Está en la página 1de 32

2

20
13

MANUAL

PYMES
CMO DECLARAR
IMPUESTOS

MANUAL PYMES

INTERCAMBIOS
EMPRESARIALES

DESAYUNOS
FINANCIEROS

E-LEARNING
elfinancierocr.com/pymes

18
6
24
30

PRENSA ECONMICA S.A. / DERECHOS RESERVADOS. IMPRESO EN GRUPO NACIN GN S.A. 2013.

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

uando la reciente encuesta


de Unimer para La Nacin
revela que entre el 60% y el
70% de los costarricenses
opinan que pagar impuestos en Costa Rica es nada o poco sencillo,
nada o poco transparente y poco o nada
claro, podramos errneamente creer que
se trata de un problema de la Asamblea
Legislativa y de Tributacin, que tienen
que ver cmo hacen para simplificar el sistema tributario de nuestro pas.
Sin duda, bienvenidas las iniciativas
que a ellos competan en ese sentido, pero
tambin debemos reconocer que el primer
objetivo no es tanto la simplicidad como la
justicia en la distribucin de las cargas pblicas, lo que implica medir la capacidad
econmica o contributiva lo ms exactamente posible, tarea que necesariamente
conlleva cierta complejidad.
Hay otros factores que contribuyen a
que el sistema fiscal funcione, y entre ellos
es capital la divulgacin de las normas y
del modo de cumplir con ellas.
Si para ser justas, las normas impositivas han de ser complejas, al menos que
nos las expliquen del mejor modo posible.
Folletos como ste que usted tiene en
sus manos, son una muestra del esfuerzo
de El Financiero a favor de las pequeas y
microempresas, que satisface una necesidad hondamente sentida por ellas, que generalmente quieren cumplir con sus obli-

gaciones, no siempre saben cmo y casi


nunca tienen medios para acceder al consejo cualificado de contadores o de abogados.
Deca Adam Smith en La riqueza de las
naciones, que todo sistema fiscal debera
regirse por cuatro principios: justicia o
proporcionalidad, certidumbre, comodidad y economa.
A m siempre me ha llamado la atencin el tercero: Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la
que es ms probable que convenga su pago
al contribuyente.
Alguna vez o que el inverosmil perodo fiscal del impuesto sobre la renta en
Costa Rica va de octubre de un ao a setiembre del siguiente, porque eso era lo
que ms convena al ciclo econmico del
caf en la poca en que era el principal rubro de ingresos del pas.
El poder de exaccin del Estado no es
pura fuerza bruta que se impone al ciudadano. Tampoco es pura cortesa la obligacin del legislador de escoger fechas o perodos que, en atencin a la naturaleza del
gravamen, sean ms propicias y ventajosas para que el que soporta su pago.
Tambin deriva del principio de comodidad la obligacin de redactar los formularios en que se presentan las declaraciones de impuestos, de manera accesible al
diverso nivel cultural de todos los que han
de utilizarlos.

05

Un viejo y querido profesor nos deca


que a los administradores tributarios les
corresponde la primera redaccin de los
formularios, porque slo ellos saben qu
datos necesitarn en sus tareas de control
y fiscalizacin, pero que, inmediatamente
que est listo ese borrador, habra que
drselo a un profesor de castellano de sexto grado de primaria, para que lo traduzca al lenguaje llano del pueblo.
Cuando El Financiero nos pidi ayuda
con los contenidos del Manual de Pymes
relativo a impuestos, sentimos una gran
responsabilidad por el gran nivel didctico de los manuales ya publicados, til para
los emprendedores y los responsables de
las pequeas y medianas empresas de este
pas.
Por supuesto hemos hecho uso intensivo de los cuadros, formularios e informacin disponibles en el sitio web de Tributacin http://dgt.hacienda.go.cr/, pero esperamos que el lector note nuestro esfuerzo
en caminar junto a l, explicando a cada
paso lo que nos pareci podran ser las dudas o consultas ms comunes.
El equipo redactor de estos contenidos
estuvo a cargo de Luis Diego Ceciliano y
Erik Ramrez, contadores con muchos
aos de experiencia en cumplimiento de
obligaciones fiscales, y de este servidor,
abogado que desde 1995 colabora en la Columna Tributaria de EF.
Ojal sea de su agrado!

06

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

Al iniciar actividades comerciales,


todo empresario debe tomar en
cuenta una serie de requisitos en materia tributaria, que son fundamentales para operar dentro
del margen de la Ley, tales como realizar los trmites de inscripcin como contribuyente ante la
Administracin Tributaria correspondiente al
rea geogrfica donde se encuentre el domicilio
fiscal, llevar contabilidad, entre otros.
A continuacin repasaremos los deberes formales en materia tributaria que usted debe tomar
en cuenta antes de iniciar actividades empresariales.
Todo contribuyente est sujeto al cumplimiento de deberes de aplicacin general, los cuales se enumeran a continuacin:
k 1. Inscribirse en el registro nico tributario:
procede su inscripcin desde el momento en que
la empresa inicia sus operaciones comerciales.
El trmite se realiza en la pgina web de Ha-

cienda: https://www.haciendadigital.go.cr, y conlleva el cumplimiento de diversos requisitos segn corresponda a personas fsicas (nacionales o
extranjeros), o personas jurdicas. Tome nota de
que la sancin por falta de inscripcin puede llegar a los tres salarios base.
k 2. Emitir facturas y comprobantes debidamente autorizados: se establecen los requisitos
conforme con lo estipulado en el artculo 8 de la
Ley del Impuesto General sobre las Ventas, 18 del
reglamento y artculo 9 del reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta as como diversas resoluciones publicas por la Direccin de Tributacin. Entre estos se enumeran principalmente la
obligacin de estar inscrito, tramitar la impresin de los comprobante en las imprentas autorizadas, redaccin en espaol, numeracin preimpresa y consecutiva hasta en ocho dgitos y la leyenda de autorizada mediante al oficio correspondiente.
k 3. Mantener registros de contabilidad: de
acuerdo con el artculo 53 del Reglamento a la
Ley del Impuesto sobre la Renta y los artculos

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

07

JUPITER IMAGES PARA EF

251 y siguientes del Cdigo de Comercio, los contribuyentes deben mantener registros de contabilidad en medios que faciliten la identificacin
de la situacin financiera y econmica.
k 4. Declarar y pagar los impuestos correspondientes: por medio de la utilizacin de los formularios correspondientes en el sistema EDDI-7
conforme se detalla en este documento, excepto
en los casos de los obligados a presentar sus declaraciones por el medio de Tributacin Digital y
los inscritos en el rgimen de tributacin simplificada.
k 5. Realizar los pagos parciales del impuesto
sobre la renta: corresponde a los tres adelantos
del impuesto sobre la renta que el contribuyente
debe pagar al cierre de los meses de marzo, junio
y setiembre de cada ao.
La Direccin General de Tributacin facilita el
calendario tributario anual, que seala el ltimo
da hbil de estos meses, para el cumplimiento de
la obligacin. Los pagos parciales se calculan de
acuerdo con los impuestos determinados en los
ltimos tres perodos fiscales, en razn del prome-

dio de estos el cual se compara contra el impuesto


pagado en la ltima declaracin presentada para
seleccionar el mayor y aplicarle el 25%.
La Direccin General de Tributacin prev
otras formas de determinacin cuando el contribuyente disponga de informacin referida a solo
uno o dos perodos fiscales.
Los pagos parciales tambin puedes realizarse
de manera mensual, previa autorizacin tramitada ante la Direccin General de Tributacin.
6. Suministrar informacin de trascendencia
tributaria: se refiere principalmente a la informacin suministrada por el contribuyente en las declaraciones informativas que resumen las relaciones transaccionales entre los contribuyentes.
k 7. Actuar como agente retenedor: se refiere al
deber de percibir los tributos y pagarlos a la hacienda pblica, cuando pague o acredite rentas
sujetas a las retenciones previstas en el marco legal tributario.
Ampliando respecto a la inscripcin como contribuyente:
La inscripcin como contribuyente puede rea-

08

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

lizarse de manera electrnica por medio del sitio


en https://www.haciendadigital.go.cr, en la seccin de registro tributario el cual le va guiando
paso a paso hasta lograr imprimir el formulario
que le acredita como entidad registrada, sea persona fsica o jurdica.
Si no le es posible realizar el trmite en el sitio
web indicado, puede hacerlo de manera manual
completando el formulario D-140 Declaracin
de Inscripcin en el Registro de Contribuyentes, que le puede ser suministrado en la Administracin Tributaria correspondiente sitio, en
el cual, deber presentarlo completo y adjuntando los requisitos segn sea el caso, tal como se indica ms adelante.
El Ministerio de Hacienda
tambin detalla requisitos especficos adicionales que debe tomar en cuenta:
k 1. Si usted es costarricense:
Debe presente original de
su cdula de identidad. Si usted no realiza el trmite personalmente, un abogado o
notario debe autenticarle la
firma en el formulario D-140 a
presentar.
k 2. Si usted es extranjero
(a):
Debe presente el original de su documento de
identificacin vigente. Si usted no realiza el trmite personalmente, un abogado o notario debe
autenticarle su firma en el formulario D-140 a
presentar. En este caso es necesario que enve su
identificacin original o fotocopia, ya que con base en ella se le asigna un nmero de identificacin tributaria especial.
k 3. Si es una persona jurdica (sociedad) y el
trmite lo realiza el representante legal:
Debe presentar el original de la cdula de identidad del representante legal, original o fotocopia de la cdula jurdica, original de la certificacin de personera jurdica con un mximo de
tres meses de emitida. La misma debe indicar si
la representacin es individual o conjunta y el
poder de actuacin o en su defecto, original y fotocopia legible de la escritura de constitucin de
la sociedad con un mximo de tres meses de emitida por el Registro Pblico. Si no presenta el original aporte copia certificada. Adems, debe presentar original de la cdula de identidad. Si el representante legal no realiza el trmite personalmente, un abogado o notario debe autenticarle la
firma en el formulario D-140 a presentar, en cuyo
caso no es necesario que enve cdula de identi-

dad ni fotocopia, pero se recomienda que la persona que usted autorice porte identificacin.
Existen algunas situaciones particulares previstas por el Ministerio de Hacienda, tales como:
Cuando se requiera inscribir ms de un representante legal, ms de una actividad econmica o
un negocio con sucursales, debe presentar:
k Hoja de detalle: Informacin de Representante
Legal y otros
kHoja de detalle: Informacin de Sucursales y
otros
k 4. Casos especiales:
Para los siguientes casos es necesario consultar a la Administracin Tributaria (segn su domicilio fiscal), los requisitos
adicionales que debe presentar son:
Sociedades de hecho, Salas de juego o casinos, Fideicomisos y Fondos de Inversin, Traspaso de negocio,
Condominios y Centro Comerciales, Patronatos o Comedores escolares, Juntas de
educacin, Menores de edad o
herederos, Personas discapacitadas, Asociaciones o Fundaciones sin fines de lucro,
JUPITER IMAGES PARA EF
Sucesiones, Registro de Imprentas, Proveedores de cajas registradoras, Comercializadores de vehculos.
Una vez inscrito, usted tiene la obligacin de
actualizar sus datos cuando estos sufran alguna
variacin y si cesa actividades tiene la obligacin
de desinscribir su negocio.

k
El Ministerio de Hacienda ha desarrollado una
herramienta que facilita la elaboracin de ciertas
declaraciones de impuestos de manera electrnica, la cual va guiando al contribuyente paso a paso
para facilitar el proceso de cumplimiento continuo. Se trata del sistema EDDI-7 el cual se instala
en la computadora del contribuyente para confeccionar las siguientes declaraciones:
kDeclaracin jurada del impuesto sobre la renta.D.101
kDeclaracin jurada del impuesto general sobre
las ventas.D.104
kRecibo oficial de pagos.D.110.
El EDDI-7 puede ser obtenido en la Administracin Tributaria correspondiente mediante co-

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

pia en disco compacto o bien, se puede instalar y actualizar en el siguiente enlace por medio de internet:
http://dgt.hacienda.go.cr/oficina/herramientas/Paginas/EDDIElaboracionDigitaldeDeclaracionesdeImpuestos.aspx
En este enlace, encontrar informacin adicional tal como requerimientos mnimos de su equipo
de cmputo para instalar el sistema.
A continuacin exploraremos paso a paso, algunas facilidades relevantes del EDDI-7:
kCrear contribuyente:
El EDDI-7 muestra un men principal en el cual
se observan las casillas para registro, formularios,
consultas, SIC (Sistema de Idenficacin de Contribuyentes), presentacin por internet, ayuda y salir.
Cada casilla permite ingresar a un men de opciones que le gua de manera amigable para completar las etapas de manera adecuada:

k Registro:complete la informacin en una pantalla similar a la siguiente:

09

10

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

Para registrarse como contribuyente y/o representante legal, ingrese al men principal en la
opcin Registrar seleccione el contribuyente o
representante legal, para registrarse segn corresponda. Debe incluir el tipo de persona, el nmero de cdula, NIT o DIMEX, el nombre o razn
social y el mes de cierre del periodo fiscal (para el
Impuesto sobre la Renta).
Para poder hacer cualquier accin de inclusin, modificacin, eliminacin, confeccin de
declaraciones y/o consultas, el contribuyente debe estar registrado con este programa.
Usted descubrir en el programa EDDI-7 los siguientes espacios para completar:
k Tipo de contribuyente:
Seleccione persona fsica o jurdica. En el caso
de la persona fsica seleccione nacional o extranjero NIT o DIMEX.
kCdula:
En este campo se digita el nmero de cdula de
la persona fsica o jurdica (Segn documento fsico emitido por el Tribunal Supremo de Elecciones
o Registro Pblico, Direccin General de Migracin o la Administracin Tributaria respectivamente). En este campo no se aceptan caracteres
que no sean numricos excepto el guin (-).
En caso de las personas jurdicas y fsicas nacionales y extranjeras con NIT, una vez digitada la
informacin en el campo cdula, el sistema le calcula automticamente dos dgitos al final de la cdula lo que conoceremos como el dgito verificador. A la persona fsica nacional, el sistema le
agrega automticamente un cero al principio de
la cdula.
Cuando se trata de una persona fsica extranjera, en el campo NIT debe anotar el nmero de
Identificacin Tributaria (NIT), que le asign la
Administracin Tributaria en el momento de inscribirse como contribuyente o representante legal.
Luego si es persona fsica extranjera, en el campo DIMEX debe anotar los 11 o 12 dgitos, segn el
nmero proporcionado por la Direccin General
de Migracin y Extranjera.
El programa EDDI-7 tiene un enlace con la herramienta Sistema Identificacin de Contribuyentes (SIC) como ya indicamos anteriormente,
por consiguiente, al digitar el nmero de cdula
de la persona fsica o jurdica, si el contribuyente o
representante legal que se va a registrar existe en
la base de datos del SIC, el nombre o razn social se
mostrar automticamente.
Cuando el contribuyente o representante legal no existe en la base de datos del SIC, se reflejar mensaje para revisar en el SIC Web, si an as
se determina que el nmero de cdula no existe,

debe dirigirse a la Administracin Tributaria correspondiente y solicitar se actualice el SIC.


k Mes de cierre de perodo fiscal:
Para este paso, se debe seleccionar el mes que
corresponda al cierre del perodo fiscal del impuesto sobre la renta (normalmente es al 30 de setiembre de cada ao), para una mejor comprensin, mostramos los posibles casos:

Tipo de
perodo
fiscal

Rango
de fechas

Mes por
seleccionar

Ordinario
(nico)

Del 1 de octubre
de un ao al 30
de setiembre
del siguiente

Setiembre

Especial
(ao natural)

Del 1 de enero
al 31 de diciembre
del mismo ao

Diciembre

Del 1 de junio
de un ao al 31
de mayo del
siguiente

Mayo

Especial (otros)

En el caso de las personas fsicas, sean nacionales o extranjeras, automticamente el sistema


le asignar el perodo de cierre a setiembre; sin
embargo, puede variarse por el cierre correspondiente a la actividad del contribuyente.
k Nombre o razn social:
En el caso de persona jurdica, la razn social se
alimenta automticamente tal y como se encuentra inscrito en el Registro Pblico, al momento de
digitar la cdula.
Si es una persona fsica, el nombre y apellidos
se alimenta automticamente tal y como se encuentra en el Tribunal Supremo de Elecciones.
Si es extranjero con Dimex, el nombre y apellidos se alimenta automticamente tal y como se
encuentra en la Direccin General de Migracin y
Extranjera.
Luego, en el caso de ser extranjero con NIT, el
nombre y apellidos se alimenta automticamente tal y como se encuentra en la base de NITS de la
Administracin Tributaria.
Como se indic anteriormente, al digitar el nmero de la cdula el sistema automticamente
alimenta el nombre o la razn social de las perso-

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

nas que estn registradas como contribuyentes y/o


representantes legales ante la Administracin Tributaria, esto mediante el enlace con el SIC.
Si la persona fsica o jurdica no existe en el SIC
deber dirigirse a la Administracin Tributaria
correspondiente a efectuar la inscripcin en el Registro nico Tributario y solicitar la actualizacin del SIC.
k Lista de contribuyentes:
Esta contiene la informacin de los contribuyentes fsicos y jurdicos que han sido creados con
este programa.
k Representantes legales del contribuyente seleccionado:
Esta lista contiene la informacin de los representantes legales de las personas jurdicas, registradas con este programa.
k Mantenimiento del contribuyente y/o representante legal:
En esta pantalla se puede crear, modificar o eliminar la informacin de los representantes legales.

Veamos a continuacin el paso a paso de cada


una de las declaraciones incluidas en el EDDI-7
conforme con la gua publicada por el Ministerio de
Hacienda:
k

Ya escogido el formulario a confeccionar (en este caso un D.101), el contribuyente y el periodo, se


debe dar un clic sobre el icono aceptar e inmediatamente se procede a llenar el formulario:

k
k

Para la creacin de formulaciones, se debe seleccionar la declaracin o el recibo oficial de pago que
requiere confeccionar. Puede hacerlo tambin desde los iconos que se encuentran debajo de la barra
de men. Formularios (confeccin de declaraciones D101, D104 y D110):
Ya dentro de la pgina principal, se elige el formulario a confeccionar, se escoge el contribuyente
y tambin el ao a declarar:

k Casilla 20 - Efectivo, bancos, inversiones transitorias, documentos y cuentas por cobrar.Consigne


el total de las cuentas indicadas que aparecen en
sus registros contables a la fecha del cierre del perodo fiscal.
k Casilla 21 - Acciones y aportes en sociedades.
Consigne las cifras que corresponden segn el Balance de Situacin, de las acciones en otras sociedades, a la fecha del cierre del perodo fiscal.

11

12

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

k Casilla 22 - Inventarios. Indique el total del inventario que aparece en sus registros contables a
la fecha del cierre del perodo fiscal. Si usted es fabricante sume los inventarios de materia prima,
productos en proceso y productos terminados.
k Casilla 23 - Activos fijos. Consigne el resultado
de sumar los montos de las partidas que componen el activo fijo y restar la depreciacin acumulada, amortizacin o agotamiento, segn sea el caso, a la fecha de cierre del perodo fiscal.

profesionales y honorarios reste las notas de crdito y sume las notas de dbito por correcciones a
las facturas emitidas.
kCasilla 29 - Comisiones. Al valor total de los ingresos por comisiones que usted prest reste las
notas de crdito y sume las notas de dbito por correcciones a las facturas emitidas.

k Casilla 24 - Total activo neto


Suma de los montos de las casillas 20 a la 23.

kCasilla 30 - Intereses y rendimientos financieros. Al valor total de los ingresos por intereses y
rendimientos financieros reste las notas de crdito y sume las notas de dbito por correcciones a las
facturas emitidas.

k Casilla 25 - Total pasivos. Consigne el resultado


de sumar los montos de las partidas que componen el pasivo a la fecha de cierre del perodo.

kCasilla 31 - Dividendos y participaciones.


Consigne los ingresos por concepto de dividendos y participaciones sociales recibidas.

k Casilla 26 - Capital neto. Resultado de restar al


monto de la casilla 24, al monto de la casilla 25. Si
es una sociedad, utilice este monto resultante para calcular el impuesto correspondiente al Timbre de Educacin y Cultura, de acuerdo con los
rangos existentes:

kCasilla 32 Alquileres.mk:@MSITStore:C:\Hacienda\EDDI-7\EDDI-7~1.CHM::/Ingresos.htm
Consigne el monto total por concepto de alquileres.

kCasilla 33 - Otros ingresos diferentes a los anteriores. Sume todos los ingresos no especificados
en otras casillas y consigne el total.
kCasilla 34 - Ingresos no gravables. Consigne el
total de ingresos no gravables segn el artculo 35
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Anote el total de los ingresos no gravables incluidos en las casillas anteriores.
kCasilla 35 - Total Renta Bruta. Resultado de sumar los montos de las casillas 27 a la 33 y restarle el
monto de la casilla 34.

k
kCasilla 27 - Ventas de bienes y servicios, excepto
los servicios profesionales. Al valor total de las
ventas de mercancas reste las devoluciones y
descuentos sobre ventas y sume las notas de dbito por correcciones a las facturas emitidas.
kCasilla 28 - Servicios profesionales y honorarios. Al valor total de los ingresos por servicios

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

k
kCasilla 36 - Inventario inicial. Consigne el valor
total del inventario inicial que aparece en su Estado de Resultados como inventario final del perodo
fiscal anterior. Si usted es fabricante no debe llenar
esta casilla.
kCasilla 37 - Compras. Consigne el valor total de
las compras que aparece en su Estado de Resultados a la fecha de cierre del perodo fiscal vigente. Si
usted es fabricante no debe llenar esta casilla

de su reglamento Si usted es profesional liberal


puede elegir acogerse a la deduccin nica del 25%
de los ingresos brutos, segn el Artculos 8 inciso s)
de la Ley del impuesto sobre la Renta.
kCasilla 45 - Total costos, gastos y deducciones permitidos por Ley. Debe anotar la sumatoria los montos de las casillas 39 a la 44.

k Casilla 38 - Inventario final. Consigne el valor total del inventario final que aparece en su Estado de
Resultados a la fecha de cierre del perodo vigente.
Si usted es fabricante no debe llenar esta casilla
kCasilla 39 - Costo de ventas. Valor total del costo
de ventas que aparece en su Estado de Resultados a
la fecha del perodo fiscal vigente. Si usted es fabricante debe llenar esta casilla, sin anotar ningn
monto en las casillas de la N. 36 a la N. 38
kCasilla 40 - Intereses y gastos financieros. Indique el total de los intereses y gastos financieros del
perodo. Artculos 8 inciso d) de la Ley del impuesto
sobre la Renta y 12 inciso e) de su reglamento.
k
kCasilla 41 - Gastos de venta y administrativos. Indique el valor total de los gastos de ventas y administrativos del perodo. Artculos 8 de la Ley del impuesto sobre la Renta y 12 de su reglamento.
kCasilla 42 - Depreciaciones, amortizacin y agotamiento. Indique el valor total de los gastos por depreciacin, amortizacin o agotamiento del perodo.
Artculos 8 inciso f) y h) de la Ley del impuesto
sobre la Renta, 12 inciso h) de su reglamento y Anexo No. 1 De las revaluaciones, la depreciacin y
amortizaciones.
kCasilla 43 - Aporte Regmenes voluntarios de
pensiones complementarias (mximo 10% renta
bruta, art. 71 Ley No. 7983). Debe ser llenada nicamente por las personas fsicas con actividades lucrativas que hayan suscrito un plan de pensiones
complementarias con una operadora autorizada.
Podrn deducir su aporte hasta un 10% de su ingreso bruto anual.
kCasilla 44 - Otros costos, gastos y deducciones
permitidos por Ley. Consigne el monto total por
concepto de otros costos, gastos y deducciones. Artculos 8 de la Ley del impuesto sobre la Renta y 12

kCasilla 46 - Renta Neta. Reste los montos de las casillas 35 menos 45. "Monto exento aplicado al impuesto al salario" (personas fsicas con actividades
lucrativas y asalariados)
Ampla al gua del EDDI-7 publicada por el Ministerio de Hacienda indicando: Las personas fsicas con actividad lucrativa que adems hayan recibido durante el perodo fiscal respectivo, ingresos
por concepto de trabajo personal dependiente, o por
concepto de jubilacin o pensin, y estn reguladas
en el ttulo II de la Ley de Renta, debern restar del
monto no sujeto referido en el artculo 15, subinciso
i) del inciso c), la parte no sujeta aplicada de los ingresos recibidos por concepto de trabajo personal
dependiente, o por concepto de jubilacin o pensin.
En caso de que esta ltima exceda del monto no
sujeto aludido en el anterior subinciso i), solo se
aplicar el monto no sujeto en el impuesto nico sobre las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o por concepto de jubilacin y pensin u
otras remuneraciones por servicios personales, en
cuyo caso a las rentas netas obtenidas por las personas fsicas con actividades lucrativas no se les aplicar el tramo no sujeto contemplado en el referido
subinciso i), el cual estar sujeto a la tarifa estable-

13

14

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

JUPITER IMAGES PARA EF

cida en el subinciso ii) de este inciso c).


kCasilla 46 Bis Monto no sujeto aplicado al impuesto al salario (acumulado anual)
kCasilla 47 Impuesto sobre la Renta. Resultado
de multiplicar el monto de la casilla N. 46 por la
tarifa del impuesto correspondiente, segn sea el
caso persona jurdica o persona fsica con actividades lucrativas. Artculo 15 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
kCasilla 48 Impuesto extraordinario sobre la
renta. Ley de Contingencia Fiscal N 8343. Presidencia de la Repblica.- San Jos, a los dieciocho
das del mes de diciembre de dos mil dos.
Artculo 23. Establecimiento y vigencia. Establcense impuestos extraordinarios sobre la
renta, como tributos solidarios tendientes al financiamiento del presupuesto ordinario de la
Repblica en el ejercicio econmico 2003. Estos
impuestos sern el impuesto extraordinario de
utilidades, el impuesto extraordinario sobre rentas del trabajo personal dependiente y por concepto de jubilacin o pensin con cargo al presupuesto nacional, el impuesto extraordinario sobre renta disponible, el impuesto extraordinario
sobre rendimientos del mercado financiero, el
impuesto extraordinario sobre rendimientos y
ganancias de capital de fondos de inversin, as
como el impuesto extraordinario de remesas al
exterior.
El impuesto extraordinario de utilidades se

aplicar durante 12 meses contados a partir del


primer da del mes siguiente a la entrada de vigencia de la presente Ley, de conformidad con las
disposiciones del impuesto de utilidades de la
Ley de impuesto sobre la renta, N 7092, de 21 de
abril de 1988. Para los sujetos pasivos respecto de
los cuales ya haya iniciado el perodo 2003 en el
momento de entrar en vigencia esta Ley, se aplicar el impuesto en forma proporcional por el
resto del perodo 2003 y se tomar una proporcin
del perodo 2004 hasta completar doce meses.
La ley anterior ya cumpli su vigencia, por
tanto es Ley derogada.
kCasilla 49 Subtotal Impuesto ordinario y extraordinario. Se consigna el monto de casilla 47.
kCasilla 50 Exoneracin contrato turstico. La
exencin del impuesto sobre la renta que se otorgaba mediante los contratos tursticos por un perodo de doce aos, fue derogada por la Ley Reguladora de todas las Exoneraciones Vigentes, su
Derogatoria y sus Excepciones, N 7293 de 3 de
abril de 1992, por lo que en este momento no se
disfruta de exoneracin del referido tributo mediante estos contratos. (Actualmente esta casilla
se encuentra bloqueada)
kCasilla 51 Exoneracin Zona Franca. Si se trata de una empresa bajo el Rgimen de Zona Franca, indique el monto correspondiente a la exoneracin otorgada por ley. Artculo 20 de la Ley No.
7210 y captulo XI de su reglamento.

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

kCasilla 52 Exoneracin contratos de exportacin. Los beneficios otorgados en los contratos


de exportacin se concedan por un perodo mximo de doce aos a partir del perodo fiscal del
impuesto sobre la renta N 84 (artculo 65 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta y n) de la Ley Reguladora de todas las Exoneraciones Vigentes,
su Derogatoria y sus Excepciones, N 7293 de 3 de
abril de 1992), de manera que en la actualidad, no
existe exoneracin por contratos de exportacin.
(Actualmente esta casilla se encuentra bloqueada)
kCasilla 53 Exoneracin otros conceptos. Si posee una exoneracin de pago de este impuesto establecido por ley, indique su monto en esta casilla.
kCasilla 54 Impuesto sobre la renta despus de
exoneraciones. Resultado de restar al monto de
la casilla 47 la sumatoria de las casillas 51 y 53.

cepciones, N 7293 de 3 de abril de 1992. (Actualmente esta casilla se encuentra bloqueada).


kCasilla 57- Crdito por contrato forestal. La Ley
Forestal, N 7174 que estableca estos incentivos
fue derogada por la Ley Forestal N 7575, publicada en alcance 21 a La Gaceta N 72 del 16 de abril
de 1996. (Actualmente esta casilla se encuentra
bloqueada.
kCasilla 58 Crditos familiares. Solo pueden
aplicarlo las personas fsicas con actividad lucrativa, de acuerdo con los incisos i) e ii) del Artculo15 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Los montos de los crditos fiscales para el periodo 2013 son los siguientes:
Por cada hijo 16.080,00 anual y 1.340,00 mensual.
Por cnyuge 24.000,00 anual y 2.000,00 mensual.
Cuando ambos cnyuges sean contribuyentes
solo uno de ellos podr aplicarse los crditos.
Los crditos aplican en las siguientes circunstancias:
kCasilla 59 Otros crditos. Si posee algn crdito sobre este impuesto establecido por ley, diferente a crdito familiar, indique su monto en esta
casilla.
kCasilla 60 Impuesto del perodo. Resultado de
restar el monto de la casilla N. 54 a la suma de las
casillas N 58 (persona fsica) y 59. El sistema lo
consigna automticamente. Si la suma es mayor
que el monto de la casilla N 54 o sea, si el resultado es negativo entonces la casilla queda en 0 (cero), pues significa que no tiene impuesto por pagar.

k
kCasilla 55 Crdito por inversin contrato turstico. El artculo 11 de la Ley N 6990 Ley 6990
Ley de Incentivos para el desarrollo turstico, fue
derogado por el artculo 14 de la Ley Reguladora
de todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus Excepciones, N 7293 de 3 de abril de
1992. (Actualmente esta casilla se encuentra bloqueada).
kCasilla 56 Crdito por inversin por contrato
produccin. Este incentivo fue derogado por el
artculo 36 de la Ley Reguladora de todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus Ex-

kCasilla 61 Retencin 2%. Consigne la suma de


las retenciones del 2% que le hayan efectuado en
el perodo. Artculos 23 inciso g) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 24 inciso g) de su reglamento.
Es importante mencionar que si en los pagos
parciales el contribuyente se esta consignado
monto por retenciones para cancelar total o parcialmente el monto del pago parcial, este monto
debe de ser rebajado del total de las retenciones
anuales y en la declaracin de Renta se incluir la
diferencia, esto con el fin de no duplicar el monto
de las retenciones.
kCasilla 62 Otras retenciones. Indique en esta
casilla aquellas otras retenciones que le hayan
efectuado, como pago a cuenta del impuesto, por

15

16

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

ejemplo, retenciones del 3% sobre transporte o comunicaciones efectuadas a empresas no domiciliadas con representante permanente en el pas
(art. 23 y 24 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
kCasilla 63 Pagos parciales. Anote los pagos
parciales realizados durante el perodo, segn el
artculo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
kCasilla 64 Total impuesto neto. Resultado de
restar al monto de la casilla N 60 a la suma de los
montos de las casillas Ns 61 a la 63. El sistema lo
consigna automticamente.

Procedimientos Tributarios, anote el monto en


esta casilla.
Al solicitar compensacin con saldos a favor, el
firmante declara, bajo fe de juramento, la existencia real del crdito fiscal que aduce a su favor, el
cual no ha sido utilizado para cancelar otras deudas, ni est sujeto a trmites de devolucin y/o
compensacin previamente gestionados por el interesado.
Advertencia: Quien aduzca un crdito inexistente o por un monto mayor al real, podr ser sancionado conforme el Ttulo III del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
La Administracin Tributaria validar el
monto que usted ha consignado en la casilla de
Solicitud de compensacin, en caso de existir diferencia, se le cobrar el monto diferido ms los
intereses de ley.
kCasilla 85 Total deuda por pagar: Resultado de
restar el monto consignado en la casilla 83 menos
la casilla 84, el mismo es de forma automtica.

k
kCasilla 82 Intereses: Si no efecta el pago en los
plazos establecidos debe pagar adicionalmente
un inters, cuya tasa vara aproximadamente cada 6 meses (consltela en la Administracin Tributaria). Al monto de la casilla 64 se aplica la tasa
de inters vigente. La tabla con las tasas de inters
anuales y diarias pueden ser consultadas en el
men de Consultas
kCasilla 83 Total deuda tributaria: Resultado de
sumar los montos de las casillas 64 y 82.

En este se debe escoger entre las Casillas 89, 92,


94 - Formas de pago: Puede seleccionar ms de
uno. Para agregar cada forma de pago debe pulsar
en el icono respectivo:

kCasilla 84 Solicito compensar con crdito a mi


favor: Si dispone de saldos a favor sobre crditos lquidos y exigibles, por concepto de impuestos,
sanciones o recargos que generan montos a favor
del contribuyente y que pueden ser utilizados para el pago de deudas tributarias, conforme a lo establecido en el artculo 45 del Cdigo de Normas y

kCasilla 89 Pago en efectivo.


Aqu se debe seleccionar la forma de pago de la
deuda y se debe digitar en el campo Monto pagado, la cantidad que por esa forma de pago aplicar.
El efectivo est constituido por la moneda de
curso legal.

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

17

JUPITER IMAGES PARA EF

El dinero es todo medio de intercambio comn


y generalmente aceptado por una sociedad que es
usado para el pago de bienes (mercancas), servicios, y de cualquier tipo de obligaciones (deudas).
Puede estar representado en forma de monedas o
papel moneda o billetes.
kCasilla 92 Pago con CAT y Casilla 94 Pago con
CAF.
kCAT: Certificado de Abono Tributario.
Base Legal es la Ley 5162 Ley de Fomento de las
exportaciones. Se puede definir como un instrumento financiero transable en la bolsa de valores
que otorga el Gobierno como incentivo a las empresas exportadoras de productos no tradicionales. Se
aplica en el descuento de impuestos sobre la renta,
esta ley tiene por objeto fomentar las exportaciones no tradicionales de mercancas producidas o
elaboradas en Costa Rica.
El artculo 7 de esta ley indica que los CAT sern emitidos por el Banco Central, en moneda nacional y servirn para el pago de impuestos, directos o indirectos, cuya recaudacin corresponda a
ste como Cajero del Estado, para efecto del pago de

impuestos. Los CAT podrn utilizarse despus de


transcurridos 12 meses de la fecha de su emisin,
pudiendo el Poder Ejecutivo reducir este perodo,
en forma general, cuando lo estime conveniente.
kCAF: Certificado de Abono forestal.
Base Legal es la Ley 7174 Ley de Forestal. La
Ley Forestal y la de Conservacin de la Vida Silvestre incluyen incentivos fiscales y administrativos
como mecanismos de compensacin para la proteccin de bosques y el manejo de refugios nacionales de vida silvestre, entre estos exenciones de impuestos, proteccin contra invasiones de tierras y
asistencia tcnica. Por primera vez se reconoce en
una ley nacional que los bosques proveen bienes y
servicios que deben ser retribuidos, adems de la
madera y la tierra para la agricultura, y que es necesario valorar, aunque para muchos de ellos no
exista un mercado tradicional.
La Ley Forestal de 1986 (No. 7032) democratiza
los programas de incentivos en materia de manejo
de recursos naturales, ampliando los incentivos de
deduccin de impuestos sobre la renta existentes
desde 1979, y crea los Certificados de Abono Forestal, como ttulos valor nominativos.

18

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

ontinuando con el paso a paso para


la confeccin de declaraciones por
medio del sistema EDDI-7 veamos a
continuacin lo referido al impuesto sobre las ventas:
Se elige el formulario a confeccionar, en este
caso la D-104, seguidamente se escoge el contribuyente, el mes y el ao a declarar:

Seguidamente se continua completando el formulario de la siguiente manera:

kCasilla 20 - Ventas por exportaciones. Indique el


valor neto de las ventas por exportacin de mercancas; es decir, el total de ventas de exportacin
de mercancas menos las devoluciones sobre ventas de exportacin ms las notas de dbito emiti-

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

19

JUPITER IMAGES PARA EF

das. Lo anterior de acuerdo con el Artculo 9 de la


Ley del Impuesto General sobre Ventas y Artculo
6 de su Reglamento.
Casilla 21 - Ventas exentas y autorizadas sin
impuesto. Indique el valor neto de las ventas de
mercancas exentas; es decir el total de ventas de
mercancas exentas menos las devoluciones sobre las ventas exentas. El valor total neto de las
ventas autorizadas sin impuesto; es decir, el valor
total de las ventas autorizadas sin impuesto menos las notas de crdito ms las notas de dbito
por correcciones a las facturas emitidas. Lo anterior de acuerdo con el Artculo 9 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y Artculos 4, 5, 27
y 28 de su Reglamento.

Artculos 1, 2, 3 y 11 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 2, 3 y 17 de su reglamento.


En caso de que se trate de ventas por servicios, artculo 12 de la Ley del Impuesto General sobre las
Ventas.

kCasilla 22 - Ventas gravadas. Indique el valor neto de las ventas de mercancas gravadas y/o servicios gravados; es decir, el valor total de las ventas
de mercancas gravadas y/o servicios gravados
menos las devoluciones sobre ventas y notas de
crdito, ms el valor de las mercancas o servicios
para uso o consumo personal del contribuyente y
el total de las notas de dbito emitidas a los clientes. No debe incluir los cargos financieros ni excluir los descuentos por pronto pago.

kArtculo 42.-- Impuesto forestal


Se establece un impuesto general forestal del
tres por ciento (3%) sobre el valor de transferencia
en el mercado de la madera en trozas, el cual ser
determinado por la Administracin Forestal del
Estado. El pago del impuesto se efectuar de conformidad con lo estipulado en la ley No. 6826, del 8
de noviembre de 1982, y sus Reformas. Se entender por madera en trozos, la seccin del rbol libre
de ramas, con un dimetro mayor o igual a 29 cen-

kCasilla 22bis - Tarifa general. Artculo 10 Ley de


impuesto general sobre las ventas. La tarifa del
impuesto es del 13% para todas las operaciones incluyendo el consumo de energa elctrica comercial, de acuerdo a lo previsto en el artculo 1 de esta
Ley.
kCasilla 22bis - Tarifa maderas. Impuesto correspondiente al 10% , No. 7575 LEY FORESTAL

20

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

tmetros en el extremo ms delgado. Se considerar el hecho generador del impuesto que se crea, en
el momento de la industrializacin primaria de la
madera o, en el caso de madera importada, el impuesto deber ser pagado en aduanas de acuerdo
con el valor Real.
La madera pagar un impuesto de ventas igual
al impuesto general de ventas, establecido en la
ley No. 6826, del 8 de noviembre de 1982 menos tres
puntos porcentuales. Las personas fsicas o Jurdicas, propietarias de centros de industrializacin primaria de maderas, estn obligadas a cumplir con el pago de este tributo.
kCasilla 22bis - Tarifa energa elctrica. Al consumo de energa elctrica residencial, aplicar
una tarifa permanente de un cinco por ciento
(5%), de acuerdo al artculo 10 de la Ley general
del Impuesto sobre las Ventas.
kCasilla 23 - Otros rubros a incluir en la base imponible. Debe incluirse todos aquellos montos
que se adicionan a la base imponible, nicamente
para el cobro del impuesto a nivel de fbrica y mayoristas. Lo anterior de acuerdo con el Artculo 11
de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y
26 de su reglamento.
kCasilla 24 - Base imponible. Resultado de sumar
los montos de las casillas 22 y 23.

valor total de las notas de dbito de los proveedores del exterior.


Artculos 9 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y artculos 4, 5 de su reglamento. Artculos 27 y 28 de su reglamento para las ventas autorizadas sin impuesto.
kCasilla 26 - Importaciones gravadas. Consigne el
valor total de importaciones de mercancas gravadas del perodo (monto neto, una vez deducidos los
descuentos aceptados en las prcticas comerciales), incluyendo la mercanca retirada para el uso
personal. El total anotado en esta casilla no debe
tener el impuesto de ventas incluido. Si usted es fabricante inscrito en impuesto de consumo, el total
anotado en esta casilla no debe tener el impuesto
selectivo de consumo ni de ventas.
Artculos 1, 2, 13 de la Ley del Impuesto General
sobre las Ventas y Artculos 2, 3 y 19 de su reglamento. reglamento.
kCasilla 27 - Compras y servicios exentos y autorizados sin impuesto (nacionales). Consigne el valor total de las compras exentas y los servicios no
sujetos al impuesto, as como las compras de mercancas y servicios autorizados sin impuesto realizadas en el pas, considerando las correcciones
correspondientes (devoluciones y otros). Artculos 27 y 28 del reglamento de la Ley del Impuesto
General sobre las ventas.
kCasilla 28 - Compras y servicios gravados (nacionales). Consigne el valor total de compras de
mercancas y prestacin de servicios gravados
realizadas en el pas, considerando las correcciones correspondientes (devoluciones y otros).

kCasilla 25 - Importaciones exentas y autorizadas sin impuesto. Consigne la suma del valor total
de las importaciones de mercancas exentas del
impuesto de ventas, el valor total de las importaciones autorizadas sin el pago del impuesto y el

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

21

JUPITER IMAGES PARA EF

kCasilla 29 - Impuesto generado por operaciones


gravadas.Resultado de multiplicar el monto de la
casilla N 24 por la tarifa del impuesto.
kCasilla 30 - Crdito por importaciones. Indique la
suma del impuesto de ventas pagado que aparece
en las plizas de importacin.
Artculos 14 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 23 de su reglamento.
kCasilla 31 - Crdito por compras y servicios nacionales. Indique la suma del impuesto de ventas pagado en las facturas (debidamente autorizados) de
compras a los proveedores locales de mercancas y
servicios gravados.
El crdito fiscal solo se reconocer si el impuesto
aparece por separado en las facturas de compra o
comprobantes debidamente autorizados, as como
en las plizas.
El crdito fiscal es la suma del impuesto realmente pagado sobre las compras y adquisiciones
realizadas en el perodo fiscal al que corresponda la
declaracin:
a) En las facturas de compras o comprobantes
debidamente registrados y autorizados por la Ad-

ministracin Tributaria, referidos a las adquisiciones de mercancas y servicios gravados que el contribuyente destine a la venta.
b) En las facturas de compras o comprobantes
debidamente registrados y autorizados por la Administracin Tributaria, y pagado por el contribuyente en las adquisiciones de materias primas, insumos, maquinaria y equipo, incorporados o utilizados fsicamente en la produccin de mercancas
y servicios gravados.
c) En los comprobantes emitidos por la entidad
aseguradora, pagados por el contribuyente por
concepto de primas de seguro que protejan bienes,
maquinaria e insumos directamente incorporados
o directamente utilizados en la produccin del bien
o la prestacin de servicios gravados, en la proporcin que corresponda al perodo fiscal que se declara.
Cuando con motivo de la prestacin de servicios
no sujetos se utilicen o incorporen mercancas o
servicios que han pagado el impuesto en etapas anteriores, lo as pagado no se reconocer como crdito de impuesto, ni su importe se devolver al interesado, todo ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley.

22

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

Tratndose de mercancas que pueden utilizarse indistintamente en servicios exentos y gravados, se calcular la proporcin que corresponda a estos ltimos, a efectos de establecer el crdito fiscal.
(Artculo 21 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 14 de su Reglamento)
kCasilla 32 - Total de crditos. Suma de los montos de las casillas N 30 y 31.
kCasilla 33 - Impuesto neto del perodo. Si el monto de la casilla 29 es mayor que el de la casilla 32., el
sistema consigna el resultado automticamente.
kCasilla 34 - Saldo a favor de este perodo. Si el
monto de la casilla N 29 es menor que el de la casilla N 32, el sistema consigna el resultado automticamente.
kCasilla 35 - Saldo a favor de perodos anteriores.
Cuando la diferencia entre el dbito y el crdito
fiscales sea a favor del contribuyente, el saldo
existente se transferir al mes o meses siguientes
y se sumar al crdito fiscal originado por las adquisiciones efectuadas en esos meses. Si por circunstancias especiales, el contribuyente prev
que no ha de originar, en los tres meses siguientes,
un dbito fiscal suficiente para absorber la totalidad del saldo de su crdito fiscal, tendr derecho a
utilizarlo como una compensacin al pago de
otras deudas tributarias, en cuyo caso lo debe indicar en la casilla nmero 84 del formulario correspondiente al impuesto que va a compensar.
(Art. 16 de la Ley General sobre las Ventas, Art. 45
del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios yDGT-15-03).
El valor de esta casilla debe ser menor o igual al
de la casilla 33.

o, en cualquier otra forma, pongan a disposicin


de las personas fsicas, jurdicas o cualquier ente
colectivo, independientemente de la forma jurdica que adopten estos para la realizacin de sus actividades, afiliados al sistema de pagos por tarjeta
de crdito o dbito, las sumas correspondientes a
los ingresos provenientes de las ventas de bienes y
servicios, gravados, que adquieran los tarjetahabientes en el mercado local, a cuenta del impuesto
sobre las ventas, que en definitiva les corresponda
pagar a los sujetos indicados.
La retencin ser hasta de un seis por ciento
(6%) sobre el importe neto de venta pagado, acreditado o en cualquier otra forma puesto a disposicin del afiliado. Esta retencin se considerar un
pago a cuenta del impuesto sobre las ventas que
en definitiva le corresponda pagar, lo anterior de
acuerdo al Artculo 74 15 bis.-Adicin a la Ley de
Impuesto sobre las Ventas N 6826 Captulo VII
Reforma a otras Leyes- Ley 8343 Ley de Contingencia Fiscal del 18-12-202.
kCasilla 40 - Impuesto del perodo. Resultado de
restar al monto de la casilla 37 el monto de la casilla 39.

kCasilla 37 - Subtotal del impuesto. Resultado de


restar al monto del impuesto neto (casilla N 33),
el monto de los crditos de perodos anteriores
que aplic en la casilla N 35. La diferencia entre
estas casillas no puede ser negativa.
kCasilla 39 - Retenciones a cuenta impuesto sobre las ventas (ley de contingencia fiscal). Consigne el monto correspondiente a las retenciones
efectuadas sobre las ventas efectuadas con tarjetas de crdito o dbito, - Pagos a cuenta de impuesto sobre las ventas, las entidades, pblicas o privadas, que procesen los pagos de tarjetas de crdito o
dbito, definidas para los efectos del presente artculo como adquirentes, debern actuar como
agentes de retencin, cuando paguen, acrediten

kCasilla 82 Intereses. Si no efecta el pago en los


plazos establecidos debe pagar adicionalmente
un inters, cuya tasa vara aproximadamente cada 6 meses (consltela en la Administracin Tributaria). Al monto de la casilla 40 se aplica la tasa
de inters vigente.
kCasilla 83 - Total deuda tributaria. Resultado de
sumar casillas 40 y 82.

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

kCasilla 84 - Solicito compensar con crdito a mi


favor. Si dispone de saldos a favor sobre crditos lquidos y exigibles, por concepto de impuestos, sanciones o recargos que generan montos a favor del
contribuyente y que pueden ser utilizados para el
pago de deudas tributarias, conforme a lo establecido en el artculo 45 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, anote el monto en esta casilla.
Al solicitar compensacin con saldos a favor, el
firmante declara, bajo fe de juramento, la existencia real del crdito fiscal que aduce a su favor, el
cual no ha sido utilizado para cancelar otras deudas, ni est sujeto a trmites de devolucin y/o compensacin previamente gestionados por el interesado.
Advertencia: Quien aduzca un crdito inexistente o por un monto mayor al real, podr ser sancionado conforme el Ttulo III del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
La Administracin Tributaria validar el monto que usted ha consignado en la casilla de 'Solicitud de compensacin', en caso de existir diferencia,
se le cobrar el monto diferido ms los intereses de
ley.
kCasilla 85 - Total deuda por pagar. Resultado de
restar el monto consignado en la casilla 83 menos la
casilla 84, el mismo es de forma automtica.

kCasilla 89 Pago en efectivo.


Seleccione la forma de pago de la deuda y digite
en el campo Monto pagado, la cantidad que por
esa forma de pago aplicar.

El efectivo est constituido por la moneda de


curso legal, el dinero es todo medio de intercambio
comn y generalmente aceptado por una sociedad
que es usado para el pago de bienes (mercancas),
servicios, y de cualquier tipo de obligaciones (deudas), adems , este puede estar representado en forma de monedas o papel moneda o billetes, es importante mencionar que la funcin del dinero como
medio de cambio y medida del valor facilitan el intercambio de bienes y servicios y la especializacin
de la produccin.
kCasilla 92 Pago con CAT y Casilla 94 Pago con
CAF.
kCAT: Certificado de Abono Tributario.
Base Legal es la Ley 5162 Ley de Fomento de las
exportaciones, se puede definir como un instrumento financiero transable en la bolsa de valores
que otorga el Gobierno como incentivo a las empresas exportadoras de productos no tradicionales. Se
aplica en el descuento de impuestos sobre la renta,
esta ley tiene por objeto fomentar las exportaciones no tradicionales de mercancas producidas o
elaboradas en Costa Rica.
El artculo 7 de esta ley, indica que los CAT sern emitidos por el Banco Central, en moneda nacional y servirn para el pago de impuestos, directos o indirectos, cuya recaudacin corresponda a
ste como Cajero del Estado, para efecto del pago de
impuestos, los CAT podrn utilizarse, inicialmente, despus de transcurridos 12 meses de la fecha de
su emisin, pudiendo el Poder Ejecutivo reducir este perodo cuando lo estime conveniente.
kCAF: Certificado de Abono forestal.
Base Legal es la Ley 7174 Ley de Forestal, por
su parte, la Ley Forestal y la de Conservacin de la
Vida Silvestre incluyen incentivos fiscales y administrativos como mecanismos de compensacin
para la proteccin de bosques y el manejo de refugios nacionales de vida silvestre, entre estos exenciones de impuestos, proteccin contra invasiones
de tierras y asistencia tcnica, es importante mencionar que por primera vez se reconoce en una ley
nacional que los bosques proveen bienes y servicios que deben ser retribuidos, adems de la madera y la tierra para la agricultura, y que es necesario
valorar adecuadamente, aunque para muchos de
ellos no exista un mercado tradicional.
La Ley Forestal de 1986 (No. 7032) democratiza
los programas de incentivos en materia de manejo
de recursos naturales, ampliando los incentivos de
deduccin de impuestos sobre la renta existentes
desde 1979, y crea los Certificados de Abono Forestal, como ttulos valor nominativos.

23

24

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

l EDDI-7 permite confeccionar el


formulario de recibo de pago conocido como D-110.
El proceso consiste en elegir el
formulario a confeccionar, en este
caso un D.110, se escoge el contribuyente, el mes y
el ao a declarar:

k
kCasilla 20 - Nombre del impuesto. Este campo es
llenado automticamente de acuerdo al cdigo de
impuesto seleccionado de la casilla 21.
kCasilla 21 - Cdigo del impuesto. Seleccione el
impuesto que desea cancelar, automticamente
el sistema completa la casilla 20.
Cdigo de los impuestos
01
02
03
05
10
12
14
17
19

Ventas
Consumo
Renta
Timbre educacin y cultura
Salas de juego
Retenciones
Combustibles y energticos
Bebidas alcohlicas
Bebidas sin contenido alcohlico
y jabones de tocador

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

En este apartado, existen algunas recomendaciones a considerar:


k1. En caso de realizar el pago del Timbre de Educacin y Cultura, se debe considerar que el mes a
seleccionar siempre debe ser "DICIEMBRE" del
ao anterior
Ejemplo: Un contribuyente que en el ao 2011
va cancelar el periodo 2010, debe seleccionar "DICIEMBRE 2010" y su cancelacin se realizara en
marzo 2011.
k1. En caso de realizar pagos parciales, se debe tomar en cuenta que la informacin de la Casilla 21
"Cdigo del Impuesto y Casilla 23 Cdigo del Concepto de pago" siempre deben de contener datos.
kCasilla 22 - Concepto de pago. Esta casilla es de
llenado automtico segn el cdigo de impuesto y
concepto de pago que se seleccione. Si se trata de
pagos parciales, se debe seleccionar en la casilla
23 este concepto y automticamente se completa
la 22. En el caso del Timbre de Educacin y Cultura, al seleccionarlo en Cdigo de impuesto (Timbre de Educacin y Cultura -casilla 21), la casilla
22 se completa automticamente.
A continuacin un ejemplo de clculo de pago
parcial para la Cia. ABC, cdula jurdica XXXX,
se calcula sus pagos parciales para el periodo 2013
de la siguiente manera:
(A) La suma de los tres ltimos periodos 2010,
2011, 2012 dividido entre 3 (80.221.234,00 +
80.818.375,00 + 79.761.634,00 = 240.801.243,00 / 3
= 80.267.081,00
Luego ese promedio se multiplica por 25%
(80.267.081,00 x 25%= 20.066.770 (redondeado) y
este ser el monto a pagar como pago parcial para
los meses de marzo, junio y setiembre del 2013 (periodo actual).

Nota se toma el monto del promedio de los 3 ltimos periodos, pues 80.267.081 es mayor que el
monto del ltimo periodo que fue 79.761.634,00.
kCasilla 23 - Cdigo del concepto de pago. Aqu se
debe seleccionar el cdigo del concepto de pago
que desea cancelar de acuerdo con la clasificacin
suministrada por la Direccin de Tributacin que
leer en la pgina 26.
kCasilla 24 - Clasificacin del impuesto pagado.
El dato de esta casilla es requerido cuando se elige
Ventas, Renta Retenciones, en la casilla
21, de este formulario, para clasificarlo segn el
rgimen a cancelar, de acuerdo con las opciones
de la pgina 27.
kCasilla 79 - Impuesto por pagar. En esta casilla
de debe digitar el monto de la deuda por pagar, sin
recargos.

Determinacin del pago parcial

Monto Impuesto sobre la renta


en casilla 47 del formulario D.101

Impuesto determinado periodo 1 (2010)

80.221.234,00

Impuesto determinado periodo 2 (2011)

80.818.375,00

Impuesto determinado periodo 3 (2012)

79.761.634,00

Promedio aritmtico (sume los montos


del impuesto sobre la renta de los ltimos tres
periodos 2010-2011-2012 y divida entre 3)

240.801.243,00 / 3

Monto total del pago parcial (el rengln que resultar


mayor entre el periodo anterior (2012) versus el impuesto
determinado por el promedio de los 3 ltimos periodos,
multiplicado por 0.25.

80.267.081,00

20.066.770,25 (A)

25

26

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

kCasilla 81 - Monto por retenciones del 2%. El


contribuyente podr solicitar que el monto de
las retenciones efectuadas con base en el artculo 22 de la Ley de Renta inciso g, se acrediten como abono a cuenta del pago parcial.
Nota: las retenciones que usted se aplique como abono a cuenta de los pagos parciales no
puede ser acreditado en liquidacin final de la
declaracin del Impuesto sobre la Renta.
kCasilla 82 Intereses. Si no efecta el pago en
los plazos establecidos debe pagar adicionalmente un inters, cuya tasa vara aproximadamente cada 6 meses (consltela en la Administracin Tributaria). Al monto de la casilla 79 se
aplica la tasa de inters vigente. El sistema llena
automticamente esta casilla.
kCasilla 83 - Total deuda tributaria. Resultado
de sumar casillas 79 y 82. El sistema llena automticamente esta casilla.
En el caso de pago parcial el cual puede ser
cancelado con retenciones del 2%, esta casilla
ser el resultado de sumar las casillas 79 menos
la 81, adems si existieran intereses a calcular
por diferencias de impuesto, estos seran calculados de forma automtica.
kCasilla 84 - Solicito compensar con crdito a
mi favor. Si dispone de saldos a favor sobre crdi-

tos lquidos y exigibles, por concepto de impuestos, sanciones o recargos que generan montos a
favor del contribuyente y que pueden ser utilizados para el pago de deudas tributarias, conforme
a lo establecido en el artculo 45 del Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios, anote el
monto en esta casilla.
Al solicitar compensacin con saldos a favor,
el firmante declara, bajo fe de juramento, la existencia real del crdito fiscal que aduce a su favor,
el cual no ha sido utilizado para cancelar otras
deudas, ni est sujeto a trmites de devolucin
y/o compensacin previamente gestionados por
el interesado.
Advertencia: Quien aduzca un crdito inexistente o por un monto mayor al real, podr ser
sancionado conforme el Ttulo III del Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios.
La Administracin Tributaria validar el
monto que usted ha consignado en la casilla de
'Solicitud de compensacin', en caso de existir
diferencia, se le cobrar el monto diferido ms
los intereses de ley.
kCasilla 85 - Total deuda a pagar. Resultado de
restar el monto consignado en la casilla 83 menos la casilla 84, el mismo es de forma automtica.

LISTA DE CDIGO DE IMPUESTOS


01 Declaracin

Deuda producto de la accin de declarar por un tributo para un periodo determinado.

03 Resoluciones
determinativas

Deuda producto al determinar la existencia de una obligacin tributaria que nace de


una fiscalizacin o control.

04 Determinaciones
de oficio

Deuda determinada que surge por disconformidad del fisco ante la autoliquidacin
realizada por el contribuyente en el pago de sus tributos.

05 Liquidacin
de la administracin

Deuda que surge de una determinacin o liquidacin por parte


de la Administracin Tributaria.

07 Determinacin
provisional

Deuda que surge de una determinacin o liquidacin provisional por parte de la


Administracin Tributaria, que puede ser sujeta a cambios.

08 Facilidades de pago

Deudas que pueden ser canceladas en plazos por medio de una resolucin dictada
por la Administracin Tributaria a solicitud del contribuyente para el pago de impuestos.

10 Retenciones

Es toda suma retenida y enterada al fisco por los agentes de retencin o percepcin,
segn lo dispuesto en el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

11 Rectificaciones

Deudas generadas producto de la correcin de una declaracin ya sea por


diferencias, errores u omisin de algn dato en su declaracin original.

12 Regularizaciones

Deuda producto del estudio de la Administracin Tributaria por medio de una auditora.

13 Fallos del tribunal

Deuda producto de los actos definitivos del Tribunal Fiscal.

14 Fusin

Deuda producto de la absorcin de una empresa con otra.

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

27

LISTA DE CLASIFICADORES DE IMPUESTOS SEGN MINISTERIO DE HACIENDA


10

Ventas tradicional

Este impuesto recae sobre el valor agregado en la venta de mercancas y en la prestacin de algunos servicios.
Actualmente la tarifa de este impuesto es del 13%, con excepcin del consumo de energa elctrica residencial
que se aplica un 5% y la venta de madera sobre la cual se paga el 10%.

11

Ventas- Rgimen
Simplificado

Es una opcin sencilla que facilita a los pequeos contribuyentes que desarrollen ciertas actividades, el
cumplimiento de sus deberes tributarios, simplificando sus obligaciones y su contabilidad. La declaracin
se presenta en forma trimestral y comprende tanto el impuesto de renta como el de ventas. Pueden optar
por este rgimen tanto las personas fsicas como las jurdicas, que sean minoristas o detallistas.
Con este sistema, el impuesto de ventas se determina aplicando un factor establecido sobre las compras.
ORDEN DE LOS TRIMESTRES:
kI Trimestre: Octubre, noviembre y diciembre (vencimiento en los primeros quince das naturales del
mes siguiente a la finalizacin de cada trimestre).
kII Trimestre: Enero, febrero y marzo (vencimiento en los primeros quince das naturales del mes siguiente
a la finalizacin de cada trimestre).
kIII Trimestre: Abril, mayo y junio (vencimiento en los primeros quince das naturales del mes siguiente
a la finalizacin de cada trimestre).
kIV Trimestre: Julio, agosto y setiembre (vencimiento en los primeros quince das naturales del mes siguiente
a la finalizacin de cada trimestre).
Nota: El pago del impuesto de ventas en este Rgimen, puede realizarlo con la declaracin con la que autoliquida
el impuesto, o puede realizarlo por medio de un Recibo oficial de pago. En este documento solo se consignar
el respectivo impuesto por pagar, el cual ya fue determinado por el contribuyente en su declaracin.

20 Renta tradicional

Este impuesto grava los ingresos continuos o eventuales de fuente costarricense,


de las personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el pas.

21

Es una opcin sencilla que facilita a los pequeos contribuyentes que desarrollen ciertas actividades,
el cumplimiento de sus deberes tributarios, simplificando sus obligaciones y su contabilidad.
La declaracin se presenta en forma trimestral y comprende tanto el impuesto de renta como el de ventas.
Pueden optar por este rgimen tanto las personas fsicas como las jurdicas, que sean minoristas o detallistas.
Con este sistema, el impuesto de renta se determina aplicando un factor establecido sobre las compras.
ORDEN DE LOS TRIMESTRES:
kI Trimestre: Octubre, noviembre y diciembre (vencimiento en los primeros quince das naturales del mes siguiente
a la finalizacin de cada trimestre).
kII Trimestre: Enero, febrero y marzo (vencimiento en los primeros quince das naturales del mes siguiente
a la finalizacin de cada trimestre).
kIII Trimestre: Abril, mayo y junio (vencimiento en los primeros quince das naturales del mes siguiente
a la finalizacin de cada trimestre).
kIV Trimestre: Julio, agosto y setiembre (vencimiento en los primeros quince das naturales del mes siguiente
a la finalizacin de cada trimestre).

Renta- Rgimen
Simplificado

Nota: El pago del impuesto de renta en este Rgimen, puede realizarlo con la declaracin con la que autoliquida
el impuesto, o puede realizarlo por medio de un Recibo oficial de pago. En este documento solo se consignar el
respectivo impuesto por pagar, el cual ya fue determinado por el contribuyente en su declaracin.

30 Retenciones 3%
Transportes

Es toda suma retenida y enterada al fisco por los agentes de retencin, por concepto de transportes, comunicaciones,
reaseguros, pelculas y noticias, prestados por empresas no domiciliadas con representante permanente en el pas,
conforme lo establecido en el inciso e) del artculo 23 de la Ley 7092.

31

Retenciones sobre
dividendos y otros

Es toda suma retenida y enterada al fisco por los agentes de retencin. La retencin se origina en el momento en que
la empresa distribuya la renta disponible entre los accionistas, o se distribuyan excedentes de parte de asociaciones
solidaristas y/o cooperativas.

32 Retenciones

Es toda suma retenida y enterada al fisco por los agentes de retencin, que se efecta sobre los rendimientos
generados por los ttulos valores y/o por las recompras, conforme establecen los incisos c) y c bis) del artculo 23
de la Ley del Impuesto sobre la Renta..,

33 Retenciones sobre

Es toda suma retenida y enterada al fisco por los agentes de retencin, cuando se pone a disposicin de un
domiciliado en el exterior, una renta de fuente costarricense, conforme inciso d) del artculo 23 de la Ley 7092.

sobre intereses

remesas al exterior

34 Retenciones sobre

Es la retencin que el Estado, sus instituciones y las entidades pblicas, efectan sobre los pagos a terceros, en los
pagos por licitaciones (2%) casos de licitaciones pblicas o privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones, la cual constituye pago
a cuenta del impuesto, conforme inciso g) del artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

35 Retenciones sobre retiros

Son las retenciones que se aplican sobre los retiros anticipados de los recursos acumulados en las cuentas de ahorro
voluntario del Rgimen voluntario de pensiones complementarias, por concepto de devolucin de incentivos
disfrutados con base en lo establecido en el artculo 73 de la Ley de Proteccin al Trabajador, N 7983.

36 Retenciones sobre

Es la retencin que se aplica en la fuente sobre las rentas percibidas por las personas domiciliadas en el pas,
producto del trabajo personal dependiente o la jubilacin o pensin u otras remuneraciones por otros servicios
personales, como sueldos, sobresueldos, salarios, premios, bonificaciones, gratificaciones, comisiones, regalas,
dietas, salarios en especie y el aguinaldo si supera el monto establecido por ley, conforme lo establece el Ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

anticipados de pensiones
complementarias
salarios y otros

28

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

kCasilla 89 Pago en efectivo.


Seleccione la forma de pago de la deuda y digite
en el campo Monto pagado, la cantidad que por
esa forma de pago aplicar.
El efectivo est constituido por la moneda de
curso legal, el dinero es todo medio de intercambio comn y generalmente aceptado por una sociedad que es usado para el pago de bienes (mercancas), servicios, y de cualquier tipo de
obligaciones (deudas), adems ,
este puede estar representado
en forma de monedas o papel
moneda o billetes, es importante mencionar que la funcin del
dinero como medio de cambio y
medida del valor facilitan el intercambio de bienes y servicios
y la especializacin de la produccin.
kCasilla 92 Pago con CAT y Casilla 94 Pago con CAF.
kCAT: Certificado de Abono
Tributario.
Base Legal es la Ley 5162 Ley de Fomento de
las exportaciones, se puede definir como un instrumento financiero transable en la bolsa de valores que otorga el Gobierno de Costa Rica como incentivo a las empresas exportadoras de productos
no tradicionales. Se aplica en el descuento de impuestos sobre la renta, esta ley tiene por objeto fomentar las exportaciones no tradicionales de
mercancas producidas o elaboradas en Costa Rica.
El artculo 7 de esta ley, indica que los Certificados de Abono Tributario sern emitidos por el

Banco Central de Costa Rica, en moneda nacional y servirn para el pago de impuestos, directos
o indirectos, cuya recaudacin corresponda a ste como Cajero del Estado, para efecto del pago de
impuestos, los Certificados de Abono Tributario
podrn utilizarse, inicialmente, despus de transcurridos doce meses de la fecha de su emisin, pudiendo el Poder Ejecutivo reducir este perodo, en
forma general, cuando lo estime conveniente.
kCAF: Certificado de Abono forestal.
Base Legal es la Ley 7174 Ley de Forestal, por
su parte, la Ley Forestal y la de Conservacin de la
Vida Silvestre incluyen incentivos fiscales y administrativos como mecanismos de compensacin para la proteccin de bosques y el manejo de
refugios nacionales de vida silvestre, entre estos
exenciones de impuestos, proteccin contra invasiones de tierras y asistencia tcnica, es importante mencionar que por primera vez se reconoce
en una ley nacional que los bosques proveen bienes y servicios que deben ser retribuidos, adems
de la madera y la tierra para la agricultura, y que
es necesario valorar adecuadamente, aunque para muchos de ellos no exista un mercado tradicional.
La Ley Forestal de 1986 (No.
7032) democratiza los programas de incentivos en materia
de manejo de recursos naturales, ampliando los incentivos
de deduccin de impuestos sobre la renta existentes desde
1979, y crea los Certificados de
Abono Forestal, como ttulos
valor nominativos.
kCasilla 96 - Monto pagado.
Sumatoria de los montos indicados en las casillas 89 (pago
en efectivo) + 92 (Pagos con
JUPITER IMAGES PARA EF
CAT) + 94 (Pagos con CAF) = 96
(total pagado).
Adems, el EDDI-7 cuenta con un sistema de
ayuda marcado en casillas con el smbolo de ?, recuerde que tambin se cuenta con la herramienta
SIC (sistema de identificacin de contribuyentes)
el cual se puede usar a nivel local o en Internet.
Para una mejor comprensin, les mencionamos lo que indica el Ministerio de Hacienda sobre
estos temas:
kAyuda
En esta opcin encontrarn toda la informacin referente al contenido y funcionamiento del
programa de ayuda EDDI-7.

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

kSIC
El SIC o Sistema de Identificacin de Contribuyentes es una facilidad que cuenta con el registro
de la cdula y el nombre o razn social de los contribuyentes registrados ante Tributacin.
El SIC Local corresponde a una aplicacin que
se instala en su computadora, con esto el sistema
realizar una consulta en la base de datos con el nmero de cdula digitada, de estar registrado el
nombre en dicha base, el sistema le traer automticamente los datos del nombre correspondiente.
Esta aplicacin debe instalarse para que el EDDI-7 funcione correctamente.
Si no encuentra la cdula digitada, tiene la opcin de realizar la consulta en el sub men SIC web.
Para ingresar a esta opcin es necesario que tenga
conexin a internet.
kSalir
Mediante esta opcin sale del programa de ayuda EDDI-7.

Las declaraciones completadas en el sistema


EDDI-7 deben ser presentadas mediante un enlace
al sistema denominado Tributacin Directa@.
El sistema permite no solo completar el trmite
de presentacin ante la autoridad tributaria correspondiente, sino que enlaza la deuda tributaria
con los sistemas de Internet bancarios, para que el
contribuyente realice el pago correspondiente desde su casa u oficina o bien, en las ventanillas del
banco de su eleccin.
kPara esto se debe acceder al siguiente enlace:
http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta/ y proceder a completar la informacin que all se solicita.
El Ministerio de Hacienda cuenta con otra herramienta para la confeccin de declaraciones informativas D150, D151, D152, D153, D157, D158,
D160, D161, el programa DECLAR@7.
De este ltimo vamos a ampliar a continuacin
en este manual.

29

30

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

l programa DECLAR@7 captura y


almacena el registro de los datos del
informante y de los detalles, as como la generacin de archivos de reporte de la declaracin informativa.
Para esto, el sistema cuenta con un proceso de validacin, que realiza directamente en el Sistema
de Identificacin al Contribuyente (SIC), el cual
debe ser instalado en conjunto con el Declar@7 en
el siguiente enlace: http://dgt.hacienda.go.cr/oficina/herramientas/Paginas/Programadeayudaparalaelaboraci%C3%B3ndelasdeclaracionesinformativasDECLAR@7.aspx
Ya estando en la pgina nos encontramos los
requisitos tcnicos para poder instalarlo.
Para realizar las actualizaciones al programa
debe realizar de forma obligatoria los siguientes
pasos:
k1Desinstalar el SIC de la computadora mediante el panel de control e instalar el Sistema de
Identificacin de Contribuyentes actualizado en
la misma pgina anteriormente indicada, en la
parte inferior: Descargar programa.

k2 Desinstalar la versin del programa Declar@7 e instalar la versin actualizada en la


misma pgina anteriormente indicada. Descargar programa Declar@.zip
k Presentacin de declaraciones informativas
k1 Declaraciones Informativas.
La idea es que estas declaraciones informativas se puedan presentar sin necesidad de que haya un requerimiento previo por parte de la Administracin Tributaria. Es necesario que toda persona fsica o jurdica, pblica o privada, proporcione a la Direccin General de Tributacin, toda
la informacin derivada de sus relaciones (ya
sean estas econmicas, financieras o profesionales) con otras personas segn el siguiente declaraciones:
Las declaraciones informativas existentes
son;
k Declaracin anual resumen de retenciones
D.150
k Declaracin anual resumen de clientes, proveedores y gastos especficos D.151

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

kDeclaracin anual resumen de retenciones impuestos nicos y definitivos D.152


k Declaracin mensual resumen de retenciones
pago a cuenta Impuesto sobre las ventas D.153
k Declaracin trimestral resumen de impuesto
de salida del territorio nacional D.157
kDeclaracin anual, compras y ventas subastas
agropecuarias D.158
kDeclaracin trimestral resumen de impresin
de facturas y otros D.160
k Declaracin trimestral resumen de cajas registradoras D.161
Para cada uno de los formularios, el obligado
debe presentar la informacin de todas sus oficinas, agencias y sucursales de forma consolidada
en una sola declaracin.
k2 Elaborar y presentar declaracin
Es importante considerar que esta herramienta, siempre debe estar actualizada a la ltima versin. En el caso de no tener computadora o Internet a mano, se pueden utilizar los quioscos de servicio ubicados en las administraciones tributarias en todo el pas; tambin se puede llevar una
llave maya para que le sea copiado el programa, o
bien, solicitar un disco magntico (el cual es gratuito). Por ejemplo la ltima versin del DECLAR@7 es la 2.0.0.1 la cual vence el 31/5/2014.
A continuacin los pasos para confeccionar las
declaraciones informativas en el D DECLAR@7 :
kPaso 1 Para ingresar al programa DECLAR@7
se hace desde el escritorio de la computadora donde aparecer el icono DECLAR@7, el cual se debe
seleccionar y luego darle Aceptar.
kPaso 2 En el men principal se debe seleccionar
la opcin para registrar los datos, debiendo seleccionar el tipo de cdula y digitar el nmero de
identificacin. Luego hay que seleccionar el informante y agregarlo a la lista.
kPaso 3 En este paso, se debe confeccionar la declaracin informativa desde la opcin Declaraciones para ello se debe escoger el formulario
respectivo y darse aceptar a la opcin crear declaracin, para esto se debe estar previamente
registrado. De seguido indique el perodo a reportar y guarde los datos indicados. Para agregar los
registros de detalle de la declaracin desde la columna Agregar Detalles presione el icono en
forma de lpiz. El programa le muestra dos opciones: importar archivo Excel o incluir los datos lnea a lnea, ingrese los datos requeridos segn corresponda (de manera manual uno a uno o en forma masiva desde Excel).
kPaso 4 Mediante la opcin de Archivo genere

el archivo electrnico de la declaracin (DEC). Se


puede guardar en el escritorio de la computadora
para mayor facilidad a la hora de enviarlo.
kPaso 5 Este es el ltimo paso, y consiste en acceder al sitio web para su presentacin a travs de la
opcin de Archivo en el icono Presentar declaraciones va Web o bien ingresando directamente por medio del siguiente sitio: http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta/
Para subir las declaraciones se debe haber
creado un usuario previamente.
En la parte de Datos de la persona de Contacto,
se debe digitar el nombre completo de la persona
que va enviar la declaracin informativa, este
puede ser el informador, contador, o encargado.
El nmero de telfono debe ir con el formato:
9999-9999, si digita un formato diferente, el sistema le presentar el mensaje siguiente: "Nmero
de telfono invlido" esto, para que sea corregido.
Tambin se debe indicar un correo electrnico
donde se le puede contactar en caso de consulta de
la declaracin informativa enviada.

Datos de la persona de contacto


Apellidos y nombre
Telfono
Ej. (9999-9999):
Correo electrnico:
(opcional)
Seleccione los datos de la declaracin a presentar
Modelo:
Seleccione los datos de la declaracin a presentar

kCasilla de seleccione archivo a enviar.


Permite seleccionar la direccin en la cual se
encuentra guardado el archivo de la declaracin
informativa que se quiere enviar, para realizar dicha accin se debe presionar el cono "Examinar",
"Seleccionar", "Browse", dependiendo del formato de su navegador.
Solo se podrn enviar archivos que se hayan
realizado por medio del "DECLAR@-7" en adelante con extensin ".dec".
Importante considerar que no se permitir la
recepcin de archivos generados en versiones anteriores.
kSeleccione los datos de la declaracin a presentar.

31

32

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

En este paso, se debe consignar el modelo de la


declaracin informativa a presentar y tambin se
debe indicar en la casilla de periodo, el ao, trimestre o mes, segn corresponda.
Botn "Presentar declaracin".
Despus de completar los pasos anteriores, se
procede a pulsar el botn "Presentar declaracin"
para el envo del archivo ante la Administracin
Tributaria.
kTimbre de Educacin y Cultura.
Este se paga con un D.110 escogiendo en la casilla 21 el rubro 05 Timbre de Educacin y Cultura. Luego en casilla 23 se escoge Liquidacin de la
Administracin, procediendo luego con el pago
respectivo.
kRetenciones en la Fuente
Se procede a realizarlo por Internet directamente en la direccin: http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta/
Luego en la casilla de Declaraciones se procede a escoger Retenciones en la Fuente. En esta
parte se debe seleccionar el tipo de identificacin
del contribuyente o agente de retencin que va a
declarar y hay que digitar el nmero correspondiente, ver ejemplo a continuacin:
kDentro de las Retenciones en la Fuente nos encontramos las siguientes:
k Retenciones en la Fuente por Salarios y Otros.
k Retenciones en la Fuente por Intereses.
k Retenciones en la Fuente por Dividendos y
Otros.
k Retenciones en la Fuente por Remesas al Exterior.
kRetenciones en la Fuente por el 2% de Licitaciones.
kRetenciones en Transporte, Comunicacin, Pelcula, etc (3%).
k Retenciones en la Fuente por Pensiones Voluntarias.
Vamos a utilizar el ejemplo de Retenciones en
la Fuente por Salarios y Otros. Para confeccionar
o completar esta declaracin y enviarla, se deben
seguir los siguientes pasos:
kElegir el modelo para la declaracin a presentar
como se muestra a continuacin:
kLuego se contina eligiendo el periodo y el ao
correspondientes
Posterior a esto se procede a completar las siguientes casillas:
kCasilla 20: Salarios, jubilaciones, pensiones y
otros pagos laborales.
En esta casilla se anota la retencin de los salarios y cualquier otra remuneracin que se pague
en ocasin de trabajos personales realizados en
relacin de dependencia. En estos casos el paga-

dor o patrono deber calcular el impuesto mensual que corresponda a cada uno de los beneficiarios de las rentas indicadas (conforme al artculo
23 inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta).
kCasilla 21: Otros servicios laborales (incluyendo
dietas y otras gratificaciones) 15%.
En esta casilla se anota el monto correspondiente a la retencin por dietas, cuando provengan
o no de una relacin laboral dependiente, de gratificaciones y otras prestaciones por servicios personales en relacin de dependencia. Es importante
considerar que si los beneficiarios de tales rentas
fueran personas domiciliadas en el pas, el pagador
deber retener el 15% sobre los importes pagados.
Si los beneficiarios fueran personas no domiciliadas en Costa Rica, se retendrn las sumas correspondientes segn lo estipulado en el articulo 59 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
kCasilla 82: Intereses.
Cuando por algn motivo no se efecte el pago
de la retencin en el plazo establecido, deber pagarse adicionalmente los intereses respectivos.
kCasilla 84: Compensacin con crdito a favor.
En esta casilla se anotan los montos correspondientes a saldos a favor sobre crditos lquidos y
exigibles por concepto de impuestos, sanciones o
recargos que generen montos a favor del contribuyente y que pueden ser utilizados para el pagos de

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

kRetenciones
Conviene en este punto, repasar los alcances generales de las retenciones vigentes y aplicables en
Costa Rica de acuerdo con el tipo de transaccin
que el contribuyente realiza. Las retenciones son
aplicaciones del impuesto directamente sobre el
ingreso bruto, es decir, sin aplicar ningn tipo de
deduccin por gastos o costos. A continuacin las
detallamos:
k1. Retenciones al salario: se aplica para todo tipo
de remuneraciones derivadas del trabajo personal
en relacin de dependencia, as como pensiones, de
acuerdo con la siguiente tabla:

Perodo 2013

Colones

Tarifa

Hasta

714.000

Exento

Sobre el
exceso de

714.000 hasta 1.071.000

10%

Sobre el
exceso de

1.071.000

15%

Ejemplo ilustrativo para una remuneracin


bruta de 1.500.000:

deudas tributarias.
(Importante considerar que quien aduzca un
crdito inexistente o por un monto mayor al real,
podr ser sancionado conforme al Ttulo III del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios).
kCasilla 89 Pago en efectivo.
Esta casilla se encuentra bloqueada, ya que el
pago se debe efectuar a travs de los servicios de conectividad en las diferentes entidades recaudadoras autorizadas.
kNota
En caso de incumplimiento en el suministro de
informacin, se aplicar una sancin equivalente
a una multa pecuniaria proporcional del dos por
ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del sujeto
infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un
mximo de cien salarios base. Adems, de constatarse errores en la informacin suministrada, la
sancin ser de 1% del salario base por cada registro incorrecto, entendido como registro la informacin de trascendencia tributaria sobre una persona fsica o jurdica u otras entidades sin personalidad jurdica. Fuente: Ministerio de Hacienda,
Direccin General de Tributacin.

Tramo exento Tramo del 10%


1.071.000

1.500.000

714.000

1.071.000

357.000

429.000

10%
35.700

15%
64.350

Menos
Igual
Tramo
Monto

Tramo del 15%

0%
0%

Retencin por pagar: 100.050


Resumen de lo anterior
Tarifa

Perodo 2013

Colones

Hasta

714.000

Sobre el exceso de

714.000
hasta 1.071.000

35.700

Sobre el exceso de

1.071.000

64.350

Total retencin por pagar:

100.050

k2. Retenciones sobre dietas, gratificaciones y


otras prestaciones por servicios personales: esta
retencin corresponde al 15% del ingreso bruto independientemente de que exista o no una relacin
laboral de dependencia, sea una persona domiciliada o no en el pas.

33

34

Manual Pymes N2 | El Financiero | 2013

Ejemplo ilustrativo para una dieta o gratificacin de 500.000:


Dieta o gratificacin: 500.000
Retencin en la fuente: 15%
Total retencin por pagar: 75.000
k3. Retencin sobre pagars, ttulos valores y recompras: se aplica a razn de un 15% sobre los
rendimientos generados por inversiones en el
mercado financiero, tales como intereses y descuentos en toda clase de ttulos valores.
El porcentaje pasa a ser el 8% en los casos de ttulos valores inscritos en una bolsa de comercio
oficialmente reconocida o bien que aquellos emitidos por entidades inscritas ante la Superintendencia General de Entidades Financieras, por las
instituciones del Estado o bien cuanto se trate de
letras de cambio y aceptaciones bancarias. La Ley
prev los casos que se encuentran exentos de dicha retencin.
kRendimiento del ttulo valor: 150.000
kRetencin en la fuente: 8%
kTotal retencin por pagar: 12.000
k4. Retenciones sobre excedentes pagados a cooperativas, asociaciones solidaristas y similares:
corresponde al 5% de los excedentes distribuidos
entre sus asociados.
kExcedentes distribuidos: 27.000.000
kRetencin en la fuente: 5%
kTotal retencin por pagar: 1.350.000
k5. Retenciones por remesas al exterior: se aplican diversos porcentajes de retencin sobre el ingreso bruto a favor de beneficiarios domiciliados
en el exterior. Corresponde al pagador la retencin y pago del impuesto. Las tarifas del impuesto
de acuerdo con el concepto de la remesa, se detallan en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los gastos financieros pagados por empresas
domiciliadas en el pas a favor de entidades financieras reconocidas por el Banco Central de Costa
Rica como instituciones de primer orden, no estn sujeto a esta retencin.
Similar ocurre en los casos de pagos por arrendamiento de bienes de capital y por intereses sobre prstamos dedicados a actividades industriales o agropecuarias a cargo de entidades domiciliadas en el pas.
k6. Retenciones por transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas y
noticias internacionales: aplica a servicios de estas ndoles prestados por empresas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la retencin oscila entre el 3% y el 20% segn sea el caso.
k7. Retenciones por pago de utilidades, dividendos y participaciones sociales: corresponde al
15% del monto a pagar a favor de los accionistas

(personas fsicas) de una entidad, salvo aquellos


casos de distribucin de dividendos de sociedades
annimas cuyas acciones se encuentren registradas en una Bolsa de Comercio oficialmente reconocida, en cuyo caso corresponde solo un 5% de
retencin. Idntico porcentaje corresponde retener y pagar sobre los excedentes distribuidos en
cooperativas y asociaciones solidaristas.
La Ley del Impuesto sobre la Renta prev excepciones a la retencin cuando se trate de dividendos otorgados a personas jurdicas o cuando
se distribuyan en acciones nominativas.
k8. Retencin del 2%: calculada sobre la renta
bruta pagada a entidades que realizan negocios
con gobierno, autnomas, semiautnomas, municipalidades y otras entidades pblicas.
k9. Retencin a pagos a favor de extranjeros: personas que prestan servicios personales en el pas,
a una tarifa del 15% sobre el ingreso bruto.
kImpuesto a las personas jurdicas:
Se establece el impuesto sobre todas las sociedades mercantiles segn la Ley 9024 tales como:
kSociedades Annimas
kSociedades de Responsabilidad Limitada
kSociedades en Comandita
kSociedades Colectivas
kEmpresa de Responsabilidad Limitada
kSucursales de sociedades extrajeras
El perodo de cobro inicia el 1 de enero de cada
ao y se extiende por 30 das naturales para pagar
sin recargo moratorio.
El impuesto se determina en estos trminos:
kLas sociedades activas ante Tributacin: en razn de un 50% de un salario base mensual de oficinista 1.
kLas sociedades inactivas ante Tributacin: en
razn de un 25% de un salario base mensual de oficinista 1.
kPequeas y Microempresas: tiene derecho a no
pagar el tributo en el tanto se encuentre inscrita
ante el Ministerio de Economa Industria y Comercio.
Una gua detallada para la comprensin y
atencin de este impuesto lo puede encontrar en:
https://www.rnpdigital.com/shopping/PreguntasFrecuentesLey9024.pdf
Se prev para este impuesto, una exencin del
100% cuando se trate de entidades registradas como contribuyentes ante la Direccin General de
Tributacin y que estn formalmente registradas
como micro y pequeas empresas ante el Ministerio de Economa, Industria y Comercio.
El impuesto se paga con el nmero de cdula
jurdica de la sociedad. La morosidad impide a su
empresa la realizacin de otros trmites legales
usuales, por lo que conviene mantenerse al da.