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LA RESTITUCIÓN SIMPLIFICADA DE DERECHOS ARANCELARIOS

(DRAWBACK), COMO SUBSIDIO GUBERNAMENTAL SEGÚN EL TRIBUNAL
FISCAL DEL PERÚ, PERIODO 2011-2015.

TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE:
MAESTRIA EN GESTIÓN PÚBLICA

AUTOR:
AVILIO MINAYA ROJAS
ASESORA:
Dra. LINDOMIRA CASTRO LLAJA,

SECCIÓN:
Auditoría Gubernamental

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
Control administrativo

PERÚ – 2015

DEDICATORIA

A Bhagavan Sri Sathya Sai Baba, maestro
universal,

encarnación

del

Amor,

Quien

permea el universo entero, anima a toda
criatura, y que reside en cada corazón y ser, y
Da sentido a nuestra existencia.

AGRADECIMIENTOS
-

A Dios
A mi bienhadada

-

hermosas hijas
A
mi
institución

esposa

y

a

aduanera,

mis
hoy

Tributaria/Aduanera, por permitirme un rol
en su misión de recaudar tributos y
cautelar nuestras fronteras económicas a
fin

de

dar

soporte

a

la

necesaria

redistribución de la riqueza de nuestro
-

país.
A mi asesora de tesis la Dra. Lindomira
Castro

Llaja

por

sus

enseñanzas,

paciencia y sus acertadas observaciones
en el desarrollo de la presente Tesis.

en la cual se señala que los ingresos obtenidos a través del Drawback no califican como ingresos afectos al Impuesto a la Renta. identificar las características de los ingresos que forman parte de la renta gravado y de la no gravada. Los objetivos específicos son: identificar las características del Drawback durante los año 2000-2010. Como hipótesis principal se ha planteado que: Determinar si el ingreso por Drawback forma parte de la renta afecta al Impuesto a la Renta en el Perú. como una práctica de incentivo a las exportaciones en el Perú se ha establecido el régimen aduanero del Drawback. . Es de señalar que esta práctica elusiva ha sido de alguna manera avalada por el Tribunal Fiscal como se deduce de la RTF Nº 03205-4-2005. entre los años 20112015. en tanto destinación legal de mercancias que posibilita la restitución total o parcial de los derechos arancelarios. los año 2011-2015. identificar las características de los ingresos que forman parte de la renta gravado y de la no gravada los año 2011-2015. a consecuencia de la exportación de dichas mercancías y de la naturaleza del procedimiento operativo para efectivizarlo o procedimientos simplificados de restitución arancelaria. este mecanismo se ha constituido para los exportadores como una fuente de obtener ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta o como deducción de gastos y/o costos tributarios para fines del mismo impuesto.RESUMEN La presente investigación aborda el Régimen Aduanero Peruano denominado Drawback. entre los años 2000-2010. El objetivo general es Determinar si el ingreso por Drawback forma parte de la renta afecta al Impuesto a la Renta en el Perú. que hayan gravado la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción. al ser beneficios otorgados mediante mandato legal (dándole la concepción de un subsidio). posición que es contraria a lo establecido por la OMC para efectos del intercambio comercial internacional. Situación que fue detectada por la Administración Tributaria procediendo con la acotación del mismo. e. Sin embargo. Asimismo. toda vez que el importe recibido como restitución de los derechos arancelarios no son adicionados a la determinación de dicho impuesto. en tanto mecanismo legal para estimular o incentivar al rubro de exportaciones y considerando el principio de que los tributos no se exportan .

con el diseño correlacional. si dicho régimen según la Ley General de Aduanas y su reglamento guardan correspondencia con el procedimiento simplificado de restitución de derechos arancelarios En cuanto la metodología de investigación. se ha analizado si la restitución simplificada de derechos arancelarios guarda correspondencia con la definición legal nacional y supranacional del Régimen Aduanero del Drawback.En el curso de la investigación. si la restitución simplificada de derechos arancelarios no guarda correspondencia con la definición legal nacional y supranacional del Régimen del Drawback y. esta será una de tipo Ex Post-Facto. .

identifying the characteristics of income as part of the income taxed and untaxed. 03205-4-2005. while legal mechanism to stimulate or encourage the leading export and considering the principle that taxes are not exported. this mechanism has been established for exporters as a source of untaxed income to the income tax or deduction of expenses and / or tax costs for the same tax purposes. a position that is contrary to the provisions of the OMC for purposes of international trade. which have taxed the import of consumption goods in the goods exported or consumed during production. identifying the characteristics of the revenue which forms part of the income taxed and untaxed. between the years 2011-2015. Also. the years 2011-2015. As a leading hypothesis has been raised that: Determine if the income is part Drawback of income affects the Income Tax in Peru. . if the scheme under the Customs Act and its regulations are commensurate with the simplified procedure for refund of duties. However. if the refund simplified tariff does not correspond with the legal definition of national and supranational Drawback regime and. we have analyzed whether the simplified refund duties commensurate with the national and supranational legal definition of the Customs Regime of Drawback. The specific objectives are to identify the characteristics of Drawback for the years 2011-2015. since the amount received as restitution tariffs are not added to the determination of the tax. and. while legal destination of goods that enables full or partial refund of duties. as a practice of export incentives in Peru has established the customs procedure of Drawback. This situation was detected by the tax administration proceeding with the dimension of it.ABSTRACT This investigation focuses on the so-called Peruvian Customs Drawback Scheme. which states that income earned through the Drawback not qualify as tax revenue earmarked to Income. The overall objective is to determine whether the income is part Drawback of income affects the Income Tax in Peru. from the export of such goods and the nature of the operative procedure or simplified procedures to make effective tariff refund. between the years 2011-2015. when benefits provided by legal mandate (giving the concept of a subsidy). the years 2011-2015. In the course of the investigation. It should be noted that this practice has been somewhat elusive way endorsed by the Tax Court as follows from the RTF No.

. with the correlational design. this will be one of Ex Post-Facto.Regarding research methodology.

Este régimen establecía que los impuestos de importación pagados por bienes insumidos en productos exportables.1996 por el Decreto Legislativo 809). . sino una variante denominado como versión simplificada. no es el reglamentado en el Decreto Supremo 104-95-MEF. con el inicio de la vigencia del Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios (pub. tengan la posibilidad de devolverse. es decir el valor FOB.1995). Bajo el principio que no se deben exportar impuestos. “. simplificadamente. utilizada para fijar el monto de los derechos arancelarios. En este panorama también hemos encontrado que. a título de restitución de derechos arancelarios pagados por bienes importados.. Como producto de nuestra investigación hemos encontrado que no está explicitado en el ordenamiento legal vigente el tratamiento subsecuente al ingreso que.04. a fin que sus productos incrementen su costo con impuestos de cualquier orden. el régimen del Drawback. conforme está definido por las normas nacionales y supracionales pertinentes. con el fin de hacer competitiva la actividad exportadora.. si no otro utilizado para efectos de conocer la tasa ficta del 0% para la exportaciones. se entrega al exportador con ocasión de tal exportación.11. en el momento de la exportación de mercancías.INTRODUCCION A partir del año 1995. obtener la restitución total o parcial de los derechos e impuestos que hayan gravado la importación de dichas mercancías o la de los productos contenidos en las mercancías exportadas o consumidas durante su producción” (primera fórmula legal). sean tributos a la importación u otros. la política aduanera y tributaria del gobierno dota a los agentes económicos del instrumento legal necesario que le facilite acceder al beneficio del drawback. 23. Así mismo nos hemos trazado establecer si el procedimiento de restitución de derechos arancelarios guarda correspondencia con la figura del régimen aduanero del Drawback. el Decreto Legislativo 722 (vigente desde el 11.06. régimen aduanero aún desconocido que fue introducido por primera mediante la Ley General de Aduana entonces vigente.1991 y subrogado el 19. que no desarrolla el mecanismo de devolución a partir del impuesto verdaderamente pagado utilizando la base imponible CIF. no obstante lo antes referido. nuestra investigación se ha trazado establecer si estamos o no frente a un verdadero régimen de restitución arancelaria conforme está definido tanto por nuestro marco legal nacional como por el Convenio de Kyoto Revisado (instrumento jurídico incorporado parcialmente a la Comunidad Andina de la que formamos parte como país).

En cuanto a la importación de bienes de capital y repuestos la subvención prohibida se presenta al condicionar la importación exenta de gravámenes arancelarios y con la posibilidad de diferir el IVA a que los beneficiarios exporten parte o la totalidad de su producción. Señalaremos algunas investigaciones importantes a nivel nacional e internacional.C. S y Santacruz J (2002). . en el tema existen pocos trabajos de investigación realizados. precisar que naturaleza tiene el monto entregado por el Estado a título de restitución de derechos arancelarios y si este debe formar parte de la renta neta imposible o por el contrario resulta una renta infecta.. las que cito a continuación: A nivel internacional Colombia Para Prada. Pontificia Universidad Javeriana Bogotá D. que distorsionan el comercio internacional favoreciendo a los productores Nacionales con prerrogativas arancelarias y tributarias condicionadas a la realización de exportaciones. recogiendo la política de internacionalización de la economía integrando económica y comercialmente a Colombia. razón por lo cual se han tomado como antecedentes artículos sobre el tema: 1 Antecedentes Reseñamos algunas investigaciones que tocan temas en común relacionadas con políticas de estímulo a las exportaciones. devolución de impuestos y subsidio. mediante diversos tratados multilaterales. Sin embargo para la OMC (Acuerdo de Subvenciones y Medidas Compensatorias) el Certificado de Reembolso Tributario y el Plan Vallejo en su modalidad de bienes de capital y repuestos son considerados como subvenciones. tópicos que interesan a la presente investigación. O por el contrario sea un subsidio directo que no tiene naturaleza de renta.En caso de no estarlo como parece indicar la jurisprudencia del Tribunal fiscal emitida a este respecto. plantea brindar incentivos a la actividad portadora del país. en su Tesis “Mecanismos Jurídicos de Promoción de las Exportaciones en Colombia”. disminuyendo la carga tributaria a través de los mecanismos de promoción y de sus propias normas. a fin de beneficiar y apoyar la actividad exportadora.

.Ecuador Para Benítez. siempre y cuando los insumos importados provengan del bloque de países del tratado de libre comercio. aplicando el principio de no exportar impuestos. Sonora”. Se requiere una banca de fomento. para mejorar la competitividad de las exportaciones. La apertura comercial es un hecho irreversible y se debe maximizar las ventajas. concluye que el rol del Estado es necesario para fomento y financiamiento a las exportaciones. uno de los cuales es la devolución de impuestos a través del DRAWBACK. D. Por otra parte. Ecuador. solo se utilicen para producir bienes de exportación. México Para Flores. concluye que se deben brindar facilidades para los inversionistas extranjeros en el nuevo milenio. G (2008). como otorgar los beneficios fiscales en el TLC con EEUU. la apertura el Estado debe proporcionar apoyos económicos y técnicos mínimos para garantizar el desarrollo y aumento de las exportaciones de empresas pequeñas y medianas. en su tesis “Problemática Jurídica del Procedimiento Para Pedir la Devolución del IVA Debidamente Pagado por las Instituciones del Sector Público”. Sonora. Lo que incluye también la liberación impositiva de importación de maquinaria y equipo. México. (2005) en su investigación “Repercusiones económicas del TLC en la industria maquiladora de Nogales. Universidad Andina Simón Bolívar. MÉXICO. Tapia. L. siempre y cuando la vendan en México. Instituto Tecnológico de Nogales. por lo que se sostiene el punto de que ninguna fusión o privatización de la banca de desarrollo sustituirá la participación del Estado en el financiamiento a las exportaciones. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL.F. que por . El sector privado por la diferencia de objetivos que tiene en relación con organismos públicos no desea o está en condiciones de llevar a cabo. concluye fundamentalmente que las políticas fiscales implementadas a través del Servicio de Rentas Internas propendan no únicamente a fines recaudatorios sino a un “crecimiento sostenido de la economía”. Quito. J (2006) en su investigación “Evaluación de la intervención del estado en la asistencia financiera a las exportaciones a través de la comparación de las políticas comerciales de Bancomext en México y el Eximbank en los estados unidos a partir de la apertura comercial”. esto debido a los beneficios que reporta. Al respecto el Ministerio de Economía y Finanzas del Ecuador reconoce el 100 por ciento de los derechos arancelarios pagados siempre que la totalidad de las materias primas e insumos utilizados exclusivamente en la producción y comercialización de bienes se exportan.

12. Ello en base al principio de causalidad. Tudela. Decreto Supremo Nº 129-2004.2005. ya que los beneficiarios de estos créditos reintegran al banco el principal más los intereses del financiamiento. El financiamiento a las exportaciones por parte del Estado no debe considerarse un subsidio a las exportaciones y que a pesar de las restricciones cada vez más agresivas en materia de legislación del comercio internacional. cargados . mediante Informe 318-2005SUNAT/2B0000. es decir de la relación que debe guardar el pago de los derechos arancelarios y la restitución de tales derechos. el subsidio y la caracterización de renta inafecta del monto de la dicha restitución. Y que más bien debe tomarse como un tope para la restitución hasta el total del derecho arancelario pagado.capacidades y especialización. emitido el 30. sin embargo. He aquí un resumen de las mismas: Peredo. sostiene que la restitución de tributos derivados de un Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios. señala respecto al Drawback la devolución total o parcial de los derechos arancelarios lo que debe concordar con el procedimiento que restituye el 5% del valor FOB. ofrece condiciones comerciales más ventajosas a los productores que la banca comercial. que los pequeños empresarios sean el primer objetivo del financiamiento a los proyectos de exportación de los productores mexicanos. J (2. sí existen algunas opiniones que vinculan el análisis de varios aspectos relacionados con nuestra investigación como es la devolución de los derechos arancelarios cuando se exportan bienes importados insumidos/incorporados. y/o precisar que la base para efectos de la aplicación del Drawback sea el importe de los derechos arancelarios efectivamente pagados por el importador y o proveedor de insumos importados. Se debe garantizar previa modificación de la Ley Orgánica del banco.008) en su artículo “Drawback – ingreso o restitución de costo y/o gasto deducible para efectos del impuesto a la renta” sostiene que se debe efectuar una precisión en la norma del Impuesto a la Renta respecto a que los subsidios se encuentren gravados con el Impuesto a la Renta. A (2006) en su informe jurídico "El Drawback y el impuesto a la renta ingreso gravado o no al impuesto a la renta ¿beneficio o perjuicio?” sostiene que la Ley General de Aduanas. Por su parte la Intendencia Nacional jurídica de SUNAT. este porcentaje no debe superar la totalidad del derecho arancelario pagado. A nivel nacional En nuestro medio no hemos encontrado investigaciones sistemáticas sobre el tema materia de la presente tesis.

post guerra fría. emitido el 28. se reconoce como ingreso en el Estado de Ganancias y Pérdidas. respecto al cálculo de la prorrata de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas. se sustenta en las teorías económicas contemporáneas específicamente explotando las lecciones de las economías denominadas como emergentes que proponen un modelo de desarrollo basado en un fuerte componente de exportación de bienes con valor agregado. en un contexto de globalización e integración de los países en un mercado mundial. durante la década del 2000 al 2010 en el Perú. y normas modificatorias. 2 Justificación La razón de la presente investigación es identificar y describir la relación existente entre el régimen aduanero peruano del Drawback. La presente investigación. el monto que exceda el importe de los tributos inicialmente cargados como costo. mediante Informe N° 068-2010-SUNAT/2B0000. partes y piezas importados e incorporados al producto exportado o consumidos en la producción del mismo. 3 Formulación del problema .2010. la versión propuesta como simplificada conocida como restitución. De darse el caso. En sentido complementario al informe precedente la misma dependencia SUNAT. conforme al Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios. reflejándose en un menor costo de ventas y por ende en los resultados del ejercicio. exoneradas o inafectas a que se refiere el inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. y su situación de ingreso como renta inafecta al pago del impuesto a la renta en tanto resulta ser un subsidio indirecto otorgado por el Estado Peruano como un mecanismo de estímulo e incentivo en beneficio de las exportaciones no tradicionales. productos intermedios. y si debe considerar o no al Drawback como ingreso inafecto cuando los gastos no pueden ser imputados directamente ni deducidos en forma proporcional a las rentas gravadas. opina que el ingreso por Drawback es el monto que EXCEDE la restitución de derechos arancelarios obtenido por las empresas productorasexportadoras. en tanto regula la devolución de los derechos arancelarios pagado a su importación con ocasión de su exportación. aprobado por el Decreto Supremo N° 104-95-EF.05.inicialmente al costo de adquisición de las materias primas. implica la reversión o extorno de dicho costo y no un ingreso.

Si conforme a su definición conceptual es una devolución de los impuestos a la importación ¿Por qué la SUNAT resuelve que debe acotación (adicionarse) para determinar el impuesto a la renta? ¿Qué relación existe entre el Drawback como restitución de derechos arancelarios y su tratamiento como ingreso inafecto según el criterio jurisprudencial del Tribunal Fiscal entre el 2003-2013? ¿Es una subvención –subsidio.. señala que la perspectiva teórica se integra con las teorías. - Identificar las características de los ingresos inafectos.52). General Determinar si el ingreso por Drawback forma parte de la renta afecta al Impuesto a la Renta en el Perú. que se refieran al problema de investigación y “proporciona una visión de donde se sitúa el planteamiento propuesto dentro del campo de conocimiento en el cual nos moveremos” (p.o una devolución de impuestos? Problemas Específicos. entre los años 2003-2013. Según . (2006). Específicos - Identificar las características del Drawback durante los año 2003-2013. Objetivos i. - Evaluar el subsidio a efectos la determinar el Impuesto a la Renta del Perú entre los años 2003-2013. - ¿Cuáles son las características del régimen aduanero del Drawback entre los años 2003-2013? - ¿Cómo está considerado el subsidio o subvención a efectos de la declaración del Impuesto a la Renta del Perú entre los años 2003-2013? a. durante el mismo lapso. 4 Marco teórico Al respecto Hernández S. ii. los enfoques teóricos. estudios y antecedentes en general.

Desde este punto de vista es una medida de promoción de exportaciones valida según la Organización Mundial de Comercio (OCM). Estados Unidos contribuyó a fundarlo tras la Segunda . En Perú el drawback es una compensación del gobierno para los exportadores no tradicionales. que es una continua serie de negociaciones entre muchos países del mundo con el objetivo de promover el libre comercio. que en 1993 redujo las barreras arancelarias de Estados Unidos. i. Éste es el enfoque que adoptó Gran Bretaña en el siglo XIX y que han adoptado en los últimos años Chile y Corea del Sur. el Comité de Subsidios y Medidas Compensatorias de la OMC. sino también ligarla e interpretarla. para financiar su actividad productiva. porque la considera un tipo de subsidio. subsidio y Drawback 1. los cuales debían quedar eliminados al finalizar 2005. a fin de compensar sus costos de producción. La Organización Mundial del Comercio (OMC) y la Organización Mundial de Aduanas (OMA) OMC El drawback es un mecanismo mediante el cual los exportadores pueden obtener la devolución de los impuestos de importación pagados sobre insumos o materias primas que formen parte del bien por exportar. En otras palabras puede negociar con sus socios comerciales para intentar que se reduzca las restricciones comerciales en todo el mundo. Derechos arancelarios. O puede adoptar un enfoque multilateral y reducir sus restricciones comerciales.pues el principio de la tributación en el comercio exterior es que “los tributos no se exportan”. Pese a ello.dicho autor construir el marco teórico no significa sólo reunir información. Un importante ejemplo del enfoque multilateral es el Acuerdo Norteamericano de Libre Comercio (NAFTA). México y Canadá. A fin de conseguir un comercio más libre un país puede adoptar un enfoque unilateral y eliminar por su cuenta todas sus restricciones comerciales. Tiene una gran importancia sobre todo para las para pequeñas y medianas empresas. Sin embargo en su aplicación práctica este tipo de compensación no es bien vista por la OMC. Otro es el Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio (GATT). El drawback se considera una devolución de impuestos pagados indebidamente -más no un subsidio.

Muchos economistas creen que estos elevados aranceles contribuyeron a crear las dificultades económicas existentes durante ese período. Las reglas establecidas en el marco del GATT son aplicadas actualmente por la Organización Mundial de Comercio (OMC). se tomaban medidas proteccionistas en estos. El GATT (Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio) fue creado en 1947 como respuesta al periodo de proteccionismo. la OMC administra los acuerdos comerciales negociados por sus miembros. administra los procedimientos de solución de diferencias comerciales (disputas entre países). la OMC es un foro de negociaciones comerciales multilaterales. El GATT ha conseguido reducir el arancel medio entre los países miembros de alrededor de un 40 por ciento tras la Segunda Guerra Mundial a alrededor de un 5 por ciento en la actualidad. que incrementó los aranceles estadounidenses entre el 38%-52%. El GATT fue el resultado de conversaciones entre 23 países (12 países industrializados y 11 en desarrollo) que tuvieron lugar en paralelo a las conversaciones para la creación del Organización Internacional del Comercio. supervisa las políticas comerciales y coopera con el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional en la búsqueda de lograr una mayor coherencia entre la política económica y comercial a escala mundial. el Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios (GATS en inglés) y el Acuerdo sobre Comercio de Propiedad Intelectual (TRIPs en inglés). Las negociaciones que tuvieron lugar en La Habana en 1947 no dieron sus frutos debido a la reticencia del Congreso de los Estados . que representaban el 97 por ciento del comercio mundial. y a su vez medidas de represalia adicionales se tomaban. los socios comerciales de los EEUU le impusieron a éste restricciones comerciales como medida de represalia. En febrero de 2005 estaba integrada por 148 países. Además de esta función principal.Guerra Mundial en respuesta a los elevados aranceles impuestos durante la Gran Depresión de los años 30. devaluaciones competitivas y controles de capitales del periodo de entreguerras que se considera fue uno de los factores que llevó a la Segunda Guerra Mundial. Esto provocó un efecto dominó por el cual los flujos comerciales se desviaban a otros países. La Organización Mundial del Comercio u OMC fue establecida en 1995. La OMC se creó en 1995 y tiene su sede en Ginebra (Suiza). en concreto el Acuerdo General sobre Comercio y Aranceles (GATT en inglés). Tras la adopción de la Smoot-Hawley Tariff Act en Estados Unidos.

947 por 23 Estados. así como la creación de la OMC. Debido a que carecía de una estructura institucional.Unidos en ratificar el acuerdo. El GATT (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1. se decidió crear la OMC para suplir estas deficiencias. una subvención exclusivamente destinada a una empresa o rama de producción o a un grupo de empresas o ramas de producción del país (o Estado. o que el país pueda iniciar su propia investigación y aplicar finalmente derechos especiales (“derechos compensatorios”) a las importaciones subvencionadas que se concluya causan un perjuicio a los productores nacionales. Desde su creación. basado en los principios de reciprocidad en la eliminación de barreras comerciales y la no discriminación entre las importaciones de las diferentes partes contratantes. El Perú es miembro de la OMC desde el 1° de enero de 1. Las normas del sistema legal del GATT surgen con el propósito de promover el libre comercio. Establece también el concepto de subvención “específica”. introducción de nuevas disciplinas en el sector servicios y de Propiedad Intelectual. El Acuerdo prevé que un país pueda utilizar el procedimiento de solución de diferencias de la OMC para tratar de lograr la supresión de la subvención o la eliminación de sus efectos desfavorables. Pueden ser subvenciones internas o subvenciones a la exportación. el GATT fue explícitamente concebido como un acuerdo temporal que posteriormente formaría parte de la OIC.951. donde aún mantiene su sede. El Acuerdo de la OMC sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias (SMC) somete a disciplina la utilización de subvenciones y reglamenta las medidas que los países pueden adoptar para contrarrestar los efectos de las subvenciones. resultando en la reintegración del sector agrícola y textil. El Gobierno del Perú se adhirió al GATT en 1.) que la otorga. 26497.994. es decir. etc. publicada en el diario Oficial El Peruano el 18 de diciembre de 1. Así pues. en la ciudad de Ginebra. al haber adoptado el Acuerdo Constitutivo de la OMC y sus Acuerdos Multilaterales de Comercio mediante Resolución Legislativa N°. Finalmente. Suiza. La Ronda de Uruguay (1986-1993) fue uno de los momentos más importantes dentro de las negociaciones comerciales.995.947) fue suscrito en 1. Sólo las subvenciones específicas están sujetas a las disciplinas establecidas en el Acuerdo. El Acuerdo contiene una definición de subvención. sustituyendo al GATT. la OMC fue creada el 1 de enero de 1995. . el GATT fue el único resultado de los acuerdos y éste impulsó la reducción de aranceles entre los Estados miembros.

La Organización Mundial de Aduanas (OMA). De lo contrario. se trata del Marco Normativo de la OMA para Asegurar y Facilitar el Comercio Global. están en una posición privilegiada para ofrecer una mayor seguridad a la cadena logística global y fomentar el desarrollo socioeconómico mediante la recaudación de ingresos fiscales y la facilitación del comercio. Si el Órgano de Solución de Diferencias dictamina que la subvención tiene efectos desfavorables. Están prohibidas porque distorsionan el comercio internacional y. el país reclamante debe demostrar que la subvención tiene efectos desfavorables para sus intereses. También en este caso puede imponerse un derecho compensatorio. Estas obligaciones están s en virtud del apartado c) del artículo 5 y el párrafo 3 c) del artículo 6 del Acuerdo SMC. Los programas de subvenciones supeditadas a los resultados de exportación. es probable que perjudiquen al comercio de los demás países. se debe suprimir la subvención o eliminar sus efectos desfavorables. Si en el procedimiento de solución de diferencias se confirma que la subvención figura entre las prohibidas. se permite la subvención. Las Administraciones de Aduanas. que expirará al final de 2003. debe suprimirse inmediatamente. es plataforma apropiada para desarrollar esta iniciativa. se encuentra específicamente normados en los párrafos 1 a) y 2 del artículo 3 del Acuerdo SMC. OMA El comercio internacional es fundamental para la prosperidad económica. . hasta el 31 de diciembre de 1999. El Acuerdo es aplicable a los productos agropecuarios y a los productos industriales.El Acuerdo establece dos categorías de subvenciones: subvenciones prohibidas y subvenciones recurribles. en tanto que organismos gubernamentales encargados de controlar y gestionar la circulación de mercancías. Inicialmente contenía una tercera categoría: subvenciones no recurribles. Subvenciones recurribles. Al respecto los miembros de la OMA han elaborado un sistema. Subvenciones prohibidas. ya que cuenta con la participación de 166 Administraciones Miembros. por consiguiente. la parte reclamante puede adoptar contramedidas. el párrafo 1 del artículo 9 y el párrafo 1 del artículo 10 del Acuerdo sobre la Agricultura. que representan el 99 por ciento del comercio global. Caso contrario. excepto cuando las subvenciones estén exentas en virtud de la “cláusula de paz” del Acuerdo sobre la Agricultura. Esta categoría existió durante cinco años. son aquellas cuya concesión está supeditada al logro de determinados objetivos de exportación o a la utilización de productos nacionales en vez de productos importados. como imponerse un derecho compensatorio. el artículo 8. y no se mantuvo después. También el párrafo 3 del artículo 3.

La aceptación de estos Anexos no es de carácter obligatorio. bajo el impulso de los miembros del Consejo de Cooperación Aduanera de Bruselas (hoy Organización Mundial de Aduanas). reservas a lo dispuesto en las mismas. El Anexo General consta de diez capítulos que contienen disposiciones válidas para cualquier régimen o procedimiento aduanero. el 29 de junio de 1999. Cada Anexo Específico contiene asimismo prácticas recomendadas que. este fue modificado en Bruselas. en el caso de estas últimas. cada país indica al momento de su firma cuáles son los Anexos Específicos o . admitiéndose. adoptado el 18 de mayo de 1973 entró en vigor el 25 de setiembre de 1974. algunas de las cuales son normas transitorias en el Anexo General. a diferencia de las normas. Sus normas están orientadas a alcanzar un alto grado de simplificación y armonización de los regímenes aduaneros a nivel mundial. El Cuerpo del Convenio de Kyoto revisado consta de un preámbulo y veinte artículos que regulan los aspectos relacionados con el ámbito y estructura del Convenio. Este Convenio es un instrumento clave de la OMA que identifica las mejores prácticas aduaneras a nivel mundial para modernizar y simplificar la gestión aduanera y de esta manera facilitar las operaciones del comercio global y asegurar la cadena logística internacional de suministros y así mismo mejorar la eficiencia y la eficacia de las medidas destinadas al cumplimiento de la legislación y de los controles aduaneros. El Anexo General y cada Anexo Específico se subdividen en capítulos que comprenden: definiciones y normas. La nueva estructura del Convenio de Kyoto comprende tres partes: un Cuerpo. admiten la posibilidad de recibir reservas. Las disposiciones del Anexo General no se repiten en ninguno de los Anexos Específicos y tienen todos rangos de norma. conocido internacionalmente como Convenio de Kyoto. lo cual significa que no se admiten reservas al contenido de las mismas.El Convenio de KYOTO El Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros. La aceptación de este Anexo es de carácter obligatorio para la suscripción del Convenio de Kyoto revisado. un Anexo General y diez Anexos Específicos. Estas disposiciones pueden tener el rango de norma o de práctica recomendada. dando lugar al Convenio de Kyoto revisado. Los Anexos Específicos contienen disposiciones especialmente vinculadas a uno o a algunos regímenes o procedimientos aduaneros. con la gestión del Convenio y con las partes contratantes del mismo.

Drawback - “Drawback”. prohibiciones y restricciones o exoneraciones especiales. como cuotas y techos arancelarios. Cito aquí las definiciones normativas pertinentes a la presente investigación: Arancel aduanero El arancel aduanero es la fuente primaria de información general que la Aduana tiene a disposición. - la gama completa de medidas aplicables. calidad y características técnicas a las mercancías importadas o exportadas bajo el régimen de Drawback que las mismas reemplazan. En el caso que éstas existiesen. en la medida en que sean aplicables. deberán ser revisadas cada tres años. Cada régimen o procedimiento aduanero contemplado en un Anexo Específico se rige por las disposiciones de ese Anexo Específico y. - “régimen de “Drawback”. el monto de los derechos y los impuestos a la importación reintegrados en aplicación del régimen de “Drawback”. y. Norma . el régimen aduanero que permite. tasas de derechos preferenciales. por las disposiciones del Anexo General. Los países que no son Parte Contratante del Convenio de Kyoto sólo se adhieren a los textos revisados del Convenio una vez que éstos entran en vigor. Típicamente contiene: - una completa lista de mercancías basada en el Sistema Armonizado. obtener la restitución total o parcial de los derechos y los impuestos a la importación que hayan gravado ya sea las mercancías mencionadas o los productos contenidos en las mercancías exportadas o consumidas durante su producción”. - “mercancías equivalentes”.sus capítulos que adopta y cuáles sus reservas. - las tazas de derechos aplicables a esas mercancías. Principio 1. las mercancías con idéntica descripción. - un comentario detallando los principales regímenes y procedimientos aduaneros. en el momento de la exportación de mercancías.

8. Norma La legislación nacional enumerará los casos en los que se podrá solicitar el “drawback”. 3. Práctica recomendada La legislación nacional debería prever la utilización de transferencias de fondos electrónicas para el pago del “drawback”. Norma El “drawback” será pagado tan pronto como sea posible. se debería prever la prórroga del mismo por motivos comerciales o por otras razones que la Aduana considere válidas. . Duración de la permanencia de las mercancías en el territorio aduanero 5. Del mismo modo. la exportación de mercancías no será obligatoria cuando se hubiere efectuado la declaración mencionada al momento de la importación. después que los elementos de la solicitud hayan sido verificados. Pago del “drawback” 7. 6. Norma La Aduana no retendrá el pago del “drawback” por el único motivo que al momento de la importación de las mercancías para el consumo el importador no hubiera indicado que tenía la intención de solicitar el “drawback” a la exportación.El régimen de “Drawback” se rige por las disposiciones del presente Capítulo y. Práctica recomendada Cuando se fije un plazo para la exportación de las mercancías luego del cual ya no serán susceptibles de beneficiarse del “drawback”. el plazo mencionado será prorrogado. Práctica recomendada La legislación nacional debería incluir disposiciones para la aplicación del régimen de “drawback” cuando las mercancías por las que se haya pagado derechos e impuestos a la importación sean reemplazadas por mercancías equivalentes que hayan sido utilizadas para la producción de las mercancías exportadas. por las disposiciones del Anexo General. Condiciones a cumplir 4. a solicitud del interesado y por razones que la Aduana considere válidas. Práctica recomendada Cuando se fije un plazo luego del cual no se aceptará solicitudes de “drawback”. en la medida que sean aplicables. Ámbito de aplicación 2.

deriva su regulación a la legislación nacional del Perú. indistintamente de la denominación que le otorguen. 10. 2. es facilitar la actividad comercial de exportación apoyando al sector industrial. específicamente en cuanto a la Restitución de Derechos de Aduana (Drawback). Mediante Decisión 671 de la Comunidad Andina. decide la incorporación progresiva del Anexo General y referencia de los Anexos Específicos del Convenio de Kyoto Revisado.06. debería volcar periódicamente el “drawback” de las mercancías exportadas en el transcurso de un período determinado. En general algunos de los Países Miembros. a condición que sean exportadas posteriormente. Colombia no utiliza este tipo de régimen. .9. Sin embargo. su diversificación y estimular la industria y los sectores productivos nacionales. coinciden en concebir el régimen como un mecanismo de devolución. Este beneficio se otorga a los sectores industriales de productos de exportación y en base a él se devuelven los derechos que se hubieran pagado a las materias primas.2009). mediante la Decisión 618. aprueba normas sobre Armonización de los Procedimientos y Regímenes Aduaneros (01. la Aduana. piezas. El objetivo de este régimen de restitución total o parcial de los gravámenes a la importación. utiliza el Certificado de Reembolso Tributario CERT. CAN/Comunidad Andina de Naciones La Comunidad Andina de Naciones. Práctica recomendada Se debería pagar igualmente el “drawback” cuando las mercancías sean colocadas en depósito aduanero o cuando las mismas sean colocadas en zona franca. creado según la Ley 48 de diciembre 20 de 1983. restitución o reintegro de los derechos arancelarios. artículos. sin embargo su tercera disposición. Práctica recomendada Si le fuera solicitado. con el propósito de promover las exportaciones de bienes y servicios. etcétera. que se hayan incorporado o consumido en la elaboración de productos exportados efectivamente.

Esto pone al régimen en supuesto ideal a reconocer sólo impuestos efectivamente pagados directamente por el exportador y los cuales pueda demostrar documentalmente. Adicionalmente. en general. Por otra parte. las normas que rigen las tramitaciones y la posición de la administración frente al reintegro o la devolución (indistintamente de su denominación) es lo que ha producido desequilibrios importantes. requieren de disposiciones administrativas complementarias y no tienen suficiente afinidad o similitud en los aspectos operativos que incidan directamente en los costos. modalidades de devoluciones. en rigor dentro del mecanismo del drawback no se debe abarcar devoluciones distintas a los impuestos de importación en una relación uno a uno.Uno de los elementos fundamentales de la distorsión está en la forma como cada país ha concebido estos regímenes. más que una devolución el régimen deriva en un incentivo y afecta la competitividad de las exportaciones nacionales. un problema fundamental en la aplicación de los regímenes se relaciona con los procedimientos operativos vigentes en cada País Miembro. entre otros. sanciones. en algunos casos. se deberá cuidar el grado de discrecionalidad nacional en la aplicación de los Regímenes Aduaneros. Convenios para evitar la doble tributación . que requiere de recursos frescos. Los distintos tratamientos por rama industrial a nivel de reconocimiento de impuestos. no disponen de la agilidad necesaria. y por tanto en la competitividad. Aun cuando se contara con normativa comunitaria. Se aprecia sobre todo en los regímenes devolutivos como resultado de los serios problemas que enfrentan los Países Miembros con su caja fiscal. los procedimientos operativos. garantías. Tal el caso de los plazos. En la práctica los países han asumido que esa noción pura termina afectando las operaciones y haciendo que se “exporten” impuestos y eso es lo que ha dado lugar al surgimiento del drawback que acepta devolver inclusive impuestos incorporados en los insumos. A ello se suma la tendencia de los países a utilizar el mecanismo con un verdadero incentivo (y no sólo como un medio de justicia tributaria o mecanismo fiscal de no exportación de impuestos) con lo cual. para lo cual se utiliza como punto de referencia para reconocer estos impuestos. sistemas de control de fraudes.

Identidad o similitud de impuestos. y - Si los ingresos proviene de la combinación del capital y del trabajo.Los principales rasgos de la hipótesis de la doble tributación internacional son: 1. luego. o sea los ingresos de las empresas. el cual no ha sido utilizado por los países . Identidad de sujetos gravados. En el marco del Acuerdo de Cartagena se emitió la Decisión 578 publicada el 5 de mayo de 2004. Acumulación de la carga tributaria. Entra en vigor a partir de los ejercicios fiscales posteriores al 5 de mayo de 2004. La importancia de este vínculo de tributación es en relación a los residentes en el extranjero. Identidad de periodo impositivo. la fuente de riqueza se encuentra en el lugar en que se emplea el capital que produce los rendimientos. Este Modelo fue concebido para servir como una alternativa al Modelo de la Centro de Desarrollo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico/OCDE de 1963 y 1977 y. 2. Deroga la famosa Decisión 40. 3. la fuente de riqueza se sitúa en el país en que la empresa desarrolla la actividad para la que fue organizada. al respecto el legislador opta por establecer las circunstancias y condiciones para considerar que la fuente de riqueza de un determinado ingreso se encuentra ubicado en territorio nacional. La Decisión 40 incorporaba un modelo tipo para la negociación de acuerdos para evitar la doble tributación entre un país andino y otro fuera de la región así como las reglas para prevenir la doble tributación entre los países de la Comunidad Andina. 4. Derivado de lo anterior tenemos que la fuente de riqueza es aquello de dónde se va a obtener el ingreso. La Decisión N° 578 no dispone nada respecto al convenio tipo previsto en la Decisión 40. 5. al Modelo de Convenio de la ONU. - Respecto de ingresos que provienen del capital. Conclusiones respecto de la fuente de riqueza y su ubicación: - Cuando los ingresos provienen del trabajo personal. Incidencia entre dos o más soberanías. La Decisión contiene un nuevo régimen común para evitar la doble Tributación y prevenir la evasión fiscal entre los países miembros de la CAN. la fuente se localiza en el país de residencia de quien paga el trabajo prestado.

Se incorpora una norma sui generis en materia de interpretación. Asimismo. - que los intereses y demás rendimientos financiero solamente serán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago.andinos. Jurisdicción tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas. de asistencia técnica y consultoría solamente serán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios. De esta forma se ratifica el principio de imposición en el país de la fuente. Regula: - Nuevas reglas y definiciones en materia de intereses. con las excepciones señaladas en la Decisión. que han negociado sus convenios con terceros países basándose en el Modelo OCDE o el Modelo ONU. - Las rentas (beneficios empresariales) obtenidas por empresas de servicios profesionales. deberán considerarlas como exoneradas a . técnicos. Desde los años 80 se veía la necesidad de actualizar y revisar los principios que inspiraron a la Decisión 40. - Se incluyen normas reguladoras de las empresas asociadas o relacionadas. excluyendo la posibilidad del gravamen sobre la base del principio de residencia o domicilio. dividendos y regalías. sin embargo. así como el tratamiento fiscal a la asistencia técnica y consultoría y a los servicios profesionales. Esto podía resultar incongruente con el cambio a renta mundial que se produjo en los países andinos a partir de los años 90. estos principios y no los altera. las rentas que obtengan serán gravadas únicamente en el País Miembro donde ocurra la causa de la renta. salvo prueba en contrario. según la cual la Decisión será siempre interpretada con el objetivo de evitar la doble imposición y no se permitirán aquellas interpretaciones que resulten en una evasión fiscal. La Decisión 578 reafirma. que se presume es el país donde se imputa y registra el correspondiente gasto. - Se consagran mecanismos de intercambio de información fiscal y la figura novedosa de la asistencia en la recaudación. Esta Decisión establecía el principio de exclusiva y excluyente jurisdicción tributaria territorial. se establece que los demás Países Miembros que según sus leyes también estén facultados para gravar tales rentas.

el Poder Ejecutivo. mediante Decreto Legislativo No. En consecuencia. están facultados para realizar auditorías simultáneas y usar la información obtenida para fines de control tributario. la Decisión establece que las normas sobre el intercambio de información entre los Países Miembros no podrán obligar a un País Miembro a (a) adoptar medidas contrarias a su legislación o práctica administrativa. 5 MARCO CONCEPTUAL Sistema Tributario Nacional En mérito a facultades delegadas. Intercambio de información - Los Países Miembros podrán intercambiar información necesaria para evitar el fraude y la evasión fiscal. Esta norma tiene por objeto garantizar que las operaciones entre empresas relacionadas se lleven a cabo según el principio del operador independiente (arm’s lenght transactions). o (c) suministrar información que revele secretos industriales.(b) suministrar información que no se pueda obtener según su propia legislación o práctica administrativa.efectos de determinar el impuesto sobre la renta o sobre el patrimonio. - Al igual que los Convenios de Doble Tributación basados en el Modelo de la OCDE. comerciales o profesionales o informaciones cuya comunicación sea o contraria al orden público. vigente a partir desde 1994. 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. . Interpretación y aplicación Se hará siempre teniendo presente que el objetivo es evitar la doble tributación de una misma renta o patrimonio en el ámbito comunitario. con los siguientes objetivos: - Incrementar la recaudación. En este sentido. usando para ello el modelo del Convenio para Evitar la Doble Tributación elaborado por la OCDE. todas las interpretaciones o aplicaciones que permitan la evasión fiscal de acuerdo con la legislación de los Países Miembros se consideran inválidas. La Decisión regula el régimen impositivo aplicable a las empresas asociadas o relacionadas.

y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines1 El Código Tributario contribuciones y tasas establece que el término tributo comprende impuestos. El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional.Buenos Aires. Tomo I . Régimen Único Simplificado. derecho y tasa Tributo Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley. el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera: Instituciones encargadas de administrar los tributos La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria/SUNAT Administra los tributos internos tales como el Impuesto a la Renta. Curso de Finanzas. - Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades. . Impuesto al patrimonio automotriz. así como los derechos y tasas municipales tales como licencias. Mediante la Ley Nº 27334 se amplió las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a EsSALUD y a la ONP. alcabala. Derecho Tributario y Financiero. De manera sinóptica.- Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia. Los Gobiernos Locales (Municipalidades) Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial. Impuesto General a las Ventas. permanencia y simplicidad. ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. Impuestos a los juegos. entre otros. Impuesto. 2 Impuesto 1 Definición de Héctor Villegas. Impuesto Selectivo al Consumo. arbitrios y derechos. Tributo.

Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa en favor del contribuyente. Arancel. La estructura del 2 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 13599-EF. los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines específicos. como lo es el caso de la Contribución al SENCICO. El Arancel de Aduanas 2012 ha sido elaborado en base a la Quinta Recomendación de Enmienda del Consejo de Cooperación Aduanera de la Organización Mundial de Aduanas (OMA) y a la nueva Nomenclatura ANDINA (NANDINA) aprobada mediante Decisión 766 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN). individualizado en el contribuyente. La nomenclatura vigente es la del Arancel de Aduanas 2012. El más usual es el que se cobra sobre las importaciones. por parte del Estado. La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al Gobierno Central. las que se encuentran contenidas en 21 Secciones y 97 Capítulos. norma que derogó el Arancel de Aduanas 2007.554 subpartidas nacionales a 10 dígitos. derechos arancelarios y restitución Un arancel es un impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son importados o exportados. las cuales también entraron en vigencia el 01 de enero de 2012. En el Perú los aranceles son aplicados a las importaciones registradas en las subpartidas nacionales del Arancel de Aduanas. el Capítulo 98 corresponde a mercancías con algún tipo de tratamiento especial. aprobado mediante Decreto Supremo N° 238-2011-EF publicado el 24 de diciembre de 2011 y puesto en vigencia a partir del 01 de enero de 2012. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Públicos. El Arancel de Aduanas del Perú comprende 7. en el Perú no se aplican aranceles a las exportaciones. Contribución Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Tal es el caso del Impuesto a la Renta. . Tasa Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio público.

7 por ciento) y la dispersión arancelaria es 3. Cuadro 1 Perú: Estructura Arancelaria .7 puntos porcentuales. los niveles arancelarios ad-valorem aplicados a terceros países (nación más favorecida. 6% ó 11%). Derechos arancelarios Son dos tipos de aranceles. los que se aplican sobre el valor CIF (Cost. A partir de la combinación de ellos. se genera el arancel mixto. NMF) para el 100 por ciento del universo arancelario son de tasas arancelarias de 0. En nuestro país. El 70 por ciento de este universo arancelario. Seguro y Flete”) de importación. se sujeta a un arancel de cero por ciento. Insurance and Freight. - Arancel específico es el que calcula como una determinada cantidad de unidades monetarias por unidad de volumen de importación. “Costo. El arancel promedio nominal es 2. la descripción de la mercancía y el derecho ad-valorem. ad-valorem y los aranceles específicos. - Arancel ad-valorem es el que se calcula como un porcentaje del valor de la importación CIF. del valor de la importación que incluye costo. 6 y 11 por ciento (ver Cuadro 1). es decir. Los derechos ad-valorem son expresados en porcentaje.Arancel de Aduanas incluye el código de subpartida nacional. que representa el 76 por ciento en términos de valor de las importaciones del año 2014. En este caso como se pudo apreciar el arancel es el impuesto que se pagó al momento de importar (ya sean por sus diferencias es que se establecerá una taza pudiendo ser de 0%. Como se sabe al momento de importar dicho arancel se establecerá al costo en valor CIF. - "Arancel mixto" es el que está compuesto por un arancel ad-valorem y un arancel específico.2 por ciento (el promedio ponderado por importaciones es de 1. seguro y flete. Un arancel es establecido con la intención de recaudar dinero para el gobierno.

no se hace en función al valor CIF sino al valor FOB. el cual permite aplicar aranceles específicos variables (en función de cuán por debajo del precio piso de la banda esté el precio de referencia de importación internacional). Y que por tanto debe guardar íntima relación. éste ostenta la competencia en política arancelaria. no tiene . Restitución arancelaria Aquella devolución del arancel pagado al momento de importar. la facultad de regular la política arancelaria pertenece al Poder Ejecutivo. Al establecerse en dicho valor FOB (del 5%). relativas a azúcar. De acuerdo a la Ley Orgánica del Ministerio de Economía y Finanzas. cuando el precio de referencia internacional supera el precio techo de la banda. arroz y algunos lácteos. en este caso. aquella ser hará en función al porcentaje establecido anteriormente acorde al valor CIF.Actualmente existe el Sistema de Franjas Agropecuarias. Pagan aranceles las personas y empresas residentes y no residentes que realizan actividades de importación al Perú de bienes afectos al pago de derechos arancelarios a través de las aduanas de la República. siendo el Presidente de la República el que tiene la función de regular los aranceles. así como realizar descuentos en el arancel ad-valorem. De acuerdo al artículo 74 y al inciso 20) del artículo 118 de la Constitución Política del Perú. el cual incluye 47 subpartidas nacionales a 10 dígitos. maíz. Pero como se sabe.

Por como se sabe. entre la relación que se busca entre el derecho arancelario pagado y su restitución. tales como el suministro de infraestructura en Áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores. se da clara muestra que con el Drawback se obtiene un doble beneficio. Subvenciones Son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad. seleccionadas bajo ciertos criterios.ninguna relación alguna. Se excluyen aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no cabe razonablemente asignar un valor. Subvenciones del gobierno 3 Párrafos 3. que en mucho de los casos pueden ocurrir desproporciones perjudiciales para el fisco. 8. en el caso del Drawback no guarda intimidad alguna. Por un lado el que restituyan los Derechos Arancelarios pagados al momento de la Importación. 20 y 22 de la Norma Internacional de Contabilidad 20 . 7. 12. haber un excedente. Si nos damos cuenta. siendo un ingreso más para el exportador Subsidio o Subvención La NIC 20 “Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales” nos alcanzas precisiones conceptuales respecto a subsidio y/o subvención3: Ayudas Gubernamentales Son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades. y por el otro lado. 9. y que por tanto en muchos de los casos se da un excedente o un beneficio extra a el importador-exportador. tanto en los gráficos y como se dijo. No son ayudas gubernamentales. según esta Norma. los beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria. así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad.

Las subvenciones del gobierno. dentro del sistema de medición del costo histórico. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de tal costo. incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto realizable. incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable. Una subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas ya incurridos. Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la subvención pretende compensar. y que. no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que: - la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas. y que en el presente caso no es así. la recibirá en la forma predeterminada. así como para el subsecuente reconocimiento como gasto del periodo. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo. pero ello sólo se dará en el caso de actuar como sujeto pasivo. También suministra una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios. sin costos posteriores relacionados. para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Así. . o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad. - y se recibirán las subvenciones. La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al método contable a adoptar en relación con la misma. por tanto. Legislación Nacional sobre el Drawback Bajo la teoría de la doble personalidad del Estado el tratamiento del impuesto a la renta toman la otra teoría de que el estado es inafecto a impuestos (Teoría de la Inmunidad Fiscal del Estado). la subvención se contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o como disminución de una deuda mantenida con el gobierno. Una subvención del gobierno no será reconocida hasta que exista una razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella. Intervención de las Normas internacionales de contabilidad respecto al Drawback NIC 2 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. se reconocerá en el resultado del periodo en que se convierta en exigible.

se produce al inicio al adquirirse. Por tanto el hecho de que se incorporen los derechos arancelarios al costo de bienes adquiridos y. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros. o bien como disminuciones de los pasivos. los materiales o los servicios12. teniendo en cuenta de que la restitución que se obtiene en el Drawback no constituye una restitución de dichos aranceles cancelados. el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. sino un beneficio a favor del exportador. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres. en forma de entradas o incrementos de valor de los activos. intereses. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos sean reconocidos. es que se debe descartar la posibilidad de utilizar la presente nic. de acuerdo con la norma contable el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra.Es decir que comprenden dentro las existencias – costos de los inventarios. comisiones. Asimismo. como incrementos en los beneficios económicos. La principal preocupación en la contabilización de ingresos es determinar cuándo deben ser reconocidos. tales como ventas. producidos a lo largo del periodo contable. se excluye el costo de venta de los bienes. NIC 18 Ve los ingresos que son definidos. que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. además si se advierte que dicha incorporación al costo. . los transportes. en tanto que. También provee guías prácticas para la aplicación de estos criterios. dividendos y regalías. los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales). así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. es decir un Subsidio como se estableció. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en sí como las ganancias. todos los costos derivados de su adquisición y transformación.

Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable. como consecuencia de la exportación de mercancías. Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deducción en la presentación del gasto correspondiente. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios. o deducirse en el cálculo del valor contable del activo.Procedimientos simplificados de restitución arancelaria Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrán establecer los procedimientos simplificados de restitución arancelaria. Artículo 83º. Reglamento de la Ley General de Aduanas CAPÍTULO III Del drawback . Aplicar el método de la renta sistemáticamente (reconocer los ingresos a lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costes correspondientes). Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance. NIC 20 Por esta NIC. y no el método del capital (contabilizarlos directamente en el patrimonio neto).Esta NIC tampoco es de aplicación a nuestro caso concreto. se reconocen las subvenciones oficiales sólo cuando exista la garantía razonable de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a las subvenciones. El reembolso de una subvención oficial debe tratarse contablemente como revisión de una estimación contable con un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con ingresos y con activos.. porque bien el subsidio dado por el Estado es un ingreso para la empresa. que hayan gravado la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.. y que éstas serán recibidas. aunque está permitido el reconocimiento al valor nominal. pero para esta norma internacional su concepto de ingreso está referido como se vio a otras acciones.Drawback Régimen aduanero que permite. Ley General de Aduanas Artículo 82º.

. Beneficiarios (Artículo 1) - las empresas productoras . con el tope del 50% de su costo de producción. - que no exceda de los límites señalados en el presente Decreto.Artículo 104º. Bienes Exportados (Artículo 2) - aquellos cuya elaboración utiliza insumos importados cuyo valor CIF no sea mayor al 50% del valor FOB del producto exportado. - costo de producción incrementados por los derechos de aduana que gravan la importación de bienes incorporados o consumidos en la producción del bien exportado. - 8% entre el 30/01/2009 al 31/12/2009 - 8% entre el 01/01/2010 al 30/06/2010 - 6. Deducciones al Valor FOB (Artículo 3) - el monto de los insumos importados y adquiridos de terceros que ingresó al país con mecanismos aduaneros suspensivos/exoneratorios/franquicias/régimen devolutivo/suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. las empresas exportadoras que importen o hayan importado a través de terceros. - Excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible Tasa de Restitución (Artículo 3) - hasta los primeros Veinte millones de Dólares USA anuales de exportación de productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora NO vinculada.5% entre el 01/07/2010 al 31/12/2010 - 5% entre el 01/01/2011 en adelante. las mercancías incorporadas o consumidas en la producción del bien exportado. así como las mercancías elaboradas con insumos o materias primas importados adquiridos de proveedores locales.exportadoras. Decreto Supremo Nº 104-95-EF y sus modificatorias. Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios. . conforme a las disposiciones específicas que se dicten sobre la materia. - 5%) del valor FOB del bien exportado.Podrán ser beneficiarios del régimen de drawback.

00 (Artículo 9) - la solicitud en un plazo máximo de diez (10) días hábiles contados desde la fecha de presentación de la misma. Solicitud (Artículo 5 a 10) - Presenta dentro del plazo máximo de 180 días desde la fecha de control de embarque. residuos y subproductos. - fecha de importación la de numeración en la Declaración y de exportación la fecha de control de embarque de la Declaración para Exportar. Indicadores de Riesgo (Artículo 10) .- si no ha podido determinar adecuadamente que la importación de los insumos. 2. - Restitución mediante Notas de Crédito emitidas por ADUANAS (Artículo 6) - voluntad de acogerse en Declaración para Exportar (Artículo 7) - carácter de Declaración Jurada (Artículo 8). fue sin uso de mecanismos de exención (devolutivo o suspensivo) de derechos y gravámenes aduaneros. Declaración de no haber hecho uso de ningún régimen de exención (devolutivo/suspensivo) de derechos y gravámenes aduaneros o nacionalización con beneficios arancelarios. por montos no inferiores a US$ 500. Vencido este plazo la SUNAT deberá entregar la respectiva Nota de Crédito. indicará: 1. desperdicios. - será atendida en plazo máximo de diez (10) días hábiles desde la fecha de presentación - SUNAT deberá entregar la respectiva Nota de Crédito transcurrido ese plazo (artículo 10) Monto Mínimo (Artículo 9) - en cada oportunidad. Tiempo de Importación-Exportación (Artículo 4) - los bienes deben haber sido importados dentro de los treintiséis (36) meses anteriores a la exportación. - copia simple de las Declaraciones para Exportar. El porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos. Lista Partidas Excluidas (Artículo 3) Decreto Supremo Nº 127-2002-EF y modificatorias. mermas.

- fiscalización especial. ésta sea inconsistente. c) Los bienes exportados correspondan a las subpartida arancelarias de alto riesgo señaladas por SUNAT. e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a ESSALUD y ONP. vigencia de Carta Fianza. f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Producción del bien exportado sea mayor al 350%. o de haberla presentado. d) No haya proporcionado la documentación y/o información requerida por la administración para su fiscalización. cuando se adquieran insumos de terceros - el exportador podrá deducido del valor FOB de exportación el monto correspondiente a estos insumos. incluido el mes en que se realizó la exportación que sustenta la Solicitud de Restitución. b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentación de la Solicitud de Restitución menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el año de la solicitud. - Caso de fiscalización especial SUNAT podrá requerir al solicitante extender por seis (6) meses. en cuanto a información o documentación con carácter de Declaración Jurada. desde la fecha de presentación de la solicitud. extiende hasta por seis (6) meses plazo para resolver la solicitud - dos o más de las siguientes situaciones: a)No numeró declaraciones de exportación en un período mayor a 12 meses anteriores. - Caso contrario deberá acreditarse una la Declaración Jurada de su proveedor local. No se acogen (Artículo 11) - exportaciones que hayan incorporados insumos extranjeros ingresados usando mecanismos de exención devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. correspondientes a los últimos doce meses. que hubieren sido adquiridos en el país por el exportador Infracciones Administrativas (Artículo 12) - el incumplimiento de las disposiciones del Reglamento. - su deducción del valor FOB de exportación los insumos que no se determinan las condiciones y/o modalidades de importación. además de las acciones civiles y penales que correspondan .

Resolución Ministerial Nº 138-95-EF/15 y modificatorias Mediante Notas de Crédito.exportadora: Aquella empresa constituida en el país. que importe o haya importado. residuos o subproductos o desperdicios con y sin valor comercial: Aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de producción. emitidas por ADUANAS.- Las infracciones al Régimen se sujetan a la Ley General de Aduanas y Reglamento. unidas por cualquier procedimiento de sujeción. Tales se solicitan ante ADUANAS siempre que el valor CIF de la mercancía importada e incorporada o consumida en la producción del bien exportado. solicitud que tiene carácter de declaración jurada. Se considerarán como materia prima las etiquetas. - Mermas. más copias de la Declaración de Exportación por el monto mínimo no menor de US$ 500. destinado a constituir una unidad superior. - Pieza: Aquella unidad previamente manufacturada. elemento o materia necesaria para obtener un producto. - Insumos: Incluye las materias primas. los que para estos efectos se considerarán incorporados o consumidos en el bien exportado. partes y piezas. o sirven para conservar el producto de exportación. a través de terceros. (1)(2) Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios. - Productos intermedios: Aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final que serán incorporados al producto exportado. las mercancías incorporadas o consumidas en el bien exportado. - Parte: El conjunto o combinación de piezas. no supere el 50% del valor FOB del producto exportado. se restituirán a las empresas productoras-exportadoras los derechos arancelarios ad valorem que generaron las importaciones de las mercancías incorporadas o consumidas en la producción del bien exportado. Información que consigna la solicitud . incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de producción o manufactura. - Materia prima: Es toda sustancia. productos intermedios. Glosario (Artículo 13) - Empresa productora . envases y otros artículos necesarios para la conservación y transporte del producto exportado. cuya ulterior división física produzca su inutilización para la finalidad a que estaba destinada.

así como para el pago de sanciones e intereses determinados por dicha entidad y que sean ingresos del Tesoro Público. - El monto mínimo será equivalente a US$ 500 dólares americanos. comunicando dicho hecho. - La emisión será en moneda nacional. - Que no se ha hecho uso de Regímenes Temporales y/o de Perfeccionamiento Activo.- Que el producto exportado cuenta con componentes importados y que el valor CIF de tales componentes en dicho producto exportado no supera el 50% del valor FOB del mismo. - Características de las Notas de Crédito - Se emiten a la orden de la empresa productora-exportadora que las solicite. el nombre del adquirente y el número de RUC de este último. - Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados por ADUANAS. así como de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones a rebajas arancelarias de cualquier tipo. - En el caso de compras internas de mercancías importadas por terceros: Copia de la factura del proveedor. siempre que haya sido indicada dicha intención en la solicitud de restitución. - La numeración de la Nota de Crédito será correlativa. - Podrán ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable. incluyendo el código de la Aduana que la emite. la misma que deberá cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de comprobantes de Pago. - Tienen vigencia de ciento ochenta (180) días calendario a partir de la fecha de su emisión. - Tienen poder cancelatorio para el pago de los tributos que recauda ADUANAS. . al tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de aprobación de la solicitud de restitución. debidamente cancelados. - En el caso de producción o elaboración por encargo: Copia de la Factura que acredite el servicio prestado". En los días en que no se publique el tipo de cambio a que se refiere el párrafo anterior." - Documentos adjuntos con carácter de declaración jurada - En el caso de importación directa: Copia simple de la Declaración de Importación y de la Hoja de liquidación de tributos. se utilizará el último que se hubiese publicado. - Pueden ser transferidas a terceros por endoso. a ADUANAS dentro de los cinco (5) días siguientes a dicha transferencia. El cheque será entregado al beneficiario en la fecha en que hubiere sido entregada la Nota de Crédito.

exporten los productos terminados. actúan como operadores de los citados contratos. Colaboración Empresarial (Resolución Ministerial Nº 195-95-EF/Ley N° 28438) La celebración de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente no determina la pérdida del beneficio.29326 Ley que establece disposiciones complementarias en relación con la restitución indebida de derechos arancelarios.Monto a restituir Equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. Plazo A más tardar el décimo primer día hábil siguiente a la presentación de la solicitud de restitución. Excepción Se entregará las Notas de Crédito dentro del segundo día hábil siguiente a la presentación de la solicitud de restitución. Retención Caso de beneficiarios que tengan pendiente de cancelación con ADUANAS adeudos tributarios vencidos y no garantizados. siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercaderías elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados. El artículo 1 de dicha ley precisa las sanciones ante casos de restitución indebida de derechos arancelarios Supuestos: a) Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitución indebida tengan incorporados insumos que hayan sido importados directamente por el . Mantienen la calidad de productores-exportadores Quienes de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente. O actúen en la última fase del proceso productivo aun cuando su intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros. Ley No. cuando se garantice el monto cuya devolución solicitan. y.

Sin perjuicio de devolver los indebidamente restituido. además.exportador y que hubieran sido ingresados al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. aludiendo a la teoría de David Ricardo sobre la renta diferencial de la tierra. los medios de que dispone en tal período sin consumir su propio patrimonio y sin tener que recurrir a medios ajenos” difiriendo las opiniones sobre si los incrementos de valor han de computarse cuando realmente han ocurrido o cuando han sido estimados. “Lo que se trata de conocer es la capacidad económica individual de una persona en un período determinado. en el sentido más restringido de la renta ricardiana. einkommen. Señala que se los usa.[2] Según Jarach [3] el término renta se utiliza en español para indicar el ingreso neto total de una persona. hay que incluir no sólo los rendimientos de actividades sino cualquier aumento de valor y las adquisiciones a título gratuito.[4] El término” renta” es equivalente al concepto ingreso neto global –income.y el término “rédito” . En el primer caso con multa de hasta el 50% del monto restituido. Y en el segundo de hasta el 25%. Asimismo sostiene que para obtener la suma de los medios de que una persona dispone para utilizar con fines propios sin recurrir a su patrimonio. aunque también se lo emplea para designar los productos netos de fuentes determinadas como puede ser la renta del sueldo. entre otros. b) Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitución indebida tengan incorporados insumos que hayan sido adquiridos de proveedores locales y que hubieran sido ingresados al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. no siendo relevante la periodicidad en la adquisición sino el poder económico que brindan los ingresos. la de la colocación. la proveniente de títulos mobiliarios. del trabajo personal. Impuesto a la renta Conceptos generales Un primer intento exhaustivo de delimitación del concepto de renta fue realizado a fines del siglo XIX por Georg von Schanz [1] quien toma como punto de partida lo que llama “el rendimiento” o sea el incremento económico. révenu o reddito.

algunos beneficios que están alcanzados por el impuesto. para orientar al legislador en la fijación del objeto y alcance de los impuestos que gravan las rentas y otro. partiendo de las doctrinas económicas. enriquecimiento o cualquier otro. cuyos postulados veremos en alguna de las lecturas del presente material. la base del impuesto estaría conformada por el “potencial económico discrecional” [9] de la unidad de imposición.incremento patrimonial o rédito. establece en forma explícita un concepto de base imponible concebido a partir de la capacidad económica total del sujeto para llegar a la capacidad gravable. y además presenta una organicidad y un rigor científico que la impone sin lugar a dudas sobre las demás doctrinas. tanto dentro del lenguaje técnico (sea él jurídico. rendimiento. la diferencia entre el “potencial económico global” [7] y los “gastos comprensibles”[8] vendrían a ser los gastos de subsistencia de la unidad contribuyente: la cantidad de potencial económico que no refleja capacidad contributiva. puede denominarse aquello que sustantivamente se propone gravar la ley impositiva [12] . utilidad. cualquier que sea la denominación elegida lo importante es que la ley de imposición a la renta debe determinar el concepto teórico de lo que se quiere gravar como una cuestión esencial con miras a dos objetivos: uno. pues éstas otras (“rédito. Por su parte el Informe Carter [6]. como del corriente (no siempre preciso). En ese sentido. rédito. sea renta. [11] Al definir el objeto de imposición la ley puede emplear diversos vocablos. para hacer resaltar la suma de los réditos de distintas fuentes. es decir. económico o contable). Por lo tanto. previa detracción de los importes necesarios para su subsistencia. y se diría que tiene principalmente el propósito de abarcar las diferentes formas en que. que como tal da base y sustento a situaciones de contenido económico. como si fueren sinónimos.designa el producto neto de una fuente determinada y en el impuesto global a la renta se le emplea en plural. Ello no es lo más relevante en esta definición. a título enunciativo. Los términos réditos y ganancias resultan sinónimos de productos. como rendimientos netos de una fuente determinada (en alemán “Ertrag”). ganancia. fiscales y legalistas. se adhiere a la doctrina del “rédito-producto” en la que haya una fundamentación científica de corte económico.ingreso”) no tienen más elemento de cohesión que el propósito de servir a fines fiscales. García Belsunce [5] por su parte. [10] No obstante. beneficio. para orientar al intérprete de la ley cuando ella elude la definición de renta o rédito y se limita a consignar.

y de la forma que . la denominada definición de Haig y Simons (H-S). Es pequeña comparada con el volumen del ingreso. Un aspecto importante del criterio de H-S es que obliga a incluir todos los incrementos potenciales de consumo. Parece muy difícil de creer que existen tantos problemas serios para definir el término “renta”. Los hacendistas han utilizado tradicionalmente un criterio propio. pero ésta área es el foco de muchas controversias. al margen de que el mismo se realice o no.Veamos algunas definiciones desde el punto de vista semántico. En realidad consideramos importante que la legislación tenga un adecuado sustento doctrinario que le permita lograr los fines que hemos definido en la parte inicial de este trabajo. Pero cuando uno se aproxima a los bordes del concepto de ingreso ve una sustancial área gris. Asimismo cabe señalar que el concepto de renta según las normas contables no es exactamente igual en todos los países. De hecho las cuentas de retribuciones y salarios dan razón a la gran parte de los ingresos en algunos países (como quiera que sean definidos) y otros ítems como intereses y dividendos son también fácilmente identificados. vinculándolos con la legislación peruana: [13] La presentación de estos conceptos evidencia que no existe una definición de renta o ingreso aceptada universalmente para los propósitos de regular el Impuesto a la Renta. según la cual la renta es el valor monetario del incremento neto del poder de consumo de una persona en un período de tiempo determinado lo que equivale a la cantidad que efectivamente ha consumido durante dicho período más el incremento neto de su riqueza. El incremento neto de riqueza – el ahorrodebe incluirse en la renta porque representa un aumento potencial del consumo. Queda claro que en la legislación se utilizará estos términos indistintamente o se los hallará como sinónimos. Por lo que ingenuamente se dijo que la mayoría del dinero identificado como renta o ingresos en el total de la economía sería lo mismo bajo cualquier definición de renta. Los términos empleados para ello normalmente se usaron pensando en términos de pago de retribución o salarios en los que es fácil y claramente identificable como renta. por lo que debemos estar prevenidos para darles el significado adecuado.

adopte. los derechos de propiedad intelectual. Un caso famoso en Estados Unidos sucedió en 1996 en el que la retribución de un ejecutivo llamado Michael D. el consumo potencial de Julieta sólo aumenta en $5 000. Cualquier ingreso. los beneficios empresariales. mientras que las disminuciones se denominan pérdidas de capital o minusvalía. las contribuciones empresariales a los seguros de los trabajadores (aunque la remuneración que obtenga el trabajador no sea monetaria y adopte la forma de un bien determinado como es el caso de la póliza de seguro. los agricultores pagan con alimentos a los braceros. también comprende algunos conceptos no tan convencionales como las aportaciones empresariales a planes de pensiones y otros planes de retiro (tales pagos. estos intereses están exonerados del l impuesto a la renta. representan un aumento de su capacidad de consumo). aunque no se efectúen directamente a los beneficiarios. las empresas proporcionan a sus empleados comidas subvencionadas o les permiten acceder a los centros deportivos vinculados a la propia empresa). es una retribución que se considera renta. la renta en especie (algunas personas reciben una parte o la totalidad de su renta en especie. un juego de ajedrez de cristal y una máquina para hacer palomitas de maíz. De forma algo menos exótica. porque los intereses que devengan estos bonos suponen un aumento del consumo potencial igual que cualquier otra forma de renta. como por ejemplo el montante de los gastos necesarios para obtener la renta. Este criterio también exige que se descuente cualquier disminución de la capacidad de consumo individual. es renta). ya proceda del gobierno ya de un empresario. las ganancias de capital (los aumentos de valor de un activo reciben el nombre de ganancia de capital o plusvalía. La justificación inicial de la exclusión tenía que ver con la posible inconstitucionalidad de que un nivel de gobierno aplicara impuestos sobre los . La definición de H-S incluye las partidas que normalmente se consideran renta como los sueldos y salarios. los dividendos y los intereses. es decir. No obstante. incluyendo las pensiones de la seguridad social. los subsidios por desempleo y las ayudas a las familias con hijos dependientes. Si los ingresos brutos del negocio de puros de Julieta suman $100 000 y los gastos corrientes (tales como el alquiler del local y el costo de los puros) ascienden a $95 000. La primera constituye renta). En el Perú. La transferencia recibida. en forma de bienes y servicios en lugar de en dinero. Desde el punto de vista del criterio de H-S esta exclusión carece de sentido. al igual que en los Estados Unidos. las rentas de alquiler. Otro ejemplo cuyo análisis resulta interesante es el de los intereses que perciben los propietarios de títulos emitidos por estados y municipios. Picket incluyó un auto Porsche.

75%. Supongamos que una ciudad emite deuda libre de impuestos a un tipo de interés ligeramente superior al 12. Al margen de las restricciones legales. los bonos exonerados de impuestos resultan bastante costosos. En la actualidad. Esto significa que el municipio se ahorra $ 2. Como instrumento de financiación estatal y local. En la práctica. ¿Cuál es el efecto neto sobre los ingresos públicos? Supongamos que el municipio obtiene $ 100 de Bill al 12. que se enfrenta a un tipo impositivo de 31% sobre su renta adicional. si t es el tipo impositivo marginal y r es el tipo de rendimiento de los títulos gravados. el 12.75%. Si el tipo de interés del mercado que ofrecen los títulos gravados es del 15%. en lugar de al 15% que se ofrece en el mercado. los gobiernos estatales y locales pueden tomar fondos prestados a tipos de interés inferiores a los vigentes en el mercado. En realidad.75% de interés. En general. En este caso. la exclusión de los intereses estatales y locales puede justificarse como un poderoso instrumento para ayudar a los estados y municipios a obtener ingresos.valores emitidos por otra administración. el Tesoro ha otorgado un subsidio . estarán dispuestos a aceptar un tipo de rendimiento antes de impuestos inferior al que le ofrecen los bonos gravados.4% aproximadamente. y en igualdad de las restantes circunstancias.4% y para Bill es del 12. siempre que fuera superior al 10. para que tanto César como Bill tengan incentivos para comprar títulos no gravados. imaginemos que sólo hay dos contribuyentes: César. y que César y Bill compran los bonos.25 (= 0. Si los inversores no tienen que pagar impuestos por los intereses de los bonos estatales y locales. los ingresos a los que renuncia el Tesoro subvencionan los préstamos que obtienen los estados y los municipios. Una parte de la inafectación fiscal se “malgasta” en beneficio de César (quien habría estado dispuesto a comprar el bono a un tipo de interés más bajo.4%). que se enfrenta al 15%. y Bill.25 en concepto de pagos de intereses. el Tesoro de los Estados Unidos pierde $ 2.15 x $ 15) de recaudación del impuesto sobre la renta. el tipo de rendimiento neto para César es aproximadamente del 10. Supongamos que César se enfrenta a un tipo impositivo marginal del 31%. En consecuencia. éstos deben ofrecer un tipo de rendimiento neto de. muchos expertos en derecho constitucional consideran que dicha imposición sería permisible. por lo menos. y que el tipo de rendimiento de los valores gravables es del 15%. Por otro lado. una persona estará dispuesta a comprar títulos exentos siempre que su rendimiento sea superior a (1t)r. sin embargo. Para comprender por qué.75%. Entonces César preferiría invertir en valores estatales y locales siempre que el tipo de rendimiento de los mismos sea superior al 10.

en la mayoría de los casos. cerca de $ 2. una partida cuya existencia dependería de los avatares de la política. para definir adecuadamente esa actividad a incluir en el ámbito de la imposición a la renta es necesario hacerse previamente preguntas como ¿Qué es renta?. . el efecto neto de los bonos libres de impuestos sólo es nulo cuando a los inversores les es prácticamente indiferente adquirir valores libres o gravados.31 x $ 15) de recaudación impositiva. aunque dicha normatividad suele proporcionar algunos ejemplos de concepto que deberían considerarse “renta” como sueldos y salarios.40 de la bonificación fiscal no revierten en el municipio. ¿De quién es esa renta? ¿Cuándo es renta? No obstante. En definitiva. no definen un criterio que puede emplearse para decidir si determinados conceptos deben o no ser excluidos del impuesto.de $ 2. los votantes podrían decidir que no merece la pena. dividendos. entre otros. si el subsidio se hiciera explícito en lugar de camuflarse en la normatividad fiscal. pero ahora el Tesoro pierde alrededor de $ 4. En consecuencia. en lugar de desgravar los intereses? La principal razón de que esta propuesta carezca de apoyo es de índole política.65 (= 0. De hecho. Un subsidio directo a los estados y a las corporaciones locales constituiría un capítulo de gasto más para el presupuesto federal.25. en realidad. no establece ninguna definición. En los demás casos. alquileres. la discusión con relación al ámbito del Impuesto a la Renta (aspecto material del hecho generador) se centra en la definición del concepto de “renta”. la subvención que supone para los estados y los municipios que se endeudan se ve contrarrestada por la pérdida de ingresos del gobierno federal. Por eso los funcionarios locales y estatales han presionado intensamente (y con éxito) para mantener esta desgravación. Teorías sobre renta Criterios de la Renta Producto Parece evidente que para aplicar un impuesto sobre la renta es imprescindible identificar qué es la “renta”. como también se ha mencionado. ¿Por qué no se ayuda a los estados y municipios a través de transferencias directas del gobierno federal. Como se indicó en el punto anterior. La manera más lógica de comenzar sería analizar y valorar la definición legal de la renta pero ocurre que la legislación. La fórmula generalmente empleada de “sea cual sea la fuente de la que procedan”.

A continuación expondremos algunos de ellos con el propósito de establecer las diferencias que nos permitan utilizarlos adecuadamente en adelante. cualquiera sea su origen y sean o no periódicos. aún el trabajo humano). Y las consideraciones técnicas tributarias derivan del hecho insoslayable de que los conceptos teóricos que se adopten deben concretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientemente por la administración. b) El total de ingresos materiales que recibe el individuo. El concepto tributario de “renta”. . atendiendo a su relevancia práctica. financiero y de técnica tributaria. podría decirse que por “renta” puede entenderse: a) El producto periódico de un capital (corporal o incorporal. en función de sus respectivas capacidades contributivas. En una visión progresivamente más global. cuyo detalle se encontrará en la obras indicadas en la bibliografía. sólo puede hacerse una exposición simplificada de las diversas posiciones. es objeto de ardua disputa en doctrina y motiva diferencias entre las distintas legislaciones. lo segundo es resultado de que el impuesto a la renta es visualizado como uno de los más eficientes instrumentos para el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo dl peso de la carga entre los habitantes según principios de equidad. Lo primero deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuño económico. de modo de convertirse en un hecho imponible. La causa de ello radica. Sin embargo. está además orientada a presentar en la forma más clara posible esas tendencias. y esa exposición simplificada. Sin duda estas definiciones deben permitir establecer en cada caso cuándo un hecho de la realidad puede ser incluirse en la hipótesis de la ley con exactitud. según los casos. en que en el tema pueden confluir consideraciones de tipo económico. En el presenta trabajo. por la autonomía conceptual propia del derecho tributario veremos que tanto doctrinariamente como en la legislación comparada existe una diversidad de conceptos relacionados con la obtención de renta. como base de la imposición. Desde ese ángulo pragmático. entre otras cosas. o sea el total de enriquecimientos que provienen de fuera del individuo. lo que importa es partir de la base de que la vida económica puede determinar que a la esfera patrimonial de una persona entren satisfacciones o enriquecimiento de muy distinta índole y explicitar que las distintas doctrinas sobre el concepto de renta tienen como efecto el que.Según el Diccionario de la Lengua Española el término “renta” significa el beneficio o utilidad obtenida anualmente producto de una cosa. algunos de estos enriquecimientos resultan gravados y otros no.

ya se hubieran traducido en satisfacciones (consumo) o en ahorros. En ese sentido. es decir. más (menos) el cambio producido en su situación patrimonial. no podrán ser considerados como renta los ingresos extraordinarios que no ostenten la potencialidad de repetirse en el tiempo. según la cual se considera renta afectable con el Impuesto a la Renta a los ingresos corrientes que . Por ello. distinta y separable de la fuente que la produce adquiriendo individualidad económica propia. durable.c) El total de enriquecimientos del individuo. dentro de esta definición. este concepto implica considerar renta todo lo consumido en el período. se considerará renta al resultado que se obtenga una vez se haya separado de la fuente productora. a lo largo de un período. de acuerdo a este requisito. En la Política Fiscal nos encontramos con la teoría llamada “renta-producto”. justamente. En base a esta definición el Dr. se van introduciendo dificultades para la determinación de la renta y la administración del impuesto. c) Sea periódica. El criterio de la renta-producto De acuerdo con la teoría de la Renta – Producto se considera renta al producto o riqueza nueva que proviene de una fuente durable en estado de explotación. pero. como contrapartida. es decir. aunque por fundamentos distintos. cada una de estas tres líneas conceptuales va teniendo una cobertura progresivamente mayor en cuanto a los enriquecimientos alcanzados. debe ser una riqueza nueva. en el sentido que no se agote con la primera generación de renta sino que sobreviva a la producción de la misma para seguir produciendo en el futuro. García Mullín señala que son categorizables como rentas los enriquecimientos que cumplan los siguientes requisitos: a) Sea un producto. esa mayor cobertura determina que cada una de ellas sea vista como sucesivamente más justa que la anterior en cuanto ensancha la base de imposición . Asimismo. incorporarse ítems más difícilmente cuantificables y controlables. b) Fuente Productora Durable. el producto que se obtenga pueda ser factible de repetirse si la fuente es habilitada para tal efecto. Como se ve. la renta debe provenir de una fuente productora entendiendo a esta como la que proviene del capital y el trabajo o de la acción conjunta de ambos.

tales como el capital.se obtienen como resultado de la explotación de ciertas fuentes permanentes. . a) Rentas de Capital Vamos a partir de un ejemplo. Es muy difícil pensar que esta clase de propiedad pueda ser objeto de algún aprovechamiento económico capaz de generar beneficios sujetos a imposición. entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. trabajo o ambos. hay que analizar los hechos (desde que María compró el predio. este predio es una fuente de riqueza porque es capaz de generar cierta rentabilidad. Este inmueble se considera capital. vía el arrendamiento. En segundo lugar. observamos que la renta (1000) es un fruto perfectamente separable de la fuente que lo origina. porque María lo compró para usar (y no para vender). toda vez que normalmente un contrato de arrendamiento de un predio tiene como plazo de duración un año y el inquilino procede con un pago mensual de la merced conductiva. la renta (1000) es el resultado o consecuencia de la explotación de la fuente capital (predio). Además. En otras palabras. El caso opuesto es una casa medianamente destruida por un terremoto. a cambio de una merced conductiva equivalente a 1.000 dólares mensuales. En tercer lugar. para que un predio califique como capital hay que analizar la finalidad de la compra (María compró el inmueble para vivir) y. En cuarto lugar. Así ocurre cuando María explota económicamente el inmueble. este predio siempre fue ocupado por María como casa-habitación. En primer lugar. María es una persona natural que es propietaria de un predio y lo arrienda. en los hechos. apreciamos que este ingreso es periódico. que ciertamente se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores. advertimos la presencia de un predio. además. siempre lo utilizó como casa-habitación). Entonces. Este concepto de renta se encuentra consagrado en el artículo 1º-A de la LIR cuando establece que en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta se encuentran las rentas que provienen del capital.

que Juan por propia decisión procede con explotar una fuente que genera riqueza: el trabajo personal. En segundo lugar. debemos destacar que este ingreso es periódico. a cambio de una retribución de 500 dólares. En otras palabras. b) Rentas del Trabajo Por ejemplo. Juan.000 dólares. En quinto lugar. por propia voluntad. mantiene la capacidad laboral para generar renta. a cambio de una retribución equivalente a 100 dólares. por propia decisión. como puede ser el caso de una persona natural que sube a un avión y se encuentra con una billetera perdida que contiene 2. podemos anotar que el origen de la renta es voluntario o contractual. en el sentido que un contrato de locación de servicios usualmente tiene un plazo de duración de 1 año y el cliente procede con el pago mensual de los respectivos honorarios. Es decir que María. ha decidido explotar una fuente (capital) productora de renta. En tercer lugar. En primer lugar. predominantemente intelectual.En quinto lugar. la renta (500) es el resultado de la explotación de la fuente trabajo. En sétimo lugar. María inicia el aprovechamiento económico del predio. cabe señalar que el trabajo viene a ser la fuente generadora de renta. Inclusive. por primera vez en su vida. esta renta de todos modos cumple el requisito legal de periodicidad. En cuarto lugar. en todo momento. sobre todo por su carácter eminentemente personal. si recién el último día de diciembre del año N0 1 un profesional comienza a prestar sus servicios. Mientras el profesional se encuentre en su ciclo de vida productivo. advertimos que María conserva la propiedad de la fuente capital. No estamos frente a enriquecimientos donde interviene el puro azar. toda vez que es suficiente que exista la potencialidad o probabilidad para obtener ingresos periódicos. . notamos que la renta (500) es un fruto claramente distinguible de la fuente que lo genera. presta sus servicios profesionales. es decir. sin desprenderse del inmueble. se entiende que la fuente generadora de riqueza es permanente. la capacidad contributiva se hace evidente en la obtención de riqueza: la misma que generalmente consiste en sumas dinerarias que ingresan a la esfera patrimonial de María. Juan es contador independiente y atiende a un cliente. Este ingreso ciertamente se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. vemos que el origen de la renta es voluntario o contractual. Dicho de otro modo. Este trabajo se traduce en cierta labor. En sexto lugar.

notamos que las fuentes generadoras de riqueza son: capital y trabajo. c) Rentas del Capital y Trabajo Tomemos un ejemplo. En primer lugar. En quinto lugar. la renta (30) es perfectamente separable de las fuentes que la generan. El capital. básicamente. La empresa mantiene la propiedad de sus activos fijos (capital) y sólo transfiere la propiedad de su mercadería en las operaciones de venta que realiza con sus clientes. En segundo lugar.En sexto lugar. las fuentes que son capital y trabajo ciertamente tienen vocación de permanencia. En sexto lugar. entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. definitivamente tenemos que pensar que los respectivos ingresos son con carácter periódico. el cual establece que se encuentra gravada con dicho impuesto las rentas que provengan del capital del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores. personal administrativo. ejecutivos. En cuarto lugar. la renta (30) tiene origen voluntario. resulta claro que la capacidad contributiva queda en evidencia cuando la compañía obtiene riqueza monetaria. la encontramos en el inciso a del artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta. entonces la empresa puede obtener ingresos por la venta de su mercadería. está constituido por los activos fijos tales como inmuebles y maquinarías. Una empresa se dedica a fabricar un par de zapatos. Según la teoría renta – producto En la verificación directa que el legislador ha optado por considerar la renta bajo esta teoría. obreros. En tercer lugar. a cambio de un precio o renta equivalente a 30 dólares. En la medida que exista una explotación conjunta de ambos factores. El trabajo viene a ser la labor de los empleados. es claro que la capacidad contributiva se pone de manifiesto cuando Juan obtiene riqueza de corte monetario. en la medida que nos estamos refiriendo a la venta de mercaderías. . entre otros. El ingreso (30) viene a ser el resultado de la explotación de las fuentes capital y trabajo. pues las ventas de mercadería definitivamente son transacciones económicas en el contexto del libre juego de la oferta y demanda.

A esa condición se agrega la de que debe ser una riqueza nueva "material". la renta es un concepto contable que sólo puede referirse a cosas que puedan contarse y medirse exactamente y ser expresadas en dinero. b) provengan . en el cual subyace una concepción de la renta de tipa económica y objetivo. entre otros. No obstante. entiende que es tal "el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado de explotación". lo cual deja fuera del concepto de renta a las denominadas "rentas imputadas". a las rentas provenientes del trabajo. Por consiguiente.de una fuente durable. tales como las rentas empresariales o de tercera categoría. Este criterio. distinta y separable de la fuente que la produce. a) Debe ser un Producto La renta debe ser un producto. el mayor valor que experimente un bien. pero no la satisfacción en sí. este carácter de "material". dentro de las cuales podemos encontrar a las rentas de primera y de segunda. es decir aquellas rentas que se generan por la diferencia del valor de capital que se reflejan con ocasión de su venta y que denotan ánimo de lucro. es decir. como p. Como se ve. podemos incluir como rentas empresariales bajo esta teoría las rentas producidas por las ganancias de capital especulativa. Ej. c) sean periódicos. d) la fuente haya sido puesta en explotación (habilitación).. en esta concepción. y las rentas provenientes de la aplicación conjunta del capital y el trabajo. ni el crecimiento operado en un bosque. Según indican los clásicos expositores de la tesis. sólo son categorizables como rentas. se puede distinguir a las rentas que provienen del capital. la renta es el medio material para obtener satisfacciones. dentro de las cuales encontramos a las rentas de cuarta y quinta categoría. a) Debe Provenir de una Fuente Productora Durable .Tomando en cuenta lo anterior. Así tenemos las que se generan por la enajenación de terrenos previamente lotizados cuando estos han sido adquiridos o edificados para su venta o cual exista habitualidad en dichas operaciones. para este concepto. desde el punto de vista tributario. una riqueza nueva. pone de manifiesto que. el valor locativo de la casa habitación de la que se es propietario. los enriquecimientos que llenen estos requisitos: a) sean un producto. Por ello. no es renta.

pues en ellas. la que se presenta cuando la fuente tiene la capacidad de volver a repetir el producto. aun cuando antes y después no vuelva a afectarse el bien a ese destino. el enriquecimiento proveniente de un aluvión. en cambio. los frutos que se obtengan serán renta. La misma exigencia de habilitación racional de la fuente coloca bajo examen especial una serie de explotaciones de las que. no pueden esperarse beneficios. si un inmueble se arrienda durante un único mes el arriendo será renta. La fuente para ser tal debe ser durable. los capitales monetarios. como sucede en el caso de studs. racionalmente. Lo importante del concepto radica en que excluye la consideración como renta de las ganancias de capital. A efectos de producir renta. sino que basta con que sea posible. corporal o incorporal. Tratándose de bienes corporales. que teniendo un precio en dinero. y vinculado a él. Pero es importante destacar que no es necesario que la periodicidad se concrete en los hechos (es decir. que realmente se repita la renta). como a los quebrantos que resulten de tal tipo de actividades. En ese concepto entran básicamente las cosas muebles o inmuebles. los derechos y las actividades. la fuente se agota (para la persona) en el momento en que la ganancia se realiza. manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto. se afirma la necesaria periodicidad de la renta. con la simple potencialidad o posibilidad. La problemática en estos casos es doble e involucra tanto a los beneficios que eventualmente se obtengan. si es nuevamente habilitada a tal efecto. El concepto de periodicidad se conforma. si vuelve a ser arrendado. es capaz de suministrar una renta a su poseedor. esa capacidad debe ser determinada atendiendo a la naturaleza y destino de ellos.Por fuente productora se entiende un capital. . c) La fuente debe ser Puesta en Explotación. b) La Renta debe ser Periódica Coma consecuencia del carácter durable de la fuente. por ello. es necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello o sea afectada a destinos productores de renta. Por eso. pero no lo será. así. puesto que en virtud de aquellas condiciones puede volver a originar nuevos alquileres. si un predio es objeto de uso. en el sentido de que sobreviva a la producción de la renta.

y de periodo en que se generaron las rentas. como es frecuente. la realización es una de las formas. aun cuando las legislaciones adopten el criterio de flujo de riqueza.: las ganancias de capital. la diferencia radicaría en que p.producto. y en el concepto de flujo de riquezas se les podría reconocer como ingresos de distinto tipo. la diferencia solo podría radicar en una alícuota más baja. ej. En cualquier caso se acepta que sólo constituya renta aquella riqueza que excede los costos y gastos incurridos para producirla. dada su alta irregularidad y circunstancias especiales que los rodean. El criterio del flujo de riqueza Como se dijo anteriormente. que el principio de la empresa fuente. lo cual posibilitaría tratamientos especiales. Partiendo de esa base puede entenderse que la aplicación en el caso de empresas del criterio de flujo de riquezas. pero a su vez es susceptible de una doble interpretación. Teóricamente. según se exija separación en sentido físico o simplemente financiero. en que la riqueza nueva se consolida. quizá la más común. Si la estructura de la tasa fuera progresiva. siendo frecuente que se excluyan los ingresos recibidos a título gratuito. sólo es necesario que la riqueza nueva se agregue en forma cierta y estable al fondo preexistente. Según La Teoría Flujo De Riqueza Esta teoría despliega una teoría más amplio para establecer el concepto de renta que la definida bajo la teoría de renta . nunca lo hacen de un modo total y absoluto. así como para mantener la fuente en condiciones productivas.Realización y Separación de la Renta. pues en estos casos los ingresos provengan . otorga al concepto de renta la misma amplitud. aunque esa solución no puede reputarse muy común. la caracterización de la renta producto requiere la realización y efectiva separación del producto de la fuente. En caso de que para la renta de empresas se adoptara tasa proporcional. En doctrina se ha discutido si además de los elementos analizados. La Renta debe ser Neta. No obstante las discrepancias que se registran entre algunos autores. serian gravadas como un producto más de la fuente. El Concepto de separación supone que lo producido se extrae de la fuente adquiriendo individualidad económica propia. en el concepto de empresa fuente. es posible concluir para que se tipifique la renta producto. entonces se posibilitarían tratamientos especiales considerando la irregularidad de la generación de esas ganancias.

Tercera. podemos encontrar ingresos accidentales. Como se ve en párrafos anteriores. ni importar su periodicidad. las revaluaciones de activo. resulta lógico que las rentas de primera. Según la Teoría de Consumo más Incremento de Patrimonio Esta teoría engloba las dos descritas anteriormente. pues los ingresos que se generen dependerán básicamente de operaciones con terceros. pero con condiciones muy especiales.de operaciones con terceros. al ser un concepto más amplio. que seguidamente se indican: . entre otros. las diferencias de cambio. Otro criterio tributario más amplio que el antes analizado. Pero al no exigir que provenga de una fuente productora durable. abarca una serie más de ingresos. segunda. el resultado por exposición a la inflación determinada de acuerdo a la legislación vigente. para que sea considera renta y pueda ser gravada con el impuesto. En este caso. dentro de este concepto se puede considerar como renta cualquier manifestación de riqueza que se manifiesta en el consumo y en el incremento patrimonial de los sujetos pasivos. los cuales constituyen claros ejemplos de que nuestra legislación ha considerado a la teoría de consumo más incremento patrimonial a efecto de determinar el concepto de renta. la renta producto se caracteriza por ser un enriquecimiento proveniente de terceros. se puede decir que la LIR recoge expresamente esta teoría cuando menciona en el último párrafo de su artículo 3º que “constituye renta gravada de las empresas. Cuarta y quinta categoría quedan incluidas bajo este concepto de renta. Por ello. o sea al total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente. ingresos eventuales incluso ingresos provenientes de donaciones que quedaran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. En este sentido. Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto. en un periodo dado.” También podemos señalar que se encontrara gravados con el Impuesto a la Renta las ganancias de capital nominales. considera renta la totalidad de esos enriquecimientos provenientes de terceros.

ellas configurarían rentas puras y simples. Como se dijo líneas arriba. esos resultados no podrían ser considerados renta producto. en tanto no se traduzca en operación de mercado. tales como los premios de lotería y los juegos de azar. agota al producirlos la posibilidad de proporcionar nuevas ganancias de capital al mismo beneficiario. Este requisito excluye del concepto de renta al aumento de valor que experimentan los bienes. se advierte que considera como condición suficiente y a la vez necesaria para configurar la renta. Ingresos a Título Gratuito Comprende tanto a las transmisiones gratuitas por acto entre personas vivas (regalos. La problemática especial de las ganancias de capital ha de ser analizada en otro capítulo de este trabajo. No hay periodicidad ni habilitación racional de fuente. las originadas en la realización de bienes patrimoniales.Las Ganancias de Capital Realizadas Se consideran tales. puesto que la fuente productora de ellos (el bien vendido).es necesario que haya existido una operación con terceros. El criterio de consumo más incremento de patrimonio . así como a los consumos que el sujeto puede proporcionarse sin realizar intercambios tales como el uso de bienes durables o la provisión de bienes y servicios de propia producción. Pero -y este carácter lo diferencia del criterio que se reseñará a continuación. en tanto la realización de esos bienes no sea el objeto de una actividad lucrativa habitual. ajeno a la voluntad de quien lo obtiene. de modo que no podrían caber en el concepto de renta producto. Los Ingresos Eventuales Son ingresos cuya producción depende de un factor aleatorio. independientemente de que sean producto o no de fuente alguna. o sea que provienen de actos accidentales que no implican una organización de actividades con el mismo fin. Los Ingresos por Actividades Accidentales Son ingresos originados por una habilitación transitoria y eventual de una fuente productora. el hecho de tratarse de enriquecimientos que han fluido desde terceros hacia el contribuyente. . donaciones) coma las por causa de muerte (legados y herencias) Recapitulando sobre este concepto de renta como equivalente a "flujo de riqueza ". razón por la cual en esta oportunidad bastara decir que. en el concepto de flujo de riqueza.

su renta ha sido de 80. En este criterio. si al comienzo del periodo una persona tenía 100 unidades. puede haber consistido en el consumo de bienes o servicios producidos por el mismo individuo o en el consumo de bienes durables adquiridos con anterioridad o en simples variaciones de valor que ha experimentado el patrimonio. Analizada bajo ese ángulo. constituyen la renta del período. Las Variaciones Patrimoniales El propio concepto en que se basa esta teoría supone la consideración como renta (positiva o negativa) de los cambios de valor (positivo o negativo) del conjunto de derecho de propiedad del individuo. Además de esos rubros la renta. la consideración más relevante es la del tránsito patrimonial desde los terceros al perceptor.Esta doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro en el individuo y busca captar la totalidad de su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de un periodo. para medirla no hay que recurrir a su origen (fuente o flujo). la suma algebraica de lo consumido más los cambios en el valor del patrimonio. consumió 60 y al final de periodo quedó con 120. Así. de su poder económico discrecional si ello es así. el énfasis se coloca sobre el fenómeno de producción y el eje de la imposición está en la consideración objetiva de lo que una fuente produce. tienen dos formas de manifestarse: o se transforman en consumo o terminan incrementando el patrimonio al fin del periodo. sino a su constatación a nivel personal a lo largo de un periodo. como corriente de satisfacciones. . por cualquier causa que sea. en cambio. ella se plasma en dos grandes rubros: las variaciones patrimoniales y los consumos. operados entre el comienzo y el fin del periodo. Podría decirse que en la concepción de renta producto. Esas satisfacciones. de su aptitud real o potencial para satisfacer necesidades. Por eso. interesa como índice de capacidad contributiva del individuo. son el test último de su capacidad contributiva fiscal. se dice. las satisfacciones de que dispone. La renta. Como se ve en este enfoque. pues le permitió consumir 60 e incrementar el patrimonio en 20. ni siquiera interesa saber si provino de un flujo de riquezas desde terceros. y que en el criterio del flujo de riqueza. para nada interesa saber si la renta fue producto de fuente o no. entre el comienzo y el fin del periodo y aunque no se haya "realizado" mediante una operación de mercado con terceros. en definitiva. a lo largo de un periodo. el individuo es el gran protagonista.

Puede ser bueno indicar que este criterio tiene algún punto en que sus consecuencias prácticas coinciden con el flujo de riqueza (aunque por otro fundamento). Todas ellas están en principio comprendidas en el concepto de renta. es decir. ejercita derechos destruyendo bienes económicos. es totalmente independiente de que se haya o no realizado. Los Consumos Si a lo largo del periodo.se abstuviera totalmente de consumir. el cálculo de su renta personal se reflejaría directamente en la acumulación patrimonial del final del período. Al consumir. En términos de comparación de este criterio con el de flujo de riqueza. bueno es señalarlo. para determinar la totalidad de la renta del periodo. El primer rubro resultaría gravado en el criterio de flujo de riqueza. aluvión) o de tipo económico (donaciones).Las causas a que obedezcan estos cambios de valor. por ello la real diferencia se plantearía en las valorizaciones o ganancias de capital no realizadas. debe partirse de la base que el consumo de una persona entendido como "empleo de bienes y servicios en la satisfacción de necesidades". puede ser útil advertir que las variaciones patrimoniales positivas pueden provenir básicamente de dos orígenes: acumulación de ahorro de ingresos del periodo o aumento del valor de los bienes ya poseídos al comienzo. el valor de esos consumos debe ser sumado a las acumulaciones patrimoniales. pero lo que excede en varios aspectos. exigir el requisito de realización supone una fuerte cortapisa al concepto de renta. y si estarían abarcadas por criterio que se comenta. Este carácter de renta que revisten. no justificable. Por consiguiente. pueden ser causas físicas (accesión. Para esta línea conceptual. que no resultarían gravadas en el criterio de flujo de riqueza. una persona -hipotéticamente. en cuanto ingreso proveniente de terceros. puede revestir más: a) uso de bienes adquiridos en el periodo: b) uso de bienes durables adquiridos en el periodo anterior. es indiferente. . Para corroborar la afirmación anterior. puesto de manifiesto mediante una operación de mercado.

c) consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona (granjeros,
entre otros.),
El criterio de flujo de riquezas (que atiende a transacciones y no a consumos) a lo más
que puede dar lugar es a que resulte gravado el ingreso que se recibe en ese periodo y
que se gasta en él, con lo cual cubriría parcialmente la hipótesis primera. Pero quedarían
fuera de él, el uso de bienes adquiridos con fondos ahorrados en periodos anteriores y
las hipótesis b y c.
El criterio de consumo más incremento de patrimonio, al abarcar todos los consumos,
llevaría a una nivelación en el tratamiento tributario de todos ellos y especialmente de las
últimas hipótesis, que por su importancia merecen tratamiento especial.
Uso de bienes de consumo durables
Razonando en términos generales a partir de la aceptación del principio de que la renta
consiste en un conjunto de satisfacciones, no habría porque descartar que esas
satisfacciones provinieran, no de terceros, sino del uso de los bienes propios y
especialmente de los de consumo durable, que no se agotan en una primera utilización.
Correspondería hablar, en estos casos, no de una renta "ganada", es decir derivada de
transacciones con terceros, sino simplemente "imputada", atribuida al individuo por el
hecho de haber disfrutado (consumido) ese bien. Se las han denominado por ello rentas
de goce o disfrute, o rentas psíquicas.
Dicho de otra manera, podría indicarse que si por gozar o disfrutar de un bien ajeno el
individuo tiene que pagar un precio (alquiler), al disfrutar de ese bien como propio
experimenta un ahorro. y (tercera versión de un concepto único) que si ese bien propio,
en vez de utilizarlo directamente lo arrendara, obtendría un ingreso inequívocamente
categorizable como renta.
El concepto así establecido, es aplicable para todos los bienes de consumo durables:
casa habitación, automóvil, yates, mobiliario, entre otros.
Sin embargo, de todos ellos la única categoría que frecuentemente se ve reflejada en la
legislación positiva lo constituye la casa habitación.
En efecto, una adopción lisa y llana del concepto aplicado a todos los bienes de uso
tropezaría con dificultades de valuación monetaria prácticamente insalvables, así como
con graves problemas de contralor. Por otra parte, una crítica generalmente esgrimida
contra las rentas imputadas radica en que por su propio carácter, no dan a su titular
disponibilidades con que pagar el impuesto resultante.

Todas esas dificultades han determinado que, en los hechos, el problema de las rentas
imputadas se haya circunscrito a los inmuebles, y dentro de estos, específicamente al
inmueble destinado a casa habitación del contribuyente.
Se argumenta en favor de tal solución, que el propietario que habita en su casa realmente
está percibiendo el producto de su inversión en el mueble, o sea una renta bajo la forma
de los beneficios que obtiene. Se agrega que él tuvo la posibilidad de invertir su capital en
otros activos, cuyos rendimientos estarían gravados, y que su preferencia demuestra que
los beneficios que deriva de comprar casa para habitarla el mismo, son superiores a los
rendimientos que obtendría en formas alternativas de inversión.
Sin embargo, en algunos países ha incidido, en el tratamiento fiscal del punto, el objetivo
social de fomentar la vivienda propia, con el cual se estimaría incompatible esta forma de
imposición, dando lugar a soluciones de compromiso entre uno y otro criterio. Esas
fórmulas transaccionales, consisten normalmente en gravar, no todas las viviendas
propias, sino sólo imputar renta a aquellas que no se utilizan para vivienda permanente,
sino únicamente para veraneo o recreo, o a aquellas cuya utilización se cede en forma
gratuita a terceros. En este último caso, es bien claro que quien cede en forma gratuita
una casa a terceros, está en igual condición de quien recibiera alquiler (renta gravada) y
luego lo donara a su arrendatario.
Bienes y servicios producidos y consumidos por la misma persona.
También aquí el razonamiento teórico llevaría a la conclusión de que producir un bien o
servicio, y consumirlo uno mismo, debe tener igual trato fiscal que producir un bien,
obtener por él una renta y con ella adquirir un bien similar, caso en el cual el ingreso seria
categorizado como renta y el gasto como consumo y por ende no sería deducible. En
consecuencia, entrarían en esta hipótesis los consumos de alimentos que hacen los
agricultores de su propia producción, los retiros de mercaderías por parte de los dueños o
socios para consumo propio, el aprovechamiento de las huertas que la familia pueda
tener, las tareas domésticas desempeñadas por el ama de casa e incluso el valor del
servicio de la persona que se afeita a sí misma, entre otros.
Sin embargo, por diversas razones, normalmente la consideración positiva de estos
casos queda circunscripta a los dos primeros citados, o sea la situación de los
agricultores, y los retiros de mercaderías de los dueños o socios. En los demás casos, se
estima que son mayores los inconvenientes que derivarían de su aplicación.

Aplicación práctica del concepto de renta
Cuando el legislador ha decidido instituir un impuesto sobre la renta, ha encontrado la
dificultad de traducir los conceptos antes examinados, creados en el ámbito de la ciencia
económica o financiera, al campo concreto de la ley positiva. Al hacerlo, necesariamente
ha debido tomar en consideración aspectos pragmáticos y funcionales, más que una
ortodoxia conceptual en una corriente determinada.
Ello ha dado por resultado que las definiciones legales no reflejen en su forma pura
ninguna doctrina en especial y que por el contrario contengan elementos de más de una
de ellas.
Otra característica de las legislaciones, consiste en el tratamiento, no siempre
coincidente, que se da al tema según se refieran a las personas físicas o a las empresas.
Personas Físicas
No obstante que en el ámbito doctrinario, la corriente prevaleciente estima que el criterio
de "consumo más incremento patrimonial" es el que mejor contempla la equidad
horizontal, permitiendo una equitativa atribución de carga tributaria, es un hecho que
ninguna legislación lo ha adoptado, al menos con toda su extensión teórica.
Las dificultades para determinar los casos en que corresponde imputar rentas a los
individuos a raíz de sus actividades consuntivas, los problemas para estimar esas rentas,
máxime en los casos en que no existen transacciones de mercados y lo complejo de una
valoración periódica de los bienes patrimoniales, con la carga de dificultades de
implementación y administración que implican, han tenido por efecto que las legislaciones
en general se inclinen por los otros dos criterios comentados, o sea el de la renta
producto y el flujo de riquezas. Los casos de renta imputada por la casa propia habitada o
cedida gratuitamente, retiro de bienes por parte del dueño o socio, entre otros.
Constituyen sin embargo ejemplos de aplicación, aunque muy parcial, del criterio de
consumo más incremento del patrimonio.
Debe advertirse además que tampoco los criterios de renta producto y flujo de riqueza se
presentan en una forma absoluta y pura, sino que es normal que el primero experimente
ampliaciones y el segundo algunas restricciones.

: premio de lotería). c. destinarla a aliviarle la carga de demostrar el carácter de renta gravada de todos y cada uno de los ingresos del contribuyente. Por último. esta norma responde a razones de equidad. tanto en las legislaciones estructuradas en base al Concepto de renta producto como al de flujo de riqueza. es frecuente que en forma expresa se califique como renta ingresos que. debe destacarse que es frecuente que las legislaciones culminen la definición de renta gravable. una observación más atenta indica que tal norma obedece a exigencias de tipo técnico. que tienen relación con la carga de la prueba. sería injusto no imputar renta a quien habita en su propia casa. . fundamentalmente el valor locativo de inmuebles o el valor atribuible a bienes retirados de la empresa por el dueño o socio para su consumo o uso. normalmente los ingresos a título gratuito no se incluyen en el concepto de renta. o consume lo producido por su empresa. Es frecuente. también se presenta normalmente con algunas alteraciones respecto del modelo teórico. sea con un impuesto independiente o configurando una cedula dentro del gravamen a la renta. La verdadera naturaleza del instituto se advierte. en ausencia de norma. Como los ingresos accidentales no tienen alta significación. o que tributen a tasa proporcional. En primer lugar. podría parecer que se trata de una concesión a la teoría del consumo más incremento de patrimonio. b. cuando se considera que mediando la justificación del ingreso. tema tratado en el Capítulo IX. la presunción legal queda sin efecto. que se considere renta gravada el uso de determinados bienes. no siendo deducibles los alquileres. Una segunda adaptación puede anotarse en relación con los resultados de juegos de azar. En muchos casos. Se trata de Una presunción establecida en favor de la administración.a. y siendo este de los no alcanzados por la ley (p. ej. en los hechos la diferencia práctica más importante entre el criterio de la renta producto y el flujo de riqueza se plantea en el área de las ganancias de capital realizadas. A primera vista. En las legislaciones estructuradas en torno al concepto de renta producto. En cuanto al criterio de flujo de riqueza. indicando que se considerará como tal "todo incremento de patrimonio operado en el periodo y que no sea debidamente justificado”. los cuales es frecuente que no se sometan a disposición. serian clasificables como ganancias de capital. Sin embargo. d. ni los gastos de consumo. tanto de personas físicas como de empresas. sin significar cambio alguno en el concepto mismo de renta adoptado por la ley.

Desde ese punto de vista. sino referida al concreto campo de ingresos que debiera ser gravado. en principio todas las utilidades que obtiene una empresa tienen carácter de renta comercial y especulativa. Ello no obstante. la discusión doctrinaria no se plantea tanto entre concepciones teóricas. si en algún sistema se efectuaran valuaciones a fin de cada periodo. y a diferencia de lo que ocurre con personas físicas no empresarias. las diferencias teóricas entre los criterios de "renta producto" y "flujo de riqueza". con el fin de obtener utilidades. y las valorizaciones producidas (y aun no realizadas) integraran la base imponible. se presentan más que nada como extremos teóricos. podría pensarse que se llega a una concreción parcial de los postulados de la formula Haig-Simons. de modo que difícilmente cabrían en el concepto puro de renta producto. independiente de que provengan de actividades habituales o no. cuando se trata de actividades empresariales. porque el propio concepto de consumo. a la mayor o menor extensión del hecho imponible. La aplicación del criterio de "consumo más incremento de patrimonio" es de más difícil concreción. pero incluir dentro de ese concepto los beneficios que provienen de la enajenación de ciertos bienes que no son objeto habitual de comercio por la empresa. abogando Musgrave y Galvin en favor de su ensanchamiento y oponiéndose a ello el Profesor Boris Bitter. Nótese que la venta de tales bienes no constituye actividad normal sino excepcional. podría decirse que los conceptos puros de renta producto y renta consumo más variaciones patrimoniales. se caracteriza por la combinación de trabajo y capital. esencialmente comercial y lucrativa. Ello se explica porque la empresa es. Ampliación del Criterio de Renta Producto En un primer estadio la legislación puede mantener el criterio de renta producto. es de casi imposible traslación al campo de la empresa. llegan a un punto de equilibrio distinto según los países y las épocas. en sí misma. o aun eliminar. a. tal carácter supone reducir. Empresas La aplicación práctica del concepto de renta. entre los cuales las legislaciones. si no mediara expresa inclusión de la ley. . tiene varias alteraciones respecto de las conclusiones vistas en materia de personas físicas. Como es lógico.A título de síntesis. En los últimos años en Estados Unidos se ha planteado una vigorosa polémica en torno a la factibilidad de una "base comprensiva" (comprensiva de todos los enriquecimientos). influidas por motivaciones tanto teóricas como pragmáticas. totalmente claro en caso de personas físicas. Por consiguiente.

el balance refleja las diferencias de valorización de los bienes de la empresa (aun sin haberse realizado) y la utilidad se calcula como la diferencia entre los . si la fuente productora durable es la empresa misma. por el contrario. constituyen renta producto. se sostiene que la fuente productora de las rentas no es la aplicación conjunta de capital y trabajo. se consideran beneficios empresariales todos los aumentos del patrimonio de la empresa. tal criterio puede traducir iguales resultados que el de empresa fuente. pero siempre manteniéndose dentro del criterio de la renta producto. En efecto. sin interesar que se originen en operaciones que formen o no parte de la actividad normal. Criterio de Balance De acuerdo con el criterio del balance. Como consecuencia de ello. teniendo en cuenta también que tales enajenaciones -y por ende los beneficios que de ellas emergen. se otorgue igual carácter a los beneficios resultantes de ventas de valores. o por el contrario puede implicar una aplicación de la teoría del consumo más Incremento del patrimonio. sino la empresa que resulta de esa aplicación. Según la forma legal de practicar las valuaciones. Ejemplos de tales casos. venta de bienes muebles depreciables o de inmuebles afectados a la producción de rentas o de intangibles como la llave del negocio. se dan en materia de bienes recibidos en pago de operaciones habituales. el criterio equivale al de la empresa fuente. todos los productos que de ella se derivan. en tanto sean riqueza material nueva.son una consecuencia de la actividad de la empresa. ya que significaría considerar gravados todos los beneficios realizados en el periodo.disponiendo que también se consideran gravados los resultados provenientes de esas operaciones. Si. c. si en el balance no se incluyen las valorizaciones que entre principio y fin del ejercicio pueden haber tenido los bienes de la empresa y se recogen en la cuenta de ganancias y pérdidas solamente los resultados de las operaciones realizadas. El Concepto de Empresa Fuente En un mayor grado de amplitud conceptual. se ha postulado el principio de la empresa como fuente. a la enajenación tanto de valores como de inmuebles. Dicho de otro modo. Incluso es frecuente que en caso de entidades bancarias. en que la ley entiende que la enajenación de bienes patrimoniales es consecuencia directa de la actividad que genera la renta producto. entre otros. b. y en caso de entidades aseguradoras. por lo que considera que los ingresos que resultan de aquella transacción provienen de la misma fuente productora.

en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. d. Inafectaciones y Exoneraciones La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza el Estado. como las ganancias de capital realizadas y otras operaciones no habituales. aunque el fundamento por el que se llegue a tal resultado pueda ser distinto. En tal sentido. los criterios señalados no arrojan grandes diferencias entre sí en su aplicación a las empresas. entonces el criterio significaría la aplicación de la fórmula de Haig-Simons. Conclusiones Como se advierte. Renta neta A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría. salvo el caso extremo de incluirse valorizaciones. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. así como deducciones no admitidas por la Ley. se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. porque a uno u otro título resultan gravados tanto las típicas rentas producto. Esta norma será de aplicación analógica para la imputación de los gastos. Cuando los ingresos provienen de la enajenación de bienes. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir . el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones admitidas. Renta bruta La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. el contribuyente deberá tener en consideración que existen deducciones sujetas a límite.patrimonios iniciales y finales. El Artículo 57° de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. la renta bruta se determinará como sigue: Ejemplo: (*) Tratándose de bienes depreciables.

c). fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. radicación de capitales extranjeros o fomentar la instalación de industrias nuevas. con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. b) Las Fundaciones legalmente establecidas. beneficencia. No son sujetos pasivos del Impuesto a) El Sector Público Nacional. investigación superior. Pues bien. asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas. en estos casos estaremos hablando de una inafectación subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operación). d) Las comunidades campesina. . propiciar inversiones de capital. dicha descripción ideal del supuesto de afectación contiene una serie de elementos. e) Las comunidades nativas Base legal: Incisos a). d).ciertos objetivos de política fiscal. cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura. como son' el elemento subjetivo (¿Quién?) el elemento material (¡Qué?) el elemento espacial (¡Dónde?) y el elemento temporal (¡Cuándo?). e) y f) del primer párrafo de artículo 18º TUO. Si una persona natural o jurídica realiza una actividad generadora de ingresos en el la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en la norma tributaria estaremos frente a una persona u operación no sujeta a gravamen. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores. Inafectaciones La inafectación como institución jurídica del Derecho Tributario significa la no-sujeción a la hipótesis de incidencia tributaria. Ingresos inafectos a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. actividades. b). los cuales deben verificarse para que nazca Ia obligación tributaria. Como se sabe. económica y social que nunca deben representar privilegios injustos. esta última es el supuesto ideal señalado en la norma que al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. grupo de sujetos. c) Las entidades de auxilio mutuo.

a diferencia de la inafectación. tales como jubilación. en un contrato de seguro. Exoneración La exoneración. Rentas Exoneradas: Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen los hechos imponibles del impuesto son sujetos a una dispensa por parte de otra disposición legal. La doctrina distingue las siguientes exoneraciones: Exoneración Subjetiva: . es la situación en la cual se encuentran determinados sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la hipótesis de afectación. c).b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. Base Legal: incisos a). pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la obligación tributaria por razones económicas. previstas por las disposiciones laborales vigentes.2.. estas son: (i) Las Fundaciones. d) y e) párrafo artículo 78" TUO. Requisitos para gozar de la inafectación y de la exoneración En cuanto al asunto del epígrafe. en sentencia judicial. Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta imponible. políticas o sociales. incluso Dino Jarach acercando los conceptos de exoneración y exclusión indicó “la exención (en este caso exoneración) es una exclusión calificada por su motivación ideológica o de política económica social.. A saber. cabe señalar que se han instaurado requisitos a ser cumplidos tanto por las entidades comprendidas en los incisos c) y d) del artículo 18 de la LIR así corno por aquellas entidades comprendidas en los incisos a) y b) del artículo 19 de la referida Ley. de acuerdo al criterio del legislador. maternidad y lactancia. c) Las compensaciones por tiempo de servicios. esta es la definición generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo.las exclusiones son el género. salvo lo previsto en el inciso b) del numeral 1. e) Los subsidios por incapacidad temporal. sea que se originen en el régimen de seguridad social. d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. montepío e invalidez. b).”. (ii) Las entidades de Auxilio Mutuo y (iii) los Partidos Políticos. en transacciones o en cualquier otra forma. las exenciones son la especie.

emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de un sistema tributario base. pero. debe precisarse que en la literatura y práctica internacional no existe consenso sobre la determinación de qué debe considerarse como gasto tributario. entre otros. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos tributarios. Dino Jarach señala que las exoneraciones subjetivas “son aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultarían contribuyentes. o más frecuentemente. y atendiendo a fines de distinto índole. salvo pedido expreso de la Administración. las cuales no hubiesen ocurrido bajo la aplicación de una ley tributaria general.” Incentivo Tributario: Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo económico. inafectaciones. independientemente de su origen.Denominada también exoneración personal. la práctica francesa entiende como gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una pérdida de ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reducción de la carga tributaria para el contribuyente. Rentas Exoneradas . a la dispensa de presentar declaración. Exoneración Objetiva: Denominada también exoneración real. independientemente del sujeto pasivo. está ligada a la persona o preceptor de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. como de fomento. Pueden ser considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios como créditos. entre otros. social. por su naturaleza especial. está vinculada a la naturaleza del acto productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta. reducciones de tasa. de favorecimiento. que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos económicos y sociales. político u otro. deducciones. diferimientos y devoluciones. Gasto Tributario: Según el Marco Macroeconómico Multianual 2005-2007. quedan exentos del impuesto” Esta exoneración normalmente da lugar a una simple declaración de ingresos brutos. es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de política económica social o cultural. Sin embargo. exoneraciones. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones “son aquellas en las que la situación neutralizante del tributo está directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible.

y estaríamos hablando de una inafectación) o como típica dispensa excluyendo al sujeto. La exclusión de las rentas exoneradas. Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de determinación de renta neta de categoría y ello es lógico. pero sí que el resultado final puede ser igual. siendo necesario depurarlas en un segundo momento”. razón por la cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtención de una misma finalidad. por consiguiente. ellas podrían aparecer involucradas en el primer cálculo de la renta bruta. cuando se haya producido la suma de los resultados parciales de categorías. para luego dispensarlas al proporcionarse a la Administración los elementos que le permitan cerciorarse de que se está frente a la hipótesis prevista en la ley. podrían someterse a obligación de declaración. en cuyo caso es más lógico depurarlas luego de haber hecho la compensación de los resultados cedulares. porcentual o fijo. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta – Teoría y Técnica del Impuesto: “Las rentas no abarcadas en la definición de renta (no incidencia) no tendrían ni siquiera por qué ser objeto de declaración (las inafectas) en tanto que las exoneradas.Para un mayor análisis revisemos los comentarios más relevantes sobre este tema publicado en el trabajo del Dr. o al comienzo del proceso o en relación a cada categoría de rentas o al final. pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en la empresa. pero también es posible que carezcan de tal vinculación con una fuente determinada (exoneración de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas sociedades anónimas). podría decirse que la decisión legislativa de exonerar una cierta renta. puede ser ubicada. por cuanto estando vinculadas a una cierta fuente. Lo precedente no implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que una rebaja en el impuesto. que la excluya. o . En resumen. contra el impuesto liquidado o por una reducción del impuesto liquidado. dependiendo de la técnica de determinación y de las características que tenga la exoneración. Las exoneraciones objetivas. o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del ámbito gravado) o a nivel de renta de categoría. es en la determinación de las rentas de esa fuente que se autoriza su deducción. como en principio están gravadas. podría jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definición de renta gravada. compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso operarán a nivel de categoría. o en ocasión del cálculo de la renta neta total. Y eventualmente el mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deducción de la base imponible de las rentas exoneradas por un crédito.

luego de calculado el impuesto. .incluso. operando como crédito contra el impuesto o. como reducción del mismo.