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RENTAS EMPRESARIALES Y REGMENES


APLICABLES
I.

RENTAS EMPRESARIALES
A. CONCEPTO

Se denominan rentas empresariales a aquellas que tienen su fuente productora en la


empresa, es decir en la combinacin de capital y trabajo que produce utilidades
distintas y posiblemente superiores a las que generan cada una de esas fuentes de
manera independiente.
Se puede concluir entonces que las rentas empresariales constituyen la conjuncin de
ambos factores (capital y trabajo) y que la ley del impuesto a la renta la denomina
rentas de tercera categora.
Desde un punto de vista terico, la fuente empresa est vinculada con cualquier
actividad de tipo comercial, mercantil, industrial o, en general, cualquier actividad que
comporta predominantemente un inters por obtener una mayor ventaja econmica y
por la que se asume, en consecuencia, el riesgo de invertir un capital.

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B. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA


CATEGORIA
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales,
como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.- Son personas fsicas e
individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
-Las personas jurdicas.- Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que
est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer
obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas,
las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares
(es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
-Las sucesiones indivisas.- Estn compuestas por todos aquellos que comparten
una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o
porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la
Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.- Para fines
tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal
por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden
decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.- Son agrupaciones de
personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.

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Ahora bien, de acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son
consideradas Rentas de Tercera Categora las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a)
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera;
de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o
de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles,
depsitos,
garajes,
reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas
y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes
AGENTES MEDIADORES (b)
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c)
c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL
d) Las ganancias de capital y los ingresos por
OPERACIONES HABITUALES
operaciones habituales a que se refieren los artculos
2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURDICAS
e) Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin
o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio
OTRAS RENTAS
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras
CESION DE BIENES
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO
j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa

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II.

REGIMENES APLICABLES DE LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA:

En nuestro pas todas las rentas de tercera categora se consideran rentas de fuente
peruana y estn sujetas a una tasa cedular del 28% sobre la renta neta anual.

A. Rgimen General
1. QUINES ESTN COMPRENDIDOS?
Estn comprendidos aquellas personas que realicen actividades empresariales o de
negocios, entre ellas: personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que opten tributar como tal y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
2. QU OBLIGACIONES DEBO CUMPLIR?
a.

Llevar libros contables, como sigue:

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Tienes 3 formas de llevar los libros contables:


Libros manuales.
Libros computarizados hojas sueltas.
Libros electrnicos.
b.

Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las

compras que realice. Puede emitir los siguientes comprobantes de pago: Facturas,
boletas de venta, tickets, liquidaciones de compra, notas de crdito, notas de dbito,
guas de remisin, entre otros.
c.

Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual del

Impuesto a la Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT establezca.


d.

Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e independientes) y

otras acciones que seale le ley, (ESSALUD 9%, ONP 13%).


3. CMO DECLARO Y PAGO EL IMPUESTO?
La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser efectuados dentro de
los tres primeros meses del ao siguiente, utilizando el Programa de Declaracin
Telemtica (PDT) que aprueba la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

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Los pagos a cuenta mensuales pueden realizarse utilizando el Programa de


Declaracin Telemtica (PDT) que, igualmente aprueba la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.
Cabe sealar que este rgimen comprende el cumplimiento de dos impuestos, el
impuesto a la Renta el Impuesto General a las Ventas.
4. IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta dentro
de los tres primeros meses del ao siguiente, teniendo en cuenta el cronograma de
vencimientos aprobado por SUNAT.
Cabe sealar que DEBE realizar PAGOS A CUENTA mensuales, los cuales sern
deducibles de la regularizacin anual explicada en el anterior prrafo.
Estos pagos a cuenta mensuales podrn realizarse utilizando cualquiera de los dos
sistemas existentes:
a.

SISTEMA A DE COEFICIENTES: Mediante este sistema el importe del pago a

cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso


haya tenido impuesto calculado el ao anterior:
Clculo del coeficiente = impuesto calculado del ao anterior / Ingresos netos del ao
anterior
b.

SISTEMA B DE PORCENTAJE: Si no tuvo impuesto calculado el ao anterior,

o si inicia actividades, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 1.5% sobre
sus Ingresos Netos mensuales.
5. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestacin de servicios en el pas,
entre otras actividades, con una tasa del 18% (incluye 2% por el Impuesto de
Promocin Municipal) que se aplica sobre el valor de venta del bien o servicio, sea
cual fuera la actividad a que se dediquen.

IGV = Valor de Venta X 18%


Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

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Los

contribuyentes

de

este

rgimen

estn

obligados

declarar

pagar mensualmente no slo el Impuesto a la Renta, sino tambin el Impuesto


General a las Ventas.

B. Rgimen Especial
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
1. Quines no pueden estar en el RER?
No pueden estar o acogerse al RER, los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
a. Realicen actividades calificadas como contratos de construccin segn las
normas del IGV, aunque no estn gravadas con ese impuesto,

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b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus


vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas),
c. Presenten el servicio de transporte terrestre nacional,
d. Presten el servicio de transporte internacional de pasajeros,
e. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico,
f.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores


de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros.

g. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza


similar.
h. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
i.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros


productos derivados de los hidrocarburos, y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.

j.

Realicen venta de inmuebles.

k. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.


l.

Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin


Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes:

Mdicas y odontlogas.

Veterinarias.

Jurdicas.

Contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia


de impuestos.

Arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento


tcnico.

Informtica y conexas.

Asesoramiento empresarial y en materia de gestin

2. Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General
en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin
jurada que corresponda al Rgimen General.

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Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen
Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin
perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvieron incluidos en el Rgimen General.
3. Obligacin de ingresar al Rgimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren
en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn
al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en ste.
Requisitos para acogerse al RER
Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos,
no superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de
trabajo.
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.
4. Procedimiento para acogerse al RER
1.- Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2.- Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que
corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn
corresponda.

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El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el


contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de
conformidad con lo previsto en el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5. Actividades Excluidas del RER
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas
con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
k) Actividades de mdicos y odontlogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurdicas.
n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.

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p) Actividades de informtica y conexas.


q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
6. Impuestos a Declarar y Pagar en el RER
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
TRIBUTO
Impuesto a la Renta Tercera Categora

TASA
1.5%

(RGIMEN ESPECIAL)

de sus ingresos netos

Impuesto

mensuales
18%

General

las

Ventas

Impuesto de Promocin Municipal


La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de
la actividad realizada.
7. Comprobantes que se pueden emitir en el RER
Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de
pago, tales como:
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderas.
8. Libros y Registros a llevar en el RER
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta deben
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros:
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales deban
llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.

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C. Rgimen nico Simplificado


Es un rgimen que facilita a los pequeos contribuyentes contribuir de una
manera sencilla con el Per. Consta de un solo pago mensual, que se calcula de
acuerdo al monto de sus ingresos y compras.
1. Quines pueden tributar en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS?
Contribuyentes:
Se puede acoger a este rgimen tributario como persona natural o sucesin indivisa
domiciliada en el pas, si realiza una actividad econmica comprendida en alguno de
los siguientes supuestos casos:
Actividad de negocios (Rentas de Tercera Categora). Por ejemplo, bazares,
bodegas, farmacias, ferreteras, libreras, comercio de mercados, estudios
fotogrficos, etc.
La realizacin de servicios no profesionales (oficios). Por ejemplo, los servicios
que brindan los albailes, carpinteros, gasfiteros, digitadores, etc.
Las personas naturales que tienen un negocio cuyos clientes son
consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatera bazar,
bodega, pequeo restaurante, juguera, sandwichera, entre otros.

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Los pagos son mensuales considerando el ltimo dgito del nmero de RUC de la
persona natural, sucesin indivisa o E.I.R.L. que se ha acogido al NRUS segn
el Cronograma de obligaciones mensuales que aprueba y publica la SUNAT.
2. Requisitos para acogerse al Nuevo RUS:
NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS AQUELLOS QUE:
Presten el servicio de transporte

Presten

el servicio

de carga de mercancas utilizando

transporte terrestre nacional

cualquier tipo

sus vehculos que tengan una

de

capacidad de carga mayor o igual

pasajeros.

espectculo

a 2 TM (dos toneladas mtricas).


Los notarios,

Los titulares de negocios

pblico.
Los
titulares

martilleros, comisionistas y/o

de casinos,

mquinas

de

agencias

rematadores; agentes corredores

tragamonedas y/u otros de

de

viaje,

de productos, de bolsa de valores

naturaleza similar.

propaganda

internacional

de
de

y/u operadores especiales que

Organicen

y/o publicidad.

realizan actividades en la Bolsa


de Productos; agentes de aduana
y los intermediarios de seguros.
Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de

Entreguen

comercializacin

bienes

de

combustibles lquidos y

en

consignacin.

otros productos derivados


de

los hidrocarburos,

de

acuerdo con el Reglamento


para la Comercializacin de
Combustibles

Lquidos

otros productos derivados


Presten servicios
aduaneros

de

depsitos

terminales

de

almacenamiento.

de los Hidrocarburos.
Realicen
alguna
las operaciones

de

gravadas

Realicen
operaciones

con el Impuesto Selectivo al

afectas

Consumo.

Impuesto a la
venta

del

Arroz

Pilado

(IVAP).

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al

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Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que se
trate de contribuyentes:

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen


importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo
sealado en el Reglamento; y/o.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros


especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho


simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

3. Categoras Del Nuevo RUS - NRUS


Cada contribuyente paga la cuota mensual del NRUS segn los montos mnimos y
mximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.
CATEGOR

INGRESOS

A
1

ADQUISICIONES MENSUALES
HASTA S/. 5,000

20

MS

50

S/.8,000
MS DE S/. 8,000 HASTA S/.

200

13,000
MS
DE

13,000

HASTA

400

20,000
MS
DE

20,000

HASTA

600

DE

BRUTOS

S/.

5,000

HASTA

CUOTA MENSUAL EN S/.

30,000
Ejemplo:
Si Pedro abri su bodega el 1 de octubre, realiz compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no
pasan de S/. 5,000 se encontrar en la Categora 1 y pagar la cuota mensual de S/.
20 por el perodo octubre.

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CATEGORA ESPECIAL

INGRESOS

CUOTA MENSUAL

BRUTOS

ADQUISICIONES
HASTA
S/.

No paga cuota mensual

60,000
ANUALES
Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS,
que se dediquen :
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas
y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada
en mercados de abastos; ,
Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin
haber presentado el Formulario N 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo
tributario (mes) en que inicia sus actividades.
4. Cundo se debe cambiar a una nueva categora?
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao) ocurriera
alguna variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en
una categora distinta a la que estaba ubicado en el Nuevo RUS (de acuerdo a la Tabla
de Categoras), estars obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva
categora

partir

del

mes

en

que

se

produjo

la

variacin.

El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva


categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de
categora.

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