mircoles, 17 de octubre de 2012

CORPORACION UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACION SUPERIOR CUN

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA
TUTORIAL INTERACTIVO RESERVAS TECNICAS SECTOR ASEGURADOR
TABLA DE CONTENIDO

1.
1.1.
1.1.1.
1.1.2
1.1.3.
1.1.4.
1.1.5.
1.1.6.

RESERVAS TCNICAS
DEFINICIN
ASPECTOS GENERALES
ANTECEDENTES HISTRICOS
NORMATIVIDAD
CATALOGO DE CUENTAS
OBLIGATORIEDAD
EJERCICIO PRACTICO

2.
2.1.
2.1.1.
2.1.1.1
2.1.1.1.1.
2.1.1.1.2.
2.1.1.1.3.
2.1.1.2
2.1.1.2.1.
2.1.1.2.2.
2.1.1.2.3.
2.1.1.3.
2.1.1.3.1.
2.1.1.3.2.
2.1.1.3.3.
2.1.2.
2.1.2.1
2.1.2.1.1.
2.1.2.1.2.
2.1.2.1.3.
2.1.2.2.
2.1.2.2.1.
2.1.2.2.2.
2.1.2.2.3.

MANEJO DE LAS RESERVAS TCNICAS

CLASIFICACION
RESERVA PARA PRIMA
RESERVA MATEMATICA
DEFINICIN
REGULACIN CONTABLE
EJERCICIO PRACTICO
RESERVA TCNICA RIESGOS EN CURSO
DEFINICIN
REGULACIN CONTABLE
EJERCICIO PRACTICO
DEPSITOS RESERVA REASEGURADORES DEL EXTERIOR
DEFINICIN
REGULACIN CONTABLE
EJERCICIO PRACTICO
RESERVA DE SINIESTROS
RESERVA DE SINIESTROS AVISADOS
DEFINICIN
REGULACIN CONTABLE
EJERCICIO PRACTICO
SINIESTROS IBNR
DEFINICIN
REGULACIN CONTABLE
EJERCICIO PRACTICO

3.

EVALUACIN DEL MODULO

1. RESERVAS TCNICAS
1.1. DEFINICIN
Las reservas permiten determinar la capacidad de la entidad aseguradora para hacer frente a
sus obligaciones actuales o eventuales contradas en virtud de su actividad y se constituyen
como fuente principal para atender el pago de las mismas. (i.e. Plan nico de Cuentas para el
sector asegurador resolucin 2300 de 1990).

Las reservas tcnicas tienen una gran importancia dentro de la actividad aseguradora, ya que
permiten a las compaas evaluar su capacidad para afrontar sus obligaciones actuales o
eventuales originadas en sus contratos de seguros.

http://www.dinero.com/edicion-impresa/finanzas/articulo/seguros-transformacion-vista/107242
1.1.1. ASPECTOS GENERALES

Video editado :Dillan Favian Ramos Prieto

1.1.2. ANTECEDENTES HISTRICOS

Las primeras disposiciones en materia de reservas tcnicas surgen con la expedicin del
Decreto 655 de 1925 que reglament el Artculo 18 de la Ley 26 de 1922 [1] y el Artculo 55 de
la Ley 68 de 1924[2].
En este decreto se introduce la obligacin para las compaas de seguros de incendios,
transportes, accidentes y enfermedades, de mantener un fondo de reserva correspondiente al
40% del valor de las primas netas recibidas en cada ramo, definiendo como prima neta la
diferencia entre las primas totales y las primas cedidas en reaseguro [3].

De igual manera, estableci para las compaas de seguros de vida la obligacin de mantener
un fondo de reserva, que sera calculado anualmente por el actuario [4] de la compaa de
acuerdo
con
los
principios
definidos
por
la
Superintendencia
Financiera.
Aclara que el fondo de reserva pertenece a los asegurados y slo podra ser usado para
atender los compromisos con los mismos. Este Decreto facult al supervisor para fijar las
reservas que considerara necesarias para otros ramos de seguros.
Posteriormente se expidi la Ley 105 de 1927 que reafirma las disposiciones del Decreto 655
de 1925, haciendo extensiva las normas de las compaas de vida a los seguros de rentas
vitalicias[5] e introduciendo, entre otros, las primeras disposiciones relacionadas con los
criterios de inversin de las reservas tcnicas.
La anterior Superintendencia Bancaria hoy Superintendencia Financiera de Colombia fij
mediante resoluciones las bases oficiales para el avalo de las reservas matemticas de los
seguros de vida y los de rentas vitalicias.
[1] Referente al capital de garanta de aseguradoras.
[2] Establece que las entidades de seguros de cualquier clase estn sometidas a la supervisin
de la Superintendencia Financiera
[3] Valor de las primas cedidas en reaseguro del interior y el exterior en los contratos
proporcionales.
[4] Refiere al profesional que se basa en las matemticas, la estadstica, el clculo de
probabilidades y el clculo actuarial para determinar el costo de las primas, cuotas y reservas
de un seguro, con el objeto de que el monto de estas cantidades sea suficiente para el pago de
las indemnizaciones y sea justa para el cliente.
[5] Cdigo Civil Art. 2287.La constitucin de renta vitalicia es un contrato aleatorio en que una
persona se obliga, a ttulo oneroso, a pagar a otra una renta o pensin peridica, durante la
vida de cualquiera de estas dos personas de un tercero.

1.1.3. NORMATIVIDAD
La siguiente normatividad regula la actividad aseguradora y la constitucin de
reservas tcnicas:

LEY 45 DE 1990: Seala las normas que regulan la actividad asegurada. Como
tambin que las entidades aseguradoras debern constituirlas reservas segn el art 48 de la
misma ley. Esta Ley tiene tres propsitos principales: proteger los asegurados, crear
condiciones apropiadas para el desarrollo del mercado asegurador y promover la sana
competencia entre las instituciones que participan en el mercado asegurador.
Las entidades aseguradoras debern constituir reservas tcnicas, de conformidad con lo
establecido en el art. 186 del EOSF y con lo establecido en el art. 2 de la Ley 839 de 1991:[1]

ESTATUTO ORGNICO DEL SISTEMA FINANCIERO en su artculo

186 menciona cuales reservas tcnicas se deben constituir.[2]
Artculo 186. Rgimen de reservas tcnicas e inversiones. Las entidades aseguradoras y las
que administren el Sistema General de Riesgos Profesionales, cualquiera que sea su
naturaleza, debern constituir, entre otras, las siguientes reservas tcnicas, de acuerdo con las
normas de carcter general que para el efecto expida el Gobierno Nacional:
a) Reservas de riesgos en curso;
b) Reserva matemtica;
c) Reserva para siniestros pendientes, y
d) Reserva de desviacin de siniestralidad
El Gobierno nacional sealar las reservas tcnicas adicionales a las sealadas que se
requieran para la explotacin de los ramos. As mismo, dictar las normas que determinen los
aspectos tcnicos pertinentes para garantizar que los diferentes tipos de seguros que se
expidan dentro del Sistema de Seguridad Social cumplan con los principios que los rigen.

DECRETO 839 DE 1991. [3]

De acuerdo al artculo 2 del Decreto 839 de 1991 y en relacin a lo previsto en el Estatuto

Orgnico del Sistema Financiero, se definen las diferentes reservas tcnicas que se deben
constituir:
a) Reserva de riesgos en curso. Se establece como un valor a deducir del monto de la prima
neta retenida con el propsito de proteger la porcin del riesgo correspondiente a la prima no
devengada;
b) Reserva matemtica. Se define como la diferencia entre el valor actual del riesgo futuro a
cargo del asegurador y el valor actual de las primas netas pagaderas por el tomador;
c) Reserva para siniestros pendientes. Tiene como propsito establecer adecuadas cautelas
para garantizar el pago de los siniestros ocurridos que no hayan sido cancelados o avisados
durante el ejercicio contable;
d) Reserva de desviacin de siniestralidad. Se establece para cubrir riesgos cuya siniestralidad
es poco conocida, altamente fluctuante, cclica o catastrfica.

[2]

http:// www.superfinanciera.gov.co

[3] Por el cual se dictan normas relativas con el rgimen de

reservas tcnicas y su inversin por parte de las entidades aseguradoras.[3]
1.1.4. CATALOGO DE CUENTAS
26

RESERVAS TECNICAS DE SEGUROS Y CAPITALIZACION

2630

DE RIESGOS EN CURSO

263005

SEGUROS DE DAOS

263010

SEGUROS DE PERSONAS

263015

SEGUROS OBLIGATORIOS
2635

RESERVA MATEMATICA

263506

VIDA INDIVIDUAL

263510

RIESGOS PROFESIONALES

263512

SEGUROS DE PENSIONES OBLIGATORIAS

263595

OTRAS
2637
RESERVA
PARTICIPACION

SEGURO

DE

VIDA

DE

AHORRO

CON

2640
EXTERIOR

DEPOSITO

DE

RESERVA

264005

A CARGO DE REASEGURADORES

264010

A CARGO DE LA COMPAIA
2645
264505

REASEGURADORES

TECNICA DE TITULOS VIGENTES

CON CUOTAS AL DIA

264510

CON CUOTAS EN MORA

264515

DESVIACIONES

264520

CUPONES POR PAGAR

264525

INTERESES Y SORTEOS

264530

PLANES EN UVR

264595

OTROS DERECHOS ESTIPULADOS

2650

RESERVA DESVIACION DE SINIESTRALIDAD

265005

SEGURO DE TERREMOTO

265010

SEGURO DE CREDITO A LA EXPORTACION

265020

RIESGOS PROFESIONALES
2654

RESERVA PARA SINIESTROS AVISADOS

265405

SEGUROS DE DAOS

265410

SEGUROS DE PERSONAS

265411

SEGUROS PREVISIONALES

265413

RIESGOS PROFESIONALES

265415

SEGUROS OBLIGATORIOS
2656

RESERVA PARA SINIESTROS NO AVISADOS

265605

SEGUROS DE DAOS

265610

SEGUROS DE PERSONAS

265611

SEGUROS PREVISIONALES

265613

RIESGOS PROFESIONALES

DEL

265615

SEGUROS OBLIGATORIOS
2660
RESERVA
REASEGURADORES

PARA

SINIESTROS

266005

REASEGURADORES INTERIOR

266010

REASEGURADORES EXTERIOR

PENDIENTES

PARTE

2662
RESERVA PARA SINIESTROS PENDIENTES GARANTIZADOS
POR LA NACION
266205

SEGURO DE CREDITO A LA EXPORTACION PARA RIESGOS

POLITICOS Y EXTRAORDINARIOS
2665

RESERVAS ESPECIALES

266505

REASEGURADORES INTERIOR

266510

REASEGURADORES EXTERIOR

266515

RIESGOS PROFESIONALES

266595

OTRAS
Resolucion 01896 de 2006

2.1. RESERVA DE PRIMAS

La reserva de primas, corresponden a la porcin de la prima que, a la fecha de clculo, no ha
sido ganada por el asegurador.
Esta reserva tiene como finalidad distribuir el ingreso de la compaa en funcin del periodo de
tiempo en que estar expuesta al riesgo asegurado. De esta manera se ajusta el resultado de
la aseguradora al asignar la utilidad al periodo en el que se gano la prima, independientemente
de cuando fue emitida. La prima ganada se determina tomando la cuanta de la prima
emitida descontndose los saldos de la Reserva de Prima No Devengada de comienzo y fin de
ejercicio.

2.1.1. RESERVA MATEMTICA:

La reserva matemtica representa el pasivo que la entidad tiene para con sus asegurados:
Equivale a la acumulacin (con intereses) de las primas percibidas en exceso del riesgo de
cada ao para hacer frente al riesgo futuro. Es decir, es la diferencia entre el valor actual del
riesgo futuro a cargo del asegurador y el valor actual de las primas netas pagaderas por el
tomador; o es la diferencia resultante entre las primas recibidas y los siniestros pagaderos en
los primeros aos de seguros, que incrementada con las primas futuras y los intereses
devengados, cubre con suficiencia los siniestros esperados en la medida en que estos ocurran.
La reserva matemtica aplica para ramos que generan obligaciones a largo plazo para las
entidades aseguradoras como lo son:
Los de vida individual
Rentas vitalicias
Riesgos profesionales, aun cuando la concepciones sea diferente a cada uno de ellos.

Origen:
Surge como un medio para medir el compromiso o deuda de la aseguradora con respecto a un
grupo de plizas en un tiempo posterior a la fecha de emisin y se define como el exceso del
valor presente de los beneficios futuros menos el valor presente de las primas netas. Cuando el
clculo de la reserva involucra primas netas de igual valor, se llama reserva de primas netas
niveladas. El seguro de vida es un riesgo creciente pues en la medida en que se aumente la
edad, es decir crezca la probabilidad de morir o la esperanza de vida sea menor, la prima
actual (neta natural), siempre ser mayor.
Clculo:
El monto de la reserva matemtica a cargo de la compaa, se determina as:
Del total de la reserva matemtica de las plizas vigentes, se resta la reserva de las primas de
esas plizas que se hubieren cedido en reaseguro al interior y exterior; el resultado es la
reserva matemtica a cargo de la compaa, que se constituye y libera a travs del estado de
ganancias y prdidas.
Para el ramo de riesgos profesionales se debe constituir la reserva matemtica en forma
individual, a partir de la fecha en que se determine la obligacin de reconocer la pensin de
invalidez o de sobrevivientes. El monto corresponder al valor esperado actual de
las elongaciones a cargo del asegurador por concepto de mesadas, calculado conforme a la
nota tcnica que para el efecto ha de elaborarse.
Para el ramo de Seguro Educativo se debe constituir la reserva matemtica para cada pliza
emitida por la aseguradora, de conformidad con los parmetros sealados en el literal b del
artculo 2 del Decreto 839 de 1991, y con sujecin a las reglas establecidas en el artculo 4
del Decreto 070 de 2010, y/o normas que la modifiquen o adicionen (i.e artculo 6 del Decreto
839 de 1992).

Contabilizacin:

2635 Reserva
matemtica
DBITO

CRDITO
450.000

SALDO

450.000

5104 constitucin
reserva matemtica
DBITO CRDITO
450.000
450.000

SALDO

2.1.2.RESERVA TCNICA DE RIESGOS EN CURSO:

Es el valor a deducir del monto de la prima neta retenida con el objeto de proteger la porcin de
riesgo correspondiente a la prima no devengada. Contable mente se define como el sistema
por el cual se causa en el periodo de corte el ingreso de las primas a los resultados de la
compaa.
Aun cuando a la expedicin de una pliza de seguros la prima correspondiente es registrada
como un ingreso, la realidad es que este ingreso no se devenga en dicho momento sino en la
medida que transcurra la vigencia del riesgo (generalmente un ao), as mismo durante ese
periodo puede ocurrir el siniestro y por lo tanto se hace necesario mantener una reserva que le
permite cumplir con las obligaciones generadas por el mismo. (i.e. seguros, temas esenciales)
(Palacios, 2007).

CLCULO:
La base para el clculo de esta reserva es la prima neta retenida que se obtiene de las primas
emitidas directas y de coaseguro aceptado mas (+) las primas aceptadas en reaseguro (-) las
primas cedidas en reaseguro, o sea parte de los negocios que finalmente retuvo la compaa.
Para el clculo de la reserva tcnica de riesgos en curso se conoce los siguientes sistemas:
Sistema
de
Sistema
1/8
Sistema
de
Sistema
de
Sistema pliza a pliza

(promedio
1/12
1/24

(promedio
mes
(promedio
(promedio

semestral)
medio)
mensual)
quincenal)

RESERVAS TCNICA DE RIESGOS EN CURSO:

Primer Ao

TRIM
A

PRIMAS
RETENIDAS
35.000

40.000

37.000

42.000

RESERVA
RESERVA
TECNICA
TECNICA
BASE 80% CONSTITUIDA LIBERADA
24.500 7 / 8 A
28.000 7 / 8 B
32.000
-7.000 2 / 8 A
21.000
25.900 7/8 C
29.600
-7.000 2 / 8 A
-8.000 2 / 8 B
10.900
29.400 7/8 D
-7.000 2 / 8 A
33.600
-8.000 2 / 8 B
-7.400 2 / 8 C
7.000

RESERVA
TECNICA
ACUMULADA
24.500

45.500

56.400

63.400

La constitucin de la reserva para el primer trimestre (A), se realiza por la parte no devengada de
las
primas del trimestre (7/8), su contabilizacin es de la siguiente forma:

5103 Constitucin de
reserva de riesgo en
curso
DBITO CRDITO
24.500

2630 Reserva tcnica

de riesgo en curso
DBITO

CRDITO
24.500

Para el segundo trimestre (B) se calculan las primas no devengadas de las plizas expedidas en
ese
periodo ($28.000= 7/8 A), y se le restan las primas devengadas del primer semestre ($7.000 =
2/8 A), su contabilizacin ser de la siguiente forma:

5103 Constitucin de
reserva de riesgo en
curso
DBITO CRDITO
21.000

2630 Reserva tcnica

de riesgo en curso
DBITO

CRDITO
21.000

En el tercer trimestre (C) , a las primas no devengadas en ese periodo, se le restan las primas
devengadas de los dos trimestres anteriores (7/8C 2/8 A 2/8 B), su contabilizacin ser de
la siguiente forma:

5103 Constitucin de
reserva de riesgo en
curso
DBITO CRDITO
10.900

2630 Reserva tcnica

de riesgo en curso
DBITO

CRDITO
10.900

Para el ultimo trimestre (D) tambin se ha restado del valor de la reserva a constituir, las
porciones de primas devengadas correspondientes a los trimestres anteriores del mismo ao
( 7/8C 2/8 A 2/8 B- 2/8 C), su contabilizacin ser de la siguiente forma:

5103 Constitucin de
reserva de riesgo en
curso
DBITO CRDITO
7.000

2630 Reserva tcnica

de riesgo en curso
DBITO

CRDITO
7.000

Registra el valor que resulte de aplicar el porcentaje a las cesiones de primas al exterior, que
las entidades deben retener a los reaseguradores del exterior de conformidad con las normas
legales establecidas para tal fin.
La retencin del depsito de reserva se har en la fecha de la cesin al reasegurador y el
perodo durante el cual deber mantenerse ser igual a aqul en el cual la entidad aseguradora
cedente mantenga la reserva propia del mismo seguro. El depsito de reserva relacionado con
seguros cuya vigencia sea superior a un ao se liberar expirado el primer ao de vigencia del
seguro.
Las partes podrn estipular la tasa de inters que la entidad aseguradora reconocer al
reasegurador sobre el depsito de reserva.
Los depsitos de reserva se sujetarn al rgimen de inversiones previsto para las entidades
aseguradoras, en cuanto a porcentajes y rubros.
Las entidades aseguradoras y reaseguradoras no tendrn que constituir el depsito de reserva
en
los
siguientes
casos:
En los ramos de seguros de aviacin, navegacin, minas y petrleos y manejo en los seguros
globales bancarios, cuando la respectiva entidad aseguradora constituya por cuenta propia el
depsito retenido que le correspondera al reasegurador.
En tal caso la compaa registrar el valor del depsito mediante un abono a la subcuenta
264010 Depsito de Reserva a Reaseguradores del Exterior, A Cargo de la Compaa con
dbito al cdigo 1553 Depsito de Reserva a Reaseguradores del Exterior

-RESERVAS DE SINIESTROS:
Las reservas de siniestros son un pasivo constituido para reflejar el costo estimado de
siniestros que han ocurrido y no han sido pagados. Bajo este concepto se incluyen las
Reservas de Siniestros Avisados y las Reservas de Siniestros no Avisados.
Desde el momento en que se conoce un siniestro y hasta que se efecta su pago, la
aseguradora va obteniendo informacin adicional que le permite mejorar su conocimiento y
evaluacin de la perdida. Este hecho, sumado a que la exigibilidad de la indemnizacin se
perfecciona contra entrega de cierta documentacin por parte del asegurado, ha determinado
que, en algunos pases, las reservas de siniestros pendientes se clasifiquen en siniestros
avisados con informacin insuficiente, siniestros avisados en proceso de liquidacin y siniestros
liquidados pendientes de pago. En los tres casos es posible establecer una asignacin directa
entre el siniestro y la pliza a la que corresponde. Cuanto mayor sea el grado de informacin
disponible (cantidad y calidad), mas se aproximara la reserva al monto a pagar.
Las Reservas de Siniestros Ocurridos no Avisados (Incurred But Not Reported, IBNR) procuran
estimar los siniestros que a una fecha dada ya ocurrieron pero no han sido informados a la
aseguradora. Los registros contables deben tener en cuenta esta realidad, aun cuando el valor
que se determine no pueda ser asignable en forma directa a un evento conocido. Para su
estimacin existen distintas metodologas. Basta agregar, por ahora, que el concepto de IBNR
incluye muchas veces el de IBNER (Incurred But not Enough Reported) y corresponde a
siniestros conocidos a los que, por falta de informacin adecuada, se les ha estimado una
reserva por monto incorrectos.

-RESERVAS DE SINIESTROS AVISADOS:

Esta reserva establece las precauciones necesarias para hacer frente a los siniestros ocurridos en el ejercicio y cuya
liquidacin o pago no han sido aun efectuados.
Adicionalmente a la constitucin de la reserva de la cuenta compaa que se registra con cargo a los resultados, se
registra la parte de la reserva corresponde a los reasegurados tanto del interior como del exterior, tal como se
observa en el ejemplo siguiente.
Contabilizacin
Contabilizacin reflejada por parte de la compaa

2654 Reserva para

siniestros avisados

5111 constitucin reserva

para siniestros avisados

DBITO

CRDITO
850.000

DBITO
850.000

SALDO

850.000

850.000

CRDITO

SALDO