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Fontes Formais do Direito Tributrio
Apresentao
Para originar normas jurdicas so necessrias
fontes. As fontes do Direito Tributrio sero
reais quando houver imposies tributrias e
formais aquelas que constiturem o conjunto de
normas. Esta se divide em principais e
acessrias.
As normas da legislao tributria possuem a
vigncia que dever ser utilizada respeitando o
principio da anterioridade, isto , precisam ser
publicadas antes do inicio do exerccio
financeiro em que ir cobrar o tributo e
respeitar tambm noventa dias conforme a
anterioridade nonagsima.
A aplicao de uma norma se dar ao caso
concreto adequado. A aplicao das normas de
legislao tributria ter aplicao imediata em
situaes necessrias e suficientes, isto , os
fatos geradores futuros. A lei somente ter
aplicao retroativa quando for para beneficiar
o contribuinte.
Por interpretao da lei, entende-se que a
analise de um determinado caso concreto est
previsto em lei.
Portanto quando no encontrar uma norma
jurdica que se enquadre em um caso concreto
ser utilizado a integrao da legislao por
analogia, princpios gerais do Direito Tributrio,
princpios gerais do Direito Pblico e equidade.
1. FONTES
FORMAIS
TRIBUTRIO

DO

DIREITO

Discorrer sobre o tema fontes do direito

requer a definio dos conceitos de fontes e
de direito.
O conhecimento um fato complexo surgido da
interao entre pelo menos quatro elementos:
(1) sujeito(s), (2) objeto, (3) percepo e (4)
proposio. O sujeito, por meio da percepo
em seu sentido amplo (tato, olfato, paladar,
imaginao, lembrana, experincia prvia, etc),
trava contato com objeto para, a partir da,

emitir proposies. Na proposio (linguagem) o

conhecimento adquire sua plenitude.
Usa-se a palavra direito tanto para significar o
cientista (1), quanto para fazer referncia ao
objeto (2), quanto para apontar ao sentido (3) e
finalmente para denotar (4) as proposies
sobre o objeto.
Direito positivo e Cincia do Direito so dois
fatos dependentes da linguagem com as
seguintes caractersticas:
(a) direito positivo - (1) posto em linguagem na
sua funo prescritiva; (2) seus enunciados so
vlidos ou no vlidos; (3) a lgica aplicvel a
Lgica Dentica; (4) isento de contradio no
plano sinttico, mas passvel de incoerncia nos
planos semntico e pragmtico; (5) dotado de
unidade; (b) Cincia do Direito (1) vertida em
linguagem na sua funo descritiva; (2) seus
enunciados so verdadeiros ou falsos; (3) a
lgica aplicvel a Altica ou Apofntica; (4)
deve ser isento de contradio em todos os
planos e, por fim, (5) tambm dotado de
unidade.
A locuo fontes do direito demonstra uma
impropriedade: qual o sentido da palavra
direito? Apressamo-nos em dizer que nos
referimos ao sistema do direito positivo.
Entretanto nada impediria que inquirssemos
sobre as fontes da Cincia do Direito, sobre
fontes do direito internacional, fontes do direito
subjetivo, acerca das fontes do direito objetivo,
etc.
Tambm, o sentido metafrico que adquire a
palavra fontes na Cincia do Direito favorece
inquestionavelmente a sua plurivocidade
significativa.
Da cpula entre as palavras fonte e direito,
no difcil constatarmos que o nascedouro do
direito altera-se de acordo com a cincia que o
investiga. Desse modo, o conceito de fontes a
ser estudado, encontra-se intrinsecamente
ligado ao conceito de direito outrora estipulado
como sendo o conjunto de normas jurdicas
vlidas em um dado tempo e espao.
A inocente reduo do estudo das fontes do
direito lei, ao costume, doutrina e
jurisprudncia tolhe a viso maior do fenmeno

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da produo normativa e da aplicao do
direito, a ponto de tornar suprflua a prpria
gnese
normativa,
mascarando-se
por
fundamentos bvios os critrios para que um
fato extrajurdico ingresse por meio do
antecedente de uma norma concreta
sintaticamente vlida, no ordenamento jurdico.
Costuma-se distinguir inutilmente entre fontes
primrias e fontes secundrias: fontes
primrias seriam a lei e a jurisprudncia e fontes
secundrias seriam o costume e a doutrina. Que
significa fontes primrias e fontes
secundrias?
Tambm costuma se separar fonte formal da
fonte material. Aqui a liberdade intelectiva do
jurista alcana alto grau de fertilidade e, sem
exagerar, cada qual chama por fonte formal e
fonte material aquilo que bem entende
colocando o leitor em situao de verdadeira
perplexidade.
O resultado do mistifrio conceptual encontrase representado nas mais variadas acepes que
a expresso figurativa fontes do direito
experimenta: (1) o conjunto de fatores sociais,
polticos, religiosos, econmicos que influenciam
a formulao normativa; (2) os mtodos de
criao do direito, como o costume e a
legislao (no seu sentido mais amplo,
abrangendo tambm a criao do direito por
meio de atos judiciais e administrativos, e de
transaes jurdicas); (3) o fundamento de
validade de uma norma jurdica - pressuposto da
hierarquia; (4) o rgo credenciado pelo
ordenamento; (5) o procedimento (atos ou
fatos) realizado pelo rgo competente para a
produo de normas procedimento normativo;
(6) o resultado do procedimento documento
normativo.
O mestre de Viena afirma que toda norma
jurdica fonte de outra norma cuja criao ela
regula ao determinar o processo de criao e o
contedo da norma a ser criada. Esta seria a
norma inferior e aquela a norma superior. Nesse
pormenor KELSEN emprega a palavra fonte no
sentido de fundamento de validade.
Assim como a lei produto de fonte do direito, a
jurisprudncia,
os
contratos,
os
atos

administrativos tambm o so e no podem ser

considerados como fontes do direito.
Mas e afinal, diante de tantas discusses e
teorias, o que devemos compreender por fonte
do direito? Fonte do direito de onde surge o
direito, de onde ele emana, so todos os
criadores de normas jurdicas. Significa origem
ou causa de alguma coisa. Fonte do direito
tributrio refere-se a gnese do Direito.
2. A ORIGEM DO DIREITO TRIBUTRIO
A Constituio Federal no criou nenhum
tributo, apenas estabeleceu competncia (regra
matriz de cada tributo) para que as pessoas
polticas os criassem atravs de lei (Princpio da
legalidade). Portanto, a lei que obriga o
pagamento do tributo e no a Constituio
Federal.
Da mesma forma que s possvel criar ou
majorar tributos por meio de lei, tambm s
possvel diminuir ou isentar tributos, perdoar
dbitos, descrever infraes e cominar sanes,
criar obrigaes acessrias e etc., por meio de
lei (art. 97 do CTN).
Existem dois tipos de fontes do direito
tributrio: fontes reais e fontes formais.
3. FONTES REAIS OU MATERIAIS DO
DIREITO TRIBUTRIO
Fonte material do direito tributrio o substrato
ftico ao qual se atribui uma consequncia
jurdica, so os fatos do mundo real sobre os
quais haver a incidncia tributria. So os fatos
geradores da incidncia tributria, como os
produtos industrializados, as operaes de
crdito entre outros. So fontes materiais todos
os fatos da realidade.
Os suportes fticos do direito tributrio, em
regra, so fatos de natureza econmica, que
revelam capacidade econmica, como por
exemplo: auferir renda, ser proprietrio de um
imvel ou de um automvel, realizar uma
prestao de servio, industrializar produtos,

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importar e exportar mercadorias, pagar salrio
aos empregados, etc.
Essas fontes reais, quando submetidas s fontes
formais, ganham eficcia jurdica. As fontes
formais agregam aos fatos da realidade (fontes
materiais) consequncias
jurdicas,
transformando meros fatos em fatos com
relevncia jurdica, que passam a produzir
efeitos jurdicos.
Por exemplo, auferir renda uma fato da
realidade que revela capacidade econmica,
uma lei (fonte formal) institui o imposto de
renda, determinando que quem aufere renda
tem como obrigatrio o seu pagamento.
Ao fato real auferir renda, uma lei (fonte
formal) atribuiu uma consequncia jurdica:
dever de pagar um tributo. Esse dever gera
inmeras consequncias jurdicas pessoa que
aufere a renda.
4. FONTES FORMAIS
As fontes formais do direito, e por consequncia
do direito tributrio, So basicamente os atos
normativos que adicionam regras tributrias ao
sistema. Podem assim ser consideradas fontes
formais de direito tributrio as normas
constitucionais, emendas
constitucionais, leis
complementares, leis
ordinrias,
medidas
provisrias, leis
delegadas, decretos
legislativos e resolues.
As fontes formais merecem ainda uma
subdiviso em principais (ou primrias ou
imediatas) e secundrias:
Fontes Formais Primrias
As fontes formais primrias inovam o sistema
jurdico, introduzem normas inditas na ordem
jurdica, so os nicos veculos ejetores de
normas inaugurais no ordenamento jurdico.
Norma indita aquela que no existia, so
aquelas que modificam de maneira real o
ordenamento
jurdico.
Exemplos
so:
Constituio Federal, emenda constitucional, lei
complementar, lei ordinria, lei delegada,
decreto legislativo, resoluo e similares.
Por exemplo, a Unio tem competncia para
criar o imposto sobre grandes fortunas, ainda

no criou, se resolver instituir o referido tributo,

ter que criar uma norma que torne obrigatrio
o seu pagamento. Essa norma ser introduzida
no sistema jurdico tributrio, por meio de uma
fonte formal primria, no caso uma lei ordinria
federal.
5. INSTRUMENTOS NORMATIVOS
CRIAM TRIBUTOS

QUE

Medida provisria
Lei complementar
Lei ordinria.
So fontes formais primrias:
Lei Constitucional: Instrumento primeiro e
soberano da ordem normativa, todo o sistema
infraconstitucional deve observar os dispositivos
constitucionais. veculo de introduo no
sistema de normas de estrutura, de organizao
e de competncia. No caso especfico do direito
tributrio, abriga normas de competncia (que
conferem aos entes polticos o poder de criar
tributos), bem como normas limitativas do
poder de tributar.
Lei Complementar: Tem matria expressamente
prevista na Constituio Federal e um quorum
de aprovao de maioria absoluta. Em matria
tributria, a Constituio Federal determinou
que essa espcie de fonte formal fosse o veculo
introdutor de variadas normas no sistema, tais
como normas gerais, limites, criao de tributos,
dentre outras. a espcie normativa utilizada
nas matrias expressamente previstas na
Constituio Federal.
As hipteses de regulamentao da Constituio
por meio de lei complementar foram
taxativamente previstas na Constituio Federal.
Quando o constituinte quer se referir a uma lei
complementar trar no texto a expresso lei
complementar. Ex: Lei complementar dispor
sobre a elaborao, redao, alterao e
consolidao das leis (art. 59, pargrafo nico da
CF).

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A lei complementar ser aprovada por maioria
absoluta de seus membros (art. 69 da CF).
Maioria absoluta refere-se aos membros
integrantes da casa.
O Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado
pela CF/88 como lei complementar, assim a sua
alterao s pode ser feita por meio de lei
complementar.
Se lei ordinria tratar de matria reservada a lei
complementar
haver
uma
inconstitucionalidade formal. Entretanto, se
uma lei complementar tratar de matria
reservada lei ordinria no haver invalidade,
sendo apenas considerada como lei ordinria.
vedada a adoo de medidas provisrias
sobre matria reservada a lei complementar
(art. 62, 1, III da CF).
A
lei
complementar poder
instituir
emprstimos compulsrios (art. 148 da CF),
impostos sobre grandes fortunas (art. 153, VII da
CF); impostos de competncia impositiva
residual da Unio (art. 154, I da CF) e
contribuies para a seguridade social no uso da
competncia residual (art. 195, 4 da CF).
Cabe a lei complementar:

Dispor sobre conflito de competncia,

em matria tributria, entre Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal
(art. 146, I da CF).
Regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar (art. 146, II da CF).
Estabelecer normas gerais em matria
tributria, especialmente sobre (art.
146, III da CF):
Definio tributos e suas espcies, bem
como, em relao aos impostos
discriminados na Constituio Federal, a
dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes (art. 146, III,
a da CF).

Obrigao, lanamento, crdito, prescrio e

decadncia tributrios (art. 146, III, b da CF).
Adequado tratamento tributrio ao ato
cooperativo
praticado pelas sociedades
cooperativas (art. 146, III, c da CF).

Definio de tratamento diferenciado e

favorecido para as microempresas e para
empresas de pequeno porte, inclusive regimes
especiais e simplificados, no caso do ICMS, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e
13, e da contribuio a que se refere o artigo
239 da Constituio (art. 146, III, d da CF): A lei
complementar que tratar do supersimples
tambm poder instituir regime nico de
arrecadao dos impostos e contribuies da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
Municpios, observado que (art. 146, pargrafo
nico da CF):
Ser opcional para o contribuinte (art. 146,
pargrafo nico, I da CF).
Podero ser estabelecidas condies de
enquadramento diferenciadas por Estado (art.
146, pargrafo nico, II da CF).
O recolhimento ser unificado e centralizado, e
a distribuio da parcela de recursos
pertencentes aos respectivos entes federados
ser imediata, vedada qualquer reteno ou
condicionamento (art. 146, pargrafo nico, III
da CF).
A arrecadao, a fiscalizao e a cobrana
podero ser compartilhadas pelos entes
federados, adotado cadastro nacional nico de
contribuintes (art. 146, pargrafo nico, IV da
CF).
Lei complementar poder estabelecer critrios
especiais de tributao, com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia, sem
prejuzo da competncia de a Unio, por lei,
estabelecer normas de igual objetivo (art.146-A
da CF).
Lei Ordinria: Pode tratar de qualquer matria,
exceto aquelas que devem ser veiculadas por lei
complementar. Seu qurum de aprovao de
maioria simples.
o veculo mais apto a introduzir no sistema
jurdico tributrio as normas de incidncia dos
tributos (aquelas que criam os tributos,
determinando quem deve pagar, porque deve
pagar, onde deve pagar, quando deve pagar e
quanto deve pagar), neste diploma legal que o
tributo deve ser descrito em sua plenitude.

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Tambm veiculam, em matria tributria,
deveres instrumentais ou formais (obrigaes
acessrias).
No h supremacia entre leis ordinrias federais,
estaduais e municipais, todas desfrutam do
mesmo status jurdico, diferindo apenas quanto
ao mbito de aplicao. a espcie normativa
utilizada nas matrias em que no cabe lei
complementar, decreto legislativo e resoluo.
Assim, o campo material das leis ordinrias
residual.
O texto constitucional se referir a lei ordinria
apenas como lei, sem a utilizao do adjetivo
ordinria, visto que este est implcito. Mas
quando quer diferenci-la de outra espcie
normativa, normalmente traz a expresso lei
ordinria.
Embora o constituinte apenas a mencione como
lei, no podemos nos esquecer de que o nome
dessa espcie normativa no prprio texto
constitucional lei ordinria (art. 59 da CF).
A lei complementar ir tratar da elaborao,
redao, alterao e consolidaes das leis (art.
59, pargrafo nico da CF). Atualmente a LC
95/98, com alteraes promovidas pela LC
107/01, que cuida do processo legislativo.
Lei Delegada: Depois da criao das Medidas
Provisrias caiu em desuso. Nesta espcie
normativa o Congresso Nacional transferia
competncia legislativa para o Presidente da
Repblica (de ofcio ou a pedido), e este dentro
da delegao legislava.
Medida Provisria: prevista no art. 62 da
Constituio Federal, espcie normativa de
natureza infraconstitucional que possui fora e
eficcia de lei. O Presidente da Repblica, em
caso de relevncia e urgncia pode edit-la.
Aps sua criao pelo Chefe do Poder
Executivo, deve passar pelo crivo do Poder
Legislativo, que vai decidir se a medida
provisria permanecer no sistema (sendo
convertida em lei) ou ser dele excluda. Em
matria tributria, pode instituir e aumentar
tributos.

Embora tenha fora de lei, no lei. Embora

seja um ato sob condio (condio de ser um
dia aprovada pelo Congresso Nacional),
vigente e eficaz.
Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente
da Repblica poder adotar medidas provisrias,
com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao Congresso Nacional (art. 62 da
CF).
A medida provisria que implicar em instituio
(criao) ou majorao (aumento) de impostos,
salvo imposto sobre importao (II), imposto
sobre exportao (IE), imposto sobre produtos
industrializados (IPI), imposto sobre operaes
financeiras (IOF) e imposto extraordinrio, s
entrar em vigor (produzir efeitos) no exerccio
financeiro seguinte se tiver sido convertida em
lei at o ultimo dia daquele exerccio em que foi
editada (art. 62, 2 da CF).
vedada a adoo de medidas provisrias
sobre matria reservada a lei complementar
(art. 62, 1, III da CF).
As taxas e contribuies de melhoria no
podem ser institudas por meio de medida
provisria.
Decretos Legislativos: Espcie normativa de
competncia privativa do Congresso Nacional.
Importante para o direito tributrio por ser o
veculo introdutor de normas de tratados e
convenes internacionais.
Quando o Presidente da Repblica, assina um
tratado internacional, suas regras s tero
eficcia quando introduzidas no ordenamento
jurdico nacional, essa introduo realizada
pelo decreto legislativo.
Uma norma de tratado internacional quando
entra no sistema normativo brasileiro, atravs
de um decreto legislativo, tem status de lei
ordinria.
Resolues: So atos legislativos pelos quais os
rgos
do
Poder
Legislativo (Congresso
Nacional, Senado Federal e Cmara dos
Deputados) exercem
suas
competncias
privativas.

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Em matria tributria um exemplo a resoluo
do Senado Federal que fixa as alquotas mnimas
nas operaes internas do ICMS (art. 155, 2,
V, a da CF).
6. FONTES FORMAIS SECUNDRIAS
No introduzem normas inditas no sistema
jurdico, no inovam a ordem jurdica. Acrescem
normas ao sistema jurdico que se embasam em
normas jurdicas j existentes.
Por sua vez no modificam de maneira prtica o
ordenamento jurdico, estas apenas garantem a
executividade das fontes primrias como, por
exemplo, decreto regulamentar, regulamento,
instrues ministeriais, ordens de servio,
normas complementares entre outras.
Instrumentos que regulamentam a lei:
Os instrumentos que regulamentam a lei no
podem dispor de forma contrria lei:

Decreto Legislativo
Resoluo
Decretos e regulamentos
Instruo Ministerial
Portaria
Ordem de servio
Normas complementares

Decreto Regulamentar ou Regulamento: de

competncia privativa do chefe do Poder
Executivo. Visa possibilitar a fiel execuo da lei,
no podendo ampliar ou reduzir a disposio da
lei a que se refere.
Instruo ministerial: De competncia dos
Ministros de Estado, visa a execuo de leis,
decretos e regulamentos relativos a respectiva
pasta. Tem vigncia apenas no mbito do
Ministrio.
Circular: norma secundria que tem como
objetivo a ordenao uniforme do servio
administrativo.

Portaria: regra geral ou individual que o superior

edita para serem observadas por seus
subalternos.
Ordem de Servio: autorizao concreta para
que funcionrios determinados, realizem um
tipo de servio especfico.
Ato Normativo: ato expedido pela autoridade
administrativa.
Deciso Administrativa: deciso de rgo
singular ou coletivo de jurisdio administrativa,
ao qual a lei atribua eficcia normativa.
7. LEGISLAO TRIBUTRIA
O art. 96 do Cdigo Tributrio Nacional
determina qual o alcance da expresso
legislao tributria.
Art. 96. A expresso legislao tributria
compreende as leis, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
Portanto, quando o Cdigo Tributrio Nacional
utiliza a expresso legislao tributria, no
apenas faz referncia s leis propriamente ditas,
mas abrange todos as espcies normativas
elencadas no citado artigo.
A Vigncia Da Legislao Tributria
A vigncia a propriedade das regras jurdicas
que esto prontas para propagar efeitos, que a
lei descreve.
A vigncia no se confunde com a eficcia. Isto
, uma norma pode estar em vigor e no
apresentar eficcia tcnica ou social. Pode
tambm no estar em vigor e apresentar
eficcia.
A vigncia da legislao tributria dividida
quanto ao espao e quanto ao tempo.
Vigncia no espao
A vigncia da legislao tributria quanto ao
espao, esta regulada pelo art. 102 do CTN, e
refere-se legislao tributria e no somente a
lei fiscal.

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A legislao de um ente poltico vigora apenas
no seu respectivo territrio, portanto preciso
considerar que as pessoas no vivem
exclusivamente em seus territrios, local ou
nao.
Devido a isto, admite uma exceo, a
extraterritorialidade da legislao tributria dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Portanto h limites para reconhecer a
extraterritorialidade:
Os convnios de que participem as referidas
entidades federadas;
As normas do Cdigo Tributrio Nacional;
As leis de normas gerais expedidas pela Unio.
Sendo assim as normas jurdicas editadas por
um Estado so vigentes para os fatos que
aconteam dentro de seus limites geogrficos.
E quando celebrados convnios entre o Estado e
Municpios, podem ser eleitos os princpios da
extraterritorialidade.
A legislao tributria federal aplicada em
todo territrio nacional. E quando se tratar de
tratados e convenes internacionais tem
vigncia em territrio de Estado estrangeiro.
Vigncia no Tempo
Disposta no art. 103 do CTN a vigncia da
legislao tributria no tempo, se refere
vigncia das normas complementares. Sendo
assim, salvo disposio em contrario, entram em
vigor:
Os atos administrativos normativos, na data de
sua publicao;
As decises dos rgos singulares ou coletivos
de mbito administrativo, que por lei tem
eficcia normativa, trinta dias aps a data de sua
publicao;
Os convnios que entre si celebrem a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios, na
data neles previstos.
As normas tributrias entram em vigor,
quarenta e cinco dias depois de publicadas,
sendo este perodo chamado de vocatio legis.
A vigncia das normas tributrias, que instituem
ou majoram tributos, precisam ser publicadas
antes do inicio do exerccio financeiro em que se
pretenda cobrar a exao.

Este o principio da anterioridade. Porm alm

deste, preciso respeitar tambm a
anterioridade nonagesimal, isto , necessrio
respeitar o prazo de 90 dias, depois de
publicada, para a cobrana dos tributos.
Aplicao da Legislao Tributria
A aplicao da lei a atividade pela qual o caso
concreto enquadrado em uma norma jurdica
adequada. O art. 105 do CTN dispe que se
aplica a legislao tributria imediatamente aos
fatos geradores futuros, isto , aquelas situaes
definidas em lei como necessrias e suficientes
para se verificar a incidncia do tributo.
O fato gerador poder ser:
Instantneo que aquele que ocorre em um
determinado momento do tempo, que pode ser
isolado, e que cada vez que surge faz nascer
uma nova relao jurdico-tributria efetiva;
Complexivo no ocorre em um dado momento
do tempo, mas que tem um ciclo de formao
dentro de um determinado perodo de tempo, e
consiste num conjunto de fatos circunstncia ou
acontecimentos globalmente considerados;
Pendentes a ocorrncia se iniciou, mas no foi
completada.
Aplicao retroativa da lei fiscal
Somente aplicaro a legislao tributria de
forma retroativa, nos casos expressamente do
art. 106 do CTN, visando sempre beneficiar o
contribuinte.
Portanto a aplicao retroativa ser quando em
qualquer caso, a lei nova for expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos
interpretados.
E tambm quando em relao a ato no
definitivamente
julgado,
nas
reas
administrativas ou judiciais.
Ocorrer a aplicao retroativa, nos casos:
Que a lei nova deixar de considerar como
infrao determinado ato relativo obrigao
tributria principal;
Em que a lei nova deixar de tratar o ato como
contrrio e qualquer exigncia de ao ou
omisso, condicionada a aplicao retroativa da

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lei, a no existncia de fraude e no ter
implicado falta de pagamento do tributo;
A lei nova cominar penalidade menos severa
que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica
do ato.

quanto capitulao legal do fato; a natureza ou

s circunstncias materiais do fato, ou a
natureza ou extenso dos seus efeitos; autoria,
imputabilidade ou punibilidade; natureza da
penalidade aplicvel ou sua graduao.

Interpretao Da Legislao Tributria

A interpretao a cincia jurdica, que
determina se alguma situao abrangida ou
no pela lei, e se estiver o modo dessa
abrangncia.
O interprete no cria, apenas limita-se a
considerar o mandamento legal em toda sua
plenitude e extenso.
Os arts. 107 a 112 do CTN compreendem as
normas sobre a interpretao e integrao da
legislao tributria. O art. 107 estabelece que a
legislao tributria seja interpretada conforme
o disposto no Captulo IV.
O art. 109 do CTN dispe sobre os princpios
gerais de direito privado, e possvel constatar
que o Direito Tributrio autnomo, e tambm
dependente pelo que tem relaes mltiplas e
harmnicas do Direito Privado.
Este art. Consagra o processo de interpretao
econmica das normas tributrias, pois a lei
tributria em determinada situao necessria e
suficiente ocorrncia do fato gerador, visa
relao econmica subjacente que esta situao
traduz em seu mago por indicadora de certa
capacidade econmico contributiva.
Se o intrprete ao examinar um dispositivo da
legislao tributria e buscar no direito civil o
significado de expresso "pessoa jurdica",
incorrer em erro na concluso sobre os ditames
da norma tributria.
Interpretao literal
A interpretao literal acolhida pelo art. 111 do
CTN dispe sobre suspenso ou excluso de
crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa
do cumprimento de obrigaes tributrias
acessrias.

Interpretao da definio legal da hiptese de

incidncia
O art. 118 dispe sobre a interpretao do fato
gerador que ser considerado a validade jurdica
dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos, e dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos.

Interpretao benigna
A lei tributria que define infraes, ou lhes
comina penalidades, interpreta-se da maneira
mais favorvel ao acusado, em caso de divida

Integrao Da Legislao Tributria

Quando o interprete no encontrar norma
jurdica alguma sobre um caso concreto, deve se
realizar a integrao da legislao.
Portanto a interpretao em sentido amplo
abrange a integrao e em sentido estrito se
ope a integrao.
A integrao pressupe a lacuna da lei em
relao determinada situao concreta,
inexistindo, uma disposio legal expressa e
especifica sobre uma dada situao.
O CTN em seu art. 108 dispe sobre a integrao
da legislao tributria.
"Na ausncia de disposio expressa, a
autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar sucessivamente, na ordem
indica:
I- a analogia;
II- os princpios gerais de Direito Tributrio;
III- os princpios gerais de Direito Pblico;
IV a equidade."
Analogia
A analogia consiste em se aplicar a lei a um
determinado fato por ela no previsto, mas que
anlogo a outro disciplinado pela norma legal.
Os requisitos bsicos a ser considerados so:
A existncia de lacuna da lei em relao ao caso
concreto;
A lei deve prever um caso anlogo ao caso
concreto.

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A analogia forma de integrao e no de
interpretao de lei.
No Direito Tributrio a analogia sofre restrio
pelo 1 do art. 108 do CTN "O emprego da
analogia no poder resultar na exigncia de
tributo no previsto em lei".
A doutrina brasileira admite a analogia por
compreenso, no cria direito novo, apenas
constata regra jurdica j existente, aplicvel
determinada situao de fato no prevista, mas
anloga contemplada pela lei.
Princpios gerais de direito tributrio
A autoridade deve buscar soluo para a
aplicao da legislao tributria nos princpios
gerais de direito tributrio.
So princpios que resultam de todo o sistema
jurdico tributrio, referidos em sua maioria na
Constituio, como o principio da anterioridade
fiscal, da igualdade perante a lei, da
uniformidade da tributao, entre outros.
Princpios de direito pblico
Os princpios de direito publico so referidos,
pois o Direito Tributrio ramo do direito
publico. E os princpios emanam todo o sistema
de direito publico nacional. So eles: quem pode
o mais, geralmente pode o menos, o todo
explica as partes, dos poderes implcitos, da
pessoalidade da pena, entre outros.
Equidade
A equidade tem a funo de complementar
justia, adaptando a lei, em razo de sua
generalidade, aos aspectos imprevistos e
concreto que as situaes apresentam.
O CTN refere-se equidade como fundamento
para a remisso total ou parcial de crdito
tributrio, no que toca as penalidades que a lei
tributaria deve ser interpretada de maneira mais
favorvel ao contribuinte, em caso de duvida
quanto capitulao legal do fato, a natureza ou
s circunstncias materiais do fato ou natureza
ou extenso dos seus efeitos, autoria,
imputabilidade, ou punibilidade, e a natureza da
penalidade aplicvel ou a sua graduao.

8. PROCESSO LEGISLATIVO (ARTS. 59 A 69

DA C.F./88)
Conceito
O processo legislativo um conjunto de fases e
atos pr-ordenados que visam a produo
(elaborao) das leis no Ordenamento Jurdico
(conceito jurdico).
O processo legislativo se traduz nos fatores reais
de poder (tais como fatores polticos,
geogrficos, ambientais etc) que influenciam o
legislador na produo das leis no Ordenamento
Jurdico (conceito sociolgico). O processo
legislativo visa produo das leis em sentido
primrio.
Espcie Normativa
So as Espcies Normativas primrias ou Leis em
sentido primrio: So aquelas que, em regra, so
constitutivas de direito novo, definidas no art.
59 da CR.
So elas as Emendas Constitucionais, as Leis
Complementares, as Leis Ordinrias, as Leis
Delegadas, as Medidas Provisrias, os Decretos
Legislativos e as Resolues do Poder
Legislativo.
a) Decreto
legislativo
Objetiva
desenvolver, instrumentalizar o trabalho
da Casa, so espcies normativas
primrias, que se destinam a veiculares
matrias de competncia do Congresso
Nacional e, em regra, com efeitos
externos ao mesmo. Ex: art. 49, I; art.
49, V; art.62, pargrafo 3, todos da
CR/88.
Procedimento (1 iniciativa, 2 constitutiva, 3
complementar).
1 Iniciativa: A iniciativa ser ou dos Deputados,
ou de comisso de Deputados, ou da Mesa da
Cmara, ou de Senadores, ou de comisso de
Senadores, ou da Mesa do Senado, ou da Mesa
do Congresso Nacional.

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2 - Constitutiva: Ocorre de forma bicameral (na
Cmara dos Deputados e no Senado Federal), a
regra quorum maioria simples.
3 - Complementar: O Decreto Legislativo ser
promulgado e publicado pelo Presidente do
Congresso Nacional (Presidente do Senado
Federal). No h participao do Presidente da
Repblica.
Resolues - As resolues so espcie
normativa primria, de competncia privativa do
Congresso Nacional ou de competncia privativa
da Cmara dos Deputados ou competncia
privativa do Senado Federal, que visam a regular
matrias, em regra, com efeitos internos s
Casas.
Ex: Regimento Interno do Congresso Nacional,
Regimento Interno da Cmara dos Deputados e
Regimento Interno do Senado Federal. Outro
exemplo seria, no caso da cassao e perda de
mandato de Deputado e Senador, at. 55 da
CR/88.
Excees: resolues com efeitos externos as
Casas: art. 68, 2(s o congresso); art. 52, III;
art. 52, I; art. 52, X (suspenso de lei atravs do
senado), todos da CR/88.
Procedimentos: Existem 3 fases:
1 - Iniciativa: Sempre estaremos diante de trs
Resolues (da Cmara dos Deputados, do
Senado Federal e do Congresso Nacional).
No Congresso Nacional, a iniciativa se dar por:
Deputado ou Comisso de Deputados, ou Mesa
da Cmara dos Deputados, ou de Senadores, ou
de comisso de Senadores, ou Mesa do Senado
Federal, ou da Mesa do Congresso Nacional.
Na Cmara dos Deputados: Deputados ou
Comisso de Deputados ou Mesa da Cmara dos
Deputados.
No Senado Federal: Senadores ou Comisso de
Senadores ou Mesa do Senado Federal.
2 - Constitutiva (discusso e votao):
No Congresso Nacional: A regra bicameral
(Cmara dos Deputados e Senado Federal).
Na Cmara dos Deputados: Votao na Cmara
dos Deputados.
No Senado Federal: Votao no Senado Federal.

3 - Complementar: A Resoluo ser

promulgada e publicada:
No Congresso Nacional: Presidente do
Congresso Nacional, que o mesmo Presidente do
Senado Federal.
Na Cmara dos Deputados: Presidente da
Cmara.
No Senado Federal: Presidente do Senado
Federal
Lei Delegada - Ter a fase de iniciativa, a fase
constitutiva e a fase de integrao de eficcia.
Fase de iniciativa
A iniciativa ser sempre do Presidente da
Repblica para o Congresso Nacional, chamada
de iniciativa solicitadora (s compete a ele
deflagrar o processo).
Fase Constitutiva: O Congresso Nacional vai
analisar se vai conceder ou no a delegao,
tendo em vista que as matrias descritas no art.
68, 1 da CR/88 (vedaes materiais) no
podero ser objeto de delegao, portanto essas
matrias no sero objeto de lei delegada. Isso,
pois, a lei delegada tem status de lei ordinria.
O Congresso Nacional de forma bicameral (Na
Cmara dos Deputados e no Senado Federal),
por maioria simples, vai aprovar uma Resoluo
para fixar as condies, os limites e os termos da
delegao, permitindo ao Presidente da
Repblica elaborar a lei delegada dentro desses
parmetros, art.68, 2, CR/88.
Caractersticas
A resoluo do Congresso Nacional que
aprova a delegao pode ou no fixar
prazo para a delegao. Esse prazo
poder ser prorrogado no mximo at o
trmino da legislatura.
Se no foi fixado o prazo, a delegao
tem at o trmino da legislatura.
Entretanto, em qualquer caso a
delegao no poder ultrapassar o final
da legislatura, se ultrapassar, ser caso
de usurpao legislativa.
O Congresso Nacional concede a
delegao mediante resoluo, mas ele
poder sustar a delegao (retirar a

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delegao) a qualquer momento,

independentemente da concesso ou
no de prazo.
Mesmo que tenha havido delegao do
Congresso Nacional para o Presidente
da Repblica elaborar lei delegada, O
Congresso Nacional poder produzir
elaborar uma lei ordinria sobre o
mesmo tema, objeto da delegao, pois
O Congresso no perdeu a funo tpica
de legislar. Concedida a delegao, o
Presidente da Repblica no estar
obrigado a produzir a lei. Mas, se
elaborar a lei delegada, o Presidente da
Repblica estar vinculado s condies,
aos termos e aos limites estabelecidos
pelo Congresso Nacional atravs da
resoluo.

Espcies
Delegao tpica (prpria): E
aquela
na
qual
o Congresso
Nacional
delega ao Presidente da Repblica sobre
a forma de resoluo a autorizao para
este elaborar o projeto de lei e,
posteriormente, promulgar e publicar a
lei, sendo que o Presidente estar
vinculado apenas aos parmetros
estabelecidos pela resoluo.
Delegao atpica (imprpria): art. 68,
3, da CR/88.
aquela na qual o
Congresso
Nacional
delega
ao
Presidente da Repblica sobre a forma
de resoluo, autorizando o mesmo a
elaborar o projeto de lei e,
posteriormente, dever voltar ao
Congresso Nacional, para que este
aprove ou no o mesmo, que se dar em
votao nica, vedada as emendas, com
o quorum de maioria simples (o quorum
de maioria simples, pois a lei delegada
tem status de lei ordinria).
Ento, esse projeto de lei poder ser aprovado
ou rejeitado pelo Congresso Nacional:

Se for rejeitado, o projeto de lei ser arquivado

e s poder ser objeto de novo projeto na
sesso legislativa seguinte, exceto mediante
proposta de maioria absoluta dos membros de
qualquer das Casas do Congresso Nacional, art.
67 da CR/88.
Se o projeto for aprovado, ele ser encaminhado
ao Presidente da Repblica para que promulgue
e publique a lei. Ateno: no haver sano,
pois o prprio Presidente da Repblica que
elaborou o projeto.
Medidas Provisrias - A medida provisria
uma espcie normativa primria, elaborada e
editada pelo Presidente da Repblica, com
"fora de lei", sob o fundamento de relevncia e
urgncia, que deve ser apreciada pelo Congresso
Nacional (Senado Federal e Cmara dos
deputados) no prazo de 60 (sessenta) dias,
prorrogvel por mais 60 (sessenta) dias. Essa
espcie normativa, embora tenha fora de lei,
no uma lei.
Diferenas
entre: Antes (de
1988 a
2001) e depois (aps 2001)
da
Emenda
Constitucional 32/01.
Antes: O prazo da medida provisria era de 30
dias.
Depois: O prazo da medida provisria de 60
dias, prorrogvel por mais 60 dias. A
prorrogao somente no ocorrer se o
Presidente da Repblica se manifestar
expressamente nesse sentido, se no houver
manifestao, haver prorrogao do prazo.
Antes: Era permitida a reedio das medidas
provisrias, por deciso do STF. Se a medida
provisria no fosse apreciada no prazo de 30
dias, ela era reeditada at ser apreciada, j
houve medida provisria que foi reeditada 80
vezes.
Depois: A reedio de medida provisria foi
proibida. Se no houver sua apreciao dentro
de 60 dias, prorrogvel por mais 60 dias, haver
a rejeio tcita da medida provisria.
Antes: O prazo de validade da medida provisria
era contado no recesso, ou seja, o prazo
tramitava no recesso e devia haver convocao

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extraordinria para votao da medida
provisria.
Depois: O prazo de contagem de medida
provisria suspenso no recesso, porm a
medida provisria continua valendo. Ento, a
medida provisria pode vigorar muito mais que
120 dias, pois alm do prazo de 60 dias,
prorrogvel por mais 60, ter o prazo do
recesso.
Somente se houver convocao extraordinria o
prazo da medida provisria volta a correr e,
nesse caso, ela dever ser votada no recesso,
art. 57, 8, da CR/88.
Antes: No
existia regime de
urgncia
para as
medidas
provisrias.
Depois: Existe regime de urgncia para as
medidas provisrias, art. 62 da CR/88. A partir
do 45 dia, estando na Cmara dos Deputados
ou no Senado Federal, as medidas provisrias
entraro em regime de urgncia e todas as
demais matrias que tramitam na Casa sero
paralisadas para que elas sejam votadas.
Dessa forma, considerando que o prazo de
votao da medida provisria de 60 dias
(podendo a chegar h 120 dias), o regime de
urgncia tem prazo de 15 dias (pauta trancada),
podendo chegar a 75 dias de pauta trancada.
Antes: A votao das medidas provisrias era
feita pelo Congresso Nacional, em sesso
conjunta.
Depois: A votao das medidas provisrias
feita separadamente, primeiramente pela
Cmara dos Deputados (Casa iniciadora) e
depois pelo Senado Federal (Casa revisora), pelo
sistema bicameral.
Procedimentos
Aprovao sem emendas:
O Presidente da Repblica edita e publica a
medida provisria. Esta entrar em vigor e ser
encaminhada Mesa do Congresso Nacional,
que, no prazo de 48 horas determinar a escolha
de uma Comisso Mista (especial, temporria),
composta por 12 (doze) Deputados Federais e
12 (doze) Senadores da Repblica. Essa
comisso
mista
vai
emitir
parecer,
separadamente em relao a cada matria,

sobre os pressupostos formais (relevncia e

urgncia), sobre o mrito e sobre a adequao
financeira.
Aps, a Comisso Mista ir submeter a medida
provisria votao na Cmara dos Deputados e
l sero analisados os pressupostos formais
(relevncia e urgncia) e depois o mrito da
medida provisria.
A votao ser de maioria simples (medida
provisria tem fora de lei ordinria) e poder
ser rejeitada (rejeio expressa) ou aprovada.
Se aprovada na Cmara dos Deputados, a
medida provisria vai para o Senado Federal
para ser votada. A medida provisria poder ser
rejeitada (rejeio expressa), ou poder ser
aprovada.
Se aprovada no Senado Federal, a medida
provisria ser promulgada pelo Presidente do
Senado e ser publicada pelo Presidente da
Repblica (a medida provisria ser convertida
em lei ordinria).
Obs: no caso de rejeio, a medida provisria s
poder ser apresentada novamente na prxima
sesso legislativa.
Aprovao com emendas
O Presidente da Repblica publica a medida
provisria. Esta entrar em vigor e ser
encaminhada Mesa do Congresso Nacional.
Uma comisso mista (especial, temporria) ser
escolhida no prazo de 48 horas e ser composta
por 12 (doze) Deputados Federais e 12 (doze)
Senadores da Repblica.
O prazo para apresentao das emendas na
comisso mista ser de 06 (seis) dias contados
da publicao da medida provisria (devido
Resoluo 01 de 2002), para serem
apresentadas pelos deputados ou senadores.
Aps a apresentao das emendas comisso
mista, esta emitir parecer sobre as emendas e
sobre a medida provisria. Ateno: esse
parecer no vinculativo as Casas podem no
adot-lo.
Se a comisso emitir parecer favorvel s
emendas, ter que elaborar:
Um projeto de lei de converso, pois a medida
provisria est sendo alterada pelas emendas, e;

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um projeto de decreto legislativo, pois a parte
da medida provisria que est sendo alterada
pelas emendas perde a eficcia desde a edio.
Ento, o Congresso Nacional vai ter que regular
as relaes jurdicas embasadas na medida
provisria, que ocorreram no perodo de
vigncia da medida provisria pura.
Na verdade, a medida provisria inicial nunca
chegou a existir, tendo em vista que perder a
eficcia desde a sua edio e, por esse motivo,
ser elaborado o projeto de decreto legislativo
para regulamentar as relaes jurdicas
estabelecidas durante o perodo que a medida
provisria (posteriormente acrescida de
emendas) teve vigncia, art. 62, 3, da CR/88.
O efeito da rejeio de uma medida provisria
ex tunc (retroage). O mesmo efeito retroativo da
rejeio ter a aprovao da medida provisria
com emendas. Por isso necessria a edio do
decreto legislativo.
Depois, a medida provisria com emendas vai
para a Cmara dos Deputados e ser votada,
quorum de maioria simples, podendo ser
rejeitada (rejeio expressa) ou aprovada.
Se aprovada na Cmara dos Deputados, a
medida provisria com emendas vai para o
Senado Federal para ser votada e poder ser
rejeitada (rejeio expressa) ou aprovada.
Se aprovada no Senado Federal, a medida
provisria com emendas vira um projeto de lei
de converso, ou seja, a medida provisria
convertida em um projeto de lei que ir ao
Presidente da Repblica, podendo este:
sancionar ou vetar:
Se o Presidente sancionar o projeto de lei, ele
tambm vai promulgar e publicar a lei.
Se o Presidente vetar o projeto de lei, este
voltar ao Congresso Nacional para apreciao
em sesso conjunta, no prazo de 30 dias, com
votao secreta por maioria absoluta, art. 66 da
CR/88.
Se o Congresso Nacional concordar com o veto,
o projeto de lei ser arquivado. Se o Congresso
Nacional rejeitar o veto, o projeto de lei vai para
o Presidente da Repblica para ser promulgado
e publicado por ele (se no o fizer, dever o

Presidente do Senado Federal faz-lo. Se este

no o fizer, dever o seu vice faz-lo).
Ateno para a aprovao das medidas
provisrias com emendas e sem emendas.
Rejeio Expressa e Rejeio Tcita:
Rejeio expressa: Ocorre no prazo de 60 dias,
prorrogvel por mais 60 dias, portanto, ocorre
no iter da tramitao da medida provisria ou
na Cmara dos Deputados ou no Senado
Federal.
Rejeio Tcita: Ocorre aps a tramitao da
medida provisria, ou seja, aps o prazo de 60
dias prorrogado por mais 60 dias, se no ocorrer
deliberao das duas Casas, ou se ocorrer
deliberao de apenas uma delas.

Efeitos da rejeio, tanto expressa

quanto tcita: Os efeitos sero "ex
tunc", pois a Medida Provisria perde a
eficcia desde a edio, art. 62, 3 da
CR/88.

Portanto, as relaes jurdicas produzidas na

vigncia da medida provisria rejeitada tero
que ser reguladas atravs do decreto legislativo
do Congresso Nacional.
Mas, se o Congresso Nacional no produzir o
decreto legislativo para regular essas relaes
jurdicas no prazo de 60 (sessenta) dias, os
efeitos da medida provisria continuaro vlidos
no tempo em que ela vigorar (at o Congresso
Nacional editar o decreto legislativo), deixando
os efeitos de ser "ex tunc" para ser "ex nunc",
prevalecendo a vontade unilateral do Presidente
da Repblica, art. 60, 11 da CR/88. Esse o
posicionamento majoritrio.
O entendimento minoritrio no sentido de
seus efeitos serem ex tunc, apenas as relaes
jurdicas consubstanciadas (consolidadas) com
base na medida provisria rejeitada continuaro
sendo reguladas por ela. As relaes jurdicas
no consolidadas no sero reguladas pela
medida provisria rejeitada.
Leis Complementares - As leis Complementares
so espcies normativas que tratam de matrias
que a Constituio previu de serem abordadas
por "Lei Complementar" (exemplo, o pargrafo

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nico do art. 59 da C. F.), e no por uma lei
ordinria qualquer.
Sua
posio

considera
inferior,
hierarquicamente abaixo da Constituio, mas
superior em relao s leis ordinrias, visto que,
para a sua aprovao, exige-se a maioria
absoluta dos membros da Casa Legislativa,
entendendo-se como tal o primeiro nmero
acima da metade dos membros (art.69 da C.F.).
No que tange competncia de sua iniciativa, a
Constituio Federal, em seu art. 61, estabelece
as pessoas, autoridades, as condies em que
devero proceder e as matrias s quais esto
restritas para tomarem a iniciativa de propor
projeto de lei complementar, na forma da lei e
nos casos nela previstos.
Leis Ordinrias - A expresso "lei ordinria"
surgiu da distino, primeiramente, da lei
constitucional, e, hoje, da lei complementar, da
lei delegada, do decreto legislativo, da
resoluo, das medidas provisrias, espcies do
gnero lei.
A lei ordinria o ato legislativo tpico, comum.
Sendo criado no processo legislativo vrias
espcies de lei, aquela que no possua
adjetivao anteriormente passou a ser
denominada de "lei ordinria", distinguindo-se
das demais, cujas caractersticas de tcnicas e
processo so tambm diferentes.
Abrange o campo residual, isto , o que no foi
entregue
expressamente
ao
legislador
complementar, nem ao editor das outras
espcies legislativas.
A finalidade da lei ordinria abranger a
normatividade de toda a matria competncia
de cada esfera de governo, municipal, estadual
ou federal.
O Executivo tem competncia exclusiva para a
iniciativa dos projetos de lei nos casos previstos
no 1, I e II, do art. 61 da C.F.
Convm lembrarmos que as leis ordinrias so
formuladas pelo Congresso Nacional (na rbita
federal),
pelas
Assemblias
Legislativas
Estaduais (na estadual) e pelas Cmaras
Municipais (na municipal), necessitando, para as
suas aprovaes, apenas de maioria simples, ou

seja, mais da metade dos votos dos presentes

reunio.
Emendas a C.F. - So as tambm chamadas leis
constitucionais secundrias. As Reformas
Constitucionais se do atravs de Emendas
Constituio, promulgadas pelas Mesas da
Cmara dos Deputados e do Senado Federal, por
fora do chamado Poder Derivado.
Essa competncia do Congresso Nacional em
reformar a Constituio foi-lhe atribuda pelo
Poder Constituinte Originrio (Assemblia
Nacional Constituinte). Caso contrrio, ante as
exigncias incontornveis da sociedade, haveria
necessidade de convocao de nova assemblia
constituinte.
As emendas Constituio no podem se
processar na vigncia de interveno federal, de
estado de stio ou de defesa ( 1 do art. 60 da
C.F.).
Para se reformar a Constituio, via emendas,
tem-se que superar restries formais e
materiais.
As restries formais impostas pelo legislador
constituinte se constituem na discusso e
votao em cada Casa do Congresso Nacional,
da proposta de emenda Constituio, e sua
posterior aprovao, em dois turnos,
considerando-se aprovada se obtiver, em
ambos, trs quintos dos votos dos respectivos
membros ( 2 do art. 60 da C. F.). A matria
constante de proposta de emenda rejeitada ou
havida por prejudicada no pode ser objeto de
nova proposta na mesma sesso legislativa.
As restries materiais dizem respeito aos temas
que podem ser objetos de reforma
constitucional, via emenda. Sobre o assunto a
Constituio atual bem clara, seno vejamos:
Art. 60...,
4. No ser objeto de deliberao a proposta
de emenda tendente a abolir: I - a forma
federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
- a separao de Poderes;
- os direitos e garantias individuais."

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Podem propor emendas Constituio:
I - um tero, no mnimo, dos membros da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal;
II - O Presidente da Repblica;
III - mais da metade das Assemblias Legislativas
das unidades da Federao, manifestando-se,
cada uma delas, pela maioria relativa de seus
membros.

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Avaliao
1) No Direito Tributrio, caber a lei
complementar:
a) Dispor sobre possveis conflitos de
competncia que possam surgir entre
Estados e Municpios
b) Criar os tributos que cada ente poltico
pode instituir, bem como dispor sobre
conflito
de
competncia,
no
necessitando regulares as limitaes ao
poder de tributar, pois estas j constam
na CF.
c) Estabelecer as normas gerais sobre a
definio de Tributos e suas espcies,
base de clculo, fatos geradores,
obrigao, lanamento, contribuintes,
crditos, prescrio e decadncia
tributria.
d) Dispor sobre conflito de competncia
entre Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpio, regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar e
estabelecer normas gerais em matria
de Legislao Tributaria.
2) So fontes formais primrias do direito
tributrio dentre outras:
a) A CF, As emendas a Constituio, as
instrues Ministeriais, e as ordens de
servio.
b) A constituio Federal, As ordens de
servio e a lei complementar.
c) As instrues Ministeriais, as ordens de
servios e as circulares.
d) A Constituio Federal, as emendas a
Constituio e as leis em geral.
3) Para se instituir
necessrio que:

um

imposto

a) A obrigao tenha por fato gerador uma

situao que dependa de uma atividade
estatal
especifica
relativa
ao
contribuinte.

b) Esteja previsto no CTN, e seja institudo

pelo ente poltico competente, dentro
das limitaes constitucionais impostas.
c) Seja
regulamentado
por
lei
complementar especifica para esse
tributo.
d) Todas as alternativas esto corretas.
4) So Normas complementares do direito
tributrio:
a) Os convnios celebrados entre entes
federativos.
b) As leis complementares.
c) As leis ordinrias e seus respectivos
regulamentos.
d) Nenhuma das respostas anteriores.
5) Em capitulo dedicado a integrao e
interpretao da Legislao tributria, O
Cdigo Tributrio Nacional preceitua
que, na ausncia de disposio
normativa expressa, a autoridade
competente, para aplicar a legislao
Tributria, sucessivamente, segue na
rigorosa ordem a seguir indicada:
a) Os princpios gerais de direito tributrio,
os princpios gerais de direito pblico, a
analogia e a equidade.
b) A analogia, os princpios gerais do direito
tributrio, os princpios gerais do direito
pblico e a equidade.
c) A Analogia, os princpios gerais de
direito pblico, os princpios gerais de
direito tributrio e a equidade.
d) Os princpios gerais de direito publico, a
equidade.
6) No tocante a teoria das normas do
direito tributrio, correto afirmar que:
a) Os tributos devem ser institudos por lei
complementar.
b) Os estados e os municpios podem
instituir emprstimos compulsrios,

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para atender despesas extraordinrias
de calamidade pblica.
c) O imposto sobre a transmisso causa
mortis e doao de quaisquer bens ou
direitos (ITCMD) ter suas alquotas
mximas fixadas pelo senado federal.
d) O imposto sobre servio de qualquer
natureza (ISSQN), no pode ter sua
alquota mxima fixada por lei
complementar, por ofensa ao princpio
da autonomia municipal.

tributos no mesmo exerccio financeiro

em que haja sido criada a lei, que os
instituiu ou aumentou.
c) No se aplicam as regras gerais do
Vacatio Legis, a lei tributria, ainda que
no haja disposio sobre a data de sua
entrada em vigor.
d) A caracterstica principal do imposto de
renda o fato de esse tributo no ser
progressivo, sendo suas alquotas
fixadas taxativamente em lei.

7) A respeito da disciplina das fontes do

direito tributrio, assinale a opo
correta:

9) Os
tratados
e
convenes
internacionais,
relacionados
com
tributo, so fontes formais primrias do
Direito tributrio, e ingressam, em nosso
ordenamento jurdico atravs de:

a) Qualquer alterao no CTN deve ser

feita por lei complementar, ou por
normas fixao de normas gerais de
direito tributrio.
b) O CTN no considera normas
complementares do direito tributrio, as
praticas reiteradas das autoridades
administrativas.
c) Os convnios fiscais entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, no veiculam a prtica de
assistncia mtua, pois a atuao desses
entes no integrada.
d) Os
tratados e
as convenes
internacionais no so aptos a revogar
ou modificar a legislao tributria
interna, pois no fazem parte da
chamada legislao tributria.

a)
b)
c)
d)

Decreto legislativo
Resoluo do senado
Lei complementar
Decreto - lei.

10) So normas complementares

secundrias do direito tributrio.

ou

a) Os convnios, A constituio estadual e

o Cdigo Tributrio Nacional
b) Os convnios, a constituio estadual e
o Cdigo Tributrio Estadual.
c) A Constituio Federal, os tratados e as
Convenes internacionais.
d) Os atos normativos, os convnios, e as
decises administrativas a que a lei
atribua eficcia normativa.

8) Considerando as fontes do direito

Tributrio, assinale a opo correta:
a) O princpio da Anualidade confunde-se
com o princpio da anterioridade
Tributria, ambos com o mesmo
fundamento jurdico.
b) De acordo com o princpio da
anterioridade
anual,
previsto
constitucionalmente, vedado unio,
sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, cobrar

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