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INTRO

DUCCI
N

La Intendencia
Nacional de Estudios Tributarios y
Planeamiento
de la Superintendencia Nacional
de
Administracin Tributaria (SUNAT)
ha realizado la
estimacin de los principales
GASTOS
TRIBUTARIOS,
proyectados
al
2012, con el fin de ser considerados tanto en la elaboracin del Marco
Macroeconmico Multianual 2012 2014 como en el proceso tendiente a la
aprobacin del Presupuesto General de la Repblica para dichos aos. La
cuantificacin de los GASTOS TRIBUTARIOS en los que incurre un Estado es
sumamente importante pues permite dar a conocer a la sociedad el monto de
los recursos que el Estado destina a determinados beneficiarios a travs de
mecanismos de naturaleza tributaria. La primera versin del informe
correspondiente a la estimacin del ao 2012 se culmin en mayo del presente
ao y fue posteriormente incluida en el documento que establece el Marco
Macroeconmico Multianual publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 26
de mayo de 2011. Por ello, es pertinente mencionar que el presente informe
tiene un carcter complementario, en la medida que vuelve a exponer los
resultados ya publicados, a lo que se agrega el anlisis de los GASTOS
TRIBUTARIOS clasificados segn su alcance, tipo de gasto, tributo aplicable y
beneficiarios. Para la elaboracin de la estimacin presentada se ha
considerado al conjunto de beneficios tributarios vigentes a febrero de 2011 y
se ha asumido que stos permanecern vigentes durante el ejercicio 2012.
Asimismo, se han adoptado los supuestos macroeconmicos proporcionados
por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) el 20 de abril de 2011. Es
importante sealar que la dinmica econmica presupone un proceso de
cambio constante y por ello la estimacin de los GASTOS TRIBUTARIOS se
encuentra en un permanente proceso de perfeccionamiento y revisin. Por
estas razones, las cifras y el detalle de los GASTOS TRIBUTARIOS estimados
pueden presentar variaciones entre un ao y otro.
4. Los gastos tributarios en los pases latinoamericanos En la regin
latinoamericana se ha ido tomando gradualmente mayor conciencia acerca de
la necesidad de la identificacin y estimacin de los gastos tributarios. A partir
de la experiencia pionera de Brasil,8 otros pases comenzaron a preparar sus
estimaciones, y actualmente muchos de ellos tienen un marco legal slido y
una tradicin arraigada de clculo y publicacin de los resultados. Entre los
pases latinoamericanos que realizan estimaciones parece haber una tendencia
a que sea la administracin tributaria la responsable de los clculos (con la
excepcin de Argentina y Mxico, donde son organismos del Ministerio de
Hacienda los que asumen esta funcin). Sin embargo, en otros pases, como
Paraguay, todava no se ha iniciado este proceso, lo cual muestra tambin la

heterogeneidad al respecto y la necesidad de trabajar para armonizar las


metodologas y ampliar el estudio del tema en la regin.
Per En Per, la estimacin de los gastos tributarios es producto de un marco
legal muy claro: la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal. El informe de
gastos tributarios se anexa al proyecto de ley del presupuesto del sector
pblico y tiene carcter informativo. El proceso de elaboracin del informe
demuestra la integracin entre la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) y el Ministerio de Economa. Bsicamente, la SUNAT hace
todas las estimaciones y el Ministerio prepara la integracin del informe
elaborado por aqulla en el marco macroeconmico multianual y lo enva al
Congreso Nacional. La definicin de gastos tributarios en Per los considera
desviaciones respecto del sistema base que implican la reduccin de ingresos
del Estado con la finalidad de alcanzar objetivos extrapresupuestarios. Las
fuentes de informacin de la SUNAT son las declaraciones presentadas por los
contribuyentes, retenedores o informantes, las estadsticas de cuentas
nacionales, las estadsticas oficiales y otras privadas diversas, y los pedidos
expresos de informacin a entidades pblicas o privadas. Los gastos tributarios
estimados para 2009 alcanzan al 1,81% del PIB.
Per En Per, la estimacin de los gastos tributarios es producto de un marco
legal muy claro: la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal. El informe de
gastos tributarios se anexa al proyecto de ley del presupuesto del sector
pblico y tiene carcter informativo. El proceso de elaboracin del informe
demuestra la integracin entre la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) y el Ministerio de Economa. Bsicamente, la SUNAT hace
todas las estimaciones y el Ministerio prepara la integracin del informe
elaborado por aqulla en el marco macroeconmico multianual y lo enva al
Congreso Nacional. La definicin de gastos tributarios en Per los considera
desviaciones respecto del sistema base que implican la reduccin de ingresos
del Estado con la finalidad de alcanzar objetivos extrapresupuestarios. Las
fuentes de informacin de la SUNAT son las declaraciones presentadas por los
contribuyentes, retenedores o informantes, las estadsticas de cuentas
nacionales, las estadsticas oficiales y otras privadas diversas, y los pedidos
expresos de informacin a entidades pblicas o privadas. Los gastos tributarios
estimados para 2009 alcanzan al 1,81% del PIB.
Per En Per, la estimacin de los gastos tributarios es producto de un marco
legal muy claro: la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal. El informe de
gastos tributarios se anexa al proyecto de ley del presupuesto del sector
pblico y tiene carcter informativo. El proceso de elaboracin del informe
demuestra la integracin entre la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) y el Ministerio de Economa. Bsicamente, la SUNAT hace
todas las estimaciones y el Ministerio prepara la integracin del informe
elaborado por aqulla en el marco macroeconmico multianual y lo enva al

Congreso Nacional. La definicin de gastos tributarios en Per los considera


desviaciones respecto del sistema base que implican la reduccin de ingresos
del Estado con la finalidad de alcanzar objetivos extrapresupuestarios. Las
fuentes de informacin de la SUNAT son las declaraciones presentadas por los
contribuyentes, retenedores o informantes, las estadsticas de cuentas
nacionales, las estadsticas oficiales y otras privadas diversas, y los pedidos
expresos de informacin a entidades pblicas o privadas. Los gastos tributarios
estimados para 2009 alcanzan al 1,81% del PIB.

CLASIFICACION DE LOS GASTOS


TRIBUTARIOS
GASTOS
TRIBUTARIO

En esta parte del informe veremos cul es la intensidad de uso de los distintos
impuestos para la realizacin de dichas transferencias a travs del sistema
tributario.
Al respecto, se verifica que la mayor parte (81%) de los GASTOS TRIBUTARIOS
se estaran transfiriendo principalmente a travs de impuestos indirectos,
mientras que slo el 19% restante se transferiran a travs de impuestos
directos. Cabe indicar que, dichas proporciones son similares a las registradas
en la estimacin realizada respecto del ao 2011.

El IGV es el impuesto que concentra los mayores importes de


TRIBUTARIOS estimados para el 2012 (68%), tributo a travs del
asignaran S/. 6 845 millones. Le siguen en importancia, el Impuesto a
con S/. 1 925 millones (19%), los Derechos Arancelarios con S/. 892
(9%) y finalmente, el ISC con S/. 376 millones (4%).

Del total de

GASTOS
cual se
la Renta
millones

GASTOS
TRIBUTARIOS
que
se
transferiran a
travs del IGV en el 2012, poco ms de la tercera parte (34%)9 tiene que ver
directamente con la exoneracin de bienes relacionados a servicios bsicos,
especialmente agropecuarios (21%). Resultan importantes tambin, las
inafectaciones y exoneraciones de los servicios de crdito establecidos en el
Apndice II de la Ley de IGV, las mismas que representan el 13% del total de
los GASTOS TRIBUTARIOS de IGV. Debe tenerse presente que la asignacin de
GASTOS TRIBUTARIOS a travs del IGV (y en general, a travs de cualquier
impuesto indirecto), busca provocar una reduccin de precios en aquellos
bienes y servicios beneficiados. Bajo esta ptica, la significativa importancia
que tiene la exoneracin de alimentos y algunos otros bienes relacionados con
la canasta bsica de consumo, tales como el transporte, vivienda y educacin,
entre otros, revelara una intencin de usar al IGV como una herramienta
redistributiva. Esta intencionalidad, se evidenciara tambin en la exoneracin
casi completa del valor agregado que se genera en la Amazona, siendo que el
33% de los GASTOS TRIBUTARIOS canalizados a travs del IGV son asignados
hacia dicha regin. En este caso especfico, se buscara probablemente,
compensar la falta de desarrollo y el aislamiento de los habitantes de dicha
regin con los principales mercados.

Respecto a los gastos correspondientes al ISC, cabe destacar la importante


reduccin de la participacin relativa del gasto referido a la aplicacin de una
tasa de 0% para los vehculos usados que hayan sido reacondicionados o
reparados en los CETICOS, el cual pas de 52% en la estimacin realizada para
el 2011 a 6% para el 2012. Esta reduccin se explica fundamentalmente
porque desde el presente ao ya no se encuentran autorizadas las
importaciones de autos usados va Tacna, anteriormente principal medio de
ingreso de dichos vehculos.
En el caso de los aranceles y otros derechos al comercio exterior, el Drawback
representa el 97% de los gastos tributarios transferidos por estos impuestos, lo
que es consistente con una preferencia al fomento de las exportaciones no
tradicionales.
Finalmente, a nivel del Impuesto a la Renta, podemos distinguir a los GASTOS
TRIBUTARIOS orientados a las Personas Jurdicas (58% del total de los gastos en
este impuesto con S/. 1 125 millones), que se utiliza principalmente para
fomentar el desarrollo de ciertas actividades econmicas, en especial las
agropecuarias y mineras. Por su parte, los gastos orientados a las Personas
Naturales (42% de los gastos en este impuesto) son usados principalmente
para no afectar los ingresos que perciben los trabajadores dependientes por la
Compensacin por Tiempo de Servicios y el incremento de 3% de la
remuneracin establecido por ingresar al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones (SAFP), pues ambos gastos representan juntos el 79% de
los GASTOS TRIBUTARIOS sobre Personas Naturales en este impuesto.

GASTOS TRIBUTARIOS SEGN DESTINO


GEOGRFICO
La mayor parte de los GASTOS TRIBUTARIOS (75%) tienen una cobertura de
alcance nacional, es decir, que el beneficio se extiende a cualquier actividad
realizada dentro del marco del GASTO TRIBUTARIO, que se lleve a cabo en
cualquier parte del territorio nacional.
Sin embargo, entre aquellos GASTOS TRIBUTARIOS limitados slo a ciertas
zonas geogrficas destacan, por su importancia, los orientados hacia los
contribuyentes de la Amazona, zona geogrfica beneficiada con S/. 2 506
millones de menores impuestos para el 2012 gracias a los distintos beneficios
tributarios que tiene aprobados a su favor, monto que equivale al 25% de los
GASTOS TRIBUTARIOS totales. Le siguen, en mucha menor medida, aquellos
departamentos en donde se ubican las zonas francas10 (0,3%) y las zonas de
frontera.

GASTOS
TRIBUTARIO
S SEGN
TIPO DE
GASTO
UTILIZADO

Como se ha comentado, la estrategia seguida con


relacin a la Amazona parece combinar el uso de
impuestos bajo un objetivo redistributivo y
compensatorio (a travs del IGV principalmente),
con la promocin de la inversin productiva (a
travs del Impuesto a la Renta), mientras que en el caso de los CETICOS y las
zonas de frontera, se buscara incidir principalmente en el fomento a la
inversin.
Agrupando los distintos tipos de beneficios tributarios existentes11, se estima
que para el 2012 se estaran transfiriendo S/. 7 692 millones bajo la categora
de no pago de impuestos, es decir, inafectaciones y exoneraciones, modalidad
que concentra el 77% de los GASTOS TRIBUTARIOS estimados para dicho
ejercicio; seguido por aquellas frmulas tributarias que disminuyen el pago de
impuestos, a travs de las cuales se transferiran S/. 2 057 millones (20%) para

el 2012; mientras que por la va del diferimiento de impuestos se estara


transfiriendo los S/. 289 millones de GASTOS TRIBUTARIOS restantes (3%).
Comparativamente, la categora de gasto que ms ha disminuido este ao
frente a la estimacin realizada para el ao anterior ha sido la de aquellos
GASTOS TRIBUTARIOS que eliminan el pago de impuestos, que pasa de 1,55%
a 1,49% en trminos del PBI.

Dentro de dicha categora, la exoneracin tributaria es la frmula ms utilizada


y por la que se canalizara el 50% de los GASTOS TRIBUTARIOS estimados para
el 2012, seguido por el uso de las inafectaciones (27%) 12. Su uso es
especialmente predominante en el IGV, dado el supuesto efecto que tiene
sobre la reduccin de precios de aquellos bienes y servicios beneficiados,
buscando alcanzar de manera indirecta a los consumidores finales
En la categora de gastos cuyo efecto es la disminucin del pago de impuestos,
sobresalen las devoluciones con el 14%, destacndose entre ellas la
Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback (62% del total de gastos que
adoptan la forma de la devolucin). Cabe resaltar, asimismo, la devolucin al
transporte terrestre interprovincial de pasajeros y de carga del 30% del ISC que
forme parte del precio de venta del diesel y, el reintegro tributario del IGV en
Amazona, que ostentan participaciones de 12% y 8% del total de las
devoluciones, respectivamente.
Finalmente, el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV es el ms
importante entre los beneficios que disponen el diferimiento en el pago de
impuestos (equivale al 51% del importe total de esta categora), seguido por
las tasas especiales de depreciacin en favor de la construccin (43%). Cabe
recordar que estos beneficios tienen una naturaleza financiera, pues slo
posponen el pago de los impuestos, estando la mayora de ellas relacionadas a
nuevas inversiones

GASTOS TRIBUTARIOS CLASIFICADOS POR SECTOR BENEFICIARIO Por ltimo, se


presenta la asignacin de los GASTOS TRIBUTARIOS estimados para el ejercicio
2012 agrupados segn sectores econmicos beneficiados. Sin embargo, debe
anotarse que la real traslacin de los beneficios tributarios en favor de sus
reales beneficiarios13, tal como ocurre con los impuestos, depende de los
factores que determinan la estructura de mercado de los distintos bienes y
factores productivos involucrados en cada caso, tarea que trasciende el
objetivo del presente informe.
En ese sentido, la asignacin de los GASTOS TRIBUTARIOS que se presenta en
este informe anual, privilegia para el caso de los impuestos indirectos, el sector
econmico del contribuyente a travs del cual se instrumentalizan los
beneficios tributarios, mientras que para el caso del Impuesto a la Renta se
toma en cuenta el sujeto objetivo delineado en las propias normas tributarias.
Ello es as, porque en la mayora de casos en los impuestos directos se puede
definir la poblacin objetivo, pues sta es delimitada en la propia norma.
En contraste, en el caso de los impuestos indirectos se establece un beneficio a
nivel de un contribuyente con el fin de beneficiar a un tercero que por lo
general no es mencionado en las normas. Por lo anterior, la informacin que se
comenta a continuacin debe ser tomada de manera referencial.
Cabe anotar asimismo, que algunos GASTOS TRIBUTARIOS no han sido
asignados a algn sector econmico, ello en atencin al anlisis realizado de
algunos beneficios que sugieren la aplicacin de los mismos de manera
abierta, anlisis que, es justo sealarlo, no est exento del uso de criterios
subjetivos que pudieran ser distintos segn cada analista.

Teniendo en cuenta lo anterior, se tiene que la mayor parte de los GASTOS


TRIBUTARIOS estimados para el 2012, seran de aplicacin general, es decir
que benefician a todo tipo de contribuyente, agente o sector econmico, y a
travs del cual se estaran transfiriendo S/. 3 327 millones en dicho ejercicio,
los que en conjunto representan el 33% del total de gastos estimados o el 0,64
% del PBI de dicho ao segn el Marco Macroeconmico Multianual 2012-2014.
A nivel de sectores econmicos los ms importantes dentro del conjunto de
GASTOS TRIBUTARIOS son el Agropecuario, Educacin e Intermediacin
Financiera, los que en conjunto concentraran el 42% de los gastos y el 0,81%
del PBI estimados para dicho ao.

Los beneficios asociados al Sector Agropecuario estaran relacionados ms


directamente a la bsqueda de la reduccin de precios de los alimentos
(objetivo redistributivo) y de los insumos necesarios para su produccin y en

METODOLOGAS PARA ESTIMAR


EL COSTO DE LOS GASTOS
TRIBUTARIOS
menor medida con el fomento a la actividad agrcola.
3.2.2.1. Los tres mtodos de estimacin En la bibliografa especializada se
distinguen tres mtodos para estimar el costo de los gastos tributarios,
mtodos que en realidad corresponden a tres conceptos distintos, que es
posible medir: el ingreso renunciado, el ingreso ganado y el gasto directo
equivalente.
Antes de explicar la diferencia entre ellos conviene tener presente que la
aplicacin de un gasto tributario induce cambios en el comportamiento de los
contribuyentes. Por ejemplo, si se exime de impuestos a los ingresos
generados por determinados instrumentos de ahorro, habr una mayor
demanda de tales instrumentos y, por ende, las rentas de ese tipo sern
superiores a las que se habran producido sin la aplicacin del tratamiento
preferencial. As tambin, si se deroga una deduccin del impuesto a la renta,
es probable que, en compensacin por la prdida del beneficio, los
contribuyentes utilicen en mayor medida otras deducciones admitidas en la ley.
El reconocimiento de estos y otros cambios de comportamiento en las
estimaciones de gastos tributarios pone de manifiesto las diferencias entre los
tres mtodos sealados.
El mtodo del ingreso renunciado mide la prdida de ingresos que se produce
despus de introducir un gasto tributario. Supone que no hay cambio alguno de
comportamiento en los contribuyentes, es decir, que su comportamiento es el
mismo que exhiban durante la aplicacin del gasto tributario. Este mtodo es
conocido tambin como medicin ex post.
Por su parte, el mtodo del ingreso ganado procura estimar la recaudacin
adicional que es posible obtener con la derogacin de un gasto tributario. A
diferencia del mtodo anterior, en ste denominado tambin medicin ex
ante se toman en cuenta los cambios de comportamiento de los
contribuyentes. En la prctica, la aplicacin de este mtodo es bastante

limitada, pues plantea la dificultad de que se debe disponer de estimaciones de


las elasticidades de oferta y demanda de los bienes o rentas favorecidos con
un tratamiento tributario preferencial. Este mtodo tambin debe considerar
los cambios de comportamiento en relacin con la evasin. Una parte del
ingreso potencial derivado de la derogacin de un gasto tributario terminar
siendo evadida, tal como ocurre con una proporcin de la recaudacin de todos
los impuestos.
Por ltimo, el mtodo del gasto directo equivalente estima el subsidio o la
transferencia que dejara a los contribuyentes con un ingreso neto de
impuestos similar al que obtienen con la existencia del gasto tributario.
Para comprender la diferencia entre este mtodo y los anteriores conviene
distinguir entre dos tipos de gastos tributarios: los subsidios tributarios y las
transferencias tributarias (ver OCDE, 2004). Los primeros son aquellos que
estn vinculados con la compra de determinados bienes, como podran ser las
exenciones del IVA. Los segundos son aquellos que no se vinculan con la
compra de bienes, como, por ejemplo, las tasas reducidas.
El gasto directo equivalente toma en consideracin el hecho de que
normalmente las transferencias forman parte de los ingresos tributables. Por lo
tanto, si se quiere estimar el gasto tributario sobre la misma base que una
transferencia directa, se debe sumar el monto del impuesto que afectara a
dicha transferencia. En cambio, en el caso de aquellos gastos tributarios que
califican como subsidios tributarios, no es necesario hacer el ajuste anterior,
puesto que en general los subsidios directos no incrementan el ingreso
tributable de los contribuyentes.
La eleccin del mejor mtodo depende del objetivo perseguido. Si se desea
tener una estimacin precisa de la mayor recaudacin que es posible obtener
con la eliminacin de un gasto tributario en particular, el mtodo ms
adecuado es el del ingreso ganado. En cambio, si se quiere establecer un
paralelo entre el presupuesto de gastos directos y el presupuesto de gastos
tributarios, lo mejor es usar el mtodo del gasto directo equivalente.
Al respecto, la OCDE (2004) seala que la mejor prctica consiste en estimar
los gastos tributarios por el mtodo del ingreso renunciado, pero corrigiendo
los resultados por un margen tributario equivalente, en aquellos casos en que
la transferencia equivalente est sujeta a impuestos. Segn lo explicado en
prrafos anteriores, esta prctica es igual a la aplicacin del mtodo del gasto
directo equivalente. La recomendacin de la OCDE se fundamenta en que la
utilizacin de un mtodo distinto originara la falsa idea de que el gasto
tributario es una alternativa relativamente ms barata que el gasto directo.
Sin embargo, los informes de gasto tributario suelen ser utilizados tambin
para buscar alternativas de reformas tributarias. En estos casos, las

estimaciones por el mtodo del gasto directo equivalente pueden alimentar


expectativas errneas acerca de los incrementos de recaudacin que sera
posible esperar con la derogacin de algunos gastos tributarios. Asimismo,
puede ser conveniente elaborar estimaciones complementarias que muestren
cifras ms cercanas al incremento de recaudacin que se podra obtener con la
derogacin de los gastos tributarios. Para lograr aquello es posible, por
ejemplo, ajustar las cifras de ingreso renunciado aplicando el supuesto de
gasto total constante, utilizado en Chile y Argentina. Adems, es razonable
considerar tambin que una proporcin del ingreso renunciado ser evadida. Si
existen estimaciones de cumplimiento tributario para los principales
impuestos, se puede ponderar el ingreso renunciado por la tasa de
cumplimiento del respectivo impuesto.
Cabe sealar que prcticamente todos los pases que preparan reportes de
gastos tributarios utilizan el sistema del ingreso renunciado, que es la
metodologa ms simple de estimar y con la cual se sugiere comenzar. Estados
Unidos aplica tanto el mtodo del ingreso renunciado como el del gasto directo
equivalente. En Latinoamrica, tanto Chile como Argentina utilizan un supuesto
de cambio de comportamiento: el supuesto de gasto total constante. Segn
ste, la derogacin de una franquicia se traduce en un menor ingreso
disponible para los contribuyentes y, por ende, en un menor consumo y pago
del IVA.
Ahora bien, una vez que se cuenta con las estimaciones del ingreso renunciado
no es difcil elaborar estimaciones del gasto directo equivalente. Para ello se
deben clasificar los gastos tributarios en dos categoras: los que podran
eventualmente ser reemplazados por una transferencia sujeta a impuestos y
los que podran ser reemplazados por un subsidio o una transferencia no sujeta
a impuestos. Luego, las estimaciones del ingreso renunciado del primer grupo
deben ser incrementadas en el valor del impuesto que les correspondera
pagar a las transferencias equivalentes, siguiendo el procedimiento descripto
en el captulo anterior. En el caso de los impuestos personales a la renta, se
requerir un clculo adicional para determinar la tasa marginal promedio
ponderada con la que se gravaran las transferencias, la cual puede ser
estimada sin mucha dificultad si se dispone de estadsticas de los beneficiarios
de cada gasto tributario desagregadas por tramos de renta.

En
es
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PRCTI
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LA
ESTIMA
CIN

Per, la estimacin de los gastos tributarios


producto de un marco legal muy claro: la Ley
Responsabilidad y Transparencia Fiscal. El

informe de gastos tributarios se anexa al proyecto de ley del presupuesto del


sector pblico y tiene carcter informativo. El proceso de elaboracin del
informe demuestra la integracin entre la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) y el Ministerio de Economa. Bsicamente, la
SUNAT hace todas las estimaciones y el Ministerio prepara la integracin del
informe elaborado por aqulla en el marco macroeconmico multianual y lo
enva al Congreso Nacional. La definicin de gastos tributarios en Per los
considera desviaciones respecto del sistema base que implican la reduccin de
ingresos del Estado con la finalidad de alcanzar objetivos extrapresupuestarios.
Las fuentes de informacin de la SUNAT son las declaraciones presentadas por
los contribuyentes, retenedores o informantes, las estadsticas de cuentas
nacionales, las estadsticas oficiales y otras privadas diversas, y los pedidos
expresos de informacin a entidades pblicas o privadas. Los gastos tributarios
estimados para 2009 alcanzan al 1,81% del PIB.

MAGNITUD DE LOS GASTOS


TRIBUTARIOS.
En la tabla 3 se muestran las estimaciones de los gastos tributarios para siete
pases latinoamericanos, obtenidas de los informes oficiales disponibles a
travs de Internet. Se observa que las magnitudes varan ampliamente entre
los pases, desde cifras cercanas al 1,5% del PIB (Brasil, 2001) hasta el 12,7%
del PIB (Guatemala, 2002). Cabe recordar que las estimaciones de los distintos
pases no son siempre comparables entre s, debido a las diferencias
metodolgicas. Para ejemplificar esta situacin, veamos el caso de Argentina y
Chile. En 2007, el gasto tributario de Chile fue ms del doble que el de
Argentina. Una importante diferencia metodolgica reside en que Argentina no
incorpora los diferimientos dentro de la estimacin, como s lo hace Chile. Si se
excluyeran los diferimientos en este ltimo caso, el gasto tributario se reducira
a 1,64%, quedando entonces inferior al de Argentina. En lo que respecta a la
evolucin del gasto tributario, salvo en el caso de Brasil, que muestra un
incremento importante en aos recientes, y el de Argentina, que muestra un
descenso, para el resto de los pases no se aprecia ninguna tendencia clara. En
el caso de Guatemala se observa una cada abrupta en la estimacin del ao
2005, la cual se explica, no obstante, por cambios metodolgicos, ms que por
derogacin de beneficios.

En
la

tabla 4 se muestra el gasto tributario del ao 2007 clasificado por impuestos.


En Brasil, Chile, Guatemala y Mxico se observa una marcada concentracin de
stos en el impuesto a la renta, mientras que en Argentina y Colombia tienen
mayor relevancia las concesiones del IVA.
En cuanto a las variables de clasificacin utilizadas, casi todos los pases toman
como variables el impuesto y la modalidad, a excepcin de Colombia, que slo
clasifica por impuesto, y Guatemala, que lo hace por impuesto y sector
econmico. Algunos incorporan tambin la zona geogrfica, el sector

beneficiado y la funcin presupuestaria. Chile, en su informe del ao 2005,


present excepcionalmente una clasificacin por deciles de ingresos. El gasto
tributario de Brasil es clasificado por funcin presupuestaria y regin. Se
aprecia una concentracin importante en industria, comercio, salud y
agricultura, mientras que desde el punto de vista regional se observa que casi
el 50% del gasto tributario se destina a la regin sudeste, la ms desarrollada
del pas.

CONSID
ERACIO

el anlisis efectuado en el presente informe aborda slo la parte referida a la medicin de los
efectos de los gastos tributarios sobre la recaudacin. no obstante, an est pendiente la parte
ms importante de su anlisis referida a la medicin de su eficacia como medidas de poltica
econmica. en trminos generales, el uso de los gastos tributarios proyectados para el ejercicio
2012 priorizara la bsqueda de objetivos relacionados con la redistribucin de ingresos y el
fomento de ciertas actividades productivas y regiones geogrficas. Ello puede considerarse como
meritorio pero es indispensable que con la aprobacin de los beneficios se establezcan
procedimientos claros y objetivos que permitan la verificacin de sus efectos sobre la poblacin
objetivo a fin de hacer factible una posterior evaluacin. Asimismo, resultan comunes las
recomendaciones de las distintas misiones tcnicas (en particular por parte del fondo monetario
internacional) respecto de la necesidad de racionalizar los beneficios tributarios, por la poca o nula
evidencia internacional respecto de su efectividad para alcanzar objetivos extrapresupuestarios.
Adems, los gastos tributarios suelen ocultar costos que se imponen tanto a los contribuyentes
como a la administracin tributaria por la complejidad que se incorpora en las normas tributarias.