IMPUESTO DE RENTA COSTOS

Y DEDUCCIONES

Impuesto sobre la Renta Costos y Deducciones

IMPUESTO SOBRE LA RENTA COSTOS Y

DEDUCCIONES

ndice

1. Aspectos Bsicos del Derecho Tributario
a. Principios del Derecho Tributario
b. Clasificacin de los tributos
2. Impuesto de Renta, Costos y Deducciones
a. Sujetos de la obligacin tributaria
b. Elementos de la obligacin tributaria
c. Ganancias Ocasionales
d. Renta Presuntiva
e. Rentas Exentas
f. Impuesto al CREE
g. Impuesto de renta de personas naturales


Introduccin
En Colombia existen impuestos a nivel nacional y regional. Los impuestos de carcter
nacional aplican para todas las personas naturales o jurdicas residentes en el pas y los
impuestos de carcter regional son determinados por cada departamento o municipio
conforme los parmetros fijados por la Ley.

El impuesto de renta es uno de los impuestos a nivel nacional ms importantes para el
mbito fiscal, por tal motivo se estudiar los sujetos pasivos y sobre quin recae la obligacin
formal de este impuesto, de igual manera el contenido de su depuracin en la parte de sus
ingresos, costos y deducciones permitidas por la ley,

La parte complementaria de este impuesto (GANANCIAS OCASIONALES) Tambin hace parte
de la conformacin del impuesto de renta en Colombia, determinando aqu cuales son los
conceptos pertenecientes al ganancia ocasional y la limitacin de sus costos

Las personas naturales con la Ley 1607 de 2012, quedaron clasificadas para la determinacin
de su renta por los sistemas IMAN, IMAS, en donde se mostrar quines pertenecen a estas
categoras y su forma de depuracin.

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Metodologa.

El aprendizaje se desarrollar en la constante lectura del material, las cuales las llevarn al
aprendizaje del impuesto de renta, costos y deducciones, y la constante actualizacin del
estudiante sobre las nuevas normas fiscales que van saliendo en el mbito nacional.

Mapa conceptual.

INFORMACION CONTABLE

DECLARACIN ANUAL
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

RENTA PERSONAS
JURIDICAS
SISTEMA ORDINARIO

INGRESOS
COSTOS
DEDUCCIONES
RENTA PRESUNTIVA
RENTAS EXENTAS

PARTE
COMPLEMENTARIA
GANANCIAS
OCACIONALES

HECHOS QUE POR

DETERMIANCIN FISCAL
SON CONSIDERADOS
COMO GANANCIAS
OCASIONALES

RENTA PERSONAS
NATURALES

SISTEMAS DE
DETERMINACIN:
1. SISTEMAS ORDINARIO
2. IMAN
3. IMAS

ANTICIPO
COMPENSACIONES
FISCALES
DESCUENTOS
TRIBUTARIOS
IMPUESTO CREE

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

Objetivo General.

Analizar e interpretar el alcance de cada una de las Normas de Impuestos de renta y
complementarios, revisando el impacto que tuvo la reforma tributaria Ley 1607 de Diciembre
de 2012. Y sus posteriores decretos reglamentarios. Adicional del proyecto de la reforma
tributaria del ao 2014.
Competencias

Cules son las acciones que los estudiantes estarn en capacidad de realizar al finalizar el
mdulo?
Conocimiento de las Normas Fiscales
Preparar una Declaracin de renta para una sociedad
Preparar las diferentes conciliaciones fiscales - contables
Argumentar las diferentes partes de la Declaracin
Manejo adecuado del Estatuto Tributario.
Conocimiento de las diferentes formas de determinacin de la renta de personas
naturales.

Desarrollo temtico.
Componente Motivacional.

El conocimiento de la normatividad fiscal le permitir al estudiante poder desarrollar
cualquier declaracin de renta tanto de una persona natural como de una persona jurdica
bajo cualquier escenario que se presente de un contribuyente.

Recomendaciones acadmicas.

Cartilla.

Leer el captulo uno de la cartilla Principios de legalidad,

Captulo dos Derecho Tributario y del captulo tres
Elementos del impuesto del impuesto de renta y
complementarios y determinacin de la Obligacin
Tributaria.

Teleconferencia.

Asistir a la teleconferencia.

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Video cpsula.

1. Los derechos reales y el derecho tributario en Colombia

Primera parte
http://www.youtube.com/watch?v=SzusHnOJluM
2. Los derechos reales y el derecho tributario en Colombia
segunda parte.
http://www.youtube.com/watch?v=_t0l6DCPEPU

Desarrollo de cada una de las unidades temticas. AD UNO: SEMANA UNO

SEMANA UNO
DERECHO TRIBUTARIO

Definicin y creacin de las leyes
Ordenanzas
Acuerdos
Decretos Leyes
Decretos reglamentarios
Resoluciones
Circulares de la UAE Direccin general de impuestos nacionales.
Definicin y fuentes
Relacin con las dems ramas del derecho
Derecho Tributario Sustantivo
Derecho Tributario Procedimental.
Objetivos Semanales de Aprendizaje:

COMPETENCIAS

1. Estar en capacidad de identificar, conocer, aplicar las Normas y Decretos que en
materia de Derecho Tributario tienen aplicabilidad en nuestro pas.
2. Identificar la importancia de las relaciones del Derecho Tributario con otras ramas del
derecho, conocer e interpretar el Estatuto Tributario y sus reformas.

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1.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

1. DERECHO TRIBUTARIO

1.1.1. CMO SE HACEN LAS LEYES EN COLOMBIA?

El Gobierno Nacional, a travs de los ministros, la Corte Constitucional, el Consejo
Superior de la Judicatura, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el Consejo
Nacional Electoral, el Procurador General de la Nacin, el Contralor General de la
Repblica, el Fiscal General de la Nacin, el Defensor del Pueblo, participan en el proceso
de creacin.
Una de las cosas ms importantes que tiene la Constitucin Poltica de Colombia es que
tambin le da la posibilidad al pueblo de presentar proyectos de ley por medio del
mecanismo de participacin popular o iniciativa popular.
1.1.2. ELABORACIN DEL PROYECTO DE LEY
Las personas u rganos que tienen la facultad de presentar proyectos de ley deben
estudiar muy bien el tema para saber bien cul es la necesidad social o problema y cules
son las posibles soluciones. Luego con la ayuda de expertos y con el insumo de la
participacin ciudadana debe redactarse el proyecto de ley. Todos los proyectos para que
puedan ser estudiados deben cumplir varios requisitos, entre otros: deben tener un ttulo
o nombre que los identifique, el articulado y adems una exposicin de motivos en donde
se explican las razones y la importancia del proyecto.
1.1.3. PRESENTACIN DEL PROYECTO DE LEY
Una vez que el proyecto de ley est listo se presenta el original y dos copias en la
Secretara General del Senado, de la Cmara de Representantes o pblicamente en las
plenarias. La Secretara le asigna un nmero y lo clasifica de acuerdo con la materia, el
autor y otros puntos de inters. Adems el Presidente de cada cmara, de acuerdo al
tema, decide cul comisin constitucional permanente es la que debe estudiar el
proyecto para enviarlo a dicha comisin.
Traslado a Comisin y Ponencia para Primer Debate
Cuando la comisin recibe el proyecto de ley el presidente de la misma le asigna uno o
varios ponentes. Los ponentes son los congresistas encargados de estudiar el proyecto
de ley y presentar un informe, denominado ponencia, sobre la conveniencia o no del
proyecto, los beneficios que puede traer, las reformas que pueden hacrsele para
mejorarlo, o tambin, el ponente puede manifestar que el proyecto no debera aprobarse
porque considera que no sera bueno para el pas.

Debate en Comisin
Cuando el informe de ponencia est listo se enva a publicar en la Gaceta del Congreso,
despus la comisin se rene para conocerlo y debatir sus inquietudes. Los informes de

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ponencia pueden recomendar debatir el proyecto y en ste caso comienza a discutirse. Si

por el contrario, la ponencia propone archivar el proyecto la Comisin discute esta
propuesta y si la acepta el proyecto se archiva. Si algn miembro de comisin lo solicita,
la discusin del proyecto puede hacerse artculo por artculo y a su vez considerar los
cambios que se propongan.En este sentido los congresistas pueden proponer
enmiendas, modificaciones, adiciones o supresiones a la totalidad del proyecto o a
artculos especficos.

Ponencia para Segundo Debate
Una vez que los miembros de la Comisin han estudiado y discutido suficientemente el
proyecto de ley, ste se vota en la misma y si se aprueba el Presidente de la Comisin le
asigna uno o varios ponentes para segundo debate, que pueden ser iguales o distintos a
los de la primera ponencia. El o los nuevos ponentes son los encargados de revisar una
vez ms el proyecto y por ltimo de elaborar la ponencia para el segundo debate en la
plenaria de una u otra cmara.

Debate en Plenaria
Una vez que est lista la ponencia para segundo debate se enva a publicar para su
posterior discusin en la Plenaria de la respectiva cmara, sea Senado o Cmara de
Representantes. El coordinador ponente explica ante la plenaria el proyecto y la
ponencia, posteriormente pueden tomar la palabra los congresistas y los ministros para
opinar, esto es muy parecido a lo realizado en comisin. Despus de la intervencin del
ponente comienza la discusin del proyecto en su totalidad o por artculos especficos si
es solicitado. Durante esta etapa el proyecto puede ser modificado, sin embargo, si los
cambios hacen que el proyecto sea muy diferente al primero la Plenaria puede decidir si
lo enva nuevamente a la comisin.

Traslado a otra Cmara
Si el proyecto de ley es aprobado en la plenaria de la corporacin, en donde se inici el
trmite, el Presidente de la misma lo remitir al Presidente de la otra cmara con los
antecedentes y todos los documentos necesarios. En la nueva cmara el proyecto de ley,
con los antecedentes, comienza el proceso de la misma forma que en la cmara anterior,
de esta manera el proyecto de ley primero se enva a la misma comisin designada en la
otra corporacin segn el tema y posteriormente a la plenaria. En ambos casos el
proyecto se discute de acuerdo con las reglas descritas anteriormente.

Sancin Presidencial
Una vez que cada cmara ha aprobado en dos debates el proyecto de ley este se enva a
la Presidencia de la Repblica para su sancin. La sancin en este caso quiere decir
ratificacin ya que la rama ejecutiva tambin lo estudia y si est de acuerdo lo sanciona y
lo promulga para que el pas entero conozca la nueva ley y la cumpla. Puede ser que el
Presidente considere que el proyecto de ley es inconstitucional o que no est de acuerdo

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

con el contenido del mismo y en este caso el gobierno puede devolverlo al Congreso, a la
cmara donde se origin, para que sea estudiado nuevamente. Este trmite se conoce
como objecin presidencial al proyecto de ley. La idea es que antes de ser aprobado el
proyecto los congresistas y los ciudadanos en general puedan estudiar bien el tema para
no cometer errores y hacer lo mejor para el pas y sus ciudadanos1.
1.1.4. ORDENANZA

Una ordenanza es un tipo de norma jurdica, que se incluye dentro de los reglamentos y
que se caracteriza por estar subordinada a la ley. El trmino proviene de la palabra orden,
por lo que se refiere a un mandato que ha sido emitido por quien posee la potestad para
exigir su cumplimiento. Por ese motivo, el trmino ordenanza tambin significa mandato.
Segn los diferentes ordenamientos jurdicos, las ordenanzas pueden provenir de
diferentes autoridades. Entre otros ejemplos, se encuentran:
-Ordenanza municipal, que es dictada por un ayuntamiento, municipalidad o su mxima
autoridad (Alcalde o Presidente Municipal), para la gestin del municipio o comuna.
-Ordenanza militar, que es dictada por una autoridad militar para regular el rgimen de
las tropas.
-En Colombia las Ordenanzas las emiten las Asambleas Departamentales.
La Asamblea Departamental en Colombia, son en cada departamento la corporacin
pblica, de carcter poltico-administrativo, de eleccin popular, la cual goza de
autonoma administrativa y presupuesto propio. Conformada por no menos de 11
diputados ni ms de 31, elegidos popularmente para un periodo de cuatro aos. La
Asamblea Departamental emite Ordenanzas de obligatorio cumplimiento en su
jurisdiccin territorial (). Su equivalente en las ciudades es el Concejo Municipal y en las
Comunas o Localidades es la Junta Administrador Local, en sentido amplsimo, su
equivalente a nivel nacional es el Congreso quien es el nico rgano legislativo, del
Estado Colombiano, al ser este un estado unitario.
1.1.5. ACUERDOS
Un acuerdo es, en Derecho una decisin tomada en comn por dos o ms personas, por
una junta, asamblea o tribunal. Tambin se denomina as a un pacto, tratado o resolucin
de organizaciones, instituciones, empresas pblicas o privadas. Es, por lo tanto, la
manifestacin de una convergencia de voluntades con la finalidad de producir efectos
jurdicos. El principal efecto jurdico del acuerdo es su obligatoriedad para las partes que
lo otorgan naciendo para las mismas obligaciones y derechos. Es vlido cualquiera que
sea la forma de su celebracin, oral o escrita, siempre que el consentimiento de los
otorgantes sea vlido y su objeto cierto, determinado, no est fuera del comercio o sea
imposible.

1
http://www.alonsoacosta.com/index.php?option=com_content&view=article&id=76&Itemid
=85. Consultada: 18/08/2011

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1.1.6. LOS DECRETOS

El trmino decreto se puede definir en su sentido genrico como todos los actos del
Presidente de la Repblica. El decreto es un acto jurdico donde se manifiesta la voluntad
de la autoridad pblica que lo dicta, produciendo efectos ya sea la administracin pblica
o a los particulares, ordenando, prohibiendo o permitiendo algo o bien creando,
modificando o extinguiendo algo. El decreto es una especie de ley de segunda
categora, emanada del Poder Ejecutivo y el medio ms directo de que este dispone para
tomar medidas administrativas, tomando en consideracin que como jefe de la
administracin pblica, debe contar con un instrumento jurdico efectivo, que le permita
traducir al pblico, la voluntad administrativa. Los decretos participan en todos los
caracteres de las leyes, ya que contienen normas jurdicas generales o individuales, son
expedidos por autoridad competente obrando en el ejercicio de su poder, su finalidad
comn consiste tambin en buscar el bien de la colectividad y por ltimo, deben ser
publicados y promulgados. En el derecho constitucional republicano moderno, trmino
genrico en el cual se designa todas las decisiones escritas del jefe de estado segn el
contenido de la decisin. Forma que deben revestir las decisiones del Consejo de ministro
siempre que aprueben disposiciones de carcter general de rango inferior a la ley y en los
dems casos en que la ley as lo establezca.
Los decretos estn subordinados a la Constitucin y a las leyes y no pueden contener
disposiciones contrarias a las mismas. Ocupan el mximo lugar en jerarqua normativa
interna de las disposiciones administrativas por encima de las rdenes de las Comisiones
Delegadas del Gobierno, las rdenes Ministeriales y las disposiciones de las dems
autoridades y rganos inferiores. Tambin el decreto es un acto legislativo caracterizado
por la forma de su publicacin y que se opone a la decretal, porque no ha sido probado
por una peticin sino que proviene del propio movimiento, motu propio, no traicionando
por lo menos el origen de la disposicin.
La clasificacin de los decretos.

Hay diversas especies de decretos, de las cuales se pueden distinguir los decretos simples
y los decretos que implican Reglamentos o decretos reglamentarios o decretos en forma
de Reglamentos de la administracin pblica. El decreto simple es una disposicin del
Jefe del Estado que encierra una decisin individual, tomando en cuenta cuestiones o
personas determinadas. Ejemplo: el decreto que contiene el nombramiento de un
funcionario pblico o el decreto que contiene la declaracin de utilidad pblica algn
terreno. Son numerosos, ya que se dictan diariamente para designar empleados,
autorizar gastos, etc. Contienen normas individuales, que se aplican a un solo caso y cuya
vigencia desaparece una vez cumplidos. El decreto reglamentario es aquel que contiene
disposiciones generales para facilitar la aplicacin de una ley. La Constitucin faculta al
Poder Ejecutivo para expedir los decretos reglamentarios para facilitar la ejecucin de las
leyes de la nacin.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

1.1.6.1. DECRETO REGLAMENTARIO

Un decreto reglamentario, es una norma jurdica dictada por autoridad competente, que
complementa y precisa una ley, que es una norma jurdica superior. Desde el punto de
vista formal un Reglamento es una disposicin promulgada por una autoridad
administrativa que tienen poder reglamentario con el objeto de ejercer este poder sobre
sus sbditos. Desde el punto de vista de fondo, un Reglamento es la manifestacin de la
voluntad, en forma general, que tiende a la organizacin y a la marcha del Estado, dentro
de un espritu constructivo y autoritario. Los reglamentos son actos jurdicos
administrativos que encuadran dentro de las facultades conferidas por la Constitucin o
por las leyes al Poder Ejecutivo.
Variedad de acto legislativo emanado de una autoridad que no es el Parlamento:
Presidente de la Repblica, ministro, perfecto, alcalde, etc. Tiene por objeto legislar sobre
materias no previstas en la ley o desarrollar las Normas sentadas en una ley con el fin de
facilitar su aplicacin.
Un reglamento es tambin una disposicin comunitaria de derecho privado que tiene un
alcance general, es obligatoria en todos sus elementos y directamente aplicable en cada
Estado miembro. Genera derechos individuales que benefician a todos los sujetos de
derecho de cada uno de los Estados miembros. Los reglamentos se aprueban bien por el
consejo a propuesta de la Comisin y previa consulta al Comit Econmico y Social y al
Parlamento, en su caso, bien por la Comisin por propia iniciativa o por delegacin del
Consejo.
Tambin podemos definir reglamento como toda Norma escrita o disposicin jurdica de
carcter general procedente de la Administracin, en virtud de su competencia propia y
con carcter subordinado a la ley.
La principal caracterstica del reglamento es el ser una Norma subordinada y ello porque,
el reglamento es una manifestacin de un poder subalterno.
Existen muchas clasificaciones del reglamento dependiendo del criterio que se utilice
para ello:
Por el rgano se puede clasificar en:
-De la Administracin del Estado
-Autonmicas.
Por el contenido en:
-Jurdicos o normativos: hacen referencia a relaciones de supremaca general. Se ocupan
de materias que afectan directa e inmediatamente a los administrados teniendo por ello
carcter general.
-Administrativos o de organizacin: se dirigen a regular la organizacin administrativa,
agotando su eficacia dentro de la propia Administracin sin incidir sobre los particulares.
Por su relacin con la Ley en:
-Ejecutivos, desarrollan la ley.
-Independientes, llenan las lagunas que la ley no ha previsto.
-De necesidad, se producen en funcin de un estado de necesidad.

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[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]

1.1.7.

RESOLUCIONES

La resolucin administrativa consiste en una orden escrita dictada por el jefe de un
servicio pblico que tiene carcter general, obligatorio y permanente y se refiere al
mbito de competencia del servicio.
La resolucin judicial es el acto procesal proveniente de un tribunal, mediante el cual
resuelve las peticiones de las partes o autoriza u ordena el cumplimiento de
determinadas medidas.
Dentro del proceso, doctrinariamente se le considera un acto de desarrollo, de
ordenacin e impulso o de conclusin o decisin.
Las resoluciones judiciales requieren cumplir determinadas formalidades para validez y
eficacia, siendo la ms comn la escrituracin o registro (por ejemplo, en audio), segn
sea el tipo de procedimiento en que se dictan.
En la mayora de las legislaciones, existen algunos requisitos que son generales,
aplicables a todo tipo de resoluciones, tales como fecha y lugar de expedicin, nombre y
firma del o los jueces que las pronuncian y otros especficos para cada resolucin,
considerando la naturaleza de ellas, como la exposicin del asunto (individualizacin de
las partes, objeto, peticiones, alegaciones y defensas), consideraciones y fundamentos de
la decisin (razonamiento jurdico).

CIRCULAR DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL: DIAN

Las Normas que han regulado la organizacin y funciones de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales le han reconocido a sta su carcter de autoridad doctrinaria en
asuntos de interpretacin y aplicacin de las normas que regulan los impuestos por ella
administrados. En efecto, de acuerdo con los artculos 5 y 18 del Decreto Ley 1071 de
1999, por el cual se organiza la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales como una entidad con personera jurdica, autonoma administrativa
y presupuestal, es competencia de esta Entidad, interpretar y actuar como autoridad
doctrinaria y estadstica en materia tributaria, aduanera y de control de cambios, lo cual
realiza a travs de Oficios-Circulares donde emite los diferentes conceptos.

DERECHO TRIBUTARIO
Estudia la relacin que existe entre el Estado y los Particulares en materia impositiva, es
decir que es una relacin jurdica, donde se tiene como acreedor al Estado, que lo
representa la Administracin Pblica y como deudor el contribuyente. Es por tal motivo
que se dice que el Derecho Tributario es una parte del Derecho Administrativo.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

11

Glosario de trminos.

DECLARACIN DE RENTA: es un documento que los contribuyentes y algunos no
contribuyentes, presentan a la DIAN sobre su estado de ingresos y egresos en el
perodo gravable comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre del ao que
corresponda. Tiene como objetivo principal servir de base para liquidacin del
impuesto de renta y complementarios y otros impuestos que la ley tiene establecidos
para liquidar conjuntamente. Las informaciones que contiene as como las que se
produzcan oficialmente en relacin con ellas, estn amparadas solamente para el
control, recaudo y cobro de los impuestos nacionales y para informaciones
impersonales de estadsticas.
DECLARACIN POR FRACCIN DE AO: las personas jurdicas y sus asimiladas y las
sucesiones que se liquiden durante el ao presentan declaracin por la fraccin del
ao correspondiente a su vigencia, esto es, hasta su liquidacin definitiva o hasta el
momento en que se adjudican los bienes en cabeza de los herederos o legatarios,
segn el caso.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: son los documentos elaborados por el contribuyente
con destino a la Administracin de Impuestos y Aduanas, en los cuales se da cuenta
de la realizacin de los hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas
para la determinacin de los impuestos, de acuerdo con las exigencias legales.
DEDUCCIONES: son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad
productora de renta y las provisiones normalmente acostumbradas para la proteccin
del capital.


Bibliografa.

Estatuto Tributario 2014, editorial Legis
Rgimen Impuesto sobre la renta y complementarios, editorial Legis


Remisin a fuentes complementarias

www.dian.gov.co
www.actualicese.com
www.tributarasesores.com.co

12

[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]

2. CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Artculo 338 Constitucin Poltica en este artculo demarca los tributos as:

En tiempo de paz solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
consejos distritales y municipales podrn imponer Contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos puedes permitir que las autoridades fijen la tarifa
de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de
los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les
proporcionen, pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios y la
forma de hacer de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los
acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva
ley, ordenanza o acuerdo.
Se puede decir que la Corte Constitucional, utiliza el trmino Tributo como genrico y
distingue claramente sus elementos esenciales: origen imperativo, forma genrica y
finalidad financiera2
Entrando as a denotar por parte de la Corte Constitucional que un tributo est
constituido por: a. los impuestos, b. las tasas y c. las contribuciones.
2.1. Qu son los Impuestos?

El impuesto en una clase de tributo que se le cobra al contribuyente en funcin de la
capacidad econmica. Para la Corte Suprema de Justicia toma como vlida la definicin
del Profesor Esteban Jaramillo as:
Al impuesto lo distingue ser una prestacin pecuniaria que debe erogar el contribuyente
sin ninguna contraprestacin y que se cubre por el solo hecho de pertenecer a la
comunidad3
La Corte Constitucional, en sentencia C-40 del 11 de Febrero de 1.993, ponente
Magistrado Ciro ANGARITA BARN, denota condiciones a los impuestos:
De otro lado, ser un impuesto, siempre que cumpla con las siguientes condiciones
bsicas:

2
BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael. Nociones Fundamentales de Derecho Tributario. Bogot,
D.C., Legis. 2000. p. 18.
3
BRAVO ARTEAGA, ibid. p. 22.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

13

-Se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano y no a un grupo social, profesional o

econmico determinado.
-No guardan relacin directa e inmediata con un beneficio derivado por el contribuyente.
-Una vez pagado, el Estado dispone de l de acuerdo con criterios y prioridades distintos
de los del contribuyente.
-Su paga no es opcional sino discrecional. Puede forzarse mediante la jurisdiccin
coactiva.
-Aunque se tiene en cuenta la capacidad de pago del contribuyente ello no se hace para
regular la oferta y la demanda de los servicios ofrecidos con los ingresos tributarios, sino
para graduar el aporte social de cada ciudadano de acuerdo con su disponibilidad.
-No se destinan a un servicio pblico especfico, sino a las arcas generales, para atender
todos los servicios necesarios.4
2.2. Qu son las Tasas?

Corresponde a la recuperacin de los costos de los servicios pblicos que le presten al
ciudadano, suelen ser voluntarias, unilaterales y existe una relacin entre el valor pagado
y el beneficio recibido.
2.3. Qu son las Contribuciones?

Son prestaciones obligatorias debidas en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades especiales del Estado.
2.4. Qu son los Parafiscales?

Tambin en el artculo 338 de la Constitucin Poltica se habla de contribuciones
parafiscales, en sentencia de la Corte Constitucional actuando como ponente el
magistrado Ciro ANGARITA BARN da las caractersticas fundamentales de las
contribuciones parafiscales:

De las anteriores exposiciones quedan varias cosas claras: en primer lugar que el
trmino contribucin parafiscal hace relacin a un gravamen especial, distinto a los
impuestos y tasas. En segundo lugar, que dicho gravamen es fruto de la soberana fiscal
del Estado, que se cobra de manera obligatoria a un grupo, gremio o colectividad, cuyos
intereses o necesidades se satisfacen con los recursos recaudados. En tercer lugar, que
se puede imponer a favor de entes pblicos, semipblicos o privados que ejerzan

4
CORTE CONSTITUCIONAL. Sentencia C-40, febrero 11 de 1993. Propiedad de la Secretara
General de la Alcalda Mayor de Bogot
D.C.http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=9674 consultada
18/08/2011

14

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actividades de inters general. En cuarto lugar que los recursos parafiscales no entran a
engrosar las arcas del presupuesto nacional. Y por ltimo, que los recursos recaudados
pueden ser verificados y administrados tanto por entes pblicos como por persona de
derecho privado .

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

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