IMPUESTO DE RENTA, COSTOS Y

DEDUCCIONES

Elementos de la declaracin de renta

ELEMENTOS DE LA DECLARACIN DE RENTA

ndice

1. Aspectos Bsicos del Derecho Tributario
a. Principios del Derecho Tributario
b. Clasificacin de los tributos
2. Impuesto de Renta, Costos y Deducciones
a. Sujetos de la obligacin tributaria
b. Elementos de la obligacin tributaria
c. Ganancias Ocasionales
d. Renta Presuntiva
e. Rentas Exentas
f. Impuesto al CREE
g. Impuesto de renta de personas naturales


Introduccin

En Colombia existen impuestos a nivel nacional y regional. Los impuestos de carcter
nacional aplican para todas las personas naturales o jurdicas residentes en el pas y los
impuestos de carcter regional son determinados por cada departamento o municipio
conforme los parmetros fijados por la Ley.

El impuesto de renta es uno de los impuestos a nivel nacional ms importantes para el
mbito fiscal, por tal motivo se estudiar los sujetos pasivos y sobre quin recae la obligacin
formal de este impuesto, de igual manera el contenido de su depuracin en la parte de sus
ingresos, costos y deducciones permitidas por la ley,

La parte complementaria de este impuesto (GANANCIAS OCASIONALES) Tambin hace parte
de la conformacin del impuesto de renta en Colombia, determinando aqu cuales son los
conceptos pertenecientes al ganancia ocasional y la limitacin de sus costos

Las personas naturales con la Ley 1607 de 2012, quedaron clasificadas para la determinacin
de su renta por los sistemas IMAN, IMAS, en donde se mostrar quines pertenecen a estas
categoras y su forma de depuracin.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Metodologa.

El aprendizaje se desarrollar en la constante lectura del material, las cuales las llevarn al
aprendizaje del impuesto de renta, costos y deducciones, y la constante actualizacin del
estudiante sobre las nuevas normas fiscales que van saliendo en el mbito nacional.

Mapa conceptual.

INFORMACION CONTABLE

DECLARACIN ANUAL
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

RENTA PERSONAS
JURIDICAS
SISTEMA ORDINARIO

INGRESOS
COSTOS
DEDUCCIONES
RENTA PRESUNTIVA
RENTAS EXENTAS

PARTE
COMPLEMENTARIA

RENTA PERSONAS
NATURALES

GANANCIAS
OCACIONALES

HECHOS QUE POR

DETERMIANCIN FISCAL
SON CONSIDERADOS
COMO GANANCIAS
OCASIONALES

SISTEMAS DE
DETERMINACIN:
1. SISTEMAS ORDINARIO
2. IMAN
3. IMAS

ANTICIPO
COMPENSACIONES
FISCALES
DESCUENTOS
TRIBUTARIOS
IMPUESTO CREE

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

Objetivo General.

Analizar e interpretar el alcance de cada una de las Normas de Impuestos de renta y
complementarios, revisando el impacto que tuvo la reforma tributaria Ley 1607 de Diciembre
de 2012. Y sus posteriores decretos reglamentarios. Adicional del proyecto de la reforma
tributaria del ao 2014.
Competencias

Cules son las acciones que los estudiantes estarn en capacidad de realizar al finalizar el
mdulo?
Conocimiento de las Normas Fiscales
Preparar una Declaracin de renta para una sociedad
Preparar las diferentes conciliaciones fiscales - contables
Argumentar las diferentes partes de la Declaracin
Manejo adecuado del Estatuto Tributario.
Conocimiento de las diferentes formas de determinacin de la renta de personas
naturales.

Desarrollo temtico.
Componente Motivacional.

El conocimiento de la normatividad fiscal le permitir al estudiante poder desarrollar
cualquier declaracin de renta tanto de una persona natural como de una persona jurdica
bajo cualquier escenario que se presente de un contribuyente.

Desarrollo de cada una de las unidades temticas. AD UNO: SEMANA UNO

SEMANA TRES

PATRIMONIO

Definicin
Clasificacin de los bienes
Posicin fiscal y civil
Valor de los activos patrimoniales
Activos corrientes
Activos fijos
Patrimonio bruto

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Patrimonio lquido.
INGRESOS OPERACIONALES - TRATAMIENTO FISCAL
RENTAS ESPECIALES
Renta vitalicia
Rentas de trabajo
Servicios autnomos
Transporte Internacional
Explotacin de pelculas y programas de computador.

COMPETENCIAS

1. Interpretar, analizar y hacer la comparacin patrimonial en cuestin de impuestos de
renta y complementario.

COMPETENCIAS

1. Interpretar, analizar y hacer la comparacin patrimonial en cuestin de impuestos de
renta y complementario
2. Conocer la reglamentacin sobre este impuesto creado en la reforma tributaria Ley
1607 de diciembre de 2012.

3.4.
Elementos de la Declaracin de Renta

3.4.1. Patrimonio
El patrimonio es el conjunto de activos y pasivos que posee o puede llegar a poseer una
persona, siempre que tenga la caracterstica de tener un valor en dinero.
En general el patrimonio es la posibilidad de obtener bienes o derechos, as como la
posibilidad de afectar esos derechos con deudas, pasivos y obligaciones asociadas o no a los
bienes.
Debemos distinguir la forma de clculo del patrimonio Fiscal y el Contable ya que el primero
se toma la diferencia entre el patrimonio bruto (Activo) y el pasivo, dando como resultado el
patrimonio liquido, mientras en la parte contable corresponde a los aportes iniciales y
adicionales de los socios o accionistas de la empresas, las utilidades y reservas y se disminuye
por efecto de las prdidas de los ejercicios o por la distribucin de dividendos o
participaciones.

Fiscalmente el patrimonio bruto de los contribuyentes est formado por el total de derechos
apreciables en dinero en cuanto sean susceptibles de ser utilizados en cualquier forma para

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

la obtencin de la renta, posedos en el pas el ltimo da del ao o periodo gravable. Para los
contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales de sociedades
extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes posedos en el exterior.

El patrimonio Lquido se da como resultado de la diferencia del Patrimonio bruto y las deudas
que tena el contribuyente al cierre del perodo gravable.

Los extranjeros residentes en Colombia y las sucesiones ilquidas de causantes que eran
residentes en Colombia, deben incluir los bienes posedos en el exterior a partir del da 183 de
permanencia continua o discontinua


Efectivo, bancos, otras inversiones

Se considera todos los valores que posea el contribuyente en caja, bancos, fondos,
documentos a corto plazo, (1) ao (Certificados de depsito, bonos de tesorera y
documentos negociables), valores negociables de deuda (Bonos emitidos por el gobierno y
por compaas), valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes). Estas
inversiones por lo general se tienen con el fin de producir rendimientos originados por
sobrantes de tesorera y que pueden ser rpidamente convertidas en efectivo, cuando se
requiera cumplir con obligaciones.

Para efectos fiscales:

1. Lo valores en caja, bancos y cuentas de ahorro se deben declarar por los saldos a 31 de
diciembre
2. Los valores o ttulos representados en moneda extranjera debern se ajustados a la tasa
representativa de mercado (TRM) del ltimo da del periodo gravable
3. Los documentos que se coticen en bolsa, el valor patrimonial (Costo histrico ms
ajustes) y el rendimiento causado se tomara el promedio de las transacciones en la bolsa
del ltimo mes del perodo gravable
4. Los documentos que no se cotizan en bolsa, el rendimiento ser el que corresponda al
tiempo de posesin del ttulo, dentro del respectivo ejercicio (Art 271 E:T)
5. Los ttulos, bonos, certificados y dems documentos que generen intereses y
rendimientos financieros el valor fiscal es el costo de adquisicin ms los descuentos o
rendimientos causados y no cobrados hasta el ltimo da del perodo gravable (art. 271
E.T.)
6. Cuando las inversiones tengan sistemas especiales de valoracin fiscalmente se debe
tener en cuenta conforme las normas que sealen las entidades de control y el efecto
debe registrarse en el estado de resultados (oficio 8520 de 2005)

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

7. Los ttulos, derechos o inversiones expresado en unidades de valor real (UVR), que se
hayan pactado reajuste de su valor, con base en la cotizacin del UVR, este debe llevarse
como gasto o ingreso financiero segn el caso
8. Los derechos fiduciarios sobre patrimonio deben ser declarados por el contribuyente
beneficiario de la explotacin econmica
9. El valor patrimonial de la fiducia es el que corresponda al porcentaje de participacin
sobre el patrimonio lquido


Cuentas por cobrar:

Representan los derechos exigibles en dinero u otros bienes y servicios, originadas por las
ventas o prestacin de servicios y dems operaciones normales, igualmente se debe incluir
las cuentas y documentos por cobrar de empleados, vinculados econmicos, propietarios, las
relativas a impuestos, las originadas en transacciones originadas fuera de las operaciones
normales de la empresa.

Para aspectos fiscales:

1. Cuentas por cobrar clientes estn formadas por el valor nominal la totalidad de los crditos
que posea el contribuyente el ltimo da del periodo gravable y que tienen relacin con la
actividad productora de renta. Los documentos que soportan dichos crditos deben cumplir
con lo estipulado en la ley 1231 la cual unific la factura y le dio la calidad de ttulo valor.
Igualmente puede estimarse un valor inferior, cuando el contribuyente haya calculado
provisin de cartera sobre las deudas de dudoso o difcil cobro.

El clculo debe efectuarse por los sistemas:

- Provisin individual: 33% para las deudas con ms de un ao de vencidas, debindose
tener en cuenta los siguientes requisitos:

Que se haya contrado por justa
Causa y a ttulo oneroso
Que sea por operaciones propias de la actividad productora de renta
Que haya servido de base para el clculo de la renta en aos anteriores
Que la provisin se constituya en el perodo respectivo
Que la obligacin exista en el momento del clculo
Que la deuda se haya hecho exigible, con ms de un ao.

- Provisin general: solo se acepta cuando las deudas y la provisin estn debidamente
contabilizadas y que le contribuyente no opte por el sistema general, su clculo es:

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

5% para deudas que llevan ms de 90 das y hasta 180 das de vencidas al cierre del
periodo
10% para deudas que lleven ms de 180 das y hasta 360 das de vencidas al cierre del
periodo
15% para deudas que lleven ms de 360 das de vencidas al cierre del perodo.

Deudas perdidas: son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el
sistema de causacin, las deudas manifiestamente prdidas que se hayan descargado en el
perodo gravable y siempre que se demuestre la realidad de la deuda.

1. Cuentas por cobrar en moneda extranjera, se deben re-expresar con base en la tasa
representativa de mercado del ltimo da del periodo gravable.

2. Cuentas por cobrar en UVR o que se pacte un reajuste de su valor, se deben ajustar por el
valor del UVR para el ltimo da del periodo gravable

3. Los prstamos efectuados por la sociedad a los socios o accionistas y por los socios o
accionistas a la sociedad, estos generan intereses presuntivos, equivalentes al DTF
certificado para el ao anterior al gravable.

Acciones y aportes

Representan la propiedad que una persona natural o jurdica tiene en una sociedad. En
cuanto a las acciones salvo excepciones estas pueden transferirse libremente, dando as
derechos econmicos y polticos al poseedor del ttulo (accionista). Los aportes o cuotas de
intereses social, son de igual valor y debern ser cancelados en su totalidad al momento de
constituir la sociedad, no son transferibles libremente, para su enajenacin deber
manifestarlos primero a los socios de la empresa.

Para aspectos fiscales:

El valor patrimonial fiscal, ser el que resulte de tomar el costo histrico ms los ajustes.
Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valorizacin de
inversiones, su valor patrimonial es el que resulte de aplicar los sistemas regulados por las
entidades de control. Los contribuyentes podrn ajustar anualmente sus inversiones que
tengan carcter de fijos y que no sean obligados a aplicar sistemas especiales, en el mismo
porcentaje en el que se ajusta el UVT.

El costo de enajenacin de las inversiones se determina as:
a. Costo histrico (precio de adquisicin)
b. Ajuste fiscales aplicados
c. Ajustes por inflacin aplicados por los periodos gravables 1.992 hasta el 2.006 inclusive.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Inventarios

Son aquellos bienes que son utilizados para la venta en el giro ordinario de los negocios o
materias primas que son transformadas como productos terminados para ser
comercializadas. Tambin se toman en cuenta como inventarios los materiales, empaques,
repuestos y accesorios para ser consumidos dentro del proceso productivo. En la empresa
comercial se maneja los productos no manufacturados por la empresa no sufren ningn tipo
de transformacin.

El costo sobre el cual se debe declarar ser:

a. Materias primas o materiales y suministros: el valor es el costo que tenga al final del ltimo
da del perodo gravable. Dependiendo del sistema de valuacin
b. Productos en Proceso: el valor del costo se determina por el grado de terminacin que
lleve el producto y se declara el del ltimo da del perodo gravable
c. Productos Terminados: el valor es el costo que tenga al final del ltimo da del perodo
gravable
d. Cultivos de mediano y tardo rendimiento: para empresas agrcolas se consideran cultivos a
mediano rendimiento aquellos que cuyo perodo es superior a (1) ao e inferior a (3) aos
desde el momento de la siembra y su primera cosecha. Y tardo rendimiento aquellos que
cuyo perodo es superior a (3) aos entre la siembra y la primera cosecha.

Durante el tiempo transcurrido entre la siembra y la primera cosecha se denomina perodo
improductivo durante este tiempo los valores desembolsados debern ser llevados como
inversin.

Perodos improductivos de los cultivos a mediano y tardo rendimiento:

a.2 aos: pia, uva, caa, pltano, banano, maracuy y papaya,
b.3 aos: caf caturra, guayaba, pera, manzana, durazno,
c.4 aos: cacao, Ctricos, aguacate, caf arbigo, fique,
d.5 aos: coco, Noli, Palma africana, mango.

Los productos no relacionados el perodo improductivo sern fijados por el Ministerio de
Agricultura mediante resolucin.

El costo del cultivo ser fijado por la asistencia tcnica del cultivo la cual debe estar inscrita
en el Ministerio de Agricultura.

Igualmente se puede registrar el valor de nuevos cultivos y rboles de las especies y en las
reas de reforestacin que certifique la CAR o la autoridad ambiental competente.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

El costo se determina:

Inversiones acumuladas a diciembre de ao anterior + Inversiones efectuadas en
ao actual Amortizaciones acumuladas a ao anterior Amortizaciones
causadas en ao actual

e. Semovientes: para efectos fiscales se considera negocio de ganadera, la actividad
econmica que tiene por objeto la cra, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino,
caprino, ovino, porcino y de las especies menores, tambin lo es la explotacin de ganado
para la leche y la lana y la explotacin de ganado en compaa o en participacin, tanto para
quien entrega el ganado como para quien lo recibe1.

Sistemas de inventarios
El costo de los inventarios se debe determinar por medio de alguno de los siguientes
sistemas:

a. Inventario Peridico (Juego de Inventarios)
Es aquel que para poder determinar la cantidad en existencia se debe tomar el conteo
fsico, a la fecha en la cual se desee conocer.
(+) Inventario Inicial
(+) Compras
(-) Devoluciones en compras
(-) Inventario Final
(=) Costo de la mercanca vendida
En la parte fiscal este sistema debe ser utilizado por aquellos contribuyentes que no estn
obligados a presentar su Declaracin sobre la Renta firmada por Contador Pblico o Revisor
Fiscal.

En la valuacin por el sistema de juego de inventarios, las unidades del inventario final no
pueden ser inferiores a la diferencia de:

Unidades de inventario inicial + Unidades compradas Unidades vendidas

b. Inventarios permanentes o continuos
Es aquel que permite tener un control permanente sobre las existencias en cualquier
momento se puede conocer la existencia, igualmente poder registrar el costo en el
momento de la venta. El contribuyente mediante autorizacin previa de la Direccin de
Impuestos Nacionales, el uso parcial combinado de los sistemas peridico y el

10

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

permanente para determinar el costo de produccin o enajenacin, cuando

tcnicamente lo amerite.

Valuacin de inventarios

Cuando se habla de valuacin de inventarios estamos refirindonos a empresas que manejen
el sistema de inventario permanente o perpetuo, los sistemas que pueden aplicarse son:
ltimas en entrar primeras en salir (UEPS), primeras en entrar primeras en salir (PEPS),
Promedio, valuacin por grupos homogneos (Retail), o cualquier otro de reconocido valor
tcnico que este previamente aprobado por la DIAN.

Aspectos bsicos para la valuacin de inventarios:
a. Materias primas o mercancas importadas
Precio de adquisicin + Costos necesarios para ser colocado en condiciones +
Diferencia en cambio
b. Artculos producidos o manufacturados
Materia Prima + Mano de obra directa + Costos indirectos
c. Productos en proceso
Materia prima + Mano de obra directa + Costos indirectos (utilizados de acuerdo
con el grado de terminacin).
a) Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario
permanente, pueden deducirse por concepto de disminuciones ocurridas en mercancas
de fcil destruccin o perdida, que se adquieren para venderlas sin transformarlas, hasta
un valor que represente el 3% de la suma del inventario inicial ms las compras, siempre y
cuando la destruccin o prdida se encuentre debidamente soportada y corresponda a la
realidad econmica del contribuyente

Activos fijos

Son los bienes que posee un ente econmico para ser utilizados en las operaciones normales
de la empresa.
Los activos fijos de clasifican:

a) Activos no depreciables: terrenos e intangibles
b) Activos depreciables: Construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y
enseres, equipo de computacin y comunicacin, equipo mdico cientfico, equipo de
hoteles y restaurantes, flota y equipo de transporte.
Costo histrico + Ajuste fiscal
c) Activos amortizables: vas de comunicacin, minas y canteras, bienes entregados a
terceros, semovientes.
Costo de la inversin Amortizaciones

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

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d) Activos Agotables: yacimientos

Costo de adquisicin + Costos y Gastos de Exploracin y Desarrollo
- Agotamiento
e) Activos Intangibles: bienes adquiridos por el sistema de leasing financiero, marcas,
patentes, franquicias.
Costo de la inversin Amortizaciones
f) Activos en perodo improductivo: construcciones en curso, cultivos de mediano y tardo
rendimiento
Saldo anterior + Cargos del Perodo
g) Gastos pagados por anticipado: seguros, arrendamientos, intereses
Saldo anterior + Pagos del Perodo Amortizaciones
h) Cargos diferidos: programas de computador, estudios e investigaciones y proyectos,
mejores en propiedad ajena, remodelaciones, moldes y troqueles, instrumental
quirrgico.
Saldo anterior + Pagos del Perodo Amortizaciones

Otros activos

Dentro de este grupo en materia fiscal consideramos las obras de arte de propiedad del
contribuyente, bienes entregados en comodato, bienes recibidos en dacin de pago,
derechos sucesorales.

3.4.2. PASIVO

Comprende todas las obligaciones que tiene un ente econmico con terceros, pagadero en
dinero, bienes o servicios y que han generado por operaciones en el desarrollo de la
actividad econmica. Para poder ser tenidas en cuenta estas obligaciones deben cumplir con
los siguientes requisitos:

a. Conservar los documentos correspondientes a la cancelacin de la deuda
b. Estar respaldados con documentos idneos y con el lleno de las formalidades
exigidas para la contabilidad
c. Deben estar soportados por factura o documento equivalente
d. Suministrar la informacin tributaria de los acreedores.

12

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Clasificacin del Pasivo

Obligaciones Financieras: corresponde al valor de las obligaciones, contradas con entidades
crdito o financieras nacionales o del exterior.

OBLIGACIONES
VALOR FISCAL
El saldo a cierre del perodo fiscal, segn
Moneda Nacional
certificacin de la entidad financiera.
Se debe re expresar a la Tasa Representativa de
Moneda Extranjera
Mercado certificada para cierre de perodo.
Se deben re expresar por el valor certificado de
Unidades de Valor Real UVR
la unidad para cierre del perodo.
Se deben re expresar por el porcentaje
Con pacto de Reajuste
acordado.


Proveedores: son todas las obligaciones generadas por el ente econmico para la
adquisicin de bienes o servicios destinados a la fabricacin de productos o a la
comercializacin, en operaciones relacionadas directamente con el cumplimiento del objeto
social.

PROVEEDORES
VALOR FISCAL
Moneda Nacional
El saldo a cierre del perodo fiscal.
Se debe re expresar a la Tasa Representativa de
Moneda Extranjera
Mercado certificada para cierre de perodo.
Con pacto de Reajuste
Se deben re expresar por el porcentaje acordado.


Cuentas por pagar: son todas las obligaciones del ente econmico con terceros distintas de
las obligaciones financieras y proveedores necesarias que son igualmente necesarias para el
cumplimiento del objeto social principalmente dentro de este grupo estn:

a) Cuentas corrientes comerciales
b) Con la casa matriz
c) Con vinculados econmicos
d) Con socios o accionistas
e) Costos y gastos por pagar
f) Dividendos y participaciones
g) Retenciones en la fuente por pagar
h) Aportes a los sistemas de seguridad social y parafiscal
i) Acreedores varios.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

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CUENTAS POR PAGAR
Moneda Nacional
Moneda Extranjera

Socios o accionistas

VALOR FISCAL
El saldo a cierre del perodo fiscal.
Se debe re expresar a la Tasa Representativa de
Mercado certificada para cierre de perodo.
Se deben declarar por el monto del prstamo ms
los intereses presuntivos equivalente a la tasa del
DTF vigente a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior.

Impuestos por pagar: corresponde a los gravmenes de carcter nacional, distrital y
municipal a favor de las entidades responsables de recaudar los tributos y que se originan
por las operaciones gravadas de acuerdo con la actividad econmica.

Obligaciones laborales: corresponde a los valores adeudados a los funcionarios del ente
econmico y que se encuentren vinculados laboralmente dentro de este grupo estn:

a) Salarios por pagar
b) Cesantas consolidadas por pagar
c) Intereses sobre cesantas
d) Prima de Servicios
e) Vacaciones consolidadas por pagar
f) Pensiones por pagar.

Diferidos: corresponde a ingresos recibidos por anticipado de clientes y que a la fecha del
cierre de perodo gravable no se han causado. Que pueden corresponder para uno o ms
perodos.

Otros pasivos: son aquellos que por su naturaleza no se pueden involucrar en operaciones
propias corresponden principalmente a ingresos recibidos para terceros como es caso del
contrato de mandato, cuentas en operaciones conjuntas y retenciones sobre contratos.

- Bonos y papeles comerciales: son valores recibidos por el ente como producto de la
emisin de Bonos o bonos convertibles en acciones o papeles comerciales que tengan
el carcter de ttulos valores emitidos por empresas comerciales, industriales o de
servicios con el fin de obtener capital de trabajo.

- Igualmente de toman los bonos o ttulos pensinales emitidos con forme a las
Normas vigentes en materia de seguridad social.

14

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

3.4.3. CONCILIACIN DEL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL

PATRIMONIO CONTABLE
(+) Partidas que aumentan:
Provisiones contables
De Inversiones
De Inventarios
De Cartera exceso de la fiscal
De Pasivos no fiscales con vinculados econmicos
(-) Partidas que disminuyen:
Valorizaciones de activos fijos
Valorizaciones de inversiones
Provisiones contables no fiscales
(+/-) Diferencia valor patrimonial bonos. Cert, acciones
(+/-) Diferencia depreciacin acumulada contable / fiscal
PATRIMONIO LIQUIDO FISCAL

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx





xxx



xxx
xxx
xxx

3.4.4. INGRESOS TRIBUTARIOS2
Se considera renta a todos los ingresos en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios
realizados en el ao o perodo gravable y que no se encuentren exceptuados expresamente
por la ley.

3.4.4.1. Requisitos para los ingresos fiscales

- Realizacin3

Sistema de Caja: Se entiende realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en
dinero o en especie. En forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho de
exigirlo se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago (compensaciones).
Sistema Causacin4: los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad,
se deben declarar en el ao o perodo gravable en que se causa, salvo lo establecido para el
caso de negocios con sistemas regulares de ventas a plazo (Art 28 E.T.), se entiende causado
un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el

2 Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 26, Editorial Legis, pag 67
3 Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 27, Editorial Legis, pg 67
4 Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 28, Editorial Legis, Pg. 68

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

15

cobro, de la mano con los principios contable conforme a los cuales, en la contabilidad slo
pueden reconocerse hechos econmicos realizados.
Dividendos y Participaciones: se entiende realizados por los respectivos accionistas, socios,
comuneros, asociados, o similares cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de
exigibles, As los Dividendos y participaciones se deben declarar en el ao que se hayan
decretado. Fiscalmente el ingreso por dividendos y participaciones, para todo de tipo de
socios (Personas Naturales, Personas Jurdicas, Nacionales, Extranjeros con nimo o sin
nimo de lucro, obligados o no a llevar contabilidad) se realiza en el ao en que sean
decretados.
Ventas de Inmuebles: Los ingresos provenientes de la enajenacin bienes inmuebles se
entiende realizados en la fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el
contribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazo, en esta forma, como el
ingreso se entiende realizado en la fecha de la escritura pblica, mientras no hay escritura no
hay ingreso.
Ventas a Plazos: (Art 27 E.T) literal a) y c). Hacen referencia a la realizacin de los ingresos en
los negocios de ventas a plazos, es un modo especial de realizacin de los ingresos. El Art 95
E.T. este sistemas va tomando los ingresos efectivamente recibidos (sistema de caja) durante
el ao y sustrayndoles a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la
misma proporcin que existe entre el costo total y el precio del respectivo contrato.
Ejemplo:
Vende a plazos un bien por $ 1.000
Costo es de $ 700, con plazo a 3 aos.
El ingreso y el costo NO SON los $1.000 y $700
Si no lo efectivamente recibido.
SUPONGAMOS:
Se recaudaron $ 500 entonces se habr realizado un ingreso de $ 500 cuyo costo correlativo
del 70%, es decir, $ 350, para una RENTA en ventas a plazos durante este ao es de $ 150
-

Capitalizacin

Existe capitalizacin cuando el ingreso genera o produce un aumento de patrimonio en el

momento de su percepcin, as sea momentneo. La capitalizacin se presupone en los

16

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

ingresos y se traduce, necesariamente, en un aumento de activos o una disminucin de

pasivos o una combinacin de ambos, si un sujeto recibe un prstamo, no hay ingreso por no
haber enriquecimiento. Y no hay enriquecimiento porque no se afecta su patrimonio, el
dinero que recibe (aumento de pasivo) se nivel con un aumento del pasivo.
-

No estar exceptuado

El tercer requisito de los ingresos hace relacin con el ingreso no debe estar calificado como
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL.
-

Ejemplo (Art 45 E.T) Califica las Indemnizaciones por seguro de dao en la parte que
corresponde de dao emergente, como un Ingreso que No constituye renta ni
ganancia ocasional, razn por la cual este ingreso est exceptuado y por ende, no
entra a la corriente tributaria dentro del proceso ordinario de depuracin

Dentro del grupo de rentas del contribuyente existen algunas que deben tener un
tratamiento especial en cuanto a su manejo impositivo, dentro de este grupo se tiene:

3.4.4.2.
El tratamiento tributario a ciertos ingresos


Actividades de seguros y capitalizacin. Es aquella actividad que ofrece el amparo de los
riesgos que puedan presentarse sobre los bienes y servicios tanto de personas naturales y
jurdicas:

Saldo anterior sometido a reserva matemtica + ingresos netos del periodo
valor pagado o abonado en cuenta valor de siniestros avisados valor pagado
por beneficios especiales valor pagado por rescates valor de las primas de
reaseguros cedidas saldo al final del ao que tenga reserva matemtica

Actividades de seguros generales:

Saldo anterior sometido a reserva matemtica + ingresos netos del periodo
valor pagado o abonado en cuenta valor de siniestros avisados valor pagado
por beneficios especiales valor pagado por rescates valor de las primas de
reaseguros cedidas saldo al final del ao que tenga reserva matemtica

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

17

Actividades de socios accionistas o asociados: corresponde a los dividendos y

participaciones en su parte gravable o utilidades abonadas en cuenta en calidad de exigibles.
Se debe declarar el valor recibido tanto gravado como no gravado5.

RENTA LIQUIDA GRAVABLE
(-) IMPUESTO DE RENTA
(+) GANANCIA OCASIONAL
(-) IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL
(+) DIVIDENDOS NO GRAVADOS DE SOCIEDADES NACIONALES Y DE LA CAN
(+) BENEFICIOS TRASMITIBLES A LOS SOCIOS (DEDUCCIN ACT FIJOS)
(+) UTILIDADES COMERCIALES NO GRAVADAS POR LA ENAJENACIN DE BIENES
RAICES SOMETIDOS A SANEAMIENTO (Art 90-2 E.T)
(+) DESCUENTOS TRIBUTARIOS
(=) MONTO MAXIMO A DISTRIBUIR NO GRAVADO (MMD)

5 Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 49, editorial legis, pag, 74

18

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


Ejemplo de distribucin de Dividendos no gravados

CASO PRACTICO DIVIDENDOS

ART 49 E.T.
MODIIFCADO POR LA LEY 1607 DICIEMBRE DE 2012
SOCIEDAD PRESENTA EN SUS ESTADOS FINANCIEROS
AO 2013
DESARROLLO

DESCRIPCIN
Ingresos por Venta
I ngre s o p or m tod o d e p articip acin
Ing. Dividendo
Costo ventas
Gasto Personal
Honorarios
Impuesto I CA
Impuesto de Timbre
GMF
U.C.A.I / RENTA LIQUIDA GRAVBLE
IMPUESTO RENTA
U.C.D.I
TASA EFECTIVA TRIBUTACIN
T.E.T.

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
VALOR
DEBITO
CREDITO
CONTABLE
250,000,000
120,000,000 120,000,000
150,000,000
37,500,000
150,000,000
50,000,000
5,000,000
18,000,000
6,500,000
1,350,000
1,250,000
1,250,000
680,000
340,000
293,570,000

VALOR
FISCAL
250,000,000
0
112,500,000
150,000,000
45,000,000
18,000,000
5,150,000
0
340,000
0
144,010,000

25%

36,003,000

$ 257,567,000
IMPTO RENTA / U.C.A.I
14%

M.M.D
RENTA LIQUIDA GRAVABLE
(-) I MPUESTO RENTA
(+) DIVIDENDO NO GRAVADO
M.M.D

144,010,000
36,003,000
37,500,000
145,507,000

PROYECTO DE DISTRIBUCCIN DE UTILIDADES

U.C.D.I
RESERVA LEGAL DE 10%
RESERVA ESTATUTARIA 15%
DIVIDENDO

NO GRAVADO GRAVADO
257,567,000 145,507,000 112,060,000
25,756,700
0 25,756,700
38,635,050
0 38,635,050
193,175,250 145,507,000 47,668,250

SOCIOS
DIVIDENDO
SOCIO COLOMBIANO - D. RENTA 55%
SOCIO EXTRANJERO SIN REDIDENCIA 45%

NO GRAVADO GRAVADO
193,175,250 145,507,000 47,668,250
106,246,388
80,028,850 26,217,538
86,928,863
65,478,150 21,450,713

RETENCION
20%
33%

5,243,508
7,078,735

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

19

Retencin en la fuente para los Dividendos

SUJETO
SOCIOS CON
RESIDENCIA EN EL
PAIS

SOCIOS SIN
RESIDENCIA EN EL
PAIS

BASE SOMETIDA

UTILIDADES QUE
EXCEDAN DEL MMD

20%

UTILIDADES QUE
EXCEDAN DEL MMD

33%

UTILIDADES QUE DE
REPARTIRSE A UN
RESIDENTE EN EL PAS NO
ESTARAN GRAVADAS

0%

UTILIDADES QUE DE
REPARTIRSE A UN
RESIDENTE EN EL PAS NO
ESTARAN GRAVADAS

33%

Inversionistas de
capital extranjero o
de portafolio

25%

OBSERVACIN
Si el valor pagado es igual o superior a 1.400 UVT ser del 20%

NO DECLARANTE

Si el inversionista recibe pagos directos o indirectos, efectuados

por entidades diferentes a los adnministradores de inversiones
extranjeras o las entidades que hagan sus veces, no se practicar
retencin en la fuente, salvo cuando el pago corresponda
dividendos gravados, cuyo valor es del 25% y ser practicada por
la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o
abono en cuenta L.1607/2012 ART 125, E.T. Art 18-1

Actividades pecuarias: es considerada como la actividad de cra, levante, ceba de ganado
bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores, as como tambin la explotacin
del ganado para leche y lana

Ventas a plazos: es una actividad organizada cuyo objeto social principal sea la venta por este
medio.

La renta bruta se determina:

1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o periodo
gravable por cada contrato, se sustrae a titulo de costo una cantidad que
guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo
total y el precio del respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponda a utilidades brutas
por recibir en aos o periodos posteriores al gravable, debe quedar

20

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto

de pagos pendientes de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador,
debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los
pagos recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso
de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es
deducible de la renta el costo no recuperado. (subrayado por fuera del
texto)

Renta vitalicia y fiducia mercantil: El Artculo 2287 define La constitucin de una renta
vitalicia es un contrato aleatorio en que una persona se obliga, a titulo oneroso, a pagar a
otra una renta o pensin peridica, durante la vida de cualquiera de estas dos personas de un
tercero.

Rentas de Trabajo: son todos aquellos pagos directos e indirectos que recibe una persona
natural por realizar su actividad amparada por un contrato laboral en el cual deben cumplir
los siguientes requisitos:
a) Prestacin personal
b) Subordinacin
c) Remuneracin en contraprestacin.

Rentas lquidas especiales: Servicios autnomos: este tipo de servicio implica tanto obra
material como suministros, por lo general se maneja sobre anticipos dependiendo la
ejecucin. La renta lquida se debe determinar por la diferencia del precio del servicio y el
costo o deducciones imputables a su realizacin

Transporte internacional: corresponde al servicio de transporte areo, martimo y fluvial,
prestado por una empresa sin residencia en Colombia, tocan un punto del pas y el
extranjero, son consideradas como rentas mixtas. La renta lquida est dada por las entradas
realizadas en el pas.

Explotacin de pelculas y programas de computador: La renta lquida gravable de la
explotacin de pelculas cinematogrficas, realizada por personas naturales extranjeras sin
residencia en el territorio nacional o las compaas que no tengan su domicilio en Colombia
corresponde al 60% de las regalas o arrendamientos obtenidos. De los programas de
computador, corresponde el 80% del precio o remuneracin percibido por la explotacin.

Honorarios, Comisiones y Servicios: Honorarios: consiste en la prestacin de un servicio,
cuando prevalece el factor intelectual, en el cual no hay subordinacin puede ser prestado el
servicio por un tercero, dentro de estas se tiene en cuenta las asesora tcnica, la consultora
y la evaluacin de proyectos.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

21

Comisiones: es el valor con el cual se retribuye a una persona natural o jurdica por su
intermediacin en la venta de un producto o servicio dentro de este marco jurdico se tienen
contratos como el de mandato, el de agencia comercial, debe ser sin vinculacin laboral.

Servicios: consiste en la prestacin de un servicio donde prevalece la actividad fsica, en el
trabajo se presta directamente por el contratista o por tercera persona que designe, no
existe vinculacin laboral.

Dividendos y participaciones: corresponde a los rendimientos generados por una sociedad
en virtud de la operacin, por no existir doble tributacin en Colombia la sociedad tributa el
socio no tributa sobre la parte que ya tributo la sociedad.

Intereses y Rendimientos Financieros: son valores percibidos pon concepto de rendimientos
originados sobre ttulos valores colocados como excedentes de tesorera o intereses
percibidos en operaciones. Igualmente se debe tener en cuenta los intereses presuntos por
prstamos a los socios, los cuales como mnimo debe ser el DTF a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior.

Ingresos no operacionales. Se consideran todos aquellos que se obtienen pero que no son el
objeto social de la sociedad dentro de estos podemos encontrar principalmente:

- Aprovechamientos
- Indemnizaciones recibidas
- Diferencia en cambio
- Enajenacin de activos fijos cuando se han posedo por un tiempo menos de dos (2)
aos
- Recuperacin de deducciones
- Regalas
- Susidios del estado.

3.4.4.3.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional6

Son todos aquellos ingresos que por disposicin de la ley no son objetos del impuesto sobre
la renta.

Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en bolsa que no superen el 10% de

acciones en circulacin. Art 36 1 E.T.

66 Estatuto Tributario, vigsima edicin, arts 26 al 58, pag 69 al 76

22

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Capitalizaciones producto de la revalorizacin, prima en colocacin o reserva art.130

E.T. o reservas provenientes de rentas exentas, ingresos no constitutivos o ajustes
por inflacin. Art 36-3 E.T.

Capitalizaciones de utilidades gravadas de sociedades que cotizan en bolsa.

Indemnizaciones por seguro de dao emergente

Indemnizacin por destruccin o renovacin de cultivos y control de plagas

Distribucin del monto de capital aportado al momento de la liquidacin.

Utilidades que han tributado en cabeza de la sociedad, y son distribuidas a los socios.

Aportes a fondos de pensiones o cuentas AFC.

3.4.4.4.

Ingresos que no se consideran de fuente nacional

Los crditos obtenidos en el exterior para la importacin de mercancas, sobregiros

descubiertos bancarios, y los destinados a la financiacin de exportaciones.
Los crditos que obtengan en el exterior los bancos y las corporaciones financieras.
Los crditos para operaciones de comercio exterior
Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o
mixtas y los patrimonios autnomos, cuya actividad se considere de inters para el
desarrollo econmico.
Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de
equipos prestados en el exterior.
Los contratos de leasing internacional, para financiar inversiones en maquinaria en
actividades de inters para el desarrollo econmico.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

23

Glosario de trminos.

DECLARACIN DE RENTA: es un documento que los contribuyentes y algunos no
contribuyentes, presentan a la DIAN sobre su estado de ingresos y egresos en el
perodo gravable comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre del ao que
corresponda. Tiene como objetivo principal servir de base para liquidacin del
impuesto de renta y complementarios y otros impuestos que la ley tiene establecidos
para liquidar conjuntamente. Las informaciones que contiene as como las que se
produzcan oficialmente en relacin con ellas, estn amparadas solamente para el
control, recaudo y cobro de los impuestos nacionales y para informaciones
impersonales de estadsticas.
DECLARACIN POR FRACCIN DE AO: las personas jurdicas y sus asimiladas y las
sucesiones que se liquiden durante el ao presentan declaracin por la fraccin del
ao correspondiente a su vigencia, esto es, hasta su liquidacin definitiva o hasta el
momento en que se adjudican los bienes en cabeza de los herederos o legatarios,
segn el caso.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: son los documentos elaborados por el contribuyente
con destino a la Administracin de Impuestos y Aduanas, en los cuales se da cuenta
de la realizacin de los hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas
para la determinacin de los impuestos, de acuerdo con las exigencias legales.
DEDUCCIONES: son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad
productora de renta y las provisiones normalmente acostumbradas para la proteccin
del capital.



Bibliografa.

Estatuto Tributario 2014, editorial Legis
Rgimen Impuesto sobre la renta y complementarios, editorial Legis


Remisin a fuentes complementarias

www.dian.gov.co
www.actualicese.com
www.tributarasesores.com.co

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]