FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y

ADMINISTRATIVA
ESCUELA PROFESIONA DE CONTABILIDAD

CURSO

TEMA

LA

PERITAJE CONTABLE

PLANIFICACIN

TCNICAS

DEL

EXAMEN

PROCEDIMIENTOS

DEL

PERICIAL,
PERITAJE,

NAGAS NAGUS, NIC Y PRINCIPIOS CONTABLES

INTEGRANTES:

ESTELA DELGADO JACQUELINE VANNESA.

ARROYO AGUILAR SANDY

Pimentel, Mayo del 2015

LA PLANIFICACIN DEL EXAMEN PERICIAL, TCNICAS Y

PROCEDIMIENTOS DEL PERITAJE

LA PRUEBA PERICIAL
Es la que surge del dictamen de los peritos, que son persona llamadas a informar ante
el juez o tribunal, por razn de sus conocimientos especiales y siempre que sea
necesario tal dictamen cientfico, tcnico o prctico sobre hechos litigiosos.
ASPECTOS MS SALTANTES DE ESTA PRUEBA, SON:
1.- La Procedencia
Procede cuando para conocer o apreciar algn hecho de influencia en el pleito, sean
necesarios o convenientes conocimientos cientficos, artsticos o prcticos.
2.- La Proposicin
La parte a quien interesa este medio de pruebas propondr con claridad y precisin el
objeto sobre el cual deba recaer el reconocimiento pericial, y si ha de ser realizado por
uno o tres de los peritos. El Juez ya que se trata de asesorarle, resuelve sobre la
necesidad, o no, de esta prueba.
3.- El Nombramiento
Los peritos tienen que ser nombrados por el Juez o Tribunal, con conocimiento de las
partes, a fin de que puedan ser recusados o tachados por causas anteriores o
posteriores al nombramiento.
Son causas de tacha a los peritos el parentesco prximo, haber informado
anteriormente en contra del recusante el vnculo profesional o de intereses con la otra
parte, el inters en el juicio, la enemistad o la amistad manifiesta.
4.- El Diligenciamiento
Las partes y sus defensores pueden concurrir al acto de reconocimiento pericial y
dirigir a los peritos las observaciones que estimen oportunas. Deben los peritos,
cuando sean tres, practicar conjuntamente la diligencia y luego conferenciar a solas
entre s. Concretan su dictamen segn la importancia del caso, en forma de
declaracin; y en el segundo, por informe, que necesita ratificacin jurada ante el Juez.
El informe verbal es ms frecuente y quedar constancia del mismo en el acta.
5.- El Dictamen Pericial
Los peritos realizarn el estudio acucioso, riguroso del problema encomendado para
producir una explicacin consistente. Esa actividad cognoscitiva ser condensada en
un documento que refleje las secuencias fundamentales del estudio efectuado,

los mtodos y medios importantes empleados, una exposicin razonada y coherente,

las conclusiones, fecha y firma.
A ese documento se le conoce generalmente con el nombre de Dictamen Pericial o
Informe Pericial.
Si los peritos no concuerdan deber nombrarse un tercero para dirimir la discordia,
quin puede disentir de sus colegas.
Todo dictamen pericial debe contener:
a) la descripcin de la persona, objeto o cosa materia de examen o estudio, as
como, el estado y forma en que se encontraba.
b) La relacin detallada de todas las operaciones practicadas el la pericia y su
resultdo.
c) Los medios cientficos o tcnicos de que se han valido para emitir su dictamen.
d) Las conclusiones a las que llegan los peritos.
6.- La Ampliacin del Dictamen
No es usual que se repita el examen o estudio de lo ya peritado, sin embargo se
puede pedir que los Colegios Profesiones, academias, institutos o centros oficiales se
pronuncien al respecto e informen por escrito para agregarse al expediente y despus
oportunamente sea valorado.
7.- La Apreciacin y Valoracin
La prueba pericial tiene que ser apreciado y valorado con un criterio de conciencia,
segn las reglas de la sana crtica. Los Jueces y tribunales no estn obligados a
sujetarse al dictamen de los peritos. Es por esto que se dice "El juez es perito de
peritos"

NAGAS

CONCEPTO
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.
LAS NAGAS EN EL PER
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como
parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Entrenamiento y capacidad profesional
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo
con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada
en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto
no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique
las normas para regular su actuacin.
Independencia
El ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente
que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar
en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus
habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal,
sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto
no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la
confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la

comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse

porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente
Cuidado o esmero profesional.
Cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un
auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y
al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron
en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia
mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte
con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir
las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del,
trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de
auditora.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
Planeamiento y Supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada
uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su
investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar
as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Estudio y Evaluacin del Control Interno
La ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control
interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
Evidencia Suficiente y Competente
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia
obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente

corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de

auditora.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada
por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos
que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del
revisor fiscal o auditor externo.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en
tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME
Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo
a los principios contables generalmente aceptados.
Consistencia
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no
se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo
precedente.
Revelacin Suficiente
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.
Opinin del Auditor
El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse
una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las
razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con
estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del
trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.

NAGUS
EL PROCESO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: planificacin,

ejecucin y elaboracin del informe. En tal sentido, se inicia con la elaboracin del plan
de auditora correspondiente y culmina con la remisin del Informe al Titular de la
entidad examinada, as como a la Contralora General, en caso el rgano emisor sea
un rgano de Control Institucional o una Sociedad de Auditora.
LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, se encuentran clasificadas en
cuatro grupos:
I. Normas Generales.
II. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
III. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental.
IV. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental.
NORMAS GENERALES

a) Los requisitos del auditor gubernamental y de la calidad de su trabajo

Como su nombre lo indica son normas de alcance general, aun cuando esta
caracterstica no las distinguen de los otros grupos de normas, por cuanto stas
tambin son de alcance general, es decir aplican a todos los tipos de auditora
gubernamental. Para ser ms precisos diramos que las Normas Generales se distinguen de los otros grupos de normas, por que estn referidas a las cualidades y
calificaciones que debe reunir el auditor para realizar adecuadamente su labor y al
especial cuidado que debe tener respecto de la calidad de su trabajo. Asimismo por la
oportunidad de su aplicacin, en la medida que estas normas deben aplicarse en
todas las etapas de la auditora gubernamental: en la planificacin, en la ejecucin y
en la elaboracin del informe. Este es el grupo uno de las NAGU y consta de seis
normas.
b) Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
Esta exigencia esta prevista en la NAGU 1.10, que establece que el auditor
gubernamental debe
contar con un adecuado entrenamiento tcnico, experiencia suficiente y
competencia profesional, para el desarrollo eficiente de su labor de auditora.
El entrenamiento tcnico implica no solo la preparacin en las tcnicas de auditora,
sino comprende tambin la constante actualizacin profesional y contar con las
habilidades necesarias para garantizar la calidad del trabajo de auditora.

La competencia profesional est referida al nivel de idoneidad y habilidad profesional

que ostenta el

auditor para realizar su trabajo, que deben estar acordes con los

requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.

c) Independencia
La independencia que exige la NAGU 1.20 no se circunscribe solamente frente a la
entidad auditada
sino que como es natural debe considerarse tambin frente a los auditados. El auditor
gubernamental debe mantener siempre una independencia de criterio, la misma que
se va a reflejar
en el hecho que sus juicios estn sustentados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
La independencia tambin limita al auditor para recibir beneficios, para si o para otro,
proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad bajo control.
Asimismo lo limita para realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo, emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la entidad examinada. Para cautelar esta independencia se exige al
auditor gubernamental, la emisin de una declaracin jurada respecto de la
independencia requerida para el ejercicio de cada auditora especfica.
d) Cuidado y Esmero Profesional
Corresponde a la NAGU 1.30 y exige que el auditor durante toda la ejecucin de su
trabajo actu con el debido cuidado y esmero profesional, a fin de cautelar la calidad
de los procedimientos desarrollados y de los resultados que obtenga. Este cuidado y
esmero profesional implica utilizar correctamente el criterio a fin de determinar el
alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de
auditora a ser aplicados. Adems comprende que al amparo de su buen juicio aplique
correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evalu los
resultados para la preparacin del respectivo informe de control.
f) Confidencialidad
La confidencialidad es una exigencia para el auditor gubernamental materia de la
NAGU 1.40, que constituye una aplicacin al proceso de la auditora gubernamental del
principio del control gubernamental de la reserva, recogido en el literal n) del artculo
9 de la Ley N 27785, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la
ejecucin del control se revele informacin que pueda causar dao a la entidad, a su
personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ultimo. Implica pues, una obligacin
para el auditor de mantener una absoluta reserva respecto de la informacin que
conozca en el transcurso de su trabajo, comprendiendo tanto al proceso de la auditora
como sus resultados.

g) Participacin de Profesionales y/o Especialistas

h) Control de Calidad
lo realizan permanentemente la Contralora General y los rganos de El control de
calidad es materia de la NAGU 1.60, que establece que los rganos del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad
razonable que la Auditora se ejecuta de conformidad con las Normas de Auditora
Gubernamental, el Manual de Auditora
Gubernamental y las Guas de Auditora.
La Planificacin General
La NAGU 2.10 Planificacin General, seala que la Contralora General y los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales. Dicha norma indica que el Plan Anual de
Auditora Gubernamental es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditora y el universo de entidades y/o reas a examinar durante el periodo de un ao,
dicho Plan tiene naturaleza reservada.
El literal s) del artculo 22 de la Ley N 27785, seala como atribucin de la
Contralora General, la de dictar las disposiciones necesarias para articular los
procesos de control con los Planes y Programas Nacionales; en uso de dicha
atribucin anualmente se dictan los Lineamientos de Poltica, as como la Directiva
para la Formulacin y Evaluacin del Plan Anual de Control.
El Planeamiento de la Auditora
Asimismo, las normas prevn una planificacin especfica, que se encuentra regulada
en la NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora, segn la cual, el trabajo del auditor
debe ser adecuadamente planeado, a fin que permita asegurar una auditora de
calidad. Para ello es necesario que exista un conocimiento previo de las actividades
que ejecuta la entidad a examinar, el entorno, las disposiciones legales vigentes y
aplicables; as como, el tipo de auditora que se realizar.
Todo ello permitir al auditor evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como identificar
las reas crticas que merecen atencin. A tal fin, se considera de importancia la
revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, tales
como objetivos, metas y programas previstos.
Los Programas de Auditora
Como parte de la labor de planeamiento se elaboran los denominados Programas de
Auditora, que se encuentran regulados en la NAGU 2.30, stos comprenden una

relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance,

el personal y el momento en que debern ser aplicados.
Los Programas de Auditora, guan el accionar de los auditores y les permiten obtener
evidencia en relacin a los objetivos de la auditora; as como, supervisar y controlar la
adecuada ejecucin del trabajo. Deben ser preparados para cada auditora, as como lo
suficientemente flexibles a fin de permitir se efecten las modificaciones que sean
necesarias.
El Archivo Permanente
De conformidad con la NAGU 2.40, se debe organizar y mantener actualizado el
Archivo Permanente por cada entidad sujeta a control, en el que se incluya la
informacin bsica de la entidad o rea a auditar.
El archivo permanente est constituido por la informacin bsica de la entidad tal
como: estructura organizacional, marco legal aplicable, reas crticas, entre otros.
Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
El auditor gubernamental est obligado a realizar la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de
la auditora, de acuerdo a lo establecido en la NAGU 3.20.
En esta etapa, el auditor debe aplicar los procedimientos correspondientes a fin de
identificar los incumplimientos a la normativa, as como detectar indicios de actos
ilcitos. Sin embargo, considerando que la auditora tiene una naturaleza selectiva, el
hecho de evidenciarse con posterioridad a la conclusin de la accin de control, la
existencia de actos ilcitos no significar necesariamente que el desempeo del auditor
fue inadecuado, siempre y cuando la auditora se haya efectuado de conformidad con
las NAGU.
Supervisin del Trabajo de Auditora
La NAGU 3.30, consagra la necesidad de una supervisin durante todo el proceso de
auditora, la misma que debe ser desarrollada en forma tcnica y consiste en dirigir y
controlar las actividades de los miembros del equipo de auditora, desde el momento
en que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del Informe de Control. Ser
ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores
vinculados con el proceso; debindose dejar evidencia de la labor de supervisin
realizada, en los papeles de trabajo.
Evidencia suficiente, competente y relevante
Los juicios y conclusiones que formulen los auditores respecto al objeto de auditora,
deben estar sustentados en evidencia, la misma que segn la NAGU 3.40 debe tener

las caractersticas de suficiente, competente y relevante, las mismas que estn

definidas de la siguiente forma:
a. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencia obtenida y se refiere al
alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.
b. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su
aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad.
c. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su
uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante
si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.
Asimismo, en la NAGU 3.40 se clasifica a la evidencia en: fsica, documental,
testimonial y analtica.
Papeles de Trabajo
Constituyen un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, segn lo seala la NAGU 3.50; asimismo, son el soporte documental que
sustenta los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentan en el informe.
Pueden incluir medios de almacenamiento magntico, electrnicos, informticos y
otros.
Tienen como propsito, entre otros:

Contribuir al planeamiento y realizacin de la auditora.

Proporcionar el principal sustento del informe del auditor, como evidencia del
trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y
recomendaciones incluidas en dicho informe.

Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de

auditora.

EL INFORME DE AUDITORA
Como resultado de una auditora gubernamental o accin de control, como tambin la
denomina la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, Ley N 27785, en su artculo 10, se emite el o los Informes
correspondientes, los cuales se formulan para el mejoramiento de la gestin de la
entidad e incluyen, en su caso, la identificacin de las responsabilidades
correspondientes.
Naturaleza jurdica
Segn seala el artculo 24 de la Ley N 27785, los informes de control constituyen
actos de la administracin interna de los rganos que conforman el Sistema Nacional
de Control.

Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se encuentran

sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma tambin consigna que pueden
ser revisados de oficio por la Contralora General, la cual podr disponer su
reformulacin, cuando se aprecie que su elaboracin no se ha sujetado a la normativa
de control.
Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental.
En los casos de Auditoras Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las Normas Internacionales de
Auditora - NIAS.
En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis normas, que regulan la elaboracin,
caractersticas y estructura de los informes.
Elaboracin del Informe
De conformidad con la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe, ste es un documento que
debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del trabajo realizado y
que tiene la finalidad de exponer las deficiencias o desviaciones ms significativas,
que permitan promover mejoras en la conduccin de las operaciones en las reas que
fueron materia de examen, siendo que las deficiencias referidas a aspectos de control
interno, se revelaran en el documento denominado Memorndum de Control Interno.
Oportunidad del Informe

Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, as la NAGU 4.20
Oportunidad del Informe, seala la importancia del cumplimiento de las fechas
programadas para cada una de las fases de la accin de control, a fin que permita a
los usuarios de los mismos, adoptar las acciones correspondientes a sus tareas
legislativas, fiscalizadoras o de procesos de gestin.
Caractersticas del Informe
En relacin a las caractersticas que debe tener un Informe, la NAGU 4.30
Caractersticas del Informe, seala bsicamente las siguientes:
Aspectos de Forma:

Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemtica y lgica, utilizando

lenguaje sencillo y entendible.

De ser pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros.

Aspectos de Fondo:

Concisin, que implica la inclusin de asuntos importantes, evitando exceso de

detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe.

Exactitud, que la informacin se encuentre respaldada en los papeles de

trabajo.

Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada, basados en informacin

suficiente.

Estructura de los informes

NAGU 4.40 NAGU 4.50
Contenido del Informe Informe Especial
I. Introduccin I. Introduccin
II. Observaciones II. Fundamentos de Hecho
III. Conclusiones III. Fundamento de Derecho
IV. Recomendaciones IV. Identificacin de Partcipes
V. Anexos en los Hechos
V. Pruebas
VI. Recomendacin
VII. Anexos

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NIC 1
El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de
ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material
explicativo que sean identificados como parte
de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de
cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial.
NIC 2
El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de
importacin, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto.
Cualquier rebaja, ya sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como
Prdida en el periodo en que se produce.
NIC 4
La vida til debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y desgaste fsico
esperado, obsolescencia y lmites legales o de otro tipo
Para el uso de un activo.
NIC 7
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los usuarios de
los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la
empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como para evaluar las
necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo.
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de resultados, para cada
perodo requerido.
NIC 8
La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos
del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias o
estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas situaciones se deben
fundamentalmente a los errores fundamentales y al efecto de los cambios en polticas
contables.
NIC 11
Estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos: diseo,
tecnologa, funcin y uso.

Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms reembolsos. Al estimar prdida

se reconoce como "prdida" En estados financieros los ingresos, mtodo de clculo y
mtodo de etapas terminada del contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de costos
deben ser reconocidos en la etapa definida.
NIC 12
Prepara previsin para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el periodo.
Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere de cientos
ajustes para reflejar el efectos en los estados de la entidad. (clculo de la utilidad)
Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.
Temporales: inclusin o no de ciertas partidas, determinacin de la utilidad o prdida
de un perodo y ajustadas en otro posterior.
Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos.
Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo.
Mtodos:
M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los
cuales se revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se
aplicaron al calcular las diferencias temporales.
M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por
pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos.
Los ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto vigentes a la fecha de
dicho ajuste.
Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se
incluyen en utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se produce el "ahorro de
impuesto".
NIC 14
Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de
comercio o aquellas importantes dentro de la economa de un pas.
Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los
usuarios de los estados financieros, informacin que contribuya a las utilidades que
representan las reas geogrficas e industriales de la entidad.
Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios
relacionados o tipos de clientes.
NIC 15
Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la
economa, ya sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o
el nmero de sus empleados.

El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y demanda
o cambios tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos o disminuciones en
el poder adquisitivo dela moneda respectiva.
NIC 16
Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en
produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se
espera una duracin de ms de un periodo.
Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste
provea a la empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser
cuantificado confiablemente.
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o construccin,
incluidos los derechos de importacin e impuestos no recuperables respecto de la
compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciacin
acumulada.
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es
probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya
obtenidos.
NIC 17
Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de la
sustancia del contrato que de su forma legal.

Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida til

asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligacin de pagar al

Barrendador por este derecho.

Arrendamiento operativo: consiste en que no se transfieren
Sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al arrendatario.
El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo
contable

correspondiente,

mientras

que

el

arrendador

debe

registrar

losNbienes como propiedad, planta y equipo.

NIC 18
Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por
actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio
bienes y servicio (como datos o permutas).
Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa
no tiene control sobre bien.

Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser

determinada a fecha estado financieros y costo incurridos pueden ser cuantificados
con seguridad.
NIC 19
Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa proporciona
beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior. Pueden ser por ley o
partes. Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como
gasto periodo servicios son prestados.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes
por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de
trabajo que esperan trabajadores.
NIC 21
Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y
operaciones extranjeras.
Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la
informada en estado financiero (compra o venta de mercadera como prestamos y
contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben estar
tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos histricos y deben
estar al tipo de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las
originan, para informar las transacciones con distintas tasas.
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o
sucursales establecidas en pas .
NIC 22
Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen
para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque una pasa a tomar el
control de otra.
Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser registrados al
valor en que los activos podran ser vendidos y los pasivos liquidados en situacin de
libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria deben ser registrados en el
estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de adquisicin es aquella
en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes.
NIC 24
Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compaas
involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de decisiones de
la otra.

.
NIC 25
El costo de la inversin est compuesto por su valor de compra y los costos
relacionados con la adquisicin, tales como: honorarios, corretaje, derechos y
honorarios bancarios. Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, segn sean sus
necesidades de liquidarla.
Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro debe
cargarse o abonarse a resultados.
Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos
significativos, las prescripciones y los valores de mercado de las inversiones.
NIC 27
Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las necesidades
de los interesados en saber los resultados y la posicin financiera de un grupo de
empresas.
NIC 28
Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que
tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o ms de los
derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario,
Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser presentada
usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de participacin
de costo.
NIC 29
Los estados financieros que presenten Las empresas de pases de economas
hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histrico o a costos
actuales, deben reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo.
Las ganancias o perdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin deben
ser incluidas en la utilidad o perdida neta separadamente de los dems rubros.
NIC 30
Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado
agrupados segn la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales
montos involucrados.
Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su naturaleza y
listados segn su liquidez.
Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y
compromisos existentes, garantas, contratos; y otros propios de las actividades de
estas instituciones.

NIC 31
Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes acuerdan
realizar una actividad econmica que controlaran conjuntamente, de tal manera que
ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha actividad.
NIC 33
Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes o
acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa.
Accin comn: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las otras
clases de instrumento patrimoniales.
Accin comn potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da derecho a
su tenedor a obtener acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los
estados financieros consolidados, la informacin a que se refiere necesita ser
presentada nicamente en base de la informacin consolidada.
NIC 34
Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros
completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado.
Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms corto que
un ao econmico completo.
Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance general,
estado de ganancia y prdida, estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujo
de efectivo y notas explicativas y polticas contables.
Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe,
dichos estados tendran que incluir como mnimo los rubros y subtotales incluidos en
sus ltimos estados financieros anuales.
NIC 35
Deterioro del valor de los activos
El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa
debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su
importe recuperable.
NIC 36
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de
reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos
contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros,

se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender la naturaleza,

monto y oportunidad de materializacin de estas partidas.
NIC 38
Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que
no es especficamente tratado en otras Normas Internacionales de
Contabilidad.
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos en
actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural
y similares recursos no renovables, as como tampoco en aquel Activo Intangible que
surge en las compaas de seguros como consecuencia de contratos celebrados con
sus tenedores de plizas.
Nic 39
1. Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u obligaciones que
pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en los
Estados Financieros.
2. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los instrumentos
financieros el Valor Razonable.
3. Las ganancias o prdidas en derivados no deben ser reconocidos como activos o
pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su caso, forman
parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o perdidas no pueden ser
diferidos como activos o pasivos.
4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura
para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo deber
aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos derivados y un elemento
patrimonial existente o una transaccin futura probable.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

son un conjunto de conceptos generales y normas que sirven de gua para formular
criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la
confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de
tcnica contable
1. EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
2. PARTIDA DOBLE
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento,
cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin
contable.
3. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.
4. BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
5. MONEDA COMN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos
y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal
en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
6. EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa

la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia

temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
7. VALUACIN AL COSTO
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha",
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo
-adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado,
sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los
respectivos costos.
8. PERODO
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o
para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
9. DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
10. OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
11. REALIZACION
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado

fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como

carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".
12. PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice
de tal modo, que la participacin del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de
las operaciones.
13. UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizados
para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin
de los principios generales y de las normas particulares
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las
circunstancias aconsejen sean modificados.
14. SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares,
es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones
que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado
de las operaciones.
15. EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren