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Introduccin a los Aspectos de la Pericia

Contable en los Fueros Civil y Comercial,


Contencioso Administrativo y Penal
09-09-09
Expositor:
Cr. ngel GUARRACINO.
Prof. Adjunto F.C.E. U.N.L.P.
PERITO OFICIAL S.C.J.B.A.
aguarracino@infovia.com.ar

Pericia Contable

Procedencia de la Prueba Pericial Contable:


Segn el artculo 457 del C.P.C.C.P.B.A:
Ser admisible la prueba pericial cuando la apreciacin de los
hechos controvertidos requiriere conocimientos especiales
en alguna ciencia, arte, industria o actividad tcnica
especializada.

Pericia Contable
Procedencia de la Prueba Pericial Contable:
Segn el artculo 247 del C.P.P.P.B.A:
El Agente Fiscal designar de oficio a un perito, salvo que considere
indispensable que sean ms. Lo har entre los que tengan el carcter
de peritos oficiales,., para emitir dicatmen acerca del hecho o
circunstancia que se quiere establecer. Notificar esta resolucin al
imputado, a los defensores y al particular damnificado, antes que se
inicien las operaciones periciales.
En el trmino de 3 das a contar de las respectivas notificaciones, cada
parte podr proponer, a su costa, otro perito legalmente habilitado

PERICIA CONTABLE.
Incumbencias del Perito Contador Oficial
ACORDADA 1793/78. Art. 28
Corresponde a la Seccin Contable:

a)

b)

c)

Averiguar de hechos denunciados como delitos de


carcter econmico.
Asesoramiento respecto a figuras delictivas que
pudieran incluirse dentro de la rama penal
econmica.
Determinar y Asesorar respecto a actos econmicos
de personas visibles o de existencia ideal en que
sea requerida la revisin de libros, contabilidades,
documentos y toda otra forma de contabilizacin
(.) para la comprobacin de hechos reputados
delictuosos.

PERICIA CONTABLE.
Incumbencias del Perito Contador Oficial
ACORDADA 1793/78. Art. 28
Corresponde a la Seccin Contable:

d) Estudio sobre la aplicacin de disposiciones legales en lo


relativo a aspectos contables conforme a las normas del
Cdigo de Comercio.

e) Compulsa de libros, documentos y dems elementos


concurrentes a la dilucidacin de cuestiones de naturaleza
contable.

PERICIA CONTABLE.
Incumbencias del Perito Contador
Ley 10.620/87. Art. 12 inc. b)
Se requerir Ttulo de Contador Pblico.
En materia Judicial:
b.2 En las liquidaciones de averas y siniestros y en las
cuestiones relacionadas con el transportes en general, para
realizar los clculos y distribuciones correspondientes.
b.3

Estados de cuentas en las disoluciones, liquidaciones y


toda cuestin patrimonial de sociedades civiles y
comerciales y las rendiciones
de cuentas de
administracin de bienes.

b.4

En las compulsas o peritajes sobre libros, documentos y


dems elementos concurrentes a la dilucidacin de
cuestiones de contabilidad y relacionadas con el comercio
en general, sus prcticas, usos y costumbres.-

PERICIA CONTABLE.
Incumbencias del Perito Contador
Ley 10.620/87. Art. 12 inc. b)
Se requerir Ttulo de Contador Pblico.
En materia Judicial:
b.9.
En valuaciones de empresas, ttulos valores,
participaciones en sociedades civiles y comerciales,
cuotas partes de fondos comunes de inversin, aportes
en especie, si como en valuacin de llave de negocio,
marcas, patentes, regalas y otros valorres de naturaleza
anloga.
b.10

b.11
b.12

En la realizacin de todo tipo de inventarios en


cualquier ente o modalidad asociacional.
Como Perito arbitro en materia de su competencia.
Como Perito en su materia en todos sus fueros.

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador
Diferencia con otras formas de actuacin profesional

De las incumbencias periciales se concluye


que:

No son funciones del Perito Contador:

a)

Las tareas profesionales ajenas a la labor pericial , requeridas


en los cuestionarios periciales. Por ejemplo:

Practicar auditorias y/o certificaciones contables .

Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones t


ributarias
.

Elaborar Estados Contables.

PERICIA CONTABLE.
Diferencia con otras formas de actuacin profesional
Incumbencias Profesionales en Materia Extrajudicial
Que es una auditoria:?. Debemos distinguir entre:
I) Externa:
Es una labor profesional independiente, donde emite opinin
sobre la razonabilidad de los Estados Contables del comerciante
al finalizar un ejercicio econmico. Conocidas tambin como
integrales
II) Interna:
Su finalidad es el control interno del ente y son desarrolladas
por profesionales que dependen del mismo, pudiendo abarcar
el control total o sectorial del ente.

Que es una certificacin contable:?

Uno o ms profesionales en Ciencias Econmicas, expresan la


correspondencia de un documento privado extendido por un
comerciante, con sus registros contables.

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador
Diferencia con otras formas de actuacin profesional

De las incumbencias periciales se concluye


que:

No son funciones del Perito Contador:

a)

Las tareas profesionales ajenas a la labor pericial , requeridas


en los cuestionarios periciales. Por ejemplo:

Practicar auditorias y/o certificaciones contables .

Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones t


ributarias
.

Elaborar Estados Contables.

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador
Diferencia con otras formas de actuacin profesional
Elaboracin de DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones
tributarias:

Consiste en el asesoramiento impositivo al comerciante.

Donde el profesional en Ciencias Econmicas, observando la


legislacin impositiva vigente, teniendo en cuenta todas las
operaciones del comerciante en un perodo determinado
(mensual o anual) procede a:

Liquidar el tributo correspondiente para luego:

Confeccionar la respectiva Declaracin Jurada.

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador
Diferencia con otras formas de actuacin profesional

De las incumbencias periciales se concluye que:

No son funciones del Perito Contador:

a)

Las tareas profesionales ajenas a la labor pericial ,


requeridas en los cuestionarios periciales. Por
ejemplo:

Practicar auditorias y/o certificaciones contables .

Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tri


butarias
.

Elaborar Estados Contables.

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador
Diferencia con otras formas de actuacin profesional
Elaborar Estados Contables:

Intervendr un Contador Pblico en la preparacin,


anlisis y revisin de estados contables, estados
contables
proyectados,
presupuestos,
costos
en
empresas y otros entes respetando las normas tcnicas
vigentes. (Art. 12 Ley 10.620)

Para ello deber procesar y registrar en los libros del ente


toda
la
documentacin
contable
de
respaldo
correspondiente a un ejercicio econmico determinado
(12 meses).

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador
Diferencia con otras formas de actuacin profesional

De las incumbencias periciales se concluye que:

No es funcin del Perito Contador:

b)

Las requeridas en los cuestionarios periciales y que no representan tareas


profesionales. Por ejemplo:

Emitir opinin sobre la ilegalidad de los actos.

Acompaar prueba documental.

Intimar a las partes para que acompae documentacin.

Emitir opinin sobre otras pericias u opiniones de otros


profesionales.

Emitir opinin sobre hiptesis o contingencias futuras.

Casos

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de casos prcticos.
Jurisprudencia

Que debe contestar el perito cuando se lo


interroga sobre:

1.- Informe el Perito si los libros del demandado son llevados


en legal forma.
2.- Teniendo a la vista los libros y demas documentacin
contable, previa auditoria contable determinar el Perito si
exisistieron irregularidades en los ejercicios econmicos
1999 y 2000 de XX S.A
3.- Se impugna el punto j del dictamen pericial, dada la
animosidad del Perito contra la firma LL S.R.L., puesto que
no intim a la parte demandada a poner a disposicin del
mismo, los libros y documentacin contable necesaria
para dar respuesta al referido punto

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de casos prcticos.
Jurisprudencia

Que debe contestar el perito cuando se lo interroga


sobre:

4.- Para que el perito acompae copia autenticada de la pliza N


121. (Fallo de Juzgado Nacional de 1era Instancia del Trabajo
Valerio c/ American Express Argentina SA)
5.-

Liquidar el Perito Contador los tributos, Nacionales,


Provinciales y Municipales a cargo de la demandada como
consecuencia del Convenio de Honorarios profesionales por la
celebracin del proyecto de obra del Barrio

6.- Que hubiera ocurrido si el Sr. Perez no hubiera firmado el


convenio de pagos celebrado con la firma L&L SA, de fecha

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de casos prcticos.
Jurisprudencia

Que debe contestar el perito cuando se lo interroga


sobre:

7.- Deber el Perito Contador certificar la fidelidad de la pliza


acompaada en autos con la documentacin obrante en poder
de la citada en garanta .
8.- Sobre la base de los resmenes Bancarios, de los ltimos 24
meses, deber el perito contador requerir de cada uno de los
comercios los cupones de compra original entregados por el
demandado y acompaarlos a los presentes
9.- Para que el Perito se constituya en la sede del Banco y proceda
a incautar la documentacin obrante en el legajo del actor

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de casos prcticos.
Jurisprudencia

Que debe contestar el perito cuando se lo interroga


sobre:

10.- Una vez presentada la pericia del perito ingeniero


proceder al calculo de los rbros adeudados, que se
reclamaman en el presente.
11.- Seale si, en trminos generales, coincide con la conclusin
volcada en el apartado VII de la certificacin suscripta por el
Cdor. XX, en tanto expresa que de los antecedentes
analizados surgen las diferencias en menos percibidas .
12.- Teniendo a la vista el legajo del actor determinar el perito
contador el porcentaje de incapacidad laboral
13.- Determine los descuentos practicados ilegtimamente sobre
los haberes del actor (Jurisprudencia)

JURISPRUDENCIA
Autos: Cardozo Carlos Hctor Contra Provincia de Buenos Aires S/ Amparo

II. El perito contador oficial designado se expide a fs. 96, haciendo


saber que "...ninguna de las Acordadas que rigen la actividad del
perito contador oficial autoriza a que, dentro de mi incumbencia
profesional, establezca que sumas son debitadas legtima o
ilegtimamente..." (sic), motivo por el cual se considera
imposibilitado de efectuar la pericia solicitada.

III. A fs. 140/142 se presenta el actor, solicitando la remocin del


perito contador de acuerdo al artculo 468 del C.P.C.C. y se lo
condene a pagar los gastos de las diligencias frustradas y los
daos y perjuicios ocasionados a las partes, con la prdida del
derecho a percibir honorarios, y la designacin de un nuevo perito
contable en su reemplazo.

JURISPRUDENCIA
Autos: Cardozo Carlos Hctor Contra Provincia de Buenos Aires S/ Amparo

IV. Corresponde rechazar la solicitud efectuada por el actor.


El artculo 468 del C.P.C.C. -fundamento de la peticin del
actor- dispone que "ser removido el perito que despus de
haber aceptado el cargo renunciare sin motivo atendible,
rehusare dar su dictamen o no lo presentare
oportunamente...", imponiendo al Juez el nombramiento de
otro en su lugar y la condena al pago de los daos y
perjuicios y consecuente prdida de honorarios.
No se advierte de lo expuesto por el perito contador oficial
Angel Guarracino una actitud reticente en la elaboracin de
su dictamen que hiciera aplicable el artculo recordado, sino
que, por el contrario, el perito manifiesta las razones por las
cuales considera verse imposibilitado de abordar el punto
de pericia que le fuera solicitado.
Debe recordarse que el dictamen pericial debe versar sobre
cuestiones de hecho y no sobre calificaciones jurdicas

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador
Diferencia con otras formas de actuacin profesional

De las incumbencias periciales se concluye que:

No son funciones del Perito Contador:

c)

Las requeridas en los procesos penales y que revisten el carcter de


instruccin o propias del Juez y/o Agente Fiscal. Por ejemplo:

Elaborar informes que determinen los pasos a seguir en el proceso


penal.

Interpretar artculos del Cdigo Penal para su posterior aplicacin.

Expedirse sobre los motivos por los cuales fue declarada una
quiebra.

Ejemplos

Ejemplos en Procesos Penales

Se requiere la intervencin de un profesional en la temtica,


y realice un informe con el fin de brindar un panorama que
aclare el suceso que se investiga y el camino a seguir

Para que el perito se expida en forma detallada y puntual si el


denunciado se encuentra incurso en el art. 268 (2) del Cdigo
Penal.

Para

que un Perito Contador se expida respecto de si la


Quiebra declarada respecto de Juan Perez fue producto de los
riesgos propios del trfico comercial y/o las viscisitudes de la
situacin econmica generada en el pas, o si por el contrario,
obedece a causas diversas, en cuyo caso, de ser posible se
especifiquen las mismas.

PERICIA CONTABLE.
Anlisis de las incumbencias del Perito Contador Oficial
Diferencia con otras formas de actuacin profesional

Finalmente se puede Concluir en que:

La Actividad Judicial del Perito Contador Consiste


en:

i.

ii.

Compulsar libros contables y societarios con su


documentacin de respaldo y otros elementos
contables. Para:
Dictaminar sobre hechos controvertidos de carcter
contable y / o impositivos ventilados en el proceso.

Pericia Contable
Procedimiento para la designacin:

Oficio dirigido al Director de la Asesora Pericial, para


que designe uno o ms peritos contadores oficiales a los
efectos de realizar la compulsa.

Aceptacin del cargo de Perito.

Fijacin de fecha de inicio de pericia.

Notificacin a las partes.

Designacin de los peritos de parte.

ETAPAS DE LAS DILIGENCIAS PERICIALES

1.

PLANIFICACIN DE LA TAREA:
ANALISIS DEL EXPEDIENTE.
FIJAR FECHA DE INICIO DE APERTURA DE PERICIA.
COORDINAR TAREAS CON EL PERITO DE PARTE.

2. EXAMEN O COMPULSA DE LA DOCUMENTACIN:

Documentacin Respaldatoria.

Registros Contables.

Estados Contables.
3.- Dictamen Pericial. Formas de presentacin.
4.- Impugnativa.

1.- PLANIFICACIN DE LA TAREA

i.

ii.

En presencia del Perito de Parte, se analiza el


expediente en los siguientes aspectos:
Lectura del expediente/IPP.
Relevamiento de la documentacin acumulada en la
causa.

iii.

Anlisis de los puntos Periciales formulados.

iv.

Necesidad de otra documentacin.

v.

vi.

Confeccin del Acta de inicio de las diligencias


periciales.
Coordinar las nuevas fechas de compulsa.

2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIN

Se relaciona directamente con el proceso contable, en


cuanto a:

La revelacin del cambio patrimonial

Clasificacin de los cambios del patrimonio

Determinacin del valor del cambio en el patrimonio

Registracin del cambio acontecido en el


patrimonio

Exposicin del patrimonio y las causas de los


cambios

28

Revelacin: Es la captura de la informacin que genera


cambios cualitativos y cuantitativos en el patrimonio.

Informacin que
modifica al
patrimonio
Informacin que no
modifica al
patrimonio

S.I.C.
Primer
etapa:
R
E
V
E
L
A
C
I
O
N

Continua el proceso
contable
Salida del SIC.
Canal de informacin
no patrimonial

2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIN

Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a:

La revelacin del cambio patrimonial

Clasificacin de los cambios del patrimonio

Determinacin del valor del cambio en el patrimonio

Registracin del cambio acontecido en el patrimonio

Exposicin del patrimonio y las causas de los cambios


Dependiendo de la Investigacin llevada adelante.

Segunda etapa: CLASIFICACION


Cuenta:
Es el elemento en que se expresan uniformemente (en calidad y
cantidad) los distintos componentes del patrimonio, sus cambios, y
otras informaciones vinculadas al mismo.
Es el componente indispensable sobre el que el SIC
construye un idioma a partir del cual emite, en cdigo, la
informacin vinculada al patrimonio de un sujeto.
El emisor debe tener mplio dominio del mismo, mientras
que el receptor solamente los conocimientos necesarios que le
permitan comprender el mensaje.

Clasificacin de las cuentas


Activo
Patrimoniales

Pasivo
Patrimonio Neto

Elementales
Diferenciales

Ingresos
Egresos

No elementales

De orden o informativas

2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIN

Se relaciona directamente con el proceso contable, en


cuanto a:

La revelacin del cambio patrimonial

Clasificacin de los cambios del patrimonio

Registracin del cambio acontecido en el patrimo


nio

Exposicin del patrimonio y las causas de los


cambios

Dependiendo de la Investigacin llevada adelante.

2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIN

Registro de Acciones,

SOCIETARIOS
Ley 19.550 (t.o)

LIBROS

De Comercio
Cdigo de Comercio

Registro de Asistencia a Asambleas Generales


Actas de Asambleas,
Actas de Directorio,
Actas de Comisin Fiscalizadora,
Actas de Consejo de Vigilancia

Diario General.
Inventarios y Balances.
Subdiarios

Laborales-Ley 20744 (t.o.)


rdenes (Agentes de Bolsa)
Registros de Cobranzas

Especiales (no contables)

Registros de Plizas Emitidas


Registros de Siniestros,
Otros.

2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIN


SUPUESTO DE SUJETOS NO OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS:

Al no estar obligados a Llevar registros contables, se


deben analizar otros registros exigidos por los
organismos Fiscales, tales como:

1.

Libros de IVA-Ventas y Compras.


Declaraciones Juradas Impositivas.
Libro de Habilitacin Municipal.
Resmenes Bancarios.
ETC.

2.
3.
4.
5.

2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIN

Se relaciona directamente con el proceso contable,


en cuanto a:

La revelacin del cambio patrimonial

Clasificacin de los cambios del patrimonio

Registracin del cambio acontecido en el patri


monio

Exposicin del patrimonio y las causas de los c


ambios

Estados Contables
a) Cuatro Estados Bsicos:

EL DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL.

EL DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO.

EL DE RESULTADOS (DE GASTOS Y RECURSOS ENTES SIN FINES DE LUCRO).

EL DE FLUJO DE EFECTIVO.

b) Cierta Informacin Complementaria:

Expuesta en notas como por cuadros anexos que contengan:

1.

Datos provistos por el sistema contable,

tiles para complementar los Estados

Bsicos.
2.

Datos tomados de otras fuentes que ayudan a comprender la informacin contable

3.- DICTAMEN PERICIAL

Forma de Presentacin:

1.

Conjunta.
Separada.

2.

Requisitos Formales.
Requisitos Sustanciales.

4.- IMPUGNATIVA

En esta etapa se efectan objeciones al dictamen pericial.


*Impuganciones

Formas

*Observaciones
*Pedido de Aclaraciones/ explicaciones, etc.

Dichas objeciones deben ser contestadas en el plazo fijado, en


el traslado.

En esta etapa el perito debe tener presente el cuestionario


pericial formulado oportunamente, toda vez que las partes
utilizan esta va para introducir puntos nuevos
extemporneamente.