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RUS

Concepto
Es un rgimen que facilita a los pequeos contribuyentes contribuir de una manera sencilla con el
Per. Consta de un solo pago mensual, que se calcula de acuerdo al monto de sus ingresos y
compras.
Quines pueden tributar en el Nuevo Rgimen nico Simplificado - NRUS?

CONTRIBUYENTES

Se puede acoger a este rgimen tributario como persona natural [1]o sucesin indivisa
domiciliada en el pas, si realiza una actividad econmica comprendida en alguno de los
siguientes supuestos casos:
o

Actividad de negocios ( Rentas de Tercera Categora [2]). Por ejemplo,


bazares, bodegas, farmacias, ferreteras, libreras, comercio de mercados,
estudios fotogrfico, etc.

La realizacin de servicios no profesionales [3](oficios). Por ejemplo, los


servicios que brindan los albailes, carpinteros, gasfiteros, digitadores, etc.

Tenga
en
cuenta
que
En el caso de las sociedades conyugales[4], los ingresos provenientes de las actividades
comprendidas en este Rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges sern considerados
en forma independiente por cada uno de ellos.
Los que perciban adicionalmente ingresos por el ejercicio de una profesin universitaria no se
pueden acoger al Nuevo Rus.
En consecuencia, la sociedad conyugal no se puede incorporar como contribuyente del Nuevo
RUS.
Las personas naturales que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por
ejemplo: puesto de mercado, zapatera bazar, bodega, pequeo restaurante, juguera,
sandwichera, entre otros.
Tambin pueden acogerse al NRUS est dirigido a las a las sucesiones indivisas que tienen
negocio y a las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) debidamente
inscritas en los Registros Pblicos cuyos clientes son consumidores finales. Es necesario comentar
que algunas personas, sucesiones indivisas y E.I.R.L. no pueden tributar en el NRUS por su
actividad econmica, giro de negocio y otros motivos previstos en las normas legales.
Las personas que desempean un oficio pueden tributar en el NRUS. Por ejemplo: un carpintero,
gasfitero, electricista, jardinero, pintor de edificaciones, entre otros.
Frecuencia de pago de las cuotas del NRUS
Los pagos sen mensuales considerando el ltimo dgito del nmero de RUC de la persona natural,
sucesin indivisa o E.I.R.L. que se ha acogido al NRUS segn el Cronograma de obligaciones
mensuales que aprueba y publica la SUNAT.
Obligaciones bsicas en el NRUS

1.- Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el ltimo digito de tu nmero
de RUC, segn elCronograma de Obligaciones Tributarias.
2.- Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina registradora (o
tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el Formulario Virtual N 845)
3.- Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de venta, salvo que
el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este ltimo caso como vendedor o
prestador de servicios debers emitirla y entregarla.
4.- Al finalizar cada da emitir una sola boleta de venta, en la que sume el total de las ventas
iguales o menores a a S/.5 por las que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando
el original y la copia para el control de la SUNAT.
5.- Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por
mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo de
arrendamiento, entre otros.
6.- Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y ventas
(copia SUNAT).
7.- Registrar en el da de su ingreso a laborar a sus trabajadores en el T-Registro y presentar y
pagar mensualmente el PDT PLAME, consideransdo los tributos y aportes que correspondan.

NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS AQUELLOS QUE:

Presten el servicio de transporte de


carga de mercancas utilizando sus
vehculos que tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).
Los notarios,
martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de
Productos;agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsitos


aduaneros y terminales de
almacenamiento.

Presten el servicio de transporte


terrestre nacional o internacional
de pasajeros.

Organicen cualquier
tipo deespectculo
pblico.

Los titulares de negocios


de casinos, mquinas
tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.

Los titulares
deagencias de viaje,
propaganda y/o
publicidad.

Desarrollen actividades de
comercializacin
decombustibles lquidos y otros
productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con
el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
Realicen alguna de
las operaciones gravadas con el
Impuesto Selectivo al Consumo.

Entreguenbienes en
consignacin.

Realicenoperaciones
afectas al Impuesto a
la venta del Arroz
Pilado (IVAP).
Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que se trate de
contribuyentes:

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no
excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de


excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin
a la normatividad especfica que las regule; y/o.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de


exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

Categoras del Nuevo RUS - NRUS


Cada contribuyente paga la cuota mensual del NRUS segn los montos mnimos y mximos de ingresos
brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORA

INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES


MENSUALES

CUOTA MENSUAL EN S/.

HASTA S/. 5,000

20

MS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000

50

MS DE S/. 8,000 HASTA S/. 13,000

200

MS DE 13,000 HASTA 20,000

400

MS DE 20,000 HASTA 30,000

600

Ejemplo

Si Pedro abri su bodega el 1 de octubre, realiz compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan de S/.
5,000 se encontrar en la Categora 1 y pagar la cuota mensual de S/. 20 por el perodo octubre.

CATEGORA ESPECIAL

INGRESOS BRUTOS
O ADQUISICIONES

CUOTA MENSUAL

HASTA S/.
60,000ANUALES

No paga cuota mensual

Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes

especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ,


Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado
natural.

Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin haber presentado el
Formulario N 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo tributario (mes) en que
inicia sus actividades.

Cundo se debe cambiar a una nueva categora?


Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin
en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta a la que
estaba ubicado en el Nuevo RUS (de acuerdo a la Tabla de Categoras), estars obligado a pagar
la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual
te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora.

objetivos del nuevo RUS


El Nuevo RUS es un rgimen tributario promocional dirigido a personas naturales y sucesiones
indivisas que realizan actividades de comercio y/o industria, labores de servicios y/o
desempean oficios, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realizacin de sus actividades no
excedan de S/.360,000 en ao, o, en algn mes, S/. 30,000
OBJETIVOS
1.1 Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes.
1.2 Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con la realidad de
sus negocios.
REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO
Los requisitos que debe cumplir conjuntamente un contribuyente para incorporarse al Nuevo
RUS son:
DOMICILIO

La persona natural o sucesin indivisa que se pretenda acoger al Nuevo RUS debe
tener domicilio en el pas.
INGRESOS
El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de cada ao, o
en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a S/ 30,000.
UNIDAD DE EXPLOTACIN O ESTABLECIMIENTO
Debe realizar operaciones comerciales en un solo establecimiento (unidad de explotacin), de
su propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de posesin.
ACTIVOS FIJOS
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los S/. 70,000. Los activos
fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el
valor de los predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
ADQUISICIONES DE BIENES Y DE SERVICIOS
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en el
transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen los S/ 30,000
CAMBIO DE CATEGORA
7.1.1 De parte del contribuyente
Durante el ao, usted debe cambiar de categora cuando haya excedido el lmite de alguno de
los parmetros[1] establecidos para la categora en la que est ubicado.
De esta manera, luego de concluido cada cuatrimestre calendario el contribuyente del Nuevo
RUS se recategorizar con el siguiente procedimiento:
a) A una categora mayor
En cualquier momento del cuatrimestre calendario en que supere alguno de los lmites de los
parmetros establecidos para la categora en la que est ubicado.
El cambio de categora se har efectivo a partir del primer da del mes siguiente
correspondiente al siguiente cuatrimestre con el pago de la cuota mensual correspondiente a
la nueva categora que le corresponde.

Cundo se debe cambiar de rgimen (salir del


Nuevo RUS)?
Cuando ocurriera alguna variacin en tus ingresos o
adquisiciones mensuales que lo pudiera ubicar en una categora distinta del
Nuevo RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se encontrar

obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se
produjo

la

variacin.

El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la


cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora.

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

TEMA

DETALLE

SUMILLA

Habitualidad

Enajenacin de
inmuebles

En el caso que una persona natural, propietaria de un


terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive, de
conformidad con lo establecido por los artculos 2 y 4 de
la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME/OFICIO/MEMORAN
SUNAT

INFORME N 033-2014

En consecuencia, la renta que se origina a partir de la


tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad
sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.

Tratndose de un edificio de departamentos construido


para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categora,
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun
cuando dicha construccin haya sido hecha por uno de los
cnyuges cuya actividad econmica es la construccin de
edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin

INFORME N 123-2013

negocio.

Venta de
vehculos

Los ingresos por la venta habitual de vehculos


automotores usados destinados al transporte pblico de
pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.

INFORME N 139-2012

Compra y Venta

Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en


el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido
previamente
la
condicin
de
habitual:
1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categora
a
ttulo
de
enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categora.

INFORME N 124-2009

La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23


del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
las personas jurdicas, debido a que el citado artculo 23
considera que la cesin de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza
constituye una renta de primera categora, califica como
una renta de tercera categora cuando el propietario del
inmueble cedido es entre otros una persona jurdica, en
estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del
artculo 28 del TUO bajo comentario.

OFICIO N 027-2000

Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista


mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de
colocacin de crditos y cobranzas califican como rentas
de tercera categora y, como tales, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.

INFORME N 052-2009

Inmuebles
Cesin de
predios por parte
de personas
jurdicas

Actividades
de tercera
categora

Comisin
mercantil

Notarios

Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin


notarial califican como rentas de tercera categora.

INFORME N 009-2009

Supuestos
Inafectos

Rentas
exoneradas

Martilleros
pblicos

La actividad desarrollada por los martilleros pblicos


genera ingresos de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.

INFORME N 042-2006

Arbitraje

La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho


por una institucin arbitral, genera ingresos que califican
como renta de tercera categora

INFORME N 263-2005

Junta de
propietarios

Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que


llevan contabilidad independiente constituyen rentas de
tercera categora.

INFORME N 010-2002

Conceptos
inafectossubsidios

1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el


deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
estn afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.

INFORME N 104-2011

Comunidades
campesinas y
Nativas

En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la


inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las
Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artculo 18 del TUO
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicacin a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.

OFICIO N023-2000

Rentas de
Instituciones
educativas

En principio, las Instituciones Educativas Particulares se


encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre los cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.

INFORME N 027-2002

Rentas -ENIEX

Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta


contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero estn obligadas a
cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
excepto el referido a que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.

INFORME N 064-2001

Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente en


el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.

Rentas de
colegios
profesionales

Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de


derecho pblico interno que no forman parte del Sector
Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual
estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 045-2001

Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el


IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean
habituales y similares con los de carcter comercial.

Principio de lo
devengado

Determinaci
n de la renta
de tercera
categora

Arrastre de
perdidas

Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a
presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.

INFORME N 251-2002

Como regla general, para la determinacin de la renta neta


de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales
para la actividad que genera la renta gravada y que
cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.

INFORME N 053-2012

Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta


de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio
de su devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.

CARTA N. 035-2011

1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan


rentas de tercera categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin

INFORME N 069-2010

Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el


sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido.

Rectificatoria

No
domiciliados

2.El plazo mximo para presentar la declaracin


rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.

Prestacin de
servicios
prestados por
sujetos no domiciliados

Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes


muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el
"monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por
una Empresa residente en Canad como retribucin de
una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

enajenacin de
acciones
emitidas por una
empresa
constituida o
establecida en el
Per, llevada a
cabo entre dos
sujetos no
domiciliados

Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una


empresa constituida o establecida en el Per, llevada a
cabo entre dos sujetos no domiciliados:
1.

La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da


lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del
Impuesto a la Renta.

2.

Si el contrato de compraventa de acciones es


declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago
de la contraprestacin, no habr surgido obligacin
tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del
sujeto enajenante.

INFORME N 030-2007

INFORME N 054-2014

3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin


del capital invertido para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.

Gastos por
servicios
brindados por
no
domiciliados

1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre


internacional de carga prestado por una empresa de
transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. As pues, en el caso que el
servicio hubiera sido prestado por una empresa no

INFORME N 095-2006

domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto


debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por
lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto
de la misma.

Cambio de
opcin de
devolucin a
compensacin

Aplicacin del
saldo a favor
Compensacin
automtica

Criterio de lo
devengado

Criterio de lo
devengado

1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a


compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato
anterior no resulta necesario que el contribuyente
previamente cumpla con presentar una nueva declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora
en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentacin de la mencionada
declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificacin
de la opcin ya se hubiera producido la extincin de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
modificacin, el saldo a favor del perodo anterior solo
podr aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.

En caso el contribuyente hubiera optado por compensar


automticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categora contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos de
fiscalizacin y/o verificacin de la compensacin
automtica dispuesta en los artculos 87 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Reglamento, como
en los procedimientos de compensacin iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.

Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora


domiciliados en el pas, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de

INFORME N 239-2009

INFORME N 156-2007

INFORME N. 032-2011

dichas ganancias.

Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera


de los gastos
categora, los gastos debern imputarse al ejercicio
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.

INFORME N 088-2009

Para efecto de determinar el momento que se reconoce los


ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
Reconocimiento conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso
de ingresos y
concreto si la transaccin originada en un contrato por el
gastos
que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.

INFORME N 133-2012

Garanta
extendida

El ingreso por garanta extendida obtenido por las


empresas comercializadoras se considera devengado
durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se
devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.

Contratos de
colaboracin
empresarial

Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos


en que se incurran a travs de los contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.

Compaas de
seguros

Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se


consideran devengados durante el perodo de cobertura de
la pliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima.

INFORME N 048-2010

INFORME N 076-2009

INFORME N 265-2001

La comisin del agenciamiento se devenga durante los


perodos que comprende la prestacin de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compaas aseguradoras conforme a dicho devengo

Pagos a
cuenta

ingresos
originados en
Instrumentos

Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


a que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros

INFORME N 051-2014

Depreciacin

Financieros
Derivados

Derivados celebrados por las empresas del Sistema


Financiero con fines de intermediacin financiera, deben
considerarse dentro del concepto de ingresos netos a que
alude dicha norma.

Depreciacin
anual de bienes
distintos a
edificios y
construcciones

Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de


bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de
acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.

INFORME N 187-2001

Ingresos por la
restitucin de
derechos
arancelarios

Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se


refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso
por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.

INFORME N 068-2010

Costo
Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta
computable en la
bruta de tercera categora a que hace referencia el inciso
enajenacin de
p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
bienes
la Renta, no debe considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas, el costo
computable de los bienes que se enajenan.

INFORME N 155-2006

Prorrata del
gasto
Tramites por
restitucin de
derechos
aduaneros

Los desembolsos en que incurre el exportador para que un


tercero le efecte el trmite integral y gestin del drawback,
constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 019-2014

Ganancia por
diferencia de
cambio

Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el


segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N 051-2014

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.