EL IMPUESTO A LA RENTA

Las rentas o ingresos que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos o
contino en el tiempo.
Las ganancias de capital, otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por Ley.
A.- RENTA DE PRIMERA CATEGORIA.1.- Renta Bruta.- De acuerdo al Artculo 23 del impuesto a la renta, establece que los ingresos que se obtengan
producto del arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles cuando se trata de precio
determinado.
- El Valor del Alquiler o merced conductiva no deber ser menor del 6% del valor del bien inmueble segn autovaluo.
- El Valor del Alquiler o merced conductiva no deber ser menor del 8% del costo de adquisicin cuando se trata de
bienes muebles.
En el Caso de arreglos realizados al bien materia del alquiler que constituya beneficio para el propietario que no haya
sido reembolsados o devueltos se considerar como parte de la merced conductiva real.
No se considerar lo antes indicado cuando el bien se haya alquilado al sector pblico nacional o para ser
utilizado como Biblioteca, zoolgico. En este caso solo se realizar el clculo con la merced conductiva real.
- En el Caso que los bienes tanto muebles o inmuebles, hayan sido cedidos a un tercero para su uso a titulo gratuito, se
tendr que considerar para efectos tributarios el 6% y/o el 8% respectivamente.
2.- Renta Neta.- De acuerdo al Artculo 36 establece que, Para obtener la renta neta de primera categora se deduce o
descuenta un 20% por todo concepto.
3.- Pagos A cuenta del impuesto a la renta de primera categora.MENSUAL.- El propietario tendr que pagar como pago a cuenta mensual el 6.25% utilizando la gua de pago por
arrendamiento en cualquier agencia del sistema financiero autorizada, El voucher le servir al propietario como
comprobante de pago para cobrar y ejercer el derecho de cobranza.
ANUAL.-En la declaracin jurada anual se debe elaborar la declaracin anual para poder determinar el impuesto
calculado del ejercicio econmico, para lo cual se debe restarse los pagos efectuados durante el ejercicio y determinar
si el contribuyente obtuvo saldo a favor del contribuyente o del estado.
B. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
1.- Renta Bruta.- De acuerdo al Artculo. 24 del impuesto a la renta establece que lo ingresos obtenidos por la
colocacin de capitales:
- Los intereses originados en la colocacin de capitales.
- Los intereses
- Las regalas
- El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
- Las rentas vitalicias
- Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer
- La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital
2.- Renta Neta.- De acuerdo al Artculo 36 establece que, para obtener la renta neta de segunda categora se deduce o
descuenta un 20% por todo concepto.
3.- Pagos A cuenta del impuesto a la renta de segunda categora.MENSUAL.- El propietario tendr que pagar como pago a cuenta mensual el 6.25% utilizando la gua de pago varios
en cualquier agencia del sistema financiero autorizada, en algunos casos las empresas usuarias retienen el impuesto
para luego cancelar en el banco.
ANUAL.- En la declaracin jurada anual se debe elabora la declaracin anual para poder determinar el impuesto
calculado del ejercicio econmico, para lo cual se debe restarse los pagos efectuados durante el ejercicio y determinar
si el contribuyente obtuvo utilidad o perdida.

C.- RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

1.- Renta Bruta.- De acuerdo al Artculo. 33 del impuesto a la renta establece que lo ingresos obtenidos por la
PRESTACION DE UN SEVICIO DE MANERA INDEPENDIENTE.
-El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la
tercera categora.
- El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales
perciban dietas.
2.- Renta Neta.- De acuerdo al Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora deben considerar las siguientes reglas en la emisin de
comprobantes de pago:
- Si el recibo por honorario es Mayor a S/. 1,500.00 la empresa usuaria debe retener el 10% del total para luego
pagar en la red bancaria.
- Si el recibo por honorario es Menor a S/. 1,500.00 no hay obligacin que la empresa usuaria no realice la
retencin.
- La sumatoria de todos los recibos por honorarios en el mes si supera los S/. 2,625.00 deben realizar su
declaracin jurada mensual y efectuar los pagos correspondientes.
- La sumatoria de todos los recibos por honorarios en el mes no supera los S/. 2,625 no se encuentran obligados
a presentar la declaracin jurada mensual y en consecuencia no se encuentran obligados a efectuar los pagos.
- Independientemente al volumen de ingresos se encuentran obligados a llevar un registro de ingresos y
egresos, legalizado ante notario publico de la localidad.
D.- RENTAS DE QUINTA CATEGORIA.- Son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin
de servicios en condicin de dependencia.
RENTA NETA.- De acuerdo Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez..
Artculo 53.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar
como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que
se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente
extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT

15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran :

La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior
que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso
a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los
dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin,
especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as
como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del
costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que
disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como
el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo
18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la
materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categoras:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la
ley.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a)

a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva
no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas
sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o
zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as
como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del
Artculo 32 de esta Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba
en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
(35) La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se
hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero
gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del
Artculo 24-A de la Ley.
j) Las ganancias de capital.
j) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i)
del Artculo 24
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categora.

b)
El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas
Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones contempladas en el
inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el
pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo
por una vez.
Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales
estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
Artculo 53.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar
como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que
se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente
extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT

15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%