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UNIVERSIDAD

NACIONAL DE
TRUJILLO

ADMINISTRACIN BANCARIA
MDULO N 05

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA
BANCARIO

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

DOCUMENTO REPRODUCIDO CON FINES DE


CAPACITACIN PROFESIONAL

CONTENIDO
COMPETENCIAS

1. PARTE I

CONTABILIDAD BANCARIA
ASPECTOS PRIMORDIALES DE LA CONTABILIDAD
BANCARIA
DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD COMERCIAL Y
BANCARIA
PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS
PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NORMAS CONTABLES A SEGUIR
PRODUCTOS FINANCIEROS
OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS
TRANSFERENCIAS
TARJETAS
TIPOS DE CREDITO EN EL SISTEMA

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

MDULO N 05

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA
BANCARIO
A medida que el mundo ha evolucionado las personas han buscado la
mejor manera de cuidar su dinero de hacerlo producir, de tenerlo en un
lugar seguro y donde pueda ser visto.

En
vista
de
estas
necesidades
comenzaron
a
salir
las
diferentes instituciones financieras (BANCOS) que adems de ofrecer
el servicio de cuidar su dinero estas instituciones ofrecen diferentes
opciones de crditos, opciones para la compra de locales, compra de
ttulos valores fideicomiso etc.

Como estas instituciones fueron creciendo y la economa en el pas


presenta muchas variaciones se fundaron instituciones que cumplieran
la labor de garantizar el dinero que el cliente otorga al banco. Este tipo
de instituciones son las que se van a referir en este trabajo adems de
hacer una revisin bibliogrfica sobre la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, la Superintendencia de bancos y otras
Instituciones Financieras y el Fondo de Garanta de Depsitos y
Proteccin Bancaria, su incidencia en el Sistema Bancario Nacional y
ms especficamente en la economa nacional y su permanente
bsqueda de establecer los marcos regulatorios necesarios que permitan
el adecuado funcionamiento de las Instituciones financieras, adems
tocar el tema de la contabilidad bancaria en Venezuela tratndolo de
explicar de una manera muy sencilla.

La Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, comprometida


con el inters pblico y en cumplimiento de su mandato legal, trabaja
permanentemente para establecer un marco regulatorio adecuado.

Para
ello
considera
necesario
elaborar normas prudenciales a objeto

formular,
actualizar
y
de mantener un sistema

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

financiero sano y eficiente. En general se definen como normas


prudenciales
los
actos
oficiales
(leyes,
reglamentos
y polticas o procedimientos sancionados por el Estado), que promueven
la solidez de las Entidades Financieras a travs de un control adecuado
de los riesgos y un sistema eficaz de gestin interna, y proteger a los
ahorristas frente al fraude y prctica dolosa velando porque los agentes
financieros cumplan sus obligaciones fiduciarias.

Ahora bien la Contabilidad Bancaria se rige por el Cdigo de Cuentas e


Instrucciones creado por la Superintendencia de Bancos orientada segn
los principios de Contabilidad de aceptacin general.

Los Bancos se encuentran en la obligacin de entregar


mensualmente documentacin relacionada con sus Estados Financieros
a la Superintendencia de Bancos, Relacin de indicadores sobre su
situacin financiera trimestral, un Balance General y Estado de
Resultado Semestral y Auditaras realizadas por Contadores Pblicos en
ejercicio dentro de 90 das continuos al final de cada ejercicio.

Ahora bien la Relacin de Indicadores y el Balance General deben ser


publicados en un diario de reconocida circulacin nacional, conforme lo
establece el Manual de Contabilidad emanado de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras; y el Balance General y Estado
de Resultados. Los Estados Financieros debern remitirse a la
Superintendencia con la periodicidad indicada.

PARTE I

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

DEFINICION DE UNA EMPRESA BANCARIA


La banca, es una empresa mercantil que tiene por objeto la mediacin
en las operaciones sobre dinero y ttulos.

DEFINICION DE CONTABILIDAD BANCARIA


La Contabilidad Bancaria es una herramienta que nos ayuda a conocer la
situacin financiera de un banco. Registra todas las operaciones que
realizan las instituciones financieras, a partir de los cuales elabora los
estados financieros segn las normas emitidas por la Superintendencia
de Banca y Seguros (S.B.S.) de conformidad con la Ley General.

1) CONTABILIDAD BANCARIA
La definicin tcnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria,
hace referencia a que la misma es quien se ocupa de la capacitacin, la
medicin y la valoracin de todos aquellos elementos financieros que
circulen internamente en un banco.
Por otra parte comprende tambin la actividad de control de la
informacin de todo el dinero que circule en una entidad bancaria con el
fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las herramientas para que
puedan realizar la toma decisiones que determinarn cules sern los
prximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria.

En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad


que poseen los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno
correspondiente a la transformacin de valores, con la finalidad de poder
ofrecer flujos de informacin mucho ms adecuados. Para lograr esto, la
contabilidad bancaria debe realizar un anlisis tcnico de todas las
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

actividades que se desarrollan en el banco; las particularidades por las


cuales se destaca la entidad; las posibilidades de la misma frente a la
obtencin de toda la informacin que requiere y las necesidades
correspondientes al flujo de la misma. Independientemente de cual sea
el caso, el objetivo ms importante que posee el desarrollo de la
contabilidad bancaria es mejorar el mismo, aumentando el flujo de
informacin econmica que respecta al banco en cuestin. De esta
manera poder planificar una evolucin de los productos y servicios
ofrecidos por el banco, ser mucho ms sencillo.

2) ASPECTOS PRIMORDIALES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA


La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas
que en cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este
caso, la misma va cambiando en una manera dinmica, pero tambin
exigiendo cierta flexibilidad en todos los procesos donde intervenga. Es
muy importante que consideremos, son tres los aspectos que residen en
la contabilidad bancaria, los cuales son, en primer lugar, el conocimiento
real de los costos, para poder realizar una reduccin o una
racionalizacin de los mismos. En segundo lugar est el conocimiento de
las rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que
desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfaccin de sus
clientes; y el tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria
es el control de las variables fundamentales, como por ejemplo, los
riesgos que los bancos estn propensos a asumir durante el desarrollo
de todas sus actividades
Sin duda, en aquellas situaciones en donde los mrgenes que determina
la contabilidad bancaria, comienzan a decrecer en consecuencia al
incremento de la competencia, dicha disminucin resulta fundamental
para lograr conocer y controlar los costos correspondientes a los
productos, como tambin para adecuar los precios de los mismos. En la
actualidad son muchos los bancos que se encuentran en una bsqueda
para lograr un crecimiento de su negocio y muchos otros aspectos que
contribuyen
al
posicionamiento
del
banco
en
el
mercado
correspondiente.

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

Por otra parte no podemos ignorar el hecho de que muchas


investigaciones que se fueron desarrollando con respecto a la
contabilidad bancaria en diferentes bancos, muestran que an si no se
emplea un sistema de costo que funcione recogiendo todos los
propsitos de valuacin de la planificacin, el inventario, el control y la
toma de decisiones correspondientes, estas entidades bancarias llevan a
cabo presupuestos por unidades de negocios analizando todas las
desviaciones
Teniendo esto en cuenta, puede afirmarse entonces que, existen
diferentes tipos de limitaciones para una adecuada utilizacin de la
contabilidad bancaria, y entre las cuales la ms importante de estas
limitaciones es sin duda la dificultad para el traslado de los sistemas de
informacin que fueron creados especficamente para otros tipos de
entidades financieras y comerciales, teniendo en cuenta la complejidad
de las actividades que se desarrollan en las mismas.
Tambin resulta muy importante de considerar el hecho de que cualquier
tipo de entidad debe disponer de un sistema de informacin y de costos
que de adece a sus caractersticas, y especialmente hablando de la
contabilidad bancaria y los bancos, los sistemas adecuados deben
controlar los mrgenes bancarios; enfrentar los riesgos que posee la
actividad de la contabilidad bancaria; adaptar la calidad de los productos
y servicios ofrecidos, segn las exigencias actuales en el entorno
bancario, deben tambin determinar la calidad de todos los activos.
3) DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD COMERCIAL Y
BANCARIA
Aspectos primordiales de la contabilidad bancaria
La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las
mismas normas que en cualquier otro tipo de entidad financiera,
generalmente en este caso, la misma va cambiando en una
manera dinmica, pero tambin exigiendo cierta flexibilidad en todos
los procesos donde intervenga. Es muy importante que consideremos,
son tres los aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los cuales
son,

En primer lugar, el conocimiento real de los costos, para poder


realizar una reduccin o una racionalizacin de los mismos.
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

En segundo lugar est el conocimiento de las rentabilidades de


todos aquellos productos o servicios que desarrollan los bancos, con el
fin de una mayor satisfaccin de sus clientes
El tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es
el control de las variables fundamentales, como por ejemplo,
los riesgos que los bancos estn propensos a asumir durante el
desarrollo de todas sus actividades.
Tambin resulta muy importante de considerar el hecho de que cualquier
tipo de entidad debe disponer de un sistema de informacin y de costos
que de adece a sus caractersticas, y especialmente hablando de la
contabilidad bancaria y los bancos, los sistemas adecuados deben
controlar los mrgenes bancarios; enfrentar los riesgos que posee la
actividad de la contabilidad bancaria; adaptar la calidad de los productos
y servicios ofrecidos, segn las exigencias actuales en el entorno
bancario, deben tambin determinar la calidad de todos los activos.

BALANCE GENERAL:
BALANCE GENERAL El Balance nos permite conocer la situacin
financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos
dice lo que tiene la empresa y lo que debe.

4) PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS


Balance General A
Estado de Ganancias y Prdidas B
Estado de Flujos de Efectivo C
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto D

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

5) PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Preparacin de los Estados Financieros Los estados financieros se
debern elaborar y exponer de acuerdo con el presente Manual y otras
disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
En caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se
aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) oficializadas en el pas por la Contadura Pblica de la Nacin y,
en aquellos casos no contemplados por stas, se aplicarn los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los
Estados Unidos de Amrica, emitidos por la Financial Accounting
Standards Board. (FASB).

6) NORMAS CONTABLES A SEGUIR


Preparacin de los estados financieros
Compensacin de saldos
Reconocimiento de ingresos y gastos
Ajustes mensuales
Ingresos devengados no cobrados
Valuacin de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de orden
no expresados en moneda nacional
Imputacin por Moneda Asignacin de Costos Prevalencia de la
sustancia econmica sobre la forma jurdica
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

Asignacin de Costos
Partidas Pendientes de Imputacin
Registro y Archivo de Documentacin Contable

NORMAS DE
GENERAL

AGRUPACION

PARA

LA

FORMA

BALANCE

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

CUENTAS POR COBRAR


1500
Cuentas por Cobrar por Diferencial de Instrumentos
Financieros Derivados Especulativos
1502
Cuentas por Cobrar por Diferencial de Instrumentos
Financieros Derivados de Cobertura
1503 Cuentas por Cobrar por venta de bienes y servicios y fideicomisos
1504
Otras Cuentas por Cobrar
1505+1506+1507
Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar
1508
- Provisiones para Cuentas por Cobrar...................
1509

BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y


FUERA DE USO
1600
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

Bienes Realizables
1601
Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados 1602 Bienes Fuera de Uso 1603
- Provisiones y Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos en
Pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso
1609
INVERSIONES PERMANENTES
1700
Inversiones por Participacin Patrimonial en Personas Jurdicas del Pas y
del Exterior
1701+1702
Otras Inversiones Permanentes
1703+1704+1705+1707
Rendimientos devengados de Inversiones
Permanentes
1708
- Provisiones para Inversiones
Permanentes....................
1709

INMUEBLE, MOBILIARIO Y EQUIPO


1800-2907
Depreciacin Acumulada1809-1809.08

IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

10

OTROS ACTIVOS
1900
- Amortizacin Acumulada por Gastos Amortizables 1904.09
TOTAL DEL ACTIVO
1100+1200+1300-1303.08-1308.03.081309.03.08+1400+1500+1600+1700+1800+1900-2901.01-2901.022901.04-2901.05-2907-2901.08.01+SD(2101.01)+SD(2903)
CONTINGENTES DEUDORAS
7100
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8100
CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8300 FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA DEUDORAS Y
CUENTAS POR CONTRA ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS
8500

PASIVO OBLIGACIONES CON EL PBLICO 2100


(Slo saldos acreedores)
Obligaciones a la Vista
2101
Obligaciones por Cuentas de Ahorro
2102
Obligaciones por Cuentas a Plazo
2103
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11

Otras Obligaciones
2104+2105+2106+2107
Gastos por Pagar de Obligaciones con el Pblico 2108
FONDOS INTERBANCARIOS
2200+SA(1102+1103+1104)
Fondos Interbancarios
2201+SA(1102+1103+1104)
Gastos por pagar por Fondos Interbancarios 2208

DEPSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA


ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

FINANCIERO

2300
Depsitos a la Vista
2301
Depsitos de Ahorro
2302 Depsitos a Plazo 2303
Gastos por Pagar por Depsitos de Empresas del Sistemas Financiero y
Organismos Financieros Internacionales
2308
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
2400
Adeudos y Obligaciones con el Banco Central de Reserva del Per
2401
Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras del
pas
2402+2403
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12

Adeudos y Obligaciones con Empresas del exterior y Organismos


Financieros
Internacionales
2404+2405
Otros Adeudos y Obligaciones del pas y del exterior 2406+2407
Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras
2408
CUENTAS POR PAGAR
2500
Cuentas por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados
Especulativos
2502
Cuentas por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros
Derivados de Cobertura 2503
Otras Cuentas por Pagar
2504+2505+2506+2507
Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar
2508
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
2600
Adeudos y Obligaciones
financieras del pas

con

Empresas

Empresas

del

instituciones

2602+2603
Adeudos y Obligaciones
Organismos Financieros

con

exterior

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

13

Internacionales
2604+2605
Otros Adeudos y Obligaciones del pas y del exterior
2606+2607
Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones financieras 2608
PROVISIONES
2700
Provisin para Crditos Contingentes
2701
Provisin para Otras Contingencias y Riesgo

VALORES, TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACION


2800
Bonos Comunes
2801
Bonos Subordinados
2802
Bonos Convertibles en Acciones
2803
Bonos de Arrendamiento Financiero 2804
Instrumentos Hipotecarios y otros Instrumentos
Representativos de Deuda
2805+ 2807
Otras Obligaciones Subordinadas
2806
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

14

Gastos por Pagar por Valores, Ttulos y Obligaciones en Circulacin 2808


I
MPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS
SA(2903)
OTROS PASIVOS
2900 - 2901.01-2901.02-2901.04-2901.08.01-2901.05-2903-2907 T
OTAL
DEL
PASIVO:
2100+2200+2300+2400+2500+2600+2700+2800+29002901.012901.02-2901.04-2901.05-2901.08.01
-2907+SA(1102+1103+1104)SD2101-SD2903

PATRIMONIO
Capital Social
3101+3102+(3103)-1303.08.01-1308.03.08.01-1309.03.08.01
Capital Adicional
3201+3202+3203+3204-1303.08.02-1308.03.08.02-1309.03.08.02
Reservas
3301+3302+3303
Ajustes al Patrimonio
3601+3602
Resultados Acumulados
3801+(3802)
Resultado Neto del Ejercicio
3901+(3902)
TOTAL DEL PATRIMONIO
3100+3200+3300+3600+3800+3900-1303.08-1308.03.08-1309.03.08
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

15

TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO


2100+SA(1102+1103+1104)+2300+2400+2500+2600+2700+2800+2
900-2901.01-2901.02-2901.04-2901.05-2901.08.01
-2907+3100+3200+3300+3600+3800+3900
-1303.08-1308.03.081309.03.08

CONTINGENTES ACREEDORAS
7200
Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas
7201+7202
Responsabilidad por Cartas de Crdito 7203 Responsabilidad por
Aceptaciones Bancarias
7204
Responsabilidad por Lneas de Crditos no Utilizadas y Crditos
Concedidos no Desembolsados
7205
Responsabilidad por Contratos de Productos Financieros Derivados
7206
Responsabilidad por Contratos de Underwriting
7208
Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias
7209
CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8200
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8400
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16

FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA ACREEDORAS Y CUENTAS


POR CONTRA DEUDORAS DE FIDEICOMISOS
8600
NORMAS DE AGRUPACION Forma B.- Estado de Ganancias y Prdidas
INGRESOS FINANCIEROS

Compra-Venta de Valores
5109.03
Otros Ingresos Financieros
5109.08+5109.10+5109.18+5109.19
GASTOS FINANCIEROS
4100-4108+SD(4108.02+4108.03)(5108.02+5108.03)+SD(4108.01+4108.04+4108.09)(5108.01+5108.04+5108.09)
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17

Intereses y Comisiones por Obligaciones con el Pblico


4101+ 4107.01
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
4102+ 4107.02
Prdida por valorizacin de Inversiones Negociables y a Vencimiento
4109.11+4109.12+4109.13+4109.14+4109.15
Intereses por Depsitos de Empresas del Sistema Financiero y
Organismos
Financieros Internacionales
4103
Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del Pas
4104.01+4104.02+4104.03
Intereses por Adeudos y Obligaciones con
Financieras del Exter. y Organ. Financ. Internac.

Instituciones

4104.04+ 4104.05
Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del Pas y del Exterior.
4104.06+ 4104.07
Intereses, Comisiones y otros cargos de Cuentas por Paga
r 4105+ 4107.06
Intereses por Valores, Ttulos y Obligaciones en Circulacin

4106
Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras
4107.03 + 4107.09
Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros Derivados
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

18

SD(4108.02+4108.03) - (5108.02 + 5108.03)


Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
SD(4108.01+4108.04+4108.09)
Reajuste por Indexacin 4109.01
Fluctuacin de Valor
Financieros Derivados

por

(5108.01+5108.04+5108.09)

Variaciones

de

Instrumentos

4109.16+4109.17
Compra-Venta de Valores y Prdidas por Participacin Patrimonial
4109.03+ 4109.04
Primas para el Fondo de Seguro de Depsitos 4109.05
Otros Gastos Financieros
4109.02+ 4109.07+ 4109.08+ 4109.09+ 4109.10+ 4109.18+ 4109.19
MARGEN FINANCIERO BRUTO
Ingresos Financieros menos Gastos Financieros
Desvalorizacin de Inversiones del Ejercicio

Provisiones

para

4301
Provisiones para Desvalorizacin de Inversiones de Ejercicios
Anteriores
(6501.02.01-6401.04.01)
Provisiones para Incobrabilidad de Crditos del Ejercicio
4302
Provisiones para Incobrabilidad de Crditos de Ejercicios Anteriores
(6501.02.02+ 6501.02.03- 6401.04.02- 6401.04.03)

MARGEN FINANCIERO NETO


Margen Financiero Bruto menos Provisiones para Desvalorizacin de
Inversiones e Incobrabilidad de Crditos
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

19

INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS


(5200+ 5700) Ingresos por Operaciones Contingentes 5201
Ingresos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza
5202.04+ 5202.05
Ingresos Diversos
5202-( 5202.04+ 5202.05)+ 5203+5700
GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
(4200+ 4900)
Gastos por Operaciones Contingentes
4201
Gastos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza
4202.04+ 4202.05
Gastos Diversos
4202- ( 4202.04+ 4202.05)+ 4901+ 4902

MARGEN OPERACIONAL
Margen Financiero Neto ms Ingresos por Servicios Financieros menos
Gastos por Servicios Financieros
GASTOS DE ADMINISTRACIN
4500
Gastos de Personal y Directorio
4501+ 4502
Gastos por Servicios Recibidos de Terceros
4503
Impuestos y Contribuciones
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

20

4504
MARGEN OPERACIONAL NETO
Margen Operacional menos Gastos de Administracin
PROVISIONES, DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
4303+4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01)+4305+4401+4403
Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar
4303
Provisiones para Bienes fuera de Uso, Desvalorizacin y Depreciacin de
Bienes en Capitalizacin Inmobiliaria, y
Otros 28.1 4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01)
Provisiones para Contingencias y Otras 4305 Depreciacin de Inmuebles,
Mobiliario y Equipo
4401
Amortizacin de Gastos
4403

RESULTADO DE OPERACIN
OTROS INGRESOS Y GASTOS
4304.01.01.02-4304.02.01.01+6200 + (6400-6401.04) - 6300 - (65006501.02)
Ingresos Netos (Gastos Netos) por Recuperacin de Crditos
-4304.01.01.02-4304.02.01.01+6201.04+6201.09.03-6301.09.036301.09.04+6401.07+6401.09.03
Ingresos Extraordinarios
28.2 6200-6201.04-6201.09.03
Ingresos de Ejercicios Anteriores
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

21

6400-6401.04-6401.07-6401.09.03
Gastos Extraordinarios
6300-6301.09.03-6301.09.04
Gastos de Ejercicios Anteriores 6500 6501.02
RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTO A LA RENTA DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
6701
IMPUESTO A LA RENTA
6801
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
6901

7) PRODUCTOS FINANCIEROS
Las entidades financieras disponen de dos grandes tipos de productos:
Productos de pasivo: son instrumentos financieros que permiten que
con su adquisicin los agentes excedentarios en capital se lo cedan
temporalmente al intermediario financiero a cambio de una determinada
remuneracin. Los ejemplos ms sencillos de este tipo de productos son
las cuentas corrientes, las libretas de ahorro, los depsitos a plazo, etc.
Productos de activo: son instrumentos financieros mediante los cuales
los bancos prestan sus recursos a los agentes deficitarios de financiacin
a cambio de un inters. Pertenecen a este tipo de productos, los
prstamos, cuentas de crdito etc.

8) OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS


1.- OPERACIONES ACTIVAS
- PRESTAMOS PERSONALES O DE CONSUMO
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

22

- PRESTAMOS COMERCIALES
- PRESTAMOS HIPOTECARIOS
- TARJETAS DE CREDITO
2.- OPERACIONES PASIVAS
- CUENTAS CORRIENTES
- AHORROS
- PLAZO

PRODUCTOS DE PASIVO:
CUENTAS CORRIENTES:
Conocidos como depsitos a la vista, es decir que podemos
disponer de estos depsitos en cualquier momento. Los fondos son
movidos a travs de chequeras.

La empresa financiera provee al cuenta correntista de una


chequera para que realice sus operaciones.

Es utilizado tanto por personas naturales como personas jurdicas.

Facilita todo tipo de operaciones, sobre todo las de gran


embergadura, en la medida que reemplaza el dinero en efectivo,
por lo tanto, es ms utilizado por empresas.

El control de la cuenta se lleva a travs de los estados de cuenta.

No gana inters o inters simblico (clientes A1). No se puede


girar cheques sin fondos.

CUENTAS DE AHORRO:
1. CUENTAS DE AHORRO Ley de Bancos (art. 131) El ahorro est
constitudo por el conjunto de imposiciones de dinero que, bajo
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

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cualquier modalidad, realizan las personas naturales o jurdicas en


las empresas del sistema financiero.
2. Desde la perspectiva del Derecho Es un depsito de dinero o
ttulos cuya finalidad es conservar parte de los ingresos de las
personas en previsin de las necesidades futuras o para la
formacin de un capital. La intencin del ahorrista es la
conservacin de su dinero, su incremento a travs de la
remuneracin percibida, su custodia y manejo por el banco.

CARACTERISTICAS:
1. Son productos de pasivo anlogos a las cuentas corrientes, es decir,
depsitos a la vista que nos sirven de base para acceder a cualquier otro
tipo de servicio financiero.
2. Recepcin de depsitos.
3. Los retiros solo pueden ser hechos por su titular o representante legal.
4. A diferencia de las cuentas corrientes, el ahorrista dispone de una
libreta o tarjeta para efectuar sus operaciones.
5. Son ms usadas por personas naturales.
6. No son transferibles. (Salvo a herederos) ni embargables en su
totalidad.
7. Obligaciones de pago al solo requerimiento del titular, su
representante o apoderado (menores de edad), a menos que haya
pactado plazo o ilimitado su nmero en un periodo dado.
8. Computo de intereses.
9. Servicio bancario.
10. Fondo de seguro de depsitos

CIERRE DE CUENTAS DE AHORRO:


1. Muerte del titular.
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24

2. Prdida de documento de respaldo del depsito.


3. Cancelacin de ahorros.
4. Cuentas inactivas (cuentas que no registran movimiento o su saldo
en los ltimos meses haya sido inferior al mnimo establecido. En
la oportunidad que se presente el titular o su representante estas
libretas debern ser canceladas o renovadas.

DEPOSITOS A PLAZO
-Tambin conocidas como plazo fijo.
-El cliente deposita una cierta cantidad de dinero y se compromete a no
retirarlo en un determinado plazo de tiempo, o lo que es lo mismo presta
su dinero durante un tiempo a la entidad financiera a cambio de que
sta le pague un inters.
- El inters se pacta al comienzo de la imposicin y es fijo durante su
duracin. El inters se puede pagar mensual, trimestral, semestral, etc.,
o al final de la imposicin.
-Tambin tiene ciertos inconvenientes, el principal es la falta de liquidez,
pues no podemos disponer de nuestros fondos hasta llegado el
vencimiento de la imposicin.
-Bancos permiten el reembolso de una imposicin antes de su
vencimiento a cambio de una penalizacin sobre los intereses.
- El inters con que se remuneran las imposiciones, suele estar en
funcin del plazo de las mismas.

9) TRANSFERENCIAS
Es un servicio prestado por todas las instituciones financieras y
bancarias, que surge de instrucciones directas de un cliente para
transferir sus fondos con el fin de cubrir actividades de inversin,
burstiles, de honramiento de obligaciones, etc.
Tambin es un servicio interno utilizado por el banco para cumplir con
servicios de administracin de fondos o mandatos de clientes.
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

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La expresin Transferencia de Fondos incluye una gran cantidad de


diferentes sistemas de liquidacin y de mensajes electrnicos.

PASOS PARA UNA TRANSFERENCIA DE FONDOS


1. Recepcin de instrucciones de transferencia (interna o por un
cliente).
2. Procesamiento previo de la transaccin (detalle preciso de
operacin y verificacin de fondos).
3. Realizacin de la transferencia.
4. Sistema de mensajes electrnicos (no transmiten valores, ej.:
SWIFT)
5. Sistema de liquidacin (transfieren valores por ej. CHIPS Camara
de Compensacin
6.

Procesamiento de las transferencias recibidas (verificacin de


mensajes, por ej.: criptogrfica)

10)

TARJETAS

Es un contrato, donde el banco se compromete con su cliente a


concederle crdito en forma rotatoria y hasta por un determinado monto
o por cuanta indeterminada, mediante el pago a terceros que presenten
sus facturas.
Existen dos tipos de tarjetas financieras, claramente diferenciadas: las
tarjetas de dbito y las de crdito. Se diferencian fundamentalmente en
su modo de funcionar, aunque su utilidad es muy similar, puesto que
ambas sirven para retirar efectivo en cajeros automticos y para pagar
en establecimientos comerciales. De ah que tambin sean conocidas
como medios de pago.
FUNCIONAMIENTO
El funcionamiento de las tarjetas de dbito es el siguiente: al hacer el
cliente una disposicin de efectivo en un cajero o un pago en un
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

26

comercio, el importe es cargado automticamente en la cuenta asociada


a la tarjeta, que puede ser una cuenta corriente o una libreta de ahorro.
De este modo, si no hay saldo en la cuenta, el pago no puede ser
realizado.
Las tarjetas de crdito funcionan de distinta manera: cuando se contrata
una tarjeta de crdito con un banco, se establece un lmite para el
crdito, de forma que el cliente puede realizar pagos hasta ese lmite,
independientemente del saldo que exista en su cuenta corriente.
De ah su nombre, ya que el banco est dando crdito al poseedor de la
tarjeta, puesto que el cargo por el importe de todo lo reintegrado con la
tarjeta no se realiza hasta el mes siguiente.
Tambin existe la posibilidad de fraccionar el pago, de modo que las
compras realizadas a lo largo de un mes, puedan pagarse en varios
plazos durante los meses sucesivos. En este caso, el banco repercutir al
cliente los intereses correspondientes al aplazamiento.

PRODUCTOS DE ACTIVO
11)

TIPOS DE CREDITO EN EL SISTEMA

TIPOS DE CREDITO EN EL SISTEMA CREDITOS COMERCIALES


Aquellos otorgados a personas naturales y jurdicas para el
financiamiento de la produccin, comercializacin de bienes y servicios,
arrendamiento financiero y otros con fines similares.
CREDITOS DE CONSUMO
Aquellos otorgados a personas naturales con la finalidad de adquirir
bienes de consumo o efectuar pago de servicios. Tambin se incluyen
(tarjetas de crdito y sobregiros bancarios).
CREDITOS HIPOTECARIOS
Aquellos otorgados a personas naturales para la adquisicin,
construccin, refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y
subdivisin de vivienda propia.
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27

PRESTAMOS PERSONALES
El prstamo personal es el ms comn y sencillo de los instrumentos de
activo. El banco presta dinero a un cliente, el cual se compromete a ir
devolviendo en periodos sucesivos (normalmente meses naturales,
aunque tambin pueden ser trimestres, etc.), el principal prestado y los
intereses correspondientes.
Aunque se denomina prstamo personal, puede ser concedido a
personas fsicas (particulares) o jurdicas (sociedades, asociaciones,
fundaciones, entidades pblicas, etc.). El nombre de prstamo personal,
viene ms bien dado, por el tipo de garanta que el banco recibe para la
recuperacin del dinero, ya que sta es una garanta meramente
personal, sin que el banco reciba ningn bien en prenda (garanta
hipotecaria), para asegurarse el cumplimiento del cliente.
Adems del pago de los intereses, habitualmente los bancos cobran una
serie de comisiones en los prstamos que conceden, stas suelen ser:
-Comisin de apertura: con ella se repercuten al cliente los gastos
administrativos derivados de la formalizacin del prstamo.
-Comisin de estudio: por el estudio de la viabilidad de la operacin.
-Comisin de amortizacin anticipada: se cobra en caso de que el cliente
quiera adelantar la devolucin del capital.
-Comisin de cancelacin anticipada: si el cliente cancela el prstamo
antes de lo pactado. El tipo de inters que el cliente le paga al banco
puede ser fijo durante toda la vida del prstamo o variable.
En algunos casos el banco, puede exigir al titular o titulares del
prstamo, garantas adicionales, como pueden ser la incorporacin de
avalistas a la operacin.
El avalista es una persona que responde subsidiariamente del titular
para el pago de la deuda, de modo que si el titular no paga las cuotas
del prstamo, deber hacerlo el avalista y si este tampoco puede, el
banco ir contra los bienes del titular y si este no tiene, contra los bienes
del avalista
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

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PRESTAMOS HIPOTECARIOS
Los prstamos hipotecarios tienen un funcionamiento similar a los
personales, lo que los diferencia de stos son las garantas.
En un prstamo hipotecario, el titular de la operacin adems de
responder de un modo personal de la devolucin, aporta en concepto de
prenda un bien inmueble que queda afecto al buen fin del prstamo, de
modo que si el titular no paga el prstamo, la propiedad del bien
hipotecado pasa al banco. Se trata pues, de una garanta hipotecaria.
En este tipo de operaciones, por tanto, el banco exige la constitucin de
la hipoteca sobre el bien afecto, en escritura pblica ante notario y su
posterior inscripcin en el registro de la propiedad.

La hipoteca ante notario, posibilita que el banco pueda acudir a la va


ejecutiva para reclamar la propiedad del bien hipotecado en caso de
incumplimiento del deudor.
Lo habitual es que el bien hipotecado sea el que el cliente desea adquirir
con el importe del prstamo, en este caso, al mismo tiempo que se hace
la compra-venta en el notario, se constituye la hipoteca.
Tambin existe la posibilidad de que el cliente hipoteque un inmueble
del que ya es propietario, para de este modo obtener un prstamo que
de otro modo no le sera concedido y cuyo importe puede destinar a
cualquier fin.
Los prstamos hipotecarios, son el instrumento adecuado para la
financiacin de viviendas u otros bienes de alto valor, ya que al tener el
banco una garanta real, puede conceder importes mayores, a un mayor
plazo y a un menor tipo de inters que en los prstamos personales.
El titular de un prstamo hipotecario puede ser una persona fsica
(particular) o jurdica (sociedades, organismos, etc.).

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

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LINEAS DE DESCUENTO
Son un instrumento financiero que permite que el banco adelante los
derechos de cobro de sus clientes. Son tiles por tanto, para empresas y
particulares que cobran a sus clientes de forma aplazada.
Por ejemplo es muy comn el cobro a 30, 60 y 90 das, para lo cual el
proveedor le gira letras aceptadas, que ste ha de ir pagando en esos
plazos. Una empresa que aplaza los cobros a sus clientes por motivos
comerciales, puede estar interesada en hacer efectivos esos derechos
de cobro (letras o recibos), sin tener que esperar al vencimiento de los
mismos. Para ello puede contratar con su banco una lnea de descuento,
mediante la cual el banco le anticipa el importe de las letras y recibos
que gira, a cambio de las correspondientes comisiones e intereses y le
cede adems al banco el cobro de esos derechos (endoso). De este
modo es el banco el que cobra el efecto a su vencimiento.

AVALES
A veces se le exige a una empresa o a un particular la presentacin de
un aval bancario para responder del cumplimiento de un contrato o una
obligacin o simplemente para aplazar un pago, de modo que si el
avalado no cumple lo pactado, el banco que lo avala ha de desembolsar
el importe del aval. Como es natural, el banco cobra al cliente que lo
precisa, la correspondiente comisin de aval (similar a la comisin de
apertura), adems de los intereses que se hayan pactado.
La representacin material del aval bancario es una carta de aval en la
que se indica que el banco avala a su cliente ante alguien, para un
determinado fin y por un determinado importe, adems de la duracin
del aval.

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

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ANEXO

EXAMEN MDULO N V
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

1. SUSTENTE LA DEFINICION DE CONTABILIDAD BANCARIA.


2. IDENTIFIQUE LOS ASPECTOS
CONTABILIDAD BANCARIA.

PRIMORDIALES

DE

LA

3. QU SON LAS TRANSFERENCIAS?


LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

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4. MENCIONE DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD COMERCIAL


Y BANCARIA.
5. LAS NORMAS CONTABLES A SEGUIR, SON?
6. QU OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS?
7. MENCIONE LOS PASOS PARA UNA TRANSFERENCIA DE
FONDOS.
8. SUSTENTE EL FUNCIONAMIENTO
HIPOTECARIOS.

DE

LOS

PRESTAMOS

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

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