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Rgimen General

Rentas gravadas de tercera categora


El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin
conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas
con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros
y comisionistas mercantiles.
-

Los Rematadores y Martilleros

Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,


ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao
siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la
SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted
debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al
monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa


excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces
podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin
que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los
pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

Operaciones Gravadas
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:

COMERCIO (a)

AGENTES MEDIADORES (b)


NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores
y martilleros y de cualquier otra actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.

PERSONAS JURDICAS
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
OTRAS RENTAS
CESION DE BIENES
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

(a) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo
prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
(b) De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
(c) El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que
obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de
su actividad como tal.

Contribuyentes
Lo son aquellas personas que desarrollan
-Las personas naturales con negocio unipersonal.

negocios

actividades

empresariales,

como:

-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
(S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.
-Las sucesiones indivisas.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas
jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para
adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades
Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente
por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto
a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.

Pagos a Cuenta
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las
cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al


anterior, los contribuyentes abonaran con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen aplicando el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, es preciso sealar que de conformidad con lo dispuesto por la Ley N 30296, mediante
la cual se incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del 01 de enero del
2015, para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012

Sistemas
de
Pago
a
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Cuenta

Situacin
Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior
A (Coeficiente)
Si inicia actividades en el ao
B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior
B (Porcentaje)
Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera
declaracin jurada mensual PDT N 0621.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de
ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido
impuesto calculado en el ejercicio anterior.Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del
impuesto calculado el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado

se
redondea
considerando
4
decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el
coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o
igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro
primeros decimales.
Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos
netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el
ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades
durante el ejercicio

Suspensin y modificacin de pagos a cuenta


Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta, es decir, aplicando el 1.5% a los ingresos netos del mes, podr
suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn
corresponda. Para tales efectos debern cumplir con los siguientes requisitos, los cuales estarn
sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION


Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn corresponda, de los ltimos cuatro ejercicios
vencidos. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta
informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolucin de
Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su presentacin.
El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el
costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no ser
exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las
actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a
la Renta
Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en la Tabla I, segn el
perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II. De no existir impuesto
calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero
Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes
a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II. De no existir
impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando
el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la
suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos ltimos ejercicios
vencidos, de corresponder
La suspensin a que se hace referencia el presente acpite ser aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto
administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre
la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado, el
coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que
se efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.

Procedimiento para suspensin de pagos a cuenta


Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se
defini requisitos a tomar en cuenta para efectos de presentar la solicitud de suspensin de pagos
a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el
estad de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta. por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora.
En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud
son los siguientes:
a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los
meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.

b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato


excel que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho
aplicativo contendr la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante
legal se presentar en los lugares autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT (*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcn "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.
c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o
Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la
Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de
Principales Contribuyentes encargada de recepcionar sus declaraciones pago.
b) Tratndose de contribuyentes pertenencientes al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recepcionar sus
declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en
la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Mediandos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las
dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centross de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.

Renta Bruta
Tamao de Texto:

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta bruta
est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

(*) De conformidad con la modificacin incluida al tercer prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta efectuada
mediante Ley N 30296, publicada en el Diario Oficial el Peruano el 31 de diciembre del 2014 y vigente a partir del 01 de
enero del 2015.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los
siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza

Costo Computable
El costo Computable esta definido normativamente de la siguiente manera:

Renta Neta
Tamao de Texto:

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
GASTOS

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.

1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios
como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de
renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe
tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos seannormalesde acuerdo al rubro del
negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las
operaciones realizadas, entre otros.
-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa
que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por
beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan
con los requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como
por ejemplo:

- Primas de seguro, (37 -c; 21-b)


- Prdidas extraordinarias, (37 -d)

- Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)


- Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
- Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
- Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o
fuera de estos actos, (37,f 22)

Tasa para la determinacin del Impuesto a la Renta


Tamao de Texto:

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con la siguiente
tasa:

RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL


El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas empresariales grava
las operaciones o ingresos que generan las personas naturales y jurdicas que
desarrollan actividades comerciales,de manufactura , de servicios o la explotacin de recursos
naturales. Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del capital y
el trabajo.
El Rgimen General no establece condiciones ni requisitos para acogerse por lo tanto
cualquier empresa legalmente establecida, debe afectarse al impuesto a la Renta de Tercera
categora -Regimen General y al IGV
A continuacin detallamos algunas de las actividades mas frecuentes gravadas con el
Impuesto a la Renta de Tercera Categora :

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades comerciales, industriales y mineras;


la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, comunicaciones, construcciones,
etc, que representen un negocio habitual.

b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y


comisionistas mercantiles.

Los rematadores y martilleros

Los notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u


oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de


urbanizacin o lotizacin, as como de los inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados para efectos de su
transferencia.
d) Las rentas obtenidas por la Insttuciones Educativas Particulares
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que se
produzca en el ejercicio gravable,constituyendo renta gravada de Tercera Categora.
Ejemplos, cuando se produce una actividad empresarial y se generan rentas de tercera
categora :

Ejemplo
1
En una fbrica de confecciones ,tenemos que el capital est constituido por las mquinas de
coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de obra de aquellos
trabajadores que laboran en la empresa.

Ejemplo
2
Varios abogados y contadores se agrupan para formar una sociedad civil con el fin de brindar
asesoramiento integral a empresas.

Ejemplo
3
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 de la Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin, aprobada por el Decreto Legislativo Nro. 882.

Ejemplo
4
Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, proporcionando,
adems, los muebles y materiales necesarios para la decoracin.En este caso al combinarse
capital y trabajo se configura la renta de tercera.
Recuerde que :
-Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas como de cuarta
categora (ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio), que se complementen
con actividades de tercera categora, el total de la renta que se obtenga ,se considera como de
tercera categora.
-En ningn caso, la transferencia de una casa habitacin se computar para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.
-Si tiene un negocio como Persona Natural, la suma o el importe que se asigne como
retribucin ,ser considerado como Renta de Tercera Categora y por lo tanto agregados a la
utilidad del negocio.

CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, son las personas naturales
y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.Por supuesto
todas ellas conducidas a obtener una ganancia, producto de sus actividades econmicas
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definimos a cada uno de
ellos:
3.1 Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones ,que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
Ejemplo
Pedro es una persona natural con negocio, propietario de una librera en la cual vende
artculos de oficina al por mayor y menor.
3.2 Personas Jurdicas:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural , es una organizacin conformada por una
o mas personas que adquiere representacin a travs de una escritura pblica ante el Registro
de personas Juridicas o Libro de Sociedades.
As tenemos: las Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
3.3 Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todas aquellas personas que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta,
se le brinda el tratamiento de una persona natural con negocio.

Ejemplo
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes y falleci sin
haber dejado testamento, siendo sus nicos herederos su esposa e hijos. Mientras dure el
proceso judicial para la divisin y particin de los bienes, el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del negocio a cargo de Timoteo Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa est
representado por uno de los herederos del fallecido, hasta que se dicte la sentencia
correspondiente.

3.4 Sociedades Conyugales:


Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las
rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la
SUNAT al inicio de cada ao.
3.5 Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.

Ejemplo
Juan, Carlos y Jos son abogado, contador e ingeniero respectivamente, y deciden unirse y
brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo ingresos y gastos, a las empresas que
lo requieran, debido a que se han dado cuenta que stas solicitan servicios legales, contables
y administrativos

Base Legal
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 12294-EF y modificatorias.

DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA


RGIMEN GENERAL
EJERCICIO 2013 EN ADELANTE
La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de tercera
categora,son deducibles todos los gastos ncesarios para producir y mantener la renta.
El articulo 37 de la ley establece los gastos que estn sujetos a lmite en su deduccin y el
artculo 44 seala expresamente que gastos no son deducibles, es decir no estn permitidos
para la determinacin de las rentas de tercera categora.
Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr entonces deducir todos los gastos
relacionados a la actividad que desarrolle, y el resultado que obtenga ser la utilidad neta o
renta neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa del 30% hasta el ejercicio 2014 y a partir del
2015 la tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera categora.
En efecto , la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen
General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o empresa, a realizar pagos
a cuenta como anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.
De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del
impuesto, la diferencia o saldo se cancelar como pago de regularizacin, al momento de
presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Generalmente esta declaracin
y pago se realizan tres meses despus del cierre de cada ejercicio el cual ocurre al 31 de
diciembre .
Por el contrario, si los pagos a cuenta del impuesto efectuados han superado el monto del
impuesto a la renta anual, la empresa podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso
pagado, preferir si lo desea aplicar dicho saldo , contra los futuros pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo por el mismo impuesto, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada de renta anual.
Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia abri una ferretera en el mes de abril de 2013 y se acogi al Rgimen
General del impuesto a la Renta. Al finalizar el ao 2013 tuvo una utilidad segun su balance de
S/. 120,000, por lo que determina un Impuesto a la Renta de S/. 36,000 (120,000 * 30%).

Dado que desde el mes de abril y hasta diciembre de 2013, realiz pagos a cuenta del
impuesto por S/ 25,000, y este importe es inferior al impuesto anual determinado, debe
regularizar el saldo pendiente de S/ 11,000 conjuntamente con la presentacin de
la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, que generalmente vence en marzo , es decir
tres meses despus de cerrado cada ejercicio.

En cambio, si los pagos a cuenta realizados resultan mayores al impuesto calculado anual,
tendr entonces un saldo a su favor que podr aplicar contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente o pedir la devolucin del exceso pagado, hecho que deber hacer constar en su
declaracin jurada anual.

La premisa es que el monto que se paga es el que resulta mayor producto de una
comparacin ente un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos netos de la empresa.
Pagos a Cuenta (incisos a) y b) del arculo 85 del TUO de la ley)
EJERCICIO 2013 , en adelante
Los contribuyentes que generan rentas de tercera categora o empresariales estn obligados a
efectura pagos a cuenta del impuesto. Se abona el monto que resulta mayor de comparar:
-la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente resultante de
dividir el impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio, versus la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes.
Notas.1.-En el caso de las empresas unipersonales , los ingresos netos se atribuirn mensualmente
al propietario
2.Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedente al anterior determinarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) del artclui 85
de la ley de acuerdo al siguiente procedimiento:
Para los pagos a cuenta, que correspondan a los meses de marzo a diciembre, se divide
el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los
imgresos netos del ciatdo ejercicio-El coeficiente que resulte se redondea considerando
(4) decimales.
Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el
impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos
netos del citado ejercicio.El oeeficiente resultante se redondea considerando (4)
decimales

3.De manera opcional, los pagos a cuenta se podrn suspender y/o modificar siempre
que se cumplan con los requisitos establecidos en los incisos i) y ii) del artculo 85 de
la ley del Impuesto a la Renta.

Para determinar el pago a cuenta se debe tener en cuenta la determinacin de los


ingresos netos de ejercicios anteriores:
Ingresos Netos son iguales a las:
Ventas + otros ingresos gravados - (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares) =
Ingresos Netos

Caso prctico 1
La empresa Las Artes SAC desea conocer como determinar sus pagos a cuenta por el
impuesto a la renta del ejercicio 2014.
Los datos que se conocen son los siguientes :
Ejercicio 2012
Impuesto calculado S/.
Ingresos Netos S/.

185,000
15 320,000

Ejercicio 2013
Impuesto calculado
Ingresos Netos S/

320,000
19 750,000

SOLUCIN :
Para pagos a cuenta de Enero y Febrero de 2014
Impuesto calculado 2012 = 185,000/Ingresos netos 2013= S/. 15 320,000 = 0.0121 ste se
compara con el 1.5% y se aplica este ltimo, porque el coeficiente es menor.

Para pagos a cuenta de Marzo y Diciembre de 2014


Impuesto calculado 2013 = S/.320,000/ingresos netos 2013= S/. 19 750,000 = 0.0162 ste se
compara con el 1.5% y como la primera cifra es mayor, ser la que se aplica
DETERMINACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA-RGIMEN GENERAL
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta

Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora anual, debe considerar los
ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los criterios
tributarios que desarrollamos a continuacin:
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, sea persona natural o jurdica,
deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el que se
generen, sin importar si ha recibido el pago por las ventas o por los servicios prestados.
Ejemplo
En Octubre del 2013 la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta y entrega de
artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa S.R.L., que le cancel en el
mes de enero de 2014.
Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso
para el ejercicio 2013, ya que no interesa el momento en que haya recibido el dinero.
Tenga
en
cuenta
que
Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo, independientemente
de si el dinero ha sido recibido o no.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben
reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o
no.
Con los datos del ejemplo anterior:
Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:
Ejemplo
Cuando se realiza la compra (octubre del 2013) la empresa Las Trufas Verdes S.R.L
adquiere la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos
gastos debern ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable
2013, no obstante hayan sido cancelados en enero de 2014
Tenga
en
cuenta
que
En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por razones
ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el que los conozca, siempre
que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho ao y que su deduccin no
implique la obtencin de algn beneficio tributario.

Cules son las obligaciones generales que deben cumplir los


contribuyentes?
Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes
afectos a las rentas empresariales en el Rgimen General son formales y
sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripcin en los
Registros de la Administracin , llevado de libros, registro de operaciones
etc.
Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los tributos en calidad de
contribuyentes o responsables de ellos, es decir cuando les toca ser agentes de retencin o de
percepcin de tributos.
Se pueden resumir las obligaciones de estos contribuyentes como sigue:
1. Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en sociedad , el titular o representante legal
de la empresa debe inscribirla en los registros de la SUNAT.
En el caso individual se registra con el nombre del propietario,y por tener actividad empresarial
como persona natural con negocio.
En el caso de una Empresa individual de Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como figura
en la escritura de constitucin e inscrita en los RR.PP.
Al momento de sus inscripcin en el RUC como contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta ,le otorgan su nmero de identificacin con 11 digitos al igual que los
dems contribuyentes.
El contribuyente tiene derecho tambin a recibir su clave SOL, que es una contrasea la cual
es otorgada por la SUNAT previa solicitud ,tambin en forma gratuita, para que pueda realizar
todo tipo de solicitudes, trmites y transacciones virtuales por el Sistema SOL en Linea de la
SUNAT.
Con esta clave SOL , incluso se realizan las actualizaciones de datos en el RUC por Internet.

2. Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de formato impreso


Es este rgimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta, tickets de mquina
registradora y liquidaciones de compra.
Para emitiir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su trmite de autorizacin a
travs de las imprentas autorizadas que estn conectadas mediante el sistema SOL en linea
con la SUNAT.

Mediante el formulario N 816 se hace el pedido del tipo y la cantidad de comprobantes cuya
autorizacin se solicita.
Emisin electrnica
Este tipo de emisin es an voluntaria para la mayor parte de los contribuyentes de la
actividad empresarial.
Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de octubre de 2014 en el caso de 240
contribuyentes calificados como Top y Mega del directorio de PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES, segn la Resolucin de Superintendencia N 374-2013 del 28-122013.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT del 20-09-2014 ,desde enero
de 2015 ser obligatoria la emisin electrnica de facturas para 5,000 empresas del
directorio de MEPECOS-Mediannos y Pequeos Contribuyentes.
3.-Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio llevar Libros y regsitros contables para
sustentar el registro de todas las operaciones de compra y venta as como los gastos y costos
con efectos tributarios, es decir tanto para ejercer el derecho al crdito fiscal en el IGV, as
como deducir los gastos y costos para efectos del impuesto a la renta.
La obligacin de llevarel tipo de libros se fija en base al volumen de los ingresos y en varias
modalidades:
En formato fisico o impreso
En este caso se legalizan los libros antes de usarlos, ante Notario Pblico o Juez de Paz en
caso no exista Notario
Si se usa el sistema mecanizadas u hojas sueltas o continuas tambin debe ser legalizadas
antes de su uso y deben ser empastados antes de usar el siguiente empaste.
En formato electrnico
A continuacin , se clasifica y resume el llevado de los libros y registros , segn el vlumen de
ingresos anuales como sigue :
Ingresos del ejercicio
anterior

Libros y Registros a llevar

Hasta 150 UIT

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato

Simplificado
Desde 150 UIT hasta 500
UIT

Desde 500 UIT hasta 1


700 UIT

Superiores a 1 700 UIT

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro de Inventarios y
Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Contabilidad Completa
Conformada por Libros Principales y
Registros Auxiliares:
Inventarios y Balances, CajaBancos,Diario,Mayor, Registro de
Compras y Registro de Ventas.
Adems en caso corresponda,
llevar los dems libros que
establece la ley de impuesto a la
renta

4.Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a travs de medios
informticos por la SUNAT, tiene dos componentes : el T-Registro y la Planilla Mensual
de Pagos-PLAME
Es obligatorio para toda aquella empresa que contrate desde un trabajador.

En el T-Registro se ingresa toda la informacin de los empleadores,trabajadores, pensionistas,


prestadores de servicios, personal de terceros y los derechohabientes de estos, que son los
familiares como cnyuge e hijos y adems se actualiza cualquier cambio de sistuacin de los
trabajadores.
A este aplicativo se accede a travs de SUNAT Operaciones en Linea.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los ingresos de los
trabajadores, los descuentos, los dias laborados y no laborados as como la base de clculo y
la determinacin de los tributos cuya recaudacin y administracin estn a cargo de la SUNAT.
Tambn se incluye en la informacin todos los pagos y retenciones efectiados a prestadores
de servicios que hayan obtenido rentas de cuarta categora.
La PLAME es un programa que se descarga de sunat virtual www.sunat.gob.pe , se elabora y
se genera un archivo y se envia por SUNAT Operaciones en Linea.Para el pago de los tributos
tanto de cuenta propia como de terceros ( por ser agente de retencin) se hace con el mismo
medio o a travs de una boleta de pagos varios ante ventanilla de bancos autorizados.
5.Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones
Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto, tienen que cumpliar
ante la SUNAT con el pago mensual de tributos, algunos de ellos de cuenta propia y otros
como responsables por ser agentes de retencin, excepto el pago de regularizacin del
impuesto a la renta del ejercicio que se paga anualmente, siempre que exista un saldo
pendiente.
Para conocer la fecha lmite mensual de pago de los tributos, el contribuyente debe tomar
como referencia el cronograma anual de obligaciones aprobado por la SUNAT, guandose por
el ltimo dgito de su RUC.
En el caso del impuesto a la renta anual o de regularizacin , la SUNAT aprueba un
cronograma especial que generalmente se inicia en la ltima semana de marzo de cada ao y
concluye en la primera semana de abril del mismo ao.
El resumen de tributos a pagar a cargo de los contribuyentes del rgimen general, es el
siguiente :
Tributo por cuenta propia

Tasa y aplicacin

Medio de pago

1.Impuesto a la Renta
a)Pagos a cuenta

b)Regularizacin

PDT 621
a) Pago a cuenta mensual: se paga
importe mayor que resulta de un
coeficiente sobre ingresos o 1.5% de
ingresos netos

b) Regularizacin anual : 28% sobre la


utilidad neta o renta imponible del
ejercicio, con deduccin previa de
crditos
2. Impuesto General a
las Ventas-IGV

18% mensual( incluye 2% de Impuesto PDT 621


de Promocin Municipal )

0.4% sobre el exceso de 1 000,000 de PDT 648


3. Impuesto Temporal a activos netos de la empresa. Se paga
los Activos Netosal contado o en 9 cuotas.( de abril a
ITAN
diciembre)

4. Essalud

9% mensual ,sobre el monto de las


remuneraciones a dependientes

PDT-PLAME

Tributos por cuenta de


terceros
Rentas de 4. :8 % de retencin a
1. Pagos de Rentas de contribuyentes afectos,
4. y 5. categora
Rentas de 5: 8%, 14%, 17%, 20% y
30% de retencin, segn el tramo
afecto de la renta.

PDT-PLAME

Se declara todas las retenciones del


2. Retenciones del IGV, periodo tributario, por el sistema de
( en caso sea
retenciones
designado por la
SUNAT)

PDT 626

3. ONP-Sistema
Nacional de
Pensiones

13% sobre las remuneraciones de


trabajadores afiliados al S.N.de P.

PDT-PLAME

Se puede suspender o modificar los pagos a


cuenta?

La ley N 29999 vigente desde marzo de 2013, permite suspender los pagos a cuenta a partir
del mes de febrero, marzo, abril o mayo segn corresponda, para ello se establecen
requisitos:
a) Presentar a la SUNAT una solicitud adjuntando inventarios fsicos. En caso de estar
obligado debe adjuntar los Registros de costos, Registro de inventario permanente
en unidades fsicas y Registro de inventario permanente valorizado.
b) El clculo promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos debe ser mayor o
igual a 95%
c) Presentar el estado de ganancias y prdidas del ejercicio en curso , con referencia del
perodo a partir del cual se solicita la suspensin.El coeficiente que se obtenga de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y prdidas
presentado no debe exceder el lmite establecido en la siguiente
TABLA REFERENCIAL :

Suspensin a
partir de

Estado de GG.
y PP.

Coeficiente

Febrero

al 31 de enero

hasta
0.0013

Marzo

al 28 o29 de
febrero

hasta
0.0025

Abril

al 31 de marzo

hasta
0.0038

Mayo

al 30 de abril

hasta
0.0050

d) Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
de cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos, no debe exceder el lmite sealado en la
tabla anterior.
e) El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al que corresponde la suspensin ,
deber ser mayor o igual al impuesto a la renta anual determinado en los dos ltimos
ejercicios vencidos, en caso corresponda.
f) Presentar a la SUNAT la Declaracin Jurada que contenga el estado financiero al 31 de julio
a fin de mantener la suspensin, caso contrario debe reiniciarse los pagos a cuenta.
De otro lado para los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre se mantiene la
opcin de suspender o modificarlos, presentando el PDT N 625, teniendo como sustento
el Estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo a lo siguiente:

Se suspende : cuando no existe impuesto calculado en el estado financiero o en caso tal


impuesto exista , el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero no deben exceder el lmite sealado en la TABLA
REFERENCIAL correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Se modifica :Cuando el coeficiente que resulta del estado financiero excdea el limite sealado
en la TABLA REFERENCIAL, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin
TRMITE DE LA SUSPENSIN O MODIFICACIN ANTE LA SUNAT
1. La presentacin de la solicitud,registros y declaracin Jurada est sujeta a pronunciamiento
por parte de la SUNAT. La declaracin se sustenta con el PDT N 625.
2. La suspensin a prtir del pago a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo slo ser aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la
fecha de notificacin de la Resolucin de Intendencia o Zonal que se emita con motivo de la
solicitud.