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    ‘CONSULTA VNCULANTE ows Referencias cown2s9.45 Fade ones noucas N° CONSULTA: lmcoon camera ners NPREGISTRO: §— co7a24s SUBDIRECCION: (5 [CONSULTANT (domiciioy (oombre o razén social) ‘Avenida del Cid n°, 98 |ASOCIACION PROFESIONAL DE ASESORESFISCALES 48018 Valencia DEA COMUNIDAD VALENCIANA NF Gae774783 PTE. "D.Artro Casinos Garces [CONCEPTO INPOSITIVO NORMATIVA Impueso sobre Sociedade LURPF Ley 362006 ats. 17,279 41 RDF US Ley 272014 as 10, 1110 Wa iva’ Ley 3714862 ats. 6,7 11 [DESCRIPCION SUCINTA DE HECHOS: La entitad consuitante es una asociacién sin drimo de luo, entre cuyos fines ee encuentra la Fepresentacién, defensa y promocién do los ifereses econémices, socials, profesionales uturales de sus agociados. Entre sus asociados se encuentran personas fsicas yjuriicas, asosoresfiscales que desarrallan la vida, contenida en los epgrafes 799 y 642 del Impuesto sabre Actvicades Econdmicas. fafes pertenecen en unos casos a la Seccién Primera y en otios a la Segunda del Impuesto sabre Actvieades Econdmicas, [GUESTION PLANTEADA: Tratamiento a efectos del impuesto sobre Sociedade, Impuesto sobre el Valor Aaddo © Impuesto sobre la Rea de las Personas Fisicas de -Los rendimiantos perciodos por las personas fisieas que ejercen su actividad come auténomas, = Los rendimientos percbidos por las personas fsicas que partcipen en el capital social de las Personas jurdicas que desarrollen las actividades mencionadasy, que se encveren incudas en el Fégimen especal de la Seguridad Socal de autdnomos, Trbuiavion en el IVA de los eenicios prestados por el soci ala sociedad en cuyo capital participa, “Trbutacion en el Impuesto sobre Sociedades de las retnbuclones, Lo “..)!”tC NeREGISTRO: —00792.15 ‘CONTESTAGION: Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisica @ Impuesto sobre Sociedade: En lo que respecta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, se consulta sobre la ‘alfeacién que cortespende a las rencimientas abtenidos por personas isicas que desarollan su actividad de asesoresfscales a través de socledades dedicadas ala asesoria fiscal, estando datos do alla en el RETA; y alos rendimientos obtenidos por profesionales auténomos que actan de forma independiente 0 al margen de una sociedad, tas la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la ‘que ee modican la Ley 25/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre fa Rerta de las Personas Fisicas, el texto refuncido de la Ley del puesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decrelo Legislative 512004, de 5 de marzo, y otras normas tibutarias (BOE de 28 de noviembre), que ha modificado el aticulo 27.1 de a LIRPF. De acuerdo con los términas coneuitados, se hace referencia al régimen aplcsle tras la referida ‘modificacin de la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas. La ctada Ley 26/2014 ha modiicado el artculo 27.1 de la LIRPF, con vigenca a partic de 1 do ‘enero de 2018, objetvando las regias de tibutacion apicables a los socis profesionales, quedando ‘cho aticulo modicado en los siguientes trmines: “1 Se considerarén rendimiontos integros de actividedes econémicas aquelie que, procediendo el trabajo personal y def eaptal conjuntamente, 0 de uno solo de estos feccres, supongan per porte del contrbuyente la ordenacién por cuenta propia de medios de producsin y de recursos ‘humanas o de uno de ambos, can la inalidad de interven en la produccin 0 dsinbucin de bienes En partculer, tienen esta consideracién fos rendimiantos do las actvidadss extractivas, de Tabicacién, comercio 0 prestaciin do servicios, includas las de artesania, aqiooas,foresales, ‘gonederas, pesqueras, de construccén, mineras,y el ejeciio de profesionesiberales,atsicas y doportvas. [No obstante, ratndose de rendimientos obtenies por el contibuyente procedertes de una enidad ‘en cuyo capita patcie derivados de le realizecién de actividades includas en le Seccién Segunda 1 fos Tanfas del Impuesto sobre Actividades Ecandmicas, aprobadae por e) Real Docroto Lgislatno 1175/1990, de 28 de septiomire, tendrén esta considerscin cuando ef contibuyents ‘25t6 inluido, fal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social do ks trabajadores por ‘euenta propia © auténomos, o en una mutualdad de previsién social que ace amo alternative al ‘ado regimen especial conforme a Jo previsto en la Dispasician acicional decinoguinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ardenacian y supervision de ls seguros privedos." {A efectos de analiza el slcance del imo pérrafo dl artcuo 27.1 de la LIRPF, debe tenerse en {euenta que el mismo no ee rfiere a las actividades que pueda realizar un socioa titulo individual 0 ‘al margen de la sociedad, sino alas actividades. reaizadas por el soci a faver de la sociedad o NeREGISTRO: 0702-15, ee presladas por la sociedad por medio de sus socios. En dicha aciividad deben dlstinguree con ‘ardcler general a efectos fiscales dos relaciones jurdcas: la estableca entre el socio y la sociedad, en vitud de la cual el soci presta sus servicios a aquela, constituyenso la retribucion de la sociedad al socio, renta del socio a integrar en su Impuesto sobre Ia Renta de las Personas Fisicas, y la relacion mantenida entre el ciente y la sociedad, cuya retibucién satisecha por ‘lente ala sociedad consiuye renta dela sociedad aintegrar en el Impuesto sabre Sociedade, ‘Ahora bien, en dicho pérrafo se exige que la actividad realizada est incldda en la Seccién ‘Segunda de las Taras del Impuesto sobre Actividades Econémicas,requito que debe exigise a la actividad realizada tanto por el socio como por la sociedad, y ela pesar de qe, ligicamente, a sociedad, de acuerdo con lo dspuesto en el spariado 3 de la regia 3 dela Intruccién de eplicacion {el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septembre, por el que se aprueban as tarfas ya instruccién del Impuesto sobre Actividades Econémicas (BOE de 29 de septiembre), este mmatriculada en la Seccion Primera de las Tarfas de dicho Impuesto, y también 2on Independencia 4e que el socio estt o no dado de ata efectivamente en algin epigrafe de la seccién segunda de las tanifas de cicho Impuesto por la ealzacién de cichas actividades. Por io tanto, el ambito subjetivo de la regla contenida en el tercer parrafo del artiouo 27.1 de la LIRPF debe quedar acotado a sociedades decicadas a la prestacion de servicios profesionaes, Debe tenerse en cuenta al respecto que dicho dmbito no queda restingido al defiido en la Ley 212007, de 15 marzo, de sociedades profesionales (BOE de 16 de marzo), sino cue es mas amplio, ‘al incllr a todas las actividades previstas en la seccién segunda de las tarifas de Impuesta sabe ‘Aclvidades Econémicas, por lo que incurs tanto a las sociedades profesionales de la Lay 22007, como a olras sociedades deniro de cuyo objeto social se comprencia la prestacisn de los servicios rofesionales incluidos en la referda seccién y no consttuidas como socledades arofesionales de la Ley 272007, ‘Ademés, serd necesario igualmente que la actvidad desarrolada por el socio en la enidad sea precisemente la realization de los servicios profesionales que consttuyen el oelo de la entidad, debiendo enlenderse inckidas, dentro de tales servicios, las taress somercialzadoras, ‘otganizaivas 0 de direccién de equpes, y servicios intemos prestados @ la sociedad dentro de , la exstoncia de luna relacin de subordinaciin entre las dos personas de que se trata. Es dec, sila relacion Juridica ene Ia sociedad y la persona fsica crea lazos de subordinacién an lo que conciorne a lag Conclciones laboralesy rettibutvas y ala responsablidad de laentiad Alrespecto, los apartados 21 a 26 de a referida sentencia deponen lo siguiente: “21 En este sentido, procede constatar que, en una situacién como la dot ito principal, dobe ‘adintiese que exist une relacin do subordnacion ene les dos personas de que se trata 22 _ En efecto, ha de sefalarse, en primer lugar, que, si bien Ja actividad de limpioza de la ‘Scedad era reaizada tan sdlo par eS. van der Stoen, los contrat de impieza eran celebrados por fa socteded, la cual abonaba al interesado un sueldo mensual y una paga fa de vacaciones ‘anual, La sociedad retenia de su sueldo ef impuesto sobre la renta y las cotizaciones a la ‘Segurided social En consecuencia, el Sr. van der Stoen dopendia de la sociedsd para la

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