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AO DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO

DE LA EDUCACIN
UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURMAC

FACULTAD DE ADMINISTRACIN
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN

ASIGNATURA

: CONTABILIDAD EMPRESARIAL

DOCENTE

: C.P.C. SALDIVAR TAIPE, Hilario

TEMA

: IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

INTEGRANTES

ARIAS VALVERDE, Alexandra


CONTRERAS RAFAELE, Rosa Anglica
CRDOVA GOMEZ, Celestina
CULLAR MARTNEZ, Vernica
INCA SALAZAR, Mara Laura
PACHECO QUISPE, Heydy Liz

SEMESTRE ACADMICO

: 2015 I

ABANCAY APURMAC
2015

141006
141015
141016
141017
141032
141037

INTRODUCCIN

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

1. QU ES IMPUESTO A LA RENTA?
Es el impuesto que gravan los productos obtenidos del capital en el
territorio nacional por las personas fsicas y abstractas, o la rentas
satisfechas dentro o fuera del territorio por personas o entidades residentes
en l.
El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter
natural y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras,
se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido
a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede
tratar tambin del producto de un trabajo dependiente o independiente.
Surge en Europa en la edad media en el siglo XVIII, ms especficamente
en Inglaterra, cuando se estableci el cobro de un impuesto extraordinario
que tena como fin cubrir los costos de necesidades excepcionales. Esta
prctica fue luego transmitida y asumida por otros pases tales como
Alemania, Francia en Europa, y en el nuevo continente, por los Estados
Unidos, as como tambin ciertos pases de Latinoamrica, donde no fue
asumido como un impuesto de cobro temporal, sino que se implant como
un cobro permanente.
Los tramos impositivos consiste en que el impuesto a la renta no crece de
manera lineal con las ganancias, utilidades o sueldo de una persona, sino
que el porcentaje a gravar aumenta por "tramos", o sea que permanece fijo
hasta llegar a una cierta cantidad estipulada en las leyes correspondientes,
para luego aumentar y permanecer fijo en cuanto a su porcentaje hasta que
las utilidades alcancen un nuevo valor. Por lo mismo, es que en estos casos
es conveniente derivar parte del sueldo a instrumentos como ahorros
previsionales voluntarios y otros que permitan rebajar impuestos y optimizar
el uso de los recursos para cada persona. Por lo mismo surge la obligacin
de informarnos para decidir la mejor utilizacin de nuestro dinero.

CATEGORIA

ORIGEN

PERSONAS

ACTIVIDADES

CAPITAL

Arrendamiento o sub - arrendamiento de


NATURAL bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.

SEGUNDA

CAPITAL

Rentas obtenidas por intereses por


colocacin de capitales, regalas,
NATURAL patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave y otros.

TERCERA

CAPITAL +
TRABAJO=
EMPRESARIALES

CUARTA

TRABAJO

Rentas obtenidas por el ejercicio


NATURAL individual de cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.

TRABAJO

Rentas provenientes del trabajo personal


prestado en relacin de dependencia
NATURAL (sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)

PRIMERA

QUINTA

NATURAL / Derivadas de actividades comerciales,


JURIDICA industriales, servicios o negocios.

2. TIPOS DE RENTA

3. CUL ES LA DIFERENCIA ENTRE IMPUESTO Y TRIBUTO?


3.1.

IMPUESTO
Es una clase de tributo obligatorio que generalmente se paga en
efectivo a favor del acreedor tributario regido por derecho pblico. Los
impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas
tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los
impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de
fondos para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras,
puertos, aeropuertos,

sistemas elctricos), prestar los servicios

pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin


social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales),
etc.
3.2.

TRIBUTO

Es toda aportacin que impone el estado a las personas que residen


en un pas a travs de leyes pertinentes. El fin de su obligatoriedad y
recaudacin es que el estado tiene que entender las necesidades
generales de la nacin (seguridad, asistencia, educacin, salud).
4. QU RENTAS GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de su aplicacin
conjunta.
Las ganancias y beneficios tales como:
Los resultados de la enajenacin de:
i. Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o
lotizacin.
ii. Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o

parcialmente, para efectos de la enajenacin.


Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su

personal.
Las rentas imputables.
Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un
bien del activo de la empresa.

5. CULES SON LAS CATEGORAS DE LAS RENTAS AFECTADAS DEL


PAGO DEL IMPUESTO?
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de
personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras
de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
Segn el artculo N 22 de la ley del impuesto a la renta las categoras son:
A. Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento
y cesin de bienes.
B. Segunda: rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales,
regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
C. Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
D. Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
E. Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.

6. ACTIVIDADES

GENERADORAS

DE

RENTAS

DE

TERCERA

CATEGORA
(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como:
Transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes,

reparaciones,

construcciones,

bancos,

financieras,

seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra


actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye
rentas de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la

Ley N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).


Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d)
de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24
de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando

quien las genere sea una persona jurdica (Prrafo incorporado


por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del
01.01.2010).
e. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el
pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo,
cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad
civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta

de

tercera

categora o a

entidades

comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente


Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.

Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren


sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de
cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la
cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).

i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de


Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la
cuarta

categora

se

complementen

con

explotaciones

comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se


considerar comprendida en este artculo.
k. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3
de la Ley).

7. QU ES RENTA NETA?
Renta neta o lquida es aquella renta que ha sido previamente depurada
mediante la deduccin de los gastos necesarios para producirla (Art. 31 ley).
Estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
A. Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como
Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos
incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente
de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan

proporcin con el volumen de

las operaciones

realizadas, entre otros.


Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios

sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y


contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos.
B. Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo,
siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba u otros
sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
Primas de seguro, (37 -c; 21-b)
Prdidas extraordinarias, (37 -d)
Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)
Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los
activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o
fuera de estos actos, (37,f 22)

8. QU ES RENTA BRUTA?
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta, la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:
Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por
la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro


nico de Contribuyentes(*)
(*) De conformidad con la modificacin incluida al tercer prrafo del artculo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta efectuada mediante Ley N 30296,
publicada en el Diario Oficial el Peruano el 31 de diciembre del 2014 y
vigente a partir del 01 de enero del 2015.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago


no ser aplicable en los siguientes casos:
Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la
enajenacin del bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago
no sea obligatoria su emisin; o,
Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
9. RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas
empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas
naturales

jurdicas

que

desarrollan

actividades

comerciales,

de

manufactura, de servicios o la explotacin de recursos naturales.


Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del
capital y el trabajo.
El Rgimen General no establece condiciones ni requisitos para acogerse
por lo tanto cualquier empresa legalmente establecida, debe afectarse al
impuesto a la Renta de Tercera categora -Rgimen General y al IGV.

A continuacin detallamos algunas de las actividades ms frecuentes


gravadas con el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:
a. Las rentas que resulten de la realizacin de actividades comerciales,
industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes, comunicaciones,
construcciones, etc, que representen un negocio habitual.
b. Tambin se consideran entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores

de seguros y comisionistas mercantiles.


Los rematadores y martilleros
Los notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.


c. Los resultados de la transferencia de terrenos rsticos o urbanos por
el sistema de urbanizacin o lotizacin, as como de los inmuebles,
comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieran

sido

adquiridos o

edificados para efectos de su

transferencia.
d. Las rentas obtenidas por la Instituciones Educativas Particulares
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a
partir de la tercera venta que se produzca en el ejercicio gravable,
constituyendo renta gravada de Tercera Categora.
10. CMO SE ESTABLECE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?
Se encuentra en el Art. 37. A fin de establecer la renta neta de tercera
categora, tambin denominada Renta Neta Empresarial10, se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
RENTA NETA = Renta Bruta Gastos Necesarios
Debe tenerse en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites o
condiciones legales, as como deducciones no admitidas por la Ley. De esta
manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas

legalmente incrementarn la base tributaria sobre la cual se calcular el


impuesto anual. Para poder determinar los gastos necesarios que sern de
utilidad para fijar la renta neta empresarial, la Ley recurre al principio de
causalidad como el vnculo necesario para permitir la deduccin de gastos
que guarden relacin directa con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente.

11. LOS CONTRIBUYENTES QUE PERCIBEN RENTAS DE TERCERA


CATEGORA ESTN OBLIGADOS A HACER PAGOS A CUENTA POR
CONCEPTO DE ESTA RENTA?
S, abonaran con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, cuotas
mensuales.
Determinaran los pagos mensuales con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
Sistema de los coeficientes.
Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Los pagos a cuenta por los periodos de enero y febrero se fijaran
utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al ejercicio procedente al anterior.
En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio
procedente al anterior se aplizara el mtodo del 2% de los ingresos
netos.
En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre
del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el
coeficiente.

Dicho

coeficiente

ser

de

aplicacin

para

la

determinacin de los futuros pagos a cuenta.


Sistema del 2% de los ingresos netos.
Este mtodo consiste en aplicar el 2% sobre los ingresos netos del
mes,

debiendo

acogerse

este

sistema

los

siguientes

contribuyentes:
Las personas que inicien sus actividades en el presente
ejercicio gravable.

Los contribuyentes que no hubieran obtenido renta imponible

en el ejercicio anterior.
Las personas que durante el ejercicio 1997 estuvieron en el

Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta.


Se considera ingresos netos al total de los ingresos gravables
devengados

en

cada

mes,

menos

las

devoluciones,

bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza


similar que respondan a la costumbre de la plaza.
12. CUL ES EL IMPUESTO EXTRAORDINARIO QUE PAGARAN LOS
PERCEPTORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA?
De acuerdo con la Ley N26777, los perceptores de renta de tercera
categora se le aplicara un Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, con
una tasa equivalente al 0.5%.
13. A QU RGIMEN TRIBUTARIO PUEDE ACOGERSE EL IMPUESTO A
LA RENTA DE TERCERA CATEGORA?

14. CUL ES EL IMPUESTO A PAGAR LOS QUE SE ACOGEN AL


RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora.
Quines pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.

Sociedades Conyugales.

Sucesiones Indivisas.

Personas Jurdicas.

La tasa para pagar el Impuesto a la Renta es de 1.5% de los ingresos


netos mensuales. El pago es definitivo, no est a sujeto a pago anual.
El IGV en este rgimen se paga cada mes con la tasa del 18% (incluye el
Impuesto de Promocin Municipal) con deduccin del IGV pagado en las
compras de bienes y servicios.
El Impuesto a la Renta y el IGV se pagan cada mes, de la siguiente forma:
Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual
con su Clave SOL, o en la red bancaria autorizada; o
Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual
(ideal para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a
cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En
ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser
sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el perodo tributario por el
que realiza la declaracin.
Si su impuesto a pagar es cero (0), slo podr presentar su declaracin a
travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtener en
forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su
domicilio.
15. Qu libros contables llevan los del RER?
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:
- Registro de Compras.
- Registro de Ventas.
- Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores
dependientes.

REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA


Quines estn obligados a presentar declaracin jurada por impuesto a
la renta?
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
GENERALIDADES DEL IMPUESTO A LA RENTA
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES RELACIONADAS CON LA
PRESENTACIN

DE

LAS

DECLARACIONES

CONSTITUYEN INFRACCIONES TRIBUTARIAS


Tasa para la determinacin del Impuesto a la Renta
TIPOS DE RENTA
Operaciones Gravadas

COMUNICACIONES,