3.

Auditora en el rea de
propiedades,
plantas y
equipos (PP&E)
Auditora en el rea de propiedades plantas y equipos (PP&E)
Naturaleza de las cuentas
Enfoque del control interno en la auditora en el rea de
propiedades plantas y equipos (PP&E).
Planeamiento y desarrollo en el cuestionario de evaluacin del
sistema de control interno
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora
Propiedades, plantas y equipos
Depreciacin y depreciacin acumulada
Gastos de conservacin y reparacin de las PP&E
Riesgos aplicables a estas cuentas.
Elaboracin del diagnstico sobre las cuentas de PP&E
Conclusin final y organizacin de los papeles de trabajo

En las compaas, sus centros de informacin desempean un

importante papel al momento de contar con la informacin financiera. El
auditor financiero, generalmente, analiza, interpreta, resume y presenta
los problemas relacionados con la estructura financiera de los negocios
de una manera que sta sea entendible y sirva de apoyo en un
momento determinado. En especial, se analizan las inversiones en
propiedades, plantas y equipos, entre otros, su mantenimiento, los
seguros, su reposicin, la valorizacin o las desvalorizaciones, sus costos
histricos, los mtodos de depreciacin y los costos del mercado.
Por otra parte, el control interno aplicable a las PP&E, se puede resumir
con las siguientes condiciones, las cuales deben ser revisados por el
auditor financiero, al llevar a cabo su labor:
Compras:

es necesario que exista una autorizacin formal para hacer

una inversin en PP&E, y esta autorizacin requiere un estudio previo, la
partida presupuestaria, para determinar si la compaa necesita realizar
el desembolso por el valor y la funcin que se pretende darle.
Para las construcciones u construcciones en curso, conviene revisar
esa cuenta peridicamente, con el objeto de registrar oportunamente y
en forma definitiva las partidas que representen unidades terminadas o
gastos acumulados por conservacin y reparaciones.
1

Para el control fsico de las PP&E, peridicamente se deben efectuar

inventarios de estos bienes an cuando sea en forma rotativa y se
deben realizar los ajustes y/o reclasificaciones de acuerdo con los
resultados de estos trabajos.
Deben existir directrices, normas internas o polticas para distinguir
las adiciones de equipos de aquellas que representen gastos por
conservacin y por reparaciones, de aquellas contempladas por las
disposiciones legales, las cuales son ajustadas anualmente.
Retiros:

la compaa debe tener polticas especiales y necesarias para

el retiro de sus PP&E y para informar a los directivos y al departamento
de Contabilidad de las prdidas destrucciones y retiros, como por
ejemplo actas de destruccin o de baja de bienes improductivos,
prdidas, facturas y otra clase de documentos autorizados, segn sean
las circunstancias.
La existencia de una persona autorizada formal, para vender, retirar o
destruir las partidas de las PP&E, que la compaa ya no tenga en uso; o
aquellas que an sigan operando pero ya ha pasado su vida til, se
deben contabilizar en cuentas de orden por su valor comercial como lo
dispone el DR 2649 del ao 1993. Aquellas PP&E que sean de reposicin
o sean reemplazadas, deben ser mencionadas por escrito en la
autorizacin, para efectuar la respectiva compra a que se refiere la
adicin.
.3
Registro:

es conveniente que los registros relativos a los controles de

las PP&E, estn manejados por empleados diferentes de aquellos
responsables de la vigilancia y salvaguardia de los mismos.
Se deben registrar las PP&E en cuentas que representen los bienes
adquiridos, de acuerdo con sus caractersticas generales y cuyo valor lo
amerite, segn las disposiciones legales, que se encuentran
contempladas en el Plan nico de Cuentas (PUC). Para cuestiones de
costos y de presupuestos se debe hacer de acuerdo con los entes de
control a que corresponda la compaa y sta, a su vez, con la actividad
que realiza, teniendo en cuenta los registros en los auxiliares, con sus
correspondientes ajustes por inflacin y depreciaciones en forma
independiente.

Naturaleza de las cuentas

Como ya lo hemos establecido y lo hemos visto en otras materias de
semestres anteriores, esta partida de activos tangibles con una vida de
servicio superior a un ao, en los Estados Financieros en especial en el
2

Balance General, incluye todas las inversiones (activos o ahorros)

realizadas por la compaa, bien por los inversionistas o los
administradores de stas. Estos no han sido adquiridos con el propsito
de ser vendidos o de hacer pactos de reventa, por lo que su naturaleza
es dbito cuando son adquiridos y crdito cuando son dados de baja por
cualquier razn y con las debidas autorizaciones por parte de la
administracin.
Existen tres sub-grupos reconocidos de clasificacin de las PP&E,
estimando la actividad y objeto social a la cual se dedica la compaa en
la que se desarrolla dicha actividad econmica; estos son:
Los no depreciables: de acuerdo con la legislacin colombiana, en
estos se encuentran los terrenos, que como propiedad utilizada en la
operacin de la compaa, tienen la caracterstica significativa de no
estar sujetos a la depreciacin.
Las
construcciones,
maquinarias,
equipos
de
oficina,
transporte, comunicacin, cmputo y otros equipos: en esta
clasificacin encontramos los activos que tienen una vida de servicio
limitada y se encuentran sujetas a depreciacin por agotamiento en su
utilizacin al servicio del objeto social de la compaa, como los edificios,
bodegas, almacenes, oficinas, maquinaria, transporte pesado y liviano,
equipos de comunicacin y de cmputo, como tambin cercas y
parqueaderos, entre muchos otros que sirven a las compaas.
Los recursos naturales: los valores de estas cifras monetarias en las
adquisiciones y ventas de propiedad planta y equipo generalmente son
grandes, pero estn concentradas en pocas transacciones. Los renglones
individuales de esta partida, pueden permanecer inalterados en cuentas
durante muchos aos; entre estos recursos encontramos los pozos de
petrleo, de gas, las minas de carbn y los cultivos.
No. 3

Enfoque del control interno en las

propiedades planta y equipo (PP&E)
Para este tipo de operaciones o transacciones realizadas por la
compaa, se debe realizar el control interno aplicable debido a las
grandes cantidades invertidas y que representan una gran parte en los
activos totales de muchas empresas industriales. El mantenimiento, las
reparaciones y la depreciacin de estos activos son gastos importantes
en el estado de resultados, los gastos totales relacionados con dichos
activos hacen que un control interno sea slido y esencial para la
preparacin de los estados financieros contables.

Errores en la medicin del ingreso pueden ser materiales, si los activos

son desechados; sin que su costo sea retirado de sus cuentas, o si la
distincin entre gastos de capital o de ingreso, no es manejada
consistentemente. Se pueden encontrar prdidas que surgen
inevitablemente de mtodos no controlados de adquirir, mantener y
retirar propiedades plantas y equipos; con frecuencia, son ms grandes
que las prdidas por fraudes en el manejo del efectivo.
Los procedimientos en que incurra la compaa para el manejo de las
PP&E, son de gran importancia para el auditor; los casos de fraude en
esta rea son escasos, por lo tanto los controles estn encaminados a
los gastos y a mantener la mxima utilizacin de dichos activos.
Un adecuado control comprender, bsicamente, para la auditora, los
siguientes aspectos:
Cerciorarse que el control de compras haya sido centralizado, y que las
aprobaciones vengan de departamentos de ingeniera, planeacin o de
aquellos autorizados por la Gerencia de la compaa.
Que las adiciones requieran de la aprobacin de un departamento de
ingeniera, como es en el caso de la maquinara pesada, montajes y
edificaciones, las cuales deben estar controlados por dicho
departamento y aprobados por funcionarios autorizados.
Determinar si los manuales, u otros procedimientos, definen clara y
precisamente, todo lo relacionado con capitalizacin de PP&E, gastos de
mantenimiento y por reparaciones.
El control debe estar ejercido por el departamento de contabilidad,
para mantener registros apropiados de control del costo de la
depreciacin y las aprobaciones, as como los ajustes integrales por
inflacin de las PP&E. Dichos ajustes deben incluir cuentas separadas en
las cuentas del mayor, para los terrenos, construcciones, maquinarias,
equipos, muebles, transporte, comunicaciones, herramientas, etc.;
cuentas similares se mantendrn para el control de dichos valores. Pero
lo importante es llevar cuentas auxiliares por medio de identificaciones
individuales, bien sea por nmeros de inventarios, tarjetas, cdigos de
barras u otros procedimientos adecuados que permitan determinar
fcilmente, los siguientes aspectos:
Nmero

de identificacin

Localizacin
Fecha

de adquisicin o instalacin

Costo
Valor
Tasa

de salvamento
de depreciacin
4

Depreciacin

acumulada

Adiciones
Reparaciones
Vida

til

Detalles

sobre traslados o informaciones necesarias en este control.

Es necesario que, por lo menos, mensualmente y anualmente para fines

relacionados con la declaracin de renta, se concilien entre s los
registros auxiliares, las cuentas mayores y las de control. Las pequeas
empresas deben mantener este control utilizando la misma informacin
preparada para las declaraciones de renta. La finalidad de esta
conciliacin, es la de establecer y aclarar oportunamente cualquier
diferencia.
Recomendar a la compaa que, para completar sus controles, debe
mantener seguros con las coberturas apropiadas para la proteccin de
dichos bienes.
Evaluar que los controles no solamente, sean adecuados para las PP&E,
siendo necesario hacer extensiva esa adecuacin para las herramientas
pequeas, y a veces, a los llamados fungibles o de corta duracin.
Es recomendable que un buen control interno incluya, inventarios
fsicos peridicos, para establecer e investigar diferencias, que puedan
conducir a una descubrimiento oportuno de hurtos. Este inventario fsico
permite determinar el mantenimiento, si es el adecuado, lo que evitar
detenciones en la produccin o en el desarrollo de las actividades de la
compaa.
Determinar un adecuado procedimiento de presentacin de informes
que aseguren una revelacin pronta y un anlisis de variaciones entre
los gastos utilizados, los costos reales y lo presupuestado.
En el desarrollo de la auditora se puede encontrar un presupuesto de
PP&E anual que se utiliza para pronosticar y controlar las adquisiciones y
retiros de los mismos, bien en grandes compaas como en compaas
pequeas, que tambin estiman o presupuestan gastos para los activos,
lo que presupone la existencia de registros contables confiables y
detallados de las clases, cantidades y condicin de equipo existente;
esto es una base esencial para el propsito inteligente de las
necesidades de reposicin y adiciones de las PP&E.
No. 3

Planeamiento y desarrollo en el
cuestionario de evaluacin del sistema
de control interno
5

Para el sistema de control interno relacionado con las PP&E, se deben

incluir, en el planeamiento de la auditora, tanto controles fsicos, como
contables. Los controles contables deben comprender caractersticas
como:
Determinar el objetivo general, que cumpla con las especificaciones
que se van a desarrollar con base en el alcance de la auditora
financiera, as como sus objetivos especficos, para comprobar el
cumplimiento del control interno.
La normatividad, debido a que esta informacin de procedimientos
legales, normas, directivas de la compaa, polticas y otras, servir para
verificar los procedimientos y determinar la razonabilidad de las cifras.
Es necesario dejarlo contemplado en el cuestionario de evaluacin del
sistema de control interno.
Procedimientos de autorizacin para evitar desembolsos no
autorizados.
Procedimientos para controlar la disposicin de los activos y las
recuperaciones provenientes de los dispuestos.
Procedimientos para asegurar la clasificacin correcta de los
desembolsos.
La correcta contabilizacin de las unidades individuales.
Con las anteriores consideraciones, se recomienda para la adecuada
elaboracin del cuestionario de evaluacin del sistema de control
interno, se tengan en cuenta los siguientes aspectos:
1. Que los intereses en el periodo de construccin de la planta se
carguen a la inversin en sta; debern ser comprobados en funcin del
monto invertido y el perodo de construccin.
2. Que los procedimientos de control interno de la compaa incluyan el
requisito de una autorizacin formal para las rdenes de trabajo; se
deben comparar las erogaciones reales con las aprobadas y discutir las
diferencias con los funcionarios de la compaa.
3. Que al inspeccionar las PP&E se tengan presentes las partidas que
segn los registros, han sido dadas de baja, para comprobar que
efectivamente no existen, o tomar nota de que el estado en que se
encuentran ya no permite su utilizacin.
4. Que al realizar la auditora de las cuentas de resultado, se puedan
revelar crditos a cargo por utilidad o prdida en la venta de PP&E.
5. Que los retiros mencionados en las rdenes de construccin o de baja
y de la adquisicin de nuevos sean reflejados en los registros contables.
6. Que existan evidencias fsicas de que el cliente efecta registros de
las PP&E con alguna periodicidad, an cuando no necesariamente cada
ao, con el objeto de comprobar el estado de estos; que las altas y bajas
( la activacin: compra y desactivacin: venta o retiro de activos fijos),
han sido registrados, permitiendo la necesidad de ser valuados en forma
tcnica como mnimo cada tres (3) aos, segn lo estipulan las normas
legales.
6

7. Se tenga un control sobre aquellas PP&E depreciables de menores

cuantas, adquiridas durante el ao, cuyo valor de adquisicin sea igual
o inferior a lo establecido por las disposiciones legales, que podrn
depreciarse en el mismo ao en que se adquieran sin consideracin a la
vida til de los mismos y controladas mediante funciones
administrativas.
8. Que existan controles para cargar directamente a gastos, las
herramientas y moldes que se utilicen en el curso del ejercicio contable.
9. Que se tenga una tasa global de depreciaciones.
10. Que se calculen y contabilicen correctamente al inicio de cada
ejercicio contable, los ajustes integrales por inflacin. ascculo No. 3
11. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas adicionales de
controles para las afirmaciones de las PP&E.
12. Realizar pruebas adicionales de control, para aquellas partidas de
importancia (como construcciones, equipo de transporte, equipo de
comunicaciones, equipos de cmputo, herramientas, etc.), en donde los
auditores consideran soportar los niveles planificados y evaluados, con
respecto al riesgo de control.
13. Revaluar el riesgo de control, para cada una de las afirmaciones
Principales de los estados financieros sobre PP&E, con base en los
resultados obtenidos en las pruebas de controles y, de ser necesario,
sea modificado el programa de auditora.
Es importante que el auditor se cerciore de que el cliente establece y
controla todos los procedimientos de manejo, conservacin y
administracin de los recursos fsicos de la compaa que estn
reflejados en las cifras de PP&E y con base en ellos, elabore el
cuestionario de evaluacin del sistema de control interno adecuado que
se ajuste a las operaciones que realiza la compaa.
As se realizar una labor eficiente y eficaz que concluye en su informe
final, sobre la gestin del control de las PP&E.

Planeamiento y desarrollo
programa de auditora

en

el

Cuando se trate de una primera auditora financiera en el rea de PP&E,

el auditor examinar esta cuenta cuidadosamente, para cerciorarse de
que refleje adecuadamente el costo, la depreciacin acumulada, el
agotamiento y los ajustes integrales por inflacin de los periodos
anteriores a su examen. La extensin del examen depender de:
Determinar el objetivo general, que cumpla con las especificaciones
que se desea desarrollar con base en el alcance de la auditora, as como
7

sus objetivos especficos, para comprobar el cumplimiento de los

procedimientos establecidos para el rea de PP&E.
La normatividad, debido a que la informacin de procedimientos
legales, normas, directivas de la compaa, polticas y otros que hagan
parte, sirve para verificar los procedimientos y determinar la
razonabilidad de las cifras. Es necesario dejarlo contemplado en el
programa de auditora.
De la cualidad de los controles y de los registros contables de la
compaa.
De la presencia de documentos soportes que sustenten estos activos
(contratos, escrituras, facturas, ttulos de propiedad, etc.).
Con base en lo anterior y dndole importancia a la realizacin de la
auditora se confeccionar el programa de auditora (Procedimientos de
Auditora o Pruebas Sustantivas), que nos llevar a obtener los
resultados de un informe cuyas pruebas y evidencias dependern de los
objetivos establecidos para el cumplimiento del levantamiento de las
pruebas y/o evidencias, que sustenten dicha auditora. Se pueden
sugerir los siguientes:

Propiedades plantas y equipos

Al desarrollar las cdulas de los papeles de trabajo del programa de
auditora a la propiedad planta y equipo, a los ingresos y egresos
relacionados con esta partida, se deben presentar los procedimientos de
auditora pertinentes para dicho examen. Se sugiere tener en cuenta lo
siguiente:
Obtener

una cdula de las PP&E, detallando los saldos al inicio del

periodo, adiciones del ao, retiros del ao, mejoras y saldos finales.
Obtener un anlisis resumen de los cambios a la propiedad poseda y
conciliar con mayores.
La comprobacin de las adiciones del ao en curso por referencia de los
documentos fuente, verificando el costo registrado y siguiendo los
asientos hasta los registros contables.
Revisar los asientos en la cuenta reparaciones y mantenimiento para
comprobar si los gastos relacionados, con las propiedades han sido
registrados conforme a las polticas de capitalizacin establecidas por la
compaa.
Efectuar una inspeccin fsica de las adquisiciones importantes del
PP&E, con respecto a lo registrado en los libros contables.
Investigar la condicin de las PP&E que no estn en uso corriente y
verificar sus controles contables.
Para aquellos activos que siguen en uso y estn depreciados en su
totalidad, comprobar su ajuste a las cuentas de orden por el valor
comercial, segn lo establecido en el decreto 2649 del ao 1993.
8

Investigar

los retiros y la debida contabilizacin durante el ao.

Examinar evidencia de la posesin legal de dichos activos.
Revisar los acuerdos de arriendo financiero (leasing) sobre PP&E
arrendados a otros.
Comprobar la separacin en cuentas de la PP&E propias y los
arrendamientos por leasing.
Evaluar la presentacin y revelacin en los estados financieros sobre
las PP&E, sus ingresos y gastos relacionados.
Comprobar el correcto clculo y registro de los ajustes integrales por
inflacin, segn lo establecido por las normas legales.

Depreciacin y depreciacin acumulada

Se pueden observar y evidenciar en una cdula, entre otros aspectos los
siguientes:
Obtener

un detalle de los saldos al inicio del periodo de la depreciacin

acumulada, los gastos por depreciacin del ao actual, retiros del ao y
saldos finales.
La utilizacin del correcto mtodo de depreciacin, clculo y registro de
cada uno de los activos que componen las PP&E.
Cuando las auditoras son peridicas, verificar los saldos al comienzo
del periodo y revisar los papeles de trabajo del ao anterior. En el caso
de ser auditora por primera vez, verificar el saldo inicial y volver a
calcular la depreciacin del ao anterior.
La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien y su
fijacin es necesaria para considerar el deterioro por el uso y la accin
de factores naturales, as como la obsolescencia por avances
tecnolgicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de
los servicios prestados.
Comprobar el gasto por depreciacin del ao actual; volver a calcularlo
y revisar que los totales concuerden con las cuentas de gastos por
depreciacin en el auxiliar y en el mayor general.
Verificar la utilizacin del correcto ndice (PAAG) para el clculo de los
ajustes integrales por inflacin a cada uno de los activos, comprobando
su registro y correcta contabilizacin en los movimientos del periodo.
Hacer pruebas con las que se pueda comprobar globalmente la
depreciacin en el caso que las tasas aplicables se computen sobre la
base de lnea recta; en el caso de que exista una variedad de tasas para
calcular la depreciacin, o que sta se calcule sobre la base de
adquisicin de los bienes, bastar con que el auditor realice pruebas
selectivas que le permitan comprobar la correcta aplicacin de las tasas
correspondientes.

Gastos de conservacin y reparacin de las

PP&E
9

Al revisar las prcticas seguidas por la compaa, el auditor deber

comparar los cargos del ejercicio que est revisando con ejercicios
precedentes, para investigar las variaciones de consideracin que
hubieran ocurrido.
Con respecto a esto, la Comisin de procedimientos de auditora (Boletn
N10) se refiere a las distintas pruebas que se pueden realizar, para
comprobar las partidas llevadas a las cuentas de resultados.
En muchas compaas se han fijado cifras base para clasificar como
inversin o gastos determinadas erogaciones, sin perjuicio de que para
decidir la cuenta de cargo se tome en cuenta la vida probable y la
facilidad de control que se establecer a los bienes adquiridos, debido a
que si un bien tiene una corta vida contable, y su control fsico es por
naturaleza difcil, probablemente convenga considerarlo como gasto al
ser utilizado por primera vez; las sumas inferiores a esta base, se
llevarn a las cuentas de resultado.
Sin embargo, frecuentemente es difcil determinar qu partidas deben
ser registradas como PP&E y cules deben de cargarse a las
operaciones.
Con respecto al anterior planteamiento, en aquellos casos que existan
dudas se pueden resolver mediante las siguientes consideraciones:
Se pueden considerar como aumento de PP&E:
La sustitucin de una partida previamente registrada como PP&E,
siempre y cuando se haya dado de baja.
Desembolsos que aumenten el valor de la PP&E.
Las adiciones que van a prolongar apreciablemente la vida de la
propiedad.
Los valores que permitan que un bien sea adaptable para un uso
diferente.
Se pueden considerar como gastos, los que:
No
No
No
No

aumentan el valor de la propiedad en forma considerable.

prologan la vida de los bienes en forma representativa.
conserven los bienes en un estado eficiente de operacin.
restauran el bien a un estado adecuado para el servicio.

Otras consideraciones que se deben tener en cuenta son:

En

el caso de los anticipos a proveedores por adquisicin de PP&E, se

deben registrar en cuentas por cobrar y clasificarlos en el activo
corriente.
10

El auditor debe examinar estas cifras y reclasificarlas como PP&E debido

a que su valor formar parte del costo, en corto tiempo.
Construcciones

en curso, como en el caso anterior, con frecuencia se

encuentran equipos, maquinarias, importaciones o pedidos de
elementos que formarn parte de las PP&E, contabilizados en los
inventarios en trnsito. En consecuencia se deber trasladar sus valores
de activos corrientes a fijos.
La profesin de la auditora con frecuencia se ha venido preocupando
con dos situaciones que afecta la contabilizacin de las PP&E:
El costo de reposicin.
La prdida del poder adquisitivo de la moneda.
Desde el punto de vista de la auditora no se puede pretender presentar
soluciones pero el auditor s debe estar alerta durante su examen de la
situacin comentada y utilizar su criterio profesional, as como sus
conocimientos para recomendar a la direccin cuando no s est
tratando en forma adecuada la depreciacin, ni siguiendo las
disposiciones sobre impuestos, afectando por ende las utilidades reales,
las cuales sern determinadas incorrectamente y al distribuir y tributar
muchas veces sern ficticias, lo que tambin puede impedir la necesidad
de recoger nuevos aportes de capital y de refinanciacin.
No. 3

Riesgos aplicables a estas cuentas

Una vez se han desarrollado las pruebas de auditora y se ha obtenido
un conocimiento del cuestionario de evaluacin interno de las PP&E, el
auditor desarrollar sus evaluaciones planificadas del riesgo para las
diversas afirmaciones en la razonabilidad de las cifras en los estados
financieros. Para soportar dicha evaluacin es necesario obtener
evidencia adicional en la efectividad de los manejos de control del
cliente y decidir cules darn como resultado reducciones suficientes en
el programa de auditora, para justificar el tiempo que se gastar en
ellos.
Dichas pruebas de controles se pueden realizar a medida que se tiene el
reconocimiento de control interno del cliente, las cuales fueron descritas
en las pruebas de control adicional; entre ellas sugiero las siguientes:
Con una muestra de los registros de los retiros, puede probarse si
estn autorizados apropiadamente y con el soporte de las rdenes de
trabajo de retiro.
Se incluira una seleccin de muestra de las compras, para probar los
controles relacionados con la autorizacin de la entrada y del registro
apropiado de las transacciones.
11

Valor de cargos por reparaciones y mantenimiento registrados como

adquisiciones de propiedad planta y equipo, para sobrestimar el ingreso.
Como en el caso de comprar equipos los cuales son registrados en las
cuentas de gastos por mantenimientos y reparaciones, muestran un
error en las adquisiciones de dichos bienes.
En las inversiones de las PP&E la incapacidad de registrar retiros de
un activo que ha sido reemplazado, es descartado debido a su carencia
de valor sin realizar el registro contable correspondiente.
Cuando es registrada una ganancia por el intercambio de bienes
iguales, es un registro inapropiado de transacciones, las cuales son
inusuales en el manejo y desarrollo de los registros contables, realizado
por personas incompetentes del departamento de contabilidad.
Cuando existen transacciones con partes relacionadas, aquellas PP&E
que han sido adquiridos de compaas afiliadas, por agentes de
negocios, por accionistas o mediante otro tipo de transaccin con partes
relacionadas, que no comprenden una negociacin a prudente distancia
entre el vendedor y el comprador y que en ocasiones han sido
registradas con valores inflados. El auditor debe indagar el mtodo
mediante el cual fue determinado su precio de venta, el costo histrico
de la propiedad para el vendedor y el tiempo de disfrute de la propiedad
por parte del vendedor y cualquier otra evidencia disponible que pudiera
indicar una valuacin determinada arbitrariamente. Las transacciones
resultantes de dichas operaciones con partes relacionadas, debern ser
reveladas en las correspondientes notas a los estados financieros.
Para aquellas propiedades planta y equipos que tienen una vida larga
desgastada se exige que todos sean revisados, y siempre que haya
eventos o cambios en las circunstancias que indiquen que el valor en los
libros puede no ser recuperable, se reconoce una prdida por desgaste.

Elaboracin del diagnstico sobre las

cuentas de PP&E
El propsito principal en la auditora financiera en el rea de PP&E, es el
de proporcionar seguridad en los resultados obtenidos de la evaluacin
del manejo de los procedimientos internos, como de la razonabilidad de
las cifras en los estados financieros para los usuarios e inversionistas.
Asimismo, como la utilizacin de tcnicas de auditora propias para el
examen realizado de los principales propiedades y de las reas de
negocios efectuados con estos activos, fueron estudiados con la
suficiente objetividad, se da confianza en el manejo de las inversiones;
stas reflejan el costo o el valor en el mercado, para la correspondiente
toma de decisiones por parte de la administracin y de los accionistas y
12

se ejerce un elemento de control sobre la compaa donde se realiza la

inversin, por lo que resulta apropiado su mtodo de participacin
dentro de la situacin financiera de la compaa.
Cuando las partidas de las inversiones que fueron examinadas
representan un valor de una compaa pequea, el examen de los
estados financieros, ofrece la mejor indicacin del valor de dichas
inversiones, y cuando estas inversiones estn garantizando, como en el
caso de una hipoteca, o la prenda de un colateral, la evaluacin de la
existencia, la posibilidad de transferencia y el valor de la propiedad
garantizada, sirven como evidencia de auditora que ha respaldado del
valor de la inversin.
Si las pruebas de auditora y las respuestas encontradas en la
evaluacin del control interno, no han sido lo suficientemente
soportadas o evidenciadas, la responsabilidad de la informacin como
resultado, el informe, que en ltimas es el reflejo del trabajo del auditor,
no tendr suficiente validez ante el cliente, por lo tanto el diagnstico
como resultado de dicho trabajo debe tener una gran importancia en el
desarrollo final de la auditora.

Conclusin final y organizacin de los

papeles de trabajo
En la auditora financiera de las compaas en el rea de PP&E es
necesario revisar la presentacin, valuacin y registro, as como el
control fsico y contable de los bienes que representan la inversin de las
mismas en maquinaria, equipos, y otros relacionados con estas
inversiones, para asegurarse que se cumplen los principios de
contabilidad generalmente aceptados. En el caso de que esto no ocurra
en la compaa, se debe explicar en las notas a los estados financieros,
la carencia o deficiencia de aplicacin de dichos principios.
Cuando las compaas que operan propiedades sujetas a agotamiento
(pozos petroleros o de gas, minas, campos de madera, de agricultura y
otros recursos naturales) , el auditor seguir un patrn similar al
utilizado, al evaluar la provisin para el gasto por depreciacin y la
depreciacin acumulada. Se determina si el agotamiento ha sido
registrado consistentemente y en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y prueban la precisin matemtica
de los clculos realizados por el cliente. Con frecuencia el auditor
depende de la opinin de especialistas como ingenieros de minas,
gelogos, qumicos y otros, sobre la razonabilidad de las tasas de
agotamiento que son utilizadas. Bajo estas circunstancias se debe
cumplir con las provisiones recomendadas por el SAS 73, El uso del
trabajo de un especialista, debido al desconocimiento por parte del
auditor de dichos manejos tcnicos.
13

Con la revisin de los inmuebles, la maquinaria y los equipos es

necesario resumir y recopilar determinada informacin, tanto de los
registros contables, como de la documentacin necesaria; en lo posible,
estos datos debern ser proporcionados por el cliente, con el objeto de
que ste pueda obtener del servicio del auditor todo el beneficio del
trabajo de anlisis, crtica construtiva y estudio que ste implica.
Cuando existan casos en que la inversin en PP&E es de importancia, es
necesario obtener una certificacin por escrito de la administracin
acerca de las operaciones efectuadas en el curso del periodo con
relacin a esos bienes y acerca de la forma como su valor aparece en los
estados financieros.
.3

Para el auditor es necesario revisar las reparaciones, mantenimiento y

los gastos de conservacin registrados en las cuentas, para comprobar
que el criterio utilizado es adecuado y ha sido aplicado uniformemente.
Como resultado de la acumulacin de toda la evidencia obtenida durante
el desarrollo de la auditora financiera en el rea de PP&E, los papeles de
trabajo tienen varias funciones, cuyos propsitos principales son los de
ayudar y coordinar las muchas fases de la auditora, proporcionndole
informacin que ser incluida como opinin del auditor en el informe
final.
Los papeles de trabajo sirven como evidencia en el caso de demandas legales,
fuente de informacin para las declaraciones de impuestos y otros informes
especializados, as como, gua para exmenes posteriores.

Teniendo en cuenta que los auditores derivan los resultados de su

trabajo del manejo de los procedimientos y los controles establecidos
por la compaa, los principios contables generalmente aceptados y las
disposiciones legales, para emitir su informe y debido a la importancia y
la representatividad de los saldos en las cuentas de las PP&E en los
estados financieros, cuando se aplican correctamente los objetivos de la
auditora financiera, en especial los relacionados con operaciones de
compras y bajas (adquisiciones o retiros) de inversiones en activos
PP&E:
Los objetivos de la auditora financiera que se realiza a los recursos
naturales y a los activos intangibles, son similares a los realizados en la
auditora del rea de propiedades plantas y equipo.
Al auditar las cuentas por agotamientos de los recursos naturales, la
auditora se debe basar en profesionales especializados, para que estos
estimen la cantidad y calidad de dicho recurso.
14

Se debe comprobar que los mtodos de asignacin utilizados por el

cliente, en el caso de la auditora para los activos intangibles, con
relacin a su costo, hayan sido evaluados y probados, determinando
deficiencias en dichos procedimientos.
Cuando se realiza la auditora financiera en las PP&E en forma continua
a un cliente, el nfasis de la prueba de la auditora est en las
transacciones que ocurrieron durante el periodo, en contraste con un
nfasis sobre los saldos finales.
Los gastos por depreciacin, se deben probar mediante un clculo
global o a travs del uso de procedimientos analticos.
Deben existir controles especiales sobre las PP&E, que incluyan
autorizaciones
tanto en el retiro, de reposicin, como en la adquisicin de los mismos,
los cuales se reflejen en los registros contables de los estados
financieros.
Los inventarios peridicos que se hayan realizado por el cliente, deben
aclarar las diferencias conciliatorias con su correspondiente depreciacin
acumulada y los ajustes integrales por inflacin a cada uno de los
bienes, y ser reflejados en los auxiliares.
Como las PP&E, es la partida ms representativa de los estados
financieros de la compaa, y presenta una vida til mayor a un ao, la
auditora debe encaminar sus objetivos hacia la consideracin de los
controles establecidos para ellos. Su existencia fsica, los mtodos de
depreciacin y clculo de los ajustes por inflacin, se establecen con
base en las normas y polticas establecidos para ello; asimismo las
adiciones cuyos montos s justifiquen su capitalizacin. Se debe evaluar
la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.

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