Retenções 2014 - JR - Belem - Apresentação PDF

2014
RETENESDETRIBUTOSECONTRIBUIES
IRRFPISCOFINSCSLLINSSISSFunrural
Consideraes Iniciais
Viso Geral em Retenes
As empresas cumprem um papel fundamental para a

administrao tributria, tanto no que se refere ao pagamento de
seus tributos (obrigao) quanto na reteno de valores de outros
contribuintes (responsabilidade) e a prestao de informaes ao
fisco.
Observamos ainda, que em tese, compete a fonte

pagadora no recolhimento dos tributos, mesmo que no o tenham
retido e neste ponto que reside a necessidade de uma maior
anlise das situaes relacionadas com a responsabilidade da
fonte pagadora, visto que a interpretao parcial de algumas
normas resultaram em transtornos administrativos e financeiros.
a) Administrativos:
tais como:
Recusa da reteno pelo prestador;
Malha Fina da SRF X Declarao de Rendimentos da PF;
No Homologao de PER/DCOMP e Pendncias Diversas na

SRF.
b) Financeiros:
tais como:
Assumisso de nus pela fonte pagadora;
Multas de Ofcio em 75%.
Observamos que no se trata de uma ato simples, visto que

as informaes prestadas devem refletir a realidade dos fatos
relacionados com a aplicao das normas tributrias, assim
entendido como a segregao dos rendimentos conforme a
espcie, a aplicao das dedues cabveis e o recolhimento das
importncias nos prazos devidos.
Outro ponto a ser observado reside quanto ao fato do
cruzamento
das
informaes
entre
as
outras
de
pleno
conhecimento do fisco e o desencontro poder resultar em

pendncias com transtornos para ambas as partes (prestadores,
beneficirios e fontes pagadoras).
Lembramos que o processo tributrio inicia-se pela

reteno, mas somente se encerra pela decadncia ou prescrio,
definidos no CTN Cdigo Tributrio Nacional, artigos 173 e 174,
embora que no se aplica tais regras quanto ao dever de
recolhimento de importncias retidas, cuja ausncia implica em
crime contra a ordem tributria.
Parmetros em Cadastro de Prestadores
de pleno conhecimento de que o momento da aplicao

das retenes, vrios elementos so desconhecidos pelos
profissionais e estas informaes j deveriam ser objeto de
destaque no incio da operao, quer sejam com pessoas fsicas,
quanto pessoas jurdicas. As empresas devem ser cuidadosas no
momento de estabelecer os controles, visto que alguns so
necessrios na determinao do fato gerador, bem como na
aplicao de aliquotas, ou eventuais redutores na formao das
bases.
1. Elementos Cadastrais Pessoas Fisicas:
a) Identificao do Prestador:
I
Nome;
II Documentos (RG, Passaporte, Registro Profissinal)

III Qualificao Profissional;
IV Dependentes;
V Endereo;
VI Telefone, e-mail, e outros.
b) Situaes Tributrias Atribudas:

I
Inscries CPF:
II Inscrio Previdncia;
III Inscrio Municipal;
IV Cadastro de Prestadores no Local da Execuo ou do
Tomador.
c) Especificao dos Servios Prestados:
I Tipo e classificao;
II Elementos necessrios na prestao;
III Grau de risco e periculosidade;
d) Destaque e Responsabilidade de Retenes Sofridas:

I Retenes de INSS;
II Reteno de IRRF (se prestados a filiais).
e) Dispensa de Retenes ou No Composio de bases:
I Destaque de valores necessrios a prestao de servios;
II Especificao e composio de valores;
III Outras situaes ou decises favorveis;
IV Compensaes diretas em retenes com base em decises
favoraveis.
f) Outras Situaes:
I Termos de assumisso de retenes, nos casos de dispensa
expressa em lei (valores inferiores a R$ 10,00, retenes
acima do devido);
II Cpias e indicao de condies de expressa dispensa de
documento fiscal em relao ao ISS;
III Termos de assumisso de carter de eventualidade nos
casos especiais;
IV Dados bancrios (forma de recebimento, conta, depsito,
cheque).
g) Controle de Prestadores de Servios Mensais.
2. Elementos Cadastrais Pessoas Jurdicas:
a) Identificao do Prestador:
I Razo Social e Nome fantasia;
II Endereo;
III Telefone, e-mail, e outros;
IV Termo de Responsabilidade de no
Prestadora X PJ Tomadora de Servios.
vnculados
PJ
b) Situaes Tributrias Atribudas:

I Inscries CNPJ;
II Inscrio de Estabelecimentos (obras) ;
III Inscrio Municipal;
IV Cadastro de Prestadores (execuo ou tomador);
VTermo de opo pelo Simples Nacional;
VI Indicao de normativo
documentos fiscais;
de
eventuais
dispensas
de
VI Responsabilidade no cumprimento de recolhimento de verbas

e encargos trabalhistas (cesso ou empreitada);
c) Especificao dos Servios Prestados:

I Tipo e classificao;
II Elementos necessrios na prestao;
III Grau de risco e periculosidade.
d) Dispensa de Retenes ou No Composio de bases:
I Faixa do ISS se optante pelo simples nacional
II Destaque de valores necessrios a prestao de servios;
III Especificao e composio de valores;
IV Outras situaes ou decises favorveis.
e) Outras Situaes:
I Termos de assumisso de retenes, nos casos de dispensa
expressa em lei (valores inferiores a R$ 10,00, retenes
acima do devido);
II Cpias e indicao de condies de expressa dispensa de
documento fiscal em relao ao ISS;
III Termos de assumisso de carter de eventualidade nos
casos especiais;
IV Dados bancrios (forma de recebimento, conta, depsito,
cheque).
f) Controle de Prestadores de Servios Mensais.

I Finalidade de agrupamento de documentos fiscais;
II Limite de retenes em contribuies (PIS, Cofins, CSLL);
III limite de retenes em INSS (scios).
Principais Fluxos em Retenes
Como todo o processo, este se inicia pela seleo dos

prestadores e somente se encerra pela decadncia tributria do
prestador, visto que a empressa assume o papel fundamental na
reteno e recolhimento.
Temos observado que em alguns casos as empresas so
envolvidas em processos judiciais, visto que os prestadores deixam
de cumprir com as obrigaes trabalhistas e previdencirias
(cesso de mo de obra, empreitada), ou em casos mais extremos
(grupos econmicos).
Outro ponto de grande importncia decorre do fato de

obrigaes acessrias, sendo assim, elencamos os principais
fluxos em retenes.
1 Inicio do Processo
Em regra sero aplicados os cuidados bsicos e elementos

para controle, tais como:
a) Profissionalismo e responsabilidade do prestador: visto
as
condies que envolvam riscos, bem como assegurar a
qualidade dos servios prestados;
b) Cotao e Oramentos;
c) Especificao e Contratos.
2. Adiantamento de Valores.
Trata de um item importante e deve ser relacionado com

ocorrncia do fato gerador, observando o seguinte:
a) Se Prestador Pessoa Fsica:

I Reteno do IRRF: de acordo com a tabela, mas desde que
demonstre algum grau de prestao;
II Reteno do INSS: depende
haver a reteno;
da
III Reteno do ISS: inexiste

ocorrer;
execuo,
prestao,
portanto
no
portanto
no
IV Registro Contbil:
- Dbito: AC Adiantamento Prestador de Servios Pessoa
Fsica;
- Crdito: AC Disponibilidade Caixa ou Bancos.
b) Se Prestador Pessoa Jurdica:

I Reteno do IRRF: poder ter a
demonstre um grau de execuo;
II Reteno do INSS: depende
haver a reteno;
da
III Reteno do ISS: inexiste

ocorrer;
IV Reteno do PCC:
reteno,
execuo,
prestao,
desde
que
portanto
no
portanto
no
poder ocorrer (limite de R$ 5.000,00)
VRegistro Contbil:
- Dbito: AC Adiantamento Prestador de Servios Pessoa
Jurdica;
- Crdito: AC Disponibilidade Caixa ou Bancos.
3. Controle e Execuo.
Nos casos de servios prestados em fases, cabendo a

profissinal tcnico demonstrar o percentual de execuo, podendo
gerar os seguintes lanamentos contbeis:
a) Apropriao de Despesas:
I Dbito: Resultados Custos ou Despesas;
II Crdito:
AC Adiantamentos (se houver);
III Crdito: PC Contas a Pagar
b) Clculos e Retenes:
I Reteno do IRRF:
II Reteno do ISS:
III Reteno do INSS:
IV Registros Contbeis:
- Dbito:
PC Contas a Pagar;
- Crdito: PC IRRF a Recolher;

- Crdito: PC ISS a Recolher;
- Crdito: PC INSS a Recolher
c) Recolhimento; nos prazos legais (ver datas e agenda tributrias)

I Dbito: PC (IRRF, ISS, INSS) a Recolher;
II Crdito:
AC - Disponibilidades
d) Obrigaes Acessrias:
I DCTF mensal;
II Dirf anual;
III Informe de rendimentos;
IV Gefip e Sefip;
VE-social.
4 Controle pelo Prestador de Servios
Em vrias situaes o prestador deixa de aproveitar as

importncias retidas nas suas prprias contribuies ou impostos,
isto decorre pela incerteza quanto ao cumprimento ou exerccio das
obrigaes acessrias pelas empresas tomadoras de servios,
sendo assim, caber as seguintes providncias:
a) Controles na Emisso de Documentos: de forma a assegurar:
I Nmero do documento fiscal;
II Data de ocorrncia do fato gerador;
I V Data e confirmao do valor Liquido recebido.
b) Registros Contbeis na Reteno de Valores:

I IRRF retido;
II ISS retido:
III PIS retido;
IV Cofins retido;
VCSLL retida;
VI INSS retido;
VII Contabilizao:
- Dbito: AC Tributos a Deduzir (IR, ISS, PIS, Cofins, CSLL,
INSS);
- Crdito:
c) Registros Contbeis no Aproveitamento das Retenes:

Dbito: PC Tributos a Pagar;
Crdito: AC Tributos a Deduzir.
Ateno:
Os valores relativos ao IRRF e a CSLL que forem retidos e no
aproveitados no ano-calendrio devem ser reclassificados como
saldos negativos ao final de cada perodo de apurao anual
ou trimestral.
Quanto ao PIS e Cofins, a empresa poder optar pela
restituio em espcie.
d) Prestao de Informaes: nas condies mais comuns de:

I EFD Contribuies: nos respectivos meses em que ocorreram
as retenes, bem como no efetivo aproveitamento;
II DIPJ at ano-calendrio de 2014: nas fichas relativas aos
periodos de aproveitamento e em informaes gerais (57);
III ECF mesmas regras, mas em blocos especficos.
IV Gefip e Sefip;
VE-social.
Algumas Disposies e Princpios Legais

Considerando que a empresa dever aplicar corretamente
as normas tributrias e nem sempre os beneficirios dos
rendimentos aceitam as retenes dos tributos (impostos e
contribuies),
torna-se
necessrio
apresentar
consideraes que julgamos importante neste processo.
algumas
1. Princpios Constitucionais Tributrios.
Todas as aes exercidas pelas empresas, tanto na

definio das verbas que sero tributadas, quanto aos contribuintes
so amparadas por princpios constitucionais e conforme art. 153,
III, da CF/1988, da competncia da Unio instituir imposto sobre
a renda e proventos qualquer natureza e o CTN Cdigo Tributrio
Nacional em seu art. 43, incisos I e II, define a renda como sendo o
produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Os
proventos de qualquer natureza so definido como sendo os
acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda.
Para a anlise sobre a aplicao de tais conceitos, devemos

associ-los aos Princpios, os quais possuem uma importncia
fundamental no Direito Tributrio, como uma das suas fontes e
apesar de baixo grau de complexidade, estes indicam padres a
serem buscados ou resultados que se espera ser obtido,
interelacionando regras e normas.
As doutrinas apresentam vrias situaes atreladas ao

termo Princpios, tais como: a isonomia, a anterioridade, a
legalidade,
pessoalidade,
capacidade
econmica
do
contribuinte, a generalidade, a universalidade e a progressividade,

mas para maior objetividade nos concentraremo apenas nos trs
ltimos.
1.1.
Princpio da Generalidade.
Indica que toda e qualquer forma de renda ou provento

deve ser tributada nos limites e condies da lei, ou seja, deve
alcanar por igual todo e qualquer aumento de patrimnio,
independentemente de sua fonte produtora, conforme CF 88, ART.
150.
Sem prejuzo de outras garantias...................., vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - .............
II instituir tratamento desigual entre os contribuintes que se
encontrem em situaes equivalentes, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles
exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos;
A aplicao de tal princpio de suma importncia, inclusive
nos casos de pagamento de rendimentos a pessoas fsicas ligadas
ligadas de forma direta com pessoa jurdica imune ou isenta.
O RIR 99, acolhendo este princpio, em seu art. 3, dispe

que a renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no
Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles
equiparados, ........, esto sujeitos ao imposto de acordo com as
disposies do Livro III......
Exemplo e Caso em Discusso: A empresa ABC Ltda efetuou

as seguintes sadas de caixa no dia 15.03.2014:
Valores:
R$ 1.000,00:
Pagamento de Salrios;
R$ 2.000,00:
Pagamento de Pro-labore;
R$ 3.000,00:
Pagamento de Alugueis;
R$ 4.000,00:
Servios de Digitao pelo Sr. Bill Gates;
R$ 5.000,00:
Pagamento de Servios - Empresa Eupresa Ltda;
R$ 6.000,00:
mercadorias;
Pagamento da Fatura n 123 - aquisio de
R$ 7.000,00: Remessa para o Exterior, pela quitao de um

emprstimo, sendo R$ 5.000,00 (principal) e R$ 2.000,00 (juros).
Questionamentos:
Qual das sadas de caixa no representa o conceito de renda
ou rendimento?
Considere as relativas ao valor de R$ 6.000,00 (aquisio de
mercadorias) e o valor de R$ 5.000,00 (amortizao do
principal);
E na hiptese de o valor principal do emprstimo no ter sido
registrado no Banco Central?. Comente.
Neste caso, toda a remessa ser tratada como um rendimento,
portanto sujeito s retenes prevista em lei.
Mas porque temos

generalidade?.
que
entender
este
princpio
da
Para que possamos primeiramente definir o padro para alcance

da chamada reteno, ou seja, ocorrer ou no um aumento no
patrimnio do beneficirio, como por exemplo no caso da
remessa ao exterior, o aumento foi de apenas R$ 2.000,00, pois
apesar de estar recebendo R$ 7.000,00, o valor de R$ 5.000,00
ajustar a reduo ocorrida anteriormente.
1.2.
Princpio da Universalidade.
Por este princpio, o tributo dever ser cobrado de todos os

que auferirem renda, nos termos previstos em Lei, no havendo
distino
de
nacionalidade,
sexo,
cor
religio
profisso,
alcanando assim a totalidade do patrimnio do contribuinte,

devendo abranger todos.
Por este princpio, exige-se que se tribute todo o aumento

patrimonial a determinado perodo definido em lei, sem a distino
das espcies de rendas e proventos, ajustando-o ao princpio da
generalidade e a incidncia ocorre sobre o eventual acrscimo,
posto que nos ajuste a determinado perodo, tal incoerncia ser
corrigida.
O RIR 99, em seu art. 2 dispe que as pessoas fsicas

domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade
econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do
imposto de renda, sem distino da nacionalidade, sexo, idade,
estado civil ou profisso.
Exemplo e Caso em Discusso: o grande arquiteto Jos da

Silva (104 anos), juntamente com o seu tataraneto (6 meses)
fizeram um comercial, sendo assim discute-se sobre a incidncia
ou no do imposto sobre a renda.
Valores pagos: R$ 10.000,00 (Jos da Silva) e R$ 10.000,00

(tataraneto).
Questionamentos:
O Sr Jos da Silva um idoso,.e a ele sero atribudos
diversos benefcios?
Para fins da lei tributria e de acordo com este princpio, no
haver distino de idade, portanto o valor ser tributado pela
tabela progressiva (autnomo).
E quanto ao tataraneto, o valor tambm ser tributado?

Sim, pois ele auferiu um rendimento, ou seja, se colocou na
condio de titular de uma disponibilidade econmica.
Mas o tataraneto no tem condies e nem capacidade jurdica
para a gesto de tais recursos financeiros, muito menos o CPF
Cadastro das Pessoas Fsica.
Neste caso, considerando que o recurso ser administrado
pelos seus pais, o rendimento ser acrescido aos rendimentos
por eles recebido de outras fontes no ajuste ao final do anocalendrio.
E se os seus pais efetuarem o cadastro dele (tataraneto) no

CPF?
O rendimento ser tributado em seu prprio CPF, ajustando ao
final do ano, entretanto, conforme normas do fisco dever ser
entregue a Declarao Anual de Rendimentos e demais
consideraes.
1.3.
Princpio da Progressividade.
Por este princpio a renda e os proventos sero graduados

por faixas, de forma que as alquotas maiores venham a recair
sobre as faixas maiores e somente ser eficiente se for atrelado
aos anteriores (generalidade e universalidade), visto que a alquota
progressiva
ir
recair
sobre
totalidade
das
independentemente do efetivo acrscimo do patrimnio.
rendas,
O exemplo mais comum a aplicao da tabela

progressiva, com a faixas de iseno e de tributao e que em
primeiro
momento
ser
permitido
ajustes
ao
rendimento
(dependentes, contribuies para a previdncia, parcelas isentas),

o qual ser submetido a tributao de acordo com a sua faixa,
sendo-lhe aplicado ainda os efeitos tributrios das faixas anteriores.
O papel da fonte pagadora a aplicao das normas

vigentes, e as vezes, estas normas a coloca em situao difcil
perantes os contribuintes, que por serem leigos, no compreendem
o porqu da no deduo de determinados gastos, que de boa
f foram por eles suportados, tais como, doaes, ajudas,
dependentes e outros.
O RIR 99, no art 620 determina que os rendimentos de que
trata este Captulo esto sujeitos incidncia do imposto na fonte,
mediante aplicao de alquotas progressivas, de acordo com as
seguintes tabelas em Reais.
Exemplo e Caso em Discusso: O Sr Ricao da Silva recebeu

da empresa XXX Ltda. o pr-labore de R$ 100.000,00, sendo
assim, vamos calcular o IRRF e a aplicao deste conceito de
progressividade.
Valores pagos:
R$ 100.000,00;
Espcie:
Pr-labore;
Ms de Recebimento:
Maro de 2014
Dedues (hipotticas):
Dependentes: 2,
(R$ 179,71);
Base Tributvel (R$ 100.000,00 R$ 359,42):
R$ 99.640,58
Diviso da Base Tributvel por Faixas:

Clculo pela Distribuio em Faixas
Faixas
De
0%
7,5%
15%
22,5%
27,5%
0,00
1.787,77
2.679,29
3.572,43
4.463,81
Totais
At
1.787,77
2.679,29
3.572,43
4.463,81
99.640,58
Valor
1.787,77
891,52
893,14
891,38
95.176,77
99.640,58
IRRF
0,00
66,86
133,97
200,56
26.173,61
26.575,01
Tabela Progressiva para 2014

Base de Clculo Mensal em R$
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
De 2.679,30 at 3.572,43
De 3.572,44 at 4.463,81
Acima de 4.463,81
Deduo por Dependentes
%
Isenta
7,5
15,0
22,5
27,5
Parcela a Deduzir do Imposto

134,08
335,03
602,96
826,15
179,71
Calcule o imposto, seguindo a tabela progressiva aprovada para o

ano de 2014.
Rendim Tributvel (R$ 100.000,00 R$ 359,42): R$ 99.640,58;
Alquota de 27,5% sobre R$ 99.640,58:
R$ 27.401,16;
Parcela a Deduzir:
R$
826,15;
Valor a ser Retido (R$ 27.401,16 R$ 826,15): R$ 26.575,01
Tabela Progressiva para 2013

At 1.710,78
De 1.710,79 at 2.563,91
De 2.563,92 at 3.418,59
De 3.418,60 at 4.271,59
Acima de 4.271,59
%
Isenta
7,5
15,0
22,5
27,5

128,31
320,60
577,00
790,58
171,97
Modelo
de
Controle
wilson@dess.com.br)
(modelo
completo
por
e-mail
2. Tributos Federais - Conceitos e Definies Gerais.
Temos observado que os contribuintes so prejudicados

com pendncias na SRF, e em grande parte estes erros esto
associados com a interpretao parcial de alguns conceitos, sendo
assim, comentaremos de forma prtica, o que facilitar a aplicao
dos demais conceitos relacionados com o Imposto de Renda Retido
na Fonte.
2.1.
Responsabilidade Tributria.
Conforme CTN, art. 128, a responsabilidade ser sempre do

sujeito passivo ou nas hipteses definidas em lei, quando a pessoa
jurdica assume a responsabilidade de reter e recolher IR (ou INSS)
sobre os servios pagos por ela a beneficirios (PJ ou PF), bem
como a prestao de Informaes.
a) Retenes (IRPJ, CSLL, PIS e Cofins) pelos rgos da

Administrao Pblica Federal (art. 64 da Lei n 9.430/96);.
b) Retenes (CLLL, PIS e Cofins) pelos tomadores de servios
profissionais (art. 30 da Lei n 10.833/03);
c) Retenes (IRPJ, CSLL, PIS e Cofins) pelas empresas pblicas
federais, bem como as sociedades de economia mista e as
sujeitas ao SIAF (art. 34 da Lei n 10.833/03);
d) Retenes de PIS e de Cofins no setor de autopeas (art. 3 da
lei n. 10.485/02);
e) Os valores retidos se sujeitam s mesmas regras quanto a
prestao de informaes na DIRF e nos comprovantes de
rendimentos.
Exemplo e Caso em Discusso: A empresa ABC Ltda efetuou

um pagamento para o Escritrio de Advocacia Somos Justos
LTDA, mas no efetuou a reteno, pois no respectivo documento
no foi destacado as importncias, bem como o valor do Boleto de
Cobrana foi emitido no valor de R$ 10.000,00.
O procedimento est correto?

No, visto que trata-se de uma responsabilidade imposta pela
Lei (RIR 99, art. 647 e 722 e art. 30 da Lei n 10.833/03).
Quais importncias deveriam ser retidas?

A fonte pagadora dever, nestas condies efetuar a reteno
de:
o IRRF em 1,5% sobre R$ 10.000,00:
R$ 150,00;
o Contribuies PCC (*) em 4,65% sobre R$ 10.000,00: R$
465,00;
o PCC = Pis, Cofins e CSLL
Mas como corrigir o documento?

Existem vrias formas de correo, tais como o contato com o
prestador, solicitando as alteraes, ou se for o caso, a empresa
(fonte pagadora) efetua os devidos recolhimentos e procede a
cobrana das importncias.
o Dbito: AC Outras Contas a Receber:
R$ 615,00;
o Crdito: PC IRRF a Recolher:
R$ 150,00;
o Crdito: PC Contribuies Sociais Retidas a Recolher: R$
465,00.
Quais outros cuidados
responsabilidade?
serem
observados
nesta
A fonte pagadora dever manter controles adequados e prestar

informaes na DIRF Declarao de Imposto de Renda Retido
na Fonte, bem como enviar o informe de rendimentos.
E se a empresa simplesmente desconsiderar tais fatos?

1 Situao: a empresa assume o nus pela no reteno,
recolhendo os tributos, mas onerando a despesa;
2 Situao: se tal no reteno for objeto de aes de
fiscalizao, a fonte fica obrigada ao pagamento, entretanto
acrescido com multa de ofcio (art. 44 da Lei n 9.430/96), mais
juros Selic.
Considerando as perguntas anteriores, comente sobre as suas
aes a partir de agora.
Considerando que as importncias retidas em nada resulta em
prejuzo para o beneficirio do rendimento (poder ser
deduzido), mas a inobservncia trar consequncias
desagradveis (financeiras e administrativas para a empresa), o
destaque no documento ser irrelevante, portanto sero
aplicadas as retenes devidas.
2.2.
Tributo.
toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

cujo valor que nela se possa exprimir, que no se constitua
sano de ato ilcito, instituida em Lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada e a sua constituio
amparada pela competncia privativa da autoridade administrativa;
pela ocorrncia do fato gerador; por matrias tributveis; pela
determinao do montante devido; pela identificao do sujeito
passivo e a aplicao de penalidades (CTN, art. 142), sendo essas
condies cumulativas e na falta de alguns dos itens, a constituio
poder ser questionada judicialmente.
Observamos que as entidades sindicais, no interesse de

seus associados esto em constante anlise destas normas, como
por exemplo, a tributao na fonte nos casos relacionados com o
PDV Programa de Demisso Voluntria, os rendimentos de frias
interrompidas por necessidade funcional, indenizaes diversas,
PLR Participao nos Lucros ou nos Resultados (regras alteradas
a partir de 2013) e outros.
2.2.1 Imposto.
O art. 16 do CTN, o define como tributo pago, cuja

obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, institudo e
aplicado livremente nas atividades estatais, como por exemplo o
IRPJ, o IRPF, o IPI e o IOF.
Melhor definio imposto Imposto por que foi Imposto.
2.2.2. Contribuio.
o tributo pago em dinheiro, pelas pessoas designadas na

Lei (contribuintes), para a manuteno dos servios pblicos
adminstrados pelo Estado, ou seja, existe a necessidade
especfica, tais como o de financiar a seguridade social (CSLL e
Cofins), de custear o programa de seguro-desemprego e abono
anual (PIS) e outras (CPMF e CIDE....).
Exemplo e Caso em Discusso:

Porque o professor est apresentando tais conceitos jurdicos,
visto que os participantes no so advogados e o tema
retenes?
Mesmo no sendo advogados, em nossa classe contbil,
tivemos uma matria chamada Direito Tributrio, visto que pelo
princpio da legalidade, nenhum tributo ou exigncia dever
ocorrer sem que tenha uma legislao que a institua.
Em algumas situaes, temos observado que os nossos
representantes desconsideram tais situaes, as quais sero
objeto de discusses, portanto devemos ficar atentos, como por
exemplo no IPMF (Imposto) face a CPMF (Contribuio), no
atendimento s aes de sade.
3. Crdito Tributrio.
3.1.
Lanamento.
Uma vez constitudo, o crdito tributrio ser lanado (CTN,

art. 147), sendo este lanamento efetuado com base na declarao
do sujeito passivo (DIRPF, DIPJ, DCTF) ou de terceiros (DIRF),
quando um outro presta informaes a autoridade tributria sobre a
matria de fato, indispensveis para a sua efetivao, ou seja, no
basta a fonte pagadora aplicar a legislao no que se refere a
reteno e ao recolhimento do imposto, devendo esta tambm
prestar informaes na DIRF, bem como promover a entrega dos
respectivos informes de rendimento.
Sendo assim, considerando o valor elevado das multas a

serem, aplicadas pelo Fisco (atraso, erros e ausncia de informes),
a fonte pagadora dever manter controle de todas as operaes
relaciondas com os beneficirios dos rendimentos.
3.2 Quitao do Crdito Tributrio.
Uma vez lanado o crdito, o contribuinte dever promover

a sua quitao, o que em regra implica em Extino ou
Suspenso deste e a no quitao nos casos relacionados com a
responsabilidade tributria ser considerada pelo Fisco como
apropriao indbita e o responsvel como Depositrio Infiel.
3.2.1 Extino do Crdito Tributrio.
qualquer ato ou fato que libera o devedor da obrigao

tributria, nas seguintes modalidades:
a) Pagamento: em se tratando de IRRF, ser mais correto como
recolhimento, em DARF (CTN art. 157 a 164);
b) Compensao: encontro de contas de crdito tributrios lquidos
e certos (CTN art. 170 e Novo Cdigo Civil, art. 368), o que
implica na entrega da PER/DCOMP a partir de 01.10.2002;
Nota do Autor: Temos
observado
que
apesar
de
tais
compensaes serem previstas pela legislao vigente, o fisco

tem retido os lotes de restituies das pessoas fsicas, sob a
alegao
de
ausncia
de
recolhimentos
pelas
fontes
pagadoras, sem qualquer embasamento legal e o no

recolhimento das importncias retidas resulta em crime contra a
ordem tributria (Depositrio Infiel).
c) Decadncia: direto de constituir crdito tributrio extingue-se

em 5 anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte ou da
data em que se tornar definitiva a deciso (CTN art. 173),
entretanto em relao a retenes, no se aplica tal disposto;
d) Prescrio: Ao de cobrana prescreve em 5 anos contados
da sua constituio (CTN art. 174), tambm no se aplicando
em relao responsabilidade tributria.
e) Outras: tais como Remisso (anistia) e Transao (cesso de
crditos multiplos), sendo este vedado administrativamente pela
IN SRF.
Exemplo e Caso em Discusso:

A empresa efetuou a reteno, mas no efetuou a quitao
deste valor, sendo assim, quais as consequencias jurdicas?
Ser considerada como depositria infiel, constituindo crime
contra a ordem tributria, conforme previsto da lei n 8.137 de
27.12.90 em destaque abaixo.
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou

reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio,
mediante as seguintes condutas.
-----------Art. 2 Constitui crime da mesma natureza.
-------------II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de
contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de
sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres
pblicos;
-----------Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
3.2.2. Suspenso do Crdito Tributrio.
O art. 151 do CTN o define nas seguintes situaes:

a) Moratria: ou parcelamento;
b) Depsito do seu Montante: visa eximir o contribuinte de multa e
juros;
c) Reclamaes e Recursos: contribuinte
contenciosos administrativos.
recorre
nos
Estando nestas condies o Estado no pode exigir do

contribuinte o pagamento do principal, entretanto, o mesmo no
estar dispensado das obrigaes acessrias.
4. Fato Gerador.
Uma das maiores dvidas reside no momento em que deve

ocorrer a reteno do imposto de renda, cujas situaes podem
resultar em penalidades de multas e em regra o CTN em seu art.
43, dispe que O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda
e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica.
Observe que o legislador apresenta duas condies

vinculadas com a fonte pagadora, ou seja, o registro contbil da
obrigao (competncia) ou o efetivo pagamento (regime de caixa),
entretanto as principais dvidas decorrem do fato do registro
contbil pelo prestador de servios como um direito a receber do
tomador de servios, se ocorre ou no a disponibilidade jurdica,
caracterizando assim o fato gerador.
Apesar de tais conceitos serem abordados neste ttulo,

observamos que do ato de emisso do documento fiscal at o
reconhecimento desta obrigao, os valores podero sofrer
alteraes, sendo assim, entendemos que a capacidade jurdica
somente ser plena no momento que o tomador registre a
obrigao de pagar em sua escriturao contbil.
4.1 Imposto de Renda:
No tpico anterior apresentamos uma situao geral,

prevista no CTN, entretanto temos que alertar que existem regras
aplicveis em relao aos beneficirios dos rendimentos pessoas
fsicas ou jurdicas e outras especficas em relao s espcies
de rendimentos.
4.1.1 Beneficirios Pessoas Jurdicas:
Neste caso ser aplicado os princpios do art. 43 do CTN,

combinado com o RIR 99, art. 647, 649, 651, 652, , :
Art. 43 (CTN). O imposto, de competncia da Unio, sobre a
renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica.
Art. 647 (RIR 99): Esto sujeitas incidncia do imposto na
fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas
ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas,
civis
ou
mercantis,
pela
prestao
de
servios
caracterizadamente de natureza profissional.
a) Crdito Contbil (competncia) ou Pagamento (caixa): nas

situaes de:
Servios Profissionais art. 647;

Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e
Locao de Mo de Obra art. 649;
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade art. 651;
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e de Associaes
Profissionais ou Assemelhadas art. 652.
b) Pagamentos Efetuados: Regime de Caixa, nas situaes de:
Fornecimento de bens e servios a rgos pblicos, autarquias

e fundaes da administrao pblica federal - art. 653 do RIR
99 e art. 64 da Lei n. 9.430/96;
Fornecimento de bens e servios a entidades da administrao
pblica federal, tais como: empresas publicas; sociedade de
economia mista e demais entidades em que a Unio direta ou
indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a
voto, e que recebam recursos do tesouro nacional e estejam
sujeitas ao SIAF art. 34 da Lei n. 10.833/03.
c) A fonte pagadora quem determinar o momento da reteno;
d) A data do documento ser irrelevante, exceto em situaes de

m f dos contribuintes, que queiram se eximir de acrscimos
moratrios;
e) Entende-se como disponibilidade jurdica, a data em que o
direito a receber da prestadora de servios, seja reconhecido
como obrigao a pagar pela fonte pagadora;
f) O fato gerador ser dirio, entretanto o perodo de apurao
ser mensal, ou seja, consolida-se as retenes efetuadas pela
fonte pagadora em cdigos e efetua-se uma nica quitao
(DARF ou Compensao);
g) Adiantamentos de rendimentos: em se tratando de servios a
serem prestados por pessoas jurdicas, a fonte dever observar
se no momento da transferncia dos recursos o principal
elemento ou seja a prestao de servios foi iniciadas,
independentemente de percentual.
Exemplo e Caso em Discusso: Nota Fiscal da empresa ABC

(prestadora) para a empresa CBA (tomadora ou fonte pagadora),
nas seguintes condies:
Dados do Documento Fiscal:

Data da Emisso:
15.02.2014;
Data do Vencimento:
15.03.2014;
Tipo de Servio:
Consultoria;
Valor:
R$ 10.000,00;
Destaque em Retenes:
R$
615,00;
IRRF em 1,5% S/ R$ 10.000,00:
R$
150,00;
PIS, Cofins,CSLL em 4,65% s/ R$ 10.000,00:
R$
465,00.
Registros Contbeis Prestadora de Servios:

Na Emisso do Documento Fiscal em 15.02.2014:
Dbito: AC Contas a Receber:
R$ 9.385,00;
Dbito: AC Tributos Destaque Docto Fiscal: R$

Crdito:Resultado Receita de Servios:
615,00;
R$ 10.000,00
No Reconhecimento da Reteno do IRRFem 28.02.2014 ou

15.03.2014:
Dbito: AC IRRF Retido s/ Servio Prestado: R$
150,00;
Crdito:AC Tributos Destaque Docto Fiscal: R$
150,00
No Recebimento do Servio em 15.03.2014:

Dbito: AC Disponibilidades:
R$ 9.385,00;
Crdito:AC Contas a Receber:
R$ 9.385,00.
No Reconhecimento da Reteno das Contribuies em

15.03.2014:
Dbito: AC PIS Retido s/ Servio Prestado:
R$
65,00;
Dbito: AC Cofins Retido s/ Servio Prestado:R$
300,00;
Dbito: AC CSLL Retida s/ Servio Prestado: R$
100,00;
Crdito:AC Tributos Destaque Docto Fiscal: R$
465,00
Registros Contbeis Tomadora de Servios:

Na Apropriao do Servio (de 15.02 a 28.02.2014):
Dbito: Resultado Desp Operac Servios: R$ 10.000,00;
Crdito:PC Tributos eDestaque Docto Fiscal: R$
Crdito:PC Contas a Pagar:
615,00;
R$ 9.385,00.
Na Apropriao do Fato Gerador da reteno do IRRF (de 15.02

a 28.02.2014):
Dbito: PC Tributos Destaque Docto Fiscal: R$
150,00;
Crdito:PC IRRF s/ Servios a Recolher:
150,00.
R$
No Pagamento em 15.03.2014:
Dbito: PC Contas a Pagar:
R$ 9.385,00;
Crdito:AC Disponibilidade:
R$ 9.385,00.
Na Apropriao do Fato Gerador da Reteno das Contribuies

em 15.03.2014.
Dbito: PC Tributos Destaque Docto Fiscal: R$
465,00;
Crdito:PC Retenes Contrib Recolher:
465,00.
R$
Comentrios:
1. Apesar de a empresa ABC ter registrado a operao em
15.02.2013, a disponibilidade jurdica ainda no definitiva,
portanto inexiste o fato gerador da reteno pelo simples fato
de ocorrer a emisso do documento ou do registro feito pelo
prestador;
2. No momento em que o tomador dos servios (CBA Ltda.)

registrou a obrigao, a disponibilidade jurdica alcanou a
sua plenitude, ou seja, para tais situaes de servios
prestados por pessoas jurdicas, prevalece o que ocorrer
primeiro (o pagamento ou o crdito contbil);
3. Poder resultar em situaes estranhas para as partes,
quando tais datas (emisso, registro contbil e pagamento)
ocorrerem em dois perodos, como nos meses de Dezembro
(emisso) e Janeiro (pagamento), cujas informaes devem
ser prestadas em DIRF distintas.
4.1.2 Beneficirios Pessoas Fsicas.
A partir da vigncia da Lei n. 7.713 de 1988, para as

pessoas fsicas, o fato gerador ser as importncias recebidas.
Art. 2 O imposto de renda das pessoas fsicas ser devido
mensalmente, medida que os rendimentos e ganhos de capital
forem percebidos.
O RIR 99, art. 38.

Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em
que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em
instituio financeira em favor do beneficirio.
Pelo que percebemos, a responsabilidade objetiva e o art.
620 do RIR/99, dispe sobre a tabela progressiva mensal,
entretanto, temos que observar que a Lei n 7.713/88 dispe em
seu art. 2 que o imposto de Renda das Pessoas Fsicas, incidir
mensalmente, a medida em que os rendimentos forem auferidos.
a) Considerar o ms de pagamento do rendimento e no o de

competncia;
b) Observar a especificao do rendimento;
c) Procedimentos especiais para rendimentos financeiros ou
assemelhados;
d) Em se tratando de Juros sobre o Capital Prprio, o fato gerador
ser o crdito individualizado;
e) Quando se tratar de rendimento sujeito ao ajuste, se ocorrer

mais de um pagamento pela mesma fonte pagadora ao mesmo
benefcirio, mesmo de de espcies diferentes, o imposto
incidir sobre a totalidade do rendimento auferido no ms,
situao em que ser utilizado o cdigo em que auferir o maior
rendimento;
f) Rendimentos recebidos cumulativamente: o
sobre o total, no momento do pagamento
imposto
incider
g) Rendimentos recebidos a ttulo de frias: o imposto incider no

pagamento, sendo irrelevante o perodo de gozo;
h) Adiantamento de rendimentos: ser dispensado a reteno
nas hipteses de o rendimento ser pago integralmente no ms.
Exemplo e Caso em Discusso: Recibo de autnomo a ser

pago no ms seguinte:
Dados do Recibo:
Data da Emisso:
15.02.2014;
Data do Vencimento:
15.03.2014;
Tipo de Servio:
Consultoria;
Dedues na Base:
Nenhuma
Valor:
R$ 10.000,00;
Clculo do IRRF:
Rendimento:
R$ 10.000,00;
Dedues na Tabela:
R$
Rendimento Tributbel:
R$ 10.000,00.
0,00;
Aplicao da Tabela:
27,5% sobre R$ 10.000,00:
R$ 2.750,00;
Parcela a Deduzir:
R$
826,15;
IRRF a ser Retido (R$ 2.750,00 R$ 826,85): R$ 1.923,85;

Liquido a Pagar (R$ 10.000,00 R$ 1.923,15):
R$ 8.076,15
Registros Contbeis:
Na Apropriao do Servio em 28.02.2014:
Dbito: Result Despesas Operac Serv PF: R$ 10.000,00;
Crdito:PC Tributos Destaque Recibo Aut:
R$ 1.923,85;
Crdito:PC Contas a Pagar Autnomo:
R$ 8.076,15.
Apropriao dos Encargos Previdencirios em 28.02.2014:

Dbito: Resultado Desp Operac Enc INSS: R$ 2.000,00;
Crdito:PC Encargos INSS a Recolher:
R$ 2.000,00
Pelo Pagamento em 15.03.2014:

Dbito: PC Contas a Pagar Autnomo:
R$ 8.076,15;
R$ 8.076,15.
Pela Apropriao do Fato Gerador da Reteno do IRRF em

15.03.2014:
Dbito: PC Tributos Destaque Recibo Aut:
R$ 1.923,85;
Crdito:PC IRRF s/ Serv Autnom Recolher: R$ 1.923,85.
4.2 Contribuies Sociais:
At 31.12.1996, a responsabilidade da fonte era restrita ao

imposto de renda, sendo esta alterada pela Lei n. 9.430 de 1996,
alcanando no primeiro momento as operaes com rgos da
administrao
pblica
federal
posteriormente
as
demais
situaes, tais como empresas privadas (art. 30 da Lei n. 10.833

de 2003), fornecimento de autopeas (art. 3 da Lei n. 10.485 de
2002).
As contribuies previstas neste tpico so a CSLL

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o PIS Programa de
Integrao Social e a Cofins Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social e considerando as situaes especficas a
estes tributos, o fisco elegeu como regra, independentemente da
forma de tributao as alquotas de 1,00 % (CSLL), 0,65% (PIS) e
de 3,00 (Cofins).
O fisco elegeu como fato gerador o efetivo pagamento das

importncias aos prestadores de servios, observando ainda que
fica dispensada a reteno na hiptese de o total dos rendimentos
pagos durante o ms pela mesma fonte ao mesmo beneficirio no
exceda a R$ 5.000,00.
Em regra o tomador dever manter controle por pagamento,
cuja obrigatoriedade somente dever ocorrer quando exceder o
valor de R$ 5.000,00, entretanto, apesar de ser aplicado a alquota
de 4,65% sobre o total, a reteno fica limitada ao valor a ser pago.
Ver as regras comentadas no exemplo 4.1.1 e no caso de

apoio, favor solicitar por e-mail (wilson@dess.com.br) a planilha de
clculo completa.
Ateno:
em algumas situaes o controle poder trabalhoso,
quando se tratar de situaes:

1. O prestador no efetua o destaque no documento, mas no
pagamento o montante excede ao limite de R$ 5.000,00;
2. O prestador destaca as retenes, mas o pagamento feito
em parcelas mensais, no excedendo o limite de R$ 5.000,00.
3. Consideraes:
lei
direciona
obrigatoriedade
da
reteno, entretanto dispensa quando no excede o limite,

sendo assim, nada impede que a empresa efetue as
retenes, mesmo quando no exceda o limite.
5. Disposies Especiais sobre o Imposto de Renda.
Conforme foi mencionado ao longo deste trabalho, a fonte

pagadora
exerce
uma
grande
responsabilidade
perante
Administrao Tributria, o que sempre resulta em cumprir prazos

no recolhimento de tributos, prestao de informaes e outras
atividades.
5.1.
A Reteno Obrigao de Recolhimento.
O art. 717 do RIR dispe que compete fonte reter o

imposto e no art . 722 o legislador complementa A fonte pagadora
fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha
retido.
Nota DESS:
Tal conceito se aplica, tanto em relao a no-
reteno, quanto aos casos de aplicao indevida de dedues

aos rendimentos a serem tributados, sendo assim, alertamos
que a fonte sempre ser responsvel pelo recolhimento,
entretanto se a fonte comprovar que o beneficirio tenha
includo o rendimento integralmente em sua declarao de
ajuste, no ser cobrado o principal, mas sim a multa de 75%
mais juros Selic, a serem pagos em DARFs separados.
5.1.1 O Dever de Recolher.
A lei dispe (art. 103 do Decreto-lei n 5.844/43, incorporado

ao art. 722 do RIR/99) que a fonte pagadora fica obrigada ao
recolhimento do Imposto de Renda incidente na fonte, ainda que
no o tenha retido. Desse modo, se por qualquer motivo a fonte
deixar de reter o imposto incidente sobre rendimentos que pagar ou
creditar, assume o nus de recolher o montante devido, ocorrendo
a assumisso por um dos motivos:
a) Lapso na hora de efetuar o pagamento do rendimento;

b) Acordo entre as partes, em que fique convencionado que o valor
do rendimento contratado livre do Imposto de Renda; ou
c) Imposio legal, nos casos em que o rendimento pago
considerado lquido de imposto, como, por exemplo, (arts. 674 e
675 do RIR/99):
Pagamentos efetuados a beneficirios no identificados;

Pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros ou
scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no
for comprovada a operao ou a sua causa;
Despesas assumidas pela empresa, que caracterizem

remunerao indireta (fringe benefits) de administradores,
diretores, gerentes ou de seus assessores, quando os
beneficirios no forem identificados e a remunerao indireta
no for adicionada ao salrio deles para efeito de desconto do
imposto na fonte.
5.1.2. A Cessao da Responsabilidade da Fonte.
Quando se tratar de imposto devido na fonte como

antecipao (no exclusivo), a fonte pagadora ficar desonerada do
recolhimento do imposto no retido, se comprovar que o
beneficirio j incluiu o rendimento em sua Declarao de Ajuste
(art. 722, pargrafo nico, do RIR/99).
Para efeito dessa comprovao, a fonte pagadora dever

obter declarao, firmada pelo beneficirio, de que os rendimentos
foram includos em sua declarao, ficando ambas as partes
sujeitas s sanes das leis penais e fiscais pelos atos dolosos que
venham a praticar em detrimento da Fazenda Nacional (PN CST n
353/71).
Conforme prescreve o pargrafo nico do art. 722 do

RIR/99, neste caso, mesmo desobrigada do recolhimento do
imposto, a fonte pagadora do rendimento ficar sujeita multa de
ofcio, de 75% (reduzida em 50%, se paga no prazo de trinta dias
do recebimento da notificao - art. 961 do RIR/99) e aos juros de
mora, calculados sobre o valor do imposto que deveria ter sido
retido.
Somente ser dispensado o recolhimento do imposto devido

na fonte se a ao fiscal para a sua cobrana ocorrer aps a
entrega da Declarao de Ajuste do beneficirio, na qual esse
tenha comprovadamente includo o rendimento (PN COSIT n
1/95).
5.1.3 Pagamento aps o Incio do Procedimento Fiscal.
O pagamento efetuado pela fonte pagadora aps o incio do

procedimento fiscal contra contribuinte pessoa fsica, relativo ao
imposto que deixou de ser retido sobre os rendimentos pagos
durante o ano-calendrio, no configura denncia espontnea, nos
termos do art. 138 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), e no pode ser compensado
com o imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual
correspondente (ADI SRF n 5/2002).
5.2 nus Assumido pela Fonte Pagadora.
Situaes em que a fonte dever recolher o imposto,

mesmo no o tenha retido, quer sejam por erros ou por disposio
contratual.
5.2.1. Reajustamento do Rendimento
Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido

pelo beneficirio do rendimento, a importncia paga ou creditada
considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo
rendimento bruto, para efeito de clculo do imposto devido na fonte,
ressalvadas as hipteses referidas no item seguinte (art. 725 do
RIR/99).
5.2.2. Dispensada do Reajustamento.
No exigido o reajustamento do rendimento bruto nos

casos de incidncia do imposto na fonte sobre (arts. 677, 2, e
703 do RIR/99):
a) Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, por meio
de concursos e sorteios de qualquer espcie (sobre essa
hiptese de incidncia;
b) Remessas para o exterior em pagamento de juros devidos em
razo de compra de bens a prazo, inclusive quando o
beneficirio do rendimento for o prprio vendedor.
5.2.3. Frmula para o Reajuste
Podendo
ser
aplicadas,
inclusive
nas
situaes
de
retenes de contribuies, sendo que de acordo com o nosso

propsito de compartilhar informaes, a equipe DESS est
disponibilizando as planilhas facilitadoras.
5.2.3.1
Regra Bsica
No caso de rendimentos sujeitos tabela progressiva, o

reajustamento do seu valor pode ser feito mediante aplicao da
seguinte frmula (IN SRF n 15/2001):
RR
(RP PD) / [1 (T/100)],
Onde:
a) RR:
Rendimento Reajustado;
b) RP:
Rendimento Pago;
c) PD: Parcela a Deduzir do imposto correspondente faixa da

base de clculo a que pertencer o RP, de acordo com a tabela
progressiva;
d) T: alquota da faixa de rendimentos a que pertencer o RP, de
acordo com a tabela progressiva vigente por ocasio do
pagamento dos rendimentos.
Exemplo e Caso em Discusso: A empresa ABC Ltda rescindiu

um contrato de prestao de servios com o representante
comercial CBA Ltda.
Dados do Recibo:
Data da Emisso:
15.02.2014;
Data do Vencimento:
15.03.2014;
Multa sobre Resciso de Contrato:
R$ 10.000,00
Reteno de IRRF:
R$
Rendimento Pago (RP)
R$ 10.000,00;
0,00
Soluo:
Clculo do Reajustamento:
RR = (RP PD)/[1-(T/100)];
RR = (R$ 10.000,00 R$ 0,00) / [1-(15/100)];
RR = R$ 10.000,00 / [1-0,15];
RR = R$ 10.000,00 / 0,85;
RR = R$ 11.764,71
Clculo sobre Base Reajustada:
Rendimento Reajustado:
R$ 11.764,71;
Aliquota de 15% s/ R$ 11.764,71:
R$ 1.764,71
Registro Contbil da Despesa (15.02 a 28.02.2014):

Dbito: Resultado Desp Multas Vantagens: R$ 10.000,00;
Crdito:PC Contas a Pagar:
R$ 10.000,00
Registro Contbil no Pagamento:

Dbito: PC Contas a Pagar:
R$ 10.000,00;
R$ 10.000,00.
Registro Contbil nus Assumido:

Dbito: Resultado Desp Multas Vantagens: R$ 1.764,71;
Crdito:PC IRRF s/ Multas Vantagens Resc: R$ 1 764,71.
5.2.3.2
Se Houver Deduo no Rendimento Bruto.
Se houver dedues permitidas na determinao da base

de clculo do imposto dependentes, contribuio previdenciria e
penso alimentcia paga em virtude de sentena judicial ou acordo
homologado judicialmente), para o aproveitamento dessas torna-se
necessrio adequar a frmula da IN SRF n 15/2001, da seguinte
forma:
RR
(RP DP PD) / [1 (T/100)] + DP
Onde
a) RR:
b) RP:
Rendimento Pago;
c) PD: Parcela a Deduzir do imposto correspondente faixa da

base de clculo a que pertencer o RP, de acordo com a tabela
progressiva;
d) T: alquota da faixa de rendimentos a que pertencer o RP, de
acordo com a tabela progressiva vigente por ocasio do
pagamento dos rendimentos.
e) DP
dedues permitidas na base de clculo do imposto;
f) Clculos Simples (sem dedues) em planilhas excel 2014:
Modelo Faixa de 7,5%;
Modelo Faixa de 15%;
g) Clculos Complexos (com dedues) em planilhas excel para o

ano de 2014
Modelo Faixa de 15%;
Modelo Faixa de 27,5%
Exemplo e Caso em Discusso: A empresa ABC Ltda pagou

um rendimento para um autnomo, mas deixou de efetuar a
reteno do IRRF.
Dados do Recibo:
Data da Emisso:
15.03.2014;
Data do Vencimento:
15.03.2014;
Servio de Pintura do Prdio:
R$ 3.000,00
Reteno de IRRF:
R$
Rendimento Pago (RP)
R$ 3.000,00;
0,00
Aplicando a Frmula: RR = (RP DP PD) / [1-(T/100)] + DP

RR = (R$ 3.000,00 R$ 0,00 R$ 335,03) / [1-(15/100)]+R$
0,00;
RR = R$ 2.664,97 / [1-0,15]+ R$ 0,00;
RR = R$ 2.664,97 / [0,85] + R$ 0,00;
RR = R$ 3.135,26 + R$ 0,00;
RR = R$ 3.135,26
Conferindo o Clculo do IRRF:
R$ 3.135,26 x 15%:
R$ 470,29;
Parcela a Deduzir:
R$ 335,03;
IRRF a Recolher:
R$ 135,26
Contabilizao:
Do Recibo do Autnomo:
Dbito: Resultado Despesas Servios PF:
R$ 3.000,00;
R$ 3.000,00.
Do Encargo do INSS;
Dbito: Resultado Encargo INSS (20%):
R$
600,00;
Crdito:PC Contribuio INSS a Recolher:
R$
600,00.
Dbito: Resultado Despesas coServios PF: R$
135,26
Crdito:PC IRRF Retido a Recolher:
135,26.
Do nus Assumido:
R$
5.2.3.3
Beneficirios no Exterior.
Nestas situaes a tributao incidir no ato da remessa,

tanto para beneficirrios pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou
domiciliadas no exterior e o Banco Central do Brasil condiciona a
remessa ao pagamento do imposto, sendo ele de perodicidade
diria.
Em algumas situaes a fonte dever observar a existncia
de acordos para evitar bi-tributao, sendo aplicada as alquotas
previstas, exceto nos casos em que a legislao interna for mais
benfica.
A fonte sempre ser responsvel e no caso de o contrato

estabelecer que o nus do imposto seja da contratante, este dever
efetuar o Reajustamento do Rendimento, assumindo o nus do
imposto, o qual ser considerado como despesa dedutvel, exceto
nos casos de liberalidade.
RR
RP / [1 (T / 100)]
a) RR:
b) RP:
Rendimento Pago;
c) T: Alquota do Imposto;
Modelo - Aliquota Fixa;

Alquota Fixa
RR
RR
T
IR
Rendimento Reajustado
Rendimento Pago
Alquota Aplicvel
Imposto de Renda
11.428,57
10.000,00
12,50
1.428,57
5.2.3.4
Rendimento a ser Declarado pelo Beneficirio.
Se a incidncia na fonte for a ttulo de antecipao do

imposto devido na declarao do beneficirio (isto , no se tratar
de imposto devido exclusivamente na fonte), o valor a ser
declarado pela pessoa fsica beneficiria ser o valor total relativo
ao rendimento reajustado, isto , o rendimento recebido mais o
imposto recolhido por conta da fonte pagadora (PN CST n 2/80).
Nesse caso, o valor do imposto assumido pela fonte

pagadora, constante do Comprovante de Rendimentos Pagos e de
Reteno de Imposto de Renda na Fonte por ela fornecido ao
beneficirio do rendimento, poder ser compensado com o imposto
apurado na declarao (PN CST n 2/80).
5.3 A Dispensa da Reteno.
Conforme art. 67 da Lei n. 9.430 de 1.996, a fonte

pagadora ser dispensada da reteno nos casos em que os
valores a serem retidos sejam iguais ou inferiores a R$ 10,00, mas
somente nos casos de rendimentos sujeitos ao ajuste, no se
aplicando em relao a dcimo terceiro salrio; rendimentos
financeiros; ganhos de capital e outros exclusivos na fonte.
5.4 A Centralizao e o Recolhimento.

5.4.1 Centralizao
O art. 865 do RIR99, determina que o Imposto de Renda

Retido ser recolhido de forma centralizada, pelo estabelecimento
matrz da pessoa jurdica e tal disposto foi introduzido pela Lei n
7.779/99, art. 15, que em regra, facilitou o controle pelo Fisco, pois
neste mesmo perodo foi instituida a nova DCTF, que j
centralizava todas as declaraes.
Temos que observar que o CNPJ ser sempre da matriz,

entretanto, no caso de diversos estabelecimentos, os pagamentos
podero serem efetuados na regio, o que facilitar o controle de
valores para fins de DIRF e Entrega dos Informes de rendimentos.
Alertamos que no caso de recolhimento com o CNPJ do
estabelecimento, dever ser providenciado o REDARF, visto que
na DCTF o programa no aceita CNPJ de estabelecimentos e as
divergncias implicaro em desconsiderao da vinculao e o
dbito em aberto ser encaminhada para inscrio em Dvida Ativa
da Unio.
Observem que o DARF apenas uma das formas de quitao

do imposto ora retido, podendo o contribuinte utilizar-se de
crditos lquidos e certos e entregar a PER/DCOMP at a data
prevista em lei para o recolhimento de tais valores.
Observem ainda que tal prtica no muito utilizada por razes

de insegurana quanto a liberao dos lotes de restituies das
pessoas fsicas, sendo assim, convm ao profissional que aps
o cumprimento de tal obrigao acessria (PER/DCOMP), que
imprima e envie ao setor responsvel (Recursos Humanos,
Contabilidade, Contas a Pagar), para fins de prestao de
informaes na DCTF, ou de prestar esclarecimentos adicionais
ao Fisco.
5.4.2 DARF de Valor Inferior a R$ 10,00
Esta uma situao prevista no art. 68 da Lei n. 9.430 de

1.996, entretanto no dever ocorrer com certa freqncia nos
casos de retenes, visto que a lei em primeiro momento dispensa
a reteno.
Fica vedada a utilizao de DARF para o recolhimento de

valores inferiores a R$ 10,00 e nos casos em que o perodo de
apurao resulte em valores inferiores, o contribuinte dever somar
tais importncias aos tributos do mesmo cdigo em perodos
seguintes, at o momento em que o somatrio alcance ou exceda o
limite, quando ento o tributo ser recolhido, tomando por base, o
ltimo perodo.
Tais valores somente se aplicam em relao aos DARFs e no
nos casos em que o contribuinte queira utilizar crditos lquidos
e certos para a quitao (PER/DCOMP).
5.5
Recolhimento fora do Prazo.
A inobservncia dos prazos previstos na legislao,

implicaro em acrscimos moratrios (multa e juros) calculados
sobre os tributos.
5.5.1. Multa de Mora.
O art. 950 do RIR/99, dispe que os dbitos no pagos no

prazo previsto sero acrescidos de multa de mora taxa de trinta e
trs centsimos por cento (0,33%) por dia de atraso, cobrada a
partir do primeiro dia subseqente ao ao vencimento at o dia em
que ocorrer o pagamento, sendo esta multa limitada a vinte por
cento (20%).
5.5.2 Juros de Mora.
Quanto aos juros, estes so devidos a partir do primeiro dia

do ms seguinte, calculados com base na variao mensal da
SELIC e acumulados at o ms anterior ao do pagamento e 1% em
relao ao ms do pagamento.
5.6 Desconto ou Pagamento Indevido ou a Maior.
A legislao estabelece normas para os pagamentos

indevidos ou a maior, entretanto, quanto aos descontos, as normas
no so claras.
5.6.1. Desconto Indevido ou a Maior.
Neste caso, em primeiro momento quem esta sendo

prejudicado o beneficirio do rendimento, entretanto, em se
tratando de rendimento sujeito ao ajuste (pessoa fsica ou jurdica)
o beneficirio poder recuperar tais importncias.
Observe
que
neste caso implica em uma antecipao o que se relacionado aos

fatores econmicos, poder resultar em perdas financeiras, sendo
assim, no caso de a fonte pagadora ter retido importncias
indevidas ou a maior, a mesma poder:
a) Recalcular o imposto e devolver a importncia ao beneficirio:
O nus ser da empresa, a qual poder compensar mediante a

PER/DCOMP;
Classificao contbil a Dbito de Conta do Ativo IR a
Recuperar e a Crdito de Conta do Ativo Disponibilidade;
Alterar os valores na DCTF o que resultar em DARF pago
Indevido ou a Maior;
b) Compensar diretamente em futuras retenes, ou seja,

entretanto dever observar as normas no preenchimento da
DIRF.
5.6.2 Pagamento Indevido ou a Maior.
Em se tratando de fonte pagadora, o termo mais correto

ser recolhimento, o qual poder ser restituido ou utilizado para a
compensao de qualquer dbido vencido ou vincendo do
contribuinte.
Alertamos que a legislao vigente determina que para o

exerccio deste direito o contribuinte dever enviar a PER/DComp
em sua verso at o vencimento do dbito e os crditos do
contribuinte podero ser utilizados com os acrscimos da SELIC
acumulada mensalmente a partir do ms seguinte ao do
pagamento indevido ou a maior, at o ms anterior ao da
compensao e relativamente 1% no ms em questo.
5.7
Cdigos de Recolhimento
Em regra no prenchimento do DARF somente constaro os

cdigos
devidamente
instituidos
pelo
Fisco,
entretanto,
na
prestao de informaes na DCTF ou na PER/DCOMP, o

contribuinte dever observar a variao de cada cdigo, de acordo
com os prazos e situaes de incidncia.
IRRF - Tributao das Pessoas Fsicas Domiciliadas

no Brasil.
Em relao a pessoa fsica, ocorre ao primeiro momento
uma desigualdade tributria em relao s pessoas jurdicas, pois
se trata de uma antecipao e a deduo destes a valores
histricos no ajuste anual poder resultar em perda financeira.
1. Contribuintes.
So contribuintes as pessoas fsicas domiciliadas ou

residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou
jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive
rendimentos e ganhos de capital, sem distino da nacionalidade,
sexo,
idade,
estado
civil
ou
profisso,
dessa
forma
so
contribuintes do imposto de renda as pessoas fsicas residentes no

pas que recebam rendimentos tributveis.
2. Incidncia.
A incidncia se dar medida em que os rendimentos e

ganhos de capital forem percebidos, sem prejuzo do ajuste, no
final do ano calendrio, atravs da declarao de ajuste e
independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem
dos bens produtores da renda e da forma de percepo das rendas
ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio
do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo.
Dessa forma o imposto ser retido por ocasio de cada

pagamento e se, no ms, houver mais de um pagamento, a
qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota
correspondente soma dos rendimentos pagos pessoa fsica,
compensando-se o imposto anteriormente retido no prprio ms.
Exemplo e Caso em Discusso: um

prestou servios nas condies a seguir:
profissional
autnomo
Detalhes do Recibo:
Nome:
Bill Gates da Silva;
Ms de Prestao de Servio:
Dezembro de 2013;
Data Prevista para o Pagamento:
Dia 01.01.2014.
Qual a tabela progressiva a ser utilizada?

Dever ser utilizada a tabela vigente na data do pagamento.
E se o Sr. Bill Gattes da Silva no residir no Brasil?
Neste caso a tributao ser em 25% (regra geral).
3. Tabela Progressiva.
A tributao ter como tabela a aprovada para o respectivo

ano, conforme segue:
3.1 IRRF - Perodos
a) Perodo de 1.01.2010 at 31.03.2011.

At 1.499,15
De 1.499,16 at 2.246,75
Isenta
7,5
112,43
De 2.246,76 at 2.995,70
15,0
280,94
De 2.995,71 at 3.743,19
22,5
505,62
Acima de 3.743,19
27,5
692,78
150,69
b) Perodo de 1.04.2011 at 31.12.2011.

At 1.566,61
De 1.566,62 at 2.347,85
Isenta
7,5
117,49
De 2.347,86 at 3.130,51
15,0
293,58
De 3.130,52 at 3.911,63
22,5
528,37
Acima de 3.911,63
27,5
723,95
157,47
c) Perodo de 1.01.2012 at 31.12.2012.

At 1.637,11
De 1.637,12 at 2.453,50
Isenta
7,5
122,78
De 2.453,51 at 3.271,38
15,0
306,80
De 3.271,39 at 4.087,65
22,5
552,15
Acima de 4.087,65
27,5
756,53
164,56
d) Perodo de 1.01.2013 at 31.12.2013.

At 1.710,78
De 1.710,79 at 2.563,91
Isenta
7,5
128,31
De 2.563,92 at 3.418,59
15,0
320,60
De 3.418,60 at 4.271,59
22,5
577,00
Acima de 4.271,59
27,5
790,58
171,97
e) Perodo de 1.01.2014 at 31.12.2014.

At 1.787,77
De 1.787,77 at 2.679,29
Isenta
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
15,0
335,03
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
602,96
Acima de 4.463,81
27,5
826,15
179,71
3.2 Tabela de Incidncia do IRRF PLR Anual
a) Pagamentos Acumulados de 01.01.2013 a 31.12.2013

At 6.000,00
De 6.000,01 at 9.000,00
Isenta
7,5
450,00
De 9.000,01 at 12.000,00
15,0
1.125,00
De 12.000,01 at 15.000,00
22,5
2.025,00
Acima de 15.000,00
27,5
2.775,00
b) Pagamentos Acumulados de 01.01.2014 a 31.12.2014

At 6.270,00
De 6.270,01 at 9.405,00
Isenta
7,5
470,25
De 9.405,01 at 12.540,00
15,0
1.175,63
De 12.540,01 at 15.675,00
22,5
2.116,13
Acima de 15.675,00
27,5
2.899,88
3.3 Tabela de Incidncia do INSS
Tabelas vigentes desde 1.01.10 a 31.12.14.

8%
Perodo
9%
11%
Teto
1jan13
31dez13
At
1.317,07
1.317,08
2.195,12
2.195,13
4.390,24
482,93
1jan13
31dez13
At
1.247,70
1.247,71
2.079,50
2.079,51
4.159,00
457,49
1jan12
31dez12
at
1.174,86
1.174,87
1.958,10
1.958,11
3.916,20
430,78
1jan11
31dez11
at
1.107,52
1.107,53
1.845,57
1.845,58
3.691,74
406,09
1jan10
31dez10
at
1.040,22
1.040,23
1.733,70
1.733,71
3.467,40
381,41
3.4 Exemplo na Aplicao da Tabela
Segue o exemplo sobre a aplicao da tabela progressiva

nas condies a seguir:
3.4.1 Pagamento a Assalariados
Considerando as seguintes situaes, vamos calcular o imposto a

ser retido no ms de janeiro de 2014:
Rendimentos:
Salrio Base:
R$ 3.500,00
Horas Extras:
R$
250,00
Auxlio Creche:
R$
100,00
Auxilio Alimentao:
R$ 1.000,00
R$ 4.850,00;
Dedues:
Dependentes:(2 x R$ 179,71)
R$
359,42;
INSS:
R$
482,93
(teto)
R$
790,20
Apure a base a ser tributada.

R$ 4.850,00 R$ 790,20
R$ 4.059,80;
Calcule o IRRF.
Base x 22,5%:
R$
913,46;
Parcela a Deduzir:
R$
602,96
Valor a Reter:
R$
310,50;
Efetue os Lanamentos Contbeis.

Na apropriao da Folha de Pagamento:
o Dbito: Resultado Desp Operac Salrios:
o Crdito: PC Obrig Trabalh Salrios:
R$ 4.850,00;
R$ 4.850,00;
No registro do INSS Retido:

o Dbito: PC Obrig Trabalhistas Salrios:
o Crdito: PC Contrib INSS a Recolher:
R$
R$
482,93;
482,93
R$
R$
310,50;
310,50;
No Registro das Retenes de IRRF:

o Crdito: PC IRRF a Recolher:
No Registro dos Encargos de INSS (hipottico em 26,8%):

o Dbito: Resultado Desp Operac Encargos: R$ 1.299,80;
R$ 1.299,80.
No Registro do FGTS (8%) s/ R$ 4.850,00:
o Dbito: Resultado Desp Operac Enc FGTS: R$
o Crdito: PC Obrig Trab FGTS a Pagar: R$
388,00;
388,00.
3.4.2 Pagamento a Autnomos
Considerando as seguintes situaes:

Rendimentos:
Pagamento dia 07.03.2014:
R$ 2.500,00
R$ 1.000,00
R$
500,00
R$
898,55;
Dedues:
Dependentes:(5 x R$ 179,71)
INSS pago como Avulso (dia 13.03.2014):
R$
250,00
Demonstre qual ser a base de clculo do IRRF.

A base dever ser
pagamentos, ou seja:
acumulativa
por
ocasio
o Em 07.03.2014: R$ 2.500,00 R$ 898,55:

o Em 09.03.2014: R$ 3.500,00 R$ 898,55:
o Em 14.03.2014: R$ 4.000,00 R$ 1.148,55:
de
cada
R$ 1.601,45;
R$ 2.601,45;
R$ 2.851,45.
Por que nos dias 07 e 09 de maro, no foi somado o valor

relativo ao INSS para fins de deduo na base?.
Porque o valor (R$ 250,00) somente foi pago pelo autnomo no
dia 13, o qual foi somado ao valor de dependentes (R$ 898,55),
totalizando assim R$ 1.148,55.
Quais sero as retenes do IRRF?

A reteno ocorrer por ocasio de cada pagamento, ou seja:
o Dia 07.03.2012:
Rend Tributvel (R$ 2.500,00 R$ 898,55): R$ 1.601,45;
Clculo do IRRF (isento):
R$
0,00;
o Dia 09.03.2012:
Rend Tributvel (R$ 3.500,00 R$ 898,55): R$ 2.601,45;
Clculo do IRRF (R$ 2.601,45 x 7,5%):
R$ 195,11;
Parcela a Deduzir:
R$ 134,08;
Valor a Reter (R$ 195,11 R$ 134,08):
R$
60,03;
o Dia 14.03.2014:
Rend Tributvel (R$ 4.000,00 R$ 1.148,55): R$ 2.851,45;
Clculo do IRRF (R$ 2.851,45 x 15%):
R$ 427,72;
Parcela a Deduzir:
R$ 335,03;
Valor a Reter (R$ 427,72 R$ 335,03):
R$
92,69;
ValorRetido Acumulado no Ms
R$
61,03;
Valor a Reter Pagto (R$ 92,69 R$ 61,03): R$
31,66.
Efetue os Lanamentos Contbeis.
Em 07.03.2014:
o Dbito: Resultado Desp Oper Servio PF: R$ 2.500,00;
o Crdito: AC Disponibilidade:
R$ 2.500,00.
Em 09.03.2014:
o Dbito: Resultado Desp Oper Servio PF: R$ 1.000,00;
o Crdito: PC IRRF a Recolher Autnom: R$
61,03;
R$ 938,97.
Em 14.03.2014:
o Dbito: Resultado Desp Oper Servio PF: R$
o Crdito: PC IRRF Recolher Autnom:
R$
R$
Em 31.03.2014:
500,00;
31,66;
468,34.
INSS em 20% s/ R$ 4.000,00
o Dbito: Resultado Desp Operac Enc INSS: R$

o Crdito: PC Contribuio INSS a Recolher: R$
800,00;
800,00
4. Rendimentos Tributveis
A estes , tambm antes de aplicao da tabela de incidncia

do imposto, a fonte tambm aplicar os critrios previstos na
legislao, entretanto, tais rendimentos so assim classificados e
Rendimentos do Trabalho e Rendimentos do Capital.
Note-se que apesar de serem tributveis, a eles sero
aplicadas regras especficas, tanto em relao a reteno, quanto
na prestao de informaes na DIRF e nos Informes de
Rendimentos, cujos valores sero posteriormente confrontados
pelo Fisco.
4.1.
Rendimentos do Trabalho Assalariado.
Os dicionrios definem trabalho como aplicao de

atividade fsica ou intelectual, servio, esforo, ao ou resultado
de um esforo e no mbito do imposto de renda, os rendimentos
do trabalho podem ser classificados como assalariados ou no,
sendo-lhes aplicados regras especficas para a tributao.
O art. 624 do RIR/99, dispe que esto sujeitos

incidncia do Imposto de Renda na fonte, na forma do art. 620, os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica ou
jurdica. Ao primeiro momento, tais rendimentos so relacionados
com os slarios e suas outras denominaes, ou seja, a paga
pela contraprestao de servios de forma contnua, tendo
empregado e empregador.
Na DIRF tais valores sero informados em seus respectivos

meses, agregando as demais remuneraes tributadas como
antecipao sujeitas ao ajuste, bem o total mensal dos valores
aplicados como deduo (dependentes, INSS e outras) e o imposto
retido.
4.1.1 Adiantamento de Rendimentos.
Esta regra se aplica na pessoa fisica, entretanto, somente

nos casos em que o saldo do rendimento, objeto do adiantamento
ser pago integralmente no ms, o mais se relaciona com salarios
(inclusive pr labore).
Quanto aos rendimentos de autnomos, esta regra somente
ser aplicada se o contrato entre as partes for claro quanto ao
adiantamento e saldo dos rendimentos dentro do prprio ms, mas
devemos alertar que tais clusulas podero indicar eventuais
vnculos pela legislao trabalhista.
Exemplo e Caso em Discusso: vamos supor que nestas duas

situaes, as empresas iniciaram as atividades no ms de 1 de
maro de 2012.
Empresa ABC Ltda, adianta 40% do salrio no dia 15 e o saldo

pago no final do ms:
Valor do Salrio:
R$ 5.000,00;
Dedues:
INSS:
R$
430,78;
Dependentes (2 x R$ 164,56):
R$
329,12
Qual ser a base de clculo no dia 15.03.2012?

O adiantamento no ser sujeito a reteno do IRRF, visto que
no final do ms, dever ocorrer o pagamento integral.
Efetue os Lanamentos Contbeis no dia 15.03.2012.

Pelo Adiantamento em 40% s/ R$ 5.000,00
o Dbito: AC Adiantamentos a Funcionrios:
o Crdito: AC Disponibilidades:
R$ 2.000,00;
R$ 2.000,00.
Calcule o IRRF no final do Ms.

Formao da Base:
o Salrios:
R$ 5.000,00;
o Deduo de INSS
R$ 430,78;
o Deduo por Dependentes:
R$ 329,12
o Base (R$ 5.000,00 R$ 430,78 R$ 329,12): R$ 4.240,10
Clculo do IRRF:
o Alquota de 27,5% s/ R$ 4.240,10:
o Parcela a Deduzir:
o Valor a Reter (R$ 1.166,03 R$ 756,53):
R$ 1.166,03;
R$ 756,53;
R$ 409,50.
Efetue os Lanamentos Contbeis no final do ms.

Registro da Despesa com Salrio:
o Dbito: Resultado Despesas Oper Salrios: R$ 5.000,00;
R$ 5.000,00.
Registro da Recuperao do Adiantamento:
o Crdito: AC Adiantam Funcionrios:
R$ 2.000,00.
R$ 2.000,00.
Registro da Reteno do INSS:

o Dbito: PC Obrigaes Trabalh Salrios:
R$
R$
430,78;
430,78.
R$
R$
409,50;
409,50.
Registro da Reteno do IRRF:

o Dbito: PC Obrigaes Trabalh Salrios:
o Crdito: PC IRRF a Recolher Assal:
Registro dos Encargos (INSS e FGTS), j comentados neste

trabalho.
Empresa CBA Ltda, adianta 40% do salrio do dia 20 e o saldo

pago no dia 5 do ms seguinte:
Valor do Salrio:
R$ 8.000,00;
Dedues:
INSS:
R$
430,78;
R$
329,12.
Qual ser a situao tributria em 20.03.2012:

Neste caso, dever ser formada a base para a reteno do
IRRF, na seguinte situao:
o Adiantamento:
o Deduo de Dependentes:
o Base Tributvel (R$ 3.200,00 R$ 329,12):
R$ 3.200,00;
R$ 329,12;
R$ 2.870,88
Clculo do IRRF:
o Aliquota de 15% s/ R$ 2.870,88
o IRRF a Reter (R$ 430,63 R$ 306,80):
R$
R$
R$
430,63;
306,80;
123,83.
Efetue os Lanamentos Contbeis no dia 20.03.2012:

Pelo Adiantamento e Reteno do IRRF.
o Dbito: AC Adiantamentos a Funcionrios:
o Crdito: PC IRRF a Recolher Assal:
R$ 3.200,00;
R$ 123,83;
R$ 3.076,17.
Qual ser a situao no final do ms?

Neste caso a empresa em regra dever efetuar a apropriao da
folha de pagamento, conforme lanamentos contbeis a seguir:
o Apropriao Bsica da Folha de Salrios:
Dbito: Resultado Desp Operacionais:
Crdito: AC Adiantam Funcionrios:
Crdito: PC Contrib INSS a Recolher:
Crdito: PC Obrig Trabalh Salrios:
o Encargos INSS e FGTS j comentados.
R$ 8.000,00;
R$ 3.200,00;
R$ 430,78;
R$ 4.369,22.
E por ocasio do efetivo pagamento em 05.04.2012?

Neste caso dever apurar a base e a reteno do IRRF,
conforme segue:
o Base do IRRF:
R$ 8.000,00 (total) R$ 3.200,00 (adiantam): R$ 4.800,00;
Deduo de INSS:
R$ 430,78;
Deduo de Dependentes:
R$ 329,12;
Base Tribut ( 4.800,00 430,78 329,12): R$ 4.040,10;
o Clculo do IRRF:
Alquota em 22,5% s/ R$ 4.040,10:
R$ 909,02;
Parcela a Deduzir:
R$ 552,15;
Valor a Reter (R$ 909,02 R$ 552,15)
R$ 356,87.
o Lanamentos Contbeis:
Dbito: PC Obriga Trabalh Salrios:
Crdito: PC IRRF a Recolher Assal:
R$
R$
356,87;
356,87
Complicando mais ainda, qual ser a base a ser tributada no

adiantamento do ms de abril (25.04.2012)?.
Neste caso a base ser assim determinada:
o Base de Clculo:
Saldo de Salrios pagos no dia 05.04.2012: R$ 4.800,00;
Adiantamento de Salrios no dia 25.04.2012: R$ 3.200,00
Base de Clculo (R$ 4.800,00 + R$ 3.200,00):R$ 8.000,00.
o Dedues:
INSS Retido:
R$ 430,78;
Dependentes:
R$ 329,12
Total das Dedues:
R$ 759,90
o Valor Tributvel (R$ 8.000,00 R$ 759,90)

R$ 7.240,10
o Clculo do IRRF:
Aliquota de 27,5% s/ R$ 7.240,10
R$ 1.991,03;
Parcela a Deduzir:
R$ 756,53;
Valor a Reter (R$ 1.991,03 R$ 756,53):
R$ 1.234,50;
Valor Retido em 05.04.2012:
R$ 356,87;
Reter 25.04.2012 (R$ 1.234,50 R$ 356,87) R$ 877,63
o Lanamento Contbil:
Dbito: AC Adiantam Funcionrios:
R$ 3.200,00;
Crdito: PC IRRF Recolher Assalariados: R$ 877,63;
Crdito: AC Disponibilidade:
R$ 2.322,37.
4.1.2 Frias.
O pagamento de frias acrescida do abono de 1/3 (art. 7 da

CF/88) ser tributado e sujeito ao ajuste no final do ano-calendrio,
entretanto o mesmo ser tributado em separado dos demais
rendimentos.
a) Rendimentos Isentos:
Frias no gozadas (integrais, proporcionais ou em dobro),

convertidas em pecnia, e de adicional (1/3) quando agregado
ao pagamento, por ocasio da extino do contrato de
trabalho, seja por resciso, aposentadoria ou exonerao;
Abono pecunirio relativo a converso de 1/3 do perodo de
frias (art. 143 da CLT), conforme IN RFB n 936/09, AD
PGFN n 5 e 06 de 2006 e AD n 6 e 14 de 2008.
b) Admitem-se as dedues na tabela;

b) Frias indenizadas ou proporcionais sero tributadas em
separado, inclusive nos casos de resciso de contrato de
trabalho;
c) Em caso de acordos ou sentena trabalhista, dever existir a

especificao quantitativa dos rendimentos, sob pena de se
tributado na totalidade;
d) Frias dos dirigentes se equiparam o pr-labore, sendo tributado
pela totalidade.
Exemplo e Caso em Discusso: Frias normais,

maro de 2012 e gozadas em abril de 2012.
pagas
Valores pagos no prazo previsto pela lei trabalhista.

Data de Pagamento:
29.03.2012;
Perodo de Gozo de Frias:
01 a 20.04.2012;
Verbas:
Frias 30 dias:
R$ 5.000,00;
1/3 Constitucional:
R$ 1.666,67;
Abono pecunirio de frias (10 dias):
R$ 2.222,22
1 Parcela de Dcimo Terceiro Salrio:
R$ 2.500,00
em
Dedues:
INSS:
R$
430,78;
R$
329,12.
Quais verbas sero tributadas e qual o ser a base?

Verbas Tributveis relativas a:
o Frias:
o 1/3 Constitucional:
o Total:
R$ 5.000,00;
R$ 1.666,67;
R$ 6.666,67
A base corresponde a:
o Verba Tributvel:
R$ 6.666,67;
o Dedues (R$ 430,78 + R$ 329,12):
o Base em (R$ 6.666,67 R$ 759,90):
R$ 759,90;
R$ 5.906,77
Clcule o IRRF:
Aplicao da Tabela:
o 27,5% sobre R$ 5.906,77:
R$ 1.624,36;
R$ 756,53;
o Valor a Reter (R$ 1.624,36 R$ 756,53): R$ 867,83
Efetue a Contabilizao dos Valores:
o Proviso de Frias Mensalmente:
Dbito: Resultado Desp Operac Frias:
Crdito: PC Prov Oradas Frias:
o Proviso de Dcimo Terceiro Mensalmente:
Dbito: Resultado Desp Operac 13:
Crdito: PC Prov Oradas Dc Terceiro:
R$ ................
R$ ................
R$ ................
R$ ................
o Frias Pagas:
Dbito: PC Prov Or - Pagas Frias:
Dbito: AC Crditos Adiant 13 Salrio:
Dbito: AC Abono Pecunirio Frias:
Crdito: PC Obrigaes Trabalh Frias:
o Descontos INSS:
Dbito: PC Obrigaes Trabalh Frias:
Crdito: PC INSS s/ Frias (FG Abril):
o Desconto do IRRF:
Crdito: PC IRRF Recolher Assalariado:
o Quitao das Verbas:
Crdito: AC Disponibilidades:
R$ 6.666,67;
R$ 2.500,00;
R$ 2.222,22
R$ 11.388,89
R$
R$
430,78;
430,78.
R$
R$
867,83;
867,83.
R$10.090,28;
R$10.090,28.
Como estes valores sero ajustados ao longo do anocalendrio?

Observem que o valor relativo a frias ser reconhecido como
despesa mensalmente mediante a proviso e registrando um
crdito como proviso orada. Nos pagamentos mensais, os
valores sero registrados em uma conta do mesmo grupo, mas
tendo como identificao as parcelas pagas, resultando assim
em valores a serem analisados na elaborao das
demonstraes ou seja PC - Povises Oradas (saldo credor) e
PC Provises Oradas Pagas (saldo devedor).
Quanto ao dcimo terceiro, apesar de serem formadas as

provises mensais, o valor somente ser definitivo em
dezembro, ou em situaes especiais pelo desligamento do
funcionrio. Nestas condies, os pagamentos a ttulo de
adiantamento devem configuram em contas do AC Ativo
Circulante, visto a condio de quitao no prprio anocalendrio, quando ento o saldo desta conta AC Crditos
Adiantamento 13 Salrio, dever ser ajustado no final do ano.
4.1.3 Dcimo Terceiro Salrio.
Tais rendimentos so tributados em separado dos demais

rendimentos e exclusivamente na fonte, no se sujeiando a ajustes
na declarao anual, conforme art. 638 do RIR/99, neste caso, a
situao muito peculiar, visto que os procedimentos so
divergentes das demais normas, tais como:
a) No haver tributao no adiantamento e somente em sua

quitao final, em dezembro ou se for o caso, na resciso;
b) No caso de acordos ou sentenas trabalhistas, dever haver a
especificao quantitativa dos rendimentos, sob pena de ser
tributado na totalidade;
c) No caso de complementao paga posterior a sua quitao,
dever ser efetuada o somatrio e submetido tabela do ms
da tributao, entretanto, para o recolhimento da diferena, ser
considerado a data do pagamento;
d) Por ser exclusivo, a reteno a menor, a diferena ser cobrada
da fonte pagadora, com os acrscimos legais;
Exemplo e Caso em Discusso: dando continuidade ao caso

apresentado no item anterior, mas considerando um aumento de
salrio de R$ 2.000, 00 e mais 3 (trs) dependentes.
Valores pagos no prazo previsto pela lei trabalhista.

Salrio Atual em Dezembro:
R$ 7.000,00;
1 Parcela em 29.03.2012:
R$ 2.500,00;
Dedues:
INSS Retido
R$
430,78;
Dependentes (5 x R$ 164,56)
R$
822,80
Calcule o IRRF a ser retido.

Base de Clculo:
o Dcimo Terceiro
o Dedues (R$ 430,78 +R$ 822,80):
o Base (R$ 7.000,00 R$ 1.253,58):
R$ 7.000,00;
R$ 1.253,58;
R$ 5.746,42.
Clculo:
o 27,5% sobre R$ 5.746,42:
o Valor a Reter (R$ 1.580,27 R$ 756,53):
R$ 1.580,27;
R$ 756,53;
R$ 823,74
Efetue a Contabilizao:
Verbas a Pagar:
o Dbito: PC Prov Oradas Dc Terceiro:
R$ 7.000,00;
o Crdito: AC Crditos Adiant 13 Salrio: R$ 2.500,00;
o Crdito: PC Obrig Trabalh Dc Terceiro: R$ 4.500,00.
Descontos:
o INSS:
Dbito:
Crdito:
o IRRF:
Dbito:
Crdito:
PC Obriga Trabalh Dc Terc.: R$

PC INSS Recolher Dc Terceiro: R$
430,78;
430,78.
PC Obrig Trabalhistas Dc Terc.:R$

PC IRRF Recolher Dcimo Terc: R$
823,74;
823,74.
Quitao do Dcimo Terceiro:

o Dbito: PC Obrig Trabalh Dcimo Terc: R$ 3.545,48;
R$ 3.545,48.
4.2.
Rendimentos de Autnomos.
Os beneficirios no possuem vnculo empregatcio, sendo

os servios prestados de forma eventual, tendo ou no contrato e
sero tributveis como rendimentos do trabalho no-assalariado,
tais como (Lei n 7.713/88, art. 3, 4):
Honorrios do livre exerccio das profisses;

Remunerao por profisses, ocupaes e prestao de
servios no-comerciais;
Remunerao de agentes, representantes e outras pessoas
sem vnculo empregatcio que, tomando parte em atos de
comrcio, no os pratiquem por conta prpria;
Emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como
tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros;
Corretagens e comisses dos corretores,
despachantes, seus prepostos e adjuntos;
leiloeiros
Lucros da explorao individual de contratos de empreitada

unicamente de lavor;
Direitos autorais, quando explorados diretamente pelo autor ou

criador do bem ou da obra;
Remunerao pela prestao de servios no curso de
processo judicial.
Quanto aos efeitos tributrios e prestao de informaes,

observar o seguinte:
a) Os rendimentos sero tributados na medida do recebimento;
b) Podero ser aplicadas as dedues permitidas em lei
(dependentes, contribuio previdenciria e penso alimentcia
decorrente de sentena);
c) Ver regras especiais para os servios de transporte de carga ou
de passageiros;
d) Manter controles eficazes para contatos futuros com os
beneficirios (envio de Informe de Rendimentos, comprovao
de dedues aplicadas).
Exemplo e Caso em Discusso: ver o exemplo comentado em

detalhes no item 3.3.2.
4.3 Reembolso de Despesas.
No que se refere a reembolso de despesas, devemos

analisar de forma individualizada cada caso, visto que em alguns a
legislao aplica o conceito de rendimentos isentos. Em regra, tais
valores no consistem acrscimos ao patrimnio de seus
beneficirios, mas o Fisco entende de forma diversa., tais como:
a) Reembolsos de despesas com quilometragem (BCE SRF

59/89), entende-se que so considerados como tributveis;
b) Reembolso de quilometragem Dec. 4 RF 28/00 a verba
percebida pelo empregado a ttulo de reembolso de
quilometragem rodada pelo uso de veculo prprio constitui
rendimento tributvel;
c) Reembolso de Despesas Mdicas ADN n35 /93 o
reembolso total ou parcial efetuado pela fonte pagadora em
folha de salrios, de parcelas mensais pagas por pessoas
fsicas a ttulo de participao em planos de sade que
assegurem direito de atendimento de servios de natureza
mdica, odontolgica, ou hospitalar, no constituem
rendimentos tributveis;
Outro detalhe a ser observado o fato de tais reembolsos

computarem a folha de pagamentos, sendo assim, o procedimento
mais vivel ser:
Relatrios e documentao hbil,

identificao dos gastos na empresa;
que
facilitaria
Considerando a divergncia de entendimentos entre as

Regies Fiscais, evite transitar tais verbas pela Folha de
Salrios
Informamos que tal lista no conclusiva, devendo os
casos mais especficos serem solucionados por meio de consulta

diretamente na SRF e uma vez caracterizado como tributvel tal
rendimento, a fonte dever acrescer tais valores ao salrio.
Exemplo e Caso em Discusso: determinado participante da

cidade Contador Desesperado, distante 500 quilometros de
Recife, recebe de sua empresa um reembolso calculado a razo de
R$ 1,00 por quilometro percorrido.
Clcule o IRRF, considerando que o mesmo recebe R$ 2.000,00

de salrio e no tem dependentes e o INSS de R$ 220,00.
Rendimentos Tributveis:
o Salrio:
o Reembolso por Quilometro (R$ 1,00 x 1.000)
o Total:
R$ 2.000,00;
R$ 1.000,00;
R$ 3.000,00;
Dedues INSS Retido:
R$
Base Tributvel:
R$ 2.780,00;
220,00;
Clculo:
o 15% s/ R$ 2.780,00:
o Valor a Reter (R$ 417,00 R$ 306,80):
R$
R$
R$
417,00;
306,80
110,20.
Efetue os Lanamentos Contbeis:

Salrio do Participante:
o Dbito: Resultado Desp Operac Salrios:
R$ 2.000,00;
R$ 2.000,00.
Reembolso por Quilometragem:

o Dbito: Resul Desp Oper Outros Salrios: R$ 1.000,00;
R$ 1.000,00;
Contabilizao dos Descontos:

o INSS (valor retido e parte da empresa*).
Dbito: PC Obrigaes Trabalh Salrios: R$
Dbito: Resultado Desp Operac INSS: R$
Crdito: PC INSS a Recolher Salrios: R$
o * Em 26,8% s/ R$ 2.000,00;
o * Ver situaes da lei trabalhista.
o FGTS em 8% s/ R$ 2.000,00.
Dbito: Resultado Desp Operac FGTS: R$
Crdito: PC FGTS Pagar:
R$
o IRRF:
Dbito: PC Obrigaes Trabalh Salrios: R$
Crdito: PC IRRF Recolher Assalariados: R$
220,00;
536,80;
756,80
160,00;
160,00
110,20;
110,20
Exemplo e Caso em Discusso: outro participante da mesma

cidade, mas a empresa adianta o valor correspondente a R$ 1,00
por quilmetro percorrido, mas exige a prestao de contas
relativo a todos os gastos.
Quais sero as conseqncias contbeis e tributrias neste

caso?.
Conseqncias Contbeis:
o Pela Entrega dos Valores ao Participante:
Dbito: AC Adiant Desp de Viagens: R$ 1.000,00;
R$ 1.000,00.
o Pela Prestao de Contas:
Dbito: Result Desp Operac Viagens: R$ 1.000,00;
Crdito: AC Adiantam Desp de Viagens: R$ 1.000,00.
Nota DESS:
Existem
normas
especficas
para
as
chamadas Dirias e Ajudas de Custo, as quais somente

sero isentas nas condies a seguir:
1. Ser destinada exclusivamente para despesas de alimentao
e pousada;
2. Ser o servio eventual e realizado em municpio diferente
da sede de trabalho;
3. Ser comprovado e de valor razovel (50% do salrio),
conforme Enunciado TST n. 318;
4.4 Outros Servios.
No campo de servios, em algumas situaes a fonte

pagadora dever abservar alguns conceitos, para fins de aplicar
seguramente a legislao tributria.
4.4.1 Servios de Transporte.
Considerando a natureza deste, o que em regra implica em

diversos gastos a serem suportados pelo prestador de servios, a
legislao estabeleceu critrios quanto a determinao da base
tributvel.
O art. 47 do RIR/99, estabeleceu regras para a
determinao do rendimento , quando o servio for prestado com a

utilizao de veculos ou assemelhados.
Do montante, a parcela tributvel corresponde a :

a) 40% (quarenta por cento), no caso de transporte de carga;
b) 40% (quarenta por cento), em se tratando de utilizao de trator,
mquinas de terraplanagem e assemelhados;
c) 60% (sessenta por cento), relativo ao transporte de passageiro.
d) Ateno: A partir de janeiro de 2013, o valor foi alterado de 40
para 10%.
Observe , que nos casos relacionados com a contratao de
profissionais como motoristas ou operadores de mquinas, ser
aplicado a regra dos demais ou seja o rendimento ser
integralmente tributado.
Exemplo e Caso em Discusso: contratamos o Sr. Jos Carga

Pesada para transportar mercadorias, nas seguintes condies:
Dados do Recibo:
Valor:
R$ 15.000,00;
Pagamento e 15.03.2012;
Contribuio para o INSS (hipottico):
R$
200,00;
Dependentes (10 ou seja, um em cada estado)
R$
1.645,60.
Qual ser o rendimento tributvel?

Correponder a 40% de R$ 15.000,00:
R$
6.000,00;
E a diferna portanto ser considerada como rendimento

isento?
O valor nem ser considerado como rendimento, face aos gastos
esperados no exerccio desta atividade (combustvel,
manuteno do caminho, pedgio, ajudantes, refeies e
outros).
Mas ele tem 10 dependentes?. Ser?.
Toda e qualquer deduo dever ser prevista em lei e esto
sujeitas a comprovao, sendo assim, considerando que a
responsabilidade pela reteno sempre da fonte pagadora, de
forma preventiva solicitar termo de responsabilidade.
Calcule o IRRF deste prestador.

Rendim Tributvel (40% de R$ 15.000,00):
R$ 6.000,00;
Dedues:
o INSS:
o Dependentes:
o Total:
R$ 200,00;
R$ 1.645,60;
R$ 1.845,60.
Base Clculo (R$ 6.000,00 R$ 1.845,60):
R$ 4.154,40;
Clculo do IRRF:
o 27,5% sobre R$ 4.154,40:
o Valor a Reter (R$ 1.142,46 R$ 756,53):
Quanto a Contabilizao:
J comentada nos itens anteriores.
R$ 1.142,46;
R$ 756,53;
R$ 385,93.;
Exemplo e Caso em Discusso: Sr. Jos Carga Pesada foi

contratado para transportar mercadorias, mas o caminho da
empresa e os gastos sero ressarcidos:
Dados do Recibo:
Valor:
R$ 15.000,00;
Pagamento e 15.03.2012;
Contribuio para o INSS (hipottico):
R$
200,00;
Dependentes (10 ou seja, um em cada estado)
R$
1.645,60.
Qual ser o rendimento tributvel?

Neste caso ser de R$ 15.000,00, visto que todos os gastos
sero da empresa, portanto presume-se que o patrimnio seja
aumentado.
4.4.2 Servio Prestado por Representante Comercial Autnomo.
O art. 150 do RIR/99, dispe tratamento para as Firmas

Individuais, as quais sofreram modificaes pelo Novo Cdigo Civil,
sendo consideradas como Sociedades Simples.
Na
legislao
anterior, o Fisco equipara estas empresas como pessoas jurdicas,

entretanto, o conceito estava mais no mbito da legislao
comercial, pois inexistia a figura de firma individual Prestadora de
Servios.
Entretanto, em algumas situaes tais tais firmas,

atualmente Sociedades Simples, praticavam atos eventuais,
sendo assim, tais rendimentos devem ser tributados na pessoa
fsica do titular da firma individual.
Exemplo e Caso em Discusso: a firma J. Silva representante

de uma marca de bicicletas na regio de Recife.
Efetua a venda de Bicicletas:

Ser tributado normalmente na pessoa jurdica, como ato
mercantil;
Procede a intermediao da venda de 300 bicicletas para a
empresa Biu, Lima e Galdino Ltda.
Tal comisso ser tributada na pessoa fsica, em nome do Sr.
J.Silva, cabendo a empresa fabricante de bicicletas proceder as
respectivas retenes.
4.5 Outros Rendimentos Tributveis da Pessoa Fsica.
A fonte pagadora tambm fica responsvel pela reteno

em outras situaes aplicadas a pessoa fisca e em algumas
situaes se aplica a tabela e outras, aplica-se alquota fixa, visto
que entente-se que o total do rendimento j se equipara a
acrscimo ao patrimnio.
4.5.1 Rendimento de Alugueis e Royalties.
Temos que observar que somente se aplica aos alugueis

pagos a benefcirios pessoas fsicas, sujeitos a tabela de
incidncia na medida em que os rendimentos forem auferidos.
O RIR/99, em seus art. 49 e 631 dispe sobre estes

rendimentos,
aplicando
tais
normas
tanto
alugueis,
arrendamentos e royalties de bens mveis ou imveis.e outro

detalhe a ser observado que o imposto incidir de acordo com a
participao de seus locadores no rendimento, o que dever estar
bem claro no contrato de locao e a inexistncia de detalhamento
das parcelas aos benefcirios, implicar na tributao em sua
totalidade ao beneficirio identificado.
Exemplo e Caso em Discusso: alugamos

condies:
um
imvel
Dados do Locador:
Nome:
Samuel Bernstein da Silva;
Dependentes: 13 (esposa e 12 filhos):
R$ 2.139,28;
Comisso para a Imobiliria em 3%;

Dados do Recibo:
Valor do Aluguel:
R$ 20.000,00;
Taxas IPTU inclusas:
R$ 1.000,00;
Taxa de Condomnio Inclusa:
R$
500,00.
nas

Base de Clculo:
o Valor do Aluguel:
R$ 20.000,00;
o Comisso em 3% (imobiliria)
R$
600,00;
o Rendim Tributvel (R$ 20.000,00 R$ 600,00): R$ 19.400,00;
o Deduo por Dependentes:
R$ 2.139,28;
o Base de Clculo (R$ 19.400,00 R$ 2.139,28): R$ 17.260,72;
Clculo do IRRF:
o 27,5% sobre R$ 17.260,72:
o Valor a Reter (R$ 4.746,70 R$ 756,53):
R$ 4.746,70;
R$
756,53;
R$ 3.990,17.
Contabilizao dos Valores:

Despesas no Recibo:
o Dbito: Resultado Desp Operac Alugueis:
o Dbito: Resultado Despesas Operac IPTU:
o Dbito: Resultado Desp Operac Condom:
o Crdito: PC Contas a Pagar Alugueis:
R$ 20.000,00;
R$ 1.000,00;
R$
500,00;
R$ 21.500,00.
Retenes:
o Dbito: PC Contas a Pagar Alugueis:
o Crdito: IRRF a Recolher Alugueis:
R$ 3.990,17;
R$ 3.990,17.
Qual seria a base tributvel, se este imvel tivesse outro

proprietrio em 50%?
Neste caso, tais valores devem constar no contrato de locao e
a tributao ser na proporo que cada co-proprietrio participe
no imvel.
4.5.2 Remunerao Indireta Fringe Benefits.
A tributao de tais benefcios foram introduzidos pela Lei n

8.383/91, art. 74, pois tais prticas eram comuns em diversas
empresas, ou seja, diminuia a remunerao de seus dirigentes, e
em contrapartida, concedia-lhes benefcios.
O legislador no procurou coibir tais prticas, mas sim,

regulamentou, pois em regra, tais benefcios, por no sairem de
suas remuneraes habituais resultavam em no reduo de seu
patrimnio, ou seja, resultava em acrscimos, devendo portanto
serem somados para fins da tabela de incidncia do Imposto.
art. 622 do RIR/99, dispos sobre as situaes em que se aplica, tais

como:
a) Arrendamento mercantil, aluguel ou encargos de depreciao

dos bens:
Veculo utilizado no transporte de administradores, diretores,

gerentes e seus assessores ou terceiros em relao
pessoa jurdica;
Imvel cedido para uso;
b) Despesas com benefcios e vantagens concedidos pela

empresa, pagos diretamente ou atravs de da contratao de
terceiros:
Aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para a

utilizao pelo beneficirio fora da empresa;
Pagamento relativos clubes e assemelhados;
Salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos
disposio ou cedidos pela empresa;
Conservao, custeio e a manuteno dos bens.
Nota DESS:
lista
acima
meramente
ilustrativa,
considerando o fato de a Lei n 8.383/91, em seu art. 74 usar o

termo tais como., ou seja, como por exemplo;
Entendemos que se aplica a qualquer pessoa jurdica, inclusive
as imunes e as isentas;
2. A falta de identificao dos beneficirios implicar na
tributao direta em 35%, sendo o imposto e os benefcios
considerados como no dedutveis.
Exemplo e Caso em Discusso: o diretor da empresa possui
um carro a disposio, nas seguintes condies:

A atividade deste diretor no requer o uso do carro;
Valor total do carro R$ 120.000,00
Despesas Atribuidas ao uso do veculo no ms:
Deprec linear (1/60 avos de R$ 120.000,00):
R$ 2.000,00;
Outros (combustveis, manuteno, etc,):
R$ 1.000,00.
Total:
R$ 3.000,00
Dados do Diretor:
Pr-labore:
R$ 30.000,00;
INSS retido:
R$
430,78;
R$
493,68;
Previdncia Privada paga pelo diretor:
R$ 2.000,00.
Calcule o IRRF, considerando que a empresa identificou o

beneficirio.
Rendimento Tributvel:
o Pr-labore
o Benefcios Indiretos:
o Total:
Dedues na Tabela:
R$ 30.000,00;
R$ 3.000,00;
R$ 33.000,00
o INSS:
o Dependentes:
o Previdncia Privada:
o Total (R$ 430,78 + R$ 493,68 + R$ 2.000,00):
R$
430,78;
R$
493,68;
R$ 2.000,00;
R$ 2.924,46;
Base Tributvel (R$ 33.000,00 R$ 2.924,46):
R$ 30.075,54;
Clculo do IRRF:
o 27,5% sobre R$ 30.075,54:
o Valor a Reter (R$ 8.270,77 R$ 756,53):
R$ 8.270,77;
R$
756,53;
R$ 7.514,24.
Pr-labore:
o Dbito: Resultado Desp Operac Pr-labore: R$ 30.000,00;
o Crdito: PC Honorrios da Diretoria Pagar: R$ 30.000,00.
Benefcios:
o Antes da Nova Lei:
Dbito: Resultado Desp. Operac. Deprec:
Dbito: Resultado Desp. Oper. Veculos:
Crdito: ANC Depreciao de Bens:
o Aps a Nova Lei:
Na Aquisio do Veculo:
Dbito: ANC Benef Empreg Apropriar:
Crdito: PNC / PC ou Disponibilidade:
R$
R$
R$
R$
2.000,00;
1.000,00;
2.000,00;
1.000,00.
R$ 120.000,00
R$ 120.000,00
Na apropriao do encargo estimado de depreciao (1/60):
Dbito: Resultado Benef Empreg Carro:

Crdito: ANC Benef Empreg Apropriar:
Demais Gastos:
Dbito: Resultado Benef Empreg Carro:
R$ 2.000,00;
R$ 2.000,00;
R$ 1.000,00;
R$ 1.000,00.
Retenes:
o INSS:
Dbito:
Crdito:
o IRRF:
Dbito:
Crdito:
PC Honorrios Diretoria a Pagar: R$

PC INSS a Recolher:
R$
430,78;
430,78
PC Honorrios Diretoria a Pagar: R$ 7.514,24;

PC IRRF a Recolher Pr-labore: R$ 7.514,24.
Exemplo e Caso em Discusso: a
empresa
decide
no
identificar o beneficirio.
Considerando os dados anteriores, calcule o imposto e efetue os
lanamentos contbeis:
Clculo do Imposto:
o Base de Clculo:
R$ 3.000,00
o IRRF 35% s/ R$ 3.000,00 (art. 358 e 675 do RIR): R$ 1.050,00
Lanamentos Contbeis:
o IRRF Assumido:
Dbito: Result Desp. Operac Tributrias: R$ 1.050,00;
Crdito: PC IRRF a Pagar:
R$ 1.050,00.
o Benefcios Indiretos: regsitros normais em conta de
resultado;
o Tanto o IRRF (assumido, quanto os benefcios) sero
indedutveis.
4.5.3. Servios Prestados Pessoas Ligadas
Temos observado que poucas empresas aplicam o disposto

do art. 648 do RIR/99 e nesta situao, quando na prestao de
servios relativos a profisso legalmente regulamentada a pessoa
ligada ou controlada direta ou indiretamente, a tributao ser
mediante a aplicao da tabela progressiva, entretanto o imposto
ser recolhido normalmente com o cdigo 1708.
Exemplo e Caso em Discusso: a empresa Jos da Silva e

Filhos Ltda contrata a Engenharia Contruindo Estdios Ltda), nas
seguintes condies:
Dados da Prestadora de Servios:

Scio Controlador:Maria Bonitinha da Silva, esposa do Sr. Jos
da Silva;
Valor do Servio:
R$ 80.000,00;
Emitiu uma nota fiscal n 123.456

Qual ser a tributao do IRRF?
Dever ser aplicada a tabela progressiva, em nome do scio que
resultou no vnculo (Maria Bonitinha da Silva):
Clcule o IRRF.
Base de Clculo:
R$ 80.000,00;
27,5% sobre R$ 80.000,00:
R$ 22.000,00;
Parcela a Deduzir:
R$
IRRF a Reter (R$ 22.000,00 R$ 756,53):
R$ 21.253,47;
756,53;
Como recolher este imposto?

Utilize o cdigo 1708.
O beneficirio poder aproveitar esta reteno?
Sim, diretamente no IRPJ apurado.
Calcule as demais retenes:
4,65% sobre R$ 80.000,00:
R$ 3.720,00
Qual o tratamento fiscal da reteno das contribuies:

O valor retido, dever ser recolhido com o cdigo 5952, podendo
ser objeto de deduo direta:
o PIS (0,65%):
o Cofins (3%):
o CSLL (1%):
R$ 520,00;
R$ 2.400,00;
R$ 800,00.
Contabilizao dos Valores: poder ser utilizada a tcnica

comentada neste trabalho, com o destaque das contribuies
(item 4.1.1 Apresentao do Seminrio).
Despesa com Servios de Engenharia:
o Dbito: Resul Desp Operac Servios PJ: R$ 80.000,00;
o Crdito: PC IRRF Recolher Servios PJ: R$ 21.253,47;
o Crdito: PC Contrib PCC Recolher s/ Serv: R$ 3.720,00;
o Crdito: PC Contas Pagar ou Dispon:
R$ 55.026,53.
5. Formao da Base Tributvel - Dedues
Dentre os Princpios Bsicos, a tributao tende a alcanar
o aumento do patrimnio, algo que em primeiro momento est

oculto, visto que a renda ou provento no so concretos ou reais, o
que resulta em redutores, assim entendidos como dedues base
para fins de tributao, observando o seguinte:
a) Todas as dedues devem ser previstas em lei, cabendo a fonte

observar e aplicar as normas vigentes, visto que existem
procedimentos especiais para assalariados e autnomos;
b) As dedues, todas elas, esto sujeitas a comprovao ou

justificao, a juzo da autoridade lanadora (Decreto-Lei n
5.844/43, art. 11, 3);
c) Na hiptese de serem pleiteadas dedues exageradas em
relao aos rendimentos declarados, ou se tais dedues no
forem cabveis, podero ser glosadas sem a audincia do
contribuinte (Decreto-Lei n 5.844/43, art. 11, 4);
d) Ocorrendo a glosa por falta de comprovao ou justificao no
podero ser restabelecidas depois que o ato se tornar
irrecorrvel na esfera administrativa (Decreto-Lei n 5.844/43, art.
11, 5).
e) A fonte pagadora dever estar segura na aplicao de tais
importncias, embora que em muitos casos, como por exemplo
os relacionados com os trabalhadores assalariados, a mesma
dispe de controle de documentos amparados pela legislao
trabalhista, o que no ocorre nos casos relacionados com

autnomos e pagamento de alugueis.
5.1 Contribuio Previdenciria.
Para determinao da base de clculo sujeita incidncia

mensal do imposto, podero ser deduzidas, as contribuies (Lei n
9.250/95, art. 4, incisos IV e V):

a) As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
b) As contribuies para as entidades de previdncia privada
domiciliadas no Pas, cujo nus tenha sido do contribuinte,
destinadas a custear benefcios complementares assemelhados
aos da Previdncia Social;
c) A comprovao relativas a letra b poder ocorrer das seguintes

formas;
A empresa retem os valores dos profissionais e os repassa

para a entidade, cujo contrato e importncias vinculadas a
folha de salrio so documentos hbeis;
O profissional ingressa em plano de previdncia privada, com
opo de dbito em conta corrente: Neste
caso,
ser
necessrio uma comunicao do agente financeiro, ou da
entidade de previdencia;
O profissional que optar por pagementos mensais (boleto)
dever enviar cpia do comprovante devidamente pago, at o
momento em que for devida a incidncia do imposto.
Nota DESS:
1. A
deduo
permitida
pela
letra
supra
aplica-se
exclusivamente base de clculo relativa a rendimentos do

trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores;
2. A deduo a que se refere a letra a supra, somada
deduo relativa contribuio aos fundos de Aposentadoria
Programada Individual - FAPI, fica limitada a doze por cento
do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido no ajuste.
5.2 Dependentes.
Para determinao da base de clculo sujeita incidncia

mensal do imposto, poder ser deduzida do rendimento tributvel a
quantia equivalente a:
a) Valores:
Ano de 2011 (jan/mar):
R$ 150,69;
Ano de 2011:
R$ 157,47;
Ano de 2012:
R$ 164,56;
Ano de 2013:
R$ 171,97.
Ano de 2014:
R$ 179,71
b) Regras para Dependentes:
Dependncia Financeira;
Passvel de Comprovao;
Se possuir rendimentos tributveis, estes sero acrescidos ao

rendimento do contribuinte que o utilizar;
No poder ser utilizado na base de clculo de mais de um
contribuinte;
Diferenas entre a legislao civil e a tributria, tais como a
declarao de unio estvel;
A empresa dever manter termos em que o profissional
discrimine e assuma a responsabilidade.
c) Quem poder ser considerado como dependentes:
O cnjuge;
O companheiro ou a companheira, desde que haja vida em
comum por mais de cinco anos, ou por perodo menor se da
unio resultou filho;
A filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou
de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente
para o trabalho;
O menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e
eduque e do qual detenha a guarda judicial;
O irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e
um anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial,
ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
Os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram

rendimentos, tributveis ou no, superiores ao limite de
iseno mensal;
O absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou
curador.
Nota DESS:
1. Os dependentes referidos nas letras c e e supra podero
ser considerados como tal, quando maiores at vinte e
quatro anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de
segundo grau.
2. Os dependentes comuns podero, opcionalmente, ser

considerados por qualquer um dos cnjuges. Portanto cabe
ressaltar
que
verdade
deduo
simultnea
do
dependente comum.
3. Os filhos de pais separados, podero ser considerados
dependentes desde que o contribuinte detenha a guarda, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente.
Modelo de Relao de Dependentes.
Modelo de Relao de Dependentes.
5.3.
Penso Alimentcia.
Esta uma situao prevista na legislao, a qual permite

que na determinao mensal da base de clculo, poder ser
deduzida a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face
s normas do Direito de Famlia. Entretanto, em muitos casos a
fonte pagadora fica em uma posio especfica, pois deve observar
o teor da deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, o
que implica na aplicao de percentuais estabelecidos sobre os
rendimentos do empregado (a) e a efetiva transferncia destes
recursos para o beneficirio (a).
a) As importncias em que a empresa reteve dos empregados;

b) Prestao de alimentos provisionais;
c) Ser vedada a deduo por dependentes relativa ao mesmo
beneficirio, a partir do incio do pagamento da penso;
d) O valor no utilizado no prprio ms poder ser deduzido nos
meses subseqentes;
e) Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto, o
prestador dever fornecer o comprovante;
f) Somente sero prestadas informaes na DIRF os valores que

tenham sido utilizados como deduo na tabela mensal,
observando ainda que na Pasta Comprovante de
Rendimentos, Ficha Informaes, Campo Informaes
Complementares (CPF, nome dos beneficirios da penso e
valores);
Tais princpios sero observados pela fonte pagadora,
entretanto temos que observar que em algumas situaes no
sero aplicadas, tais como, o aluguel destes bens, visto que o
encargo ficar por conta da locatria.
Nota DESS:
1 na base mensal no poder ser deduzido as importncias
pagas a titulo de despesas mdicas e de educao dos
alimentandos, mesmo que em cumprimento de deciso ou
acordo judicial.
2 as importncias referidas no inciso anterior podero serem
utilizadas na declarao de ajuste anual;
3 as importncias pagas por liberalidade no podero ser

utilizadas como deduo;
4 no caso de contrair novas npcias, aplicam se normalmente

as regras para os dependentes;
5 as normas aplicam-se tambm aos trabalhadores no
assalariados, desde que observe o disposto da letra e.
5.3.1 Frmula e Detalhes.
No caso de o valor da penso ter sido fixado em percentual

aplicvel sobre o rendimento lquido mensal do prestador, para
obter o valor correto da penso a ser paga, pode ser utilizada a
seguinte frmula:
P = {RB CP PP FAPI [T/100 X (RB CP PP FAPI D
P)] + PD}x N/100
Legenda:
P: Penso a ser paga;

RB:
Rendimento Bruto;
CP:
Contribuio Previdenciria;
PP:
Previdncia Privada;
Fapi: Fundo de Aposentadoria Programada Individual;

D: Deduo por dependentes *;
T: Alquota faixa da base de clculo (da tabela) a que pertencer
o RB;
N: Percentagem da penso alimentcia fixada pelo juiz;
PD: Parcela a Deduzir correspondente faixa da base de

clculo a que pertencer o RB, de acordo com a tabela
progressiva;
* Se o contribuinte tiver outros dependentes, que no o

beneficirio da penso, que estiverem sob a sua guarda.
Exemplo e Caso em Discusso: Considerando

determinado
contribuinte que recebe um salrio de R$ 6.200,00 e paga penso
alimentcia a sua ex-esposa a base de 30% sobre os rendimentos
lquidos, sendo assim, calcule o valor da penso e do imposto de
renda a ser retido nas seguintes condies:

Dados para o Exemplo:
RB:
Rendimento Bruto:
R$ 10.000,00;
CP:
Contribuio Previdenciria:
R$
430,78;
D: Dependentes (com a ex esposa):
R$
0,00;
PP:
R$ 500,00;
Previdncia Privada Paga:
T: Aliquota do IR Tabela Progressiva:
27,5% - 0,275
N: Penso Fixada pelo Juz:
30% - 0,30;
Ms: Maro de 2012.,

Calcule a Penso e o valor do IRRF:
P = {RB CP PP FAPI [T/100 X (RB CP PP FAPI D
P)] + PD}X N/100
Substituir valores.
o P = {10.000,00 430,78 500,00 0,00 [0,275 X (10.000,00
430,78 500,00 0,00 0,00 P)] + 756,53}X 0,30
Efetuando as operaes :
o P = {9.069,22 - [0,275 X (9.069,22 P)] + 756,53}X 0,30
Eliminando os Parnteses:
o 0,275 x 9.069,22 = 2.494,04 0,275 x P = 0,275 P
P = {9.069,22 - [2.494,04 - 0,275 P] + 756,53}X 0,30
Eliminando Colchetes:
negativos
Observe as operaes com nmeros
o - com + 2.494,04 = - 2.494,04 - com 0,275 P
= + 0,275 P
P = {9.069,22 2.494,04 +0,275 P + 756,53}X 0,30
Solucionando operaes na chave: Efetue primeiro as adies

e logo a seguir as subtraes
o 9.069,22 + 756,53 = 9.825,759.825,75 2.494,04 = 7.331,71
P = {7.331,71 + 0,275 P}X 0,30
Eliminando as chaves:
o 7.331,71 x 0,30 = 2.199,51
P = 2.199,51 + 0,0825 P
0,275 P x 0,30 = 0,0825 P
Clculo da Penso (1): Estabelecendo igualdades ou seja

+0,825 P = - 0, 0825 P
o P = - 0,0825 P = 2.199,51
Calculando a Penso (2):
P = 1 inteiro, Sendo assim:
o 1 0,0825 = 0,9175 P 0,9175 P = 2.199,51

o P = 2.199,51 / 0,9175 = 2.397,29
Ver Planilha de Clculo:

o Clculo do Imposto de Renda
RB
CP
RendimentoBruto
ContribuioPrevidenciria
10.000,00
430,78
PP
PrevidnciaPrivada
FAPI FAPI
PD
T
N
P
IR
Dependentes
FaixadeTributao(*)
ParcelaaDeduzir
AlquotadoIRFonte
PensoFixadapeloJuz
PensoaserPaga
ImpostoaSerRetido
500,00
0,00
0,00
6.348,45
756,53
27,50
30,00
0,00
756,53
0,2750
0,3000
2.397,29
1.078,25
o Clculo da Penso
ConferindooClculodaPenso
RB
CP
PP
FAPI
D
IR
N
P
RendimentoBruto
ContribuioPrevidenciria
PrevidnciaPrivada
FAPI
Dependentes
IRRetido
BaseparaClculo
PensoFixadapeloJuz
PensoaserPaga
30,00
10.000,00
430,78
500,00
0,00
0,00
1.078,25
7.990,97
0,3000
2.397,29
5.4 Dedues no Recebimento de Alugueis.
No caso de alugueis, temos que observar que somente
sero tributados os alugueis pagos pelas pessoas jurdicas aos

locadores pessoas fsicas (art. 49 e .631 do RIR/99) e os alugueis
recebidos de pessoas fsicas se sujeitam ao carn-leo, devendo o
imposto ser determinado diretamente pelo locador, nos prazos
estabelecidos pela lei.
Temos que observar que nas duas situaes, o montante

recebido poder no ser considerado direto como renda ou como
aumento do patrimnio, visto o mesmo ser composto de parcelas
ou de gastos necessrios para a percepo do rendimento,

devendo desconsiderar.
a) O valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o
bem que produzir o rendimento;
b) O aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) As despesas pagas para a cobrana ou recebimento do
rendimento;
d) As despesas de condomnio.
Somente podero ser deduzidos as importncias que
tenham sido suportadas pelo locador e que sejam cobradas
diretamento no respectivo recibo, exceto as comisses pagas s
imobilirias, cujo valor dever ser destacado a parte para fins de

comprovao pelo Fisco.
Exemplo e Caso em Discusso: j comentado neste trabalho,
no item alugueis.
5.5 Gastos Necessrios na Percepo do Rendimento.
Em algumas situaes, a empresa ao pagar sentenas ou

acordos judiciais, entretanto, como em todo o processo, a parte
estar
sujeita
ao
pagamento
de
honorrios
advocatcios,
necessrios para o recebimento do rendimento.

Tais valores tambm podero ser utilizados para a deduo
na determinao da parcela sujeita incidncia da tabela, desde
que o nus tenha sido do beneficirio do rendimento e que seja
passivo de justificao perante o Fisco.
Nota DESS:
seguinte:
nestas situaes, o declarante dever observar o
a) Considerar como tributveis apenas o valor, aps a deduo

dos gastos necessrios para percepo dos rendimentos;
b) Na DIRF, aps a prestao de informaes na Pasta
Beneficirios, os valores utilizados como deduo devem ser
informados na Pasta Comprovante de Rendimentos, Ficha
Informaes, Campo Informaes Complementares
(CPF, CNPJ, nome do profissional ou empresa no processo e
os valores pagos diretamente pelos beneficirios);
c) Observe que na DIRPF, o beneficirio dever prestar estas
informaes como Pagamentos Efetuados, sob pena de
sujeio em penalidade de 20% dos valores pagos e no
declarados;
d) Tais regras tambm se aplicam em relao aos alugueis

pagos a pessoa fsica eque tenham sido aplicadas dedues
aos rendimentos tributveis (comisso da imobiliria).
6 Multas e Vantagens por Resciso de Contratos.
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por

pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a beneficiria
pessoa fsica, em virtude de resciso de contrato, sujeitam-se
incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% (quinze

por cento).
Nesta
hiptese
responsabilidade
pela
reteno
recolhimento do imposto de renda da pessoa jurdica que efetuar

o pagamento ou crdito da multa ou vantagem e o imposto dever
ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem e
ser recolhido no terceiro dia til subseqente ao decndio de

ocorrncia do fato gerador.
Exemplo e Caso em Discusso: determinada

empresa
rescindiu o contrato de locao, pagando ao beneficirio os
seguintes valores:
Dados do Recibo 1:
Aluguel do Ms:
R$ 10.000,00;
Proprietrio Pessoa Fisica;

Dependentes:
R$
0,00;
Comisso paga a Imobiliria (10%)
R$
1.000,00.
Dados do Recibo 2:
Multa Contratual (6 meses de aluguel)
R$ 60.000,00;
Comisso para Imobiliria (10%):
R$ 6.000,00.
Quais sero as bases a serem tributadas?
Recibo 1:
o Valor do Aluguel:
o Deduo da Comisso:
o Base em (R$ 10.000,00 R$ 1.000,00):
R$ 10.000,00;
R$ 1.000,00;
R$ 9.000,00.
Recibo 2:
o Valor da Multa:
R$ 60.000,00.
Como tais bases sero tributadas?

Recibo 1 pela tabela progressiva (planilha excel): R$ 1.718,47;
Recibo 2 em 15% s/ R$ 60.000,00:
R$ 9.000,00.
Recibo 1:
o Dbito: Result Despesas Operac Alugueis: R$ 10.000,00;
o Crdito: PC IRRF Recolher Alugueis:
R$ 1.718,47;
o Crdito: PC ou AC Disponibilidade:
R$ 8.218,53
Recibo 2:
o Dbito: Result Desp Oper Multa Alugueis: R$ 60.000,00;
o Crdito: PC IRRF Rec Multas Vantagens: R$ 9.000,00;
R$ 51.000,00.
7. Rendimentos do Trabalho - Decorrente de Deciso da Justia do
Trabalho
Rendimentos em cumprimento de deciso ou acordo

homologado pela justia trabalhista, inclusive atualizao monetria
e juros e pagamento de remunerao pela prestao de servios

no curso do processo judicial, nas seguintes condies:
a) O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela

progressiva mensal, se pago a pessoa fsica (se pessoa jurdica,
aplicar 1,5%);
b) Podem ser utilizadas as dedues na tabela (contribuio
previdenciria, dependentes, previdencia privada e penso
alimentcia);
c) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto
incidir, no ms do recebimento do rendimento ou crdito, sobre
o total dos rendimentos;
d) No pagamento de rendimentos tributveis sujeitos tabela

progressiva mensal se, no ms, houver mais de um pagamento,
a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a
alquota correspondente soma dos rendimentos pagos, exceto
nos casos a seguir, em que o rendimento ser considerado
individualmente:
Honorrios advocatcios; e
Remunerao pela prestao de servios no curso do
processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador,
avaliador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, mdico,
liquidante, sndico etc.
e) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos,

inclusive sobre os rendimentos abonados pela instituio
financeira depositria, no caso de pagamento efetuado mediante
levantamento de depsito judicial.
f) Quando no for indicada pela fonte pagadora a natureza jurdica

das parcelas objeto do pagamento o imposto ser retido sobre o
total da avena.
g) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente
provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social
da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e
do trabalho, quando correspondentes a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento (ver art. 12-A da Lei n 7.713/88).
h) O imposto ser considerado reduo do devido na declarao

de rendimentos da pessoa fsica, ou exclusivo de fonte,
conforme a natureza do rendimento;
i) Compete
fonte
pagadora
ou
instituio
financeira
depositria, quando for determinado pelo juzo do trabalho, por

no ter sido comprovado o recolhimento pela fonte pagadora;
j) Cdigo e prazo: cdigo 5936 e recolhido at o ltimo dia til do
2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores.
Exemplo e Caso em Discusso: determinado

funcionrio
observou que no ano de 2001 recebeu apenas 50% de uma verba
de PLR Participao nos Lucros e Resultados e questionando
judicialmente teve o ganho de causa no ms de maro de 2012.
Valores:
Valor Original:
R$ 3.000,00;
Atualizao Monetria:
R$ 7.000,00;
Clculo do Imposto:
o Rendimento:
o Dedues (hipotticas) 2 dependentes:
o Base Tributvel:
o 27,5% sobre R$ 9.670,88
o Valor a Reter (R$ 2.659,49 R$ 756,53):
R$ 10.000,00;
R$
329,12;
R$ 9.670,88;
R$ 2.659,49;
R$ 756,53;
R$ 1.902,96.
Esta tributao definitiva?

No, sendo assim, caso ocorra outros pagamentos pela mesma
fonte (exceto casos de tributao em separado), no mesmo ms,
dever ser recomposta a base de clculo, apurando um novo
imposto, mas deduzindo o que foi retido anteriromente pelo

cdigo 5936.
Efetue os lanamentos contbeis: nas
comentados neste trabalho.
situaes
normais
8. Rendimentos do Trabalho Recebidos Acumulados.
Rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada

ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados,
do Distrito Federal e dos municpios, e os provenientes do trabalho,
inclusive aqueles oriundos de decises das Justias do Trabalho,
Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anoscalendrio
anteriores ao do recebimento.
a) Beneficirio:
pessoa fsica;
b) Forma de Tributao:
mediante
utilizao
da
tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses

a que se refiram os rendimentos pelos valores constantes da
tabela progressiva mensal correspondente ao ms do
recebimento ou crdito;
c) Dedues do Rendimento: previdncia
social,
penso
alimentcia e honorrios advocatcios, na proporo dos
rendimentos tributveis;
e) Os rendimentos sero tributados exclusivamente na fonte, no
ms do recebimento ou crdito e em separado dos demais
rendimentos recebidos no ms;
f) Opcionalmente e de forma irretratvel, os rendimentos recebidos

acumuladamente podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do ano-
calendrio do recebimento;
g) Dispensa de reteno quando a pessoa fsica beneficiria
declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento
que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis;
h) O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao
pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito;
i) Cdigo e Prazo: cdigo 1889, devendo o imposto ser recolhido
at At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms
subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Exemplo e Caso em Discusso: equiparao

salarial
de
determinado funcionrio j desligado da empresa, nas seguintes
condies:
Valores:
Valor Original Mensal:
R$
Quantidade de Meses 120
R$ 120.000,00
1.000,00;
Base para Frias:

133,33 /12 = 11,11% s/ R$ 1.000,00 R$
R$ 111,10 X 120 Meses:
111,10
R$ 13.332,00
Base para Dcimo Terceiro:

100/12 = 8,33% s/ R$ 1.000,00
R$
83,30
R$ 83,30 X 120 Meses
R$
9.996,00
Outras Verbas:
FGTS (8% s/ R$ 143.328,00)
R$ 11.466,24;
Aviso Prvio:
R$
1.000,00
Identifique as Verbas Tributveis e as Isentas:

Verbas Tributveis:
o Salrios:
o Frias:
o Dcimo Terceiro:
o Total:
R$ 120.000,00
R$ 13.332,00
R$ 9.996,00
R$ 143.328,00
Verbas Isentas:
o FGTS:
o Aviso Prvio.
o Total:
R$ 11.466,24
R$ 1.000,00
R$ 12.466,24
Clcule os honorrios advocatcios em 20%, na proporo dos

rendimentos:
Valor dos honorrios em 20% s/ R$ 155.794,24: R$ 31.158,85
Proporcionalizao:
o Tributvel (31.158,85/155.794,24 x 143.328,00): R$ 28.665,60;
o Isentas ( 31.158,85 / 155.794,24 x 12.466,24): R$ 2.493,25.
Calcule o IRRF, desconsiderando outras dedues.
Base de Clculo:
o Total do Rendimento:
R$ 143.328,00
o Deduo Honorrios Advocatcios:
R$ 28.665,60
o Base Lquida (R$ 143.328,00 R$ 28.665,60): R$ 114.662,40
Tabela Progressiva em 2012:

BasedeClculoMensalemR$
ParcelaaDeduzirdoImposto
At1.637,11
De1.637,12at2.453,50
isenta
7,5
122,78
De2.453,51at3.271,38
15,0
306,80
De3.271,39at4.087,65
22,5
552,15
Acimade4.087,65
27,5
756,53
Tabela Progressiva Propocional a 120 Meses.

BasedeClculoMensalemR$
ParcelaaDeduzirdoImposto
At196.453,20
De196.453,21at294.420,00
isenta
7,5
14.733,60
De294.420,01at392.565,60
15,0
38.816,00
De392.565,61at490.518,00
22,5
66.258,00
Acimade490.518,00
27,5
90.783,60
No haver a reteno, visto que o valor do rendimento, embora

que tributvel em R$ 114.662,40 ficou na faixa de iseno (at
R$ 196.453,20).
IRRF - Tributao das Pessoas Jurdicas Domiciliadas no Brasil.
A legislao tambm estabelece regras para a fonte

pagadora nas operaes relacionadas com a prestao de servios
de natureza profissional, entretanto, existem normas especficas, as
quais sero analisadas neste mdulo.
1. Servios Prestados por Cooperativas de Trabalho.
Sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de

um e meio por cento as importncias pagas ou creditadas por
pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que
lhes forem prestados por associados destas ou colocados
disposio e por conveno da OCB Organizao das
Cooperativas do Brasil, denominou-se de produo os valores
pagos aos cooperados, pelos servios prestados.
Exemplo e Caso em Discusso: a

empresa
contratou
cooperativa de servios de pintura, nas seguintes condies:
Detalhes no Documento Fiscal:

Total da Nota Fiscal:
R$ 10.000,00;
Corpo da Nota:
Servios Prestados Por Cooperados:
R$ 8.000,00;
Servios Prestados por No Cooperados:
R$ 2.000,00
Qual ser a base a ser tributada?

Ser em 1,5% sobre o valor de R$ 8.000,00: R$
Efetue os lanamentos contbeis:

Nas seguintes situaes:
120,00
o Dbito: Result Desp. Oper Serv. Cooper:

o Crdito: PC IRRF Recolher Serv Cooper:
o Crdito: PC ou AC Disponibilidades:
2. Servios Prestados por Pessoas Jurdicas.
R$ 10.000,00;
R$
120,00;
R$ 9.880,00
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota

de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis,
pela prestao de servios caracterizadamente de natureza
profissional, conforme definido no art. 647 do RIR 99, tais como:
2.1 Lista de Servios Art. 647 do RIR 99.
1. Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios

ou fundos mtuos para aquisio de bens);
2. Advocacia;
3. Anlise clnica laboratorial;
4. Anlises tcnicas;
5. Arquitetura;
6. Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria
ou comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. Assistncia social;
8. Auditoria;
9. Avaliao e percia;
10.
Biologia e biomedicina;
11.
Clculo em geral;
12.
Consultoria;
13.
Contabilidade;
14.
Desenho tcnico;
15.
Economia;
16.
Elaborao de projetos;
17. Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios

e obras assemelhadas);
Nota DESS:
Sobre este assunto, o PN 8/86, definiu que a
exceo abrange apenas as obras em geral e as de montagem,

instalao, restaurao e manuteno de instalaes e
equipamentos industriais, sendo que os demais servios no
abrangidos se sujeitaro na tributao
18.
Ensino e treinamento;
19.
Estatstica;
20.
Fisioterapia;
21.
Fonoaudiologia;
22.
Geologia;
23.
Leilo;
24. Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de

sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob
orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
Nota DESS:
Estabelecimentos sob subordinao tcnica e
administrativa, conforme definido no PN CST n 8/86, visto que
o mesmo se relaciona as excees previstas na IN SRF n

23/86 Situaes Singulares 2 - Medicina.
25.
Nutricionismo e diettica;
26.
Odontologia;
27. Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios,

simpsios e congneres;
28.
Pesquisa em geral;
29.
Planejamento;
30.
Programao;
31.
Prtese;
32.
Psicologia e psicanlise;
33.
Qumica;
34.
Radiologia e radioterapia;
35.
Relaes pblicas;
36.
Servio de despachante;
37.
Teraputica ocupacional;
38.
Traduo ou interpretao comercial;
39.
Urbanismo;
40.
Veterinria.
Exemplo e Caso em Discusso: a empresa de Consultoria Biu,

Lima e Galdino prestou servios nas seguintes condies:
Detalhes no Documento Fiscal:

Dia 01.03.2012:
R$ 1.000,00;
Dia 02.03.2012:
R$
Dia 03.03..2012:
R$ 50.000,00
500,00
Os servios so sempre pagos no mesmo dia da emisso do

documento fiscal.
Dia 01.03.12 : 1,5 % s/ R$ 1.000,00
R$
15,00
Dia 02.03.12: 1,5% s/ R$ 500,00 (dispensa ):
R$
7,50
Dia 03.03.12: 1,5% s/ R$ 50.000,00
R$
750,00
E se a empresa efetuar a reteno do valor de R$ 7,50?

A lei no veda (art. 67 da Lei n 9.430/96), portanto poder reter
normalmente.
Lanamentos Contbeis:
j comentados neste trabalho.
2.2. Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e

Locao de Mo-de-obra.
Sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de

um por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela
prestao de servios de limpeza, conservao, segurana,
vigilncia e por locao de mo-de-obra.
imposto
retido
na
fonte ser considerado antecipao do devido pela beneficiria,

incidindo sobre o total da Nota Fiscal emitida, sendo irrelevante a
denominao ou descrio das verbas.
Exemplo e Caso em Discusso: Nas

mesmas
condies
comentadas, entretanto, quando se tratar de servios de limpeza,
poder ter o destaque no documento fiscal relativo aos materiais

empregados.
Documento Fiscal:
Valor dos Servios:
R$ 9.000,00;
Materiais de Limpesa utilizados:
R$ 1.000,00;
Total da Nota Fiscal:
R$ 10.000,00;
Clculo do Imposto e a Contabilizao dos Valores:

Clculo do IRRF em 1% s/ R$ 9.000,00
Contabilizao:
R$
90,00;
o Dbito: Res Desp Operac Servios PJ:

R$ 9.000,00;
o Dbito: Res Desp Operac Mat. Limpeza:
R$ 1.000,00;
o Crdito: PC IRRF Rec s/ Servios limpeza: R$
90,00;
R$ 9.910,00.
2.3.
Comisses, Corretagens, Propaganda e Publicidade.
Sofrem a incidncia do imposto na fonte, alquota de um e

meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas:
a) A ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra
remunerao pela representao comercial ou pela mediao
na realizao de negcios civis e comerciais;
b) Por servios de propaganda e publicidade.
Nota DESS: considerar:

1. No caso da letra b, excluem-se da base de clculo as
importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas
de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa
jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria
pela comprovao da efetiva realizao dos servios.
2. O imposto descontado ser considerado antecipao do

devido pela pessoa jurdica.
3. Em se tratando de comisses pagas s Agencias de
Publicidade, a IN SRF n 123 de 1992, dispe que agncia
dever recolher o imposto por conta e ordem do anunciante.
3.
Multas e Vantagens por Resciso de Contratos Pessoas
Jurdicas.
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por

pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a beneficiria
pessoa fsica, em virtude de resciso de contrato, sujeitam-se
incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% (quinze
por cento).
Nesta
hiptese
responsabilidade
pela
reteno
recolhimento do imposto de renda da pessoa jurdica que efetuar

o pagamento ou crdito da multa ou vantagem e o imposto dever
ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem e
ser recolhido no terceiro dia til subseqente ao decndio de
ocorrncia do fato gerador.
Os valores retidos sero:

a) Computado como receita, na determinao do lucro real;
b) Acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao
da base de clculo do imposto devido pela pessoa jurdica.
O imposto retido na fonte desta forma ser considerado
como antecipao do devido em cada perodo de apurao, ou
como tributao definitiva, no caso de pessoa jurdica isenta e de
ser ressaltado que este tratamento no se aplica s indenizaes
pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista
e quelas destinadas a reparar danos patrimoniais.
Exemplo e Caso em Discusso: j comentado neste trabalho.
IRRF - Outras Operaes

Neste mdulo, estaremos apresentando outras hipteses de
tributao, cujas normas j so observadas de antemo pelo
mercado financeiro, ou pelo Banco Central, no caso de remessas
para o exterior.
1. Aplicaes Financeiras.
Tais rendimentos consistem em uma grande fonte de

recursos para as instituies financeiras, produzindo efeitos
diretamente na taxa de juros e no financiamento do capital de giro
das empresas.
Nos anos de alta taxa inflacionria, o chamado ganho fcil
induziu a aplicao em papis em detrimento do investimento
interno em mquinas, equipamentos, mo de obra, pesquisa e
desenvolvimento e outros.
Em regra, acreditamos que devido s mudanas, o que

reduziu a taxa inflacionria, o empresrio somente destinar tais
recursos no objetivo de proteo do capital a determinado
perodo, arcando em regra com todos os seus efeitos tributrios,
nas seguintes condies:
a) Imposto de Renda:
Reteno pela Fonte: em alquotas de acordo com a espcie e

perodo de aplicao;
Antecipao do Devido:
Presumido;
Tributadas
pelo
Lucro
Real
Exclusivo na Fonte: Simples e Pessoas Fsicas e Isentas;
Isento: Entidades Imunes.
ou
b) Contribuio Social Sobre o Lucro: Incidncia na Base (9%):

Real, Presumida, Arbitrada e Simples.
c) PIS e Cofins: Alquota Zero: regime no-cumulativo total ou
parcial e de 0,65% e 3,00% nas demais situaes.
1.1 Renda Fixa.
A Lei n 11.033/2004, alterou a tributao do mercado

financeiro, estabelecendo alquotas diferenciadas de acordo o
perodo de resgate (art. 1 da Lei n 11.033/2004; art. 5 da Lei n
9.779/99 e art. 729 do RIR 99), conforme alquotas a seguir:
a) De 01 a 180 dias:
22,5%;
b) De 181 a 360 dias:
20,0%;
c) De 361 a 720 dias:
17,5%;
d) Acima de 720 dias:
15,0%.
1.2 Fundos de Investimentos.
Conforme alquotas a seguir:

a) De 01 a 180 dias:
22,5%;
b) Acima de 180 dias:
20,0%
1.3 Renda Varivel.
Nas operaes de renda varivel os ganhos lquidos (aps

compensadas as perdas em da mesma espcie) auferidos em
operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e
futuro, e assemelhados, sendo Day trade (20 %) e outras
operaes (15 %).
O 1 do art. 2 estabeleu uma nova responsabilidade para

a instituio intermediria (corretora), em tributar o suposto
ganhos dirios a alquota de 0,005%, sendo este valor compensado
na apurao final, entretanto, a nosso ver, trata-se de uma
operao que visa a interferncia de mecanismos que resultem na
elevao de preos, visto que tais
operaes possuem como
caractersticas puramente especulativas e a SRF estr criando

formas para controle e normatizao destes procedimentos.
2. Prmios e Sorteios em Geral.

2.1.
Prmios em Dinheiro.
Sujeitam-se incidncia do imposto, alquota de trinta por

cento, exclusivamente na fonte:
a) Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em
loterias, inclusive as instantneas, mesmo as de finalidade
assistencial, ainda que exploradas diretamente pelo Estado,
concursos desportivos em geral, compreendidos os de turfe e
sorteios de qualquer espcie, exclusive os de antecipao nos
ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate das aes
das sociedades annimas (Lei n 4.506/64, art. 14);
b) Os prmios em concursos de prognsticos desportivos, seja

qual for o valor do rateio atribudo a cada ganhador (Decreto-Lei
n 1.493/76, art. 10).
Nota DESS:
- O recolhimento do imposto, seja qual for a residncia ou
domiclio do beneficirio do rendimento, poder ser efetuado no
agente arrecadador do local em que estiver a sede da entidade
que explorar a loteria.
- O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega,
emprego ou remessa.
2.2.
Prmios em Bens e Servios.
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios,

atravs de concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos
incidncia do imposto, alquota de vinte por cento,
exclusivamente na fonte e torna-se importante observar que o
imposto incidir sobre o valor de mercado do prmio, na data da
distribuio, e ser pago at o terceiro dia til da semana
subseqente ao da distribuio, sendo se competncia da pessoa
jurdica que proceder distribuio de prmios, efetuar o
pagamento do imposto correspondente, no se aplicando o
reajustamento da base de clculo.
2.3.
Ttulos de Capitalizao.
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota

de 25%:
a) Os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada,
mediante sorteio, dos ttulos de economia denominados
capitalizao;
b) Os benefcios atribudos aos portadores
capitalizao nos lucros da empresa emitente.
de
ttulos
de
Nota DESS:
Este imposto ser retido na data do pagamento
ou crdito e ser considerado:

- Antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa
jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou
arbitrado;
- Devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive
se o beneficirio for pessoa fsica ou jurdica isenta.
3. Rendimentos Auferidos por Domiciliados no Exterior.
A globalizao um fato e como tal, cada vez mais

empresas buscam alternativas para negcios com o exterior, tanto
na comercializao quanto na contratao de servios e direitos,
assim entendidos como royalties e no que se refere a remessa,
esta dever estar amparada com o devido pagamento do Imposto,
o que induz o contratante a observncia do teor do contrato e dos
normativos internos.
Outro ponto a ser observado o relacionado com os
acordos firmados para evitar bi-tributao, os quais sero

respeitados, sendo que na hiptese de os dispositivos internos
serem mais benficos aos beneficirios (contratados), aplicam-se
os mesmos.
As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem fazer

transferncia para o exterior a ttulo de lucros, dividendos, juros e
amortizaes,
royalties,
assistncia
tcnica,
cientfica,
administrativa e semelhantes devero submeter aos rgos

competentes do Banco Central do Brasil e da Secretaria da Receita
Federal os contratos e documentos que forem considerados
necessrios para justificar a remessa (Lei n 4.131, de 1962, art.
9).
As remessas para o exterior dependem do registro da

pessoa jurdica no Banco Central do Brasil e de prova do
pagamento do imposto devido, se for o caso e dessa forma, os
rendimentos auferidos por domiciliados no exterior, ficam isentos de
tributao na remessa desde que referidos valores tenham como
objetivo a manuteno de escritrio de representao.
Os pagamentos efetuados para domiciliados no exterior

esto sujeitos reteno na fonte por ocasio da remessa
alquota de 25%, ou se for o caso, a alquota estabelecida em
acordo para evitar bi-tributao, se esta for menor.
O pagamento ser no ato da remessa tendo como perodo
de apurao e vencimento a mesma data e caso o pagamento
refira-se a royalties pela transmisso de tecnologia, dez por cento
desse valor pertencer CIDE.
3.1 Alquotas.
A alquota ser de acordo com a espcie do rendimento e

com a observncia dos dispostos dos acordos para evitar bitributao ( RIR 99 em seu art. 997):
Art. 997. Os tratados e as convenes internacionais revogam
ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados
pela que lhes sobrevenha (Lei n. 5.172, de 1966, art. 98).
As alquotas sero em regra as previstas nos Acordos ou

Convenes Internacionais, que em comparao com as fixadas
com a legislao interna tero o seguinte tratamento (IN SRF n
244/2002, art. 1), observando o seguinte:
a) Se Superior a Interna:
prevalece a interna
b) Se Inferior a Interna: prevalece o a prevista no acordo.
3.2 Casos em que se Aplicam
So rendimentos que por sua natureza so tributveis e nas

situaes especiais, o contribuinte dever questionar ou justificar
junto s autoridades competentes.
Rendimento
Royalties e Pagamentos de Assistncia Tcnica
Aplicaes em Fundos de Converso de Dbitos Externos
Juros e Comisses em Geral
Juros sobre o Capital Prprio
Aluguel e Arrendamento
Aplicaes Financeiras/Entidades de Investimento Coletivo
Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Fretes Internacionais
Previdncia Privada e FAPI
Remunerao de Direitos
Obras Audiovisuais
Cdigo
0422
0490
0481
9453
9478
5286
0473
9412
9466
9427
Alquotas %
15
25
15 ou 25
15
15
10 e 25
25 ou 15
15
25
15
5192
25
3.3 Relao de Pases em o Brasil Mantm Acordo:

Pais
Alemanha
Argentina
ustria
Blgica
Canad
Chile
China
Coria
Dinamarca
Equador
Espanha
Filipinas
Finlndia
Frana
Holanda
Hungria
ndia
Itlia
Acordo
Decreto n. 76.988/76; Portarias MF ns 43/76, 469/76 e 313/78 e PN CST n 52/77.
Decreto n.87.976/82; Decreto Legislativo n.74/81; Portaria MF n.22/83 e ADN CST n.6/90.
Decreto n.78.107/76 e Portaria MF n.470/76.
Decreto n.72.542/73 e Portarias MF ns.271/74 e 71/76.
Decreto n.92.318/86, Decreto Legislativo n.28/85 e Portarias MF ns.199/86 e 55/88.
Decreto n.4.852/03, Decreto Legislativo n.331/03 e Portaria MF n.285/03.
Decreto n.762/93 e Decreto Legislativo n.85/92.
Decreto n.75.106/74 e Portarias MF ns.68/75 e 70/76.
Decreto n.95.717/88 e Decreto Legislativo n.04/86.
Decreto n.76.975/76; Decreto Legislativo n.62/75; Portaria MF n.45/76 e ADI RF n.6/2002.
Decretos ns.73.496/74 e 2.465/98; Portaria MF n.223/74 e
AD RF n.12/98.
Decreto n.70.506/72; Portarias MF ns.287/72 e 20/76 e PN CST n.55/76.
Decreto n.85.985/81, Decreto Legislativo n.77/79, Decreto Legislativo n.69/76 e Portarias MF
ns.203/81 e 226/84.
Japo
Decretos ns.61.899/67 e 81.194/78, Decreto Legislativo n.43/67, Portaria MF n.92/78; ADN CST
n.02/80 e PN COSIT n.3/95.
Luxemburgo
Noruega
Portugal
Decreto n.85.051/80, Decreto Legislativo n.78/79 e Portarias MF ns.413/80 e 510/85.

Decretos ns.86.710/81 e 2.132/97, Portarias MF ns.25/82 e 227/84 e AD RF n.57/96.
At 31.12.99: Decreto n.69.393/71, Portaria MF n.181/73, PN CST ns.132/73 e 105/74 e AD RF
ns.6/97 e 53/99. Aps 05.10.2001: Decreto n.4.012/2001, Decreto Legislativo n.188/01 e Portaria
MF n.28/2002.
Sucia
Decreto n.77.053/76, Portarias MF ns.44/76 e 5/79, PN CST n.37/74 e ADN CST n.28/78.
Tcheco -
Decreto n.43/91
3.4 Trabalho Assalariado no Exterior.
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior,

sujeitos tributao no Brasil, bem como o imposto pago no
exterior, sero convertidos em Reais mediante utilizao do valor
do dlar dos Estados Unidos da Amrica informado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei
n.9.250, de 1995, arts. 5, 1, e 6).
Reteno das Contribuies Sociais

A fonte pagadora pessoa jurdica fica responsvel pela
reteno de tributos nas situaes previstas em lei e esta
responsabilidade anteriormente se aplicava apenas quanto ao
Imposto de Renda e INSS e recentemente a Lei n.10.833/03
ampliou esta responsabilidade, abrangendo a CSLL, o PIS e a
Cofins e a prestao de informaes na DIRF e no Informe de
Rendimentos. Em regra resulta em antecipao de arrecadao,
mais atividades e controles para as fontes pagadoras, mas nenhum
encargo extra para o beneficirio do rendimento.
Em relao aos prestadores podemos direcionar a perda

financeira, visto que as importncias retidas somente sero
deduzidas em apuraes futuras, como por exemplo para as
empresas que prestaram servios no ms de janeiro de 2010, ao
incluirem o rendimento em suas base, j, pela regra estaro
pagando as contribuies a antecipadamente, o que poderia ser
facilmente solucionado, no caso de o Fisco alterar o entendimento,
visto que as retenes so consideradas como a antecipao do
devido, portanto, deveriam poderiam ser deduzidas na mesma
proporo e que o rendimento tenha computado na base.
Apesar de a legislao ser omissa, entendemos que

tambm se aplicam os demais dispostos em relao s
penalidades pela no reteno, bem como no reajustamento do
rendimento, quando a fonte assumir o nus.
2. Fato Gerador.
O fisco elegeu como fato gerador o efetivo pagamento das

importncias aos prestadores de servios e em regra o tomador
dever manter controle por pagamento, cuja obrigatoriedade
somente dever ocorrer quando exceder o valor de R$ 5.000,00,
entretanto, apesar de ser aplicado a alquota de 4,65% sobre o
total, a reteno fica limitada ao valor a ser pago.
3. Dispensa de Reteno.
3.1 Regra Geral
Em primeiro momento o legislador no aplicou o conceito de

valores, sendo assim, at 23.07.2004, os servios se sujeitavam a
reteno, mesmo que resultassem inferior a R$ 10,00 (art. 67 da
Lei n.9.430 de 1996) e se associados ao conceito que fica vedada
a utilizao de DARF para pagamento ou recolhimento de valores
inferiores a R$ 10,00, resultava em controles diversos.
A Lei n. 10.925 de 2004, promoveu algumas alteraes,

dispensando a reteno, quando o total das servios pagos ao
mesmo beneficirios dentro do ms resultem em valores no
superiores a R$ 5.000,00 (comentrios neste trabalho), entretanto,
cabe-nos a orientar que no se trata de uma dispensa tcita, mas
sim, de um bom senso por parte do Fisco, conforme modelo de
controle.
3.2 Como se Aplica o Limite de R$ 5.000,00 para a Dispensa de

Reteno
A Lei n 10.925 de 23.07.2004, deu uma nova redao ao

art. 31 da lei n 10.833/2003.
"Art. 31. ...................................................................................
3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual
ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms
mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma de todos os
valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de
reteno previsto no 3o deste artigo, compensando-se o valor
retido anteriormente."
Posteriormente, a IN SRF de n 459 de 18.10.2004, ainda

tratando sobre este tema:
" Art. 1 ........
3 dispensada a reteno para pagamento de valor igual
ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms
mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser:
I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na

forma do inciso I deste pargrafo, desde que este ultrapasse o
limite de que trata o 3, devendo ser deduzidos os valores
retidos anteriormente no mesmo ms;
5 Na hiptese do 4, caso a reteno a ser efetuada seja
superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o
limite deste.
Exemplo e Caso em Discusso: reteno por ocasio de cada

pagamento, aplicando a alquota de 4,65% sobre o total pago,
deduzindo o valor anteriormente retido, como por exemplo.
Pagamentos dentro do Ms:

R$ 1.000,00
R$ 1.000,00;
Reteno:
R$
0,00
R$ 2.000,00
R$ 3.000,00;
Reteno:
R$
0,00
R$ 1.900,00
R$ 4.900,00;
Reteno:
R$
0,00
R$
R$ 5.100,00 X 4,65%Reter
R$
237,15
R$
200,00;
200,00
Limite para reteno (*)
Outros Pagamentos no Ms:

R$
500,00
R$ 5.600,00
X 4,65%
Reter (R$ 260,40 - R$ 200,00) (**)
R$
260,40;
R$
60,40.
* Rateio das retenes em regra de 3 (trs):

CSLL: R$ 200,00 / 4,65% X 1,00%:
R$
PIS: R$ 200,00 / 4,65% X 0,65%:
R$ 27,95;
43,01;
Cofins: R$ 200,00 / 4,65% X 3,00%: R$ 129,04. R$ 200,00;

** Rateio das retenes em regra de 3 (trs):
CSLL: R$ 60,40 / 4,65% X 1,00%:
R$
12,98;
PIS: R$ 60,40 / 4,65% X 0,65%:
R$
8,44;
Cofins:
R$ 60,40 / 4,65% X 3,00%: R$
38,98. R$ 60,40.
4. Situaes Especiais em Relao s Empresas.

4.1 Empresas Dispensadas de Realizar as Retenes
Em regra, todas as pessoas jurdicas so obrigadas a

efetuar as retenes, entretanto, o art. 1 da IN SRF n. 459 de
2004, determina:
6 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere
o caput as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno Porte (Simples).
4.2 Empresas Dispensadas de Sofrer as Retenes
Neste caso, a mesma IN SRF n. 459 determina em seus

artigos 3 a 5, que no sero exigidas as retenes nas situaes
de pagamentos efetuados a:
a) Empresas estrangeiras de transporte de valores;
b) Pessoas jurdicas optantes pelo Simples (ver modelo);
c) Transporte internacional de valores efetuado por empresas
nacionais, em relao ao PIS e a Cofins;
d) Estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao,

modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro
REB, (em relao ao PIS e a Cofins);
e) a partir de 1.01.2005, no ser exigida a reteno da CSLL nos
casos de pagamentos para as cooperativas, em relao aos
seus atos cooperados.
Notem que a LC n. 123 de 2006, possibilita novas
atividades e empresas ao ingresso no Simples Nacional, sendo
assim, podero ocorrer alteraes por meio de atos a serem
editados pelo Comit Gestor de Tributao.
ANEXOI
Ilmo. Sr.
DECLARAO
(Pessoa Jurdica pagadora)
(empresa), com sede (endereo), inscrita no CNPJ sob o

n..... DECLARA (PJ pagadora), para fins de no incidncia na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins),
e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que regularmente inscrita
no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples),
nos termos da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996.
Para esse efeito, a declarante informa que:

I
Preenche os seguintes requisitos:
a) Conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos,

contado da data da emisso, os documentos que comprovam
a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas,
bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial;
b) Apresenta anualmente Declarao Simplificada da Pessoa
Jurdica (Simples), em conformidade com o disposto em ato da
Secretaria da Receita Federal;
II O signatrio representante legal desta empresa, assumindo o

compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e
pessoa
jurdica
pagadora,
imediatamente,
eventual
desenquadramento da presente situao e est ciente de que a
falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do
disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, sujeita-lo-,
juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem,
s penalidades previstas na legislao criminal e tributria,
relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao
crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de
dezembro de 1990).
Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel
5. Alquotas
5.1 Regra Geral
As contribuies previstas neste tpico so a CSLL

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o PIS Programa de
Integrao Social e a Cofins Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social e considerando as situaes especficas a
estes tributos, o fisco elegeu como regra, independentemente da
forma de tributao as alquotas de 1,00 % (CSLL), 0,65% (PIS) e
de 3,00% (Cofins), totalizando 4,65% .
Notem que a aplicao no depende da forma de incidncia

cumulativa ou no-cumulativa e apesar de a reteno ser de forma
total, o prestador dever manter controle por espcie de
contribuino, visto a deduo na mesma proporcionalidade.
5.2 Pessoa Jurdica Amparada Por Medida Judicial
Somente se aplica para as empresas que estejam

amparadas por supenso da exigibilidade do crdito tributrio,
conforme CTN, art. 151, ou por sentena judicial transitada em
julgado, na qual, o prestador dever apresentar a fonte pagadora a
comprovao de que a no-reteno est amparada, podendo ser
feita por meio de certido emitida pelo cartrio do Frum onde
transita a respectiva ao judicial.
Considerando
que
reteno
meramente
uma
antecipao do devido, sendo assim, a no-reteno evita a

existncia de crditos no utilizados pelos contribuintes, casos em
que a fonte aplicar a reteno de forma individualizada, ou seja,
apenas as alquotas no alcanadas pela medida e nesta situao,
ocorrendo a reteno de forma parcial, tanto o recolhimento, quanto
a prestao de informaes (DCTF, DIRF, PER/DCOMP e DIPJ),
tambm sero individualizadas, ou seja, cdigos 5960 (Cofins),
5979 (PIS/Pasep) e 5987 (CSLL).
6. Procedimentos na Emisso da Nota Fiscal
A responsabilidade da fonte no depende de ter ou no o

destaque das retenes no respectivo documento fiscal, visto que
quem determina o momento do fato gerador a fonte pagadora e
entendemos que nos casos em que na emisso do documento o
valor j excede os limites, o prestador poder destacar as
retenes, mas poder ocorrer algumas divergncias, tais como, a
soma de valores anteriormente no sujeitos a reteno (abaixo do
limite de R$ 5.000,00).
Preliminarmente orientamos que salvo em disposio

prevista em ato municipal, a documentao hbil ser sempre a
emisso da respectiva nota fiscal, observando que os valores
correspondentes s retenes (INSS, IRRF e Contribuies) dever
ser feito em destaque sem que venha a afetar o total do
documento.
a) Documento com Campo em Destaque: aps o total da Nota

Fiscal e antes do valor lquido a ser recebido.
IDENTIFICAODOPRESTADOR(Logo,RazoSocial,Endereo,CNPJ,Inscrio Municipalen.daNF)
IDENTIFICADORDOTOMADORDOSERVIO(Nome,RazoSocial,Endereo,CNPJ,Inscrioestadual,Inscrio
MunicipaleCondiesdePagamento)
DESCRIODOSERVIO
ServioPrestadodeAssessoriaTributriano(dia,mseano),local(cidade,UF)
TOTALDOSERVIO
LQUIDOARECEBER
INSSRetido
IRFonte
Contribuies
ISS
VALOR
6.000,00
6.000,00
100,00
90,00
279,00
0,00
469,00
5.531,00
b) Documento sem Campo em Destaque: neste caso, os valores

sero informados no campo Descrio de Servio, sem
qualquer informao na coluna Valor.
IDENTIFICAODOPRESTADOR(Logo,RazoSocial,Endereo,CNPJ,InscrioMunicipalen.daNF)
IDENTIFICADORDOTOMADORDOSERVIO(Nome,RazoSocial,Endereo,CNPJ,Inscrioestadual,Inscrio
MunicipaleCondiesdePagamento)
DESCRIODOSERVIO
ServioPrestadodeAssessoriaTributriano(dia,mseano),local(cidade,UF)
VALOR
6.000,00
DestaquedasRetenes:
INSSRetido..............................................................R$100,00;
IRFonte...................................................................R$90,00;
ContribuiesArt.30daLein.10.833/2003.......R$279,00;
ISS............................................................................R$0,00
Total........................................................................R$469,00
TOTALDOSERVIO
6.000,00
7 Periodicidade e Forma de Recolhimento

7.1 Periodicidade e Novos Prazos de Recolhimento
A periodicidade continua quinzenal, entretanto o prazo para

recolhimento foi alterado a partir de 1.01.2006, sendo que as
contribuies retidas devem ser recolhidas at o ltimo dia til da
quinzena seguinte,conforme quadro a seguir:
7.2 Forma de Recolhimento
Os valores retidos sero recolhidos de forma centralizada

pelo estabelecimento matriz, observando as situaes de reteno
total ou parcial, para as empresas amparadas por medida judicial.
Observem que o DARF apenas uma forma de quitao,
podendo a empresa se valer de crditos tributrios lquidos e certos
para a compensao dos dbitos, mediante o preenchimento e
envio da PER/DCOMP at o vencimento do respectivo dbito.
Em nossos seminrios observamos que em algumas

situaes em que os contribuintes erram ao preencher os DARFs,
ou sejam, consideram os cdigos das retenes parciais (5960,
5979 e 5987), causando um certo transtorno, visto que tais cdigos
somente devem ser utilizados para os contribuintes nas condies
de fonte pagadoras de servios, cujos prestadores so, ou esto
amparados por medida judicial, que dispense a reteno de parte
das contribuies, portanto, poder resultar e questionamento pelo
Fisco.
8. Retenes Art. 3 da Lei n. 10.485 de 2002 Breve Relato.
Esta
promovidas
responsabilidade
pela
automobilistico,
Lei
sendo
foi
instituida
n.10.685/04
extinto
em
pelas
relao
incidncia
alteraes
ao
setor
monofsica
submetendo as empresas deste setor modalidade NoCumulativa, com a possibilidade de desconto de crditos,
entretanto, nas situaes de fornecimento de autopeas aos
fabricantes de veculos e mquinas, a fonte pagadora (montadora)
dever reter e recolher as contribuies para o PIS (0,1%) e Cofins
(0,5%).
9. Prestao de Informaes na DIRF e Informe de Rendimentos
Aplica-se
nestas
situaes
cujos
beneficirios
sejam
pessoas jurdicas as mesmas normas sobre a prestao de

informaes na DIRF e no Informe de Rendimentos, nos
respectivos meses e cdigos a eles relacionados.
Sobre o ISS LC n. 116. de 2003

Clculo da Reteno do ISS;
1 Consideraes, Conceitos e Definies
1.1 Viso Geral
A guerra fiscal entre alguns municpios foi o fator

determinante ao legislador em criar, ou melhor, em estabelecer
critrios para a incidncia do ISS Imposto Sobre Servios.
Tributos so considerados como a melhor fonte de

arrecadao de recursos para o financiamento de gastos, nestes
casos municipais, mas o prestador (sujeito passivo) no mbito do
cumprimento de suas obrigaes fiscais fica em dvida sobre qual
municpio (sujeito ativo) devido o imposto, sendo assim,
apresentamos algumas consideraes sobre este tributo.
A LC 116 de 2003 um norteador, a qual os municpios
esto se baseando a fim de proceder a alteraes em suas formas
de arrecadao, respeitando os limites legais e possibilitando
regras mais objetivas na arrecadao de seus tributos.
1.2 Contribuintes do ISS
Regra geral, contribuinte do ISS o prestador de servio

(art. 5), sendo ele pessoa fsica ou jurdica inscrita no CCM
Cadastro de Contribuintes Municipal, ou seja, qualquer pessoa que
exera as atividades previstas na lista de servios, sendo assim,
analisando o disposto legal, todo o prestador contribuinte do ISS,
sendo irrelevante a inscrio ou no, desde que a atividade
exercida esteja prevista em lista de servios.
Neste ponto, no h o que divergir entre os municpios,

independentemente se possuem ou no cdigos tributrios
municipais.
1.3 Fato Gerador do ISS
Conforme art. 114 do CTN a situao definida em lei,

como necessria e suficiente sua ocorrncia, ou para motivar a
incidncia do tributo, entretanto a este conceito temos que analisar
as condies previstas em lei, podendo existir incidncias ou no
do tributo.
Em viso geral pelos municpios, o fato gerador decorre da

prestao dos servios, embora que alguns pontos devem ser
revistos, como o caso de servios sujeitos a aprovao do
contratante, cujos valores possam sofrer alteraes em razo de
especificao, realizao, valores e outros elementos contratuais a
serem observados pelo contratante, antes de reconhecer a efetiva
prestao.
1.4 Incidncia do ISS
Uma vez que o fato gerador ocorreu, o servio sujeita-se a

incidncia do ISS Imposto sobre Servios, tanto na condio de
obrigao por parte do prestador, quanto na responsabilidade por
parte dos contratantes, na reteno do tributo, de acordo com as
regras da LC 116/2003, ou em outras previstas em legislao
municipal, observando o seguinte:
a) A incidncia nasce pela prestao dos servios;

b) irrelevante de ser ou no a atividade preponderante do
prestador, conforme previsto no contrato social ou no ato de
inscrio do CCM Cadastro de Contribuintes Municipais;
c) irrelevante o prestador ser pessoa fsica ou jurdica;
d) Para a incidncia, basta o servio constar na lista (LC 116/2003
ou em norma municipal);
e) Incide tambm nas condies especiais, tais como:
I. Servios proveniente ou iniciado no exterior;
II Quando utilizados bens e servios pblicos explorados
mediante a concesso, permisso, mediante a cobrana de
tarifas, preos ou pedgios do usurio final do servio.
1.5 No Incidncia
A regra para a incidncia ser a lista, mas em algumas

situaes o legislador apresenta situaes de no alcance, tais
como as no art. 2 da LC 116/2003 e de igual tratamento por
inmeros municpios, tais como:
a) Exportaes de servios para o exterior, mas em comparao
com outros normativos e tributos, neste caso, o servio dever
ser prestado no exterior;
b) Servios com relao de emprego (avulsos, diretores, membros

de conselhos consultivos ou fiscal, scio-gerente e gerentesdelegados);
c) Valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios,
valor de depsitos bancrios e os valores relativos s operaes
de crdito pelas instituies financeiras (principal, juros e
acrscimos).
1.6 Local do Pagamento do ISS
De acordo com as regras previstas na LC 116/2003, o ISS

ser devido e pago nas condies a seguir:
a) Local da Execuo do Servio:
XXI e XXII;
art.3, incisos II a IX, XII a XIX,
I. Ver Detalhe em lista *;

Neste caso aplica-se a reteno por parte da empresa
contratante, que dever repassar o tributo ao municpio;
II. Exemplo:
o Prestador com domiclio em So Bernardo do Campo - SP;
o Contratante com domiclio em Braslia - DF;
o Servio Prestado em Oiapoque AP.
o A tomadora do servio dever cadastrar a sua obra na cidade
de Oiapoque AP, descontar o ISS do prestador e recolher ao
municpio.
b) Local do Estabelecimento do Tomador ou Intermedirio do
Servio: quando proveniente ou que tenha iniciado no exterior;
c) Local do Tomador da Mo-de-Obra ou seu Domiclio: em

relao aos servios previstos no item 17.05 da lista;
I. Tomando por base a situao apresentada no item 1, o ISS
dever ser pago ao municpio de Braslia DF
II. Item 17.05: Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em
carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores,
avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.
d) Em cada Municpio: em relao aos previstos no item 3.04 e

22.01 da lista:
I. Item 03.04: Locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de
ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos;
II. Item 22.01: Servios de explorao de rodovia (conservao,
manuteno, segurana) mediante a cobrana de pedgios.
e) Local do Estabelecimento do Prestador:
previstos no item 20.01 e nos demais.
em
relao
I. Item 20.01: Servios

porturios,
ferroporturios
equivalentes (ver definio completa do tem);
aos
e
f) Alerta: devem-se observar as normas internas as quais,

independentemente dos dispositivos anteriores podem
determinar que;
I. O ISS pertena ao local da prestao;
II. Alternativamente, podem exigir o prvio cadastramento como
prestador de servios no municpio, aplicando as seguintes
disposies:
o No exigncia do ISS: exceto condies previstas (item 1 e
4);
o Exigncia do ISS: de acordo com as regras locais.
III. Ver ainda regras especiais para prestadores pessoas fsicas
ou para optantes pelo simples.
1.7 Reteno do ISS
A LC contempla a possibilidade de reteno, conforme art.

6, 2, nas seguintes condies:
a) Pelo Tomador ou Intermedirio: nos
prestados ou iniciados no exterior;
casos
de
servios
I. Exemplo: a empresa ABC, localizada em Belo Horizonte

presta servios de desenvolvimento de sistema gerencial para
a empresa CBA estabelecida em Braslia. Os
servios
compreendem a uma pesquisa de desenvolvimento junto a
analistas no exterior e associao s demais regras no Brasil.
II. A empresa ABC dever reter o ISS e recolher ao municpio
de Braslia.
b) Pela Tomadora ou Intermediria, ainda que Imune ou Isenta:

quando se relacionar aos itens 3.05, item 7 (02, 04, 05, 09,
10, 12, 14, 15, 16, 17 e 19), 11.02, 17.05 e 17.10.
I. Sero retidos pela tomadora e recolhidos aos municpios
devidos (ver letra f), casos em que dever ser feita inscrio
municipal;
II. Item 03.05: Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras
estruturas de uso temporrio;
III. Item 07:

02: Execuo,
por
administrao,
empreitada
ou
subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou
eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios).
04. Demolio;
05. Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador dos servios);
9. Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,

reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e
outros resduos quaisquer;
10. Limpeza, manuteno e conservao de vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas,
parques, jardins e congneres;
12. Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e
de agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
16. Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e
congneres;
17. Escoramento,
congneres;
conteno
de
encostas
servios
19. Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de

engenharia, arquitetura e urbanismo.;
IV. Item 11.02: Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens
e pessoas;
V. Item 17.05: Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em
carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores,
avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio;
VI. Item 17.10: Planejamento, organizao e administrao de
feiras, exposies, congressos e congneres.
c) Nas mesmas condies comentadas, poder existir situaes
especficas em relao s regras municipais, bem como nas
operaes com prestadores que pagam o ISS em valores fixos
mensais.
1.8 Base de Clculo do ISS
Regra geral ser o preo do servio, observando seguinte:

a) Em relao s obras da Construo Civil, poder ser excludo os
valores dos materiais empregados na execuo (itens 7.02 e
7.05);
b) Em relao aos previstos no item 3.04, a tributao ser
proporcional a extenso ferroviria, rodoviria ou qualquer outra
natureza (dutos, cabos, nmero de postes, etc.).
1.9 Alquotas do ISS
As alquotas sero determinadas em legislao ordinria em

cada municpio, observando os limites mximos de 5% e mnimo de
2% (EC 37 de 2002).
1.10 Procedimentos Especiais para Optantes pelo Simples

Nacional
A partir de 1.07.2007, entrar em vigor os aspectos

tributrios da LC n.123/2006 e suas alteraes, instituindo novas
regras e tratamento favorecido para as microempresas e as
empresas de pequeno porte:
a) O ISS parte integrante do pagamento unificado, conforme art.

13.
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes
impostos e contribuies:
.........
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
b) Alquota no ms de apurao ser flexvel em relao ao

limitador na LC 116/2003, art. 8 ( 5%) e na EC 37/2002 (2%),
bem como ter como a faixa do faturamento acumulado nos
ltimos 12 meses.
c) Para fins de eventuais retenes sobre os servios prestados
por optantes pelo simples, o tomador do servio dever reter o
montante correspondente na forma da legislao do municpio
onde estiver localizado;
d) A reteno de ISS na fonte dos prestadores de servios

optantes dever ser feita mediante:
I. Alquota aplicvel, a ser informada no documento fiscal a ser
determinada conforme item 2;
II. No caso de ser incio de atividades do prestador de servios,
dever ser aplicada a menor alquota, o seja em 2%;
III. No ser retido o ISS, no caso de o prestador de servios
sujeitar-se ao pagamento em valores fixos mensais;
IV. No caso de ausncia de informaes no documento fiscal, a
reteno se far mediante a aplicao da maior alquota (5%).
1.11
Destaque do ISS no Documento Fiscal
Preliminarmente orientamos que salvo em disposio

prevista em ato municipal, a documentao hbil ser sempre a
emisso da respectiva nota fiscal, observando que os valores
correspondentes s retenes (INSS, IRRF e Contribuies)
devero ser feito em destaque sem que venha a afetar o total do
documento.
Entretanto o destaque ou no, poder depender de outros

eventos, tais como:
a) Ocorrncia do Fato Gerador: em relao a retenes quem
determina a fonte pagadora:
I. IRRF: crdito contbil ou pagamento;
II. Contribuies (PIS, Cofins e CSLL): efetivo pagamento e
desde que o montante pago ao beneficirio exceda a R$
5.000,00;
III. INSS: nas hipteses previstas em lei, mas no ms em que o
servio foi prestado;
IV. ISS:
pela prestao, assim considerada a data do
registro contbil.
b) Fracionamento de Valores: cujas retenes podem no ter

ocorrido individualmente, mas sujeitas ao alcance pelo
somatrio, se for o caso.
Em algumas situaes o destaque ser essencial para que
a fonte pagadora possa aplicar a reteno do ISS, como no caso de
prestadores optantes pelo Simples, cuja alquota flexvel de
acordo com a receita bruta dos ltimos 12 meses e em outras
situaes o destaque tambm ser importante, como no caso de
operaes com subcontratadas em relao ao INSS.
O prvio conhecimento das regras, bem como a aceitao

por parte do beneficirio dos rendimentos ser de grande valia,
evitando assim transtornos administrativos, tais como:
a) Retificao de documentos fiscais;
b) Dificuldade no pagamento, quando vinculado a boletos em
cobrana;
c) Demais alteraes no processo de contas a pagar.
1.12
Formas e Prazos de Recolhimento
Tanto em relao as retenes sobre os servios prestados

por pessoas fsicas ou jurdicas, os normativos municipais sero os
elementos imprescindveis, tais como:
a) Quanto ao Prazo: verificar a agenda tributria municipal;
b) Quanto aos Cdigos: de acordo com o municpio;
c) Quanto a Dedues e Compensaes: ver normas municipais,
que devem definir as condies para aproveitamento de valores
pagos a maior ou indevidamente, diretamente na guia ou por
meio de solicitaes de crditos.
d) Guia de Recolhimento: definida em normativos municipais, tais

como:
I. Identificao do Tomador de Servios;
II. Identificao do Servio:
cdigo;
III. Composio de Valores:

o Principal;
o Dedues;
o Acrscimos (multa, juros);
IV. Tipo de Documento: formulrio plano, formato eletrnico e
outros.
Clculo da Reteno do INSS

Viso Geral
A seguridade social definida como um conjunto de aes

integradas dos Poderes Pblicos e da sociedade, com a finalidade
de assegurar os direitos relativos sade, previdncia e
assistncia social.
O art. 195 da CF/88 determina que seja financiada por toda

a sociedade, de forma direta e indireta mediante recursos
provenientes de oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais, dentre as
quais destacamos a contribuio previdenciria.
Em regra, tais valores so retidos dos trabalhadores,
inclusive os sem vnculo empregatcios (autnomos) e somados
parte patronal para fins de recolhimento.
Associando
estas
condies
ao
projeto
de
gesto
empresarial, nos concentramos as aes em relao aos

pagamentos efetuados e os demais cuidados no cumprimento de
tais exigncias no mbito principal (apurao e recolhimento) e
acessrio (prestao de informaes).
Prestadores de Servios Pessoas Fsicas

1 Conceitos e Definies
1.1 Contribuinte Individual:
Pessoa fsica que presta servios de natureza urbana ou

rural, em carter eventual, a uma ou mais empresas, sem relao
de emprego, como tambm, aquele que exerce atividade
econmica de natureza urbana, por conta prpria, com fins
lucrativos ou no.
1.2 Contribuinte Individual Forma de Contribuir:
Recolhe
individualmente,
por
conta
prpria,
suas
contribuies previdencirias, mediante inscrio no Instituto

Nacional do Seguro Social INSS.
1.3 Contribuinte Individual No Contratado por Empresa:
A partir de 1.04.03, o valor da contribuio dever ser de

20% (vinte por cento) do salrio-base, entretanto, caso venha a ser
contratado por empresas, a contribuio ser feita de forma
indireta, mediante ao somatrio das importncias retidas em 11%
(respeitado o limite da tabela) com o valor patronal em 20% da
remunerao.
1.4
Obrigatoriedade da Reteno do Contribuinte Individual.
a partir de 1.04.03, a empresa (fonte pagadora) dever

arrecadar (reter)a contribuio do segurado (contribuinte individual),
somar a contribuio patronal e recolher no prazo previsto em lei;
1.5
Enquadramento.
O profissional autnomo ou empresrio, alm de outras

pessoas, ficando ambos obrigados a proceder sua inscrio no
referido regime previdencirio, gerido e administrado pelo Instituto
Nacional de Seguro Social (INSS);
1.6
Exigncia de Cadastro.
A empresa que contratar contribuinte individual para a

prestao de servios dever exigir deste a comprovao da sua
regular inscrio no RGPS e caso o trabalhador autnomo ou
empresrio ainda no tenha efetuado a sua inscrio, ficar a
empresa contratante obrigada a inscrev-lo no cadastro do INSS;
1.7
NIT Nmero de Inscrio do Trabalhador.
A inscrio ser efetuada no CNIS Cadastro Nacional de

Informao Social, mediante atribuio de um Nmero de
Identificao do Trabalhador (NIT), podendo ser considerado:
a) Instituto Nacional do Seguro Social (INSS);
b) Programa de Integrao Social ( PIS);
c) Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Pasep);
d) Sistema nico de Sade (SUS).
1.8
Inscrio e Cadastro.
Ser feita uma nica vez, sendo atribudo o NIT, a ser

utilizado para o recolhimento de suas contribuies previdencirias,
cujo cadastro poder ser feito, nas seguintes condies:
a) Pelo prprio trabalhador, em qualquer Agncia da Previdncia
Social (APS);
b) Pela internet, na pgina
www.previdenciasocial.gov.br;
c) Nos quiosques de
Previdncia Social;
da
Previdncia
autoatendimento
das
Social,
no
Agncias
da
d) Nas unidades mveis de atendimento da Previdncia Social;

e) Pelo servio de atendimento telefnico (PREVFONE): 0800780191.
1.9 Modelo de Documento.
2. Alquotas Reteno e Patronal,
Nas condies de servios prestados a empresas, a

contribuio se ar mediante a aplicao das seguintes alquotas:
a) Parte do Trabalhador: mediante a aplicao de 11%, sobre o
salrio contribuio, observando ainda as seguintes situaes:
I. Teto do Salrio de Contribuio para 2014:
4.390,24;
R$
II Caso j tenha sofrido retenes no ms, dever comprovar a

reteno anterior, para que se atenda ao limite.
b) Parte Patronal: mediante a aplicao de 20% sobre o valor da

remunerao, independentemente de limites;
c). Exemplos na Aplicao de Alquotas:
I. Exemplo 01 Servio < Salrio de Contribuio: regra geral,
sem retenes de outras empresas.
II. Exemplo 02 Servio > Salrio de Contribuio: regra geral,

sem retenes de outras empresas.
III. Exemplo 03 Servio < Salrio de Contribuio: regra

especial, com retenes de outras empresas, hipotticos em
R$ 100,00.
IV. Exemplo 04 Servio > Salrio de Contribuio:

regra
especial, com retenes de outras empresas, hipotticos em
R$ 100,00.
V. Exemplo 05 Servio > Salrio de Contribuio: regra

especial, com retenes de outras empresas.
3 Fato Gerador da Reteno do INSS
Tem como fato gerador o ms em que a remunerao for

paga, devida ou creditada, entretanto, apesar de ser mensal, tornase obrigatrio a observncia de algumas regras, visto aos controles
e limites, tais como:
a) O limite ser em 11% do salrio de contribuio, sendo assim
necessrio o controle por ocasio de cada pagamento;
b) Entendemos que o reconhecimento contbil equipara-se na
condio de creditada, ocorrendo assim o fato gerador;
c) Quanto condio de paga, entende-se como a colocao dos

recursos financeiros a disposio do beneficirio;
d) No caso de prestao de servios do mesmo autnomos vrias
vezes no ms, dever ser mantido controles.
Quanto a fato gerador das contribuies patronais, a
ocorrncia ser mensal, mas nada impede de a empresa calcular e
totalizar ao final do ms para fins de recolhimento.
4 Formao de Bases de Clculo
Em regra geral a base de clculo ser o total dos servios

prestados, desconsiderando quando for o caso os materiais
empregados, mas desde que sejam identificados, comprovados e
previstos contratualmente.
Entretanto nas situaes de transportador autnomo, cuja
base para fins de reteno e contribuio patrimonial ser
determinada em 20% do total da remunerao.
Considera-se transportador autnomo o profissional que

exerce suas atividades mediante o uso de veculo prprio,
assumindo assim os demais custos (combustveis, manuteno,
pedgio e outros), bem como o pagamento a auxiliares.
A simples contratao de motorista que no atenda as
condies acima no se configura como transportador autnomo,
sendo a sua base formada em 100% da remunerao.
Exemplos:
a) Regra Geral:
b) Regra Especial Materiais na Base:
c) Regra Especial Transportador Autnomo:
5 Validaes, Clculos e Obrigaes
Consiste na anlise quanto aos aspectos documentais e

cadastrais, a fim de validar ou adotar medidas corretivas
preliminares,
evitando
assim,
transtornos
administrativa, operacional ou financeira.
de
natureza
6 Recolhimento e Demais Aes
Aps a apurao, o tributo dever ser recolhido, sob penas

de considerao de depositrio infiel, bem como outras aes
complementares neste processo.
a) Recolhimento da reteno + contribuio patronal: de
com a agenda tributria da RFB
acordo
b). Demais Controles e Obrigaes Acessrias: aps o clculo e

recolhimento, os dados devem ser mantidos em controles para
outras situaes e obrigaes acessrias:
c) Evidencias Contbeis:
I. Na apropriao das retenes do INSS:
o Dbito:
PC Contas a Pagar ou Similar;
o Crdito:
PC Tributos a Recolher INSS:
II Na apropriao da Contribuio Patronal:

o Dbito:
Resultado Encargos INSS Terceiros
o Crdito:
PC Tributos a Recolher INSS
Prestadores de Servio Pessoas Jurdicas

1 Consideraes e Conceitos
1.1 Consideraes Iniciais
responsabilidade
pela
reteno
da
contribuio
previdenciria foi atribuda para as pessoas jurdicas contratantes

de servios mediante a cesso de mo-de-obra ou empreitada
alquota de 11% sobre o valor total dos servios destacados nos
documentos
equivalente).
fiscais
(NFS
Nota
Fiscal,
fatura
ou
outro
Tal responsabilidade foi introduzida pela Lei n 9.711/98,

passando a vigorar a partir de 1.02.99, que em regra trata-se de
uma antecipao da contribuio devida, visto que os valores
retidos sero objetos de posterior aproveitamento, mediante a
deduo direta nas contribuies prprias destas pessoas jurdicas
prestadoras de servios.
Assim definida a responsabilidade, a contratante no poder
se eximir do recolhimento das importncias que deixar de reter, ou
seja, compete a empresa contratante recolher as contribuies
previdencirias, mesmo que no a tenham retido.
1.2 Conceito de Cesso de Mo-de-Obra
Conforme definido no art. 115 da IN RFB n 971/2009

(posteriores alteraes) nas seguintes situaes:
a) Cesso de mo-de-obra: colocao disposio da empresa
contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de
trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou
no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a
forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio;
b) Dependncias de terceiros: so aquelas indicadas pela
empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no
pertenam empresa prestadora dos servios.
c) Servios contnuos: so aqueles que constituem necessidade

permanente da contratante, que se repetem peridica ou
sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que
sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.
d) Colocao disposio da empresa contratante: entendese a cesso do trabalhador, em carter no eventual,
respeitados os limites do contrato.
1.3 Conceito de Empreitada
Conforme definido no art. 116 da IN RFB n 971/2009

(posteriores alteraes) nas seguintes situaes:
Art. 116. Empreitada a execuo, contratualmente
estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo
ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de
equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas
dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas
da empresa contratada, tendo como objeto um resultado
pretendido.
a) Empreitada ser de Servios: somente pelo fornecimento de

mo-de-obra;
b) Empreitada mista: pelo fornecimento de mo-de-obra e material;
c) Poder ocorrer a utilizao de equipamentos ou meios
mecnicos para sua execuo.
2. Relao de Servios.
2.1 Servios Enquadrados como Cesso de Mo-de-Obra
Definidos no art. 118 da IN RFB n 971/2009, esto sujeitos

reteno, se contratados mediante a cesso de mo-de-obra, os
servios de:
a) Acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a
incorporao das ltimas partes ou dos componentes de
produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso;
b) Embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de
mercadorias visando preservao ou conservao de suas
caractersticas para transporte ou guarda;
c) Acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no

processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu
armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em
paletes, empilhamento, amarrao, dentre outros;
d). Cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores
devidos empresa contratante, ainda que executados
periodicamente;
e) Coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a
busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a
transformao de materiais inservveis ou resultantes de
processos produtivos, exceto quando realizados com a
utilizao de equipamentos tipo contineres ou caambas
estacionrias;
f) Copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio

de todo ou de qualquer produto alimentcio;
g) Hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em
hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros
estabelecimentos do gnero;
h) Corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como
objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua,
de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes;
i) Distribuio, que se constituam em entrega, em locais
predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de
alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de
revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que
distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes;
j) Treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de

servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a
instruo ou para a capacitao de pessoas;
k) Entrega de contas e de documentos, que tenham como
finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais
como, conta de gua, conta de energia eltrica, conta de
telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou
similares;
l) Ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de
equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de
determinado produto ou servio;
m) Leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para
a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos, tais
como a velocidade (radar), o consumo de gua, de gs ou de
energia eltrica;
n) Manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos,

quando indispensveis ao seu funcionamento regular e
permanente e desde que mantida equipe disposio da
contratante;
o) Montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme
disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal,
das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer
objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se
destina;
p). Operao de mquinas, de equipamentos e de veculos
relacionados com a sua movimentao ou funcionamento,
envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de
guindaste, painel eletroeletrnico, trator, colheitadeira, moenda,
empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;
q). Operao de pedgio ou de terminal de transporte, que

envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o
aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou
aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios
prestados diretamente aos usurios;
r) Operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de
concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de
pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo;
s) Portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao
ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de
acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de
documentos;
t) Recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao
recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao
remanejamento de materiais;
u). Promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade

colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao
de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de
jogos;
v) Secretaria e expediente, quando relacionados
desempenho de rotinas administrativas;
com
x). Sade, quando prestados por empresas da rea da sade e

direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista
avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou
emocional desses pacientes;
y). Telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de
centrais ou de aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento.
2.2 Servios Enquadrados como Cesso de Mo-de-Obra ou

Empreitada
Definidos no art. 117 da IN RFB n 971/2009, esto sujeitos

reteno, se contratados mediante a cesso de mo-de-obra ou
empreitada, os servios de:
a) Limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em
varrio, lavagem, enceramento ou em outros servios
destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de
praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes,
dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de
uso comum;
b) Vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia

da integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens
patrimoniais;
c) Construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a
reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer
benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras
complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a
reparao de jardins ou de passeios, a colocao de grades ou
de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao
de rodovias ou de vias pblicas;
d) Natureza rural, que se constituam em desmatamento,

lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou
reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou
de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo
de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao,
ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem
animal ou vegetal;
e) Digitao, que compreendam a insero de dados em meio
informatizado por operao de teclados ou de similares;
f) Preparao de dados para processamento, executados com
vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes,
tais como o escaneamento manual ou a leitura tica.
g) Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de
monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.
2.3 Servios que no se aplica a Reteno
No se aplica o instituto da reteno:

a) Contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos
por intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO;
b) Empreitada total, a qual assume a responsabilidade direta de
todos os servios necessrios a execuo da obra;
c) Contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta
de contribuies sociais;
d) Contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
e) Contratao de servios de transporte de cargas;

f) Empreitada realizada nas dependncias da contratada;
g) rgos pblicos da administrao direta, autarquias e
fundaes de direito pblico quando contratantes de obra de
construo civil.
h) Outros Servios associados a construo civil conforme art. 146

da In RFB n 971/2009:
I. Administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de
obras;
II. Assessoria ou consultoria tcnicas;
III. Controle de qualidade de materiais;
IV. Fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de
argamassa usinada ou preparada;
V. Jateamento ou hidrojateamento;
VI. Perfurao de poo artesiano;
VII.
Elaborao de projeto da construo civil;
VIII. Ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio

(sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistncia,
amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros
servios afins);
IX.
Servios de topografia;
X.
Instalao de antena coletiva;
XI Instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao,

de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto;
XII Instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao,
de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto,
quando a venda for realizada com emisso apenas da nota
fiscal de venda mercantil;
XIII. Instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de

equipamento ou de material, quando for emitida apenas a
nota fiscal de venda mercantil;
XIV. Locao de caamba;
XV. Locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos
ou de outros utenslios sem fornecimento de mo-de-obra; e
XVI. Fundaes especiais.
3 Condies nas Retenes

3.1 Aplicao de Alquotas
As retenes sero determinadas mediante a aplicao das

seguintes alquotas:
a) Regra Geral: em 11% (onze por cento), conforme art. 112 da
IN RFB n 971/2009;
b) Regras Especiais: nos casos de atividades que prejudiquem a

sade, ou a integridade fsica dos segurados, de forma a
possibilitar aposentadoria especial:
I. Alquotas: acrescidas de percentuais (4%, 3% ou 2%) e de
acordo com graus de periculosidade, resultando em:
o 15% (quinze por cento): se relacionada a
especial aps 15 anos de servios prestados;
aposentadoria
o 14% (quatorze por cento): se relacionada a aposentadoria

especial aps 20 anos de servios prestados;
o 13% (treze por cento): se relacionada a aposentadoria especial
aps 25 anos de servios prestados.
II. A empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou

recibo de prestao de servios de acordo com as condies
especiais;
III. Caso no tenha sido emitida a nota fiscal especifica, a base
de clculo ser proporcional ao nmero de trabalhadores
envolvidos nas atividades exercidas em condies especiais;
IV. No havendo possibilidade de identificao do nmero de
trabalhadores envolvidos e no envolvidos com as atividades
exercidas em condies especiais, o acrscimo da reteno
incidir sobre o valor total dos servios;
V. Quando a empresa contratante desenvolver atividades em
condies especiais e no houver previso contratual da
utilizao ou no dos trabalhadores contratados nessas
atividades, incidir, sobre o valor total dos servios, pela
alquota de 13% (treze por cento);
VI. As empresas contratada e contratante, no que se refere

obrigaes relacionadas aos agentes nocivos a que
trabalhadores estiverem expostos, devem observar
disposies contidas nos arts. 288 a 296 da In RFB
971/2009, que trata dos riscos ocupacionais no ambiente
trabalho.
s
os
as
n
de
VII.A contratada deve elaborar o PPP dos trabalhadores

expostos a agentes nocivos com base, dentre outras
informaes, nas demonstraes ambientais da contratante ou
do local da efetiva prestao de servio.
3.2 Dispensa da Reteno
Conforme art. 120 da IN RFB n 971/2009 fica dispensada a

reteno quando:
a) O valor a ser retido por nota fiscal, fatura ou recibo for inferior ao
limite mnimo permitido para recolhimento em GPS hoje de R$
29,00.
b) A contratada no possuir empregados, o servio for prestado
pessoalmente pelo titular ou scio e quando o faturamento do
ms anterior for igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite
mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente.
c) Contratao envolver somente servios profissionais relativos ao

exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou
servios de treinamento e ensino, desde que prestados
pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou
outros contribuintes individuais.
3.3 Outras Situaes em Retenes do INSS
A contratante dever recolher a importncia retida em nome

da empresa contratada no dia 02 do ms subsequente ao da
emisso da nota fiscal, fatura ou recibo, prorrogando-se para o
primeiro dia til seguinte, caso no haja expediente bancrio.
O valor destacado como reteno na nota fiscal, fatura ou

recibo ser compensado pelo estabelecimento da contratada,
quando do recolhimento das contribuies incidentes sobre a folha
de
pagamento
dos
segurados
empregados
contribuintes
individuais.
O
valor
retido
somente
ser
compensado
com
contribuies destinadas Seguridade Social arrecadadas pelo

INSS, no podendo absorver contribuies destinadas a terceiros
(entidades
integralmente.
fundos),
as
quais
devero
ser
recolhidas
Na impossibilidade de haver compensao total pelo

estabelecimento na competncia correspondente, o saldo poder
ser compensado em recolhimentos de contribuies posteriores,
no estando sujeito ao limite de trinta por cento , ou ser objeto de
pedido de restituio.
3.4 Presuno da Reteno
Presume-se que a reteno sempre ser feita pela

contratante, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso no
documento para se eximir do recolhimento, ficando a contratante
diretamente responsvel pelas importncias que deixar de reter ou
tiver retido em desacordo com a legislao.
A reteno ser de acordo com a execuo de servios
mediante
cesso
de
mo-de-obra
ou
empreitada,
independentemente de ser ou no a atividade principal da

prestadora.
3.5 Destaque da Reteno
Caber o destaque das retenes, observando as seguintes

condies:
a) Pela Contratada: na emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios, dever destacar o valor da reteno com
o ttulo de "Reteno para a Previdncia Social";
b) Subcontratao: os valores retidos e comprovadamente

recolhidos pela contratada, podero ser deduzidos do valor
da reteno a ser efetuada pela contratante, desde que todos
os documentos envolvidos se refiram mesma competncia e
ao mesmo servio:
I. A contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios as retenes da seguinte
forma:
o Reteno para a Previdncia Social: informar
o
valor
correspondente a 11% (onze por cento) do valor bruto dos
servios
o Deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o
valor total correspondente aos valores retidos e recolhidos
relativos aos servios subcontratados;
o Valor retido para a Previdncia Social: informar

o
valor
correspondente diferena entre a reteno e a deduo
efetuada.
II. A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios, dever encaminhar
contratante, exceto em relao aos servios subcontratados
em que tenha ocorrido a dispensa da reteno:
o Das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de
servios das subcontratadas com o destaque da reteno;
o Dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das
subcontratadas;
o Das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no

campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada
ou a matrcula CEI da obra e, no campo "Denominao social
do tomador/obra", a denominao social da empresa
contratada.
3.6 Recolhimento da Reteno
As importncias retidas sero recolhidas pela empresa

contratante at o dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso da
nota fiscal, fatura ou recibo, antecipando este prazo para o dia til
imediatamente anterior.
3.7 Outras Obrigaes da Empresa Contratante
Conforme arts. 138 a 141 da IN RFB n 971/2009.

a) A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por
empresa contratada, em ordem cronolgica, disposio da
RFB, at que ocorra a prescrio relativa aos crditos
decorrentes das operaes a que se refiram:
I. Notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios;
II. Cpia das GFIP;
III. Outros:
o Notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de
servios das subcontratadas com o destaque da reteno;
o Comprovantes de arrecadao dos valores retidos das
subcontratadas;
o GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no
campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada
ou a matrcula CEI da obra e, no campo "Denominao social
do tomador/obra", a denominao social da empresa
contratada.
b) A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao
contbil formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em
contas individualizadas, todos os fatos geradores de
contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor dos
servios contratados;
c) O lanamento da reteno na escriturao contbil, dever

discriminar:
I. Valor bruto dos servios;
II. Valor da reteno;
III. Valor lquido a pagar.
d) Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das
notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de
servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratada,
a empresa contratante dever manter em registros auxiliares a
discriminao desses valores, individualizados por contratada.
e) A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentao

da escriturao contbil, dever elaborar demonstrativo mensal,
assinado pelo seu representante legal, relativo a cada contrato,
contendo as seguintes informaes:
I. Denominao social e o CNPJ da contratada;
II. Nmero e a data da emisso da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios;
III. Valor bruto, a reteno e o valor lquido pago relativo nota
fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios;
IV. Totalizao dos valores e sua consolidao por obra de
construo civil e por estabelecimento da contratada, conforme
o caso.
f) Prestar Informaes na e-social.
4 Formao da Base de Clculo da Reteno
Conforme art. 122 da IN RFB n 971/2009, nas condies

de cesso de mo-de-obra e empreitada em muitas situaes os
contratados fornecem materiais ou utilizam seus equipamentos na
execuo,
cujos
valores
podem
ser
desconsiderados,
seguintes condies:
a) Se Previstos, Identificados e Quantificados:
desconsiderados na formao das bases;
sero
nas
b) Se Previstos, mas no identificados: caber o clculo sobre o

valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo pela presuno de
reduo na base em no mximo:
I. 50% (cinquenta por cento): na prestao de servios;
II. 70% (setenta por cento): sobre o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestao de servios para os
servios de transporte passageiros, cujas despesas de
combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta
da contratada;
III. 35% (trinta e cinco por cento): quando se referir limpeza
hospitalar;
IV. 20% (vinte por cento):
limpezas.
quando
se
referir
demais
c) Independentemente da previso contratual: sero

considerados os seguintes redutores na rea de construo civil:
I. 90% (noventa por cento): para pavimentao asfltica;
II. 85% (oitenta e cinco por cento): para terraplenagem, aterro
sanitrio e dragagem;
III. 55% (cinquenta e cinco por cento):
(pontes ou viadutos);
para
obras
de
arte
IV. 50% (cinquenta por cento): para drenagem;

V. 35% (sessenta e cinco por cento): para os demais servios
realizados com a utilizao de equipamentos, exceto os
manuais.
d) Outras Dedues: conforme art. 124, e que

discriminadas nas notas fiscais, nas condies de:
estejam
VI. Custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de

acordo com os programas de alimentao aprovados pelo
MTE, conforme Lei n 6.321, de 1976;
VII. Fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a
legislao prpria.
e). Mapa Geral
5 Validaes, Clculos e Obrigaes
Consiste na anlise quanto aos aspectos documentais e

cadastrais, a fim de validar ou adotar medidas corretivas
preliminares,
evitando
assim,
transtornos
administrativa, operacional ou financeira.
de
natureza
Clculo de Reteno do Funrural

Viso Geral
1. Consideraes Iniciais
Funrural a contribuio social destinada ao custeio do

seguro de acidente do trabalhador rural, prevista no artigo 25 da Lei
n 8.212/91 e demais alteraes pelas leis n 8.540/92, 9.528/97 e
10.256/01.
2. Casos em que Aplica
As operaes com produtores rurais so comuns em

inmeros municpios e, portanto sero esperadas transaes
comerciais das cooperativas singulares, tais como:
a) Aquisio de Produtos Rurais - Consumo Dirio: tais como caf
em gros, mate verde e frutas;
b) Aquisio de Produtos Rurais Consumo Eventual: tais
flores, carvo vegetal.
como
3. Fato Gerador do Funrural
O fato gerador compreendido como a receita bruta da

comercializao do produto rural.
4. Contribuintes
Tem como contribuinte de fato o segurado produtor rural

pessoa fsica (explora a atividade com o auxilio de empregados) e o
segurado especial (explora sua atividade em regime de economia
familiar e sem ajuda de empregados).
5. Responsvel Tributrio
a empresa adquirente, inclusive se agroindustrial, na

condio de consumidora, consignatria, ou da cooperativa, na
condio de sub-rogada nas obrigaes do produtor rural pessoa
fsica.
O desconto da contribuio nas aquisies de produtos
rurais de pessoas fsicas sempre se presumir feito, no cabendo
qualquer alegao, oportuna e regularmente, pela empresa
adquirente, consumidora ou consignatria ou pela cooperativa, a
isso obrigada, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso para se
eximir do recolhimento.
6. Notas Fiscais Produtores Rurais
receita
bruta,
decorrente
da
comercializao
dos
produtos, dever ser comprovada por documentos usualmente

utilizados, tais como nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada,
nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais
documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
fiscal,
de
a) Nota Fiscal do Produtor Modelo 4: documento
emisso obrigatria pelo produtor rural, na circulao de bens e
materiais relacionados com suas atividades e de mercadorias
e/ou produtos produzidos na sua propriedade ou em
propriedade alheia, explorada sob contrato.
b) Suporte Documental Produtos para Consumo: nas condies

das cooperativas singulares, o respaldo documental no ter
evidncias estaduais, mas sim no atendimento nas seguintes
condies:
I. Fisco Federal: comprovao
de
gasto,
mediante
documentao idnea, imprescindvel para o registro como
despesa operacional e seus reflexos fiscal na dedutibilidade;
II. Fisco Federal: em relao sub-rogao da contribuio
para o Funrural;
III. Outras:
o Servir como obstculo ao de atravessadores e da
preveno da majorao dos preos dos produtos, sem causa
justa;
o Servir como certificado de procedncia ou origem do produto,
quesito essencial para garantir sua qualidade e
o Aumento da receita dos municpios onde a produo agrcola
tem elevada participao na gerao de renda local,
aumentando o valor da quota-parte do ICMS que o municpio
recebe do Estado, independentemente se o produto rural ser
ou no tributado.
7. Base de Clculo da Contribuio
a receita bruta proveniente da comercializao da sua

produo, sendo o destaque e operaes individualizadas por nota
fiscal de produtor rural.
8. Alquota Aplicvel
de 2,3% (2% + 0,1% + 0,2%), sendo 2% para o Instituto

Nacional
do
Seguro
Social
INSS,
0,1%
destinado
ao
financiamento das prestaes por acidente do trabalho e 0,2%

destinado ao Servio Nacional de Aprendizagem Rural - SENAR.
9. Contabilizao.
Decorre no momento de aquisio da mercadoria do

produto rural pelo adquirente.
I. Dbito: AC
consumo);
Estoque
de
Mercadorias
(insumo
ou
II. Crdito: PC INSS Funrural a Recolher

Crdito: PC Fornecedor ou Contas a Pagar
Vale esclarecer que o recolhimento da contribuio um
custo e no uma despesa da empresa adquirente. Assim, o valor
da contribuio compe o valor da operao (clculo por dentro).
Validaes, Clculos e Obrigaes Acessrias.

1. Validaes em Parmetros
Consiste em analisar as condies preventivas no processo,

antes da aplicao das normas fiscais e contbeis.
a) Parmetros Documentais: na
anlise
documental, possibilitando aes futuras.
da
comprovao
I. A aquisio do produto rural amparada por documentos

idneos?
o Sim:
continua o processo em relao aos demais aspectos;
o No:
solicitar documento hbil.
II. Os bens adquiridos forma devidamente especificados?

o Sim:
continua o processo;
o No: solicitar a substituio do documento, nas condies

previstas pela legislao estadual.
b) Parmetros Cadastrais: nas mesmas condies anteriores.

I. O produtor rural est previamente cadastrado no Sicoob?
o Sim:
continua processo;
o No:
solicitar o cadastramento.
III. Existe alguma incoerncia em relao ao cadastro e os

dados do documento?
o No:
o Sim:
solicitar alteraes no documento ou no cadastro.
IV. A operao se sujeita a aprovaes?

o No:
o Sim:
avalie a aprovao (responsveis, aladas, etc).
2. Formao da Base Tributvel
A formao da base ser de forma individualizada por

operao, embora que o recolhimento na contribuio seja
consolidada no perodo e compreender basicamente o total dos
produtos rurais adquiridos para consumo.
3. Clculos e Recolhimento
Nas condies a seguir:

a) Clculo: mediante a aplicao da alquota de 2,3% (ver 2.5.1,
letra h);
b) Recolhimento:
I. GPS:
o Dados do Comprador;
o Cdigo 2607;
o Prazo: at o dia 20 do ms subsequente ao da aquisio.
Retenes Efetuadas pelas Entidades Federais

1. Breve Relato
Desde 1.01.1997, as operaes com o fornecimento de

bens e servios para as entidades federais se sujeitam s
retenes de IRPJ, CSLL. PIS e Cofins, inicialmente previsto na Lei
n 9.430/96, art. 64 e a partir de 1.02.2004 estendendo tais
situaes
para as demais empresas pblicas, sociedade de
economia mista e outras, definidas no art. 34 da Lei n.

10.833/2003.
Tais retenes em regra compreende na antecipao da

carga devida pelos beneficirios dos rendimentos, no resultando
em
nenhuma
perda
financeira,
visto
possibilidade
de
aproveitamento de tais importncias como dedues nos mesmos

tributos.
O art. 34 da Lei n 10.833/2003 estabeleceu as seguintes

condies:
a) O fato gerador para a reteno tambm ser o pagamento,
sendo irrelevante o reconhecimento contbil ou a disponibilidade
jurdica;
b) Alcana a todos os pagamentos efetuados para as pessoas
jurdicas fornecedoras de bens ou prestadoras de servios;
c) Esta nova responsabilidade se aplica aos seguintes rgos da

administrao pblica federal:
Empresas Pblicas;
Sociedades de Economia Mista;
Demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente

detenha a maioria do capital com direito a voto, e que dela
recebam recursos do tesouro nacional e estejam obrigadas a
registrar sua execuo oramentria e financeira na
modalidade total do SIAF Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal.
d) Ser aplicada a alquota correspondente ao somatrio da CSLL,

do PIS e da Cofins, observando as situaes de comutatividade,
de incidncia monofsica e substituio tributria, acrescendo a
este, o IRPJ determinado de acordo com a natureza do bem
fornecido ou do servio prestado, tambm no sendo aplicado a
dispensa de reteno se resultar em valor inferior a R$ 10,00;
e) Os valores retidos sero considerados como antecipao do
devido e sero deduzidos pelos beneficirios na mesma
proporo e espcie de tributos em que o rendimento integrar a
base de clculo dos tributos;
f) No caso de contratos distintos em que a mesma fornecedora ou
prestadora de servios com percentuais especficos, os valores
retidos tambm sero recolhidos em DARFs e Cdigos distintos;
g) Os tributos retidos e recolhidos na forma deste artigo, dispensa

a fonte pagadora das demais situaes relacionadas, tais como
a reteno do Imposto de Renda Fonte de beneficirios
pessoas jurdicas.
1.2 Tabelas a Utilizar
Tabela 01
Alquotasem%
NATUREZADOBEMFORNECIDOOUDOSERVIOPRESTADO
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com emprego de materiais;
Construo Civil por empreitada com emprego de
materiais;
Servios hospitalares;
Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo
8767;
Mercadorias e bens em geral.
IR
CSLL
Cofins
PIS
1,2
1,0
3,0
0,65
Total
COD
5,85
6147
Tabela 02
Alquotasem%
Total
COD
0,65
4,89
9060
0,0
1,24
8739
IR
CSLL
Cofins
PIS
Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e

querosene de aviao (QAV) adquiridos de produtor ou
importador;
Demais combustveis derivados de petrleo e gs natural,
e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos
de produtor, importador, distribuidor ou varejista;
lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquirido
diretamente do distribuidor.
0,24
1,0
3,0
Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs

liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao
adquiridos de distribuidores e varejistas, e lcool para fins
carburantes quando adquirido, exclusivamente, de
varejista.
0,24
1,0
0,0
Tabela 03
Alquotasem%
IR
CSLL
Cofins
PIS
1,2
1,0
0,0
0,0
Total
COD
2,2
8767
Transporte internacional de cargas por empresas

nacionais;
Estaleiros navais brasileiros nas atividades de
Construo, conservao, modernizao, converso e
reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no
REB, institudo pela Lei n. 9.432, de 08 de janeiro de
1997;
Aquisio de livros no mercado interno;
Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador e de
higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n. 10.147,
de 2000, com a redao dada pela Lei n. 10.548, de
2002, adquiridos de atacadistas ou varejistas;
Pneus novos de borracha e Cmaras-de-ar de borracha,
posies 40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas
e varejistas;
Mquinas, veculos e tratores de que trata o caput do art
20 desta IN e autopeas constantes do Anexo I e II, da
Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos de
atacadistas e varejistas;
gua, refrigerante e cerveja sem lcool, cdigos 22.01 e
22.02 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas.
Outros produtos ou servios beneficiados com iseno,
no incidncia ou alquotas zero das contribuies.
Tabela 04
Alquotasem%
Total
COD
0,65
7,05
6175
0,0
3,40
8850
IR
CSLL
Cofins
PIS
Passagens areas, rodovirias e demais servios de

transporte de passageiros, exceto as relacionadas no
cdigo 8850.
2,40
1,0
3,0
Transporte internacional de passageiros por empresas

nacionais.
2,40
1,0
0,0
Tabela 05
Alquotasem%
Total
COD
IR
CSLL
Cofins
PIS
Servios prestados por associaes profissionais ou

assemelhadas.
0,0
1,0
3,0
0,65
4,65
8863
Servios prestados por bancos comerciais, bancos de

investimento, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades abertas de previdncia complementar.
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
Servios de abastecimento de gua;

Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza.
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis,
mveis e direitos de qualquer natureza;
Factoring;
Demais servios.
4,80
1,0
3,0
0,65
9,45
6190
A Instruo Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012 DOU de 12.1.2012 estabelece as regras e condies gerais
para as entidades governamentais no momento de efetuar as
retenes.

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2014

As empresas cumprem um papel fundamental para a

Observamos ainda, que em tese, compete a fonte

Recusa da reteno pelo prestador;

Malha Fina da SRF X Declarao de Rendimentos da PF;

No Homologao de PER/DCOMP e Pendncias Diversas na

Assumisso de nus pela fonte pagadora;

Multas de Ofcio em 75%.

Observamos que no se trata de uma ato simples, visto que

conhecimento do fisco e o desencontro poder resultar em

Lembramos que o processo tributrio inicia-se pela

Parmetros em Cadastro de Prestadores

de pleno conhecimento de que o momento da aplicao

1. Elementos Cadastrais Pessoas Fisicas:

II Documentos (RG, Passaporte, Registro Profissinal)

b) Situaes Tributrias Atribudas:

d) Destaque e Responsabilidade de Retenes Sofridas:

2. Elementos Cadastrais Pessoas Jurdicas:

b) Situaes Tributrias Atribudas:

VI Responsabilidade no cumprimento de recolhimento de verbas

c) Especificao dos Servios Prestados:

f) Controle de Prestadores de Servios Mensais.

Principais Fluxos em Retenes

Como todo o processo, este se inicia pela seleo dos

Outro ponto de grande importncia decorre do fato de

Em regra sero aplicados os cuidados bsicos e elementos

Trata de um item importante e deve ser relacionado com

a) Se Prestador Pessoa Fsica:

III Reteno do ISS: inexiste

b) Se Prestador Pessoa Jurdica:

III Reteno do ISS: inexiste

poder ocorrer (limite de R$ 5.000,00)

Nos casos de servios prestados em fases, cabendo a

AC Adiantamentos (se houver);

III Crdito: PC Contas a Pagar

- Crdito: PC IRRF a Recolher;

c) Recolhimento; nos prazos legais (ver datas e agenda tributrias)

4 Controle pelo Prestador de Servios

Em vrias situaes o prestador deixa de aproveitar as

b) Registros Contbeis na Reteno de Valores:

c) Registros Contbeis no Aproveitamento das Retenes:

d) Prestao de Informaes: nas condies mais comuns de:

Algumas Disposies e Princpios Legais

consideraes que julgamos importante neste processo.

1. Princpios Constitucionais Tributrios.

Todas as aes exercidas pelas empresas, tanto na

Para a anlise sobre a aplicao de tais conceitos, devemos

As doutrinas apresentam vrias situaes atreladas ao

contribuinte, a generalidade, a universalidade e a progressividade,

Indica que toda e qualquer forma de renda ou provento

Sem prejuzo de outras garantias...................., vedado

O RIR 99, acolhendo este princpio, em seu art. 3, dispe

Exemplo e Caso em Discusso: A empresa ABC Ltda efetuou

Servios de Digitao pelo Sr. Bill Gates;

Pagamento de Servios - Empresa Eupresa Ltda;

Pagamento da Fatura n 123 - aquisio de

R$ 7.000,00: Remessa para o Exterior, pela quitao de um

Mas porque temos

Para que possamos primeiramente definir o padro para alcance

Por este princpio, o tributo dever ser cobrado de todos os

alcanando assim a totalidade do patrimnio do contribuinte,

Por este princpio, exige-se que se tribute todo o aumento

O RIR 99, em seu art. 2 dispe que as pessoas fsicas