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En algunas empresas la venta de los bienes o servicios que ofrecen la

realizan a crdito, con el objetivo de aumentar las ventas principalmente,


debido a estos eventos es como surge lo que son las cuentas por cobrar,
dentro de este concepto existen clasificaciones, pero este por el momento
no es el punto importante, sino las circunstancias que se determinan una
vez que se han otorgado crditos y algunos clientes no pagan.
Estas circunstancias deben estar contempladas dentro del manejo de estas
cuentas, porque si bien la empresa vende con la idea razonable que estar
en posibilidades de cobrar a sus clientes, tambin debe estar consciente
que quizs alguno de ellos no podr pagar.
As que lo mejor es prever estas contingencias, para que cuando surja una
cuenta posiblemente no recuperable, ya tengamos una provisin que har
menos dolorosa la prdida.
Estas prdidas para la empresa debern registrarse y reconocerse en el
resultado del ejercicio como gastos. Para esto haremos uso de una cuenta
complementaria de activo, provisin de cuentas incobrables, o
de deudas de difcil cobro entre otros nombres que tiene, pero para el
caso sirve para lo mismo.
Una vez que se ha determinado el monto de cuentas incobrables, (cuando
considere la empresa que no podr recuperar su dinero) se registrar un
asiento previendo esta prdida para que conste en la informacin financiera
al final del ejercicio.
Determinacin de las cuentas incobrables
El mencionado boletn C-3, seala que para cuantificar el importe de las partidas que habrn
de considerarse irrecuperables o de difcil cobro debe efectuarse un estudio que sirva de base
para determinar el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas, y estar en posibilidad
de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsin de los diferentes
eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar,
mostrando de esa manera, el valor de recuperacin estimado de los derechos exigibles.

Es decir, para efectos financieros las cuentas incobrables se determinarn con base en un
estudio que se debe realizar tomando en cuenta los antecedentes de cada deudor y su
expectativa de cobro.
Por el contrario, en materia fiscal no basta realizar un estudio, ya que existen requisitos
especficos para deducir los crditos incobrables establecidos por la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
Efectos fiscales
Para efectos fiscales, el artculo 29 fraccin VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta permite
deducir los crditos que resulten incobrables, considerndolo una deduccin autorizada,
conforme a lo siguiente:
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin
de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la fraccin II de este artculo.
Por su parte la fraccin XVI del artculo 31 de la misma Ley establece los supuestos y
requisitos que se debern de reunir para proceder a realizar la deduccin de las cuentas
incobrables:
Los supuestos legales en los que se podrn deducir los crditos incobrables son:
Cuando se consuma el plazo de prescripcin.
Cuando sea notoria la imposibilidad prctica de su cobro.
Cuando se consuma el plazo de prescripcin.
El cmputo del plazo de la prescripcin inicia a partir del momento en que resulta exigible el
crdito o en el momento en que la accin pudo ser ejercitada para exigir el pago del mismo.
Prescripcin
La prescripcin de acuerdo al Cdigo Civil Federal es un medio de adquirir bienes o de
librarse de obligaciones, a este ltima se le denomina prescripcin negativa.
Para determinar cundo se ha consumado el plazo de prescripcin, se debe atender al tipo de
documento en el que se consagra del derecho del crdito a favor del contribuyente (pagar,
letra de cambio, cheque, facturas, etc.)
Es vital saber que el derecho a deducir un crdito incobrable por prescripcin, es intransferible.
Es importante considerar lo anterior, ya que en caso de la cesin de un crdito que haya
prescrito, a quien se le haya cedido no lo podr deducir para efectos fiscales.
Notoria imposibilidad prctica de cobro
De acuerdo con el artculo 32, fraccin XVI segundo prrafo de la LISR se considera que
existe notoria imposibilidad prctica de cobro entre otros en los siguientes casos:
a) Crditos de hasta 30,000 Unidades de Inversin (UDIS)
b) Crditos Mayores a 30,000 UDIS.
c) Se compruebe que el Deudor ha sido Declarado en Quiebra o Concurso
Crditos de hasta 30,000 Unidades de Inversin (UDIS)
Cuando en el plazo de un ao contado a partir de que se incurra en mora, no se hubiera
logrado su cobro. En este caso, se considera incobrable en el mes en que se cumpla un ao
de haber incurrido en mora.

Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral se deber
sumar la totalidad de los crditos otorgados para determinar si estos no exceden del monto
antes mencionado.
Tratndose de crditos con el pblico general cuyo monto al da de su vencimiento sea entre
cinco mil pesos y 30,000 UDIS el contribuyente deber informar de dichos crditos a las
sociedades de informacin crediticia que obtengan autorizacin de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico de conformidad con la Ley de sociedades de informacin crediticia.
As mismo, ser aplicable lo dispuesto en este inciso, cuando el deudor del crdito de que se
trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por escrito
al deudor que efectuar la deduccin del crdito incobrable, a fin de que el deudor acumule el
ingreso derivado de la deuda no cubierta.
Adicional a esto los contribuyentes debern informar a las tardar el 15 de febrero de cada
ao de los crditos incobrables que dedujeron en el ao de calendario inmediato anterior.
Crditos Mayores a 30,000 UDIS
Cuando el acreedor haya demandado al deudor ante la autoridad judicial el pago del crdito o
se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.
Se compruebe que el Deudor ha sido Declarado en Quiebra o Concurso.
En el caso que el deudor haya sido declarado en quiebra debe existir sentencia que declare
concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.
Tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta hipotecaria, solamente ser
deducible el 50% del monto adeudado cuando se den los supuestos del inciso b) anterior.
Cuando el deudor efecte el pago del adeudo o se haga la aplicacin del importe del remate a
cubrir el adeudo, se har la deduccin del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la
acumulacin del importe recuperado.
Como se mencion en los prrafos anteriores, el tratamiento contable de las cuentas
incobrables difiere del tratamiento fiscal, puesto que contablemente slo se sujetar a un
estudio directo al cliente para determinar si es factible recuperar la cuenta por cobrar.
Fiscalmente se debern cumplir los requisitos de la Ley del Impuesto sobre la Renta para
poder estar en condiciones de deducir el monto de la cuenta incobrable.

Registro de la cuenta incobrable


Este registro se realizar para ir previniendo las cuentas irrecuperables:
CONCEPTO

DEBE

HABER

cuentas incobrables

10,000.00

provisin de cuentas incobrables

10,000.00

El saldo de ambas cuentas ser el resultado de previos anlisis a las


cuentas por cobrar, es decir, que la empresa considere que ya no
recuperar, como lo habamos comentado anteriormente.
Si de esta cantidad, que ya se haba determinado como irrecuperable,
todava se recupera la cantidad de 5,000 y el resto fue una prdida total, se
registrar de la siguiente forma:

Primero lo que entr a caja:

CONCEPTO
Caja o bancos

DEBE
$

HABER

5,000.00

Cuentas incobrables

5,000.00

En estas cuentas nos quedar este saldo:


CONCEPTO
Cuentas incobrables
provisin de cuentas incobrables

DEBE
$

HABER

5,000.00
$

Que si al final definitivamente ya no se recupera, se ir como un gasto:

5,000.00

CONCEPTO

DEBE

HABER

GASTOS GENERALES U OPERACIONALES


Provisin de cuentas incobrables

5,000.00

Cuentas incobrables

Y quedarn saldadas estas cuentas, para que al iniciar otro periodo se


realice nuevamente la provisin.

Cmo se afecta la cuenta de clientes?


Pero, cmo se llego a este registro? Cmo se determina la cantidad que
se provisiona?
Analicemos desde el principio, como se origina una cuenta incobrable.
Una empresa que vende muebles para casa habitacin, en sus primeros
aos de operaciones, todo lo vende de contado, pero a partir de enero de
2014, decide vender a crdito, para aumentar las ventas.
Recordemos que este ejercicio es para reconocer o determinar una cuenta
irrecuperable.
As que supongamos que tuvo cinco clientes, en su primer ao de ventas a
crdito, y sobre estos trabajaremos.

5,000.00

Datos de los clientes:


Meses para

nombre

Monto de venta

Pagos

GENARO QUIROZ

34,500

12

2,875

SAMUEL GONZALEZ

27,000

12

2,250

CARLOS LOPEZ

46,400

12

3,866.7

MARTIN MORALES

28,200

12

2,350

ELENA HERNANDEZ

33,800

12

2,816.7

pagar

(Como es el primer ao, las polticas de ventas a crdito, establecen el


mismo plazo para todos los clientes)
Los registros de las ventas serian de la siguiente forma:
DEBE
CLIENTES
GENARO QUIROZ

34,500

SAMUEL GONZALEZ

27,000

CARLOS LOPEZ

46,400

MARTIN MORALES

28,200

HABER

ELENA HERNANDEZ

33,800

VENTAS

169,900

Cada tres meses se realiza un anlisis de los movimientos de la cuenta


clientes
Y para finales del mes de julio, ya se comienza a observar algunos atrasos:

saldo
inicial

total de pagos
requeridos a 6
meses

pagos

saldo

realizados

pendiente

CLIENTES
GENARO QUIROZ

34,500

17,250

5,750

28,750

SAMUEL GONZALEZ

27,000

13,500

4,500

22,500

CARLOS LOPEZ

46,400

23,200

7,733.3

38,667

MARTIN MORALES

28,200

14,100

9,400

18,800

ELENA HERNANDEZ

33,800

16,900

11,266.7

22,533

38,650

131,250

Este es el asiento por los pagos recibidos:


DEBE
BANCOS

38,650

HABER

CLIENTES
GENARO QUIROZ

5,750

SAMUEL GONZALEZ

4,500

CARLOS LOPEZ

7,733.3

MARTIN MORALES

9,400

ELENA HERNANDEZ

11,266.7

Para este momento, por el mes de noviembre, cerca del ao, la empresa
determina que ser difcil cobrar los saldos pendientes, de algunas cuentas,
(las sombreadas).

Este sera el registro de los pagos que se recibieron:

DEBE
BANCOS

HABER

70,791.7

CLIENTES
GENARO QUIROZ

14,375.0

SAMUEL GONZALEZ

11,250.0

CARLOS LOPEZ

19,333.4

MARTIN MORALES

11,750.0

ELENA HERNANDEZ

14,083.3

Y piensa seriamente, en caso de que sus clientes no le liquiden, en cancelar


sus cuentas, pero tiene dos opciones:

Cancelarlas directamente llegado el momento.

crear su Provisin para cuentas Incobrables

Pero Cmo se anulara la cuenta mediante la cancelacin directa?

saldo
inicial

pagos
realizados
totales

saldo
pendiente

CLIENTES
GENARO QUIROZ

34,500

20,125

14,375

SAMUEL GONZALEZ

27,000

15,750

11,250

CARLOS LOPEZ

46,400

27,066.7

19,333.3
44,958.3

Estas cuentas son las que se encuentran en duda si se liquidaran o no, ya


que el saldo es considerable, por lo tanto serian las que se van a cancelar:
Por la cancelacin directa solo se registra de forma revertida, la
operacin original de la venta, que en este caso seria por el saldo
pendiente:
DEBE

HABER

CLIENTES
GENARO QUIROZ

14,375.0

SAMUEL GONZALEZ

11,250.0

CARLOS LOPEZ

19,333.3

VENTAS

44,958.3

Siguiente asiento:
DEBE
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES
CLIENTES

HABER

44,958.0
44,958.0

Y mediante este movimiento seria directamente cancelada la cuenta, y esta


prdida se va directamente a gastos. (Esto suponiendo que decida
cancelarlas, as que no olvidemos que todava lo ests pensando).

Pero si decide crear su provisin? (Que es lo


ms recomendable).
Para esto, asignara porcentajes a las cuentas pendientes, (entre otros
procedimientos, pero este es el ms utilizado), este mtodo de provisin
se basa en la antigedad de saldos, es decir, cuentas de aos anteriores
pero como se trata del primer ejercicio con ventas a crdito, se tomaran
las tres cuentas atrasadas y les asignara un cierto porcentaje:
CLIENTES
GENARO QUIROZ

14,375.0

10%

1437.5

SAMUEL GONZALEZ

11,250.0

24%

2700

CARLOS LOPEZ

19,333.3

30%

5800.0

PROVISION

9937.5

Si recordamos, la provisin fue de 10,000 esto por que cerr a esta


cantidad, la provisin calculada (de 9,937.5 a 10,000). Este sera el anlisis
previo mencionado.
La provisin, entonces, quedara registrada de la siguiente manera:
CONCEPTO

DEBE

HABER

cuentas incobrables

10,000.00

provisin de cuentas incobrables

10,000.00

Para cuando se realizo la ltima revisin de las cuentas de los clientes, de


estas la mayor parte del saldo pendiente ya se haba liquidado.
Este es el registro:
DEBE
BANCOS

HABER

50,458.3

CLIENTES
GENARO QUIROZ

11,625.0

SAMUEL GONZALEZ

4,000.0

CARLOS LOPEZ

19,333.3

MARTIN MORALES

7,050.0

ELENA HERNANDEZ

8,450.0

Los pagos realizados por los clientes, hasta la ltima revisin fueron:
38,650
70,791.7
50,458.3

Total: 159,900
El resto de la deuda total (10,000) se cubrira por la provisin determinada,
y esta informacin sera presentada en los resultados del ejercicio como
una prdida.
El registro de las cuentas incobrables o la cancelacin de la deuda por el
resto (10,000) oficialmente seran:
CONCEPTO

DEBE

PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

HABER
10,000.0

CLIENTES

10,000.0

La cuenta de clientes quedara saldada, pero si recordamos los registros


iniciales de este captulo se recuperaron todava 5,000 pesos. Para poder
registrar adecuadamente este ingreso, se deber reactivar la cuenta de
clientes por la cantidad recuperada:
CONCEPTO

DEBE

CLIENTES

HABER
5,000.0

PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

5,000.0

Para despus registrarla como un ingreso al banco.


CONCEPTO
BANCOS

DEBE

HABER
5,000.0

CLIENTES

5,000.0

Realizado estos movimientos, el resto definitivamente se presento como


perdida en el resultado del ejercicio ya que fue un gasto.
Volviendo al registro de la provisin:
CONCEPTO
cuentas incobrables

DEBE
$

HABER

10,000.00

provisin de cuentas incobrables

10,000.00

Pero la prdida o el gasto por el saldo pendiente ya no sern de 10,000


sino por 5,000 pesos, as que registramos:
CONCEPTO
Cuentas incobrables

DEBE
$

HABER

5,000.00

provisin de cuentas incobrables

5,000.00

Que al final definitivamente ya no se recuperaron, se presentaron como un


gasto:
CONCEPTO
GASTOS GENERALES U OPERACIONALES

DEBE

HABER

Provisin de cuentas incobrables

5,000.00

Cuentas incobrables

http://fiscalistas.mx/2013/04/deduccin-de-cuentas-incobrables/
http://contadorcontado.com/2015/02/25/como-registrar-una-cuenta-incobrable/

5,000.00