TRABAJO TCNICO

INTERAMERICANO

CONFERENCIA

XXIX

INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Contadores Sin Fronteras, Unificando la Profesin

30 de agosto al 1 de septiembre de 2011

SAN JUAN PUERTO RICO
REA 3
SECTOR PBLICO
Implementacin de normas internacionales
de contabilidad para el sector pblicoNICSP Debilidades y Fortalezas
Autora
Cont. Carmen Giachino de Paladino

XXIX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

Contadores Sin Fronteras, Unificando la Profesin
PUERTO RICO

rea Tcnica: 3 Sector Pblico (Internacional)

Tema 1: Sistemas de Contabilidad Gubernamental sustentados en Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP).

Implementacin de Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP
Debilidades y Fortalezas

Autora: Cont. Carmen Giachino de Palladino.

Vicepresidente de la Comisin Tcnica del Sector Pblico

Presidente de la Comisin Tcnica del Sector Pblico: Cont. Selva Alonzo.

Dedicatoria
En memoria del Dr. Edgar Fernando Nieto Snchez, amigo y brillante colega, con quien compart ideales,
esfuerzos y trabajos profesionales durante y despus de ejercer ambos los cargos de Contadores Generales de
las hermanas naciones de Colombia y Argentina.

De l he aprendido a asumir con valenta el desafo de revalorizar y actualizar el rol del sistema de
contabilidad gubernamental, adems de defender y reconocer el derecho y el clamor de la ciudadana en
todos sus niveles en lo relacionado con una confiable rendicin de cuentas de los actos de gobierno.

En l prevaleca, adems de su coherente condicin humana, la prctica de una escala de valores ticos y
morales que mostraban el verdadero camino hacia el desarrollo de los pueblos.

De mi parte, agradezco el honor de su amistad y ello me compromete ms an para seguir adelante como
profesional del sector pblico, ms all de las trabas y dificultades que suelen aparecer cuando se trata de
reformar la gestin gubernamental.

Cont. Carmen Ins Giachino de Palladino

ndice
Abreviaturas............................................................................................................................................................ 5
Resumen. ................................................................................................................................................................ 6
1. Introduccin........................................................................................................................................................ 7
2. Contextos Internacionales Contables para el Sector Pblico. ........................................................................... 7
2.1. Contexto de las NICSP ................................................................................................................................ 7
2.2. Formulacin de Normas Internacionales ..................................................................................................... 8
2.3. Beneficios de las NICSP.............................................................................................................................. 9
2.4. NICSP sobre base del devengado ................................................................................................................ 9
2.5 Sustento Conceptual de las NICSP............................................................................................................. 14
2.5.1 Premisas bsicas .................................................................................................................................. 14
2.5.2 Caractersticas cualitativas de la informacin a presentar en los EEFF .............................................. 15
2.5.3. Restricciones a la informacin relevante y fiable............................................................................... 16
2.5.4. Presentacin razonable ....................................................................................................................... 17
2.5.5. Principales EEFF ................................................................................................................................ 17
2.5.6. Elementos de los EEFF....................................................................................................................... 19
2.5.7. Reconocimiento de los elementos de los EEFF.................................................................................. 19
2.5.8. Medicin de los elementos de los EEFF ............................................................................................ 20
2.6. Caractersticas Claves del Sector Pblico.................................................................................................. 21
2.6.1 La importancia financiera de las transacciones sin contraprestacin .................................................. 21
2.6.2. La importancia del Presupuesto.......................................................................................................... 23
2.6.3 La Naturaleza de los Bienes de Uso .................................................................................................... 23
2.6.4. Responsabilidad por los Activos Histricos (de Herencia) Nacionales. ............................................ 24
2.6.5. La Perdurabilidad del Sector Pblico ................................................................................................. 24
2.6.6. El Rol Regulatorio de los Gobiernos .................................................................................................. 25
2.6.7. Propiedad o Control de Derechos sobre Recursos y Fenmenos Naturales....................................... 25
2.6.8 Bases Estadsticas de Contabilidad...................................................................................................... 25
2.7. Otros Contextos Internacionales................................................................................................................ 25
3. Contexto de la Contabilidad Gubernamental en Latino Amrica..................................................................... 27
3.1. Sistema de Contabilidad Gubernamental .................................................................................................. 27
3.2. Sistemas Integrados de Administracin Financieras ................................................................................. 29
3.2.1. Integracin .......................................................................................................................................... 30
4 Situaciones de los pases de Latino Amrica..................................................................................................... 31
Argentina .......................................................................................................................................................... 31
Bolivia. ............................................................................................................................................................. 32
3

Costa Rica......................................................................................................................................................... 32
Chile.................................................................................................................................................................. 33
El Salvador ....................................................................................................................................................... 34
Mxico .............................................................................................................................................................. 34
Paraguay ........................................................................................................................................................... 35
Per. .................................................................................................................................................................. 35
Repblica Dominicana. .................................................................................................................................... 36
Uruguay. ........................................................................................................................................................... 36
5. Anlisis FODA ................................................................................................................................................. 38
(i) Contexto de NICSP...................................................................................................................................... 38
Fortalezas / Oportunidades ........................................................................................................................... 38
Debilidades / Amenazas ............................................................................................................................... 39
(ii) Administracin Gubernamental.................................................................................................................. 39
Fortalezas / Oportunidades ........................................................................................................................... 39
Debilidades / Amenazas ............................................................................................................................... 40
6. Puntos claves para futuras implementaciones. ................................................................................................. 41
7. Recomendaciones. ............................................................................................................................................ 41
8. Conclusiones..................................................................................................................................................... 42
9. Gua de discusiones con los aspectos bsicos a deliberar................................................................................. 45
10. Bibliografa ..................................................................................................................................................... 46

Abreviaturas
AFI
ADB
CGR
EC
EEFF
EEFFC
FMI
IASs (por su siglas en ingls)
IASCF (por su siglas en ingls)
IASB (por su siglas en ingles)
IFAC (por su siglas en ingles)
IFRSs (por su siglas en ingls)
IPSASB (por su siglas en ingles)
IPSAS (por su siglas en ingles)
INTOSAI
MEFP/ 2001
NICSP
NIIF
NIA
NIC
OECD
PSC
SAFI
SCG
SCP
SCN
SGC
SGG
SGL
SIAF
UN
UNDP
WB

Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado.

Banco de Desarrollo Asitico
Contralora General de la Repblica
Comisin Europea
Estados Financieros
Estados Financieros Consolidados
Fondo Monetario Internacional
Normas Internacionales de Contabilidad
Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
Federacin Internacional de Contabilidad
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditoria
Manual de Estadsticas de Finanzas Pblicas 2001
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Normas Internacionales de Auditora
Normas Internacionales de Contabilidad
Organizacin para el Desarrollo y la Cooperacin Econmica
Comit del Sector Pblico
Sistema de Administracin Financiero Integrado.
Sistema de contabilidad gubernamental
Sector Corporaciones Pblicas
Sistema de Cuentas Nacionales
Sector Gobierno Central
Sector Gobierno General
Sector Gobierno Local
Sistema Integrado de Administracin Financiera
Naciones Unidas
Programa de Desarrollo de Naciones Unidas.
Banco Mundial

Resumen.
Durante aos, la informacin financiera de los gobiernos no fue analizada desde un punto de vista contable,
sino que siempre prevaleci, y prevalece an, el anlisis presupuestario, sin considerar que ambos aspectos
deben complementarse e integrarse. Un sistema de contabilidad gubernamental (SCG) no se puede tomar
aislado del resto de las funciones financieras de Estado y, por ende, debe desarrollarse en un sistema integrado
de administracin financiera (SIAF) que lo contenga y que se constituya en su ncleo integrador de la
informacin.
La globalizacin ha llevado a reformas en las administraciones financieras, donde la contabilidad tom un rol
muy importante como medio eficaz para la rendicin de cuentas de los gobiernos, para mejorar la claridad y
transparencia de las mismas.
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) son, en definitiva, el medio ms
adecuado para cumplir con dichas rendiciones, permitiendo tener un lenguaje comn, nico y uniforme, y
ordenar el sistema contable pblico bajo tcnicas avaladas por la profesin mundial en su conjunto, buscando
con dichas normas optimizar la calidad de la informacin expuesta en los estados financieros (EEFF) de los
entes pblicos.
El xito de la implementacin de las NICSP est ntimamente relacionado con el cumplimiento de las pautas
bsicas que se derivan de dicha normativa en forma piramidal para la totalidad de los distintos niveles del sector
pblico, con el aditamento de planes de cuentas integrados con los clasificadores presupuestarios, de aplicacin
tanto para las administraciones centrales como descentralizadas, dado que por s solas las Normas no podran
garantizar una mayor calidad y transparencia en las cuentas pblicas.
Se trata de un verdadero desafo a nivel gubernamental y profesional, ya que constituye el inicio de una
administracin financiera que no puede quedar circunscripta solamente a la tarea de implementar dichas
Normas, sino que requerir un trabajo ms exhaustivo y complementario conforme a los siguientes
lineamientos estratgicos:

Participar activamente en el debate internacional sobre la normativa contable del sector pblico,
contribuyendo a aumentar su calidad.
Capacitacin permanente.
Desarrollo de SCG confiables, con operatividad funcional sustentada en NICSP.
Aumentar la consistencia y comprensibilidad de la informacin contable.
Mejorar la comunicacin entre los distintos usuarios de la informacin.
Incrementar la confianza que la sociedad deposita sobre dicha informacin.
Propender al desarrollo armnico de la profesin en todos sus niveles.

De tal forma, los profesionales contables que se desempean en el sector pblico tienen un desafo y un servicio
a cumplir con la ciudadana a travs de rendiciones de cuentas ms confiables y transparentes, constituyendo las
NICSP una de las herramientas esenciales disponibles para cumplir con dicho compromiso, pero, como ya se
ha expresado, no son el nico medio en orden a una mejor gestin gubernamental.
Conforme a lo expuesto y dado que la difusin de las NICSP y su correspondiente traduccin al idioma espaol
ha provocado un creciente conocimiento a nivel profesional, el presente trabajo, sin perjuicio de formular una
referencia a la actual situacin que surge del contexto internacional, enfoca su desarrollo en aspectos
conceptuales y normativos bsicos que normalmente representan factores de potenciales dificultades para los
gobiernos intervinientes. As, sobre la base del cumplimiento de atributos propios y coherentes de los SCG, que
resulten aptos para la aplicacin de las NICSP, se tratan los bienes del activo, el proceso de integracin
presupuesto / contabilidad, el devengado de los recursos, la imprescindible consolidacin contable y las
necesidades normativas pendientes de desarrollo y formulacin.
6

1.Introduccin
El presente trabajo tiene por objeto exponer y analizar debilidades y fortalezas posibles en un proceso de
implementacin de NICSP, conocidas por sus siglas en ingls IPSAS -International Public Sector Accounting
Standards, en el mbito de los pases de Latino Amrica.
Su desarrollo se ha enfocado considerando esencialmente aquellos aspectos bsicos necesarios a tener en cuenta
para la implementacin de las NICSP, sobre la base que de su consensuada resolucin depende una adopcin
exitosa de dicha normativa para los distintos pases que convergen hacia las mismas, en el marco de una nueva
gestin gubernamental transparente y confiable en su rendicin de cuentas.
Cabe mencionar que las consideraciones formuladas en el presente trabajo son fruto, fundamentalmente, de las
experiencias recogidas por la autora a travs de relevamientos "in situ" practicados en el mbito
latinoamericano, a saber: Argentina, Bolivia, Brasil, Costa Rica, Chile, Ecuador, Honduras, El Salvador,
Mxico, Paraguay, Repblica Dominicana y Uruguay.

2.ContextosInternacionalesContablesparaelSectorPblico.
2.1.ContextodelasNICSP
La Federacin Internacional de Contadores -IFAC por sus siglas en ingls- es la organizacin mundial para la
profesin contable. Trabaja con sus 163 organizaciones miembros en 119 pases para proteger el inters pblico
alentando las prcticas de alta calidad para los contadores de todo el mundo. Los miembros de la IFAC
representan a 2,5 millones de contadores que actan en la prctica pblica, la industria y el comercio, el
gobierno y la enseanza. Su estructura y gobernabilidad prevn la representacin de sus diversos miembros y la
interaccin con grupos externos que confan en el trabajo de los contadores o tienen influencia sobre dicho
mbito.
El propsito de la IFAC es servir al inters pblico a travs del fortalecimiento de la profesin contable a nivel
mundial y el desarrollo de economas internacionales fuertes mediante el establecimiento de estndares
profesionales de alto nivel, profundizando la convergencia internacional de dichos estndares y discutiendo los
temas de inters pblico en los que la idoneidad profesional cumple un rol central.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSASB por sus siglas en
ingls), es una junta tcnica de la IFAC. El IPSASB ha reemplazado al Comit del Sector Pblico (PSC), el
cual fue creado a fines de 1986, inicindose entonces diferentes programas dirigidos al desarrollo de las NICSP
para entidades del sector pblico.
El IPSASB realiza su actividad con 15 miembros, representantes de los organismos miembros de la IFAC, y
tres especialistas en el sector pblicos, los cuales pueden ser nominados por organizaciones pblicas o
postulaciones personales, siempre que se acredite su idoneidad. Los miembros de la IPSASB son designados
por sus conocimientos y experiencia en el rea y pueden contar con el apoyo de los asesores tcnicos
integrantes de la profesin contable de sus propios pases. Los miembros de los organismos de prstamo
multilaterales y determinadas organizaciones internacionales y regionales revisten el carcter de observadores
de la IPSASB, a saber: Banco de Desarrollo Asitico (ADB), Comisin Europea (EC), Directorio Internacional
de Normas Contables (IASB), Fondo Monetario Internacional (FMI), Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditoria (INTOSAI), Organizacin para el Desarrollo y la Cooperacin Econmica
(OECD), Banco Mundial, Naciones Unidas (UN) y el Programa de Desarrollo de Naciones Unidas (UNDP).
El Programa de las NICSP fue establecido como respuesta a la preocupacin sobre la disparidad y confusin en
la calidad de la informacin financiera presentada por los gobiernos y sus organismos, con escasa confiabilidad
7

en la misma, lo cual condiciona muchas veces el xito de los objetivos gubernamentales. La calidad de la
informacin financiera del gobierno con destino a los usuarios externos y gerentes de muchas jurisdicciones es
generalmente pobre y puede afirmarse que su baja calidad est a menudo asociada a los bajos estndares de
gerenciamiento financiero, a las deficiencias en el proceso de toma de decisiones econmico-financieras y a la
ausencia de adecuadas rendiciones de cuentas. Un contexto tal contribuye a un nivel bajo de disciplina
financiera y a menudo lleva al incremento de la corrupcin.
La relacin entre el gobierno, la transparencia fiscal y los mejores resultados econmicos tambin est siendo
reconocida, en el sentido de que medir las responsabilidades de los gobiernos, sus organismos y sus
funcionarios, sobre parmetros inherentes a la transparencia fiscal es una condicin necesaria, aunque no
excluyente, para el debido ejercicio de la rendicin de cuentas. Sobre el tema, el IPSASB considera que los
componentes claves de cualquier sistema de contabilidad gubernamental son los siguientes:

La preparacin de EEFF de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas, desarrolladas
para el inters del usuario de los mismos y de las entidades del sector pblico, y
Una auditoria independiente que asegure que dichas normas han sido respetadas.

El IPSASB opina que un impedimento de importancia para el logro de la debida rendicin de cuentas y la
transparencia financiera de los gobiernos y sus organismos es la ausencia de normas de informacin financiera
generalmente aceptadas para dichas entidades.

2.2.FormulacindeNormasInternacionales
En el sector privado, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB siglas en ingls) es el
cuerpo emisor de normas de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF
siglas en ingls), teniendo como objetivo emitir las Normas Internacionales de Contabilidad (IASs siglas en
ingls) (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRSs siglas en ingls) (NIIF) para su
aplicacin por parte de entidades con fines de lucro. Estas Normas apoyan la eficiencia tanto del mercado de
capital nacional como internacional. Las NIIF son un componente necesario de las recientes iniciativas para
fortalecer la transparencia financiera y mejorar la gobernabilidad corporativa. Las NIC y las NIIF se aplican a
las entidades con fines de lucro, sean estas del sector pblico o privado.
El Prefacio de las NICSP confirma que las Empresas Pblicas debern aplicar las NIC / NIIF vigentes en el
Sector Privado, las cuales aseguran que los informes financieros de dichas entidades en su jurisdiccin incluyan
informacin financiera de suficiente calidad como para descargar sus obligaciones de rendir cuentas hacia los
usuarios y de apoyar la toma de decisiones basada en la informacin por parte de un amplio rango de usuarios
externos.
En este contexto, las NICSP representan un componente tan importante de las iniciativas para fortalecer la
transparencia financiera y la gobernabilidad del gobierno como las NIC/NIIF lo son para la economa privada,
por cuyo motivo es necesario que ambos sectores estn homogeneizados, ya que, en definitiva la contabilidad
es una sola.
Es por lo expuesto precedentemente que el IPSASB ha iniciado un proceso de convergencia con las normas
internacionales, revisadas por IASB, dentro de su proyecto de mejoramiento de las NIC. Dicha poltica, con
relacin al sector privado, deber tener un alcance tal que sea apropiado para el mbito gubernamental, por lo
cual se debern respetar las caractersticas diferenciales con relacin al sector privado, sin olvidar aquellas
caractersticas que son propias del sector pblico y que no tienen su espejo en el sector privado (Ej.:Activos
Histricos).
El IPSASB se encuentra debidamente acreditado para desempear el rol de emisor independiente de Normas
para el Sector Pblico, sobre la base de las siguientes consideraciones:
8

Ha sido establecido para operar en beneficio del el inters pblico y es independiente del control
de aquellos que pudieran pretender ejercer influencias sobre los resultados generados que no
sean favorables a dicho inters;
Posee la idoneidad tcnica adecuada, conocimientos de acuerdos institucionales abarcados por
sus miembros y una diversidad de relevantes membresas a nivel de usuarios, preparadores y
auditores, adems de una gran amplitud geogrfica;
Adopta un enfoque formal, que provee a los usuarios la oportunidad de contribuir al proceso de
desarrollo. Los borradores propuestos para cada NICSP se publican y distribuyen ampliamente a
toda la profesin.
Brinda la oportunidad para que los formadores de normas nacionales, los organismos
gubernamentales responsables del desarrollo de las polticas y lineamientos de informacin
financiera y otros usuarios claves participen directamente en el proceso de desarrollo de las
NICSP mediante la formacin de Comits de Gua y/o Grupos Consultivos, y
Est formado por quince miembros, elegidos por sus profesiones, expertos en la materia y tres
miembros, funcionarios pblicos profesionales, elegidos por seleccin de antecedentes.

2.3.BeneficiosdelasNICSP
Para los usuarios de los EEFF gubernamentales y sus organismos, como as tambin para aquellos preocupados
por la transparencia financiera, los beneficios que surgen del desarrollo y mantenimiento de las NICSP
incluirn:

El establecimiento de prcticas de informacin financiera adecuadas;

La consistencia en la aplicacin de dichas prcticas (tanto dentro del pas / jurisdiccin en forma
peridica, como entre pases por el mismo perodo), y
La potencial armonizacin/convergencia de la informacin financiera entre las bases econmica y
contable, si ello fuera apropiado.

La adopcin de las NICSP tambin comprende una mayor eficiencia y efectividad en la auditora y anlisis de
los EEFF de los gobiernos debido a que prcticamente en todo el mundo se est dando una progresiva
adopcin de reglas comunes para la informacin financiera de transacciones y eventos similares. Tambin
significar que la idoneidad en la presentacin de la informacin financiera (un recurso que escasea tan a
menudo en el sector pblico) sea ms dinmica y flexible, ms all de los lmites nacionales, con la esperanza
de que, por ejemplo, las economas en desarrollo puedan acceder a este recurso a un costo ms bajo, con un
enfoque regional.
Complementariamente, desde el punto de vista de las tres e (eficacia, eficiencia y economa) de la gestin
gubernamental, la prctica de contenidos conceptualmente homogneos en la informacin financiera de cada
pas y del conjunto de los mismos, posibilitar que los rganos de control pblico apliquen Normas
Internacionales de Auditora (NIA) y, paralelamente, puedan evaluar dicha gestin mediante conjuntos de
indicadores elaborados sobre la base de normas generalmente aceptados por la profesin, adems de disponer
de elementos de juicio vlidos en materia de gestin por resultados. Todo ello, obviamente, redundar en una
mayor calidad de los actos de gobierno con relacin al manejo de los recursos pblicos.

2.4.NICSPsobrebasedeldevengado
El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y de los entes normativos nacionales a establecer guas y
normas contables para la presentacin de la informacin financiera, pero aconseja la adopcin de las normas
emitidas por su intermedio, las cuales se expresan fundamentalmente sobre la base de acumulacin o
devengado y sin dejar de considerar normas sobre base caja para aquellos pases a los que an les resulta
dificultoso adoptar la base de acumulacin y prefieren dar un paso previo antes de la adopcin definitiva del
devengado.
9

Es de destacar que, a la fecha del presente trabajo, el IPSASB se encuentra procesando, entre otros, los
borradores del Marco Conceptual Contable para el Sector Pblico. Al no contar con dicho marco, se aplicaba
el emitido por el IASB, pero el Consejo entendi que las caractersticas propias del Sector Pblico hacan
necesario contar con su propio marco conceptual.
Se han emitido y aprobado 31 NICSP sobre base devengado, que regulan distintos aspectos, a saber:
1. de reconocimiento, que determinan los momentos en que deben registrarse o darse de baja los activos y
los pasivos,
2. de medicin, que establecen la valuacin de los activos, pasivos, patrimonio, etc.
3. de exposicin, que disponen el contenido y la forma que deben cumplir los EEFF a presentar por los
gobiernos.
Seguidamente se presentan las normas emitidas y aprobadas sobre base de acumulacin o devengado, con los
objetivos que cada una de ellas debe cumplir:

NICSP
Presentacin de
EEFF

Estado de Flujos
de Efectivo

Polticas
Contables,
Cambios en las
Estimaciones
Contables y
Errores
Efectos de las
Variaciones en
las Tasas de
Cambio de la
Moneda
Extranjera
Costos por
Prstamos

Objetivos
La presente Norma establece la forma de presentacin de los EEFF con propsito de
informacin general, preparados sobre la base contable de acumulacin o devengado
y poder asegurar su comparabilidad, tanto con los EEFF de ejercicios anteriores
de la propia entidad, como con los de otras entidades.
La Norma establece:

consideraciones generales para la presentacin de los EEFF,

guas para determinar su estructura, y

requisitos mnimos sobre el contenido de los EEFF.

Exige que las entidades suministren informacin acerca de:

movimientos histricos de efectivo y equivalentes al efectivo,

la presentacin de un estado de flujos de efectivo,

clasificacin segn procedan de actividades de operacin, de inversin o de

financiacin.
El estado de flujos de efectivo identifica:

las fuentes de entrada de efectivo,

las partidas en que se ha gastado el efectivo durante el perodo sobre el que

se informa, y

el saldo de efectivo a la fecha de presentacin de la informacin.

La Norma prescribe:

los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables,

el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en

las polticas contables, y

los cambios en las estimaciones contables y la correccin de errores.

La Norma prescribe cmo incorporar en los EEFF de una entidad los siguientes
tems:

las transacciones en moneda extranjera, y

los negocios en el extranjero;

la conversin de los EEFF a la moneda de presentacin; y

el tratamiento de las diferencias de cambio.

La Norma prescribe el tratamiento contable de los costos por prstamos, segn los
siguientes criterios:

regla general: el reconocimiento inmediato de los costos por prstamos como

gastos;

tratamiento alternativo permitido: la capitalizacin de los costos por

prstamos que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o
10

NICSP
6

EEFF
Consolidados y
Separados

Inversiones en
Asociadas

Participaciones
en Negocios
Conjuntos

Ingresos de
Operaciones con
Contraprestacin

10 Informacin
Financiera en
Economas
Hiperinflacionari
as
11 Contratos de
Construccin

12 Inventarios

13 Arrendamientos
14 Hechos
Ocurridos
despus de la
Fecha de los
EEFF

Objetivos
produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.
Esta Norma establece los requisitos para la preparacin y presentacin de:
los EEFF consolidados, y
el tratamiento contable de:
o las entidades controladas,
o entidades controladas conjuntamente, y
o asociadas,
los EEFF separados de las entidades controladas, el partcipe y el inversor.
Esta Norma trata la contabilizacin que el inversor debe adoptar para reflejar su
inversin en una entidad asociada, cuando la misma otorgue una participacin en la
propiedad, formando parte del capital o de otra estructura patrimonial formal.
La Norma trata sobre la contabilizacin de:

las participaciones en negocios conjuntos, y

la presentacin de la informacin financiera sobre los activos, pasivos, gastos

e ingresos de los negocios conjuntos en los EEFF de los participantes e
inversionistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos
surgidos de las transacciones con contraprestacin determinando la norma cundo
deben ser reconocidos o contabilizados los ingresos, teniendo en cuenta:
Que es probable que los beneficios econmicos o potencial de servicio fluyan a
la entidad, y
Que estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma establece los lineamientos para el tratamiento de la informacin
financiera a presentar en pases con economas hiperinflacionarias. Los EEFF de
cualquier entidad, que presente informacin en la moneda de una economa
hiperinflacionaria, se formularn en trminos de la unidad de medida corriente a la
fecha de presentacin de los EEFF.
La Norma prescribe el tratamiento contable de los costos y de los ingresos
relacionados con los contratos de construccin.
Un contrato de construccin comprende:
la fabricacin de un solo activo: ej. un puente, un edificio, un dique, un
oleoducto, una carretera, un barco o un tnel.
la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o
sean interdependientes en trminos de su diseo; ejemplos de tales contratos son
los de sistemas de abastecimiento de aguas reticulares, construccin de
refineras u otras infraestructuras complejas especializadas.
La Norma prescribe el tratamiento contable de los inventarios. Un tema
fundamental en la contabilidad de los mismos es el monto del costo que debe
reconocerse como activo, para diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean
reconocidos. Adems, suministra una gua prctica para la determinacin de ese
costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto, incluyendo
tambin cualquier correccin del importe en libros al valor realizable neto. Tambin
facilita una gua sobre las frmulas que se usan para calcular los costos de los
inventarios.
Esta Norma trata, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables
apropiadas para contabilizar y revelar la informacin correspondiente a los
arrendamientos operativos y financieros.
Prescribe:

cundo una entidad debe proceder a ajustar sus EEFF por hechos ocurridos
despus de la fecha sobre la que se informa, y

las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los
EEFF han sido autorizados para su emisin, as como respecto a los hechos
ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa.
11

NICSP
15 Instrumentos
Financieros:
Presentacin e
Informacin a
Revelar
16 Propiedades de
Inversin
17 Propiedades,
Planta y Equipo

18 Informacin
Financiera por
Segmentos

19 Provisiones,
Pasivos
Contingentes y
Activos
Contingentes

20 Informacin a
Revelar sobre
Partes
Relacionadas

21 Deterioro del
Valor de Activos
no Generadores
de Efectivo
22 Revelacin de
Informacin
Financiera sobre
el Sector
Gobierno
General

Objetivos
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin que los usuarios de los EEFF
tienen sobre el significado de los instrumentos financieros que se encuentran
reconocidos dentro o fuera del estado de situacin financiera del gobierno u otra
entidad del sector pblico.
La presente Norma quedar modificada por las NICSP 27, 28 y 29, a partir del
ejercicio 2011
Prescribe el tratamiento contable y las exigencias de revelacin correspondientes
para las propiedades (terrenos o edificios) que, en su totalidad o en parte, se
mantengan para obtener rentas o plusvalas o ambas, en lugar de estar destinadas a la
produccin, suministro de bienes o servicios, fines administrativos o venta.
Esta Norma prescribe el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de
forma tal que los usuarios de los EEFF puedan conocer la informacin acerca de la
inversin que la entidad tiene en tales activos, as como los cambios que se hayan
producido en los mismos.
En la materia, se trata:

el reconocimiento de los activos,

la determinacin de su importe en libros y

los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro de valor que deben
reconocerse con relacin a los mismos.
La presente Norma establece los principios para la presentacin de informacin
financiera para cada actividad o grupo de actividades de la entidad, que sean
identificables, y para las cuales sea apropiado presentar informacin separada con
fines de evaluacin y de toma de decisiones.
Aconseja formular sus segmentos en la clasificacin econmica de las actividades
desarrolladas por el gobierno en su conjunto, tales como sanidad, educacin, defensa
y asistencia social (las cuales pueden ser un reflejo de las clasificaciones funcionales
gubernamentales dadas por la Estadstica Financiera Gubernamental del FMI).
La Norma establece las definiciones y tratamiento de:

provisiones,

pasivos contingentes, y

activos contingentes
Identifica las circunstancias en que dichos elementos deben ser reconocidos, la
forma en que deben medirse y la informacin que debe revelarse.
La Norma tambin requiere que, en las notas a los EEFF, se revele determinada
informacin sobre los pasivos y activos contingentes, para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento y cuanta de tales partidas.
La presente Norma exige la revelacin de informacin sobre la existencia de
relaciones entre partes cuando existe control y la revelacin de informacin sobre
transacciones entre la entidad y sus partes relacionadas bajo ciertas circunstancias.
El principal elemento a tener en cuenta a la hora de revelar informacin acerca de
partes relacionadas es identificar cules de ellas son controladas por la entidad que
informa o mantiene una influencia significativa y determinar qu informacin debe
revelarse sobre las transacciones con esas partes.
Establece los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un
activo no generador de efectivo se ha deteriorado y asegurar que se reconozcan las
correspondientes prdidas por deterioro, como as tambin proceder a revertir la
prdida de valor por deterioro, prescribiendo adems la informacin a revelar.
Establece los requerimientos de revelacin de informacin para los gobiernos que
elijan presentar la misma sobre el sector gobierno general (SGG) en sus EEFF
consolidados.
La revelacin de informacin adecuada sobre el SGG de un gobierno puede mejorar
la transparencia de la informacin financiera y proporcionar una mejor comprensin
de la relacin entre las actividades gubernamentales de mercado y las que no lo son
12

NICSP
23 Ingresos sin
contraprestacin

24 Presentacin de
informacin del
presupuesto en
los EEFF

25 Beneficios a los
empleados

26 Deterioro del
Valor de Activos
Generadores de
Efectivo
27 Agricultura

Objetivos
y entre los EEFF y las bases estadsticas de informacin financiera.
Establece los requerimientos necesarios para la informacin financiera de los
ingresos que surgen de transacciones en las que una entidad recibe valores de otra
sin entregar un valor aproximadamente igual a cambio, y viceversa. Adems trata
especficamente los Impuestos y las Transferencias (Condonacin de deudas,
donaciones y regalos, legados, multas, servicios especiales).
Esta Norma requiere:

que se incluya una comparacin de los importes del presupuesto y los

importes reales que surgen de la ejecucin del mismo en los EEFF de las entidades
a las que se les requiere, o que eligen poner a disposicin pblica su presupuesto
aprobado y, por ello, tienen la obligacin pblica de rendir cuentas; y

la revelacin de una explicacin sobre las razones de las diferencias

materiales entre el presupuesto aprobado por las Legislaturas y el final despus de
los ajustes realizados segn las autorizaciones legales.
Los requerimientos de esta Norma tienden a asegurar que las entidades del Sector
Pblico cumplan con:

sus obligaciones de rendicin de cuentas, y

un aumento del grado de transparencia de sus EEFF al demostrar el

cumplimiento del presupuesto aprobado.
El objetivo de esta Norma es prescribir lineamentos sobre la contabilizacin y
exposicin de los beneficios a los empleados, requiriendo que una entidad
reconozca:
1. un pasivo, cuando un empleado haya prestado servicios a cambio de
beneficios a los empleados a ser pagados en el futuro; y
2. un gasto, cuando la entidad consume los potenciales beneficios o servicios
econmicos derivados de un servicio proporcionado por un empleado a
cambio de beneficios a los empleados.
Comprende los siguientes beneficios a los empleados:
(a) beneficios a corto plazo: sueldos, sueldos y seguro social, las
contribuciones, las licencia anuales y por enfermedad pagadas y los
beneficios no monetarios (cuidado mdico, alojamiento, automviles) para
los empleados actuales;
(b) beneficios post-empleo, es decir las remuneraciones que un empleado
deber recibir de su empleador o de un tercero tras la terminacin de su
empleo, como las pensiones o ayudas a familias, ancianos, discapacitados,
desempleados, veteranos, otros beneficios de la jubilacin, el post-empleo,
seguro de vida y post-empleo, el cuidado mdico;
(c) beneficios a largo plazo, que pueden incluir las licencias prolongadas, los
beneficios por invalidez y los pagos extraordinarios;
(d) beneficios por la terminacin laboral como es el caso de las
indemnizaciones por despidos.
No incluye los Planes de Jubilacin.
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe
aplicar para determinar si los activos generadores de efectivo (aqullos que se
mantienen para obtener un rendimiento comercial) se han deteriorado y asegurar que
se reconocen las correspondientes prdidas por deterioro, como as tambin proceder
a revertir las prdidas de valor por deterioro, prescribiendo adems la informacin a
revelar.
La Norma estipula el tratamiento contable y las revelaciones en materia de actividad
agrcola, entendida como el proceso de transformacin biolgica (plantas o
animales) para la venta o distribucin
Esta Norma se aplica al producido agrcola, que es el producto cosechado de los
activos biolgicos de la entidad, slo en el momento de la cosecha. De acuerdo con
13

NICSP

28

29

30

31

Objetivos
ello, esta Norma no trata el procesamiento del producido agrcola luego de la
cosecha; por ejemplo, en el procesamiento de uvas en vino por el viador que
cultiv las vides. Si bien dicho procesamiento puede ser una extensin natural y
lgica de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar pueden tener
similitudes con la transformacin biolgica, dicho procesamiento no est incluido
dentro de la definicin de actividad agrcola en esta Norma.
Instrumentos
Esta Norma establece principios para la presentacin de instrumentos financieros
Financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar los activos y pasivos financieros.
Presentacion
Se aplica a la clasificacin de instrumentos financieros, desde la perspectiva del
emisor, a los activos y pasivos financieros e instrumentos patrimoniales, conforme a
los intereses relacionados, dividendos o distribuciones, prdidas y ganancias
similares y las circunstancias en las que debern compensarse los activos y pasivos
financieros. (vigente a partir del 2011)
Instrumentos
La Norma establece los principios de reconocimiento y medicin de los activos y
Financieros pasivos financieros y algunos contratos de compra o venta de tems no financieros.
Reconocimiento y (vigente a partir del 2011)
Medicin
Instrumentos
Esta Norma requiere que las entidades que presenten revelaciones en sus EEFF en
Financieros materia de los instrumentos que la misma regula, permitan a los usuarios evaluar:
Revelaciones
(a) La importancia de los instrumentos financieros para la situacin financiera y
desempeo de la entidad; y
(b) La naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros
a los que se expone la entidad durante el perodo y al final del perodo de informes,
y cmo la misma maneja dichos riesgos (vigente a partir del 2011)
Activos
Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos intangibles que no se
Intangibles
tratan especficamente en otra Norma, requiriendo que una entidad reconozca un
activo intangible slo s se cumple con criterios especficos. La Norma tambin
especifica cmo se mide el monto de transporte de los activos intangibles, y requiere
revelaciones especficas sobre dichos activos.

2.5 Sustento Conceptual de las NICSP

Si bien el marco conceptual contable para el Sector Pblico internacional est en proceso de elaboracin, las
NICSP expuestas precedentemente consideran conceptos contables subyacentes en el reconocimiento, medicin
y exposicin de las transacciones econmico-financieras y eventos especficos, sin los cuales no podran
lograrse resultados coherentes del proceso contable, a saber:

2.5.1 Premisas bsicas

Las premisas bsicas en las cuales se apoyan las NICSP son:
Base Devengado
En razn de la mayor utilidad y alcance del criterio contable sobre la base de acumulacin o devengado, los
efectos de las transacciones y dems sucesos de incidencia econmico-financiera se reconocen cuando ocurren
y afectan cualitativa o cuantitativamente el patrimonio de las entidades (independientemente de cundo se
recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Es decir, que los EEFF elaborados y presentados sobre la
base del devengado informan a los usuarios no slo sobre las transacciones pasadas que suponen ingresos o
egresos, sino tambin sobre las obligaciones de pago y los derechos de cobro futuro, todo lo cual contribuye a
conocer con ms amplitud la situacin econmico-financiera del Estado y/o de cada una de sus entidades en
particular.
14

Se entiende que la presente premisa de aplicar la base de devengado lleva consigo beneficios que son
necesarios destacar, como ser: (i) el reconocimiento de todas las deudas, ya que las mismas surgen del correcto
reconocimiento del registro contable en el momento en que el hecho econmico afecta al patrimonio y genera la
obligacin; (ii) el reconocimiento de todos los activos, dado que los mismos se reconocern con el ingreso o la
entrega del bien, ya sea que el mismo sea incorporado con contraprestacin o sin contraprestacin; y (iii) el
impacto social que puede tener cuando los gobiernos adoptan una poltica de incremento en los impuestos,
buscando aquellos donde el hecho econmico devengado beneficia al sector de la sociedad con mayores
recursos econmicos y no sobre los de toda la sociedad sin discriminar, y especialmente incide en los sectores
de menores recursos, ya que se incrementar el impuesto de ms fcil recaudacin (impuesto a las ventas).
Ente en marcha
Los EEFF se elaboran sobre la base de que el ente contable est en funcionamiento y que continuar sus
actividades de operacin financiera dentro de un futuro previsible. Por ello se asume que la entidad de gobierno
no tiene intencin de liquidar o recortar de forma importante sus actividades. De no ser as, los EEFF debieran
prepararse sobre una base diferente, con la consiguiente explicacin sobre las causales de tales cambios de
criterio.

2.5.2 Caractersticas cualitativas de la informacin a presentar en los EEFF

Las caractersticas cualitativas de los EEFF son atributos de la informacin contable que tienden a incrementar
su utilidad y deben poder soportar, en el mayor grado posible, el devenir de la gestin en sucesivos perodos.
Dentro de dichas caractersticas, se aplican fundamentalmente las siguientes:
Comprensibilidad
Se trata de una cualidad esencial de la informacin contenida en los EEFF, es decir que debe ser fcilmente
entendible para los usuarios, suponiendo que los mismos tienen un conocimiento razonable de las transacciones
econmico-financieras gubernamentales y de su exposicin contable.
Relevancia / Importancia Relativa / Materialidad o Significatividad
Para resultar de utilidad, la informacin contable debe ejercer influencia sobre las decisiones econmicofinancieras de los usuarios, ayudndolos a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas con anterioridad, como por ejemplo la informacin existente sobre el nivel
actual y la estructura de los activos y pasivos gubernamentales en el marco de la capacidad del ente para su
administracin y posibles reacciones ante situaciones adversas. En el mismo sentido, puede resultar de gran
relevancia el anlisis de la informacin contable en su relacin con la presupuestaria y de ambas con la
planificacin econmica del Gobierno.
La mencionada relevancia de la informacin puede encontrarse afectada por su naturaleza e importancia
relativa, es decir cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicofinancieras de los usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La significatividad depende de la cuanta de la partida
omitida o del error de valuacin, en su caso, dentro de determinadas circunstancias particulares. De todas
formas, debe tenerse presente que el nivel de desvos en materia de relevancia y significatividad de la
informacin es mucho ms estrecho (debiera ser prcticamente inexistente) para el sector pblico con relacin
al privado.
Fiabilidad
La informacin contable es fiable (o confiable) cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, de tal
forma que los usuarios puedan confiar en lo que la misma expone en los EEFF.

15

Representacin fiel: Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones
econmico-financieras que se exponen en los EEFF. Tal condicin suele estar afectada, entre otras
causales, debido a dificultades propias de la incorrecta identificacin de las operaciones, lo cual puede
producir un grado de incertidumbre que en ocasiones no se refleja en los EEFF o en sus notas
explicativas.

La esencia sobre la forma: Las transacciones deben contabilizarse y exponerse de acuerdo con su
verdadera esencia y realidad econmica y no slo segn su forma legal. Al respecto, deber
considerarse que no siempre la esencia de las transacciones y otros hechos de naturaleza econmicofinanciera es coherente con su forma legal o jurdica.

Neutralidad: La informacin contable debe presentarse libre de sesgos o prejuicios, en cuyo caso la
ausencia de cumplimiento de esta caracterstica cualitativa puede conducir a una errnea toma de
decisiones o a la formacin de un juicio de valor predeterminado para desviar la realidad econmicofinanciera sujeta a evaluacin.

Prudencia: La caracterstica de la prudencia consiste en la inclusin de un cierto grado de precaucin al

realizar la exposicin de determinados hechos o transacciones sujetas a incertidumbre, de tal manera
que los activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los gastos no se infravaloren.
Ello no implica, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o previsiones excesivas, pues de lo
contrario los EEFF no resultaran neutrales ni confiables.

Integridad: La informacin expuesta en los EEFF debe ser completa, sin perjuicio de lo expuesto al
tratar la importancia relativa y materialidad, ya que cualquier omisin puede transformarla en falsa o
equvoca, distorsionando su anlisis e interpretacin.

Comparabilidad
Para un mejor anlisis de la informacin contable expuesta en los EEFF, los usuarios necesitan comparar la
misma a lo largo de determinados perodos a los fines de identificar las tendencias de la situacin financiera y
patrimonial y del desempeo. Lo mismo ocurre cuando se trata de comparar EEFF de entidades
gubernamentales diferentes. Asimismo, los EEFF comparados deben incluir los cambios ocurridos y sus efectos
como consecuencia de aplicar polticas contables diferentes.

2.5.3. Restricciones a la informacin relevante y fiable

Oportunidad
La informacin contable presentada con un indebido retraso pierde relevancia para los usuarios de los EEFF.
Para evitar dilaciones en la presentacin de informacin financiera es necesario el logro de un equilibrio entre
relevancia y oportunidad, de tal forma de alcanzar las mejores condiciones para la toma de decisiones
econmico-financieras y la correspondiente rendicin de cuentas.
Equilibrio costo / beneficio
La evaluacin de beneficios y costos de la informacin es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor que
suelen aplicarse para cada caso en particular. Mientras que para el sector privado los beneficios procedentes de
la informacin deben exceder a los costos de suministrarla, en el sector pblico esa restriccin no es totalmente
vlida en trminos econmico-financieros, ya que en materia de dichas transacciones resulta prioritaria la
transparencia de la gestin, lo cual muchas veces implica un mayor y justificado costo en relacin con los
beneficios.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
16

Tambin se requiere el logro de un adecuado equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin
contenida en los EEFF sobre la base de un mejor cumplimiento del objetivo de los mismos, conforme al criterio
de los profesionales actuantes, correspondiendo las mismas salvedades expuestas para el tem precedente.

2.5.4. Presentacin razonable

En la medida que se apliquen adecuadamente las NICSP y se establezcan las Polticas Contables acordes con
las estipuladas por las Normas, se podr decir que los EEFF son presentados con razonabilidad y que los
mismos exponen, normalmente, una situacin financiera y patrimonial fidedigna y verosmil que respeta el
inters de los distintos usuarios.
Para el IPSASB2, los EEFF presentan razonablemente la situacin y el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de una entidad gubernamental, cuando se cumple con un ordenamiento que responda a la siguiente
pirmide legal:

NICSP

Otra NICSP que

trate temas
similares
NIC / NIIF

Pronunciamientos de otras Instituciones

Profesionales tanto del Sector Pblico como
del Sector Privado (siempre que no entren
en conflictos con las NICSP).

2.5.5. Principales EEFF

Estado de Situacin Financiera o Balance General.3
Tiene por finalidad exponer, al cierre del perodo contable, los Activos (bienes y derechos) con que cuenta la
entidad pblica para hacer frente a la produccin de bienes y prestacin de servicios que brindar a la
comunidad, as como sus Pasivos (obligaciones contradas) y su Patrimonio.
Estado de Rendimiento Financiero 3

NICSP N 1 Presentacin de Estados Financieros y NICSP N 3 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.
3
NICSP N 1 Presentacin de Estados Financieros

17

Tiene por finalidad exponer el resultado (ahorro o desahorro) de la gestin de una entidad pblica, exponiendo
todos los ingresos y gastos, en su concepto amplio, tengan incidencia presupuestaria o no, ocurridos en un
perodo contable determinado.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 3
Tiene por finalidad exponer, en forma resumida, el patrimonio neto al inicio del perodo y al cierre del mismo y
las modificaciones producidas a lo largo del mismo, detallando las causas de las variaciones ocurridas, con
desglose de sus principales componentes.
Estado de Flujos de Efectivo4
Tiene por finalidad informar sobre las fuentes de entrada de efectivo y equivalentes de efectivo, con o sin
incidencia presupuestaria, las partidas en que se ha gastado el efectivo durante el perodo sobre el que se
informa y el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo a la fecha de presentacin de la informacin,
exponiendo los motivos que ocasionaron las variaciones.
Estado de Ejecucin Presupuestaria5
Tiene por finalidad exponer el mandato conferido al administrador y la medicin de su cumplimiento,
presentando el desarrollo de los procesos de obtencin de los ingresos estimados y de su utilizacin o
afectacin, en el marco de los gastos autorizados, permitiendo analizar posibles desvos a nivel de su ejecucin
conforme a la base devengado, adems de explicar las causales de los mismos.
Notas a los EEFF 3
Tienen por finalidad brindar informacin aclaratoria y ampliatoria relevante para facilitar la comprensin de los
EEFF por parte de los usuarios, en materias tales como las bases de presentacin de dichos estados, las polticas
contables especficas, la informacin exigida por las normas contables, la composicin de activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos, la informacin especfica sobre contingencias, las restricciones al dominio
de bienes inventarios y bienes del activo fijo, el financiamiento obtenido y los incumplimientos legales, entre
otros.
Las Notas pasan a tener un rol muy importante dentro de los EEFF, producto de que son ellas las que deben
traducir en forma descriptiva o sinttica, a travs de cuadros, los montos expuestas en cada uno de los estados
presentados, como as tambin en cada uno de sus elementos.
Estados Financieros Consolidados6
Los Estados Financieros Consolidados (EEFFC) son los que exponen la informacin financiera de todo el pas
y, por lo tanto, tienen por finalidad brindar informacin financiera sobre una entidad econmica, entendiendo
como tal a la agrupacin de entidades pblicas, tratadas como una sola entidad.
Los EEFFC deben mostrar los efectos patrimoniales y financieros de las actividades de los distintos sectores de
los gobiernos y, tal como lo especifica el FMI7 y el IPSASB8, agrupando la presentacin de la informacin
financiera de un pas segn el Sector Gobierno General constituido por el Sector Gobierno Central, Sector
Gobierno Regional y Sector Gobierno Local a modo de una entidad controladora y sus entidades controladas
como si hubieran sido efectuadas directamente por la primera, con prescindencia del hecho de que los

NICSP N 2 Estados de Flujos de Efectivo

NICSP N 24 Presentacin de informacin del presupuesto en los EEFF
6
NICSP N 6 Estados Financieros Consolidados y Separados
7
Manual de Estadstica de Finanzas Pblicas 2001 (MEFP / 2001)
8
NICSP N 22 Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General.
5

18

miembros del grupo tengan personalidades jurdicas separadas y desagregadas del Sector Corporaciones
Pblicas (Financieras y No Financieras), que se consolidarn como otro grupo separado.

2.5.6. Elementos de los EEFF

Con el propsito de que los EEFF informen de modo eficaz la incidencia de las transacciones econmicofinancieras, corresponde agrupar dichos efectos diversos en amplias clases o grupos de informacin que tengan
caractersticas similares. Dichas categoras o agrupamientos recogidos en los EEFF son considerados elementos
de los mismos, a saber:
Elementos
Activos

Pasivos

Patrimonio Neto

Ingresos

Gastos

Ajustes Contables

Definiciones
Un activo es un recurso controlado por una entidad pblica, cuantificado en trminos
monetarios de una manera fiable, del que con fundamento se esperan obtener
beneficios econmicos o potenciales de servicios, derivados de operaciones pasadas
que tienen un efecto econmico sobre ella. Usualmente una entidad emplea sus activos
para producir bienes o servicios capaces de satisfacer las necesidades de la sociedad en
pos del bien comn.
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad pblica, surgida a raz de sucesos
pasados, a cuyo vencimiento y para su cancelacin espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos o potencial de servicios. Usualmente, la cancelacin
de una obligacin presente implica que la entidad pblica entregue flujos de fondos o
recursos (distintos de efectivo) para dar cumplimiento a las obligaciones legales con
relacin a terceros.
El Patrimonio Neto de una entidad pblica es la parte residual de los activos de la
misma, una vez deducidos todos sus pasivos, con la apertura contable que surge del
respectivo manual y de conformidad con las normas legales vigentes.
Corresponde mencionar que al evaluar si una partida cumple la definicin de activo,
pasivo o patrimonio neto debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la
realidad econmica que subyace en la misma y no slo a su forma legal.
Son los incrementos brutos en los beneficios econmicos o potencial de servicio,
producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entradas o incrementos del
valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las contribuciones
de capital al mismo.
Son las reducciones en los beneficios econmicos o potencial de servicio, producidos a
lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por surgir obligaciones que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto y no estn relacionadas con distribuciones que puedan realizarse y que
disminuyan el capital integrante del patrimonio.
La reevaluacin o reexpresin del valor contable de los activos y pasivos da lugar a
incrementos o decrementos en el patrimonio neto, o que se genere la necesidad de
hacer ajustes contables al cierre. Lo mismo ocurre cuando se detectan errores u
omisiones en los distintos rubros que integran los EEFF de la entidad gubernamental.

2.5.7. Reconocimiento de los elementos de los EEFF

Las NICSP han dado prioridad a las siguientes condiciones relativas a un mejor reconocimiento de los
elementos de los EEFF, a saber:

La probabilidad de obtener beneficios econmicos o potencial de servicios futuros: Los activos son los
medios que poseen las entidades pblicas para alcanzar sus objetivos, siendo los mismos utilizados para la
distribucin de bienes o prestacin de servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad. Cuando los
mismos no generan directamente entradas de efectivo, pero permiten prestar un servicio a la comunidad,
19

son descritos habitualmente como portadores de un potencial de servicio, mientras que los activos que son
utilizados para generar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de beneficios
econmicos futuros.

Fiabilidad de la medicin: Una condicin importante para el reconocimiento de cada elemento es que
posea un costo o valor que pueda ser medido de tal forma que no afecte la verosimilitud de la informacin
contenida en los EEFF.

Reconocimiento de Activos: Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se

obtengan beneficios econmicos o potencial de servicios futuros que evidencien un alto grado de certeza en
el cumplimiento de sus objetivos y que se pueda medir con fiabilidad.

Reconocimiento de Pasivos: Se reconoce un pasivo en el balance general cuando una entidad pblica tiene
una obligacin presente (legal o implcita) como resultado de sucesos pasados y es probable que la entidad,
para la cancelacin de dicha obligacin, se desprenda de recursos que lleven incorporados beneficios
econmicos o potencial de servicios y, adems, la cuanta del desembolso a realizar pueda hacerse como
estimacin fiable del importe de la obligacin o cuanta del desembolso a realizar.

Reconocimiento de Ingresos: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un

incremento de los beneficios econmicos o potencial de servicios futuros, relacionado con un incremento en
los activos o un decremento en los pasivos, distintos de contribuciones al capital y, adems, el importe del
mismo pueda ser medido en forma verosmil.

Reconocimiento de Gastos: Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un

decremento en los beneficios econmicos o potencial de servicios futuros, relacionado con un decremento
de los activos o un incremento de los pasivos, distintos de distribuciones de capital y, adems, el importe
del mismo pueda ser medido en forma verosmil.

2.5.8. Medicin de los elementos de los EEFF

A los fines de determinar los importes monetarios para reconocer y contabilizar los elementos de los EEFF es
necesaria la adopcin de una base o mtodo particular de medicin. En tal sentido, las bases de medicin ms
usuales son:

Costo: Los activos se registran por el importe de efectivo o su equivalente o por el valor razonable
de la contrapartida entregada a cambio, a la fecha de la adquisicin. Los pasivos se registran por el
valor del bien o servicio recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades de efectivo o
sus equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda en el curso normal de
la transaccin.

Costo corriente de reposicin: Los activos se registran contablemente por el importe de efectivo o
equivalentes que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.
Los pasivos se llevan contablemente por su importe de efectivo o equivalentes al monto que se
precisara para liquidar dicho pasivo en el momento presente.

Costo amortizado: es el costo mediante el cual la medida contable asignada a una cuenta por cobrar
o por pagar se obtiene considerando: (a) su medida contable inicial; (b) la imputacin gradual
acumulada de cualquier diferencia existente entre dicha medida inicial y el importe por cobrar o por
pagar al vencimiento; y (c) los pagos parciales efectuados por el deudor.

Valor realizable neto (o de liquidacin): es el precio estimado de venta en el curso normal de las
operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin y los costos necesarios para
llevar a cabo la venta, intercambio o distribucin. Los activos se llevan contablemente por el importe
de efectivo o equivalentes que podrn ser obtenidos al momento presente por la venta no forzada de
20

los mismos. Los pasivos se llevan por el monto de efectivo o equivalentes que se espera pueda
satisfacer las deudas en el curso normal de la transaccin.

Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor que rige en la actualidad, descontando
los ingresos netos de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los
pasivos se registran por el valor actual, descontando los egresos netos de efectivo que se espera
necesitar para cancelar las deudas en el curso normal de la transaccin.

Valor razonable. Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transaccin libre.

2.6.CaractersticasClavesdelSectorPblico
El IPSASB ha puesto a consulta de la profesin un borrador de futura norma que proveer informacin til
sobre las caractersticas del Sector Pblico y la identificacin de algunas implicancias potenciales que puedan
tener sobre la informacin financiera. El IPSASB ha preguntado a la profesin sobre si dichas caractersticas
deberan ser incorporadas al borrador del Marco Conceptual o tratarlo como una seccin separada del Manual
de Pronunciamiento Contable del Sector Pblico Internacional.
En dicho borrador, el IPSAB establece que la naturaleza de los gobiernos y otras entidades del sector pblico y
el mismo entorno en el cual operan tiene implicancias para los conceptos que subyacen en los requerimientos y
guas contables. El documento identifica y provee una visin general de algunas de las caractersticas
principales del sector pblico que lo distinguen del sector privado y, por lo tanto, tiene implicancias
potenciales sobre el desarrollo del marco conceptual que refleja las circunstancias del sector pblico y la
fijacin de normas contables para el mismo
Las caractersticas puestas a consideracin son:

El volumen e importancia financiera de las transacciones sin contraprestacin:

Impuestos y otras transferencias sin contraprestacin
Suministro de bienes y servicios en un entorno fuera del mercado o con mercado
limitado;
La importancia del presupuesto;
La naturaleza de los bienes de uso;
La responsabilidad de los bienes de herencia nacionales y locales;
La perdurabilidad del sector pblico;
El rol regulador del gobierno;
La propiedad o control de los derechos a los recursos y fenmenos naturales; y
Las bases estadsticas contables.

2.6.1 La importancia financiera de las transacciones sin contraprestacin

Uno de los objetivos principales de las entidades del sector pblico es la entrega de bienes y servicios y no la
generacin de ganancias. Esta caracterstica significa que hay una alta incidencia de las transacciones sin
contraprestacin de gran importancia financiera para el sector pblico. En el sector privado la gran mayora de
las transacciones presentan una naturaleza de contraprestacin voluntaria. Las transacciones con
contraprestacin son aquellas en las que una entidad recibe activos o servicios o extingue sus pasivos dando
directamente un valor igual aproximado a cambio. Por el contrario, bajo una transaccin sin contraprestacin,
una entidad recibe un valor de otra entidad sin dar directamente un valor igual aproximado a cambio, o da un
valor a otra entidad sin recibirlo.
21

Ya que el objetivo primario de las entidades del sector pblico es brindar bienes y servicios y no generar
ganancias, su xito puede ser evaluado slo parcialmente mediante el examen de su situacin financiera a la
fecha de informacin y su desempeo financiero durante el perodo de informes. Esto significa que los usuarios
de los informes financieros de las entidades del sector pblico tienen necesidades de informacin ms amplias
que los usuarios de informes financieros de las entidades del sector privado, en las que los temas claves son el
retorno de los inversores y la capacidad de cubrir las obligaciones con los acreedores. Los usuarios de los
informes financieros del sector pblico pueden necesitar informacin a fin de contestar preguntas tales como:

Ha suministrado la entidad sus servicios en forma efectiva y eficiente?

Cmo financia la entidad sus actividades y cumple con sus requerimientos de caja?
Fueron los recursos impositivos del ao en curso y los dems recursos de la entidad suficientes para cubrir
el costo de los servicios del corriente ao?
Fue la carga de pagar los servicios actuales trasladados a los contribuyentes del ao siguiente?
Mejor o se deterior la capacidad de la entidad de proveer servicios en relacin al ao anterior?
Qu recursos estn disponibles para gastos futuros y hasta qu punto se reservan los recursos para gastos
especficos?

Conforme a lo expuesto precedentemente, corresponde destacar las siguientes transacciones:

Impuestos y Otras Transferencias Sin Contraprestacin
La fuente principal de recursos para los gobiernos son los impuestos, producto de una transaccin involuntaria
impuesta por ley a los ciudadanos y a las entidades comerciales. A la inversa, las entidades del sector privado,
adems de los impuestos forzosos, operan para la mayora de sus ingresos conforme a transacciones con
contraprestacin, que se celebran voluntariamente.
La capacidad de recaudar impuestos puede variar considerablemente. En jurisdicciones centralizadas es
probable que la mayora de los poderes recaudatorios estn en manos del Sector Gobierno Central, con
entidades sub-nacionales (Sector Gobierno Regional / Sector Gobierno Local) que tengan derechos limitados a
ingreso de dinero de impuestos especficos y una capacidad limitada de crear nuevas fuentes impositivas. En
jurisdicciones descentralizadas las entidades sub-nacionales pueden tener mayor libertad para la creacin de
nuevas fuentes de impuestos y de los niveles sociales a los que se aplican los mismos.
Cuando las entidades tienen acceso limitado a flujos de dinero impositivo directo, probablemente dependan de
transferencias de entidades de otros niveles del gobierno (Sector Gobierno Central). Si bien algunas de estas
transferencias pueden tener condiciones adjuntas, y se puede argumentar que su naturaleza es contractual, son
en esencia sin contraprestacin. En forma similar a la provisin de bienes y servicios en las transacciones sin
contraprestacin, la dependencia de los impuestos y otras transferencias involuntarias tiene implicancias en
aspectos propios del marco conceptual del sector pblico, tales como la misma definicin de los activos y
pasivos.
Provisin de Bienes y Servicios en un Entorno fuera del mercado o de mercado limitado
La teora econmica sugiere que los gobiernos tienen un rol fundamental en el suministro de bienes pblicos
(tambin llamados bienes sociales). Estos tienen las caractersticas siguientes: (a) el consumo de bienes por un
individuo no reduce su disponibilidad de consumo para otros y (b) los individuos no pueden ser efectivamente
excluidos del consumo de bienes. Uno de los mejores ejemplos son los parques pblicos (Bienes pblicos de
dominio pblico). Segn esta teora, el objetivo principal del gobierno es suministrar bienes y servicios que
mejoren o mantengan el bienestar de los ciudadanos y otros residentes. Muchos servicios del gobierno se
proveen en un entorno no competitivo, ya que no es probable que otras entidades los suministren, por ej.,
programas sociales; o porque no se considera adecuado que sean suministrados a travs de mecanismos
competitivos de mercado por razones de poltica social (ej.: servicio de polica y servicio defensa).

22

El nivel y calidad de los bienes y servicios suministrados en forma pblica y recibidos por un individuo estn
en general relacionados al monto que paga el individuo mediante impuestos o contribuciones. Segn lo provisto
por el respectivo programa, un individuo puede tener que pagar un cargo o arancel y/o haber hecho
contribuciones especficas para acceder a determinados servicios. Sin perjuicio de este punto, tales
transacciones son, en su mayora, de naturaleza sin contraprestacin ya que el monto que un individuo o grupo
de individuos obtiene en beneficios no ser aproximadamente igual al monto de cualquier arancel o
contribucin realizada por el individuo o grupo.
El suministro de bienes y servicios mediante transacciones sin contraprestacin tiene implicancias en un
nmero de aspectos del marco conceptual del sector pblico. Estos incluyen, pero no en forma taxativa, lo
siguiente: (a) alcance de la informacin financiera; (b) definicin de los recursos naturales como activos; y (c)
medicin de dichos recursos.

2.6.2. La importancia del Presupuesto

Los gobiernos preparan presupuestos financieros anuales que cubren reas tales como recursos y gastos de
capital y pueden cubrir escalas de tiempo mayores (Ej.: Uruguay, en forma quinquenal). Estos documentos
presupuestarios tambin se suelen distribuir y publicar, a diferencia del sector privado, donde la
confidencialidad implica que los presupuestos rara vez se expongan en forma pblica.
Por lo expuesto el presupuesto tiene una importancia legal especial e, histricamente, ha tenido ms
importancia que los EEFF para la comunicacin con los ciudadanos y para los usuarios de los gobiernos
(Poderes Ejecutivo, Judicial y Legislativo). El presupuesto general de un gobierno es usualmente la base de la
estimacin de los niveles impositivos, siendo parte del proceso de obtencin de la aprobacin parlamentaria de
gastos y el mecanismo para demostrar el cumplimiento con relacin a los requisitos legales. En general, el
presupuesto aprobado es el mtodo primario por el cual la legislatura ejerce el control y los ciudadanos y sus
representantes electos pueden evaluar la rendicin de cuentas financieras del manejo del gobierno.
Debido a la importancia del presupuesto, la informacin que ayuda a los usuarios a acceder a los gastos reales
contra los estimados presupuestarios y el consecuente supervit o dficit del perodo de informe, comparado
con el presupuestado, es relevante para la determinacin del nivel de cumplimiento de los objetivos financieros
por parte de la entidad del sector pblico. Por lo tanto, la comparacin de los resultados reales con los
presupuestados provee informacin sobre un aspecto del desempeo financiero y sobre la rendicin de cuentas
para los usuarios de los informes financieros del sector pblico. Por lo tanto, la importancia del presupuesto
debe tenerse en cuenta al estimar las necesidades de los usuarios en relacin a los informes financieros y en la
determinacin del alcance y contenidos de los mismos.

2.6.3 La Naturaleza de los Bienes de Uso

En el sector privado, la razn bsica para mantener bienes de uso y otros activos es generar flujos de caja que
contribuyan a las ganancias de la entidad, tanto en forma directa como en combinacin con otros activos. En el
sector pblico, la razn fundamental de mantener bienes de uso y otros activos es proveer bienes y servicios a
los ciudadanos y otros individuos y grupos, ms que para generar flujos de caja positivos. Determinados activos
generarn flujos de caja pero, en la mayora de los casos, la generacin de flujos de caja no es el objetivo
primario. Por ejemplo, la mayora de los poseedores de unidades de viviendas sociales no pagarn rentas. Si
bien el ingreso por alquiler puede ser un flujo de dinero importante sobre el cual depender en parte o
totalmente el mantenimiento y mejora de los edificios, el propsito principal de las viviendas sociales es
proveer alojamiento permanente para los individuos y familias que no son propietarios y no pueden participar
del sector de alquileres privados.
Por la naturaleza de los servicios que proveen, una parte importante de los activos utilizados por las entidades
del sector pblico son de naturaleza especfica, por ejemplo, caminos y activos militares. Puede haber un
23

mercado muy limitado para dichos activos y pueden necesitar una adaptacin importante a fin de ser utilizados
por otros operadores. Esta caracterstica, si bien no es exclusiva del sector pblico, se da ms en el mismo y
tiene potenciales implicancias para su medicin.

2.6.4. Responsabilidad por los Activos Histricos (de Herencia) Nacionales.

Los gobiernos y otras entidades del sector pblico pueden tener amplias responsabilidades sobre los bienes
histricos (herencia) tanto nacionales, regionales, como locales. Dichas responsabilidades incluyen la
proteccin o preservacin de tesoros de arte nacionales, edificios histricos y otros artefactos que contribuyen
al carcter cultural e histrico de la nacin o la regin. Los gobiernos en general tambin tienen
responsabilidades por la preservacin de parques nacionales y otras reas de importancia natural, como por
ejemplo, la flora y fauna nativas.
Hay un aspecto trascendente intergeneracional en estas responsabilidades. Tales edificios, obras de arte y reas
naturales son parte del patrimonio nacional, y por lo tanto, l criterio que necesitan consiste en su mantenimiento
para futuras generaciones. Ello conlleva temas de discusin sobre si dichos tems cumplen con la definicin de
activo, los criterios de reconocimiento de los mismos y, si lo hacen, la base de medicin apropiada.

2.6.5. La Perdurabilidad del Sector Pblico

La naturaleza y alcance de las actividades llevadas a cabo por las entidades del sector pblico y la formacin
legal de las mismas en general, implica que continen existiendo por un perodo de tiempo muy extenso. Si
bien la experiencia global reciente ha demostrado que los gobiernos pueden sufrir dificultades financieras
severas, es muy raro que dejen de existir. A nivel sub-nacional, las entidades del sector pblico pueden
fusionarse o amalgamarse. De todos modos, es probable que los servicios pblicos bsicos continen siendo
suministrados por el sucesor o las entidades fusionadas.
Los gobiernos pueden operar un nmero de programas con horizontes a muy largo plazo cuando los efectos de
las decisiones pasadas pueden slo hacerse reales en muchos aos o incluso dcadas despus. Suele no quedar
claro si las obligaciones relativas a dichos programas cumplen con la definicin de pasivo en los EEFF. La
capacidad de cubrir las obligaciones depende de los futuros flujos impositivos, lo cual da lugar al tema de
discusin sobre el poder aplicar impuestos en un activo.
El principio de empresa en marcha es fundamental al compilar los EEFF. Se asume que la entidad informante
continuar durante un futuro previsible a menos que haya una intencin de liquidar esa entidad, o que cese sus
operaciones, o no haya otra alternativa realista ms que hacerlo. Cuando hay incertidumbres bsicas que ponen
en duda la capacidad de la entidad de continuar como empresa en curso, las mismas deben revelarse y pueden
ser necesarios tratamientos contables especiales.
La empresa en marcha ha sido generalmente menos relevante en el sector pblico que en el sector privado,
debido a la perpetuidad de los gobiernos, el carcter a largo plazo de muchos programas del sector pblico y los
amplios poderes de recaudacin impositiva de los gobiernos nacionales. Si las entidades sub-nacionales tienen
problemas financieros sus compromisos de entrega de servicios pueden continuar siendo solventados o
transferidos o reestructurados por entidades sucesoras, ms que terminar con su ciclo.
Si bien el principio de empresa en marcha puede tener menos importancia en el sector pblico, la
sustentabilidad a largo plazo de los programas claves es de una importancia creciente. Ya que las consecuencias
financieras de muchas decisiones slo se vern en aos o incluso dcadas futuras, la informacin financiera
prospectiva que cubra horizontes de largo plazo puede ser necesaria para la rendicin de cuentas y la toma de
decisiones, lo cual tiene implicancias en el alcance de la informacin financiera.

24

2.6.6. El Rol Regulatorio de los Gobiernos

Muchos gobiernos de Latino Amrica tienen facultades para regular a las entidades que operan en determinados
sectores de la economa, tanto directamente como mediante agencias creadas al efecto. La composicin de
dichos organismos y sus modos operativos en general estn regidos por requisitos legislativos. La principal
poltica pblica para la regulacin es la salvaguarda de los intereses de los ciudadanos y residentes, que actan
como consumidores, o proteger a la poblacin de determinados riesgos que podran no manejarse mediante
mecanismos de precios. La intervencin regulatoria tambin se da cuando hay imperfecciones del mercado o
fallas del mismo de determinados bienes o servicios, y cuando el costo de algunas transacciones y actividades
no se transmiten a travs de los precios y pueden por lo tanto afectar a otros que no sean productores o
consumidores (es decir, cuando suceden factores externos). La existencia de dichas responsabilidades
regulatorias deber considerarse en la determinacin de la entidad informante y en el alcance de la informacin
financiera del sector pblico.

2.6.7. Propiedad o Control de Derechos sobre Recursos y Fenmenos Naturales

Los gobiernos a menudo tienen los derechos sobre los recursos naturales, tales como reservas minerales, agua,
reas de pesca y bosques, que les permiten otorgar licencias u obtener regalas e impuestos. Tambin tienen
derechos sobre otros fenmenos, tales como espectros electromagnticos. Puede no quedar claro si dichos
derechos generan activos y, si lo hacen, si dichos activos cumplen con los criterios de reconocimiento en los
EEFF.

2.6.8 Bases Estadsticas de Contabilidad

El propsito de informar sobre bases estadsticas de contabilidad es proveer informacin agregada para el
anlisis macro econmico. Tal informacin es en principio para la toma de decisiones, incluyendo el anlisis
econmico y la comparacin entre jurisdicciones. En el sector pblico el MEFP/2001 publicado por el FMI,
provee el sistema estadstico macroeconmico especializado y diseado para apoyar el anlisis fiscal. Este
sistema es consistente con el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN), que fue actualizado por ltima vez en el
2008. El MEFP/2001 provee los lineamientos estadsticos y econmicos a ser utilizados al compilar estadsticas
sobre la situacin fiscal de las naciones, as como el Sistema Europeo de Cuentas (ESA) provee los
lineamientos para los Estados Miembros de la Unin Europea.
Las NICSP y las bases estadsticas para la presentacin de la informacin financiera tienen diferentes objetivos,
enfocan diferentes entidades informantes y tratan algunas transacciones y eventos de forma diferente. De todos
modos, tambin tienen similitudes en el tratamiento, manejan transacciones similares y eventos que en algunos
casos tienen un tipo similar de estructura de informes. Ha habido mucha convergencia entre las bases de
informacin estadstica y las que surgen de las NICSP9 en los ltimos aos, a pesar de que los diferentes
objetivos de los dos sistemas y el enfoque sobre diferentes entidades informantes indican que no es factible una
convergencia total. Al desarrollar conceptos para el sector pblico, los requerimientos de contabilidad
estadstica deben ser considerados, por ejemplo, al desarrollar definiciones de los elementos.

2.7.OtrosContextosInternacionales.
A los efectos del presente trabajo se han considerado diversos antecedentes previos a su gestin, referidos a
documentos de trabajo que oportunamente incursionaron en el tema de los modelos conceptuales recomendados
y, en definitiva, a la necesidad de crear las condiciones que posibiliten la aplicacin integral de las NICSP.
En tal sentido, el Estudio 13 - IFAC - "El buen Gobierno en el Sector Pblico: Una perspectiva del cuerpo
gubernamental (Governance in the Public Sector: A Governing Body Perspectives), junto con otros
9

NICSP N 22 Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General.

25

pronunciamientos profesionales similares, debiera constituir una referencia obligada en relacin con el marco
conceptual en lo que se refiere a los lineamientos bsicos a seguir por cada gobierno latinoamericano.
En los ltimos aos se ha producido una reformulacin del rol del Estado en las sociedades, hacia una
redefinicin de las relaciones polticas y administrativas, tendiendo a asegurar una mayor responsabilidad en la
gestin de los administradores gubernamentales.
Asimismo, los principios del "buen gobierno" se encuentran ntimamente relacionados con las estructuras y
procesos para la toma de decisiones, el control integral de la gestin y una transparente rendicin de cuentas en
todos los niveles.
As, se trata de alentar marcos conceptuales que garanticen un eficiente uso de los recursos pblicos, mejorar la
administracin y prestacin de servicios pblicos y, por consiguiente, impulsar una sustancial mejora en la
calidad de vida, con especial nfasis en los pases en vas de desarrollo.
De tal forma, el modelo contable a adoptar por cada gobierno deber insertarse en una nueva cultura
organizacional traducida en una reforma integral del Estado, segn la mencionada estructura de "buen
gobierno", sobre bases homogneas y armnicas, sin perjuicio de respetar la idiosincrasia y valores culturales
propios de los pases y de la regin en su conjunto.
El Estudio 11/2000 - IFAC - "Informe financiero gubernamental: temas contables y prcticos", manifest
la conveniencia de asistir a los gobiernos en lo concerniente a la Contabilidad Gubernamental sobre base caja y
devengado. El cambio de bases contables -en aquellos casos que realmente se justifiquen-, dando primaca a la
base devengado, contribuir a alcanzar una mayor comparabilidad entre los entes del mismo gobierno y con
otros gobiernos entre s. Si bien dichas alternativas no se traducen por s solas en una normativa contable, es
evidente que la reforma de la administracin financiera del Estado deber transitar por el camino de dichos
modernos postulados como condicin fundamental para facilitar la instrumentacin de las NICSP conforme a
los objetivos del presente trabajo.
El Estudio 14/2002 - IFAC - "Transicin hacia la Base Devengado de Contabilidad - Gua para
Gobiernos y Entidades Gubernamentales", cuyo contenido reafirma los argumentos expresados en el
presente trabajo.
Como lgica consecuencia, la incorporacin al Estado de los principios de apertura, integridad y
responsabilidad, en los trminos del mencionado Informe 13 - IFAC, conducir inexorablemente hacia la
determinacin de un nico modelo contable con la suficiente flexibilidad para su aplicacin general. Todo ello
deber traducirse en coherentes y consistentes normas de comportamiento, estructura y procesos
organizacionales, informacin integral y control de la gestin por indicadores.Asimismo, corresponde considerar el Estudio 8 / 99 - IFAC (PSC) - "Codificando Poder y Control: Cdigo
de tica en accin", sobre la base de altos estndares de comportamiento en los liderazgos, de acuerdo a
cdigos de conducta relacionados con la probidad, correccin, objetividad, integridad, honestidad y fluidez de
los distintos niveles de relaciones en beneficio de las comunidades.
En forma complementaria, ser necesario incorporar los criterios y recomendaciones formuladas en el
"Manual de Transparencia Fiscal del Fondo Monetario Internacional", en todo lo referente a las
condiciones bsicas que debieran reunir las estructuras y funciones gubernamentales, las cuentas del sector
pblico y las proyecciones fiscales, con el consiguiente beneficio para la rendicin de cuentas. En la medida
que exista claridad de roles y responsabilidades, disponibilidad pblica de la informacin, presupuestos
participativos y EEFF consolidados (los cuales debieran presentarse a cada Parlamento conjuntamente con el
dictamen del auditor externo), entonces ser factible mejorar significativamente el grado de transparencia que
las sociedades requieren.-

26

El referido Manual del FMI, en lo inherente a los objetivos del presente trabajo, estipula los siguientes criterios
sustanciales:

Deber existir un sistema contable integrado de alcance general que constituya una base fiable como
requisito bsico de la transparencia fiscal (tem 3.3.1.).

Se define que los sistemas contables "deben basarse en el mtodo de contabilidad por partida doble,
registrar todas las etapas del proceso de pagos y cobros necesarios para reconocer las transacciones
contables, integrar las cuentas de activos y pasivos con las cuentas operativas y mantener los registros de
forma que puedan ser auditados" (Glosario)

Los sistemas contables deben mantener registros de la "asistencia en especie" (punto 128).

La prctica ptima es que el sistema contable debe tener la capacidad de contabilizar y registrar en valores
devengados y generar tambin informes de caja

Otro aporte del Fondo Monetario Internacional (FMI) es el Manual de Estadsticas De Finanzas Pblicas
(2001), que ha tenido una modificacin con respecto al anterior (1993), donde se analiza la informacin
estadstica de los gobiernos sustentada en conceptos patrimoniales, por cuyo motivo se ha buscado la
armonizacin con las NICSP, a efectos de unificar la informacin.

3.ContextodelaContabilidadGubernamentalenLatinoAmrica.
La mayora de los pases de Latino Amrica han formado y forman parte de las reformas de la administracin
financiera, iniciadas con el Consenso de Washington de los aos 90, conforme a distintos grados de desarrollo,
aunque todas presentan un mismo lenguaje en lo que hace al Sistema Integrado de Administracin Financiera,
donde la Contabilidad Gubernamental es parte, como integradora de dicho sistema, o sea que es el ncleo
integrador del mismo.
Bajo esta premisa es que, previo al anlisis individual de algunos pases de Amrica Latina, se exponen algunas
caractersticas que le son comunes a todos, o por lo menos, deberan serlo con respecto a la Contabilidad
Gubernamental, las cuales son:

El Sistema de Contabilidad Gubernamental; y

Sistemas Integrados de Administracin Financiera.

3.1.SistemadeContabilidadGubernamental
Se define al sistema de contabilidad gubernamental (SCG) como el conjunto de principios, rganos, normas y
procedimientos tcnicos utilizados para recopilar, valuar, procesar y exponer todos los hechos econmicofinancieros que afecten o puedan afectar el patrimonio de las entidades pblicas.
Los objetivos del sistema de contabilidad gubernamental son los siguientes:

Procesar y producir informacin econmico-financiera y social para una mejor evaluacin de la gestin
pblica y para los terceros interesados en la misma, incluyendo a la ciudadana en general.

Ser la base de la rendicin de cuentas y facilitar el accionar del control pblico interno y externo.

Registrar sistemticamente todas las transacciones que produzcan y afecten la situacin econmica
financiera de las entidades del Sector Pblico para su exposicin en los correspondientes estados
contables.
27

Presentar la informacin contable, los libros principales y auxiliares y la respectiva documentacin de

apoyo ordenadas de tal forma que faciliten las tareas de control y auditora, sean ests internas o
externas.

Propender a que la informacin que se procese y produzca sobre el sector pblico se integre a las
Cuentas Nacionales.

Las caractersticas del SCG son las siguientes:

Los registros se realizarn sobre la base del devengado.

Ser comn, nico, uniforme y aplicable a todo el Sector Pblico.

Permitir integrar la informacin presupuestaria, de tesorera y patrimonial de la Secretaria de Hacienda

(u rganos similares) y de los distintos entes gubernamentales.

Expondr la ejecucin presupuestaria, los movimientos y situacin del Tesoro y las variaciones,
composicin y situacin del patrimonio de las entidades pblicas.

Posibilitar la determinacin de los costos de las operaciones pblicas.

Estar basado en principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas para el Sector Pblico.

Las Contaduras Generales o Direcciones Generales de Contabilidad sern los rganos rectores del SCG y,
como tales, responsables de prescribir, poner en funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el mbito del
sector pblico, correspondiendo su accionar coordinado a los fines de posibilitar la emisin consistente y
confiable de los EEFF consolidados para dicho sector, los cuales debern ser la base de la Rendicin de Cuenta
que se eleva a los legisladores.
La mayora de los rganos rectores son los responsables primarios de emitir la normativa contable ya sea como
produccin propia o como adopcin de normas emitidas por la profesin de sus pases o de las NICSP, lo cual
implica que estos rganos rectores sern responsables de emitir las polticas contables y procedimientos
sustentados en dichas normas.
El SCG registrar todas las transacciones de acuerdo con las siguientes caractersticas:

Las operaciones se registrarn una sola vez en el sistema y a partir de este registro nico se debern obtener
todas las salidas bsicas de informacin financiera que produzcan las unidades de Contabilidad
Gubernamental, sean ellas de tipo presupuestario, patrimonial o econmico a nivel de los correspondientes
entes contables del Gobierno.

Los asientos de la contabilidad general se registrarn en cuentas patrimoniales y de resultado en el marco de

la ya mencionada teora contable y segn las NICSP y las Polticas Contables que de ellas surjan.

Las unidades de administracin, en el marco de su competencia, debern exponer, segn la periodicidad que
determinen los rganos Rectores, la evolucin y situacin de:
1. La ejecucin presupuestara de recursos y gastos.
2. El inventario de bienes fsicos y la identificacin de los responsables de la administracin y
custodia de los mismos.
3. El uso y aplicacin de los recursos pblicos.
4. La rendicin de cuentas de la gestin gubernamental.

Las unidades de registros contables procesarn los datos ingresados por las unidades de administracin y
analizarn los asientos contables resultantes y, en caso de ser necesario, efectuarn ajustes a los mismos, los
cuales sern requeridos a dichas unidades. Asimismo, efectuarn los ajustes que correspondan para elaborar
28

los EEFF bsicos del sector pblico previstos en la normativa, como as tambin el registro en los
correspondientes libros de contabilidad.

3.2.SistemasIntegradosdeAdministracinFinancieras
Un Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF) est constituido exclusivamente por los sistemas
sustantivos y especficos a travs de los cuales se realiza la gestin de los recursos financieros del Sector
Pblico. Como tal, puede ser definido como el conjunto de principios, leyes, normas, subsistemas,
direcciones, procesos y procedimientos que regulan, intervienen o se utilizan en los procesos de planeacin,
programacin y presupuestacin, ejecucin, y control y evaluacin, as como en el registro de sus momentos
contables, de los ingresos, egresos y financiamiento que se requiere para la concrecin de los objetivos y
metas del sector pblico en la forma ms eficaz y eficiente posible.
Los objetivos especficos del sistema integrado de gestin financiera son:

Fortalecer el vnculo entre la planeacin, la programacin y la gestin por resultados;

Integrar automticamente los distintos subsistemas y procesos que lo conforman;

Lograr la interconexin automtica con otros sistemas de administracin de recursos pblicos, tales
como los de inversin pblica, recursos humanos, compras y contrataciones y administracin de bienes;

Producir automticamente la contabilidad general de la administracin central, a efectos de efectuar un

seguimiento oportuno de la gestin, con el fin de rendir cuentas, a partir de los registros integrados en
los procesos que se realizan conforme a las etapas de planeamiento, programacin y presupuestacin, y
ejecucin de los flujos financieros;

Producir en forma permanente informacin de la gestin presupuestaria, contable y econmica, as

como la inherente a la situacin patrimonial;

Interrelacionar los sistemas administrativos financieros con los de control, con el propsito de potenciar
la eficacia de stos y subsanar a priori las dificultades operativas que pudieran suscitarse en perjuicio de
la confiabilidad de la informacin resultante de los mismos.

Entre las caractersticas que debe tener un sistema de este tipo, se destacan las siguientes:

Integridad: cubrir la totalidad de las operaciones financieras y no financieras de repercusin

patrimonial, sean del mbito presupuestario y no presupuestario;

Unicidad: consiste, fundamentalmente, en el registro nico de los datos, los que deben ser ingresados al
sistema en el lugar donde ocurren las respectivas transacciones;

Confiabilidad: ofrecer certeza de los datos, los hechos y las cifras, sustentados en marcos normativos y
procedimientos fiables;

Oportunidad: posibilitar la obtencin de informacin presupuestaria, contable y financiera actualizada

en forma permanente;

Verificacin: posibilitar el control, mediante pistas de auditoras, incluidas en todos los procesos;

Transparencia: ofrecer informacin sobre la gestin financiera del Sector Pblico en forma clara,
uniforme y pblica;

Seguridad: proteger fsica y lgicamente la informacin contra el acceso no autorizado.

29

Los componentes de un SIAF deben estar conformados, como mnimo, de los siguientes Sistemas: (1)
Planeacin; (2) Presupuesto; (3) Recaudacin; (4) Recursos Humanos; (5) Tesorera; (6) Contabilidad; (7)
Bienes; (8) Compras y Contrataciones; y (9) Inversin Pblica. Todos los sistemas expuestos, de una forma
directa o indirecta, estn relacionados con el SCG, el cual, por tal motivo, se constituye en el sistema
integrador.

3.2.1. Integracin
Para garantizar que los SIAF sean integrados deber cumplirse con los siguientes requisitos mnimos, ya que de
no cumplirse con uno de los mismos, los sistemas dejan de ser tales. Ellos son:
Sistema de Contabilidad Gubernamental como ncleo integrador:
En un SIAF el ncleo integrador del mismo es el SCG, aspecto que se sustenta en que los diferentes sistemas
que lo integran (presupuesto, tesorera, recursos, recursos humanos, compras y contrataciones, administracin
de bienes) interactan bajo el concepto de integracin sistmica, donde si bien cada uno cumple con sus
funcionalidades propias, todos interactan para un sistema mayor integrado, en el cual uno de sus componentes
(CONTABILIDAD) tiene la funcin de ncleo de integracin.
El SCG debe cumplir con dicha funcin de integracin sobre la base de que cualquier operacin que se realiza
debe impactar en el mismo, partiendo de la ejecucin presupuestaria hasta la cancelacin de las obligaciones
emergentes de dicha ejecucin, contemplando tambin las transacciones que no tienen impacto presupuestario,
como es el caso de las amortizaciones. De tal forma, el sistema de contabilidad constituye el nico que permite
la acumulacin integral de saldos, facilitando as el anlisis de los crditos y de las deudas en su totalidad.
Registro nico:
Los sistemas de administracin financiera estn sustentados en la teora de sistemas, donde existe una entrada
de datos, los cuales se procesan, y se obtiene una salida que retroalimenta nuevamente el ingreso al sistema con
las correcciones pertinentes, manteniendo el correspondiente archivo de cada operacin. Es fundamental que
dicho registro sea nico y de efectos mltiples, es decir, que se ingrese al sistema por el lugar donde se inicia la
transaccin y, posteriormente, dentro del mismo sistema, se pase de un evento a otro, de acuerdo a las
caractersticas de la misma.
Clasificadores Presupuestarios, Plan de Cuentas Contable y Catlogo de Bienes integrados:
Los clasificadores presupuestarios y el plan de cuentas contable deben estar integrados de forma tal que a partir
de un registro presupuestario se genere en forma simultnea el correspondiente registro contable por partida
doble y que, en dicho marco, se permita el registro de todas las transacciones producidas. Tambin debe
contemplarse que dicha integracin alcance al catlogo de bienes utilizados para la ejecucin de las compras, de
manera tal de dotar de mayor integridad a los registros desde el momento del pedido de compra o solicitud de
gasto hasta la finalizacin de su ciclo operativo, arrancando as todas las instancias secuenciales.
El diseo del plan de cuentas contable es fundamental, ya que debe ser desarrollado incorporando las aperturas
necesarias para contemplar todas las transacciones que se pueden llegar a producir y debiendo desarrollarse
sobre la base de criterios contables generalmente aceptados (NICSP), a efectos de explotar la informacin desde
distintos puntos de vista y sustentar fundamentalmente un sistema de costos que permita analizar la gestin de
los organismos.
A efectos de viabilizar el registro y procesamiento sistemtico de los flujos econmico-financieros en la
contabilidad, se requiere de clasificadores (catlogos de cuentas presupuestarias) que permitan identificar y
agrupar los cambios experimentados por las principales variables que determinan y resultan del desempeo de
un ente, atendiendo a una precisa tipificacin de la naturaleza de dichos flujos, de manera tal que las
30

agregaciones y desagregaciones de informacin que surjan de la aplicacin de tales planes exterioricen

conjuntos homogneos de flujos, diferenciados de otros conjuntos similares del mismo nivel de apertura del
Plan de Cuentas.
Todo lo expuesto se complementa con la utilizacin del Catlogo de Bienes relacionado con el Clasificador
Presupuestario, a nivel de objeto del gasto, integrado con el Plan de Cuentas Contable, que permitir captar el
registro de los bienes desde su concepcin (pedido de compra) hasta el alta del bien en el inventario.
El Plan de Cuentas Contable tambin debe nutrir la informacin requerida por el MEFP/2001 y el SCN (2008)
y por lo tanto se debera buscar la integracin con los catlogos utilizados por ambos a efectos de que la
informacin se tome del SCG.
Matriz de relacin presupuesto / contabilidad
El sistema contable cuenta con una matriz de relacin presupuesto / contabilidad que permitir obtener, en
forma automtica y en una base central contable, todos los asientos que surjan de las transacciones
presupuestarias y extra-presupuestarias. Dicha base permitir producir, por agregacin de la informacin
previamente almacenada, los diferentes tipos de informacin presupuestaria, patrimonial y financiera.
Momentos de registros
Es necesario resaltar y especificar cules son los momentos de registros, tanto presupuestarios como contables.
Dichas definiciones deben partir desde la programacin del presupuesto, a efectos de tener claramente definido
cul ser el momento de primera afectacin presupuestaria (compromiso) y cul el momento de trascendencia o
impacto contable (devengado), constituyendo este ltimo la unin del presupuesto y la contabilidad, sin olvidar
dentro de este esquema el pago de las correspondientes transacciones, que debe ser una consecuencia de la
programacin de caja y de la ejecucin realizada, no correspondiendo que este ltimo momento sea el nico y
excluyente para los registros.

4SituacionesdelospasesdeLatinoAmrica
El siguiente punto se desarrolla en funcin de los marcos legales de cada pas y de la informacin que la autora
ha tenido a lo largo de sus distintos trabajos como consultor internacional en contabilidad gubernamental,
realizados en los pases descriptos a continuacin:

Argentina
En la materia, rige la Ley de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico
Nacional, disponindose de un sistema contable integrado y automatizado, en el que las transacciones se
registran en tiempo real. Se aplican principios contables propios del sector pblico, emanados del rgano
rector, la Contadura General de la Nacin y, dado que se trata de un gobierno federal, sus disposiciones slo
alcanzan al nivel nacional.
Se aplica el criterio del devengado para activos, pasivos, gastos y recursos (a excepcin de los tributarios),
registrndose tanto las operaciones presupuestarias como no presupuestarias.
Los EEFF que se elaboran y publican se refieren al ente contable administracin central, que integra, en su
activo no corriente, los patrimonios netos de todas las entidades descentralizadas, incluyendo Empresas
Pblicas Financieras y No Financieras que conforman el Sector Pblico Nacional. En esos estados se exponen
los activos reales y financieros de corto y largo plazo, los pasivos de corto y largo plazo, los pasivos
contingentes y las Notas a los estados contables.

31

No se dispone de un marco normativo integrado en materia de bienes, aunque s existe el denominado Sistema
de Administracin de Bienes del Estado Nacional (SABEN), el cual no slo permite mantener un inventario
sino tambin contar con la correspondiente valuacin, con el apoyo tcnico del Tribunal de Tasaciones de la
Nacin en lo inherente al valor de los bienes inmuebles.

Bolivia.
Se aplica la "Ley de Administracin y Control Gubernamental", la cual establece un sistema integrado de
informacin financiera, conforme a las normas, alcances y caractersticas conceptuales que emanan de la
Contadura General del Estado, en su carcter de rgano rector. Dicha ley y sus normas reglamentarias y
complementarias determina los contenidos de la normativa bsica, los principios de contabilidad, los EEFF con
sus correspondientes notas y las funciones e integracin del Comit Consultivo, asesor del mencionado rgano
rector.
Los principios contables aplicados son ente otros: el criterio del devengado para activos, pasivos, gastos y
recursos (excepto los tributarios), registrndose tanto las operaciones presupuestarias como las no
presupuestarias.
Los EEFF que se elaboran alcanzan a la administracin central, cuyo patrimonio integra, por su valor
proporcional, el patrimonio de las restantes instituciones del Sector Pblico. Esos estados incluyen los activos
reales y financieros de corto y largo plazo, con la contrapartida de pasivos de corto y largo plazo, a valores
histricos ajustados por correccin monetaria.
Dispone de las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios que regulan, en forma
interrelacionada con los restantes sistemas de la Ley, la contratacin, manejo y disposicin de los bienes y
servicios de las entidades pblicas. En tal sentido, la Contadura General del Estado ha desarrollado el Sistema
de Informacin de Activos Fijos (SIAF), como as tambin un catlogo de bienes, si bien los mismos requieren
en la actualidad ser ajustado conforme a los modernos lineamientos en materia de administracin, valuacin y
registro de bienes.

CostaRica
Se aplica la "Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos", la cual establece
un sistema de informacin financiera (SAF) que se sustenta fundamentalmente en los siguientes aspectos: (i)
Enfoque de sistemas; (ii) Interrelacin de los sistemas; (iii) Centralizacin normativa y descentralizacin
operativa; (vi) Principios del SAF; (v) Requisitos mnimos para operar un SAF y, (vi) Organizacin bsica de la
informacin en un SAF.
La Direccin General de Contabilidad Nacional es el rgano rector del sistema de contabilidad, sustentndose
en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico emitidas por la IFAC.
Por el decreto N 34029-H, del 11 de octubre de 2007, el Gobierno de Costa Rica ha decidido adoptar NICSP,
por cuyo motivo se ha iniciado el correspondiente proceso de implementacin, el cual cuenta con:
1. elaboracin del plan de cuentas contable, herramienta base de la recopilacin y obtencin de
informacin contable, en forma homognea, que incluye la definicin precisa de las cuentas del
Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y de Resultados, con su apertura desagregada y la descripcin
explicativa de cada cuenta, con indicacin del sentido y significado de sus saldos,
2. elaboracin de las normas y polticas contables, directrices claras y precisas sobre la materia
contable y un marco conceptual general para desarrollar la materia financiera-contable,
3. desarrollo del Plan General Contable para el sector pblico costarricense no financiero y
financiero no bancario, y
4. plan de capacitacin.
32

Estos puntos ya han sido cumplidos y se espera que emitan el primer balance segn NICSP en el ejercicio 2013.
Los bienes del Estado son administrados por la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contrataciones Administrativas, que tambin es rgano rector de dicho sistema y, si bien se ha desarrollado el
rea de contrataciones, no ocurre lo mismo en el rea de bienes, contemplndose la posibilidad de pasar el
correspondiente registro a la Direccin de Contabilidad Nacional.
El SIAF est en proceso de desarrollo y sus registros no estn integrados.

Chile.
La Contralora General de la Repblica (CGR), por mandato de la Constitucin Poltica, ejerce el rol
normativo en materia de contabilidad general de la Nacin, con la funcin de agregar y consolidar en forma
peridica informacin financiera, presupuestaria y patrimonial para diferentes usuarios nacionales e
internacionales interesados en la gestin del Gobierno Central, Municipalidades, Empresas Pblica y Entidades
de Educacin Superior de origen pblico. En su rol normativo y fiscalizador de recursos e inversin pblica, la
Contralora General de la Repblica se rige por la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado,
sobre la base de que la contabilidad es llevada por cada una de las instituciones y servicios de acuerdo a las
directrices emitidas por la misma Contralora.
Si bien en la actualidad, como consecuencia de la implementacin de la ley de concesiones pblicas, se generan
transacciones econmicos entre el Ministerio de Obras Pblicas y los concesionarios, las cuales son
reconocidos por la contabilidad gubernamental, no estn incorporados los bienes nacionales de uso pblico,
como ser las carreteras, en atencin a que la normativa contable slo contempla el control del registro de las
obras como costos de proyectos durante su construccin, y luego se eliminan del patrimonio del Estado cuando
se terminan.
Asimismo, la CGR, desde el ao 2000, ha participado en un proyecto conjunto con el Ministerio de Hacienda
denominado Administracin del Gasto Pblico, en virtud del cual se ha culminado un segundo proceso de
reforma financiera. Este proyecto ha significado introducir profundos cambios, tanto en los aspectos
conceptuales y metodolgicos de la contabilidad y del presupuesto pblico, como en las tecnologas de
informacin y comunicacin encargadas de capturar, reconocer, mensurar, preparar y transferir la informacin
financiera a nivel de cada uno de los servicios.
El proceso desarrollado ha permitido garantizar la calidad y oportunidad de la informacin financiera acaecida
en cada una de las agencias de gobierno, desde el momento que la nueva concepcin contable y presupuestaria
incorpora elementos que contribuyen a su vinculacin con los planes operativos anuales, con presupuestos
orientados a resultados, con el control de las disponibilidades presupuestarias, con una contabilidad integrada
por flujos de variaciones, todo lo cual se encuentra inmerso en un ambiente tecnolgico de primer nivel que
permite la extraccin directa de la informacin una vez que los servicios pblicos efectan los cierres
correspondientes.
En materia de convergencia internacional, los fundamentos operacionales de la contabilidad pblica chilena se
han basado en los postulados esenciales de la convergencia internacional, tales como el devengo, la
acumulacin y la empresa en marcha. Asimismo, los principios contables son plenamente equiparables con los
requisitos de calidad de la informacin requerida por las normas internacionales para la preparacin de EEFF
con propsitos de informacin general. No obstante, la convergencia con las normas internacionales de
contabilidad del sector pblico, recin en septiembre de 2010 la CGR complement su normativa contable con
un captulo quinto dedicado especficamente al cumplimiento de la NICSP 1 sobre preparacin de EEFF y
NICSP 2 sobre Estado de Flujos de Efectivo, con algunas incursiones parciales en las NICSP 3, 14 y 18,
conforme a la idea de una implementacin gradual a partir del ao 2012.

33

Finalmente, las Empresas Pblicas aplican las normas que emite el Colegio de Contadores de Chile,
encontrndose actualmente en un proceso de incorporacin a las IFRS. Dicho Colegio ha mantenido una
coordinacin con la conformacin de la Comisin del Sector Pblico presidida por directivos de la CGR.

ElSalvador
La Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado AFI, establece el Sistema de Administracin
Financiero Integrado (SAFI), sobre la base de la centralizacin normativa y descentralizacin operativa. Su
cobertura institucional alcanza a todas las dependencias centralizadas y descentralizadas del Gobierno y a las
instituciones y empresas estatales de carcter autnomo. Dicha ley determina que el Subsistema de
Contabilidad Gubernamental es el elemento integrador del SAFI. A su vez, la normativa legal vigente establece
las Normas sobre EEFF Bsicos, existiendo un Comit de Administracin Financiera como rgano de
decisiones integradoras relacionadas con el sistema.
Las normas contables son emitidas por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, de la cual
dependen las Unidades Contables Institucionales. En materia de consolidacin contable total del pas, si bien la
legislacin establece un modelo integrado, en la prctica el grado de avance resulta insuficiente, adems de ser
parcialmente automtico.
El Manual Tcnico del SAFI establece los principios de contabilidad a aplicarse, los cuales presentan algunas
divergencias con relacin a los recomendados a nivel internacional. Corresponde mencionar que internamente
se emiten los estados de Rendimientos Econmicos - Ejecucin Presupuestaria de Ingresos y Gastos, en sus
distintas aperturas, segn los clasificadores presupuestarios, mientras que para uso externo se elaboran los
cuadros de Estadsticas de las Finanzas Pblicas y el ya mencionado estado de Ingresos y Gastos.
Cabe destacar que no se dispone de un marco normativo en materia de administracin, valuacin y registro de
los bienes del Estado.
El pas ha iniciado el trabajo de armonizacin con las NICSP.

Mxico
La Ley General de Contabilidad Gubernamental (31/12/2008), que en dicha materia prevalece sobre la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, estipula que los entes pblicos aplicarn la contabilidad
gubernamental para facilitar el registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general,
contribuir a medir la eficacia, economa y eficiencia del gasto e ingresos pblicos, adems de la administracin
de la deuda pblica, incluyendo las obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado.
Dicha Ley ha creado el Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC) como rgano de coordinacin
para la armonizacin de la contabilidad gubernamental y tiene por objeto la emisin de las normas contables y
lineamientos bsicos para la generacin de informacin financiera que aplicarn los entes pblicos.
El sistema, al que debern sujetarse los entes pblicos, registrar de manera armnica, delimitada y especfica
las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la gestin pblica, as como otros flujos econmicos.
Asimismo, se prev generar EEFF confiables, oportunos, comprensibles, peridicos y comparables, los cuales
sern expresados en trminos monetarios y sobre base acumulativa (devengado).
Cada ente pblico ser responsable de su contabilidad, de la operacin del sistema; as como del cumplimiento
de lo dispuesto por la normativa vigente y las decisiones que emita el Consejo.
A su vez, se establece que la contabilidad gubernamental debe permitir la expresin fiable de las transacciones
en los EEFF y considerar las mejores prcticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las tareas de
planeacin financiera, control de recursos, anlisis y fiscalizacin.
34

Conforme a la Ley, los EEFF y la informacin emanada de la contabilidad debern sujetarse a criterios de
utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y de comparacin, as como a otros atributos asociados a
cada uno de ellos, como oportunidad, veracidad, representatividad, objetividad, suficiencia, posibilidad de
prediccin e importancia relativa, con el fin de alcanzar la modernizacin y armonizacin que la Ley determina.
En materia de normas contables, el mencionado Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), ha
establecido la supletoriedad al Marco Conceptual Contable (agosto 2009) y la normativa que del mismo se
derive, de acuerdo a los siguientes niveles: a) Normatividad emitida por las unidades administrativas o
instancias competentes en materia de contabilidad gubernamental, b) Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico (NICSP) emitidas por la IFAC y c) Normas de Informacin Financiera del Consejo
Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de dichas Normas.
Conforme a la Ley, el sistema deber estar en condiciones de operatividad al 31/12/2011 para todos los entes
pblicos, excepto en el caso de los entes paraestatales (31/12/2012)

Paraguay
El pas tiene un SIAF sustentado en la Ley de Administracin Financiera del Estado. El sistema de
contabilidad aplicado en el pas tiene caractersticas diferente al resto de los pases de Amrica Latina, ya que la
Direccin General de Contabilidad Pblica, si bien es el rgano rector del sistema de contabilidad, no es en s
misma un ente contable de la administracin central, sino que todas las instituciones centralizadas y
descentralizada son entes contables, por lo cual la misin principal es la de emitir normas, de consolidar la
informacin financiera del Sector Pblico Paraguayo y de presentar la Rendicin de Cuentas.
Todas las instituciones del Sector Pblico Paraguayo deben estar en el sistema, aunque se observa que si bien
las descentralizadas deben cargar y ordenar sus transacciones en dicho sistema, el mismo no cuenta con la
capacidad para dar respuesta a todas las necesidades de transaccin, utilizndose tablas relacionadas que se
ingresan al sistema, atentando contra la integridad y la confiabilidad de la informacin.
La base de registro real es el percibido, si bien la Ley establece que desde el punto de vista contable debe ser el
devengado. El sistema de bienes no est desarrollado; es manual y dicha responsabilidad est dentro de la
Direccin General de Contabilidad Pblica, mientras que, en su aspecto normativo, cuenta con un manual de
registro de bienes. Finalmente las normas contables que se aplican son las propias, emitidas por el rgano
rector.

Per.
Se aplica la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, que tiene como alcance a todo el sector
pblico peruano y sector privado que le corresponda, siendo su rgano rector la Direccin General de
Contabilidad Pblica y, adicionalmente, interviene el Consejo Normativo de Contabilidad.
La Direccin General de Contabilidad tiene la facultad de emitir resoluciones, normas y procedimientos, como
as tambin de interpretar normas para el sector pblico, mientras que las del sector privado deben ser
interpretadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
El registro contable, que se efecta utilizando el Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico,
tiene como sustento la Tabla de Operaciones cuya elaboracin y actualizacin permanente es responsabilidad de la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables
correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboracin de los EEFF, de las notas a los mismos, de los
estados presupuestarios e informacin complementaria, de acuerdo a las normas contables vigentes.

El Plan Contable Gubernamental Nueva versin (inicio 2009) est regido por los principios de uniformidad,
integridad, oportunidad, transparencia y legalidad del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada y por
35

los lineamientos del Manual de Estadsticas de Finanzas Pblicas, las Normas Internacionales de Contabilidad
Sector Pblico (NICSP) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). La informacin
financiera general, que reside en la base de datos, aplica los principios contables de valores devengados y
partida doble, tal como lo define el Modelo Conceptual del Sistema Integrado de Administracin Financiera del
Sector Pblico de Per.
El pas ha adoptado NICSP conforme a un proceso de implementacin gradual, segn el siguiente plan:
De la NICSP N| 1 a la NICSP N 17, a partir del 1 de enero del 2004 y,
De la NICSP N 18 a la NICSP N 21, a partir del 14 de marzo del 2006.

RepblicaDominicana.
La Ley crea la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, dependiente de la Secretara de Finanzas, y
establece la puesta en marcha del sistema contable, aplicable a todo el sector pblico. Dicha Direccin General
tiene la facultad de dictar las normas de contabilidad para el mencionado sector, pero las mismas deben estar
sustentadas en las NICSP. Tambin est prevista la integracin de los sistemas de administracin financiera,
observndose que el sistema de contabilidad se encuentra en proceso de desarrollo e implementacin.
La Direccin General de Bienes del Estado tiene a su cargo todos los aspectos inherentes a la administracin de
los mismos. En la actualidad se est implementando, desde la Direccin General de Contabilidad, un sistema
de bienes a los efectos de sus registros para las reas centrales del gobierno.
El sistema de informacin financiera slo se aplica a los niveles centrales y, si bien est prevista la
incorporacin de los descentralizados, an no se ha iniciado dicha etapa.
En cuanto a la base de registro, la Direccin de Contabilidad ha emitido manuales contables, tanto para los
gastos como para los ingresos, aunque las instituciones no lo estn aplicando correctamente. Dicha Direccin
est desarrollando un proceso que posibilite establecer un diagnstico de situacin de la normativa para
intensificar la aplicacin de NICSP.

Uruguay.
El marco normativo bsico est dado por el Texto Ordenado de Contabilidad y Administracin - TOCAF, que
define el Sistema de Contabilidad, encontrndose el mismo en proceso de desarrollo, conjuntamente con la
integracin de los restantes sistemas. La Contadura General de la Nacin, previa conformidad del Tribunal de
Cuentas, tiene a su cargo definir los principios, normas, procedimientos y planos de cuentas. En tal sentido,
dicho rgano de control, a partir de 2003, ha aprobado por Ordenanza los criterios, normas y procedimientos
para la formulacin de los EEFF del sector pblico, cuyo orden de prioridades estipula que las mismas
prevalecen en cuanto a su aplicacin y, en segunda instancia, debern considerarse las NICSP emitidas por la
IFAC.
El sistema de administracin financiera en uso en Uruguay a la fecha, es un sistema semi-integrado y
parcialmente automatizado, en el que el mdulo de contabilidad no est incorporado al Sistema de Informacin
Financiera (SIIF). El criterio que se aplica para el registro de los gastos, activos y pasivos responde al de
devengado (exigible, presupuestario legal) modificado, por lo que no se adecua estrictamente al criterio
contable del devengado. Se registran tanto las operaciones presupuestarias como las no presupuestarias
Por otra parte, en general, las instituciones que conforman el sistema de contabilidad gubernamental no cuentan
con sistemas de gestin y registro que aseguren la integridad, confiabilidad y oportunidad de la informacin
financiera, lo cual supone una limitacin relevante.
En la Contadura General de la Nacin se centraliza el Inventario General de Bienes del Estado, dispuesto por
ley, establecindose que todos los organismos deben realizar un inventario de bienes inmuebles de propiedad
36

del Estado, sin valorizar, el cual se mantendr actualizado, no formando parte del mismo los bienes nacionales
de uso pblico y los bienes de infraestructura. Finalmente, se observa que no se incluyen los bienes del Estado,
no contndose con un sistema que posibilite su adecuado registro, valuacin e integracin con otros sistemas.
Por su parte, la deuda pblica es registrada en la Tesorera General y no tiene un enlace fluido con el SIIF.
Finalmente, se encuentra pendiente de desarrollo la implementacin de un sistema de contabilidad
gubernamental, no existiendo perspectivas inmediatas de aplicacin de las NICSP.
A modo de resumen se presenta el siguiente cuadro:
Pases
Argentina

Bolivia

Costa Rica

Chile

Marco
Legal
Ley de
Administracin
Financiera y de
los Sistemas de
Control.

Entidad
Sistema
Responsable Contable
Gobierno Contadura
Integrado
Nacional General de la con registro
(no
Nacin
automtico
incluye
las
Provincia
s ni los
Municipi
os)
Ley de
Gobierno Contadura
Integrado
Administracin Federal y General del
con registro
y Control
Locales
Estado
automtico
Gubernamental

Base de
Registro
Devengado
modificado

Ley de la
Administracin
Financiera de la
Repblica y
Presupuestos
Pblicos
Ley Orgnica
de la
Administracin
Financiera del
Estado

El Salvador Ley Orgnica

de
Administracin
Financiera del
Estado (Ley
AFI)
Mxico
Ley General de
Contabilidad
Gubernamental

10

Alcance

10

Devengado
modificado

Gobierno Direccin
Nacional General de
y Local
Contabilidad
Nacional

No
integrado y
registro no
automtico

Devengado
modificado

Gobierno Contralora
Nacional General de la
y Local
Repblica

No
integrado y
registro no
automtico
en proceso

Devengado
modificado

Gobierno Direccin
Central y General de
Locales
Contabilidad
Gubernamenta
l

No
integrado y
registro no
automtico

Devengado

Gobierno Unidad de
Federal y Contabilidad
Estadual Gubernamenta
l e Informe

No
integrado y
registro no
automtico

Devengado
modificado

Bienes

Normas

Sin marco Propias

normativo
sobre el
sistema
de bienes

Marco
Propias
normativo
con
sistema
sin
actualizar
Falta de
NICSP
marco
normativo

No cuenta
con
marco
normativo
. No
cuenta
con
sistema.
Sin marco
normativo
sin
sistema

NICSP
(aplicaci
n gradual)

Propias

Marco
Propias
normativo
sin
incorpora

Recurso por lo percibido y gasto por lo devengado.

37

Pases

Paraguay

Per

Marco
Legal

Alcance

Entidad
Responsable
sobre la
Gestin.
Ley de
Gobierno Direccin
Administracin Central y General de
Financiera del Local.
Contabilidad
Estado
Pblica

Sistema
Contable
(en proceso)
No
integrado y
registro no
automtico

Percibido

Ley General del

Sistema
Nacional de
Contabilidad

Direccin
General de
Contabilidad

En proceso
de
integracin

Devengado

Direccin
General de
Contabilidad
Gubernamenta
l

No
integrado y
registro no
automtico

Devengado
modificado

Todo el
Sector
Pblico
Peruano
Y Sector
Privado
Repblica Ley de
Gobierno
Dominicana Creacin de la Central,
Direccin
descentral
General de
izados y
Contabilidad
Gobierno
Gubernamental s Locales

Uruguay

Texto
Gobierno Contadura
Ordenado de
Central
General de la
Contabilidad y
Nacin
Administracin
(TOCAF)

No
integrado y
registro no
automtico
No cuenta
con SCG.

Base de
Registro

Bienes

Normas

r sistema
de bienes
Marco
Propias
normativo
sin
sistema
de bienes
Sin
NICSP
informaci
n

Sin marco NICSP

normativo
y con
sistema
de bienes
para el
registro
Devengado Marco
NICSP
modificado normativo
solo
sin
presupuesta sistema
rio
de bienes

5. Anlisis FODA
Se presenta un diagnstico de la situacin desde dos puntos de vista: (i) del contexto de las NICSP y (ii) de la
Administracin Gubernamental, analizando las fortalezas que surgen de la normativa y experiencia recogida,
para poder identificar las oportunidades (o las situaciones del entorno potencialmente favorables que pueden ser
aprovechadas para su correspondiente implementacin), como as tambin las debilidades que aparecen,
destacando las posibles amenazas (entendidas como las situaciones del contexto que representan riesgos u
obstruyen o puedan obstruir un proceso de implementacin), de forma tal que permita detectar puntos clave a
tener en cuenta para lograr xito en las futuras aplicaciones de NICSP.

(i)ContextodeNICSP
Fortalezas / Oportunidades
FORTALEZA

OPORTUNIDADES

Contar con un nico cuerpo de Normas Contables

para el Sector Pblico (NICSP) homogneo, que
permite a los Gobiernos presentar informacin
financiera comparable y confiable para tomar
decisiones y suministrar rendiciones de cuentas en
forma ms transparente.
NICSP elaboradas por expertos en la materia, que

Adoptar NICSP, a efectos de dar mayor fiabilidad y

transparencia a su informacin financiera.
Adoptar Normas que no podrn ser discutidas por
los funcionarios tcnicos ni por los funcionarios
polticos de la administracin financiera, dado su
consenso previo.
Optimizar los tiempos de los rganos rectores de
38

son supervisados por una institucin (IFAC) que da

garanta a las Normas emitidas en un mbito
transparente y cumpliendo con procesos que
garantizan su eficacia.
Garantizar a los profesionales contables que se
desempean en el sector pblico, la toma de
decisiones sustentadas en Normas avaladas por la
profesin a nivel internacional.

contabilidad, para avocarse al desarrollo de Polticas

Contables a aplicar en sus respectivos pases
sustentndolas en NICSP, que permitirn una gestin
ms gil y confiable.
Fortalecer:
la Contabilidad Gubernamental ; y
Jerarquizar la profesin, junto con un
dinmico proceso de capacitacin permanente

Debilidades / Amenazas
DEBILIDADES

AMENAZAS

Falta de concientizacin de los niveles polticos

sobre la importancia y necesidad de NICSP.
Tardanza en las traducciones al espaol de las
NICSP.
No contar con los Borradores de Normas (ED) en
espaol.
Falta de capacitacin especfica a los profesionales
que se desempean en el Sector Pblico
Necesidad de contar con Normas que:
presenten una mayor aproximacin a la realidad
del SP.
traten temas especficos para el sector pblico.

No contar con apoyo poltico para realizar las

implementaciones de NICSP
Desactualizacin de la Normativa aplicada y
desinters por parte de los actores.
Baja / Nula participacin de la profesin a nivel
latinoamericano en los correspondientes debates
Desinters por parte de los actores y temor a la
aplicacin de las NICSP
Altos factores de riesgo en lo inherente con:
Bajos niveles de adopcin de las NICSP.
Prdida de confiabilidad en las mismas.
Impracticabilidad de las Normas.

Cuerpo de Normas muy amplio para algunos Impedimentos endgenos y exgenos para la
Sectores del Estado, como es el caso de los implementacin de NICSP.
gobiernos locales.

(ii)AdministracinGubernamental.
Fortalezas / Oportunidades
FORTALEZA

OPORTUNIDADES

Sustentar el desarrollo de los Sistemas de

Administracin Financiera en el concepto de
integridad de los mismos y donde el mdulo de
Contabilidad Gubernamental sea el ncleo del
sistema y, como tal, factible de desarrollar sobre
marcos funcionales confiables sustentados en
NICSP.
Contar con Informacin Financiera
homognea para los distintos niveles sistmicos del
sector pblico (SGG, SGP y SGL)

Contar con:
Las polticas contables a aplicar sustentadas en
NICSP
Un Plan de Cuentas Contable con una apertura tal
que permita el registro de las transacciones al
mnimo nivel de desagregacin

Posibilidad de:
Consolidar la Informacin Financiera del SP,
Comparar la Informacin Financiera del SP, entre
s y con otros pases.
Facilitar la auditoria de la Informacin Financiera de Permitir:
39

los Gobiernos

Cumplir con Rendiciones de Cuentas,

Aumentar la transparencia en las
Pblicas

Cuentas

Debilidades / Amenazas
DEBILIDADES
Desinters por parte de los funcionarios polticos de
la informacin que provee la contabilidad
Debilidad o inexistencia de Sistemas de
Contabilidad, que no permiten disponer de los
Registros en forma oportuna y sin la debida
integracin y, por ende, con bajo grado de
confiabilidad.
Predominio de la informacin presupuestaria y
anlisis de la informacin de caja.
Falta de Integracin de la informacin presupuestaria
y contable.

AMENAZAS
Manejo corrupto de las Cuentas Pblicas.
No contar con informacin contable del sector
pblico, integral e integrada, sino slo parcializada.

Informacin parcial del sector pblico.

Debilidad en el tratamiento y administracin de los

bienes de los Estados:

No se integra a la informacin contable,

Falta de inventarios permanentes.

Disparidad en los criterios de valuacin de los
bienes activos de los Estados
Bienes no incorporados al activo, por desinters
y/o por falta de valuacin,
Falta de reconocimiento de los bienes de
Infraestructura (caminos, puentes, etc.)
Eliminacin del patrimonio del Estado de los
bienes otorgados en concesin.

Informacin desintegrada,
Informacin poco confiable
Informacin parcial e incompleta,
Foco de corrupcin (prdida de bienes),
Prdida de confiabilidad en la informacin
financiera.
Ineficiente gestin de compras y contrataciones,
sin la debida integracin sistmica.

Falta de integracin de los organismos

administradores de recursos (DGI, Aduana) y,
especficamente, de las reas Contables, lo cual
genera una deficiente gestin de recursos e

imposibilidad de medir el devengado de los mismos.

Falta de informacin de recursos,

Imposibilidad del clculo de los recursos
devengados.
Informacin parcial e incompleta.
Falta de gestin de cobranzas.
Negativo impacto socioeconmico en las clases
de menores recursos.
Informacin parcial e incompleta,
Imposibilidad
de
obtener
Informacin
consolidada total de un pas.

No contar con informacin consolidada de los

Estados o practicar consolidaciones errneas
(incompletas y no homogneas)
Falta de estructuras claras y equiparables en el SP a
los efectos de la consolidacin.
No se cuenta con sistemas que faciliten la tarea de
consolidacin.
No se tiene conciencia que los contadores que se
desempean en el Sector Pblico deben ser
contadores en todo el sentido de su profesin y
aplicar la misma tal cual lo hacen en el sector
privado, desterrando la idea de que el Estado se

Bajo nivel de jerarquizacin de la profesin en el

Sector Pblico
Prdida de confianza en la contabilidad y en
quienes la formulan,
Desinters de parte de los profesionales y
40

transforme en un cliente ms.

Falta de Profesionales capacitados en Contabilidad
Gubernamental y en NICSP.
Falta de capacitadores expertos en el tema
Existencia de una gran resistencia al cambio.
Insuficiente auditora de los EEFF
Falta
de
participacin
de
la
Profesin
Latinoamericana en la IFAC (no enviando opiniones
sobre los borradores de normas)

consecuente
conocimientos

desactualizacin

de

sus

Informacin poco confiable.

Riesgo de no incorporar en las futuras normas,
criterios y casos especficos que respondan a la
realidad del sector pblico latinoamericano.

6. Puntos claves para futuras implementaciones.

Segn surge del anlisis FODA expuesto precedentemente, se observa que existen puntos claves o crticos a
tener en cuenta para implementar NICSP. Ellos son:
1) La necesidad de un gran apoyo poltico para iniciar el trabajo, lo cual requiere necesariamente
que los organismos internacionales profundicen sus polticas de concientizacin hacia los siguientes
actores:
a. los funcionarios polticos (Ministros, Legisladores, Gobernadores, rganos Rectores etc.)
sobre la importancia de la informacin contable y de la garanta de que la misma est
sustentado en NICSP,
b. los ciudadanos, que deberan exigir de sus gobiernos informacin confiable contable en la
rendicin de cuentas,
c. los auditores, para que puedan aprobar cuentas pblicas transparentes, conforme a
postulados de auditora que respondan a la normativa internacional (NIA)
2) La necesidad de contar con Sistemas de Contabilidad Gubernamental confiables, integrados
con el presupuesto, sobre la base de los siguientes lineamientos:
a. Polticas Pblicas desarrolladas y expuestas en manuales que permitan su registro e
interpretacin y que sean la base de procedimientos contables claros y transparentes,
b. Planes de cuentas contables nicos y completos, cuya apertura sea hasta el mnimo nivel de
desagregacin, de tal forma que resulte factible registrar todas las transacciones y que dichos
Planes revistan la condicin de integrados con el Clasificador Presupuestario,
c. Que permitan un registro nico de las transaccin, dando seguridad real al mismo,
d. Que se complementen con un subsistema de consolidacin de informacin contable a efectos
de exponer la informacin integral del pas,
e. Que estn sustentados en NICSP, y
f. Que se desarrollen los modelos funcionales contables previos a los informticos y se prevea
una coherente reingeniera de procesos.
3) Disponer de todas las NICSP y borradores de Normas en espaol en tiempo y forma
4) La necesidad de contar con una gua de implementacin, similar a la disponible en la NIIF 1, para
el sector pblico.
5) Capacitacin en Contabilidad Gubernamental y en NICSP por parte de las Universidades,
Asociaciones Profesionales (nacionales e internacionales) y los organismos internacionales.

7. Recomendaciones.

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En funcin de todo lo expuesto, surgen recomendaciones bsicas tanto para los organismos internacionales
emisores de normas como para los pases de Latinoamrica, a saber:
Para los organismos emisores de normas:
Concientizar a los cuerpos polticos (ministros, secretarios, legisladores) sobre la importancia de las
NICSP y de la Contabilidad Gubernamental.
Contar con:
o un cuerpo normativo permanentemente actualizado en espaol,
o borradores de normas en espaol,
o gua integral de implementacin de NICSP
Incorporar gradualmente:
o un nmero mayor de normativa especfica y propia del sector pblico (ejemplo bienes de
herencia, naturales, seguridad social, asistencia de prstamos externos, etc.) conforme a base
devengado, con su correspondiente tratamiento conceptual y contable.
o una norma con las guas de implementacin.
o interpretacin de las Normas, similar a las aplicadas en el Sector Privado.
Iniciar los estudios para contar con un cuerpo de NICSP para los Gobiernos Locales, que se ajuste ms a
la realidad de los medianos y pequeos municipios, y
Preparar capacitadores en NICSP y en Contabilidad Gubernamental.
Para los pases de Latinoamrica:
Adoptar NICSP sobre la base de que los procesos de armonizacin resulten coherentes con los
contenidos bsicos de las mismas.
Establecer un Diagnstico de la situacin administrativa financiera de cada pas, especialmente con
referencia al estado de desarrollo y calidad del Sistema de Contabilidad Gubernamental y los impactos
que recaen sobre los restantes sistemas de administracin financiera (Presupuesto, Bienes, Inversin,
Cuentas Nacionales, Tesorera, Crdito Pblico, Recaudaciones) en la medida que se cuente con todas
las herramientas necesarias y con el personal capacitado,
Establecer un Plan Estratgico que tenga un enfoque integral y escalonado sobre la implementacin de
las NICSP, conforme a un cronograma de tareas a cumplir y con objetivos claros y precisos.
Adopcin de NICSP por CONVICCIN y no por OBLIGACIN.
Asignar alta prioridad al desarrollo de los Sistemas de Contabilidad Gubernamental.
Integrar los sistemas de administracin financiera considerando que al sistema de contabilidad
gubernamental como ncleo de los mismos.
Capacitacin a los funcionarios tcnicos pblicos y concientizacin a los funcionarios polticos.

8. Conclusiones
Este nuevo milenio encuentra a todos los pases de Latino Amrica sumergidos en procesos de globalizacin
donde la profesin contable no puede quedar al margen, como tampoco lo puede hacer la administracin
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financiera de los Estados, donde el rol de la contabilidad gubernamental ha cambiado, ha crecido y,

conceptualmente, se ha jerarquizado.
En tal sentido, se dispone de un avanzado cuerpo de normas contables internacionales (NICSP), elaboradas en
un marco confiable por profesionales especializados en la materia (15 pases y 3 expertos del Sector Pblico)
quienes, bajo la tutela de la IFAC, garantizan la idoneidad, adecuacin y transparencia en la elaboracin de
dicha normativa. Las NICSP, si bien tienen un volumen considerable, no dejan de ser un marco normativo
contable aplicado al sector pblico.
Por otra parte, las reas contables de los pases latinoamericanos luchan por el cumplimiento del nuevo modelo
conceptual contable gubernamental, trado de la mano de la modificacin de los SIAF, donde el sistema de
contabilidad ha de ser el ncleo integrador, bajo marcos legales y funcionales confiables, ya que constituye la
base de la rendicin de cuentas a los ciudadanos en su condicin de principales usuarios de los EEFF.
Muchas veces, la falta de conocimiento en este nuevo concepto de contabilidad gubernamental por parte de
quienes la deben aplicar y ms an de las reas polticas, hace que el SCG sea la cenicienta de los SIAF,
porque casi a nadie, dentro de los gobiernos, le interesa el registro contable. Ellos tienen cosas ms
importantes, como definir los presupuestos, que en su carcter de instrumento poltico va de la mano con
posibles votos, o de la negociacin de la deuda externa, que nunca terminan de pagar. Bajo este concepto el
registro contable no interesa, no suma votos a los polticos; es ms, resulta molesto cuando el mismo se practica
de acuerdo a NICSP, existiendo el prejuicio que seran una fuente de problemas. Ocurre que la contabilidad
registra la realidad, que no siempre coincide con lo que se promete o se informa a la ciudadana en sus
presupuestos pblicos, mientras que la contabilidad transparenta las cuentas pblicas y eso no siempre es
conveniente.
Es necesario destacar la importancia que tienen los profesionales contables que se desempean en el sector
pblico, que muchas veces priorizan el rol de funcionario pblico dejando de cumplir con los lineamientos
tcnicos elementales que marca la profesin, atentando de esta forma, indirectamente, contra la tica
profesional, sin recordar que el papel de funcionarios pblicos es circunstancial, dado que finaliza cuando se
retiran del sector, mientras que el ttulo profesional los acompaa de por vida. Bajo este concepto tambin es
importante destacar la necesidad del trabajo mancomunado que deberan tener las Asociaciones Profesionales
en los distintos pases, que deberan incorporar la representacin permanente de los profesionales del sector
pblico en forma permanente y no slo defenderlos ante determinadas situaciones, haciendo obligatoria la
matriculacin de los mismos y, en el mbito de las Altas Casas de Estudio (Universidades), entendiendo y
asumiendo que son los mismos los que deben preparar a los futuros contadores que se desempearn en el
sector pblico, por cuyo motivo tanto la contabilidad gubernamental como las NICSP deberan ser materias
obligatorias en la carrera de Contador.
La misma Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), en su recordada Conferencia de Cancn (Mxico),
recomend que las asociaciones profesionales de la contabilidad y los centros superiores de estudios deben
promover el desarrollo de sistemas integrados de administracin financiera y control gubernamental sobre las
bases antes expuestas, de modo de contribuir a la armonizacin de criterios en esta materia dentro de los
procesos de integracin regional en desarrollo.
Por lo expuesto, se entiende que es hora de que los profesionales contables que ejercen la funcin en el sector
pblico, o aquellos que han pasado por el mismo, o simplemente profesionales contables que quieren al sector
como ciudadanos, apoyen mancomunadamente la APOCION de NICSP, a efectos de dar confiabilidad a las
Cuentas Pblicas. Que los rganos Rectores dejen de pensar en sus propios marcos normativos contables,
muchas veces insuficientes y emitidos unipersonalmente y utilicen sus valiosos tiempos en definir las polticas
contables a aplicar, sustentadas en NICSP, gastando sus energas en dar a la Contabilidad Gubernamental el
lugar que le corresponde dentro de la Administracin Financiera de los Estados (manuales, clasificadores y
planes de cuentas integrados, registros nicos, diseos funcionales del SCG, capacitacin, etc.).

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En el convencimiento de que las NICSP responden a la contabilidad pura aplicada al sector pblico y que los
SCG presentan realmente problemas serios de funcionamiento, es que por el presente trabajo se propone que la
ADOPCION de NICSP debe ser realizada teniendo en cuenta: (i) un diagnstico de situacin; y (ii) un plan
estratgico de implementacin, donde la capacitacin y concientizacin de las NICSP y del SCG sea el
principal punto a desarrollar, para que las mismas sean adoptadas por conviccin y no por obligacin, ya que
solamente as los pases de Latino Amrica podrn contar con Cuentas Pblicas transparentes, administradas
por profesionales que buscan una permanente jerarquizacin de su profesin dentro del sector pblico en
beneficio de los ciudadanos, que en definitiva son quienes otorgan el mandato de administrar sus fondos en pos
de una mejor educacin, salud, seguridad y bienestar de la comunidad.
Frente a la profunda crisis poltica y socio-econmica que sufre no slo Latino Amrica, sino tambin el resto
del mundo, se requiere una reformulacin de la gestin de cada Gobierno en los distintos mbitos de
incumbencia, correspondiendo la adopcin y/o profundizacin de las reformas del Estado.
Asimismo, la generalizada subestimacin de las modernas herramientas de gestin gubernamental, que
responde a la ya mencionada resistencia al cambio, exige un urgente replanteo del perfil directivo y de
liderazgo en el mbito del sector pblico, revalorizando el ejercicio de la funcin pblica en su estrecha
relacin con las conductas ticas.
El creciente flagelo de la corrupcin privada y pblica, exige en este ltimo sector, un control integral de los
actos de gobierno, de tal forma que la realidad se exponga en toda su magnitud mediante los EEFF, sustentados
en NICSP, que surgen del SCG, y de una confiable rendicin de cuentas, junto con el libre acceso a la
informacin financiera para toda la ciudadana.

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9.Gua de discusiones con los aspectos bsicos a deliberar.
a) Frente a los beneficios propios de aplicar las NICSP, estn preparados los pases latinoamericanos para
asumir dicho desafo y afrontar las dificultades expuestas en el presente trabajo?
b) Cules seran en los distintos pases los actores ms proclives a la adopcin de NICSP?
c) Cules seran los motivos por los cuales, en algunos pases, se observan resistencias al cambio normativo,
especialmente por parte de los organismos nacionales emisores de normas?
d) Resultara factible encarar la cuestin conforme a un accionar mancomunado entre los rganos rectores
gubernamentales y las instituciones que agrupan a los profesionales contables?
e) Cules seran las principales dificultades para que los respectivos gobiernos, en caso de aceptar las NICSP,
cumplimenten las referidas al registro y exposicin de los bienes de propiedad del Estado?
f) Existe conciencia por parte de los organismos de control pblico (externos e internos) sobre los beneficios
inherentes a la aplicacin de las NICSP para facilitar y optimizar los ambientes de control?

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10. Bibliografa
I.

Estado Eficiente (Sistemas de Administracin Financiera Gubernamental) de Jos Mara las Heras 2da
edicin - Editorial Buyatti.

II.

Ley de Administracin Financiera y de Sistemas de Control del sector pblico nacional. Actualizaciones
y reglamentaciones - Ley N 24.156. Ediorial Buyatti.

III.

Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector

Pblico de la IFAC 2007.

IV.

Manual de Estadsticas de Finanzas Pblicas 2001 del FMI

V.
VI.
VII.
VIII.
IX.

Manual de Transparencia Fiscal del FMI.

Normas Internacionales de Auditora IFAC / FACPCE Texto vigente a 2009
Pgina web: www.ifac.org ; www.ipsab.org.
Hernndez, Jaime A Actas del la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad de Asociacin
Interamericana de Contabilidad celebrada en San Juan de Puerto Rico en el ao 1999.
Von Bertalanffy, Ludwig - Teora General de los Sistemas Fondo de Cultura Econmica Buenos
Aires 1992.

X.

Ostengo, Hctor C. El Sistema de Informacin Contable (como parte de un sistema integrado de

informacin para la toma de decisiones y control) 1ra ed. Buenos Aires Editorial Buyatti - 2007.

XI.

Argentina - Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos - Programa de Reforma de la

Administracin Financiera Gubernamental Secretara de Hacienda Buenos Aires 1992.

XII.

Costa Rica Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos. (LAFRPP)

y Reglamentario de la Ley (RLAFRPP);

XIII.

Paraguay Ley N 1535/99 De Administracin Financiera del Estado y Reglamentado por Decreto N
8127/2000.

XIV.

Bolivia Ley N 1178 - Ley de Administracin y Control Gubernamental.

XV.
XVI.
XVII.
XVIII.
XIX.
XX.

Chile - Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado y la Normativa del Sistema de
Contabilidad General de la Nacin.
Uruguay - Texto Ordenado de Contabilidad y Administracin TOCAF.
Repblica Dominicana Ley N 126/01 Ley de creacin de la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental y Decreto Reglamentario N 526/09.
Per Ley N 28708 - Ley General del Sistema de Contabilidad.
Mxico Ley General de Contabilidad Gubernamental. 31/12/2008.
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Experiencia Chilena Luis Tllez Mellado.
Editorial Legis.
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