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Asesor Empresarial

Editorial

Revista de Asesora Especializada

Ao 26 - N 495 - 2da QUINCENA OCTUBRE 2015


COMIT DE ASESORA

La Factura Negociable: Entre aciertos y desaciertos

REA TRIBUTARIA
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Abog. Yannpool Rengifo Lara
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
C.P.C. Dra. Carmela Macur Mendoza
REA CONTABLE
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
REA LABORAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
C.P.C. Marcial Coronel Daz
REA AUDITORA y COSTOS
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
REA DERECHO COMERCIAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
REA COMERCIO EXTERIOR
Mag. Ricardo Rosas Buenda
REA LEGAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
REA GUBERNAMENTAL
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
REA INDICADORES
Financieros, Tributarios, Laborales
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( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin.
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Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
INDICADORES

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Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
Sbado De 9.00 a.m. a 1.00 p.m.

e manera general podemos afirmar que el ttulo valor es un documento


que representa un derecho privado patrimonial, cuyo ejercicio est
condicionado a la posesin de aqul; el mismo que se encuentra destinado
para la circulacin en el mercado y que rene los requisitos formales establecidos
por ley.
De esta forma el ttulo valor genera una relacin cambiaria que implica que
en el caso de un incumplimiento, el acreedor slo deber demostrar ante el juez
que dicho ttulo valor cumple los requisitos legales y que no ha sido pagado, para
efectos de que determine las medidas que deben ejecutarse para el cobro de la
deuda contenida en dicho documento.
Ahora bien, con la finalidad de que las empresas puedan contar con liquidez
y capital de trabajo en el breve plazo, que les permita continuar y/o incrementar
sus operaciones, en el ao 2010 se dict la Ley N 29623 que cre la factura
negociable como un ttulo valor a la orden transmisible por endoso (o un valor
representado y transferible mediante anotacin en cuenta en una Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores - ICLV), que se origina en la compraventa
u otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes o en
la prestacin de servicios e incorpora el derecho de crdito respecto del saldo del
precio o contraprestacin pactada por las partes.
En ese contexto, el objetivo de la Ley N 29623 (modificada por la Ley N 30308
de fecha 12.03.2015 y por el Decreto Legislativo N 1178 de fecha 24.07.2015)
es promover el acceso al financiamiento a los proveedores de bienes o servicios,
a travs de la comercializacin de facturas comerciales y recibos por honorarios.
En ese sentido, para lograr ese objetivo se estableci a travs de las normas
modificatorias que es obligatoria la incorporacin en los comprobantes de pago
impresos denominados factura comercial y recibos por honorarios, de una tercera copia denominada Factura Negociable para su transferencia a terceros,
cobro, protesto y ejecucin en caso de incumplimiento. Esta obligacin tambin
es aplicable para las facturas y honorarios electrnicos.
Para complementar lo establecido en la citada ley, se dict el Decreto Supremo N 208-2015-EF (26.07.2015), que aprueba el Reglamento de la Ley N 29623,
y la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT (14.08.2015) y vigente
a partir del 01 de setiembre de 2015, que regula diversos aspectos relativos a la
aplicacin de la Ley. Dentro de los temas ms importantes regulados por la mencionada resolucin, tenemos los siguientes:
A partir del 01.09.2015, las imprentas autorizadas por SUNAT debern imprimir o importar las facturas comerciales y recibos por honorarios con una tercera copia denominada Factura Negociable.
Los contribuyentes deben dar de baja a las facturas comerciales o recibos
por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada hasta antes del
01.09.2015, dentro de los siguientes plazos:
Hasta el 31.10.2015: Aquellas facturas comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados hasta el 31.12.2014.
Hasta el 31.12.2015: Aquellas facturas comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados desde el 01.01.2015 hasta el 31.08.2015.
La baja de los referidos comprobantes se realizar usando el Formulario
Virtual 855 a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, considerando como motivo
baja por deterioro.
Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados
que no sean dados de baja en los plazos antes sealados, perdern su calidad de
tales a partir del da siguiente del vencimiento de dichos plazos. En consecuencia
estos comprobantes no dan derecho a crdito fiscal ni a deducir costo o gasto
para efectos tributarios.
En este escenario surgen varias interrogantes: a quin se ha cargado el
sobrecosto de la impresin de la factura negociable?, se crear un verdadero
mercado para las facturas negociables?, es posible obligar a los operadores financieros y a los empresarios, a recibir y aceptar las facturas negociables como
ttulos valores?, esta norma vulnera derechos legales y constitucionales?, es
razonable que se incorpore al 100% de los contribuyentes en el tema de factura
negociable, sabiendo que este ttulo valor solo favorecer a una pequea parte?,
y finalmente nos preguntamos si la ley cumplir su objetivo?.
El anlisis de estas preguntas est creando un desconcierto en el mbito empresarial, lo cual lamentablemente no ha sido aclarado en el transcurso de las
ltimas semanas, creando inseguridad y malestar. Esperamos que las entidades
pblicas que estn inmersas en este tema ayuden a aclarar este panorama.

CONSULTAS ELECTRNICAS

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Henry Aguilar Espinoza

1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se aprueban disposiciones
relativas al mtodo para
determinar el monto de la
percepcin del Impuesto General a las Ventas tratndose
de la importacin de bienes
considerados mercancas
sensibles al fraude
Recordemos que el numeral 19.3 del
artculo 19 de la Ley N 29173 regula
el mtodo para determinar el monto
de la percepcin del IGV tratndose
de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al
fraude.
Asimismo, mediante Decreto Supremo N 243-2013-EF se aprob la relacin de subpartidas nacionales de
bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, la metodologa para la determinacin del valor
FOB referencial y la relacin de montos fijos a que se refiere el artculo 19
de la Ley N 29173, disposicin que
tiene un plazo de vigencia de hasta
dos (2) aos, el que se cumple el 30
de octubre de 2015.
Siendo as, que teniendo en cuenta el
prximo vencimiento del citado decreto supremo, mediante el Decreto
Supremo N 304-2015-EF, publicado
el 30 de octubre de 2015, se aprueba una nueva relacin de subpartidas
nacionales que contienen los bienes
considerados como mercancas sensibles al fraude, la metodologa para
obtener el valor FOB referencial y la
relacin de los montos fijos.
Cabe sealar que el presente decreto
supremo bajo comentario se encuentra vigente desde el 31 de octubre de
2015.
Aprueban formularios virtuales
para la declaracin de las
retenciones y percepciones
del IGV a travs de SUNAT
Virtual
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 285-2015/SUNAT, publicada el 19 de octubre de 2015, se
procede con aprobar los formularios
virtuales siguientes:
a. Formulario Virtual N 626 - Agentes de retencin: Para declarar
y pagar las retenciones del IGV
reguladas en la Resolucin de

Asesor Empresarial

Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias.
b. Formulario Virtual N 633 - Agentes de percepcin: Para declarar
y pagar las percepciones del IGV
aplicables a la adquisicin de combustible reguladas en el Ttulo II de
la Ley N 29173 y normas modificatorias y en la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
c. Formulario Virtual N 697 - Agentes de percepcin ventas internas:
Para declarar y pagar las percepciones del IGV aplicable a la venta
de bienes reguladas en el Ttulo II
de la Ley N 29173 y normas modificatorias y en la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/
SUNAT y normas modificatorias.
Ahora bien, dichos formularios virtuales son los que correspondan al Perodo
Enero 2016 y siguientes.
Para los periodos anteriores a enero de 2016 se deben utilizar el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, el PDT Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633
y el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697,
segn corresponda.
Cabe sealar que la norma bajo comentario entrar en vigencia el 01 de
enero de 2016.
Flexibilizan requisito para
otorgar el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos y para refinanciar su
saldo
Recordemos que mediante la facultad
otorgada a la Administracin Tributaria por el artculo 36 del Cdigo
Tributario se procedi con aprobar
la Resolucin de Superintendencia N
161-2015/SUNAT (Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria por tributos internos).
Ahora bien, teniendo en cuenta los
requisitos establecidos en el inciso e)
del numeral 8.1 del artculo 8 del
reglamento en mencin y en el inciso c) del numeral 8.1 del artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia
N 190-2015/SUNAT que aprob las
disposiciones para la aplicacin de

la excepcin que permite a SUNAT


otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de la deuda
tributaria de tributos internos anteriormente acogida en el artculo 36 del
Cdigo Tributario, resulta conveniente modificar los mismos teniendo en
cuenta por un lado que la demora en
el proceso de la informacin referida
a los saldos en las cuentas del Banco
de la Nacin por operaciones sujetas
al SPOT no concuerda con el objetivo
de agilizar los procedimientos que se
realizan ante la SUNAT y de otro lado,
que para efecto del otorgamiento de
lo solicitado es suficiente el cumplimiento del mencionado requisito en
una nica oportunidad.
Siendo as, que mediante la Resolucin
de Superintendencia N 289-2015/
SUNAT, publicada el 21 de octubre de
2015, se procede con flexibilizar los
requisitos antes mencionados.
Cabe sealar que la resolucin bajo
comentario se encuentra vigente desde el 22 de octubre de 2015.
Aprueban ndices de distribucin de la regala minera
correspondientes al mes de
setiembre 2015
Mediante la Resolucin Ministerial N
326-2015-EF/50, publicada el 28
de octubre de 2015, se procedi con
aprobar los ndices de Distribucin
de Regala Minera correspondiente al
mes de setiembre de 2015, a aplicar
a los Gobiernos Locales, Gobiernos
Regionales y Universidades Nacionales beneficiados con la Regala Minera, conforme al anexo que forma
parte de la resolucin ministerial bajo
comentario.
Cabe sealar que los ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondiente al mes de setiembre
de 2015 consideran la informacin
remitida por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) y el Ministerio de Educacin
(MINEDU), segn los porcentajes y criterios de distribucin establecidos en
el artculo 8 de la Ley N 28258 - Ley
de Regala Minera, y el artculo 13
del Reglamento de la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, aprobado por
Decreto Supremo N 157- 2004-EF y
normas modificatorias.

Panorama Empresarial
NOVEDADES EMPRESARIALES
Cinco errores comunes al
implementar las facturas
electrnicas
En un par de aos todas las empresas emitirn facturas electrnicas,
sistema que genera grandes ahorros si se implementa bien
Emitir facturas electrnicas genera
en promedio un ahorro de 62% por
documento, segn clculos realizados por Kenneth Bengtsson, gerente
general de Efact, empresa especializada en proveer ese servicio que ya
es obligatorio para las empresas ms
grandes del pas, segn determin la
SUNAT.
Pero si bien los ahorros pueden ser
significativos, no siempre se consigue alcanzarlos, debido a una mala
implementacin del sistema de facturas electrnicas, advirti el ejecutivo
durante un taller informativo dado a
empresas de la Sociedad Nacional de
Industrias (SNI).
Bengtsson dijo que son cinco los errores ms comunes en que incurren las
empresas al implementar un proceso
de facturas electrnicas.
Errores que es bueno conocer si se tiene en cuenta que en un par de aos,
todas las empresas estarn obligadas
a utilizar este sistema:
1.
No reconocer el modelo de
negocio
Si bien el sistema de facturas electrnicas se est implementando
en el Per debido al empuje de la
SUNAT, las empresas no deben cegarse por la obligacin, pues ello
les impedir ver las oportunidades
que representa.
Para un proceso de implementacin exitoso de la factura electrnica, las empresas deben buscar
generar valor agregado y exigir
que el proyecto genere retorno de
la inversin.
2. La falta de comunicacin
Las empresas deben comunicar
de manera clara y transparente los beneficios y requerimientos con sus socios de negocios,
clientes, proveedores para tener una mejor relacin con ellos
en la implementacin de este
proyecto.

3. La solucin no cumple los requisitos de los socios comerciales


La verdadera facturacin electrnica requiere que tanto proveedor y
comprador se puedan comunicar
electrnicamente.
La empresa debe asegurarse que
el sistema se podr comunicar con
grandes, medianas, pequeas, microempresas y proveedores independientes. Tu solucin debe ser
capaz de llegar y atender a todos.
4. Tomar la implementacin de la
facturacin electrnica como un
proyecto del rea administrativa
o de TI
Los cambios ms importantes son
los procesos de automatizacin y
la integracin en los sistemas de TI
como en las cuentas por pagar y
cobrar.
Por eso, una exitosa implementacin de facturacin electrnica es
el resultado de una colaboracin
interreas y el soporte entre TI,
contabilidad, finanzas y tesorera.
5. Pensar que la implementacin
es esttica
La implementacin de la facturacin electrnica no es un one
off, las especificaciones y requerimientos de la SUNAT cambian, la
industria de la interoperabilidad se
desarrolla continuamente, y nuevas
oportunidades y amenazas se materializan.
Fuente: Pgina Web del Diario El Comercio
(23.10.2015)

La Asociacin de Fondos de
Pensiones (AFP) en contra
de propuesta para liberar
parte de fondos de
los afiliados
El candidato presidencial, ntero
Florez-Aroz, propuso que los afiliados puedan disponer de parte de sus
fondos tras asegurar una pensin mnima.
El presidente de la Asociacin de AFP,
Luis Valdivieso, advirti que sera una
medida populista y reducira las
pensiones.
El presidente de la Asociacin de AFP,
Luis Valdivieso, se mostr el contra de

la propuesta para liberar parte de los


fondos de los afiliados, pues seala
que ira en contra del objetivo de generar un mayor ahorro y futuras pensiones.
Cabe recordar que en la vspera el
candidato presidencial, ntero FlorezAroz, propuso que si un afiliado logra reunir un fondo que asegure una
pensin mnima, el resto del ahorro lo
pueda disponer libremente.
Si bien Valdivieso seal que no conoca la propuesa a detalle, refiri que
ira en contra del objetivo del sistema de pensiones: generar un mayor
ahorro.
La gente que est en el sector privado ahorra muy poco, en promedio siete meses de cada ao. La
densidad de cotizacin es baja.
Si ahorras poco tendrs baja pensin, indic.
No obstante, Valdivieso propuso entar
a un debate sobre el tema.
Si el seor Florez- Aroz tiene una
propuesta, discutmosla. Sentmonos
a discutir propuestas, pero no propuestas populistas. Estamos hablando del
ahorro de las personas para su vejez.
El tema de la seguridad social debera
tener un debate alturado, subray el
ejecutivo.
Yo no le temo a ninguna propuesta
siempre y cuando haya un dilogo tcnico que no sea populista. No puedo
aceptar propuestas populistas, anot
Valdivieso.
Valdivieso explic que para tener una
pensin mnima, similar a la ONP,
equivalente a S/. 484 al mes, un afiliado tendra que ahorrar en su fondo
alrededor de S/. 93,000.
Refiri que si bien hay pases donde s
es posible retirar parte del fondo, en
estos casos la tasa de aporte es mayor
a la establecida en el Per (10% de la
remuneracin).
Hay pases que tienen la libertad de llevarse parte del fondo pero
sus tasas de aporte son mayores.
Son 16% de aporte. Entonces el 10%
va a las pensiones y el resto para
educacin o vivienda, apunt el
ejecutivo.
Fuente: Pgina Web del Diario Gestin
(30.10.2015)

Segunda Quincena - Octubre 2015

S eccin

Tributaria
INFORME
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV a los contratos de construccin ......................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria......................................................................... 9
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Beneficios tributarios en el sector agrario.................................................................................................... 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras....................................................................... 15
Procedimiento para dar de baja a los comprobantes de pago en cumplimiento de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT ................................................................................................................ 17
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Implicancias tributarias de la emision de liquidaciones de compra................................................................ 19
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Particularidades de la inafectacin del IGV a las actividades educativas ....................................................... 22
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Sobre la inafectacin del IGV de las actividades educativas ........................................................................ 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV
a los contratos de construccin
1. ANTECEDENTES

2. OPERACIN GRAVADA

El sector Construccin constituye en


la actualidad uno de los sectores ms
dinmicos de la economa nacional.
Ello ha conllevado a que se constituya en una muy importante fuente generadora de mano de obra, as como
en una relevante consumidora de bienes y servicios conexos.

De acuerdo al inciso c) del artculo 1


de la Ley del IGV1 y al inciso c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de dicha ley2, los Contratos de Construccin ejecutados en el pas tambin
estn gravados con el IGV. En efecto, segn estas normas se encuentran
gravados con el impuesto, entre otras
operaciones, los Contratos de Construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar
de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

No obstante, debido a sus especiales


caractersticas, las cuales tienen fundamentalmente su origen en plazos
de ejecucin que requieren muchas
veces varios perodos o ejercicios, genera que su tratamiento sea distinto al
de otras actividades. Es por ello que
la normatividad contable (NIC 41) establece pautas especficas para el reconocimiento de los ingresos y los
costos. De igual forma, la normativa
tributaria concede a este sector la posibilidad de tributar de una forma distinta a la que lo hace la generalidad
de empresas, en especial en cuanto se
refiere al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas (IGV).
Precisamente, en el Informe Tributario que se presenta a continuacin,
se analizan las particularidades que
encierra la aplicacin del IGV a los
Contratos de Construccin, presentndose diversos casos prcticos que
muestran su incidencia.

3. DEFINICIN DE CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN
Para efectos del IGV, un contrato de
Construccin es aquel por el que se
acuerda la realizacin de las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CCIU) de las
Naciones Unidas. Tambin incluye
las arras, depsito o garanta que se
pacten respecto del mismo y que superen el lmite del 3% del valor de la
construccin.

1 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto


Supremo N 055-99-EF publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 15 de abril de 1999.
2 Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF
(29.03.1994).

4. CULES SON LAS ACTIVIDADES QUE CALIFICAN COMO


CONSTRUCCIN?
De acuerdo al CIIU de las Naciones
Unidas (Revisin 43), las actividades
que califican como construccin son
aquellas incluidas en las siguientes divisiones, grupos y clases de la seccin
F de la CIIU Revisin 4:
Divisin 41 Construccin de
edificios
Grupo 410 Construccin
edificios

de

Clase 4100 Construccin


edificios

de

3
Cabe
mencionar
que
en
el
Informe
N.
003-2011-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria
ha sealado que:
() Para fines de la aplicacin del SPOT, se
entender por contratos de construccin a los que se
celebren respecto de las actividades comprendidos
en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con
excepcin de aquellos que consistan exclusivamente
en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en
uso de equipos de construccin dotado de operario.
Al respecto, el referido inciso del TUO de la Ley del
IGV, seala que para efectos del IGV se entiende
por construccin a las actividades clasificadas como
construccin en la CIIU de las Naciones Unidas. Como
se puede apreciar, el citado TUO no hace alusin a
una versin en particular de la CIIU para efectos
de definir las actividades de construccin. En ese
sentido, dado que mediante la Resolucin Jefatural N
024-2010-INEI se ha adoptado en el pas la Revisin
4 de la CIIU, para efectos de la aplicacin del SPOT
a los contratos de construccin deber atenderse
a las actividades comprendidas como tal en dicha
Revisin 4.

Segunda Quincena - Octubre 2015

Seccin Tributaria
Divisin 42 Obras de Ingeniera Civil
Grupo 421 Construccin de carreteras y lneas de
ferrocarril
Clase 4210 Construccin de carreteras y lneas de
ferrocarril
Grupo 422 Construccin de proyectos de servicio pblico
Clase 4220 Construccin de proyectos de servicio pblico
Grupo 429 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
Clase 4290 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
Divisin 43 Actividades especializadas de construccin
Grupo 431 Demolicin y preparacin del terreno
Clase 4311 Demolicin
Clase 4312 Preparacin del terreno
Grupo 432 Instalaciones
elctricas y de fontanera y
otras instalaciones para
obras de construccin
Clase 4321 Instalaciones elctricas
Clase 4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire
acondicionado
Clase 4329 Otras instalaciones para
obras de construccin
Grupo 433 Terminacin y acabado
de edificios
Clase 4330 Terminacin y acabado
de edificios
Grupo 439 Otras actividades especializadas
de
construccin
Clase 4390 Otras actividades especializadas
de
construccin
Es importante sealar que para verificar en detalle las actividades que
califican como construccin debe revisarse la totalidad de las divisiones, grupos y clases, informacin que
puede encontrarse ingresando al siguiente link: http://www.inei.gob.pe/
media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y MOMENTO
DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
El momento en que nace la obligacin tributaria es importante para
la aplicacin eficiente del IGV, pues

Asesor Empresarial

determina las reglas que deben aplicarse a la operacin, tales como el


perodo en que debe declararse y pagarse el impuesto, as como la tasa a
aplicar.
En el caso de contratos de construccin, el inciso e) del artculo 4 de la
Ley del IGV preve que la obligacin
tributaria se origina, en la fecha que
ocurra primero:
La emisin del comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas.
Sobre el particular, segn el literal d)
del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV se entiende por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que,
de acuerdo al Reglamento de Comprobante de Pago4 (RCP), ste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
A su vez, el RCP define que en contratos de construccin, el Comprobante de Pago debe emitirse y otorgarse
en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. Debe recordarse
que el RCP permite que la emisin y
el otorgamiento de los comprobantes
de pago puedan anticiparse a los momentos antes sealados.
De lo sealado anteriormente, podra
afirmarse que en Contratos de Construccin, la Obligacin Tributaria del
IGV nace cuando ocurra alguno de
los siguientes momentos:
La fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La emisin del Comprobante de
Pago, aun cuando no se haya percibido el ingreso, total o parcial.
La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas
Cuando ocurra alguno de estos momentos, el contribuyente deber declarar y pagar el IGV correspondiente, incluyndolo en el PDT 621, IGV
Renta mensual.
IMPORTANTE
En Contratos de Construccin, la Obligacin Tributaria del IGV tambin nacer cuando las arras, depsitos o

4 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N


007-99/SUNAT (24.01.1999)

garantas pactadas superen el 3% del


valor total de la construccin5.
6. SUJETOS DEL IMPUESTO
Un aspecto relevante en la operacin
gravada que analizamos, es determinar quin es el contribuyente, que es
aquel sujeto que realiza o respecto del
cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Sobre el particular, debemos mencionar que en los Contratos de Construccin, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
Las personas que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten
contratos de construccin afectos,
Las personas que no realizando actividad empresarial, ejecuten contratos
de construccin de manera habitual.
La conclusin anterior se desprende
del artculo 9 de la Ley del IGV el cual
precisa que en este tipo de operaciones, son sujetos del IGV en calidad de
contribuyentes:
a) Los sujetos que realicen actividad empresarial
En este primer grupo se encuentran
las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas y las sociedades
irregulares6, que desarrollen actividad
empresarial y que ejecuten contratos
de construccin afectos.
En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para
que potencialmente pueda adquirir la
calidad de contribuyente respecto del
total de sus actividades, independientemente que las realice con frecuencia
o no. Esto lo confirm el Tribunal Fiscal en la RTF N 08356-5-2001, documento en el que resolvi que La recurrente realiza actividad empresarial
vinculada a la ejecucin de contratos
de construccin, por lo cual toda operacin que efecte y que se encuentre
contemplada dentro de los supuestos
del artculo 1 de la Ley, estar gravada con el IGV, corresponda o no al
giro de negocio, no sindole aplicable
el requisito de habitualidad previsto en
la referida Ley; de esa manera, teniendo en cuenta que la dacin en pago
de dos automviles realizada por sta,
5 Las arras de retractacin se caracterizan porque se
pactan exclusivamente en los contratos preparatorios
y son expresas (RTF N 04633-1-2005).
6 Adems de los patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que
realicen este tipo de actividades.

Seccin Tributaria
se considera venta, la misma se encuentra gravada.
b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial
realicen actividades gravadas de manera habitual
El segundo grupo de sujetos del IGV
est constituido por las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realizando actividad
empresarial, ejecuten de manera habitual contratos de construccin.
En estos casos, a efectos de determinar la habitualidad se considerar
la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
Como se observa, este segundo supuesto se refiere a las personas que
no desarrollando actividad empresarial, se convierten en contribuyentes
por el hecho de ser habituales. Esto
ltimo es confirmado por los siguientes antecedentes:
En la RTF N 00023-5-2004 el Tribunal Fiscal seal que () La habitualidad es exigible en el caso de
personas que no realicen actividad
empresarial.
En el Oficio N 020-2000-K00000
la Administracin Tributaria concluy que En la medida que las fundaciones son personas jurdicas con
fines no lucrativos y que son creadas para la consecucin de objetivos de inters social, no realizan
actividad empresarial y por lo tanto, no est gravada con el IGV, la
venta de bienes muebles usados
que efecten.
Cabe mencionar que si una persona adquiere la condicin de habitual, esta condicin no significar que
deba tributar por la totalidad de sus
operaciones, sino slo sobre aquellas que estando dentro del mbito del IGV, realice en forma habitual.
Esto ltimo se desprende de la RTF N
06418-1-2014 en la que esta entidad
resolvi que () si bien la Fuerza Area es una entidad de derecho pblico cuya organizacin no obedece al
desarrollo de una actividad empresarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea habitual en la realizacin
de operaciones afectas, por lo que al
haberse verificado la habitualidad en

la prestacin de servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin de aeronaves, transporte areo, alquiler de aeronaves, alquiler de
vivienda, reparacin elctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye
que constituyen operaciones gravadas
con el impuesto.
7. BASE IMPONIBLE
La Base imponible para calcular el
IGV en los Contratos de Construccin
est constituida por el valor de construccin, el cual es definido como la
suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construccin.
Para estos efectos:
Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten
por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado7 o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del constructor.
Cuando con motivo del contrato de
construccin se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, aun cuando se encuentren
exonerados o inafectos.
Tambin forman parte de la base
imponible los otros tributos que
afecten el Contrato de construccin.
No forma parte del valor de construccin, la diferencia de cambio
que se genere entre el nacimiento
de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
BASE
IMPONIBLE
IGV

La suma total que


queda obligado a
pagar quien encarga la construccin

IMPORTANTE
Los montos recibidos en calidad
de adelanto de las obras a ejecutarse tambin forman parte de la
7 stos son los que surgen como consecuencia de la
estructura acordada por las partes para el pago del
precio, es decir los llamados compensatorios que
se originan en el financiamiento del precio (RTF N
11925-4-2007)

base imponible del IGV (RTF N


221-4-2000).
8. USO DEL CRDITO FISCAL
El IGV de las adquisiciones vinculadas
con la ejecucin de los Contratos de
Construccin podr utilizarse como
Crdito Fiscal siempre que:
Se cumplan con los requisitos sustanciales8 y formales previstos en
los artculos 18 y 19 de la Ley del
IGV;
Se haya cumplido con hacer la detraccin respecto de adquisiciones
incluidas en este sistema; y,
Se haya cumplido con bancarizar
las operaciones, utilizando los medios de pago previstos en la Ley de
bancarizacin9; ello en tanto exista
esta obligacin.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
OPERACIN GRAVADA
La empresa CONSTRUCCIONES Y
ESTRUCTURAS S.A.C. con domicilio
fiscal en la ciudad de Tacna, ha ganado la buena pro para construir un
parque pblico en la ciudad de Arica,
Chile, obra que espera ejecutar desde el 01.08.2015. En relacin a esta
obra, nos consultan si la misma estar
gravada con el IGV. Considerar que
para la ejecucin del contrato, llevar
parte de sus maquinarias.
SOLUCIN:
De acuerdo al inciso c) del artculo 1
de la Ley del IGV y al inciso c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de dicha ley, los Contratos de Construccin ejecutados en el pas tambin estn gravados con el IGV, cualquiera sea su denominacin, sujeto
que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
De lo anterior, debe quedar claro que
slo los contratos de construccin
realizados dentro del territorio nacional estarn gravados con el IGV. Los
8 Los requisitos sustanciales son: a) Que las
adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto, y b) Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
En tanto, los requisitos formales son: a) Que el
impuesto general est consignado por separado
en el comprobante de pago o en el documento que
corresponda, b) Que los comprobantes de pago o el
documento que corresponda contengan informacin
mnima y c) Que hayan sido anotados en el Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes
de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes.
9 Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por
Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007).

Segunda Quincena - Octubre 2015

Seccin Tributaria
contratos de construccin que se ejecuten fuera del territorio nacional no
estn gravados con este impuesto.
Esto es confirmado por el primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV
el cual establece que los contratos de
construccin ejecutados en el exterior
no estn efectos a este impuesto.
En el caso expuesto por la empresa
CONSTRUCCIONES Y ESTRUCTURAS S.A.C. resulta evidente que el
contrato de construccin que va a ejecutar fuera del pas, no estar gravado con el IGV.
CASO N 2
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La empresa CONSTRUCTORA SAN
JUAN S.A.C. est llevando a cabo
la ejecucin de la obra PUENTE AV.
UNIVERSITARIA la cual es financiada por la Municipalidad de Lima. En
ese sentido, con fecha 31.07.2015
ha emitido la factura N 001-2258 a
fin que se inicie con el procedimiento del pago, el cual se hace efectivo el
30.08.2015. Sobre el particular, nos
consultan en qu perodo debe declararse el IGV de la operacin.
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado, tratndose
de Contratos de Construccin la obligacin tributaria del IGV nace cuando ocurra primero, alguno de los siguientes momentos:
La fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La emisin del Comprobante de
Pago, aun cuando no se haya percibido el ingreso, total o parcial.
La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas
En el caso expuesto por la empresa CONSTRUCTORA SAN JUAN
S.A.C. de los momentos antes detallados, lo primero que ocurre es la emisin del comprobante de pago, antes
que perciba el ingreso, total o parcial. De ser as, en este perodo (Julio
2015) naci la obligacin tributaria
del IGV debindose declarar y pagar
el tributo correspondiente (a travs del
PDT 621).
CASO N 3
DETERMINACIN DEL IGV
La empresa CONSTRUCTORA LOS
ANDES S.R.L. gan la buena pro de

Asesor Empresarial

la obra MEJORAMIENTO DE LA CARRETERA CENTRAL por un monto de


S/. 1000,000 en donde el contratante es el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). En ese sentido,
al inicio de las obras percibi un adelanto del 25% del monto de la obra,
el cual segn contrato, ser descontado de manera proporcional de cada
valorizacin aprobada. En relacin a
esta situacin, el 31 de Julio de 2015
se aprueba la primera valorizacin
por un importe de S/. 286,000, monto respecto del cual se efectuar el
descuento del adelanto recibido y del
fondo de garanta del 5%.
Nos piden ayuda para determinar la
base imponible del IGV y el impuesto correspondiente por la valorizacin
aprobada. Considerar que de acuerdo al contrato de construccin suscrito, el fondo de garanta se calcula sobre el importe total facturado.
SOLUCIN:
Antes de determinar la base imponible y el IGV de la valorizacin aprobada, corresponde determinar el tratamiento del adelanto recibido. En ese
sentido, corresponder realizar el siguiente clculo que derivar a su vez
en el siguiente registro contable:
DETALLE

IMPORTE

Total contrato

S/. 1000,000

Adelanto pactado (25%)

S/. 250,000

IGV (18%)

S/. 45,000

Total Factura

S/. 295,000

XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
295,000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes de pago
1212 Emitidas en cartera
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
x/x Por la recepcin del adelanto del Contrato de
construccin MEJORAMIENTO DE LA CARRETERA CENTRAL MTC.
XX

45,000

250,000

El siguiente paso ser determinar


los descuentos por adelanto de obra
as como por el fondo de garanta
que se efectuarn a la valorizacin
aprobada.

DETALLE

IMPORTE

Valorizacin aprobada

S/. 286,000

(-) Adelanto de obra 25%

(S/. 71,500)

Valorizacin neta

S/. 214,500

IGV de valorizacin neta (18%)

S/. 38,610

Total Factura

S/. 253,110

(-) Fondo de garanta (5%)

S/. 12,655

Neto a cobrar

S/. 240,455

Como se observa de lo anterior, el


descuento se calcula en funcin al importe de la valorizacin, en tanto que
sobre el neto se determina el IGV, resultando el importe total de la factura.
Es sobre este resultante que se reduce
el fondo de garanta. Efectuado estos
clculos, el registro contable a realizar ser el siguiente:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
253,110
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes de pago
1212 Emitidas en cartera
49 PASIVO DIFERIDO
71,500
496 Ingresos diferidos
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
38,610
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 286,000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la aprobacin de la
primera valorizacin del
contrato de construccin
MEJORAMIENTO DE LA
CARRETERA CENTRAL
MTC.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
240,455
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
12,655
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 253,110
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes de pago
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza neta del
fondo de garanta.
XX

Autor: Effio Pereda, Fernando


Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria
1. INTRODUCCIN
Recordemos que conforme lo establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV,
una de las operaciones gravadas con
el IGV es la venta en el pas de bienes muebles, considerndose como
tal, en principio, a todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de los bienes gravados,
independientemente de la denominacin que le den las partes; habindose referido la norma reglamentaria
(inciso a) del numeral 3 del artculo
2 del RLIGV), entre otros, a la venta
propiamente dicha, permuta, dacin
en pago, expropiacin, adjudicacin
por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por rentas o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
En consecuencia, hay dos condiciones que se debern cumplir para que
nos encontremos frente a una venta:
La primera que exista una transferencia de dominio y la segunda, que tal
transferencia sea onerosa.

Sin embargo, el legislador no ha querido circunscribirse al cumplimiento


de estas condiciones y ha gravado
operaciones en las que no hay transferencia a terceros o, habindola, sta
no es a ttulo oneroso, asimilndolas
al concepto de venta para los efectos
del impuesto, este es el caso de los
llamados retiros.
Teniendo en cuenta ello, en el presente informe trataremos el tema relacionado al retiro de bienes y su incidencia tributaria.
2. RETIRO DE BIENES GRAVADO
CON EL IGV
Tal como se mencion en la parte introductoria, el artculo 1 de la Ley del
IGV establece que una de las operaciones que grava el IGV es la venta
de bienes muebles en el pas. Ahora
bien, en el inciso a) del artculo 3
de la norma en mencin se define el
concepto de venta de la siguiente manera:

La venta propiamente dicha, definida como todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactados por las partes.
DEFINICIN
DE VENTA

El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o


la empresa misma,incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin. Con excepcin de los sealados por la propia Ley del IGV y su Reglamento.

Por lo que para la LIGV la venta de


bienes muebles en el pas, no slo
incluye aquellas operaciones de venta onerosa, si no tambin aquellas
operaciones a ttulo gratuito, que implican consumos del propio dueo de
la empresa, o aquellas transferencias
de propiedad a ttulo gratuito, a favor
de terceros.

considera retiro de bienes considerados como venta a los siguientes:

Como se puede apreciar todo retiro


de bienes califica como venta, salvo
aquellas operaciones exceptuadas
por la propia norma del IGV.

- El consumo que realice la empresa


de los bienes de su produccin o
del giro del negocio, salvo que sea
necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.

3. RETIRO DE BIENES CONSIDERADOS COMO VENTAS PARA


EL IGV
Conforme lo establece el inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del RLIGV, se

- Todo acto por el que se transfiere la


propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros:
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando


sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por


Convenios Colectivos que no se
consideren condiciones de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.
4. QU RETIRO DE BIENES NO
SON CONSIDERADOS COMO
VENTA?
No sern considerados como venta,
los siguientes retiros:
- El retiro de insumo, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,
siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones
gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados
por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas
y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.
- El retiro de bienes producto de la
transferencia por subrogacin a
las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
- Las entrega a ttulo gratuito de
muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente
bajo receta mdica.

Segunda Quincena - Octubre 2015

Seccin Tributaria
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratito de bienes
que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el
valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimo doce (12) meses, con
un lmite mximo de veinte (20)
UITs.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten
las empresas con la finalidad de
promocionar la vente de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
- Las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.
5. ASPECTOS A CONSIDERAR
SOBRE EL RETIRO DE BIENES
El inciso a) del artculo 1 de la LIGV,
grava con dicho impuesto a la venta
en el pas de bienes muebles. Por su
parte el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV otorga a ciertos retiros de
bienes el mismo tratamiento tributario
del IGV aplicable a la venta de bienes
muebles en el pas.
Si bien en el IGV aparece como contribuyente el vendedor cuando efecta
la venta de bienes o servicios, sin embargo la capacidad contributiva que
pretende afectar econmicamente
este impuesto es el consumo final de
bienes y servicios.
Ahora bien, si se inafectase con el IGV
al retiro de bienes se propiciara a que
la empresas transfieran gratuitamente bienes a sus socios o trabajadores,
lo cual traera como consecuencia
un tratamiento tributario inequitativo
entre aquellos sujetos que compran
bienes en el mercado y aquellos que
los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen, con la
prdida de la recaudacin que ello
genera. De igual manera, cuando la
empresa destina los bienes de su produccin fuera de sus fines empresariales, se estara comportando como
un consumidor final (y no un empresario) por lo que resultara discriminatorio que este consumo no se vea
alcanzado con el IGV.

10 Asesor Empresarial

6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

10. RETIRO DE BIENES EN EL


IMPUESTO A LA RENTA

El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de retiro de bienes se


dar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero, ello
en observancia de lo establecido en el
artculo 4 de la Ley del IGV.

El inciso d) del artculo 44 de la LIR,


establece que no sern deducibles
para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, entre otros conceptos, las donaciones y
cualquier otro pacto de liberalidad en
dinero o especie.

Se entender por fecha del retiro


del bien la fecha del documento que
acredita la salida o consumo de dicho
bien.

Siendo as, que tratndose de retiro de bienes, el gasto generado por


la entrega gratuita de los bienes, no
ser considerado deducible a efectos
de determinar la renta neta imponible, en tanto esa entrega califique
como una liberalidad.

7. CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE


Se deber tener en cuenta lo establecido en el artculo 15 de la LIGV y
en el numeral 6 del artculo 5 de su
Reglamento, para determinar la base
imponible en el retiro de bienes, la
cual ser fijada de acuerdo al: - Valor de los bienes en las operaciones
onerosas que realice el sujeto con
terceros. - Valor de mercado. - Costo
de produccin o adquisicin del bien
segn corresponda.

Debemos mencionar al respecto que


en determinados casos el gasto por
entrega de los bienes perfectamente
podra ser deducible, como por ejemplo las canastas, panetones y otros,
entregados a los trabajadores de la
empresa con ocasin de las prximas
fiestas navideas, pues estas son calificadas como aguinaldos, por lo que,
sern aceptados como gasto, ello
conforme a lo previsto en el inciso ll)
del artculo 37 de la LIR.

8. CRDITO FISCAL EN EL RETIRO


DE BIENES

En estos casos para verificar que los


mismos cumplan con el principio de
causalidad (es decir que sean necesarios para producir y mantener la
fuente, debern cumplir con ciertos
criterios, como:

Conforme lo establecido en el artculo


20 de la LIGV, el impuesto que grave
el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal,
ni podr ser considerado como gasto
por el adquiriente.
Siendo as, que la empresa transferente es quien tributa el IGV por el
retiro de bienes (acorde con el artculo 9 de la LIGV), no contando
con la posibilidad de trasladarlo al
adquiriente mediante la respectiva
factura (conforme al numeral 6 del
artculo 2 del RLIGV); teniendo as
que el adquiriente del bien no puede
ejercer el crdito fiscal, puesto que
no se ha desembolsado ningn IGV
al proveedor.
9. DECLARACIN Y PAGO DEL
IGV
La declaracin y pago del IGV deber efectuarse de manera conjunta
con las dems operaciones que genera un dbito fiscal (IGV de ventas), ello se realizar a travs del
Formulario Virtual N 621, PDT IGV
Renta Mensual, dentro de las fechas
de vencimiento para las declaraciones de las obligaciones de carcter
mensual 1.
1 Ello conforme al cronograma de vencimiento de
obligaciones tributarias mensuales del Ejercicio 2015
aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 376-2014/SUNAT, publicada el 22.12.2014

- Normalidad para la actividad que


genera la renta gravada.
- Razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente.
- Fehaciencia
- Generalidad, entre otros.
11.
EXISTE OBLIGACIN DE
EMITIR COMPROBANTE DE
PAGO?
Respecto a la entrega de Comprobantes de Pago, debemos recordar que
conforme lo establecido en el artculo 1
de la Ley N 256322, estn obligados a
emitir comprobantes de pago todas las
personas que transfieran bienes en propiedad o en uso, agregando que esta
obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin rige aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. Asimismo, el
numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago3, establece que se encuentran en la obligacin
de emitir comprobantes de pago, las
personas jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que
2 Publicada el 24.07.1992.
3 Aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999.

Seccin Tributaria
realicen transferencias de los bienes a
ttulo gratuito u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que apliquen
la entrega de un bien en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar el
bien. Siendo as que la obligacin
de emitir comprobante de pago se
produce en todos los casos en que
se efecta una transferencia de bienes, an en los supuestos en que la
transferencia de bienes sea gratuita,
como en el caso de retiro de bienes.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01515-4-2008

(06.02.2008)

En tanto no se demuestre que la entrega de


panetones y canastas navideas, constituye una
condicin de trabajo, o que es necesario para la
realizacin de las actividades de los trabajadores de la empresa o que es resultado de una obligacin legal, la misma califica como un Retiro de
Bienes gravado con el IGV.
RTF N 05278-5-2006

(28.09.2006)

La transferencia, apropiacin o consumo susceptibles de ser calificados como retiro de bienes,


deben ser comprobados y determinados sobre
base cierta.
RTF N 06437-5-2005

(21.10.2005)

Califica como retiro de bienes la entrega de


uniformes publicitarios y camisas entregadas al
personal contratado para las campaas de promocin de sus productos si es que no se acredita
documentariamente la efectiva entrega de tales
prendas a dicho personal y que constituyan condicin de trabajo.
RTF N 01253-4-2005

(25.02.2005)

Los retiros de bienes con fines promocionales a


que se refiere el segundo prrafo del inciso c)
del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas de los bienes o
servicios de una lnea de produccin, comercializacin o prestacin de servicios de una empresa
excluyendo, ya que se trataran de gastos de representacin, aquellos que buscan proyectar una
imagen genrica de la empresa.
INFORME N 062-2015-SUNAT/5D0000 (24.04.15)
Tratndose de empresas fabricantes que comercializan sus productos a travs de distribuidores
exclusivos designados por zonas geogrficas,
a los que encargan entregar ciertos productos
a los minoristas en calidad de bonificacin por
volmenes de venta, introduccin de productos
u otros parmetros, as como premios a los minoristas que luego de su evaluacin cumplieron
con las instrucciones de venta y/o exhibicin de
productos; el distribuidor, que acta por encargo
del fabricante, no debe:

1. Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como ingreso afecto al Impuesto a la
Renta.
2. Emitir comprobantes de pago por los bienes
que entrega a los minoristas.
3. Considerar dicha entrega como retiro de bienes para efectos del IGV de su cargo.
INFORME N 096-2013-SUNAT/4B0000 (27.05.13)
1. Tratndose de una operacin de retiro de
bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crdito fiscal el Impuesto que
afecta dicha operacin, aun cuando las partes
hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada
con el IGV, el adquirente no podr hacer uso
del crdito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
DESAPARICIN DE BIENES
El Gerente General de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. ha sido informado de la desaparicin de 80 cajas
de panetones de uno de sus almacenes, presumindose que las mismas
fueron sustradas el da anterior por
tres (3) trabajadores que renunciaron
en esa fecha. Al respecto nos consultan: La SUNAT podra considerar
que los bienes desaparecidos han
sido comercializados por la empresa,
encontrndose as en la obligacin de
pagar el IGV?.
SOLUCIN:
Tal como lo establece el numeral 2 del
inciso a) del artculo 3 de la LIGV, el
retiro de bienes como consecuencia
de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada no constituye venta para efectos del IGV.
Por su parte el numeral 4 del artculo
2 del RLIGV dispone que la prdida,
desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de
seguros, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese perodo. Agrega que
la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
Siendo as, que la desaparicin de las
80 cajas de panetones de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. de uno de sus

almacenes no ser considerado como


una venta para la SUNAT, siempre
que cumpla con los requisitos antes
sealados.
CASO N 2
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS A FAVOR DE PRACTICANTES
DE LA EMPRESA
La empresa COLIBRI DORADO
S.A., con motivo de encontrarse prxima a la celebracin de fiestas navideas cree conveniente entregar una
canasta navidea a cada uno de sus
practicantes. Al respecto nos consulta:
Cul sera el tratamiento tributario
que se le debe dar a dicha entrega?.
SOLUCIN:
Tal como lo establece el artculo 47 de
la Ley sobre Modalidades Formativas
Laborales 4, la contraprestacin en favor de los practicantes, denominada
subvencin econmica otorgada en
forma mensual no tiene carcter remunerativo, no encontrndose sujeta
al pago del Impuesto a la Renta (5ta
Categora), ni al aporte a ESSALUD ni
a la ONP salvo las excepciones establecidas en el mencionado artculo.
Ley N 28518 (Art. 47):
- La subvencin econmica mensual
no tiene carcter remunerativo,
y no est afecta al pago del Impuesto a la Renta, otros impuestos,
contribuciones ni aportaciones de
ningn tipo a cargo de la empresa,
salvo que sta voluntariamente se
acoja al rgimen de prestaciones
de EsSalud a favor del beneficiario,
caso en el cual abonar la respectiva contribucin.
- Igualmente, la subvencin econmica mensual no est sujeta a ningn tipo de retencin a cargo del
beneficiario, salvo que ste voluntariamente se acoja como afiliado
facultativo a algn sistema pensionario.
- La subvencin econmica constituye gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta
Siendo as, que la entrega de canastas otorgadas a los practicantes ser
reconocida por la empresa como gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta, ya que la entrega de
dichas canastas se sustenta en el esfuerzo demostrado por los practicantes en el desarrollo de sus actividades,
los cuales favorecen al desarrollo de
la empresa.
Ahora bien respecto al IGV, segn lo
establecido en el inciso a) del numeral
4 Aprobado por
24.05.2005.

la

Ley

28518.

Publicada

el

Segunda Quincena - Octubre 2015 11

Seccin Tributaria
3 del artculo 2 del RLIGV, la entrega
de canastas navideas por parte de
la empresa a los practicantes, califica como retiro de bienes, operacin
que se encuentra gravada con el IGV
tributo que debe ser asumido por el
empleador.
Cabe sealar que por dicha operacin se deber emitir el respectivo
comprobante de pago, en concordancia con lo establecido en el numeral
8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (R.S. N 00799/SUNAT) y consignando en ellos la
leyenda Transferencia a Ttulo Gratuito, los bienes entregados, el valor
referencia de los mismos y el IGV.
CASO N 3
OBSEQUIO A FAMILIAR DE
ACCIONISTA
La empresa CAMINOS DE VIDA
S.A.C., dedicada a la elaboracin de
calzado, obsequi a uno de los trabajadores de la empresa, un televisor
por tratarse del primo de uno de los
accionistas. Debemos mencionar que
el bien obsequiado suele venderse
en el mercado a S/. 2 900. Nos consultan si esta operacin se encuentra
gravada con el IGV y si fuera el caso a
cunto asciende el impuesto a pagar.
SOLUCIN:
El obsequio entregado por CAMINOS DE VIDA S.A.C. a uno de sus
trabajadores constituye una operacin gravada con el IGV por tratarse
de un acto por el que se transfiere
la propiedad del bien a ttulo gratuito, como se indica en el inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 de RLIGV y
la LIGV.
Ahora bien, a fin de determinar la
base imponible correspondiente a
esta operacin gravada, debemos
recurrir a lo establecido en el artculo 15 de la LIGV el cual establece
que tratndose del retiro de bienes,
la base imponible ser la fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor
de mercado.
Siendo as, que la empresa CAMINOS DE VIDA S.A.C., que no se dedica a la venta de televisores como el
obsequiado a su trabajador, determinar la base imponible de la operacin aplicando el valor de mercado,
tal como sigue a continuacin:
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Valor de mercado

S/.

2 900

IGV a pagar

S/.

522

12 Asesor Empresarial

CASO N 4
PANETONES ENTREGADOS A
CLIENTES
La empresa MILENIUM S.A.C., cuya
actividad es la venta de computadoras
decidi comprar 30 cajas de panetones marca BELN para obsequiarlas
a sus clientes por motivo de la cercana
celebracin de fiestas navideas. Nos
indican que la adquisicin de dichos
panetones asciende a la suma de
S/. 3 500 nuevos soles. Ahora bien
nos solicita determinar el tratamiento
del IGV por dicha entrega.
SOLUCIN:
Conforme lo establecido en el numeral
2 del artculo 3 de la LIGV, se considera como venta el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la misma empresa.
Ahora bien, el inciso c) del numeral
3 de artculo 2 del RLIGV define al
retiro como todo acto por el cual se
transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios.,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. Siendo as que la empresa MILENIUM S.A.C., se encontrar en la obligacin de pagar el IGV
por la entrega de dichos panetones ya
que se trata de un retiro de bienes.
RETIRO DE BIENES
30 Cajas de panetones BELN

S/. 3 500

IGV 18% de S/. 3,500

S/.

630

Debemos sealar que conforme el artculo 16 de la LIGV, el impuesto que


grava el retiro de bienes no podr ser
considerado como gasto o costo, por
la empresa que lo efecta.
Por su parte, el RLIGV en el numeral 10
de su artculo 6, seala que los gastos
de representacin propios del giro del
negocio otorgarn derecho a crdito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) UITs acumulables durante un ao calendario.
Por lo que, al calificar como gasto de representacin, la empresa MILENIUM
S.A.C., podr utilizar el crdito fiscal de
las facturas de compras (siempre que
cumpla con los requisitos exigidos) de
los panetones nicamente hasta el lmite sealado en el prrafo anterior.

helados, ha creido conveniente para


la prxima campaa de verano, obsequiar a sus clientes llaveros, gorras,
tomatodos, por las compras que estos realicen. Nos consulta Es posible
entregar los mencionados obsequios
a los clientes; y de ser as, estas entregas se encontraran gravadas con
el IGV?
SOLUCIN:
En primer lugar debemos mencionar
que la entrega de bienes a los clientes
por compras realizadas es una prctica empresarial habitual cuya finalidad es la de incrementar las ventas,
por lo que no existe inconveniente
para que se proceda con obsequiar
a los clientes los llaveros, gorros y
tomatodos por las compras que sus
clientes realicen. De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
RLIGV, establece que para efecto del
IGV e IPM, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
a.

Se traten de prcticas usuales en el mercado


o que correspondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros.

b.

Se otorguen con carcter general en todos los


casos en que ocurran iguales condiciones.

c.

Conste en el comprobante de pago o en la


nota de crdito respectiva.

En ese sentido, la entrega de dichos


obsequios no se encontrarn gravados con el IGV siempre que:
a)
Quede plenamente establecido
que la entrega de estos se realizarn cuando los clientes realicen
compras que superen un monto
determinado.
Para ello convendr que la empresa
fije reglas claras, las cuales podrn
estar contenidas en un Reglamento
que sustente la promocin y debern ser puestas en conocimiento de
la clientela y ser respetadas tanto
por esta como por la empresa.
b) La entrega de obsequios se realice
en todos los casos en que los clientes realicen compras que superen
los montos previamente establecidos de acuerdo a lo indicado en el
inciso anterior.
c) La entrega de los obsequios conste
en el comprobante de pago.

CASO N 5
BONIFICACIN POR COMPRA
DE MERCADERA
La empresa ARCNGEL SA.C., dedicada a la elaboracin y venta de

Autor: Rengifo Lara, Yannpool


Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Beneficios Tributarios Sectoriales


Beneficios tributarios en el sector agrario

A propsito de la Ley N 27360

1. INTRODUCCIN
Debido a que el Sector Agrario es un
sector de suma importancia para el
desarrollo de la economa de nuestro
pas, este regularmente ha sido objeto
de incentivos fiscales tanto as, que el
artculo 88 de nuestra constitucin poltica precisa que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre
la tierra, en forma privada o comunal
o en cualquier otra forma asociativa.
Al respecto, la Ley N 27360 Ley
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario1(en adelante
Ley) , as como el Decreto Supremo N
049-2002-AG Reglamento de la Ley
N 273602 (en adelante Reglamento), establecen que el Estado declara
a este sector como de inters prioritario, otorgndole para tal efecto una
serie de beneficios tributarios, respecto al IR y del IGV, con la finalidad de
su promocin y desarrollo.
A continuacin pasaremos a tratar los
beneficios tributarios contenidos en la
normativa mencionada.
2. BENEFICIARIOS
Estn comprendidas dentro de los alcances de los beneficios previstos en la
Ley del Promocin del Sector Agrario,
las personas naturales o jurdicas que
desarrollen las siguientes actividades:
a) Personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o
crianza, con excepcin de la industria forestal.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
Cabe sealar que no estn incluidas en
este beneficio, las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
c) Personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz
amarillo duro importado en el proceso
productivo.

3. QU OBLIGACIONES DEBEN
CUMPLIR LOS BENEFICIARIOS?
A fin gozar de los beneficios tributarios establecidos, se deber estar al
1 Publicada el 31.10.2000.
2 Publicado el 11 de setiembre de 2002.

da en el pago de las obligaciones


tributarias.
En ese sentido, se entiende que el beneficiario no est al da en el pago de
sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por tanto pierde los beneficios
otorgados por la Ley, por el ejercicio
gravable, cuando incumple el pago
de cualquiera de los tributos a los
cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del IR, por tres (3) perodos, consecutivos o alternativos, durante el referido ejercicio.
No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efectuen dentro de los treinta
(30) das calendarios siguientes a su
vencimiento. Ahora bien, tratndose
de beneficiarios que hubieran presentado declaracin jurada de las obligaciones tributarias sealadas en el
segundo prrafo hasta el plazo establecido en el tercer prrafo para efecto de determinar el incumplimiento de
pago, slo se considerar el importe
a pagar consignado en la ltima declaracin presentada hasta dicha fecha que hubiere surtido efecto conforme lo previsto en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.
4. ACOGIMIENTO AL BENEFICIO
El acogimiento se realizar anualmente y tendr carcter constitutivo.
ste se efectuar en la forma, plazo y
condiciones que la SUNAT establezca.
En ese sentido, debemos tener presente que a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 007-2003/
SUNAT 3 se aprob la nueva versin
del Formulario N 4888 denominado
Declaracin Jurada del Acogimiento
a los Beneficios Tributarios de la Ley
de Promocin del Sector Agrario y de
la Ley del Promocin y Desarrollo de
la Acuicultura.
La presentacin de dicho formulario
se realizar hasta el 31 de enero de
cada ejercicio gravable durante el periodo de vigencia del beneficio4.
5. IMPUESTO A LA RENTA
Respecto al IR, las personas naturales
o jurdicas comprendidas dentro de
3 Publicada el 10 de enero de 2003.
4 Vigente hasta el 31 de Diciembre de 2021.

los alcances de la Ley, podrn acceder a los siguientes beneficios:


Aplicacin de una tasa del 15%: Las personas
naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley podrn aplicar una tasa del
(15%) quince por ciento por concepto de Impuesto a la Renta sobre sus rentas de tercera categora de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
Aplicacin de la tasa del 20% por depreciacin: Para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales o jurdicas que estn comprendidas en los alcances de la Ley podrn
depreciar, a razn del veinte por ciento 20%
(veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la Ley.
Gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets: Al respecto, debemos indicar
que la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la LIR seala que los sujetos comprendidos en la Ley podrn deducir como
gasto o costo aquello sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, hasta el lmite del diez
por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobante de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable las doscientas
(200) UIT.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Segn lo establecido en la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 11205, los contribuyentes comprendidos dentro de los alcances de la Ley, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de la LIR.

A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en la Ley. A su vez, a fin de
determinar la cuota a que se refiere el
inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la LIR aplicarn el cero coma
ocho por ciento (0,8%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Las personas naturales o jurdicas
comprendidas dentro de los alcances
de la Ley N 27360, podrn acceder
a los siguientes beneficios:
5 Publicada el 18 de julio de 2012.

Segunda Quincena - Octubre 2015 13

Seccin Tributaria
6.1 Recuperacin anticipada del
IGV
Conforme a lo establecido en el artculo 5 de la Ley, las personas naturales
o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones,
podrn recuperar anticipadamente el
IGV, pagados por las adquisiciones de
bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo
a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento.
La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder
de 5 (cinco) aos. No obstante, lo indicado debemos tener en cuenta las siguientes disposiciones reglamentarias:
a) Cobertura del Rgimen de Recuperacin Anticipada: El rgimen consiste en la devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables, que
realizar la SUNAT del IGV pagado
en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos
y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin,
siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva.
b) Condiciones del Rgimen: Pueden
acogerse al Rgimen:
- Las empresas nuevas que se encuentren
exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones; y,
- Las empresas nuevas que produzcan en
el futuro, los principales bienes sealados en el programa de inversin, los
mismos que deber ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el impuesto.

En este caso de los contribuyentes que


se encuentren exonerados del impuesto, a efecto de gozar del rgimen
debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener
la aprobacin de la misma, previo al
acogimiento al referido rgimen.
Dicha renuncia se realizar conforme a los dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 103-2000/
SUNAT6, en lo que fuera aplicable.
Los beneficios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen
debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro
del mes siguiente a la publicacin
de la norma que la concede, en
caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin,
deber reintegrar el impuesto que
recuperaron anticipadamente.
6 Resolucin de Superintendencia mediante la cual se
aprueba el formulario para las solicitudes de renuncia
a la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV.
Publicado el 01 de octubre de 2000.

14 Asesor Empresarial

c) Requisitos para solicitar la devolucin Para solicitar la devolucin deber tener en cuenta lo siguiente:
- La devolucin del impuesto se podr
solicitar mensualmente, siempre que
se anote la factura, nota de dbito o
nota de crdito, o la declaracin nica d aduanas y los dems documentos
de importacin, segn sea el caso, en el
Registro de Compras.
Una vez que se solicite la devolucin de
un determinado perodo, no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores.
- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de
cuatro (4) UIT vigente al momento de la
presentacin de la solicitud.
- Los beneficiarios que efecten transferencias de cultivos secundarios, aplicarn el ratio resultante de dividir el monto
de devolucin solicitado entre el promedio del dbito generado en los ltimos
seis (6) meses, el mismo que no deber
ser menor a doce (12).

d) Condiciones para la validez de la


cobertura Los insumos y bienes
de capital, servicios y contratos de
construccin comprendidos dentro
del rgimen debern cumplir con
las siguientes condiciones:
- Los insumos y bienes de capital debern
ser nuevos y adquiridos para ser utilizados directamente en la etapa preproductiva, los mismos que debern estar
acreditados en la declaracin jurada
presentada a la SUNAT refrendada por
una sociedad de auditora. A tal efecto,
se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados con depreciacin alguna.
- Tratndose de bienes de capital debern ser registrados de conformidad con
lo establecido en la LIR.
- El valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos que
respalden las adquisiciones materia del
beneficio, que haya grabado la adquisicin y/o importacin del insumo, el bien
de capital o el contrato de construccin,
segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT vigente al momento de
la presentacin de la solicitud.
Lo indicado en este prrafo no es aplicable a los servicios.
- Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados directamente
en la etapa preproductiva, los mismos
que debern estar acreditados con la
declaracin jurada presentada a la SUNAT refrendada por una sociedad de
auditora.
- Debern estar anotados en el Registro
de Compras, al que se le deber aadir
una columna para sealar el monto del
impuesto materia del beneficio.

e) Acogimiento al Rgimen: Los beneficiarios debern presentar a


SUNAT:

- El formulario Solicitud de Devolucin


aprobado por la SUNAT.
- La relacin detallada de las facturas,
notas de dbito o notas de crdito, tratndose de adquisicin local; o declaracin nica de aduanas y dems documentos de importacin, segn sea el
caso, que respalden las adquisiciones
materia del beneficio correspondientes al perodo por el que se solicita la
devolucin.
- La declaracin jurada refrendada por
una Sociedad de Auditora en la cual se
detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva. La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada
de un informe tcnico sustentatorio preparado por la referida sociedad.
- Otros documentos e informacin que la
SUNAT establezca.

f) Notas de Crdito Negociables: La


norma establece que ser de aplicacin al presente rgimen lo dispuesto en el Ttulo I del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables,
en los que se refiere a los plazos de
emisin y entrega, retiros, garantas, utilizacin, prdida, deterioro
y dems caractersticas, incluyendo
lo dispuesto en el literal h) del artculo 19 y en el artculo 21 del referido reglamento. Asimismo, que
previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones a que se refiere el artculo
40 del Cdigo Tributario.
g) Intereses y Sanciones: Los beneficiarios que gocen indebidamente
del rgimen sern sancionados:
- Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para el otorgamiento del beneficio, debern restituir el
impuesto devuelto en el plazo, forma y
condiciones que la SUNAT determine,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo
Tributario.
- Si dejan de ser beneficiarios, en fecha
posterior al otorgamiento del beneficio,
debern restituir el impuesto devuelto
en el plazo, forma y condiciones que la
SUNAT determine. En ambos casos, el
monto a reintegrar deber ser actualizado, utilizando la Tasa de Inters Moratorio (TIM) a que se refiere el Cdigo
Tributario, a partir de la fecha en que se
otorg la devolucin, hasta la fecha que
se restituya el mismo.

6.2 Exoneracin del IGV


El Apndice I de la Ley del IGV seala
una relacin de bienes relacionados a la
actividad agrcola cuya venta o importacin se encuentran exonerados del IGV.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
Alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras
1. INTRODUCCIN
A efectos de proceder con la Declaracin de Alta, Baja y Cambio de Ubicacin de Mquinas Registradoras, los
numerales 3.1 y 3.2 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT) establecen las
normas aplicables a los usuarios de
dichas mquinas.
Cabe sealar, que conforme lo establece el Procedimiento N 12 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT (TUPA - SUNAT
2015) el cual fuera aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de julio de 2015, se
regula el procedimiento denominado Alta, Baja y Cambio de Ubicacin de Mquinas Registradoras.
Siendo as que a continuacin pasaremos a tratar los aspectos ms relevantes para la presentacin de dicha declaracin.
2.
QU DOCUMENTOS Y/O
FORMULARIO SE DEBE PRESENTAR PARA PROCEDER
CON LA ALTA, BAJA O CAMBIO DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS?
Para tal efecto y de acuerdo con lo establecido en el Procedimiento N 12
del TUPA SUNAT 2015, se deber
exhibir:
Original del documento de identidad del deudor tributario o representante legal acreditado en el
RUC.
Asimismo deber presentar:
El Formulario N 809 Mquinas
Registradoras debidamente llenado y firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
3. EN CASO EL TRMITE SEA
REALIZADO A TRAVS DE
UN TERCERO QU SE DEBE
PRESENTAR?
El tercero deber exhibir el original de
su documento de identidad (DNI) vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante acreditado
en el RUC y el Formulario N 809

debidamente llenado y firmado por


el contribuyente o representante legal
acreditado en el RUC.
4. QU SE DEBE ENTENDER
POR ALTA, BAJA Y CAMBIO
DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS?
Respecto a estos supuestos, se entender por:
a. El incremento (ALTA): Se considera ALTA al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas de baja, as como a la
primera presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras. La mquina registradora debe
asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT.
b. La disminucin (BAJA): Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas
registradoras.
c. Cambio de ubicacin: Cambio
de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a
otro establecimiento de una misma
empresa.
5. CUL ES EL PLAZO PARA DECLARAR LOS MENCIONADOS
HECHOS?
Los hechos mencionados en el punto
anterior debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles de ocurrido el hecho.
6. EL PROCEDIMIENTO DE ALTA,
BAJA Y CAMBIO DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS TIENE ALGN
COSTO?
No, la presentacin de la declaracin
de alta, baja o cambio de ubicacin
de las mquinas registradoras no tiene
costo alguno, es de carcter gratuito.
7.
QUIN
EVALA
TRMITE?

DICHO

El encargado de evaluar dicho trmite


ser la Divisin o Seccin de Servicios
al Contribuyente.
8. CUNTO DEMORA LA CALIFICACIN DEL MISMO?
Es automtica cuando el cumplimiento de los requisitos solicitados es

suficiente para dar por cumplido el


trmite o servicio solicitado.
9.
DNDE SE INICIA
PROCEDIMIENTO?

ESTE

Este procedimiento deber iniciarse en:


Contribuyentes de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Divisin de Servicios
al Contribuyente.
Contribuyentes de la Intendencia
Regional Lima: En los Centros de
Servicios al Contribuyente de Lima
y Callao.
Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales: En
las respectivas Intendencias u Oficinas o en los Centros de Servicios
al Contribuyente autorizados de su
jurisdiccin.
SUNAT Virtual.
10. INFRACCIONES RELACIONADAS
El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la
alta de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que se incurre en esta
misma infraccin cuando se utilizan
mquinas registradoras cuya baja ha
sido declarada ante la SUNAT.
Por otro lado, si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en
un establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria,
habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
11. MODELO DE FORMULARIO
PARA DECLARAR LA ALTA, BAJA
O CAMBIO DE UBICACIN DE
MQUINAS REGISTRADORAS
El presente formulario deber ser utilizado por los contribuyentes acogidos
al Rgimen General, Especial y Nuevo RUS para presentar la declaracin
correspondiente al alta, baja o modificacin de la informacin de mquinas registradoras.
Deber llenarse en original y una
copia, siendo su distribucin la
siguiente:

Segunda Quincena - Octubre 2015 15

Seccin Tributaria
- Original para la SUNAT.
- Copia para el contribuyente.
Cabe sealar que no se admitirn copias fotostticas de este formulario.
Ahora bien, respecto a la identificacin tributaria, debemos observar lo
siguiente:
En la Casilla 02: RUC. Debemos
consignar el nmero de identificacin tributaria del contribuyente.
En el RUBRO I.- respecto al motivo de la declaracin, deber marcar slo una de las casillas, siendo
cualquiera de las siguientes:

Casilla 07: En el caso de Modificacin


de informacin respecto a mquinas
registradoras, tal como cambio de
ubicacin entre establecimientos.
En el RUBRO II.- Respecto a la informacin de mquinas registradoras Cdigo de establecimiento:
Debemos consignar el cdigo del
establecimiento donde est ubicada la mquina registradora. (El cdigo es de cuatro dgitos y es el que
le asignaron al establecimiento en
el RUC), Al respecto:

Casilla 05: Se considera ALTA al


uso de nuevas mquinas, al reinicio del uso de mquinas dadas de
baja, as como a la primera presentacin de la declaracin sobre
mquinas registradoras.
Casilla 06: Se considera BAJA la no
utilizacin temporal o definitiva de
mquinas registradoras.

- De estar ubicada la mquina registradora en el domicilio fiscal,


se consignar ceros.
- De pertenecer al Rgimen nico Simplificado slo podr asignar la mquina registradora al
punto domicilio fiscal, debiendo
consignar ceros.
- Consignar la informacin referente a: N de serie de fabricacin,
marca y modelo correspondiente.

MODELO DE FORMULARIO PARA LA DECLARACIN DE ALTA DE MQUINA REGISTRADORA

A efectos de solicitar dicha autorizacin ante SUNAT se deber presentar el formulario N 845, esta presentacin se puede realizar utilizando la
opcin SUNAT operaciones en lnea SOL o en los Centros de Servicios al
Contribuyente o Dependencias SUNAT.
Para proceder con la implementacin
se requiere adquirir las impresoras de
tickets, las cuales incluso traen un software que se encargar del sistema de
emisin, sin embargo este software
tambin puede ser desarrollado por la
misma empresa, en ambos casos SUNAT necesita se les informe si el software es comprado o desarrollado in
house, si el proveedor es nacional o
extranjero, si tenemos o no acceso al
programa fuente, cual es el lenguaje
en el que se desarroll.

Se debe informar a SUNAT el tipo de


dispositivo adquirido y cada uno de los
equipos que comenzaremos a utilizar
(marca, modelo, nmero de serie, ubicacin, etc.)

CAPRICORNIO S.A.C.

53002601002

La emisin de tickets se realiza a travs de mquinas registradoras, pero,


la Administracin Tributaria puede autorizar que la misma pueda ser
realizada utilizando cualquier sistema
informtico, esto quiere decir que se
pueden adaptar las Pcs para que utilicen las impresoras de tickets.

A su vez, se debe indicar donde se encontrar ubicado el software y donde se almacenar (domicilio fiscal u
otro), indicar el tipo de correlativo que
utilizar y la numeracin, la cual incluso puede tener serie alfanumrica.

2 0 4 5 6 9 4 9 1 9 6

0000

A TENER EN CUENTA:

SHARP

AXO-108

Cabe sealar que el formulario N


845 slo permite registrar de 1 a 10
dispositivos, si se tienen ms de 10
dispositivos de impresin (ticketeras)
se podrn registrar utilizando un archivo plano cuya estructura la proporciona SUNAT en la pgina www.
sunat.gob.pe accediendo a travs de
nuestra clave SOL.
El software a adquirir o desarrollar
para manejar este sistema debe cumplir con los datos que son necesarios
presentar en nuestro registro de ventas
y tambin cada uno de los puntos sealados en el reglamento de comprobantes de pago que le son inherentes.

41268592

SOLORZANO SANCHEZ CLAUDIA

Ahora bien, recordemos que mediante la Resolucin de Superintendencia


N 382- 2014/SUNAT, se procedi
con ampliar hasta el 31 de diciembre
de 2015 el uso de sistemas informticos para la emisin de tickets.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool

VEGA SAAVEDRA JUAN

16 Asesor Empresarial

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la


SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria
Procedimiento para dar de baja a los comprobantes de pago en cumplimiento de
la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT
1. INTRODUCCIN
Con la publicacin de la Ley N 29623
se regula la factura negociable, estableciendo que SUNAT emite las disposiciones para la incorporacin de la
factura negociable en la factura comercial y el recibo por honorarios fsicos, (Resolucin de Superintendencia
N 129-2011/ SUNAT).
Posteriormente se publica el Decreto
Legislativo N 1178, el cual establece disposiciones para impulsar el desarrollo del factoring.
Por otro lado, los artculos 7 y 8 del
Reglamento de la Ley 29623 (D.S. N
208- 2015-EF) precisan que la SUNAT establece mecanismos y procedimientos que permitan a la Institucin
de Compensacin y Liquidacin de
Valores (ICLV) en la que se desee registrar la factura negociable originada en una factura comercial o recibo
por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada, verificar, por medios electrnicos, que la
numeracin de dichos comprobantes
se encuentre dentro del rango autorizado, as como aquellos que permitan
a la ICLV verificar, por medios electrnicos, la validez de los mencionados comprobantes emitidos de manera electrnica, respectivamente.
Para finalizar, la Segunda Disposicin
Complementaria Final del precitado
Reglamento establece que la SUNAT
sealar los formatos estandarizados
de uso referencial para la tercera copia denominada factura negociable
y establecer el plazo, la forma y las
condiciones para que los proveedores
cumplan con la obligacin de dar de
baja a las facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos y/o importados que no tengan la tercera copia denominada factura negociable.
Por ello, presentamos el trmite a seguir para el cumplimiento de la Resolucin de Superintendencia N
211-2015/SUNAT.
2. PLAZOS A TENER EN CUENTA
PARA
LA
BAJA
DE
COMPROBANTES
Con excepcin de lo dispuesto en la
Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUAT, los emisores, en virtud a lo dispuesto en el
artculo 2 de la Ley y en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del
Reglamento, deben dar de baja a las

facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados por


imprenta autorizada hasta antes de la
fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 2112015/SUNAT, dentro de los siguientes
plazos:
HASTA EL
31.10.2015

Aquellas facturas comerciales


o recibos por honorarios impresos y/o importados hasta
el 31.12.2014.

HASTA EL
31.12.2015

Aquellas facturas comerciales


o recibos por honorarios impresos y/o importados desde
el 01.01.2015 hasta antes de
la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/
SUNAT (01.09.2015)

Los emisores a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 339-2013/SUNAT que,
a la fecha no hayan dado de baja a
las facturas comerciales impresas y/o
importadas por imprenta autorizada,
que no cuenten con la tercera copia
destinada para la factura negociable
deben seguir lo antes sealado.
Debemos tener presente que las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados a que
se refiere la presente disposicin, que
no sean dados de baja en los plazos
antes sealados, perdern su calidad
de tales a partir del da siguiente del
vencimiento de dichos plazos.
3. PROCEDIMIENTO PARA DAR
DE BAJA A LOS COMPROBANTES DE PAGO ANTES
SEALADOS
Debemos tener en cuenta lo normado en el numeral 4 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de
Pago: Normas aplicables a la declaracin de baja y cancelacin de documentos no entregados:
a)
Debern declararse en el Formulario Virtual N 855 denominado Declaracin de Baja y
Cancelacin:
La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin.
La baja de documentos por
deterioro.
La baja de documentos por robo
o extravo.
La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de crdito, notas

de dbito y guas de remisin


del remitente por cambio de rgimen, con motivo del ingreso al
Nuevo RUS. La declaracin deber ser presentada hasta la fecha en que se realice el cambio
de rgimen.
La cancelacin de autorizacin
de impresin cuando no se llegue a imprimir los documentos
autorizados. La declaracin ser
presentada antes o conjuntamente con la siguiente solicitud
de autorizacin de impresin.
La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser
presentada antes o conjuntamente con la comunicacin de
baja de tributo.
En este caso, deber consignarse como motivo de la baja, en el
Formulario N 855: Baja de documentos por deterioro.
b)
Los documentos declarados de
baja debern ser destruidos. La declaracin de baja y cancelacin,
salvo el caso de robo o extravo,
no exime de la responsabilidad
por la circulacin posterior de los
documentos.
A partir de la declaracin de baja
de documentos se considera que
stos dejan de existir como tales,
por lo que su uso con posterioridad a dicha declaracin acarrear
la configuracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y
15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
c) No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos,
utilizando la numeracin dada de
baja o cancelada.
4.
BAJA DE COMPROBANTES
IMPRESOS EN MAYO 2015
Para efectos de dar de baja a los comprobantes de pago que no cuenten
con la copia de la factura negociable, se deber cumplir con el siguiente
procedimiento.
4.1 Debern declarar en el Formulario
N 825 o en el Formulario Virtual
N 855 denominados Declaracin
de Baja y Cancelacin: La baja de
facturas y recibos por honorarios.
4.2 Los documentos declarados de
baja debern ser destruidos.
A partir de la declaratoria de baja de
documentos, su uso con posterioridad

Segunda Quincena - Octubre 2015 17

Seccin Tributaria
a dicha declaratoria acarrear la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
APLICACIN PRCTICA

SERIE
RANGO DE CP NO EMITIDOS
Hacemos click en ACEPTAR

ENUNCIADO:

10043586332 ARCODDEM: TELLO PAZ LUISA FERNANDA

La contribuyente Tello Paz, Luisa Fernanda tiene en su poder recibos por honorarios no emitidos, del N 234 al 250,
los que fueron impresos en Marzo 2014. En cumplimiento
de la norma comentada, decide dar de baja a dichos comprobantes de pago, dentro del plazo establecido, esto es
hasta el 31 de octubre del 2015.

10043586332

TELLO PAZ LUISA FERNANDA

Ha emitido hasta el N 233, por lo tanto deber dar de


baja a los recibos del nmero 234 al 250.
SOLUCIN:
Para ello, debe ingresar a SUNAT Virtual y anotar su
clave sol.
a) Habiendo ingresado a la clave sol, en la opcin COMPROBANTES DE PAGO (izquierda) elegimos Form 855
Baja y Cancelacin de Autorizacin.
10043586332 ARCODDEM

d) El programa nos pregunta si estamos seguros de dar de


baja los CP, verificamos si la informacin est correctamente digitada, aceptamos con un click:
10043586332 ARCODDEM: TELLO PAZ LUISA FERNANDA

10043586332
TELLO PAZ LUISA FERNANDA

b) Aparece la siguiente pantalla, en la que llenaremos


el MOTIVO DE LA DECLARACIN, en nuestro caso
ser BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO y damos
ACEPTAR.

e) Para finalizar, se muestra el comprobante de informacin registrada, la que imprimimos.

10043586332 ARCODDEM: TELLO PAZ LUISA FERNANDA

10043586332 ARCODDEM: TELLO PAZ LUISA FERNANDA

RUC: 10043586332
TELLO PAZ LUISA FERNANDA

10043586332

TELLO PAZ LUISA FERNANDA

c)
En la siguiente
correspondientes:

pantalla,

MOTIVO DE LA BAJA
TIPO DE DOCUMENTO

18 Asesor Empresarial

llenamos

TELLO PAZ LUISA FERNANDA

los

datos
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Consultorio Tributario
Implicancias tributarias de la emisin de liquidaciones de compra
PREGUNTA N 1
Qu es una Liquidacin de
Compra?
RESPUESTA:
De acuerdo a lo normado por el Reglamento de Comprobante de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99) y
modificatorias, la Liquidacin de Compras, considerado como comprobante
de pago, es el documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios.
Para ser considerado como tal, debe
ser emitido y/o impreso conforme a las
normas que establece el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
PREGUNTA N 2
Quines estn obligados a emitir
Liquidaciones de Compra?
RESPUESTA:
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir la liquidacin de compra
por las adquisiciones que efecten a
personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin
de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana
y desperdicios y desechos metlicos
y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores
los que, por encontrarse en lugares
muy alejados a los centros urbanos,
se ven imposibilitados de obtener su
Nmero de RUC y as poder emitir sus
comprobantes de pago.
Las Liquidaciones de Compra solo
pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen General y del
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros

casos en los que se deba emitir Liquidacin de Compra.


PREGUNTA N 3
En qu momento se debe emitir
la Liquidacin de Compra y cules
son sus efectos tributarios?
RESPUESTA:
La Liquidacin de Compra se deber
entregar en la oportunidad en que se
entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
Cuando se emite la Liquidacin de
Compra se puede ejercer los siguientes derechos:
a) Pueden ser empleadas para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios.
b) Permite ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el impuesto
haya sido retenido y pagado por el
comprador.
c) El comprador queda designado
como Agente de Retencin de los
tributos que grava la operacin.
PREGUNTA N 4
Cules son los requisitos mnimos
que debe reunir la Liquidacin
de Compra?
RESPUESTA:
Las Liquidaciones de Compra deben
tener los siguientes requisitos mnimos:
I. INFORMACIN IMPRESA
4.1 Datos de identificacin del
comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin de la Casa Matriz
y del establecimiento donde
est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse
la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

4.2 Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE


COMPRA.
4.3 Numeracin: serie y nmero
correlativo.
4.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin.
4.5 Nmero de autorizacin de
impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar
conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa
grfica.
4.6 Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
II.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
4.7 Datos de identificacin del
vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y
lugar donde se realiz la
operacin. Deber consignarse en ambos casos
el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen. Adicionalmente,
se anotarn los datos referenciales que permitan su
ubicacin.
c) Nmero de su Documento
de Identidad.
4.8 Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de
medida.
4.9 Precios unitarios de los productos comprados.
4.10 Valor de venta de los productos comprados.

c) Nmero de RUC.

Segunda Quincena - Octubre 2015 19

Seccin Tributaria
4.11
Monto discriminado del tributo que grava la operacin,
indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que
se trate de una operacin
gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
4.12 Importe total de la compra,
expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de
compra debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
4.13 Fecha de emisin

PREGUNTA N 6
Qu cdigo debe utilizarse para
registrar una Liquidacin de
Compra?
De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N 02597/SUNAT, publicada el 20.03.1997,
que aprueba la codificacin de los
tipos de documentos autorizados por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, para el registro de la Liquidacin de Compra se debe utilizar el cdigo N 04.

PREGUNTA N 5

PREGUNTA N 7

Qu obligaciones debemos cumplir para la emisin y archivo de


las Liquidaciones de Compra?

Qu retenciones estn relacionadas al emitir una Liquidacin de


Compra?

RESPUESTA:

RESPUESTA:

La emisin y archivo de las Liquidaciones de Compra se sujetar a lo siguiente:

En el caso de operaciones por las cuales se emite una Liquidacin de Compra, el comprador queda designado
como Agente de Retencin de los tributos que gravan la operacin, entre
las cuales tenemos:

a) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en


poder del comprador, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente.
b) No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de
la manera mencionada en el presente artculo, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que
le permita ubicar y proporcionar las
copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por proveedor
y ordenadas cronolgicamente en
un plazo no mayor de 48 horas.
c) La emisin de documentos en ms
copias que las exigidas en el presente reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel
carbn, carbonado o autocopiativo
qumico.
Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA
NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente
en caracteres destacados, salvo en
los casos de facturas por operaciones de exportacin.
d) Las copias de los comprobantes
de pago, notas de crdito y notas
de dbito correspondientes a la
SUNAT, sern entregadas a sta
cuando lo solicite, la que dejar
constancia de tal hecho.

20 Asesor Empresarial

a)
Retencin del Impuesto a la
Renta
Aplicable a las operaciones por las
cuales el adquirente esta obligado
a emitir Liquidacin de Compra o
que, sin estarlo, emite dicho documento.
No se encuentran comprendidos
dentro de los alcances del Rgimen
de Retenciones, las operaciones
que se realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
No sern sujetos de la Retencin,
las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas
del Impuesto a la Renta.
El monto de la retencin es equivalente al 1.5% del importe de la
operacin.
Importe de la Operacin
Suma total que queda obligado a
pagar el adquirente, sin incluir los
tributos que graven la operacin,
consignada en la Liquidacin de
Compra o en el documento emitido como Liquidacin de Compra.
Se excepta de la obligacin de
retener cuando el importe de la
operacin es igual o menor a
S/.700.00.
La obligacin de efectuar la Retencin del Impuesto a la Renta se
origina en el momento en que se
pague o acredite la renta correspondiente.

La retencin deber ser cancelada


por el Agente de Retencin mediante el PDT Formulario Virtual N
617 Otras Retenciones, en el cual
se deber declarar el monto total
de las retenciones efectuadas en
el perodo y efectuar el pago correspondiente, para lo cual deber
tener en cuenta el Cronograma de
Pagos para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
En caso de presentar el PDT Otras
retenciones - Formulario Virtual N
617 y no se cumpliera con el pago
de la Retencin, el pago posterior
del Impuesto a la Renta Retenido
deber realizarse utilizando el Sistema de Pago Fcil Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:
- Nmero de RUC del Agente de
Retencin.
- Perodo Tributario al que corresponde la declaracin.
- Cdigo del Tributo: 3039 Otra
Retencin - Liquidacin de Compra.
- Importe a Pagar.
La versin actual del PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual
N 617 es la 2.3 aprobada por la
Resolucin de Superintendencia N
229-2015/SUNAT (30.08.2015),
la cual podr ser utilizada a partir
de 1 de setiembre de 2015, siendo
obligatorio su uso desde el 1 de octubre de 2015, independientemente del perodo al que corresponda
la declaracin, incluso si se trata de
declaraciones rectificatorias. El PDT
Otras Retenciones Formulario
Virtual N 617 versin 2.2 solo
podr ser utilizado hasta el 30 de
setiembre de 2015.
b) Retencin del IGV
El Impuesto General a las Ventas
Retenido derivado de la emisin de
una Liquidacin de Compra debe
cancelarse utilizando el PDT Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones, lo cual es condicionante
para poder utilizar el IGV como
crdito fiscal.
En caso de presentar el PDT Formulario Virtual N 617 Otras
Retenciones y no se cumpliera con
el pago de la Retencin del IGV, el
pago posterior deber realizarse
utilizando el Sistema de Pago Fcil
Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:
- Nmero de RUC del Agente de
Retencin.

Seccin Tributaria
- Nmero de RUC del Agente de Retencin.
- Perodo Tributario al que corresponde la declaracin.
- Cdigo del Tributo: 1012 Liquidacin de Compra
Retenciones.
- Importe a Pagar.
PREGUNTA N 8
Qu infracciones estn relacionadas a la emisin
de una Liquidacin de Compra?

REBAJA
DEL 95%

Siempre que el deudor tributario cumpla con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.

REBAJA
DEL 70%

Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente


de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha que venza el plazo
otorgado segn el artculo 75 del Cdigo Tributario (3 das hbiles), de no haber otorgado dicho plazo, antes que surta efecto la
notificacin de la Orden de Pago o de la Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o de la Resolucin de Multa.la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o
en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.

REBAJA
DEL 60%

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto por el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin, o la Resolucin de Multa, adems de cumplir con el pago
de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 117 del Cdigo
Tributario (7 das hbiles) respecto de la Resolucin de Multa.

REBAJA
DEL 40%

Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o la Resolucin de


determinacin y/o la Resolucin de Multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario (15 das hbiles) para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada con
cualquiera de ellos.

RESPUESTA:
El contribuyente que emite una Liquidacin de Compra esta
obligado a efectuar la Retencin del IGV y del Impuesto a la
Renta y cancelarla dentro de los plazos establecidos para el
cumplimiento del pago de las obligaciones mensuales.
Frente a esta obligacin, el hecho de no aplicar la retencin o en el caso de hacerlo y no cumplir con cancelarla,
se configura las siguientes infracciones establecidas en el
Cdigo Tributario:
a) Numeral 13) del Artculo 177 del Cdigo Tributario
No efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
La sancin aplicable tanto para los contribuyentes del
Rgimen General como del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es la siguiente:
Multa = 50% del Tributo No Retenido o No Percibido
A este tipo de sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
veamos su aplicacin:
Forma de subsanar
la infraccin

Declarando el tributo no retenido o percibido y


cancelar la deuda tributaria que gener el tributo
no retenido o percibido o la Resolucin de Determinacin de ser el caso

CRITERIO DE GRADUALIDAD:
Subsanacin Voluntaria: Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
Con pago de la multa:
Rebaja del 90%

Sin pago de la multa:


Rebaja del 80%

Subsanacin Inducida: Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado


por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.

Con pago de la multa:


Rebaja del 70%

Sin pago de la multa:


Rebaja del 50%

b) Numeral 4) del artculo 178: No pagar dentro de


los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
La sancin que se aplica tanto para los contribuyentes
del Rgimen General como del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta es la siguiente:
Multa = 50% del Tributo No Pagado.
A este tipo de sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012),
veamos su aplicacin:

Tratndose de las rebajas del 60% 40%, si en los plazos


sealados se cumple con subsanar la infraccin, cancelacin del ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin. De
no haberse efectuado la declaracin, la subsanacin implicar adems que se proceda con la declaracin de stos.
PREGUNTA N 9
Cules son los efectos de la Emisin de una
Liquidacin de Compra?
La Empresa La Poderosa S.A. con RUC N 20196354879,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
con fecha 22.10.2015, compra chalinas y ponchos a un
artesano que no cuenta con Nmero de RUC, por lo que
no le emite comprobante de pago, el monto de la operacin asciende a S/.2 800 Qu retenciones debe efectuarse por emitir una Liquidacin de Compra?
RESPUESTA:
El monto del IGV correspondiente a S/.504.00 (S/. 2 800
X 18% = S/. 504.00) es el monto retenido del IGV el cual
debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
Respecto al Impuesto a la Renta, como el monto de la operacin es mayor a S/.700.00, se debe aplicar la tasa del
1.5% sobre el monto de la operacin S/.2 800.
Monto de la Retencin de Renta

Monto de la operacin X 1.5%

Monto de la Retencin de Renta

S/.2 800 X 1.5%

Monto de la Retencin de Renta

S/.42.00

El pago de la Retencin de Renta, debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Octubre 2015 21

Seccin Tributaria

Sntesis Jurisprudencial
Particularidades de la inafectacin del IGV a las actividades educativas

Para gozar de la inafectacin del


inciso g) del artculo 2 de la Ley
del IGV, las entidades educativas
deben contar con la autorizacin
respectiva del Ministerio de
Educacin
RTF N 682-6-2006
Para que opere la inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV,
las entidades educativas deben contar
con la autorizacin respectiva del Ministerio de Educacin.
La inafectacin del inciso g) del
artculo 2 de la Ley del IGV tambin comprende los servicios educativos vinculados a los distintos
niveles y modalidades del sistema
educativo
RTF N 10650-4-2007
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV comprende
los servicios educativos vinculados a
los distintos niveles y modalidades del

sistema educativo establecidos por la


Ley General de Educacin que presten
las instituciones educativas pblicas o
privadas.
La inafectacin del inciso g) del
artculo 2 de la Ley del IGV
comprende programas de capacitacin y/o actualizacin
RTF N 4552-1-2008
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV comprende
el desarrollo de diversos programas
de capacitacin y/o actualizacin que
contribuya a la formacin y desarrollo
constante de los profesionales.
La venta de uniformes est gravada
con el IGV al no estar incluida en
la inafectacin del inciso g) del
artculo 2 de la Ley del IGV

la venta de uniformes que realicen los


centros educativos particulares, toda
vez que esa transferencia no est referida a los fines especficos del centro
educativos.
La inafectacin del inciso g) del
artculo 2 de la Ley del IGV no
comprende actividades que resultan ajenas al desarrollo de la
finalidad educativa
RTF N 1084-5-2010
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV no comprende
la expedicin de constancias de trabajo, as como el alquiler de cafetn,
de equipos, de togas y birretes, el costo de anlisis y ventas de solaperas y
vestimenta, pues son actividades que
resultan ajenas al desarrollo de la finalidad educativa.

RTF N 6344-2-2003
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV no comprende

Autor: Effio Pereda, Fernando


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Sumillas Informes SUNAT


Sobre la inafectacin del IGV de las actividades educativas

Las Direcciones Regionales


de Educacin no constituyen
entidades educativas

en el inciso g) del artculo 2 de la Ley


de IGV son aquellas instituciones que
tienen como funcin la prestacin directa de servicios educativos.

Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000
Las Instituciones Educativas y las Direcciones Regionales de Educacin
constituyen rganos distintos, que
cumplen funciones diferenciadas,
siendo las Instituciones Educativas las
que tienen a su cargo la prestacin de
los servicios educativos.
Quines son los beneficiarios
de la inafectacin del IGV a los
servicios educativos?
Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000
Los beneficiarios de la inafectacin del
IGV a las actividades educativas previstas

22 Asesor Empresarial

La inafectacin del IGV contenida


en el inciso g) del artculo 2 de
la Ley del IGV se extiende a las
academias de preparacin para el
ingreso a las universidades?
Informe N 119-2003-SUNAT/2B0000
A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparacin
para el ingreso a las universidades o
a otras instituciones de formacin de
nivel superior, el beneficio previsto en
el inciso g) del artculo 2 de la Ley del
IGV, modificado por el Decreto Legislativo N 882.

La inafectacin del inciso g) del


artculo 2 de la Ley del IGV slo
comprende la importacin de
bienes que realicen entidades
educativas y no entidades
distintas
Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV no comprende la importacin de bienes que
realicen las Direcciones Regionales de
Educacin, aun cuando tales bienes
se destinen a las instituciones educativas de gestin estatal de la respectiva
regin.

Autor: Effio Pereda, Fernando


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - L ibros

R egistros C ontables

VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

LTIMO DGITO DEL RUC


0
13.02.15
13.03.15
16.04.15
15.05.15
12.06.15
14.07.15
14.08.15
14.09.15
15.10.15
13.11.15
15.12.15
15.01.16

1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
15.06.15
15.07.15
17.08.15
15.09.15
16.10.15
16.11.15
16.12.15
18.01.16

2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
16.06.15
16.07.15
18.08.15
16.09.15
19.10.15
17.11.15
17.12.15
19.01.16

3
18.02.15
18.03.15
21.04.15
20.05.15
17.06.15
17.07.15
19.08.15
17.09.15
20.10.15
18.11.15
18.12.15
20.01.16

4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
18.06.15
20.07.15
20.08.15
18.09.15
21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16

5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
22.05.15
19.06.15
21.07.15
21.08.15
21.09.15
22.10.15
20.11.15
22.12.15
22.01.16

6
09.02.15
09.03.15
10.04.15
11.05.15
08.06.15
08.07.15
10.08.15
08.09.15
09.10.15
09.11.15
09.12.15
11.01.16

7
10.02.15
10.03.15
13.04.15
12.05.15
09.06.15
09.07.15
11.08.15
09.09.15
12.10.15
10.11.15
10.12.15
12.01.16

8
11.02.15
11.03.15
14.04.15
13.05.15
10.06.15
10.07.15
12.08.15
10.09.15
13.10.15
11.11.15
11.12.15
13.01.16

9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
11.06.15
13.07.15
13.08.15
11.09.15
14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16

Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE


FRACCIONAMIENTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV


1011
1012
1032
1041
1052
1054

Cuenta propia
Liquid. Compras Retenciones
Reg. Proveedores - Retenciones
Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas

IMPUESTO A LA RENTA - IR
Categora
1ra.
Cuenta Propia 3011
Retenciones
-----

2da.
3021
3022

Especial Amazona

Rgimen

3ra.
3031
3032

4ta.
3041
3042

Agrarios
D.Leg. 885

5ta
3051
3052
Frontera

3111
3311
3411
3611
Renta - Distribucin Dividendos
Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Primera Categora
Regularizacin - Rentas de Trabajo
Regularizacin Rentas de Segunda Categora
(A partir del Ejercicio - 2010)
Regularizacin - Tercera Categora

3036
3037
3062
3072
3073
3074
3081

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


Categoras

COSTAS Y GASTOS
8061 Costas Procesales
8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes
Comisados
8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

4132

4133

4134

4135

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO


6031
6033

ESSALUD-ONP
5210
5211
5214
5222
5310

Seguro Regular - Ley N 26790


Seguro Complementario de Trabajo Riesgo
ESSALUD Vida
Seguro Agrario
Pensiones Ley N 19990

No inscripcin en los registros de la Administracin.


Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
Suj. no cumple con depsito. DL. 940
Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940
Suj permite trasl. sin depsito. DL. 940
Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940

6035
6037
6073

ESSALUD
ONP

CIRCUNSTANCIA

MULTAS

6431 No llevar libros contables u otros registros


exigidos .
------ No registrar ingresos, rentas, patrimonio,
ventas, remuneraciones o registrarlos por
montos inferiores.
------ Llevar con atraso los libros y registros
6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria.
6473 Presentar las declaraciones en forma y/o
condiciones distintas a las establecidas.

OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT


PLAZO

Comunicacin por la prdida, destruccin,


robo, extravo de libros, registros y otros
documentos que sustenten obligaciones
tributarias.

15 das hbiles de producidos los hechos

Comunicacin por el robo de extravo de


Comprobantes de Pago y otros documentos (no emitidos o emitidos pero no entregados al adquirente).

15 das hbiles de producidos los hechos

Comunicacin por el robo o extravo de


comprobantes de pago (por parte del adquirente o usuario).

15 das hbiles de producidos los hechos

6074
6075

ESSALUD
ONP

6079
6083
6084
6086
6117

6131
-----

1016 Arroz Pilado - IVAP


3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
6011
6012
6018
6045
6175
6176
6177
6178

TESORO

6118

OTROS TRIBUTOS

TESORO

4131

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn


Art. 36 8021 5216 5315 ----5031
7201
C.T.
REAF
8029 5237 5331 ----5059
7202

---------

MULTAS

6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.


6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
solicite.
------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6483 Proporcionar informacin falsa .
6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
------- No entregar Certificados de retencin o percepcin, as como de rentas y retenciones.
------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
embargo.
------- Recuperacin de mercadera comisada.
6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
Julio 1999
6533 ONP - Otras multas
6535 SENCICO - Otras multas

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO


TESORO

6041

ESSALUD
ONP

6441

6051

6451

6061
6064

6461
6464

6071

6471

6072

6472

6089
6091

6489
6491

6111

6411

MULTAS

No presentar la DJ dentro de los plazos


establecidos.
No presentar otras DJ o comunicaciones
dentro del plazo.
Presentar las DJ en forma incompleta.
Presentar otras DJ o comunicaciones en
forma incompleta.
Presentar ms de una rectificatoria del
mismo tributo y perodo.
Presentar ms de una rectificatoria de otras
comunicaciones por el mismo concepto y
perodo.
No retener o no percibir tributos establecidos.
Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables.
Retenciones o percepciones no pagadas en
plazos establecidos.

OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT


CIRCUNSTANCIA
Cambio del sistema de contabilidad.

PLAZO
5 das hbiles de producidos
los hechos

Comunicacin del cambio de domicilio Dentro del da hbil siguienfiscal.


te de producidos los hechos
Comunicacin de:
Afectacin y/o exoneracin de tributos.
Baja de tributos.
5 das hbiles de producidos
Cambio de la Denominacin o razn
los hechos
social.
Cambio de Representantes legales.
Cambio de nombre comercial.

Segunda Quincena - Octubre 2015 23

I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
CRITERIO
PLAZOS
MXIMOS

DETALLE
Fraccionamiento

Hasta 72 meses

Aplazamiento

Hasta 6 meses

Fraccionamiento y AplazaHasta 72 meses


miento

REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


(RESOLUCIN N 176-2007/SUNAT)
CRITERIO

DETALLE

PLAZOS
PARA EL
REFINANCIAMIENTO

Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias


acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses
APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses

Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplaza- Si la deuda es mayor a 100 UIT,
miento con Fracciona- por el exceso sobre dicho monto.
miento

OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
GARANTAS

INTERS
APLICABLE

VARIACIN
DE LA TIM

a) En el caso de una persona natural que se le hubiese abierto


instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimientos se encuentre en trmite o
exista sentencia condenatoria
por delito, con anterioridad a
Por el integro de la deuda
la presentacin de la Solicitud.
b) Si el representante legal o el
responsable solidario del deudor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la situacin a que se
refiere el supuesto anterior.
Aplazamiento

Inters al rebatir diario sobre el


monto de la deuda acogida.

Fraccionamiento

Inters al rebatir mensual sobre


el saldo de la deuda acogida.

Tasa de Inters

80% de la TIM vigente a la fecha


de emisin de la Resolucin Aprobatoria.

a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento.
Las cuotas se mantendran constantes, reducindose el
nmero de las que se encuentren pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ultima cuota.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
b) Si aumenta:
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr
constante incrementndose su monto.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
CDIGO

CDIGO
DE TRIBUTO
O CONCEPTO
A PAGAR

DESCRIPCIN

Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda


tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes montos:
DEUDAS
PARA PRESENTAR GARANTAS

SOLICITUD
REFERIDA A

DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO

IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR

FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO
O APLAZAMIENTO
CON
FRACCIONAMIENTO

Mayor a 100 UITs

El exceso de
100 UITs

Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario, de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:

TIPOS
DE GARANTAS
QUE PUEDE
OTORGAR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO

CLASES DE
GARANTA

SOLICITUD
REFERIDA A

VALOR DE LA
GARANTA

CARTA
FIANZA

Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplazamiento
con Fraccionamiento

Deuda a
garantizar + 5%

HIPOTECA
DE PRIMER
RANGO

Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con


Fraccionamiento

Debe exceder en
40% el monto
de la deuda a
garantizar

Fraccionamiento, AplazaGARANTA
miento o Aplazamiento con
MOBILIARIA
Fraccionamiento

Debe exceder en
40% el monto
de la deuda a
garantizar

Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:


APLICACIN
TASAS DE
INTERS

CANCELACIN
DE CUOTAS
MENSUALES

SOLICITUD REFERIDA A

TASA DE INTERS

Slo Fraccionamiento

Slo Aplazamiento

Aplazamiento con Fraccionamiento

80% de la TIM vigente


a la fecha de emisin de la
Resolucin
Aprobatoria

El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes,
a partir del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La
Cuota Mensual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente
al momento de aprobar la Solicitud.
El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de
la ltima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de
Pago Fcil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente
informacin:
- Nmero de RUC.
- Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamiento. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin
es 20.05.2011, se debe consignar 05-2011.
- Cdigo de Tributo:
CDIGO

DESCRIPCIN

8030

TESORO

8021

TESORO

5031

FONAVI

5216

ESSALUD

5332

ONP

5315

ONP

7203

FONCOMN

7201

FONCOMN

7206

REGALAS MINERAS - LEY N 28258

7205

REGALAS MINERAS - LEY N 28258

7208

REGALAS MINERAS - LEY N 29788

7207

REGALAS MINERAS - LEY N 29788

7211

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA

7209

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA

24 Asesor Empresarial

5060

FONAVI

5239

ESSALUD

- Nmero de Resolucin Aprobatoria.


- Importe a Pagar.

I ndicadores Tributarios
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS
PLAZO PARA
RECURSO
INTERPONER

RECURSO DE
RECLAMACIN

20 DAS
HBILES

5 DAS
HBILES
15 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES

RECURSO DE
APELACIN

ACTO IMPUGNADO
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
Resolucin de comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento
Resoluciones que sustituyan al cierre
Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.

20 DAS
HBILES

Apelacin de puro derecho

10 DAS
HBILES

Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Resoluciones que
las sustituyan.

PLAZO PARA
RESOLVER
9 meses

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


2010 - 2015
PERODO

IMPORTE

BASE LEGAL

2010

S/. 3 600

D.S. N 311-2009-EF

2011

S/. 3 600

D.S. N 252-2010-EF

2012

S/. 3 650

D.S. N 233-2011-EF

20 das
hbiles

2013

S/. 3 700

D.S. N 264-2012-EF

2014

S/. 3 800

D.S. N 304-2013-EF

12 meses

2015

S/. 3 850

D.S. N 374-2014-EF

20 das
hbiles

TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)

20 das
hbiles

TIM SUNAT

PERODO

12 meses

MN

ME

Hasta el
28.02.2010

TIM Mensual

1,5%

0,75%

TIM Diaria

0,05%

0,025%

A partir del
01.03.2010

TIM Mensual

1,20%

0,60%

TIM Diaria

0,04%

0,02%

ACTOS RECLAMABLES








Resolucin de determinacin
Resolucin de multa.
Orden de pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular.

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
4 AOS
6 AOS
10 AOS

Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as


como para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin.
Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

CLCULO DE LA TIM A APLICAR


TIM A APLICAR TIM DIARIA x N DE DAS
Hasta el
28.02.2010

0,05%

N de Das

A partir del
01.03.2010

0,04%

N de Das

TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES


DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO

A partir del
01.01.2012

MN

ME

PERCEPCIONES Y
RETENCIONES

0,50%

0,30%

1,2%

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RGIMEN GENERAL
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:

RGIMEN ESPECIAL
RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO

TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de
UITs (Contabilidad Simplificada)
formato simplificado.
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UITs
Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
hasta 1 700 UITs
Mayor y Libro de Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
(Contabilidad Completa)
Mayor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
De corresponder tambin estarn obligados a llevar :
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de costos
Otros libros y registros
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente valorizado
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia
Personas naturales y personas jurdicas
Registro de Ventas
Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empreNo estn obligados a llevar libros y/o registros contables
sarial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior
SEGUNDA CATEGORA
o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan
de 20 UITs.
CUARTA CATEGORA
Libro de Ingresos y Gastos

Segunda Quincena - Octubre 2015 25

I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS

(*)

SEGUNDA
CATEGORA

Personas naturales que perciban:


Intereses
Ganancias de Capital
Regalas
Otras rentas
Dividendos

Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
que excedan de 20 UITs.

CUARTA
CATEGORA

Personas naturales que perciban honorarios profesionales y Libro de Ingresos y Gastos


dietas. (*)

Los prestadores de servicios bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, estn exceptuados de llevar el mencionado libro.

OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)


LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS:

DEBERN:

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejercicio en curso.

Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:


Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.

Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UITs del ejercicio en curso.

No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.

(*)

Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.

(**)

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS


CD.

LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO


A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo Acto o circunstancia que determina


atraso
el inicio del plazo para el mximo
permitido
atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

Libro Caja y Bancos

Tres (3)
meses

Libro de Ingresos y Gastos

Tratndose de deudores tributarios


que obtengan rentas de segunda categoria: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se coDiez
bre, se obtenga el ingreso o se haya
(10) dias puesto a disposicin la renta.
hbiles Tratndose de deudores tributarios
que obtengan rentas de cuarta categoria: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago.
Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre


del ejercicio gravable.

Libro de Inventarios y Balances

Libro de Retenciones Incisos e) y


Diez
Desde el primer da hbil del mes sif) del Artculo 34 de La Ley del (10) das guiente a aqul en que se realice el
Impuesto a La Renta
hbiles pago.

Libro Diario

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

Libro Diario de Formato Simplificado

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

Libro Mayor

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

Registro de Activos Fijos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre


del ejercicio gravable.

Registro de Compras

Desde el primer da hbil del mes


Diez
siguiente al que corresponda el Re(10) das
gistro de las Operaciones segn las
hbiles
normas sobre la materia.

Registro de Consignaciones

Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.

10

Registro de Costos

Tres (3)
meses

11

Registro de Huspedes

Diez
Desde el primer da hbil del mes
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.

5A

Desde el da hbil siguiente al cierre


del ejercicio gravable.

12

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas

Un (1)
mes

13

Registro de Inventario Permanente Valorizado

Tres (3)
meses

14

Registro de Ventas e Ingresos

Diez
Desde el primer da hbil del mes
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.

15

Registro de Ventas e Ingresos Artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT

Diez
Desde el primer dia hbil del mes
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.

26 Asesor Empresarial

Mximo Acto o circunstancia que determina


atraso
el inicio del plazo para el mximo
permitido
atraso permitido

CD.

LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO


A ASUNTOS TRIBUTARIOS

16

Registro del Rgimen de Percepciones

Desde el primer da hbil del mes


Diez
siguiente a aquel en que se emita el
(10) das
documento que sustenta las transachbiles
ciones realizadas con los Clientes.

17

Registro del Rgimen de Retenciones

Desde el primer da hbil del mes siDiez


guiente a aqul en que se recepcione
(10) das o emita, segun corresponda, el docuhbiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.

18

Registro IVAP

Diez
Desde la fecha de ingreso o desde la
(10) das fecha del retiro de los bienes del Molihbiles no, segn corresponda.

19

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Artculo 8 Resolucin de Superintendencia N


022-98/SUNAT

Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.

20

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer


Prrafo Artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N 02199/SUNAT

Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.

21

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer


Prrafo Artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N 1422001/SUNAT

Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.

22

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c) Primer


Prrafo Artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N 2562004/SUNAT

Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.

23

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer Prrafo


Artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT

Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.

24

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c) Primer Prrafo


Artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT

Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.

25

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer Parrafo


Artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes


Diez (10)
siguiente a aqul en que se se redas
cepcione el comprobante de pago
hbiles
respectivo.

Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y otros integrantes - Artculo 4 de la Resolucin


N 360-2013/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que hace
Diez (10)
referencia el Reglamento de la Ley
das
N 29972, o emita o reciba el comprohbiles
bante de pago respectivo, segn sea
el caso, por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la cancelacin de
la inscripcin del socio.

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones


relacionadas con la entrada o salida
de bienes.

32

S eccin

C ontabilidad
INFORME
Cmo contabilizar las retenciones efectuadas a sujetos no domiciliados?................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Origen y reversin de diferencias temporales al cierre del ejercicio 2015..................................................... 31
PRCTICA CONTABLE
Ingreso como recaudacin y su aplicacin al pago de deudas tributarias..................................................... 35
INDICADORES............................................................................................................................................. 37

Informe Contable
Cmo contabilizar las retenciones efectuadas
a sujetos no domiciliados?
aplicaciones prcticas con los respectivos asientos contables.

1. CUESTIONES PREVIAS
Nuestro pas es un estado en vas de
desarrollo que requiere constantemente de conocimientos especializados en distintas reas de las ciencias e
ingenieras, por lo que es comn que
muchas veces las empresas constituidas en Per contraten con empresas o
personas no domiciliadas a fin de que
estas les transfieran sus conocimientos
y/o realicen alguna labor a favor de
la empresa peruana.

2.
BASE JURISDICCIONAL DE
IMPOSICIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
De acuerdo a lo regulado en el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
estn sujetas al IR la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de la LIR, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las personas jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

Por lo cual, considerando que en la actualidad son ms frecuentes las operaciones internacionales, en lo referente a
la transferencia de bienes y prestacin
de servicios, en el presente informe
desarrollaremos el tratamiento contable de las operaciones con sujetos no
domiciliados, teniendo en cuenta el registro del costo o gasto, el momento de
la retencin del impuesto, la aplicacin
del tipo de cambio y las normas tributarias que resulten aplicables.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,


agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.

En consecuencia, a fin de abordar


adecuadamente este tema, en primer lugar, estudiaremos los aspectos
principales, de la tributacin de sujetos no domiciliados en lo correspondiente al Impuesto a la Renta y al IGV,
para posteriormente desarrollar las

Por ello, debe quedar claro que los


sujetos domiciliados tributan por sus
rentas de fuente mundial (rentas de
fuente peruana y rentas de fuente extranjera), mientras que los sujetos no
domiciliados tributan en el Per solo
por sus rentas de fuente peruana.

OPERATIVIDAD DEL IR
mbito de
Aplicacin del IR

3. RENTAS DE FUENTE PERUANA


El artculo 9 de la LIR seala que de
manera general y sin considerar la

Sujetos
Domiciliados

Sobre las rentas de fuente


peruana y extranjera

Sujetos No
Domiciliados

Slo sobre las rentas de


fuente peruana

nacionalidad o domicilio de las partes


que intervengan en las operaciones
y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, se considera

rentas de fuente peruana:


a) Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la
Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen
de su enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los
derechos son utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se
refiere el artculo 27 de la LIR, la
renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas.
c) Las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera,
cuando el capital est colocado o
sea utilizado econmicamente en
el pas; o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de
pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de
un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre
otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad,
por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de

Segunda Quincena - Octubre 2015 27

Seccin Contabilidad
vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el pas, o
cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el
pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas
en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas,
que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo;
actos destinados a supervisar o
controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin
de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado; actos
relacionados con la contratacin
de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones
y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet
o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada
por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios

28 Asesor Empresarial

equivalentes, cuando el servicio se


utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
j) La obtenida por asistencia tcnica,
cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
k) Los intereses de obligaciones,
cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la
emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
l) Las dietas, sueldos y cualquier tipo
de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de
sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
m) Los honorarios o remuneraciones
otorgados por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
n) Los resultados provenientes de la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de cobertura, se considerarn
rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos
que recibirn la cobertura estn
destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.
o) Las obtenidas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital
de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se
debe considerar que se produce
una enajenacin indirecta cuando
se enajenan acciones o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es
propietaria -en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas
jurdicas- de acciones o participaciones representativas del capital
de una o ms personas jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre
que se produzcan de manera concurrente las condiciones sealadas
en la LIR.
p) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
distribuidos por una empresa no
domiciliada en el pas, generados
por la reduccin de capital a que
se refiere el inciso d) del artculo
24-A de la LIR, siempre que en
los doce (12) meses anteriores a la
distribucin, la empresa no domici-

liada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos


aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Finalmente, tambin se consideran
ntegramente de fuente peruana las
rentas del exportador provenientes
de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas1.
4. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN DEL IR
De acuerdo al artculo 76 de la LIR,
las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el
Impuesto a la Renta retenido.
Asimismo, el citado artculo seala
que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas
y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en
el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
5. IMPLICANCIAS DEL IGV DE
NO DOMICILIADOS
En lo referente a este impuesto, el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley
del IGV indica que se considera como
una operacin gravada: la prestacin
o utilizacin de servicios en el pas.
Ahora, debemos analizar que se entiende por utilizacin de servicios en el
pas, para ello nos remitimos al numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV, el cual seala que el
servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar en que
se celebre el contrato.
Ahora bien, respecto al nacimiento de
la obligacin tributaria, el inciso d) del
artculo 4 del TUO de la Ley del IGV,
establece que la obligacin tributaria se
origina en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de
Para tales efectos, se entiende tambin por
exportacin, la remisin al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra
u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas
del extranjero.

Seccin Contabilidad
Compras o en la fecha en que se pague
la retribucin, lo que ocurra primero.
Una vez configurado el nacimiento de
la obligacin tributaria, la norma califica como contribuyente del impuesto
a las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin
de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial y que hayan
utilizado en el pas servicios prestados
por no domiciliados.
En consecuencia, el sujeto obligado,
debe efectuar el pago del IGV No
domiciliados y solo cuando haya
cumplido con el pago del impuesto,
podr hacer uso del crdito fiscal.
A mayor detalle, el Reglamento de la
Ley del IGV en su artculo 6 numeral
11 seala que el impuesto pagado
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir
como crdito fiscal en el perodo en el
que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago
del impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del
plazo de doce (12) meses.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR LA PRESTACIN DE
SERVICIOS DIGITALES
La empresa PSILON S.A. (domiciliada en el pas) ha recibido el servicio
de soporte tcnico a travs de la red
de la empresa OMEBA (domiciliada
en Alemania) el cual se enmarca dentro del concepto de servicio digital
regulado por la normatividad del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la
empresa PSILON S.A. nos consulta
acerca de las implicancias tributarias
y contables de esta operacin para
efectos del Impuesto a la Renta.
Datos adicionales
Monto del servicio
Fecha de emisin del comprobante
Fecha de pago del comprobante

$ 10 000
03.10.2015
26.10.2015

SOLUCIN:
Tratamiento del Impuesto a la Renta
En principio, debemos sealar que el
artculo 9 del TUO de la LIR indica

que de manera general y cualquiera


sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana a la
obtenida por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los
protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier
otra red a travs de la que se presten
servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o
consuma en el pas.
Asimismo, el numeral 1 del inciso
b) del artculo 4-A del Reglamento
del Impuesto a la Renta seala que
se considera como servicio digital al
Soporte tcnico al cliente en red,
entendindose ese concepto como el
servicio que provee soporte tcnico en
lnea incluyendo recomendaciones de
instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas
o conexin automtica con personal
tcnico a travs del correo electrnico.
Con respecto a la utilizacin econmica en el pas de los servicios digitales
entendemos que el servicio prestado
por la empresa OMEBA sirve para el
desarrollo de las actividades econmicas del contribuyente perceptor de rentas de tercera categora (PSILON S.A.)
y asimismo, contribuye con el propsito de generar ingresos gravados. Por
lo antes expuesto, consideramos cumplido el requisito de la utilizacin econmica del servicio digital en el pas.
Por otro lado, la tasa de retencin del
Impuesto a la Renta es del 30 % de
acuerdo a lo regulado en el artculo
56 del TUO de la LIR. Cabe mencionar
que la retencin y el pago del mismo
deber realizarse a travs del PDT 617
Otras Retenciones de acuerdo al cronograma de vencimientos mensuales.
Ahora bien, para efectos de contabilizar
esta operacin, en primer lugar, tomaremos de referencia los tipos de cambio
(supuestos) de las fechas de emisin del
comprobante y de la fecha de pago.
Fecha de emisin del comprobante
Tipo de Cambio Compra al cierre
Tipo de Cambio Venta al cierre
Tipo de Cambio Compra publicado
Tipo de Cambio Venta publicado

03.10.2015
3,213
3,215
3,191
3,192

Fecha de pago del comprobante


Tipo de Cambio Compra al cierre
Tipo de Cambio Venta al cierre
Tipo de Cambio Compra publicado
Tipo de Cambio Venta publicado

26.10.2015
3,242
3,243
3,246
3,247

Ahora bien, para efecto del Impuesto


a la Renta, la empresa EPSILON S.A.
deber realizar los siguientes asientos:

a) Para contabilizar la provisin del


servicio digital
Importe del servicio
$ 10 000 x 3,215

$ 10 000
S/. 32 150

XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 32 150,00
639 Otros servicios prestados por terceros
6395 Servicios digitales
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 32 150,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del
gasto de servicio digital.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32 150,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
32 150,00
x/x Por el destino del gasto.
XX

b) Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta (30 %) se deber


utilizar el tipo de cambio compra
de la fecha de operacin de conformidad con lo regulado en el artculo 76 de la LIR y el artculo 50
del RLIR.
Importe del Servicio
Retencin
Retencin

$ 10 000
30% ($ 10 000) = $ 3 000
$ 3 000 x 3,213 = S/. 9 639

Para calcular el importe neto a pagar, se debe efectuar el siguiente


clculo:
Importe neto a
pagar
Importe neto a
pagar en soles

$ 10 000 - $ 3 000 = $ 7 000


$ 7 000 x 3,243 = S/. 22 701

XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 32 150,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
67 GASTOS FINANCIEROS
190,00
676 Diferencia de cambio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 9 639,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
22 701,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago y la retencin
del Impuesto a la Renta al
sujeto no domiciliado.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
9 639,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados

Segunda Quincena - Octubre 2015 29

Seccin Contabilidad
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9 639,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin del Impuesto a
la Renta.
XX

Tratamiento del IGV


En lo referente a este impuesto, se observa que el servicio ha sido utilizado
en el pas, puesto que ha sido prestado por un sujeto no domiciliado y
este ha sido consumido (o empleado)
en territorio peruano, es decir que el
beneficio econmico producto de este
servicio es consumido en el pas. En
tal sentido el servicio prestado por la
empresa OMEBA se encontrar sujeta al IGV, siendo el contribuyente de
dicho impuesto la empresa PSILON
S.A. de conformidad con lo establecido en el artculo 9 del TUO de la
Ley del IGV.
Asimismo, debemos tener presente
que de conformidad con el inciso d)
del artculo 4 del TUO de la Ley del
IGV, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
En tal sentido, la empresa PSILON
S.A. deber realizar el siguiente clculo:
Importe del Servicio
IGV No Domiciliados

$ 10 000
$ 10 000 x 18 % = $ 1 800

Asumiendo que el pago al Fisco del


IGV No domiciliados se realiz el
06.11.2015 corresponde realizar el
siguiente asiento:
Fecha de pago del comprobante
Tipo de Cambio Compra al cierre
Tipo de Cambio Venta al cierre
Tipo de Cambio Compra publicado
Tipo de Cambio Venta publicado

06.11.2015
3,248
3,249
3,250
3,251

IGV No Domiciliados: $ 1 800 x 3 251 =

S/. 5 851,80

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
5 851,80
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40112
IGV Servicios
prestados por no
domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5 851,80
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el reconocimiento del
pago y del crdito fiscal del
IGV No Domiciliados.
XX

30 Asesor Empresarial

CASO N 2
SERVICIOS PRESTADOS POR UN
PROFESIONAL NO DOMICILIADO
La empresa GUMBER S.A., domiciliada
en el Per, ha contratado los servicios
del Sr. Wilson Smith Thompson, domiciliado en EE.UU. (profesional independiente), para que esta le brinde asesora
empresarial en materia de gestin y finanzas. Para ello, el Sr. Smith se desplaza al Per para realizar dicha labor.
Se conoce que el costo del servicio asciende a $ 12 000 y que este
ser prestado en el mes de enero
del 2015. Al respecto, la empresa
GUMBER S.A. nos consulta acerca de
las implicancias contables y tributarias
de esta operacin.
DATOS ADICIONALES2
Fecha de emisin del comprobante
del sujeto no domiciliado
T.C. Compra al Cierre
T.C. Venta al Cierre
Fecha de pago del comprobante
T.C. Compra al Cierre
T.C. Venta al Cierre

12.01.2015
2,600
2,700
18.01.2015
2,750
2,800

SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente
que los sujetos no domiciliados estn
sujetos al Impuesto a la Renta en Per
solo cuando generen rentas de fuente
peruana.
Por lo cual, en el caso descrito se observa que el Sr. Smith s est generando
renta de fuente peruana de acuerdo al
inciso f) del artculo 9 de la LIR segn
el cual califican como tales: las rentas
originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Ahora bien, las personas naturales no
domiciliadas estn sujetas al Impuesto a la Renta con la tasa del 30%, no
obstante, de acuerdo al artculo 76
de la LIR, para efectuar la retencin se
considera como renta neta al ochenta
por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.
Por consiguiente, corresponde que la
empresa GUMBER S.A. efecte la retencin de acuerdo a lo siguiente:
Renta Bruta
Renta Neta (80 %)
Retencin IR (30%)
Renta a pagar

$ 12 000
$ 9 600
$ 2 880
$ 9 120

En ese sentido, la empresa debe efectuar los siguientes asientos:


Importe del Servicio
$ 12,000 x 2.700

$ 12 000
S/. 32 400

XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 32 400,00
632 Asesora y consultora
6329 Otros
Tipos de cambio supuestos.

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES - TERCEROS

32 400,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del
gasto de asesora.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32 400,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 32 400,00
x/x Por el destino del gasto.
XX

Para contabilizar la retencin del Impuesto a la Renta utilizaremos el tipo


de cambio compra de la fecha de
operacin.
Retencin IR
Retencin IR: $ 2 880 x 2,600

$
2 880
S/. 7 488,00

Para calcular el importe neto a pagar,


se debe efectuar el siguiente clculo:
Importe neto a pagar
$ 12 000 - $ 2,880 = $ 9 120
Importe neto a pagar en
$ 9 120 x 2,800 = S/. 25 536
soles
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 32 400,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
67 GASTOS FINANCIEROS
624,00
676 Diferencia de cambio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 7 488,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25 536,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago y la retencin
del Impuesto a la Renta al
sujeto no domiciliado.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
7 488,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
7 488,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin del Impuesto a
la Renta.
XX

Autor: Aguilar Espinoza, Henry


Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Seccin Contabilidad

Operatividad Contable
Origen y reversin de diferencias temporales al
cierre del Ejercicio 2015
- Parte Final -

ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior iniciamos con el anlisis terico
y prctico de la aplicacin de la NIC 12 a las diferencias
temporales que se generan en el ejercicio, por lo que a
continuacin seguiremos con el desarrollo de casos a fin
de entender a cabalidad como generan las diferencias
temporales, y los activos o pasivos tributarios diferidos; y
asimismo como se revierten estos conceptos.
CASO N 3

de la depreciacin por los ejercicios 2017, 2018 y 2019


se calcula de la siguiente forma:
Depreciacin = S/. 47 500 / 3 = S/. 15 833,33

2. En lo que corresponde al mbito tributario debemos tener en cuenta lo establecido en el artculo 41 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual para el caso
de la depreciacin de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:

DIFERENCIAS TEMPORALES RELACIONADAS A LAS


MEJORAS DE ACTIVOS FIJOS

i) Costos iniciales:

El 02.01.2014 la empresa UNIDOS LIMA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 70 000 e inicialmente se proyect una
vida til de 4 aos.
Luego de 3 aos, el 02.01.2017, la empresa realiza una
mejora al activo de acuerdo a los siguientes datos:
Costo posterior (valor de la mejora)

S/. 30,000

Incremento de la vida til

02 aos

Total de Vida til (considerando el costo posterior)

06 aos.

En ese sentido, la empresa UNIDOS LIMA S.A.C. nos


consulta acerca del origen y reversin de las diferencias
temporales que se generan respecto al vehculo.
SOLUCIN:
1. En primer lugar realizaremos el clculo del anlisis contable de la depreciacin del activo fijo, en funcin a la
vida til del mismo, y considerando la mejora que fue
incorporada a inicios del ejercicio 2017. Veamos el siguiente cuadro:

A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del
bien a la generacin de rentas gravadas.
ii) Costos posteriores:
A los costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generacin de rentas gravadas
y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores
con los costos iniciales.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el mximo deducible
en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo
que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea
mayor que el valor del bien que quede por depreciar,
en cuyo caso se deducir este ltimo.
En ese sentido, teniendo en cuenta esta disposiciones,
a continuacin se muestra el cuadro de anlisis de la
depreciacin tributaria.

ANLISIS CONTABLE DE LA DEPRECIACIN


AO

COSTO MEJORA TOTAL

2014

70 000

70 000

% DEP.
25%

DEP.
17 500,00

DEP.
ACUM.
17 500,00

ANLISIS TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN


VALOR NETO
52 500,00

2015

70 000

70 000

25%

17 500,00

35 000,00

35 000,00

2016

70 000

70 000

25%

17 500,00

52 500,00

17 500,00

2017

70 000 30 000

100 000 15,83%

15 833,33

68 333,33

31 666,67

2018

70 000

100 000 15,83%

15 833,33

84 166,66

15 833,34

2019
TOTAL

70 000

100 000 15,83%

15 833,34 100 000,00


100 000,00

0,00
-

Cabe mencionar que al inicio del Ejercicio 2017 se tiene


un activo neto por S/. 17 500 (S/. 70 000 - S/. 17 500
x 3) y que se incorpora el importe de S/. 30 000 correspondiente a la mejora, por lo que se tendra un monto
restante por depreciar de S/. 47 500, respecto del cual
queda una vida til de 3 aos. En ese sentido, el clculo

AO

COSTO

2014
2015
2016

70 000

2017

70 000

30 000

2018

70 000

30 000

2019

70 000

30 000

TOTAL

MEJORA

TOTAL

% DEP

DEP

70 000

70 000

20%

14 000,00

70 000

70 000

20%

14 000,00

70 000

20%

14 000,00

100 000

20%

20 000,00

100 000

20%

20 000,00

100 000

SALDO

18 000,00
100 000,00

3. Como se puede observar, la depreciacin contable no


es igual a la depreciacin tributaria, lo cual conllevar
a determinar las diferencias temporales y los activos tributarios diferidos en aplicacin de la NIC 12. Para ello
veamos el siguiente cuadro:

Segunda Quincena - Octubre 2015 31

Seccin Contabilidad
DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA CONSIDERANDO ADICIONES Y DEDUCCIONES
EJERCICIO
2014

BASE
BASE
CONTABLE TRIBUTARIA

ACTIVO

A/D

DIFERENCIA

TASA DEL IR

la entidad espera, al final del periodo sobre el que se


informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus
activos y pasivos.
En ese sentido, en el siguiente cuadro se muestran los
clculos de los ATD de los ejercicios 2014, 2015 y 2016
teniendo en cuenta la tasa del Impuesto a la Renta de
los ejercicios en los cuales se revierten.

VEHCULO

70 000

70 000

TASA DEPREC.

25 %

20 %

2014

DEPREC.

17 500

14 000

Adicin

3 500

2015

DEPREC.

17 500

14 000

Adicin

3 500

2016

DEPREC.

17 500

14 000

Adicin

3 500

2017

DEPREC.

15 833

20 000

Deduccin

4 167

27 %

2018

DEPREC.

15 833

20 000

Deduccin

4 167

27 %

2019

DEPREC.

15 834

18 000

Deduccin

2 166

26 %

CIERRE
2019

VEHCULO
(VALOR NETO)

CLCULO DE LOS ATD DE LOS EJERCICIOS 2014, 2015 Y 2016

Como se aprecia en el cuadro anterior, las diferencias


existentes entre la depreciacin contable y la depreciacin tributaria originar adiciones en los ejercicios
2014, 2015 y 2016, las cuales se revertirn en los ejercicios 2017, 2018 y 2019 (deducciones).
4. Por consiguiente, a continuacin se muestra el cuadro
que contiene la aplicacin de la NIC 12 para el caso
descrito.

EJERCICIO DE
GENERACIN

MONTO
TOTAL (S/.)

2014

3 500

3 500

2015

3 500

667
2 833

2016

EJERCI.

ACTIVO

2014

VEHCULO
TASA

BASE
TRIBUT.

70 000

70 000

25 %

20 %

2014

DEPREC.

17 500

14 000

CIERRE
2014

VEHCULO

52 500

56 000

2015

DEPREC.

17 500

14 000

CIERRE
2015

VEHCULO

35 000

42 000

2016

DEPREC.

17 500

14 000

CIERRE
2016

VEHCULO

17 500

28 000

2017

COSTO
POSTERIOR

30 000

30 000

2017

NUEVA
BASE DE
DEPREC.

47 500

100 000

2017

ACTIVO
NETO

47 500

58 000

TASA

33,33 %

20 %

2017

DEPREC.

15 833

20 000

CIERRE
2017

VEHCULO

31 667

38 000

2018

DEPREC.

15 833

20 000

CIERRE
2018

VEHCULO

15 834

18 000

2019

DEPREC.

15 834

18 000

CIERRE
2019

VEHCULO

A/D

DIFER.
ACUM.

TOTALES

3 500

DEDUCIBLE

ATD

945

3 500

3 500

DEDUCIBLE

ATD

945

7 000

3 500

DEDUCIBLE

ATD

923

10 500

-4 167

IMPONIBLE

R-ATD

-1,125

6 333

-4 167

IMPONIBLE

R-ATD

-1,125

2 166

-2 166

IMPONIBLE

R-ATD

-563

2 166
0

5. En el cuadro anterior se observa que se han calculado los activos tributarios diferidos (ATD) por S/. 945,
S/. 945 y S/. 923 por los ejercicios 2014, 2015 y 2016
respetivamente. Asimismo, observamos que la reversin
de esos ATD se produce en los ejercicios 2017, 2018 y
2019 por los montos de S/. 1 125, S/. 1 125 y S/. 563
respectivamente.
Por lo cual para entender estos clculos debemos tener
en cuenta que la NIC 12 seala que los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el
perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas tributarias que al final del
periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas,
o prcticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobacin.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y
los activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que

32 Asesor Empresarial

4 167

27 %

MONTO
ANUAL
1 125

2018

4 167

27 %

1 125

2019

2 166

26 %

563

1 334
10 500

MONTO
MONTO POR
TOTAL POR
EJERCICIO
EJERCICIO
945

945

180

945

765
360

10 500

923

563

2 813

2 813

6. Con toda la informacin analizada hasta el momento,


procederemos a efectuar los asientos contables del reconocimiento de los activos tributarios diferidos y de sus
correspondientes reversiones.

Ejercicio 2014
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
945,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido
a la depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
XX

945,00

Ejercicio 2015
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
945,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido
a la depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
XX

4 167
2 166

S/.

4 167
6 333

GENERA

3 500
10 500

TIPO DE
DIFER.

3 500
7 000

2017

TASA
DEL IR

ENFOQUE CONTABLE
DIFER.
NETA

3 500
3 500

DIFER.
ANTERIOR

3 500

2 166

APLICACIN DE LA NIC 12
BASE
CONT.

MONTO EJERCICIO DE MONTO


(S/.)
APLICACIN
(S/.)

945,00

Ejercicio 2016
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
923,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido
a la depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
XX

923,00

Ejercicio 2017
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 1 125,00
882 Impuesto a la Renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversin del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo.
XX

1 125,00

Ejercicio 2018
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 1 125,00
882 Impuesto a la Renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversin del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo.
XX

1 125,00

Seccin Contabilidad
Ejercicio 2019
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
563,00
882 Impuesto a la Renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversin del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo.
XX

563,00

2. Ahora bien, considerando que la depreciacin procedente de la revaluacin no ser aceptada para efectos
tributarios en los ejercicios 2014 al 2021 corresponde
determinar las adiciones por estos periodos, y la aplicacin de la NIC 12 para efectos de determinar el pasivo
tributario diferido (PTD) y su reversin en los ejercicios
2014 al 2021.1
APLICACIN DE LA NIC 12
ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

VEHCULO

80 000

80 000

INCREMENTO POR
REVALUACIN

8 573,20

EJERCICIO

CASO N 4
APLICACIN DE LA NIC 12
A LA REVALUACIN DE ACTIVOS
El 02.01.2014 COMPAA SOL S.A. realiz la reevaluacin del siguiente activo:
Camioneta Silver

DEPRECIACIN
ACUMULADA DEL
COSTO

(24 000,00) (24 000,00)

REVALUACIN DE
DEPRECIACIN

(2 573,20)

AL
VEHCULO AJUSTADO
02.01.2014

DIFERENGENERA
CIA

A/D

TASA
DEL IR

MONTO

62 000,00

56 000,00

6 000

PTD

2014

DEPREC.

7 750

7 0001

Adicin

750

R- PTD

30 %

225,00

2015

DEPREC.

7 750

7 000

Adicin

750

R- PTD

28 %

210,00

2016

DEPREC.

7 750

7 000

Adicin

750

R- PTD

28 %

210,00

S/. 24 000

2017

DEPREC.

7 750

7 000

Adicin

750

R- PTD

27 %

202,50

Valor neto del activo

S/. 56 000

2018

DEPREC.

7 750

7 000

Adicin

750

R- PTD

27 %

202,50

Tasa de depreciacin

10 % anual

2019

DEPREC.

7 750

7 000

Adicin

750

R- PTD

26 %

195,00

Monto de depreciacin anual

S/. 8 000

2020

DEPREC.

7 750

7 000

Adicin

750

R- PTD

26 %

195,00

Valor residual del activo

S/.

2021

DEPREC.

7 750

7 000

Adicin

750

R- PTD

26 %

CIERRE
2021

VEHCULO (VALOR
NETO)

Vida til total

10 aos

Tiempo de uso hasta la fecha

3 aos

Valor de la camioneta

S/. 80 000

Depreciacin acumulada

La depreciacin es en lnea recta.

Datos de la Revaluacin
Valor de la camioneta revaluada

S/. 62 000

Nueva Vida til

8 aos

Valor Residual del activo

S/.

Al respecto, nos solicitan efectuar el tratamiento contable


de la revaluacin de acuerdo a las NIC 16 y NIC 12.

CLCULO DE LA REVALUACIN BAJO EL MTODO DE REEXPRESIN


CONCEPTO

VALOR EN
LIBROS

PORCENTAJE
(%)

ACTIVO REVALUADO

DIFERENCIA CUENTA

VALOR DEL
ACTIVO

80 000,00

142,86%

88 573,20

8 573,20

33

DEPRECIACIN

24 000,00

42,86%

26 573,20

(2 573,20)

39

100,00%

62 000,00

6 000,00

57

VALOR NETO

En ese sentido, se debe efectuar el siguiente asiento contable:

195,00
1 635,00

3. A fin de aclarar el clculo de la depreciacin del activo


revaluado se presenta el siguiente cuadro que detalla
los clculos de las depreciaciones contables desde el
Ejercicio 2014 hasta el ejercicio 2021, considerando
que con posterioridad a la revaluacin, el activo tiene
una nueva vida til restante de 8 aos.
DEPRECIACIN SOBRE LA NUEVA BASE CONTABLE

SOLUCIN:
1. En principio procederemos a efectuar los clculos del
activo revaluado de acuerdo al mtodo de ajuste o reexpresion proporcional del valor del activo. Veamos a continuacin el clculo.

1 635,00

VALOR
EJERCICIOS CONTABLE
ACTIVO

DEPRECIACIN
CONTABLE
TOTAL

DEPRECIADEPRECIAVALOR
CIN DE LA
CIN DEL
NETO DEL
REVALUACOSTO
ACTIVO
CIN

2014

62 000

7 750

7 000

750

54 250

2015

62 000

7 750

7 000

750

45 500

2016

62 000

7 750

7 000

750

38 750

2017

62 000

7 750

7 000

750

31 000

2018

62 000

7 750

7 000

750

23 250

2019

62 000

7 750

7 000

750

15 500

2020

62 000

7 750

7 000

750

7 750

2021

62 000

7 750

7 000

750

62 000

56 000

6 000

TOTAL

Por consiguiente, el asiento contable de la depreciacin del


Ejercicio 2014 ser como sigue:
ENFOQUE CONTABLE

ENFOQUE CONTABLE
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8 573,20
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluacin de la camioneta.
XX

2 573,20

6 000,00

XX
68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7 750,00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo

- Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
7 000
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo

Revaluacin
68152 Maquinarias y equipos de explotacin
750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

7 750,00

1 Cabe precisar que la depreciacin tributaria es aceptada cuando no supera el lmite


establecido (mximo 20% para vehculos) y siempre que se encuentra contabilizado
en el ejercicio.

Segunda Quincena - Octubre 2015 33

Seccin Contabilidad
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
7 000
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
750
x/x Por la depreciacin del ejercicio 2014.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIN 7 750,00
923 Costos indirectos de fabricacin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la transferencia del gasto.
XX

Al 31 de diciembre del Ejercicio 2014

7 750,00

Cabe precisar que estos mismos asientos se repetirn por


los ejercicios 2015 al 2021.
4. Siguiendo con el caso, debemos anotar que la depreciacin no aceptada en el ejercicio 2014 proveniente del
mayor valor revaluado del activo debe ser adicionado
en la DJ Anual del IR, para efectos de determinar el IR
corriente para efectos tributarios.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Utilidad antes de Impuestos

100 000

(+) Diferencias Temporales: Depreciacin del importe revaluado del activo

750

Resultado antes de Impuestos

100 750

Impuesto a la Renta 2014 (30 %)

30 225

5. Ahora bien, a continuacin procederemos a analizar


las reversiones de los pasivos tributarios diferidos de los
ejercicios 2014 y 2015 en el marco de la NIC 12.
ANLISIS DE LAS REVERSIONES DE LOS PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
ACTIVO REVALUADO
COSTO INICIAL

BASE CONTABLE
80 000,00

INCREMENTO POR REVALUAC.


DEPRECIAC. ACUMUL.
DEL COSTO

BASE
TRIBUTARIA

62 000,00

56 000,00

DEPRECIAC.DEL COSTO
2014

(7 000)

(7 000)

DEPRECIAC. DE LA
REVALUA-CIN 2014

(750)
54 250

49 000

DEPRECIAC. DEL COSTO 2015

(7 000)

(7 000)

DEPRECIAC. DE LA REVALUACIN 2015

(750)

AL

TIPO DE
DIFER.

46 500

42 000

6 000

5 250

4 500

6 000

5 250

6 000

-750

-750

IMPONIBLE

IMPONIBLE

IMPONIBLE

MONTO

PASIVO
TRIBUT.
DIFERI-DO

REVERSIN
PTD

REVERSIN PTD

1 635

-225

XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
xxx
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
210,00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX

xxx

210,00

-210

6. Finalmente procederemos a efectuar los asientos contables de los ejercicios 2014, 2015, 2016 y 2017.
ENFOQUE CONTABLE
Al 02 de enero del Ejercicio 2014
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 1 635,00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el impuesto diferido en aplicacin de la NIC 12.
XX

XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
xxx
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
210,00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX

xxx

210,00

Al 31 de diciembre del Ejercicio 2017

Cabe precisar que el mismo anlisis deber efectuarse


hasta el Ejercicio 2021.

34 Asesor Empresarial

Al 31 de diciembre del Ejercicio 2015

Al 31 de diciembre del Ejercicio 2016


GENERA

(24 000,00) (24 000,00)

TOTALES AL
02.01.2014

IMPORTE NETO
31.12.2015

DIFER.
NETA

80 000,00

(2 573,20)

AL

DIFER.
ANTERIOR

8 573,20

INCREMENTO POR REVALUAC. DE DEPRECIACION

IMPORTE NETO
31.12.2014

DIFER.
ACUM.

XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 30 225,00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
30 225,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
225,00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
225,00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX

1 635,00

XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
xxx
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
202,50
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX

xxx

202,50

Cabe precisar que estos asientos se continuaran efectuando hasta el Ejercicio 2021 para efectos de registrar el impuesto corriente y la reversin del pasivo tributario diferido.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Ingreso como recaudacin y su aplicacin al pago de deudas tributarias
CASO N 1
CONTABILIZACIN DEL INGRESO
COMO RECAUDACIN
Con fecha 28.10.2015 el Banco de
la Nacin ha ingresado como recaudacin el saldo de cuenta de
detracciones de la empresa SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO
AMANECER S.A.C. al haber detectado que ha incurrido en una
causal para tal ingreso (los montos
declarados no concuerdan con los
depsitos realizados).
Sobre el particular, nos piden ayuda para contabilizar esta situacin.
Considerar que el monto ingresado
es de S/. 85,400.
SOLUCIN:
Antes de desarrollar el caso expuesto
por la empresa SERVICIOS GENERALES LUNA S.A.C. creemos necesario
recordar la forma en que se registran
los depsitos en las cuentas de detracciones:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
xxx
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin de servicios contables.
XX
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
xxx
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes
para fines especficos
10421 Cuenta corriente
Banco de la Nacin
N xxx-xxxx
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar

xxx

xxx

xxx

1212 Emitidas
x/x Por el depsito de la detraccin.
XX

Como se desprende de lo anterior, los


depsitos de detracciones son montos
de dinero que se van acumulando en
la cuenta corriente habilitada a tal
efecto, con la finalidad de generar
fondos para el pago de las deudas
tributarias, quedando reflejadas as
como parte de la cuenta Efectivo y
equivalentes de efectivo.
Habiendo recordado esto, podramos
iniciar el desarrollo del caso expuesto sealando que el numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley del Sistema de
Detracciones1 autoriza al Banco de la
Nacin a ingresar como recaudacin
los montos depositados, cuando respecto del titular de la cuenta se presente alguna de las siguientes situaciones:
a) Declaraciones inconsistentes
Este supuesto ocurrir cuando las declaraciones presentadas contengan
informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, configurndose cuando se presenten las siguientes inconsistencias, salvo que stas
sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier
notificacin de la SUNAT sobre el
particular:
El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne
en la declaracin correspondiente
al perodo evaluado, sea inferior
al importe de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o
contratos de construccin correspondientes a ese perodo respecto
de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar
este ltimo importe, se tomarn en
cuenta aquellos depsitos en cuyas
constancias se consigne el perodo
tributario evaluado.
El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne
en la declaracin correspondiente
al perodo evaluado, sea inferior
al importe de las operaciones de
1 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado en el Diario
Oficial El Peruano, el 14 de noviembre de 2004.

venta exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo respecto


de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar
este ltimo importe, se tomarn en
cuenta aquellos depsitos en cuyas
constancias se consigne el perodo
tributario evaluado.
El importe de los ingresos gravados
con el Impuesto a la Renta que se
consigne en las declaraciones de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta,
prestacin de servicios o contratos
de construccin respecto de las
cuales se hubiera efectuado el depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido
Este supuesto se presentar cuando el
titular de la cuenta tenga la condicin
de no habido2 a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de
la SUNAT.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria
Este supuesto se presenta cuando el
contribuyente no comparezca ante la
Administracin Tributaria o lo haga
fuera del plazo establecido para ello,
siempre que la comparecencia est
vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d) Se hubiera incurrido en cualquiera de las infracciones siguientes:
BASE LEGAL

INFRACCIN

No emitir y/o no otorgar comprobantes


Numerales 1
de pago o documentos complementadel artculo
rios a stos, distintos a la gua de remi174 del CT
sin.
Omitir llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros exigidos por
Numeral 1
las leyes, reglamentos o por Resolucin
del artculo
de Superintendencia de la SUNAT u
175 del CT
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
No presentar las declaraciones que
Numeral 1
contengan la determinacin de la deudel artculo
da tributaria, dentro de los plazos esta176 del CT
blecidos.
Numeral 1
No exhibir los libros, registros u otros
del artculo
documentos que sta solicite.
177 del CT

2 Los supuestos que derivan en la condicin de No


habido estn sealadas en el Decreto Supremo N
041-2006-EF (12.04.2006).

Segunda Quincena - Octubre 2015 35

Seccin Contabilidad
BASE LEGAL

INFRACCIN

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
Numeral 1
declarar cifras o datos falsos u omitir
del artculo
circunstancias en las declaraciones,
178 del CT
que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores
similares.

Es importante mencionar que tratndose de la infraccin contenida en


el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario (esto es por No
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos), se considerar la omisin
a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los siguientes
conceptos, salvo que el titular de la
cuenta subsane dicha omisin hasta
la fecha en que la SUNAT comunique
el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudacin:
IGV - Cuenta propia
Retenciones y/o percepciones del
IGV.
Impuesto Selectivo al Consumo
Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Regularizacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP.
En relacin a estas causales, cabe
recordar que mediante Resolucin
de Superintendencia N 375-2013/
SUNAT (28.12.2013) se establecieron
diversos supuestos de excepcin y de
flexibilizacin de los ingresos como
recaudacin, detallndose los casos
en los que habiendo incurrido el titular de la cuenta en alguna de las causales de ingreso como recaudacin,
no se efectuar ste o se ingresar un

36 Asesor Empresarial

monto menor del total depositado en


la cuenta.
En todo caso, de producirse el ingreso
como recaudacin, los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las
deudas tributarias que el titular de la
cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las
costas y gastos.
Estos conceptos son aquellos cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
as como la generacin en el caso
de las costas y gastos, se produzca
con anterioridad o posterioridad a la
realizacin de los depsitos correspondientes3.
Visto lo anterior, resulta claro que en
tanto se presente alguno de los supuestos antes sealados, es posible
que los montos depositados en una
cuenta de detracciones, puedan ser
ingresados a las arcas fiscales, como
recaudacin. No obstante, en estos
casos debe considerarse que los montos ingresados no se pierden, sino que
es posible que se destinen al pago de
obligaciones existentes o que se generarn en el futuro.
Habiendo hecho este anlisis, cabe
concluir que para registrar contablemente los montos ingresados como
recaudacin, stos deberan reflejarse en libros como un activo, pues el
dinero ingresado no deja de pertenecer a la empresa, siendo la cuenta 16
Cuentas por cobrar diversas terceros, la ideal para reflejar este importe.
As:
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
85 400
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
16291 Fondos de detraccin en custodia de
SUNAT
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes
para fines especficos
10421 Cuenta corriente
Banco de la Nacin
N 001-9789
x/x Por el ingreso como recaudacin de los montos
depositados en la cuenta
de detracciones
XX

85 400

3 As lo precisa el numeral 26.3 del artculo 26 de la


Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
en el que se indica que los montos ingresados como
recaudacin sern destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos, cuyo vencimiento,
fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser
el caso, se produzca con anterioridad o posterioridad
a la realizacin de los depsitos correspondientes.

CASO N 2
APLICACIN DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACIN CONTRA DEUDAS
Siguiendo con el caso anterior,
con fecha 16.11.2015 la empresa
SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO AMANECER S.A.C. ha comunicado a la SUNAT que aplique parte
de los fondos ingresados como recaudacin, a la cancelacin del IGV
del perodo Octubre del 2015 que
vence en la misma fecha. El monto
de la deuda es de S/. 6,540. Cmo
se registrara esta aplicacin?
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en el caso
anterior, los montos ingresados como
recaudacin son susceptibles de ser
destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos, cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
Siendo esto as, la empresa SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO AMANECER S.A.C. puede imputar parte
o la totalidad de los montos ingresados como recaudacin al pago de
obligaciones tributarias, para lo cual,
en la oportunidad en que se realice
esta operacin, deberamos hacer el
siguiente registro contable:
XX
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
6 540
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
16291 Fondos de detraccin en custodia de
SUNAT
x/x Por la aplicacin de los
montos ingresados como
recaudacin al pago del
IGV Cuenta Propia del
mes de Octubre de 2015.
XX

6 540

Haciendo esto, el saldo de la cuenta 16 disminuir despus de realizar


cada aplicacin, debindose reflejar
esta disminucin en los Estados Financieros.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Qu
miden?

Cules
son?

Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente


a sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras,
las Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del
activo corriente, con partidas del pasivo corriente.
Razn corriente
Razn cida
Razn del efectivo

RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ

RAZN
DEL
EFECTIVO

Razn Corriente
=
(RC)

Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empreCmo se


sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes para
RAZN
interpreta?
pagarla.
CORRIENTE
Si la razn se encuentra entre 0,8
ptimo
a 1,3

Niveles

Qu
mide?

Cmo se
determina?

Riesgo

Si el ratio es menor a 0,8 En este


caso, podran existir probabilidades
que la empresa suspenda los pagos
de sus obligaciones hacia terceros.

Ineficiencia

Si el ratio es mayor a 1,3, se puede


decir que la empresa est perdiendo
rentabilidad, pues posee activos corrientes ociosos.

Qu
miden?

Cules
son?

Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empreCmo se sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes sin coninterpreta? siderar las existencias ni los gastos pagados por
adelantado, para pagarla.

Riesgo
Niveles

Si la razn es menor a 0,6, podra


indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.

Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales


Rotacin de las Existencias
Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Rotacin de Activos
Rotacin del Activo Fijo
Otros

Cmo se
determina?

RAZN
DEL
EFECTIVO

Cmo se
determina?

Razn del
Efectivo
(RE)

ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR COBRAR
COMERCIALES

Cmo se Por cada Nuevo Sol de deuda, la empresa cuenta


interpreta? con S/. xxx de efectivo, para pagarla

Cuentas por Cobrar


Promedio * 365
Ventas anuales al crdito

Para estos efectos, cabe mencionar que las cuentas por cobrar promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
del perodo y dividendo este monto entre 2.
Para determinar el nmero de veces que rotan las
cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
365
Rotacin Cuentas
por Cobrar (N de = Rotacin Cuentas por Cobrar
veces en un ao)
(En das)

La empresa convierte en efectivo sus cuentas por


Cmo se
cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
interpreta?
en un ao.

Efectivo y eq. efectivo +


Inversiones
Pasivo Corriente

La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula


expresando los das promedio que permanecen
las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
nmero de veces, es indicador de una acertada
poltica de crdito que impide la inmovilizacin
de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
rotacin de un mnimos de veces origina que la
poltica de crditos es ineficiente.
Rotacin Cuentas
por Cobrar
=
(En das)

Si la razn es mayor a 1,2, se puede


decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e InversioQu mide? nes Financieras, descartando la influencia de la variable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo
corriente (como por ejemplo, las existencias).

Si la razn es mayor a 0,3, se puede


decir que la empresa posee activos
lquidos ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.

Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administracin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
totales.

Activo Corriente - [Existencias + Gastos pagados por


adelantado]
Pasivo Corriente

RAZN
CIDA

Ineficiencia

Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de


las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Qu mide? es medir el plazo promedio de crditos otorgados
a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y cobranza.

Mide la capacidad ms inmediata que posee una


empresa para enfrentar sus compromisos a corto
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms
lquidos, por lo que proporciona datos ms exactos al analista.

Prueba cida
(RA)

Riesgo

Si la razn es menor a 0,3, podra


indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.

RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN

Activo Corriente
Pasivo Corriente

Si la razn es equivalente a 0,3

Niveles

Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo


(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos
Qu mide? del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes).
Cmo se
determina?

ptima

Niveles

Los das promedio que permanecen las cuentas


antes de ser cobradas o el nmero de veces que
rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, depender del sector al que pertenezca la empresa.
No obstante por la experiencia se sabe que lo
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan las mismas en un
ejercicio.

Segunda Quincena - Octubre 2015 37

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Qu
mide?

RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN

Cuantifica el tiempo que demora la inversin en


los inventarios para convertirse en efectivo, permitiendo saber el nmero de veces que esta inversin va al mercado, en un ao y cuntas veces se
repone.
Rotacin de
Existencias
(En das)

Inventario Promedio * 365


Costo de Ventas

NOTA
Las Existencias Promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas de Existencias al inicio y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.

Cmo se
determina? IMPORTANTE

Para determinar el nmero de veces que rotan las


cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:

ROTACIN
DE LAS
EXISTENCIAS

Rotacin de
Existencias (N de =
veces en un ao)

Qu
miden?

Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y equivalentes de efectivo por 365 (das del
ao) y dividiendo el producto entre las ventas
anuales.

ROTACIN Cmo se
DEL
determina?
Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
EFECTIVO
Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y
efectivo
EQUIVALENVentas anuales
TES DE
EFECTIVO
La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
de la empresa indica que la misma cuenta con liquiinterpreta?
dez para cubrir xxx das de venta.

Niveles

365
Rotacin Existencias
(En das)

La empresa convierte en efectivo sus existencias


Cmo se
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un
interpreta?
ao.

Niveles

Qu
mide?

Los das promedio que permanecen las existencias


antes de ser vendidas o el nmero de veces que
rotan las existencias en un ejercicio, depender del
sector al que pertenezca la empresa. No obstante
por la experiencia se sabe que lo ptimo en la rotacin de las existencias debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan
las mismas en un ejercicio.

Qu
mide?

ROTACIN
DE ACTIVOS

Niveles

Qu
mide?

NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suCmo se mando los saldos de las cuentas por pagar al inicio
determina? y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.

Cmo se
determina?

Niveles

Los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser pagadas o el nmero de veces que rotan
las cuentas por pagar en un ejercicio, depender
del sector al que pertenezca la empresa. No obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo en
la rotacin de las cuentas por pagar debera ser un
nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor al
que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.

38 Asesor Empresarial

ROTACIN
DEL ACTIVO
FIJO

Ventas anuales * 365


Activos Totales

Los das de rotacin de las activos, depender del


sector al que pertenezca la empresa.
Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
capital en activos fijos. Este indicador evala,
cuntas veces podemos colocar entre los clientes
un valor igual a la inversin realizada en activo
fijo.

Rotacin de
Avtivos
Fijos

Ventas anuales * 365


Activos Fijos

La empresa est colocando entre sus clienCmo se


tes xxx veces el valor de la inversin en activos
interpreta?
fijos.

Rotacin Cuentas por


pagar (En das)

Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada xxx


interpreta? das o las mismas rotan xxx veces en un ao.

La frmula para obtener este ratio es:

IMPORTANTE

365

Rotacin de
Activos

Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx


interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.

Rotacin
Ctas Pagar Promedio * 365
Cuentas por
=
Compras a Proveedores
Pagar (En das)

Rotacin Cuentas
por Pagar (N de =
veces en un ao)

Mide cuntas veces la empresa puede colocar entre sus clientes un valor igual a la inversin realizada. Esta relacin indica qu tan productivos son
los activos para generar ventas, es decir, cunto
se est generando de ventas por cada Nuevo Sol
invertido.

Para obtenerlo es necesario dividir las ventas netas


entre el valor de los activos totales:
Cmo se
determina?

Permite obtener indicios del comportamiento


del capital de trabajo, pues mide de manera concreta el nmero de das que la empresa, tarda
en pagar los crditos que los proveedores le han
otorgado.

Para determinar el nmero de veces que rotan las


cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:

Existen sectores en donde la necesidad de tener


liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das de
rotacin de las existencias, depender del sector al
que pertenezca la empresa.

En otras palabras, nos indica qu tan productivos son los activos para generar ventas, es
decir, cunto vendemos por cada Nuevo Sol
invertido.

Para obtener este indicador se procede la siguiente


forma:

ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES

Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y Equivalentes de Efectivo para cubrir das de
venta.

Niveles

Los das de rotacin de los activos fijos, depender del sector al que pertenezca la empresa.
As por ejemplo, tratndose de empresas de servicios o empresas manufactureras, en donde el
activo fijo puede ser importante, la Rotacin del
Activo Fijo puede ser menor que en empresas comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele ser
menor.

49

S eccin

N ormas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
16 DE OCTUBRE AL 31 DE OCTUBRE DE 2015

17 DE OCTUBRE

BCRP
Circular sobre actualizacin del capital
social mnimo de las empresas supervisadas correspondiente al trimestre
octubre - diciembre de 2015
CIRCULAR N G-185-2015
Lima, 14 de octubre de 2015
Seor
Gerente General:
Srvase tomar conocimiento que en uso de las
atribuciones conferidas por el numeral 9 del
artculo 349 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702 y sus modificatorias, la Superintendencia dispone mediante la presente norma
de carcter general, la actualizacin trimestral,
correspondiente al perodo octubre - diciembre
de 2015, de los capitales sociales mnimos de
las empresas indicadas en los artculos 16 y 17
de la referida Ley General, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 18 de dicha norma,
segn se indica a continuacin, y sobre la base
de las condiciones de excepcin dispuestas en
el numeral 3.2 del artculo 14 del Decreto Supremo N 001-2009-JUS, dispone la publicacin de la presente circular:
Actualizacin del capital social mnimo de
las empresas supervisadas correspondientes al
trimestre octubre-diciembre de 2015
(en nuevos soles)
CAPITAL SOCIAL MNIMO (*)
A. Empresas de Operaciones Mltiples
1. Empresas Bancarias.

26,079,972

2. Empresas Financieras.

13,115,179

3. Caja Municipal de Ahorro y Crdito.

1,185,612

4. Caja Municipal de Crdito Popular.

6,994,762

5. Entidad de Desarrollo a la Pequea y Micro Empresa - EDPYME.

1,185,612

6. Cooperativas de Ahorro y Crdito autorizadas a captar recursos del pblico.

1,185,612

7. Caja Rural de Ahorro y Crdito.

1,185,612

B. Empresas Especializadas
1. Empresas de Capitalizacin Inmobiliaria.

6,994,762

2. Empresas de Arrendamiento Financiero.

4,266,805

3. Empresas de Factoring.

2,371,224

4. Empresas Afianzadora y de Garantas.

2,371,224

5. Empresas de Servicios Fiduciarios.

2,371,224

6. Empresas Administradoras Hipotecarias


C. Bancos de Inversin

4,280,540
26,079,972

D. Empresas de Seguros
1. Empresas que opera en un solo ramo (de
riesgos generales o de vida).

4,742,449

2. Empresas que opera en ambos ramos


(de riesgos generales y de vida).

6,519,119

3. Empresas de Seguros y Reaseguros.

16,596,822

4. Empresas de Reaseguros.

10,077,704

E. Empresas de Servicios Complementarios y Conexos


1. Almacn General de Depsito.
2. Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario.

4,266,805
17,486,906

3. Empresas Emisora de Tarjetas de Crdito


y/o Dbito.

1,185,612

4. Empresas Emisoras de Dinero Electrnico

2,371,224

5. Empresas de Transferencia de Fondos.

1,185,612

(*) Para las empresas supervisadas consideradas en el cuadro anterior, salvo las Empresas Administradoras Hipotecarias y las
Empresas Emisoras de Dinero Electrnico,
factor de actualizacin para el trimestre
octubre 2015 - diciembre 2015 en base a
la Variacin IPM octubre 1996 - setiembre
2015: 1.7486906.
Para las Empresas Administradoras Hipotecarias, factor de actualizacin para el
trimestre octubre 2015 - diciembre 2015
en base a la Variacin IPM marzo 2007 setiembre 2015: 1.2589825
Para las Empresas Emisoras de Dinero
Electrnico factor de actualizacin para el
trimestre octubre 2015 - diciembre 2015
en base a la Variacin IPM diciembre
2012 - setiembre 2015: 1.0452743
FIRMA

SBS
Modifican el Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por
Riesgo de Crdito, el Reglamento para
la Gestin del Riesgo de Liquidez y el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
RESOLUCIN SBS N 6231-2015
RESUELVE:
Artculo Primero.- Sustituir los artculos 30,
39, 41, 106 y 107 del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo
de Crdito, aprobado por la Resolucin SBS
N 14354-2009 y sus normas modificatorias,
por los siguientes textos:
Artculo 30.- Riesgo de liquidacin y entrega
Las empresas debern contar con patrimonio
efectivo para cubrir el riesgo de liquidacin y
entrega que se presenta cuando la liquidacin
mediante un sistema de transferencia no ocurre de acuerdo con lo esperado. Este riesgo
involucra tanto riesgo de crdito como riesgo
de liquidez.
El siguiente tratamiento ser aplicable para
todas las transacciones con valores, instrumentos de divisas y commodities en el libro
bancario (banking book) que presenten riesgo
de liquidacin y entrega. Estas transacciones
incluyen las realizadas a travs de organismos
de compensacin, que estn sujetas a valorizacin diaria y pago diario de los mrgenes
de variacin, y que involucran una transaccin descalzada. Las operaciones de reporte
estn excluidas del siguiente tratamiento. El
siguiente cuadro muestra el ponderador de
riesgo que tendr que aplicarse a cada exposicin, de acuerdo con el rango de das
laborables despus del da de liquidacin y
entrega pactado.
Nmero de das laborables
despus del da de liquidacin
y entrega pactado

Factor de
ponderacin

De 5 a 15 das

100%

De 16 a 30 das

500%

De 31 a 45 das
46 o ms

750%
1000%

Artculo 39.- Perodo de reposicin y mantenimiento para operaciones con valores


Para las operaciones con valores se considerarn los valores de He y Hc de acuerdo con
lo sealado en el Artculo 38 y los perodos de
mantenimiento mnimo correspondern al cuadro siguiente:
Tipo de Operacin

Perodo de
Mantenimiento
Mnimo (TM)

Condicin

Operacin de reporte

5 das hbiles

Reposicin
diaria de
mrgenes

Otras operaciones del


mercado de capitales
que requieran margen

10 das hbiles

Reposicin
diaria de
mrgenes

Crditos garantizados

20 das hbiles

Revaluacin
diaria

Los crditos garantizados son operaciones que


originan una exposicin garantizada mediante
garantas reales mobiliarias sin derecho a recibir los mrgenes con frecuencia.
Artculo 41.- Condiciones para asignar un
descuento nulo
Para el caso de operaciones de reporte que
satisfagan las condiciones siguientes y en las
que la contraparte sea un participante esencial
del mercado, las empresas podrn sustituir los
ajustes especificados en el Artculo 38, por un
ajuste de 0% cuando:
a) La exposicin y el activo objeto de o entregado en la operacin consisten en efectivo
o en valores emitidos por un soberano a los
cuales les corresponde un factor de ponderacin por riesgo de 0% segn el Subcaptulo III del presente Captulo.
b) La exposicin y el activo objeto de o entregado en la operacin estn expresados en
la misma moneda.
c) La operacin es overnight o la exposicin y
el activo objeto de o entregado en la operacin se valorizan diariamente a precios
de mercado y estn sujetas a reposicin
diaria de mrgenes.
d) Ante el incumplimiento en la reposicin de
mrgenes, el perodo para la liquidacin del
valor objeto de o entregado en la operacin,
contado desde la ltima valorizacin a precio de mercado previa al incumplimiento, no
ser superior a cuatro (4) das hbiles.
e) La operacin se liquida a travs de un sistema de liquidacin aprobado para este tipo
de operaciones.
f) La documentacin del acuerdo cumple con
los estndares del mercado para este tipo
de operaciones.
g) En la documentacin de la operacin se
especifica que si la contraparte incumple la
obligacin de entregar efectivo o valores,
o de reponer el margen, o cualquier otra
obligacin establecida, la operacin podr
cancelarse inmediatamente.
h) En caso de cualquier evento de incumplimiento de la contraparte, la empresa tiene
derecho irrestricto y legalmente exigible de
tomar posesin inmediata del activo objeto
de o entregado en la operacin y liquidarla
para su propio beneficio.
Artculo 106.- Madurez - Mtodo IRB bsico (M)
Las empresas que utilicen el mtodo IRB bsico
considerarn una madurez (M) de 2.5 aos,

Segunda Quincena - Octubre 2015 39

Seccin Normas Legales


excepto en el caso de operaciones de reporte
en las que la madurez ser de seis (6) meses.
Artculo 107.- Madurez - Mtodo IRB
avanzado (M)
Las empresas que utilicen el mtodo IRB avanzado debern calcular la madurez (M) de
acuerdo con la siguiente frmula.
Enlace Web: Frmula (PDF).
Donde:
Flujo de caja (principal, intereses y comisiones) que el prestatario deber pagar
con arreglo al contrato en el perodo T
Perodo medido en aos de cada flujo de
=
caja residual

CFt =
t

Cuando la empresa no pueda calcular la madurez de los pagos contractuales segn lo indicado en la frmula previa, esta podr estimar
M segn los trminos del contrato de prstamo
(vencimiento nominal del contrato).
Para el caso de operaciones del mercado de
capitales como derivados extraburstiles, prstamos con margen u operaciones de reporte
con un vencimiento original menor a un ao; si
la documentacin establece reposicin diaria
de mrgenes, y se permite la rpida liquidacin de la garanta o del activo objeto de o
entregado en la operacin de reporte ante el
evento de incumplimiento o falta de cobertura
del margen, la frmula ser la siguiente:
Enlace Web: Frmula (PDF).
Donde:
CFt =
t=

Flujo de caja (principal, intereses y comisiones) que el prestatario o enajenante en


operaciones de reporte deber pagar con
arreglo al contrato en el perodo t
Perodo medido en aos de cada flujo de
caja residual

Artculo Segundo.- Sustituir los artculos 18,


19 y 24 del Reglamento para la Gestin del
Riesgo de Liquidez, aprobado por la Resolucin SBS N 9075-2012 y sus normas modificatorias, por los siguientes textos:
Artculo 18.- Activos lquidos
Para el clculo de los ratios de liquidez se
deben considerar como activos lquidos los siguientes conceptos, as como sus rendimientos
devengados:
a) Caja
b) Fondos disponibles en el BCRP
c) Fondos disponibles en empresas del sistema financiero nacional
d) Fondos disponibles en bancos del exterior
de primera categora
e) Fondos interbancarios netos activos
f) Valores representativos de deuda emitidos
por el BCRP
g) Valores representativos de deuda emitidos
por el Gobierno Central
h) Certificados de depsito negociables y certificados bancarios emitidos por empresas
del sistema financiero nacional
i) Valores representativos de deuda pblica y
de los sistemas financiero y de seguros del
exterior, calificados con grado de inversin
por al menos una clasificadora de riesgo a
satisfaccin de la Superintendencia, y que
coticen en mecanismos centralizados de
negociacin
j) Otros que determine la Superintendencia
mediante normas de carcter general

Para la determinacin de los activos lquidos se deben tomar en cuenta las siguientes restricciones:
- No se deben considerar valores representativos de deuda clasificados como
inversiones a vencimiento, salvo que se
trate de valores emitidos por el Banco

40 Asesor Empresarial

Central de Reserva del Per o por el


Gobierno Central.
- No debern incluirse dentro de los activos sealados en los literales f), g), h),
i) y j) los montos de los activos objeto
de o entregados en operaciones de reporte.
Artculo 19.- Pasivos de corto plazo
Para el clculo de los ratios de liquidez se deben considerar como pasivos de corto plazo
los siguientes conceptos, as como los intereses
por pagar asociados con ellos:
a) Obligaciones a la vista
b) Obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos
c) Fondos interbancarios netos pasivos
d) Obligaciones por cuentas de ahorro
e) Obligaciones por cuentas a plazo, cuando
el vencimiento ocurra dentro de los trescientos sesenta (360) das siguientes, excluyendo el saldo de los depsitos CTS
f) Adeudos y obligaciones financieras con
instituciones del pas, con vencimiento residual de hasta 360 das
g) Adeudos y obligaciones financieras con
instituciones del exterior, con vencimiento
residual de hasta 360 das
h) Valores, ttulos y obligaciones en circulacin cuyo vencimiento ocurra dentro de los
trescientos sesenta (360) das siguientes
i) Cuentas por pagar por ventas en corto
Para la determinacin de los pasivos de
corto plazo se deben tomar en cuenta las
siguientes restricciones:
- Se debern considerar en el literal h)
los montos de los valores, ttulos y obligaciones en circulacin emitidos por
la empresa sobre los cuales existen
compromisos u opciones de redencin
anticipada a favor del inversionista o
tenedor de los valores, cuyos plazos
o fechas de ejercicio respectivamente,
estn comprendidos en los trescientos
sesenta (360) das siguientes.
Artculo 24.- Plan de contingencia de liquidez
d) Estrategias de gestin de activos y pasivos
El plan de contingencia debe considerar
estrategias de gestin de activos para responder a la crisis de liquidez, como, por
ejemplo, la venta de instrumentos de inversin o su utilizacin en operaciones de
reporte. Asimismo, se deben establecer las
estrategias de financiamiento, como, por
ejemplo, la utilizacin de lneas de crdito. Adems, se deber tener en cuenta las
correlaciones existentes entre la estrategia
de las fuentes de financiamiento y las condiciones de mercado, puesto que fuentes
de financiamiento fiables en condiciones
normales podran dejar de serlo en condiciones de estrs.
Artculo Tercero.- Modificar el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero, aprobado por la Resolucin SBS
N 895-98 y sus normas modificatorias y complementarias, de acuerdo con lo sealado en
el Anexo A, el cual se publica en el Portal
Institucional (www.sbs.gob.pe), conforme a
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 0012009-JUS.
Artculo Cuarto.- La presente Resolucin entrar en vigencia el 1 de enero de 2016, salvo
lo referente a la presentacin de los Anexos
N 15-C Posicin Mensual de Liquidez y
N 16-A Cuadro de Liquidez por Plazos de
Vencimiento del Manual de Contabilidad
que entrarn en vigencia para la informacin
correspondiente al mes de enero de 2016, lo
referente a la presentacin del Anexo N 16-B

Simulacin de Escenarios de Estrs y Plan de


Contingencia del Manual de Contabilidad
que entrar en vigencia para la informacin
correspondiente al mes de marzo de 2016, lo
contemplado en el numeral III.5 que entrar
en vigencia al da siguiente de su publicacin, y lo contemplado en los numerales II.76,
II.155, II.156, II.164, III.6 y III.20 del Anexo A
que entrarn en vigencia para la informacin
correspondiente al mes de diciembre 2015.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
Ver Anexos publicados en el Diario Oficial El
Peruano de esa fecha.

SBS
Modifican el Captulo V Informacin
Complementaria del Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero
RESOLUCIN SBS N 6232-2015
EL SUPERINTENDENTE DE BANCA, SEGUROS Y ADMINISTRADORAS PRIVADAS DE
FONDOS DE PENSIONES
Lima, 14 de octubre de 2015
RESUELVE:
Artculo Primero.- Modifquese el Captulo
V Informacin Complementaria del Manual
de Contabilidad eliminando el Anexo N 1-C
Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra y sus notas, e incorporando los Anexos
N 1-C1 Operaciones de Reporte de Valores
y N 1-C2 Operaciones de Reporte de Monedas con el BCRP y sus notas de acuerdo
con los formatos que se adjuntan a la presente
Resolucin, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe), conforme a
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 0012009-JUS. La periodicidad de los citados Anexos es semanal, remitindose dentro de los
dos (2) das hbiles posteriores a la fecha del
reporte, a travs del software Submdulo de
Captura y Validacin Externa (SUCAVE).
Artculo Segundo.- Lo dispuesto en la presente Resolucin entra en vigencia a partir de
la informacin correspondiente a noviembre
de 2015.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA

18 DE OCTUBRE

SUNAT
Aprueban formularios virtuales para la
declaracin y pago de las retenciones y
percepciones del IGV a travs de SUNAT
Virtual
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 285-2015/SUNAT
Lima, 15 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:

1. Agentes :

- Al agente de retencin del Rgimen


de retenciones del IGV, regulado en
la Resolucin de Superintendencia N
037-2002/SUNAT y normas modifi
catorias, y;
- Al agente de percepcin de los regmenes de percepciones del IGV regulados
en el Ttulo II de la Ley N 29173 y normas modifi catorias, la Resolucin de
Superintendencia N 128- 2002/SUNAT Rgimen de percepciones del

Seccin Normas Legales


IGV aplicable a la adquisicin de


combustible y normas modificatorias
y la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006/SUNAT Rgimen de
percepciones del IGV aplicable a la
venta de bienes y normas modificatorias.
A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refi
ere el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010/
2. B a n c o ( s ) SUNAT y normas modifi catorias, que dicta
habilitado(s) medidas para facilitar el pago de la deuda
tributaria a travs de SUNAT Virtual o en
los Bancos habilitados utilizando el NPS.

3.

4.

Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario de SOL, que asociado al cdigo de
usuario, otorga privacidad en el acceso a
Clave SOL : ese sistema, segn el inciso e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/ SUNAT y normas modifi
catorias.
Al texto conformado por nmeros y letras que permite identifi car al usuario de
Cdigo de SOL que ingresa a ese sistema, segn el
inciso d) del artculo 1 de la Resolucin
usuario :
de Superintendencia N 109-2000/ SUNAT y normas modificatorias.

5. IGV :

Al impuesto general a las ventas, regulado en el Texto nico Ordenado (TUO) de


la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias.

6. NPS :

Al nmero de pago SUNAT a que se


refi ere el inciso e) del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N
038-2010-SUNAT y normas modificatorias.

7. SEE :

Al Sistema de Emisin Electrnica creado


mediante la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/ SUNAT y normas
modifi catorias, que comprende a los
sistemas de emisin electrnica de los
comprobantes de retencin y de los
comprobantes de percepcin: SEE SOL
y SEE Del contribuyente.

8. S U N A T
Operacio nes en Lnea - SOL :

Al sistema informtico disponible en internet que permite realizar operaciones en


forma telemtica entre el usuario de SOL
y la SUNAT, segn el inciso a) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N109-2000/SUNAT y normas modificatorias.

Al portal de la SUNAT en la internet,


9. SUNAT Vir- cuya direccin es http://www.sunat.
tual :
gob.pe.

Cuando se mencione un artculo sin indicar la


norma legal a la que corresponde, se entiende
referido a la presente resolucin; y, cuando se
seale un inciso o numeral sin precisar el artculo al que pertenece, se entiende que corresponde al artculo o inciso, respectivamente, en
el que se menciona.
Artculo 2.- mbito de Aplicacin
La presente resolucin tiene por finalidad
aprobar las normas para que los Agentes puedan, de manera opcional, utilizar los formularios virtuales que se aprueban en el artculo
3, para presentar la declaracin y realizar el
pago de las retenciones y de las percepciones
del IGV aplicables a la adquisicin de combustible y a la venta de bienes, a travs de
SUNAT Virtual.
Alternativamente, los Agentes podrn seguir
utilizando el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, el PDT - Agentes de
Percepcin, Formulario Virtual N 633 y el PDT
- Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N 697.
Artculo 3.- Aprobacin de los formularios virtuales
3.1 Aprubanse los formularios virtuales siguientes:
a. Formulario Virtual N 626 - Agentes de
retencin: Para declarar y pagar las retenciones del IGV reguladas en la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias.

b. Formulario Virtual N 633 - Agentes de


percepcin: Para declarar y pagar las percepciones del IGV aplicables a la adquisicin de combustible reguladas en el Ttulo
II de la Ley N 29173 y normas modificatorias y en la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y normas modifi
catorias.
c. Formulario Virtual N 697 - Agentes de percepcin ventas internas: Para declarar y
pagar las percepciones del IGV aplicable
a la venta de bienes reguladas en el Ttulo
II de la Ley N 29173 y normas modifi catorias y en la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y normas modifi
catorias.
3.2 Las declaraciones y pagos por los cuales
se podrn utilizar los formularios virtuales sealados en el inciso 3.1, son los que correspondan al perodo enero de 2016 y siguientes.
3.3 Para los perodos anteriores a enero de
2016 se deben utilizar el PDT Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626, el PDT
- Agentes de Percepcin, Formulario Virtual
N 633 y el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697, segn corresponda.
Artculo 4.- Forma y condiciones para
presentar la declaracin y pagar las retenciones o percepciones del IGV
4.1 El contribuyente que opte por presentar
a travs de SUNAT Virtual los formularios virtuales aprobados en el artculo anterior debe
contar con cdigo de usuario y clave SOL.
4.2 Debe tener la calidad de agente de retencin o agente de percepcin en el perodo
por el cual presenta la declaracin a travs de
SUNAT Virtual.
4.3 Para efectuar la declaracin el Agente deber:
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
con su cdigo de usuario y clave SOL.
2. Seleccionar el formulario virtual a presentar e ingresar el perodo a declarar.
3. Verificar la informacin personalizada
que automticamente consignar SUNAT
Operaciones en Lnea.
Dicha informacin corresponde a la obtenida de los comprobantes de retencin
o de percepcin emitidos a travs del SEE
y de aquellos entregados en formatos impresos que hubieran sido declarados a la
SUNAT, de manera previa a la presentacin de la declaracin.
4. De estar de acuerdo con la referida informacin, debe seguir las indicaciones de
SUNAT Operaciones en Lnea.
5. De considerar que la informacin consignada por SUNAT Operaciones en Lnea no
es la que corresponde, debe realizar los
ajustes de la informacin relacionada a
los comprobantes de retencin o de percepcin emitidos de manera electrnica en
el SEE, de acuerdo a lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 2742015/SUNAT. Asimismo, tratndose de
los comprobantes de retencin o de percepcin entregados en formatos impresos
que hubieran sido declarados a la SUNAT,
debe remitir un nuevo resumen diario de
comprobantes de retencin o de percepcin con la informacin actualizada, considerando lo establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 300-2014/SUNAT
y normas modificatorias.
Luego de haber corregido la informacin
relacionada a los comprobantes de retencin o de percepcin emitidos a travs del
SEE o en formatos impresos, segn sea el
caso, el Agente puede ejecutar nuevamente el procedimiento que se detalla en los
numerales 1 al 4.

4.4 Para cancelar el importe a pagar indicado


en la declaracin presentada a travs de SUNAT Virtual, se podr optar por alguna de las
modalidades que se indican a continuacin:
a) Pago mediante dbito en cuenta: En esta
modalidad, se ordena el dbito en cuenta
del importe a pagar al banco que se seleccione de la relacin de bancos que tiene
habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha
celebrado previamente un convenio de afi
liacin al servicio de pago de tributos con
cargo en cuenta.
La cuenta en la que se realizar el dbito
es de conocimiento exclusivo del Agente y
del banco.
b) Pago mediante tarjeta de crdito o dbito:
En esta modalidad, se ordena el cargo en
una tarjeta de crdito o dbito del importe
a pagar al emisor u operador de tarjeta de
crdito o dbito que se seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual
y con el cual previamente existe afi liacin
al servicio de pagos por internet.
c) Tambin se puede cancelar el importe a
pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS.
Para dicho efecto se debe seguir el procedimiento establecido en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010/
SUNAT y normas modifi catorias, as como las
instrucciones del sistema.
Artculo 5.- Causales de rechazo
Las causales de rechazo de los formularios
virtuales, aprobados en el artculo 3, son las
siguientes:
5.1 Tratndose del pago con dbito en cuenta:
a) Que el Agente no posea cuenta afi liada;
b) Que la cuenta no posea los fondos sufi
cientes para cancelar el importe a pagar;
o,
c) Que no se pueda establecer comunicacin
con el servicio de pago del banco.
5.2 Tratndose del pago mediante tarjeta de
crdito o dbito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crdito o
dbito afi liada al servicio de pagos por
internet.
b) Que la operacin mediante tarjeta de
crdito o dbito no sea aprobada por el
operador de la tarjeta de crdito o dbito
correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comunicacin
con el servicio de pago del operador de la
tarjeta de crdito o dbito.
5.3 En cualquier caso, cuando la recepcin de
la declaracin y/o pago no se realice por un
corte en el sistema.
5.4 Cuando se hubiera optado por realizar la
cancelacin de las retenciones o percepciones
en los Bancos habilitados utilizando el NPS y
este no se genere por un corte en el sistema.
En caso se produzca alguna de las causales de
rechazo, el formulario virtual ser considerado
como no presentado.
Artculo 6.- Constancia de presentacin
de la declaracin y pago
La constancia de presentacin es el nico
comprobante de la operacin efectuada por
el Agente, la cual se emitir de acuerdo a lo
siguiente:
6.1 Tratndose de declaraciones sin importe a
pagar, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea emitir la constancia de presentacin que contiene el detalle de
lo declarado y el respectivo nmero de orden.
6.2 En el caso de declaraciones con importe
a pagar que hayan sido canceladas mediante
dbito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea emitir
la constancia de presentacin de la declaracin y pago, en la que se indicar el detalle

Segunda Quincena - Octubre 2015 41

Seccin Normas Legales


de lo declarado, el nmero de la operacin de
pago realizada a travs del banco, as como
el respectivo nmero de orden.
6.3 Tratndose de declaraciones con importe a
pagar que hayan sido canceladas mediante tarjeta de crdito o dbito, de no mediar causal de
rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea emitir
la constancia de presentacin de la declaracin
y pago, en la que se indicar el detalle de lo declarado, el nmero de la operacin de pago realizada, as como del respectivo nmero de orden.
6.4 Tratndose de declaraciones en las que se
opte por realizar la cancelacin del importe a
pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo,
SUNAT Operaciones en Lnea emitir la constancia de presentacin de la declaracin, la
misma que contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden.
La referida constancia podr ser impresa,
guardada y/o enviada al correo electrnico
que seale el Agente.

en el SEE la informacin sobre los comprobantes de retencin o de percepcin


emitidos a travs de dicho sistema o de
los entregados en formatos impresos que
hubieran sido declarados a la SUNAT, de
acuerdo a lo establecido en el numeral 5
del inciso 4.3 del artculo 4.

deben ser presentados respecto de los perodos


por los cuales se mantenga la calidad de agente
de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
().
1.3 Sustityase el primer y segundo prrafos del inciso 12.1 del artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N 0582006/SUNAT y normas modifi catorias,
por los textos siguientes:
Artculo 12.- DECLARACIN Y PAGO DEL
AGENTE DE PERCEPCIN
12.1 El agente de percepcin declarar el
monto total de las percepciones practicadas
en el perodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697 o el Formulario Virtual N 697 - Agentes de percepcin
ventas internas.
El referido PDT o formulario virtual deben ser
presentados respecto de los perodos por los
cuales se mantenga la calidad de agente de
percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
().
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL


nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 1
de enero de 2016.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
nica.- MODIFICACIN DE LAS RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA Ns
037-2002/SUNAT, 128-2002/SUNAT y 0582006/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
1.1 Sustityase el primer prrafo del artculo
9 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT y normas modifi
catorias, por el texto siguiente:
Artculo 9.- DECLARACIN Y PAGO DEL
AGENTE DE RETENCIN
El agente de retencin declarar el monto total
de las retenciones practicadas en el perodo y
efectuar el pago respectivo utilizando el PDT
- Agentes de Retencin, Formulario Virtual N
626 o el Formulario Virtual N 626 - Agentes
de retencin. El referido PDT o formulario virtual deben ser presentados inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones en el
perodo.
().
1.2 Sustityase el primer prrafo del artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia
N 128-2002/SUNAT y normas modificatorias, por el texto siguiente:
Artculo 8.- DECLARACIN Y PAGO DEL
AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin declarar el monto total
de las percepciones practicadas en el perodo y
efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N
633 o el Formulario Virtual N 633 -Agentes de
percepcin. El referido PDT o formulario virtual

Artculo 7.- DECLARACIN SUSTITUTORIA Y RECTIFICATORIA


7.1 Los formularios virtuales aprobados en el artculo 3 pueden ser utilizados para presentar declaraciones sustitutorias y rectifi catorias de las retenciones y percepciones del IGV que correspondan
al perodo enero de 2016 y siguientes, sea que
estas hayan sido presentadas mediante dichos formularios o utilizando los PDT respectivos.
Del mismo modo, se podrn emplear los PDT
para sustituir o rectifi car una declaracin presentada mediante los formularios virtuales antes indicados.
7.2 Para sustituir o rectifi car una declaracin
mediante la presentacin de un formulario virtual, el Agente:
1. De estar de acuerdo con la informacin
personalizada que automticamente consignar SUNAT Operaciones en Lnea, debe
seguir las indicaciones de dicho sistema.
2. Cuando la informacin personalizada no
corresponda a la que se pretende sustituir
o rectifi car, debe modifi car previamente

20 DE OCTUBRE

INEI
Aprueban ndices Unificados de Precios
para las seis reas Geogrficas correspondientes al mes de setiembre de 2015
RESOLUCIN JEFATURAL N 385-2015-INEI
Lima, 16 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar los ndices Unifi cados
de Precios (Base: julio 1992 = 100,0) para las
seis (6) reas Geogrfi cas correspondientes
al mes de Setiembre de 2015, que se indican
en el cuadro siguiente:

REAS GEOGRFICAS
Cod.

Cod.

01

845,45

845,45

845,45

845,45

845,45

845,45

02

464,09

464,09

464,09

464,09

464,09

464,09

03

457,96

457,96

457,96

457,96

457,96

457,96

04

523,82

900,45

1040,14

597,94

341,21

770,16

05

445,90

219,77

402,21

603,60

(*)

656,07

06

825,27

825,27

825,27

825,27

825,27

825,27

07

593,43

593,43

593,43

593,43

593,43

593,43

08

760,18

760,18

760,18

760,18

760,18

760,18

09

240,01

240,01

240,01

240,01

240,01

240,01

10

399,18

399,18

399,18

399,18

399,18

399,18

11

234,76

234,76

234,76

234,76

234,76

234,76

12

332,20

332,20

332,20

332,20

332,20

332,20

13

1396,39

1396,39

1396,39

1396,39

1396,39

1396,39

14

269,90

269,90

269,90

269,90

269,90

269,90

17

580,12

665,69

742,44

854,77

702,59

878,83

16

352,48

352,48

352,48

352,48

352,48

352,48

19

667,25

667,25

667,25

667,25

667,25

667,25

18

278,77

278,77

278,77

278,77

278,77

278,77

21

459,40

367,31

389,65

431,73

389,65

410,96

20

1659,99

1659,99

1659,99

1659,99

1659,99

1659,99

23

395,70

395,70

395,70

395,70

395,70

395,70

22

367,30

367,30

367,30

367,30

367,30

367,30

27

695,20

695,20

695,20

695,20

695,20

695,20

24

246,33

246,33

246,33

246,33

246,33

246,33

31

398,29

398,29

398,29

398,29

398,29

398,29

26

360,82

360,82

360,82

360,82

360,82

360,82

33

815,66

815,66

815,66

815,66

815,66

815,66

28

593,32

593,32

593,32

593,32

593,32

593,32

37

296,62

296,62

296,62

296,62

296,62

296,62

30

447,20

447,20

447,20

447,20

447,20

447,20

39

418,76

418,76

418,76

418,76

418,76

418,76

32

467,08

467,08

467,08

467,08

467,08

467,08

41

382,31

382,31

382,31

382,31

382,31

382,31

34

470,33

470,33

470,33

470,33

470,33

470,33

43

688,08

612,75

819,25

614,40

915,21

860,85

38

414,84

969,29

872,77

584,21

(*)

683,10

45

313,31

313,31

313,31

313,31

313,31

313,31

40

377,79

396,62

436,06

313,84

272,89

331,41

47

544,59

544,59

544,59

544,59

544,59

544,59

42

272,68

272,68

272,68

272,68

272,68

272,68

49

288,48

288,48

288,48

288,48

288,48

288,48

44

357,41

357,41

357,41

357,41

357,41

357,41

51

284,31

284,31

284,31

284,31

284,31

284,31

46

487,57

487,57

487,57

487,57

487,57

487,57

53

640,44

640,44

640,44

640,44

640,44

640,44

48

358,59

358,59

358,59

358,59

358,59

358,59

55

478,66

478,66

478,66

478,66

478,66

478,66

50

686,65

686,65

686,65

686,65

686,65

686,65

57

340,29

340,29

340,29

340,29

340,29

340,29

52

300,61

300,61

300,61

300,61

300,61

300,61

59

224,92

224,92

224,92

224,92

224,92

224,92

54

376,53

376,53

376,53

376,53

376,53

376,53

61

227,79

227,79

227,79

227,79

227,79

227,79

56

420,53

420,53

420,53

420,53

420,53

420,53

65

235,60

235,60

235,60

235,60

235,60

235,60

60

295,99

295,99

295,99

295,99

295,99

295,99

69

389,45

327,82

428,87

503,40

269,39

462,80

62

447,46

447,46

447,46

447,46

447,46

447,46

71

639,26

639,26

639,26

639,26

639,26

639,26

64

319,97

319,97

319,97

319,97

319,97

319,97

73

536,40

536,40

536,40

536,40

536,40

536,40

66

642,47

642,47

642,47

642,47

642,47

642,47

42 Asesor Empresarial

Seccin Normas Legales


REAS GEOGRFICAS
Cod.

Cod.

77

299,51

299,51

299,51

299,51

299,51

299,51

68

245,33

245,33

245,33

245,33

245,33

245,33

70

218,25

218,25

218,25

218,25

218,25

218,25

72

405,28

405,28

405,28

405,28

405,28

405,28

78

472,76

472,76

472,76

472,76

472,76

472,76

80

106,17

106,17

106,17

106,17

106,17

106,17

(*) Sin Produccin


Nota: El cuadro incluye los ndices unifi cados de cdigo: 30, 34, 39, 47, 49 y 53, que fueron aprobados mediante
Resolucin Jefatural N 366-2015-INEI.

Artculo 2.- Las reas Geogrficas a que


se refi ere el artculo 1, comprende a los siguientes departamentos:
rea 1 :

Tumbes, Piura, Lambayeque, La Libertad, Cajamarca, Amazonas y San Martn

rea 2 :

Ancash, Lima, Provincia Constitucional del Callao e Ica

rea 3 :

Hunuco, Pasco, Junn, Huancavelica, Ayacucho y Ucayali

rea 4 :

Arequipa, Moquegua y Tacna

rea 5 :

Loreto

rea 6 :

Cusco, Puno, Apurmac y Madre de Dios.

Artculo 3.- Los ndices Unifi cados de Precios, corresponden a los materiales, equipos,

herramientas, mano de obra y otros elementos


e insumos de la construccin, agrupados por
elementos similares y/o afi nes. En el caso de
productos industriales, el precio utilizado es el
de venta ex fbrica incluyendo los impuestos de
ley y sin considerar fletes.
Regstrese y comunquese.
FIRMA

INEI
Aprueban Factores de Reajuste aplicables
a obras de edificacin, correspondiente a
las seis reas Geogrficas para obras del
Sector Privado, producidas en el mes de
setiembre de 2015

RESOLUCIN JEFATURAL
N 386-2015-INEI
Lima, 16 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar los Factores de
Reajuste que debe aplicarse a las obras de
edifi cacin, correspondiente a las seis (6)
reas Geogrfi cas para las Obras del Sector
Privado, derivados de la variacin de precios
de todos los elementos que intervienen en
el costo de dichas obras, producidas en el
perodo del 1 al 30 de setiembre de 2015,
segn se detalla en el cuadro siguiente:

OBRAS DE EDIFICACIN
REAS
GEOGRFICAS
No.

Edifi cacin de 1 y 2 Pisos

Edifi cacin de 1 y 2

Pisos Edifi cacin de 3 y 4

Pisos Edificacin de 3 y 4 Pisos

(Terminada)

(Casco Vestido)

(Terminada)

(Casco Vestido)

M.O.

Resto Elem.

Total

M.O.

Resto Elem.

Total

M.O.

Resto Elem.

Total

M.O.

Resto Elem.

Total

1,0000

0,9998

0,9998

1,0000

0,9999

0,9999

1,0000

0,9991

0,9991

1,0000

0,9997

0,9997

1,0000

0,9998

0,9998

1,0000

0,9997

0,9997

1,0000

0,9990

0,9990

1,0000

0,9995

0,9995

1,0000

1,0001

1,0001

1,0000

1,0004

1,0004

1,0000

0,9995

0,9995

1,0000

1,0001

1,0001

1,0000

1,0003

1,0003

1,0000

1,0004

1,0004

1,0000

0,9994

0,9994

1,0000

0,9999

0,9999

1,0000

1,0004

1,0004

1,0000

1,0010

1,0010

1,0000

0,9997

0,9997

1,0000

1,0007

1,0007

1,0000

1,0005

1,0005

1,0000

1,0012

1,0012

1,0000

0,9998

0,9998

1,0000

1,0007

1,0007

Artculo 2.- Los Factores de Reajuste sern


aplicados a las Obras del Sector Privado, sobre el monto de la obra ejecutada en el perodo correspondiente. En el caso de obras atrasadas, estos factores sern aplicados sobre
los montos que aparecen en el Calendario de
Avance de Obra, prescindindose del Calendario de Avance Acelerado, si lo hubiere.
Artculo 3.- Los factores indicados no sern
aplicados:
a) Sobre obras cuyos presupuestos contratados hayan sido reajustados como consecuencia de la variacin mencionada en el
perodo correspondiente.
b) Sobre el monto del adelanto que el propietario hubiera entregado oportunamente
con el objeto de comprar materiales especficos.
Artculo 4.- Los montos de obra a que se
refiere el artculo 2 comprende el total de las
partidas por materiales, mano de obra, leyes
sociales, maquinaria y equipo, gastos generales y utilidad del contratista.
Artculo 5.- Los adelantos en dinero que el
propietario hubiera entregado al contratista,
no se eximen de la aplicacin de los Factores
de Reajuste, cuando stos derivan de los aumentos de mano de obra.
Artculo 6.- Los factores totales que se
aprueba por la presente Resolucin, sern
acumulativos por multiplicacin en cada obra,
con todo lo anteriormente aprobado por el
INEI, desde la fecha del presupuesto contratado y, a falta de ste, desde la fecha del contrato respectivo.
Artculo 7.- Las reas Geogrfi cas comprenden los departamentos siguientes:
a) rea Geogrfi ca 1: Tumbes, Piura, Lambayeque, La Libertad, Cajamarca, Amazonas y San Martn.

b) rea Geogrfi ca 2: Ancash, Lima, Provincia Constitucional del Callao e Ica.


c) rea Geogrfi ca 3: Hunuco, Pasco,
Junn, Huancavelica, Ayacucho y Ucayali.
d) rea Geogrfi ca 4: Arequipa, Moquegua
y Tacna.
e) rea Geogrfi ca 5: Loreto.
f) rea Geogrfi ca 6: Cusco, Puno, Apurmac y Madre de Dios.
Regstrese y comunquese.
FIRMA

21 DE OCTUBRE

MEF
Precios CIF de referencia para la aplicacin
del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a las importaciones de maz,
azcar, arroz y leche entera en polvo
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N 020-2015-EF/15.01
Lima, 20 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Publquese los precios CIF de
referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja arancelaria a que se refi
ere el Decreto Supremo N 115-2001-EF:
PRECIOS CIF DE REFERENCIA
(DECRETO SUPREMO N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Maz

Azcar

Arroz

Leche entera en polvo

200

413

4062

2 682

Regstrese, comunquese y publquese.


FIRMA

SUNAT
Flexibilizan requisito para otorgar el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria por tributos internos y
para refinanciar su saldo
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 289-2015/SUNAT
Lima, 19 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- REFERENCIAS
Para efecto de la presente resolucin se entiende por Reglamento, al Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N.
161-2015-SUNAT, y por Resolucin de Superintendencia N. 190-2015-SUNAT, a la Resolucin de Superintendencia N. 190-2015-SUNAT que aprob las disposiciones para la
aplicacin de la excepcin que permite a la
SUNAT otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de la deuda tributaria de
tributos internos anteriormente acogida al artculo 36 del Cdigo Tributario.
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR TRIBUTOS INTERNOS
Sustityase el inciso e) y el ltimo prrafo del
numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento,
por los textos siguientes:
Artculo 8.- REQUISITOS
()
8.1 Al momento de presentar la solicitud:
()

Segunda Quincena - Octubre 2015 43

Seccin Normas Legales


e) No contar, al da calendario anterior a la
presentacin de la solicitud, con saldos en
las cuentas del Banco de la Nacin por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como
recaudacin pendientes de imputacin por
parte del deudor tributario, salvo en el caso
que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regala minera o
gravamen especial a la minera.
El cumplimiento de los requisitos sealados en
los incisos c) y d) tambin ser exigido a la fecha de emisin de la resolucin correspondiente.
()..
Artculo 3.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N.
190-2015-SUNAT
Sustityase el inciso c) y el ltimo prrafo del
numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N. 190-2015-SUNAT, por
los textos siguientes:
Artculo 8.- REQUISITOS
()
8.1 Al momento de presentar la solicitud de
refinanciamiento:
()
c) No contar, al da calendario anterior a la
presentacin de la solicitud, con saldos en las
cuentas del Banco de la Nacin por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes de imputacin por parte del
deudor tributario, salvo en el caso que la deuda
tributaria que se solicita refinanciar sea por regala minera o gravamen especial a la minera.

Lima, 20 de octubre de 2015

Artculo 15.- Obligaciones

SE RESUELVE:

()

Artculo 1.- Modificar el primer prrafo del


artculo 21, el numeral 23.2 del artculo 23,
el numeral 28.2 del artculo 28 y el numeral
30.9 del artculo 30 del Reglamento de los
Mecanismos Centralizados de Negociacin
para Valores de Deuda Pblica e Instrumentos
Derivados de estos, conforme los siguientes
textos:

15.17 Llevar un registro de las restricciones


para operar con las contrapartes a que se refiere el artculo 23.2 y de cualquier cambio en
ellas; as como establecer en su Reglamento
Interno los criterios o condiciones para determinar dichas restricciones.

Artculo 21.- Tipos de Operaciones

La Entidad Administradora del SLV debe contar


con un sistema de garantas que permita el cumplimiento de la liquidacin de las operaciones
en caso de que los fondos o los valores no se
encuentren disponibles en el plazo al que se
pact la operacin, segn los procedimientos
que establezca en su reglamento interno. Sin
perjuicio de ello, el uso del sistema de garantas
se considera como un incumplimiento por parte
del Participante del Mecanismo.

En el Mecanismo de Deuda Pblica pueden


realizarse operaciones al contado, operaciones a plazo, y operaciones de reporte a que
hace referencia la Ley de las Operaciones de
Reporte, Ley N 30052. El mecanismo deber
contar con un segmento para cada uno de los
tipos de operacin sealadas anteriormente,
en el Mdulo de Negociacin Continua y en el
Mdulo de Registro.
()
Artculo 23.- Del Mdulo de Negociacin
Continua
El Mdulo de Negociacin Continua del Mecanismo de Deuda Pblica debe cumplir con los
siguientes requisitos:
()
23.2 Operar sin cupos ni lmites de contraparte. Sin perjuicio de lo anterior, un Participante
del Mecanismo puede establecer restricciones
para operar con ciertas contrapartes. Estas
restricciones deben estar en funcin de la poltica interna del Participante del Mecanismo
que las establezca.
()

El cumplimiento de los requisitos sealados en


los incisos a) y b) tambin es exigido a la fecha
de emisin de la resolucin correspondiente.

Artculo 28.- Condiciones para participar


en un Mecanismo de Deuda Pblica

()..

28.2 Las entidades que deseen afiliarse deben asegurarse que pueden acceder a los
servicios de liquidacin de la Entidad Administradora del SLV responsable de la liquidacin de las operaciones del Mecanismo de
Deuda Pblica, como participantes directos
del sistema, y si no fueran participantes directos mediante la suscripcin de un convenio para el encargo de la liquidacin de las
operaciones a un participante directo, que
deber establecer las obligaciones y responsabilidades del Participante del Mecanismo
frente a sus posibles incumplimientos en la
liquidacin de operaciones en los SLV; o por
otra modalidad de acceso que establezca la
Entidad Administradora del SLV en su reglamento interno.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL


nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entra en vigencia al da
siguiente de su publicacin en el diario oficial
El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- DE LAS SOLICITUDES EN TRMITE
A partir de la entrada en vigencia de la presente norma, para la emisin de las resoluciones
que resuelvan las solicitudes de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento a que se refiere el Reglamento y de las que resuelvan las
solicitudes de acogimiento al refinanciamiento
a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N. 190-2015-SUNAT, presentadas a
partir del 15 y 18 de julio de 2015 respectivamente, ser de aplicacin lo dispuesto en los
ltimos prrafos de los numerales 8.1 de los
artculos 8 de las normas antes citadas, modificados por la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA

()

El Participante del Mecanismo debe informar


el nombre del participante directo responsable de la liquidacin de las operaciones realizadas o registradas en un MCN de Deuda
Pblica.
()
Artculo 30.- Obligaciones de los Participantes del Mecanismo
()

22 DE OCTUBRE

30.9 Contar con polticas internas a las que se


refieren los numerales 23.2, 24.6 y 30.4 del
Reglamento.

SMV

Artculo 2.- Incorporar el numeral 15.17 al


artculo 15, tres primeros prrafos al artculo
32, y las Sexta y Stima Disposiciones Complementarias y Finales al Reglamento de los
Mecanismos Centralizados de Negociacin
para Valores de Deuda Pblica e Instrumentos
Derivados de estos, conforme los siguientes
textos:

Modifican Reglamento de los Mecanismos Centralizados de Negociacin para


Valores de Deuda Pblica e Instrumentos
Derivados de stos
RESOLUCIN N 023-2015-SMV/01

44 Asesor Empresarial

Artculo 32.- Incumplimiento de operaciones

El sistema de garantas deber desarrollarse


teniendo en cuenta como mnimo factores que
midan la exposicin crediticia y de mercado de
cada participante del SLV.
El participante del SLV debe cumplir en todo
momento con las obligaciones que deriven del
sistema de garantas que establezca la Entidad
Administradora del SLV. La Entidad Administradora del SLV a travs de sus reglamentos
internos establecer las consecuencias para
quienes infrinjan sus obligaciones.
()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y
FINALES
SEXTA.- Mdulo de Negociacin Continua
Lo sealado en los numerales 23.2, 23.3 y
23.4 ser exigible en tanto se cumpla con lo
dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin Directoral N 024-2015-EF-52.01.
STIMA.- Sistema de Garantas
La entidad administradora del SLV cuenta con
un plazo de doce (12) meses para implementar
un sistema de garantas, contados a partir de
que la Unidad Responsable apruebe el Reglamento de Operaciones de Reporte.
Artculo 3.- Derogar los numerales 25.2.2
y 25.13 del artculo 25 del Reglamento de los
Mecanismos Centralizados de Negociacin
para Valores de Deuda Pblica e Instrumentos
Derivados de estos.
Artculo 4.- Publicar la presente resolucin
en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal
del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA

SMV
Modifican Reglamento del Fondo de
Garanta, aprobado por Res. SMV N
013-2011-SMV/01
RESOLUCIN SMV N 024-2015-SMV/01
Lima, 20 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificar los artculos 5 y 6, primer prrafo del artculo 18, artculo 22, ltimo prrafo del artculo 24, primer prrafo
del artculo 25, artculo 26, primer prrafo del
artculo 27, literal d) del artculo 28, y los artculos 31 y 33 del Reglamento del Fondo de
Garanta, aprobado por Resolucin SMV N
013-2011-SMV-01, conforme a los siguientes
textos:

Seccin Normas Legales


Artculo 5.- Retribucin mxima por administracin del Fondo
El Administrador del Fondo podr detraer
anualmente del Fondo como retribucin por la
administracin de ste hasta el uno por ciento
(1%) de sus recursos, sustentado en el presupuesto anual que apruebe el consejo directivo
del Administrador del Fondo.
El monto sealado en el prrafo anterior podr ser detrado mensualmente en cantidades
distintas hasta el importe mximo indicado, si
fuese necesario. El Administrador del Fondo
deber efectuar la liquidacin del importe detrado, la que deber consignarse de manera
detallada en los estados financieros del Administrador del Fondo. De existir un excedente, el
Administrador del Fondo deber devolver dicho monto al Fondo dentro de los treinta das
siguientes al cierre del ejercicio.
Dicho porcentaje podr ser utilizado adicionalmente y de manera excepcional, para asumir
la defensa legal de los representantes de los
miembros ante el consejo directivo, en los casos en que hubiesen sido demandados o denunciados por actos, omisiones o decisiones
realizadas en ejercicio de sus funciones como
tales, y que se interpongan durante el ejercicio
del cargo o inclusive dentro de los cinco aos
posteriores de haber dejado el cargo.
En el caso de que se demuestre responsabilidad de las personas naturales que integren
el consejo directivo en el proceso, ste deber
reembolsar el monto abonado por concepto de
honorarios profesionales de la asesora especializada a la finalizacin del proceso.
Artculo 6.- Miembros del Administrador
del Fondo
Son miembros del Administrador del Fondo
todas las Sociedades Agentes que hayan cumplido con acreditar el cumplimiento de los requisitos exigibles para operar.
Los miembros del Administrador del Fondo
debern elaborar sus estatutos y realizar las
acciones necesarias para su aprobacin, as
como para la designacin de sus representantes ante el consejo directivo del Administrador
del Fondo. Los representantes de las Sociedades Agentes ante dicho consejo, son los miembros de ste.
Una vez aprobados los estatutos del Administrador del Fondo por Resolucin de Superintendente, las solicitudes de aprobacin de las
modificaciones de dichos estatutos debern
acompaarse del acuerdo de la asamblea de
miembros. En las asambleas participan con voz
y voto, todos los miembros del Administrador
del Fondo con excepcin de aquellas Sociedades Agentes cuya autorizacin de funcionamiento se encuentre suspendida.
Artculo 18.- Patrimonio del Fondo
El Fondo est conformado por los aportes que
realicen las Sociedades Agentes, por las operaciones a que se refiere el artculo 1 y segn lo
establecido en el siguiente prrafo. En ningn
caso, las Sociedades Agentes podrn solicitar
la restitucin de los aportes efectuados al Fondo.
()
Artculo 22.- Recursos del Fondo
Son recursos del Fondo los siguientes:
a) Los aportes y penalidades que abonan las
Sociedades Agentes;
b) Las reposiciones a cargo de la Sociedad
Agente por ejecucin del Fondo;
c) Las rentas derivadas de las inversiones que
se efectan con sus propios recursos;
d) Las multas impuestas por la Bolsa a las
Sociedades Agentes por ventas descubiertas a las que se refiere el Reglamento de

Operaciones en Rueda de Bolsa de la Bolsa de Valores de Lima y sus disposiciones


complementarias; as como sus respectivos
intereses hasta la fecha de pago;
e) Los dems recursos que obtenga con aprobacin del Consejo Directivo, previa comunicacin a la SMV.
Artculo 24.- Conceptos materia de reposicin del Fondo
()
En los casos previstos en los literales b), c) y d),
la reposicin de los importes respectivos, cubrir adicionalmente el inters legal devengado
cuando as sea dispuesto por la autoridad administrativa, judicial o arbitral correspondiente. La tasa de inters legal aplicable ser la
que fija el Banco Central de Reserva del Per
y que publica la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP.
Artculo 25.- Forma de ejecutar el Fondo.
La ejecucin del Fondo comprende la reposicin al comitente perjudicado de los conceptos
sealados en el artculo 24 del presente Reglamento, incluyendo los beneficios adicionales
e intereses legales cuando sea dispuesto por
la autoridad administrativa, judicial, o arbitral
correspondiente. La fecha de corte para el clculo de dichos conceptos ser la que corresponda a las resoluciones administrativas firmes
de la SMV y del INDECOPI, o de la resolucin
judicial o laudo arbitral con calidad de cosa
juzgada.
(...)
Artculo 26.- Decisiones que ejecutan el
Fondo
Los recursos del Fondo sern dispuestos a
favor de un comitente ante una resolucin
judicial o laudo arbitral con calidad de cosa
juzgada, que disponga la aplicacin de medidas tendientes a reponer dinero en efectivo al
comitente afectado.
En el mbito administrativo, el Fondo podr ser
ejecutado por resolucin administrativa firme
de la SMV, siempre que se haya ordenado una
medida de reposicin.
Asimismo, podr ejecutarse el Fondo, cuando
INDECOPI, mediante resolucin administrativa
firme, hubiese ordenado a una Sociedad Agente el pago de dinero en efectivo a favor de un
administrado por violacin a las normas sobre
proteccin al consumidor en el supuesto de que
ste tenga la condicin de consumidor final,
siempre que se encuentre referido a actuaciones derivadas de la realizacin de operaciones
y actividades a las que se refiere el artculo 1.
El Fondo podr ejecutarse cuando la resolucin judicial o laudo arbitral con calidad de
cosa juzgada o resolucin administrativa firme
se encuentre referida a alguno de los supuestos
detallados en el artculo 28 y respecto de alguno de los conceptos sealados en el artculo
24 del presente Reglamento, y la Sociedad
Agente no haya cumplido con el pago ordenado dentro del plazo sealado en el artculo 27
del presente Reglamento.
Tratndose de resoluciones administrativas firmes, para su ejecucin, adems de los requisitos sealados precedentemente, stas debern
ser presentadas al Administrador del Fondo
dentro del plazo de cinco aos contados a partir de la fecha de la emisin de la resolucin
administrativa respectiva.
Artculo 27.- Disposicin de los recursos
del Fondo
El Fondo pagar al comitente afectado slo
en el caso de que la Sociedad Agente no cumpla con hacerlo dentro del plazo de tres (3)

das contados a partir de la notificacin de


la decisin a que se refiere el artculo 26 del
presente reglamento, salvo que se establezca
un plazo distinto en la resolucin judicial o
laudo arbitral con calidad de cosa juzgada,
o resolucin administrativa firme que ordene
su ejecucin.
()
Artculo 28.- Ejecucin del Fondo El Fondo solo podr ser ejecutado cuando:
()
d) La actuacin de la Sociedad Agente hubiese infringido las normas de proteccin al
consumidor, segn lo resuelto por INDECOPI mediante resolucin administrativa
firme y siempre que cumpla con lo sealado en el artculo 26 del presente reglamento.
()
Artculo 31.- Afectacin contable respecto de los recursos del Fondo
La autoridad administrativa, judicial o arbitral,
segn corresponda, podr disponer, mediante mandato motivado, el registro y afectacin
contable del importe relacionado con la denuncia, reclamo o demanda del comitente presuntamente afectado por la Sociedad Agente,
para lo cual deber informar al Administrador
del Fondo la decisin adoptada.
El registro se efecta en previsin de los recursos necesarios para la reposicin de los comitentes perjudicados, hasta donde alcancen los
recursos del fondo de acuerdo con lo previsto
en el artculo 29 del Reglamento, el cual se sujetar a la eventualidad de que el resarcimiento no pueda ser atendido por ser insuficiente
el Fondo.
Artculo 33.- Estados Financieros
Los estados financieros auditados del Fondo al
cierre de cada ejercicio deben ser presentados
al Consejo Directivo para su aprobacin a ms
tardar el 31 de marzo siguiente al cierre del
ejercicio.
Los estados financieros del Fondo debern ser
presentados a la SMV al da siguiente de su
aprobacin, con el fin de que puedan ser publicados en el Portal de la SMV.
Artculo 2.- Incorporar el artculo 6-A, el literal l) al artculo 13 y el artculo 28-A al Reglamento del Fondo de Garanta aprobado
por Resolucin SMV N 013-2011-SMV-01,
los que quedarn redactados de la siguiente
manera:
Artculo 6-A.- Aporte inicial al Fondo de
Garanta
Las Sociedades Agentes debern efectuar
como aporte inicial al Fondo de Garanta,
como requisito para iniciar sus operaciones, un
importe equivalente al promedio de los aportes
anuales efectuados por las Sociedades Agentes al Fondo, correspondiente a los cinco ejercicios anteriores al que se autorice a la nueva
Sociedad Agente segn el importe que ser
publicado en el Portal del Mercado de Valores de la SMV. Dicho aporte ser pagado por
nica vez.
Artculo 13.- Funciones del consejo directivo
El consejo directivo del Administrador del Fondo tiene las siguientes funciones:
(.)
l. Pronunciarse por las resoluciones judiciales y
laudos arbitrales con calidad de cosa juzgada y
resoluciones administrativas firmes, que reconozcan una obligacin de pago de dinero o de valores por parte de una Sociedad Agente a favor de
algn comitente en el mercado de valores.

Segunda Quincena - Octubre 2015 45

Seccin Normas Legales


Artculo 28-A.- Orden de prelacin para
el pago a comitentes
Las resoluciones administrativas de la SMV o
del INDECOPI, as como las resoluciones judiciales o laudos arbitrales que reconozcan obligaciones de pago de las Sociedades Agentes a
favor de sus comitentes, en su ejecucin observar el siguiente orden de prelacin:
En primer lugar, el Administrador del Fondo
ejecutar el Fondo de Garanta, considerando
los lmites y condiciones establecidas en el presente Reglamento.
Si luego de dicha ejecucin, hubiera un saldo a favor del comitente que no hubiese sido
cubierto con dicha ejecucin, la SMV podr
ejecutar la garanta a que se refiere el artculo
136 de la Ley, observando las reglas que se
establezcan en el Reglamento de Agentes de
Intermediacin.
Si luego de aplicar la prelacin mencionada,
quedara un saldo en la garanta individual a
que se refiere el artculo 136, a solicitud fundamentada del Administrador del Fondo, la
SMV podr autorizar que dicho saldo se utilice
para reponer el monto utilizado como consecuencia de la ejecucin que se hubiera hecho
del Fondo.
Artculo 3.- Derogar el tercer prrafo del
artculo 29 del Reglamento del Fondo de Garanta aprobado por Resolucin SMV N 0132011-SMV-01.
Artculo 4.- Las Sociedades Agentes de Bolsa que hubieren iniciado operaciones en los
ltimos veinticuatro (24) meses y no hubiesen
optado por realizar el aporte inicial al Fondo
de Garanta, podrn efectuar el aporte inicial
a que se refiere el artculo 6-A del Reglamento del Fondo de Garanta, modificado por la
presente resolucin. Dicho aporte deber realizarse dentro de los treinta (30) das calendario siguientes a la entrada en vigencia de
la presente resolucin, por lo que a partir de
dicha fecha las operaciones que realicen estarn respaldadas por el Fondo de Garanta.
En caso de que no opten por efectuar el aporte inicial, las operaciones que realicen dichas
sociedades agentes no sern materia de respaldo por parte del Fondo de Garanta hasta
que completen los veinticuatro (24) meses de
aportaciones. Dicha situacin deber ser informada mediante avisos destacados en sus
oficinas, en su pgina web y en la informacin
que se brinde a sus clientes. Igualmente, debern sealar dicha situacin en los documentos que sustentan las operaciones.
Artculo 5.- Publicar la presente resolucin
en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal
del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
Artculo 6.- La presente resolucin entrar
en vigencia al da siguiente de su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA.

25 DE OCTUBRE

COMISIN AD HOC
Resolucin Administrativa que aprueba el
Padrn Nacional de Fonavistas Beneficiarios - Cuarto Grupo de Pago
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA.
N02508-2015/CAH-Ley N 29625
Lima, 22 de octubre de 2015

46 Asesor Empresarial

SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el Padrn Nacional
de Fonavistas Beneficiarios Cuarto Grupo
de Pago, en la cantidad de Cuarenta y Cinco Mil Ochocientos Treinta y Nueve (45,839)
Fonavistas, conforme al Anexo 1 que forma
parte de la presente Resolucin, que contiene
la identificacin y periodos de aporte de los
Fonavistas Beneficiarios, el cual se ha conformado en base a los Fonavistas que, luego del
proceso de verificacin, cuentan con la respectiva cuenta individual de periodos de aporte, de acuerdo con el artculo 13 de las Normas Reglamentarias para la Implementacin
de lo dispuesto por la Septuagsima Segunda
Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 30114, aprobado por Decreto Supremo
N 016- 2014-EF.
Artculo 2.- Disponer la emisin y notifi cacin a travs de la Secretara Tcnica de Apoyo a la Comisin Ad Hoc creada por la Ley N
29625, del Certifi cado de Reconocimiento de
Aportaciones y Derechos del Fonavista CERAD, a las personas contenidas en el artculo
1 que antecede. El CERAD ser emitido y notifi
cado de manera individual.
Artculo 3.- Disponer la transferencia de
Setenta y Cinco Millones Ciento Veintisis Mil
Ciento Cuatro con 85/100 nuevos soles (S/.
75126,104.85), de las cuentas a nombre de
la Comisin Ad Hoc - Ley N 29625/FONAVI
en las entidades del sistema fi nanciero nacional, a la cuenta con la misma denominacin
en el Banco de la Nacin, que ser utilizada
para la devolucin de aportes, para iniciar el
proceso de pago de los Fonavistas que integran la relacin del Cuarto Grupo de Pago del
Padrn Nacional de Fonavistas Benefi ciarios.
Para tal fi n se autoriza a la Secretara Tcnica, para que a travs de los responsables del
manejo de las cuentas bancarias denominadas Comisin Ad Hoc Ley 29625/FONAVI,
realicen la transferencia de dichos fondos.
Artculo 4.- Comunicar al Banco de la Nacin para que proceda al pago de los Fonavistas que integran el Cuarto Grupo de Pago del
Padrn Nacional de Fonavistas Benefi ciarios,
a partir del 29 de octubre de 2015.
Artculo 5.- Disponer la publicacin de la
presente Resolucin en el diario ofi cial El Peruano, de acuerdo con el artculo 13 de las
Normas Reglamentarias para la Implementacin de lo dispuesto por la Septuagsima
Segunda Disposicin Complementaria Final
de la Ley N 30114, aprobado por Decreto
Supremo N 016-2014- EF.
Artculo 6.- Disponer la publicacin del Anexo 1 Padrn Nacional de Fonavistas Benefi
ciarios Cuarto Grupo de Pago, en el portal
institucional de la Secretara Tcnica (www.
fonavi-st.gob.pe y/o www.fonavi-st.pe), de
acuerdo con el artculo 13 de las Normas Reglamentarias para la Implementacin de lo
dispuesto por la Septuagsima Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N
30114, aprobado por Decreto Supremo N
016-2014-EF.
Para consultar la informacin contenida en
el Anexo 1 antes citado, se deber ingresar a
travs de la pgina web al mdulo de consulta
Padrn Nacional de Fonavistas Benefi ciarios
Cuarto Grupo de Pago, con el nmero de
documento de identidad del Fonavista Titular.
Artculo 7.- Disponer y encargar que la Secretara Tcnica de Apoyo a la Comisin Ad
Hoc creada por la Ley N 29625, realice las
acciones necesarias y conducentes a la ejecucin y cumplimiento de la presente Resolucin
Administrativa.

Regstrese, comunquese y publquese.


FIRMAS.

27 DE OCTUBRE

SUNARP
Aprueban Directiva que regula en sede
registral el trmite de inscripcin de los
actos inscribibles referidos al proceso de
adquisicin y expropiacin de inmuebles,
y transferencia de inmuebles de propiedad del Estado, previstos en el Decreto
Legislativo N 1192
RESOLUCIN SUNARP
N 275-2015-SUNARP-SN
Lima, 26 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo1.- Aprobar la Directiva N
08-2015-SUNARP-SN, que regula en sede
registral el trmite de inscripcin de los actos
inscribibles referidos al proceso de adquisicin
y expropiacin de inmuebles, y transferencia
de inmuebles de propiedad del Estado, previstos en el Decreto Legislativo N 1192.
Artculo 2.- Aprobar los formatos de solicitud de anotacin preventiva y de modificacin
de reglamento interno que como anexos A y B
forman parte integrante de la directiva aprobada en el artculo 1 de la presente resolucin.
Artculo 3.- La directiva aprobada en el artculo 1 de la presente resolucin entrar en
vigencia al da siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA.

29 DE OCTUBRE

CONGRESO
Ley que crea el Registro de Deudores de
Reparaciones Civiles (REDERECI)
Ley N 30353
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1. Creacin del Registro de Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI)
Crase, en el rgano de Gobierno del Poder
Judicial, el Registro de Deudores de Reparaciones Civilespor Delitos Dolosos (REDERECI),
en el que se inscribe informacin actualizada
de las personas que incumplan con cancelar
el ntegro de las acreencias por concepto de
reparaciones civiles a favor de personas y del
Estado establecidas en sentencias con calidad
de cosa juzgada.
Artculo 2. Administracin e implementacin del REDERECI
El rgano de Gobierno del Poder Judicial administra y actualiza mensualmente el REDERECI de conformidad con el reglamento de la
presente Ley.
El acceso a la informacin contenida en el REDERECI es pblico y gratuito. A tal efecto, el
rgano de Gobierno del Poder Judicial incorpora en su pgina web el vnculo que permita
a cualquier persona conocer su contenido sinlimitacin alguna.
Artculo 3. Requerimiento de pago y apercibimiento de inscripcin en el REDERECI

Seccin Normas Legales


Consentida o ejecutoriada la sentencia que
dispone la reparacin civil, el rgano jurisdiccional que conoce o conoci el proceso judicial requiere al deudor, de ofi cio o a instancia
de parte, el pago ntegro de dicha acreencia
en el plazo de diez das hbiles, bajo apercibimiento de disponer su inscripcin en el
REDERECI.
Si transcurrido el plazo mencionado y el deudor persiste en su omisin, le es aplicable lo
previsto en el artculo 4.
Artculo 4. Inscripcin en el REDERECI
La informacin descrita en el artculo 1 se inscribe de ofi cio en el REDERECI por disposicin
del rgano jurisdiccional competente o por
solicitud de la parte agraviada.
Los rganos jurisdiccionales competentes y las
procuraduras pblicas, deben actuar bajo los
principios de efi ciencia, oportunidad, celeridad y responsabilidad para hacer efectiva la
inscripcin correspondiente en el REDERECI.
Artculo 5. Impedimento para acceder al
ejercicio de la funcin pblica y contratar
con el Estado
Las personas inscritas en el REDERECI estn
impedidas de ejercer funcin, cargo, empleo, contrato o comisin de cargo pblico,
as como postular y acceder a cargos pblicos que procedan de eleccin popular. Estos
impedimentos subsisten hasta la cancelacin
ntegra de la reparacin civil dispuesta.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es inaplicable a las personas condenadas por delitos
perseguibles mediante el ejercicio privado de
la accin penal.
Artculo 6. Comunicacin a las centrales
de riesgo
El rgano de Gobierno del Poder Judicial
debe remitir mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones un listado
actualizado de los deudores de reparaciones
civiles, a fin de que, bajo responsabilidad,
sean registrados en la central de riesgo de dicha institucin.
La informacin a que se hace referencia en
el primer prrafo puede ser proporcionada a
las centrales de riesgo privadas, conforme al
reglamento de la presente Ley.

falta grave si se trata de personal sujeto al rgimen de la actividad privada.


DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Reglamentacin
El Poder Ejecutivo reglamenta la presente Ley
en un plazo no mayor de sesenta das hbiles, contado a partir del da siguiente de su
publicacin.
SEGUNDA. Declaracin de disolucin y liquidacin del patrimonio del deudor
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 3
de la presente Ley, es de aplicacin lo previsto
en el artculo 692-A del Cdigo Procesal Civil,
a efectos de declarar judicialmente la disolucin y liquidacin del patrimonio del deudor
que incumpla la obligacin de pagar una reparacin civil a favor del Estado.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA. Deudores que laboran en el Estado
En el caso de las personas que al momento de
la entrada en vigencia de la presente Ley se
encuentren ejerciendo cargo pblico, empleo,
contrato o comisin de cargo pblico y tengan
deuda por concepto de reparaciones civiles,
cuentan con el plazo de quince das hbiles
contados desde la vigencia del reglamento
de la presente Ley, para concurrir al rgano
jurisdiccional competente y suscribir un convenio de pago en el que autoricen el descuento
de sus remuneraciones. El reglamento de la
presente Ley establece el procedimiento, porcentajes y dems alcances relacionados al referido descuento.
En el caso que el deudor incumpla con lo dispuesto en el prrafo anterior, la Ofi cina de
Personal de la Entidad debe informar inmediatamente al procurador pblico para que
este solicite al juez el requerimiento de pago
correspondiente, sin perjuicio de las dems
acciones que resulten adecuadas a la defensa jurdica del Estado. En el caso que la parte
agraviada sea un particular, la oficina de personal de la entidad comunica al juez competente el incumplimiento de lo dispuesto en el
prrafo anterior y procede con el requerimiento de pago correspondiente.

La cancelacin de la inscripcin en el REDERECI procede con el pago ntegro del monto


adeudado por concepto de reparaciones civiles, por solicitud del interesado y acompaando la documentacin que acredite dicho
pago.

Vencido el plazo del requerimiento, que no


podr exceder de quince das hbiles, y si el
deudor persiste en su omisin, la entidad pblica descuenta un porcentaje de su remuneracin para el pago progresivo de la deuda.
El porcentaje de descuento se establece en el
reglamento de la presente Ley considerando,
entre otros criterios, el total de la remuneracin y el monto de la deuda por la reparacin
civil.

Artculo 8. Debida diligencia y responsabilidad de funcionarios

SEGUNDA. Deudores con vnculo contractual no laboral con el Estado

Todo funcionario pblico concernido debe verificar, con la declaracin jurada que presente
el interesado, la informacin disponible en el
REDERECI a fin de aplicar, de ser el caso, lo
previsto en el artculo 5 de la presente Ley. La
misma obligacin debe cumplirla el funcionario encargado de los procesos de contratacin
en empresas del Estado y en sociedades de
economa mixta comprendidas en la actividad
empresarial del Estado.

Los deudores de reparaciones civiles con


vnculo contractual no laboral con el Estado
autorizan a la entidad contratante, dentro del
plazo de quince das hbiles contados desde
la entrada en vigencia del reglamento de la
presente Ley, la retencin de un porcentaje
del monto de la contraprestacin. Vencido el
plazo y si el deudor no autoriza el descuento,
la entidad pblica contratante retiene un porcentaje de la contraprestacin a fi n de cumplir
con el pago ntegro de la reparacin civil.

Artculo 7. Cancelacin de la inscripcin


en elREDERECI

El funcionario que incumple con la obligacin


prevista en el prrafo anterior y contrata a una
persona inscrita en el REDERECI incurre en falta administrativa sancionada con destitucin si
se trata de personal sujeto al rgimen de la
carrera pblica, o en causal de despido por

El reglamento de la presente Ley establece el


procedimiento para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior y los criterios
para determinar el porcentaje a retener, considerando, entre otros, el valor de la contrata-

cin y el monto de la deuda por reparaciones


civiles.
TERCERA. Deudores beneficiarios de pensiones Las administradoras del Sistema Nacional de Pensiones y del Sistema Privado de
Pensiones, incluyendo la Caja de Pensiones
Militar Policial, retienen hasta la tercera parte
del exceso embargable de las pensiones de
conformidad con el numeral 6 del artculo 648
del Cdigo Procesal Civil a los deudores de reparaciones civiles cuyas pensiones administran.
El reglamento de la presente Ley establece el
procedimiento, el porcentaje de retencin, los
mecanismos de coordinacin interinstitucional
y los dems alcances relacionados a la referida retencin y al pago de efectivo de los benefi ciarios de reparaciones civiles.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
PRIMERA. Modificacin del artculo 10 del
Decreto Legislativo 1017, Decreto Legislativo que Aprueba la Ley de Contrataciones
del Estado
Modifcase el literal l) e incorprase el literal
m) al artculo 10 del Decreto Legislativo 1017,
Decreto Legislativo que Aprueba la Ley de
Contrataciones del Estado, de acuerdo con el
texto siguiente:
Artculo 10. Impedimentos para ser participante, postor o contratista
Cualquiera sea el rgimen legal de contratacin aplicable, estn impedidos de ser participantes, postores o contratistas:
()
l) Las personas inscritas en el Registro de
Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI), sea a nombre propio o a travs de
persona jurdica en la que sea accionista u
otro similar, con excepcin de las empresas
que cotizan acciones en bolsa.
m) Otros establecidos por Ley o por el reglamento de la presente norma.
SEGUNDA. Modificacin del artculo 11 de
la Ley 30225, Ley de Contrataciones del
Estado
Modifcase el literal l) e incorprase el literal
m) al artculo 11 de la Ley 30225, Ley de Contrataciones del Estado, de acuerdo con el texto
siguiente:
Artculo 11. Impedimentos
Cualquiera sea el rgimen legal de contratacin aplicable, estn impedidos de ser participantes, postores o contratistas, incluyendo las
contrataciones a que se refi ere el literal a) del
artculo 5:
()
l) Las personas inscritas en el Registro de
Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI), sea en nombre propio o a travs de
persona jurdica en la que sea accionista u
otro similar, con excepcin de las empresas
que cotizan acciones en bolsa.
m) Otros establecidos por ley o por el reglamento de la presente norma.
().
TERCERA. Modificacin del artculo 101
de la Ley 27809, Ley General del Sistema
Concursal
Modifcase el numeral 101.1 del artculo 101
de la Ley 27809, Ley General del Sistema
Concursal, de acuerdo con el texto siguiente:
Artculo 101. Rehabilitacin del quebrado
101.1 Transcurrido el plazo de cinco aos
contado desde la fecha de expedicin de la
resolucin judicial que declara la quiebra, ce-

Segunda Quincena - Octubre 2015 47

Seccin Normas Legales


sar este estado, aun cuando los crditos no
se hubieran alcanzado a pagar con los bienes
del quebrado, siempre que se acredite que el
deudor no ha sido condenado por los delitos
previstos en los artculos 209 o 211 del Cdigo Penal, as como que no tiene proceso penal
abierto por dichos delitos. No cesa el estado
de quiebra si el quebrado no cumple con cancelar los crditos derivados de una reparacin
civil establecida a favor del Estado.
().
CUARTA. Incorporacin del inciso h) al artculo 107 y el inciso e) al artculo 113 de
la Ley 26859, Ley Orgnica de Elecciones
Incorpranse el inciso h) al artculo 107 y el
inciso e) al artculo 11 3 de la Ley 26859, Ley
Orgnica de Elecciones, de acuerdo con los
textos siguientes:
Artculo 107. Impedimentos para postular
No pueden postular a la Presidencia o Vicepresidencias de la Repblica:
()
h. Los deudores de reparaciones civiles inscritos en el Registro de Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI) y los deudores
inscritos en el Registro de Deudores Alimentarios Morosos (REDAM).
Artculo 113. Impedimentos para ser candidatos
No pueden ser candidatos a representantes
al Congreso de la Repblica y representantes
ante el Parlamento Andino, salvo que renuncien seis (6) meses antes de la fecha de las
elecciones:
()
Tampoco pueden ser elegidos congresistas
quienes no se encuentren debidamente inscritos en el Registro Nacional de Identifi cacin
y Estado Civil, los deudores de reparaciones
civiles inscritos en el Registro de Deudores de
Reparaciones Civiles (REDERECI) y los deudores inscritos en el Registro de Deudores Alimentarios Morosos (REDAM).
QUINTA. Incorporacin del inciso e) al numeral 5 del artculo 14 de la Ley 27683,
Ley de Elecciones Regionales
Incorprase el inciso e) al numeral 5 del artculo 14 de la Ley 27683, Ley de Elecciones
Regionales, de acuerdo con el texto siguiente:
Artculo 14. Impedimentos para postular
No pueden ser candidatos en las elecciones
de gobiernos regionales los siguientes ciudadanos:
()
5. Tambin estn impedidos de ser candidatos:
()
e) Los deudores de reparaciones civiles
inscritos en el Registro de Deudores
de Reparaciones Civiles (REDERECI) y
los deudores inscritos en el Registro de
Deudores Alimentarios Morosos (REDAM).
SEXTA. Incorporacin del inciso f) al numeral 8.1 del artculo 8 de la Ley 26864,
Ley de Elecciones Municipales
Incorprase el inciso f) al numeral 8.1 del artculo 8 de la Ley 26864, Ley de Elecciones
Municipales, de acuerdo con el texto siguiente:
Artculo 8. Impedimentos para postular
No pueden ser candidatos en las elecciones
municipales:
8.1. Los siguientes ciudadanos:
()

48 Asesor Empresarial

f)

Los deudores de reparaciones civiles inscritos en el Registro de Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI) y los deudores inscritosen el Registro de Deudores
Alimentarios Morosos (REDAM).
SPTIMA. Modificacin del artculo 3 de
la Ley 30322, Ley que Crea la Ventanilla
nica de Antecedentes para Uso Electoral
Modifcase el literal f del artculo 3 de la Ley
30322, Ley que Crea la Ventanilla nica de
Antecedentes paraUso Electoral, de acuerdo
con el texto siguiente:
Artculo 3. Especificacin de la informacin La informacin que puede ser solicitada
en la Ventanilla nica de Antecedentes para
Uso Electoral es la siguiente:
()
f) Informacin de los deudores de reparaciones civiles inscritos en el Registro de Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI).
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los siete das del mes de octubre de
dos mil quince.
FIRMAS

30 DE OCTUBRE

SUNAT
Modifican la Res. de Superintendencia
N 185-2015/SUNAT que modifica la
normativa sobre comprobantes de pago
para incorporar nuevos requisitos mnimos,
realizar mejoras en el sistema de emisin
electrnica, implementar la boleta de venta
electrnica consolidada y facilitar el traslado de bienes vendidos usando una factura
electrnica emitida en el SEE - PORTAL
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 300-2015/SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 185- 2015/SUNAT
Sustityase el numeral 1.4 del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 1852015/SUNAT, por los siguientes textos:
1.4. Incorprese como segundo prrafo del inciso 5.4. y como incisos 5.9. y 5.10. del numeral
5. del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modifi catorias, los textos siguientes:
Artculo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
()
5. ()
5.4. ()
En la cesin en uso de vehculos automotores,
en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del artculo 4, tambin debe consignarse el nmero de placa del vehculo, si al
momento de la emisin del comprobante de
pago se conoce ese dato.
5.9.En la venta al pblico de combustible para
vehculos automotores, en el caso a que se refi
ere el inciso 5.3 del numeral 5 del artculo 4:
el nmero de placa del vehculo automotor,
cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo.
5.10. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para
vehculos automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artculo

4: el nmero de placa del vehculo automotor


respectivo.
().
Artculo 2.- MODIFICACION DE LA NICA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
FINAL DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 185-2015/ SUNAT
Sustityase la nica disposicin complementaria final de la Resolucin de Superintendencia
N 185-2015/ SUNAT, por el siguiente texto:
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin rige:
a) A partir del da siguiente de su publicacin,
tratndose del artculo 3.
b) A partir del 1.11.2015, tratndose de:
- El numeral 1.2 del artculo 1 en lo referido a la incorporacin del tercer prrafo
del inciso b) y del inciso o) en el numeral
1 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT y
normas modificatorias.
- El numeral 1.3 del artculo 1 en lo referido a la incorporacin del segundo prrafo del inciso 1.8 y del inciso 1.18 en el
numeral 1 del artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y normas modificatorias.
- El numeral 1.4 del artculo 1 en lo referido a la incorporacin del segundo prrafo del inciso 5.4 y del inciso 5.10 en el
numeral 5 del artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y normas modificatorias.
- El artculo 4.
c) A partir del 1.1.2016 tratndose de:
- El artculo 2.
- La nica disposicin complementaria
modificatoria, salvo el anexo A de esta
resolucin en la parte que sustituye el
tem 2) de la columna descripcin del
numeral 35 y al numeral 36 del anexo
N 1, de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas
modifi catorias, que entrar en vigencia en la fecha sealada en el inciso d).
d) A partir del 1.7.2016 tratndose de:
-

El numeral 1.1 del artculo 1.

- El numeral 1.2 del artculo 1 en lo referido a la incorporacin de los incisos


m) y n) en el numeral 1 del artculo 9
de la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/SUNAT y normas modificatorias.
-

El numeral 1.3 del artculo 1 en lo referido a la incorporacin del inciso 1.17


en el numeral 1 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y normas modificatorias.

- El numeral 1.4 del artculo 1 en lo referido a la incorporacin del inciso 5.9


en el numeral 5 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y normas modificatorias.
- El anexo A de esta resolucin en la parte que
sustituye el tem 2) de la columna descripcin
del numeral 35 y al numeral 36 del anexo N 1,
de la Resolucin de Superintendencia N 0972012/SUNAT y normas modifi catorias.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA

S eccin

Laboral

S eguridad S ocial

INFORME
El rgimen laboral del trabajador portuario................................................................................................ 49
PRCTICA LABORAL
Cmo calcular la Compensacin por Tiempo de Servicios del Perodo 01/05/2015 al 31/10/2015?........... 53
MODELOS LABORALES
Hoja de liquidacin de CTS por depsito semestral..................................................................................... 58
INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 59

Informe Laboral
El rgimen laboral del trabajador portuario
1. EL TRABAJO PORTUARIO
Las relaciones laborales son aquellas que mantienen los trabajadores
portuarios con las empresas y/o cooperativas de estiba y desestiba, consistentes en prestaciones personales,
subordinadas y remuneradas que
prestan los trabajadores portuarios
registrados en uno o ms puertos a
los empleadores portuarios.
2. TRABAJADOR PORTUARIO
El trabajador portuario es una persona natural con inscripcin en el Registro de Trabajadores Portuarios del
mismo puerto en donde va a laborar.
Su trabajo es personal, subordinado
y remunerado. Es personal, porque lo
realiza sin valerse de sustitutos o auxiliares a su cargo, y es subordinado,
porque lo ejecuta bajo la direccin y
dentro del mbito de organizacin del
empleador portuario.
3. EMPLEADOR PORTUARIO
El empleador portuario es una persona jurdica con licencia para operar
como Empresa de Estiba o Desestiba
o Cooperativa de Trabajadores de Estiba o Desestiba, en un puerto determinado, lo que lo faculta a contratar
trabajadores portuarios.
4. ALCANCE DEL TRABAJO PORTUARIO
El trabajo portuario se realiza dentro
del rea operativa de cada puerto,
por especialidades y siguiendo las instrucciones del empleador. Comprende las operaciones siguientes:

Estiba o carga.- Colocacin conveniente y en forma ordenada de la


carga a bordo de la nave de acuerdo a las instrucciones proporcionadas por el empleador.
Desestiba o descarga.- El retiro
conveniente y en forma ordenada
de la carga que se encuentra a
bordo de una nave segn las instrucciones del empleador.
Movilizacin de Carga.- Cualquier
movimiento de carga, sea a bordo
del buque, en baha, en el muelle o
en otra rea operativa del puerto.
Incluye la colocacin de carga en
contenedores u otro tipo de embalajes y su retiro, y tambin el trasbordo de carga de un buque a otro
buque.
Tarja.- Conteo y registro de la mercanca que se carga o descarga,
debiendo anotarse la informacin
que en cada caso se requiera, y
fundamentalmente: tipo de mercanca, cantidad, marcas y estado
y condicin exterior del embalaje y
si se separ para inventario.
5. ESPECIALIDADES DE LOS TRABAJADORES PORTUARIOS
Los trabajadores portuarios podrn
tener cualquiera de las siguientes especialidades:
a. Estibador: Especialidad que comprende la ejecucin de todas las tareas, labores y funciones ordinarias
del trabajo portuario en las operaciones de carga o estiba, descarga
o desestiba y movilizacin de carga, as como las que usualmente
ejecutan aquellos trabajadores que

en determinados puertos de la Repblica, de acuerdo a los usos y


costumbres de los mismos se les
denomina: lanchero, muellano,
estibador de nave, maniobrista,
capataz de maniobra, carreros,
capataz de carreros, capataz de ribera, levantadores de carga u otra
denominacin que involucre la ejecucin de trabajo similar.
El Capataz de Estiba es el estibador que por su experiencia es el
responsable de supervisar a las
cuadrillas de trabajadores nombrados por los empleadores para
laborar en la nave para que ejecuten el plan de trabajo dispuesto por
el Jefe de Cubierta. Ejerce control
disciplinario del personal a su cargo y verifica el cumplimiento de las
normas de seguridad industrial.
b. Gruero - Winchero: Especialidad
que comprende la operacin de
gras, winches, aparejos y otros
aparatos de la propia nave durante
las operaciones de carga, descarga y movilizacin de carga.
c. Portalonero: Especialidad que consiste en asistir al Gruero-Winchero
cuando las condiciones de visibilidad sobre cubierta impidan al
Gruero-Winchero realizar su labor
sin asistencia.
d. Elevadorista: Especialidad que
comprende el manejo de elevadores en el muelle u otra rea operativa del puerto, as como en las
bodegas del buque.
e. Tarjador: Especialidad que consiste
en el conteo de la mercanca que
se carga o descarga, de productos

Segunda Quincena - Octubre 2015 49

Seccin Laboral
recibidos en muros al costado de
la nave, o a bordo, segn corresponda, y que se ejecuta al costado
del buque. Comprende adems la
obligacin de anotar en la nota de
Tarja toda la informacin a verificar, especialmente, el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y
condicin exterior del embalaje y si
sta fue separada para inventario,
otros documentos que correspondan al detalle de las cargas de toda
ndole, manipuladas o movilizadas
por su cuadrilla. Dicha nota de Tarja debe ser suscrita por el Tarjador.
Asimismo el Tarjador debe verificar la correcta remisin de los embarques al puerto de su destino y
de las descargas a los lugares de
almacenamiento designados o de
forzoso e inmediato despacho; as
como, la movilizacin de contenedores vacos y del equipaje no
acompaado.
Dependiendo del trabajo operativo
que se requiera en cada puerto de
la Repblica, se conformar una
Comisin que considerar especialidades portuarias distintas a las
sealadas previamente.
6. AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO
La Autoridad de Trabajo tiene competencia en los temas relacionados a
las relaciones laborales entre empleadores y trabajadores portuarios con
las facultades y funciones respectiva,
su reglamento y normas complementarias y/o sustitutorias, as como las
dems normas aplicables a la labor
de la Autoridad Administrativa de Trabajo a nivel nacional respecto de su
funcin como ente rector de las relaciones de trabajo.
Asimismo, es competente para resolver los conflictos derivados del Registro de los Trabajadores Portuarios a
cargo de la Entidad Administradora
del Puerto, pudiendo resolver las impugnaciones que se deriven de la inscripcin y/o renovacin en el Registro.
7. REGISTRO DE TRABAJADORES
PORTUARIOS
En cada puerto deber existir un Registro abierto, libre y voluntario de
Trabajadores Portuarios que contiene
la nmina de trabajadores aptos para
realizar trabajo portuario. En ste se
inscribirn los trabajadores que cumplan con los requisitos respectivos.
Es requisito esencial para poder prestar servicios laborales portuarios, encontrarse inscrito en el Registro correspondiente.

50 Asesor Empresarial

El Registro podr consignar una o


ms especialidades por cada trabajador, siempre que stos acrediten capacitacin o experiencia en cada una
de ellas, segn los usos y costumbres
de cada puerto.

la entidad administradora del puerto,


antes del inicio del turno respectivo.

8. FUNCIONES DE LA ENTIDAD
ADMINISTRADORA DEL PUERTO

Los trabajadores que cumplan con los


requisitos respectivos podrn solicitar
su inscripcin en el Registro de Trabajadores Portuarios a la respectiva
Entidad Administradora del Puerto,
conforme a la especialidad o especialidades que acrediten.

El Registro de Trabajadores Portuarios


estar a cargo de la entidad administradora de cada puerto. Para tal efecto, esta entidad tiene las siguientes
funciones:
Inscribir a los trabajadores portuarios en el respectivo Registro de
Trabajadores Portuarios por especialidad.

10. INSCRIPCIN DE LOS TRABAJADORES


PORTUARIOS
EN EL REGISTRO

Para tal efecto, el Trabajador Portuario deber evidenciar aptitud para el


trabajo portuario a travs de cualesquiera de los siguientes mecanismos:

Revisar, publicar y enviar a los empleadores portuarios de la jurisdiccin del puerto que operan, a la
Autoridad Administrativa de Trabajo, y a la Capitana de Puertos cada
6 meses la relacin de los trabajadores inscritos en el Registro de
Trabajadores Portuarios.

a. Acreditar la efectiva prestacin de


trabajo portuario en los dos (2)
aos inmediatamente precedentes
a la presentacin de la solicitud de
inscripcin en el Registro de Trabajadores Portuarios, con un mnimo
de cincuenta (50) turnos prestados
efectivamente durante dicho perodo, a travs de:

Verificar la validez y veracidad de


la informacin proporcionada por
los trabajadores inscritos en el Registro, as como actualizarla peridicamente.

Planillas o boletas de pago, en


las que se indique la especialidad laboral que le corresponde
al trabajador; o,

Promover planes de formacin y


capacitacin en coordinacin con
los gremios de Trabajadores Portuarios, los empleadores portuarios
y/o los institutos de capacitacin
para labores portuarias.
Controlar el acceso a los puertos,
a travs de la verificacin de la informacin contenida en el Formato
nico de Nombrada. Slo se permitir el acceso al puerto a los trabajadores que estando habilitados
para prestar servicios como tales,
hayan sido nombrados conforme
las normas lo requieren.
Asimismo, la Autoridad Administradora del Puerto extender a los trabajadores portuarios un certificado en el
que constarn sus datos personales,
puerto en el que estn autorizados a
laborar, su especialidad laboral y su
nmero de registro.
Se entiende por entidad administradora a la entidad operadora de cada
puerto.
9.
SEGURIDAD
PORTUARIO

DEL

RECINTO

Si por razones de seguridad la Capitana de Puertos impide el acceso al


recinto portuario, y ello afecta a un
trabajador, el hecho debe ser comunicado a la empresa en la que ste
iba a prestar el servicio, as como a

Certificado o constancia del empleador que acredite la experiencia del trabajador portuario,
el mismo que deber contener
los datos generales del Empleador, as como de la licencia de la
Empresa de Estiba o Desestiba
o Cooperativa de Trabajadores
y sus normas complementarias
y/o modificatorias, los datos generales del trabajador, la especialidad del trabajador y el tiempo de servicios prestados por el
trabajador para la referida empresa.
Estos documentos debern corresponder al puerto en el cual se solicite el registro.
b. Presentar el correspondiente certificado emitido por INFOCAP u otro
instituto similar de capacitacin debidamente autorizado, el que debe
ser otorgado en base a los requisitos acadmicos y prcticos de cada
especialidad del trabajo portuario,
bajo responsabilidad de la entidad
otorgante. El certificado no podr
tener una antigedad mayor a los
dos (2) aos.
11.
EXAMEN
DE
PSICOFSICA

APTITUD

El requisito de aptitudes fsicas para el


trabajo portuario no se agota al momento de la presentacin de la solicitud

Seccin Laboral
de acceso al Registro, sino que es un
requisito indispensable para el mantenimiento del trabajador en dicho registro, debiendo renovarse anualmente el
Certificado del rea de Salud.
El examen de aptitud psicofsica constar como mnimo, de pruebas broncopulmonares, serolgicas, electrocardiograma y de una evaluacin mdica
general respecto de las condiciones
y aptitud psicofsica requeridas para
desempear el trabajo portuario.
12. CERTIFICADO DE ANTECEDENTES PENALES Y POLICIALES
El Certificado de Antecedentes Penales y
el Certificado de Antecedentes Policiales
deber ser actualizado a la fecha de la
solicitud de inscripcin en el Registro.
13. LUGAR DE NOMBRAMIENTO
DE LOS TRABAJADORES PORTUARIOS
La nombrada o nombramiento de los
trabajadores portuarios se realiza en
el lugar comn, habilitado en forma
conjunta por los empleadores portuarios en un lugar cercano al recinto
portuario o, en su defecto, por la Entidad Administradora del Puerto en el
recinto portuario. Se deber entender
como lugar comn un lugar nico, de
libre acceso, previsible y estable para
la emisin de la oferta de trabajo.
En dicho lugar, los empleadores portuarios podrn optar libremente entre
realizar la nombrada por medios fsicos o electrnicos.
Los empleadores portuarios debern
facilitar a los trabajadores portuarios
las herramientas necesarias para tomar conocimiento de la nombrada.
En caso el domicilio de los empleadores y los trabajadores portuarios quedara alejado del recinto portuario, el
lugar de la nombrada podr ser habilitado por los empleadores en un lugar
cercano al domicilio de los trabajadores y empleadores portuarios.
Para realizar un cambio del lugar de
nombrada, el empleador debe comunicarlo a travs de un medio cognoscible por los trabajadores portuarios,
con una anticipacin no menor de diez
(10) das, as como a la Entidad Administradora del Puerto. Dicha comunicacin deber indicar el nuevo lugar
de nombrada y los motivos de dicha
modificacin.
De manera excepcional, ante la ocurrencia de un caso fortuito o fuerza
mayor, el empleador portuario podr
omitir el procedimiento sealado en el
prrafo anterior, debiendo comunicar

a los trabajadores el nuevo lugar de


nombramiento a travs de algn medio cognoscible para los trabajadores.
14.
NOMBRADA O NOMBRAMIENTO DE LOS TRABAJADORES PORTUARIOS
La nombrada o nombramiento de los
trabajadores portuarios se realizar
por funcin o especialidad y por jornada, a eleccin de los empleadores
portuarios, segn sus requerimientos,
entre los trabajadores que se encuentren inscritos en el Registro de Trabajadores Portuarios.
Para tal efecto, el empleador portuario nombrar al personal que formar parte de la Nombrada, segn su
especialidad. Asimismo, indicar los
perodos de contratacin, la conformacin y nmero de las cuadrillas,
la cantidad de personal de cada cuadrilla, la jornada, horario y turno de
trabajo y las dems condiciones de
trabajo necesarias para atender los
requerimientos de la nave durante
su estada en el puerto respectivo y
dems actividades. Esta informacin,
ser remitida a la entidad administradora del respectivo puerto, por escrito
o a travs de medios electrnicos.
El nombramiento o nombrada de
los trabajadores portuarios se efecta por cada empleador portuario,
a travs de personal de su empresa
quien actuar en su representacin
y nombrar a los trabajadores portuarios designados para la respectiva
jornada. Se entregar a la Empresa
Administradora del Puerto copia de la
relacin de trabajadores nombrados,
lo que podr hacerse por escrito o a
travs de medios electrnicos.
El nombramiento, se har conforme
a los principios de igualdad de trato,
oportunidad de trabajo y no discriminacin.
15. CONTRATACIN EXCEPCIONAL DE TRABAJADORES NO
INSCRITOS
Slo se autorizar la contratacin de
trabajadores no inscritos en el Registro, en forma excepcional, ante la falta de trabajadores portuarios inscritos
en el Registro de Trabajadores Portuarios del respectivo puerto.
16. JORNADA DE TRABAJO
Las labores portuarias se realizan en
cada puerto hasta en tres (3) turnos
diarios. Entindase como jornada a
cada turno de trabajo para el cual es
nombrado el trabajador portuario. En
consecuencia, ningn trabajador portuario podr laborar ms de dos (2)

jornadas consecutivas, sea para una


o ms empresas, ni ms de veintisis
(26) turnos al mes. El empleador establecer, de acuerdo a sus necesidades operativas, el inicio y el trmino
de cada turno de trabajo.
El nmero mximo de horas ordinarias de trabajo que pueden ser laboradas por un trabajador portuario
ser de 48 horas semanales, sin perjuicio del trabajo en horas extras.
17. CONTROL MENSUAL DE LA
JORNADA DE TRABAJO
En cualquier modalidad, est prohibido el nombramiento de un trabajador
cuando ste haya acumulado durante
el mes correspondiente, veintisis (26)
turnos laborales efectivos, para cuyo
efecto la empresa administradora del
puerto llevar un control mensual.
Este control mensual se llevar a travs
de un padrn nico en el cual deber
consignarse el nmero de turnos que
viene laborando cada trabajador en
dicho mes. Asimismo, deber contener
el nombre y nmero de documento de
identidad de todos los trabajadores registrados en el puerto respectivo y su
especialidad.
Dicho padrn deber estar a disposicin de los empleadores portuarios
en forma permanente, a travs de
medios electrnicos o en forma directa, de manera tal que puedan conocer el nmero de turnos que vienen
desempeando los trabajadores portuarios, para evitar la nombrada de
un trabajador que supere los veintisis
(26) turnos al mes. Al final de cada
mes, deber remitirse a la Autoridad
Administrativa de Trabajo copia del
padrn.
El incumplimiento de esto ser sancionado como incumplimiento de obligaciones formales conforme al Reglamento de la Ley General de Inspeccin
de Trabajo (Decreto Supremo N 0192006-TR).
18. VNCULO LABORAL
La relacin que vincula a las partes
es una de naturaleza indeterminada
y discontinua. Dicho contrato constituye un contrato de trabajo intermitente
regulado por la Ley N 27866, Ley
del Trabajo Portuario, su reglamento,
Decreto Supremo N 013-2004-TR y
supletoriamente, por las disposiciones relativas al contrato indeterminado sealadas en el Texto nico de la
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, Decreto Supremo N 00397-TR, y sus normas reglamentarias,
complementarias y/o modificatorias.
Cuando la temporalidad del servicio

Segunda Quincena - Octubre 2015 51

Seccin Laboral
as lo permita, las partes podrn celebrar cualquiera de los contratos de
trabajo sujetos a modalidad establecidos en el rgimen general.
Por Reglamento Interno de Trabajo,
se regularn las disposiciones relativas a las normas disciplinarias de
la relacin laboral del Trabajo Portuario.
19. IMPOSIBILIDAD DE REALIZAR EL TRABAJO POR CAUSAS NO IMPUTABLES AL
TRABAJADOR
Si una vez formalizada la nombrada,
la ejecucin del trabajo no se llegara a realizar total o parcialmente por
motivos ajenos al trabajador y/o al
empleador, aquel percibir el ntegro
de la remuneracin por la jornada establecida, salvo que el empleador d
aviso al trabajador antes del inicio de
sta.

22. RGIMEN LABORAL DE LOS


TRABAJADORES PORTUARIOS
Los trabajadores portuarios se encuentran comprendidos en el rgimen
laboral de la actividad privada, con
la particularidad de prestar servicios
a mltiples empleadores. Les corresponde los derechos y beneficios de
este rgimen, as como los establecidos en las normas generales aplicables al rgimen laboral de la actividad
privada.
23. FORMA DE PAGO DE LA REMUNERACIN Y BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES PORTUARIOS
El abono de la remuneracin y beneficios sociales se efectuarn semanalmente y en forma cancelatoria de
acuerdo a los siguientes porcentajes:
- 16.67% de la remuneracin diaria
por Descanso Semanal Obligatorio.

20. FORMATO NICO DE NOMBRADA

- 16.67% de la remuneracin diaria


por Gratificaciones Legales.

El Formato nico de Nombrada es el


documento que acredita la contratacin de personal para la prestacin
de servicios especficos en los turnos
expresamente establecidos en la misma.

- 8.33% de la remuneracin diaria


por CTS.

Este documento lo extiende el empleador en original y tres copias,


conservando el empleador el original en el lugar de trabajo. Una
copia se entregar a la Entidad
Administradora del Puerto, otra a
la Autoridad Administrativa de Trabajo y, la ltima, se proporcionar
a la cuadrilla de trabajadores nombrados.
21. CONTENIDO DEL FORMATO
NICO DE NOMBRADA
El Formato nico de Nombrada deber contener la siguiente informacin:
Nombre del Trabajador Portuario
Nmero del Documento Nacional
de Identidad o documento similar
vigente
Nmero de Registro
Especialidad
Puerto
Da, horario, turno y jornada de
trabajo en que se efectuarn las
labores
Lugar de ejecucin de labores

- 8.33% de la remuneracin diaria


por Vacaciones.
- La parte proporcional de la Asignacin Familiar de acuerdo a ley.
La remuneracin y los Beneficios Sociales legales anteriormente descritos se calculan y cancelan slo por el
tiempo efectivamente laborado.
24. ABONO DE LA JORNADA DE
TRABAJO
Para efectos del cmputo de los derechos y beneficios que corresponden a
los trabajadores, entindase que cada
turno efectivamente laborado equivale a un da de trabajo. En el caso que
los servicios no completen una jornada, se deber abonar en forma proporcional los beneficios sociales que
correspondan, de conformidad con
las normas del rgimen laboral de la
actividad privada.
En caso el trabajador labore ms de
48 horas semanales, tendr derecho al
pago de la sobretasa correspondiente
por trabajo en sobretiempo. En todo lo
no sealado previamente, se aplicarn
las disposiciones del Decreto Supremo
N 001-98-TR, referido a las planillas
y boletas de pago y/o sus normas ampliatorias, modificatorias o sustitutorias.

Nombre, direccin y RUC del Empleador

25. TRABAJO EN DA FERIADO Y


PAGO DE SOBRETASA

Nombre y ubicacin de la nave en


puerto.

En caso el trabajador labore en da feriado no laborable, el empleador deber

52 Asesor Empresarial

abonar una sobretasa del 100% por


los turnos laborados en el respectivo
feriado.
26. PRESTACIONES DE SALUD
Para el otorgamiento de las prestaciones de salud y econmicas, el trabajador portuario debe cumplir con
las condiciones de derecho de cobertura a que se refiere la Ley N 26790,
Ley de Modernizacin de la Salud y
sus normas complementarias.
Para efectos de acceder a las prestaciones durante el perodo de los
tres (3) meses, se considerar que
el trabajador portuario se encuentra
en baja temporal. Transcurrido dicho
plazo se le considerar cesado y con
derecho de cobertura por desempleo, de cumplir con las condiciones
necesarias.
Las prestaciones econmicas se
otorgan desde el primer da de incapacidad laboral y son abonadas por
los empleadores a quienes el trabajador estuviera prestando el servicio
al momento de la ocurrencia del
hecho generador de las prestaciones econmicas, sin perjuicio de solicitar el reembolso de los subsidios
de acuerdo a las normas generales
establecidas.
Si cuando ocurriera el hecho, el trabajador no se encontrara prestando
labor efectiva para ningn empleador, ESSALUD deber asumir directamente el pago de los subsidios correspondientes. De ser necesaria la
acreditacin de las aportaciones sociales, ser suficiente con la sola presentacin de las anteriores boletas de
pago expedidas por los empleadores
portuarios.
27. ACTIVIDAD DE RIESGO
Considrese como una actividad de
riesgo a los servicios realizados por
los trabajadores portuarios. Para tales efectos, se considerar obligatorio
la contratacin del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo tanto
en cuanto a las prestaciones de salud
como la de pensiones.

Autor: Martnez Isuiza, Benjamn


Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Seccin Laboral

Prctica Laboral
Cmo calcular la Compensacin por Tiempo de Servicios
del Perodo 01/05/2015 al 31/10/2015?
CASO N 1
CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR CON REMUNERACIN
PRINCIPAL Y REMUNERACIN
COMPLEMENTARIA
El contador de una empresa dedicada al rubro de la comercializacin de prendas de vestir al por
mayor, nos consulta que estando
prximo la fecha para el cumplimiento de los depsitos de CTS
de sus trabajadores, desea saber
cmo se deber realizar el clculo
respectivo de aquellos trabajadores que cuenten con remuneracin principal fija y remuneracin
complementaria, facilitando los siguientes datos de uno de sus colaboradores.
Datos:

b. Promedio mensual de remuneraciones complementarias


Remuneracin por horas extras:

S/. 1 110,00

S/. 320,00

Junio

S/. 940,00

S/. 1 050,00

Julio

S/. 810,00

Agosto

S/. 990,00

Septiembre

S/. 1 400,00

Octubre

S/. 1 320,00

Gratificacin por Fiestas Patrias

S/. 1 983,33

Total

Promedio mensual
S/. 1 050 / 6 = S/. 175,00

c. Remuneracin computable
Remuneracin bsica

S/. 4 500,00

Asignacin familiar

S/.

Promedio Horas Extras

S/. 175,00

75,00

1/6 de Gratificacin Fiestas Patrias S/. 750,00


4 500/6
S/. 5 500,00

d. CTS a depositar

S/. 4 500,00

Asignacin familiar

S/. 75,00

El tiempo de servicios en el perodo


MAYO - OCTUBRE 2015 es 6
meses.

Julio

S/. 350,00

Por 6 meses:

Agosto

S/. 380,00

Setiembre

S/. 320,00

Gratificacin por Fiestas Patrias

S/. 4 500,00

Tienen la condicin de complementarias: la remuneracin por horas extras, los bonos variables, comisiones,
entre otros.
a.
Clculo de la remuneracin
computable
Como la remuneracin por horas
extras es percibida durante 3 meses, sern computables para el clculo de la compensacin por tiempo de servicios.

75,00

Mayo

Remuneracin bsica octubre 2015

Las remuneraciones complementarias


sern computables para el clculo
de la CTS si se perciben en forma regular, es decir, por lo menos tres (3)
meses en el semestre Mayo-Octubre
2015.

S/.

Comisiones:

S/. 380,00

01/01/2014

RESPUESTA:

S/. 2 900,00

Asignacin familiar

S/.

Fecha de ingreso

Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad financiera


elegida por el trabajador.

Remuneracin Bsica octubre 2015

Agosto

Total

Remuneracin por horas extras:

20/02/2015

Julio

Setiembre

350,00

Fecha de ingreso

S/. 5 500,00 / 12 x 6 = S/. 2 750,00

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 2 750,00
nuevos soles.
CASO N 2
CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR
CON REMUNERACIN PRINCIPAL
Y COMISIONES VARIABLES
Una empresa que se dedica al giro
de ventas de productos de tocador
al por mayor, va proceder a realizar los clculos de CTS de sus vendedores, por lo que el rea de remuneraciones nos consulta cual es
el procedimiento a seguir, para lo
cual nos proporciona los siguientes
datos:
Datos:

Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad financiera


elegida por el trabajador.
RESPUESTA:
Las remuneraciones fijas y comisiones son remuneraciones principales,
por lo que ambas sern computables
para el clculo de la compensacin
por tiempo de servicios. Las comisiones a computar son el promedio mensual de lo percibido en el semestre.
A.
Clculo de la remuneracin
computable
Promedio mensual de las comisiones
Mayo

S/. 1 110,00

Junio

940,00

Julio

810,00

Agosto

990,00

Septiembre

1 400,00

Octubre

1 320,00

Total

S/. 6 570,00

Promedio mensual
S/. 6 570 / 6 = S/. 1 095,00

Remuneracin computable
Todos los conceptos remunerativos
percibidos por el trabajador son
computables para el clculo de la
compensacin por tiempo de servicios.
Remuneracin Bsica octubre

S/. 2 900,00

Asignacin familiar

S/. 75,00

Promedio Mensual comisiones

S/. 1 095,00

1/6 de Gratificacin Fiestas Patrias S/. 330,56


1,983.33/ 6
Total

S/. 4 400,56

Segunda Quincena - Octubre 2015 53

Seccin Laboral
B. CTS a depositar

B. CTS a depositar

b) Tiempo computable

El tiempo computable para el


clculo de la CTS es seis meses.

Por 4 meses:
S/. 1,225.00 / 12 x 4

S/.

408,33

Por 6 meses:

Por 15 das:
S/. 1,225.00 / 360 x 15

S/.

51,04

Total

S/.

459,37

S/. 4 400,56 / 12 x 6 = S/. 2 200,28

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 2 200,28
nuevos soles.

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 459,37
nuevos soles.

CASO N 3

CASO N 4

CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR


CON REMUNERACIN FIJA CON
MENOS DE 6 MESES DE LABOR
El rea de contabilidad de la empresa RAMOS IMPORT S.A.C.,
contrato a un trabajador en el mes
de Junio de 2015, nos consulta cual
sera la forma correcta de calcular
el depsito para el mes de Noviembre.
Datos:
Fecha de ingreso

15/06/2015

Remun. Bsica octubre 2015

S/. 1 150,00

Asignacin familiar

S/. 75,00

Tiempo de servicios al 31/10/2015

4 meses 15 das

Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad financiera


elegida por el trabajador.
RESPUESTA:
Los trabajadores que ingresaron con
fecha posterior al primero de mayo de
2015 cuentan con menos de 6 meses
de labor al 31 de octubre de 2015;
por lo tanto tendrn derecho a la CTS
pero en forma proporcional a los meses y das trabajados en el periodo
mayooctubre de 2015.
A.
Clculo de la remuneracin
computable
Remuneracin fija octubre
Remun. Octubre

S/. 1 150,00

Asignacin familiar

S/. 75,00

Total

S/. 1 225,00

Remuneracin computable
La
remuneracin
computable
ser igual a la remuneracin
fija del mes de octubre, es decir
S/. 1 225,00 Nuevos Soles.

CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR


CON REMUNERACIN FIJA Y
COMPLEMENTARIA QUE CESA
ANTES DE LA FECHA DE DEPSITO
Uno de los trabajadores de una empresa del Rgimen Laboral General
del Sector Privado, ha presentado
su carta de renuncia para lo cual
se necesita saber cmo se calculara la CTS dentro de la liquidacin
de beneficios sociales, teniendo los
siguientes datos:
Datos:
Contrato a plazo fijo por el perodo

20/01/2015 al
19/10/2015

Fecha de cese

19/10/2015

Descanso Mdico

15/07/2015 al
14/08/2015

Remun. Bsica octubre 2015

S/. 2 600,00

Gratificacin por Fiestas Patrias

S/. 2 166,66

Determinar el monto de CTS a liquidar al trmino del vnculo laboral.


RESPUESTA:
Los trabajadores que cesen antes de
la fecha de depsito de la compensacin por tiempo de servicios tendrn
derecho a este beneficio siempre que
por lo menos hayan laborado un mes
hasta la fecha de cese y que su jornada sea 4 horas en promedio diario.
a)
Clculo de la remuneracin
computable
El trabajador labora desde el 20 de
enero de 2015, por lo que percibi
gratificacin por Fiestas Patrias (Julio 2015), proporcional a 5 meses
laborados en el perodo calculado.
Remun. Bsica octubre

1/6 de Gratificacin Fiestas Patrias


2 166,66 / 6
S/.
Total

54 Asesor Empresarial

S/. 2 600,00
361,11

S/. 2 961,11

El trabajador habiendo sido contratado por el perodo 20/01/2015


al 19/10/2015 (11 meses) tuvo
un intervalo de suspensin imperfecta de labores en razn de descanso mdico del 15/07/2015 al
14/08/2015; sin embargo, los das
no trabajados se consideran como
tiempo computable, de acuerdo al
Artculo 8 del Decreto Supremo
N 001-97-TR.
c) CTS a cancelar
Teniendo en cuenta que se cumpli en su debido momento con el
depsito al 15 de mayo de 2015,
quedara pendiente el clculo de
la CTS trunca a cancelar correspondiente a mayoseptiembre de
2015, cuyo tiempo computable sera de 4 meses y 19 das.
Por 4 meses:
S/. 2 961,11 / 12 x 4

S/.

987,04

Por 19 das:
S/. 2 961,11 / 360 x 19

S/.

156,28

Total

S/. 1 143,32

CASO N 5
CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR
QUE PERCIBE REMUNERACIN
FIJA SEMANAL
El rea de contabilidad de la empresa CONFECCIONES AGUILAR
S.R.L., cuenta con operarios los
cuales perciben remuneracin semanal, desean saber cmo es la
manera correcta de realizar el clculo de CTS del personal.
Datos:
Fecha de ingreso

08/01/2015

Jornal Bsico diario octubre 2015

S/. 140,00

Asignacin familiar

S/. 75,00

Gratificacin Julio 2015

S/. 3 375,00

Tiempo de servicios
(Mayo-Octubre 2015)

6 meses

Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad financiera


elegida por el trabajador.
RESPUESTA:
Para calcular la CTS de trabajadores
con jornal diario debe determinarse
primero la remuneracin computable
equivalente a un mes de labor.
A.
Clculo de la remuneracin
computable
La remuneracin computable es
equivalente a la remuneracin diaria multiplicada por 30, nmero

Seccin Laboral
de das considerado para cualquier mes del ao para efecto del
clculo.

A.
Clculo de la remuneracin
computable

Remun. Mensual (140 x 30)

S/. 4 200,00

Asignacin familiar

S/. 75,00

Si el perodo a liquidar es menor a


6 meses el promedio de las comisiones percibidas se determina en
base al promedio diario percibido
en el perodo.

Total

S/. 4 275,00

Promedio diario de comisiones

Remuneracin Octubre

Remuneracin computable
Remun. Octubre

S/. 4 275,00

El nmero de das en el perodo del


1 de julio de 2015 al 31 de octubre de 2015 es 123 das.

1/6 Gratificacin Julio (3 375 / 6) 562,50


Total

S/. 4 837,50

MES

MONTO

Julio

S/.

B. CTS a depositar

Agosto

S/. 1 550,00

Por 6 meses:

Septiembre

S/. 1 820,00

Octubre

S/. 1 900,00

Total

S/. 6 250,00

S/. 4 837,50 / 12 x 6 = S/. 2 418,75

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 2 418,75
nuevos soles.

980,00

Promedio
S/. 6 250 / 123 das = S/. 50,81

Remuneracin computable
El trabajador no percibi gratificacin por Fiestas patrias ya que su fecha de ingreso fue el 01/07/2015.
Remuneracin por un mes

CASO N 6

S/. 50,81 x 30 = S/. 1 524,30

CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR


QUE PERCIBE COMISIONES Y SU
TIEMPO DE SERVICIOS EN EL
SEMESTRE ES MENOR A 6 MESES
Una empresa dedicada al rubro
de la distribucin de productos, a
travs de su rea de contabilidad
desea saber la forma correcta de
calcular la CTS de sus trabajadores,
los cuales perciben nicamente comisiones, pero la mayora cuenta
con menos de 6 meses de labor en
la empresa.
Datos:

S/. 2 790

Agosto

S/. 2 880

Septiembre

S/. 2 850

Octubre

S/. 2 800

Tiene derecho a asignacin


familiar
Tiempo de servicios en el 4 meses, 15 das.
perodo mayo-octubre 2015

Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad financiera


elegida por el trabajador.
RESPUESTA:
Los trabajadores con menos de seis
meses de labor en el periodo mayooctubre 2015, tendrn derecho a la
CTS en forma proporcional a los meses y das laborados.
A.
Clculo de la remuneracin
computable
Remuneracin por mes
El nmero de das en el periodo
del 15/06/2015 al 31/10/2015 es
139 das.
N de
prendas

Por 4 meses:

Jun.

1 600

0.50

800,00

Jul.

2 790

0.50

1 395,00

Ago.

2 880

0.50

1 440,00

Set.

2 850

0.50

1 425,00

Oct.

2 800

0.50

Total

12 920

S/. 1 524,30 / 12 x 4 = S/. 508,10

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 508,10
nuevos soles.

Julio

S/. 980,00

Agosto

S/. 1 550,00

Septiembre

S/. 1 820,00

CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR


CON REMUNERACIN A
DESTAJO Y TIEMPO DE
SERVICIOS MENOR A 6 MESES

Octubre

S/. 1 900,00

Tiempo de servicios

4 meses

Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad financiera


elegida por el trabajador.

Una empresa dedicada a la actividad textil, remunera a sus operarios a destajo de produccin, razn
por la cual la gerencia general, necesita saber la forma correcta como
se debe calcular el depsito de
CTS.

RESPUESTA:

Datos:

Los trabajadores con menos de seis


meses de labor en el perodo mayooctubre 2015, tendrn derecho a la
CTS en forma proporcional a los meses y das laborados.

S/. 1 600

Julio

Mes

CASO N 7

Comisiones:

Junio

B. CTS a depositar

01/07/2015

Fecha de ingreso

Nmero de prendas terminadas por mes:

Actividad

Confeccin de prendas
de algodn

Fecha de ingreso

15/06/2015

Actividad del trabajador

remallado

Precio unitario por prenda

S/. 0,50

Precio
unitario

Remun.
Mensual

1 400,00
6 460,00

Promedio
S/. 6,460.00 / 139 das x 30 das = S/. 1,394.24

Remuneracin computable
Remun. Promedio Mensual

S/. 1 394,24

Asignacin familiar

S/. 75,00

Total

S/. 1 469,24

B. CTS a depositar
Por 4 meses:
S/. 1 469,24 / 12 x 4

S/.

489,75

Por 15 das:
S/. 1 469,24 / 360 x 18

S/.

73,46

Total

S/.

563,21

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el

Segunda Quincena - Octubre 2015 55

Seccin Laboral
monto a depositar es S/. 563,21
nuevos soles.
CASO N 8
CLCULO DE CTS TRUNCO DE
UN TRABAJADOR COMISIONISTA
Un vendedor de la empresa CORTEZ DISTRIBUCIONES S.R.L., ha
presentado su carta de renuncia y
el rea de contabilidad desea saber cmo calcular la CTS trunca
que forma parte de su liquidacin
de beneficios sociales.
Datos:
Fecha de ingreso

15/12/2014

Fecha de cese

15/10/2015

Tiempo de servicios a calcular 5 meses y 15 das


(Del 01/05/2015 al 15/10/2015)

Calcular CTS Trunco a cancelar


en su liquidacin de beneficios
sociales.
RESPUESTA:
a)
Remuneracin
Octubre 2015:

mensual

de

Comisiones del Perodo a calcular:


Mayo

S/.

Junio

S/. 820,00

Julio

S/. 850,00

Agosto

S/. 750,00
S/. 960,00

Octubre

S/. 620,00

Total

S/. 4 990,00

b) Promedio diario de comisiones


(1):
Total
4 990,00 / 168 = S/. 29,70

El perodo a calcularse es menor a un semestre, la remuneracin computable se


debe sacar en base al promedio diario
de lo percibido durante dicho perodo.

CTS DE TRABAJADOR DE CONSTRUCCIN CIVIL TENIENDO EN


CONSIDERACIN LOS NUEVOS
JORNALES 2015-2016
La CTS de trabajadores de construccin civil equivale al 15% del
monto total de las remuneraciones
bsicas percibidas por el trabajador durante el tiempo que ha estado al servicio de su empleador.

d) Clculo de CTS del semestre:

S/. 891,00 / 12 x 5 = S/. 371,25

Por los 15 das:


S/. 891,00 / 360 x 15 = S/. 37,13

Por los meses y los das:


CTS por los meses

S/.

371,25

CTS por los das

S/.

37,13

Total

S/.

408,38

Gratificacin de Julio 2015


S/. 2 550,00

Horas Extras:
Mayo

S/.

50,50

Junio

S/.

76,00

Julio

S/.

59,00

Agosto

Setiembre

Octubre

S/.

Total

S/. 275,50

90,00

Promedio de Horas extras:


S/. 275,50 / 6 = S/. 45,92

RESPUESTA:

CTS x
semana

Operario

58,60

8,79

67,39

Bsico

Oficial

48,50

7,28

55,78

Pen

43,30

6,50

49,80

Movilidad (de libre disponibili- S/. 450,00


dad para el trabajador)

Categora

CASO N 10
CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES CON REMUNERACIN
VARIABLE E IMPRECISA
Un trabajador percibe un bsico
ms comisiones, con ms de 6 meses de servicios, ha recibido en el
semestre 4 veces un monto por horas extras.
Datos:
Fecha de Ingreso

01/01/2015

Tiempo computable

6 meses

Periodo a depositar(01/05/2015 al 6 meses


31/10/2015)
Remuneracin mensual de octubre
2015:
S/. 1 550,00

Comisin del Mes

S/. 875,00

Total

S/. 2 875,00

Informacin Adicional:

Por los 5 meses:

S/. 4 555,00 / 6 = S/. 759,20

CTS x da:
15% del
Bsico

Movilidad ( de libre disponibilidad del S/. 450,00


trabajador)

S/. 29,70 x 30 = S/. 891,00

Promedio de Comisiones:

Bsico
diario

Bsico

c) Remuneracin computable:

56 Asesor Empresarial

CASO N 9

990,00

Septiembre

(1)

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 408,38
nuevos soles.

Comisiones percibidas en el ltimo


Semestre:
Mayo

S/. 860,00

Junio

S/. 650,00

Julio

S/. 680,00

Agosto

S/. 760,00

Setiembre

S/. 730,00

Octubre

S/. 875,00

Total

S/. 4 555,00

a. Remuneracin Computable
S/. 1 550,00

Promedio de comisiones
(S/. 4 555 / 6)

S/. 759,20

1/6 de la gratificacin
(S/. 2 550 / 6)

S/. 425,00

Promedio de Horas Extras

S/. 45,92

Total

S/. 3 230,12

b. Importe a Depositar
Remuneracin
Computable

N de
meses
Del ao

S/. 3 230,12 / 12

N de
meses a
depositar

Total a
Depositar

S/.1 615,10

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 1 615,10
nuevos soles.
CASO N 11
CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES DESTAJEROS
Una empresa dedicada a la confeccin de prendas de vestir, desea calcular la CTS de una de sus
operarios, en forma correcta para
lo cual nos brinda la siguiente informacin de importancia.
Datos:

Seccin Laboral
Fecha Ingreso

07/07/2015

Remuneracin Mensual de Octubre 2015:

Periodo a depositar
(del 01/05/2015 al 31/10/2015)

6 Meses

Bsico

Remuneracin mensual a destajo de


los ltimos 6 meses:

S/. 1 150,00

Movilidad (condicionada a la asisten- S/. 60,00


cia de trabajo)
Asignacin Familiar

S/. 75,00

Gratificacin Extraordinaria

S/. 1 000,00

Horas Extras

S/. 40,00

Total

S/. 2 325,00

Mayo 2015

S/. 900,00

Junio 2015

S/. 1 050,00

Julio 2015

S/. 899,00

Agosto 2015

S/. 987,00

Informacin Adicional:

Septiembre 2015

S/. 730,00

Gratificacin de Julio de 2015

Octubre 2015

S/. 800,00

Total

S/. 5 366,00

S/. 5 366,00 / 6 = S/. 894,33

Gratificacin de Fiestas Patrias


S/. 850,00

RESPUESTA:
a)
Clculo de la Remuneracin
Computable
Promedio de Remuneracin a S/.
destajo:

894,33

1/6 de la Gratificacin de Julio


2015 (S/. 850.00 / 6)
S/. 147,67
TOTAL

S/. 1 036,00

b) Clculo de la CTS del semestre


Remuneracin
Computable

N de
N de
Total a
meses meses a
Depositar
Del ao depositar

S/. 1 036,00 / 12

S/. 518,00

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16 de
noviembre de 2015 teniendo en consideracin que el art. 22 del Decreto
Supremo N 001-97-TR, el monto a
depositar es S/. 518,00 nuevos soles.
CASO N 12
CLCULO DE CTS DE
TRABAJADOR QUE PERCIBE
REMUNERACIN PRINCIPAL Y
HORAS EXTRAS
El rea de contabilidad de una empresa sujeta al Rgimen Laboral del
Sector Privado, nos consulta cmo
sera la forma correcta de calcular la CTS de un trabajador que ha
percibido horas extras en el ltimo
semestre.
Datos:
Fecha de Ingreso

01/09/2014

Periodo a depositar (Del 01/05/2015 6 Meses


al 31/10/2015)

Datos:
Fecha de Ingreso

25/02/2015

Tiempo Computable (Del 01/05/2015 6 Meses


al 31/10/2015)
Remuneracin Mensual de octubre
2015

S/. 1 200,00

Remuneracin por horas extras en el


ltimo semestre:

Promedio de Remuneraciones

percibe remuneracin Bsica y


adems percibe una bonificacin
al cargo, y tiene carga familiar, se
proporciona la siguiente informacin.

Mayo 2015

S/.

80,00

Junio 2015

S/. 120,00

Julio 2015

S/. 96,00

Agosto 2015

S/. 88,00

Septiembre 2015

Octubre 2015

Total

S/. 384,00

Bsico

S/. 1 300,00

Bonificacin por turno

S/. 400,00

Asignacin Familiar

S/. 75,00

Total

S/. 1 775,00

Informacin adicional
Gratificacin de julio 2015

S/. 1 183,33

Bonificacin por cierre de balance

S/. 800,00

IMPORTANTE
Esta bonificacin es otorgada cada 12
meses al trabajador.
RESPUESTA:

Promedio de Horas Extras:

Procederemos a realizar el clculo de


la CTS del trabajador.

S/. 384,00 / 6 = S/. 64,00

a) Remuneracin Computable:

RESPUESTA:
a) Remuneracin Computable

Bsico

S/. 1 300,00

S/. 1 150,00

Asignacin Familiar

S/. 75,00

Asignacin Familiar

S/. 75,00

Bonificacin por turno

S/. 400,00

Promedio de Horas Extras

S/. 64,00

1/6 de la gratificacin de julio

S/. 197,22

1/6 de la Gratificacin de Julio


(S/. 1 200,00 / 6)

S/. 200,00

1/12 de la Bonificacin por


cierre de Balance

S/. 66,66

Total

S/. 1 489,00

Total

S/. 2 038,88

Bsico

b) Clculo del monto a depositar


Remuneracin
Computable

N de
meses
Del ao

S/. 1 489,00 / 12

b) Clculo del Monto a depositar

N de
meses a
depositar

Total a
Depositar

Remuneracin
Computable

S/. 744,50

S/. 2 038,88 / 12

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 744,50
nuevos soles.

N de
meses
Del ao
x

N de
meses a
depositar

Total a
Depositar

S/.1 019,44

El empleador deber de realizar


el depsito de CTS del trabajador,
correspondiente al perodo mayooctubre de 2015, hasta el da 16
de noviembre de 2015 teniendo
en consideracin que el art. 22 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, el
monto a depositar es S/. 1 019,44
nuevos soles.

CASO N 13
CLCULO DE CTS DE UN
TRABAJADOR QUE PERCIBE
REMUNERACIN PRINCIPAL Y
COMPLEMENTARIA
Se proceder a realizar el clculo
de la CTS de un trabajador que

Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo


Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Segunda Quincena - Octubre 2015 57

Seccin Laboral

Modelos Laborales
Hoja de liquidacin de CTS por depsito semestral
1. INTRODUCCIN
La legislacin vigente y las normas
laborales aplicables al pago de la
Compensacin por Tiempo de Servicios buscan garantizar el puntual
y pleno cumplimiento de la obligacin del empleador con respecto a
los montos remunerativos a considerarse, los depsitos semestrales en las
entidades designadas as como el tipo
de moneda en el cual stos deban
realizarse.
El artculo 29 del Decreto Supremo
N 001-97-TR ha establecido el derecho de los trabajadores a recibir
una hoja de liquidacin firmada por
el empleador, en donde se detalle el
procedimiento y clculo efectuado
para el pago de la respectiva CTS, en
el plazo mximo de los cinco das hbiles de efectuado el depsito por el
correspondiente semestre.
La recepcin de la mencionada hoja
de liquidacin por parte del trabajador beneficiado con el depsito, no
implica la aceptacin tcita ni el consentimiento al monto pagado por el
empleador, ya que en el caso que el
trabajador no se encontrar de acuerdo con el clculo efectuado, ste podr manifestar su disconformidad
mediante escrito dirigido al empleador, quien se encuentra en la obligacin de proceder a la revisin de lo
calculado en el plazo mximo de los
tres das tiles posteriores a la recepcin del documento de disconformidad, comunicando el resultado de la
referida revisin al trabajador por el
mismo medio escrito. Si el trabajador,
luego de recibir la comunicacin del
empleador con respecto a la revisin
efectuada del clculo de su CTS, continuar en disconformidad, podr recurrir a la Autoridad Administrativa de
Trabajo (Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo) para que ella intervenga como entidad reguladora al
respecto.
2. HOJA DE LIQUIDACIN
La hoja de liquidacin de depsito de
la CTS semestral debe contener la siguiente informacin:
a) Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depositario que indique
que se ha realizado el depsito.

b) Nombre o razn social del empleador y su domicilio.


c) Nombre completo del trabajador
d) Informacin detallada de la remuneracin computable.
e) Perodo de servicios que cancela.

A continuacin, presentamos un modelo de hoja de liquidacin de depsito de CTS para los fines pertinentes:

LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL


(Decreto Supremo N 001-97-TR Decreto Supremo N 004-97-TR)
(1)........................, con domicilio en ............., representado por (2)..................., otorga
a su trabajador Don (3)............................, la constancia del depsito de su Compensacin por Tiempo de Servicios, realizado el (4)......................., en (5)......., mediante depsito N .........................., por los
siguientes montos y perodos:
I. PERODO QUE SE LIQUIDA
Del................................al........................................
II. REMUNERACIN COMPUTABLE
- Bsico

: S/.

........................................................................

Asignacin familiar

........................................................................

Alimentacin principal

........................................................................

Promedio de Remuneracin

........................................................................

Complementaria/horas extras (6)

........................................................................

Promedio de comisiones (7)

........................................................................

- Sexto de Gratificacin (8)

........................................................................

........................................................................

S/.

........................................................................

...................... : 12 x .............. = S/. .................

Otros (..................................)

TOTAL REMUN. COMPUT.


III. MONTO DE CTS
-

Por los meses

S/.

Por los das

S/.

...................... : 360 x ............ = S/. .................

S/.

........................................................................

TOTAL CTS DEPOSITADA


Firman en seal de conformidad

.........................................

Trabajador

............................................
Representante Legal

(1) Nombre del empleador.


(2) Nombre completo del representante del empleador.
(3) Nombre completo del trabajador.
(4) Fecha del depsito.
(5) Nombre de la entidad depositaria.
(6) Si las ha percibido durante tres o ms meses en el semestre(dividido entre seis)
(7) Percibidas en el ltimo semestre.
(8) Sealar si es gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad.

Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

58 Asesor Empresarial

f) Nombre completo del representante del empleador que suscribe la


liquidacin.

I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 2da QUINCENA OCTUBRE 2015
Banco

Da

16

19

BBV Banco Continental


Comercio
Crdito
Financiero
Banco Interamericano
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Deutsche Bank Peru
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema

1,96
5,00
1,71
5,29
4,09
2,90
3,02
5,12
4,95
5,74
6,52
6,60
3,88

1,96
5,00
1,71
5,27
4,09
2,90
3,02
5,12
4,95
5,74
6,52
6,59
3,91

BBV Banco Continental


Comercio
Crdito
Financiero
Banco Interamericano
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Deutsche Bank Peru
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema

1,70
3,00
1,05
2,17
2,24
1,09
2,02
2,20
2,10
2,09
2,79
1,69

1,72
3,00
1,02
2,16
2,25
1,08
2,02
2,20
2,10
2,09
2,79
1,68

C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS


21
22
23
26
27
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
1,95
1,95
1,96
1,95
1,96
1,96
5,00
5,00
5,00
5,00
4,23
4,23
1,71
1,72
1,71
1,73
1,72
1,72
5,32
5,32
5,32
5,34
5,34
5,34
4,09
4,10
4,09
4,08
4,09
4,09
2,84
2,85
2,85
2,82
2,43
2,45
3,02
3,02
3,02
3,02
3,02
3,02
5,12
5,13
5,12
5,15
5,16
5,19
4,93
4,93
4,99
5,02
5,07
4,86
5,74
5,74
5,75
5,75
5,75
5,75
6,52
6,52
6,52
6,52
6,52
6,52
6,59
6,59
6,59
6,59
6,59
6,60
3,89
3,87
3,92
3,90
3,88
3,86
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
1,72
1,71
1,66
1,65
1,62
1,62
3,00
3,00
3,00
3,00
3,00
3,00
1,02
1,02
1,01
1,03
1,00
1,00
2,14
2,14
2,14
2,34
2,33
2,32
2,25
2,24
2,22
2,24
2,24
2,22
1,08
1,08
1,08
1,08
1,07
1,08
2,02
2,02
2,02
2,02
2,02
2,02
2,20
2,20
2,20
2,21
2,21
2,21
2,10
2,10
2,10
2,10
2,10
2,10
2,09
2,09
2,09
2,09
2,09
2,09
2,79
2,80
2,80
2,80
2,80
2,77
1,69
1,69
1,66
1,67
1,68
1,68
20

28

29

30

1,96
4,23
1,72
5,33
4,09
2,45
3,02
5,11
4,86
5,75
6,52
6,60
3,81

1,96
4,23
S/I
5,34
4,09
2,44
3,02
5,12
4,87
5,75
6,52
6,59
3,83

1,96
4,23
1,71
5,33
4,09
2,42
3,02
5,18
4,89
5,75
6,52
6,59
3,80

1,63
3,00
1,00
2,35
2,23
1,08
2,02
2,21
2,00
2,09
2,77
1,68

1,63
3,00
S/I
2,21
2,20
1,08
2,02
2,21
2,00
2,09
2,77
1,68

1,60
3,00
0,99
2,21
2,20
1,08
2,02
2,21
2,00
2,09
2,76
1,68

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2015


Mes de la
Obligacin
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

AFP
ltimo da de
declaracin y/o pago
07.08.2015
07.09.2015
07.10.2015
06.11.2015
07.12.2015
08.01.2016

Rebaja 50% inters


Del
10.08.2015
08.09.2015
09.10.2015
09.11.2015
09.12.2015
11.01.2016

Rebaja 20% inters

Al
21.08.2015
21.09.2015
22.10.2015
20.11.2015
22.12.2015
22.01.2016

Del
24.08.2015
22.09.2015
23.10.2015
23.11.2015
23.12.2015
25.01.2016

Al
18.09.2015
20.10.2015
19.11.2015
21.12.2015
21.01.2016
19.02.2016

TASAS A PAGAR PARA EFECTOS DE LA PRESENTACIN DE


CONTRATOS Y CONVENIOS VA WEB
PROCEDIMIENTO
Registro de contratos de trabajo a tiempo
parcial
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo a tiempo parcial
Registro de contratos de trabajo sujetos a
modalidad
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo sujetos a modalidad
Registro y prrroga de convenios de
prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga de convenios de
prcticas profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas profesionales

CDIGO
TRIBUTO

% UIT

IMPORTE
S/.

Gratuito
5541

0,88

33,88

6386

0,33

12,71

5991

0,85

32,73

0,40

15,40

6122
3964
6122
3964

CONAFOVICER

SENATI

Depsito
CTS

17.08.2015
15.09.2015
15.10.2015
16.11.2015
15.12.2015
15.01.2016

18.08.2015
16.09.2015
19.10.2015
17.11.2015
17.12.2016
19.01.2016

Gratificaciones
15.07.2015

16.11.2015
15.12.2015

TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


Da
16 - Oct.
17 - Oct.
18 - Oct.
19 - Oct.
20 - Oct.
21 - Oct.
22 - Oct.
23 - Oct.
24 - Oct.
25 - Oct.
26 - Oct.
27 - Oct.
28 - Oct.
29 - Oct.
30 - Oct.
31 - Oct.

En Moneda Nacional
Tasa
Factor
Factor
%
Diario Acumulado
2,36 0,00006
1,85673
2,36 0,00006
1,85679
2,36 0,00006
1,85686
2,38 0,00006
1,85692
2,36 0,00006
1,85699
2,38 0,00006
1,85705
2,36 0,00006
1,85712
2,44 0,00007
1,85718
2,44 0,00007
1,85725
2,44 0,00007
1,85732
2,45 0,00007
1,85738
2,42 0,00007
1,85745
2,43 0,00007
1,85752
2,39 0,00007
1,85758
2,38 0,00007
1,85765
2,38 0,00007
1,85771

En Moneda Extranjera
Tasa Factor
Factor
%
Diario Acumulado
0,31 0,00001
0,68781
0,31 0,00001
0,68781
0,31 0,00001
0,68782
0,32 0,00001
0,68783
0,32 0,00001
0,68784
0,32 0,00001
0,68785
0,32 0,00001
0,68786
0,32 0,00001
0,68787
0,32 0,00001
0,68788
0,32 0,00001
0,68789
0,32 0,00001
0,68789
0,32 0,00001
0,68790
0,32 0,00001
0,68791
0,32 0,00001
0,68792
0,33 0,00001
0,68793
0,33 0,00001
0,68794

Segunda Quincena - Octubre 2015 59

I ndicadores Laborales
IMPUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORA - 2015

CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA


(OCTUBRE 2015 CON VENCIMIENTO EN NOVIEMBRE 2015)
TRIBUTO

LTIMO DGITO DEL RUC


3
4
5
6

Tasa del Impuesto


7

ESSALUD

13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.

SCTR

13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.

SNP

13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.

RENTA DE 5TA
13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.
CATEGORA

APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: OCTUBRE 2015


Comisin Mixta
Comisin Sobre
Comisin
Sobre
Comisin Flujo (% remuComisin
Fija
neracin bruta Flujo (% remu- anual sobre
neracin bruta
mensual)
saldo
mensual)

AFP

Prima de
Seguro
(%)

Porcentaje de
aporte obligatorio al Fondo
de Pensiones

HABITAT

1,47%

0,38%

1,25%

1,33%

10,00%

INTEGRA

1,55%

1,23%

1,20%

1,33%

10,00%

PRIMA

1,60%

1,19%

1,25%

1,33%

10,00%

PROFUTURO

1,69%

1,46%

1,20%

1,33%

10,00%

DEVENGUE

Ene - Mar 2015 Abr - Jun 2015

Remunera. Mxima Asegurable 1


Gastos de Sepelio

S/. 8 532,97
S/. 3 869,43

S/. 8 639,03
S/. 3 917,52

Jul - Set 2015

Oct - Dic 2015

S/. 8 750,22
S/. 3 967,94

S/. 8 825,57
S/. 4 002,11

Tasa
8%
14%
17%
20%
30%

Contribuyentes dependientes, por las rentas de trabajo que


perciban en el ejercicio catalogados como rentas de 5ta.
categora.

CONTRIBUCIONES VIGENTES
Aportes

Empleador Trabajador

EsSalud
Empleador General
Empleador Agrario
Pensionista
Afiliados potestativos

9%
4%
-----

SNP
AFP-FONDO

-----

(*)

----4%
Segn
Plan
Elegido
13%
10% (*)

Fondo de Pensiones.

Aplicable a prima de seguro.

Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley


N 27252)
Trabajadores de Construccin Civil
Trabajadores Mineros
2

Renta Neta
Hasta 5 UITs
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs
Ms de 20 UITs hasta 35 UITs
Ms de 35 UITs hasta 45 UITs
Ms de 45 UITs

Para todas las


AFPs 2
2%
4%

Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.

REMUNERACIN MNIMA VITAL


DISPOSITIVO LEGAL
Decreto de Urgencia N 073-96
Decreto de Urgencia N 027-97
Decreto de Urgencia N 034-97
Decreto de Urgencia N 074-97
Decreto de Urgencia N 012-2000
Decreto de Urgencia N 022-2003
Decreto Supremo N 016-2005-TR
Decreto Supremo N 022-2007-TR
Decreto Supremo N 022-2007-TR
Decreto Supremo N 011-2010-TR
Decreto Supremo N 011-2010-TR
Decreto Supremo N 011-2011-TR
Decreto Supremo N 007-2012-TR

FECHA
01.10.1996
01.04.1997
15.04.1997
03.08.1997
09.03.2000
13.09.2003
29.12.2005
22.09.2007
22.09.2007
11.11.2010
11.11.2010
14.08.2011
17.05.2012

VIGENCIA
01.10.1996 al 31.03.1997
01.04.1997 al 30.04.1997
01.05.1997 al 31.08.1997
01.09.1997 al 09.03.2000
10.03.2000 al 14.09.2003
15.09.2003 al 31.12.2005
01.01.2006 al 30.09.2007
01.10.2007 al 31.12.2007
01.01.2008 al 30.11.2010
01.12.2010 al 31.01.2011
01.02.2011 al 14.08.2011
15.08.2011 al 31.05.2012
A partir del 01.06.2012

MONTO RMV
S/. 215
S/. 265
S/. 300
S/. 345
S/. 410
S/. 460
S/. 500
S/. 530
S/. 550
S/. 580
S/. 600
S/. 675
S/. 750

REMUNERACIONES EN BASE A LA REMUNERACIN MNIMA VITAL


TRABAJADOR
Comisionista exclusivo
Destajero
Jornada Nocturna
Minero
Periodista
Agrario
Acucola
Otros Conceptos
Asignacin Familiar
Remuneracin Mnima asegurable
Tope a las prestaciones alimentarias

60 Asesor Empresarial

MONTO
No menor a la RMV
No menor a la RMV
Sobretasa del 35% a la RMV
Sobretasa del 25% a la RMV
3 RMVs
Incrementa en funcin a la
RMV
Incrementa en funcin a la
RMV
10% de la RMV
1 RMV
2 RMVs

MNIMO
MENSUAL

Tasa del Impuesto


Base Imponible

Tasa

Jornal Bsico (Incluye salario por descanso remunerado)

2%

Plazo para el Pago


El depsito de las retenciones se har dentro de los 15 das
siguientes al mes de retencin.
El pago de la contribucin deber efectuarse en cualquier
agencia del Banco de la Nacin y/o Banco Continental.

SERVICIO NACIONAL DE
ADIESTRAMIENTO - SENATI
Tasa de Aportacin
Durante el ao 1994
Durante el ao 1995
Durante el ao 1996
A partir de 1997

1,50%
1,25%
1,00%
0,75%

Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin de
servicios personales, sujetos a contrato de trabajo sea cual
fuere su origen, naturaleza o denominacin. Ley N 26272 y
su D.S. N 139-94-EFS.

SENCICO

MNIMO
DIARIO

S/. 750,00
750,00
1 012,50
937,50
2 250,00
-

S/. 25,00
25,00
33,75
31,25
75,00
29,26

29,26

75,00
750,00
1 500,00

CONAFOVICER

Cdigo CIIU
ACTIVIDAD ECONMICA
4510-6 Preparacin del terreno.
Construccin de edificios completos o
4520-7 de partes de edificios, obras de ingeniera civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios.
4540-9 Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Base Imponible
El total de los ingresos que perciban como ingresos de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obra.
Plazo de Pago
El pago se efectuar en el Banco de la Nacin, de acuerdo al
cronograma de pago de tributos dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo dgito del RUC del Contribuyente.

S eccin

A uditora
INFORME
Gua para la implementacin del sistema de control interno de las entidades del estado - Parte Final ........... 61

Gua para la implementacin del sistema de control interno


de las entidades del Estado
Anlisis de la Resolucin N 458-2008-CG
- Parte Final -

6. PLAN DE TRABAJO

Promover la adopcin de mejoras


evitando su proliferacin.

(...)

Aplicar las NCI para evitar la discrecionalidad en el ejercicio de


facultades o en la aplicacin de
recursos.

6.2. Implementacin a nivel de


procesos
La adecuacin a una gestin por procesos por parte de la entidad, ser
fundamental para el desarrollo de
una implementacin o mejoramiento de controles a este nivel. El tener
identificados los procesos contribuye
a que la entidad pueda identificar debilidades y aportar en la eficiencia de
las operaciones. El hecho de contribuir a mejoras en la entidad, constituye el mejoramiento continuo a travs
del cual se logra ser ms productivo
y competitivo. Al implementar y analizar los procesos que utiliza la entidad,
permite mejorar y corregir los mismos
procesos que utilizan y corregir las
desviaciones.
Para efectos de implementar el SCI a
nivel de procesos, ser necesario que
las entidades cuenten con la identificacin y documentacin de sus procesos, as como la implementacin
de las polticas y directivas necesarias
para el cumplimiento de las NCI a nivel entidad.
Dado que un proceso tiene la capacidad de cruzar horizontal y verticalmente a toda la entidad nos va a
permitir conocer a toda la entidad y
focalizarnos en:
Identificar los puntos crticos de
riesgo operativo del proceso.
Evaluar las tres E (eficiencia, eficacia y economa) de la entidad sobre la base de objetivos estratgicos institucionales.
Identificar y proponer acciones preventivas de la ocurrencia de eventos no deseados (riesgos) y que
sean preponderantes sobre los
correctivos.

Proponer mecanismos de autocontrol y autoevaluacin.


Para la implementacin del SCI a nivel
de procesos se requiere que al menos
la entidad realiza los siguientes pasos:
a) La entidad debe tener pleno conocimiento de las condiciones que identifican un
proceso
Debe describir las entradas y
salidas.
El proceso cruza varios lmites organizativos funcionales.
Una caracterstica de los procesos es que son capaces de cruzar
vertical y horizontalmente toda la
organizacin.
Un proceso responde a la pregunta
del qu? y no al cmo?.
Debe ser fcilmente comprendido por cualquier persona de la
entidad.
El nombre asignado a cada proceso debe estar relacionado con
los conceptos y actividades que se
realizan.
b) Identificacin de los procesos
Se debe contar con una lista de los
procedimientos, actividades y tareas
que realiza la empresa, tomando en
consideracin:
- El nombre asignado al proceso
debe ser representativo de lo que
conceptualmente representa.
- La totalidad de las actividades que
desarrolla la empresa deben estar
incluidas en alguno de los procesos
listados.

- La forma ms sencilla de identificar


procesos propios es tomar como
referencia otras listas afines al sector en el cual se mueven y trabajan
sobre la misma aportando las particularidades de cada uno.
Es conveniente que el equipo de trabajo a cargo identifique en el mismo
proceso los ciclos de Planificar-Hacer-Verificar-Actuar (Ciclo de mejora
continua).
c) Diagrama de Flujo
De acuerdo a las actividades identificadas en el proceso, stas debern
representarse a travs de un diagrama, en el que se puedan identificar
con claridad los subprocesos y flujos
de informacin. Los diagramas debern validarse por parte de los responsables de dichos proceso. El diagrama de flujo es una descripcin grfica
del proceso, que puede ser entendida por todos los niveles de la entidad;
se debe cuidar que reflejen fielmente
las actividades, nivel de personal responsable, tiempos de ejecucin tipo
de actividad, formato de la informacin y controles existentes, entre otros
aspectos.
d) Priorizacin de procesos
Una vez establecido la lista de los procesos de la entidad por el equipo de
trabajo se deber identificar los procesos crticos.
Para la determinacin de los procesos crticos, el equipo de trabajo debe
calcular el impacto del proceso, para
cada proceso a revisar, se debe determinar una valoracin de la importancia del proceso tomando en cuenta
cuan involucrados se encuentran con
los objetivos estratgicos y las metas
institucionales.
La entidad implementar esta fase
progresivamente, comenzando con
sus procesos crticos, para luego seguir con los restantes, para esto el comit o equipo encargado de implementar realizar lo siguiente:

Segunda Quincena - Octubre 2015 61

Seccin Auditora
Efectuar el seguimiento al proceso seleccionado, identificando primero, los objetivos que estn involucrados en todo el proceso.
Seguidamente se identificar y evaluar los riesgos o eventos negativos que dificulten el logro de los
objetivos del proceso. El anlisis de
los riesgos consiste en la identificacin y anlisis de los puntos crticos
que podran afectar la consecucin
de las metas y objetivos de los procesos, la cual se realizar sobre informacin registrada en el diagrama de flujo, adems de la obtenida
por observacin directa. Asimismo,
los elementos de control y los riesgos que se identifiquen, sern sealados en los diagramas de flujo.
El desempeo de una entidad puede verse amenazado tanto por factores internos como externos; dichos factores, a su vez, pueden
incidir en las metas y objetivos.
La evaluacin de riesgos de una
entidad debe tener en cuenta eventos adversos que puedan surgir,
siendo esencial que los riesgos ms
relevantes sean identificados.
Despus de que se hayan identificado los riesgos del proceso, deben
llevarse a cabo un anlisis y administracin de los mismos a travs
de matrices y mapas de riesgos.
Una vez clasificados y cuantificados los riesgos, se deben identificar
los controles que permitiran mitigar los riesgos, para esto se debe
efectuar una evaluacin a la suficiencia de estos mediante pruebas
de cumplimiento, lo cual permitir implementar, disear y establecer los controles necesarios. Asimismo, se deber tener en cuenta
las caractersticas y el cumplimiento de cada actividad de control con
los objetivos de control interno.
El equipo o comit de implementacin deber determinar criterios y
parmetros para medir el nivel del
control en cuanto a criterios de eficiencia, eficacia y economa.
Del resultado de los puntos anteriores se efectuar el anlisis y evaluacin de los riesgos y controles a
nivel de procesos, los cuales sern
desarrollados en la matriz y mapa
de riesgos respectivos, esto originara que las entidades tengan
las herramientas necesarias para

62 Asesor Empresarial

administrar los riesgos de cada


proceso.
Aquellos controles adicionales que
sern necesarios disear e implementar, podrn ser incorporados
en los planes de mejoramiento
respectivos.
e) Diagnstico al proceso
Es el resultado de la evaluacin de los
controles actuales y de los riesgos del
proceso, los mismos que deben describirse en forma precisa y clara.
El diagnstico describe los aspectos
especficos de la problemtica detectada, las debilidades del sistema de
control interno, as como los riesgos
que pudieran afectar el cumplimiento
de las metas y objetivos establecidos
para el proceso evaluado.
Como punto final del diagnstico es
la incorporacin de las acciones de
mejoras a juicio del equipo de trabajo
acorde a la normativa correspondiente, sean las ms convenientes para
prevenir o dar solucin de raz a la
problemtica y minimizar los riesgos
detectados.
7. EVALUACIN DEL PROCESO
DE IMPLEMENTACIN
Siguiendo el proceso de implementacin del SCI, la fase de evaluacin se
presenta de forma alternada y posterior a la evolucin de las fases de planificacin y ejecucin.
Este proceso de evaluacin deber ser
efectuado en concordancia con las
necesidades y consideraciones que la
entidad establezca como pertinentes,
las cuales tendrn como objetivo principal determinar con certeza que los
procedimientos y mecanismos establecidos se desarrollen de forma adecuada. En los casos que como producto de esta evaluacin se detecten
desviaciones o incumplimientos sustanciales, se deber tomar las medidas que modifiquen los procedimientos para reorientar el cumplimiento
del objetivo programado.

Alcance:
Estar determinado por el periodo
de evaluacin.
Cumplimiento del plan de trabajo:
Se evaluar la utilidad que se le ha
dado, y cmo se han desarrollado
las actividades en el proceso de implementacin, as mismo, se examinar si es conveniente cambiar,
agregar o retirar alguna actividad
que no sea indispensable. Tambin
se podr sealar sobre las dificultades o inconvenientes ocasionados durante la ejecucin de las actividades y dems situaciones que
deban ser mencionadas.
Cronograma de actividades:
Es necesario revisar los plazos de
ejecucin de las actividades que
fueron programadas, si estas fueron realizadas acorde al cronograma y si el tiempo fue suficiente
para llevarlas a cabo.
Recursos necesarios:
Es importante determinar si los recursos (humanos, logsticos y de informacin) han sido suficientes.
Desempeo de los equipos de trabajo y participantes:
Se evaluar el trabajo de los equipos designados o participantes en
el desarrollo de las diferentes actividades; se tendr en cuenta si se requiere de una mayor participacin
de la organizacin, con la finalidad
de apoyar labores especficas.
Limitaciones o debilidades:
Aquellas que hayan sido detectadas durante la ejecucin de la
implementacin.
Conclusiones y recomendaciones:
Se incluirn aquellas acciones correctivas que es necesario implementar para la mejora del proceso de implementacin. Asimismo,
en forma resumida se determinar el nivel de implementacin
alcanzado.

El resultado de esta evaluacin busca obtener informacin que aporte


a la retroalimentacin en el proceso
de implementacin del SCI. Para ello
se sugiere que el informe contenga
como mnimo lo siguiente:
Objetivos:
Se identificarn aquellos objetivos que se quiere lograr en la
Evaluacin.

Autor: Effio Pereda, Fernando


Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

S eccin

D erecho C omercial
INFORME
El rgimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva y de propiedad comn.................................... 63
MODELOS COMERCIALES
Enajenacin de activos que exceden el 50% del capital social de una sociedad annima.............................. 66

Informe Comercial
El rgimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva
y de propiedad comn
1. DEFINICIN
Los edificios de departamentos, quintas, casas en copropiedad, centros y
galeras comerciales o campos feriales y otras unidades inmobiliarias con
bienes comunes, cuando pertenezcan
a propietarios distintos, se encuentran
comprendidos en el regimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva y de propiedad comn.
Este rgimen es de aplicacin obligatoria cuando las secciones que la
conforman pertenezcan a dos o ms
propietarios y optativa cuando pertenezcan a uno solo.
Las unidades inmobiliarias que comprenden bienes de propiedad exclusiva y de propiedad comn, reguladas
por este rgimen, son:
a) Edificios de departamentos de uso residencial, comercial, industrial o mixto.
b) Quintas
c) Casas en copropiedad
d) Centros y galeras comerciales o
campos feriales.
e) Otras unidades inmobiliarias con
bienes comunes.
2. REGMENES
Los propietarios pueden elegir entre regmenes de propiedad exclusiva y propiedad comn o independizacin y copropiedad. Esta opcin debe constar en
el Formulario nico Oficial y debe inscribirse en el Registro correspondiente.
Ambos regmenes podrn coexistir en
una misma unidad inmobiliaria, por
bloques o sectores.
3. REGLAMENTO INTERNO
Las edificaciones deben contar necesariamente con un Reglamento Interno

elaborado o aprobado por el promotor o constructor o, en su caso, por los


propietarios con el voto favorable de
ms del cincuenta por ciento (50%) de
los porcentajes de participacin.
4. BIENES DE PROPIEDAD COMN
Los bienes de propiedad comn pueden ser, segn sea el caso:
a) El terreno sobre el que est construida la edificacin.
b) Los cimientos, sobrecimientos, columnas, muros exteriores, techos
y dems elementos estructurales, siempre que stos no sean integrantes nicamente de una seccin sino que sirven a una o ms
secciones.
c) Los pasajes, pasadizos, escaleras,
y, en general, vas areas de circulacin de uso comn.
d) Los ascensores y montacargas
e) Las obras decorativas exteriores a
la edificacin o ubicadas en ambientes de propiedad comn.
f) Los locales destinados a servicios comunes tales como portera,
guardiana y otros.
g) Los jardines y los sistemas e instalaciones para agua, desage, electricidad, eliminacin de basura y
otros servicios que no estn destinados a una seccin en particular.
h) Los stanos y azoteas, salvo que
en los ttulos de propiedad de las
secciones aparezcan clusulas en
contrario.
i) Los patios, pozos de luz, ductos y
dems espacios abiertos.
j) Los dems bienes destinados al uso
y disfrute de todos los propietarios.

5. CONTENIDO
El Reglamento Interno debe contener,
obligatoriamente, lo siguiente:
a) La descripcin de las secciones,
con indicacin del rea construida
de las mismas y destino o uso al
que deben estar dedicadas (vivienda, comercio, industria, oficina, cochera u otros).
b) Los bienes de propiedad comn y
los servicios comunes.
c) Los derechos y obligaciones de los
propietarios.
d) Los porcentajes que a cada propietario corresponden en la propiedad
de los bienes comunes, de acuerdo al criterio adoptado por el Reglamento Interno, a fin de atender
los gastos que demanden los servicios comunes, la conservacin,
mantenimiento y administracin de
la edificacin, y en las votaciones
para adoptar acuerdos en las Juntas de Propietarios.
e) Todo lo relativo a las sesiones ordinarias y extraordinarias, qurum,
votaciones, acuerdos, funciones y
dems, de las Juntas de Propietarios.
6. TRANSFERENCIA DE BIENES
DE PROPIEDAD COMN
La transferencia de bienes de propiedad comn debe aprobarse por los
dos tercios de los votos de la Junta
de Propietarios. Los propietarios que
debidamente citados, no hubiesen
asistido a la Junta, son notificados
por conducto notarial y si en el plazo
de veinte (20) das tiles, contados a
partir de dicha notificacin, no manifiestan por escrito notarial su discrepancia, se entendern vinculados al
acuerdo, que no ser ejecutado hasta

Segunda Quincena - Octubre 2015 63

Seccin Derecho Comercial


que transcurra tal plazo. Cualquier
transferencia realizada sin contar con
la votacin antes dispuesta es nula de
pleno derecho.

los derechos de las secciones de propiedad exclusiva o de terceros.

7. BIENES COMUNES INTRANSFERIBLES

Las obras que se ejecuten en bienes comunes, requieren autorizacin expresa


de la Junta de Propietarios, adoptado
por mayora simple si estn destinadas a
su conservacin o mantenimiento, y por
mayora calificada si estn destinadas a
algn fin que implique la modificacin o
limitacin de su uso. Estas obras debern obtener, obligatoriamente, Licencia
de Obra antes de su ejecucin.

Son bienes comunes intransferibles,


salvo pacto en contrario establecido
en el Reglamento Interno:
a) El terreno sobre el que est construida la edificacin que tiene dos
o ms secciones de propiedad exclusiva, salvo que sobre l se constituya derecho de superficie.
b) Los cimientos, sobrecimientos, columnas, muros exteriores, techos
y dems elementos estructurales
esenciales para la estabilidad de
la edificacin, siempre que sirvan a
dos o ms secciones.
c) Los pasajes, pasadizos, escaleras, porteras, reas destinadas a
la instalacin de equipos y en general, vas y reas de circulacin
comn.

9. OBRAS EN BIENES COMUNES

10. SERVICIOS COMUNES


Son servicios comunes, entre otros:
a) La limpieza, conservacin y mantenimiento de las reas y ambientes
comunes, instalaciones sanitarias y
elctricas de uso comn, y en general de cualquier otro elemento
de los bienes comunes. Esto incluye
la reparacin y/o reposicin de los
bienes o de sus partes.
b) La administracin de la edificacin

d) Los ascensores y montacargas, salvo los propios de una seccin de


propiedad exclusiva.

c) La guardiana, la jardinera y portera

e) Los sistemas de instalaciones para


agua, desage, electricidad, eliminacin de basura y otros servicios
que no estn destinados a una seccin en particular.

e) La eliminacin de basura

f) Los patios, pozos de luz, ductos de


ventilacin o de instalaciones, salvo los propios de una seccin de
propiedad exclusiva.
g) Los estacionamientos
reglamentariamente.

exigidos

h) Aquellos que se sealen como tales


en el Reglamento Interno.
8. ACTOS DE DISPOSICIN DE
BIENES COMUNES
La transferencia, gravamen, cesin en
uso o la celebracin de cualquier otro
acto o contrato que importe disposicin o limitacin de uso de los bienes
comunes susceptibles de ser transferidos, deber ser autorizada por la
Junta de Propietarios mediante acuerdo adoptado con el voto conforme de
cuando menos las dos terceras partes
de los propietarios de las secciones de
propiedad exclusiva.
Dicha autorizacin ser otorgada,
siempre que los actos mencionados
en el primer prrafo no contravengan los parmetros urbansticos y
edificatorios, y las normas de edificacin vigentes, ni se perjudique las
condiciones de seguridad y funcionalidad de la edificacin, ni se afecte

64 Asesor Empresarial

d) Los servicios de vigilancia y seguridad de la edificacin en conjunto.


f) Los servicios de publicidad
g) La administracin de las playas de
estacionamiento.
h) Los dems que acuerde la Junta de
Propietarios.
Los servicios sealados en el inciso a)
son obligatorios para todas las edificaciones sujetas a lo antes sealado.
Los dems servicios, una vez establecidos por acuerdo de la Junta de Propietarios, tambin son obligatorios.

- Ubicacin o accesibilidad de las


mismas, entre otros porcentajes
que no son necesariamente iguales a los de participacin en el dominio de los bienes comunes.
12. ACUMULACIN, SUBDIVISIN
O INDEPENDIZACIN
Los propietarios pueden acumular,
subdividir o independizar sus bienes
de dominio exclusivo, de acuerdo a
las normas del Reglamento Nacional
de Construcciones. Los derechos sobre los bienes de dominio comn se
obtendrn sumando o detrayendo los
porcentajes que correspondan de las
unidades acumuladas, subdivididas o
independizadas, segn cada caso. En
estos casos el interesado notifica de
tales hechos a la Junta de Propietarios
para que proceda a la modificacin
respectiva del Reglamento Interno y
asume los gastos que se generen.
13. PLURALIDAD DE REGLAMENTOS
INTERNOS
En todos los casos se puede otorgar
ms de un Reglamento y conformar
la respectiva Junta de Propietarios
por reas fsicamente determinables,
que comprenden un conjunto de unidades, si as lo acuerdan la mayora
simple del total de propietarios.
De requerirse por los interesados, se
constituir adems una Junta General de Propietarios con delegados de
las diferentes Juntas de Propietarios,
la cual se encargar de todo lo concerniente a asuntos que afecten a la
edificacin en su conjunto.

11. GASTOS COMUNES

La conformacin, funciones, mecanismos de coordinacin entre Juntas y dems aspectos concernientes, sern fijados en un Reglamento Interno General.

Son gastos comunes, entre otros:

14. INSCRIPCIONES

a) Todos los ocasionados por el mantenimiento de los servicios comunes indicados previamente, cargas,
responsabilidades y, en general,
cualquier gasto que no sea susceptible de individualizacin.

En el Registro Pblico correspondiente


se archivan los planos de la edificacin (distribucin arquitectnica) y se
inscriben las reas y linderos perimtricos, as como la declaratoria de fbrica, el reglamento interno y la Junta
de Propietarios.

b) Cualquier otro extraordinario acordado por la Junta de Propietarios.


El pago de los gastos comunes, se efectuar de acuerdo con los porcentajes
establecidos en el Reglamento Interno
teniendo en cuenta criterios de:

Inscrito el Reglamento Interno, las secciones se independizarn de conformidad con lo dispuesto por la normatividad correspondiente.

- Uso

15. JUNTA DE PROPIETARIOS

- Espacio ocupado

15.1 Constitucin

- Demanda de servicios
- Nmero de personas que ocupan
las secciones

La Junta de Propietarios est constituida por todos los propietarios de las


secciones de Propiedad Exclusiva de

Seccin Derecho Comercial


la edificacin y tiene la representacin conjunta de stos.
La Junta de Propietarios, se constituye plenamente al otorgamiento del
Reglamento Interno, el cual contendr obligatoriamente la nominacin
del Presidente si existiera pluralidad
de propietarios al momento de registrar el Reglamento.
Su inscripcin se efecta en el Registro de Propiedad Inmueble, en la
partida registral del predio matriz o
en la que corresponde a los bienes
comunes.
La renuncia de uno o ms propietarios no impedir la constitucin de
la Junta y su admisin en el seno de
sta siempre estar expedita.
Esta renuncia no libera al propietario
de las obligaciones comunes ni del
cumplimiento de los acuerdos de la
Junta.
Si slo quedar un propietario hbil,
este asumir las funciones de la Junta, en todo cuanto le sea aplicable.
La Junta de Propietarios estar presidida por uno de sus miembros
que tendr la calidad de Presidente,
quien ejercer la representacin legal de la misma, asumiendo las funciones y responsabilidades que este
reglamento seala. El reglamento interno podr disponer la constitucin
de una Directiva cuando lo estime
conveniente, sealando su composicin y funciones.
15.2 Presidente de la Junta de
Propietarios
El Presidente de la Junta de Propietarios goza de las facultades generales
y especiales de representacin sealadas en los artculos 74 y 75 del
Cdigo Procesal Civil.
Segn este cuerpo normativo, dicho
Presidente tendr la representacin
judicial que confiere al representante
las atribuciones y potestades generales que corresponden al representado, salvo aquellas para las que la ley
exige facultades expresas.
La representacin se entiende otorgada para todo el proceso, incluso para
la ejecucin de la sentencia y el cobro de costas y costos, legitimando al
representante para su intervencin en
el proceso y realizacin de todos los
actos del mismo, salvo aquellos que
requieran la intervencin personal y
directa del representado.
Se requiere el otorgamiento de facultades especiales para realizar todos los
actos de disposicin de derechos sustantivos y para demandar, reconvenir,

contestar demandas y reconvenciones,


desistirse del proceso y de la pretensin, allanarse a la pretensin, conciliar, transigir, someter a arbitraje las
pretensiones controvertidas en el proceso, sustituir o delegar la representacin procesal y para los dems actos
que exprese la ley.
El otorgamiento de facultades especiales se rige por el principio de literalidad. No se presume la existencia
de facultades especiales no conferidas
explcitamente.
Para ejercer la representacin procesal antes referida se requiere copia
certificada por Notario del Acta de
Sesin de Junta de Propietarios donde conste dicho nombramiento y que
est debidamente inscrita.
15.3 Propietarios hbiles
Se entender por propietario hbil
al que est en condicin de ejercer
su derecho a voto en las sesiones de
las Juntas de Propietarios por haber
cumplido con el pago de todas las
cuotas establecidas por la Junta de
Propietarios.
La Directiva de la Junta de Propietarios declara la inhabilitacin de los
propietarios que hayan incumplido
con pagar tres (3) o ms cuotas ordinarias o al menos una (1) extraordinaria al momento de la convocatoria.
Para tales efectos, la Directiva de la
Junta de Propietarios enva una comunicacin al propietario moroso
comunicndole su calidad de inhabilitado. Dicha calidad cesar al momento de cancelarse la deuda pendiente.
Los propietarios inhabilitados pueden asistir a las sesiones slo con
derecho a voz y no se les considera
para el cmputo del qurum.
Slo podrn impugnar los acuerdos
de la Junta de Propietarios aqullos
que no se encuentren inhabilitados.
15.4 Convocatoria
Salvo disposicin distinta del Reglamento Interno, la Junta de Propietarios deber ser convocada a sesin
por el Presidente, con una anticipacin no menor de cinco (5) das
naturales, mediante aviso contenido
en carta, esquela, facsmil, correo
electrnico o cualquier otro medio
que permita dejar constancia de su
entrega o recepcin, y carteles publicados en las vitrinas o pizarras
que al efecto debe mantener la administracin en uno o varios sitios
visibles de la edificacin. Los avisos

y carteles contendrn la indicacin


del da, hora y lugar de la reunin y
las materias a tratarse.
Si la sesin debidamente convocada
no se celebrara en la fecha prevista,
la Junta deber ser nuevamente convocada en la misma forma dentro de
los tres (3) das naturales desde la fecha de la sesin no celebrada.
Las sesiones de la Junta de Propietarios, se celebrarn necesariamente en
el predio.
15.5 Representacin de los propietarios o poseedores en la
Junta
Los propietarios o poseedores podrn
hacerse representar por otras personas ante la Junta de Propietarios, de
acuerdo con lo establecido en el Reglamento Interno. La representacin
debe conferirse por escrito y con carcter especial para cada sesin, salvo que se trate de poder otorgado por
escritura pblica.
15.6 Contenido y forma del acta
En el acta de cada sesin deber indicarse:
- El lugar, fecha y hora en que sta
se realiz.
- La relacin de los propietarios
concurrentes, con indicacin de
sus porcentajes de participacin
en los bienes de dominio comn.
- El nombre de las personas que actuaron como presidente y secretario de la junta.
- Los puntos de la agenda.
- La forma y resultado de las votaciones y los acuerdos adoptados.
Esta acta ser firmada por el Presidente y el Secretario designado, o
por los miembros de la directiva si la
hubiera, y por todos los participantes
en la Junta.
El reglamento interno podr contener
reglas que faciliten la suscripcin del
acta.

Autor: Martnez Isuiza, Benjamn


Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Segunda Quincena - Octubre 2015 65

Seccin Derecho Comercial

Modelos Comerciales
Enajenacin de activos que exceden el 50% del
capital social de una sociedad annima
La Junta General de Accionistas de la Sociedad Annima,
es competente para acordar la enajenacin, en un solo
acto, de activos cuyo valor contable exceda el 50% del capital de la Sociedad, debe acuerdo a lo establecido en el
artculo 115 numeral 5 de la Ley General de Sociedades.
Entendemos por enajenar, toda forma de traspaso o de
cesin de bienes y derechos que, en definitiva, lleve consigo la propiedad sobre stos. En ese sentido, al referirnos
a la enajenacin de activos societarios, lo hacemos en

trminos generales, a ese grupo de activos que conforman


el conjunto de bienes de cada Sociedad y que tienen un
reflejo en el pasivo del Balance General, de modo tal que
de ambos (activo y pasivo) se mantenga un equilibrio contable permanente en los Estados Financieros de la Sociedad. Adicionalmente, se debe considerar que no se busca
proteger en esencia el capital sino el patrimonio social,
cuando se pretende enajenar activos de gran valor econmico para la Sociedad.

MODELO DE ACTA DE ENAJENACIN DE ACTIVOS CUYO VALOR EXCEDE EL 50% DEL CAPITAL SOCIAL
En la ciudad de Lima, a horas 10:00 a.m. del da.de.de 20 se llev a cabo la sesin de junta general de accionistas de la sociedad ..S.A.,

en su sede social ubicada en la Av. N., con la participacin de los siguientes accionistas:

a) Don con D.N.I. N.y domicilio en Av...N.., distrito de .,provincia de..,departamento de.,titular de 60 acciones del capital social. Las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
b) Don con D.N.I. N.y domicilio en Av...N.., distrito de .,provincia de..,departamento de.,titular de 20 acciones del capital social. Las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
e) Don con D.N.I. N.y domicilio en Av...N.., distrito de .,provincia de..,departamento de.,titular de 20 acciones del capital social. Las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
Actu como presidente de la junta el seor . y como secretaria de la misma a segn acordaron los accionistas presentes.
El presidente manifest que para efectos de la celebracin de esta junta se ha efectuado la convocatoria mediante avisos conforme a lo establecido en el
Artculo 116 de la Ley General de Sociedades, de manera que contndose con la presencia de accionistas cuyas acciones representan el 80% del capital
social, es decir, ms de los dos tercios de las acciones suscritas y pagadas con derecho a voto, se declar vlidamente instalada la presente junta y vlidos los
acuerdos que en ella se adopten, en armona con lo previsto en los Artculos 124 y 126 de la acotada Ley.
Seguidamente, de comn acuerdo se aprob tratar la siguiente agenda:
1. Enajenacin en un solo acto de activos cuyo valor contable excede el 50% del capital social.
Al respecto, el presidente de la sesin hizo uso de la palabra para manifestar que por razones de diversa ndole, inclusive financieras, se haba visto por conveniente proceder a la venta de activos de la sociedad cuyos valores contables exceden del 50% del capital de la sociedad, por lo que de acuerdo a lo dispuesto
por el numeral 5 del Artculo 115 de la Ley General de Sociedades, la junta general de accionistas deba acordar la enajenacin.
Luego de un breve dilogo se acord por unanimidad lo siguiente:
Primero.- Proceder a la enajenacin de los siguientes activos de la sociedad:
1. La venta del inmueble ubicado en la Av...N, distrito de............provincia de y departamento de..el mismo que se encuentra
inscrito en el asiento
de la partida N
del Registro de la Propiedad Inmueble de Lima.
Segundo.- La venta del bien descrito en el acuerdo precedente se efectuar a favor de..S.A., por un precio de US$............. (..y
00/100 dlares americanos), entidad con la que a su vez se celebra un contrato de arrendamiento financiero, siendo materia del mismo el bien antes descrito.
Tercero.- Se autoriza al, con D.N.I. N, a intervenir en la venta del bien antes descrito, en su calidad de gerente general de la sociedad y haciendo uso de los poderes con facultades especiales de representacin que tiene inscritos en la partida N del Registro de Personas Jurdicas de
Lima.
En este estado y no habiendo ms asuntos que tratar, se levant la sesin a horas 11:00 a.m., previa redaccin y lectura de la presenta acta, la misma que
fue suscrita por los asistentes en seal de aprobacin.

_____________

ACCIONISTA 1

Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

66 Asesor Empresarial

_____________
ACCIONISTA 2

_____________
ACCIONISTA 3

S eccin

Gubernamental
OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL
Certificacin y pago de seguros pagados por anticipado - Primera Parte ..................................................... 67

Operatividad Gubernamental
Certificacin y pago de seguros pagados por anticipado
- Primera Parte -

CERTIFICACIN PRESUPUESTARIA
1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Planeamiento y Presupuesto recepciona
la Solicitud de Certificacin Anual correspondiente a la
contratacin de los seguros siguientes: Seguro de vehculos, Otros Seguros Personales y Otros Seguros de Bienes Muebles e Inmuebles, incluidos en el Plan Anual de
Adquisiciones 2015, por el importe de S/. 444 970,00
El documento es remitido por la Sub Gerencia de Logstica de la Entidad para ser incluido en la Programacin
de Gastos de la Entidad y de esta manera se contraten
estos seguros diversos en la Unidad Ejecutora en los plazos programados. Para ello se ingresa en el Mdulo Administrativo al Sub Mdulo Registro, opcin Certificacin
y Compromiso Anual para verificar que se haya efectuado
la Certificacin Correspondiente; a continuacin presentamos una pantalla donde se visualiza la manera como se
presenta ello en el Sistema Integrado de Administracin
Financiera.

COMPROMISO ANUAL
1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Administracin, despus de haber recepcionado, por parte de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto el Certificado Presupuestario, indica a la Sub Gerencia de Logstica, proceda al registro del Compromiso
o Compromiso Anual, teniendo en cuenta el Plan Anual
Adquisiciones 2015 que la Entidad ha elaborado, en el
que incluye los seguros diversos pagados por adelantado.
Para ello, ingresa los datos correspondientes en los siguientes cuatro campos:
a) Certificacin: Que muestra la informacin registrada
en la certificacin a la que corresponde el Compromiso
Anual que se est registrando;

Verificamos que la Certificacin se haya generado segn


requerimiento realizado por la Sub Gerencia de Logstica
con el documento correspondiente:
Memorandum N 206-2015-UA-LOG, presentamos una
pantalla donde se visualiza la Certificacin realizada en el
Mdulo Administrativo del SIAF.

b) Compromiso Anual: All el usuario seleccionar el Documento, registrar el nmero y fecha de este, seleccionar el RUC, Moneda, Tipo de Cambio y Nota, del
Compromiso Anual;
c) Clasificador: All se visualizar solamente los clasificadores que fueron ingresados en la certificacin, adems
del monto del Compromiso Anual materia de registro; y,
d) Meta: Donde se muestra los S Func. Registrados en la
Certificacin. La columna Saldo Certificacin, mostrar
el monto pendiente a comprometer.

Segunda Quincena - Octubre 2015 67

Seccin Gubernamental
Asimismo, en la siguiente pantalla a la cual se accede mediante el Mdulo Administrativo a travs del Sub Mdulo
Registro opcin Certificacin y Compromiso Anual, se
puede observar que ya se registr y aprob la Certificacin y el Compromiso Anual, tambin, en el lado derecho se halla un recuadro donde se indica el Monto Inicial
del Compromiso Anual, las Modificaciones, el Compromiso Mensual y el Saldo por Comprometer.

Una vez que se ingres a la opcin Compromiso Anual,


como siguiente paso debemos proceder a la contabilizacin del expediente, para ello activamos el botn CONTABILIZAR de la siguiente pantalla y el sistema tomando
en cuenta el Tipo de Operacin y Documento ingresado,
proceder a determinar el asiento contable en Cuentas
Presupuestales y de ser el caso en Cuentas de Orden.
El programa por defecto destinar las cuentas contables
divisionarias, tanto las que corresponden la Contabilidad
Presupuestal que para esta Fase del gasto es el siguiente:
- Se carga a la 8301.0101 Presupuesto de Gastos Recursos Ordinarios
- Se abona a la 8401.0101 Asignaciones Comprometidas Recursos Ordinarios, registrando el Compromiso
Anual;
En lo que corresponde al asiento contable en Cuentas de
Orden el documento 060 Contratos Suscritos (Varios) genera en Cuentas de Orden, el asiento contable correspondiente a la emisin del referido documento fuente:
- Se carga a la 9101.01 Contratos y Proyectos Aprobados
- Se abona a la 9102.01 Contratos y Proyectos por Ejecutar, tal como se observa en la pantalla siguiente.

2. MODULO CONTABLE
Despus de haberse registrado la Certificacin y el Compromiso Anual en el Mdulo Administrativo, como siguiente paso debemos proceder a su contabilizacin, para ello
accedemos mediante el Mdulo Contable a travs del Sub
Mdulo Registro que muestra dos (2) opciones: una denominada Contabiliza y la otra Notas de Contabilidad.
Contabiliza cuenta con cinco (5) sub opciones, entre la que
figura Compromiso Anual, opcin con la que trabajaremos a continuacin. Luego la opcin Registros Administrativos contabilizar las fases del Gasto y las fases del Ingreso,
con sus diferentes asientos de Patrimonial, Presupuestal
y De Orden segn sea el caso; la opcin Documentos
Entregados Contabilizar los Cheques Girados y Cartas
Orden, Contabilizacin de Segundo Asiento Contable del
Devengado aqu se contabilizan los gastos devengados
que cuentan con su correspondiente autorizacin de giro y
finalmente la sub opcin Ingresos a Caja para su Devolucin a Favor del TP con T-6, en esta opcin se contabilizar el ingreso a caja de las devoluciones por menor gasto
que se hayan realizados en los diferentes expedientes SIAF.
Se muestra la siguiente pantalla para graficar lo descrito.

Seleccionar
Compromiso Anual

68 Asesor Empresarial

Esta Operacin Registra


Cuentas Contables en
Cuentas de Orden

EJECUCIN DEL GASTO


A. FASE GASTO COMPROMETIDO
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
Para poder generar la Fase del Gasto Comprometido lo
primero que debemos realizar es posicionarnos en la pestaita Nuevo Registro para crear un registro en el que se
registrar la Orden de Servicio por la contratacin de Seguros, luego el software nos presentar una nueva pantalla donde procederemos a ingresar los datos de la referida
Orden de Servicio, posicionndose automticamente en el
campo Tipo de Operacin.
El cursor, despus de haberse ubicado en el campo
Tipo de Operacin y al presionar la tecla F1 aparece
el siguiente cuadro donde se puede observar una gama
de veinte y uno (21) alternativas, debiendo el usuario
escoger entre las opciones, tanto de gastos como de ingresos, la que corresponde a la naturaleza de la operacin para darle click en la pestaita Aceptar para insertar el dato correspondiente, se muestra pantalla de lo
indicado.

Seccin Gubernamental
Luego el cursor se
posiciona en Campo
Tipo de Operacin

el que corresponde a la operacin que se est realizando,


para luego aceptar la operacin realizada.

Click aqu para crear


un nuevo Registro
Con la tecla F 1 aparece el
siguiente cuadro de
opciones; all se escoge el
Tipo de Operacin

Click aqu para grabar


opcin elegida

Luego se contina ingresando los datos de la cabecera algunos son automticos otros se tendr que indicar cul es
el que corresponde, presionando la tecla F1 para que nos
muestre las opciones que contiene el campo, en este caso
son automticos:
a) Exp. Fin. Temporal para este caso no se consigna ningn
dato.
b) Modalidad de Compra (N): Gasto Adquisicin de Bienes y Servicios.
c) Tipo de Proceso de Seleccin: Al posicionarse el cursor
en este campo con la tecla F1 se accede al siguiente
cuadro, donde se puede observar un listado de cuarenta y uno (41) opciones de procesos de seleccin, entre
las que se encuentran Concurso Pblico, Adjudicacin
Directa Pblica o Selectiva, Licitacin Pblica Nacional o Internacional, Adjudicacin de Menor Cuanta,
Convenios, Adjudicacin Sin Proceso, Procedimiento
Especial de Seleccin, Competencia Mayor o Menor,
Adjudicacin y Contratacin Directa, Procesos por Fenmeno del Nio, Procesos Internacionales, Compras en el
Extranjero, Contratacin por Catlogo Electrnico, ocho
(8) variedades de Derechos de Urgencia, Rgimen Especial, nueve (9) variedades de Adjudicacin de Menor
Cuanta, dos (2) variedades de Decretos Legislativos,
dos (2) variedades de Procedimientos de Ley, debiendo
el usuario elegir el que corresponde. Para nuestro caso
daremos click en el 02 Concurso Pblico. Se presenta
una pantalla donde se grafica lo explicado.

Luego procedemos a registrar la Fase Contractual: (P) Pago


Total o Pago a Cuenta.
Despus de haberse generado los datos de la cabecera,
el campo Ciclo se genera automticamente con la G de
Gasto y posteriormente el cursor se posiciona en el Campo
Fase, con la tecla F1 se podr visualizar las opciones
que corresponden, para este caso debemos posicionarnos
en la C de Compromiso, para luego darle click en la
pestaita Aceptar y finalmente en el campo Notas ingresar una pequea explicacin de la operacin que se
est realizando.
Luego el software nos muestra un recuadro denominado
Compromisos Anuales por Comprometer Tipo de Operacin N, en l se mostrar todas las operaciones que
cuentan con saldo relacionadas con el Tipo de Operacin,
escogemos la que corresponde para luego darle Click en
Aceptar.
Se muestra pantalla de lo descrito:
Click en Nmero
de Certificado CA

Click ACEPTAR

Despus el sistema nos presenta la siguiente pantalla, donde continuaremos ingresando los datos correspondientes
al Gasto Comprometido:
a) Documento Fuente A: (032) Orden de Servicios.
b) Proveedor, en el que se incluye el Tipo (1), luego se consigna el nmero de RUC.
Despus de darle click en aceptar por defecto nos muestra
la siguiente pantalla donde se puede observar todos los
procesos relacionados a la modalidad Concurso Pblico,
registrados por la entidad en el SEACE, debiendo escoger

c) Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios / Rubro (00) Recursos Ordinarios y los datos referentes
d) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:

Segunda Quincena - Octubre 2015 69

Seccin Gubernamental
- Tipo de Pago - TP el E que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso - TR el O que corresponde a Normal; y,
- Tipo de Compromiso el 11 que corresponde a Mes
Vigente
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta

Documento
Fuente A

1. Click en esta rea para


visualizar Opcin: Insertar Fase

3. Con F1
ingresar G
Ingresar el importe
de los seguros
aqu

4. Con F1
ingresar D y
Click en Aceptar

2. Luego
click aqu

b) Luego el sistema nos presenta en la siguiente pantalla,


un recuadro denominado Compromisos por Devengar, all se mostrar el saldo comprometido que se encuentra pendiente de ser devengado, le damos click en
el botn aceptar.

Clikc aqu para


aceptar

Este Gasto Comprometido, generalmente se considera


como ficticio, se realiza para poder insertar las dems fases del gasto; adems, de acuerdo al documento fuente
incluido tendr incidencia contable en Cuentas de Orden,
finalmente antes de grabar los datos el expediente en esta
primera Fase queda de la siguiente manera:

Luego
click aqu

c) Posteriormente nos muestra la siguiente pantalla donde


se ingresar segn la Meta los montos a devengar, para
luego darle click en el botn Aceptar.

B. FASE GASTO DEVENGADO


1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
a) Para ingresar una nueva Fase con el cursor y mouse
se da click con el botn derecho de este, en el campo
que se encuentra por debajo del Gasto Comprometido
ya creado y aprobado, proporcionndonos luego un recuadro con varias opciones, debiendo darle click nuevamente en la opcin de Insertar Fase, luego el cursor se
posiciona en el campo Ciclo ingresar la G de Gasto,
seguidamente se vuelve a posicionar en el campo Fase
debiendo con la tecla F1 ingresar la D de Devengado
y finalmente en ese recuadro darle click con el mouse en
el botn Aceptar tal como se muestra en la siguiente
pantalla.

70 Asesor Empresarial

Se ingresa en
este campo el
monto

Luego click
aqu

Clikc aqu para


aceptar

d) Finalmente procedemos a ingresar el Documento al posicionarse el cursor en el campo Documento A Cod,


se presiona la tecla F1 y el sistema muestra un listado
de documentos, debiendo escoger el que corresponde y
para finalizar damos Click en Aceptar.

Seccin Gubernamental
caso, deber diferirse el importe de 43,191.49 y mandarse
al gasto el importe de 3,926.50

Click aqu para


aceptar

Esta Fase del Gasto Devengado al igual que la Fase anterior mantiene los datos incluidos en la cabecera de la
pantalla, el Documento A variar, consignando para esta
operacin el 090 Resumen de Servicios El proveedor nos
presenta tres facturas), se ingresa el nmero de ste, adems de la fecha de emisin del referido documento, la
Mejor Fecha de Pago (fecha que se estima se efectuar
el desembolso de los recursos financieros para el pago de
la factura). A continuacin presentamos una pantalla referente a la Fase del Gasto Devengado con los datos finales
que deben grabarse.

a) Cuenta Divisionaria 1205.01Seguros de vehculos


Seguros Pagados Por Anticipado
Esta primera partida presupuestaria del Gasto Devengado tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial,
Contabilidad Presupuestal y De Orden. En lo referente
a la Contabilidad Patrimonial (asiento que presentamos
en la siguiente pantalla), se puede observar que en el
Debe se muestra dos (2) cuentas contables divisionarias
y en el Haber nos muestra tambien dos (2) cuentas contables divisionarias, por consiguiente el usuario deber
determinar la cuenta o cuentas a utilizar y posteriormente asignarle el monto correspondiente a esta o estas
cuentas.
Despus de haber realizado el asiento contable y antes de grabarlo deberemos insertar la segunda cuenta
contable, para ello debemos posicionarnos en el campo
donde se lista las opciones y con el botn derecho del
mouse se da click y el sistema nos muestra un recuadro
con dos opciones Insertar y Eliminar, nos posicionamos en Insertar y le volvemos a dar click con el boton
derecho del mouse, para que nos presente una ves ms
la lista de cuentas, se presenta pantalla de lo explicado.
Para este caso correspondiente al seguro diferido el
asiento contable ser el siguiente:
- Se carga a la 1205.01 Seguros Pagados por Anticipado; y,

2. REGISTRO CONTABLE

- Se abona a la 2103.010102 Servicios.

Continuando con el desarrollo del caso, procederemos a


contabilizar la Fase del Gasto Devengado, por lo que se
debe ingresar a travs del Sub Mdulo REGISTRO a la
segunda opcin Contabiliza Registros Administrativos, luego se ingresa el nmero de Registro SIAF a Contabilizar.
En esta oportunidad el sistema, en LISTA DE CUENTAS
(cuenta contable divisionaria), determina un listado de dos
cuentas contables:
- La 1205.01Seguro de Vehculos Seguros Pagados por
Anticipado; y,
- La 5302.060302 Seguro de Vehculos - Seguro de Vehculos

Se incluye la Contabilidad Patrimonial, Presupuestal y De Orden

El usuario deber determinar cul de las cuentas contables


deber utilizar, o si el caso as lo amerita utilizar ambas,
distribuyendo el importe segn corresponda. Para nuestro

Segunda Quincena - Octubre 2015 71

Seccin Gubernamental
b) 5302.060302 Seguro De Vehculos - Seguro De Vehculos
Esta segunda etapa del Gasto Devengado tiene incidencia tambien, en la Contabilidad Patrimonial, Contabilidad Presupuestal y De Orden. En lo referente a la
Contabilidad Patrimonial (asiento que presentamos en
la siguiente pantalla), se puede observar que en el Debe
se muestra dos (2) cuentas contables divisionarias y en el
Haber nos muestra tambien dos (2) cuenta contable divisionaria, por consiguiente el usuario deber determinar
la cuenta o cuentas a utilizar y posteriormente asignarle
el monto correspondiente a esta o estas cuentas.

- Se carga a la 9102.01 Contratos y Proyectos por


Ejecutar; y,
- Seabona a la 9101.01 Contratos y Proyectos Aprobados.
Este mismo asiento se vuelve a presentar para la cuenta
divisionaria 5302.060304 Otros Seguros Personales y
5302.060399 Otros Seguros de Bienes Muebles e Inmuebles.

c) 5302.060399 Otros Seguros de Bienes Muebles e


Inmuebles - Otros Seguros de Bienes Muebles e
Inmuebles
A continuacin presentamos en esta misma Fase del
Gasto Devengado una pantalla en la que se puede
observar la contabilizacin en Cuentas Presupuestales,
asiento que rebajar el saldo contabilizado en la Fase
del Compromiso Anual; es decir:
- Se carga a la 8401.0101 Asignaciones Comprometidas Recursos Ordinarios; y,
- Se abona a la 8601.0101 Ejecucin de Gastos Recursos Ordinarios.
Este mismo asiento se vuelve a presentar para la cuenta
divisionaria 5302.060304 Otros Seguros Personales y
5302.060399 Otros Seguros de Bienes Muebles e Inmuebles.

Finalmente presentamos en esta misma Fase del Gasto


Devengado una pantalla en la que se puede observar la
contabilizacin en Cuentas de Orden, asiento que rebajar el saldo contabilizado en la Fase del Compromiso
Anual y se realiza por la atencin del Contrato por Seguros; es decir:

72 Asesor Empresarial

Esta tercera partida presupuestaria del Gasto Devengado


tiene incidencia tambien, en la Contabilidad Patrimonial,
Contabilidad Presupuestal y De Orden. En lo referente a
la Contabilidad Patrimonial (asiento que presentamos en
la siguiente pantalla), se puede observar que en el Debe
se muestra dos (2) cuentas contables divisionarias y en el
Haber nos muestra tambien dos (2) cuenta contable divisionaria, por consiguiente el usuario deber determinar
la cuenta o cuentas a utilizar y posteriormente asignarle
el monto correspondiente a esta o estas cuentas.
Para este caso correspondiente al seguro del mes el
asiento contable ser el siguiente:
- Se carga a la 5302.060399 Otros Seguros de Bienes
Muebles e Inmuebles; y,
- Se abona a la 2103.010102 Servicios.

Autor: Valdivia Delgado, Cesar


Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

S eccin

C omercio Exterior
INFORME
Sistema de garantas previas a la numeracin de la declaracin.................................................................. 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 75
TIPS DE COMERCIO EXTERIOR .................................................................................................................. 76

Informe de Comercio Exterior


Sistema de garantas previas
a la numeracin de la declaracin
El siguiente informe desarrolla los
principales puntos referentes a las garantas previas a la numeracin de la
declaracin aduanera de mercancas.
1. MODALIDADES Y COBERTURA
DE LAS GARANTAS PREVIAS
Constituyen modalidades de Garantas Previas las siguientes:
a) Fianza
b) Pliza de caucin y
c) Garanta nominal: Slo pueden
presentar Garantas Previas nominales las Entidades del Sector
Pblico Nacional, Universidades,
Organismos Internacionales y Misiones Diplomticas.
Respecto a la cobertura, las Garantas
Previas aseguran el pago del ntegro
de la Deuda vinculada a los siguientes
regmenes o solicitudes:
a) Importacin para el consumo
b) Admisin temporal para perfeccionamiento activo.
c) Admisin Temporal para reexportacin en el mismo estado.
d) Restitucin de derechos arancelarios
e) Trnsito
f) Envos de entrega rpida, cuando
las empresas de Envos de entrega
rpida actan como importadores.
g) Transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria.
h) Traslado de mercancas de zonas
de tributacin especial a zonas de
tributacin comn.
2. PLAZO DE VIGENCIA
El plazo de vigencia de las Garantas
Previas se inicia en la FECHA INICIO
y culmina en la FECHA FIN que figura
en la garanta aceptada por la SUNAT.
El plazo de vigencia mnimo para las
Garantas Previas especficas es de

tres (3) meses. Para las Garantas


Previas globales el plazo mximo de
vigencia es de un (1) ao, el cual concluye el 31 de diciembre del ao de
presentacin de la garanta.
El plazo de vigencia puede ser renovado indefinidas veces o a requerimiento de la SUNAT.
El plazo de vigencia de la renovacin
se inicia en la FECHA INICIO DE RENOVACION y culmina en la FECHA
FIN DE RENOVACIN que figura en
la garanta aceptada por la SUNAT.
3. OPORTUNIDAD DE PAGO DE
LA DEUDA GARANTIZADA
La Deuda garantizada debe cancelarse hasta el da vigsimo (20) del mes
siguiente del trmino de la descarga
en el caso del despacho anticipado o
de la numeracin de la Declaracin
en el caso de despacho excepcional,
excepto si ha sido impugnada.
La Deuda generada por solicitudes de
transferencia de mercanca importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria se cancelan al da 20 del
mes siguiente. No obstante los intereses se aplicarn a partir del cuarto da
de generada la Deuda.
La Deuda generada por solicitudes de
traslado temporal de mercancas de
zona de tributacin especial a zona
de tributacin comn, se cancelan al
da 20 del mes en que vence su autorizacin. No obstante los intereses
se aplicarn a partir del cuarto da de
generada la Deuda.
De no cancelarse o de no estar impugnada la Deuda garantizada se procede
a ejecutar la garanta que la ampara.
4. CANJE
4.1 Requerimiento de Canje
Se puede canjear la Garanta Previa
en cualquier momento siempre que
no sea por un monto menor.

La SUNAT requiere el canje de la garanta por un monto mayor cuando:


a) Se genere un sobregiro en la cuenta corriente
b) El monto de la garanta no cubra
el mnimo requerido por la SUNAT,
luego de la ejecucin parcial.
Para requerir el canje de una garanta, el Mdulo de Control de Garantas notifica al interesado el nuevo
monto a garantizar y le otorga un
plazo de tres (3) das hbiles computados a partir del da siguiente de la
recepcin de la notificacin, para que
efecte el canje. El plazo otorgado no
suspende el proceso de ejecucin de
la garanta.
Vencido el plazo de tres (3) das sin
que se haya realizado el canje o no se
haya desafectado la cuenta corriente,
el Especialista procede a marcar al
interesado como Usuario Restringido.
4.2 Proceso de Canje
El interesado presenta una nueva garanta, de acuerdo al formato establecido, por un monto que cubra el monto sobregirado o el monto mnimo y
por un plazo igual al de la garanta
a canjear.
El funcionario aduanero verifica que
la garanta cumpla con las condiciones establecidas en el presente procedimiento y que el monto cubra el
sobregiro o el monto mnimo, segn
corresponda. De estar conforme, registra la nueva garanta en el Mdulo
de Control de Garantas y devuelve la
canjeada.
5. RENOVACIN
5.1 Requerimiento de Renovacin
El interesado puede renovar sus Garantas Previas durante su vigencia,
para sus declaraciones garantizadas
de los regmenes de admisin temporal para perfeccionamiento activo

Segunda Quincena - Octubre 2015 73

Seccin Comercio Exterior


y admisin temporal para reexportacin en el mismo estado.
La SUNAT requiere la renovacin
cuando se cumple una de las siguientes tres condiciones:
a) Exista Deuda no exigible coactivamente.
b) No haya concluido el despacho
aduanero de acuerdo al plazo establecido en el artculo 131 de la
Ley General de Aduanas.
c) El interesado ha sido seleccionado
por la IFGRA para una fiscalizacin
posterior de la Deuda que haya
garantizado. Esta regla no ser
aplicable a las Garantas Previas
presentadas por las empresas del
servicio de entrega rpida cuando
actan como importadores. Para
tal efecto, el funcionario encargado
de la Divisin de Programacin de
la Gerencia de Inteligencia Aduanera debe registrar en el SIFA las
empresas seleccionadas a fiscalizacin posterior.
Si el Mdulo de Control de Garantas
detecta la existencia, de al menos una
condicin, notifica al Usuario del Sistema que debe renovar la garanta
conforme a los siguientes casos:
a) De existir Deuda garantizada y reclamada o apelada, la renovacin
debe ser por un periodo mnimo
de tres (3) meses y por el ciento
cincuenta por ciento (150%) de la
Deuda pendiente de pago.
b) De existir Deuda garantizada no
exigible y no reclamada ni apelada, la renovacin debe ser por un
periodo mnimo de tres (3) meses y
por el cien por ciento (100%) de la
Deuda pendiente de pago.
c) De existir un despacho no concluido, la renovacin debe ser hasta la
fecha de conclusin del despacho y
por el monto de la Deuda correspondiente a los despachos no concluidos ms el monto de seguridad.
d) De haber sido seleccionado para
una fiscalizacin posterior de su
Deuda garantizada, la renovacin
debe ser por un (1) ao y por el
monto de la Deuda de las DUAS
seleccionadas.

plazo sin que se haya realizado la


renovacin, el funcionario aduanero
procede a marcar al interesado como
Usuario Restringido.
5.2 Proceso de Renovacin
Si la Entidad Garante presenta una
nueva garanta, de acuerdo al formato establecido, se renovar solo
una cuenta corriente vinculada a un
requerimiento de renovacin.
El Especialista verifica que la garanta
cumpla con las condiciones establecidas y que cubra el monto requerido
para renovacin as como el plazo
solicitado. De estar conforme, registra la nueva garanta en el Mdulo
de Control de Garantas y devuelve la
renovada al encargado de la entidad
garante.
Si la Entidad Garante presenta una
garanta en el Formato Modelo de
Fianza/Pliza de caucin global Para INICIO-RENOVACION con el
registro de su recepcin y la creacin
de su cuenta corriente, se registrarn
como renovadas las cuentas corrientes anteriores.
El nmero de la cuenta corriente de la
garanta no vara por efecto del cambio de garanta.
6. EJECUCIN PREVENTIVA
La ejecucin preventiva de la garanta se realiza cuando el interesado no
renueva la garanta solicitada por la
SUNAT. Si la garanta es renovada
antes de la ejecucin definitiva de la
garanta, el funcionario encargado
notifica la revocacin de la ejecucin
a la entidad garante.
Adicionalmente se proceder a notificar la Orden de ejecucin por va
notarial.
El Mdulo de Control de Garantas
notifica a la Entidad Garante la Orden de Ejecucin, si al da 21 o en la
FECHA FIN o en la FECHA FIN DE RENOVACION existen Deudas Exigibles
Coactivamente.

Si concurren ms de uno de los casos


antes sealados, la renovacin debe
ser por el plazo mayor y por el monto
acumulado hasta el monto total de la
garanta.

La entidad garante pone a disposicin


de la SUNAT, al segundo da hbil siguiente a la notificacin de la Orden
de Ejecucin, un cheque de gerencia
en moneda nacional por el monto de
la Deuda actualizada y convertida en
soles, para lo cual consulta la Orden
de Ejecucin de la garanta habilitada en el ambiente SOL.

El plazo para renovar la garanta es


de tres (3) das hbiles contados desde el da siguiente a la notificacin
del requerimiento de renovacin en
el Buzn Electrnico. Vencido dicho

El funcionario aduanero se presenta


antes del medioda del segundo da
hbil de notificada la Orden de Ejecucin en el local designado por la Entidad Garante para recibir el cheque.

74 Asesor Empresarial

De estar conforme, recibe el cheque y


devuelve a la Entidad Garante el original de la garanta ejecutada. De no
estar disponible el cheque en el lugar
y fecha indicados emite el informe correspondiente.
El Gerente de Gestin de Recaudacin Aduanera notifica a la Entidad
Garante por va notarial, dentro
del plazo establecido en el artculo
1898 del Cdigo Civil. Si la entidad
garante no cumple con la entrega
del cheque, el funcionario aduanero
registra a la Entidad Garante como
Suspendida.
Si la ejecucin de la garanta es parcial, dentro del plazo de vigencia,
la Entidad Garante debe emitir una
nueva garanta con iguales condiciones y por el saldo restante de la
ejecucin parcial, la cual es entregada junto con el cheque. En caso de
no entregar otra garanta por el saldo, la entidad garante es registrada
como suspendida.
Al registrar el canje por ejecucin, las
cuentas corrientes amparadas con
una garanta otorgada en el Formato
Modelo de Fianza/Pliza de caucin
global - Para INICIO-RENOVACION,
se actualizan con el nuevo nmero de
garanta y el saldo se sigue controlando en la cuenta corriente vigente.
El funcionario aduanero debe verificar
el pago de las Deudas a fin de notificar la revocacin de la Orden de
ejecucin a la entidad garante.
El funcionario aduanero, el mismo
da de recibido el cheque, genera una
Liquidacin de Cobranza y realiza el
pago de la Deuda garantizada en una
agencia bancaria.
De acuerdo a lo establecido en el
Artculo 153 de la Ley General de
Aduanas, el orden de imputacin de
pago es el siguiente:
a) Intereses
b) Derechos arancelarios y dems
impuestos a la importacin para el
consumo.
c) Multas
d) Percepciones del IGV
e) Tasa de Despacho Aduanero
f) Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos.
g) Dems obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida
de mercancas encargadas a la SUNAT o que correspondan a sta.
Si existiesen Deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento
de la Deuda.

Seccin Comercio Exterior


Si existiesen Deudas con el mismo
vencimiento, el pago se atribuir primero a las Deudas de menor monto.
Realizado el pago de la liquidacin
de cobranza, el Especialista solicita a
la aduana operativa la regularizacin
del pago de la Deuda vinculada a la
garanta ejecutada en el Mdulo de
Regularizacin de Cancelacin.
El Especialista registra la garanta que
cubre el saldo no ejecutado en la opcin canje por ejecucin, ubicada en
el Portal del Funcionario y el sistema

reduce el monto de la cuenta corriente; si el monto de la nueva garanta


resulta menor al monto mnimo, notifica al Usuario del Sistema para que
presente otra. Hasta que el canje no
se produzca, el Usuario del Sistema es
considerado como Restringido.
La garanta es liberada de oficio y
puesta a disposicin de la Entidad garante si al trmino del plazo de vigencia de la Garanta no existe ningn
supuesto para que sea renovada o
ejecutada. El Encargado de la entidad

garante recoge la garanta liberada


firmando el reverso de la copia de la
garanta devuelta, en seal de conformidad.
El Mdulo de Control de Garantas
notifica al Usuario del Sistema que su
garanta esta apta para liberacin.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.

Legislacin comentada al da
Decreto legislativo que modifica la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Norma : Decreto Legislativo N 1235
Publicacin: 26.09.2015
Vigencia : 27.09.2015
Cabe recordar que con fecha 01 de julio de 2015 se public en la separata de normas legales del diario oficial
El Peruano la Ley N 30335 que delegaba al Poder Ejecutivo la facultad de legislar por el trmino de noventa (90)
das calendario en materia administrativa, econmica y
financiera, contados a partir del 2 de julio de 2015. En
este contexto legislativo, el 26 de setiembre de 2015 se
ha publicado en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 1235 (en
adelante Decreto) que modifica la actual Ley General
de Aduanas (LGA), aprobada mediante el Decreto Legislativo N 1053.
Pues bien, hay modificaciones que estn vigentes a partir
del 27 de setiembre de 2015 y otras que recin lo estarn
a partir de la aprobacin del Decreto Supremo respectivo.
A continuacin vamos a comentar las primeras:
1. Respecto al artculo 138:
TEXTO ANTERIOR

TEXTO ACTUAL

Artculo 138.- Suspensin de plazos


El plazo de los trmites y regmenes
se suspender mientras las entidades
pblicas o privadas obligadas no entreguen al interesado la documentacin
requerida para el cumplimiento de sus
obligaciones aduaneras, por causas no
imputables a l.

Artculo 138.- Suspensin de plazos


El plazo de los trmites y regmenes
se suspender mientras las entidades
pblicas o privadas obligadas no entreguen al interesado la documentacin
requerida para el cumplimiento de
sus obligaciones aduaneras, por causas no imputables a l, por fallas en
los sistemas internos o falta de implementacin informtica atribuibles a la
SUNAT, o por caso fortuito o de fuerza
mayor debidamente acreditado ante la
autoridad aduanera.

Cuando la suspensin es a peticin de


parte, la solicitud debe ser presentada
durante la vigencia del plazo de los trmites y regmenes.

Cuando la suspensin es a peticin de


parte, la solicitud debe ser presentada
durante la vigencia del plazo de los trmites y regmenes.

b. Por caso fortuito o de fuerza mayor debidamente acreditado ante la autoridad aduanera.
2. Respecto al artculo 191:
TEXTO ANTERIOR

TEXTO ACTUAL

Artculo 191.- Errores


no sancionables

Artculo 191.- Supuestos


no sancionables

Los errores en las declaraciones o los


relacionados con el cumplimiento de
otras formalidades aduaneras que no
tengan incidencia en los tributos y/o
recargos, no son sancionables en los
siguientes casos:

No sern sancionables las infracciones


derivadas de:
a) Errores en las declaraciones o relacionados con el cumplimiento
de otras formalidades aduaneras
que no tengan incidencia en los
tributos o recargos y que puedan
ser determinados de la simple
observacin de los documentos
fuente pertinentes siempre que se
trate de:

a) Error de trascripcin: Es el que se


origina por el incorrecto traslado
de informacin de una fuente fidedigna a una declaracin o a cualquier otro documento relacionado
con el cumplimiento de formalidades aduaneras, siendo posible
de determinar de la simple observacin de los documentos fuente
pertinentes;
b) Error de codificacin: Es el que se
produce por la incorrecta consignacin de los cdigos aprobados
por la autoridad aduanera en la
declaracin aduanera de mercancas o cualquier otro documento
relacionado con el cumplimiento de
formalidades aduaneras, siendo posible de determinar de la simple observacin de los documentos fuente
pertinentes.

1.- Error de transcripcin: es el


que se origina por el incorrecto traslado de informacin de
una fuente fidedigna a una
declaracin o a cualquier otro
documento relacionado con el
cumplimiento de formalidades
aduaneras, siendo posible de
determinar de la simple observacin de los documentos fuente pertinentes;
2.- Error de codificacin: Es el que
se produce por la incorrecta consignacin de los cdigos aprobados por la autoridad aduanera
en la declaracin aduanera de
mercancas o cualquier otro
documento relacionado con el
cumplimiento de formalidades
aduaneras, siendo posible de
determinar de la simple observacin de los documentos fuente pertinentes.
b) Hechos que sean calificados como
caso fortuito o fuerza mayor; o
c) Fallas en los sistemas internos o falta de implementacin informtica,
atribuibles a la SUNAT

En este caso la modificatoria ha consistido en agregar dos


supuestos para que proceda la suspensin de plazos:

Como se puede observar, en este caso la modificatoria ha


consistido en agregar que no sern sancionables las infracciones derivadas de:

a. Por fallas en los sistemas internos o falta de implementacin informtica atribuibles a la SUNAT.

a. Hechos que sean calificados como caso fortuito o fuerza


mayor.

Segunda Quincena - Octubre 2015 75

Seccin Comercio Exterior


b. Fallas en los sistemas internos o falta de implementacin informtica, atribuibles a la SUNAT.
3. Respecto al artculo 209:
TEXTO ANTERIOR

TEXTO ACTUAL

Artculo 209.- Sanciones administrativas


Las sanciones administrativas de suspensin, cancelacin o inhabilitacin de
la presente Ley que se impongan sern
apelables en ltima instancia ante el
Superintendente Nacional Adjunto de
Aduanas, cuya resolucin agotar la va
administrativa.

Artculo 209.- Sanciones administrativas


Las sanciones administrativas de suspensin, cancelacin o inhabilitacin
del presente Decreto Legislativo que se
impongan sern impugnadas conforme a
la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.

Las sanciones administrativas de multa


Las sanciones administrativas de multa del presente Decreto Legislativo que se
de la presente Ley que se impongan se- impongan sern apelables al Tribunal
rn apelables al Tribunal Fiscal.
Fiscal.

La modificatoria est referida a la impugnacin de las sanciones administrativas de suspensin, cancelacin o inhabilitacin, las cuales sern impugnadas conforme a la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
4. Se ha incorporado una Disposicin Complementaria
Final a la LGA:

Dcima Tercera.- Etiquetado de calzado


Lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 97 del presente Decreto Legislativo es aplicable a los productos contemplados en el Decreto Supremo
N 017-2004-PRODUCE, que aprueba el Reglamento Tcnico sobre Etiquetado de
Calzado, o la norma que lo modifique.

Veamos que dice el segundo prrafo del inciso b) del


artculo 97 de la LGA:
() En ningn caso, la autoridad aduanera podr disponer el reembarque
de la mercanca cuando el usuario obtenga la autorizacin y/o cumpla con los
requisitos sealados en el prrafo anterior, incluso si se lleva a cabo durante
el proceso de despacho, salvo los casos que establezca el Reglamento (...)

Lo establecido por la Disposicin Complementaria Final en


cuestin prohbe que la Administracin Aduanera disponga el reembarque del calzado que al momento de ser destinado a un Rgimen Aduanero no cumpla con los requisitos de etiquetado contemplados en el Decreto Supremo
N 017-2004-PRODUCE, siempre y cuando el interesado
cumpla con los mismos incluso si esto se produce durante
el respectivo despacho aduanero, salvo excepcin establecida por el Reglamento de la LGA.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda

Tips de Comercio Exterior


Proyectos de Procedimientos Aduaneros 2015
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/proyectos-ta/2015/proy-normas.html

FECHA
PUBLIC.

Nro.

CDIGO

23.10.15

029

Resolucin

16.10.15

028

Procedimiento

06.10.15

18.09.15
18.08.15
17.08.15

027
026
025
024

TITULO DEL PROCEDIMIENTO

ESTADO

Proyectos de Resolucin de Intendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero que modifica los procedimientos generales Admisin
Temporal para Perfeccionamiento Activo INTA-PG.06-A (versin 1) e INTA-PG.06 (versin 5).
Proyecto de nueva versin de Procedimiento Especfico Control de Mercancas Restringidas y Prohibidas INTA-PE.00.06 (versin 3)

Iniciado

Resolucin

Proyecto de Resolucin que modifica los Procedimientos Generales de Importacin para el Consumo INTA-PG.01 (versin 7) e INTA-PG.01-A
(versin 2)

Terminado

Resolucin

Proyectos de Resolucin de Intendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero que modifica los procedimientos generales Admisin
Temporal para Reexportacin en el mismo Estado INTA-PG.04-A (versin 1) e INTA-PG.04 (versin 5).

Terminado

Resolucin

Proyecto modifican procedimiento de Envos de entrega rpida INTA-PG.28 aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 467-2011/SUNAT/A

Terminado

Resolucin

Proyecto modifican procedimiento de exportacin definitiva INTA-PG.02 aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 137-2009/SUNAT/A

Terminado

07.08.15

023

Resolucin

Proyecto de Circular sobre el Ingreso y salida de bienes y de participantes para la Realizacin de Eventos Internacionales declarados de inters naTerminado
cional, al amparo de la Ley N. 29963, de Convenios celebrados entre el Gobierno del Per con otros Gobiernos u organizaciones internacionales

15.07.15

022

Resolucin

Proyecto de Resolucin que aprueba la segunda versin del procedimiento especfico de Importacin de bienes para el consumo en la Amazona
Ley N 27037 INTA-PE.01.15

Terminado
Terminado

15.07.15

021

Resolucin

Proyecto de Resolucin que aprueba la segunda versin del procedimiento especfico de Importacin para el consumo de mercancas al amparo
del Convenio Peruano - Colombiano INTA-PE.01.13.

19.06.15

020

Resolucin

Proyecto de Resolucin que modifica el Procedimiento General MATERIAL DE GUERRA INTA-PG.20 (Versin 1).

Terminado

19.06.15

019

Resolucin

Proyecto del Procedimiento General Trnsito Aduanero Internacional de Mercancas CAN ALADI INTA.PG.27 (VERSION 3).

Terminado

17.06.15

018

Resolucin

Modifican InstructivoDeclaracin Aduanera de Mercancas (DAM) INTA-IT.00.04 (Ver-sin 2)

Terminado

17.06.15

017

Resolucin

Modifican Procedimiento Especfico Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC INTA-PE.01.10A (versin 6)

Terminado

11.06.15

016

Circular

Proyecto de Circular Impartir instrucciones a los operadores de comercio exterior para la destinacin en el rgimen aduanero especial de
ingreso y salida de contenedores

Terminado

07.05.15

015

Resolucin

Proyecto de Resolucin que Aprueba el Procedimiento General Importacin para el Consumo INTA-PG.01-A (versin 2)

Terminado

07.05.15

014

Resolucin

Proyecto de Modificaciones del Procedimiento Especfico de Rectificacin del Manifiesto de Carga y Operaciones Asociadas INTA-PE.09.02 (versin 5)

Terminado
Terminado

30.04.15

013

Resolucin

Proyecto que Aprueba la Facultad Discrecional para no Determinar ni Sancionar Infracciones Aduaneras en las Intendencias de Aduana de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry

30.04.15

012

Resolucin

Proyecto que Aprueba la Facultad Discrecional para no determinar ni sancionar Infracciones Aduaneras en la Intendencia de Aduana Martima del Callao

Terminado

24.04.15

011

Circular

Proyecto de Circular sobre Importacin para el consumo de mercancas sujetas a contratos bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada

Terminado

23.04.15

010

Procedimiento

Modificacin del procedimiento INTA-PG.24 y aprobacin de instructivo INTA-IT.24.03, sobre conservacin y entrega de documentos

Terminado

20.04.15

009

Procedimiento

Proyecto de Resolucin que aprueba el Procedimiento Especfico Beneficio Tributario: Educacin INTA-PE.01.05 (versin 2)

Terminado

25.03.15

008

Procedimiento

Proyecto de Resolucin que precisa las fechas de entrada en vigencia en la Intendencia de Aduana Martima del Callao de diversas resoluciones
de intendencia nacional segn las modalidades de despacho

Terminado

23.03.15

007

Procedimiento

Proyecto de Procedimiento Especfico Inspeccin no Intrusiva en la Intendencia de Aduana Area y Postal INTA-PE.00.18

Terminado

23.03.15

006

Procedimiento

Modifican procedimiento de exportacin definitiva INTA-PG.02 aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
137-2009/SUNAT/A

Terminado

23.03.15

005

Procedimiento

Proyecto de Procedimientos Generales, especficos e instructivos de los Regmenes Aduaneros

Terminado

17.03.15

004

Procedimiento

Modifican el Procedimiento General Autorizacin y Acreditacin de Operadores de Comercio Exterior INTA-PG.24 (Versin 2)

Terminado

05.03.15

003

Procedimiento

Proyecto de Resolucin que aprueba la Cartilla de Referencia de Valores y sus Instrucciones y que modifica la Resolucin de Intendencia Nacional
N 17-2014/SUNAT/5C0000 sobre descripciones mnimas de diversas mercancas

Terminado

12.02.15

002

Procedimiento

Proyecto de Resolucin que Aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad para la Aplicacin de las Sanciones de Multas Previstas en la Ley
General de Aduanas

Terminado

30.01.15

001

Procedimiento

Proyecto de modificacin del procedimiento AUTORIZACIN Y ACREDITACIN DE OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR INTA-PG.24, que
norma lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 12 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.

Terminado

76 Asesor Empresarial