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CONTABILIDADE
GERAL
Nelson Geromel
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Sumrio:
1. A CONTABILIDADE
- Conceito
- A aplicao da Contabilidade
- Os Usurios da Contabilidade
- Para quem mantida a Contabilidade
- O Profissional Contbil
- Pilares da Contabilidade
2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
- Conceito
- Principais Demonstraes Financeiras
- Perodos de apresentao das Demonstraes Financeiras
- Requisitos para a publicao das Demonstraes Financeiras
3. CONTABILIDADE POR BALANOS SUCESSIVOS
- Metodologia do Ensino da Contabilidade Escolas Italiana e Americana
- Aspectos de Constituio de uma empresa
- Integralizao do Capital
- Aquisio de Bens a vista
- Aquisio de Bens a prazo
- Financiamentos a Longo Prazo
- Aquisio de Bens (metade a vista e metade a prazo)
- A Contabilidade por Balanos Sucessivos
- Exerccios de Fixao
4. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE BALANO DBITOS E CRDITOS
- O Mtodo Balanos Sucessivos
- Razonetes
- Lanamentos nos razonetes
- Dbito e Crdito
- Saldo das Contas
5. BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
- Balancete de Verificao
- Mtodo das Partidas Dobradas
- Partidas Simples
- A apresentao do balancete
- O balancete como instrumento de deciso
- Exerccios de Fixao
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1. A CONTABILIDADE
1.1. Conceito
A Contabilidade um instrumento que fornece um nmero muito de grande de
informaes teis, para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muita antiga e
sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo as
autoridades governamentais, principalmente aquelas que tem a incumbncia de propiciar
arrecadao de tributos, comearam a utilizar-se dela para aumentar a arrecadao e torn-la
obrigatria para a todas as empresas e pessoas fsicas, quando seu movimento ultrapassar a
limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal.
bom lembrar que a contabilidade no deve ser feita unicamente para atender a
exigncia do fisco e sim, para que ela sirva de instrumento seguro e confivel para o
administrador tomar decises.
A contabilidade tem a incumbncia de registrar todas as operaes da empresa, as quais,
em certo momento, devem ser tabuladas e quantificadas monetariamente, para que em
seguida, sejam elaborados os respectivos relatrios contbeis que so entregues aos
interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, por meio dos relatrios
contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as causas que
levaram queles resultados e tomam decises em relao ao futuro. Portando, a contabilidade
um instrumento retrospectivo para a tomada de decises futuras.
Segundo o IBRACON, a contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e
avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza
econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de
contabilizao.
1.2. Objeto, Objetivo e Finalidade da Contabilidade
A contabilidade tem como objeto o Patrimnio das Entidades econmicoadministrativas, seu objetivo permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto
do patrimnio dessas entidades com a finalidade de propiciar a obteno de informaes
econmicas e financeiras acerca da entidade.
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Escriturao
Inventrios
Balano
Oramento
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2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
2.1 Conceito
Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados
de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatrios contbeis.
2.2 Principais Demonstraes Financeiras
Os relatrios obrigatrios so previstos na Lei n 6.404/76, art. 176, que assim os
enumera:
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ATIVO
PASSIVO+PL
A = P + PL
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b) A < P essa situao nos proporciona uma situao lquida negativa, pois os
valores componentes do Ativo NO so suficientes para cobrir as obrigaes.
Essa diferena negativa, lanada como Prejuzo do Exerccio, no grupo contbil
do Patrimnio Lquido. Quando ocorre essa situao, contabilmente dizemos que a
empresa apresenta um Passivo a Descoberto.
Equao Patrimonial
A = P - PL
A = P
P A S S I V O
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZVEIS AT EX. SEGUINTE
DESPESAS DE EXERCICIO SEGUINTE
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES EXIGVEIS AT O EX. SEGUINTE
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
ATIVO IMOBILIZADO
ATIVO DIFERIDO
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE REAVALIAO
RESERVAS DE LUCROS
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
2.
3.
4.
5.
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Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Razonete
Ttulo da Conta
Dbitos
Crditos
Conta: Caixa
Data
02/01/01
10/01/01
15/01/01
25/01/01
5.760,00
3.238,00
4.500,00
2.560,00
8.320,00
5.083,00
582,00
D/C
D
D
D
D
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Como pode ser visualizado nos grficos acima, os dbitos so feitos do lado esquerdo do
razonete, consequentemente, os crditos, do lado direito. Recapitulando: as contas do Ativo
tem saldo devedor, as contas do Passivo e do Patrimnio Lquido, tem saldo credor.
Regras Gerais
15.000,00 (2)
55.000,00 (3)
300.000,00 (=)
70.000,00 (=)
230.000,00 (S)
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Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o Balancete de Verificao. Este
instrumento, embora de muita utilidade, poder no detectar toda a amplitude de erros que
possam existir nos lanamentos contbeis.
Um dos modelos mais utilizados, por apresentar-se mais completo, o Balancete de
Verificao de seis colunas, pois este nos evidencia os saldos iniciais, a movimentao a
dbito e a crdito e os saldos finais devedores e credores. Abaixo, um modelo desse
instrumento contbil.
5.2 Mtodo das Partidas Dobradas
Esse mtodo, desenvolvido pelo Frade Franciscano Luca Pacioli em 1494, hoje
universalmente aceito, d incio a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta,
alm de desabrochar a Escola Italiana, que iria dominar o cenrio contbil at o incio do
sculo XX.
Esse mtodo consiste no fato de que para qualquer operao sempre haver um dbito e
um crdito de igual valor ou um dbito (ou mais dbitos) de valor idntico a um crdito (ou
mais crditos). Portanto, no h dbitos sem crditos correspondente, de forma que a soma
dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos.
5.3 Partidas Simples
Esse mtodo, utilizado antes do advento das Partidas Dobradas, com a evoluo da
Cincia Contbil e com o aumento do volume das transaes das empresas, mostrou-se
incompleto, imperfeito e ineficiente, tanto que atualmente apenas algumas pessoas fsicas
contabilizam seus eventos com base nele.
Partidas Simples, consiste em proceder apenas um dbito ou um crdito. No h a
correspondente contrapartida.
5.4 Balancete das Partidas Dobradas e a Identificao de Erros de Lanamento
No exerccio de fixao do item 4.5 acima, ns aplicamos o Mtodo das Partidas
Dobradas, pois procedemos os respectivos dbitos e crditos e ao final nosso Balano
Patrimonial totalizou com os mesmos valores.
O Balancete de Verificao tem tambm a misso de propiciar a identificao de erros,
pois quando o mesmo no apresenta os mesmos valores nos totais dos dbitos e crditos, no
se pode prosseguir o trabalho antes de detectar onde est o erro de lanamento. Mesmo que a
soma dos dbitos seja igual soma dos crditos, o contador deve fazer a auditoria nos demais
itens do balancete. Por exemplo: verificar se foram utilizadas corretamente as contas.
5.5 O Balancete como Instrumento de Deciso
Quando a empresa no levanta o balano em perodos mais curtos, o balancete tem-se
tornado poderoso instrumento de base para decises. Assim, por meio de balancetes mensais,
a administrao da empresa ter em mos um resumo de todas as operaes, bem como de
todos os saldos existentes no final de cada perodo.
Dessa forma, o poder decisrio conhecer o resultado financeiro e econmico da
empresa no final de determinado perodo, sem a necessidade de estruturar um balano. Esses
dados, so fundamentais para a tomada de deciso.
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Fica evidente, que quanto maior o grau de detalhamento do balancete, mais subsdios
haver para a tomada de deciso. Assim, um balancete com duas colunas no ter o mesmo
grau de utilidade para a tomada de deciso, que um balancete de seis colunas, por exemplo.
Saldos Iniciais
Devedor
Credor
Movimentao
Devedor
Credor
Saldos Finais
Devedor
Credor
TOTAIS...........................
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Dbito
Aumento
Diminuio
Despesa
Crdito
Diminuio
Aumento
Receita
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CIA. TRANSPORTADORA
Balancete de Verificao encerrado em 31/12/19X1
Contas Patrimoniais e Contas de Resultado
CONTAS
Saldos Iniciais
Operaes 1 a 7
Devedor
Credor
Movimentao
Operaes 8 a 18
Devedor
Credor
Saldos Finais
Operaes 1 a 18
Devedor
Credor
Caixa
Caixa Econmica Federal
Banco do Brasil
Estoque Material Expediente
Veculos
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Financiamento B. Brasil CP
Financiamento B. Brasil LP
Capital Social
Aluguel
Lanches e Refeies
Receita de Fretes
Combustveis e Lubrificantes
Pedgio
Material de Consumo
Salrios
Pr-Labore
C.P.M.F.
COFINS
PIS
ISS
Impostos e Taxas a Recolher
TOTAIS...........................
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custo e a despesa. Esse mesmo raciocnio igual para os gastos com Imposto Predial,
funcionrios, materiais, depreciao, etc.
Numa empresa comercial o gasto da aquisio de mercadorias para revenda ser tratado
como custo; j numa empresa prestao de servios a mo-de-obra aplicada no servio
prestado mais o material utilizado nesse servio sero considerados custo. Para ambas as
atividades, todos os outros gastos na administrao, sero tratados como despesa.
Numa empresa que presta servios de limpeza, por exemplo, consideram-se custos:
salrio das faxineiras, superviso dos servios, material de limpeza aplicados nos servios,
depreciao dos equipamentos utilizados nos servios prestados, etc. As despesas de pessoal
administrativo, contabilidade, finanas e outros gastos, sero considerados como despesas.
Outro exemplo: num hospital computam-se como custo: salrio dos mdicos, enfermeiros
e auxiliares de enfermagem, medicamentos aplicados nos pacientes, alimentao dos
pacientes, lavanderia, aluguel do hospital, depreciao dos equipamentos hospitalares, etc. Os
gastos administrativos, por sua vez, pertencem despesa: honorrios dos diretores,
departamento de finanas, contabilidade, marketing, etc.
Resumindo, CUSTO o gasto que est relacionado diretamente com o objetivo social da
empresa, DESPESA o gasto relacionado indiretamente com o objetivo social da empresa.
7.4. Lanamento de Encerramento
A tcnica bastante simples, podendo ser realizada em dois momentos:
1. Abre-se uma Conta de Resultado transitria com o ttulo de Apurao do Resultado
do Exerccio onde so transferidos todos os saldos das contas de receitas e despesas;
2. Transfere-se o saldo final da conta Apurao do Resultado do Exerccio para a Conta
Lucro do Exerccio ou Prejuzo do Exerccio, conforme o resultado que for apurado.
Com isso, TODAS as contas de resultado ficam com saldo zero e as contas
patrimoniais de Ativo e Passivo, j podem ser elencadas dentro da estrutura do
Balano Patrimonial Final.
7.5.Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E.
Aps zeramos todas as contas de resultado e transferirmos o resultado para o Patrimnio
Lquido, devemos elaborar a chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm
conhecida pela sigla D.R.E., que nada mais que um resumo ordenado das Receitas e das
Despesas, de forma dedutiva.
O artigo 187 da Lei n. 6.404/76 determina como deve ser elaborada a DRE. Nos incisos I
e II deste artigo, fica claro a forma dedutiva que devemos adotar, pois o texto legal preceitua
que a demonstrao do resultado do exerccio discriminar a receita bruta das vendas e
servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos (o grifo nosso); a receita
lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto...
Os demais incisos, III ao VII, discriminam as demais receitas e despesas que devero figurar
no demonstrativo, at chegar-se ao resultado lquido final.
A seguir, apresentamos um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:
Receita Bruta das Vendas e Servios
(-)
Devolues de Vendas
(-)
Abatimentos Incondicionais
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(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(+-)
(-)
(-)
(=)
(+)
(-)
(+-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(*)
Esta conta figurou nas demonstraes levantadas at 31.12.95. A partir
de 01.01.96, tal conta deixa de existir, para fins societrios e fiscais, diante da revogao da
sistemtica de correo monetria estabelecida no art. 4 da Lei n 9.249/95.
(**) Quando da publicao da Lei n 6.404/76, no existia a Contribuio
Social, que foi criada pela Lei n 7.689/88.
(***) Nas sociedades annimas, aps apresentar o lucro ou o prejuzo lquido
do exerccio, exigido apresentar o lucro ou prejuzo por ao do capital social.
7.6. Exerccio de Fixao
a) Proceda o encerramento das contas de resultado referente s operaes de 8 a 18,
utilizando a folha com os respectivos razonetes, numerando os lanamentos com 20;
b) Proceda o lanamento da Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio
Lquido (Lucros Acumulados), utilizando o lanamento 21;
c) Com base no Balancete de Verificao do tpico 6.4 e respectivos razonetes, elabore
a Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12/19X1 at o resultado antes da
Contribuio Social e IRPJ, utilizando-se das seguintes alquotas:
- Contribuio Social sobre o Lucro.......... 09%
- Imposto de Renda Pessoa Jurdica.......... 15%
d) Proceda o clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica, lanando as respectivas provises;
e) Complete a Demonstrao do Resultado do Exerccio, com as respectivas Provises;
f) Elabore o Balano Patrimonial final.
DADOS ADICIONAIS PARA A ELABORAO DA D.R.E:
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16. 31/01 - Transferncia do saldo das Contas de Resultado para Resultado do Exerccio;
17. Proviso dos Impostos sobre o Lucro:
- Contribuio Social sobre o Lucro
9%
- Imposto de Renda Pessoa Jurdica
15%
18. 31/01 - Transferncia do Lucro ou Prejuzo para o Patrimnio Lquido;
PEDE-SE:
a) Transcrever os lanamentos acima nos respectivos razonetes;
b) Elaborar o Balancete de verificao em seis colunas, aps lanamento 15;
c) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE;
d) Elaborar o Balano Patrimonial.
Saldos Iniciais
Devedor
Credor
Movimentao
Devedor
Credor
Saldos Finais
Devedor
Credor
TOTAIS...........................
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VALOR R$.
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7.7.2
7.7.3
7.7.4
Devoluo de Compras
Compras Anuladas
Fretes e Seguros sobre Compras
Descontos Incondicionais Obtidos
Vendas Anuladas
Devoluo de Vendas
Descontos Incondicionais Concedidos
DIFERENA ENTRE DESCONTOS COMERCIAIS E DESCONTOS
FINANCEIROS
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7.7.5
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O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito
para sua empresa junto ao Governo do Estado;
O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa
obrigao da sua empresa junto ao Governo do Estado.
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se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas
vendas, a diferena representar direito da empresa junto ao governo estadual em relao
s operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas
vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar
obrigao da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte.
7.7.6
onde:
CMV = Custo de Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
RCM = V CMV
onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
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V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Exemplo prtico:
Suponhamos as seguintes contas e saldos extrados do livro Razo de uma determinada
empresa, em 31 de dezembro de X1:
Compras
1.500
Vendas
5.000
7.000
D - CMV
C - Estoque de Mercadorias
Transferncia do estoque inicial para apurao do Resultado Bruto ................................................................................
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1.500
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D - CMV
C - Compras
Transferncias do valor das compras para
apurao do Resultado Bruto .....................................................................
5.000
D - Estoque de Mercadorias
C -CMV
Registro do estoque final para apurao do
Resultado Bruto .........................................................................................
2.000
Se voc for analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que
compem a respectiva frmula (EI, C e EF) j foram devidamente transferidos para a conta
CMV, no havendo mais nada a transferir.
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Estoque de Mercadorias
1.500
2.000 ( 3)
1.500 (1)
Compras
5.000
C.M.V.
5.000 (2)
1.500 (1)
5.000 (2)
6.500 (=)
4.500 (S)
2.000 (3)
Observaes:
A conta Compras foi creditada no lanamento 2 por R$ 5.000, ficando com saldo igual a
zero.
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5.
D - Vendas
C - RCM
Transferncia do valor das vendas para apurao do Resultado Bruto ................................................................................
7.000
D - RCM
C - CMV
Transferncia do saldo da conta CMV para
apurao do Resultado Bruto .......................................................................
4.500
No havendo mais valores para lanar na conta RCM, veja a posio das contas
envolvidas aps os lanamentos 4 e 5:
Vendas
7.000 (4)
C.M.V.
7.000
4.500
R.C.M.
4.500 (5)
4.500 (5)
7.000 (4)
2.500 (S)
Observaes:
A conta Vendas ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a Conta
RCM atravs do lanamento 4.
A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois esse
saldo foi transferido para a conta RCM atravs do lanamento 5.
A conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 5) e a crdito o valor das
Vendas (lanamento 4), apresentando saldo credor de R$ 2.500, correspondente ao valor
do Lucro sobre as Vendas (Lucro Bruto).
O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente
transferido para a conta Resultado do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido
do Exerccio. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder ser transferido para uma
conta apropriada, que poder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas.
No nosso exemplo, faremos:
6
D - RCM
C - Lucros sobre Vendas
Lucro bruto apurado
..........................................................................
2.500
Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das
vendas
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Utilizando o Razonete, voc ganha rapidez na soluo das questes. Para utiliz-lo com
sucesso, contudo, necessrio que voc conhea a natureza dos saldos de cada conta que
compem as frmulas do CMV e do RCM.
O uso do Razonete para apurao do resultado da conta Mercadorias simples: basta
voc desenhar o T e lanar, no lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de natureza
devedora, no lado do crdito, todas as contas que possuam saldo de natureza credora. A partir
da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultado da questo.
Exemplo prtico
Estoque inicial .............................................................................. 1.000
Compras ........................................................................................ 4.000
Compras Anuladas ........................................................................ 200
Descontos Incondicionais Obtidos ................................................ 400
Estoque Final ................................................................................ 2.500
CMV .............................................................................................
?
Soluo:
C.M.V.
1.000 (EI)
4.000 (C)
5.000 (=)
1.900 (S)
2.500 (EF)
200 (CA)
400 (DIO)
3.100 (=)
NATUREZA DEVEDORA
Estoque Inicial
Compras
Fretes s/ Compras
Vendas Anuladas
Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS s/ Compras
ISS
PIS s/ Faturamento
Cofins
CMV
Prejuzo sobre Vendas
7.7.7
NATUREZA CREDORA
Vendas
Compras Anuladas
Descontos Incondicionais Obtidos
Estoque Final
Lucro Bruto
ICMS s/ Vendas
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a) Introduo
Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais
(mercadorias) estocados na empresa
De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas
tributao com base no lucro real, devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o
levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas
empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados
na produo) e produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em
almoxarifado.
O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio
constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos,
taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das
mercadorias.
A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes,
pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias
estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio.
Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do
RIR/99, so: Preo Especfico, PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e Preo
Mdio Ponderado Mensal.
b) Preo Especfico
O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque
o preo efetivamente pago por ela.
um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica,
como imveis para revenda, veculos novos e usados, etc.
Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento,
apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas
de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com as mesmas
operaes.
NOTA:
Para efeito didtico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o ICMS j
foi excludo dos referidos valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem
ICMS.
1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF
n 7.002.
2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101.
3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF
n 8.592.
4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF
n 9.721.
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Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do
estoque, o preo de venda da mercadoria, s o compra.
c) PEPS
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida
por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out.
Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias
estocadas os custos mais recentes.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico,
devidamente registradas na respectiva ficha:
QUANT
HISTRICO
ENTRADAS
CUST0
CUSTO
UNIT.
TOTAL
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
CUST0
TOTAL
QUANT
100
80
80
50
130
80
50
50
180
80
50
40
170
100
100
100
113
30
159
4.770
35
159
5.565
05/02
08/02
10/02
NF 7002
N/NF 101
NF 5.592
100
50
100
113
10.000
5.650
20
-
100
-
2.000
-
19/02
NF 9.721
50
159
7.950
20/02
N/NF 115
(10)
159
(1.590)
27/02
N/NF 102
80
50
10
140
(5)
155
100
113
159
8.000
5.650
1.590
15.240
(795)
16.445
28/02
N/NFE 142
Totais
190
22.010
159
SALDOS
CUSTO
UNIT.
100
113
159
100
113
159
CUSTO
TOTAL
10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
8.000
5.650
6.360
20.010
Observaes:
Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas
ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita
iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, atravs
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38
GERONET SERVICES
desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais
recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai.
As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente
entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas
de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a
soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas,
ou seja, ao valor das sadas lquidas.
NOTAS:
As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor
pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra.
As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas.
Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes,
seguros, etc.), devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos.
Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques.
d) UEPS
A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por
LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out.
Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s
suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as
mercadorias que entraram e saram do estabelecimento.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico,
devidamente registradas na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m
MTODO DE CONTROLE: UEPS
DATA
QUANT
HISTRICO
ENTRADAS
CUSTO
CUSTO
UNIT.
TOTAL
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
CUSTO
TOTAL
QUANT
100
80
80
50
130
80
50
50
180
80
50
40
170
100
100
100
113
30
100
3.000
35
100
3.500
05/02
08/02
10/02
NF 7002
N/NF 101
NF 8.592
100
50
100
113
10.000
5.650
20
-
100
-
2.000
-
19/02
NF 9.721
50
159
7.950
20/02
N/NF 115
(10)
159
(1.590)
27/02
N/NF 102
40
50
50
140
(5)
155
159
113
100
6.360
5,650
5.000
17.010
(500)
18.510
28/02
N/NFE 142
Totais
190
22.010
100
SALDO
CUSTO
UNIT.
100
113
159
100
113
159
CUSTO
TOTAL
10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
8.000
5.650
6.360
20.010
Observao:
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39
GERONET SERVICES
Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os
respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas
aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio.
QUANT
HISTRICO
05/02
08/02
10/02
19/02
20/02
27/02
28/02
NF 7.002
N/NF 101
NF 8.592
NF 9.721
N/NF 115
N/NF 102
N/NFE 142
TOTAIS
ENTRADAS
CUSTO CUSTO
UNIT.
TOTAL
100
50
50
(10)
190
100
113
159
159
-
10.000
5.650
7.950
(1.590)
22.010
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
20
140
(5)
100
117
117
CUSTO
TOTAL
2.000
16.380
(585)
17.795
QUANT
SALDO
CUSTO
UNIT.
100
80
130
180
170
30
35
100
100
105
120
117
121
121
CUSTO
TOTAL
10.000
8.000
13.650
21.600
20.010
3.630
4.215
QUANT
HISTRICO
05/02
10/02
19/02
20/02
28/02
28/02
ENTRADAS
CUSTO CUSTO
UNIT.
TOTAL
NF 7.002
NF 8.592
NF 9.721
N/NF 115
Vendas ms
N/NFE 142
100
50
50
(10)
TOTAIS
190
100
113
159
159
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
CUSTO
TOTAL
10.000
5.650
7.950
(1.590)
160
(5)
22.010
155
115
115
18.400
(575)
QUANT
100
150
200
190
30
35
SALDO
CUSTO
UNIT.
100
104
118
115
120
120
CUSTO
TOTAL
10.000
15.650
23.600
22.010
3.610
4.185
17.825
40
GERONET SERVICES
O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois
eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito
pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os
resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade.
A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS
dever apresentar a diferena para tributao no LALUR.
Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques
obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de
aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do mercado, quando este for inferior.
a)
b)
c)
d)
e)
Resoluo:
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Total
Sadas
Quant.
Custo
Unitrio
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Custo
Unitrio
Custo
Total
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Sadas
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Custo
Unitrio
Total
Unitrio
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Total
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Unitrio
Custo
Total
Saldos
Custo
Total
Quant.
Custo
Unitrio
Custo
Total
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Total
Unitrio
Saldos
Custo
Total
Quant.
Custo
Unitrio
Custo
Total
BIBLIOGRAFIA
1. Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Demonstraes contbeis
estruturao e normas. So Paulo: CRC-SP, 2000;
2. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1985;
3. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Contabilidade para no contadores. So
Paulo: Atlas, 1995;
4. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedade por Aes. So Paulo: Atlas, 2000;
5. OLIVEIRA, lvaro Guimares de. Contabilidade Financeira para Executivos. 5 ed. Rio
de Janeiro: Editora Fundao Getlio Vargas, 1999;
6. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fcil. So Paulo: Saraiva, 1997.
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2079-Telemarketing
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2081-Vendas
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