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TEMA 8

LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LAS


GARANTAS DEL CRDITO TRIBUTARIO.

El pago.

El pago es el modo normal de extincin de las obligaciones pecuniarias .

El acreedor es el Ente pblico. Ahora bien, estn legitimados para el


cobro material del crdito tributario las denominadas entidades
colaboradoras (bancos, cajas de ahorro) (art. 61.1 LGT y 33.2 del
Reglamento General de Recaudacin, en adelante RGR).

El pago realizado ante rgano incompetente o a personas no


autorizadas no liberar de la deuda al deudor tributario.

Puede que no exista coincidencia entre el ente recaudador del tributo y


el destinatario de la cantidad recaudada. Es lo que sucede, por ejemplo,
con el Consorcio insular de Tributos de la isla de Tenerife. Muchos
Ayuntamientos de Tenerife delegan las funciones recaudatorias a favor
del Consorcio, pero las cantidades recaudadas se destinan a la
financiacin del respectivo Ayuntamiento.

El deudor puede ser cualquiera de los obligados tributarios. Ahora bien,


cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la obligacin
tributaria, estar legitimado para hacerlo. En el caso de pago por 3 no
deudor tributario, ste no estar sin embargo legitimado para ejercitar
ante la Administracin los derechos que correspondan al obligado al
pago.

Objeto del pago es la entrega de dinero. Cabe el pago en especie en


determinados impuestos en que as se prevea.

Perodo del pago:

Pago en perodo voluntario

Pago en perodo ejecutivo.

Pago por consignacin. Se regula en el art. 64 LGT y en art. 43 del


RGR. Tiene lugar, con carcter general, cuando el acreedor se niega
indebidamente a recibir el pago del deudor o bien no puede recibirlo por
causa de fuerza mayor. En estos casos se realiza el pago ante la Caja
General de Depsitos. En estos casos, adems, el pago tendr plenos
efectos liberatorios siempre que la consignacin realizada se comunique
fehacientemente al acreedor.

Imputacin de pagos.

Art. 63 LGT. Las deudas tributarias son autnomas, es decir,


independientes unas de otras. Esto implica que el cobro de una deuda
posterior en el tiempo no implica que se extinga el derecho de la
Administracin a percibir las contradas con anterioridad.

Por otra parte, la regla general es que el deudor es libre de que el pago
realizado se impute a extinguir la deuda que el mismo estime (la ms
antigua o la ms actual). Una excepcin a esta libertad del deudor se
contempla con relacin a las deudas que estn en perodo ejecutivo. En
este caso, la Administracin imputar el pago realizado por el deudor a
la deuda ms antigua.

Extincin de la deuda por prescripcin.-

Arts. 66 a 70 LGT. Renunciar al ejercicio de un derecho es siempre una


facultad que la ley reconoce a su titular. Precisamente por ello, cuando el
derecho prescribe por el paso del tiempo fijado por la ley, el deudor
vendr obligado a poner de manifiesto dicha circunstancias. En el campo
del Derecho Tributario, el titular del crdito (Administracin) no est
facultada por la ley para renunciar a dicho derecho, y el deudor no viene
obligado a poner de manifiesto que el derecho ha decado por el
transcurso del paso del tiempo, puesto que en este mbito la
prescripcin no ha de ser alegada por el deudor, sino que se aplica de
oficio por la propia Administracin.

Prescriben a los cuatro aos:

a) El derecho de la Administracin a liquidar la deuda tributaria. El inicio


del cmputo del tiempo (dies a quo) ser el da siguiente a aquel en que
finalice el plazo para presentar la correspondiente declaracin o
liquidacin del tributo.

b) El derecho de la Administracin a exigir el pago de las deudas


liquidadas y autoliquidadas. El inicio del cmputo ser el da siguiente a
aquel en que finalice el plazo de pago en perodo voluntario.

c) El derecho a solicitar las devoluciones previstas en la normativa de


cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantas. En general, desde el da siguiente a aquel en que
finalice el plazo para solicitar la devolucin.

d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de


cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantas.

La prescripcin puede ser objeto de interrupcin. Pero hay que tener en


cuenta que no cualquier actuacin de la Administracin es vlida para
interrumpir la prescripcin. Ser necesario que se trate de actuaciones
que sean debidamente notificadas al sujeto pasivo y que supongan
realmente un intento serio de hacer valer el derecho de que se trata.
Tambin el propio obligado tributario puede interrumpir la prescripcin:

por ej., cuando presenta un recurso o una reclamacin econmicoadministrativa que tenga que ver con el tributo respecto al cual
transcurre el perodo prescriptivo.

En cuanto a la extensin y efectos de la prescripcin, sta afecta


favorablemente a todos los obligados, y sus efectos se extienden no slo
a la extincin de la deuda tributaria, sino tambin, a las obligaciones
formales vinculadas a aquella.

Cuando la Administracin declara fallido el cobro de su crdito tributario


por insolvencia probada del deudor, ello no significa que el crdito se
extinga, pues si en el plazo de cuatro aos desde la declaracin de
fallido, el deudor llegare a tener medios econmicos para hacer frente al
pago de la deuda, el pago podr ser requerido por la Administracin. Por
el contrario, si desde la declaracin de fallido transcurren cuatro aos sin
que dicha rehabilitacin se produzca, la deuda se habr extinguido por
prescripcin.

Extincin de la deuda por compensacin.

La extincin de la deuda por compensacin se da en aquellos casos en


que dos personas sean recprocamente acreedoras y deudoras, la una
de la otra (arts. 71 a 74 LGT).

La compensacin se puede producir a instancias del obligado tributario


(es deudor de una obligacin tributaria frente a la Administracin y
acreedor respecto de la misma por tener derecho a una devolucin
tributaria) o de oficio por la Administracin.

Extincin de la deuda por condonacin.

Art. 75 LGT. La condonacin supone el perdn total o parcial de las


deudas tributarias. Slo puede operar la condonacin por virtud de la ley,
en tanto la Administracin no puede en caso alguna disponer del crdito
tributario (art. 18 LGT).

Garantas del crdito tributario.

Leerse los artculos 77 a 80 de la LGT.