
$

0.01

50.00

LMITE
SUPERIOR
$

5,952.84

CUOTA
FIJA
$

0.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00

496.08

4,210.41

7.44

50.00

5,952.85

50,524.92

89.28

50.00

4,210.42

7,399.42

193.17

50.00

50,524.93

88,793.04

2,318.04

50.00

7,399.43

8,601.50

464.19

50.00

88,793.05

103,218.00

5,570.28

50.00

614.49

50.00

103,218.01

123,580.20

7,373.88

50.00

8,601.51

10,298.35

10,298.36

20,770.29

860.53

40.00

123,580.21

249,243.48

10,326.36

40.00

20,770.30

32,736.83

2,075.27

30.00

249,243.49

392,841.96

24,903.24

30.00

32,736.84 En adelante

3,116.36

0.00

392,841.97 En adelante

37,396.32

0.00

TABLA QUE INCLUYE EL CRDITO AL SALARIO

APLICABLE A LA TARIFA MENSUAL
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
$
$

PAF

CRDITO AL
SALARIO MENSUAL
$

0.01

1,768.96

407.02

1,768.97

2,604.68

406.83

2,604.69

2,653.38

406.83

2,653.39

3,472.84

406.62

3,472.85

3,537.87

392.77

3,537.88

3,785.54

382.46

3,785.55

4,446.15

382.46

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

324.87

5,335.43

6,224.67

294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,382.34

En adelante

0.00

158

Ir a Contenido

SALARIOS MNIMOS
GENERALES Y PROFESIONALES
Vigentes a partir del 1 de enero del ao 2007*
Nota: Los cuadros de informacin permanente procuramos publicarlos en forma constante; sin embargo, en ocasiones nos vemos precisados a omitirlos
cuando existen severos problemas de espacio o cuando por alguna razn especial adelantamos la fecha de aparicin de esta revista, por lo cual solicitamos a
nuestros amables lectores su comprensin. En los casos en que nuestro problema es de espacio, habrn observado que en ningn caso omitimos los ndices de
precios ni tipos de cambio, ya que esta es informacin constantemente indispensable.
Cuando se da la situacin de que adelantamos las revistas, es natural que a la fecha de nuestro cierre no hayan sido publicados u oficializados algunos datos
de informacin permanente, los cuales, por tanto, no estn disponibles.
Cuando ocurren las situaciones anteriores, quiz dos o tres veces al ao, lo invitamos a consultar la informacin permanente del nmero inmediato posterior,
en el cual seguramente usted contar con la informacin que requiere y aun as, especialmente si usted es suscriptor, mediante nuestro sistema de consulta
gratuita, le podemos dar solucin a sus necesidades. Para ello, llmenos al telfono 5242 8900, exts. 623, 624, 625 y 626, donde con gusto le atenderemos.

SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)

SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)

REA GEOGRFICA
$
A

GENERALES
50.57

49.00

47.60

Albailera, oficial de

73.70

71.59

69.37

Archivista clasificador en oficinas

70.45

68.35

66.18

20

Chofer acomodador
de automviles en estacionamientos

68.72

66.67

64.56

21

Chofer de camin de carga

en general

75.42

73.26

71.05

22

Chofer de camioneta de carga

en general

73.04

70.88

68.62

23

Chofer operador de vehculos

con gra
Draga, operador de

69.91
78.44

68.02
76.23

65.86
73.75

Ebanista en fabricacin
y reparacin de muebles, oficial

73.53

71.37

69.10

26

Electricista instalador y reparador

de instalaciones elctricas, oficial

PROFESIONALES

REA GEOGRFICA
$

Boticas, farmacias y drogueras,

dependiente de mostrador en

64.13

62.24

60.41

Buldozer, operador de

77.63

75.20

72.94

Cajero(a) de mquina registradora

65.37

63.59

61.70

Cajista de imprenta, oficial

69.59

67.64

65.43

Cantinero preparador de bebidas

66.89

64.89

62.94

72.02

70.02

67.81

Carpintero de obra negra

68.72

66.67

64.56

27

Carpintero en fabricacin
y reparacin de muebles, oficial

Electricista en la reparacin
de automviles y camiones, oficial

72.83

70.67

68.40

72.35

70.13

67.97

28

10

Cepilladora, operador de

69.91

68.02

65.86

11

Cocinero(a), mayor(a) en
restaurantes, fondas y dems
establecimientos de preparacin
y venta de alimentos

Electricista reparador de motores

y/o generadores en talleres
de servicio, oficial

69.91

68.02

65.86

29
74.78

72.62

70.29

12

Colchones, oficial en fabricacin

y reparacin de

67.64

65.70

63.80

Empleado de gndola,
anaquel o seccin en tiendas
de autoservicio
Encargado de bodega y/o almacn
Enfermera, auxiliar prctico de

63.92
66.51
68.72

62.08
64.56
66.67

59.87
62.62
64.56

13

Colocador de mosaicos y azulejos,

oficial

72.02

70.02

67.81

14

Contador, ayudante de

70.99

68.94

66.72

15

Construccin de edificios
y casas habitacin, yesero en

68.18

66.35

64.19

33
34
35

Ferreteras y tlapaleras,
dependiente de mostrador en
Fogonero de calderas de vapor
Gasolinero, oficial
Herrera, oficial de

68.02
70.45
65.27
70.99

65.86
68.35
63.21
68.94

63.92
66.18
61.54
66.72

16

Construccin, fierrero en

70.99

68.94

66.72

36

17

Cortador en talleres
y fbricas de manufactura
de calzado, oficial

66.18

64.35

62.40

Costurero(a) en confeccin
de ropa en talleres o fbricas

37
38

Hojalatero en la reparacin
de automviles y camiones, oficial
Hornero fundidor de metales, oficial
Joyero-platero, oficial

72.35
74.12
68.72

70.13
72.08
66.67

67.97
69.86
64.56

65.27

63.21

61.54

39

Joyero-platero en trabajo
a domicilio, oficial

71.59

69.64

67.43

63.21

40

Laboratorios de anlisis
clnicos, auxiliar en

67.64

65.70

63.80

18

19

Costurero(a) en confeccin
de ropa en trabajo a domicilio

24
25

30
31

32

67.21

65.32

159 P A F

Ir a Contenido

SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)

REA GEOGRFICA
$
A

76.40

74.34

72.08

41

Linotipista, oficial

42

Lubricador
de automviles, camiones
y otros vehculos de motor

43

Maestro en escuelas
primarias particulares

77.90

75.69

73.21

44

Manejador de gallineros

63.11

61.37

59.48

45

Maquinaria agrcola, operador de

74.12

72.08

69.86

46

Mquinas de fundicin
a presin, operador de

66.89

64.89

62.94

Mquinas de troquelado
en trabajos de metal, operador de

66.51

64.56

Mquinas para madera

en general, oficial operador de

70.45

Mquinas para moldear

plstico, operador de

Mecnico fresador, oficial

47

48

49

50

51

Mecnico operador de rectificadora

68.72

66.67

64.56

73.53

71.37

69.10

67

Recamarero(a) en hoteles,
moteles y otros establecimientos
de hospedaje

63.92

62.08

59.87

68

Recepcionista en general

65.86

63.92

61.86

69

Refaccionarias de automviles
y camiones, dependiente
de mostrador en

66.51

64.56

62.62

62.62

70

Reparador de aparatos elctricos

para el hogar, oficial

69.59

67.64

65.43

68.35

66.18

71

Reportero(a) en prensa
diaria impresa

151.50

147.23

142.36

65.27

63.21

61.54

72

74.24

72.29

69.97

Reportero(a) grfico(a)
en prensa diaria impresa

151.50

147.23

142.36

73

Repostero o pastelero

73.70

71.59

69.37

74

Sastrera en trabajo
a domicilio, oficial de

74.12

72.08

69.86

75

Soldador con soplete

o con arco elctrico

72.83

70.67

68.40

76

Talabartero en la manufactura
y reparacin de artculos
de piel, oficial

68.72

66.67

64.56

77

Tablajero y/o carnicero

en mostrador

68.72

66.67

64.56

78

Tapicero de vestiduras
de automviles, oficial

69.91

68.02

65.86

79

Tapicero en reparacin
de muebles, oficial

69.91

68.02

65.86

80

Taquimecangrafo(a) en espaol

68.99

66.99

65.00

81

Trabajo social, Tcnico(a) en

83.37

80.82

78.39

82

Traxcavo neumtico
y/u oruga, operador de

75.15

72.94

70.56

83

Vaquero ordeador a mquina

63.92

62.08

59.87

84

Velador

65.27

63.21

61.54

85

Vendedor de piso de aparatos

de uso domstico

67.21

65.32

63.21

86

Zapatero en talleres
de reparacin de calzado, oficial

66.18

64.35

62.40

65.86

71.59

63.92

69.64

61.86

67.43

76.40

74.34

72.08

71.59

69.64

67.43

54

Mecangrafo(a)

65.37

63.59

61.70

55

Moldero en fundicin de metales

69.91

68.02

65.86

56

Montador en talleres y fbricas

de calzado, oficial

66.18

64.35

62.40

Niquelado y cromado
de artculos y piezas de
metal, oficial de

69.59

67.64

65.43

Peinador(a) y manicurista

68.72

66.67

64.56

59

Perforista con pistola de aire

72.83

70.67

68.40

60

Pintor de automviles
y camiones, oficial

61

Pintor de casas, edificios

y construcciones en general, oficial

62

Planchador a mquina
en tintoreras, lavanderas
y establecimientos similares

65.37

63.59

61.70

Plomero en instalaciones
sanitarias, oficial

70.61

68.67

66.45

Prensa offset multicolor,

operador de

70.99

70.45

73.70

68.94

68.35

71.59

66.72

66.18

69.37

* DOF del 29 de diciembre de 2006.

Nota: La integracin de las zonas geogrficas las puede consultar en su revista PAF 188, p. 88.

SALARIOS MNIMOS GENERALES 2007

Del 1 de ene de 20071

PAF

160

Prensista, oficial

Mecnico tornero, oficial

64

Radiotcnico reparador
de aparatos elctricos
y electrnicos, oficial

53

63

A
66

Mecnico en reparacin
de automviles y camiones, oficial

58

REA GEOGRFICA
$

65

52

57

SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)

Zona

Pesos

A
B
C

$ 50.57
$ 49.00
$ 47.60

DOF, 29 de diciembre de 2006.

Ir a Contenido

CANTIDADES FISCALES ACTUALIZADAS

DEL CFF, ISR, IMPAC, IVA, IEPS Y LIF
MULTAS ACTUALIZADAS DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (CFF) (EN $)
(1)
ARTCULO

(2)

(3)

2001
ENE-JUN

(4)
2002

JUL-DIC

ENE-JUN

(5)

(6)

(7)

2003
JUL-DIC

ENE-JUN

(8)

(9)

2004
JUL-DIC

ENE-DIC

2006
ENE-JUN

JUL-DIC

ARTCULO 32-A: DICTAMEN OBLIGATORIO POR C.P. INDEPENDIENTE

INGRESOS POR MS DE:
ACTIVOS POR MS DE:
O MNIMO 300 TRABAJADORES

24965,463
49930,926

26063,943
52127,887

27466,183
54932,367

27466,183
54932,367

30'470,980
60'941,970

ARTCULO 70: APLICACIN DE MULTAS POR INFRACCIONES

PRRAFO LTIMO: REDUCCIN
DE MULTAS EN 50% A
CONTRIBUYENTES CON
INGRESOS HASTA:

1239,891

1276,716

1305,314

1'334,944

1375,527

1397,535

1750,000

ARTCULO 80: MULTAS POR INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL RFC

I. FALTA DE INSCRIPCIN PROPIA
O DE TERCEROS. DOMICILIO
FISCAL ERRNEO
II. FALTA DE AVISOS
REDUCCIN A PERSONAS
FSICAS DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO Y A PEQUEOS
CONTRIBUYENTES CON
INGRESOS QUE NO
EXCEDIERON:
III. NO CITAR RFC O USAR
ALGUNO NO ASIGNADO POR LA
AUTORIDAD
A) EN DECLARACIONES, EL 1% DE
LAS CONTRIBUCIONES ENTRE:
2% A PARTIR DE 1997
B) EN LOS DEMS DOCUMENTOS
IV. AUTORIZACIN ILEGAL
DE ACTAS CONSTITUTIVAS,
O DE FUSIN, ESCISIN O
LIQUIDACIN
V. NO ASENTAR RFC DE SOCIOS
O ACCIONISTAS EN ACTAS DE
ASAMBLEA O LIBROS DE SOCIOS
VI. NO ASENTAR RFC DE SOCIOS
O ACCIONISTAS EN ESCRITURAS
PBLICAS DE ACTAS
CONSTITUTIVAS O DE ASAMBLEAS
O NO VERIFICAR EL DE LOS QUE
NO CONCURREN

DE
A
DE
A

1,714
5,142
2,183
4,367

1,765
5,295
2,248
4,497

1,805
5,414
2,299
4,597

1,846
5,537
2,351
4,702

1,902
5,705
2,422
4,844

1,932
5,796
2,461
4,922

1,932
5,796
2,461
4,922

2,140
6,430

DE
A

728
1,456

750
1,499

766
1,532

784
1,567

807
1,615

820
1,641

820
1,641

1455,594

1498,825

1532,399

1'567,184

1614,827

1640,664

1750,000

DE
A

1,456
3,639

1,499
3,747

1,532
3,831

1,567
3,918

1,615
4,037

1,641
4,102

1,641
4,102

1,820
4,550

DE
A

437
1,019

450
1,049

460
1,073

470
1,097

484
1,130

492
1,148

492
1,148

550
1,270

DE
A

8,571
17,142

8,826
17,651

9,023
18,046

9,228
18,456

9,508
19,017

9,661
19,321

9,661
19,321

10,720
21,430

DE
A

1,705
5,116

1,756
5,268

1,795
5,386

1,836
5,508

1,892
5,676

1,922
5,766

1,922
5,766

2,130
6,400

DE
A

8,527
17,053

8,780
17,560

8,977
17,953

9,180
18,361

9,459
18,919

9,611
19,222

9,611
19,222

10,660
21,320

773
9,661

860
10,720

ARTCULO 82: MULTAS RELATIVAS A PAGOS, DECLARACIONES, SOLICITUDES, AVISOS, INFORMES Y CONSTANCIAS
I. FALTA DE PRESENTACIN.
INCUMPLIMIENTO DE
REQUERIMIENTOS
A) NO PRESENTAR DECLARACIONES

DE
A

686
8,571

706
8,826

722
9,023

738
9,228

761
9,508

773
9,661

161 P A F

Ir a Contenido

(1)

(2)

ARTCULO
ENE-JUN

B) INCUMPLIMIENTO DE
REQUERIMIENTOS
C) NO PRESENTAR AVISO DE
COMPENSACIN DE SALDOS
A FAVOR
D) NO PRESENTAR
DECLARACIONES EN MEDIOS
ELECTRNICOS O INCUMPLIR
REQUERIMIENTOS
E) OTROS DOCUMENTOS
II. DATOS INCOMPLETOS O
ERRORES:
A) NOMBRE O DOMICILIO
OMITIDOS O EQUIVOCADOS
B) DATOS OMITIDOS O
EQUIVOCADOS EN RELACIN DE
NO ASENTADO DE CLIENTES
Y PROVEEDORES
C) DATOS OMITIDOS O
EQUIVOCADOS EN DECLARACIONES
D) CLAVE DE ACTIVIDAD
PREPONDERANTE OMITIDA
O EQUIVOCADA
E) DECLARACIONES ELECTRNICAS
INCOMPLETAS O CON ERRORES
F) DECLARACIONES SIN FIRMAS
G) OTROS DATOS INCOMPLETOS O
ERRNEOS
III. PAGOS EXTEMPORNEOS NO
AUTOAPLICATIVOS
IV. NO HACER DEBIDAMENTE
PAGOS PROVISIONALES
PAGOS TRIMESTRALES
O CUATRIMESTRALES
V. NO DECLARAR ENAJENACIONES
DE EQUIPOS ELECTRNICOS DE
REGISTRO FISCAL
V. DECLARACIN DE CRDITO AL
SALARIO: NO PRESENTARLA O
HACERLO FUERA DE PLAZO
VI. AVISO DE CAMBIO DE
DOMICILIO NO PRESENTADO O
FUERA DE PLAZO
VII. INFORMACIN DE RAZONES
POR LAS QUE NO HAY CANTIDAD
A PAGAR O A FAVOR.
VIII. INFORMES EN MATERIA DE
TENENCIA E IEPS
IX. NO PROPORCIONAR
DECLARACIONES INFORMATIVAS,
DISTINTAS A LAS DE PAGO
X. NO PROPORCIONAR INFORMES
POR IMPRESORES DE
COMPROBANTES FISCALES
XI. NO INCLUIR A TODAS LAS
SOCIEDADES CONTROLADAS EN
LA SOLICITUD PARA DETERMINAR
RESULTADO FISCAL CONSOLIDADO

PAF

162

(3)

2001

(4)

(5)

2002
JUL-DIC

ENE-JUN

(6)

(7)

2003
JUL-DIC

ENE-JUN

(8)

2004
JUL-DIC

(9)
2006

ENE-DIC

ENE-JUN

DE
A

686
17,142

706
17,651

722
18,046

738
18,456

761
19,017

773
19,321

773
19,321

860
21,430

DE
A

6,570
13,140

6,765
13,530

6,917
13,834

7,074
14,148

7,289
14,578

7,406
14,811

7,406
14,811

8,220
16,430

DE
A
DE
A

7,024
14,049
702
2,248

7,233
14,466
723
2,315

7,395
14,790
740
2,366

7,563
15,126
756
2,420

7,793
15,586
779
2,494

7,918
15,835
792
2,534

7,918
15,835
792
2,534

8,780
17,570
880
2,810

DE
A

514
1,714

529
1,765

541
1,805

554
1,846

570
1,902

580
1,932

580
1,932

640
2,140

DE
A
DE
A

26
43
86
171

27
44
89
176

27
45
90
180

28
46
92
185

29
48
95
190

29
48
97
193

29
48
97
193

30
50
110
210

DE
A
DE
A
DE
A
DE
A
DE
A
DE
A
DE
A

343
857
2,107
7,024
620
1,860
309
843
686
17,141
8,571
17,142
857
5,142

353
882
2,170
7,233
638
1,915
318
868
706
17,650
8,826
17,651
882
5,295

361
902
2,219
7,395
653
1,958
325
888
722
18,046
9,023
18,046
902
5,414

369
923
2,269
7,563
667
2,002
332
908
738
18,456
9,228
18,456
923
5,537

380
951
2,338
7,793
688
2,063
342
935
761
19,017
9,508
19,017
951
5,705

386
966
2,375
7,918
699
2,096
348
950
773
19,321
9,661
19,321
966
5,796

386
966
2,375
7,918
699
2,096
348
950
773
19,321
9,661
19,321
966
5,796

430
1,070
2,60
8,780
780
2,330
390
1,050
860
21,430
10,720
21,430
1,070
6,430

DE
A

10,950
43,801

11,275
45,102

11,528
46,113

11,790
47,159

12,148
48,593

12,343
49,371

DE
A

JUL-DIC

7,406
14,801

DE
A

1,714
5,142

1,765
5,295

1,805
5,414

1,846
5,537

1,902
5,705

1,932
5,796

1,932
5,796

2,140
6,430

DE
A
DE
A

243
324
32,512
97,537

250
334
33,478
100,434

256
341
34,228
102,684

262
349
35,005
105,015

269
359
36,069
108,207

274
365
36,646
109,938

500
5,000
36,646
109,938

40,660
121,970

DE
A

5,142
17,142

5,295
17,651

5,414
18,046

5,537
18,456

5,705
19,017

5,796
19,321

5,796
19,321

6,430
21,430

DE
A

15
29

15
30

15
31

16
31

16
32

16
33

16
33

20
40

DE
A

65,313
87,085

67,253
89,671

68,760
91,680

70,321
93,761

72,458
96,611

73,618
98,157

73,618
98,157

81,670
108,900

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(1)
ARTCULO

XII. NO PRESENTAR AVISOS DE

INCORPORACIN O
DESINCORPORACIN AL RGIMEN
DE CONSOLIDACIN FISCAL
XIII. NO DECLARAR DONATIVOS
OTORGADOS
XIV. NO DECLARAR OPERACIONES
MEDIANTE FIDEICOMISOS
EMPRESARIALES O ASOCIACIONES
EN PARTICIPACIN
XV. NO PRESENTAR DECLARACIN
DE INVERSIONES DE EMPRESAS
PROMOVIDAS POR SOCIEDADES
DE INVERSIN DE CAPITALES
XVI. NO PRESENTAR CORRECTA
LA DECLARACIN ANUAL DE IVA
RETENIDO
XVII. NO PRESENTAR DECLARACIN
INFORMATIVA DE OPERACIONES
CON PARTES RELACIONADAS EN EL
EXTRANJERO, PRESENTARLA
INCOMPLETA O CON ERRORES
XVIII. NO DECLARAR LOS CLIENTES
A LOS QUE SE LES TRASLAD IEPS
POR SEPARADO NI LOS PRECIOS DE
ENAJENACIN
XIX. NO DECLARAR CONTROL
FSICO DE VOLUMEN POR
FABRICANTES O ENVASADORES
DE BEBIDAS ALCOHLICAS O
TABACOS QUE NO USAN
MARBETES O PRECINTOS
XX. NO PRESENTAR AVISO
AL DEJAR DE SER RESIDENTE
EN MXICO
XXI. NO INSCRIBIRSE EN LOS
PADRONES SECTORIALES DE
EXPORTADORES DE BEBIDAS
ALCOHLICAS, ALCOHOLES Y
TABACOS
XXII. NO PROPORCIONAR
INFORMACIN DE LOS INTERESES
REALES PROVENIENTES DE CRDITOS
HIPOTECARIOS
XXIII. INFORMES PARA IVA POR
EXPORTACIONES INDIRECTAS DE
EMPRESAS CON PROGRAMAS PITEX
O MAQUILADORAS
XXIV. CONSTANCIA DE INTERS
NOMINAL Y REAL PAGADO POR
INSTITUCIONES BANCARIAS
XXV. NO CONTAR CON CONTROL
VOLUMTRICO DE GASOLINAS, DIESEL
Y GAS EN REINCIDENCIA, CLAUSURA
DEL ESTABLECIMIENTO DE 3 A 15 DAS
XXVI. DECLARACIN INFORMATIVA
MENSUAL DE IVA: PAGO, RETENCIN,
ACREDITAMIENTO Y TRASLADO POR
TASA
XXVII. INFORMACIN MENSUAL DE
EMPRESAS DE GOBIERNO: RETENCIN
DE ISR, PAGOS A EXTRANJEROS
O PROVEEDORES
XXVIII. TRABAJADORES QUE NO
INFORMEN AL PATRN, QUE OTRO
PATRN APLICA EL CRDITO
AL SALARIO

(2)
2001

(3)

(4)
2002

(5)

(6)
2003

ENE-JUN

JUL-DIC

ENE-JUN

JUL-DIC

DE
A
DE
A

22,284
34,283
5,142
17,142

22,946
35,301
5,295
17,651

23,460
36,092
5,414
18,046

23,992
36,911
5,537
18,456

DE
A

5,142
11,999

5,295
12,355

5,414
12,632

DE
A

42,854
85,708

44,127
88,254

DE
A

6,199
12,399

DE
A

ENE-JUN

(7)
2004

(8)

(9)
2006

JUL-DIC

ENE-DIC

ENE-JUN

24,722
38,034
5,705
19,017

25,117
38,642
5,796
19,321

25,117
38,642
5,796
19,321

27,860
42,870
6,430
21,430

5,537
12,919

5,705
13,312

5,796
13,525

5,796
13,525

6,430
15,000

45,115
90,230

46,139
92,278

47,542
95,084

48,303
96,605

48,303
96,605

53,960
107,170

6,383
12,767

6,527
13,053

6,675
13,349

6,878
13,755

6,988
13,975

6,988
13,975

7,750
15,500

38,099
76,199

39,231
78,462

40,110
80,220

41,020
82,041

42,267
84,535

42,944
85,887

42,944
85,887

47,640
95,280

DE
A

4,858
8,097

5,002
8,338

5,114
8,524

5,230
8,717

5,389
8,982

5,476
9,126

5,476
9,126

6,080
10,120

DE
A

8,097
16,193

8,338
16,674

8,524
17,048

8,717
17,435

8,982
17,965

9,126
18,252

9,126
18,252

10,120
20,250

DE
A

DE
A

3,000
6,000

61,995
123,989

63,836
127,672

65,266
130,531

66,747
133,494

68,776
137,553

69,877
139,754

DE
A

DE
A

JUL-DIC

69,877
139,754

77,520
155,040

3,000
6,000

7,439
13,639

7,660
14,044

7,832
14,358

8,010
14,684

8,253
15,131

8,385
15,373

8,385
15,373

DE
A

3,000
6,000

DE
A

20,000
35,000

9,300
17,050

DE
A

7,406
14,811

DE
A

7,406
14,811

DE
A

450
680

163 P A F

Ir a Contenido

(1)
ARTCULO

(2)
2001

ENE-JUN

XXIX. INFORMACIN DE PERSONAS

QUE RECIBEN SERVICIOS PBLICOS
EN CASO DE REINCIDENCIA, POR
CADA REQUERIMIENTO:
XXX. INFORMACIN DE
ENAJENACIN DE ACCIONES
POR EXTRANJEROS
XXXI. INFORMACIN DE OPERACIONES
O DONATIVOS EN EFECTIVO
SUPERIORES A 100 MIL PESOS

(3)

(4)
2002

JUL-DIC

ENE-JUN

(5)

(6)
2003

JUL-DIC

ENE-JUN

(7)
2004

JUL-DIC

ENE-DIC

(8)

(9)
2006

ENE-JUN

JUL-DIC

DE
A
DE
A

30,000
150,000
30,000
150,000

DE
A

98,157
139,754

DE
A

98,157
139,754

ARTCULO 84: MULTAS RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD

I. NO LLEVAR CONTABILIDAD
II. NO LLEVAR LIBROS O
REGISTROS. CONTABILIDAD NO
LLEVADA SEGN LEYES O FUERA
DEL DOMICILIO. NO VALUAR O
CONTROLAR INVENTARIOS
III. NO HACER ASIENTOS
O HACERLOS ERRNEOS
IV. NO EXPEDIR O NO ENTREGAR
COMPROBANTES O EXPEDIRLOS
SIN REQUISITOS FISCALES.
REDUCCIN DE MULTA A
PERSONAS FSICAS DEL
RGIMEN SIMPLIFICADO Y
PEQUEOS CONTRIBUYENTES.
CLAUSURA PREVENTIVA
V. NO CONSERVAR LA
CONTABILIDAD
VI. EXPEDIR COMPROBANTES CON
DATOS DISTINTOS A LOS DEL
CLIENTE. REDUCCIN DE MULTAS
A PERSONAS FSICAS DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO Y PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
VII. MICROFILMACIN O
GRABACIN NO REQUISITADAS
VIII. NO USAR EQUIPOS
ELECTRNICOS DE REGISTRO
FISCAL
IX. NO CUMPLIR CON
DICTAMINACIN FISCAL
OBLIGATORIA
X. EXPEDIR RECIBOS DE DONATIVOS
SIN CUMPLIR REQUISITOS
XI. NO DOCUMENTAR MERCANCAS
EN TRANSPORTACIN
XII. NO INCLUIR LA CLAVE
VEHICULAR DEL ISAN EN
DOCUMENTOS DE
ENAJENACIN
XIII. NO IDENTIFICAR EN CONTABILIDAD
LAS OPERACIONES CON PARTES
RELACIONADAS. POR CADA OPERACION:
XIV. INFORME A LOS ACCIONISTAS
DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES
REPORTE NO PRESENTADO

DE
A

748
7,471

770
7,693

787
7,866

805
8,044

830
8,289

843
8,421

843
8,421

940
9,340

DE
A
DE
A

159
3,736
159
2,988

164
3,847
164
3,077

168
3,933
168
3,146

172
4,022
172
3,217

177
4,144
177
3,315

180
4,211
180
3,368

180
4,211
180
3,368

200
4,670
200
3,740

DE
A

8,679
49,596

8,937
51,069

9,137
52,213

9,345
53,398

9,629
55,021

9,783
55,901

9,783
55,901

DE
A
DE
A

868
1,736
455
5,976

894
1,788
469
6,154

914
1,827
479
6,291

934
1,869
490
6,434

963
1,926
505
6,629

978
1,957
513
6,736

978
1,957
513
6,736

DE
A

8,679
49,596

8,937
51,069

9,137
52,213

9,345
53,398

9,629
55,021

9,783
55,901

9,783
55,901

DE
A
DE
A

868
1,736
1,496
7,471

894
1,788
1,540
7,693

914
1,827
1,574
7,866

934
1,869
1,610
8,044

963
1,926
1,659
8,289

978
1,957
1,686
8,421

978
1,957
1,686
8,421

1,870
9,340

DE
A

3,428
17,142

3,530
17,651

3,609
18,046

3,691
18,456

3,803
19,017

3,864
19,321

3,864
19,321

4,290
21,430

DE
A
DE
A
DE
A

6,857
68,566
488
8,128
325
6,502

7,061
70,602
503
8,369
335
6,695

7,218
72,184
513
8,557
342
6,846

7,382
73,823
525
8,751
350
7,001

7,606
76,067
541
9,017
361
7,214

7,728
77,284
550
9,161
366
7,329

7,728
77,284
550
9,161
366
7,329

8,570
85,740
610
10,160
410
8,130

DE
A

857
2,571

883
2,647

902
2,707

923
2,768

951
2,852

966
2,898

966
2,898

1,070
3,220

570
7,470

1,000
3,000

DE
A
DE
A
DE
A

20,000
30,000
7,406
14,811

ARTCULO 84-B: MULTAS POR INFRACCIONES DE INSTITUCIONES DE CRDITO

I. NO ANOTAR RFC Y DATOS EN
ESQUELETOS DE CHEQUES
II. NO ABONAR CHEQUES EN
CUENTA. MULTA DEL 20% DEL
VALOR DEL CHEQUE

PAF

164

DE
A

159
7,471

164
7,693

168
7,866

172
8,044

177
8,289

180
8,421

180
8,421

200
9,340

Ir a Contenido

(1)
ARTCULO

(2)
2001

ENE-JUN

(3)

(4)
2002

JUL-DIC

ENE-JUN

(5)

(6)
2003

JUL-DIC

ENE-JUN

(7)
2004

JUL-DIC

ENE-DIC

(8)

(9)
2006

ENE-JUN

JUL-DIC

III. PROCESO INCORRECTO DE

DE
21
22
22
22
23
23
23
30
DECLARACIONES, POR CADA DATO
A
31
32
32
33
34
35
35
40
IV. NO PROPORCIONAR INFORMES
DE
247,978
255,343
261,063
266,989
275,105
279,507
279,507
310,090
SOBRE OPERACIONES A LA SHCP
A
495,956
510,686
522,126
533,978
550,211
559,014
559,014
620,170
V. NO ASENTAR DATOS DE
DE
3,251
3,348
3,423
3,500
3,607
3,665
3,665
4,070
CUENTAHABIENTES
A
48,769
50,218
51,342
52,507
54,103
54,969
54,969
60,980
VI. NO TRANSFERIR GARANTAS A LA DE
12,399
12,767
13,053
13,349
13,755
13,975
13,975
15,500
TESORERA DE LA FEDERACIN
A
37,197
38,302
39,159
40,048
41,266
41,926
41,926
46,510
VII. POR CADA ESTADO
DE CUENTA NO EMITIDO
POR LAS INSTITUCIONES
DE
56
DE CRDITO
A
113
VIII. POR CADA TRASPASO
ASENTADO EN LOS ESTADOS DE
CUENTA, QUE NO CUMPLA CON
LOS REQUISITOS PARA ELLO
DE
50
52
53
54
55
56
(EN VIGOR A PARTIR DEL 1-MAR-01) A
100
103
105
108
111
113
ARTCULO 84-D: MULTAS PARA USUARIOS DE SERVICIOS PBLICOS Y CUENTAHABIENTES BANCARIOS
DE
211
217
222
228
234
238
238
260
A
631
650
664
679
700
711
711
790
ARTCULO 84-F: MULTA RESPECTO A CESIN DE CRDITOS MEDIANTE FACTORAJE FINANCIERO
DE
3,251
3,348
3,423
3,500
3,607
3,665
3,665
4,070
A
32,512
33,478
34,228
35,005
36,069
36,646
36,646
40,660
ARTCULO 84-H: MULTAS POR INFRACCIONES DE CASAS DE BOLSA
MULTAS POR EXPEDIR ESTADOS DE
CUENTA SIN REQUISITOS PARA ELLO DE
50
52
53
54
55
56
56
(EN VIGOR A PARTIR DEL 1-MAR-01) A
100
103
105
108
111
113
113
ARTCULO 86: MULTAS POR INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS COMPROBACIONES
I. OPONERSE A LAS VISITAS, NO
PROPORCIONAR INFORMES O
DE
8,571
8,826
9,023
9,228
9,508
9,661
9,661
10,720
CONTABILIDAD
A
25,712
26,476
27,069
27,684
28,525
28,982
28,982
32,150
II. NO CONSERVAR CONTABILIDAD
DE
748
770
787
805
830
843
843
940
O CORRESPONDENCIA EN DEPSITO
A
30,945
31,864
32,578
33,318
34,330
34,880
34,880
38,700
III. NO SUMINISTRAR INFORMES DE
DE
1,626
1,674
1,711
1,750
1,803
1,832
1,832
2,030
CLIENTES Y PROVEEDORES
A
40,640
41,847
42,785
43,756
45,086
45,808
45,808
50,820
IV. DIVULGACIN O USO
INDEBIDO DE INFORMACIN
CONFIDENCIAL DE TERCEROS
RELATIVA A OPERACIONES
COMPARABLES EN MATERIA DE
DE
65,502
67,447
68,958
70,523
72,667
73,830
73,830
81,910
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A
87,336
89,930
91,944
94,031
96,890
98,440
98,440
109,210
V. DECLARACIONES FALSAS QUE
DE
3,720
3,831
3,916
4,005
4,127
4,193
4,193
4,650
CUMPLEN OBLIGACIONES FISCALES
A
6,199
6,383
6,527
6,675
6,878
6,988
6,988
7,750
ARTCULO 86-B: MULTAS RELACIONADAS CON MARBETES O PRECINTOS DE BEBIDAS ALCOHLICAS
I. NO ADHERIR MARBETES O
DE
12
12
13
13
14
14
14
20
PRECINTOS
A
37
38
39
40
41
42
42
50
II. USO INDEBIDO DE MARBETES O
DE
25
26
26
27
28
28
28
30
PRECINTOS
A
62
64
65
67
69
70
70
80
III. POSEER BEBIDAS ALCOHLICAS
CON ENVASES O RECIPIENTES QUE
CAREZCAN DE MARBETE O PRECINTO. DE
12
12
13
13
14
14
14
20
O NO CERCIORARSE DE ELLO
A
31
32
33
33
34
35
35
40
IV. NO DESTRUIR LOS ENVASES
VACOS QUE CONTENAN BEBIDAS
DE
24
ALCOHLICAS
A
60
ARTCULO 86-D: MULTAS POR SOLICITAR PAGO EN PLAZOS CON GARANTAS INSUFICIENTES SI PUDIERON OFRECERSE GARANTAS ADICIONALES
MULTA ENTRE EL 10% DEL
DE
5,142
5,295
5,414
5,537
5,705
5,796
5,796
6,430
CRDITO FISCAL GARANTIZADO
A
51,425
52,952
54,138
55,367
57,050
57,963
57,963
64,300
ARTCULO 86-F: MULTA PARA FABRICANTES, PRODUCTORES O ENVASADORES DE BEBIDAS ALCOHLICAS Y REFRESCANTES O TABACOS QUE NO
USAN MARBETES O PRECINTOS, POR NO LLEVAR CONTROL FSICO DE VOLUMEN
MULTA
DE
24,290
25,011
25,571
26,152
26,947
27,378
27,378
30,370
A
56,676
58,359
59,666
61,021
62,876
63,882
63,882
70,870
ARTCULO 88: MULTAS POR INFRACCIONES DE FUNCIONARIOS O EMPLEADOS PBLICOS
AFIRMACIONES FALSAS O EXIGIR
DE
65,502
67,447
68,958
70,523
72,667
73,830
73,830
81,910
PRESTACIONES NO PREVISTAS
A
87,336
89,930
91,944
94,031
96,890
98,440
98,440
109,210

165 P A F

Ir a Contenido

(1)

(2)

ARTCULO

(3)

2001
ENE-JUN

(4)

(5)

2002
JUL-DIC

ENE-JUN

(6)
2003

JUL-DIC

ENE-JUN

(7)

(8)

2004
JUL-DIC

ENE-DIC

(9)
2006

ENE-JUN

JUL-DIC

ARTCULO 90: MULTAS POR INFRACCIONES DE TERCEROS

COMPLICIDAD EN INFRACCIONES

DE
A

17,142
34,283

17,651
35,301

18,046
36,092

18,456
36,911

19,017
38,034

19,321
38,642

19,321
38,642

21,430
42,870

161
1,614

164
1,650

168
1,687

173
1,739

176
1,766

176
1,766

200
1,960

ARTCULO 91: MULTAS PARA INFRACCIONES DIVERSAS

DE
A

156
1,567

ARTCULOS 91-A Y 91-B: MULTAS DEL 10% AL 20% POR NO OBSERVAR OMISIONES DE CONTRIBUCIONES EN DICTAMEN FISCAL.
DETERMINACIN SOBRE CONTRIBUCIONES OMITIDAS
ARTCULOS 91-C Y 91-D. ASESORES
NO ADVERTIR DE OPINIONES EMITIDAS
DISTINTAS AL CRITERIO DE LA
DE
AUTORIDAD FISCAL
A

20,000
30,000

ARTCULO 102: CASOS EN QUE NO SE FORMULA DECLARATORIA POR DELITO DE CONTRABANDO

SI EL MONTO DE LA OMISIN NO
EXCEDE DE:

14,570

15,211

16,029

100,000

ARTCULO 104: PENAS POR DELITO DE CONTRABANDO: OMISIN DE CONTRIBUCIONES O CUOTAS COMPENSATORIAS
I. DE 3 MESES A 5 AOS, SI EL
MONTO ES:

DE
A

620,525
930,787

647,828
971,742

682,681
1024,021

709,852
1064,777

II. DE 3 A 9 AOS, SI EXCEDE DE:

DE
A

620,525
930,787

647,828
971,742

682,681
1024,021

709,852
1064,777

ARTCULO 108: PENAS PARA EL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL. PRISIN DE:

I. DE 3 MESES A 2 AOS, SI EL
MONTO EXCEDE DE:
II. DE 2 A 5 AOS, SI EL
MONTO EXCEDE:

989,940
DE
A

989,940
1484,911

III. DE 3 A 9 AOS, CUANDO

EXCEDE DE:

1484,911

ARTCULO 112: DELITOS Y PENAS DE DEPOSITARIOS E INTERVENTORES

DE 3 MESES A 6 AOS, SI NO
EXCEDE DE:
SI EXCEDE LA SANCIN SER
DE 3 A 9 AOS DE PRISIN

88,539

ARTCULO 115: PENAS POR ROBO DE MERCANCAS DEL RECINTO FISCALIZADO

DE 3 MESES A 6 AOS, CUANDO
EL VALOR DE LO ROBADO NO
EXCEDA DE:
SI EXCEDE LA SANCIN, DE
3 A 9 AOS DE PRISIN

37,945

ARTCULO 150: GASTOS DE EJECUCIN DEL 2%

DE
A
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS

PAF

PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS

166

211

218

222

228

234

238

238

260

33,068

34,050

34,813

35,603

36,685

37,272

37,272

44,350

POR LA SHCP; DOF DEL 24-DIC-99, Y 13-FEB-00 MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A.

POR LA SHCP; DOF DEL 2-MAR-01, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A.
POR LA SHCP; DOF DEL 30-JUL-01, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A.
POR LA SHCP; DOF DEL 12-FEB y 5-JUL-02, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A.
POR LA SHCP; DOF DEL 9-AGO-02, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A.
POR LA SHCP; DOF DEL 20-ENE-03, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A.
POR LA SHCP; DOF DEL 21-NOV-03, Y DEL 9-FEB-04, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A, Y EN EL DOF DEL 5 DE ENERO DE 2004.
EN EL DOF DEL 28-JUN-06, COMO REFORMAS AL CFF.
EN EL POR EL SAT; MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO A; EN EL DOF DEL 6-ABR-06. Las cifras queno fueron modificadas en este anexo continan vigentes en 2006.

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CANTIDADES FISCALES ACTUALIZADAS

DE LA NUEVA LISR (EN $)
(1)
PERIODO DE VIGENCIA

2002-2007
ENE-DIC

ARTCULO 31, FRACCIN XVI, INCISO A): PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES QUE AL VENCIMIENTO NO EXCEDAN DE:

5,000

ARTCULOS 31, FRACCIN III, y 172, FRACCIN IV: REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. DOCUMENTACIN COMPROBATORIA. PAGOS
CON CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE CRDITO, DE DBITO O SERVICIOS; O MONEDEROS ELECTRNICOS, POR MS DE:

2,000

ARTCULO 32, FRACCIN V: GASTOS NO DEDUCIBLES, VITICOS O GASTOS DE VIAJE ALIMENTACIN

A) EROGADOS EN MXICO:
B) EROGADOS EN EL EXTRANJERO:
GASTOS DE VIAJE POR RENTA DE AUTOMVILES POR DA:
GASTOS DE VIAJE POR HOSPEDAJE EN EL EXTRANJERO POR DA:

750
1,500
850
3,850

ARTCULO 32, FRACCIN XIII: RENTA DE AVIONES:

7,600

ARTCULO 42: REGLAS PARA LA DEDUCCIN DE INVERSIONES

II. LMITE PARA DEDUCIR AUTOMVILES:
III. AVIONES

175,000*
8600,000

ARTCULO 81, ANTEPENLTIMO PRRAFO: LAS PERSONAS MORALES PODRN APLICAR EL RGIMEN INTERMEDIO
(SEC. II, CAP. II, TT. IV, LISR) APLICABLE A LAS PERSONAS FSICAS EN LUGAR DEL RGIMEN SIMPLIFICADO PREVISTO EN EL
CAPTULO VII, DEL TT. II, LISR CUANDO EN EL EJERCICIO ANTERIOR
OBTUVIERON INGRESOS HASTA:

10000,000

ARTCULOS 81, PRRAFO LTIMO, y 109, FRACCIN XXVII: PERSONAS MORALES QUE SE DEDICAN EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES:
AGRCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVCOLAS, NO PAGAN ISR HASTA POR EL EQUIVALENTE A 20 VECES EL SALARIO MNIMO
GENERAL CORRESPONDIENTE AL REA GEOGRFICA DEL CONTRIBUYENTE ELEVADO AL AO. EN PERSONAS FSICAS SER HASTA POR
40 VECES EL SALARIO CITADO.
ARTCULO 106, PRRAFO SEGUNDO: INFORMACIN DE PERSONAS FSICAS EN LA DECLARACIN DEL EJERCICIO, SOBRE PRSTAMOS,
DONATIVOS Y PREMIOS OBTENIDOS, CUANDO EN LO INDIVIDUAL O EN SU CONJUNTO EXCEDAN DE:

1000,000

ARTCULO 109, FRACCIN XXVIII: INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR EXENTOS DE ISR HASTA POR 20 SALARIOS MNIMOS GENERALES
CORRESPONDIENTES AL REA GEOGRFICA EN FORMA ANUAL.
ARTCULOS 116, PRRAFO LTIMO, INCISO B) Y 117, FRACCIN III, INCISO E): IMPUESTO ANUAL DE SALARIOS. CONTRIBUYENTES A LOS
QUE NO SE LES CALCULA EL IMPUESTO ANUAL. Y OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN ANUAL. CUANDO LOS INGRESOS SEAN
SUPERIORES A:

400,000***

ARTCULO 124, PRRAFO LTIMO: DEDUCCIN DE INVERSIONES POR ACTIVIDADES PROFESIONALES SI LOS INGRESOS DEL EJERCICIO
ANTERIOR NO FUERON SUPERIORES A:

939,708(3)

ARTCULO 133, FRACCIN II: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA PARA ACTIVIDADES: AGRCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVCOLAS,
EN EL RGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FSICAS. CUANDO LOS INGRESOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR FUERON HASTA DE:

10000,000

ARTCULOS 133, FRACCIN XI Y 86, FRACCIN XII: OBTENCIN Y CONSERVACIN DE DOCUMENTACIN POR OPERACIONES ENTRE
PARTES RELACIONADAS. LIBERACIN DE LA OBLIGACIN A CONTRIBUYENTES CON INGRESOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR HASTA DE:

13000,000

ARTCULOS 133, FRACCIN XII y 85, PRRAFO SEGUNDO: APLICACIN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
EN ACTIVIDADES: AGRCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVCOLAS; PARA INGRESOS DEL EJERCICIO ANTERIOR DE HASTA:

10000,000

ARTCULO 134, PRRAFO PRIMERO: RGIMEN INTERMEDIO PARA ACTIVIDADES EMPRESARIALES. SLO APLICA PARA INGRESOS
DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR DE HASTA:

4000,000

ARTCULO 134, PRRAFO TERCERO: USO DE MQUINAS REGISTRADORAS, EQUIPOS O SISTEMAS DE REGISTRO FISCAL PARA
OPERACIONES CON PBLICO EN GENERAL. USO OBLIGATORIO PARA EL RGIMEN INTERMEDIO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES.
PARA CONTRIBUYENTES CON INGRESOS SUPERIORES A:
SIN EXCEDER DE:

1750,000
4000,000

ARTCULO 137, PRRAFO PRIMERO: RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES, OPTATIVO PARA ACTIVIDADES EMPRESARIALES
SI LOS INGRESOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR, NO EXCEDIERON DE:

1500,000**

ARTCULO 139: OBLIGACIONES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

III: COMPROBANTES CON REQUISITOS FISCALES POR COMPRA DE BIENES NUEVOS DE ACTIVO FIJO DE MS DE:
V. COPIAS DE NOTAS DE VENTA PARA CLIENTES.
EL SAT MEDIANTE REGLAS DE CARCTER GENERAL PODR LIBERAR DE EXPEDIRLAS EN OPERACIONES MENORES A:
ARTCULO 145: OBLIGACIONES DE LOS ARRENDADORES
II. CONTABILIDAD SI SUS INGRESOS EN EL EJERCICIO EXCEDEN DE:

2,000
100
1,500

ARTCULO 154: PAGOS PROVISIONALES POR ENAJENACIN DE BIENES CONSTANCIAS.

NO SE HACE RETENCIN DEL 20%, NI PAGO PROVISIONAL POR ENAJENACIN DE BIENES MUEBLES DISTINTOS DE TTULOS VALOR O
PARTES SOCIALES HASTA:

227,400

ARTCULO 160: OBLIGACIONES DE PAGADORES DE INTERESES. LAS PERSONAS FSICAS CONSIDERARN LA RETENCIN COMO PAGO
DEFINITIVO, CUANDO CORRESPONDAN AL EJERCICIO DE QUE SE TRATE Y SU MONTO NO EXCEDA DE:

100,000

ARTCULO 175: DECLARACIN ANUAL DE PERSONAS FSICAS.

NO SE PRESENTA POR INGRESOS DE SALARIOS E INTERESES, CUANDO LA SUMA DE STOS NO EXCEDA DE:
Y SIEMPRE QUE LOS INTERESES REALES NO EXCEDAN DE:
OBLIGACIN DE DECLARAR LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS, INCLUYENDO LOS QUE
PAGARON IMPUESTO DEFINITIVO Y AQUELLOS POR LOS QUE NO SE EST OBLIGADO
AL PAGO DEL ISR, CUANDO EXCEDAN DE:

1000,000

ARTCULO 180: SALARIOS PARA RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

I. EXENCIN ANUAL HASTA:
II. 15% A SALARIOS ENTRE MONTO FRACCIN I Y:
III. 30% PARA MS DE:

125,900
1000,000
1000,000

ARTCULO 182: JUBILACIONES, PENSIONES Y RETIROS, INCLUSO PROVENIENTES DE LAS SUBCUENTAS O CUENTAS DE RETIRO, PARA
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
I: IMPUESTO. EXENTOS INGRESOS ANUALES HASTA:
II: 15% ENTRE MONTO FRACCIN I Y HASTA LOS DE LA FRACCIN III.
III. 30% PARA MS DE:

125,900
1000,000
1000,000

ARTCULO 212: INVERSIONES EN REGMENES FISCALES PREFERENTES. INGRESOS (2)

NO SE APLICAN LAS DISPOSICIONES A PERSONAS FSICAS QUE DURANTE EL EJERCICIO FISCAL HUBIERAN REALIZADO O MANTENIDO
INVERSIONES QUE EN SU TOTALIDAD NO EXCEDAN DE:

160,000

(1) Cifras publicadas en el DOF del 1 de enero de 2002.

(2) Esta disposicin estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2004.
(3) Cifra actualizada en DOF del 28 de abril de 2006, mediante Regla 3.11.13, de la RM-06.

400,000*
100,000

* Para 2002 el monto asciende a $ 200,000.

Para 2003, 2004, 2005, 2006 el monto asciende a $ 300,000.
** Para 2004 el lmite asciende a $ 2000,000.
*** Cifra reformada en el DOF del 27 de diciembre de 2006.

167 P A F

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CANTIDADES FISCALES ACTUALIZADAS

DE IMPAC, IVA, IEPS Y LIF (EN $)
FACTORES DE ACTUALIZACIN
PERIODO DE VIGENCIA

NDICES APLICADOS

(1)

(2)

(3)

(4)

2000

2001

2002

2003

ENE-DIC

ENE-DIC

ABR-JUN

JUL-SEP

OCT-DIC

ENE-JUN

JUL-DIC

Feb 00
Nov 99
315.8440
305.8550

May 00
Feb 00
320.5960
315.8440

Ago 00
May 00
325.5320
320.5960

Nov 00
Ago 00
332.9910
325.5320

May 01
Nov 00
342.8830
332.9910

Nov 01
=
May 01
350.9320
342.8830

Nov 02
=
May 02
102.4580
89.4323

FACTOR DE ACTUALIZACIN

1.0326

1.0150

1.0153

1.0229

1.0297

1.0234

1.0304

FECHA DE ACTUALIZACIN

ABR 00

JUL 00

OCT 00

ENE 01

JUL 01

ENE 02

ENE 03

IMPUESTO AL ACTIVO (IMPAC)

ARTCULO 12-A:*
RGIMEN SIMPLIFICADO:
GRAVAMEN SIN DEDUCCIN
SOBRE LOS ACTIVOS DE LA
RELACIN DE BIENES Y DEUDAS
CON INGRESOS HASTA:

1517,709

1604,218

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

ARTCULO 2-C, PRIMER PRRAFO:
EXENCIN PARA ENAJENACIONES
Y SERVICIOS AL PBLICO EN
GENERAL DE PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
CON INGRESOS HASTA:

1456,922

1521,100

2000,000

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS (IEPS)

LMITES PARA DEVOLUCIN DEL IEPS DE DIESEL A AGRICULTORES, GANADEROS Y SILVICULTORES
PARA LA REGLA 11. 6 DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2006 (4)
REA GEOGRFICA

20 VECES EL SALARIO MNIMO

GENERAL ELEVADO AL AO

200 VECES EL SALARIO MNIMO

GENERAL ELEVADO AL AO

$ 341,640

$ 3416,400

$ 331,055

$ 3310,550

$ 321,565

$ 3215,650

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN (LIF) (5)

ARTCULO 16, FRACCIN VIII. PERSONAS QUE EN EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR OBTUVIERON INGRESOS NO SUPERIORES A 20 VECES EL SALARIO
MNIMO GENERAL ELEVADO AL AO CON DERECHO A DEVOLUCIN DEL IEPS.
PERSONAS FSICAS
NO SUPERIOR A:

747.69 MENSUALES

Y CON REGISTROS EN CUADERNO DE ENTRADAS Y SALIDAS HASTA DE:

$ 1,495.39 MENSUALES

PERSONAS MORALES
$

7,884.96 MENSUALES

$ 14,947.81 MENSUALES

* Artculo derogado en el DOF del 27 de diciembre de 2006.

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS

PAF

PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS

168

POR LA SHCP; DOF DEL 24-DIC-99 Y 13-MAR-00, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO B.1, 2 Y 4.
POR LA SHCP; DOF DEL 30-JUL-01, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO B, C Y D.
POR LA SHCP; DOF DEL 5-JUN-01 Y 12 -FEB-02; MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO B. Y C.
POR LA SHCP; DOF DEL 22-AGO Y 5-JUL-02; 20-ENE; 25-AGO-03; 7-ENE-04, 9-FEB-04 Y 7-ENE-05, 12-MAY-06 MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO C.
EN LA LIF; DOF DEL 27-DIC-06.

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RECARGOS MENSUALES FEDERALES

PERIODO

FECHA
PUB. EN DOF

1981 Ene-Dic

CON
PRRROGA

2.00%

SIN
PRRROGA

PERIODO

FECHA
PUB. EN DOF

CON
PRRROGA

SIN
PRRROGA

3.00%

Ago

29

Jul 93

1.50%

2.2%

Sep

30 Ago 93

1.60%

2.4%

Oct

30 Sep 93

1.50%

2.2%

Nov

29 Oct 93

1.20%

1.8%

Dic

30 Nov 93

1.60%

2.5%

27 Dic 93

2.00%

3.0%

1982 Ene-Dic

3.00%

4.50%

1983 Ene-Dic

3.50%

5.25%

1984 Ene-Dic

3.50%

5.25%

1985 Ene-Dic

3.50%

5.25%

19941 Ene

1986 Ene-Dic

5.50%

8.25%

Feb

2 Feb 94

1.07%

1.60%

Mar

28 Feb 94

0.89%

1.34%

Abr

28 Mar 94

1.13%

1.70%

1987 Ene-Dic

8.50%

12.75%

1988 Ene-May

8.50%

12.75%

1988 Jun-Jul

6.56%

9.85%

1988 Ago

5.07%

1988 Sep

4.41%

May

29 Abr 94

1.50%

2.25%

Jun

26 May 94

1.91%

2.86%

7.60%

Jul

29 Jun 94

1.93%

2.90%

6.61%

Ago

28

Jul 94

2.00%

3.00%

Sep

31 Ago 94

2.00%

3.00%

Oct

30 Sep 94

1.87%

2.80%

Nov

31 Oct 94

1.56%

2.34%

Dic

30 Nov 94

1.81%

2.72%

2.00%

3.00%

1988 Oct-Nov

4.32%

6.48%

1988 Dic

4.34%

6.51%

1989 Ene

4.50%

6.76%

1989 Feb

4.93%

7.39%

19951 Ene

9 Ene 95

1989 Mar

5.35%

8.02%

Feb

31 Ene 95

2.00%

3.00%

Mar

3 Mar 95

2.00%

3.00%

Abr

1 Abr 95

2.00%

3.00%

1989 Abr

5.27%

7.91%

1989 May

5.12%

7.69%

1989 Jun

5.08%

7.62%

1989 Jul

5.32%

7.99%

Jul

1989 Ago

5.63%

8.45%

Ago

18 Ago 95

2.00%

3.00%

Sep

12 Sep 95

2.00%

3.00%

Oct

6 Oct 95

2.00%

3.00%

Nov

8 Nov 95

2.00%

3.00%

Dic

14 Dic 95

2.00%

3.00%

15 Ene 96

2.00%

3.00%

May

4 May 95

2.00%

3.00%

Jun

7 Jun 95

0.57%

0.86%

2.00%

3.00%

12

Jul 95

1989 Sep

5.58%

8.37%

1989 Oct

4.13%

6.19%

1989 Nov

3.82%

5.73%

1989 Dic

4.05%

6.08%

19961 Ene

2.00%

3.00%

Feb

Feb 96

2.00%

3.00%

Mar

29 Mar 96

2.00%

3.00%

Abr

22 Abr 96

2.00%

3.00%

May

23 May 96

2.00%

3.00%

Jun

14 Jun 96

1.45%

2.18%

1990

Ene-Dic1

1991

Ene-Dic1

1.50%

2.25%

1992

Ene-Dic1

1.00%

1.50%

19931 Ene

18 Dic 92

1.80%

2.7%

Feb

11 Feb 93

1.40%

2.1%

Jul

31

Jul 96

2.00%

3.00%

Mar

1 Mar 93

1.50%

2.2%

Ago

13 Ago 96

2.00%

3.00%

Abr

29 Mar 93

1.80%

2.7%

Sep

2 Oct 96

2.00%

3.00%

May

4 May 93

1.80%

2.7%

Oct

15 Oct 96

2.00%

3.00%

Jun

31 May 93

1.80%

2.7%

Nov

6 Nov 96

2.00%

3.00%

Jul

1 Jul 93

1.70%

2.6%

Dic

13 Dic 96

2.00%

3.00%

169 P A F

Ir a Contenido

PERIODO

CON
PRRROGA

SIN
PRRROGA

FECHA
PUB. EN DOF

CON
PRRROGA

SIN
PRRROGA

11
3
10
5
1
4

Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic

01
01
01
01
01
01

1.61%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.08%

2.42%
2.10%
2.78%
1.28%
0.98%
1.62%

2002

2.48%
1.74%
0.44%
1.22%
2.31%
2.45%
2.54%
2.25%
2.66%
3.00%
3.00%
3.00%

Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic

21
11
28
8
30
6
2
26
26
1
25
3

Ene
Feb
Feb
Abr
Abr
Jun
Jul
Jul
Ago
Oct
Oct
Dic

02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02

1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.88%
1.07%
0.92%
0.76%
0.95%

1.55%
1.79%
0.62%
2.22%
1.29%
1.04%
1.67%
1.32%
1.61%
1.38%
1.14%
1.43%

2003

2.00%
2.00%
1.95%
2.00%
2.00%
1.90%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.80%
1.94%

3.00%
3.00%
2.92%
3.00%
3.00%
2.85%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
2.70%
2.92%

Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic

20
27
26
24
8
27
1
31
1
30
10
16

Ene
Ene
Feb
Mar
May
May
Jul
Jul
Sep
Sep
Nov
Dic

03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03

1.34%
1.43%
1.29%
1.38%
1.41%
1.31%
1.17%
1.07%
1.03%
1.01%
1.01%
0.99%

2.01%
2.15%
1.94%
2.07%
2.12%
1.97%
1.76%
1.61%
1.55%
1.52%
1.52%
1.49%

2004

Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic

26
11
1
24
17
28
29
27
31
19
22
30

Ene
Feb
Mar
Mar
May
May
Jun
Jul
Ago
Nov
Nov
Nov

04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04

0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%

1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%

2005

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28
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3
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05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
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05
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0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
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1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%

24
17
13
12
29
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97
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97
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97
97
97
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2.00%
0.48%
0.56%
1.08%
1.75%
1.92%
1.67%
1.93%
1.69%
1.69%
1.29%
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3.00%
0.72%
0.84%
1.62%
2.63%
2.88%
2.51%
2.90%
2.54%
2.54%
1.94%
2.49%

19981 Ene
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Dic
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Feb
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Dic

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98
98
98
98
98
98
98
98
98
98

1.65%
1.16%
0.29%
0.81%
1.54%
1.63%
1.69%
1.50%
1.77%
2.00%
2.00%
2.00%

19991 Ene
Feb
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11
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Feb
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99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99

2001

PERIODO

Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic

19971 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic

2000

FECHA
PUB. EN DOF

Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic

28
8
8
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7
28
9
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6
25
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Mar
Mar
Abr
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00
00
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00

1.49%
1.34%
0.98%
1.38%
1.43%
1.33%
1.62%
1.59%
1.54%
1.53%
1.37%
1.48%

2.23%
2.01%
1.47%
2.07%
2.15%
2.00%
2.43%
2.39%
2.31%
2.30%
2.06%
2.22%

Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun

19
9
27
26
8
4

Ene
Feb
Feb
Abr
May
Jun

01
01
01
01
01
01

1.48%
1.22%
1.77%
2.00%
1.53%
1.54%

2.22%
1.83%
2.66%
3.00%
2.30%
2.31%

2006

Tasas aplicables sobre valores actualizados por inflacin y de acuerdo con las dems disposiciones nuevas de los artculos 21 y 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

PAF

170

Ir a Contenido

RECARGOS MENSUALES FEDERALES 2007*

Artculo 8o. de la Ley de Ingresos de la Federacin
y regla 11.13 de la RM-06
Tasa de recargos mensual
Con prrroga
Sin prrroga
1.13%
0.75%

Ene-dic 2007

Tasa de recargos por prrroga cuando se incluye actualizacin

(Pago a plazos, diferido o en parcialidades)
Pagos a plazos en parcialidades
Hasta 12 meses
De ms de 12 meses y hasta de 24 meses
Pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses

Recargos
1.00%
1.25%
1.50%

* Publicadas en el DOF del 27 de diciembre de 2006.

RECARGOS DE LA HACIENDA
PBLICA LOCAL DEL D.F.
Ley de Ingresos del D.F., artculo 3o., y Cdigo Financiero
del D.F., artculos 33, 64 y 71
TASAS
PARA
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS
2000
2000
2001
2001
2002
2002
2003
2003
2004
1.48%
1.34%
0.98%
1.37%
1.41%
1.33%
1.63%
1.59%
1.52%
1.54%
1.37%
1.49%

1.93%
1.74%
1.27%
1.78%
1.84%
1.73%
2.11%
2.07%
1.98%
2.00%
1.78%
1.94%

1.48%
1.21%
1.77%
2.00%
1.52%
1.53%
1.60%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.07%

1.92%
1.58%
2.30%
2.60%
1.98%
1.99%
2.08%
1.82%
2.40%
1.10%
0.85%
1.39%

1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.89%
1.07%
0.92%
0.77%
0.95%

1.34%
1.54%
0.53%
1.93%
1.12%
0.89%
1.45%
1.16%
1.39%
1.20%
1.00%
1.24%

0.55%
0.91%
1.03%
1.21%
0.87%
1.21%
1.48%
1.07%
0.97%
0.78%
0.49%
0.76%

0.72%
1.18%
1.34%
1.57%
1.13%
1.57%
1.92%
1.39%
1.26%
1.01%
0.64%
0.99%

0.28%
0.72%
0.49%
0.55%
0.87%
1.03%
1.50%
1.09%
1.00%
0.67%
0.49%
0.65%

PAGO A
PAGO A
PAGO A
MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA
2004
2005
2005
2006
2006
2007 2007
0.36%
0.94%
0.64%
0.72%
1.13%
1.34%
1.95%
1.42%
1.30%
0.87%
0.64%
0.85%

0.53%
1.20%
1.41%
1.13%
1.03%
1.14%
1.76%
1.60%
1.11%
1.38%
1.07%
1.20%

0.69%
1.56%
1.83%
1.47%
1.34%
1.48%
2.29%
2.08%
1.44%
1.79%
1.39%
1.56%

0.71%
0.78%
0.78%
1.18%
1.18%
1.14%
1.73%
1.19%
1.01%
0.77%
0.27%
0.84%

0.92%
1.01%
1.01%
1.53%
1.53%
1.48%
2.25%
1.55%
1.31%
1.00%
0.35%
1.09%

0.76% 0.99%

Fuente: DOF y Gaceta Oficial del Distrito Federal.

RECARGOS CON PRRROGA:

TASA MXIMA PARA CONDONACIN
Correspondientes al Artculo Dcimo del Decreto
publicado en el DOF del 23 de abril de 2003
PERIODO

TASA

PUBLICADA EN EL DOF

Jul-sep 2003
Oct-dic 2003

0.75%
0.75%

31 de julio de 2003
10 de noviembre de 2003

171 P A F

PAF

172

0.04040247

0.04585448

0.05924071

0.07027770

0.08270262

0.05796082

0.06928315

0.08153077

1977

1978

1979

0.03484519

0.03407504

1974

0.04018085

0.02772545

0.02749828

0.04501230

0.02587210

0.02579176

1972

1973

1975

0.02480829

0.02470579

1971

1976

0.02246182

0.02354225

0.021895

0.021895

1968

0.02238149

0.021740

0.021602

1967

0.02354502

0.020935

0.020949

1966

1969

0.020827

0.020743

1965

1970

0.019682

0.020319

0.019599

0.019945

1963

0.019240

0.019129

1962

1964

0.018296

0.019213

0.018282

0.019268

1960

1961

0.017734

0.018199

0.017790

0.018212

1958

0.016645

0.016631

1957

1959

0.015134

0.016672

0.014982

0.016519

1955

0.012828

0.012786

1954

1956

0.012887

0.012417

0.012956

0.012514

0.011590

0.011132

1951

1952

0.0093911

0.0092800

1950

1953

FEB

ENE

AO

0.08382460

0.07100906

0.06027404

0.04630327

0.04065734

0.03511392

0.02796924

0.02601339

0.02490248

0.02361151

0.02248399

0.022076

0.021782

0.020811

0.020896

0.020277

0.019682

0.019434

0.019171

0.018737

0.018296

0.017846

0.016743

0.016658

0.015440

0.012952

0.012486

0.013012

0.012131

0.0098066

MAR

0.08457536

0.07179861

0.06118548

0.04662740

0.04100086

0.03559041

0.02841249

0.02617684

0.02502992

0.02364198

0.02254493

0.022242

0.021783

0.020935

0.021020

0.020388

0.019710

0.019586

0.019296

0.019123

0.018296

0.018025

0.016992

0.016755

0.015606

0.013300

0.012528

0.013108

0.012436

0.0099032

ABR

0.08568350

0.07250227

0.06172292

0.04695430

0.04154939

0.03587022

0.02871446

0.02622947

0.02508256

0.02369185

0.02254493

0.022408

0.021644

0.020990

0.021034

0.020444

0.019766

0.019559

0.019296

0.019054

0.018129

0.018164

0.017173

0.016644

0.015579

0.013939

0.012708

0.013067

0.012728

0.0098895

MAY

0.08663372

0.07349959

0.06247922

0.04714268

0.04225582

0.03622482

0.02894993

0.02642339

0.02519614

0.02383591

0.02262527

0.022228

0.021533

0.021074

0.021062

0.020457

0.019682

0.019586

0.019309

0.019041

0.018171

0.018095

0.017145

0.016505

0.015676

0.014119

0.012653

0.013067

0.012936

0.0098203

JUN

0.012625

0.012887

0.016022

0.017721

0.07549146
0.08901066

0.07474624
0.08768367

0.04296226
0.04799594

0.04259380
0.04754161

0.06448217

0.03713626

0.03674841

0.06318566

0.02669766
0.03016888

0.02652313
0.02969238

0.02540668

0.02406307

0.02517675

0.02273609

0.02271115

0.012680

0.012736

0.016437

0.018124

0.021920

0.07727832
0.09167572

0.07635303
0.09010217

0.04349693
0.05242847

0.04327530
0.04963321

0.06612775

0.03830256

0.03755735

0.06562632

0.02683894
0.03128255

0.02681955
0.03088639

0.02551473
0.02548979

0.02319042
0.02412956

0.02294940

0.09285588

0.07807340

0.06685080

0.05479710

0.04380167

0.03936637

0.03166763

0.02701347

0.02555628

0.02425977

0.02319319

0.022325

0.021434
0.021878

0.021406

0.022283

0.020909

0.020734

0.019572

0.020978

0.020526

0.019586

0.019753

0.019753

0.019054
0.019061

0.018992

0.019123

0.018199

0.017860
0.018060

0.017547

0.017562

0.016366

0.016187
0.016228

0.014800

0.014536

0.012874

0.012936

0.012674

0.013056

0.010793

NOV

0.010612

OCT

0.02412125

0.022353

0.021336
0.021851

0.021336
0.021768
0.022283

0.020993

0.020554

0.019655

0.020909

0.020845

0.019668

0.019836

0.019740

0.019344
0.018978

0.019033

0.019248

0.017908

0.017971
0.018199

0.017547

0.017672

0.016339

0.016022
0.016339

0.014203

0.014244

0.012875

0.012619

0.012467

0.012778

0.010361

SEP

0.010056

AGO

0.02395226

0.022172

0.021685

0.021212

0.020965

0.020650

0.019738

0.019698

0.019254

0.019179

0.018129

0.018054

0.017381

0.016298

0.015856

0.014133

0.012820

0.012887

0.012715

0.0098895

JUL

NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR*

0.09449868

0.07873551

0.06777609

0.05617118

0.04415904

0.03967388

0.03289765

0.02710490

0.02567818

0.02446477

0.02336772

0.022283

0.021755

0.021448

0.020909

0.020775

0.019710

0.019670

0.019074

0.019137

0.018254

0.018262

0.017576

0.016491

0.016396

0.014982

0.012874

0.012611

0.012894

0.010905

DIC

Ir a Contenido

112.92900000 113.43800000 113.84200000

117.16200000 117.30900000 117.48100000

112.55400000

116.98300000

2005

2006

100.20400000

99.91716717

89.69022185

89.34171450
94.96714390

82.19509763

95.21453425

70.22783183

69.55713526

60.84916114

60.32362980
81.65543760

38.79817602
50.83636223

38.02303805
50.12383369

27.73127812

27.60883513

23.66596762

23.51747523
25.96273354

20.47964917

20.30025376
25.83856464

13.20737849
16.79114215

13.07657465
16.49040912

2.08002371

0.51411759
0.83781388
1.32389852
2.64223698
6.36775005

0.49760644
0.80952882
1.27544824
2.49937114
5.87791162

23.81135724

62.15481705

61.39020633

109.69500000
114.02700000

109.02200000
113.89100000
117.38000000

113.55600000 113.44700000
116.95800000 117.05900000

117.97900000

104.65200000

100.58500000

95.52979766

90.18306332

82.65774251

96.85484586

91.46738769

83.98500698

73.08542585

62.65153698

52.98890760

41.08591343

28.20597394

26.40255092

24.19143525

21.06985384

17.56967931

13.65979533

26.72120797

26.51900445
42.09902263

115.59100000
120.31900000

114.48400000 114.76500000
119.17000000 119.69100000

116.30100000

106.99600000
112.55000000

112.31800000
110.60200000 111.36800000

102.90400000
106.53800000

102.45800000

93.24815496
97.35433612

92.24945147
97.21969814

76.19456572
85.58071630

74.37972341
84.73188759

64.24004344

55.51406219

43.47061235
63.35243013

53.79174885

28.60546641

24.73975532

24.39243091
28.35676016

22.10128322

18.60461592

14.31900058

11.96266151

7.88795129

3.04356619

1.47926409

0.90337094

0.56759879

0.31397520

0.15790042

0.12270340

DIC

21.59302487

18.03616110

13.85153255

11.71816615

6.87284468

2.82075142

1.38497872

0.86656712

0.54431141

0.28368166

0.15376155

0.11956739

NOV

105.27500000 105.66100000

101.19000000 101.63600000

96.41907316

90.84184748

83.45642827

72.05292436

52.33566410

70.90296093

40.25758516

39.44172337

28.05867556

26.29500953

24.01848640

51.51204539

27.86053057

26.10169322

20.82761630

17.32067385

20.62217981

13.46071951

13.33320405

104.33900000

108.56300000 108.73700000

0.27002948

0.25672082

11.56341836

0.15085825

11.47588429

0.11752842

0.11577481

OCT

0.14758372

SEP

17.07724230

11.41064859

11.30663106

1.22646606

1.17509308

11.12100519

0.78611123

0.76438355
2.35791815

0.48274916

0.46471155

5.51461071

0.24371135

0.21912192

2.18380854

0.14488819

5.09795605

0.11450322

0.14196272

AGO

0.11217892

JUL

4.71599699

1.13554664

0.74012101

0.44281765

0.20838412

0.13950544

0.10913156

JUN

104.10200000 104.18800000

99.43235966

94.98986060

88.81562909

81.12242636

68.74459786

59.79311185

49.32071541

36.85340529

27.47137419

25.69444937

23.35936981

20.08945391

16.13503967

12.91966878

10.89866692

4.39784413

1.95456107

1.10780180

0.71427107

0.42666109

0.19880710

0.13758283

0.10700949

MAY

* Publicado en el DOF del 22 de octubre de 2002.

De 1950 a 1968 se tomaron de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx).

El Banco de Mxico elabor la informacin histrica contenida en la tabla anterior conforme a lo siguiente: El INPC base 1994 = 100 de cada mes se dividi entre la constante
C = 360.968 y el resultado as obtenido se multiplic por cien, utilizando al efecto ocho decimales.
Ejemplo: El INPC base 1994 = 100 de junio de 2002 fue de 360.669 puntos, de ah que el INPC base segunda quincena de junio de 2002 = 100 del mismo mes sea
de [(360.669) / (360.968)] 100 = 99.91716717.
Cabe destacar que, toda vez que la informacin anterior se da a conocer con fines exclusivamente informativos, el INPC mensual, as como los datos relativos a las variaciones porcentuales del referido INPC que se han publicado previamente, no se alteran ni se dejan sin efectos por virtud de la presente publicacin.
Nota: Los ndices de los aos 1969 a 1987 fueron tomados de la pgina de Internet www.banxico.org.mx y de los aos 1988 a 2002 son los publicados en el DOF del 22
de octubre de 2002.
SUA-IMSS: El nuevo programa para el entero de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social e Infonavit, vigente a partir del 1 de febrero de 2006 (SUA 2006) establece el uso de los INPC
publicados por el Banco de Mxico, mostrados en este cuadro.

108.30500000 108.67200000 108.83600000

107.66100000

99.23123379

2004

98.69212783

98.18986725

103.60700000 104.26100000 104.43900000

98.25303074

103.32000000

94.77238980

88.48485184

80.63734181

68.20133641

59.25234370

48.43781166

35.37488088

27.33928215

25.54840872

23.20636178

19.89496853

15.85830046

12.74425434

10.69180094

4.08953979

1.85166275

1.08216518

0.69134660

0.40892544

0.18822721

0.13553279

0.10529188

ABR

2002

94.29672436

87.98425345

79.90403581

67.56914740

58.61904656

47.09891181

32.76412314

27.20604042

25.40192482

23.00131868

19.68872033

15.62056193

12.55647592

10.37254272

3.76051340

1.75978757

1.04986038

0.66267924

0.38457703

0.17855045

0.13254360

0.10348286

MAR

2003

87.49916890

93.70304293

86.72984863

79.16851355

78.11855899

1999

93.76509829

66.78680659

65.63767425

1998

2001

57.89848408

56.94161255

1997

2000

30.94016644

46.08441746

29.68216019

45.03335476

1995

27.06686465

26.92836761

1994

1996

22.76959176

25.25474280

22.50297533

25.05008200

1992

19.41188693

19.07882416

1991

1993

12.42181578

15.34995346

12.25550187

15.01006183

1989

9.86725970

9.10761619

1988

1990

1.68162552

3.52739855

1.61004577

3.29000078

1986

1987

0.63551617

1.01069624

0.60365739

0.97038242

1984

1985

0.17225904

0.36682199

0.16574599

0.34813889

1982

1983

0.10139680

0.12976774

0.09910574

0.12665666

1981

FEB

1980

ENE

AO

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173 P A F

Ir a Contenido

OTRAS NOTICIAS DE INTERS

Publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
Fecha

Concepto

19-dic-06 Acuerdo por el que se comunica a las autoridades,

entidades y personas sujetas a la supervisin de la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores y al pblico en general, del segundo periodo vacacional de
esta Comisin.
Aviso por el que se sealan los das de diciembre
de 2006 y de enero de 2007, en los que el Instituto
Nacional del Derecho de Autor suspender sus servicios de atencin al pblico.
Acuerdo por el que se actualizan los montos de las
operaciones y multas previstas en la Ley Federal de
Proteccin al Consumidor.
20-dic-06 Reglas para el otorgamiento de crditos a los trabajadores derechohabientes del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
21-dic-06 Dcima Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006.
Circular CONSAR 22-13, Modificaciones y adiciones
a las reglas generales sobre la administracin de
cuentas individuales a las que debern sujetarse las
administradoras de fondos para el retiro y las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR.
Circular CONSAR 28-15, Modificaciones y adiciones
a las reglas generales a las que debern sujetarse
las administradoras de fondos para el retiro y las
empresas operadoras de la Base de Datos Nacional
SAR para el traspaso de cuentas individuales de los
trabajadores.
Acuerdo por el que se hace del conocimiento del
pblico en general los das del mes de diciembre de
2006 y enero de 2007, que sern considerados como
inhbiles para efectos de los actos y procedimientos
administrativos sustanciados por la Secretara de
Medio Ambiente y Recursos Naturales y sus rganos administrativos desconcentrados.
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Comercio
Exterior.

PAF

Fecha

Concepto

Industria de la Transformacin del Hule en Productos Manufacturados.

22-dic-06 Acuerdo que tiene por objeto establecer los criterios conforme a los cuales los extranjeros, de cualquier nacionalidad, que habiten en el territorio
nacional, podrn promover la obtencin de su documentacin migratoria conforme a la normatividad
aplicable, en la calidad migratoria de No Inmigrante, en beneficio de su seguridad jurdica y de su integracin familiar, as como evitar que sean objeto
de actos de corrupcin o de violaciones a sus derechos humanos y a sus garantas individuales.
Acuerdo que tiene por objeto fijar los criterios para
la correcta aplicacin de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos en lo relativo a la intervencin o participacin
de cualquier servidor pblico en la seleccin, nombramiento, designacin, contratacin, promocin,
suspensin, remocin, cese, rescisin de contrato o
sancin de cualquier servidor pblico, cuando tenga inters personal, familiar o de negocios o que
pueda derivar alguna ventaja o beneficio para l o
para sus parientes consanguneos o por afinidad
o civiles a que se refiere esa Ley.
Aclaracin al Acuerdo General 75/2006 del Pleno del
Consejo de la Judicatura Federal, relativo a la denominacin, residencia, competencia, jurisdiccin
territorial, domicilio y fecha de inicio de funcionamiento del Tercer Tribunal Colegiado del Decimoctavo Circuito, con sede en Cuernavaca, Morelos, as
como a las reglas de turno, sistema de recepcin y
distribucin de asuntos entre los tribunales colegiados de Circuito y residencia indicados, publicado el
30 de noviembre de 2006.
26-dic-06 Anexos 11, 14 y 26 de la Dcima Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2006, publicada el 21 de diciembre de 2006.
Acuerdo que modifica el similar que establece la
clasificacin y codificacin de mercancas cuya importacin y exportacin est sujeta al requisito de
permiso previo por parte de la Secretara de Economa.

Convenio por el que se extiende el procedimiento

de revisin integral del Contrato Ley de las Industrias Azucarera, Alcoholera y Similares de la Repblica Mexicana, firmado el 24 de noviembre de 2006
por los representantes de ms de las dos terceras
partes de los trabajadores sindicalizados y patrones
afectos al contrato ley de la referida rama industrial.

27-dic-06 Anexo No. 10 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Jalisco.

Convocatoria para la Convencin Obrero Patronal

Revisora del Contrato Ley de la Industria de la Radio
y la Televisin.

Dcima Primera Resolucin de Modificaciones a la

Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006 y sus anexos
7, 8, 9, 15 y 19.

Convocatoria para la Convencin Obrero Patronal

para la Revisin Integral del Contrato Ley de la

Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio

Fiscal de 2007.

174

Ir a Contenido

Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin; de las leyes de los Impuestos sobre
la Renta, al Activo y Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.

2-ene-07

Acuerdo 480/2006 del H. Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social dictado en sesin
celebrada el 30 de octubre de 2006.

3-ene-07

Convenio para dar cumplimiento a las obligaciones

fiscales y a diversas propuestas de la Convencin
Nacional Hacendaria, que celebran la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Municipio de Playas
de Rosarito, Baja California.

Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos.

Convenio para dar cumplimiento a las obligaciones

fiscales y a diversas propuestas de la Convencin
Nacional Hacendaria, que celebran la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Municipio de Salto
de Agua, Estado de Chiapas.

Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal y de la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria.

Convenio para dar cumplimiento a las obligaciones

fiscales y a diversas propuestas de la Convencin
Nacional Hacendaria, que celebran la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Municipio de Len,
Guanajuato.

Decreto por el que se reforma la Ley del Impuesto

Especial sobre Produccin y Servicios.
28-dic-06 Tasa de inters de los crditos a cargo del Gobierno
Federal derivados del Sistema de Ahorro para el
Retiro de los Trabajadores sujetos a la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el
Ejercicio Fiscal 2007.

Primer Acuerdo por el que se dan a conocer los

nmeros de Programas para la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin.
4-ene-07

29-dic-06 Convocatoria para la Convencin Obrero Patronal

Revisora en su Forma Salarial del Contrato Ley de la
Industria Textil del Ramo de Seda y Toda Clase de
Fibras Artificiales y Sintticas.

Primera Modificacin al Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite Reglas y Criterios de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior.

Resolucin del H. Consejo de Representantes de la

Comisin Nacional de los Salarios Mnimos que fija
los salarios mnimos generales y profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2007.
1-ene-07

Decreto Promulgatorio del Convenio entre los Gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble
Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en materia
de Impuestos sobre la Renta y Protocolo, firmados
en la Ciudad de Mxico el veinticinco de septiembre
de dos mil tres.

Acuerdo que modifica al diverso por el que se aprueban los formatos que debern utilizarse para realizar trmites ante la Secretara de Economa, el Centro
Nacional de Metrologa, el Consejo de Recursos
Minerales, el Fideicomiso de Fomento Minero y la
Procuradura Federal del Consumidor.

Segunda Modificacin al Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite Reglas y Criterios de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior.
8-ene-07

Circular CONSAR 69-1, Reglas generales relativas a

los procedimientos y mecanismos para elegir sociedades de inversin especializadas de fondos para el
retiro a las que debern sujetarse las administradoras de fondos para el retiro y las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR

Publicadas en la Gaceta Oficial del Distrito Federal

Fecha

Concepto

18-dic-06 Acuerdo por el que se suspenden los trminos inherentes a los procedimientos administrativos ante la administracin
pblica del Distrito Federal, durante los das que se indican.
20-dic-06 Aviso por el que se da a conocer el resultado del proceso de eleccin de representantes de los trabajadores y de los
patrones ante la Junta Local de Conciliacin y Arbitraje del Distrito Federal, y el jurado de responsabilidades de los representantes.
29-dic-06 Programa de Verificacin Vehicular Obligatoria, para el Primer Semestre del ao 2007.
Normatividad Contable de la Administracin Pblica del Distrito Federal.
Aviso por el que se determinan las tarifas aplicables al servicio pblico de transporte de pasajeros del Distrito Federal.
30-dic-06 Decreto que Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones del Cdigo Financiero del Distrito Federal.
Decreto por el que se Aprueba la Ley de Ingresos del Distrito Federal para el Ejercicio Fiscal 2007.
Tasas de recargos vigentes para el mes de enero del 2007.
31-dic-06 Decreto de Presupuesto de Egresos del Distrito Federal para el Ejercicio Fiscal 2007.

175 P A F

PAF

176
Dic

17
5
17

17

IMSS: liquidacin de diciembre

Fonacot: diciembre
2% s/nminas D.F.: diciembre

Retiro, C y V e Infonavit, 6o. bim.

17

17
5
17

172
172
172

Dic

TTULO
III

Dic

17

17
5
17

172

172
172
172

Mensuales1

Plazo
normal

Actividades
empresariales
y profesionales5

Dic

17

17
5
17

172

172
172
172

Mensuales

Arrendamiento
de inmuebles

17

17
5
17

172

172
172
172

Dic

Mensuales

Rgimen
Intermedio

Actividades
empresariales5

PERSONAS FSICAS

172

172

Dic

Otros
ingresos

ENERO

Fecha
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17

Da correspondiente en noviembre
lmite de pago
18
ms un da hbil
ms dos das hbiles
19
ms tres das hbiles
20
ms cuatro das hbiles
21
ms cinco das hbiles
22

Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 23 de noviembre.
Anote la fecha real en que cumpli la
obligacin.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. Opcionalmente podr
llevarse a cabo con las declaraciones de dic-06 y ene-07, conforme con la regla 2.16.4 del DOF del 29-sep-06.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
5. Quienes tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes de conformidad con la regla 3.18.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada en el DOF del 15 de mayo de 2003, debern efectuar el primer pago
de manera semestral a ms tardar el 17 de julio de 2003. A partir de julio a diciembre de 2003, los pagos son bimestrales; por tanto, septiembre y octubre se entera a ms tardar el 17 de noviembre de 2006, en trminos de
la regla 3.16.1 del 28 de abril de 2006; 5.8.1 y 5.8.6 para el caso del IVA, reglas del 28 de abril de 2006. Y de forma mensual enterarn las retenciones efectuadas correspondientes.

Sexto dgito del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0

1. Recuerde que desde abril de 2002 todos los contribuyentes hacen pagos mensuales; y a partir de julio de 2006, tambin en arrendamiento de casa habitacin, excepto los pequeos contribuyentes que los efectan
conforme al punto 5, siguiente.
2. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

172
172
172

ISR de trabajadores
Reten. 10% Honorar. y Arrend. e IVA
Retenciones a extranjeros

172
172
172

Mensuales

TTULO II

PERSONAS MORALES

IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES

PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

ISR
IAC
IVA

Periodo

NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE

CALENDARIO
2007

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