Revista Contadores y Empresa 2da Quincena - Mayo

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
CPC. Ral Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez
Cronograma para la presentacin

de la declaracin de predios
correspondiente al 2014
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 130-2015-Sunat,
publicada el 24 de mayo de 2015 y vigente a partir del da siguiente
de su publicacin, se modifican los plazos de vencimiento para la
presentacin de la declaracin de predios, estableciendo adems,
de manera excepcional, un cronograma distinto para la presentacin de la declaracin de predios correspondiente al ao 2014.
La mencionada Resolucin de Superintendencia sustituye el
artculo 18 de las Normas complementarias para la presentacin de la declaracin de predios, aprobada por la Resolucin de
Superintendencia N 190-2003-Sunat y normas modificatorias,
estableciendo que para la presentacin anual de la declaracin los
sujetos obligados deben considerar las siguientes fechas de vencimiento:
ltimo dgito del nmero de RUC o
documento de identidad
Fechas de vencimiento
9 y 8 o una letra
Primer da hbil del mes de junio
7y6
Segundo da hbil del mes de

junio
5y4
Tercer da hbil del mes de junio
3y2
Cuarto da hbil del mes de junio
1y0
Quinto da hbil del mes de junio
Adicionalmente, la citada Resolucin, establece que la presentacin de la declaracin de predios correspondiente al ao 2014, se
debe realizar de acuerdo con el siguiente cronograma:
JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
ltimo dgito del nmero de RUC o

documento de identidad
Fechas de vencimiento
9 y 8 o una letra
1 de julio de 2015
CORRECCIN
7y6
2 de julio de 2015
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera
5y4
3 de julio de 2015
3y2
6 de julio de 2015
1y0
7 de julio de 2015
DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 254

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN MAYO 2015
7150 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
En ese sentido, los propietarios de predios debern tener en cuenta

las fechas antes indicadas a efectos de presentar ante la Sunat la
Declaracin de Predios correspondiente al 2014, indicando aquellos que se encuentren en su patrimonio al 31 de diciembre de
dicho ao.
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500546
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 254
NDICE GENERAL
Sec.
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Valor de mercado y precios de transferencia:
principales supuestos de vinculacin econmica .........................
CONTABILIDAD GERENCIAL
ndice de rentabilidad y periodo de recuperacin de la inversin.....
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Compensacin de deudas tributarias ...................................................
Casos prcticos: Servicios prestados por no domiciliados .........

- Servicios digitales ...............................................................
- Servicios independientes .....................................................
- Intereses por prstamos ......................................................
Jurisprudencia comentada: Venta de inmueble realizada por
persona natural gravada con Impuesto a la Renta de tercera
categora ....................................................................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe prctico: Circular sunat: importacin de mercancas
no gravadas con el IGV................................................................
A-1
A-5
A-9
A-9
A-10
A-11
11
11
12
13
A-12
14
A-15
17
A-18
20
A-18
20
A-19
21
Jurisprudencia comentada: Valor de mercado, valor usual del

mercado o valor razonable?.........................................................
A-20
22
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Remitir bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas que establecen las normas ......................................................
A-23
25
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto a las Apuestas..................................................................
A-26
28
Casos prcticos: Contratos de colaboracin empresarial con y sin

contabilidad independiente ..........................................................
- Excepciones a la obligacin de llevar contabilidad independiente ..................................................................................
- Obligaciones formales de los contratos de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente ..........................
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Inexigibilidad de pago previo para interponer recurso de reclamacin
oportunamente ...................................................................................
A-28
30
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Devolucin de retenciones indebidas por adelanto de dividendos .........
A-31
33
OPININ DE LA SUNAT
Trasladando el domicilio a una oficina registral de la Regi.n Selva se
cumple con el requisito de estar constituido en la selva
Informe N 025-2015-SUNAT/5D0000.................................................
A-33
35
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Manejo de las cuentas de orden - Elemento cero (0)............................
B-1
39
INFORME PRCTICO
Gua para acceder a las Normas de Informacin Financiera oficializadas en el pas, as como al Nuevo Plan Contable General Empresarial y
al Manual de Informacin Financiera....................................................
B-5
43
CASOS PRCTICOS
Bonificacin obtenida por compra de bienes (Bienes distintos a los
adquiridos) .........................................................................................
Dividendos percibidos por empresas ...................................................
B-10
B-11
48
49
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 10.3: Registro de costos - Estado de costo de produccin
valorizado anual.................................................................................
B-13
51
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.117. Otros activos ...........................................................................
B-15
53
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura 1421: Suscripciones por cobrar a socios o accionistas ....
B-16
54
2da. quincena - Mayo 2015
Sec.
N Pg
N Pg
B-17
55
INFORME ESPECIAL
El rgimen laboral especial de los trabajadores del hogar y los nuevos
criterios tcnicos para su fiscalizacin.................................................
C-1
56
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Fiscalizacin del cumplimiento de la cuota de empleo para
personas con discapacidad ..............................................................
C-5
60
CONTRATACIN LABORAL
Extincin de la relacin laboral por muerte del trabajador .....................
C-8
63
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Obligaciones del empleador derivadas de la inscripcin del trabajador
en el Sistema Privado de Pensiones.....................................................
C-11
66
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Jornada laboral mxima y trabajo en sobretiempo................................
Uso del contrato de trabajo temporal de suplencia ...............................
C-13
C-13
68
68
INFORME ESPECIAL
Los aportes societarios
Anlisis de sus principales aspectos registrales ..............................
D-1
69
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se impugna un acuerdo societario? .....................................
D-4
72
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Qu hacer ante un incumplimiento contractual?
Alternativa: la clusula de penalidad ....................................................
D-5
73
Es factible que una E.I.R.L. celebre un contrato de compraventa con su

titular ...................................................................................................................
D-6
74
Un acreedor cuyo crdito es litigioso puede oponerse a la reduccin del

capital de su sociedad deudora ...........................................................
D-6
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
F-1
79
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
INDICADORES
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
F-1
79
rea financiera ....................................................................................
F-1
79
Otras normas ......................................................................................
F-1
79
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Compensacin de deudas tributarias

Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
os contribuyentes no solo pueden tener deudas tributarias, sino tambin crditos tributarios, ante lo cual podemos solicitar la compensacin de parte, o ser
la propia Administracin quien la realice, es decir, compensacin de oficio. En el
presente informe analizaremos ambas figuras, indicando sus requisitos y procedimiento a seguir.
INTRODUCCIN
intereses y otros conceptos pagados en exceso o

indebidamente.
La compensacin es una figura regulada en el

artculo 40 del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF, constituyendo
un medio de extincin de la obligacin tributaria.
Al respecto, cabe citar la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 05409-2-2004, mediante la cual se indica lo siguiente: Uno de los requisitos para la
compensacin es la reciprocidad, es decir, que los
sujetos obligados al pago sean recprocamente
acreedores y deudores entre s, respecto de crditos
de naturaleza tributaria ()
().
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que los

crditos antes sealados no debern de encontrarse prescritos y debern ser administrados por el
rgano administrador y constituir su recaudacin
ingreso de una misma entidad.
I.
LA COMPENSACIN
El artculo 40 del Cdigo Tributario seala que la

deuda tributaria podr compensarse en forma total
o parcial con los crditos por tributos, sanciones,
Las formas de compensacin, segn el Cdigo

Tributario se sealan en el cuadro N 1.
En el supuesto de la compensacin de oficio respecto de la informacin que tiene en sus sistemas la
Sunat, es importante resaltar que ser de aplicacin
lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo Tributario
en cuanto a la imputacin al pago, sealando
lo siguiente: Los pagos se imputarn en primer
lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso, salvo lo dispuesto
en el artculo 117, respecto de las costas y gastos
gastos.
CUADRO N 1
Tipos de compensacin
Compensacin
automtica
nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
(*)
Compensacin de oficio por la Administracin

Tributaria
Cuando durante una verificacin y/o fiscalizacin

determina deuda tributaria pendiente de pago y la
existencia de un crdito compensable.
Cuando de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la Sunat sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en exceso
y existe deuda tributaria pendiente de pago.
Compensacin a solicitud de parte

Deber ser efectuada por la Administracin Tributaria previo cumplimiento
de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones establecidas.
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en ADEX
en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual

realiza el pago.
a) Compensacin a solicitud de parte

El deudor tributario deber presentar
el Formulario Virtual N 1648 a travs
del Sistema Sunat Operaciones en
Lnea, consignando su Cdigo de
Usuario y Clave SOL, as como los
datos que se le soliciten en dicho
formulario.
Cuando el deudor tributario no realice

dicha indicacin, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas
del mismo periodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor
monto y as sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden
a la antigedad del vencimiento de la
deuda tributaria
tributaria.
El deudor tributario deber cumplir

con los siguientes requisitos y condiciones:
Debe presentar un Formulario
N 1648 por cada crdito materia de compensacin.
II. DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE

COMPENSACIN
Debe identificar el formulario

y su nmero de orden, en el
que consta el crdito materia
de compensacin, debiendo
coincidir ello con la informacin
registrada en los sistemas de la
Sunat.
Las deudas tributarias materia de compensacin son las siguientes:

Tributo o multa an no pagados (insolutos) a la fecha de vencimiento
o de la comisin o, en su defecto,
deteccin de la infraccin, respectivamente.
No tener algn procedimiento

administrativo iniciado a peticin de parte, contencioso o
no contencioso pendiente de la
resolucin sobre el crdito materia de compensacin, ni alguna declaracin rectificatoria
que no hubiera surtido efectos
conforme a lo dispuesto por el
artculo 88 del Cdigo Tributario, sobre el crdito o la deuda
a compensar, cuyo resultado
pudiera afectar su determinacin. De ser el caso, antes de
presentar la solicitud de compensacin, el deudor tributario
deber contar con la respectiva
Resolucin en la cual se acepta
el desistimiento de los referidos
procedimientos.
Saldo pendiente de pago de la deuda

tributaria.
Anticipos o pagos a cuenta los cuales
una vez vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin
principal, se considerar como deuda
tributaria materia de la compensacin
a los intereses devengados, segn lo
dispuesto en el artculo 34 del Cdigo
Tributario(1), o a su saldo pendiente
de pago.
III. COEXISTENCIA DE CRDITOS

La compensacin de oficio y a solicitud
de parte surtir efectos en la fecha en
que la deuda tributaria y los crditos
que pueden ser materia de compensacin coexistan, hasta el agotamiento
de estos ltimos.
El crdito materia de compensacin no debe haber sido materia

de una compensacin o devolucin anterior.
Adicionalmente, indica que en el supuesto

de que el crdito provenga de pagos indebidos o en exceso y sea anterior a la deuda
compensable, los intereses generados por
este crdito debern ser imputados en
primer lugar y posteriormente el monto
del crdito.
IV. RESOLUCIN N 175- 2007-SUNAT

La Resolucin N 175- 2007-Sunat regula
la compensacin a solicitud de parte y
la compensacin de oficio respecto de
aquellos casos en los que de acuerdo con
la informacin de los sistemas de la Sunat
se detectan pagos indebidos y/o en exceso
y deudas tributarias pendientes de pago.
La deuda compensable no debe

estar incluida en un Procedimiento Concursal, salvo que
exista autorizacin expresa de la
Junta de Acreedores de acuerdo
con lo establecido en la normativa correspondiente.
El sistema validar que se cumplan los
requisitos sealados y proceder a registrar la solicitud generndose automticamente una constancia de presentacin a
El deudor tributario podr consultar el

estado de su solicitud a travs de Sunat
Operaciones en Lnea.
A fin de realizar la compensacin de parte
se debe cumplir las siguientes reglas:
El saldo a compensar de retenciones
y/o de percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la declaracin
mensual presentada correspondiente
al ltimo periodo tributario vencido
a la fecha de la solicitud de compensacin.
El crdito materia de compensacin
se imputar conforme a las normas
legales vigentes.
No se efectuar la compensacin si
encontrndose en trmite esta, se
inicia un procedimiento contencioso
o de devolucin respecto del crdito
materia de compensacin.
La solicitud de compensacin deber
de culminar con la notificacin de la
respectiva resolucin, pero hay que tener
en cuenta que el artculo 163 del Cdigo
Tributario seala que si la solicitud no se
resuelve en 45 das hbiles, el deudor
tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada la solicitud (denegatoria
denegatoria ficta
ficta).
Asimismo, en caso se solicite el desistimiento de la solicitud de compensacin,
la aceptacin o denegatoria tambin
deber ser resuelta mediante Resolucin.
b) Compensacin de oficio
Como se dijo al principio del presente
informe, la Resolucin N 175-2007Sunat regula respecto de la compensacin de oficio, los crditos materia de
compensacin que la Sunat detecte en la
informacin que contienen sus sistemas.
Los supuestos son:
Los pagos efectuados por el deudor
tributario a travs de declaraciones
juradas y/o boletas de pago cuyo
monto resulta en exceso respecto a la
obligacin determinada considerando
la base imponible declarada por el
periodo, los saldos a favor o crditos
(1) Artculo 34 del Cdigo Tributario.- Clculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta
A continuacin, pasaremos a desarrollar

cada una de ellas:
A-2
travs de Sunat Operaciones en Lnea, la

que mostrar los datos proporcionados
por el deudor tributario, as como el
nmero de orden asignado por la Sunat
a la solicitud de compensacin y podr
ser impresa por el contribuyente.
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta
el vencimiento o determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo de inters moratorio.
ESPECIAL TRIBUTARIO
declarados en periodos anteriores o
los pagos a cuenta realizados o por
correccin de los errores materiales
en que hubiera incurrido el deudor
tributario.
Los pagos efectuados por el deudor
tributario respecto de los cuales no
le corresponda realizar declaracin
y/o pago alguno.
Las retenciones y/o percepciones del
Impuesto General a las Ventas no aplicadas por el contribuyente o que no
hubieran sido materia de devolucin
o de una solicitud de compensacin
o devolucin, con excepcin de las
percepciones a que se refiere la Segunda Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 937 y normas modificatorias (contribuyentes del Nuevo
RUS).
La resolucin que expide la Sunat realizando la compensacin de oficio debe
notificarse al contribuyente, el cual podr
interponer los recursos impugnatorios
que correspondan.
V. CRDITOS COMPENSABLES
El numeral 4 del artculo 2 de la Resolucin N175-2007-Sunat establece que
los crditos materia de compensacin
son los siguientes:
1. Pagos indebidos y/o en exceso de
crditos por tributos internos, multas
del Cdigo Tributario e intereses:
Estos deben de corresponder a periodos no prescritos y ser administrados por la Sunat, debiendo la recaudacin constituir ingreso de una
misma entidad.
2. Crdito por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas con excepcin de las percepciones a que se
refiere la Segunda Disposicin Final
del Decreto Legislativo N 937.
Al respecto, es importante tener en
cuenta lo dispuesto en la Dcimo
Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, el cual seal que respecto a
la coexistencia de la deuda tributaria
y el crdito obtenido respecto de las
retenciones y/o percepciones del IGV
no aplicadas, se deber de tener en
cuenta lo siguiente:
a) Respecto de la compensacin de oficio
En el supuesto de que la compensacin la realice la Administracin Tributaria producto de
una fiscalizacin y/o verificacin, la generacin del crdito
se dar en la fecha de presentacin o de vencimiento de la
declaracin mensual del ltimo

periodo tributario vencido a la
fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la
compensacin, lo que ocurra
primero.
En el supuesto de que la Administracin revise sus sistemas y
estos le arrojen que existen pagos
indebidos o en exceso y deudas
pendientes de pago, la generacin del crdito ser en la fecha
de presentacin o de vencimiento
de la declaracin mensual del ltimo periodo tributario vencido a la
fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero,
y en cuya declaracin conste el
saldo acumulado no aplicado de
las retenciones y/o percepciones.
Asimismo, se precisa que cuando
el deudor tributario no hubiera
presentado dicha declaracin, la
generacin del crdito ser en la
fecha de presentacin o de vencimiento de la ltima declaracin
mensual presentada a la fecha en
que se emite el acto administrativo
que declara la compensacin, lo
que ocurra primero, siempre que
en la referida declaracin conste
el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
b) Respecto de la compensacin a
solicitud de parte
La generacin del crdito se dar en
la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo periodo tributario vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud
de compensacin, lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste
el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
Tambin el citado decreto regula el
cmputo de los intereses por retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas, sealando que cuando los
crditos obtenidos por las retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas
sean anteriores a la deuda tributaria
materia de la compensacin, los intereses a los que se refiere el artculo 38
del Cdigo Tributario se computarn
entre la fecha en que se genera el
crdito hasta el momento de su coexistencia con el ltimo saldo pendiente
de pago de la deuda tributaria.
Ahora, respecto del saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones,
seala lo siguiente:
a) Respecto de la compensacin de
oficio:
En el supuesto de que la compensacin la realice la Administracin Tributaria producto de

una fiscalizacin y/o verificacin,
solo se compensar el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado producto
de la verificacin y/o fiscalizacin
realizada por la Sunat.
En el supuesto de que la Administracin revise sus sistemas y estos le arrojen que hay
pagos indebidos y/o en exceso
y deudas pendientes de pago,
los agentes de retencin y/o
percepcin debern haber declarado las retenciones y/o percepciones que forman parte del
saldo acumulado no aplicado,
salvo cuando estn exceptuados
de dicha obligacin, de acuerdo
con las normas pertinentes.
b) Respecto de la compensacin de
parte:
Se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones que hubiera sido
determinado producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la
Sunat.
Agrega el citado dispositivo que,
cuando se realice una verificacin con
base en el cruce de informacin de las
declaraciones mensuales del deudor
tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencin y/o
percepcin y con la informacin con
la que cuenta la Sunat sobre las percepciones que hubiera efectuado, la
compensacin proceder siempre que
en dichas declaraciones as como en la
informacin de la Sunat, consten las
retenciones y/o percepciones, segn
corresponda, que forman parte del
saldo acumulado no aplicado.
VI. EXIGIBILIDAD DE LAS OBLIGACIONES

Respecto a la compensacin de oficio
es importante sealar que la Administracin Tributaria solo podr realizar dicha compensacin respecto de
deudas exigibles.
En el mismo sentido, ha opinado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 6568-32002 de fecha 12/11/2002, sealando lo
siguiente: () se revocan las resoluciones
apeladas por cuanto la Administracin
Tributaria ha compensado crditos con
deudas an no exigibles, por lo que dichas
compensaciones, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 40 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, devienen en

improcedentes.
improcedentes
mientras que la infraccin se cometi el 30/03/2015 cuando rectific.
Por lo tanto, se deber tener en cuenta lo sealado en el artculo

115 del Cdigo Tributario, el cual seala que se considerarn
deudas exigibles los siguientes supuestos:
Adicionalmente, se deber tener en cuenta que el monto

de S/.576.00, ser un pago a cuenta, es decir, pago parcial de la multa y se tendrn que calcular los intereses que
genere el monto de S/.1,155 desde el 30/03/2015 hasta el
11/05/2015, por concepto de inters moratorio.
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o

de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificada por la Administracin y no reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin
de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin
de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro
del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o
de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la
interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137.
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el artculo 146, o la establecida por Resolucin
del Tribunal Fiscal.
La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en
la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.
CASO PRCTICO
La institucin educativa Los Coquitos S.A. con fecha

08/04/2015 cumpli con presentar su Declaracin Anual
de Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2015,
pero no cancel el saldo pendiente que determin de
S/.5,000.00. Con fecha 11/05/2015 se cancela dicho saldo
y por error cancela el monto de S/.640.00 por concepto de
intereses.
Posteriormente, se percata del error y determina que el
pago de los intereses debi de ser por el monto de S/.64.00,
lo cual origina un pago en exceso de S/.576.00.
Asimismo, con fecha 30/03/2015 present su segunda declaracin rectificatoria respecto de la declaracin de IGV
del periodo enero de 2015, siendo que con fecha 30/04/2015
se le notifica la Resolucin de Multa N 47346535 por la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, esto es: Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo
tributario.
Solucin:
Como es de verse, hay un pago en exceso de S/.576.00 ante
lo cual el deudor tributario podra optar por solicitar la
compensacin de parte , respecto de la multa que se le notific mediante Resolucin de Multa N 47346535 por el
monto del 30% de la UIT, es decir S/. 1,155.
En tal sentido, hay que tener en cuenta que el pago en
exceso se realiz el 11/05/2015 por el monto de S/. 576,
A-4
CASO PRCTICO
La empresa Botetanos S.A.C. dedicada a la venta de

muebles y productos elaborados con madera y melanina es
agente de retencin desde el 2013.
En el 2014, retiene a uno de sus proveedores el monto de
S/.5,000.00 declarndolo a travs del Formulario virtual
N 626. Posteriormente, en marzo de 2015, presenta rectificatoria de las retenciones, determinando que el pago
debi de ser por el monto de S/. 3,000.00.
Nos consulta si ese exceso de S/. 2,000 puede ser materia
de compensacin, luego de haber cumplido con el plazo
establecido en el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Solucin:
Al respecto, la respuesta es negativa, puesto que el contribuyente del IGV es la persona a la cual se le retuvo el
monto de S/.5,000, es decir, su proveedor. Por tanto, el
monto de S/.2,000 no podr ser materia de compensacin
por Botetanos S.A.C.
As lo ha entendido tambin la Administracin Tributaria,
pues mediante el Informe N009-2008-Sunat/2B000, ha
sealado que: Si el agente de retencin consign y pag,
en su declaracin original, el monto realmente retenido
al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del
IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en
la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho
a compensacin, por cuanto no se genera para este ningn
pago en exceso.
El mismo informe plantea un segundo supuesto referido
a quien por error consign y pag un mayor monto al
retenido. Ante ello seala lo siguiente: Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar
un monto mayor al realmente retenido al contribuyente
en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable
a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta
de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de
una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho
agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aquel contra las deudas que por
los mismos conceptos se originen con posterioridad al
periodo rectificado. Es importante lo sealado por la
Administracin Tributaria, puesto que s permite la compensacin cuando por error se declar un mayor monto al
realmente retenido.
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Valor de mercado y precios de transferencia:

principales supuestos de vinculacin econmica
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l tema de la determinacin de los supuestos de vinculacin es de suma relevancia en el mbito del Impuesto a la Renta, ya que su configuracin en cada caso
determina las obligaciones tributarias; as, se genera la obligacin de aplicar las
normas de precios de transferencia a fin de determinar el valor de mercado de las
operaciones; e igualmente, la obligacin de presentar la declaracin informativa de
precios de transferencia y la obligacin de contar con un estudio tcnico de precios
de transferencia con la finalidad de sustentar las operaciones. De ese modo, en el
presente informe se describen los supuestos ms comunes de vinculacin.
INTRODUCCIN
Como sabemos, el artculo 32 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, TUO de la
LIR), Decreto Supremo N 179-2004-EF, establece
que en los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin
a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, a efectos del Impuesto, ser el de mercado. De ese modo, si el valor
asignado difiere al de este, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Sunat proceder a ajustarlo
tanto para el adquirente como para el transferente.
Igualmente, se dispone que para los efectos del
Impuesto a la Renta se considera valor de mercado
para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin: los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 32-A del TUO de la LIR.
El artculo 32-A del TUO de la LIR se refiere a
la determinacin y aplicacin de las normas de
precios de transferencia en el caso de partes
vinculadas, que pueden ser naturales o jurdicas
u otro tipo de entidad, calificada como contribuyente del Impuesto a la Renta. En ese sentido,
precisar los supuestos que generan partes vinculas
es fundamental.
Los supuestos que determinan la vinculacin son
los referidos en el artculo 24 del Reglamento de
la LIR, segn el cual dos o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones. Ver
cuadro N 1.
La norma referida seala que la vinculacin, de
acuerdo con alguno de los criterios establecidos,
(*)
tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el propsito de
encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de
acuerdo con las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculacin,
esta regir desde ese momento hasta el cierre
del ejercicio gravable, salvo que la causal de
vinculacin haya cesado con anterioridad a
dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin se
configurar en dicho periodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha
de adopcin del acuerdo hasta el cierre del
ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere al numeral 13) del
cuadro, los porcentajes de ventas, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones as como
los porcentajes de compras o adquisiciones,
sern verificados al cierre de cada ejercicio
gravable. Configurada la vinculacin, esta
regir por todo el ejercicio siguiente.
CASO
PRCTICO
Supuestos de vinculacin de accionista

comn de 2 o ms sociedades
El seor Ricardo Morn Lpez es accionista

con el 35% de la sociedad Minera Yumanagua S.A.; igualmente es accionista con el 90%
de la sociedad Inversiones Moran S.A.C., por
ltimo, Inversiones Morn S.A.C. es accionista con el 50% de Corporacin Jacari S.R.L.
De ese modo, nos refieren que Corporacin
Jacari S.R.L. es proveedor de Minera Yumanagua, proveyndoles de diversos bienes y
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
maquinarias para su actividad empresarial. Nos consultan

si existe vinculacin entre Corporacin Jacari S.R.L. y la
sociedad Minera Yumanagua S.A. a afectos de aplicar las
normas de precios de transferencia.
de la LIR, como un supuesto de vinculacin; de acuerdo al

cul Ms del 30% del capital de 2 o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
Solucin:
Ricardo Morn Lpez
En el caso, Corporacin Jacari S.R.L. es proveedor de la

sociedad Minera Yumanagua S.A., sin embargo, no hay
una vinculacin directa entre dichas empresas a fin de establecer si tienen la obligacin de determinar el valor de
sus operaciones, considerando las normas de precios de
transferencia. En ese sentido, lo que se debe de determinar es si las citadas empresas, que realizan operaciones
conjuntamente, se encuentran en alguno de los supuestos
establecidos en el artculo 24 del Reglamento de la LIR.
En el caso, sabemos que el seor Morn es accionista mayoritario de Inversiones Morn S.A.C. y que a su vez esta
ltima persona jurdica es accionista con el 50% de capital de Corporacin Jacari S.R.L. As, para determinar
cul es la participacin patrimonial entre el seor Morn
y Corporacin Jacari S.R.L. corresponder multiplicar
0.9 x 0.5, que representa el porcentaje de participacin patrimonial que poseen las empresas en cada caso; de ese
modo, se determina que el seor Morn posee el 45% de
participacin patrimonial de Corporacin Jacari S.R.L.
pese a no ser accionista de dicha sociedad.
De ese modo, se puede verificar que el caso se encuentra
dispuesto en el numeral 2 del artculo 24 del Reglamento
Vinculacin directa
35% del capital
Minera
Yamanagua S.A.
Vinculacin indirecta
Accionista comn
Vinculadas directa
90% del capital
Inversiones
Morn S.A.C.
Vinculacin
indirecta
45% del
capital
Partes vinculadas
50% del capital
Corporacin
Jacari S.R.L.
De ese modo, se puede determinar que entre Minera Yumanagua S.A. y Corporacin Jacari S.R.L. existe vinculacin,
ya que en ambas sociedades existe una persona en comn
que tiene ms del 30% de participacin patrimonial. De
ese modo, estar obligado a determinar el valor de sus
operaciones considerando las normas de precios de transferencia e, igualmente, de corresponder, a cumplir las obligaciones formales.
CUADRO N 1
Supuestos de vinculacin
1.
Una persona natural o jurdica posea ms del 30% del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2.
Ms del 30% del capital de 2 o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3.
En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4.
El capital de 2 o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes a estas.
5.
Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6.
Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros.
7.
Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato.
8.
En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la
contraparte deber verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con la que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9.
Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del 30% en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos
en uno o varios negocios del asociante.
10.
Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s.
11.
Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa
domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes.
12.
Una persona natural o jurdica que ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para
la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir influencia dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el mayor
nmero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el 10% de las acciones suscritas con derecho a voto.
13.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior,
el 80% o ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con
personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el 30% de
las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo periodo.
Tratndose de empresas que tengan actividades por periodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje
promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.
A-6
IMPUESTO A LA RENTA
CASO PRCTICO
Vinculacin por la realizacin de operaciones

comerciales con un solo proveedor
La sociedad Via Carmelo E.I.R.L. vende el 95% de su

produccin de uvas a la empresa vincola Luna Llena
S.R.L. Nos refieren que ambas personas jurdicas no tienen
ningn tipo de vinculacin relativa a accionistas comunes
o parentesco entre los accionistas, gerentes, directores; sin
embargo, dado que Via Carmelo E.I.R.L. vende la mayor
parte de su produccin a un solo cliente, nos consultan
si para fines tributarios deben determinar el valor de sus
operaciones y si tienen la obligacin de presentar alguna
declaracin informativa, considerando que el valor de los
ingresos por la venta de uvas en el ejercicio 2014 ha sido
de S/. 2000,000.00.
Solucin:
De acuerdo con el artculo 24 del Reglamento de la LIR se
otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una
persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice,
en el ejercicio gravable anterior, el 80% o ms de sus ventas
de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el
pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre
s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a
su vez, representen por lo menos el 30% de las compras o
adquisiciones de la otra parte en el mismo periodo.
Via Carmelo E.I.R.L.
Para el proveedor debe representar el 80% o ms de sus
ventas de bienes a un cliente o
partes vinculadas.
Vinculacin
Luna Llena S.R.L.
Para el adquiriente debe representar por lo menos el 30% de

las compras de la otra parte en
el mismo perodo.
con la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de

domiciliados en el pas debern presentar una declaracin
jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable
al que corresponda la declaracin:
a) Hayan realizado operaciones que superen los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000) con sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin;
b) Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo
computable.
As, cabe considerar que las transacciones que sern
objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior
sern todas las comprendidas en el monto de operaciones.
Por su parte, los obligados a presentar el estudio tcnico
de precios de transferencia son los contribuyentes que, de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas, cuando en el ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin:
a) Superen el milln de nuevos soles en monto de operaciones con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, y que
a la vez tengan ingresos superiores a los 6 millones;
b) Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
El estudio tcnico se presenta en la misma oportunidad en
que se presenta la Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia, mediante el PDT N 3560.
En nuestro caso, por el monto de las operaciones entre
partes vinculadas (S/. 2000,000.00) ambas empresas tendrn la obligacin de presentar la Declaracin Informativa de Precios de Transferencia por superar el monto de
S/. 200,000; sin embargo, al no superar sus ingresos por 6
millones no se tendr la obligacin de contar con el estudio tcnico de precios de trasferencia.
En nuestro caso, para calificar a las 2 partes como vinculadas, se debern cumplir con las 2 condiciones sealadas:
i) Las operaciones para el proveedor deben representar
el 80% o ms de sus ventas de bienes a un cliente o
partes vinculadas.
ii) Las operaciones para el adquiriente deben representar
por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de
la otra parte en el mismo periodo.
En nuestro caso, como Via el Carmelo E.I.R.L. vende el
95% de su produccin a la empresa vincola Luna Llena
S.R.L. y, por su parte, para esta ltima representa ms del
30% de las compras o adquisiciones de la otra parte en el
mismo periodo, se puede concluir que existe vinculacin
de acuerdo con las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta y, de ese modo, existe la obligacin de que las partes analicen el valor de sus operaciones considerando las
normas de precios de transferencia.
Por otro lado, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/Sunat, modificado por la Resolucin
de Superintendencia N 175-2013/Sunat, establece quines
son las entidades obligadas a la presentacin de la declaracin informativa de precios de transferencia. De acuerdo con dicha norma, los contribuyentes que, de acuerdo
CASO PRCTICO
Vinculacin por parentesco consanguneo
El seor Rodrigo Salazar Silvestre es accionista de

Nixtown S.A. con el 35% del capital, igualmente, Carmen Rosa Silvestre Porras es accionista con el 33% en
la empresa. Asimismo, ambas personas son accionistas
con el 50% cada uno de la empresa Centuria Industrias
S.A.C. Las dos empresas antes mencionadas realizan
comnmente operaciones comerciales de venta de repuestos de vehculos, cuyo importe super en el 2014 los
S/. 500,000. Adems, cabe referir que las citadas empresas
tienen ingresos anuales por ms de 10 millones de soles.
Nos consultan, si por el hecho de que el seor Rodrigo
Salazar Silvestre tiene un vnculo consanguneo (to) con
Carmen Rosa Silvestre Porras, las citadas empresas tienen
vinculacin a efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
En el caso, se puede determinar la vinculacin entre las
citadas empresas por aplicacin de los numerales 2) y 3)
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
del artculo 24 del Reglamento de la LIR, segn los cuales

existe vinculacin cuando ms del 30% del capital de dos
(2) o ms personas jurdicas pertenezca a cnyuges entre
s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
De ese modo, resulta preciso determinar cundo se presenta
un parentesco por consanguinidad o afinidad y en qu grado se encuentran las personas vinculadas en nuestro caso.
Al respecto cabe precisar que el Cdigo Civil peruano, en
su artculo 236, establece que El parentesco consanguneo es la relacin familiar existente entre las personas que
descienden una de otra o de un tronco comn.
del capital debe pertenecer a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
En nuestro caso, las personas tienen un vnculo consanguneo, pero este es de tercer grado (to - sobrina) como
se observa en el grfico anterior. De ese modo, las empresas no tienen la obligacin de considerar las normas de
precios de transferencia para determinar el valor de las
operaciones; sin embargo, ello no implica que no deben
de aplicar el valor de mercado a efectos de determinar el
valor de todas sus operaciones a efectos del IR de acuerdo
con el artculo 32 del TUO de la LIR.
El grado de parentesco se determina por el nmero de generaciones.

En la lnea colateral, el grado se establece subiendo de
uno de los parientes al tronco comn y bajando despus
hasta el otro.
Por otro lado, el parentesco por afinidad se regula en el artculo
237 estableciendo que El matrimonio produce parentesco de
afinidad entre cada uno de los cnyuges con los parientes consanguneos del otro. Cada cnyuge se halla en igual lnea y grado de parentesco por afinidad que el otro por consanguinidad.
La afinidad en lnea recta no acaba por la disolucin del
matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo grado de la lnea colateral en caso de divorcio y
mientras viva el excnyuge.
En ese sentido, el parentesco se mide en grados. En las
lneas rectas de parentesco cada generacin cuenta como
un grado. Por ejemplo, entre padre e hijo hay un grado de
separacin y entre un abuelo y un nieto hay dos grados.
Abuelo
1 grado
Padre
2 grado
1 grado
Hijo
En las lneas colaterales, los grados entre dos parientes

se cuentan por generaciones en la lnea ascendente desde
el primer pariente hasta el tronco (antepasado en comn)
y se sigue contando por la lnea descendiente hasta llegar
al otro pariente. Por ejemplo, entre hermano y hermana
hay dos grados de separacin: un grado del hermano a los
padres, y otro de los padres a la hermana. Entre un to y
un sobrino hay tres grados de separacin: dos del to a sus
padres, y uno de ellos al sobrino.
Padre
2 grado
Hermano
1 grado
CASO PRCTICO
Vinculacin en contratos de colaboracin empresarial - consorcios
Las empresas TC Imprint S.A.C. y Consultora Incoar S.A.

han suscrito un contrato de consorcio por un plazo mayor
a 3 aos, formando el Consorcio Imprint - Incoar, para
la prestacin de servicios a Proinversin, que se obtuvo
mediante un concurso pblico, participando cada parte
con el 50%. A su vez el seor Hugo Patricio Fernndez,
accionista con el 66% del capital de Consultora Incoar
S.A. realiza un prstamo a ttulo gratuito al Consorcio de
S/. 500,000 a efectos de que los destine a la empresa. Nos
consultan, si existe un supuesto de vinculacin entre el seor Hugo Patricio Fernndez y el Consorcio; y qu tratamiento corresponde otorgarle al prstamo realizado.
Solucin:
De acuerdo con el numeral 7) del artculo 24 del Reglamento de la LIR, se configura un supuesto de vinculacin
cuando exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente. En este caso, el contrato
se considerar vinculado con aquellas partes contratantes
que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio del contrato o cuando
alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin
en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que
se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual
la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato.
En nuestro caso, como el seor Hugo Patricio Fernndez es
accionista de la Consultora Incoar S.A. y a su vez esta es parte
del Consorcio Imprint - Incoar con el 50% de participacin,
considerando el mtodo de participacin patrimonial (0.66
x 0.5 = 0.33 = 33%), el seor Hugo Patricio Fernndez se
encuentra en un supuesto de vinculacin con el Consorcio.
Hugo Patricio Fernndez (accionista)
66% de capital
Referente (hijo)
3 grado
Sobrino
Consultora Incoar S.A.

50% de participacin
33% de
participacin
patrimonial
Consorcio Imprint - Incoar
En el caso, corresponde determinar si existe vinculacin

entre las 2 sociedades por el hecho de que el seor Rodrigo
Salazar Silvestre tiene un vnculo consanguneo (to) con
Carmen Rosa Silvestre Porras.
En ese sentido, segn las normas referidas para que se
configure la vinculacin entre las empresas, ms del 30%
A-8
En este caso, de acuerdo con el Informe N 119-2008Sunat/2B000, tratndose de prstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artculo 32-A del TUO de la LIR a fin de determinar
el valor de mercado de dichas transacciones.
IMPUESTO A LA RENTA
11
CASOS PRCTICOS
Servicios prestados por no domiciliados
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
xisten situaciones en que las empresas domiciliadas en el Per solicitan los servicios de personas naturales
o jurdicas no domiciliadas en el pas, generando as obligaciones tributarias vinculadas a la renta de fuente
peruana. Es por ello que en el presente informe se abordarn de manera prctica los aspectos ms saltantes en
este tipo de operaciones, incluidas aquellas con pases con los que el Per tiene convenios vigentes para evitar la
doble imposicin.
Servicios digitales
Caso:
La empresa Sistemas Per S.A.C., domiciliada en el Per,
en el mes de marzo de 2015, solicit a un proveedor no
domiciliado que le otorgue un acceso en lnea a travs de
los servidores de ambas entidades, por el cual el no domiciliado podr utilizar aplicaciones para poder brindar los
servicios que esta presta.
Datos adicionales:
- El valor del servicio pactado es de $ 4,200.00.
- La empresa proveedora de servicios tiene domicilio en el
pas de Uruguay.
- El pago del servicio se realizar en junio de 2015.
- Tipo de cambio: 3.104
Se desea saber cul sera el tratamiento tributario a
efectos del Impuesto a la Renta?
Solucin:
En primer lugar, cabe recordar que de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, la Ley del IR) en el caso
de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Por otra parte, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso i)
del artculo 9 de la Ley del IR, en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se consideran rentas de fuente peruana, las obtenidas
por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas
o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
Por su parte, el inciso b) del artculo 4-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que se entiende por
servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin
del usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que
se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable
en ausencia de la tecnologa de la informacin. A efectos del
Reglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de

Internet, operador de Internet o Internet, comprenden tanto a
Internet como a cualquier otra red, pblica o privada.
Respecto a los servicios digitales, resulta pertinente citar el
criterio vertido por la Administracin a travs del Informe
N 018-2008-Sunat/2B0000,
018-2008-Sunat/2B0000 en el que se ha sealado que:
-
Se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una prestacin de una persona para otra.
Debe prestarse a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red.
Se presta mediante accesos en lnea, es decir, es determinante
para calificar un servicio como digital el medio a travs del
cual se accede a la prestacin del servicio (conexin a la
red), pero no la forma cmo se procesa la informacin, ya
sea, mediante un procesamiento inmediato o en batch.
Debe ser esencialmente automtico(1), esto es, debe requerir
una mnima intervencin humana.
Depende de la tecnologa de la informacin, lo que implica
que solo es viable si existe desarrollo bsico de herramientas
informticas.
Segn los trminos de la consulta, la empresa Sistemas Per

S.A.C., a travs de un acceso en lnea, conecta su servidor al
servidor del proveedor no domiciliado y le proporciona un
conjunto de datos en forma automtica. El proveedor ejecuta
automticamente en su servidor programas aplicativos diseados
por l a fin de procesar y generar una respuesta en tiempo real.
Al respecto, se tiene que la operacin descrita configura un
servicio (hay una prestacin de hacer) a favor del cliente
domiciliado; adicionalmente, el servicio se brinda a travs de
una red (sea Internet, Intranet, Extranet u otra clase de redes),
mediante acceso en lnea (conexin al servidor del proveedor),
en forma automtica (hay una mnima intervencin humana)
y depende de la tecnologa de la informacin.
Por tanto, el mencionado servicio cumple con las caractersticas
para ser considerado como un servicio digital de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) De acuerdo con el significado que le da la RAE: dicho de un mecanismo: Que
funciona en todo o en parte por s solo.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
En ese sentido, considerando adems que el servicio bajo anlisis, en

los trminos contenidos en el inciso b) del artculo 4-A del Reglamento,
se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pas, la ganancia
derivada de esta operacin constituye renta de fuente peruana.
En ese aspecto, la tasa del impuesto por esta operacin, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, ser del 30% sobre la renta bruta.
En ese sentido, el importe de la retencin del Impuesto se
calculara de la siguiente manera:
Valor del servicio en moneda nacional: 4,200 x 3.104
= S/.13,036.80
Valor del servicio x tasa de retencin: 13,036.80 x 30%
= S/. 3,911
Por ltimo, la empresa Sistemas Per S.A.C. deber retener

y abonar al fisco el Impuesto a la Renta del no domiciliado en el periodo que dicha empresa pague o acredite
la mencionada renta, de acuerdo con lo sealado en el
artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir la
empresa se encontrar obligada a retener y pagar al fisco
el Impuesto, en el periodo de junio que vence en julio de
dicho ejercicio.
Cabe resaltar que el servicio digital recibido se ha dado por parte
de un proveedor no domiciliado en un pas con el cual el Per
no ha suscrito ningn convenio para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal en relacin con el Impuesto a la
Renta, es por ello que en el presente caso no se ha realizado
anlisis referido a este supuesto.
Servicios independientes
Caso:
La empresa Creaciones Textiles S.R.L, domiciliada en el
Per, ha contratado a la seora Flavia Da Cruz, ingeniera
de profesin, domiciliada en Portugal, para que realice el
mantenimiento preventivo de una mquina industrial.
De acuerdo con el contrato pactado, el servicio se realizar
en el Per, para lo cual ser necesario que se encuentre en
este pas durante los meses (completos) de octubre, noviembre y diciembre de 2014, as como, febrero, marzo,
abril y mayo de 2015.
Datos adicionales:
- El importe del servicio asciende a S/. 145,600.00.
- El servicio fue pagado en el mes de mayo de 2015.
- No se efecto retencin del Impuesto a la Renta.
- Si existiera infraccin por este hecho la empresa desea
subsanarlo de manera voluntaria.
Cul es el tratamiento tributario de la operacin?
Solucin:
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 del Convenio
para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
relacin con el Impuesto a la Renta con la Repblica de Portugal(2), las rentas obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por la prestacin de servicios profesionales o el
ejercicio de otras actividades de carcter independiente solo
podrn someterse a imposicin en ese Estado, excepto en
las siguientes circunstancias, en que esas rentas podrn ser
gravadas tambin en el otro Estado Contratante:
a) Si dicho residente tiene en el otro Estado Contratante una
base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades; en tal caso, solo podr someterse a
imposicin la parte de las rentas que sea atribuible a dicha
base fija; o
b) Si dicho residente permanece en el otro Estado Contratante
por un periodo o periodos que en total sumen o excedan
183 das, dentro de un periodo cualquiera de 12 meses;
en tal caso, solo podr someterse a imposicin la parte de
las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por
l en ese otro Estado.
Asimismo, en su numeral 2, la norma mencionada aade que
la expresin servicios profesionales comprende especialmente
las actividades independientes de carcter cientfico, literario,
A-10
artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades

independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos y contadores.
Para el presente caso, sera una actividad de un profesional en
ingeniera, la cual estara comprendida dentro del concepto
de servicios profesionales.
Considerando que de manera general la potestad de gravar las
rentas la tiene el pas de residencia del perceptor de la renta,
los servicios prestados independientemente podrn sujetarse
a imposicin en el Estado en el cual se desempean las actividades (el de la fuente), siempre que esta imposicin no exceda
el 8% de la renta bruta, en concordancia con el artculo 23 del
mencionado convenio.
Por otra parte, cuando para la prestacin del servicio se requiera
que el trabajador independiente no domiciliado permanezca
en el pas ms de 183 das, las rentas se podrn gravar en este
pas (el Per), de acuerdo con el tratamiento general aplicable
a los sujetos no domiciliados, sin considerar la tasa mxima
antes indicada.
A su vez, se sabe que las rentas que percibir dicho trabajador,
constituyen rentas de fuente peruana, pues el servicio se lleva a
cabo en el territorio nacional, tal como lo establece el artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, dado que la ingeniera portuguesa deber estar en
el Per por un plazo de 211 das, se concluye que por excepcin la potestad de gravar la renta la tiene el Estado peruano,
de modo que se le aplicara el Impuesto a la Renta peruano
sobre rentas de fuente peruana de un sujeto no domiciliado,
efectundole una retencin equivalente al 30% sobre la renta
neta (tasa efectiva del 24% sobre la renta bruta), y no la retencin del 8% que corresponde a la tasa aplicable cuando existe
tributacin compartida.
En este caso, la renta neta resultar de aplicarle la deduccin
del 20% de la renta bruta, tal como se muestra a continuacin:
Renta Bruta (RB)
Deduccin sealada por Ley
Renta Neta
Impuesto a la Renta
Tasa efectiva de Retencin del Impuesto a la Renta
145,600.00
29,120.00
116,480.00
34,944.00
(24%) x RB
Por ltimo, cabe indicar que la empresa domiciliada al no haber

efectuado la retencin del Impuesto a la Renta a la Sra. Flavia
(2) Convenio aprobado el 26 de diciembre de 2013 y aplicable a partir del 1 de enero de
2015.
IMPUESTO A LA RENTA
13
Da cruz, ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral

13 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, referida a no efectuar las retenciones establecidas
por Ley, la cual es sancionada con una multa equivalente al
50% del tributo no retenido.
Por otra parte, como se aprecia en la consulta, la empresa

desea subsanar la infraccin de manera voluntaria, en ese caso,
dicha entidad podr aplicar el rgimen de gradualidad, el cual
le permite una rebaja mxima del 90%. El clculo se realizar
de la siguiente manera:
En ese sentido, se proceder a efectuar el clculo de la multa

por este hecho:
Tributo no retenido: 34,944.00.
Multa
Rebaja
Multa rebajada
Multa: 50 % del tributo no retenido = 50% x 34,944.00

= S/.17,472.00(3).
Cabe indicar que a la multa rebajada deber agregarse los

intereses moratorios.
:
:
:
17,472.00
15,724.80
1,747.20
Intereses por prstamos

Caso:
Construye Per S.A.C. se dedica a la fabricacin de ladrillos, y dado que se ha incrementado la demanda de este
producto, ha decidido ampliar su planta. Por ese motivo
en el mes de marzo ha solicitado un prstamo a una entidad financiera ubicada en Chile, la cual ha establecido una
tasa de inters efectiva anual de 25%.
El prstamo asciende a $/. 250,000 y ser enviado a la
cuenta de Construye Per S.A.C. a travs de transferencia
bancaria desde el exterior. Segn lo acordado, los intereses
pactados son netos de impuestos y ascienden a $/.62, 510.
Datos adicionales:
El pago de las cuotas ser mensual por dos aos.
Tipo de cambio (para fines prcticos): 3.00.
Hasta la fecha han vencido dos cuotas cuyos intereses no
han sido provisionados como gasto y en el mes de mayo
vence una cuota, segn el siguiente detalle:
Inters
Periodo
capital
Tasa preferencial
+ 3 puntos
% en
exceso
$ 250,000.00
Total
Inters
Cuota
62,510.00
Abril
10,416.67
1,804.00
800.58
2,604.58 13,021.25
Mayo
10,942.00
1,510.00
569.25
2,079.25 13,021.25
Qu incidencia tributaria tiene la operacin realizada?
Solucin:
De acuerdo con el inciso c) del artculo 71 de la LIR, los contribuyentes que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados debern retener el porcentaje
del Impuesto por la Renta de fuente peruana.
Dicha retencin se abonar al fisco en la fecha de vencimiento
del periodo de pago de la retribucin o del registro del costo o
gasto aun cuando no se haya pagado, lo que suceda primero,
tal como lo seala el artculo 76 de la LIR.
En efecto, el reconocimiento de ingresos y gastos se rige por el
principio del devengado por lo que corresponde a la empresa
haber provisionado los intereses correspondientes a los meses
de mayo y junio sin importar que se los haya pagado o no, y
en consecuencia, corresponda haber realizado el pago de las
retenciones al fisco en la oportunidad correspondiente a las
obligaciones de dichos meses.
Si bien la empresa Construye Per S.A.C. debe pagar a su proveedor el
ntegro de los intereses convenidos por el servicio de financiamiento,
ello no excepta su obligacin de pagar el impuesto que debi
retener, es decir, la empresa deber asumir dicho gasto adicional.
Al respecto, el artculo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que no ser deducible el Impuesto a la Renta que se
asuma de terceros, salvo que dicho tributo grave intereses por
operaciones de crdito con entidades del exterior.
Adicionalmente, segn el inciso a) del artculo 56 de la LIR,

las personas jurdicas no domiciliadas que generan rentas por
concepto de intereses(4) por crditos que provengan del exterior
estarn afectas a una tasa del 4.99%, siempre que cumplan
los requisitos siguientes:
En caso de prstamos en efectivo, se acredite el ingreso de
la moneda extranjera al pas.
El crdito no devengue un inters anual al rebatir, superior
a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, ms tres puntos. Estos tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y otras sumas que se pague
al prestador no domiciliado.
Sin embargo, en el caso especfico de los intereses, la referida
imposicin estar sujeta a los lmites que el propio convenio
seala. En efecto, siempre que el pas que paga la renta grave
la misma (en nuestro ejemplo, Per), el impuesto as exigido
no podr exceder del 15% del importe bruto de los intereses.
Por lo tanto, la retencin que el sujeto domiciliado en el Per
efecte a los domiciliados en Chile, en virtud a nuestra normativa, no podr en ningn caso exceder del 15% de los intereses
acreditados. De lo anterior se puede concluir lo siguiente:
Si el sujeto que otorg el prstamo es una persona jurdica residente en Chile se deber hacer la retencin aplicando la tasa del
4.99% (en caso el prstamo cumpla con las condiciones necesarias
descritas en el inciso a) del artculo 56 de la mencionada Ley y
conjuntamente la tasa del 15% por el exceso de la tasa de inters
mxima permitida. Si por el contrario, no se cumple con el resto de
las condiciones referidas, se aplicar nicamente la tasa del 15%
sobre la totalidad del inters abonado.
Por ltimo, la empresa deber efectuar la retencin por dicha
operacin de la siguiente manera:
Abril
Cuota = $ 13,021.25 x S/. 3.00 = S/. 39,063.75
Capital = $ 10,416.66 x S/. 3.00 = S/. 31,250
Inters = $ 2,604.58 x S/. 3.00 = S/. 7,813.75
Importe de la retencin:
I (tasa preferencial + 3 puntos) = S/. 1,804 x 3.00 = 5,412.00 x 4.99% = 270.00
I (en la parte que excede la t.m) = S/. 800.58 x 3.00 = 2,401.74 x 15% = 360.00
Mayo
Cuota = $ 13,021.25 x S/. 3.00 = S/. 39,063.75
Capital = $ 10,942 x S/. 3.00 = S/. 32,826
Inters = $ 2,079.25 x S/. 3.00 = S/. 6,237.75
Importe de la retencin:
I (tasa preferencial + 3 puntos) = S/. 1,510 x 3.00 = 4,530.00 x 4.99% = 226.00
I (en la parte que excede la t.m) = S/. 569.25 x 3.00 = 1,707.75 x 15% = 256.00
(3) De acuerdo con la nota sin nmero establecida en el Cdigo Tributario, la multa en
ningn caso podr ser menor al 5% de la UIT.
(4) De conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 30 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera inters a los gastos y comisiones,
prima toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo, que se pague a
beneficiarios del extranjero.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Venta de inmueble realizada por persona natural gravada
con Impuesto a la Renta de tercera categora
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2769-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Desde hace ya algunos aos, el Per y
otros pases de Latinoamrica atraviesan
lo que se ha denominado el boom inmobiliario, esto es, la masiva adquisicin de
inmuebles que muchas veces son demolidos para construir departamentos destinados a vivienda que posteriormente son
vendidos por las empresas constructoras,
o de lo contrario, dichas empresas adquieren grandes predios para destinarlos
a la construccin de emporios comerciales
en lugares estratgicos de las principales
ciudades del Per.
Este boom ha generado que el precio
de los inmuebles se eleve rpidamente,
y con ello, el aumento de la constitucin
de nuevas empresas constructoras con
cuantiosas ganancias, as como el crecimiento de las ganancias de las empresas
constructoras ya constituidas. Incluso,
muchas personas naturales han visto
como un negocio muy rentable adquirir
inmuebles y posteriormente venderlos a
un precio mucho mayor al adquirido, slo
con el nimo de generar una ganancia
por esta operacin, lo que tributariamente
puede conocerse como una ganancia
de capital.
Dicha ganancia de capital se encontrar
gravada con el Impuesto a la Renta peruano, y, dependiendo del sujeto que
lo realice y de las caractersticas de la
operacin, las ganancias se gravarn
con el Impuesto a la Renta de segunda
categora si es realizado por una persona
natural, o, con el Impuesto a la Renta de
tercera categora si la venta del inmueble
es efectuada por una empresa o una
persona natural que realiza actividades
de comercio, industria, explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
A-12
Es en este escenario que el Tribunal

Fiscal resuelve la controversia sobre el
tipo de renta que genera la venta de un
inmueble comercial con determinadas
caractersticas.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin efectu una fiscalizacin a la recurrente respecto del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
del ejercicio 2006.
Como resultado de dicho procedimiento de fiscalizacin, la Sunat determin que la recurrente tuvo ingresos
por la venta de un inmueble ubicado
en el distrito del Cercado de Lima,
cuya ganancia se encontraba gravada
con el Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, pues el inmueble fue adquirido con la nica intencin de su
enajenacin inmediata.
A fin de sustentar su postura, la Administracin indic que al considerar
las fechas de adquisicin y venta
de los derechos y acciones del inmueble transferido (se adquiri en
octubre de 2006 y se transfiri en
noviembre del mismo ao), y el monto
de la enajenacin (se adquiri a
S/. 429, 394.21, y S/. 1622,376.00),
la recurrente incurri en una conducta negocial que constituye renta
de tercera categora.
Asimismo, dado que la recurrente gener rentas de tercera categora, se
encontraba obligada a llevar Registro de
Ventas y Compras y Libros contables, as
como a presentar la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta. En tal
sentido, la Administracin consider
que la recurrente cometi la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, por no presentar la Declaracin Jurada Anual; y
la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 177 del mismo cuerpo
legal, por no exhibir los libros, registros u otros documentos que solicite
la Administracin, por lo que emiti
las correspondientes Resoluciones de
Multa.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente es una persona natural
que adquiri el 25% de los derechos y
acciones de un inmueble ubicado en el
Cercado de Lima en el mes de octubre
de 2006 al valor de S/. 429, 394.21, y
posteriormente, en el mes de noviembre
del mismo ao, transfiri los derechos y
acciones del referido inmueble al valor
de S/. 1622,376.00.
En este escenario, la recurrente sostiene
que no se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora, pues efectu una nica venta de
inmueble en el ao 2006, por lo que
slo debe pagar Impuesto a la Renta
de segunda categora conforme las
normas tributarias.
La recurrente enfatiz que no incurri
en habitualidad por la venta de inmuebles, lo que slo sucedera a partir de
la tercera enajenacin en cada ejercicio
gravable; sin embargo, slo realiz
una operacin de venta durante el
ejercicio 2006.
Finalmente, indica que tampoco se
encuentra obligada a llevar libros y
registros contables o presentar declaracin jurada anual, pues no realiza
ningn tipo de actividad empresarial,
pues no es una persona habitual en la
venta de inmuebles.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal resuelve la controversia
sealando que de acuerdo con el criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 08753-3-2001, a
fin de determinar si el inmueble fue
adquirido o no para ser vendido posteriormente, debe considerarse todos los
hechos que han rodeado la realizacin
de tales operaciones.
En este orden de ideas, indic que la recurrente adquiri el 25% de los derechos
y acciones del inmueble en octubre del
ejercicio 2006 al valor de S/. 429, 394.21,
y slo das despus lo transfiri a un
IMPUESTO A LA RENTA
mayor valor, esto es S/. 1622,376.00, de
lo cual se advierte que la diferencia del
valor asignado al bien en un corto lapso
es considerable.
Por tal motivo, esto es, teniendo en
cuenta el tiempo de permanencia en
propiedad de los derechos y acciones
del inmueble de la recurrente, el monto
de la operacin, el margen de utilidad,
la localizacin y tipo de uso del bien inmueble, el Tribunal Fiscal consider que
los elementos expuestos eran suficientes
para determinar que la adquisicin del
referido inmueble por parte de la recurrente tuvo como nica finalidad el poder
transferirlo a un mayor valor, motivo por
el cual el ingreso obtenido por la venta
del inmueble constituye renta de tercera
categora, conforme lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ahora bien, sobre el argumento de la
recurrente respecto de la habitualidad en
la venta de inmuebles, el Tribunal Fiscal
indic que la acotacin realizada por la
Administracin no estuvo sustentada en
la habitualidad en la venta de inmuebles,
sino ms bien en la percepcin de ingresos
como consecuencia de la enajenacin de
inmuebles cuando stos son adquiridos
para su enajenacin, por lo que carece
de sustento alegar la habitualidad en
este caso.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal confirm la Resolucin de Multa impuesta
a la recurrente por haber incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,
esto es, por no presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora, pues,
consider que siendo que la venta
del inmueble gener rentas de tercera categora para la recurrente,
corresponda que presente la referida
Declaracin Jurada.
Finalmente, respecto de la Resolucin de
Multa impuesta a la recurrente por haber
incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no exhibir los libros, registros
u otros documentos solicitados por la Administracin, el Tribunal Fiscal indic que
mediante Resolucin N 04794-1-2005,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, publicada en el diario
oficial El Peruano, se ha establecido que
la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 177 del Cdigo Tributario,
se configura cuando el deudor tributario
no cumple con exhibir en su domicilio
fiscal la documentacin solicitada por la
Administracin al vencimiento
del plazo otorgado para tal
efecto.
En el presente caso, la Administracin solicit a la recurrente
que presente diversa documentacin contable y tributaria,
sin embargo, el recurrente
no exhibi la documentacin
solicitada alegando que no
la llevaba, circunstancia que
evidencia que no se habra
configurado la referida infraccin, pues a la fecha en que
le fuera requerido no llevaba
dichos registros, por lo cual,
mal podra la Administracin
exigirle su exhibicin, por lo
que, de acuerdo con el criterio
expuesto en las Resoluciones
N 20576-8-2011 y 14757-12013, revoc el reparo y dej
sin efecto la Resolucin de Multa.
Las principales caractersticas en la

generacin de rentas de segunda categora en la venta de inmuebles:
La venta del inmueble es realizada por
una persona natural.
La persona natural no realiza actividad
empresarial.
El inmueble objeto de la venta no fue
adquirido para su enajenacin.
Dicho inmueble debe permanecer en
propiedad de la persona natural por un
tiempo prudente.
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
El inciso b) del artculo 1 del Texto nico

Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF, en adelante la LIR, establece que el referido impuesto grava
las ganancias de capital.
Por su parte, el inciso j) del artculo 24 de
la LIR dispone que se consideran rentas
de segunda categora las ganancias de
capital. En concordancia con la norma
anterior, el primer prrafo del artculo 2 de
la referida norma establece que constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de
capital, entendindose como bienes de
capital a aquellos que no estn destinados
a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa.
(*)
15
En tal sentido, la enajenacin de inmuebles que realice una persona natural que
no tiene como objeto realizar algn tipo
de negocio, generar rentas de segunda
categora, cuya tasa del Impuesto es equivalente al 6,25% de la renta neta(1), o
lo que es lo mismo, el 5% de la renta
bruta, de acuerdo con lo dispuesto en
los artculos 20 y 21 de la LIR.
A modo de resumen, indicamos las principales caractersticas en la generacin de
rentas de segunda categora en la venta
de inmuebles:
La venta del inmueble es realizada
por una persona natural.
La persona natural no realiza actividad
empresarial.
El inmueble objeto de la venta no fue
adquirido para su enajenacin.
Dicho inmueble debe permanecer en
propiedad de la persona natural por
un tiempo prudente.
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) Conforme lo dispuesto en el artculo 84-A de la LIR, en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre
los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta
bruta. En este caso, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
la venta del inmueble y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado (artculo 20 de la LIR).
De acuerdo con lo sealado en el numeral 21.1 del artculo 21 de la LIR, si el inmueble es adquirido a ttulo oneroso,
el costo computable es el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria
que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente. Si el inmueble es adquirido a ttulo gratuito, el costo computable es igual a
cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que este se acredite de manera fehaciente.
Si el inmueble se adquiri mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o
leaseback, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra,
incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros
gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa
y Finanzas con base en los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
Pero Qu entendemos por
actividades de comercio?
El artculo 2 del Cdigo de Comercio seala que los actos de

comercio, sean o no comerciantes los que los ejecuten,
y estn o no especificados en
este Cdigo, se regirn por
las disposiciones contenidas
en l; en su defecto, por los
usos del comercio observados
generalmente en cada plaza;
y a falta de ambas reglas, por
las del derecho comn.
El Tribunal Fiscal, en la Resolucin

N 08753-3-2001, precis que para determinar si el inmueble fue adquirido o no para
ser vendido posteriormente, deben considerarse todos los hechos que han rodeado la
realizacin de tales operaciones.
Por otro lado, el inciso a) del artculo 1

de la LIR establece que el Impuesto a la
Renta grava las rentas que provengan
del capital del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
De acuerdo con lo dispuesto en el acpite

ii) del numeral 2 del segundo prrafo del
referido artculo 1 de la LIR, se consideran
dentro de las rentas sealadas en el inciso
a) de dicho artculo a la enajenacin de
inmuebles, comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados,
total o parcialmente, a efectos de la
enajenacin.
Ahora bien, indicamos que de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 28 de la LIR, se considerarn
rentas de tercera categora, aquellas
derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
Como se puede apreciar, la norma no limita la configuracin de rentas de tercera
categora exclusivamente a las personas
jurdicas, sino que establece de forma
genrica incluir dentro de esta categora
a todas aquellas personas que realicen
alguna de las actividades antes expuestas,
entre las que se incluye a las actividades
de comercio.
Indicamos, que el Tribunal Fiscal enfatiza que la persona natural realiz
actividades de comercio al transferir un
inmueble adquirido das antes con el
nimo de generar ganancias, esto es,
adquiri el inmueble exclusivamente
para su enajenacin.
A-14
Como se puede apreciar, no existe una

definicin clara en las normas sobre los
actos de comercio, pero pueden entenderse como todos aquellos realizados
por personas naturales o jurdicas que
tengan como nico fin comprar bienes
o mercadera exclusivamente para ser
vendidos.
En consecuencia, cuando las operaciones
que realiza una persona natural tengan
como fin nico adquirir determinados
bienes para ser transferidos, la ganancia
generada por dicha operacin se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta
de tercera categora, pues evidentemente
existe el nimo de comercio del sujeto
que realiza dicha venta.
En este orden de ideas, concordamos
con lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
en la Resolucin bajo anlisis, pues enfatiza que para determinar si el inmueble
transferido se adquiri o no para ser
vendido posteriormente, y por lo tanto,
se generen rentas de tercera categora,
deben considerarse todos los hechos
que han rodeado la realizacin de tales
operaciones.
En efecto, el Tribunal Fiscal, en la Resolucin N 08753-3-2001, precis que para
determinar si el inmueble fue adquirido
o no para ser vendido posteriormente,
deben considerarse todos los hechos
que han rodeado la realizacin de tales
operaciones; as pues, en el contrato de
compra () consta que el inmueble se
transfiri al precio de S/. 350,000, mientras que el contrato de venta que suscribi
la recurrente () en das posteriores
() el precio fue de $ 700,000 dlares
americanos, de lo cual se advierte que la
diferencia del valor asignado al bien en
corto lapso de tiempo es considerable.
Contina dicha Resolucin indicando que
en el contrato de venta se seala que

la intencin de la compradora () era
suscribir un contrato de arrendamiento
financiero sobre el inmueble materia de
venta () con quien el recurrente haba
adquirido el inmueble.
En consecuencia, y con buen criterio,
mediante la Resolucin bajo anlisis el
Tribunal Fiscal determin que la venta
del inmueble adquirido das antes se
encontraba gravada con el Impuesto a
la Renta de tercera Categora, pues se
adquiri das antes exclusivamente para
ser vendido a un precio mucho mayor,
generando una considerable ganancia.
A modo de resumen, exponemos los
criterios para que la venta de un inmueble
realizada por una persona natural se
encuentre gravada con el Impuesto a la
Renta de tercera categora:
La persona natural debe adquirir un
inmueble, el cual estar destinado a
su exclusiva enajenacin.
La enajenacin del inmueble debe
ser realizada en un periodo corto al
de su adquisicin.
Dicha operacin debe generar una
ganancia considerable para la persona
natural.
Siendo que la persona natural gener
rentas de tercera categora, se encontraba
obligada a presentar la correspondiente
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, conforme lo dispuesto en el
artculo 79 de la LIR en concordancia con
el artculo 88 del Cdigo Tributario, por
lo que, al no presentar la referida Declaracin Jurada incurri en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, cuya multa equivale
a 1 UIT de acuerdo con lo dispuesto en la
Tabla I de la referida norma tributaria(2).
Finalmente, consideramos acertado el
fallo del Tribunal Fiscal, respecto a que
la persona natural que gener rentas de
tercera categora no cometi la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario, es decir, no exhibir
los libros, registros u otros documentos
solicitados por la Administracin, pues
cuando la Sunat le solicit a la recurrente
presentar toda la informacin contable y
tributaria ligada a la venta del inmueble,
esta no los tena, pues no tena conocimiento de dicha obligacin, no sindole
exigible(3).
(2) La UIT vigente para el ejercicio 2015 fue aprobada por D. S. N 374-2014-EF y equivale a S/. 3,850.00.
(3) El artculo 65 de la LIR establece que los perceptores de rentas de tercera categora se encuentran obligados a
llevar determinados Libros y Registros Contables, segn el monto de los ingresos brutos anuales. En concordancia,
la Sunat ha establecido la R.S. N 234-2006/Sunat que establece las normas referidas a libros y registros vinculados
a asuntos tributarios.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
Circular Sunat: importacin de mercancas

no gravadas con el IGV
Ral ABRIL ORTIZ(*))
RESUMEN EJECUTIVO
uando el mercado interno no satisface la demanda existente, y los productos y/o

servicios que ofrece el mercado internacional, se pueden encontrar en una gama
variada de calidad y precio, necesarios para mejorar la calidad, o aminorar los costos
del proceso productivo, es que se recurre al mercado internacional, para importar los
productos o insumos necesarios, a fin de satisfacer dicha demanda.
Entre las importaciones encontramos a la destinada para el consumo de mercancas sujetas a un contrato de obra, bajo la modalidad llave en mano o suma alzada.
Dichos bienes se encuentran inafectos al IGV, siempre que cumplan con los requisitos que en el presente informe desarrolla el autor.
4. Impuesto Selectivo al Consumo - ISC
INTRODUCCIN
Cuando existe un contrato de obra(1) denominado
llave en mano(2) o suma alzada(3), realizado por un
no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, el
sujeto proveedor de dicho contrato, suele importar
los suministros necesarios para la construccin y
funcionamiento de la obra. Dicha importacin se
encuentra entre los supuestos de inafectacin del
IGV, segn la incorporacin a la ley que regula
este impuesto, vigente a partir del 15 de enero
de 2015, efectuada por el artculo 11 de la Ley
N 30264(4), gravndose de esta forma, solo el
servicio realizado por el proveedor, para lo cual,
mediante la Circular N 01-2015-Sunat-5C0000(5),
se precisan los trmites a seguir para el ingreso
de dichos bienes.
I.
GRAVMENES VIGENTES EN LA IMPORTACIN
Los impuestos que gravan la importacin dependern de la subpartida, clasificacin del Arancel
de Aduanas, y se establecer de acuerdo con la
informacin facilitada por el importador (facturas
y otra informacin complementaria) o de acuerdo
con la inspeccin fsica realizada por el funcionario
de aduanas en el momento de despacho.
1. Ad valrem
2. Derechos Correctivos Provisionales ad valrem
3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de
Precios
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
5. Impuesto General a las Ventas - IGV

Objeto del impuesto: Gravar la importacin de todos los bienes.
Base imponible: est constituida por el
valor CIF aduanero determinado, segn
el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los
derechos arancelarios y dems impuestos
que gravan la importacin.
Tasa impositiva: 16%.
6. Impuesto de Promocin Municipal - IPM
Objeto del impuesto: este tributo grava la
importacin de los bienes afectos al IGV.
Base imponible: la misma base imponible
aplicable para el IGV.
Tasa impositiva: 2%.
7. Derechos Antidumping y Compensatorios
II. CONCEPTOS NO GRAVADOS EN EL IGV

Como se seal previamente, se agrega como
una operacin inafecta al IGV, la importacin de
bienes corporales. Para ello, se debe cumplir con
lo siguiente:
a) El ingreso de los bienes al pas debe realizarse
en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo
la modalidad llave en mano y a suma alzada,
por el cual, un sujeto no domiciliado se obliga
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
El artculo 1771 del Cdigo Civil define al contrato de obra como aquel a travs del cual, el contratista se obliga a hacer una obra determinada
y el comitente a pagarle una retribucin.
El artculo 41 del Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado (Decreto Supremo N 184-2008-EF), define a los contratos llave en
mano, como aquellos en los que el postor debe ofertar en conjunto la construccin, equipamiento y montaje hasta la puesta en servicio de
determinada obra, y de ser el caso la elaboracin del Expediente Tcnico. En el caso de contratacin de bienes el postor oferta, adems de
estos, su instalacin y puesta en funcionamiento.
El artculo 41 del Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado (Decreto Supremo N 184-2008-EF) seala que el contrato a suma
alzada, es aplicable cuando las cantidades, magnitudes y calidades de la prestacin estn totalmente definidas en las especificaciones
tcnicas, en los trminos de referencia o, en el caso de obras, en los planos y especificaciones tcnicas respectivas. El postor formular su
propuesta por un monto fijo integral y por un determinado plazo de ejecucin.
Publicada el 16 de noviembre de 2014.
Publicado el 9 de mayo de 2015.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
a disear, construir y poner en funcionamiento una obra
determinada en el pas, asumiendo la responsabilidad global
frente al cliente; y,
b) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado
en virtud al referido contrato, cuya utilizacin en el pas se
encuentre gravada con el Impuesto.
Es decir, en transacciones con sujetos no domiciliados que
involucren importacin de bienes conjuntamente con la prestacin de servicios y en las que no es posible separar estos, se
evita con esta inafectacin la doble imposicin del Impuesto.
Lo sealado previamente, ser de aplicacin, siempre que el
sujeto del impuesto comunique a la Sunat la informacin relativa
a las operaciones y al contrato, as como el detalle de los bienes
que ingresarn al pas en virtud a este; con una anticipacin
no menor a treinta (30) das calendario de la fecha de solicitud
de despacho a consumo del primer bien que ingrese al pas en
virtud al referido contrato.
Asimismo, la informacin comunicada a la Sunat podr ser modificada producto de las adendas que puedan realizarse al referido
contrato con posterioridad a la presentacin de la comunicacin.
III. COMUNICACIN
La comunicacin debe ser presentada, por cada contrato y con carcter
de declaracin jurada, con una anticipacin no menor a treinta (30)
das calendario a la fecha de numeracin de la Declaracin Aduanera
de Mercancas (en adelante, DAM) de la primera mercanca.
Como consecuencia de las adendas que pueda tener el contrato,
la comunicacin presentada, puede ser modificada, de acuerdo
con los siguientes criterios:
Diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente
de dicha suscripcin, cuando la adenda es suscrita antes
de la numeracin de la DAM de la primera mercanca; en
este caso, la comunicacin debe efectuarse al menos cinco
(5) das hbiles antes de la fecha de numeracin de la DAM
de la primera mercanca.
Diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de
dicha suscripcin, cuando la adenda es suscrita despus de
la numeracin de la DAM de la primera mercanca; en este
caso, la comunicacin debe efectuarse al menos cinco (5)
das hbiles antes de la fecha de numeracin de la DAM
de la prxima mercanca.
La Sunat publicar en la intranet institucional las comunicaciones
y pone en conocimiento del sujeto del impuesto el cdigo
liberatorio asignado.
Las mercancas deben ser utilizadas, exclusivamente, en la
construccin y puesta en funcionamiento de la obra objeto del
contrato y sus adendas de corresponder; en caso contrario, se
procede con el cobro de los tributos, as como la aplicacin
de las sanciones a que hubiere lugar.
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Pas y direccin completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades econmicas.
c) Datos del contrato:
Objeto del contrato.
Fecha de celebracin del contrato.
Fecha de inicio y de trmino de ejecucin del contrato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
Descripcin.
Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato. Adicionalmente se sealar la
siguiente informacin:
Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y conceptual de la obra.
Valor asignado de los bienes que se importan.
Valor asignado de construccin y montaje en el pas
de importacin.
Valor asignado de los otros bienes y servicios.
IV. IMPORTACIN Y LLENADO DE LA DAM

Las consideraciones a tener en cuenta, para la importacin,
son las siguientes:
Se transmite el cdigo liberatorio asignado por la Administracin Aduanera en cada serie de la DAM.
Las facturas que amparan las mercancas deben ser emitidas por el sujeto no domiciliado al sujeto del impuesto.
Cuando la mercanca sea enviada por un proveedor del
contratista, en el documento de transporte debe figurar
como consignatario el sujeto del impuesto.
Para el despacho aduanero de la DAM de la primera mercanca, el sujeto del impuesto presenta, adems de los
documentos exigibles en la importacin, copia simple
del contrato y, adicionalmente, una lista detallada de las
mercancas que se encuentran en despacho aduanero. Para
los despachos sucesivos, el sujeto del impuesto presenta el
ltimo documento mencionado en el prrafo precedente.
El funcionario aduanero designado para el despacho har
la consulta en el sistema, a fin de verificar el cumplimiento
de los plazos, entre otra informacin.
La importacin se puede efectuar bajo el proceso de mercancas vigentes por el sujeto del impuesto, mediante DAM,
numeradas exclusivamente para este fin.
En el primer despacho de mercancas vigentes se solicita el
reconocimiento fsico, consignando el cdigo 20 en la casilla
7.24 de la DAM, y en la casilla 7.35 de la DAM debe indicarse
que se trata del primero respecto del total.
La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:
Los despachos posteriores se realizan sin el pago de la

deuda tributaria aduanera y recargos, excepto el pago
correspondiente a los gastos de transporte adicionales el
cual se efecta mediante liquidacin de cobranza tipo 26.
Estas mercancas estn sujetas a reconocimiento fsico obligatorio, por lo que se debe transmitir el cdigo 21 en la casilla
7.24 (TPN) de la DAM. Asimismo, se debe indicar el nmero de
la DAM precedente y la serie que corresponda, y el nmero del
envo respecto del total al que corresponde en la casilla 7.35
de la DAM.
a) Datos del sujeto del impuesto:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Nmero de Registro nico de Contribuyentes.
La intendencia aduanera en la que se numere la DAM de la

primera mercanca debe comunicar este hecho a la Intendencia
de Control Aduanero (ICA), dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de numeracin de la DAM.
La desgravacin prevista se aplicar a los contratos celebrados

con anterioridad al 11 de mayo de 2015, en la medida en que
a esa fecha no se hubiera solicitado el despacho a consumo de
la primera mercanca que ingrese al pas en virtud al referido
contrato y se cumpla con presentar la comunicacin en el
plazo establecido, as como las dems condiciones exigibles.
A-16

Las mercancas importadas al amparo del contrato que resulten
deterioradas, averiadas o que no cumplan con especificaciones
del contrato y requieran cambio o reparacin, deben ser
destinadas al rgimen de exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo para su cambio o reparacin.
19
Modificacin de comunicacin de informacin relativa a las operaciones y al contrato

a que se refiere el inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV, producto de las adendas.
Seor(a) Intendente Nacional de Tcnica Aduanera
Conforme a lo dispuesto en el numeral 11.6 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 029-1994-EF y normas modificatorias, en relacin a la
importacin para el consumo de mercancas en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano y a
suma alzada, para el diseo, construccin y puesta en funcionamiento de una determinada obra en el pas, declaro bajo
juramento lo siguiente:
a.1) Nmero y fecha de expediente de comunicacin de informacin relativa a las operaciones y al contrato a que se
refiere el inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV e ISC,. ....
V. VALOR EN ADUANAS
a.2) Datos del sujeto del impuesto:

i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii) Nmero de Registro nico de Contribuyentes.
Se debe tener en cuenta que:
a.3) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV e
ISC:
i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social. ..
ii) Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades econmicas.
....
El monto de la ingeniera que forma parte del valor en

aduana se declara en la DAM de la primera mercanca
o repartido entre todas las DAM que correspondan a las
mercancas relacionadas con la ingeniera.
El incremento del valor de la ingeniera durante la ejecucin
del contrato evidenciado en una adenda, ser declarado
repartido entre las DAM tramitadas con posterioridad a la
adenda o en la DAM que corresponda a la ltima mercanca.
VI. RIESGOS
a.4) Datos de la adenda del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV e ISC:
Objeto de adenda al contrato
Fecha de celebracin de adenda
Fecha de inicio de adenda
Fecha de trmino de ejecucin del contrato (*)
a.5) Datos de las mercancas que se importan:
i) La relacin de las mercancas incorporadas, es el siguiente:
Nmero tem(**)
Cantidad
Descripcin(***)
ii)
Unidad de medida
Las modificaciones del detalle de las mercancas, es la siguiente:

Nmero tem en contrato original
Cantidad
Descripcin
Unidad de medida
DICE:
DEBE DECIR:
.
....
..

iii) La relacin de las mercancas pendientes de destinacin aduanera que son eliminados del contrato, es la
siguiente:
Nmero de tem en Cantidad
Descripcin (***)
Unidad de medida
contrato original
a.6) Valor total en US$ (letras y nmeros) del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 de la Ley del
IGV e ISC: ...
Por ltimo, la Administracin Aduanera verificar que se cumplan

los requisitos antes expuestos, con base en sus indicadores de
gestin de riesgo, mediante acciones de control determinadas
por la Intendencia de Control Aduanero.
VII. FORMATOS
Adicionalmente declaro la siguiente informacin:

i) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de la ingeniera y diseo bsico y conceptual de la obra.

ii) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de los mercancas que se importan.
..
iii) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de construccin y montaje en el pas de importacin.
.....
iv) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de las otras mercancas y servicios.
.
Finalmente, declaro que la informacin consignada en esta comunicacin corresponde a la verdad y est sustentada en el
contrato de obra bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada y su adenda suscrito con el sujeto no domiciliado
.., y me comprometo a presentar a la autoridad aduanera dichos
documentos ante su requerimiento, y en caso de incumplimiento de las obligaciones contradas o de detectarse la falsedad en
lo declarado, asumo la responsabilidad administrativa, civil, tributaria, aduanera y penal a que hubiere lugar.
Fecha: .
1. Comunicacin de informacin relativa a las operaciones y

al contrato a que se refiere el inciso w) del artculo 2 de la
Ley del IGV.
Comunicacin de informacin relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere
el inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV.
(*) Fecha de trmino de ejecucin que figure en el contrato y/o fecha de trmino que pueda ser determinada en el futuro, en funcin a los parmetros de referencia que se
sealen en el contrato. En este ltimo caso, tales parmetros de referencia constituyen el dato requerido.
(**) Indicar el nmero siguiente al sealado en la comunicacin original o el nmero siguiente al ltimo sealado en la adenda precedente.
(***) Consignar informacin que permita la identificacin fehaciente de la mercanca.
VIII. COMENTARIOS FINALES
Seor(a) Intendente Nacional de Tcnica Aduanera

Conforme a lo dispuesto en el numeral 11.6 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 029-1994-EF y normas modificatorias, en
importacin para el consumo de mercancas en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave
suma alzada, para el diseo, construccin y puesta en funcionamiento de una determinada obra en el pas,
juramento lo siguiente:
las Ventas e
relacin a la
en mano y a
declaro bajo
a.1) Datos del sujeto del impuesto:

i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social. ..
ii) Nmero de Registro nico de Contribuyentes. .....
a.2) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV e
ISC:
i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social. ...
ii) Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades econmicas:
....
a.3) Datos del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV e ISC:
Objeto del contrato
Fecha de celebracin del contrato
Fecha de inicio del contrato
Fecha de trmino de ejecucin del contrato (*)
a.4) Datos de las mercancas que se importan:
Nmero de tem Cantidad
Descripcin (**)
Firma y sello del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
.
Nombres y apellidos completos del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
...........................................................................................................................................................................
Documento de Identidad N : .......
Nombre y N de RUC:
: .......................................................................................................................................
Domicilio y telfono:
:..
Unidad de medida
a.5) Valor total en US$ (letras y nmeros) del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 de la Ley del
IGV e ISC:....
Adicionalmente declaro la siguiente informacin:
i) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de la ingeniera y diseo bsico y conceptual de la obra.
...
ii) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de las mercancas que se importan.
iii) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de construccin y montaje en el pas de importacin.
...
iv) Valor en US$ (letras y nmeros) asignado de los otras mercancas y servicios.
...
a.6) Adjunto breve memoria descriptiva del proyecto de obra y croquis de sus componentes.
Finalmente, declaro que la informacin consignada en esta comunicacin corresponde a la verdad y est sustentada en el
contrato de obra bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada suscrito con el sujeto no domiciliado: .
.., y me comprometo a presentar a la autoridad aduanera dichos
documentos ante su requerimiento, y en caso de incumplimiento de las obligaciones contradas o de detectarse la falsedad en
lo declarado, asumo la responsabilidad administrativa, civil, tributaria, aduanera y penal a que hubiere lugar.
Fecha: .
Firma y sello del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
.
Nombres y apellidos completos del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
......
Documento de Identidad N : ......
Nombre y N de RUC
: ....................................................................................................................................
Domicilio fiscal y telfono
:....
(*) Fecha de trmino de ejecucin que figure en el contrato y/o fecha de trmino que pueda ser determinada en el futuro, en funcin a los parmetros de referencia que
se sealen en el contrato. En este ltimo caso, tales parmetros de referencia constituyen el dato requerido.
(**) Consignar informacin que permita la identificacin fehaciente de la mercanca.
Modificacin de comunicacin de informacin relativa a las

operaciones y al contrato a que se refiere el inciso w) del artculo
2 de la Ley del IGV, producto de las adendas.
En su momento, ambos supuestos gravados con el Impuesto

General a las Ventas (importacin de bienes y utilizacin de
servicios) generaban un conflicto entre s, cuando se trataba
de este tipo de contrato.
Dicha controversia se generaba, debido a lo siguiente:
Para Sunat Tributos Internos, se consideraba como un
contrato de obra ejecutado a travs de la prestacin de un
servicio, que generaba la aplicacin del Impuesto General a
las Ventas, por la utilizacin de servicios en el pas, para lo
cual, dentro de la integridad del precio pactado, se inclua
el suministro de bienes desde el exterior.
Por su parte, Sunat Aduanas consideraba a estos contratos como
de compraventa de los bienes producto de la ejecucin del contrato, operacin por la cual gravaba el correspondiente Impuesto
General a las Ventas por la importacin del bien entregado.
Ntese que el conflicto se presentaba porque de acuerdo con
dispositivos de una misma ley (Ley del Impuesto General a las
Ventas) los bienes importados para cumplir este tipo de contrato, estaban gravados con el Impuesto como importacin de
bienes, al ser parte del valor en aduanas, y como utilizacin de
servicios, al constituir el pago por un servicio utilizado en el Per.
Sin embargo, en vista de este problema que vena afectando
a los gremios empresariales, mediante la dacin de la Ley
N 30624, se soluciona esta incongruente doble imposicin.
Por lo tanto, cuando se trate de un contrato de obra bajo
modalidad llave en mano y a suma alzada, se deber cumplir
con la comunicacin relativa al contrato, dentro del plazo
establecido, y de esta forma, se deber cancelar el Impuesto
General a las Ventas por la utilizacin de servicios en el pas.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Contratos de colaboracin empresarial
con y sin contabilidad independiente
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
INTRODUCCIN
os contratos de colaboracin empresarial (consorcios,

, etc.) tienen una regulacin particular en
el mbito tributario dependiendo de la contabilidad; as, si llevan contabilidad independiente de las partes
contratantes se constituyen en contribuyentes del IGV y del Impuesto a la Renta; sin embargo, si la contabilidad no
es independiente, tienen que cumplir una serie de obligaciones formales. Los casos que se detallan a continuacin
nos dan luces al respecto.
Excepciones a la obligacin de llevar contabilidad independiente

Caso:
La empresa MG Consulting S.A. ha suscrito un contrato de
consorcio por un plazo menor a 3 aos; sin embargo, el gerente general desconoce las obligaciones tributarias que ello
genera, solo preocupndose por los aspectos legales; de ese
modo, luego de 4 meses, ante la recomendacin de su contador, solicita que se le precise qu obligaciones ha incumplido,
cmo subsanarlas y si se ha generado alguna infraccin.
Solucin:
La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR) en su artculo
65 ha establecido que los joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas
de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente
de las de sus socios o partes contratantes.
En ese sentido, de ese primer prrafo se desprende la regla
general respecto a los joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial: que estos tienen la
obligacin de llevar una contabilidad independiente de la de
las partes que los integran.
Es de ese modo que, el inciso k) del artculo 14 de la LIR, establece
que se considerarn personas jurdicas a los joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Entindase, de ese modo, que la legislacin tributaria (la referida al IGV e Impuesto a la Renta) ha creado una ficcin al
otorgarle personera jurdica a los citados contratos, para que
tributen como contribuyentes de los citados impuestos en forma
particular y diferencindose de las partes que los conforman;
sin embargo, como se sabe, para la legislacin comn solo
son contratos asociativos o de colaboracin cuya finalidad es
emprender un negocio o empresa de forma conjunta por dos
o ms sujetos, compartiendo riesgos y beneficios.
Sin embargo, existen excepciones a esta regla. Las sealamos
a continuacin:
i)
Contratos en los que por la modalidad de la operacin no

fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente
En este caso, de acuerdo con el artculo 65 de la LIR, cada
parte contratante puede contabilizar sus operaciones, o de ser
el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la Sunat.
En este caso, la Sunat aprueba o deniega la solicitud en un plazo
no mayor a quince (15) das. De no mediar resolucin expresa,
al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud.
A-18
Se establece como condicin que quien realice la funcin de

operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato,
deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.
Ntese de lo antes referido que en principio no se establece
un plazo para solicitar la autorizacin(1), pero s un plazo para
la respuesta. As, establece la aplicacin de la regla del silencio
administrativo positivo. Es decir, transcurrido el plazo sin respuesta de la Sunat, se entiende por aprobado lo solicitado.
De ese modo, el hecho que no se presente la solicitud a la que se
refiere el artculo 65 de la LIR, con posterioridad a la celebracin
del contrato, no es sancionado con ninguna infraccin, pero
s puede conllevar a otro tipo de infracciones.
As, la inobservancia de la citada condicin implicara que el contrato
debe llevar contabilidad independiente y, de ese modo, califica como
un contribuyente ms que al no cumplir con sus obligaciones sera
posible que se le sancione con las siguientes infracciones:
Cdigo tributario
Descripcin
Sancin
Art. 173, nm. 1
No inscribirse en los registros de la Administracin 1 UIT o comiso o internaTributaria, salvo aquellos en que la inscripcin cons- miento temporal del vehculo.
tituye condicin para el goce de un beneficio.
Art. 174, nm. 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Cierre del establecimiento. El

documentos complementarios a estos, distintos a tiempo de cierre depender
la gua de remisin.
de la oportunidad.
Art. 175, nm. 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros 0.6% de los ingresos netos
libros y/o registros exigidos por las leyes, regla- del ejercicio anterior al de
mentos o por Resolucin de Superintendencia la comisin de la infraccin.
de la Sunat u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Art. 176, nm. 1
No presentar las declaraciones que contengan la 1 UIT (vigente en la oportunideterminacin de la deuda tributaria, dentro de dad de la infraccin).
los plazos establecidos.
Otro aspecto a considerar es que el documento es una solicitud para no llevar contabilidad independiente sustentada
en la modalidad de la operacin, que puede sustentarse en la
complejidad u otros motivos razonables que hagan innecesaria
o complicada la contabilidad independiente. As, no basta con
comunicar, se debe esperar la respuesta o el vencimiento del
plazo; de ese modo, si no se ha cumplido con esta exigencia
se entiende que el contrato debe de tener contabilidad en
forma independiente.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho

de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Al respecto, cabe precisar que la Resolucin de Superintendencia N 022-98-Sunat
establece que deber comunicarse a la Sunat despus de diez (10) das de firmado
el contrato, quin va a realizar las funciones correspondientes al operador.

ii) Contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos
En este caso, cada parte contratante puede contabilizar sus
operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la
Sunat dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha
de celebracin del contrato.
En este caso, existe la obligacin de presentar una comunicacin
informando a la Sunat de la celebracin del contrato, que su
plazo de duracin es menor a 3 aos, entre otra informacin
relevante que se considere; sin embargo, en este caso la comunicacin es solo informativa y su incumplimiento solo genera
la aplicacin de la infraccin prevista en el Cdigo Tributario,
artculo 176, numeral 2, referida a no presentar otras declaraciones o comunicaciones en el plazo establecido, que se sanciona
con el 30% de la UIT vigente al momento de la infraccin; de
ese modo, la comunicacin no es un requisito para aplicar la
excepcin de no llevar contabilidad independiente.
21
En los supuestos de la celebracin de contratos de colaboracin

empresarial que no estn obligados a llevar contabilidad independiente, el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR establece
que en los joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas
que las integran o que sean partes contratantes.
Conclusiones:
En el caso de MG Consulting S.A., ha suscrito un contrato
por un plazo menor a 3 aos; de ese modo, solo se tendra la
obligacin de comunicar la celebracin del contrato a la Sunat.
El hecho que se subsane de forma voluntaria la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, relativa a no comunicar a la Sunat la celebracin del
contrato en el plazo establecido, se corrige con el simple
cumplimiento de la obligacin, lo que produce una rebaja
del 100% en la multa equivalente al 30% de la UIT.
Obligaciones formales de los contratos de colaboracin

empresarial sin contabilidad independiente
Caso
Las sociedades Constructor & Inmobiliaria Red Globe S.A. e
Ingenieros Marxala S.A.C. han suscrito un contrato creando el Consorcio Red Globe & Marxala para participar en
la construccin de un edificio de 20 pisos. Nos requieren
detallar cules son las obligaciones formales que deben
cumplir con la Sunat.
Solucin:
Los consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial,
en principio, tienen la obligacin de llevar contabilidad independiente y califican como contribuyentes del IGV e Impuesto
a la Renta; de ese modo, tienen la obligacin de inscribirse en
el RUC, llevar libros y registros y presentar declaraciones.
Sin embargo, si el consorcio no est obligado a llevar contabilidad
independiente deber considerar la Resolucin de Superintendencia
N 022-98-Sunat, de acuerdo con la cual, considerando las normas
del Impuesto a la Renta e IGV relativas a los contratos de colaboracin
empresarial, debe cumplir con las siguientes obligaciones formales
i)
Obligacin de emitir documentos de atribucin para

trasladar ingresos, costos, gastos y crdito fiscal del IGV
De acuerdo con la norma citada, el Documento de Atribucin es

aquel documento que emite el operador del contrato para que
los dems partcipes del consorcio, joint venture u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para fines tributarios que les corresponda, de los
documentos que sustentan las compras comunes y los ingresos
comunes. As, entre otras obligaciones se dispone que:
Debe comunicarse a la Sunat despus de diez (10) das
de firmado el contrato quin va a realizar las funciones
correspondientes al Operador.
El operador fijo solo emitir documentos de atribucin
cuando distribuya ingresos y gastos a los partcipes.
El operador del contrato solo debe emitir mensualmente
un documento de atribucin por cada partcipe.
El documento de atribucin deber contener los requisitos
mnimos y caractersticas establecidas en los artculos 5 y 6
de la Resolucin de Superintendencia N 022-98-Sunat.
Por cada contrato de colaboracin empresarial debe solicitarse un nmero de serie distinto.
A efectos de la autorizacin de impresin de los Documentos

de Atribucin, deber haberse cumplido con presentar la
comunicacin de la celebracin del contrato y quin asume
la calidad de operador.
La emisin, archivo, autorizacin de impresin, baja y
cancelacin de documentos no emitidos, as como todas
aquellas obligaciones formales derivadas de la emisin de los
documentos de atribucin se sujetarn a las disposiciones
contenidas en del Reglamento de Comprobantes de Pago.
ii) Obligacin de llevar un Registro
egistro Auxiliar
uxiliar
La obligacin consiste en que el operador del contrato debe
llevar un Registro Auxiliar por cada contrato, en el que se anotan
mensualmente los comprobantes de pago que den derecho al
crdito fiscal, gasto o costo para fines tributarios, as como el
documento de atribucin correspondiente. Se establecen las
siguientes disposiciones al respecto:
El Registro Auxiliar deber contener la informacin requerida por
el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
La atribucin a cada uno de los partcipes, deber ser
anotada en el Registro Auxiliar en el periodo tributario que
correspondan las adquisiciones del contrato.
El operador deber consignar en la parte superior de los
comprobantes de pago, anotados en el Registro Auxiliar,
el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los documentos que no
pertenecen a dicho contrato.
La anotacin del Documento de Atribucin en el Registro de
Compras del partcipe, permitir el ejercicio del derecho al crdito
fiscal, constituyendo sustento suficiente a efectos del mismo.
En resumen, la empresa calificada como operador del contrato
deber:
Comunicar a la Sunat la celebracin del contrato, que
debe contener el plazo de este, el operador, entre otros
aspectos.
Se debe proceder a solicitar la autorizacin e impresin de
los documentos de atribucin; y emitirlos de forma mensual,
detallando la atribucin de las compras realizadas (gasto,
costo, crdito fiscal) e ingresos percibidos.
Se debe legalizar las hojas del registro auxiliar y realizar las
anotaciones correspondientes.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Valor de mercado, valor usual del mercado o valor razonable?
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05578-5-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
I. INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 05578-5-2014,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
interpuesta por un contribuyente contra
la Resolucin de Intendencia que declar
infundada la reclamacin presentada
contra dos Resoluciones de Determinacin y otros giradas por el Impuesto a
la Renta del ejercicio 2003 e Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre
2003 y otros.
Para el Tribunal Fiscal, la Administracin
Tributaria no ha acreditado mediante
documentos que el contribuyente haya
utilizado un valor de mercado inferior al
que le corresponda a fin de realizar el
ajuste por subvaluacin, por lo que el
reparo no est debidamente sustentado.
En este contexto, la presente Resolucin
del Tribunal Fiscal nos permite abordar
los conceptos de valor de mercado, valor
usual del mercado y valor razonable; as
como sus efectos tributarios.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Administracin Tributaria indica que
se identificaron diversas operaciones de
venta de cajas de 12 botellas de cerveza
Cristal de 620 ml., sustentadas en boletas
de venta emitidas entre enero y diciembre
de 2003 cuyos montos eran inferiores
al valor de mercado. Dichos montos se
obtuvieron cuando se contrastaron los
valores de venta unitarios de cada caja
contenido en ellas, con los valores obtenidos en diversas facturas emitidas por
el contribuyente tambin entre enero y
diciembre de 2003, considerando estos
ltimos como valores de mercado al que
debieron ajustarse(1).
Tambin seala que el contribuyente
no ha presentado documentacin sustentatoria que permita determinar la
fehaciencia de las operaciones reparadas.
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente argumenta que de
acuerdo a la oferta, demanda y condiciones de entrega, los valores de venta de
bienes nunca son iguales. En ese contexto,
A-20
manifiesta que la mayor cantidad de

ventas se realizaron en su local directamente al consumidor final, siendo el
precio de venta menor que si se llevasen
al domicilio del cliente (los que en su
mayora eran negocios que solicitaban
facturas); ante ello indica que la Administracin Tributaria solo ha considerado las
facturas que tienen mayor monto, mas no
las que contienen menores montos para
determinar el valor de mercado.
Por ltimo, manifiesta que el plazo para
resolver la reclamacin por parte de la
Sunat ha vencido, con lo cual todo el
Procedimiento Contencioso Tributario
deviene en nulo(2) en aplicacin de la
Ley N 27444 Ley del Procedimiento
Administrativo General.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal establece que segn la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) es obligacin de
los contribuyentes determinar sus obligaciones tributarias tomando en cuenta
el valor de mercado, as como acreditar
cual es el valor normal al que deben
ajustarse sus operaciones tomando en
cuenta las condiciones especiales que
pudieran haber incidido en su formacin.
De otro lado, segn la Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV) el valor de
venta de un bien puede ser fijado libremente por las partes, respetando el valor
usual del mercado; y solo cuando se acredite que este no es fehaciente o no est
determinado podra ser estimado por la
Administracin Tributaria. Es decir, el valor
de mercado es bsicamente subjetivo (fijado libremente por las partes), por lo que
en caso el contribuyente no contase con
la informacin y documentos necesarios

que est obligado a proporcionar (cuando
la Sunat lo solicite), aquel puede estimarse
sobre una base presunta, pero siguiendo
los parmetros fijados por la LIR.
Ante las afirmaciones de los prrafos
precedentes, el Tribunal precisa que si
bien la LIR establece un valor denominado
valor de mercado y la LIGV establece
un valor denominado valor usual del
mercado, ambas denominaciones deben
entenderse que corresponden al mismo
valor(3), ya que el valor usual del mercado
(LIGV) tiene que determinarse en base a
los parmetros del valor de mercado (LIR).
A mayor abundamiento, el Tribunal afirma
que el legislador, al desarrollar el concepto de valor de mercado tanto en la
LIR como en la LIGV, no puede pretender
desconocer la fehaciencia de un valor de
venta por no ajustarse a determinados
parmetros y que cuando tenga que
estimarse o ajustarse se usen otros parmetros para tal efecto, ello aun cuando
ambos tributos afectan manifestaciones
de capacidad contributiva diferentes y
por ende protegen en forma diversa la
artificial alteracin de sus respectivas
bases imponibles(4).
Luego indica que la Sunat est facultada
para solicitar(5) al contribuyente la acreditacin del valor usado en la totalidad
de sus operaciones o algunas de ellas
con la finalidad de determinar si aplic
correctamente el valor de mercado. En
ese sentido, el contribuyente debe, si contase con operaciones con varios clientes,
realizar lo siguiente: i) ordenar todas las
operaciones; ii) agruparlas tomando en
consideracin todas las circunstancias
comerciales que rodean cada transaccin;
(1) Se repar como adicin a la base imponible del IGV por valores de venta no fehacientes inferiores al valor de mercado en los meses de enero a diciembre de 2003; y adicin a la renta neta del IR de tercera categora del ejercicio
2003, por ajuste del valor de venta no fehaciente a valor de mercado.
(2) En cuanto a la demora en emitir pronunciamiento en el procedimiento contencioso tributario, el Tribunal Fiscal en
la presente resolucin determin que no acarrea nulidad, ya que el contribuyente tena su derecho expedito para
considerar denegada su reclamacin y formular apelacin contra la denegatoria ficta.
(3) Entindase que el presente reparo es por subvaluacin.
(4) Este criterio es sostenido por mltiples resoluciones del Tribunal Fiscal que han asimilado ambos conceptos y han
uniformizado la aplicacin de ambas normas como si se tratase de una sola, como las Resoluciones Ns 01283-82013 y 15500-3-2013, entre otras.
(5) En virtud al artculo 87 del Cdigo Tributario, es obligacin del contribuyente proporcionar toda la documentacin
e informacin necesaria solicitada por la Administracin Tributaria, lo que permitir acreditar que el valor usado en
sus operaciones es o no fehaciente.

iii) comparar todos los valores agrupados
por circunstancias y categoras; y iv) demostrar que los valores se ajustaron al o
los valores de mercado que existiesen.
Siguiendo con este orden de ideas, el
Tribunal afirma que si bien es razonable
pensar que mltiples circunstancias
pueden afectar el valor de venta de un
bien y por ende su valor de mercado,
la decisin final de cuales alteran y en
que magnitud, recae exclusivamente en
el vendedor, por lo que, sin que este lo
alegue y acredite oportunamente, no
habr forma de saber si efectivamente
alguna especfica condicin afect el
valor de ventas de bienes, ni cul es la
exacta magnitud en que se vieron afectados en un momento determinado(6).
Entonces, sin que el contribuyente alegue
o acredite el valor de venta de un bien,
nadie puede presumir las condiciones y/o
variables que afectan la determinacin
de los precios de tales bienes; admitir lo
contrario sera asumir que todos los precios siempre varan en la misma medida
bajo las mismas circunstancias, lo que
no pude ser sostenible(7).
Por ltimo, el Tribunal indica que en el
caso que no se contase con al menos la
informacin necesaria para identificar un
bien y el valor de venta de este o de una
operacin entre terceros independientes,
habida cuenta que esta no fue proporcionada por el contribuyente, ni pudiera ser
obtenida de terceros, la determinacin
sobre base cierta no podra ser realizada,
correspondiendo en estos casos realizarse
una determinacin sobre base presunta.
Es decir, la labor del contribuyente no se
limita a actuar pasivamente frente a lo
que alega, sino que le corresponde no
solo brindar la informacin detallada y
documentada que permita identificar
el o los valores de mercado de sus existencias, sino desacreditar que el valor
propuesto por la Sunat no se ajusta a
l, acreditando cul es el o los valores
de mercado de estas.
Nuestra opinin
Siguiendo este orden lgico de ideas,

la LIR(9) establece que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, a efectos del Impuesto,
ser el de mercado, entendiendo que si
el valor asignado difiere al de mercado,
sea por sobrevaluacin o subvaluacin,
la Sunat proceder a ajustarlo tanto para
el adquirente como para el transferente
(en el caso de existencias se considera
valor de mercado el que normalmente
se obtiene en las operaciones onerosas
que la empresa realiza con terceros, en
su defecto, se considerar el valor que se
obtenga en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales o
similares y en caso no sea posible aplicar
los criterios anteriores, ser el valor de
tasacin).
De otro lado, la LIGV(10) establece que
cuando por cualquier causa el valor de
venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados (no es
fehaciente el valor de una operacin,
cuando no obstante haberse expedido
el comprobante de pago, nota de dbito
o crdito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones: a) que sea inferior
al valor usual del mercado, salvo prueba
en contrario; b) que las disminuciones de
precio por efecto de mermas o razones
anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad; c) que los
descuentos no se ajusten a lo normado en
la Ley o el Reglamento), la Sunat lo estimar de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo con la LIR
y que a falta de valor de mercado, el valor
de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construccin se determinar de
acuerdo con los antecedentes que obren
en poder de la Sunat.
Ahora, es muy importante recordar que se
considera que el valor de una operacin
23
no est determinado cuando no existe

documentacin sustentatoria que lo
ampare o existiendo esta, se consigne
de forma incompleta la informacin no
necesariamente impresa a que se refieren
las normas sobre comprobantes de pago,
referentes a la descripcin detallada de
los bienes vendidos o servicios prestados
o contratos de construccin, cantidades,
unidades de medida, valores unitarios o
precios. En estos casos, la Sunat podr
corregir de oficio y sin trmites previos,
mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan
en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los sistemas de
procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido
o de las diferencias adeudadas.
Ante este contexto normativo y de resoluciones del Tribunal Fiscal, podemos
afirmar que en todas las operaciones
que se realizan en materia tributaria se
debe tomar en cuenta el valor de mercado, ya que de no hacerlo podemos
ser materia de reparos por parte de la
Administracin Tributaria; con lo cual
se debe tener muy claro que no basta
sustentar las diferencias de precios de
un mismo bien (por motivos de oferta,
demanda o condiciones de entrega) solo
en las polticas internas de precios de la
empresa, ya que para asignar precios
distintos a un producto debe existir una
razn (documental y fehaciente) mercantil
y de negocios, justificante, la cual permita
diferenciar cada tipo de operacin.
Reafirmado la idea del prrafo precedente,
si una empresa vende un determinado
bien, fijando un precio que discrimina
el sector al cual lo vende (sin reflejar el
descuento respectivo) es presumible que
surjan contingencias tributarias. En este
aspecto, es necesario mencionar que
el requisito relativo a la existencia de
prcticas usuales en el mercado o en que
respondan a determinadas circunstancias,
para el otorgamiento de descuentos, se
encuentra referido a que se corroboren
Arturo Fernndez Ventosilla(*)
La Sunat mediante sus informes Ns 0432014-Sunat/4B0000 y 209-2003Sunat/2B0000 ha establecido que el

valor de mercado constituye el monto
al que deben considerarse efectuadas,
entre otras, las operaciones de venta de
bienes, prestacin de servicios y contratos
de construccin, tanto para fines del
IR como del IGV; es decir, siempre se
debe tomar como referencia(8) el valor
de mercado en la realizacin de cada
una de las operaciones gravadas con los
mencionados tributos.
(*)
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Master en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad
Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario
de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores & Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de
Economa y Finanzas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos
Faustino Snchez Carrin de Huacho.
(6) Aqu el Tribunal explica que no existen variables que deban ser consideradas como determinantes del valor de
venta de un bien sin que el transferente identifique y acredite cules fueron estas.
(7) Entonces el Tribunal afirma que carece de sustento pensar que en todos los casos las ventas por volumen, con
pronto pago u otras condiciones de mercado, afectan siempre el valor de venta de las existencias y, por ende
correspondera a la Administracin identificar a ciegas cules de esas variables en especfico afectan el valor de
ciertas operaciones.
(8) Para que el precio de una o varias operaciones de venta realizadas por un contribuyente con terceros o las realizadas entre partes independientes sirva para determinar el valor de mercado, debe estar referido a operaciones que
implican la transferencia de bienes iguales o similares, bajo las mismas o similares condiciones de aquellas que
son materia de comparacin.
(9)
Ver el artculo 32 de la LIR y el artculo 19 de su Reglamento.
(10) Ver el artculo 42 de la LIGV y el artculo 10 numeral 6 de su Reglamento.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
situaciones de carcter objetivo, que

desde una perspectiva empresarial sean
relevantes en la determinacin del precio
de un bien o servicio. Por tanto, los descuentos que no se sustenten en condiciones objetivas o incumplan los requisitos
sealados en el artculo 5 numeral 13
de la LIGV, podrn ser materia de observaciones por parte de la Sunat, lo que
traera consigo la obligacin de ajustar
los importes inicialmente considerados
para fines tributarios.
En conclusin, es necesario mantener un
documento o archivo integral que acredite
la poltica de precios y descuentos de la
empresa, para que se d fehaciencia a la
voluntad del contribuyente de alterar el
valor de venta de sus existencias en funcin a determinadas variables, ya que de
no hacerlo no habr forma de que la Administracin Tributaria, ni nadie conozca
de ellas y por ende que tengan que ser
tomadas en cuenta en la determinacin
de sus obligaciones tributarias, con lo
cual la Sunat estara facultada a aplicar
una determinacin sobre base presunta
en una futura fiscalizacin.
Por otra parte, la Administracin Tributaria, para determinar una posible subvaluacin(11) de ventas, debe comparar el
valor de venta considerado en la operacin realizada por el contribuyente con
el valor de mercado, debiendo considerar
como este ltimo, el que normalmente
se obtiene en las operaciones onerosas
que el contribuyente realiza con terceros,
siendo el referido valor el que se utiliza
frente a las mismas circunstancias econmicas y de mercado en que se produjo
la transaccin a comparar, considerando
la fecha de la transferencia del bien, as
como las condiciones en las que esta
se efectu (trminos contractuales, estrategias de negocios, entre otros) y las
condiciones y caractersticas del bien, de
lo que fluye que es importante que las
diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin no
puedan afectar materialmente el precio
del bien. Es decir, el valor de mercado que
se establezca para una operacin debe
guardar correspondencia, entre otros
aspectos, con la oportunidad en que
esta se realiz, ya que el referido valor
lleva implcito un elemento temporal del
que no se puede desligar (no es posible
determinar un valor de mercado si no
se toma como referencia un momento
especfico en el tiempo, el cual est dado,
por la oportunidad en que se efectu la
operacin cuyo valor se va a fijar para
fines tributarios).
Ahora, es muy comn escuchar en la
prctica tributaria que en las transacciones
en las que las partes acuerdan un precio
A-22
determinado, la sobrevaluacin o subvaluacin se expresa incrementando

o disminuyendo el precio respectivo;
y en aquellas en las que las partes
establecen que el precio ser un valor
de cotizacin con algunos ajustes, la
sobrevaluacin o subvaluacin se manifiesta por ajustes positivos o negativos
al valor de cotizacin.
De otro lado, tambin es muy comn
ver en la prctica tributaria que la Sunat
a travs de sus procedimientos de verificacin vigile el cumplimiento de las
obligaciones tributarias relacionadas a
la inscripcin, documentacin, registro y
declaracin de los contribuyentes afectos
al IGV; a lo que tenemos que mencionar
que si producto de dicha verificacin
se detectara que el contribuyente viene
incumpliendo todas o casi todas las obligaciones tributarias (formales y sustanciales), que impliquen la aplicacin de
procedimientos adicionales tales como
cruces de informacin, aplicacin de
presunciones, valor de mercado, entre
otros; definitivamente se le programar
para que se le realice una accin de fiscalizacin ms exhaustiva (auditora o
verificacin).
A su vez, dentro de la presente Resolucin del Tribunal Fiscal que es materia
de comentario, se desarrollan dos conceptos como son el valor de mercado
y el valor usual del mercado; ante lo
cual compartimos el criterio vertido por
el Tribunal mediante el cual afirma que
ambas denominaciones deben entenderse que corresponden al mismo valor
(el valor usual del mercado segn la
LIGV tiene que determinarse con base
en los parmetros del valor de mercado, segn la LIR), ya que no puede
pretenderse desconocer la fehaciencia
de un valor de venta por no ajustarse
a determinados parmetros y cuando
tenga que estimarse o ajustarse se usen
otros parmetros para tal efecto (ello
aun cuando ambos tributos afectan las
manifestaciones de capacidad contributiva diferentes y por ende protegen
en forma diversa la artificial alteracin
de sus respectivas bases imponibles).
Ahora, segn la posicin detallada en el
prrafo precedente, valor de mercado
y valor usual del mercado comparten
un significado similar para fines tributarios; sin embargo, existe otro trmino
contable denominado valor razonable
(que se encuentra recogido en las Normas
(11) Ver Resolucin del Tribunal Fiscal N 09287-2-2014.
Internacionales de Contabilidad - NIC)

esta denominacin califica como un criterio de valorizacin, el cual es utilizado
comnmente en materia econmica,
financiera y contable y su utilidad radica
en el hecho de poder valorar activos y
pasivos. Entonces, en este contexto surge
la siguiente interrogante: el valor de
mercado, valor usual del mercado y
valor razonable representan lo mismo
para fines tributarios? A efectos de
proceder a responder esta interrogante,
diremos que en la NIC 2 - EXISTENCIAS,
especficamente en el prrafo 7, se determina que el valor razonable refleja
el monto o valor al cual las mismas
existencias pueden ser intercambiadas,
entre compradores y vendedores bien
informados o expertos en el mercado,
al hacer la comparacin con el valor de
mercado o valor usual del mercado
podemos observar que mientras el valor
razonable solo determina una expectativa de venta de un bien (operacin
potencial que todava no se concreta,
pero que ya se tiene el valor razonable)
el valor de mercado o valor usual
del mercado exige necesariamente
que la operacin de transferencia de
bienes se concrete porque ser en ese
momento en el que se deber observar
la obligatoriedad de usar el valor de
mercado, el cual no necesariamente
puede coincidir con el valor razonable.
A mayor abundamiento, en la NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO,
se indica que el valor razonable es el
importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua. Al igual que con la NIC 2, el
valor razonable se manifiesta como
una expectativa de venta.
Entonces, si bien las NIC constituyen
reglas que se deben observar para la
elaboracin de informacin financiera y
en estas se ha sealado el concepto de
valor razonable, este no puede asimilarse al de valor de mercado o valor
usual del mercado regulados en la LIR
y la LIGV respectivamente. Por lo cual
somos de la conclusin que el trmino
valor razonable es utilizado con ms
frecuencia en el desarrollo de la contabilidad con fines de lograr informacin
financiera de uso general, pero no tiene
fines tributarios.
ASESORA TRIBUTARIA
25
Remitir bienes con documentos que no

renen los requisitos y caractersticas
que establecen las normas
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe, analizaremos la infraccin en la que incurre el contribuyente, al remitir bienes portando documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Asimismo, se abordarn las implicancias en las que se incurre al remitir bienes
habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
Cundo se configura la infraccin?

La infraccin contemplada en el numeral 9 del
artculo 174 el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1) (en adelante, Cdigo Tributario),
queda configurada cuando el Fedatario Fiscalizador,
dando cumplimiento a la funcin que se le asigna
de verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, constata que el deudor tributario remite bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez; de igual
manera cuando la remisin de bienes se sustente
con documentos emitidos electrnicamente sin
cumplir con los requisitos legales.
Cul es la sancin aplicable?

La sancin correspondiente a la infraccin referida a remitir bienes portando documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de
validez, se puede apreciar en el cuadro N 1:
La Administracin Tributaria aplicar el criterio

de los requisitos incumplidos(2) a efectos de determinar si procede aplicar la sancin de comiso
o la sancin de multa.
As, se entiende por requisitos incumplidos a
aquellos cuya omisin en los documentos emitidos
o presentados por el infractor originan que estos
no sean considerados como comprobantes de
pago o documentos complementarios a estos,
estos
segn sea el caso, de acuerdo con las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago o en otras
resoluciones de superintendencia que regulen este
tipo de documentos no se encuentran detallados
en el mismo.
Estos requisitos se clasifican en principales
y secundarios. Los primeros se indican en el
cuadro N 2, y los secundarios son aquellos
que estando considerados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago o en otras resoluciones
de superintendencia que regulen este tipo de
documentos no se encuentran detallados en
el mismo.
CUADRO N 1
Personas y entidades generadoras de renta de tercera
categora
(Tabla I del Cdigo Tributario)
Personas naturales, que perciban renta de

cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III,
en lo que sea aplicable
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico

Simplificado
(Tabla III del Cdigo Tributario)
(Tabla II del Cdigo Tributario)

Comiso o multa equivalente al
30% de la UIT (*)
Comiso o multa equivalente al 15% de la UIT
Comiso o multa equivalente al 10% de

la UIT
(*) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa.
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.

(2) Criterio establecido en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
CUADRO N 2
Tipo de comprobante de pago y gua de remisin-remitente
Requisitos principales
Guas de remisin-remitente, factura, liquidacin de compra, A) Generales

boleta de venta y pliza de adjudicacin
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del emisor del comprobante de pago o del
(Reglamento de Comprobantes de Pago y normas sobre las remitente que emita la gua de remisin, segn corresponda.
plizas de adjudicacin aprobadas por la Resolucin de Super- Nmero de RUC del emisor o remitente segn corresponda.
intendencia N 38-98/Sunat)
Numeracin: serie y nmero correlativo.
Nmero de RUC de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin.
1. Guas de remisin-remitente
B) Especficos
(Artculos 19 y 20 del Reglamento de Comprobantes de Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario.
Pago)
Nmero de RUC del destinatario, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Fecha de inicio del traslado.
Motivo del traslado. (*)
Direccin del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento).
(**)
Direccin del punto de llegada. (**)
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad de transporte pblico.
Nmero de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de encomiendas postales realizados
por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del
mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser
expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo con los usos y costumbres
del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo con los usos y costumbres del mercado.
2. Guas de remisin-remitente (***)
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
(Numeral 1.15 del artculo 19 del Reglamento de Compro- Nmero de contenedor.

bantes de Pago)
Nmero de precinto, cuando corresponda.
3. Factura
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente.
(Artculos 8 y 21 del Reglamento de Comprobantes de Nmero de RUC del adquirente.

Pago)
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Fecha de emisin.
Direccin de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Marca y nmero de placa del vehculo, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que
las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. De
tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
4. Factura electrnica
(Literal b) del numeral 1 del artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010/Sunat)
5. Liquidacin de compra
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando la cantidad y unidad de medida, de ser el
caso.
Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
(Artculo 8 y numeral 3.2.8 del artculo 21 del Reglamento Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolde Comprobantes de Pago)
cador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad de transporte pblico.
Fecha de emisin.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
6. Boleta de venta
(Artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago)
Apellidos y nombres y nmero del documento de identidad del adquirente, cuando corresponda.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Fecha de emisin.
7. Pliza de adjudicacin
Apellidos y nombres o razn social del adjudicatario.
(Artculo 5 de las normas sobre las plizas de adjudicacin Nmero de RUC del adjudicatario, de corresponder
aprobadas por la Resolucin de Superintendencia N 38- Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o motor si se trata de un
98/Sunat)
identificable, de ser el caso.
Fecha de emisin.
A-24

8. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
(Artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago)
27
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del emisor.

Nmero de RUC del emisor.
Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, de acuerdo con lo establecido por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso y/o cdigo que lo identifique.
Fecha de emisin.
9. Documento aprobado y expedido por el comit de admi- Denominacin del documento.

nistracin de la Zofratacna
Numeracin correlativa.
(Numeral 1.2 del artculo 21 del Reglamento de Compro- Nmero de RUC de quien remite los bienes.
bantes de Pago)
Nmero de RUC del destinatario de los bienes, salvo cuando este sea el mismo remitente.
Direccin del establecimiento que constituya el punto de llegada, el cual deber estar declarado en el
RUC.
Datos de los bienes transportados:
- Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca de este.
- Cantidad.
- Unidad de medida, de acuerdo con los usos y costumbres del mercado.
Numeracin y fecha del comprobante de pago que acredite la compraventa, salvo que el vendedor sea
un no domiciliado.
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Fecha del control de salida de la Zofratacna.
10. Documentos autorizados
Nmero de RUC del emisor.
(Literales b), m) y n) del numeral 6.1 y numeral 6.4 del Datos de identificacin del adquirente o usuario.
Nmero correlativo.
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago)
(*)
En caso de sealar el motivo de traslado otros se deber consignar expresamente el motivo de traslado correspondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral
19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
(**) Tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o
rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente (inciso 1.16 del
numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
(***) Solo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
Teniendo en cuenta lo sealado en el cuadro N 2, se aplicar

el comiso cuando los requisitos incumplidos sean considerados
principales, y se aplicar la multa cuando los requisitos incumplidos sean considerados secundarios.
En el caso del comiso, excepcionalmente, cuando la naturaleza
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea
o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, esta
podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o
donacin inmediata de los bienes materia de comiso. La multa
que sustituye el comiso ser el 15% del valor de los bienes
(no pudiendo exceder de 6 UIT). En aquellos casos que no se
determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente
a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, dependiendo de si se trata de la Tabla I,
II y III respectivamente.
aplicables a la infraccin contemplada en el numeral 9 del

artculo 174 del Cdigo Tributario, se gradan de la siguiente
manera (ver cuadro N 3).
Tratndose de la multa que sustituye al comiso, esta ser graduada por el anexo V de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/Sunat (ver cuadro N 4):
CUADRO N 4
Criterio de gradualidad: frecuencia
Tabla
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
Multa rebajada
I
Gradualidad aplicable a las sanciones de comiso y multa
II
Segn lo dispuesto en el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, las sanciones de comiso y multa
III
5 % VB
3ra. Oportunidad o ms
Multa sin rebaja
10 % VB
15% VB
CUADRO N 3
(*)
Criterios para aplicar la sancin
Sancin
Tablas
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o ms
Requisitos principales
Comiso
I, II y III
4% VB(*)
8% VB(*)
15% VB(*)
Requisitos secundarios
Multa
10% UIT
20% UIT
30% UIT
II
8% UIT
10% UIT
15% UIT
III
5% UIT
8% UIT
10% UIT
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual es equivalente al 15% del Valor de los Bienes (VB) y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
El Impuesto a las Apuestas

Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor aborda las principales dudas respecto del Impuesto a las Apuestas, tributo de periodicidad mensual regulado tanto por el
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, como por el Decreto
Supremo N 21-94-EF, mediante el que se dictan normas referidas a la aplicacin
del Impuesto a las Apuestas por parte de la Administracin Municipal.
INTRODUCCIN
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos
obtenidos por eventos hpicos y similares, en los
que se realice apuestas.
Es as que el sujeto pasivo es aquella persona u
organizacin que est obligada a pagar el impuesto
por el evento realizado, a favor de la municipalidad
provincial donde se realiza este.
La base imponible para determinar el Impuesto
vendra a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada entidad organizadora del
evento en un determinado periodo, menos el
monto otorgado en premios en el mismo periodo.
1. Qu grava el Impuesto a las Apuestas?

El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de
las entidades organizadoras de eventos hpicos y
similares, en las que se realice apuestas.
Para estos efectos, se entiende por eventos
similares a aquellos en los cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realizan
apuestas, otorgando premios en funcin del total
captado por dicho concepto, con excepcin de
los casinos de juego, los que se rigen por sus
normas especiales.
Base legal:
Artculo 38 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal(1).
Artculo 2 del Decreto Supremo N 21-94-EF.
2. Quin determina el monto de los premios?

Los entes organizadores determinarn libremente
el monto de los premios por cada tipo de apuesta,
as como las sumas que destinarn a la organizacin del espectculo y a su funcionamiento como
persona jurdica.
(*)
Base legal:
Municipal.
3. Quin es el sujeto pasivo del Impuesto?

El sujeto pasivo del Impuesto es la empresa o
institucin (entidad organizadora) que realiza las
actividades gravadas.
Base legal:
Municipal.
Artculo 3 del Decreto Supremo N 21-94-EF.
4. Cmo se determina la base imponible del

Impuesto?
El Impuesto se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes(2).
Se debe entender como ingreso total percibido,
el monto obtenido de multiplicar el precio de
cada ticket o boleto por el nmero total vendido.
Si el premio es cobrado en fecha distinta al mes
en que correspondi pagarlo, pero dentro de la
fecha de prescripcin que establezca la entidad
organizadora, dicho monto ser deducible para
la determinacin de la base imponible correspondiente a dicho mes.
Cabe hacer referencia al siguiente pronunciamiento del Tribunal Fiscal, establecido mediante
la Resolucin N 03203-7-2009, de fecha 7 de
abril de 2009:
Que en el Informe () la Administracin seala
que efectu reparos a la determinacin del Impuesto a las Apuestas de los aos 2002, 2003 y
2004 (enero a marzo) en razn a que el recurrente:
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.

(2) El primer prrafo del artculo 4 del Decreto Supremo N 21-94-EF establece que para el clculo de la base imponible del Impuesto solo se
deduce el monto de los premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en el mes. Al respecto, el Tribunal Fiscal,
mediante la Resolucin N 02628-2-2003, de fecha 16 de mayo de 2003, establece el siguiente criterio de observancia obligatoria: El artculo
4 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas Decreto Supremo N 021-94-EF, al sealar que para el clculo de la base imponible del Impuesto a las Apuestas solo se deduce el monto de los premios efectivamente otorgados a las personas que realizan dichas apuestas, excede
lo dispuesto en el artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal.
A-26
i) dedujo determinados montos por
concepto de premios que no haban
sido ni pagados ni otorgados, ii) no
acredit el pago de los premios a los
criadores y propietarios, iii) dedujo
el premio denominado a la participacin que no haba sido instituido
debidamente en el Libro de Actas de
Directorio del Jockey Club del Per y
iv) incurri en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
en la que se consignar el
nmero de tickets o boletos
vendidos, el valor unitario
de estos, el monto total
de los ingresos percibidos
en el mes por cada tipo de
apuesta, y el monto total correspondiente a los premios
otorgados el mismo mes, en
el formulario que para tal
efecto proporcionarn las
municipalidades.
Que sin embargo, no obran en los

actuados la documentacin en base
a la cual la Administracin ha llegado a establecer la relacin de los
premios que tenan la condicin
de por pagar (boletos caducos),
los premios a los propietarios y
los premios a la participacin, ni
alguna otra documentacin que
demuestre fehacientemente la liquidacin efectuada por el Impuesto
a las Apuestas de los aos 2002,
2003 y 2004 (enero a marzo), por lo
que corresponde revocar la apelada
y dejar sin efecto las resoluciones de
determinacin y de multa giradas.
El contribuyente deber presentar la declaracin dentro

de los plazos previstos en el
Cdigo Tributario.
Base legal:
Artculo 41 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal.
Artculos 4 y 5 del Decreto Supremo
N 21-94-EF.
29
El impuesto se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y
el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.
Se debe entender como ingreso total percibido, el monto obtenido de multiplicar el
precio de cada ticket o boleto por el nmero total vendido.
Base legal:
Artculo 7 del Decreto Supremo
N 21-94-EF.
Artculos 45 y 46 del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal.
8. Cundo se debe efectuar el pago

del Impuesto?
El Impuesto deber ser pagado mensualmente en la municipalidad provincial respectiva o en la entidad financiera que esta designe, dentro de los
primeros doce (12) das hbiles del mes
siguiente a aquel en que se percibieron
los ingresos.

N 21-94-EF.
10. Mediante qu documento ser

sustentada la apuesta?
Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas
por la entidad promotora del espectculo,
la que deber ponerlas en conocimiento
del pblico, por una nica vez, a travs
del diario de mayor circulacin de la
circunscripcin dentro de los quince (15)
das siguientes a su aprobacin o modificacin.
El contribuyente deber cancelar el impuesto dentro de los plazos previstos en

el Cdigo Tributario.
La emisin de tickets o boletos, ser

puesta en conocimiento de la municipalidad provincial respectiva.
La tasa porcentual del Impuesto a las

Apuestas es de 20%, mientras que la
del Impuesto a las Apuestas Hpicas
es de 12%. Dichas tasas debern ser
aplicadas sobre la base imponible
respectiva.
Base legal:
Base legal:
9. Qu porcentaje del Impuesto

recaudado le corresponde a la municipalidad distrital?
Los contribuyentes debern comunicar a la municipalidad provincial

respectiva, con cuarenta y ocho (48)
horas de anticipacin, la emisin de
tickets o boletos, estando dichas emisiones sujetas a control del referido
municipio.
5. Cul es la tasa del Impuesto?

N 21-94-EF.
6. Quin es el ente recaudador del

Impuesto?
La Administracin y recaudacin del Impuesto corresponde a la municipalidad
provincial en donde se encuentre ubicada
la sede de la entidad organizadora.
Base legal:
7. Cmo y dnde se presenta la

Declaracin del Impuesto?
Los contribuyentes presentarn mensualmente, en la misma fecha de pago del
Impuesto, ante la municipalidad provincial respectiva, una declaracin jurada

N 21-94-EF.
Artculo 46 del Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal.
El monto que resulte de la aplicacin del

impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la municipalidad
provincial.
b) 40% se destinar a la municipalidad
distrital donde se desarrolle el evento.
La municipalidad provincial, por intermedio de la respectiva entidad financiera, distribuir los recursos que
perciba por concepto del Impuesto,
de acuerdo con los porcentajes establecidos en el prrafo anterior, dentro
de los cinco (5) das posteriores a la
fecha de percepcin.
Base legal:
N 21-94-EF.
11. Las municipalidades provinciales podrn realizar fiscalizaciones

referentes a la determinacin del
impuesto?
Las municipalidades provinciales, conforme lo dispone el artculo 62 del
Cdigo Tributario, podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa en los
eventos, con el objeto de verificar el
correcto cumplimiento de la obligacin
tributaria.
Base legal:
Base legal:


N 21-94-EF.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Inexigibilidad de pago previo para interponer recurso

de reclamacin oportunamente
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa contra las que se interpone recurso de reclamacin dentro del plazo establecido, no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin;
pero, para que sta sea aceptada, el reclamante debe acreditar que ha abonado la parte
de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Sin embargo, para interponer la reclamacin contra la Orden de Pago dentro del
plazo establecido, es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, salvo cuando excepcionalmente, medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente.
INTRODUCCIN
Tal como lo establece la Ley del Procedimiento
Administrativo General(1), frente a un acto administrativo que se supone viola, desconoce o
lesiona un derecho o inters legtimo, procede su
contradiccin en la va administrativa mediante
los recursos impugnatorios que para estos efectos
establezcan las normas legales.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(2)
(en adelante, Cdigo Tributario) regula los procedimientos administrativos, as como los recursos
impugnatorios que se tramitan ante la Administracin Tributaria y como es de conocimiento, si un
contribuyente interpone un recurso impugnatorio
dentro de los plazos establecidos por el citado
cuerpo legal, este deber abonar, nicamente, la
parte de la deuda no reclamada.
pago previo en el caso de reclamaciones interpuestas

oportunamente, y utilizar ello como un mecanismo
de defensa dentro del procedimiento administrativo
tributario. Indicaremos en qu consiste, la oportunidad de su exigencia por parte de la Administracin
Tributaria, as como la posicin que al respecto adopta
el Tribunal Constitucional.
Qu se entiende por pago previo?

El pago previo es un requisito de admisibilidad
establecido por el Cdigo Tributario, el cual ser
tomado en cuenta, cuando la Administracin
Tributaria califique un recurso de reclamacin y/o
apelacin.
Cundo no procede el requisito del pago previo en las reclamaciones interpuestas oportunamente?
Sin embargo, tal como lo seala el artculo 136

del mencionado Cdigo, existe un supuesto en el
que para interponer el recurso de reclamacin, s
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria
tributaria.
La Administracin Tributaria, al momento de calificar la exigencia del pago previo en un recurso

de reclamacin, tendr en cuenta el tipo de acto
administrativo que ha emitido, el que a su vez es
materia de calificacin(3); as tenemos: ver cuadro
N 1.
A travs del presente artculo, buscamos definir

en qu circunstancias no procede el requisito del
Como se ha indicado, tratndose de los recursos

de reclamacin interpuestos dentro del plazo de
CUADRO N 1
Resolucin de determinacin y de multa
Orden de Pago
La Administracin Tributaria no exigir el requisito del pago

previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin: pero para que esta sea aceptada,
el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
La Administracin Tributaria no podr exigir al contribuyente que cumpla

con acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago cuando medien circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago.
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Ley N 27444.
(2) Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(3) Artculo 136.- Requisito del pago previo para interponer reclamaciones
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria
por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119.
A-28

20 das hbiles contra las rdenes de
pago cuya cobranza podra ser improcedente por existir circunstancias que as
lo evidencien, no se exige el requisito del
pago previo.
A continuacin, se presentan algunos
supuestos en los que el Tribunal Fiscal
ha considerado que existen circunstancias que evidencian que la cobranza es
improcedente:
Cuando se emiti la Orden de Pago ya
haba entrado en vigencia el acuerdo
de fusin
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 14093-4-2010 (10/11/2010)
Que de fojas () obra copia del
Acuerdo de Fusin por Absorcin,
Aumento de Capital y Modificacin
Parcial del Estatuto que otorgan ACOLO
S.A.C., ANGOR S.A.C., ACUBO S.A.C.,
ALIBU S.A.C. y ALITER S.A.C., inscrito
en la Oficina Registral Lima de la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos en el que se aprecia que la
primera de ellas asuma a ttulo universal
y en bloque el patrimonio de las dems,
entre ellas, ALITER S.A.C., la que quedaba extinguida sin liquidarse, siendo
que la fecha de entrada en vigencia
de la fusin es el 1 de mayo de 2007.
Que en el Inserto N 19 de dicho acuerdo
se deja constancia que mediante Expediente () presentado el 4 de mayo
de 2007, ALITER S.A.C. comunic a la
Administracin la referida fusin y la
fecha de su entrada en vigencia.
Que si bien la Orden de Pago ()
fue girada por concepto de Impuesto
Temporal a los Activos Netos de mayo
de 2007, sobre la base de la declaracin presentada por ALITER S.A.C.
(), no corresponda que se exigiera
su cobro a dicha empresa sino a la
recurrente, debido a que a la fecha
en que fue emitido dicho valor, esto
es, el 7 de agosto de 2007, ya haba
entrado en vigencia el acuerdo de la
fusin por absorcin ().
Que en tal sentido, al existir circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza, corresponde
revocar la apelada y en aplicacin
del principio de economa procesal y
de lo dispuesto en el numeral 2 del
artculo 109 del Cdigo Tributario,
que dispone que son nulos los actos
de la Administracin dictados prescindiendo del procedimiento legal
establecido, corresponde declarar
nula la Orden de Pago ().
El monto por el que se gir la Orden
de Pago no corresponde con lo autoliquidado por el contribuyente
31

N 06012-4-2008 (09/05/2012)

N 05046-1-2004 (16/07/2004)
Que en relacin a la Orden de Pago

() girada por Impuesto a la Renta
del ao 2001, cabe sealar que ha
sido emitida al amparo del numeral
1 del artculo 78 del Cdigo Tributario sobre la base de la informacin
consignada en la Declaracin Jurada
Rectificatoria () por un monto de
S/. 14,834.00.
Que teniendo en cuenta que la

inafectacin antes sealada en la
que la recurrente se sustenta para
cuestionar la validez de la Orden de
Pago, de ser cierta, podra constituir
la circunstancia que evidenciar que
la cobranza sera improcedente, conforme a lo establecido en el artculo
119 antes citado, la Administracin
debi analizarla, tal como lo ha interpretado el Tribunal Fiscal en sus
Resoluciones Ns. 040-6-97 y 018771-2002.
Que no obstante ello, obra de folio

() la citada declaracin jurada rectificatoria correspondiente al Impuesto
a la Renta del ao 2001 () de cuya
revisin se aprecia que la recurrente
consign como Impuesto a la Renta
la suma de S/.17,170.00 (casilla 113),
como crditos contra el impuesto el
importe de S/.2,327.00 (casilla 128),
y como pagos efectuados S/.74.00
y como saldo de deuda tributaria la
suma de S/.14,769.00 (casilla 146).
Que de lo expuesto se aprecian
circunstancias que evidenciaran la
improcedencia de la cobranza de
la Orden de Pago () al no corresponder el monto por el cual ha sido
girada con lo autoliquidado por la
recurrente, por lo que en aplicacin de lo establecido por el citado
artculo 119 del Cdigo Tributario,
procede que la Administracin admita a trmite el reclamo contra
dicho valor y emita el pronunciamiento correspondiente.
Existe declaracin rectificatoria con
menor monto
N 02532-2-2005 (22/04/2005)
Que respecto de la Orden de Pago
() cabe sealar que de autos se
aprecia que la recurrente present
declaracin jurada rectificatoria mediante PDT 621 IGV-Renta Mensual
() en la que determina una menor
obligacin tributaria por concepto de
Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2003, por lo que al existir
circunstancias que evidencian que la
cobranza podra ser improcedente,
toda vez que dicha rectificatoria pudo
surtir efectos, con posterioridad a la
apelada, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 88 del Cdigo Tributario, procede revocar la apelada, a
efectos que la Administracin admita
a trmite la reclamacin interpuesta
contra el citado valor sin exigir el
pago previo, criterio recogido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 80095-2004, entre otras.
El contribuyente alega inafectacin
dispuesta por ley
La Orden
rden de Pago
ago impugnada se
sustenta en una declaracin jurada
presentada por un tercero
N 01877-1-2002 (05/04/2002)
Que la recurrente sostiene que el
valor recurrido se sustenta en otra
declaracin jurada presentada por
un tercero desconocido ().
Que si bien la Administracin al amparo del numeral 1 del artculo 78
del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Legislativo 816, emiti la
Orden de Pago impugnada, tomando
como base la declaracin jurada supuestamente presentada por la recurrente, desestima lo alegado por
esta ltima respecto de la denuncia
policial presentada, as como tambin
las copias de las cartas emitidas por
el Colegio de Contadores Pblicos
de Lima y el Instituto de Contadores
del Per en respuesta a los Oficios
cursados por la polica en el proceso
de investigacin;
Que teniendo en cuenta que las razones antes sealadas en las que la
recurrente se sustenta para cuestionar
la validez de la orden de pago, de
resultar ciertas, podran constituir la
circunstancia que evidenciar que la
cobranza podra ser improcedente
() la Administracin debi analizarlas.
La Administracin no acredit la procedencia de la emisin de las rdenes
de pago
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2903-2000 (04/04/2000)
Que la Administracin indica que las
rdenes de pago han sido emitidas
en base a los datos extrados de los
registros contables de la recurrente, al
amparo de lo prescrito en el artculo
78 del Cdigo Tributario, aprobado
mediante Decreto Legislativo N 773.
().
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Que no obstante, se observa que las
rdenes de pago emitidas no expresan
con precisin el fundamento de su
giro, requisito que resulta pertinente
se consigne conforme a los artculos
77 y 78 del Cdigo Tributario bajo
examen; a esto debe agregarse que no
se cuenta con suficientes elementos
para considerar que las rdenes de
pago impugnadas contienen bases
imponibles que coincidan con las
registradas por la contribuyente, toda
vez que no obran en autos las copias
de los respectivos registros contables
para la debida confrontacin;
Que en consecuencia, en el presente
caso, existen circunstancias que evidencian que la cobranza podra resultar improcedente, ameritando que
la Administracin admita a trmite la
reclamacin sin el requisito del pago
previo.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar

inadmisible el recurso de reclamacin.
EL REQUISITO DEL PAGO PREVIO Y EL

PRINCIPIO SOLVE ET REPETE
Frente a la posicin del deudor tributario
de considerar que, cuando la Administracin Tributaria le exige el pago previo
de la deuda tributaria contenida en la
Orden de Pago para admitir a trmite su
recurso de reclamacin, estara aplicando
en forma irrestricta e irresponsablemente
el principio de solve et repete(4), debemos
tener en cuenta lo siguiente:
a) Sentencia del Tribunal Constitucional
N 3741-2004-AATC
Mediante esta sentencia el Tribunal
Constitucional en cuanto al arguConstitucional,
mento del contribuyente sealando
que al cobrar la administracin, un derecho administrativo, por recepcionar
recursos de impugnacin contra las
sanciones que impone, estara vulnerando su derecho de peticin, as
como su derecho de defensa como
elemento del debido proceso que
consagra la Constitucin; establece
que la presencia de cuotas o derechos
por concepto de impugnacin de los
propios actos de la administracin,
en el mejor de los casos, no incentiva
la participacin del ciudadano en el
control de los actos del poder pblico
y genera una interferencia cuestionable para el desarrollo del Estado
Social y Democrtico de Derecho.
Cabe precisar que, de igual manera,

para interponer el recurso de apelacin no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que
constituye el motivo de apelacin, pero
para que esta sea aceptada, el apelante
deber acreditar que ha abonado la
parte no apelada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago. Ello
siempre que se apele dentro de los
plazos sealados en el artculo 146
del Cdigo Tributario; caso contrario,
s procede su exigencia por parte de la
Administracin Tributaria.
En qu momento se exige el requisito

del pago previo en los recursos de
reclamacin interpuestos oportunamente?
Al analizar dicha sentencia, se observa

que el Tribunal Constitucional considera que el establecimiento del pago
de un derecho para impugnar una
decisin de la administracin es atentatorio del principio constitucional de
interdiccin de la arbitrariedad en el
ejercicio del poder pblico y, adems,
desde una perspectiva ms general,
estimula comportamientos contrarios al espritu que debe inspirar una
prctica administrativa democrtica.
En los supuestos que s procede que la

Administracin Tributaria exija al contribuyente el requisito del pago previo de la
deuda tributaria, este deber acreditarlo
al interponer su recurso de reclamacin
reclamacin.
Lo mismo debe ocurrir de tratarse de un
recurso de apelacin interpuesto oportunamente.
Durante la etapa de calificacin del recurso de reclamacin interpuesto dentro
de los plazos establecidos, la Administracin Tributaria evaluar el cumplimiento
del requisito del pago previo. De ser el
caso, y con la finalidad de que el deudor
tributario subsane dicha omisin, le otorgar el plazo de quince (15) das hbiles,
salvo que se trate de Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes,
as como las que las sustituyan, para lo
cual le otorgar un plazo de cinco (5)
das hbiles.
A-30
b) Sentencia del Tribunal Constitucional

N 4242-2006-PATC
Mediante esta sentencia el Tribunal
Constitucional precisa algunos aspectos de la sentencia N 37412004-AA/TC que constituye precedente constitucional vinculante,
que pueden tener implicancia en lo
referido a la impugnacin de rdenes
de pago.
Como habamos sealado en el literal

a), el Tribunal Constitucional seala
que todo cobro que se haya establecido al interior de un procedimiento
administrativo, como condicin o
requisito previo a la impugnacin de
un acto de la propia Administracin
Pblica, es contrario a los derechos
constitucionales al debido proceso, de
peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que
lo autorizan son nulas y no pueden
exigirse a partir de la publicacin de
la sentencia N 3741-2004-AA/TC.
Tal como lo precisa la sentencia
N 4242-2006-PATC
4242-2006-PATC, de una primera
lectura de la citada sentencia N 37412004-AA/TC, se podra suponer que
el caso de impugnacin de rdenes
de pago se encuentra dentro de sus
alcances; y que por lo tanto ante
una reclamacin o apelacin en el
procedimiento contencioso-tributario,
la Administracin Tributaria o, de
suyo, el Tribunal Fiscal, estaran impedidos de requerir el pago previo de la
deuda en estos supuestos, conforme
lo dispone el artculo 136 del TUO del
Cdigo Tributario.
Sin embargo, mediante esta sentencia, se deja claro que la postura
del Tribunal Constitucional es totalmente opuesta, precisando que el
cobro al que hace alusin la regla
establecida, mediante sentencia
N 3741-2004-AA/TC, es diferente a
la naturaleza del requisito del pago
previo, ya que este no se origina
debido a una tasa condicional para
poder solicitar la revisin del caso,
sino ms bien debido a la existencia
de la deuda tributaria, toda vez que
la obligacin se origina cuando media
lo declarado por el propio contribuyente, teniendo por ello el deber de
cancelarla, conforme a los supuestos
del artculo 78 del Cdigo Tributario.
Finalmente, sealamos que de ninguna manera lo sealado por el Tribunal Constitucional mediante Sentencia N 4242-2006-PATC implica
que la Administracin Tributaria deje
de verificar las causales de excepcin
al pago previo de la deuda establecidas en el artculo 136 del Cdigo Tributario; al respecto, el mismo Tribunal
Constitucional indica que la precisin
efectuada no puede ser entendida
como excusa para encubrir la arbitrariedad administrativa en perjuicio
de las garantas del contribuyente.
(4) Principio o aforismo latino que se traduce literalmente como paga y reclama.
ASESORA TRIBUTARIA
33
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Devolucin de retenciones indebidas por

adelanto de dividendos
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
En el presente procedimiento se abordarn las
retenciones en exceso que se realizan en el mbito
empresarial cuando las empresas deciden realizar
adelantos de dividendos a los accionistas, calificando dichos ingresos como rentas de segunda
categora. Los referidos adelantos se producen
cuando la empresa proyecta obtener ganancias
en sus resultados al finalizar el ejercicio comercial,
y no siempre es as, incurriendo en retenciones
indebidas (a partir de los resultados del presente
ejercicio la retencin es del 6.8%) por adelanto
de dividendos.
Estas retenciones indebidas realizadas a los accionistas y pagadas a la Administracin Tributaria
(Sunat) tienen que ser devueltas por esta ltima a
los citados accionistas, mediante el procedimiento
al que se refiere el presente informe.
I.
DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
Mediante la Ley N 30296 Ley que Promueve la

Reactivacin de la Economa se modifican las tasas
del Impuesto a la Renta de trabajo y de fuente
extranjera. Entre las modificaciones se encuentra
lo establecido en el inciso f) del artculo 24-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se
indica que a efectos del impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a Todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sean empresas de operaciones mltiples o empresas de arrendamiento
financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn
sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin.
(1)
No es de aplicacin la presuncin contenida

en el prrafo anterior a las operaciones de
crdito en favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de acciones
de inversin.
A raz de esta modificacin, para la Administracin
Tributaria, a partir del ejercicio 2015, calificar
como dividendo todo crdito hasta el lmite de
las utilidades y reservas de libre disposicin que
se otorguen a favor de los socios, asociados o
titulares, independientemente del plazo que se
fije para su devolucin.
(*)
(1)
II. REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA

SOLICITAR LA DEVOLUCIN DE RETENCIONES
INDEBIDAS
Como se indic en la parte introductoria, quien
debe de presentar la solicitud de devolucin de
retenciones indebidas, es la persona natural (accionista) ya que la empresa solo acta como agente
retenedor, siendo el sujeto pasivo del impuesto la
persona natural; para lo cual esta ltima deber
presentar:
Solicitud simple, en la cual se detalla el motivo
de la devolucin as como el importe solicitado.
Formulario N 4949 llenando la informacin
solicitada (ver foto N1).
DNI en original y copia.
Modelo de escrito:
Solicitud de devolucin de retenciones indebidas
Sres.
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - Sunat.
Yo, Luis Ricardo Gutirrez Abanto, identificado con DNI
N 41109586, domiciliado en la Calle los Faroles N 639 San Isidro - Lima, solicito la devolucin de retenciones indebidas, realizadas por la Empresa DVM Consultores & Asociados S.A.C., identificada con RUC N 20121456325, por el
periodo 04/2015.
Importe solicitado en devolucin: S/. 1,360.00
Descripcin
Periodo
Cdigo del tributo :
Devolucin de retenciones indebidas

04/2015
3021
Para tal efecto adjuntamos la siguiente documentacin:

- Formulario N 4949.
- Fotocopia simple del DNI del solicitante (accionista).
Agradeciendo de antemano la atencin prestada a esta solicitud, quedo de Ud.
-----------------------------------Luis Ricardo Gutirrez Abanto

Accionista
Lima, 11 de mayo de 2015
III. LLENADO DEL FORMULARIO

Llenar la informacin bsica del contribuyente y
el rubro I:
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
Publicada el 31/12/2014 y vigente a partir del 01/01/2015
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
A-32
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
35
Trasladando el domicilio a una oficina registral

de la Regin Selva se cumple con el requisito
de estar constituido en la selva
Informe N 025-2015-SUNAT/5D0000
I.
MATERIA
Se formula las siguientes consultas sobre el Reintegro Tributario del Impuesto General a las Ventas
(IGV) para la Regin Selva:
1. El traslado del domicilio a la Regin Selva
(Loreto) de una sociedad existente y constituida
en el pas, es suficiente para considerar que
est constituida e inscrita en dicha Regin, a
efectos de gozar del Reintegro Tributario del
IGV, regulado en el Captulo XI del Ttulo I de
la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC)?
2. El porcentaje de operaciones que deben
realizarse en la Regin Selva para acogerse
vlidamente al Reintegro del IGV, solo comprender las actividades desarrolladas a partir
de la fecha de traslado de domicilio y no la de
periodos anteriores al traslado del domicilio?
II. BASE LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e
ISC, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV).
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado
por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado
el 29.3.1994 y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Ley General de Sociedades, Ley N 26887,
publicada el 9.12.1997 y normas modificatorias.
Reglamento del Registro de Sociedades,

aprobado por la Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos
N 200-2001-SUNARPSN, publicada el
27.7.2001 y normas modificatorias.
III. ANLISIS
1. El primer prrafo del artculo 48 del TUO de
la Ley del IGV establece que los comerciantes
de la Regin que compren bienes contenidos
en el Apndice del Decreto Ley N 21503
y los especificados y totalmente liberados
en el Arancel Comn anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperacin
Aduanera Peruano Colombiano de 1938,
provenientes de sujetos afectos del resto
del pas, para su consumo en la misma,
tendrn derecho a un reintegro equivalente
al monto del Impuesto que estos le hubieran
consignado en el respectivo comprobante
de pago emitido de conformidad con las
normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito
fiscal contenidas en la presente Ley, en lo
que corresponda.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 46 del TUO de la Ley del IGV seala
que tratndose de personas jurdicas, para
poder gozar del reintegro tributario para la
Regin Selva, adems de cumplir los requisitos establecidos en los literales a) al e) de
dicho artculo(1), debern estar constituidas
e inscritas en los Registros Pblicos de la
Regin(2).
(1) Qu son los siguientes:

a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto del cmputo de las operaciones que
se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta dictar las normas correspondientes. La
relacin de los beneficiarios podr ser materia de publicacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin.
(2) Cabe mencionar que segn el artculo 45 del TUO de la Ley del IGV, se denominaba Regin, para efectos del reintegro tributario para la
Regin Selva, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios; sin embargo,
se debe tomar en cuenta que el Decreto Legislativo N 978 (publicado el 15.3.2007) excluy, a partir del 1.7.2007, a los departamentos de
Amazonas, Ucayali y Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto del mbito de aplicacin del artculo 48 del
citado TUO.
Asimismo, cabe indicar que la Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios (publicada el 6.7.2005 y normas modificatorias), excluy al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del artculo
48 del TUO de la Ley del IGV.
Posteriormente, el artculo nico de la Ley N 29647, Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento de
Loreto (publicada el 1.1.2011), restituy el reintegro tributario para la Regin Selva a la provincia del Alto Amazonas del citado departamento.
En ese sentido, nicamente se mantiene vigente la aplicacin del Reintegro Tributario para la Regin Selva respecto del departamento de
Loreto, habiendo el artculo nico de la Ley N 29964, Ley que prorroga beneficios tributarios para la Regin Loreto (publicada el 16.12.2012),
prorrogado su aplicacin hasta el 31.12.2015.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
Al respecto, el inciso e) del numeral
1 del artculo 11 del Reglamento
de la Ley del IGV establece que se
entender por personas jurdicas
constituidas e inscritas en la Regin
a aquellas que se inscriban en los
Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro
de la Regin.
debern estar constituidas e inscritas

en los Registros Pblicos de la Regin,
debiendo entenderse como tales,
segn lo antes indicado, a aquellas
que se inscriban en los Registros Pblicos del departamento de Loreto.
Asimismo, se aprecia que las personas
jurdicas se encuentran facultadas
para cambiar de domicilio, y en caso
este se encuentre fuera de la jurisdiccin de la Oficina Registral en la
que se hubieren inscrito como tales,
deben inscribir dicho cambio en el Registro de la Oficina Registral que tenga
jurisdiccin en el nuevo domicilio,
lugar en el cual el Registrador abrir
una nueva partida registral a nombre
de la persona jurdica, reproducir
literalmente los asientos de inscripcin de su anterior partida registral
y extender el asiento de cambio de
domicilio, lo que ser puesto en conocimiento del Registrador de la Oficina
Registral originaria, quien proceder
a cerrar la partida registral inicial de
la persona jurdica.
Por otro lado, el primer prrafo

del artculo 20 de la Ley General
de Sociedades seala que el domicilio de la sociedad es el lugar,
sealado en el estatuto, donde
desarrolla algunas de sus actividades principales o donde instala
su administracin.
Por su parte, el artculo 29 del Reglamento del Registro de Sociedades dispone que en el asiento de inscripcin
del pacto social, del establecimiento
de sucursal, o de sus modificaciones,
deber consignarse como domicilio
una ciudad ubicada en territorio peruano, precisndose la provincia y
departamento a que dicha ciudad
corresponde.
Ntese que el cambio de domicilio

de una persona jurdica, siguiendo
las pautas sealadas en el prrafo
anterior, conlleva a que se considere
constituida e inscrita en el Registro
de la Oficina registral que tiene jurisdiccin en su nuevo domicilio.
Asimismo, el artculo 30 del Reglamento en mencin establece que

para inscribir el cambio de domicilio
en el Registro de una Oficina Registral
distinta a aquella donde est inscrita
la sociedad o sucursal, se presentar
al Registrador del nuevo domicilio,
adems de la escritura de modificacin del estatuto, copia literal de
todos los asientos de inscripcin de
la partida registral, que incluya el del
cambio de domicilio, salvo que el sistema informtico permita la remisin
por medio electrnico autorizado de
dichos asientos.
Agrega el citado artculo que el
Registrador abrir una partida registral y reproducir literalmente los
asientos de inscripcin referidos, dejando constancia de la certificacin,
de su fecha y del Registrador que lo
expidi, cuando corresponda. Luego
extender el asiento de cambio de
domicilio y lo har conocer al Registrador originario, quien proceder
a cerrar la partida registral de la
sociedad.
2. Como se aprecia de las normas antes
glosadas, tratndose de personas
jurdicas, para que puedan gozar del
reintegro tributario para la Regin
Selva, que actualmente solo comprende al departamento de Loreto,
adems de cumplir los requisitos establecidos en los literales a) al e) del
artculo 46 del TUO de la Ley del IGV,
A-34
En ese sentido, en lo que respecta

a la primera consulta, toda vez
que tratndose de personas jurdicas, para efectos de gozar del
reintegro tributario para la Regin
Selva, deben estar constituidas e
inscritas en los Registros Pblicos
de la Regin, entendindose como
tales a aquellas que se inscriban en
los Registros Pblicos del departamento de Loreto; el traslado del
domicilio de una sociedad existente
y constituida en el pas al citado
departamento, siguiendo las pautas
antes sealadas, es suficiente para
considerar que est constituida e
inscrita en dicha Regin(3).
3. Por otro lado, en cuanto a la segunda consulta, el inciso c) del
artculo 46 del TUO de la Ley del
IGV establece como uno de los
requisitos que deben cumplir los
comerciantes de la Regin Selva
para el goce del reintegro tributario,
el realizar no menos del setenta y
cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin.

Al respecto, el inciso d) del numeral
1 del artculo 11 del Reglamento de
la Ley del IGV seala que se entender por operaciones a las ventas y/o
servicios realizados en la Regin.
Asimismo, cabe indicar que el numeral
2 del artculo 11 en mencin dispone
que para determinar el porcentaje de
operaciones realizadas en la Regin
se considerar el total de operaciones
efectuadas por el comerciante durante
el ao calendario anterior. Agrega
dicho numeral que el comerciante
que inicie operaciones durante el
transcurso del ao calendario estar
comprendido en el Reintegro siempre
que durante los tres (3) primeros
meses el total de sus operaciones en
la Regin sea igual o superior al 75%
del total de sus operaciones.
Adicionalmente, el citado numeral
seala que si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en
la Regin, llegara al porcentaje antes
indicado, el comerciante tendr derecho al reintegro tributario por el
ao calendario desde el inicio de sus
operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al reintegro por el referido ao, debiendo
en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las
operaciones realizadas en la Regin
durante el ao calendario inmediato
anterior.
En ese sentido, dado que tratndose de las personas jurdicas que
hubieren trasladado su domicilio a
la Regin Selva, estas se consideran
constituidas e inscritas en la Regin a
partir de la inscripcin de su cambio
de domicilio en los Registros Pblicos
del departamento de Loreto; ser
recin desde ese momento que se
deber considerar que han iniciado
operaciones en la Regin.
En consecuencia, para efectos de
determinar el porcentaje de operaciones que deben realizar en la Regin
Selva para acogerse vlidamente al
reintegro tributario del IGV, solo se
deber considerar las operaciones
efectuadas a partir de la inscripcin
de su cambio de domicilio en los Registros Pblicos del departamento de
Loreto y no la de periodos anteriores
(3) En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las resoluciones Ns 411-2-97, 1030-3-99, 523-4-2001
y 12317-2-2013.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
a dicho momento, debiendo tomarse
en cuenta, adems, lo dispuesto por
el numeral 2 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del IGV.
IV. CONCLUSIONES
1. El traslado del domicilio a la Regin Selva (departamento de Loreto) de una sociedad existente y
constituida en el pas, es suficiente
para considerar que est constituida e inscrita en dicha Regin
a efectos de gozar del reintegro
tributario del IGV.
2. Para efectos de determinar el porcentaje de operaciones que la sociedad
a que se refiere el numeral anterior,
debe realizar en la Regin Selva para
acogerse vlidamente al citado reintegro tributario, solo se deber considerar las operaciones efectuadas a
partir de la inscripcin de su cambio
de domicilio en los Registros Pblicos
del departamento de Loreto y no la
de perodos anteriores a dicho momento, debiendo tomarse en cuenta,
adems, lo dispuesto por el numeral
2 del artculo 11 del Reglamento de
la Ley del IGV.
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
La selva es una de las zonas que cuenta

con el mayor nmero de beneficios
tributarios en el Per, esto debido a
que por las diversas dificultades que
debe afrontar (geogrficas principalmente), se trata de una regin que
no ha tenido un crecimiento similar
al resto del Per, por lo que la adopcin de medidas tributarias, tales
como exoneraciones y en especial el
reintegro del IGV que vemos en el
presente informe, buscan promover
el crecimiento de la regin, la generacin de empleo, la inversin privada,
entre otros.
el traslado de domicilio de las personas

jurdicas a la Regin Selva, a fin de gozar
de beneficios tributarios.
b) Llevar su contabilidad y conservar la

documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal
Al respecto, trataremos brevemente los

principales aspectos relacionados al pronunciamiento de la Sunat en el citado
informe, en cuanto a la naturaleza del
reintegro del IGV, sus requisitos, y el domicilio como requisito de este beneficio
tributario.
Sobre el particular, el numeral 4

del artculo 11 del Reglamento de
la Ley del IGV seala que se considera que se lleva la contabilidad
y se conserva la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal,
siempre que en el citado domicilio,
ubicado en la regin, se encuentren
los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la Sunat,
y los documentos sustentatorios
que el comerciante est obligado a
proporcionar a la Sunat, as como
el responsable de estos.
Qu es el reintegro tributario de
la Regin Selva?
El reintegro tributario es aquel beneficio
establecido a favor de los comerciantes
de la Regin Selva, consistente en la
devolucin del IGV que estos hubieran
pagado por las adquisiciones de bienes
provenientes de sujetos afectos al IGV
del resto del pas, y que son los bienes
contenidos en el apndice del Decreto
Ley N 21503 y los especificados y,
totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin
Aduanera Peruano Colombiano de
1938. Las condiciones para acreditar la
solicitud, as como el cumplimiento de
los requisitos se encuentran regulados
en los artculos 46 y 48 de la Ley del
IGV, el artculo 11 de su Reglamento
y la Resolucin de Superintendencia
N 224-2004/Sunat.
Qu requisitos se debe cumplir para

acceder al beneficio?
Los requisitos que deben reunir los comerciantes de la Regin Selva para gozar
del reintegro tributario, se encuentran
contemplados en el artculo 46 de la
Ley del IGV:
a) Tener domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin
Al respecto, el artculo nico de la Ley
N 28813 precisa que se cumple con
el requisito de tener la administracin de la empresa en la Regin
Selva a que se refiere el literal a) del
artculo 46 del TUO de la Ley del
IGV, si en los doce meses anteriores
a la presentacin de la solicitud de
Reintegro Tributario, un trabajador
de la empresa hubiera seguido las
indicaciones impartidas por las personas que ejercen la funcin de
administracin de esta, las cuales no
necesariamente tienen su residencia
en la Regin Selva.
Por tanto, tenemos que en este tipo

de beneficios tributarios, el elemento
esencial que permite a un contribuyente
gozar de ellos, es que se encuentre
situado en dicha regin, toda vez que
el legislador considera que aliviando
la carga tributaria de los agentes econmicos de dicha regin, se beneficiara el desarrollo de dicho territorio
en particular.
En el Informe N 025-2015-Sunat/5D0000,
materia de comentario, podemos observar
que la Administracin se pronuncia sobre
37
(*)
Adicionalmente a ello, en aplicacin

de lo dispuesto por el artculo nico
de la Ley N 28813, se cumple con el
requisito si se realiza la presentacin
de la documentacin contable en el
domicilio fiscal.
c) Realizar no menos del setenta y cinco
por cierto (75%) de sus operaciones
en la regin
A efectos del cmputo de las operaciones que se realicen desde
la regin, se tomarn en cuenta
las exportaciones que se realicen
desde esta, en tanto cumplan con
los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas. El numeral 2 del
artculo 11 del Reglamento de la
LIGV precisa que para determinar el
porcentaje de las operaciones realizadas en la regin se considerar
el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el ao
calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones
durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el
reintegro siempre que durante los
tres (3) primeros meses el total de sus
operaciones en la regin sea igual o
superior al 75% del total de sus operaciones. Si en el periodo mencionado el
total de sus operaciones en la regin
llegara al porcentaje antes indicado,
el comerciante tendr derecho al reintegro tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones.
De no llegar al citado porcentaje,
no tendr derecho al reintegro por
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
derechos y obligaciones de
la persona jurdica. Al respecto, el artculo 20 de la
El traslado del domicilio a la Regin
Ley General de Sociedades
Selva (departamento de Loreto) de una
seala que: El domicilio de
la sociedad es el lugar, seasociedad existente y constituida en el
lado en el estatuto, donde
pas, es suficiente para considerar que
desarrolla alguna de sus acest constituida e inscrita en dicha retividades principales o donde
instala su administracin. En
gin a efectos de gozar del reintegro tricaso de discordancia entre
butario del IGV.
el domicilio de la sociedad
que aparece en el Registro
y el que efectivamente ha
fijado, se puede considerar
el referido ao, debiendo en el ao
cualquiera de ellos. La sociedad conscalendario siguiente determinar el
tituida en el Per tiene su domicilio
porcentaje de acuerdo con las operaen territorio peruano, salvo cuando su
ciones realizadas en la regin durante
objeto social se desarrolle en el extranel ao calendario inmediato anterior.
jero y fije su domicilio fuera del pas.
d) Encontrarse inscrito como beneficiario
Por otra parte, el artculo 30 del Reen un registro que llevar la Sunat
glamento de Registro de Sociedades
para tal efecto. Esta dictar las normas
seala respecto del cambio de docorrespondientes
micilio: Para inscribir el cambio de
De acuerdo con lo dispuesto en
domicilio en el Registro de una Oficina
el literal d) del artculo 46 de la
Registral distinta a aquella donde
Ley del IGV, para poder gozar del
est inscrita la sociedad o sucursal,
reintegro se requiere que el conse presentar al Registrador del nuevo
tribuyente se encuentre inscrito
domicilio, adems de la escritura de
como beneficiario en un registro,
modificacin del estatuto, copia literal
para lo cual la Sunat dicta las
de todos los asientos de inscripcin
normas pertinentes.
de la partida registral, que incluya el
del cambio de domicilio, salvo que el
e) Efectuar y pagar las retenciones en
sistema informtico permita la remilos plazos establecidos, en caso de
sin por medio electrnico autorizado
ser designado agente de retencin
de dichos asientos.
Solo otorgarn derecho al reintegro
tributario las adquisiciones de bienes
El Registrador abrir una partida
efectuadas con posterioridad al cumregistral y reproducir literalmente
plimiento de los requisitos menciolos asientos de inscripcin referidos,
nados en los incisos a), b) y d) del
dejando constancia de la certificacitado artculo 46.
cin, de su fecha y del Registrador
que lo expidi, cuando corresponda.
Como podemos apreciar de lo exLuego extender el asiento de cambio
puesto, los requisitos exigidos para
de domicilio y lo har conocer al
gozar de los beneficios tributarios
Registrador originario, quien prootorgados por el reintegro del IGV
ceder a cerrar la partida registral
para la Regin Selva, estn en funcin
de la sociedad.
de que el contribuyente est situado,
lleve su administracin y realice parte
Por tanto, tenemos que la legislacin
importante de sus operaciones en
peruana sobre actos inscribibles en los
dicha regin. Esto debido a que se
registros pblicos contempla la posibitrata de un beneficio tributario que
lidad que una persona jurdica decida
busca favorecer a los contribuyentes
cambiar de domicilio a otra circunsde dicha regin. En ese sentido, el
cripcin, para lo cual entre otros dodomicilio representa un elemento
cumentos, solicitar la escritura pblica
fundamental para determinar que
donde conste el respectivo cambio de
dicho beneficio cumple su objetivo
los estatutos de la empresa. Ahora bien,
de favorecer a un contribuyente de
la Regin Selva.
siendo que la figura del traslado de

domicilio es vlida, entonces, se tiene
que no es necesario que una persona
jurdica se constituya originariamente
en una Oficina Registral de la Regin
selva para que califique como situada
en la Selva, sino que tambin se entiende como cumplida dicha condicin
en el supuesto que el contribuyente
efecte el correspondiente cambio de
domicilio y adquiera de forma derivada
el domicilio en la Regin Selva.
Asimismo, a efectos de determinar si se
tiene derecho o no al reintegro del IGV, la
condicin de domicilio en la Regin Selva
incide tambin respecto del cmputo de
las operaciones (al menos 75% de sus
operaciones en la Regin Selva), toda vez
que solamente sern tomadas en cuenta
las operaciones realizadas a partir del
momento en que el comerciante cumple
con la condicin de tener domicilio en la
Regin Selva.
Finalmente, como referente sobre el
tratamiento que da la normativa tributaria en casos similares, tenemos lo
establecido en La Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona (Ley
N 27037), que tiene por objeto promover el desarrollo sostenible e integral
de la Amazona.
Bajo esa misma ptica de buscar promover el desarrollo de la Regin Selva es
que se dispuso el beneficio del reintegro
del IGV para la Regin Selva, materia del
presente anlisis.
Ahora bien, revisando la norma reglamentaria de la Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona (Decreto
Supremo N 103-99-EF), se tiene que
el legislador estableci como requisito
para poder gozar de los beneficios
de dicha norma, entre otros, que la
persona jurdica debe estar inscrita
en las Oficinas Registrales de la Amazona. Lo resaltante para nuestro
anlisis es que esta norma establece
expresamente que el requisito de la
inscripcin registral en la Amazona
se cumple tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros
Pblicos de la Amazona como si
dicha inscripcin se hubiera realizado
con motivo de un posterior cambio
domiciliario (4).
Regulacin del concepto de domicilio

y del cambio de domicilio
El concepto de domicilio es muy importante a efectos jurdicos toda vez que
se trata del centro de imputacin de
A-36
(4) Artculo 2 inciso b) del Decreto Supremo N 103-99-EF, Reglamento de la ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona.
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Manejo de las cuentas de orden Elemento cero (0)

Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
uestro Plan Contable General Empresarial ha establecido dentro del citado

Plan al elemento cero (0) para registrar las cuentas de orden o memorandos,
que a diferencia del anterior plan se encuentra ms desarrollada. El propsito del
presente informe ser describir la actual regulacin de las cuentas de orden como
representacin de hechos o circunstancias que pueden generar derechos u obligaciones que afectan la situacin financiera de una empresa.
INTRODUCCIN
II. QU CUENTAS CONFORMAN EL ELEMENTO

CERO (0)
Segn Sasso(1) las cuentas de orden son aquellas

utilizadas, para representar determinado tipo de
situaciones, en las cuales una empresa obtiene la
tenencia provisora de bienes, y paralelamente los
compromisos a los cuales se tendran que hacer
frente en caso dichos bienes, entre otros, se daen
o desaparezcan.
De ello se tiene que las cuentas de orden se utilizan
para el control interno y de revelacin de hechos
o circunstancias que pueden afectar a la empresa.
Para ello, se desarrollar lo dispuesto en el Plan
Contable Empresarial.
I.
ELEMENTO CERO (O)
Este elemento, segn el Plan Contable General

Empresarial agrupa las cuentas que representan
compromisos y contingencias, que dan origen a
una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar
el patrimonio neto ni los resultados de la empresa,
hasta la fecha de los estados financieros que
se presentan, pero cuyas consecuencias futuras
pudieran tener efecto en su situacin financiera,
resultados y flujos de efectivo.
(*)
Las cuentas que conforman este elemento

se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en
una de ellas produce simultneamente un
registro en la otra, con tal de permanecer
balanceadas en todo momento.
1. Cuentas de orden deudoras

Las cuentas deudoras se destinan principalmente para el control interno contable de
la empresa, se componen principalmente de
Bienes en prstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta;
Contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados
de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras.
Su registro se efecta con abono a la cuenta
Acreedoras por contra.
A continuacin, se presenta un detalle de las
cuentas que conforman este elemento, quedando a criterio de la empresa la utilizacin
de las subcuentas o divisionarias, segn sus
necesidades.
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
(1) SASSO, Hugo Luis. En el proceso contable. Macchi Grupo Editorsa, 3a edicin, Argentina, 1992, p. 11.
B-1
B-1
40

Cuentas de orden
Elemento 0
Cuentas de orden deudoras
00
A continuacin, se presenta un detalle de las cuentas que

conforman est elemento, quedando a criterio de la empresa
la utilizacin de las subcuentas o divisionarias, segn sus
necesidades.
CUENTAS DE ORDEN
01 Bienes y valores entregados

011
012
013
ELEMENTO 0
Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables

0111
Bienes en prstamo
0112
Bienes en custodia
Cuentas de orden acreedores

05
Valores y bienes entregados en garanta
06
Bienes y valores recibidos

061
Cartas fianza
0122
Cuentas por cobrar
0611
Bienes recibidos en prstamo
0123
Existencias
0612
Bienes recibidos en custodia
0124
Inversin mobiliaria
0125
Inversin inmobiliaria
0621
Cartas fianza
0126
Inmuebles, maquinaria y equipo
0622
Cuentas por cobrar
0127
Intangibles
0623
Existencias
0128
Activos biolgicos
0624
Inversin mobiliaria
0625
Inversin inmobiliaria
0626
0627
Intangibles
0628
Activos biolgicos
062
Activos realizables entregados en consignacin
02 Derechos sobre instrumentos financieros

021
022
Primarios
0211
Inversiones mantenidas para negociacin
0212
Inversiones disponibles para la venta
0213
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
063
07
071
Derivados
0221
Contratos a futuro
0222
Contratos a trmino (forward)
0223
Permutas financieras (swap)
0224
Contratos de opcin
072
032
039
Contratos aprobados
0311
Contratos en ejecucin
0312
Contratos en trmite
Bienes dados de baja

Suministros
0322
Diversas
04 Deudoras por contra
De acuerdo con la dinmica del Plan Contable General Empresarial,

estas cuentas se establecen para el control interno contable de
la empresa sobre bienes y valores dados en garanta, derechos
sobre instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos
financieros primarios cuando se registran bajo el mtodo de la
fecha de liquidacin, y sobre bienes dados de baja, entre otros.
Dinmica de las cuentas
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los activos dados en custodia o Recuperacin de los activos dados

garanta.
en custodia o garanta.
Lo contratos firmados que dan Finalizacin o ejecucin de contratos
derecho sobre instrumentos fisobre instrumentos financieros prinancieros primarios y derivados.
marios y derivados.
Otras cuentas de control.
Activos realizables entregados en consignacin

Primarios
0711
Inversiones mantenidas para negociacin
0712
Inversiones disponibles para la venta
0713
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Derivados
0721
Contratos a futuro
0722
Contratos a trmino (forward)
0723
Permutas financieras (swap)
0724
Contratos de opcin
08
Otras cuentas de orden acreedoras
09
Acreedores por contra
089
0321
Valores y bienes recibidos en garanta
Compromisos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras

031
Bienes recibidos en prstamos y custodia
0121
Diversas
De acuerdo con la dinmica del Plan Contable General Empresarial, las cuentas que se establecen para el control interno
contable de la empresa sobre bienes y valores recibidos en garanta, compromisos sobre instrumentos financieros derivados
y sobre instrumentos financieros primarios cuando se registran
bajo el mtodo de la fecha de liquidacin, entre otros.
Dinmica de las cuentas
Es debitada por:
Finalizacin o ejecucin de contratos sobre instrumentos financieros primarios y derivados.
2. Cuentas de orden acreedora
B-2
Los contratos firmados que representan responsabilidad de cumplimiento de instrumentos financieros

primarios y derivados.
La disminucin o retiro de otras

Otras cuentas de control.
cuentas de control acreedoras.
Retiro o baja de otras cuentas de

control.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control

interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes
recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes recibidos
en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros
primarios y derivados, entre otras. Su registro se efecta con
dbito a la cuenta Deudoras por contra.
Es acreditada por:
Devolucin de los activos recibi- Los activos recibidos en custodia o

dos en custodia o garanta.
garanta.
CASO PRCTICO
Carta fianza
En el mes de junio, una empresa solicita a una entidad

financiera la emisin de una carta fianza la que asciende a S/. 500,000, como consecuencia, la empresa incurre
en gastos por servicios bancarios, tal como comisiones e
INFORME ESPECIAL
intereses por el importe de S/. 5,000. Cmo sera el tratamiento contable?
4551
Solucin:
45511 Instituciones financieras
41
Prstamos de instituciones financieras

y otras entidades
x/x Por los gastos bancarios producto de la carta fianza.
La carta fianza es un contrato mediante el cual una persona llamada fiador (normalmente una entidad bancaria o
financiera) se compromete a pagar a un acreedor, en caso
el deudor (fiador) no lo hiciera. Normalmente, son utilizadas como garantas en las Contrataciones y Adquisiciones
del Estado. En consecuencia, la carta fianza otorgada por
la entidad financiera constituye un compromiso futuro por
la cual est asumida, bajo ciertas condiciones previamente
establecidas, que garantiza el cumplimiento de una obligacin que no constituye una obligacin actual. En este
sentido, no deber efectuarse asiento que modifique la
situacin patrimonial de la empresa, que recibe la carta
fianza o a favor de quien se emite, por lo que la empresa
que solicita la carta fianza deber de emplear cuentas de
orden a efectos de llevar un control interno, tal como se
muestra en el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------04 Deudoras por contra
500,000
042
0421
Cartas fianza
06 Bienes y valores recibidos

062
0621
Cartas fianza
500,000
x/x Por la carta fianza recibida.
-------------------------------- x ------------------------------
CASO PRCTICO
Activo entregado en comodato
Una empresa entrega un activo en comodato a otra empresa, el cual tiene un valor en libros de S/. 80,000 el que ser
utilizado por esta para los fines de sus actividades. Cmo
se registra el activo transferido en comodato?
Solucin:
De acuerdo con el artculo 1728 de Cdigo Civil se establece que por el comodato, el comodante se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un bien no consumible,
para que lo use por cierto tiempo o para cierto fin y luego
lo devuelva. En este sentido, por la entrega que realiza una
empresa a otra de un bien en uso a ttulo gratuito, en trminos contables no hay asiento que efectuar. Ahora bien, a
efectos de control se puede utilizar cuentas de orden, a ello
deber de realizar los siguientes asientos contables, tanto
para el que entrega (comodante) como para el que recibe
(comodatario):
Registro contable para la empresa que entrega (Comodante)
-------------------------------- x ------------------------------
Por el bien entregado en comodato:

ASIENTO CONTABLE
En la oportunidad en la cual se cumpla con la obligacin,

se deber de registrar el siguiente asiento:
-------------------------------- x -----------------------------01 Bienes y valores entregados
ASIENTO CONTABLE
011
-------------------------------- x -----------------------------06 Bienes y valores recibidos

062
0621
Cartas fianza
80,000
Bienes en prstamo, custodia y no

capitalizables
500,000
0113
Bienes en comodato
09 Acreedoras por contra
500,000
091
80,000
Bienes entregados en comodato
042
x/x Por el bien entregado en comodato.
0421
Cartas fianza
-------------------------------- x ------------------------------
x/x Por la devolucin de carta fianza recibida.

-------------------------------- x ------------------------------
Cuando la empresa recupera el activo dado en comodato:
Asimismo, por los gastos bancarios incurridos producto

de la solicitud de emisin de la carta fianza, la empresa a
favor de quien se emite deber de reconocer tanto el gasto
bancario como la obligacin de pago, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
639
Otros servicios prestados por terceros
6391
Gastos bancarios
45 Obligaciones financieras
455
Costos de financiacin por pagar
-------------------------------- x -----------------------------09 Acreedoras por contra

091
80,000
Bienes entregados en comodato
x/x Por el bien entregado en comodato.

-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
ASIENTO CONTABLE

3,000
3,000
011
Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables
0113
Bienes en comodato
80,000
x/x Por la recuperacin del bien entregado en comodato.

-------------------------------- x ------------------------------
B-3
42
Registro contable para la empresa que recibe (Comodatario)

Por el bien recibido en comodato:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------04 Deudoras por contra
041
80,000
De esta forma, por el mes de junio tan solo se podr registrar en cuentas de orden el hecho que los bienes no se
encuentran en los almacenes de la empresa, pero sin reconocer ingreso, y menos la salida de los bienes de su cuenta
patrimonial. En este sentido, el asiento para reconocer que
se encuentra en posesin del cliente sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
Bienes recibidos en comodato
06 Bienes y valores recibidos
80,000
061
Bienes recibidos en prstamo y custodia
0613
-------------------------------- x -----------------------------01 Bienes y valores entregados

011
0114
Bienes entregados sujeto a condicin
x/x Por el bien recibido en comodato.
7,200
capitalizables
-------------------------------- x ------------------------------
09 Acreedoras por contra

092
Por la devolucin del bien recibido en comodato:
x/x Por el bien entregado sujeto a condicin.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------06 Bienes y valores recibidos
061
Bienes recibidos en prstamo y custodia
0613 Bienes recibidos en comodato.
041
x/x Por la devolucin del bien recibido en comodato.
-------------------------------- x ------------------------------
7,200
Bienes entregados sujeto en condicin
-------------------------------- x -----------------------------80,000
80,000
Por consiguiente, en el mes de julio en que se produce la

conformidad del cliente, recin se podr reconocer el ingreso, dado que se cumplira con todos los requisitos establecidos en el prrafo 14 de la NIC 18: Ingresos. En este
sentido, deber efectuarse el siguiente asiento para reconocer el beneficio obtenido:
ASIENTO CONTABLE
CASO PRCTICO
Venta de bienes sujeta a condicin
Una empresa comercializadora de productos para el hogar,

el da 26 de junio, entreg bienes (mercadera) mediante
gua de remisin bajo la modalidad de compraventa a satisfaccin del cliente por un valor de S/. 7,200, dando su conformidad el cliente el 2 de julio. Asimismo, en dicha fecha se
cancela la factura Cmo sera el registro contable?
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

121
Facturas, boletas y otros comprobantes
1212
Emitidas en cartera
8,496
por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
1,296
40111 IGV Cuenta propia

70 Ventas
Solucin:
La venta de bienes sujetas a condicin es aquella que se
encuentra sometida a la condicin de que el bien materia
de venta satisfaga o deje conforme al comprador, quien
con su declaracin de conformidad perfeccionar el contrato. En este sentido, no se produce una entrega del bien
en propiedad, sino una entrega a efectos que el comprador dentro del plazo pactado seale su conformidad o no
respecto de los bienes recibidos, perfeccionando en dicha
oportunidad el contrato.
Siendo que se trata de venta de productos, a efectos de
determinar el reconocimiento del ingreso deber considerarse lo dispuesto en la NIC 18 Ingresos en el tema de
venta de productos. A estos efectos, de conformidad con el
prrafo 14 de la NIC 18 se requiere para reconocer el correspondiente ingreso verificar cada uno de los requisitos
sealados en dicho prrafo.
En este orden de ideas, siendo uno de los requisitos que
la empresa transfiera al comprador los riesgos y beneficios, de tipo significativo, derivado de la propiedad de los
bienes, que no se presenta en este caso toda vez que la
empresa retiene estos, entonces debe concluirse que no podr reconocer an ingresos al no haberse perfeccionado
el mismo.
B-4
-------------------------------- x ------------------------------
7,200
701
Mercaderas
7011
Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la aceptacin del cliente de los bienes entregados.
-------------------------------- x ------------------------------
Asimismo, se deber extornar el asiento efectuado en

cuentas de orden por los bienes al momento que el adquirente manifiesta su satisfaccin sobre los bienes recibidos en el mes de julio, tal como a continuacin se
muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------09 Acreedoras por contra
092
7,200
Bienes entregados en condicin

011
0114
Bienes entregados sujeto a condicin
capitalizables
x/x Por la resolucin de la condicin suspensiva.
-------------------------------- x ------------------------------
7,200
INFORME PRCTICO
43
Gua para acceder a las Normas de Informacin

Financiera oficializadas en el pas, as como al
Nuevo Plan Contable General Empresarial y
al Manual de Informacin Financiera
RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
a contabilidad proporciona informacin imprescindible sobre la situacin econmica y financiera de un ente, para lo cual requiere un conjunto de principios,
bases, acuerdos que estn expresados en las NIIF, en los registros contables efectuados en funcin de un Plan de Cuentas y en el Manual de Informacin Financiera. En ese sentido, en esta oportunidad abordaremos la forma de acceder a todos
estos a travs de Internet.
a empresas, comerciales de servicios no bancarios

ni financieros e industriales.
INTRODUCCIN
En la presente quincena, nuestro propsito ser
mostrar de forma prctica como acceder a travs
del Internet a las herramientas principales que
debe conocer una persona para entender el lenguaje contable. En este sentido, se indicarn las
direcciones para obtener las NIIF, la dinmica de
las cuentas del Plan Contable General Empresarial
y el Manual de Informacin Financiera, relacionado
I. CMO ACCEDER A LAS NORMAS DE INFORMACIN

FINANCIERA OFICIALIZADAS EN EL PAS
1. Ingresar al portal del MEF

Ingresar al portal MEF a travs del siguiente
link <http://www.mef.gob.pe/>.
2. Ingrese al enlace Contabilidad Pblica

Una vez ingresado al portal del MEF <http://www.mef.gob.
pe/> seleccionar el enlace Contabilidad Pblica (Imagen 1).
B-5
44
Ingresado a la opcin Contabilidad Pblica seleccionar

la opcin Consejo Normativo
de Contabilidad (Imagen 2).
3. Acceder a las Normas de

Informacin Financiera
Seleccione y presione la opcin
NIIF, NICS, CINIIF y SICS, segn
corresponda (Imagen 3).
Por ejemplo ingresar a la opcin

NIIF (Imagen 4)
Dependiendo del periodo que
est revisando escoja un ejercicio especfico (Por default
est en la versin 2014 que
corresponden a las vigentes
hasta la fecha).
B-6
INFORME PRCTICO
Presione, por ejemplo,

la NIIF 1 Adopcin
por Primera Vez de las
Normas Internacionales
de Informacin Financiera (Imagen 5)
II. CMO ACCEDER AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (VIGENTE OBLIGATORIAMENTE DESDE EL 2011)
1. Ingresar al portal del MEF

Ingresar al portal MEF a travs del siguiente link <http://www.mef.gob.pe/>.
2. Ingrese al enlace
Contabilidad Pblica
Una vez ingresado al
portal del MEF <http://
www.mef.gob.pe/>
seleccionar el enlace
Contabilidad Pblica
(Imagen 6).
B-7
45
46
3. Acceder al Plan Contable

General Empresarial
Plan Contable General Empresarial (Imagen 7).
Acceda a la opcin versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PDF 504Kb)
(Imagen 8)
Una vez efectuada la opcin anterior se podr acceder al texto

del Plan Contable General Empresarial en formato PDF, y encontrar entre otros, el contenido, la
dinmica, comentarios y las NIIF
relacionadas con cada cuenta
(Imagen 9).
B-8
INFORME PRCTICO
III. CMO ACCEDER AL MANUAL DE INFORMACIN FINANCIERA VIGENTE A LA FECHA
1. Ingresar al portal de la SMV

Ingresar al portal de la SMV a travs del siguiente link <http://www.smv.gob.pe/>.
2. Ingrese al enlace Informacin

Financiera
Una vez ingresado al portal de la
SMV <http://www.smv.gob.pe/>
seleccionar el enlace Informacin
Financiera (Imagen 10).
3. Acceder al Manual de Informacin Financiera

Manual de Informacin Financiera
(Imagen 11).
Una vez efectuada la opcin anterior se podr acceder al texto del

Manual de Informacin Financiera
en formato PDF, y encontrar las
Partidas y las Notas de los Estados
Financieros (Imagen 12).
B-9
47
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Bonificacin obtenida por compra de bienes

(Bienes distintos a los adquiridos)
Caso:
La empresa Rufinos S.A. dedicada a la venta de artefactos recibi por parte de su proveedor Lushiano S.A. como bonificacin, una
parrilla elctrica valorizada en S/. 500 por la
compra de una refrigeradora la que fue entregada con la compra del bien.
El proveedor por dicha operacin emite una
factura, por el importe de S/. 2,320 ms IGV.
Determinacin del costo unitario de los artefactos:

Refrigeradora y parrilla elctrica.
Detalle
valor
Parrilla
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
Asimismo, en el Marco Conceptual se seala que
el objetivo de la informacin financiera es proporcionar informacin financiera sobre la empresa que
informa que sea til a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos
a la empresa.
En el prrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte,
manejo y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de mercaderas, materiales y servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
En el caso planteado, la bonificacin obtenida por
Rufinos S.A. a travs del bien que le entrega su
proveedor Lushiano S.A., representan un activo
que generar beneficios econmicos a la empresa,
que deber valuarse considerando el prrafo 11
de la NIC 2, citado en el prrafo anterior.
Ahora bien, con base en lo sealado anteriormente, para el adquirente Rufinos S.A., el costo
de los bienes recibidos ser el importe pagado
por estos. A estos efectos, se tomar en cuenta el
importe total pagado para distribuir el costo entre
la totalidad de los bienes recibidos.
(*)
B-10
Total
17.73
411.34
Refrigeradora
2,320
82.27
1,908.66
Total
2,820
100
2,320
A continuacin, el registro contable de la adquisicin de los artefactos:
Dato adicional:
Se sabe que el fin de la parrilla elctrica tambin ser para la venta.
500
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------60 Compras
2,320
601
Mercaderas
6011
Mercaderas
manufacturadas
60111 Refrigeradora
1,909
60112 Parrilla elctrica
411
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
418
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
2,738
421
Facturas,boletas y otros
4212
Emitidas
comprobantes por pagar

x/x Por la adquisicin de los artefactos.
---------------------- x --------------------
Por el destino de los artefactos:

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------20 Mercaderas
2,320
201
2011
20111 Costo
201111 Refrigeradora
201112 Parrilla elctrica
1,909
411
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111
2,320
x/x Por el ingreso al almacn de los

artefactos.
---------------------- x --------------------
Contadora Pblica colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
Por la cancelacin al proveedor por los artefactos:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
ASIENTO CONTABLE
104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
Cuentas corrientes operativas
421
4212
2,738
financieras
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
49
2,738
Facturas, boletas y otros comprobantes
x/x Por la cancelacin al proveedor.
por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
Emitidas
Dividendos percibidos por empresas

Caso:
complejidad puesto que el accionista debe reconocer el ingreso

por dividendos en la fecha en que se acuerda su distribucin.
La junta general de accionistas de la empresa minera Miln, en el mes de julio 2015, acord la distribucin de sus
utilidades, correspondindole a la empresa Pathinton S.A.
un dividendo por su participacin del 25% ( S/. 8,550).
En el caso planteado, Pathinton S.A., como resultado de la

inversin realizada en la minera Miln S.A., genera un incremento patrimonial en la forma de efectivo que debe reconocerse como ingreso de acuerdo con lo sealado en el prrafo
anterior. Ver cuadro N 1.
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo, el Marco Conceptual seala que el objetivo de la
informacin financiera es proporcionar informacin sobre la
empresa, la cual sea til a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de los recursos a la empresa.
En el literal c) del prrafo 30 de la NIC 18, los dividendos deben
reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista. En ese sentido, no se presenta mayor
De acuerdo al Plan Contable Empresarial, el ingreso por dividendos que reconoce Pathinton S.A., se registra en la cuenta
77 Ingresos Financieros 773 Dividendos por los dividendos
ganados por la inversin en la minera Miln S.A.:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas
173
Intereses, regalas y dividendos
1733 Dividendos
17334 Otros
77 Ingresos Financieros
773
Dividendos
x/x Por los dividendos ganados por la inversin en la
Minera Miln S.A.
8,550
8,550
-------------------------------- x ------------------------------
CUADRO N 1
Dividendos percibidos
Marco Conceptual
de las NIIFs
Prrafo 30 de la
NIC 18
Devengo o
Acumulacin
Registro PCGE:
Debe reconocer el ingreso por
dividendos en la fecha en que
se acuerda su distribucin.
17
xxx
77
xxx
Condonacin parcial de deudas

Caso:
La empresa Rossen S.A., en el mes de mayo 2015, con
el fin de comprar materia prima para la elaboracin de
conservas de durazno, obtuvo un prstamo de la empresa
Blind S.A. por el importe de S/. 95,000.
Datos adicionales:
Se sabe que la fecha de vencimiento para la cancelacin es
en el mes de setiembre.
Sin embargo, al llegar la fecha de pago, Rossen S.A, solo

ha cancelado S/. 65,000 de la deuda contrada y el saldo
restante no pueda ser cancelado.
Posteriormente, Blind S.A. pacta con su cliente Rossen S.A.
condonar parcialmente el saldo de esta deuda, as Rossen S.A
solo estar obligada a pagar la suma de S/. 20,000, quedando condonada la suma de S/. 10,000.
B-11
50
Solucin:
ASIENTO CONTABLE
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,

el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo, en el prrafo 4.15 del Marco Conceptual se establece que, una caracterstica esencial de todo pasivo es que
la empresa tiene contrada una obligacin en el momento
presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad
de actuar de una determinada manera. Las obligaciones
pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la
ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en
una norma legal.
-------------------------------- x -----------------------------45 Obligaciones financieras

451
Prstamos de instituciones financieras y
4512
Otras entidades
20,000
otras entidades
104
1041
20,000
financieras
x/x Por la cancelacin de la deuda, segn acuerdo pactado.
-------------------------------- x ------------------------------
Por otro lado, Blind S.A. realiza los registros por la provisin de
la cuenta de cobranza dudosa en el mes de setiembre 2015:
ASIENTO CONTABLE
Condonacin parcial de deudas
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

Rossen S.A.
Prstamos-deuda contrada
Blind S.A.
684
Valuacin de activos
6841
Estimacin de cuentas de cobranza
30,000
dudosa
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Condonacin
parcial de la deuda
194
Cuentas por cobrar diversas-terceros
1941
Prstamos
30,000
x/x Para provisionar la cuenta de cobranza dudosa.

Registro PCGE:
-------------------------------- x ------------------------------
45 xxxx
75
xxxx
Asimismo, se debe castigar el importe condonado y otro por

el cobro de la parte no condonada.
ASIENTO CONTABLE
De acuerdo al caso planteado, Blind S.A. condona una parte de

la deuda a Rossen S.A. que asciende a S/. 10,000, obteniendo
as una ganancia esta ltima, la cual se libera del pago. Segn
el Plan Contable General Empresarial, la condonacin de la
deuda contrada se registra en la cuenta 75 Otros ingresos de
gestin, como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
451
7599
Cuentas por cobrar diversas-terceros
1941
Prstamos
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

161
Prstamos
1612
Sin garanta
Prstamos de instituciones financieras
104
1041
10,000
Otros ingresos de gestin

Otros ingresos de gestin
75991 Condonacin
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

161
Prstamos
1612
Sin garanta
x/x Por la condonacin parcial de la deuda contrada.
x/x Cobro de parte de la deuda pendiente, segn acuerdo.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
A continuacin, la cancelacin de la deuda, segn acuerdo

pactado:
B-12
10,000
20,000
financieras
Otras entidades
75 Otros ingresos de gestin

759
194
10,000
-------------------------------- x ------------------------------
10,000
y otras entidades
4512
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
x/x Por el castigo del prstamo por cobrar.
-------------------------------- x -----------------------------45 Obligaciones financieras
-------------------------------- x ------------------------------
20,000
Asimismo, deber extornar el asiento de la cobranza dudosa

por S/. 20,000.
51
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 10.3: Registro de costos - Estado de costo

de produccin valorizado anual
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat, es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella
se precisa que el Registro de Costos - Estado de
costo de produccin valorizado anual, es considerado como un registro auxiliar obligatorio (de
corresponder) vinculado a asuntos tributarios.
iii) Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos

y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de
este.
Asimismo, la informacin mnima a ser consignada
en este formato, ser la siguiente:
i)
Costo de materiales y suministros directos.
ii) Costo de la mano de obra directa.

iii) Otros costos directos.
iv) Gastos de produccin indirectos:
II. PREGUNTAS FRECUENTES
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
1. Qu es el Registro de Costos - Estado de

costo de produccin valorizado anual?
(iv.2) Mano de obra indirecta.
Es un registro auxiliar obligatorio (de corresponder)

que contiene la determinacin del costo acumulado por Centro de Costos por etapas o fase de
produccin, de los productos obtenidos de un
proceso productivo anual.
v) Total consumo en la produccin.
2. En qu forma se puede llevar el Registro

del Formato 10.3?
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso productivo, lnea
de produccin, producto o proyecto.
Este formato del registro debe ser llevado en

foliacin simple, pudiendo ser en forma manual
o mecanizado. Desde el punto de vista tcnico
contable, es un registro auxiliar, mientras que desde
el punto de vista legal, ser obligatorio para las
empresas que realicen actividades cuyos ingresos
brutos en el ejercicio anterior exceden las 1,500 UIT.
3. Cul es la estructura del Formato 10.3?

Corresponde a los costos incurridos en el ejercicio
(materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin) independientemente de si han obtenido
productos terminados o han quedado en proceso,
por eso se llama Total consumo en la produccin.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.

vi) Inventario inicial de productos en proceso.
vii) Costo de produccin.
viii) Costo total anual por cada elemento del costo.
5. El Registro de Costos - Formato 10.3 debe

ser legalizado?
S, este formato debe ser legalizado antes de su
uso, por un notario o, a falta de este, por un juez
de paz letrado, segn la jurisdiccin en que se
encuentra ubicado el domicilio fiscal.
6. El Registro de Costos - Formato 10.3 tiene

plazo de atraso en su llevado?
Asimismo, para obtener el costo de los productos

terminados del ejercicio, se efecta lo siguiente:
S, como parte del Registro de Costos tiene un

plazo mximo de atraso, por lo cual, debe ser
llevado con un plazo mximo de atraso de tres
(3) meses, contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Al total del costo de produccin, se suma lo

que se encontraba en proceso (no terminado)
al iniciar el ejercicio, y
7. Quines se encuentran obligados a llevar

el Registro de Costos - Formato 10.3?
Se resta el costo de lo que quedo en proceso

de produccin, al final del ejercicio.
4. Qu datos debe contener el Formato 10.3?

El Formato 10.3, acorde con el artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat,
deber contar con los datos de cabecera siguiente:
i)
Denominacin del libro o registro.
ii) Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

informacin registrada.
(*)
Por aplicacin del artculo 35 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta, el llevado del
Registro de Costos es de obligacin para aquellos
deudores tributarios que se encuentren en el
supuesto siguiente:
Sus ingresos brutos anuales, durante el ejercicio precedente, hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ejercicio en curso y fabriquen
bienes a travs de un proceso destinados para
su comercializacin a terceros.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-13
52

Concepto
CASUSTICA
La empresa ELJORSAN S.A.C. con RUC N 20256625879,

se dedica a la industria de la confeccin por el ejercicio
2014, para la elaboracin del Estado de costo de produccin valorizado anual, la informacin acumulada en
cada proceso de produccin, es de acuerdo a los datos proporcionados en el cuadro siguiente:
CUADRO N 1
Concepto
Proceso 1
Proceso 2
Proceso 3
Materiales y suministros directos
37,434
34,874
28,974
Mano de obra directa
19,420
17,540
20,452
Otros costos directos
5,520
5,075
4,908
Gastos de produccin indirectos
8,354
8,274
7,580
Materiales y suministros indirectos
4,020
3,724
3,509
Mano de obra indirecta
1,950
2,105
1,800
Otros gastos de produccin indirectos
1,840
1,989
1,608
Inventario inicial de productos en proceso
25,472
20,384
22,480
Inventario final de productos en proceso
19,847
17,843
16,970
Proceso 4
Proceso 5
Materiales y suministros directos
31,487
22,456
Mano de obra directa
19,784
15,939
Otros costos directos
4,539
4,794
Gastos de produccin indirectos
6,982
6,064
Materiales y suministros indirectos
3,652
3,415
Mano de obra indirecta
2,240
2,095
Otros gastos de produccin indirectos
1,740
1,567
23,142
20,772
15,872
14,394
Se solicita el registro y llenado del Formato 10.3: Registro de Costos - Estado de costo de produccin valorizado
anual, determinando:
El total consumo en la produccin, y
El costo de produccin.
Solucin:
La empresa en mencin, al estar obligada a llevar el Formato 10.3, de acuerdo con la informacin proporcionada,
deber registrarlos en la forma siguiente:
CUADRO N 2
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
Periodo
RUC
Apellidos y nombre, denominacin o razn social
: 2014
: 20256625879
: ELJORSAN S.A.C.
Proceso 1
Proceso 2
1.- Materiales y suministros directos
Consumo en la produccin
37,434
34,874
28,974
2.- Mano de obra directa
19,420
17,540
20,452
3.- Otros costos directos
5,520
5,075
4,908
4.- Gastos de produccin indirectos
8,354
8,274
7,580
4.1.- Materiales y suministros indirectos
4,020
3,724
3,509
4.2.- Mano de obra indirecta
1,950
2,105
1,800
4.3.- Otros gastos de produccin indirectos

Total consumo en la produccin:
Proceso 3
1,840
1,989
1,608
70,728
65,763
61,914
25,472
20,384
22,480
-19,847
-17,843
-16,970
76,353
68,304
67,424
Costo de produccin:
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL

Periodo
RUC
Apellidos y nombre, denominacin o razn social
Consumo en la produccin
:
:
:
2014
20256625879
ELJORSAN S.A.C.
Proceso 4
Proceso 5
TOTAL ANUAL
1.- Materiales y suministros directos
31,487
22,456
155,225
2.- Mano de obra directa
19,784
15,939
93,135
3.- Otros costos directos
4,539
4,794
24,836
4.- Gastos de produccin indirectos
6,982
6,064
37,254
4.1.- Materiales y suministros indirectos
3,652
3,415
18,320
4.2.- Mano de obra indirecta
2,240
2,095
10,190
4.3.- Otros gastos de produccin indirectos

Total consumo en la produccin:
1,740
1,567
8,744
62,792
49,253
310,450
112,250
23,142
20,772
-15,872
-14,394
-84,926
70,062
55,631
337,774
Costo de produccin:
B-14
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.117. Otros activos

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que

se presentan en el Estado de Situacin Financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro de Otros
activos a que se refiere el numeral 1.117 del Manual
para la Preparacin Financiera.
Se sabe, que al 31 diciembre 2014, la empresa

presenta el Estado de Situacin Financiera,
teniendo en cuenta que en enero 2014 adquiri
cuadros para exhibirlos en las instalaciones
de la empresa por S/. 7,600.
Datos adicionales:
Cuenta
Denominacin
Deudor Acreedor
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
10411
Cuentas corriente operativas
39,164
16291
Otras reclamaciones
18,900
El rubro 1.117 Otros activos, incluye la parte

corriente de los activos no comprendidos en los
numerales anteriores tales como obras de arte y
cultura, joyas, entre otros.
38
Otros Activos
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido

en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.117. Otros activos: ver
cuadro N 1.
CASUSTICA
La empresa Cambios S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin

Financiera, por el cierre del ao.
7,600
Obras de arte
7,600
50111
Capital
58211
Reservas legales
32,000
59111
Utilidades acumuladas
4,563
29,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.117. Otros activos, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Cambios
S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo con lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Cambios S.A.:
ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
1.117. Otros activos
Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin
Financiera
Rubro 1.117. Otros activos
Presentacin: Activo Corriente
Incluye: la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo

Otras cuentas por cobrar (neto)
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
Nota: Otros Activos

Obras de arte
39,164
18,900
7,600
65,664
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
65,664
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas Legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
S/. 7,600
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura 1421: Suscripciones

por cobrar a socios o accionistas
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

en (PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se
registra los montos adeudados que correspondan
a socios o accionistas que hayan contrado con la
empresa, por concepto diferentes de las cuentas
por cobrar comerciales, as como las suscripciones
de capital pendientes de pago.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las cuentas por cobrar a los accionistas (o socios)
sern reconocidos por el valor razonable de la
transaccin, generalmente igual al costo. Despus
de su reconocimiento inicial se medir al costo
amortizado.
Si el compromiso del aporte es en moneda extranjera, estas se registran en moneda nacional y
los pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros se expresarn al tipo de cambio aplicable
a las transacciones a dicha fecha.
Dinmica de la Divisionaria:
1421 - Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los aportes pendientes de cobro Los pagos recibidos por

en la suscripcin de acciones.
los socios o accionistas.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta divisionaria 1421 - Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas ser presentada en el patrimonio
deduciendo el capital, es decir, el capital se debe
presentar en los estados financieros neto de la
parte suscrita pendiente de pago y de las acciones
recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del
grupo consolidado, registrados a valor nominal,
de acuerdo con el numeral 1.701, del Manual
para la Preparacin de la Informacin Financiera.
CASUSTICA
La empresa SAN MARCOS S.A.C. tiene dos

(2) accionistas, y mediante una junta general
de accionistas acord con fecha 4 de mayo de
2015 un incremento de capital por un importe
de S/. 55,000, el que ser aportado de la forma
siguiente:
(*)
B-16
Accionista
Importe
Concepto
M. Contreras Ch.
S/. 30,000
Efectivo
A. Carbajal C.
S/. 25,000
Efectivo
Se sabe que la entrega del importe, segn el acuerdo suscrito, se realizar el 29 de mayo de 2015.
Cul es el tratamiento y registro contable,
para este tipo de acuerdo?
Solucin:
Una vez suscrito el acuerdo del aumento de
capital establecido por los accionistas, se reconoce la deuda afectada, con abono a una
cuenta transitoria, tal como se muestra a
continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes
142
Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
14211 M. Contreras Ch. 30,000
14212 A. Carbajal C.
25,000
52 Capital adicional
522
Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
x/x Por el acuerdo del aumento del capital.
55,000
55,000
---------------------- x --------------------
El 29 de mayo de 2015, se cancela en efectivo

la deuda de parte de los accionistas hacia la
empresa, tal como se haba acordado, siendo
el registro contable el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14 Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios), directores
y gerentes
142
Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
14211 M. Contreras Ch. 30,000
14212 A. Carbajal C.
25,000
x/x Por el ingreso del efectivo del compromiso suscrito por el aporte de
los accionistas.
---------------------- x --------------------
55,000
55,000
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
ndice de rentabilidad y periodo de recuperacin

de la inversin
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo, el autor muestra la aplicacin de dos criterios utilizados para realizar la evaluacin de una posibilidad de inversin, como son el
ndice de Rentabilidad (IR) y el Periodo de Recuperacin de la Inversin (PRI).
Caso N 1 (ndice de rentabilidad)

La empresa Complexus est evaluando el lanzamiento de un nuevo producto al mercado, el cual es
un desinfectante suave que contiene la propiedad
de proteger muebles de madera.
Para realizar dicho proyecto, se espera obtener
los siguientes flujos de caja incrementales
netos:
Caso N 2 (Periodo de recuperacin de la Inversin Simple)

La empresa TF est evaluando la adquisicin de
un nuevo software integrador de operaciones
y ha reducido su evaluacin a dos opciones, el
AVEX1000 y el LATUN5000, los cuales tienen
similares caractersticas. Los flujos de caja netos,
se muestran a continuacin:
AVEX1000
Aos
FCN
-225,000
100,000
110,000
121,000
127,050
133,403
El costo de oportunidad de capital que la empresa

aplica para este tipo de proyectos es 25% anual.
Con esta informacin, calcularemos el IR para
determinar si es rentable o no el nuevo producto.
-10,000.00
2,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
LATUN5000
0
-12,000.00
4,000.00
5,000.00
3,000.00
2,000.00
1,000.00
Solucin:
Hallaremos el valor presente de los flujos de caja
utilizando la frmula financiera del Excel, VNA:
Ahora calcularemos el PRI en su versin simple

para cada uno de los proyectos:
GRFICO N 1
1) Como observamos en el caso del software

AVEX1000, en el cuarto ao se recupera la totalidad
de inversin, pues se invirti $10,000 en el software y
al final del cuarto ao ya se ha acumulado un monto
de $11,000, que es ms de los invertido, por lo tanto,
el periodo anterior a este sera el ao 3.
AVEX1000:
2) La inversin no recuperada o faltante de recuperar al inicio del ao 3 ser:

10,000- (2,000 + 3,000 + 3000) = 2,000
3) Ahora dividimos este valor no recuperado entre el

flujo del ao 4, que sera el flujo de caja siguiente,
con el que se cubrir el monto que falta recuperar:
Como podemos observar en el grfico N 1, el
resultado de aplicar el valor presente de todos
los flujos de caja es S/. 308,105.01, y debemos
tomar en cuenta que la inversin inicial necesaria
para ejecutar este proyecto corresponde a los
S/. 225,000 (Flujo de caja cero)
Ahora hallaremos el IR de esta alternativa de inversin.
IR =
308,105.01
= 1.37 Result mayor a 1, se acepta el proyecto.
225,000
La lgica que se aplicar para cuando se estn

comparando proyecto mutuamente excluyentes
ser, aceptar el proyecto con mayor IR.
Si los proyectos son independientes y no se tienen
restricciones de capital se deben aceptar todos los
proyectos que tengan un IR mayor a 1.
(*)
2,000/ 3,000 = 0.67
4) Finalmente sumamos al periodo 3 el valor calculado:

3 + 0.67 = 3.67 aos, esto representa el PRI de AVEX1000
LATUN5000:
1) Observamos que en el tercer ao se recupera la
totalidad de inversin exactamente, por ello no es
necesario realizar mayores clculos, pues el PRI de
esta alternativa de inversin ser 3 aos.
Si debemos elegir bajo este criterio, cul de los
dos proyectos se debe elegir?, se debe optar por
el software LATUN5000, pues tiene un periodo
de recuperacin menor.
Recordemos que estamos comparando en cunto
tiempo recuperaremos la inversin. Para cada
proyecto, no estamos midiendo qu tan rentable
es invertir en uno u otro?
Economista de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
LABORAL Y PREVISIONAL
El rgimen laboral especial de los

trabajadores del hogar y los nuevos
criterios tcnicos para su fiscalizacin
l rgimen laboral especial atribuible a los trabajadores del hogar ha sido

materia de una particular legislacin a efectos de guiar el correcto desenvolvimiento de este sector laboral en el mercado peruano. En virtud de ello, procederemos a esbozar, a travs del presente informe, el rgimen especial de los trabajadores del hogar, as como los alcances ms importantes del proyecto que busca
establecer nuevos criterios para la fiscalizacin de las obligaciones que tiene el
empleador ante dichos trabajadores.
INTRODUCCIN
ninguna clase de lucro a favor de la persona natural

que contrata los servicios del trabajador del hogar.
Dentro de los distintos regmenes laborales especiales que existen en nuestro pas, existe una que
regula las labores desempeadas por personas que
se dedican exclusivamente al aseo, cocina, lavado,
cuidado de menores de edad, as como otras
mltiples funciones propias del mantenimiento y
custodia de los hogares entendindose por ellos
a las casas-habitaciones, residencias, condominios,
unidades habitacionales particulares, etc., en las
cuales todas las personas, usualmente, desenvuelven su vida personal y familiar.
Cabe resaltar que la persona natural que contrata

a los trabajadores del hogar, asume el rol de empleador siempre y cuando sea el titular en el hogar
materia de cuidado. Asimismo, dicha contratacin
puede celebrarse de forma verbal o constar por escrito; esta ltima modalidad es ms recomendable
a fin de que se puedan detallar las funciones a ser
asumidas por el trabajador del hogar.
En la medida en que este tipo de actividades se

caracteriza por la ausencia de acciones lucrativas
por parte del titular, se ha desarrollado todo un
modelo legal laboral a efectos de regular, de
modo particular, el trabajo que determinadas
personas (hombre o mujeres) brindan en las
unidades de vivienda familiares, y que actualmente se encuentran delimitadas por la Ley
N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar, y
su reglamento, aprobado por Decreto Supremo
N 015-2003-TR.
La prestacin de este particular servicio se puede

realizar bajo dos modalidades, las mismas que se
encuentran delimitadas por la normativa laboral
del modo siguiente:
Con base en ello, podemos delimitar las labores de

los trabajadores del hogar, en primer lugar, por el
hecho de que ellas son realizadas exclusivamente
para una persona natural, en su respectiva unidad
de vivienda familiar, y cuyo servicio no importe
(*)
C-1
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
I.
i.
MODALIDADES DE TRABAJO DEL HOGAR
Modalidad cama afuera; Por la cual el trabajador del hogar presta los servicios sin residir
da y noche dentro de la unidad familiar. Es
decir, le dedica un horario especfico, previamente acordado y establecido entre las partes
para la prestacin del servicio para el cual es
contratado. No existe, en dicho caso, la obligacin de brindarle al trabajador del hogar un
hospedaje dentro de la unidad familiar.
ii. Modalidad cama adentro; Por esta modalidad,

el trabajador del hogar habita efectivamente en
la unidad familiar en la cual presta los servicios.
Abogado, Asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres, Especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
INFORME ESPECIAL
Ello no conlleva que no se respete
la jornada ordinaria mxima de
trabajo que se le puede establecer
(ocho horas diarias y cuarenta ocho
semanales). Adems, la persona que
contrata sus servicios s se encuentra
obligado a brindar hospedaje, alimentacin, as como las facilidades
necesarias para que cubra o asista
a un centro de estudios independientemente del nivel en el cual
se encuentre cursando estudios el
trabajador del hogar, cuando as
lo decida dicho trabajador.
Otorgamiento del descanso semanal

obligatorio y en das feriados, cuyo
cumplimiento puede dejarse a criterio
del empleador en caso de que decida
sustituir dicho da de descanso por
labores efectivas en ese da. En ese
caso, la ley le exige el otorgamiento de
una sobretasa por la labor efectuada a
razn del cincuenta por ciento (50%)
del valor da.
II. NATURALEZA DE CONFIANZA DE

LAS LABORES DEL HOGAR
Otorgamiento de pago directo a

cargo del empleador por concepto
de Compensacin por Tiempo de
Servicios (CTS), el que es equivalente a la mitad de una remuneracin mensual por cada ao
efectivo de trabajo por parte del
trabajador.
Un rasgo particular de la actividad

desempeada por los trabajadores del
hogar es el hecho de que por el contacto
que mantienen con los distintos acontecimientos que suelen suceder en el interior
de todo hogar, estos trabajadores tienen
un deber de reserva sobre la informacin
privada, lo que los califica dentro de los
parmetros de la figura del trabajador
de confianza.
De este modo, la desvinculacin del
trabajador del hogar puede realizarse
sin expresin de causa justificante. Sin
embargo, esto no quiere decir que la normativa laboral no le atribuya proteccin
alguna contra el despido que pudieran
sufrir, cuando este sea manifiestamente
arbitrario. En efecto, el artculo 7 del
D.S. N 015-2003-TR dictamina que el
empleador podr separar del empleo
al trabajador sin expresin de causa,
dndole un preaviso de quince (15)
das o pagndole una indemnizacin
equivalente a la remuneracin total
de quince (15) das si prescindiera de
este preaviso.
III. DERECHOS Y BENEFICIOS DE LOS

TRABAJADORES DEL HOGAR
La normativa que regula el servicio que
prestan los trabajadores del hogar ha
establecido una serie de criterios por
los cuales se delimita que sus beneficios
tienen una naturaleza ms reducida
respecto de lo otorgado a los trabajadores en general, lo cual, a nuestro
entender, lesiona y segmenta este tipo
de contratacin.
Los trabajadores del hogar gozan de los
siguientes derechos y beneficios:
Proteccin frente a la jornada laboral
mxima permitida. Su incumplimiento
puede ser observado por el trabajador
y fiscalizado por la Autoridad de Trabajo.
Otorgamiento de un periodo de descanso vacacional remunerado equivalente a quince (15) das luego de
un ao continuo de servicios.
Otorgamiento de gratificaciones por

Fiestas Patrias y Navidad a razn del
cincuenta por ciento (50%) de la remuneracin mensual percibida por
el trabajador en cada una de dichas
oportunidades (generalmente en los
meses de julio y diciembre).
Otorgamiento de un seguro de salud
obligatorio a cargo del empleador
para la cobertura de sus contingencias de salud a las cuales, por la
naturaleza de sus servicios, estos
trabajadores se encuentran comnmente expuestos. Del mismo modo,
tendrn la opcin de poder aportar
al sistema previsional que deseen
(Nacional - ONP o Privado - AFP),
debiendo brindar el empleador todas
las facilidades para ello.
Otorgamiento de beneficios adicionales relativos a condiciones bsicas
para la prestacin del trabajo, ms
an tratndose de la modalidad cama
adentro por la cual la norma atribuye la obligacin del empleador de
brindar alimentacin, hospedaje en
condiciones razonables y salubres, as
como la posibilidad de pactar horarios
adecuados para que el trabajador del
hogar pueda realizar sus estudios
respectivos.
Del mismo modo, la normativa que
regula las labores de los trabajadores del hogar ha estipulado la
proteccin de esta clase de trabajadores contra las situaciones de
discriminacin, as como actos de
hostigamiento sexual que puedan
producirse al interior de la unidad
familiar donde se presta servicio
efectivo o fuera de esta.
57
IV. OTROS ASPECTOS NORMATIVOS

IMPORTANTES
A continuacin, repasaremos los supuestos ms importantes a tener en
cuenta en este sector laboral:
1. Comprobacin de la relacin
laboral
La Autoridad Administrativa de Trabajo
(AAT), a efectos de poder comprobar la
existencia de una relacin laboral, puede
realizar constataciones al momento de
llevarse a cabo las actuaciones inspectivas.
Esto quiere decir, que a travs del rol
fiscalizador de Sunafil, se puede observar
hechos que lleven a los inspectores de
trabajo a determinar la existencia de una
relacin laboral efectiva, en funcin de los
indicios y/o presunciones que se pueden
observar (Por ejemplo: encontrar objetos
de aseo personal, como cepillo de dientes,
peines, etc., del trabajador del hogar en
un ambiente acondicionado para que
este preste sus servicios, etc.).
2. Condiciones de trabajo en la modalidad cama adentro

Los trabajadores del hogar tienen
derecho a que el empleador les brinde
alimentacin y hospedaje sin trasladar su costo efectivo al trabajador.
El hospedaje que se le brinde debe
cumplir con las condiciones de higiene
y salubridad acorde a la dignidad de
toda persona. Del mismo modo, se
debe garantizar la privacidad de dicho
ambiente ofrecido evitando indebidas
irrupciones que pongan en riesgo
o peligro inminente la integridad
fsica o psquica del trabajador del
hogar (respeto por las condiciones de
seguridad en dichos ambientes).
Fuera de la jornada de trabajo estipulada, el trabajador del hogar puede
hacer libre uso de su tiempo, no encontrndose sujeto a fiscalizacin
inmediata alguna por parte de su
empleador.
3. Prevencin de los actos de hostigamiento sexual

Los empleadores que contraten los
servicios de trabajadores del hogar
estn obligados a garantizar su seguridad e integridad dentro del ambiente del hogar, as como en aquellos
lugares donde el trabajador acuda en
virtud a la prestacin de sus servicios.
Para el caso de trabajadores del hogar
menores de edad que se encuentren
entre los rangos de catorce (14) a dieciocho (18) aos, su contratacin deber
darse en virtud de una causa especfica.
C-2
58
Es deber del empleador adoptar las

medidas necesarias para resguardar la
libertad sexual de dicho trabajador.
Tiene mayor incidencia en el desarrollo
de la potestad fiscalizadora, por parte
de Sunafil, las labores tendientes a
prevenir y sancionar todo aquellos actos
o conductas ligadas a la presencia de
la figura del hostigamiento sexual en
perjuicio del trabajador del hogar.
4. Prohibicin de incurrir en conductas

que afecten la dignidad del trabajador
del hogar
El ejercicio de la facultad directriz del
empleador no puede conllevar a la afectacin de la dignidad del trabajador u
otros derechos fundamentales (como el
honor y la reputacin por ejemplo). En
tal sentido, se ha establecido lo siguiente:
No puede obligarse a los trabajadores del hogar a usar uniformes de
trabajo o distintivos caractersticos a
sus funciones, en lugares o espacios
abiertos al pblico en general.
Al momento de impartirse las rdenes o
directrices por parte del empleador, este
deber abstenerse de realizar cualquier
acto de carcter vejatorio o discriminatorio (como el uso de sobrenombres y/o
adjetivos calificativos o el impedimento
de acceso o ingreso a lugares de uso
comn), configurando su realizacin supuestos de hostilidad laboral en contra
del trabajador del hogar.
iii) Cuando el trabajo domstico

es realizado en lugar distinto al
del hogar familiar (Por ejemplo,
casa de terceros, clubes de esparcimiento, etc.) bajo la modalidad cama adentro y que
impidan la supervisin o inspeccin del trabajo realizado.
el 28 de marzo del ao en curso en el

diario oficial El Peruano, se dispone la
publicacin del proyecto de Directiva
de fiscalizacin de las obligaciones del
rgimen de los trabajadores y trabajadores
del hogar (en adelante, el proyecto). A
continuacin, se destacarn los aspectos
ms importantes:
La fiscalizacin del trabajo de los

trabajadores del hogar deber verificar la prestacin libre, efectiva y
con el debido consentimiento por
parte de los trabajadores del hogar
adolescentes.
1. Sobre la comprobacin de la
relacin laboral
Cabe resaltar que en caso de constatarse

el incumplimiento de estas exigencias
respecto de los trabajadores adolescentes,
el inspector de trabajo dar parte va
comunicacin expresa a la autoridad
competente, procediendo a revocar la
autorizacin brindada, y sancionando
administrativa o judicialmente los incumplimientos respectivos.
V. PROYECTO PARA LA FISCALIZACIN

DE LAS OBLIGACIONES DE LOS
EMPLEADORES QUE CONTRATEN
LOS SERVICIOS DE TRABAJADORES
DEL HOGAR
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 050-2015-Sunafil, publicada
5. Constatacin de la labor realizada

por menores de edad
Los nios, nias y adolescentes menores de catorce (14) aos de edad
estn prohibidos de realizar trabajo
domstico u de hogar.
Los adolescentes mayores de catorce
(14) aos y menores de dieciocho
(18) aos de edad, no pueden prestar
servicio domstico en los siguientes
supuestos:
i)
Cuando la realizacin del servicio

implique contacto o exposicin
a productos qumicos, sustancias txicas, custicas, vapores y
gases txicos, sustancias corrosivas y elementos inflamables que
pongan en inminente riesgo la
integridad fsica del trabajador
del hogar menor de edad.
ii) Cuando la actividad a realizarse

sea de cuidado y vigilancia de
ancianos, enfermos, bebs, nias, nios o parientes; as como,
de predios y lugares que requieran proteccin, ya que ponen
en riesgo la propia seguridad e
integridad de los personas.
C-3
En el desarrollo de las labores que presta

el trabajador del hogar, el inspector de
trabajo cuenta con dos mecanismos
alternativos a la visita inspectiva, para
establecer la configuracin y existencia
efectiva de la relacin de trabajo: ver
cuadro N 1.
2. Sobre la visita de inspeccin en el

domicilio del empleador
Los inspectores de Sunafil pueden ejercer
su funcin fiscalizadora en el mismo
domicilio del empleador, es decir, donde
el trabajador del hogar presta efectivamente el servicio. Para ello, el proyecto
establece las siguientes pautas: ver
cuadro N 2.
Asimismo, el proyecto detalla un cmulo
de acciones que poseer el inspector de
trabajo a efectos de lograr ingresar al
domicilio del sujeto inspeccionado: ver
cuadro N 3.
CUADRO N 1
Mecanismos de comprobacin de relacin laboral sin necesidad de visita inspectiva
1. A travs del Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar y Derechohabientes a cargo de la Sunat,
la verificacin de un contrato escrito, y las constancias de pago que recibe el trabajador por parte del
empleador.
2. La comprobacin indirecta de la presencia fsica del trabajador en el domicilio del empleador inspeccionado realizando actividades afines a las propias del trabajo del hogar, por intermedio de testigos, terceros
o personal relacionado al centro de trabajo (tales como los administradores del edificio, vigilantes del
mismo o similares), o a travs de fotos, cartas y otros medios de prueba que pudieran haber sido recabados por el inspector comisionado durante la comprobacin de datos y entrevista.
CUADRO N 2
Visita de inspeccin
La persona responsable del hogar debe reunir las siguientes caractersticas:
Caractersticas de la
persona responsable para atender la
fiscalizacin
De la autorizacin
para el ingreso al
domicilio del sujeto
inspeccionado
Cuenta con capacidad de ejercicio (mayor de 18 aos de edad).
Ejerce por capacidad alguno de los contenidos del poder de direccin; organizacin, supervisin, control y/o sancin respecto del trabajo prestado o el
trabajador del hogar.
Es el responsable del pago de la remuneracin pactado con el trabajador del

hogar.
En la primera visita inspectiva, el inspector comisionado deber solicitar al

sujeto inspeccionado o persona que lo atienda, la autorizacin para ingresar
al domicilio.
De no obtener la autorizacin respectiva para su ingreso al centro donde se

presta el servicio, el inspector procurar interrogar al sujeto inspeccionado o
responsable en la puerta del domicilio a efectos de recabar la debida informacin que le permita requerir la documentacin que estime pertinente. Esto se
llevar a cabo sin perjuicio de su facultad de solicitar la presencia fsica del
empleador o sujeto inspeccionado en las oficinas de la Sunafil.
INFORME ESPECIAL
3. Verificacin del vnculo laboral y
cese de actividades riesgosas para
los trabajadores del hogar adolescentes
59
CUADRO N 3
Acciones permitidas para el ingreso del inspector al domicilio del sujeto inspeccionado
o presumible empleador
Las siguientes son consideradas acciones

o labores riesgosas para un trabajador
del hogar cuando este es adolescente
(es decir, cuando su edad flucta entre
los catorce y dieciocho aos de edad):
Autorizacin
denegada
De haber procedido, segn especifica el proyecto y en la medida de que la autorizacin para

el ingreso sea denegada al inspector, este deber informar dicha circunstancia a su superior
inspector o al funcionario regional que haga sus veces. Posteriormente, solicitar al juzgado
de paz letrado de la localidad respectiva donde reside el sujeto inspeccionado o empleador,
la autorizacin de ingreso, segn refiere el art. 67 de la Ley N 29497 (NLPT).
Contacto o exposicin a productos

qumicos, sustancias txicas, custicas, vapores y gases txicos, sustancias corrosivas y elementos inflamables debido a que se manipulan en la
esfera domstica, como por ejemplo:
Uso de cido muritico, leja, desinfectantes, plaguicidas, insecticidas y
similares.
Informacin
al empleador
Al apersonarse el inspector comisionado al domicilio del sujeto inspeccionado, deber informar al empleador sobre su obligacin de colaborar con la inspeccin en virtud de la
autorizacin judicial o la cuanta de la multa administrativa correspondiente, en caso incumpla con tal deber. Cabe resaltar que la multa aplicable a este caso concreto por la negativa
injustificada del empleador est tipificada en el numeral 46.1 del art. 46 del Reglamento de
la Ley General de Inspeccin del Trabajo Obstruccin a la labor inspectiva.
Informacin
al superior
Ante la negativa en el ingreso, pese a tener el inspector designado la autorizacin judicial

respectiva, este tendr que informar a su supervisor o quien haga sus veces en el mbito
regional, quien pondr en conocimiento el hecho a la procuradura pblica competente a
efectos de dar inicio a las medidas penales respectivas.
Cuidado y vigilancia de ancianos,

enfermos, bebs, nias, nios o parientes; as como, de predios y lugares
que requieran proteccin, y cuya integridad est sujeta al desempeo de
un adolescente, poniendo en riesgo
su propia seguridad e integridad de
las dems personas.
Trabajo domstico en lugar distinto
al del hogar familiar (Por ejemplo,
casa de terceros familiares o no, bajo
la modalidad cama adentro) y que
impidan la supervisin o inspeccin
del trabajo realizado.
Las condiciones de trabajo evidencian
una situacin de privacin del libre
trnsito o la comunicacin del trabajador o la trabajadora del hogar.
Para todos los casos antes detallados,
el inspector designado proceder de
forma inmediata a decretar el cese de
las labores, dejando constancia del hecho
en documento respectivo y sin perjuicio
de exigir al empleador el pago de las
remuneraciones y beneficios laborales
pendientes de pago. Adems, y de ser el
caso, deber atender la Directiva General
N 002-2012-MTPE/2/16 y el Protocolo
de Actuacin Sectorial en Materia de
Trabajo Infantil.
4. Formas de realizar otras comprobaciones de la relacin laboral

El proyecto bajo comentario propone
las siguientes formas de comprobacin
laboral para este sector de trabajo: ver
cuadro N 4.
CUADRO N 4
Comprobacin de relacin laboral efectiva
Centro de trabajo
Una vez comprobada la existencia de la relacin laboral, el domicilio donde se realiza el

trabajo para el hogar debe ser considerado el centro de trabajo efectivo del trabajador
para todos los efectos laborales y legales.
Condiciones
contractuales
En caso se verifique la inexistencia de contratacin por escrito y el empleador niegue

una contratacin verbal con el trabajador del hogar, prevalecer la constatacin de
la realidad frente a la informacin que pudiese desprenderse de la documentacin
escrita o las declaraciones de las partes (primaca de la realidad aplicable a este
procedimiento).
Orden de
comparecencia
El inspector comisionado puede extender una orden de comparecencia al sujeto inspeccionado al momento de comprobarse la existencia de vinculacin laboral o cuando este
no se hubiere encontrado en el momento de la visita inspectiva o segn sea, cuando
lo considere necesario para el esclarecimiento de algn aspecto de la investigacin.
Dejando constancia de la entrega a algn sujeto o sino al buzn, bajo puerta o al portero, de ser el caso.
Intervencin de
trabajador en la
comparecencia
Se debe tener en cuenta que cuando el sujeto inspeccionado o su representante no

asistan a la comparecencia respectiva, corresponde la imposicin de multa en virtud a
la configuracin de la infraccin a la labor inspectiva, tipificada en el numeral 46.10 del
art. 46 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo.
CUADRO N 5
Situaciones especiales
Numeral 24.13 del art. 24 del
Reglamento de la Ley General
de Inspeccin del Trabajo.
Posibilidad
de cursar
estudios
Segn refiere el proyecto, el hecho de que un empleador

que contrate los servicios de un trabajador del hogar mediante la modalidad cama adentro y no le otorgue las
facilidades para su asistencia regular a un centro de estudios fuera de la jornada de trabajo, puede conllevar a que
el inspector de trabajo efectu el requerimiento respectivo
para garantizar el cumplimiento de las disposiciones que
establecen como obligacin del empleador otorgar este
permiso y/o facilidades al trabajador.
Actos
hostiles o de
hostigamiento sexual
En caso de detectarse actos de hostilidad u hostigamiento sexual, as como cualquier otro acto que afecte la dignidad del trabajador, el inspector comisionado podr sancionar debidamente dichos actos en contra del trabajador.

Riesgo para
la salud
La verificacin de labores que impliquen grave riesgo

para la salud e integridad fsica de los trabajadores del
hogar condiciones daosas, puede ser observada y
sancionada por el inspector respectivo.

Etapa de
embarazo
En caso de detectarse que la trabajadora del hogar, estando embarazada o en periodo de lactancia, no goza de los
derechos y beneficios reconocidos por las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud
de las trabajadoras gestantes, podrn los empleadores
respectivos ser pasibles de multa, llegndose a determinar dicho supuesto en la fiscalizacin arribada.

5. De las situaciones especiales

El proyecto bajo comentario establece
ciertas situaciones particulares que tienen
incidencia en la determinacin de la funcin fiscalizadora que ejercern los inspectores de Sunafil, estableciendo las
siguientes situaciones: ver cuadro N 5.
El inspector de trabajo consultar al trabajador del hogar si desea estar presente en la

comparecencia a la que cita al sujeto inspeccionado, procedindosele a citar en hora y
fecha de la comparecencia previamente pactada con el sujeto inspeccionado reunin
tripartita.
C-4
Fiscalizacin del cumplimiento de la cuota de

empleo para personas con discapacidad
60
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo analiza los criterios tcnicos emitidos por la Autoridad de

Trabajo que se deben tomar en cuenta a afectos de afrontar una fiscalizacin
laboral relacionada con el cumplimiento de la cuota de empleo a favor de las personas con discapacidad. Cabe indicar que en el caso de los empleadores del Sector
Privado con ms de 50 trabajadores, resulta obligatorio contratar personas con
discapacidad en una proporcin no inferior al 3% de la totalidad de su personal.
INTRODUCCIN
El 13 de mayo del ao en curso, se public en el
diario oficial El Peruano la Resolucin Ministerial
N 107-2015-TR, que aprueba la norma tcnica
denominada Normas complementarias para la
aplicacin y fiscalizacin del cumplimiento de la
cuota de empleo para personas con discapacidad
aplicable a los empleadores privados (en adelante,
Norma Tcnica).
Este dispositivo fue emitido en el marco de lo
establecido en la Sexta y la Stima Disposiciones
Complementarias Finales del Reglamento de la Ley
N 29973, aprobado por Decreto Supremo N 0022014-MIMP, las cuales indican que el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) est
a cargo de fijar los criterios para la determinacin
de las empresas obligadas a cumplir con la cuota
laboral en el Sector Privado, la base de clculo y el
nmero de trabajadores con discapacidad con los
que debern contar las empresas obligadas por Ley;
as como de emitir o modificar sus instrumentos
normativos para la fiscalizacin del cumplimiento
de la cuota laboral; respectivamente.
De ese modo, el presente informe busca ampliar
los aspectos regulados en la Ley N 29973, Ley
General de la Persona con Discapacidad, y su reglamento, a fin de aclarar las exigencias relativas
al cumplimiento de la cuota de empleo.
I. MBITO DE APLICACIN
adscrito al Ministerio de Trabajo y Promocin

del Empleo, y encargado de las competencias
y funciones establecidas en el artculo 3 de
la Ley N 28806, Ley General del Sistema de
Inspeccin de Trabajo.
Los gobiernos regionales, en el marco de las
competencias y funciones establecidas en el
artculo 3 de la Ley N 29981.
Los gobiernos regionales que, a travs de las
Direcciones o Gerencias Regionales de Trabajo
y Promocin del Empleo gestionan servicios de
Bolsa de Trabajo y de Acercamiento Empresarial
que se prestan en el Centro de Empleo, as
como las entidades articuladas.
Los rganos competentes del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
II. CLCULO DE LA CUOTA DE EMPLEO
1. Determinacin del empleador obligado

Los empleadores obligados al cumplimiento de la
cuota de empleo no inferior al 3% de la totalidad
de su personal, son aquellos que cuentan con
ms de cincuenta (50) trabajadores en el periodo
anual establecido para su clculo, de acuerdo
con las reglas fijadas en los apartados II.2 y II.3
de este informe.
2. Determinacin de los trabajadores en

condicin de discapacidad
Los empleadores privados, con o sin fines de

lucro, que cuenten con ms de cincuenta (50)
trabajadores.
El clculo de la cuota de empleo se realiza sobre

la planilla total del empleador declarada en la
Planilla Electrnica, cualquiera sea el nmero de
centros de trabajo y cualquiera sea la modalidad
de contratacin laboral que vincule directamente
a los trabajadores con el empleador, incluyendo
aquellos en modalidad de teletrabajo.
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral, como organismo especializado
Adems, hay que tomar algunas pautas especiales

para determinar desde qu momento se considera
En concordancia con el artculo 49 de la Ley

N 29973, la Norma Tcnica indica que ella es de
obligatorio cumplimiento para:
(*)
C-5
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

al trabajador en condicin de discapacidad. A estos efectos, se observan dos
supuestos:
Si el trabajador adquiri la condicin
de discapacidad desde antes de iniciar
su relacin laboral, pero obteniendo
la certificacin de discapacidad con
posterioridad al inicio de la misma
misma:
Se considerar trabajador con discapacidad desde el inicio de la relacin
laboral, para lo cual el empleador
realizar la subsanacin correspondiente en el registro de la Planilla
Electrnica.
Si el trabajador adquiri la condicin
de discapacidad con posterioridad al
inicio de su relacin laboral, y obtiene
el certificado de discapacidad
discapacidad: Se considerar trabajador con discapacidad
desde el momento en que adquiri
esta, para lo cual el empleador debe
realizar la subsanacin correspondiente del registro en Planilla Electrnica.
Finalmente, se indica que el trabajador
est facultado para exigir a sus trabajadores la obtencin del certificado que
acredite la condicin de discapacidad,
de conformidad con lo establecido la
normativa sobre la materia, debiendo
brindar las facilidades para el inicio y el
seguimiento del procedimiento de certificacin correspondiente (como permisos
y licencias).
3. Periodo anual para el clculo de la

cuota de empleo
Adems de lo indicado en el apartado
anterior, para el clculo de la cuota de
empleo se tomar en consideracin el
nmero de trabajadores registrados por
el empleador en la Planilla Electrnica,
en el periodo comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao
ao.
Adems, se pueden presentar tres casos
especiales a tomar en cuenta:
Si los empleadores inician sus actividades durante el primer semestre de
ao: La cuota de empleo se calcula
ao
proporcionalmente al nmero de
meses transcurridos hasta el 31 de
diciembre.
Si los empleadores inician sus actividades durante el segundo semestre
semestre:
El clculo de la cuota de empleo se
inicia en el periodo anual siguiente.
En caso de fusiones empresariales o
circunstancias anlogas:
anlogas El clculo
de la cuota de empleo se realiza considerando individualmente a cada
empresa respecto de los periodos
anteriores a la fusin, y en forma
conjunta a partir de esta.
61
4. Estimacin anual del nmero de

trabajadores
revisin de la Planilla Electrnica a efectos

de determinar:
La estimacin anual del nmero de trabajadores es ponderada y se calcula de

acuerdo con los siguientes criterios y
valores (ver cuadro N 1).
Los empleadores obligados a cumplir

con la cuota de empleo.
Establecidos los valores, cuando el nmero de trabajadores resultantes sea un

nmero con ms de un decimal, la cifra
referida a las dcimas se redondea a la
inmediata superior si la cifra centesimal
es igual o superior a 5 ( 0.05).
5. Base de clculo y cmputo de la

proporcin
El nmero de trabajadores en el ao de
un empleador calculado de acuerdo
con los criterios y valores del cuadro
N 1 es la base de clculo sobre la cual
se aplica la cuota de empleo. A partir de
esta informacin, se calcula el nmero de
trabajadores con discapacidad con que
debe contar el empleador de la forma
siguiente:
CUADRO N 2
Frmula para calcular el nmero de trabajadores con discapacidad
NTA* x
*
0.03 = NTD**
NTA: Nmero de trabajadores en el ao de

un empleador.
** NTD: Nmero de trabajadores con discapacidad con que debe contar el empleador.
Ahora bien, cuando el nmero de trabajadores con discapacidad resultante sea un

nmero con ms de un decimal, la cifra
referida a las dcimas se redondea a la
inmediata superior si la cifra centesimal
es igual o superior a 5 ( 0.05).
III. FISCALIZACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LA CUOTA DE EMPLEO
1. Inicio de la fiscalizacin
La fiscalizacin laboral del cumplimiento
de la cuota de empleo se inicia con la
El nmero de trabajadores con discapacidad con que debe contar cada

empleador obligado.
El nmero de trabajadores con discapacidad con los que ha contado el
empleador obligado.
Los empleadores que cumplieron e
incumplieron con la cuota de empleo
2. Subsanacin de la infraccin
El inspector de trabajo emitir un requerimiento a los empleadores que hayan
incurrido en el incumplimiento de la cuota
de empleo, a efectos de que procedan a
subsanar la omisin detectada dentro de
los diez (10) das hbiles siguientes a la
notificacin del requerimiento.
requerimiento
En caso de omisin o error en el registro
de los trabajadores con discapacidad
en la Planilla Electrnica, que incide en
la verificacin del incumplimiento de la
cuota de empleo, el empleador podr
subsanarla durante la fiscalizacin presentando el o los certificados de discapacidad correspondientes. En dicho caso, la
Inspeccin del Trabajo efecta un nuevo
clculo y determina el cumplimiento o
incumplimiento de la cuota de empleo,
debiendo realizar las acciones siguientes:
Si se determina el cumplimiento de
la cuota de empleo
empleo: Se pone fin a la
fiscalizacin con el informe correspondiente.
Si persiste el incumplimiento
incumplimiento: El inspector proseguir el procedimiento,
segn los alcances del numeral 56.4
del artculo 56 del Reglamento de la
Ley N 29973.
Los casos de fraude o falsedad en la
informacin proporcionada por el empleador, son sancionables de acuerdo
con la normativa sobre inspeccin del
trabajo.
CUADRO N 1
Criterios para establecer el nmero de trabajadores en el ao de un empleador
Supuestos
Valores
Trabajador que labor en todo el periodo anual.
Equivale a uno (1).
Trabajador que labor por fracciones del ao.
Equivale a tantos dozavos como meses hayan

laborado.
Trabajador que labor por das.
Se calcula por treintavos del dozavo.
Trabajador con contrato de suplencia y trabajador

titular suplantado.
Ambos periodos se computan en la fraccin correspondiente, segn los periodos efectivamente

laborados.
C-6
62
3. Acta de infraccin por incumplimiento de la cuota de empleo
2. Criterios a tomarse en cuenta en

los descargos
De no haberse producido la subsanacin,

el inspector de trabajo remite las actas
de infraccin por incumplimiento de la
cuota de empleo, a efectos del inicio del
procedimiento sancionador correspondiente. El contenido mnimo del acta es
el siguiente:
A continuacin, se indicar qu debe acreditarse para formular los descargos con

el objeto de justificar el incumplimiento
de la cuota de empleo (ver cuadro N 3).
3. Otros criterios para justificar el

incumplimiento de la cuota de
empleo
Identificacin del empleador responsable, con expresin de su razn social, domicilio y actividad econmica.
Las Normas Tcnicas establecen una serie

de situaciones que pueden dificultar la
incorporacin de trabajadores con discapacidad, justificndose as el incumplimiento de la cuota de empleo. Estas
razones son:
La informacin contenida en la Planilla

Electrnica, que sustenta los hechos
en los que se fundamenta el acta.
La infraccin con especificacin del
numeral 49.1 del artculo 49 de la
Ley N 29973.
La sancin que se propone, su cuantificacin y graduacin, con expresin
de los criterios utilizados a dichos
efectos. De apreciarse la existencia
de reincidencia en la comisin de una
infraccin, debe consignarse dicha
circunstancia con su respectivo fundamento.
La fecha del acta y los datos correspondientes para su notificacin.
IV. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
1. Inicio del procedimiento

El procedimiento sancionador se inicia
a mrito de las actas de infraccin por
incumplimiento de la cuota de empleo,
documento que se notificar al empleador
responsable. Este, en un plazo de quince
(15) das hbiles podr presentar sus
descargos, amparndose exclusivamente
en alguno de los supuestos regulados
en el numeral 56.4 del artculo 54 del
Reglamento de la Ley N 29973, a efectos
de eximirse de la sancin.
Adems, tambin delimita un conjunto

de pautas vinculadas con las ofertas de
empleo y los procesos de evaluacin,
regulados por el numeral 56.4 del artculo
56 del Reglamento de la Ley N 29973,
los cuales deben ceirse a lo siguiente:
No se consideran requisitos discriminatorios a aquellas exigencias esenciales para el desempeo del puesto
ofertado. El empleador acredita la
oferta de empleo no discriminatoria
presentando el documento o la impresin de la oferta de empleo, tal y
como se ha difundido.
Razones de orden tcnico vinculadas

al puesto de trabajo
trabajo: Son aquellas
que sustentan de manera objetiva
el alto nivel de especializacin de
competencias exigidas para el puesto
de trabajo, de escasa oferta en el
mercado formativo o laboral nacional;
y que coadyuvan a explicar la nula o
escasa participacin de las personas
con discapacidad en la convocatoria
y proceso de seleccin realizados.
Se considera que el empleador ofert

el puesto de trabajo a travs de la
Bolsa de Trabajo del Centro de Empleo
o servicios prestados por entidades
articulados a este, cuando remiti a la
Bolsa de Trabajo la oferta de empleo
con un plazo de 10 das calendario
previos al inicio del proceso de seleccin, siguindose el procedimiento
establecido para dicho caso. Se acredita este requisito con la constancia
emitida por el servicio de Bolsa de
Trabajo o entidades articuladas al
Centro de Empleo.
Razones de riesgo vinculadas al puesto

de trabajo
trabajo: Son aquellas que sustentan de manera objetiva que, pese a
haberse cumplido con las obligaciones
en materia de seguridad y salud respecto al puesto de trabajo conforme
a la legislacin de la materia y, haberse previsto los ajustes razonables
mnimos al puesto para ser ocupado
por una persona con discapacidad,
los riesgos laborales para la seguridad y salud en el puesto persisten
para la persona con discapacidad;
lo que coadyuva a explicar la nula,
escasa o no pertinente participacin
de las personas con discapacidad en
la convocatoria realizada.
Se considera que el empleador garantiz que los procesos de evaluacin

especficos permitan la efectiva participacin de las personas con discapacidad que postulen, cuando brind
las condiciones adecuadas de acceso
a los ambientes donde se desarrollaron las etapas del proceso y realiz
la adecuacin de las pruebas y evaluaciones u otras, tomando en cuenta
los requerimientos y necesidades de
los postulantes con discapacidad. El
empleador puede acreditar este requisito documentando haber seguido las
pautas recomendadas por el servicio
de Bolsa de Trabajo de conformidad
el procedimiento respectivo.
CUADRO N 3
Modos de justificar el incumplimiento de la cuota de empleo
Supuestos
No haber generado, en el ao, nuevos puestos de trabajo o vacantes

por cubrir por la terminacin del vnculo laboral en cualquiera de
sus causas(*).
De haberse generado vacantes en el ao.
Hechos que debe acreditar el empleador
Que el nmero de trabajadores y los trabajadores son los mismos a los

registrados en la planilla electrnica del ao anterior*.
Que el nmero de trabajadores de la empresa disminuy, sin haberse generado convocatorias de personal para cubrir los puestos vacantes*.
Que ha desarrollado una conducta diligente para asegurar, con los medios disponibles, que las convocatorias y los procesos de evaluacin realizados para
cubrir dichos puestos, han sido dirigidos en nmero suficiente para cumplir con
la cuota de empleo, y en cada caso, acreditar la ocurrencia de las circunstancias
y su concurrencia.
(*) A efectos de la acreditacin, los trabajadores con contrato de suplencia no se consideran nuevos trabajadores, ni personal que cubre puestos vacantes.
C-7
63
CONTRATACIN LABORAL
Extincin de la relacin laboral

por muerte del trabajador
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe disea un tratamiento especfico respecto de uno de los supuestos de extincin de las relaciones laborales, puntualmente, el relacionado
al fallecimiento del trabajador. En tal sentido, se centrar en los aspectos ms
importantes que el empleador debe de tener presente para atender las obligaciones
frente a la muerte del trabajador, como el pago de la remuneracin y beneficios
laborales dejados de percibir por el trabajador.
INTRODUCCIN
En nuestro pas, se han regulado los aspectos
relacionados a la contratacin de los trabajadores,
as como los supuestos en que se produce el cese,
con la consiguiente extincin del vnculo laboral.
Desde esta perspectiva, tanto el empleador como
el trabajador tienen certeza respecto de los derechos y obligaciones principales que nacen y se les
atribuyen. Sin embargo, existen algunos aspectos
que no han quedado plenamente definidos por las
normas laborales, especialmente en aquel supuesto
relacionado a la extincin del vnculo de trabajo
por causa de fallecimiento del trabajador, regulado
por el inciso a) del artculo 16 del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado
por Decreto Supremo N 003-97-TR.
En tal sentido, el siguiente informe es un tpico
para dotar de las herramientas respectivas al procedimiento de pedido del otorgamiento de los
derechos y beneficios que han quedado pendientes
de ser liquidados, para el caso de los trabajadores.
I.
SUPUESTOS DE EXTINCIN
RELACIONES LABORALES
DE
LAS
Entendemos por extincin del contrato de trabajo

a la terminacin de la relacin laboral instaurada
entre dos personas una natural o jurdica, denominada empleador y, la otra eminentemente natural,
denominada trabajador, por causas expresamente
establecidas en la normativa respectiva, que origina
el trmino, de manera definitiva, tanto de las

obligaciones como los derechos de cada una de
las partes. No obstante, cabe precisar que esto da
paso al otorgamiento de los beneficios laborales
que el trabajador haya adquirido a lo largo de
la duracin de la relacin laboral, adems de la
exigencia de entrega de ciertos documentos, por
ejemplo, la emisin del certificado de trabajo.
Expuesto as el tema, pasaremos a repasar los
supuestos de terminacin de la relacin laboral,
los que taxativamente se encuentran establecidos en la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por Decreto Supremo
N 003-97-TR, en su artculo 16 y siguientes
(ver cuadro N 1).
II. EXTINCIN DE LA RELACIN LABORAL POR

MUERTE DEL TRABAJADOR
Una situacin especialmente particular la constituye
el supuesto de extincin del vnculo laboral a causa
del fallecimiento del trabajador por las implicancias
particulares que esto genera al empleador. Veamos
por qu: Toda relacin laboral se encuentra plenamente establecida como tal, cuando se configuran
la integracin de tres elementos esenciales como
sabemos, estos son: subordinacin, remuneracin
y prestacin personal del servicio. Cuando uno de
estos tres elementos caractersticos desaparece o
se imposibilitan sus efectos dentro de la relacin
laboral suscitada, ello tiende a ocasionar la ruptura
del vnculo laboral.
CUADRO N 1
Supuestos de extincin de la relacin de trabajo
Supuesto de extincin
Imputabilidad de la extincin
1.- Muerte de trabajador o empleador si es persona natural
- Ninguna de la partes
2.- Renuncia o retiro voluntario
- Del trabajador
3.- Terminacin de la obra o servicio, el cumplimiento de la condicin resolutoria y el venci- - Ninguna de las partes
miento del plazo en los contratos legalmente celebrados bajo modalidad
4.- Mutuo disenso
- Ambas partes
5.- Invalidez absoluta permanente
- Del trabajador
6.- La jubilacin
- Ambas partes
7.- El despido, en los casos y forma permitidos por la ley
- Del empleador
8.- La terminacin de la relacin laboral por causa objetiva, en los casos y forma permitidos - Del empleador o atribuible a l
por ley
(*)
Abogado, Asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Universidad San Martn de Porres. Especialista en Derecho Corporativo,
miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima
C-8
64
Por ende, cuando el trabajador fallece,

deja de subsistir el elemento de la prestacin personal del servicio (entendindose a dicha prestacin personal como
el esfuerzo fsico o intelectual que realiza
una persona natural, necesariamente, de
forma personal, propia y directa), por lo
cual, la relacin laboral deja de existir.
Ello se debe a que sin la presencia fsica
del trabajador, no se podra sostener el
vnculo laboral, hacindose intrascendente, definitivamente, la subsistencia de
los dems elementos caractersticos que
configuran dicho vnculo subordinacin
y remuneracin. En dicho sentido, al
ser la prestacin personal un elemento
esencial atribuible a la configuracin de
toda relacin de carcter laboral, podemos concluir que sin dicho elemento,
esta se extingue vlidamente, debido a
la muerte o fallecimiento del trabajador.
De este modo, al operarse la extincin
del vnculo laboral, subsiste la obligacin de que, pese a la inexistencia fsica
del trabajador, el empleador tenga que
reconocer y abonar la remuneracin respectiva dejada de percibir por parte del
trabajador fallecido de ser el caso, y a
su vez, tenga que establecer la liquidacin
de los beneficios sociales adquiridos por
dicho trabajador.
Surge all la incgnita respecto de quien
o que persona sera la llamada a cobrar
dichos conceptos en representacin del
trabajador o, por decirlo de otro modo, a
quien le correspondera que le sean legtimamente entregados las remuneraciones
y los beneficios laborales acumulados por
el trabajador fallecido. Para responder
esta incgnita procederemos a exponer
los siguientes supuestos:
con haberse otorgado respetando todas

las formalidades enmarcadas en el Cdigo Civil Peruano, Libro de Sucesiones,
incluso podrn realizar el cobro de otras
sumas, dinerarias o no, adeudadas por
el empleador a favor del trabajador fallecido, en la medida de que as se haya
expresado en el testamento.
Ahora bien, hay que tomar en cuenta un
aspecto puntual, y es el hecho de que,
pese a que el trabajador fallecido haya
dejado un testamento que indique a quien
o quienes se les atribuye la facultad de
apoderamiento de sus bienes siendo
uno de ellos la remuneracin y beneficios laborales derivados de su trabajo
fsico o intelectual, existe una parte
sucesoria llamada legtima
legtima la cual, a
decir de nuestro Cdigo Civil vigente,
es una porcin de la masa hereditaria
que no puede ser dispuesta libremente
por el trabajador testador, ya que es la
parte que necesariamente ser entregada a los herederos forzosos de este.
Todo ello, debido singularmente a los
vnculos consanguneos efectivamente
comprobados, los cuales facultan a los
herederos forzosos a ser beneficiarios del
porcentaje obligatorio sobre los bienes
del testador.
Bajo este supuesto, podemos exponer el
caso particular del beneficio de la Compensacin por Tiempo de Servicios, por
dar un ejemplo. Segn el artculo 54
del Decreto Supremo N 001-97-TR, la
misma que es una de las pocas normas
laborales que se pronuncian sobre el
supuesto de fallecimiento del trabajador
para la entrega del este beneficio laboral,
se establece que:
El depositario, a solicitud de parte,
entregar, sin dilacin ni responsabilidad alguna al cnyuge suprstite o al
conviviente a que se refiere el artculo
326 del Cdigo Civil, que acredite su
calidad de tal, el 50% del monto total
acumulado de la Compensacin por
Tiempo de Servicios y sus intereses,
del trabajador fallecido; excepto tratndose del rgimen de separacin
de patrimonios a que se refiere el
artculo 327 del Cdigo Civil, en cuyo
caso el trabajador interesado comunicar de tal hecho a su empleador
acompaando la documentacin sustentadora. El empleador expedir
la constancia correspondiente y la
entregar al depositario.
1. Trabajador que fallece dejando

testamento
Surge la posibilidad de que el trabajador
fallecido haya tenido la previsin de dejar
un testamento, nombrando a las personas especficamente atribuidas por
l para que hagan el cobro legtimo
de todos sus bienes y dems conceptos,
dinerarios o no, que sean de su exclusiva
propiedad, aunndose a ellos, lgicamente, el pago de las remuneraciones
pendiente de abonar a su favor y los
beneficios sociales que le corresponden
por el trabajo realizado a favor de uno
o alguno de sus empleadores.
En tal sentido, dicha o dichas personas
herederas del causante (trabajador fallecido), estarn plenamente facultadas
para poder realizar el cobro de las remuneraciones y beneficios sociales impagos
claro est, una vez realizado el proceso
de apertura y lectura del testamento respectivo, el cual adems deber cumplir
C-9
Entonces, estamos ante un caso tangible

en el cual, pese a que puede existir una
declaracin efectiva y legal va testamento de las personas beneficiarias
de los bienes del trabajador - testador,
existira un porcentaje de este beneficio
particular que obligatoriamente va a ser
entregado a la familia directa de dicho

trabajador, denominada legalmente para
estos efectos como legtima, no existiendo la posibilidad de que se desconozca dicho otorgamiento.
Por lo tanto, lo que quede, respectivamente, una vez entregado el monto forzoso (es decir, la legtima), si podr ser
exigida por parte de o de las personas a
quienes el trabajador-testador haya dejado
o dispuesto libremente como herencia,
pero solo respecto de los dems bienes
que le queden. Uno de estos bienes est
conformado por la remuneracin y dems
beneficios laborales que corresponde que
se le abonen por parte de su respectivo
empleador. En ese orden de ideas, previa
exhibicin por parte de las personas legitimadas para el cobro de los documentos
pertinentes que certifiquen la vinculacin
legal como herederos, estarn facultados a
reclamar el otorgamiento de los conceptos
econmicos derivados del establecimiento
de la relacin laboral suscitada. Frente a
ello, el empleador deber proceder a entregarlos sin mayor dilacin ni justificacin
que la observacin de dichos documentos,
de los cuales, por simple previsin, deber
guardar copia para cuando amerite la
exhibicin ante la autoridad administrativa
de trabajo, en salvaguarda de los intereses
de su propia empresa.
2. Trabajador que fallece sin dejar

testamento
En el caso particular que el trabajador no
haya previsto su deceso y, por ende, no
haya tenido a bien suscribir y dejar testamento, los herederos forzosos debern
realizar un proceso judicial o un procedimiento notarial para la declaracin de
la sucesin intestada a su favor, siempre
siguiendo las disposiciones contenidas en
el artculo 815 del Cdigo Civil vigente.
En dicho sentido, llegado a realizarse
la declaracin de la sucesin legal del
trabajador, las personas declaradas como
herederos de este debern exhibir al empleador la documentacin pertinente que
los acredite como tales. Ello, a efectos de
poder hacerse efectivo el cobro de los
conceptos econmicos remuneraciones
y beneficios sociales, que se le adeuden
al trabajador fallecido.
Aqu, a su vez, debemos distinguir dos
supuestos puntuales:
2.1. Trabajador fallecido con vnculo
matrimonial o conyugal
Cuando un trabajador tenga vnculo conyugal vigente al momento de producirse
su deceso, sern la esposa y/o los hijos
quienes debern presentar al empleador
la declaratoria de herederos obtenida va
sucesin intestada sea que haya sido
CONTRATACIN LABORAL
tramitada en va judicial o notarial, documento que los declare como herederos
absolutos, tanto a ella como a los hijos
del trabajador. Para que con esto se les
entregue el 100% de las remuneraciones
impagas y los beneficios laborales obtenidos por el trabajador fallecido a lo
largo de la relacin laboral.
Esto se justifica por el hecho de que,
llegado a constituirse a travs del matrimonio civil efectivo la sociedad de
gananciales entre los cnyuges uno de
estos el trabajador ello genera una masa
de bienes sociales, los que, tal como lo
expone el artculo 310 del Cdigo Civil
vigente, estn conformados por:
() los que cualquiera de los conyugues adquiera por su trabajo,
trabajo industria o profesin, as como los frutos y
producto de todos los bienes propios
y de la sociedad (...).
Entonces, debido a que la finalidad de la
trasmisin sucesoria justifica que desde el
momento de la muerte de una persona
en el caso que nos atae el trabajador
casado, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia
se trasmiten a sus sucesores, es que se
faculta a los herederos absolutos debidamente declarados los que se componen
legtimamente por el cnyuge suprstite
y los hijos del trabajador fallecido, para
que puedan exigir la entrega de los bienes
respectivos (denominados bienes sociales)
y, del mismo modo, llevar a cabo el cobro
de los montos dinerarios que, por conceptos de remuneraciones y beneficios
laborales impagos, adeude entregar el
empleador al trabajador fallecido.
Con base en ello, es que la entrega de dichos
conceptos se materializar efectivamente
con la presentacin de la documentacin
que acredite tanto la vinculacin conyugal,
como la declaratoria de herederos forzosos
va sucesin intestada.
Cabe resaltar que el vnculo conyugal
ser acreditado con la exhibicin de la
partida de matrimonio y el fallecimiento
del trabajador a travs de la partida de
defuncin, y, del mismo modo, el otorgamiento de los beneficios laborales se
realizar en virtud de la exhibicin del
documento legal judicial o notarial
que declare como herederos a la familia
del trabajador fallecido, quienes podrn
realizar el cobro de los conceptos adeudados por el empleador a travs de un
representante de la sociedad conyugal o
de los herederos declarados pudiendo
ser el representante la esposa o alguno
de los hijos a falta de esta o, en tal caso
mediante el nombramiento de un albacea
o alguna figura que faculte dicha entrega
y, que este expresado formalmente en
nuestro Cdigo Civil vigente.
Asimismo, se deber tener en cuenta el

hecho de que, para poder el cnyuge
suprstite cobrar directamente el 100%
de todos los beneficios sociales adquiridos por su cnyuge-trabajador, se le
deber declarar como heredero universal
de todos los bienes de dicho trabajador.
Caso contrario, si la declaracin es parcial
y beneficia tambin a los hijos, la esposa
cobrar el porcentaje respectivo declarado
a su favor, y en caso de que sus hijos
sean menores de edad, por el hecho de
tener ella la patria potestad de dichos
hijos menores de edad, recibir lo que
les corresponda directamente.
De otro modo, deber el cnyuge tener
un poder especial que lo faculte al cobro
del porcentaje a favor de los hijos del
trabajador-fallecido, cuando estos sean
mayores de edad por tener, del mismo
modo, la condicin de herederos, pero
con capacidad de cobro personal.
2.2. Trabajador fallecido con vnculo de
concubinato o unin de hecho
Tal como manifiesta el artculo 326 del
Cdigo Civil vigente, la unin de hecho
se regula del siguiente modo:
La unin de hecho, voluntariamente
realizada y mantenida por un varn y una
mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y cumplir
deberes semejantes a los del matrimonio,
origina una sociedad de bienes que se
sujeta al rgimen de sociedad de gananciales, en cuento le fuera aplicable,
siempre que dicha unin haya durado
por lo menos dos aos continuos.
Bajo ese esquema y, en caso se cumplan las condiciones establecidas en el
artculo en mencin para el establecimiento efectivo de la figura de concubinato o la unin de hecho, se podr
generar derechos a favor del concubinosuprstite, respecto de los conceptos
impagos por remuneracin y beneficios laborales que hayan quedado pendientes de
entrega a favor del trabajador-concubino.
Ahora bien, la entrega de los montos
que han quedado pendientes de otorgar
por parte del empleador al trabajador
que estaba inmerso en una relacin de
carcter concubinal, estar condicionada
a que haya habido, previamente, una
declaracin de carcter judicial o notarial
respecto de la unin de hecho acontecida.
Con ello, y en virtud a la declaratoria de
herederos o el testamento abierto que
haya dejado el trabajador fallecido, se
podr proceder a entregar al concubinosuprstite tanto los conceptos remunerativos, como los beneficios sociolaborales
del trabajador fallecido.
De no existir dicha declaracin la cual
debera haberse realizado antes de la
65
muerte del trabajador, seran los hijos

de este quienes tendran legtimo derecho
a reclamar las remuneraciones respectivas,
as como la liquidacin de los beneficios
laborales de su padre. En cuyo caso, debern
tambin ser reconocidos va declaratoria de
herederos o mediante testamento abierto,
como herederos universales del trabajador
fallecido. En ese caso, para el cobro efectivos de dichos conceptos, podra facultarse
a la madre, para que se le otorguen los
conceptos respectivos adeudados por el
empleador, en virtud al goce de la patria
potestad que tiene sobre estos, o, caso
contrario, podran los hijos, en virtud a la
suscripcin de un poder expreso, nombrar
un representante y/o apoderado, para tales
efectos.
Cabe destacar que, al igual que en el
caso de la relacin de carcter matrimonial, la entrega de todos los conceptos
que adeude el empleador al trabajador
fallecido tambin estar condicionada
a que el concubino suprstite o los hijos
del trabajador fallecido demuestren su
vnculo a travs de la presentacin, tanto
de la partida de nacimiento como la de
defuncin, respectivamente. Para el caso
particular del concubino suprstite, este
deber acreditar el vnculo respectivo de
convivencia, exhibiendo la certificacin
notarial o judicial que declara de forma
indubitable la unin de hecho mantenida
con el trabajador antes de su fallecimiento.
CONCLUSIONES
Si bien con el fallecimiento del trabajador
se extingue la relacin laboral, resulta
obligacin del empleador de reconocer
ciertos conceptos de carcter dinerario
remuneraciones pendientes y liquidacin
de beneficios laborales, que debern ser
abonados a las personas que, legalmente,
se constituyan como herederos del trabajador fallecido, sea esto establecido
a travs de una declaracin de carcter
judicial o notarial. Para ello, los beneficiarios deben demostrar su vnculo familiar
con el trabajador a travs de documentos
pertinentes y legales.
En todos los supuestos mencionados
en el presente informe, la comprobacin del vnculo consanguneo-familiar
y afn-familiar, a travs del cual las
personas pertinentes puedan hacer el
cobro de las sumas adeudadas por el
empleador al trabajador-fallecido, se
encuentra supeditada a la exhibicin
de los documentos legales que avalen
dichos parentescos, con los cuales se
les faculte al cobro, por derecho, de los
conceptos correspondientes, los que se
derivan de la vinculacin laboral acaecida
entre trabajador y empleador hasta el
fallecimiento del primero.
C-10
66
Obligaciones del empleador derivadas de

la inscripcin del trabajador en el Sistema
Privado de Pensiones
RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
fin de brindar la informacin ms til sobre las obligaciones del empleador

relativas a la inscripcin de los trabajadores en el Sistema Privado de Pensiones, el presente informe desarrolla los procedimientos y reglas que deben respetarse al momento de entregar el Boletn Informativo, de afiliar a los trabajadores
a una AFP y de declarar y pagar los aportes respectivos.
INTRODUCCIN
El Sistema Privado de Administracin de Fondo
de Pensiones (SPP) es un rgimen pensionario de
capitalizacin individual cuya administracin est
a cargo de empresas privadas las AFP y bajo la
supervisin del Estado. Mediante este sistema el
trabajador que se afilia a una AFP tiene una cuenta
personal en la que realiza los aportes para su
vejez, a lo largo de su vida laboral. De ese modo,
el afiliado mantiene una cuenta individual y las
aportaciones que se hacen en ella nicamente
sirven para calcular su pensin en la AFP a la que
pertenezca.
Frente a la eleccin del trabajador de afiliarse a una
AFP, el empleador se encuentra obligado a realizar
determinados procedimientos regulados por el
TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones,
aprobado por Decreto Supremo N 054-97-EF
(en adelante, LSPP), su reglamento, aprobado
por Decreto Supremo N 004-98-EF, y por la Ley
N 28991, Ley de libre desafiliacin informada,
pensiones mnima y complementaria y rgimen
especial de jubilacin anticipada.
A continuacin, desarrollaremos las principales obligaciones sobre esta materia a cargo del empleador.
I.
OBLIGACIN DE ENTREGAR EL BOLETN

INFORMATIVO
1. Objeto del Boletn Informativo

A fin de orientar adecuadamente a aquellos trabajadores que realizan labor como dependiente sobre
los sistemas pensionarios vigentes, el artculo 15
de la Ley N 28991 dispuso la entrega obligatoria
a cargo del empleador de un Boletn Informativo,
el cual establece las caractersticas, las diferencias y
dems particularidades de cada uno de los sistemas
de pensiones Sistema Privado de Pensiones (SPP)
y Sistema Nacional de Pensiones (SNP). Esto permitir que el trabajador elija de forma voluntaria, y
con informacin oportuna y suficiente, el sistema
de pensiones que ms le convenga.
C-11
2. Informacin mnima del Boletn Informativo

El artculo 15 de la Ley N 28991 seala que el
Boletn Informativo debe incluir como mnimo la
informacin siguiente:
Los costos previsionales.
Los requisitos para poder acceder a la pensin.
Los beneficios y las modalidades de pensin
que otorga cada sistema.
El monto de la pensin.
3. Plazo para entregar el Boletn Informativo

El empleador debe entregar a aquellos trabajadores no afiliados, que ingresen por primera
vez a un centro laboral, una copia del Boletn
Informativo en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes de iniciada la relacin laboral
para puedan decidir libremente a que sistema
de pensiones se afilia (art. 1 del D.S. N 0092008-TR).
Por otro lado, el artculo 16 de la Ley N 28991
indica que luego de haber tomado su decisin,
el trabajador tendr un plazo de diez (10) das
contados a partir de la entrega del Boletn Informativo para expresar por escrito su voluntad para
incorporarse a uno u otro sistema pensionario,
teniendo diez (10) das adicionales para ratificar
o cambiar su decisin.
El plazo mximo de eleccin es la fecha en que
percibe su remuneracin asegurable; vencido este
plazo, si el trabajador no hubiese manifestado su
voluntad de afiliarse a un sistema pensionario, el
empleador lo afiliar a la AFP en las condiciones
sealadas en la LSPP y su reglamento.
4. Multas por incumplimiento de las obligaciones relativas a la entrega del Boletn Informativo
Se pueden presentar las siguientes infracciones:
El hecho de no entregar dicho Boletn Informativo califica como una infraccin leve en materia

de relaciones laborales, de acuerdo, a
lo dispuesto por el numeral 23.2 del
artculo 23 del Reglamento de la Ley
General de Inspeccin del Trabajo,
aprobado por D.S. N 019-2006-TR.
El hecho de que el empleador afilie al
trabajador a alguno de los sistemas
de pensiones, sin previamente haberle
entregado el Boletn Informativo, o
que habindose entregado no respete
los plazos sealados en el segundo
prrafo del artculo 16 de la Ley
N 28991, se configura como una
infraccin grave en materia de seguridad social.
Por ende, se aplicaran las multas en
funcin de la escala aprobada por D.S.
N 019-2006-TR. Cabe precisar que
dicho monto no superar el 35% de
la multa establecida conforme a las
reglas sobre imposicin de multas, en
observancia de la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley
N 30222.
II. AFILIACIN DE LOS TRABAJADORES
1. Incorporacin al SPP
La incorporacin al SPP se efecta a
travs de la afiliacin a una AFP, bajo
los procedimientos previstos en la LSPP,
y su reglamento. As, de acuerdo con el
artculo 38 del Reglamento de la LSPP,
pueden afiliarse al SPP:
Los trabajadores dependientes que
desempeen sus labores en el pas,
cualquiera sea la naturaleza del trabajo que desarrollen.
Los trabajadores independientes,
aquellos que perciben ingresos que
son considerados rentas de cuarta
categora y/o cuarta-quinta categora
reguladas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
Los afiliados potestativos, es decir,
aquellos que no se encuentran
obligados a cotizar al SPP. No
tienen ni la condicin de trabajadores dependientes ni independientes.
2. Pautas sobre la afiliacin de los

trabajadores dependientes
Con relacin a la afiliacin de los trabajadores dependientes a una AFP, se
pueden presentar las siguientes situaciones, conforme a lo dispuesto por
el artculo 6 de la LSSP y el artculo 45
del Reglamento de la LSPP:
Si el trabajador ingresa a laborar sin
estar afiliado al SPP: El empleador
deber obligatoriamente afiliarlo
a la AFP que ofrezca la menor

comisin por administracin de
los aportes obligatorios (actualmente AFP Hbitat), salvo que,
expresamente y por escrito, en
un plazo improrrogable de diez
(10) das naturales, el trabajador
manifieste su deseo de permanecer o incorporarse al SNP. En
caso de su incorporacin al SPP,
la eleccin efectuada por el trabajador se formalizar mediante
la suscripcin, por su parte, del
respectivo contrato de afiliacin.
Si el trabajador cambia de empleo:
En dicho caso el trabajador debe
informar al nuevo empleador, en
un plazo que no puede exceder de
diez (10) das de iniciada la relacin
laboral, cul es la AFP en la que se
encuentra afiliado.
3. Contrato de afiliacin
La relacin entre la AFP y sus afiliados
se rige por lo estipulado en los respectivos contratos de afiliacin, que son
contratos por adhesin, cuyos formatos
deben ser aprobados previamente por
la Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP (SBS).
Por ende, la afiliacin del trabajador
queda perfeccionada con la suscripcin
del contrato de afiliacin, rigiendo
todos los derechos y obligaciones
correspondientes a su incorporacin
desde el otorgamiento de un cdigo
de identificacin denominado Cdigo
nico de Identificacin SPP (CUSPP).
Este cdigo se mantendr durante la
vida del trabajador, independientemente de los traslados de AFP o de
Fondos de Pensiones.
III. DECLARACIN Y PAGO DE APORTES
1. Origen de los aportes

Los aportes al Fondo de Pensiones pueden
provenir de los trabajadores dependientes,
de los trabajadores independientes o de
los empleadores. En el primer caso, los
empleadores actan como agentes retenedores.
2. Aportes obligatorios y voluntarios

Producida la afiliacin del trabajador la
SPP, las AFP deben cubrir una cuenta
por afiliado denominada Cuenta Individual de Capitalizacin (CIC). Dicha
cuenta, tanto la de aportes obligatorios
como voluntarios, deber identificar
los aportes de los afiliados en funcin
de los Fondos de Pensiones que la AFP
administre.
67
El artculo 30 de la LSPP delimita que los

aportes obligatorios estn constituidos
por:
El 10% de la remuneracin asegurable
destinado a la CIC.
Un porcentaje de la remuneracin
asegurable destinado a financiar
las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y un monto destinado
a financiar la prestacin de gastos
de sepelio.
Los montos y/o porcentajes que
cobren las AFP como retribucin
por los servicios que presta. Esta
comisin porcentual ser calculada
sobre la remuneracin asegurable
del afiliado.
Por otro lado, la misma disposicin indica
que los afiliados al SPP se encuentran
facultados a efectuar aportes voluntarios
con fin previsional que tienen la condicin de inembargables y estn sujetos a
retiro al final de la etapa laboral activa
del trabajador o sin fin previsional que
son embargables y cuyo saldo puede
convertirse en aporte con fin previsional
en los casos de afiliados que registren
un mnimo de cinco (5) aos de incorporados al SPP.
3. Responsabilidad del empleador

El pago de los aportes obligatorios y
voluntarios de los trabajadores dependientes a la respectiva AFP se efecta
directamente por el empleador por cuenta
del trabajador. En caso de los aportes
voluntarios, el trabajador debe remitir
una carta de instruccin a su empleador,
autorizando las respectivas retenciones
o, en su caso, efectuar los mismos directamente a la AFP.
El pago de los aportes debe ser efectuado por el empleador dentro de
los cinco (5) primeros das del mes
siguiente al que fueron devengados,
y en caso de demora dar lugar a intereses moratorios.
Para el cumplimiento de los aportes
mensuales, se ha dispuesto el Portal
AFPnet (www.afpnet.com.pe) que es
un servicio que la Asociacin de AFP
ofrece a todos los empleadores en
forma completamente gratuita para
preparar, declarar y pagar sus planillas
de aportes a todas las AFP. La referida
planilla de pago de aportes tendr el
carcter de declaracin jurada a cargo
de los empleadores; por ende, la informacin que se registre se considerar
vlida para todo efecto.
C-12
68
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
Jornada laboral mxima y trabajo en sobretiempo

Consulta:
La empresa de vigilancia ngel vengador,
que cuenta con una jornada laboral mxima, ha asumido un proyecto que le exige
mayores tareas y responsabilidades por el
plazo de tres (3) aos. Tal situacin ha decidido asumirla sin contratar nuevos colaboradores. El jefe de personal de la aludida
empresa desea conocer si es viable formular un programa de trabajo de horas extras
de manera permanente durante el tiempo
de duracin del proyecto.
Respuesta:
Sobre el trabajo en sobretiempo (u horas extras)

se precisa que es el tiempo de trabajo prestado
por el trabajador antes o despus de la jornada ordinaria vigente en el centro de trabajo,
inclusive si estamos ante una jornada inferior
a la mxima legal. Asimismo, es trascendental
tener en consideracin que las horas extras
son en esencia voluntarias por ambas partes
(el empleador al otorgarlas; y, el trabajador al
prestarlas), siendo solo de carcter obligatorio
la prestacin de trabajo en sobretiempo en
caso exista un caso fortuito o fuerza mayor que
ponga en peligro a las personas o bienes de la
empresa o la continuidad de esta.
El artculo 25 de la Constitucin Poltica del Per

vigente establece que la jornada ordinaria de trabajo
es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48)
horas semanales como mximo. En caso de jornadas
acumulativas o atpicas, el promedio de horas trabajadas en el perodo correspondiente no puede superar
dicho mximo, resaltando que los trabajadores tienen
derecho a descanso semanal y anual remunerados.
En caso se determine la imposicin del trabajo en

horas extras sin que medie alguna de las condiciones extraordinarias antes descritas (caso fortuito
o fuerza mayor), se incurre en una infraccin laboral
sancionable por la Autoridad Administrativa de
Trabajo as como la obligacin de indemnizacin
al trabajador afectado con el 100% del valor
sobretiempo realizado (valor de las horas extras
+ indemnizacin del 100%).
Tal precepto constitucional tiene desarrollo legal en el

TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo
en Sobretiempo, aprobado por Decreto Supremo
N 007-2002-TR (en adelante, TUO de la Ley de
Jornada de Trabajo) y su Reglamento, aprobado por
Decreto Supremo N 008-2002-TR; destacando entre
sus principales regulaciones la forma de generacin
y pago del trabajo en sobretiempo.
En conclusin, el trabajo en sobretiempo es

excepcional y, por lo tanto, no puede ser llevado
de manera continua durante el tiempo de duracin del proyecto, dado que ello representara
el encubrimiento de una jornada superior a la
mxima legal en la medida en que supere las
ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48)
horas semanales.
Uso del contrato de trabajo temporal de suplencia

Consulta:
El centro de atencin al cliente Al S.A.
cuenta con una trabajadora a plazo indefinido en estado de gravidez que est
prxima a hacer uso de su descanso pre y
posnatal. El administrador de la empresa
est preocupado en contratar a una persona que cubra las actividades de la referida
colaboradora por el tiempo que dure su
descanso por maternidad, por lo que, nos
consulta lo siguiente: qu modalidad de
contratacin temporal de trabajo se debe
utilizar para cubrir el puesto de la colaboradora gestante?
Respuesta:
El contrato de suplencia est destinado a que
el trabajador que es contratado mediante esta
modalidad reemplace temporalmente al trabajador estable (un trabajador bajo contrato de
duracin indeterminada), vale decir, que mediante
(*)
C-13
este contrato no se puede reemplazar a un trabajador eventual (ligado mediante un contrato de

duracin determinada).
Asimismo, debe recalcarse que el contrato de suplencia solo puede ser utilizado cuando se produzca
una suspensin de la relacin laboral (perfecta o
imperfecta), conforme las causales sealadas en
el artculo 12 del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR (en adelante, solo LPCL),
as como las adicionales que puedan introducirse
a travs de la negociacin colectiva.
Finalmente, los contratos de suplencia se desnaturalizan si el trabajador contratado continuase
laborando vencido el trmino legal o convencional
pactado. Esto es, cuando los trabajadores reemplazantes prosiguen en la empresa a pesar de
que retorne el trabajador reemplazado o cuando
este opta por no retornar (en este ltimo caso no
habra a quien suplir y corresponder utilizarse
otra forma de contratacin).
Abogado de la Facultad de Derecho de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social. Asesor laboral de Soluciones Laborales
y Contadores & Empresas.
A S E
S O
EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Los aportes societarios

Anlisis de sus principales aspectos registrales
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l tema de los aportes societarios es, aunque no parezca al principio, de suma importancia para el inicio de las actividades econmicas a travs de sociedades.
Por esta razn, en el presente informe se explican los principales aspectos registrales
de los aportes societarios, de cara a la constitucin de una sociedad o el aumento de
su capital social.
INTRODUCCIN
Hoy por hoy, el universo empresarial se encuentra
invadido, en su mayora, por sociedades. As, es
muy comn que dentro de las principales consultas
que tienen quienes se dedican a la actividad empresarial, se encuentre la referida a cmo constituir
una sociedad para iniciar o formalizar un negocio
que han emprendido. Y precisamente esta consulta
nos lleva, casi de manera automtica, al tema de
los aportes societarios.
Si bien en nuestro ordenamiento no se exige, salvo
contadas excepciones(1), un capital social mnimo,
tampoco es que se pueda constituir una sociedad sin
capital alguno, es decir, sin que los socios aporten
algo de fondos. Esto es as, debido a que el mbito
de responsabilidad de la sociedad y el de sus socios(2)
se encuentra claramente diferenciado, de ah que
al menos se exija, tcitamente, que aporten algo
para constituirla; en el entendido que ese algo no
solo le permitir a la empresa tener el impulso para
dar inicio a la actividad econmica que pretende
desarrollar, sino tambin para dotar a los futuros
acreedores de la empresa de una garanta mnima
en caso esta llegue a fracasar.
He ah, entonces, la importancia de los aportes
en la constitucin societaria. Pero hay que ir un
poco ms all; transportmonos ahora a la etapa
de desarrollo de la empresa, ya que aqu tambin
veremos la importancia de los aportes societarios.
As, en esta etapa los aportes permitirn hacer
frente a las vicisitudes propias del mercado, como
sucede en el caso del aumento del capital social
por nuevos aportes para evitar que la sociedad

se disuelva debido a prdidas que reduzcan su
patrimonio neto a una cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado(3), o simplemente
si se desea recaudar fondos para, por ejemplo,
expandirse en el mercado.
Sin embargo, usted se preguntar, estimado lector,
de qu sirve saber la importancia de los aportes
societarios si al final no s cmo se aportan, valga
la redundancia. Justamente, la falta de informacin
clara sobre los aspectos registrales de los aportes
societarios conlleva a que se observe en los Registros
Pblicos (en adelante, el Registro) los actos de
constitucin o aumento de capital de una sociedad,
con el perjuicio que ello implica para los socios.
Por este motivo, hemos credo conveniente tratar
de absolver las principales dudas que pueden
surgir al momento de acreditar ante el Registro
la entrega efectiva de un aporte a la sociedad,
debiendo para estos fines desarrollar primero
algunas cuestiones generales.
I.
LOS APORTES SOCIETARIOS: ASPECTOS

GENERALES
1. Cuestin previa: Diferencia entre capital y

patrimonio social
El capital social es un concepto abstracto que
representa el valor econmico de los bienes entregados o comprometidos por los socios, es decir,
aportados; y cuyo importe es equivalente a la
suma del valor nominal de las acciones suscritas.
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
(1) Nos referimos a las sociedades del sistema financiero, en donde s se exige un capital social mnimo.
(2) De ah que se diga que: ni la sociedad es responsable por las deudas de sus socios, ni estos lo son por las deudas de la sociedad. Cabe
precisar, sin embargo, que esta regla tiene una excepcin en la sociedad en comandita; casi extinta debido a esta particularidad.
(3) Vase, al respecto, el artculo 407, inciso 4) de la Ley General de Sociedades.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
El patrimonio social, por el contrario, es el

conjunto de activos (dinero, bienes y derechos) y pasivos (deudas) pertenecientes
a la sociedad y que son cuantificables en
dinero, variando su importe de manera
constante durante la vida de la empresa.
Por lo regular, el capital social y los activos
del patrimonio social coinciden en el acto
fundacional: el patrimonio est integrado
por los aportes entregados o que los socios
se obligan a entregar a la sociedad, cuyo
monto total representa tambin el capital
social. Pero mientras este se mantiene
estable e inalterable(4), el patrimonio variar segn los resultados de los negocios
sociales, aumentando si son positivos o
disminuyendo si arrojan prdidas.
2. Los aportes como representacin

del capital social
Los aportes societarios vienen a ser aquellas prestaciones de servicios (solo admitidos en las denominadas sociedades de
personas) o transferencia de bienes o
derechos que los socios se han comprometido a efectuar a fin de integrarlos al
capital social de la empresa, ya sea para
su constitucin o aumento.
En trminos sencillos, el aporte implica
cunto quiere un socio invertir y arriesgar
en una empresa. No por nada a travs de
los aportes se determina la participacin
de un socio dentro de la sociedad, ya sea
a nivel poltico con el derecho a voto, o
econmico con el derecho a las utilidades.
3. Cunto se debe aportar como

mnimo para constituir una sociedad o aumentar su capital social?
Como se ha sealado, los aportes conforman el capital social de una sociedad;
por tanto, conviene diferenciar entre
suscripcin y pago ntegro del capital,
pues ello tendr tambin repercusiones
en los aportes que realicen los socios.
Suscripcin del capital
capital: Para que se
constituyan las sociedades annimas
y las sociedades comerciales de responsabilidad limitada es necesario
que su capital se encuentre suscrito
totalmente y que se haya pagado al
menos la cuarta parte del valor de las
acciones o participaciones(5). Igual regla
rige para los aumentos de capital.
En ese sentido, si, por ejemplo, se busca
constituir una sociedad con un capital
conformado por 100 acciones con un
valor nominal de S/. 100, para que se
constituya es necesario que cada accin tenga un titular que haya pagado
S/. 25, la cuarta parte de su valor.
Pago ntegro del capital
capital: Se refiere al
pago total del capital social. As, por
ejemplo, en el caso anterior el accionista
que ha suscrito una accin pero no ha
D-2
cumplido con cancelarla totalmente en

la forma y plazo previstos por el pacto
social o, en su defecto, por el acuerdo
de la junta general, incurrir en mora
sin necesidad de intimacin. Contra el
socio moroso, la sociedad puede demandar judicialmente el cumplimiento
de la obligacin mediante un proceso
ejecutivo o proceder a la enajenacin
de las acciones del socio por su cuenta
y riesgo, conforme a lo dispuesto por
el artculo 80 de la Ley General de Sociedades (en adelante, LGS).
Se ha de advertir, no obstante, que para
el caso de las sociedades civiles, su capital
social debe estar ntegramente pagado
al momento de la celebracin del pacto
social (artculo 297 de la LGS).
A estas alturas podemos resumir lo que hasta
aqu hemos sealado a travs del cuadro N 1.
4. Qu se transfiere con los aportes?

Mediante los aportes societarios se transfiere a la sociedad la propiedad del bien
aportado, salvo que se estipule que se
hace a otro ttulo, en cuyo caso la sociedad adquiere nicamente el derecho
transferido a su favor.
Por ejemplo, si la sociedad tiene por objeto
el desarrollo de actividades del rubro de
transporte, puede un socio aportar solo
por el uso de un terreno (bien inmueble)
para que sea utilizado como cochera de los
vehculos; en este caso, el socio conserva
la propiedad del bien pero el derecho de
usarlo lo transfiere a la sociedad.
II. EL INFORME DE VALORIZACIN DE

LOS APORTES SOCIETARIOS
1. Qu es el informe de valorizacin?
Los aportes de bienes o derechos de crdito presentan un grave inconveniente:
que su sobrevaloracin pueda conducir
directamente a un capital irreal, por lo
que se ha establecido la obligacin de
la realizacin de un informe de valorizacin(6), el cual debe estar acompaado a la
declaracin de recepcin de los bienes por
parte del gerente general de la sociedad.
2. Qu debe contener el informe de

valorizacin?
Este informe, que consta en la escritura
de constitucin o aumento de capital,
debe contener lo siguiente:
La descripcin de los bienes o derechos aportados que permitan su
individualizacin.
El criterio de valorizacin.
El valor del aporte.
El nombre, nmero del documento de
identidad, domicilio y la suscripcin
de la persona que lo efectu.
3. Quin debe preparar el informe

de valorizacin?
Por mucho tiempo se crey que este
informe tena que ser preparado necesariamente por un perito oficial; sin embargo, el Tribunal Registral ha sido claro
en sealar que el informe de valorizacin
debe ser preparado por quien resulte en
aptitud para hacerlo, segn la naturaleza
del aporte(7), aceptndose en la prctica
que lo realice el gerente general.
Cabe precisar, adems, que el registrador
no puede cuestionar el o los criterios de
valorizacin empleados en el informe,
pues nicamente se encuentra facultado para observar si la escritura pblica
de constitucin o aumento incumple
con insertar el informe, o si en este se
omiten algunos de los requisitos que
debe contener.
III. ASPECTOS REGISTRALES DE LOS

APORTES SOCIETARIOS
1. Aportes dinerarios
El aporte de dinero(8) es el mecanismo
ms utilizado por los socios, bsicamente
debido a que su cuantificacin no reviste mayor complejidad, ya que basta
con efectuar un depsito, en moneda
nacional, en una empresa bancaria o
financiera, a nombre de la sociedad,
cuya constancia deber insertarse en la
escritura pblica correspondiente para su
corroboracin ante los Registro Pblicos(9).
CUADRO N 1
Relacin entre aportes, capital y patrimonio en el caso de las sociedades annimas
Aportes: Mnimo 1/4 parte del valor
nominal de las acciones
Constitucin
de la
sociedad
Vida del capital social

Vida del patrimonio social
Al inicio el activo del patrimonio y el
capital social coinciden
Aumento de capital para, por ejemplo, obtener fondos a fin de expandirse en el mercado
Opcin ante disolucin

Aumento de capital social por
nuevos aportes
Patrimonio inferior a 1/3 del capital social
(4) Salvo que se siga el procedimiento para su modificacin, previsto en los artculos 201 y ss., para el aumento, y 214
y ss., para la disminucin, de la Ley General de Sociedades.
(5) Conforme a lo dispuesto por los artculos 52 y 285 de la Ley General de Sociedades.
(6) Vase el artculo 27 de la LGS.
(7) Cfr. Resolucin N 448-2010-Sunarp-TR-A, del 24/11/2010.
(8) El dinero es un bien mueble; sin embargo, debido a su trascendencia nuestra LGS ha decidido regular este tipo de
aporte de forma separada.
(9) Vase el inciso a) del artculo 35 del Reglamento del Registro de Sociedades.
INFORME ESPECIAL
El aporte en dinero se desembolsa en la
oportunidad y condiciones estipuladas en
el pacto social. Asimismo, cabe sealar
que el dinero recaudado por este tipo
de aporte puede ser utilizado por los
administradores, bajo su responsabilidad,
una vez otorgada la escritura pblica de
constitucin y aun cuando no hubiese
culminado el proceso de inscripcin de
la sociedad en el Registro, para atender
gastos necesarios de la sociedad(10).
2. Aportes de bienes no dinerarios

De acuerdo con nuestra LGS, los aportes
no dinerarios son todos aquellos bienes o
derechos distintos del dinero, los que deben
ser, no obstante, susceptibles de valoracin
econmica, es decir, debe existir la posibilidad de que el bien o derecho aportado
pueda ser sustituido por dinero.
Tratemos, en ese sentido, los tipos de
aportes no dinerarios y sus principales
aspectos registrales:
a) Aportes de bienes muebles
La entrega de bienes muebles aportados a
la sociedad debe quedar completada a ms
tardar al otorgarse la escritura pblica de
constitucin o de aumento de capital, segn
sea el caso. Respecto a la efectividad de la
entrega ante los Registro Pblicos, conviene
diferenciar dos supuestos:
Cuando el mueble aportado se
encuentra registrado
registrado: En este caso,
la efectividad de la entrega se corroborar ante los registros con la inscripcin de la transferencia a favor de
la sociedad en el Registro respectivo.
Si los bienes estn registrados en la
misma oficina registral del domicilio
de la sociedad, un registrador se encargar de la calificacin e inscripcin
simultnea en los distintos registros.
Cuando el mueble aportado no se
encuentra registrado
registrado: Para acreditar
ante los Registros Pblicos la efectividad de la entrega de los aportes
de bienes muebles no registrados
(Ej.: computadoras, impresoras, sillas,
mesas, etc.), basta con la certificacin
del gerente general o del representante debidamente autorizado de haberlos recibido(11), debiendo indicarse
la informacin suficiente que permita
la individualizacin de los bienes.
Siendo ello as, ser el gerente general
o representante de la sociedad, segn
quien firme la certificacin, quien responda ante la sociedad por la existencia
de los bienes muebles aportados.
b) Aportes de bienes inmuebles
El aporte de bienes inmuebles se reputa
efectuado al otorgarse la escritura pblica
en la que conste el aporte(12). Sin embargo, al igual que en el caso de bienes
muebles, para acreditar la efectividad

de la entrega ante los Registros Pblicos
debemos diferenciar entre inmuebles
inscritos y no inscritos:
Cuando el inmueble aportado se
encuentra inscrito
inscrito: La efectividad de
la entrega se corroborar ante los
Registros Pblicos con la inscripcin
de la transferencia a favor de la sociedad en el Registro respectivo. Igual
que en bienes muebles, si el inmueble
est registrado en la misma oficina
registral del domicilio de la sociedad,
un registrador se encargar de la
calificacin e inscripcin simultnea
en los distintos registros.
Cuando el inmueble aportado no se
encuentra inscrito:
inscrito En este caso, la
efectividad de la entrega del aporte
se comprobar ante los Registros
Pblicos con la indicacin en la escritura pblica de que el inmueble
es transferido a la sociedad y con la
informacin suficiente que permita
su individualizacin, debiendo precisarse para estos efectos, su ubicacin,
caractersticas, permetro e, inclusive,
los inmuebles con los que colinda.
Una vez aportado el bien inmueble, la
sociedad ser su propietaria, de ah que se
recomienda, a efectos de los trmites que se
sigan ante el notario para el otorgamiento
de la escritura pblica, que el socio aportante cuente con un ttulo de propiedad
sobre el bien inmueble (por ejemplo, un
contrato de compraventa). En todo caso, se
debe tener en cuenta que si bien el aporte
del inmueble convierte a la sociedad en su
propietaria, el socio aportante asume ante
ella una obligacin de saneamiento, en el
supuesto de que el bien no pueda ser usado
para el fin que fue aportado.
3. Aportes de derechos de crdito

Siempre y cuando lo contemple el pacto
social, los socios pueden aportar a la
sociedad ttulos valores o documentos de
crdito. De esta manera, pueden presentarse los siguientes supuestos:
El ttulo valor o documento de crdito
aportado se encuentra a cargo del
socio: Aqu, el aporte no se considera
socio
efectuado hasta que el respectivo
ttulo o documento sea ntegramente
pagado. En este caso, la efectividad de
la entrega del aporte se corroborar
ante los Registros Pblicos insertando
en la escritura pblica el documento
expedido por una empresa bancaria
o financiera del sistema nacional,
donde conste su abono en una cuenta
a nombre de la sociedad(13).
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
71
El ttulo valor o documento de crdito

aportado tiene por obligado principal a
un tercero: Cuando el obligado principal
no es el socio aportante, el aporte se
entender cumplido con la transferencia
de los respectivos ttulos o documentos,
con su endoso y sin perjuicio de la responsabilidad solidaria como endosante,
cuidando que en el endoso no se haya
insertado la clusula de endoso sin
responsabilidad.
En este supuesto, a diferencia del
anterior, la efectividad de la entrega
se corroborar ante los Registros Pblicos con la constancia expedida
por el gerente, el administrador o
la persona autorizada de haberlos
recibido debidamente transferidos
o endosados a favor de la sociedad.
4. Aportes de servicios
Este tipo de aporte es propio de las denominadas sociedades de personas, como
lo son la Sociedad Colectiva, Sociedad en
Comandita y Sociedad Civil, en donde los
socios se pueden comprometer a aportar
a la sociedad un trabajo o servicio. Sin
embargo, este tipo de aporte no es admitido en el caso de la Sociedad Annima,
y por extensin, a la Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada(14).
Respecto a su corroboracin ante los Registros
Pblicos, el aporte en servicio se entender
como efectivamente realizado con la declaracin del gerente general, del administrador o
de la persona autorizada de haberlo recibido,
debiendo indicarse, adicionalmente, el valor
neto del servicio objeto del aporte.
Tipo de aporte
Efectividad del aporte ante el Registro
Dinerario
Con la insercin en la escritura pblica

del documento expedido por una empresa del Sistema Financiero Nacional,
donde conste su abono en una cuenta a
nombre de la sociedad.
De muebles
inscritos
Con la inscripcin de la transferencia

a favor de la sociedad en el registro
respectivo.
De muebles no
inscritos
Con la certificacin del gerente general

o del representante debidamente autorizado de haberlos recibido.
De inmuebles
inscritos
Con la inscripcin de la transferencia

a favor de la sociedad en el registro
respectivo.
De inmuebles no
inscritos
Con la indicacin en la escritura pblica

de que el bien es transferido a la sociedad y con la informacin suficiente que
permita su individualizacin
De ttulos valores
Con la insercin en la escritura pblica
donde el obligado el documento expedido por una empresa
principal es el socio del Sistema Financiero Nacional, donde
conste el abono del valor del ttulo en una
cuenta a nombre de la sociedad.
De ttulos valores
donde el obligado
principal es un
tercero
Con la constancia expedida por el gerente, el administrador o la persona

autorizada de haberlos recibido debidamente transferidos o endosados a favor
de la sociedad.
De servicios
Con la declaracin del gerente general,

del administrador o de la persona autorizada de haberlo recibido.
Por ejemplo, aquellos gastos que derivan del propio procedimiento de inscripcin de la sociedad.
Conforme al inciso e) del artculo 35 del Reglamento del Registro de Sociedades.
Vase el artculo 25 de la LGS.
Vase el inciso b) del artculo 35 del Reglamento del Registro de Sociedades.
Conforme a lo dispuesto por el artculo 94 del Reglamento del Registro de Sociedades.
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
Cmo se impugna un acuerdo societario?
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
a los mismos) a precios o condiciones menos

favorables que los del mercado,
ASPECTOS GENERALES
Durante la vida societaria se presentan a menudo una serie de conflictos, de cuya solucin
depende que la sociedad tenga xito o fracase.
La razn de dichos conflictos se debe al hecho
que en el desenvolvimiento habitual de la marcha
societaria confluyen una serie de intereses que no
necesariamente guardan relacin. As, muchas
veces los intereses de quienes tienen la mayora se
contraponen con los intereses de los accionistas
minoritarios, ante esta situacin quedan estos
desprotegidos? Para evitar cualquier abuso de las
mayoras se ha previsto precisamente el derecho de
impugnacin, el cual, no obstante, debe cumplir
con cierto procedimiento para su ejercicio.
Incurra en causal de anulabilidad prevista en la

ley o en el Cdigo Civil
Civil. En el caso del Cdigo
Civil, debemos remitirnos al artculo 221 del
mismo.
II. QU ACUERDOS PUEDEN SER MATERIA DE

IMPUGNACIN?
La impugnacin de un acuerdo societario puede

ser interpuesta por:
La Ley General de Sociedades seala que pueden

ser impugnados los acuerdos de la junta general
de accionistas cuyo contenido:
Sea contrario a la ley
ley, es decir, cuando el acuerdo
trate de infringir alguna disposicin imperativa.
Un ejemplo de esto sera el acuerdo de emitir
acciones que no hayan sido pagadas en al
menos el 25% de su valor nominal, o cuando
se adopten acuerdos sin observar la mayora
calificada de votos. Tambin se encuentran
aqu los acuerdos que no cumplen con las
formalidades previstas para la convocatoria.
Se oponga al estatuto o al pacto social, pues
como sabemos, los estatutos constituyen la
ley particular de la sociedad, que rige el funcionamiento de la misma y a eso se debe su
importancia. Hay que tener en cuenta que la
sociedad en s es diferente a los accionistas que
son parte de esta, y por tanto, los intereses de
los accionistas difieren de la sociedad. Como
ejemplo de este caso tenemos al acuerdo de
capitalizar todas las utilidades de un ejercicio,
sin repartir un porcentaje determinado de las
mismas, no teniendo en cuenta que el estatuto
lo seala como obligacin.
Lesione los intereses de la sociedad en beneficio
directo o indirecto de uno o varios socios
socios, en
donde se aprecia claramente el abuso de derecho
de las mayoras en contra de las minoras. Como
ejemplo puede mencionarse el de transferir activos
a determinados accionistas (o empresas vinculadas
Cabe precisar que no proceder la impugnacin

cuando el acuerdo haya sido revocado, o sustituido
por otro adoptado conforme a ley, al pacto social
o al estatuto.
III. PROCEDIMIENTO PARA EJERCER

DERECHO DE IMPUGNACIN
EL
1. Quines pueden impugnar?
Los accionistas que en la junta general hubiesen

hecho constar en acta su oposicin al acuerdo.
Cabe precisar que no solo basta con que el accionista se oponga al acuerdo votando en contra
de l, sino que tambin es necesario que deje
constar su oposicin en el acta del acuerdo.
Los accionistas ausentes; y,
Los accionistas que hayan sido ilegtimamente
privados de emitir su voto.
En los casos de acciones sin derecho a voto,
la impugnacin solo puede ser interpuesta
respecto de acuerdos que afecten los derechos
especiales de los titulares de dichas acciones.
2. Cul es el plazo para impugnar?

La impugnacin caduca a los dos meses de la fecha
de adopcin del acuerdo si el accionista concurri
a la junta; a los tres meses si no concurri; y tratndose de acuerdos inscribibles, dentro del mes
siguiente a la inscripcin.
3. Ante quin y cmo se tramita la impugnacin?

La impugnacin se demanda en la va judicial, en
caso no existir convenio arbitral, ante el juez del
domicilio de la sociedad. La impugnacin se tramita
por el proceso abreviado. Las que se sustenten en
defectos de convocatoria o falta de qurum se
tramitan por el proceso sumarsimo.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887
(09/12/1997): artculos 38, 139 y ss.
Pasos para impugnar un acuerdo societario

El accionista estuvo
presente en la junta.
Adopcin del
acuerdo
Inscripcin del
acuerdo
Accionistas ausentes e
ilegtimamente privados
de emitir su voto.
D-4
Debe dejar constancia de

su oposicin en el acta.
1 mes
3 meses
2 meses
Demanda de
impugnacin
Proceso arbitral: s existe

convenio arbitral.
Proceso judicial sumarsimo: por defectos de
convocatoria o falta de
qurum.
Proceso abreviado:
los dems acuerdos.
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
ASESORA EMPRESARIAL
73
Qu hacer ante un incumplimiento contractual?

Alternativa: la clusula de penalidad
I.
ASPECTOS GENERALES
III. MODELOS DE CLUSULA PENAL
Al celebrarse un contrato se pueden presentar

una serie de situaciones posteriores, como el que
uno de los contratantes decida no ejecutar sus
prestaciones. As, incumplir un contrato significar,
en trminos simples, no cumplir con alguna de
las prestaciones asumidas. Por ejemplo, si celebro
un contrato de compraventa y me comprometo
a pagar S/. 1 000 mensuales, pero al final no los
pago, evidentemente estar incumplimiento el
contrato que he celebrado.
En ese sentido, es comn que se consulte Qu
hacer ante un incumplimiento contractual? Al
respecto, dentro de las alternativas que recomendamos siempre se encuentra la de insertar en el
contrato una clusula penal.
II. CARACTERSTICAS DE LA CLUSULA PENAL

La clusula penal es una prestacin determinada,
prometida por el deudor al acreedor en caso
de incumplimiento o cumplimiento parcial de la
obligacin principal. La prestacin ofrecida como
clusula penal suele ser pecuniaria, aunque nada
impide que sea de otra naturaleza.
La clusula penal tiene dos caractersticas esenciales:
Es un pacto accesorio
accesorio. Se dice que es accesoria
en la medida en que su existencia tiene sentido
siempre que exista una obligacin principal de
la cual depende, por lo que la clusula penal
no tiene autonoma. Este carcter accesorio
implica que la clusula penal pueda ser estipulada conjuntamente con la obligacin o por
acto posterior.
La funcin de garanta.
garanta Esta funcin se aprecia
en el hecho de que la clusula penal sirve de
proteccin o aseguramiento del crdito, mejorando la posicin del acreedor al brindarle
una mayor seguridad de que su inters sea
satisfecho.
1. Penalidad compensatoria
Ante el incumplimiento de una prestacin y en
caso esta ya no pueda ser ejecutada, puede establecerse que se entregue una determinada suma de
dinero o un bien, perdiendo la parte incumplidora
su derecho a recibir la contraprestacin pactada
(ver modelo N 1).
A travs de esta clusula penal se busca establecer
cul va a ser el pago por los daos que se generaran por el incumplimiento de una prestacin; de
ah, que ya no sea necesario entablar un proceso
judicial donde se acrediten tales daos, pues estos
estaran fijados en el contrato.
2. Penalidad por mora

Esta clusula penal se estipula para el caso de (de)
mora en el cumplimiento de la prestacin debida. En
este caso adems del pago de la pena pactada, el
acreedor puede exigir el cumplimiento de la prestacin pendiente (Ver modelo N 2). De esta manera
puede estipularse, y de hecho es comn que se haga,
que por cada da de incumplimiento se pagar una
penalidad de S/ (o x%) del valor total de la prestacin. Por ejemplo, si se estipula en un contrato
de compraventa que se quiere el bien para el 1 de
diciembre y se entrega el 15, se habra configurado
un incumplimiento tardo que demanda el pago de
una penalidad por los 5 das de retraso.
3. Otras penalidades
Finalmente, debemos sealar que en un contrato
tambin pueden estipularse otro tipo de penalidades en caso se incumplan prestaciones que si bien
no son la prestacin principal, resultan accesorias a
esta. Por ejemplo, en un contrato de compraventa
puede establecerse una penalidad respecto a la
demora en la suscripcin de la escritura pblica.
Base legal:
Cdigo Civil: artculo 1344 y ss.
MODELO N 1
Clusula penal compensatoria
Cuando una de las partes contratantes incumpliera alguna de las prestaciones asumidas, deber pagar la suma de (o entregar
el bien.), como pena y en compensacin por los daos y perjuicios ocasionados, perdiendo el derecho a recibir la contraprestacin a favor, debindola devolverla si la hubiere recibido anticipadamente.
MODELO N 2
Clusula penal por mora
Las partes acuerdan que procede contra el retraso en el cumplimiento de las prestaciones respectivas, el pago de la suma de
..................................... por concepto de penalidad, sin perjuicio de serles exigible el cumplimiento de la(s) prestacin(es)
pendiente(s).
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
Es factible que una E.I.R.L. celebre un
contrato de compraventa con su titular
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Consulta:
El titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) nos comenta
que desea transferir a su E.I.R.L. un inmueble
de su propiedad; sin embargo, tiene cierta
incertidumbre sobre la legalidad de esta operacin contractual, ya que es propietario y gerente de tal empresa.
Consulta:
Un gerente general nos comenta que hace
unos das, revisando el diario oficial El Peruano, se ha podido percatar que una deudora
de la empresa que administra ha iniciado un
procedimiento societario de reduccin de capital social, por el cual, de concretarse, disminuira su capital de S/. 5 000 000 a S/. 1 000,
lo que imposibilitara el cobro de su acreencia.
Asimismo, nos comenta que el mencionado
crdito que mantienen contra dicha empresa
ha sido materia de un cuestionamiento arbitral, razn por la cual, nos consulta s es factible que puedan oponerse a la reduccin de
capital social en cuestin.
Respuesta:
La E.I.R.L. es una persona jurdica de Derecho Privado, constituida por voluntad unipersonal, con
patrimonio propio distinto al de su titular, que se
constituye para el desarrollo exclusivo de actividades
econmicas de pequea empresa. La importancia
de este mecanismo radica en el hecho de permitir a
una sola persona natural participar en el mercado
restringiendo su riesgo de fracaso al aporte que realiza
para constituir a la E.I.R.L., es decir, que en caso no
funcione el negocio propuesto, las consecuencias
adversas no impactarn en todo su patrimonio, sino
nicamente en el del mecanismo jurdico.
Este es pues, el denominado derecho a la responsabilidad limitada del que goza el titular de la
E.I.R.L. Se debe advertir, sin embargo, que si bien
la E.I.R.L. se constituye por escritura pblica para
que adquiera personalidad jurdica propia, y pueda
limitar la responsabilidad de su titular, necesita
estar inscrita en el Registro Mercantil.
Como se puede advertir, si bien a nivel organizacional
la voluntad de la E.I.R.L. confluye con la de su titular,
a nivel jurdico son dos sujetos de derechos distintos,
por lo que nada imposibilita a que puedan ocupar
posiciones opuestas en un mismo contrato.
Respecto a que el titular es tambin el gerente de
la E.I.R.L., debemos mencionar que este rgano
est a cargo de la administracin y representacin
de la empresa. Respecto al cargo, se tiene que
este es personal e indelegable, contando con las
siguientes competencias:
Organizar su rgimen interno;
Representarla judicial y extrajudicialmente;
Realizar los actos y celebrar los contratos que
sean necesarios para el cumplimiento de su
objeto;
Cuidar de su contabilidad y formular las cuentas
y el balance;
Dar cuenta peridicamente al titular de su
marcha;
Ejercer las dems atribuciones que le seale la
ley o le confiere el titular.
Por lo tanto, resolviendo la consulta planteada,
tenemos que no existe mayor controversia a nivel
legal para que el titular de una E.I.R.L. pueda
transferirle un inmueble de su propiedad, pese a
que tambin es el administrador de esta empresa.
Base legal:
D-6
Un acreedor cuyo crdito es litigioso puede oponerse a la reduccin del

capital de su sociedad deudora
Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada, Decreto Ley N 21621: artculos 4 y 5.
Respuesta:
Una reduccin de capital social genera siempre
la posibilidad de afectar diferentes intereses,
entre los que se encuentran los de los acreedores de la sociedad. Precisamente, a fin de
salvaguardar los intereses de los acreedores,
nuestro legislador les ha concedido el derecho
de oponerse, mediante una demanda judicial,
a la reduccin de capital social de su deudora.
Sin embargo, este derecho no es consustancial
a todo acreedor, o dicho de otro modo, no todo
acreedor por el solo hecho de serlo puede
oponerse a la escisin de la sociedad que es
su deudora. Este derecho est restringido a
favor de acreedores cuyo crdito no est adecuadamente garantizado, aun cuando este se
encuentre sujeto a condicin o plazo:
Acreencias sujetas a condicin: Son aquellas
cuya eficacia est sujeta a la produccin de un
acontecimiento futuro e incierto.
Acreencias sujetas a plazo: Son aquellas cuya
eficacia est sujeta a un lapso o periodo de
tiempo que debe ocurrir inexorablemente.
Cabe precisar, adems, que respecto a lo que
se debe entender por crdito adecuadamente
garantizado nuestro legislador societario ofrece
escasas luces, de ah que sea comn que en la
doctrina se advierta que este es un concepto con
una alta dosis de subjetividad que es determinado
caso por caso, resolvindose las desavenencias por
decisin judicial.
Otro de los puntos en donde nuestro legislador
ha guardado silencio, es precisamente el tema
materia de consulta: es viable que un acreedor
con un crdito litigioso se oponga a una reduccin
de capital? En relacin con esta interrogante, la
doctrina societaria ha sido clara en manifestar que
la controversia que pueda existir sobre un crdito
no restringe el ejercicio del derecho de oposicin,
debiendo el juez que conozca la oposicin dictar
las medidas necesarias para garantizar el crdito.
Base legal:
Ley General de Sociedades: artculo 219.
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
7
8
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
6 de abril de 2015
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
7 de abril de 2015
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 30 de mayo de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
15
16
TAMN
15,72
F. Acumulado * 2456,73131
F. Diario
0,00041
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
16,02
16,02
16,06
16,03
16,02
16,02
15,99
15,99
15,99
16,04
16,09
16,13
16,14
16,14
16,14
2.488,13101 2.489,15821 2.490,18822 2.491,21687 2.492,24534 2.493,27424 2.494,30177 2.495,32972 2.496,35810 2.497,38989 2498,42511 2.499,46316 2.500,50221 2.501,54169 2.502,58161
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,26
6,83246
0,00006
2,26
6,83288
0,00006
2,26
6,83330
0,00006
2,27
6,83373
0,00006
2,26
6,83415
0,00006
2,28
6,83458
0,00006
2,29
6,83501
0,00006
2,28
6,83544
0,00006
2,28
6,83587
0,00006
2,28
6,83630
0,00006
2,26
6,83672
0,00006
2,25
6,83714
0,00006
2,25
6,83757
0,00006
2,25
6,83799
0,00006
2,28
6,83842
0,00006
2,28
6,83884
0,00006
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,59
16,58463
0,00020
7,59
16,58800
0,00020
7,59
16,59137
0,00020
7,61
16,59475
0,00020
7,62
16,59813
0,00020
7,61
16,60152
0,00020
7,59
16,60489
0,00020
7,57
16,60826
0,00020
7,57
16,61162
0,00020
7,57
16,61499
0,00020
7,56
16,61835
0,00020
7,56
16,62172
0,00020
7,58
16,62509
0,00020
7,58
16,62847
0,00020
7,59
16,63185
0,00020
7,59
16,63523
0,00020
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,33
2,03250
0,00001
0,33
2,03252
0,00001
0,33
2,03254
0,00001
0,33
2,03256
0,00001
0,33
2,03258
0,00001
0,33
2,03260
0,00001
0,33
2,03262
0,00001
0,33
2,03264
0,00001
0,33
2,03265
0,00001
0,33
2,03267
0,00001
0,33
2,03269
0,00001
0,32
2,03271
0,00001
0,32
2,03273
0,00001
0,33
2,03275
0,00001
0,33
2,03276
0,00001
0,33
2,03278
0,00001
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 15 al 29 de mayo de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 15 al 28 de mayo de 2015)

LIBOR % - TASA ACTIVA
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
15
0,186
0,277
0,413
0,723
3,25
16
Sbado
17
Domingo
18
0,184
0,276
0,414
0,725
3,25
19
0,187
0,281
0,416
0,728
3,25
20
0,187
0,281
0,416
0,728
3,25
21
0,185
0,282
0,418
0,739
3,25
22
0,185
0,285
0,419
0,738
3,25
23
Sbado
24
Domingo
25
Feriado
Feriado
Feriado
Feriado
Feriado
26
0,186
0,286
0,425
0,757
3,25
27
0,185
0,284
0,423
0,753
3,25
DAS
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
PROM.
(*)
28
0,184
0,283
0,423
0,753
3,25
Promedio
0,184
0,279
0,416
0,733
3,250
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,145
Sbado
Domingo
3,149
3,151
3,156
3,149
3,146
Sbado
Domingo
3,149
3,153
3,154
3,156
3,155
3,149
DLAR
PARALELO
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
Venta
3,148
Compra
3,148
3,145
3,145
3,145
3,149
3,151
3,156
3,149
3,146
3,146
3,146
3,149
3,153
3,154
3,156
3,145
3,151
3,155
3,158
3,151
3,148
3,151
3,155
3,156
3,158
3,158
3,152
Venta(*)
3,151
3,148
3,148
3,148
3,151
3,155
3,158
3,151
3,148
3,148
3,148
3,151
3,155
3,156
3,158
3,147
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,140
Sbado
Domingo
3,150
3,150
3,150
3,150
3,150
Sbado
Domingo
3,150
3,155
3,150
3,150
Venta
3,155
3,145
3,159
Compra
3,528
Sbado
Domingo
3,563
3,463
3,417
3,418
3,415
Sbado
Domingo
3,259
3,372
3,418
3,378
3,323
3,428
3,170
3,170
3,170
3,165
3,160
3,165
3,155
3,150
3,150
Venta
3,706
3,869
3,698
3,624
3,618
3,606
3,622
3,595
3,530
3,571
3,596
3,648
Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los

Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2014
DA
AGOSTO
CM
VT*
SETIEMBRE
OCTUBRE
CM
CM
VT*
VT*
AO 2015
NOVIEMBRE DICIEMBRE
CM
VT*
CM
VT*
ENERO
CM
FEBRERO
VT*
CM
VT*
MARZO
CM
VT*
ABRIL
CM
VT*
MAYO
CM
DA
VT*
1
2,795 2,797 2,842 2,845 2,892 2,895 2,915 2,918 2,918 2,920 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092 3,096 3,118
3,122
1
2
2,795 2,797 2,847 2,850 2,890 2,892 2,915 2,918 2,925 2,929 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093 3,095 3,118
3,122
2
3
2,795 2,797 2,851 2,853 2,896 2,896 2,915 2,918 2,935 2,939 2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093 3,095 3,118
3,122
3
4
2,795 2,797 2,849 2,851 2,903 2,905 2,923 2,925 2,940 2,942 2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093 3,095 3,118
3,122
4
5
2,801 2,803 2,853 2,855 2,903 2,905 2,926 2,928 2,945 2,947 2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093 3,095 3,135
3,138
5
6
2,812 2,813 2,847 2,849 2,903 2,905 2,928 2,930 2,949 2,952 2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093 3,095 3,144
3,148
6
7
2,810 2,812 2,847 2,849 2,901 2,903 2,927 2,928 2,949 2,952 2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089 3,093 3,143
3,145
7
8
2,808 2,810 2,847 2,849 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098 3,099 3,152
3,153
8
9
2,801 2,803 2,849 2,850 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101 3,104 3,147
3,150
9
10
2,801 2,803 2,856 2,857 2,903 2,907 2,927 2,928 2,960 2,962 2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111 3,113 3,147
3,150
10
11
2,801 2,803 2,854 2,856 2,906 2,906 2,928 2,930 2,959 2,961 2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120 3,123 3,147
3,150
11
12
2,789 2,790 2,855 2,856 2,906 2,906 2,929 2,931 2,967 2,969 2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120 3,123 3,150
3,154
12
13
2,789 2,790 2,858 2,860 2,906 2,906 2,933 2,935 2,959 2,965 2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120 3,123 3,151
3,153
13
14
2,793 2,794 2,858 2,860 2,901 2,904 2,933 2,935 2,959 2,965 2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124 3,125 3,151
3,153
14
15
2,793 2,795 2,858 2,860 2,903 2,905 2,932 2,935 2,959 2,965 2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119 3,120 3,148
3,151
15
16
2,796 2,798 2,859 2,861 2,905 2,908 2,932 2,935 2,959 2,964 2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123 3,125 3,145
3,148
16
17
2,796 2,798 2,858 2,859 2,906 2,907 2,932 2,935 2,967 2,969 3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122 3,125 3,145
3,148
17
18
2,796 2,798 2,859 2,859 2,901 2,903 2,928 2,933 2,958 2,961 3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124 3,127 3,145
3,148
18
19
2,815 2,818 2,861 2,863 2,901 2,903 2,927 2,930 2,940 2,944 3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124 3,127 3,149
3,151
19
20
2,818 2,820 2,862 2,865 2,901 2,903 2,924 2,930 2,947 2,950 3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124 3,127 3,151
3,155
20
21
2,826 2,827 2,862 2,865 2,901 2,904 2,923 2,924 2,947 2,950 3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123 3,132 3,156
3,158
21
22
2,824 2,825 2,862 2,865 2,900 2,902 2,916 2,918 2,947 2,950 3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129 3,132 3,149
3,151
22
23
2,826 2,828 2,869 2,871 2,905 2,906 2,916 2,918 2,970 2,974 3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132 3,134 3,146
3,148
23
24
2,826 2,828 2,873 2,875 2,905 2,909 2,916 2,918 2,973 2,976 3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131 3,134 3,146
3,148
24
25
2,826 2,828 2,876 2,877 2,907 2,910 2,916 2,918 2,977 2,979 3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132 3,136 3,146
3,148
25
26
2,832 2,834 2,877 2,879 2,907 2,910 2,915 2,917 2,977 2,979 3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132 3,136 3,149
3,151
26
27
2,832 2,834 2,892 2,896 2,907 2,910 2,912 2,914 2,973 2,976 3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132 3,136 3,153
3,155
27
28
2,838 2,841 2,892 2,896 2,912 2,915 2,909 2,913 2,973 2,976 3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132 3,135 3,154
3,156
28
29
2,844 2,847 2,892 2,896 2,914 2,916 2,918 2,920 2,973 2,976 3,027 3,029
3,087 3,091 3,126 3,128 3,156
3,158
29
30
2,842 2,845 2,892 2,895 2,913 2,915 2,918 2,920 2,987 2,988 3,042 3,045
3,087 3,091 3,118 3,122 3,155
3.158
30
31
2,842 2,845
2,915 2,918
2,986 2,990
3,092 3,096
3,155
3.158
31
PROM. 2,812 2,813 2,862 2,864 2,904 2,906 2,923 2,925 2,957 2,960 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115 3,118 3,144
3,147
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MAYO
2015
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,26
2,26
2,26
2,27
2,26
2,28
2,29
2,28
2,28
2,28
2,26
2,25
2,25
2,25
2,28
2,28
2,28
F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,84708
1,84715
1,84721
1,84727
1,84733
1,84739
1,84746
1,84752
1,84758
1,84765
1,84771
1,84777
1,84783
1,84789
1,84796
1,84802
1,84808
TASA ANUAL
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,32
0,32
0,33
0,33
0,33
0,33
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68648
0,68649
0,68650
0,68651
0,68652
0,68653
0,68654
0,68655
0,68656
0,68657
0,68658
0,68659
0,68659
0,68660
0,68661
0,68662
0,68663
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin N 09-2015/SUNAT/5C0000 (28/05/2015)

Diario Oficial El Peruano (553467)
Modifican Procedimiento General Exportacin Definitiva INTA-PG.02 (versin 6).
Resolucin Ministerial N 183-2015-EF/50 (27/05/2015)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes al mes
de abril de 2015.
Decreto Supremo N 119-2015-EF (26/05/2015)
Modifican el Decreto Supremo N 073-2014-EF que dicta normas reglamentarias
para la aplicacin de la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1103.
Resolucin de Superintendencia N 130-2015/SUNAT (24/05/2015)
Modifican plazos para la presentacin de la Declaracin de Predios.
Modifican Resolucin de Superintendencia N 016-2014/SUNAT.
Dictan disposiciones especiales para la presentacin de la solicitud de devolucin
del saldo a favor materia de beneficio en relacin con la prrroga de vencimientos
por desastres naturales.
Resolucin Vice Ministerial N 010-2015-EF/15.01 (21/05/2015)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF a importaciones de maz, azcar,
arroz y leche entera en polvo.
Resolucin Ministerial N 0204-2015-MINAGRI (16/05/2015)
Designan a la Direccin General de Infraestructura Agraria y Riego como rgano responsable de la evaluacin de las solicitudes de acogimiento al Rgimen de Reintegro
Tributario creado por Ley N 28754, y al Viceministro de Desarrollo e Infraestructura Agraria y Riego como rgano responsable de la suscripcin de los correspondientes Contratos de Inversin y sus respectivas adendas.
Resolucin Directoral N 0028-2015-MINAGRI-SENASA-DSV (16/05/2015)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la importacin de
semillas de stevia de origen y procedencia Israel.
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Decreto Supremo N 120-2015-EF (26/05/2015)

Aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA de la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP.
Resolucin Administrativa N 07-2015-CED-CSLCL/PJ (22/05/2015)
Establecen procedimiento de llamamientos de magistrados en Salas Civil Permanente, Laboral Permanente y Laboral Transitoria de la Corte Superior de Justicia del
Callao, en caso de discordias, impedimentos, recusaciones, inhibiciones o abstenciones de jueces superiores.
Resolucin N 328-PE-ESSALUD-2015 (21/05/2015)

Actualizan listado de funcionarios de ESSALUD responsables de brindar informacin a que se refiere la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica.
Resolucin Administrativa N 256-2015-P-CSJLI/PJ (21/05/2015)

Establecen conformacin de la Tercera Sala Laboral y designan jueces supernumerarios de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Resolucin Ministerial N 115-2015-TR (21/05/2015)
Disponen la pre publicacin del proyecto normativo Reglamento de la Ley N 30036,
Ley que regula el Teletrabajo en el portal institucional del Ministerio.
Resolucin Ministerial N 114-2015-TR (21/05/2015)
Disponen inicio de la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores de
Construccin Civil - RETCC en la Regin Arequipa.
Resolucin N 049-2015-GG/ONP (15/05/2015)
Disponen la pre publicacin del Proyecto de Procedimiento Regularizacin de
aportes al Sistema Nacional de Pensiones de trabajadores acogidos al beneficio de
reincorporacin o reubicacin laboral en el portal institucional.
Resolucin N 083-2015-SUNAFIL (14/05/2015)
Aprueban Directiva N 004-2015-SUNAFIL/INII Uso del formato nico para remitir
los resultados de las inspecciones del trabajo.
REA FINANCIERA
Resolucin N 009-2015-SMV/01 (20/05/2015)

Autorizan difusin del proyecto que modifica el Reglamento de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y sus Sociedades Administradoras, as como de los formatos
e-prospectus para la inscripcin de fondos mutuos de inversin en valores.
Resolucin Directoral N 009-2015-EF/51.01 (14/05/2015)
Prorrogan plazo de presentacin de la informacin financiera y presupuestaria del
primer trimestre del ejercicio 2015, para todas las entidades gubernamentales
comprendidas en la Directiva N 005-2014-EF/51.01.
OTRAS NORMAS
Convenio Internacional (28/05/2015)

Entrada en vigencia del Addendum N 2 al Convenio de Financiacin entre la Unin
Europea y la Repblica del Per relativo al Programa de Apoyo a la Poltica Peruana
de Promocin de las exportaciones de productos ecolgicos (EURO-ECO-TRADE).
Convenio de Financiacin entre Unin Europea y la Repblica del Per
(28/05/2015)
Addendum N 2 al Convenio de Financiacin entre la Unin Europea y la Repblica
del Per relativo al Programa de Apoyo a la Poltica Peruana de Promocin de las
exportaciones de productos ecolgicos (EURO-ECO-TRADE).
Resolucin Directoral N 0046-2015-MINAGRI-SENASA-DIAIA (25/05/2015)

Aprueban el Plan Anual de Capacitacin a Terceros Vinculados a la Inocuidad de los
Alimentos Agropecuarios Primarios y Piensos para el periodo 2015.
Resolucin Directoral N 0050-2015-MINAGRI-SENSAS-DIAIA (25/05/2015)

Aprueban el Plan Anual de Monitoreo de Residuos Qumicos y Otros Contaminantes en Alimentos Agropecuarios Primarios y Piensos, para el periodo abril 2015
a marzo 2016.
F-1
80
APNDICE LEGAL
Decreto Supremo N 010-2015-VIVIENDA (23/05/2015)

Modificacin del Decreto Supremo N 005-2015-VIVIENDA, que autoriza al Programa
Nacional de Saneamiento Urbano para intervenir en proyectos de inversin pblica
de saneamiento en el mbito de los centros poblados rurales.
Decreto Supremo N 039-2015-PCM (22/05/2015)
Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en los centros poblados de
San Pablo y Topa, distrito de Daniel Alomia Robles, provincia de Leoncio Prado,
departamento de Hunuco.
Decreto Supremo N 009-2015-VIVIENDA (22/05/2015)
Decreto Supremo que dispone la exoneracin del pago de tasas registrales a favor
del Organismo de Formalizacin de la Propiedad Informal.
Resolucin Administrativa N 297-2015-P-CSJLE/PJ (22/05/2015)
Conforman la Comisin Permanente de Seleccin para la cobertura de
plazas vacantes de la Corte Superior de Justicia de Lima Este, para el ao
judicial 2015.
Ley N 30327 (21/05/2015)
Ley de Promocin de las Inversiones para el Crecimiento Econmico y el
Desarrollo Sostenible.
Resolucin Directoral N 010-2015-EF/50.01 (21/05/2015)
Modifican Anexos 1 y 10 de la R.D. N 008-2015-EF/50.01.
Resolucin Ministerial N 178-2015-EF/15 (21/05/2015)
Modifican el Artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 391-2014-EF/15, que
aprueba la actualizacin de la jerarqua y ponderacin de los criterios sealados
en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley N 29125, Ley que establece la implementacin y el funcionamiento del Fondo de Promocin a la Inversin Pblica
Regional y Local FONIPREL.
Resolucin Ministerial N 141-2015-MINCETUR (20/05/2015)
Aprueban Directiva Lineamientos para calificar y aprobar proyectos de inters
turstico nacional o regional presentados en el marco del Reglamento de la Ley
N 29151, aprobado por Decreto Supremo N 007-2008-VIVIENDA, y, el Reglamento
de la Ley N 26856, aprobado por Decreto Supremo N 050-2006-EF.
Ley N 30326 (19/05/2015)
Ley que modifica el Artculo 23 de la Ley 28094, Ley de Partidos Polticos, estableciendo requisitos adicionales en la Declaracin de Hoja de Vida de candidatos
a cargos de eleccin popular.
Resolucin Suprema N 147-2015-PCM (19/05/2015)
Reconforman la Comisin Reorganizadora de Alto Nivel de la Direccin Nacional
de Inteligencia (DINI).
Resolucin Ministerial N 118-2015-MINAM (19/05/2015)
Aprueban las Disposiciones para la administracin y conduccin del Registro
Administrativo de Certificaciones Ambientales.
Resolucin Ministerial N 236-2015-MEM/DM (19/05/2015)
Aprueban la Gua de Contenidos que establecen especificaciones tcnicas sobre requisitos del expediente tcnico para autorizacin de inicio o reinicio de actividades
de exploracin, explotacin y/o beneficio de minerales de los sujetos en vas de
formalizacin; y los procedimientos de fiscalizacin y de modificacin de la informacin contenida en el Registro de Saneamiento.
Resolucin Directoral N 085-2015/APCI-DE (19/05/2015)

Modifican la Directiva que establece los Procedimientos en los Registros de ONGD
y ENIEX que conduce la APCI.
Resolucin Ministerial N 302-2015/MINSA (18/05/2015)

Aprueban Norma Tcnica de Salud para la Elaboracin y Uso de Guas de Prctica
Clnica del Ministerio de Salud.
Resolucin Ministerial N 132-2015-VIVIENDA (17/05/2015)

Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA del Ministerio.
F-2
Resolucin Ministerial N 270-2015-MINEDU (16/05/2015)

Priorizan Listado de Proyectos para ser financiados y ejecutados en el marco del
artculo 17 de la Ley N 30264, Ley que Establece Medidas para Promover el
Crecimiento Econmico y su Reglamento.
Prrroga de Estado de Emergencia declarado en los distritos de Ramn Castilla y
Yavar, de la provincia de Mariscal Ramn Castilla, departamento de Loreto.
Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en los distritos de Ranracancha y Ocobamba, en la provincia de Chincheros, en el departamento de Apurmac.
Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en las localidades de Socosbamba, Animaspampa, Agorajra, Machaj, Pahua, Convento, Shillapata, Paria,
Machac, Sacachay, Unuhuanay, Rosaspampa, Almapampa, Huayllapampa, Yacupaahuin, Chaupihuran, Manzanahirca, Pacosbamba y Cauchus, en el distrito de
Piscobamba, de la provincia de Mariscal Luzuriaga, en el departamento de ncash.
Resolucin Administrativa N 201-2015-P-CSJLI/PJ (16/05/2015)
Establecen disposiciones aplicables para el conocimiento de la investigacin preparatoria en los casos del inciso 4 del artculo 454 del Cdigo Procesal Penal.
Resolucin N 188-2015-CG (16/05/2015)
Establecen disposiciones relativas a la acreditacin de las comisiones auditoras encargadas de las auditoras de cumplimiento ejecutadas por la Contralora General de
la Repblica en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
Resolucin N 058-2015-P-JNE (16/05/2015)
Conforman comisin encargada de coordinar y coadyuvar a elaborar la propuesta de
Reglamento de la Ley que crea la Ventanilla nica de Antecedentes para Uso Electora.
Prorrogan el Estado de Emergencia en las provincias de Huanta y La Mar del departamento de Ayacucho; en la provincia de Tayacaja del departamento de Huancavelica; en los distritos de Kimbiri, Pichari, Vilcabamba, Inkawasi y Villa Virgen de la
provincia de La Convencin del departamento del Cusco; en la provincia de Satipo;
en los distritos de Andamarca y Comas, de la provincia de Concepcin; y, en los
distritos de Santo Domingo de Acobamba y Pariahuanca, de la provincia de Huancayo del departamento de Junn.
Resolucin Administrativa N 007-2015-J-ODECMA-CALLAO-CSJCL/PJ
(15/05/2015)
Establecen disposiciones relativas a la realizacin de Visitas Judiciales Extraordinarias a los Juzgados Civiles de la Corte Superior de Justicia del Callao.
Decreto Supremo N 012-2015-EM (14/05/2015)
Dictan Disposiciones Complementarias al Reglamento para la Proteccin
Ambiental en las Actividades de Hidrocarburos, aprobado mediante Decreto
Supremo N 039-2014-EM.
Resolucin N 094-2015-OS/CD (14/05/2015)
Disponen la publicacin de proyecto de resolucin que modifica la norma Precios
a Nivel Generacin y Mecanismo de Compensacin entre Usuarios Regulados en
la pgina web de OSINERGMIN.
Resolucin N 047-2015-CD/OSIPTEL (14/05/2015)

Reglamento para la Atencin de Reclamos de Usuarios de Servicios Pblicos de
Telecomunicaciones.
Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per y E.E.U.U. (14/05/2015)

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de los Estados
Unidos de Amrica en materia de cooperacin para fortalecer la seguridad de los
contenedores de carga.
Convenio Internacionales (14/05/2015)

Entrada en vigencia del Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per y el
Gobierno de los Estados Unidos de Amrica en materia de cooperacin para fortalecer la seguridad de los contenedores de carga.

Revista Contadores y Empresa 2da Quincena - Mayo

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Revista Contadores y Empresa 2da Quincena - Mayo

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CONTADORES

Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Julio Catacora Daz

Dr. Manuel Muro Rojo

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Cronograma para la presentacin

Primer da hbil del mes de junio

Segundo da hbil del mes de

Tercer da hbil del mes de junio

Cuarto da hbil del mes de junio

Quinto da hbil del mes de junio

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

ltimo dgito del nmero de RUC o

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 254

En ese sentido, los propietarios de predios debern tener en cuenta

GACETA JURDICA S.A.

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 254

Casos prcticos: Servicios prestados por no domiciliados .........

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Jurisprudencia comentada: Valor de mercado, valor usual del

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Casos prcticos: Contratos de colaboracin empresarial con y sin

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. quincena - Mayo 2015

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Es factible que una E.I.R.L. celebre un contrato de compraventa con su

Un acreedor cuyo crdito es litigioso puede oponerse a la reduccin del

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea financiera ....................................................................................

Otras normas ......................................................................................

Compensacin de deudas tributarias

intereses y otros conceptos pagados en exceso o

La compensacin es una figura regulada en el

Adicionalmente, se debe tener en cuenta que los

El artculo 40 del Cdigo Tributario seala que la

Las formas de compensacin, segn el Cdigo

Compensacin de oficio por la Administracin

Cuando durante una verificacin y/o fiscalizacin

Compensacin a solicitud de parte

CONTADORES & EMPRESAS / N 254

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual

a) Compensacin a solicitud de parte

Cuando el deudor tributario no realice

El deudor tributario deber cumplir

II. DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE

Debe identificar el formulario

Las deudas tributarias materia de compensacin son las siguientes:

No tener algn procedimiento