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EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera


NIC NIIF y Auditora Internacional

Marco conceptual para la informacin financiera


El Marco conceptual describe los conceptos bsicos para la
preparacin de los estados financieros.
Sin embargo el Marco Conceptual no es una NIIF
Antecedentes
Una introduccin al Marco Conceptual y su alcance
Hiptesis Fundamentales
Negocio en Marcha
Caractersticas Cualitativas de la informacin financiera
til
Atributos que hacen que la I.F. sea til a los usuarios.

Elementos de los Estados Financieros


Determinar los elementos de los estados financieros, los
criterios de reconocimiento y medicin de estos elementos

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Objetivos de aprendizaje
Al terminar sta unidad usted debe tener la capacidad de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Entender el propsito y alcance del marco conceptual.


Explicar los objetivos de los estados financieros.
Explicar las hiptesis fundamentales.
Entender las caractersticas cualitativas.
Entender los elementos de los estados financieros.
Explicar como los diferentes mtodos de reconocimiento y
medicin de activos y pasivos afectan los resultados.

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Situacin actual del marco conceptual


IASB, se encuentra en este momento en proceso de actualizacin
El marco conceptual originalmente fue publicado en 1989.
El proyecto de revisin se esta realizando por fases
Fase A Objetivo y caractersticas cualitativas (terminado en 2010)
Fase B Definicin de los elementos, criterios de reconocimiento y para dar de baja en libros
(en discusin)
Fase C Medicin (en discusin)
Fase D Concepto de la entidad que informa (ED 2010)
Fase E - Limites de la IF, presentacin y revelacin (inactivo)
Fase F Propsito y jerarqua del Marco Conceptual (inactivo)
Fase G Aplicacin del MC en entidades sin animo de lucro (inactivo)
Fase H - Temas pendientes (inactivo)

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Marco conceptual
Establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin
de estados financieros para usuarios externos.
1. Propsito
2. Alcance
3. Usuarios y sus necesidades de informacin
4. Objetivos de los estados financieros
5. Hiptesis fundamentales
6. Caractersticas cualitativas
7. Elementos de los EF
8. Criterios de Reconocimiento
9. Criterios de Medicin

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Alcance del Marco conceptual


No es una NIIF y no define reglas particulares
No deroga ninguna NIIF (jerarqua)
Define conceptos bsicos
Conflictos entre MC y NIIF, prevalecen las NIIF
Para estados financieros de propsito general
Para todo tipo de compaas privadas y pblicas
Se preparan al menos anualmente
Informacin comn para mltiples usuarios y puede incluir
cuadros e informacin suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, o los elaborados
sobre una base diferente (para impuestos)

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Alcancel del MC
El Marco Conceptual se refiere a la informacin financiera elaborada con propsito
general, incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados.

El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar


informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
sobre el suministro de recursos a la entidad.
Decisiones Comprar, vender, mantener patrimonio e instrumentos de deuda,
proporcionar o liquidar prestamos.

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Alcance del MC

La informacin financiera de propsito general no esta diseada para


mostrar el valor de la entidad que informa (pero puede ayudar a
suministrar una gua del mismo).

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Necesidades de los usuarios

El Marco Conceptual concluye


que

IASB tratar de
proporcionar el conjunto de
informacin que satisfaga el
mayor nmero de usuarios
principales.

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Objetivos de los Informes


Financieros con Propsito General

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Objetivos de la IFPG
Ofrecer informacin acerca:

Situacin financiera de la entidad que informa.


Recursos econmicos
Derechos de los acreedores

Efectos de las transacciones y otros sucesos que


cambian los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores.

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Recursos econmicos y
derechos de los acreedores
Esta informacin puede ayudar a los usuarios a evaluar la
liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades
de financiacin adicional y las posibilidades de tener xito en esa
financiacin.

Ayuda a predecir a los usuarios acerca de la forma en la que se


distribuirn los flujos de efectivo futuros entre los derechos
que tengan los acreedores de la entidad que informa.
(prioridades y requerimientos de acreedores)

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Cambios en los recursos


econmicos
Los cambios en los recursos econmicos proceden de:
Rendimiento financiero de la
entidad
Otros sucesos o transacciones
(emisin de deuda o
instrumentos de patrimonio.
Es necesario que los usuarios
distingan entre ambos cambios.

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Informacin sobre el
rendimiento financiero
- Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulacin (devengo).
La contabilidad del devengo describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que
informa, en los periodos en los que estos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros o y pagos resultantes ocurren en un periodo
diferente. (capacidad de generar flujos de efectivo netos pasados
y futuros).

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Informacin sobre el rendimiento financiero


Rendimiento financiero basado en flujos de
efectivo pasados
Es til para:

capacidad
de la entidad
para generar
entradas
de efectivo
futuras

La forma como
la entidad
obtiene y gasta
efectivo

Informacin
sobre
Prstamos,
distribuciones
a los inversores

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Informacin sobre el
rendimiento financiero
Rendimiento financiero basado en flujos de
efectivo pasados
La informacin sobre los flujos de efectivo ayuda a
los usuarios a comprender las operaciones de una
entidad, a evaluar sus Actividades de inversin y
financiacin, Determinar su liquidez y solvencia, e
interpretar otra informacin sobre el rendimiento
financiero

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Cambios no procedentes del


rendimiento financiero.

Emisin de ttulos de propiedad adicionales.


Es necesario que el usuario comprenda las
implicaciones de esos cambios en el rendimiento
financiero futuro.

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Caractersticas cualitativas de
la informacin financiera til
El Marco Conceptual se asimila a una
construccin

Hay una manera fcil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando
la analoga de un antiguo edificio.
Una torre por encima del suelo, un edificio puede compararse con la slida
estructura que establece el marco ....
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Los componentes del edificio


Un buen edificio consta de cinco
componentes principales que
contribuyen a la fuerza, y seguridad del
edificio.

Negocio en marcha
Caractersticas cualitativas
Elementos de los EF
Criterios de reconocimiento
Criterios de medicin

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Caractersticas
cualitativas
Fundamentales
Relevancia
Representacin fiel
De mejora
Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad

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Los componentes del edificio

La forma de las bases de las columnas


forman los cimientos y los pilares de
apoyo.
Estos pueden ser comparados a:
Los elementos de los estados
financieros
Los criterios de reconocimiento
Los criterios de medicin

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Los componentes del edificio


Las columnas que sostienen el techo
del
edificio
(4)
pueden
ser
comparados con las NIIF:
Como ya se mencion en el
propsito del Marco Conceptual, este
provee los cimientos en que las
normas se construyen.

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Los componentes del edificio


El techo (5) es la proteccin de los
elementos del edificio se puede
comparar a las interpretaciones de
las NIIF

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Hiptesis fundamentalNegocio en marcha


La informacin financiera se prepara normalmente bajo el
supuesto de que una entidad esta en funcionamiento, y
continuar su actividad dentro del futuro previsible.
La entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o
recortar de forma importante la escala de sus operaciones.
S existe esta intencin o necesidad, los estados financieros
deben elaborarse sobre una base diferente y esta debe revelarse.

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Caractersticas cualitativas

Caractersticas
Cualitativas
fundamentales, y
Caractersticas
Cualitativas de mejora

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Caractersticas cualitativas
fundamentales
La informacin financiera es til, si es relevante y si representa
fielmente lo que pretende representar.
La utilidad de la informacin financiera se mejora si esta es
comparable, verificable, oportuna y comprensible.

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Relevancia
La informacin es relevante cuando es capaz de influir en las
decisiones tomadas por los usuarios. La informacin financiera
es capaz de influir en las decisiones de los usuarios si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio, o ambos.
Valor predictivo. Puede utilizarse como una variable en los procesos
utilizados por los usuarios para predecir resultados futuros.
(ingresos del periodo de operaciones que continan)
Valor confirmatorio. Proporciona informacin sobre evaluacin
realizadas anteriormente por parte de los usuarios. (ingresos
comparados con las proyecciones previstas)

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Materialidad o importancia
relativa
La informacin es material o de importancia relativa, si su omisin o
expresin inadecuada pueden influir en decisiones que llevan a
cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera.
La materialidad es un aspecto de relevancia especifico de una entidad,
basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que
se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de una
entidad individual.

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Representacin fiel

La informacin financiera debe no solo representar los


fenmenos relevantes, sino que tambin debe representar
fielmente los fenmenos que pretende representar.
La informacin financiera no es perfecta (completa, neutral
y libre de error), el objetivo es maximizarla pero no se
llegara a la perfeccin en muchas ocasiones.

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Representacin fiel

Descripcin completa. Incluye todas las descripciones y explicaciones


necesarias. (Naturaleza de los activos, descripcin numrica de los
activos del grupo, descripcin de la representacin numrica).
Descripcin neutral. No tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la
informacin financiera.

Libre de error. En la descripcin del fenmeno y en el proceso utilizado


para producir la informacin presentada.

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Comparabilidad
Comparable con informacin similar de otras entidades.
Comparable con informacin similar de la misma entidad para otro
periodo o fecha.
La comparabilidad no es uniformidad.
El uso de los mismos mtodos para las mismas partidas
(coherencia) de periodo a periodo ayuda a lograr la comparabilidad .
Algunas veces se sacrifica comparabilidad como resultado de la
aplicacin prospectiva de una NIIF, la cual mejora la relevancia o
representacin fiel de la entidad en el largo plazo.
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Verificabilidad

Observadores independientes diferentes y debidamente


informados podran alcanzar un acuerdo (no
necesariamente completo) de que una descripcin particular
es una representacin fiel.
La informacin cuantificada puede ser verificada con un
rango de posibles importes y las probabilidades
relacionadas.

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Oportunidad

Tener informacin disponible para los usuarios a tiempo de


ser capaz de influir en sus decisiones.
Entre ms antigua es la informacin menos til es, sin
embargo la informacin histrica es til para evaluar
tendencias.

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Comprensibilidad
Informacin clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y
concisa.
La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida
en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las
necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que
puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tiene un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo
de los negocios y que revisan y analizan la informacin con
diligencia.
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Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y
estn expresados en trminos que se adaptan a su grado de
comprensin.
Ejemplo
Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnologa se ha tenido
que realizar un write-off de activos fijos debido a su obsolescencia por
valor de 25.000 u.m. que se ha abonado a la cuenta 1225.

Es esta informacin comprensible ?

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NO ES INFORMACIN COMPRENSIBLE

En este caso se ha utilizado un trmino ingls y un


nmero de cuenta que dificulta la comprensin del
prrafo a los usuarios.
La informacin es correcta ya que seala que deben
darse de baja ciertos elementos del activo fijo por estar
obsoletos anulando las cuentas correspondientes,
pero, la informacin no es comprensible.

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El costo como restriccin de la


informacin financiera til
Presentar informacin financiera impone costos, es
importante que estos costos estn justificados por los
beneficios de presentar esta informacin.
Costos. Para los preparadores (departamento financiero)
y para los usuarios (menores rendimientos, costos por
interpretar la informacin).

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Elementos de los estados


financieros
Son las grandes categoras en las cuales se agrupan los
estados financieros.
Estado de situacin financiera. Activo, pasivo y
patrimonio.
Estado de resultados y otros resultado integral. Ingresos
y gastos

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Elementos del Estado de


situacin financiera

Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente

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Elementos del Estado de


situacin financiera

Incluir la transparencia No 17 del


Manual NIIF

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Elementos del Estado de


situacin financiera
Patrimonio
El Patrimonio es la parte residual en los
activos de la entidad despus de deducir
todos
sus
pasivos.
Este
puede
subdividirse a efectos de su presentacin
en el balance para proveer informacin
relevante a los usuarios.
Por ejemplo:

Los fondos aportados por los accionistas


Las ganancias pendientes de distribucin
Las reservas especficas procedentes de
ganancias
ORI

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Elementos del Estado de


resultados y ORI

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Elementos del Estado de


resultados y ORI
Ingreso
La definicin de ingresos abarca:
ingresos ordinarios como ganancias. Los
ingresos ordinarios surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y
corresponden a una variada gama de
denominaciones,
tales
como
ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalas.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen
incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de los ingresos ordinarios.
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes.

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Elementos del Estado de


resultados y ORI
Definicin de gasto

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Elementos del Estado de


resultados y ORI
Explicacin de gasto

La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como


los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
depreciacin de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias
de la entidad. Las prdidas representan decrementos en
los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes
en su naturaleza de cualquier otro gasto. (siniestros, venta
de activos no corrientes)

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Criterios de reconocimiento
Se
denomina
reconocimiento
al
proceso
de
incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de
una partida que cumpla la definicin del elemento
correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su
reconocimiento
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definicin de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
con la partida llegue a, o salga de la entidad;
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida
que cumpla las condiciones de definicin y reconocimiento
para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo,
exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro
elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un
pasivo.

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Criterios de reconocimiento

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Criterios de reconocimiento

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Criterios de reconocimiento

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Criterios de reconocimiento

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Ejemplo
He aqu un ejemplo de cmo las definiciones y criterios de
reconocimiento han de cumplirse para que un activo sea
reconocido.

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La compaa

La cadena de restaurantes Cleopatra fue fundada hace 15 aos. La


compaa esta expandindose y es debido a la apertura del nuevo
restaurante en Venecia.

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La compaa

La compaa ha gastado 18.000 en un horno de gas, el cual tiene


una vida til estimada de cinco aos.

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En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la


cantidad que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un
activo. Vamos a trabajar a travs de la definicin de un activo en primer
lugar.
Un activo es definido como:

Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se


espera que genere beneficios.
Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del
horno.
Los beneficios econmicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El
horno ser usado para cocinar la comida de los clientes que generara
ingresos, Por lo tanto, el horno tiene un beneficio econmico futuro

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En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la


cantidad que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un
activo. Vamos a trabajar a travs de la definicin de un activo en primer
lugar.
Un activo es definido como:
Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se
espera que genere beneficios.

Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.


Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del
horno.
Los beneficios econmicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El
horno ser usado para cocinar la comida de los clientes que generara
ingresos, Por lo tanto, el horno tiene un beneficio econmico futuro

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Por lo tanto, el horno rene las cuatro definiciones de un activo. Sin


embargo, se cumplen los criterios de reconocimiento?
Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes:

Es probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida


fluir a la entidad.
El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por las cuales
se paga, por lo tanto, es probable que los beneficios econmicos en forma
de efectivo fluyan al restaurante
La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente medido.
El costo del horno es de 18.000 um lo cual significa que el costo puede ser
medido fiablemente

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Al parecer, el horno se ajusta a la definicin y los requisitos y criterios de


reconocimiento de un activo.
Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse durante el perodo
durante el cual se espera los beneficio del horno. Esto ser por los cinco aos que
se espera utilizar el activo.

El reconocimiento de un activo puede


ser resumido en lo siguiente:
Definicion + Criterios de reconocimiento
= Activo
Para el reconocimiento posterior ver IAS
16 Propiedad, Planta y Equipo.

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Medicin
Una definicin
Ahora que sabemos cuando un elemento de los
estados financieros puede ser reconocido, nos
preguntamos entonces por que valor se debe
medir?
Medicin es el proceso de determinacin de
los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para su
inclusin en el balance y el estado de
resultados.
Para realizarla es necesaria la seleccin de una
base o mtodo particular de medicin.

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Medicin
Tipos de medicin

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Resumen
Los elementos de los estados financieros son dos:

Estado de la situacin
financiera
Estado de resultados y
ORI

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Elementos del ESF

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Elementos del ER y ORI


Son los incrementos en los beneficios
econmico producidos a lo largo del periodo
contable,
en
forma
de
entradas
o
incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.

INGRESOS

GASTOS

Son los decrementos en los beneficios


econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no
estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio.

Estado de resultados

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Criterios de reconocimiento

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el


balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems
los criterios para su reconocimiento

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la


definicin de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con
la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.

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MARCO CONCEPTUAL

Al terminar sta unidad usted debe tener la capacidad de:


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Entender el propsito y alcance del marco conceptual.


Explicar los objetivos de los estados financieros.
Explicar la hiptesis.
Entender las caractersticas cualitativas.
Entender los elementos de los estados financieros.
Explicar como los diferentes mtodos de reconocimiento y medicin
de activos y pasivos afectan los resultados.

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