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Asesor Práctico 1

NIC 12:
IMPUESTO
A LA RENTA

Asesor Empresarial
Revista de Asesoría Especializada
NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA

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A spectos G enerales de la NIC 12

1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 12? 2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE


CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del Impuesto a la Renta Para entender la NIC 12 es necesario tener claro
(también llamado impuesto a las ganancias), los conceptos de base contable y base tributaria,
pues el principal inconveniente que se suscita al por lo cual veamos a continuación dicho
contabilizar este impuesto está relacionado con conceptos:
el tratamiento de las consecuencias actuales y
futuras de: 2.1 Base Contable
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del
Es el monto por el cual se reconoce el elemento
importe en libros de los activos (o pasivos)
del activo o pasivo (por su importe neto) en el
que se han reconocido en el estado de
Estado de Situación Financiera de acuerdo a
situación financiera de la entidad; y,
las Normas Internacionales de Información
b) Las transacciones y otros sucesos del Financiera (NIIF).
periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros. 2.2 Base Tributaria
En ese sentido, en el reconocimiento por parte
2.2.1 Base Tributaria de un Activo
de la entidad de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el La base tributaria de un activo es el importe que será
primero o liquidará el segundo, por los valores deducible de los beneficios económicos tributarios
en libros que figuran en las correspondientes que obtenga la entidad en periodos futuros, cuando
partidas. Por lo cual, cuando sea probable que recupere el importe en libros de dicho activo.
la recuperación o liquidación de los valores
Si tales beneficios económicos no tributan, la base
contabilizados vaya a dar lugar a mayores o
fiscal del activo será igual a su importe en libros.
menores pagos futuros del Impuesto a la Renta, la
presente norma exige que la entidad reconozca EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO
un pasivo o un activo por el impuesto diferido. a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
Por lo cual, esta norma exige que las entidades El costo de una máquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciación acumulada de S/. 30,000
contabilicen las consecuencias fiscales de las (en el periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo
transacciones y otros sucesos de la misma manera será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación
que contabilizan esas mismas transacciones o o como un importe deducible en caso de disposición del activo.
sucesos económicos. ANÁLISIS: La base tributaria de la máquina es S/. 70,000,
puesto que es importe que se espera deducir en periodos
Para terminar esta parte introductoria es necesario futuros.
recordar que la Resolución del CNC N° 046- b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR
2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 establece que Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un
la NIC 12 no es aplicable a la participaciones importe en libros de S/. 50,000. Los ingresos de actividades
de los trabajadores en las utilidades puesto que ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos
para la determinación de la renta neta.
le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los Asimismo, se sabe que la empresa ha efectuado una estimación
empleados. Veamos a continuación el desarrollo de cobranza dudosa por S/. 50,000 que será aceptada como
y la aplicación práctica de la NIC 12. gasto tributario en el próximo ejercicio.
ANÁLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.
50,000, puesto que la cobranza dudosa no afecta la base para
el presente ejercicio.

Aspectos Generales de la NIC 12 3


Staff Tributario - Contable

2.2.2 Base Tributaria de un Pasivo Impuesto Corriente y del Impuesto Diferido, lo


cual a nivel contable se apreciará en el importe
La base tributaria de un pasivo es igual a su
neto de la cuenta 88 “Impuesto a la Renta” del
importe en libros menos el importe que será
Plan Contable General Empresarial (PCGE).
deducible tributariamente respecto de tal
partida en periodos futuros.
IMPUESTO A LA RENTA
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO
a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE
honorarios pendientes de pago de gastos devengados, con un
importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente será
deducible tributariamente cuando se pague.
ANÁLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
S/. 0. Esto resulta de acuerdo al concepto de base tributaria
del pasivo, que es importe en libros del pasivo (S/. 20,000)
menos el importe que será deducible en periodos futuros, es
decir cuando se pague el honorario (S/. 20,000). Para un mejor entendimiento, veamos a
b) BASE TRIBUTARIA DE UN FACTURA POR PAGAR continuación a que se refieren cada uno de estos
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar conceptos:
provenientes de gastos devengados, por un importe en libros
de S/. 5,000. El gasto correspondiente ya ha sido incorporado
y aceptado como tal en la determinación del Impuesto a la 4. EL IMPUESTO CORRIENTE
Renta.
ANÁLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o a
gastos devengados es de S/. 5,000. recuperar) por el impuesto a la renta relativo al
resultado tributario del ejercicio.
Asimismo, debemos tener en cuenta que cuando
la base tributaria de un activo o un pasivo no Por consiguiente, el impuesto corriente
resulte obvia inmediatamente, es útil considerar correspondiente al periodo presente y a los
el principio fundamental sobre el que se basa esta anteriores, debe ser reconocido como un
norma, esto es, que la entidad debe reconocer un pasivo en la medida en que no haya sido
pasivo (o activo) por impuestos diferidos, siempre liquidado. No obstante, si la cantidad ya pagada,
que la recuperación o el pago del importe en que corresponda al periodo presente y a los
libros de un activo o pasivo vaya a producir un anteriores, excede el importe a pagar por esos
pago mayor o menor del Impuesto a la Renta períodos, el exceso debe ser reconocido como
que aquel que resultaría si tales recuperaciones o un activo (saldo a favor).
pagos no tuvieran consecuencias fiscales. En resumen, el Impuesto corriente comprende
Además, podemos añadir que cuando al el Impuesto por pagar o el saldo a favor del
comparar la base contable y la base tributaria Impuesto a la Renta. Las cuentas contables del
de un activo (o pasivo) y estas sean diferentes, PCGE relacionadas son las siguientes:
entonces se aplicará la NIC 12 con el tratamiento
IMPUESTO Cuenta 88 Impuesto a la Renta
que veremos más adelante.
A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta –
CORRIENTE Subcuenta
corriente
3. ¿QUÉ COMPRENDE EL IMPUESTO A 40 Tributos, contraprestacio-
LA RENTA? ACTIVO POR Cuenta
nes y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
IMPUESTO pagar
Una idea errónea en nuestro medio es pensar que A LA RENTA
4017 Impuesto a la Renta
el gasto por Impuesto a la Renta es aquel que se va CORRIENTE
Subcuenta 40171 Renta de tercera
a pagar al fisco o aquel monto que aparece en la categoría
“cuenta 40” del Plan Contable General Empresarial 40 Tributos, contraprestacio-
(PCGE), lo cual definitivamente no es correcto. Cuenta
nes y aportes al sistema de
PASIVO POR pensiones y de salud por
En tal sentido, cuando nos referimos al gasto por IMPUESTO pagar
Impuesto a la Renta debemos tener presente: A LA RENTA
CORRIENTE 4017 Impuesto a la Renta
el importe neto (suma o resta) resultante del Subcuenta 40171 Renta de tercera
categoría

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NIC 12: Impuesto a la Renta

5. EL IMPUESTO DIFERIDO Al respecto, debemos mencionar que todo


reconocimiento de un activo lleva inherente
El impuesto diferido es la cantidad del Impuesto a la suposición de que su importe en libros se
la Renta a recuperar o a pagar en periodos futuros, recuperará, en forma de beneficios económicos,
lo cual está relacionada con el reconocimiento que la entidad recibirá en periodos futuros.
de activos y/o pasivos tributarios diferidos. Cuando el importe en libros del activo
exceda a su base tributaria, el importe de los
En tal efecto, el impuesto diferido está relacionado beneficios económicos imponibles excederá al
con las siguientes cuentas del PCGE. importe fiscalmente deducible de ese activo.
Cuenta 88 Impuesto a la Renta Esta diferencia será una diferencia temporal
IMPUESTO
A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta imponible, y la obligación de pagar los
DIFERIDO Subcuenta correspondientes impuestos en futuros periodos
- diferido
ACTIVO Cuenta 37 Activo Diferido será un pasivo por impuestos diferidos que debe
TRIBUTARIO 371 Impuesto a la Renta ser reconocido como tal.
DIFERIDO Subcuenta
diferido
Cuenta 49 Pasivo Diferido De acuerdo a nuestra legislación tributaria del
PASIVO
TRIBUTARIO 491 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta, podemos mencionar que
DIFERIDO Subcuenta las siguientes situaciones generan diferencias
diferido
temporales imponibles:
Ahora bien, los activos y pasivos tributarios • Activo adquirido vía leasing que se deprecia
diferidos se originan por los siguientes hechos: a una tasa tributaria mayor a la tasa contable.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a • Intangibles que son considerados como gasto
recuperar en periodos futuros.
para efectos tributarios en un solo ejercicio
Está relacionada con:
ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles. y que contablemente pueden amortizarse en
IMPUESTOS b) La compensación de pérdidas obtenidas 10 años.
DIFERIDOS en periodos anteriores.
c) La compensación de créditos no • Revaluación de activos inmovilizados.
utilizados procedentes de periodos
anteriores. • Entre otros.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a
PASIVOS POR pagar en periodos futuros.
IMPUESTOS
7. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
DIFERIDOS Está relacionada con las diferencias
temporales imponibles. Las diferencias temporales deducibles son
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades
Como podemos apreciar, los activos por que son deducibles al determinar la ganancia (o
impuestos diferidos están relacionados a las pérdida) tributaria correspondiente a periodos
diferencias temporales deducibles y los pasivos futuros, cuando el importe en libros del activo
por impuestos diferidos están vinculados a las sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
diferencias temporales imponibles.
En ese sentido, se reconocerá un activo por
Veamos a continuación en qué consisten cada impuestos diferidos, por causa de todas las
uno de estos conceptos. diferencias temporales deducibles, en la medida
en que resulte probable que la entidad disponga
6. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES de ganancias fiscales futuras contra las que cargar
esas diferencias temporales deducibles.
Las diferencias temporales imponibles son
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades A mayor detalle, podemos mencionar que
imponibles o gravables al determinar la ganancia detrás del reconocimiento de cualquier pasivo,
(o pérdida) tributaria correspondiente a periodos está inherente la expectativa de que la cantidad
futuros, cuando el importe en libros del activo correspondiente será liquidada, en futuros
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las periodos, por medio de una salida de recursos,
diferencias temporales imponibles generan el que incorporen beneficios económicos. Cuando
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos. tales recursos salgan efectivamente de la entidad,
una parte o la totalidad de sus importes pueden

Aspectos Generales de la NIC 12 5


Staff Tributario - Contable

ser deducibles para la determinación de la • Rentas de cuarta o quinta categoría que no


ganancia fiscal, en periodos posteriores al del han sido pagadas por el empleador a la fecha
reconocimiento del pasivo. En estos casos se de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
producirá una diferencia temporal entre el
• Amortización de Intangibles.
importe en libros del citado pasivo y su base
tributaria. Por consiguiente, aparecerá un activo • Entre otros.
por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto,
sobre las ganancias que se recuperarán en
podemos resumir ambos conceptos en el
periodos posteriores, cuando sea posible la
siguiente cuadro.
deducción del pasivo para determinar la ganancia
fiscal. De forma similar, si el importe en libros Son aquellas diferencias temporales que dan
de un activo es menor que su base tributaria, lugar a cantidades que son deducibles al
DIFERENCIAS determinar la ganancia (pérdida) tributaria
la diferencia entre ambos importes dará lugar a TEMPORALES correspondiente a periodos futuros, cuando
un activo por impuestos diferidos respecto a los DEDUCIBLES el importe en libros del activo sea recuperado
impuestos sobre las ganancias que se recuperarán o el del pasivo sea liquidado.
en periodos posteriores. Son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar
Asimismo, es importante mencionar que DIFERENCIAS la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente
la reversión de las diferencias temporales TEMPORALES a periodos futuros, cuando el importe en
IMPONIBLES libros del activo sea recuperado o el del
deducibles dará lugar, como su propio nombre
indica, a reducciones en la determinación de pasivo sea liquidado.
las ganancias tributarias de periodos futuros. No
obstante, los beneficios económicos, en forma de De igual forma, y con un ánimo de relacionar y
reducciones en pagos de impuestos, llegarán a sintetizar los conceptos estudiados presentamos
la entidad sólo si es capaz de obtener ganancias el siguiente esquema que refleja los casos en los
fiscales suficientes como para cubrir las posibles cuales se generan diferencias temporales y en
deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá consecuencia los activos o pasivos tributarios
activos fiscales por impuestos diferidos, sólo si que la entidad debe reconocer.
es probable que disponga de esos beneficios
DIFERENCIAS DE DIFERENCIA SE RECO- CTA.
tributarios futuros contra los que cargar las BASES TEMPORAL NOCE: PCGE
deducciones por diferencias temporarias. Base Base
Pasivo
Contable > Tributaria Imponible 49
Diferido
De la misma forma, y considerando la Activo Activo
normatividad del Impuesto a la Renta, podemos Base Base
Activo
Contable < Tributaria Deducible 37
mencionar que las siguientes situaciones generan Activo Activo
Diferido
diferencias temporales deducibles: Base Base
Activo
Contable > Tributaria Deducible 37
Diferido
• Estimación de deudas incobrables Pasivo Pasivo
reconocidas como gasto que aún no cumplen Base Base
Pasivo
Contable < Tributaria Imponible 49
con los requisitos exigidos en la normatividad Pasivo Pasivo
Diferido
del Impuesto a la Renta.
• Estimación de desvalorización de existencias, 8. MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
que aún no han sido destruidas.
TRIBUTARIOS DIFERIDOS
• Diferencias de cambio relacionadas con
pasivos identificados con la compra de Los activos y pasivos por impuestos diferidos
existencias (hasta el 2012). deben medirse empleando las tasas tributarias
que se espera sean de aplicación en el período en
• Depreciación contable de un activo el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
inmovilizado mayor a la depreciación basándose en las tasas y normas tributarias que al
aceptada tributariamente. final del periodo sobre el que se informa hayan
• Reconocimiento de deterioro de activos. sido aprobadas.

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C asos P rácticos

CASO N° 1: VACACIONES NO PAGADAS Con estos datos la empresa nos consulta sobre
A LA FECHA DE LA PRESENTACIÓN DE la aplicación de la NIC 12 a esta operación,
LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA sabiendo que la utilidad antes de impuestos
2013 es de S/. 170,000.
La empresa “INNOVA” STAR S.A.C. tiene
registrado en sus libros contables al 31.12.2013, SOLUCIÓN:
vacaciones por pagar por un importe de En el caso planteado, nos encontramos frente a un
S/. 15,000. pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible
Se estima que este monto será pagado como gasto en el ejercicio 2013, no obstante sí
efectivamente en el mes de mayo de 2014 con será deducible en el ejercicio en que dicho pasivo
posterioridad a la presentación de la DJ 2013 y se pague (2014) lo cual estaría originando la
que por consiguiente será un gasto deducible aplicación de la NIC 12 que para efectos de su
para el Ejercicio 2014. análisis lo plantearemos bajo la siguiente forma:

BASE BASE AJUSTE AL TIPO DE


EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA I.R. DIFERENCIA
Vacaciones
2013 15,000 15,000 Adición 15,000
por pagar
Monto que
será deducible (15,000)
(NIC 12)
Activo
Vacaciones
Cierre 2013 15,000 0 15,000 Deducible Tributario 4,500
por pagar
Diferido
Pago de
2014 (15,000) Deducción 15,000
vacaciones
Vacaciones
Cierre 2014 0 0 0
por pagar

xx
DETERMINACIÓN DEL MONTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 55,500
IMPUESTO A LA RENTA 2013 (S/.)
881 I m p u e s t o a l a R e n t a –
Utilidad antes de Impuestos 2013 170,000 corriente
(+) Adición por vacaciones no pagadas 15,000 37 ACTIVO DIFERIDO 4,500
(Diferencia Temporal) 371 Impuesto a la Renta diferido
Resultado antes de Impuestos 185,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
- Resultados
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- 55,500
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500 NES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,500)
4017 Impuesto a la Renta
Gasto por Impuesto a la Renta 51,000 4,500
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, a continuación procederemos 882 Impuesto a la Renta – Diferido
a la contabilización del Impuesto a la Renta x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
corriente y diferido del Ejercicio 2013. xx

Casos Prácticos 7
Staff Tributario - Contable

CASO Nº 2: REVERSIÓN DEL ACTIVO CASO N° 3: ORIGEN Y REVERSIÓN DEL


TRIBUTARIO DIFERIDO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA
DEPRECIACIÓN DE UN ACTIVO
Siguiendo con el caso anterior, se conoce
que en el Ejercicio 2014 la empresa paga las La empresa "LOS ANDES DEL SUR" S.A.C.
vacaciones que estuvieron contabilizadas adquirió un vehículo a S/. 80,000 a inicios del
al 31.12.2013. Por lo cual el gasto de ejercicio 2013 y en aplicación de la NIC 16
S/. 15,000 es aceptado para el ejercicio 2014. “Propiedades, Planta y Equipo” decide aplicar la
Al respecto, y considerando que en el Ejercicio 2014 tasa de depreciación del 25 % anual basado en
no se han generado nuevas diferencias temporales, la vida útil del activo (4 años). No obstante, se
la empresa “INNOVA” STAR S.A.C. nos consulta conoce que para efectos tributarios se aplicará
acerca del tratamiento contable de esta operación, la depreciación del 20 % anual (en 05 años), de
sabiendo que la utilidad antes de impuestos del acuerdo a lo establecido en la normatividad del
Ejercicio 2014 asciende a S/. 130,000. Impúesto a la Renta.

SOLUCIÓN: Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la


aplicación de la NIC 12 para los ejercicios 2013,
Considerando que el gasto por vacaciones 2014, 2015, 2016 y 2017.
reconocido en el 2013, es aceptado como gasto
procederemos a efectuar la Determinación del Datos Adicionales
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2014. Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2013:
S/.100,000
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA MONTO
RENTA 2014 (S/.) Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2014:
S/.120,000
Utilidad antes de Impuestos 2014 130,000
(-) Deducción por vacaciones aceptada como (15,000) Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2015:
gasto
S/.130,000
Resultado antes de Impuestos 115,000
Impuesto a la Renta (30 %) 34,500 Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2016:
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
S/.110,000
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 34,500 Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2017:
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) 4,500 S/.140,000
Gasto por Impuesto a la Renta 39,000
SOLUCIÓN:
Por consiguiente, al cierre del ejercicio 2014 se En este caso descrito se observa que la tasa de
debe efectuar el siguiente asiento contable: depreciación contable (25 %) es mayor a la tasa
máxima que se aplica para efectos tributarios (20
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 34,500
%) por lo que esta situación estaría generando
881 Impuesto a la Renta – Co- una diferencia temporal y la contabilización
rriente de un activo tributario diferido. Para un mayor
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,500 análisis, veamos el tratamiento de la NIC 12
882 Impuesto a la Renta – Diferido en los cinco ejercicios que tiene incidencia la
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
depreciación del activo.
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
34,500 Ejercicio 2013
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta a) En primer lugar realizamos la comparación
40171 Renta de tercera categoría
de la base contable y la base tributaria del
37 ACTIVO DIFERIDO 4,500 activo (vehículo) para determinar el activo
371 Impuesto a la Renta diferido
tributario diferido.
3712 Impuesto a la Renta diferido
- Resultados Veamos el siguiente cuadro:
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
xx

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NIC 12: Impuesto a la Renta

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA


EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

Vehículo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de 25 % 20 %
Depreciación
Depreciación
2013 20,000 16,000 Adición 4,000
2013
Activo
Vehiculo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la d) Asiento contable para reconocer el Impuesto


Renta 2013 a la Renta diferido y el activo tributario
diferido: a la Renta corriente:
TRATAMIENTO
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) xx S/. S/.
Utilidad antes de Impuestos 100,000 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
(+) ADICIONES 371 Impuesto a la Renta Diferido
(+) Diferencias Permanentes 3712 Impuesto a la Renta Diferido
(+) Diferencias Temporales - Resultados
4,000
Exceso de depreciación 88 IMPUESTO A LA RENTA
(-) DEDUCCIONES 882 Impuesto a la Renta - Dife- 1,200
(-) Diferencias Permanentes rido
(-) Diferencias Temporales x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
Renta Neta Imponible 104,000
xx
Impuesto a la Renta (30 %) 31,200

c) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2014


a la Renta corriente: a) En el Ejercicio 2014 también realizamos la
xx S/. S/. comparación de la base contable y la base
88 IMPUESTO A LA RENTA 31,200 tributaria del activo (vehículo) considerando
881 Impuesto a la Renta - corriente el efecto acumulado del ejercicio 2013.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- Veamos el siguiente cuadro:
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 31,200
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Im-
puesto a la Renta corriente
del ejercicio.
xx

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA


EJERCICIO ACTIVO MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

2013 Vehículo (costo) 80,000 80,000


Tasa de
25 % 20 %
depreciación
2013 Depreciación 2013 20,000 16,000 Adición 4,000
Vehículo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200
2014 Depreciación 2014 20,000 16,000 Adic. 4,000
Vehículo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200

Casos Prácticos 9
Staff Tributario - Contable

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la 40171 Renta de tercera categoría


Renta 2014 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta corriente del ejercicio.
TRATAMIENTO xx
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 120,000
(+) ADICIONES
d) Asiento contable para reconocer el Impuesto a
(+) Diferencias Permanentes
la Renta diferido y el activo tributario diferido:
(+) Diferencias Temporales xx S/. S/.
4,000
Exceso de depreciación 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
(-) DEDUCCIONES 371 Impuesto a la Renta Diferido
(-) Diferencias Permanentes 3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados
(-) Diferencias Temporales
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200
Renta Neta Imponible 124,000
882 Impuesto a la Renta - Diferido
Impuesto a la Renta (30 %) 37,200 x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
c) Asiento contable para reconocer el Impuesto xx
a la Renta corriente:
xx
Ejercicio 2015
S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 a) De manera similar, en el Ejercicio 2015
881 Impuesto a la Renta - co-
realizamos la comparación de la base
rriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES contable y la base tributaria del activo
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- (vehículo) considerando el efecto acumulado
NES Y DE SALUD POR PAGAR de los ejercicios precedentes.
37,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta Veamos el siguiente cuadro analítico:

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA


EJERCICIO ACTIVO MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA
Vehículo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de
25 % 20 %
depreciación
Depreciación
2013 20,000 16,000 Adición 4,000
2013
Activo
Vehículo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 D.T. Deducible 4,000 0 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200
Depreciación
2014 20,000 16,000 Adición 4,000
2014
Activo
Vehículo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 D.T. Deducible 8,000 4,000 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200
Depreciación
2015 20,000 16,000 Adición 4,000
2015
Activo
Vehículo Tributario
Cierre 2015 20,000 32,000 D.T. Deducible 12,000 8,000 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la (-) DEDUCCIONES


Renta 2015 (-) Diferencias Permanentes
TRATAMIENTO (-) Diferencias Temporales
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) Renta Neta Imponible 134,000
Utilidad antes de Impuestos 130,000 Impuesto a la Renta (30 %) 40,200
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes c) Asiento contable para reconocer el Impuesto
(+) Diferencias Temporales a la Renta corriente:
4,000
Exceso de depreciación

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NIC 12: Impuesto a la Renta

xx S/. S/. xx S/. S/.


88 IMPUESTO A LA RENTA 40,200 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
881 Impuesto a la Renta - co- 371 Impuesto a la Renta Diferido
rriente 3712 Impuesto a la Renta Diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- - Resultados
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200
PENSIONES Y DE SALUD POR 882 Impuesto a la Renta - Diferido
40,200
PAGAR
x/x Por el reconocimiento del activo
401 Gobierno Central tributario diferido.
4017 Impuesto a la Renta xx
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Im-
puesto a la Renta corriente Ejercicio 2016
del ejercicio.
xx a) Igualmente, en el Ejercicio 2016 realizamos
la comparación de la base contable y la base
d) Asiento contable para reconocer el Impuesto tributaria del activo (vehículo) considerando
a la Renta diferido y el activo tributario el efecto acumulado de los ejercicios
diferido: precedentes (2013, 2014 y 2015).

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA


EJERCICIO ACTIVO MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

2013 Vehículo (costo) 80,000 80,000


Tasa de depreciación 25 % 20 %
2013 Depreciación 2013 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
2014 Depreciación 2014 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
2015 Depreciación 2015 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
2016 Depreciación 2016 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la c) Asiento contable para reconocer el Impuesto


Renta 2016 a la Renta corriente:
xx S/. S/.
TRATAMIENTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 34,200
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) 881 Impuesto a la Renta - co-
Utilidad antes de Impuestos 110,000 rriente
(+) ADICIONES 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
(+) Diferencias Permanentes SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 34,200
(+) Diferencias Temporales 401 Gobierno Central
4,000
Exceso de depreciación
4017 Impuesto a la Renta
(-) DEDUCCIONES 40171 Renta de tercera categoría
(-) Diferencias Permanentes x/x Por el reconocimiento del Im-
(-) Diferencias Temporales puesto a la Renta corriente
Renta Neta Imponible 114,000 del ejercicio.
Impuesto a la Renta (30 %) 34,200 xx

Casos Prácticos 11
Staff Tributario - Contable

d) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2017


a la Renta diferido y el activo tributario
a) Finalmente, en el Ejercicio 2017 realizamos
diferido:
la comparación de la base contable y la base
xx S/. S/. tributaria del activo (vehículo) considerando
37 ACTIVO DIFERIDO 1,200 el efecto acumulado de los ejercicios
371 Impuesto a la Renta Diferido precedentes (2013, 2014, 2015 y 2016).
3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados Veamos a continuación el siguiente y último
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200 cuadro analítico correspondiente al caso.
882 Impuesto a la Renta -
Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
xx

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA


EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

2013 Vehículo (costo) 80,000 80,000


Tasa de
25 % 20 %
depreciación
Depreciación
2013 20,000 16,000 Adición 4,000
2013
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2014 20,000 16,000 Adición 4,000
2014
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2015 20,000 16,000 Adición 4,000
2015
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2016 20,000 16,000 Adición 4,000
2016
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2017 0 16,000 Deducción 16,000
2017
Reversión
Vehículo D.T. del Activo
Cierre 2017 0 0 0 16,000 -16,000
(Valor neto) Deducible Tributario
Diferido -4,800

b) Ahora bien, del cuadro anterior, se observa DETALLE


TRATAMIENTO
que la depreciación tributaria del ejercicio TRIBUTARIO (S/.)
2017 que asciende a S/. 16,000 será Utilidad antes de Impuestos 140,000
considerada como una deducción para (+) ADICIONES
efectos de la determinación del Impuesto a (+) Diferencias Permanentes
la Renta. Esta deducción del ejercicio 2017 (+) Diferencias Temporales
Exceso de depreciación
implica la reversión de las 04 adiciones que
(-) DEDUCCIONES
se hicieron en los ejercicios 2013, 2014,
(-) Diferencias Permanentes
2015 y 2016 de S/. 4,000 por año (Total: S/.
(-) Diferencias Temporales (16,000)
4,000 x 4 = S/. 16,000), puesto que estas
Renta Neta Imponible 124,000
adiciones eran diferencias temporales.
Impuesto a la Renta (30 %) 37,200
En ese sentido, veamos a continuación la
c) Asiento contable para reconocer el Impuesto
determinación del Impuesto a la Renta 2017.
a la Renta corriente:

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NIC 12: Impuesto a la Renta

xx S/. S/. S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario


88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 y contable sabiendo que la utilidad antes
881 Impuesto a la Renta - co- de Impuestos del ejercicio 2013 asciende a
rriente
S/. 40,000, y la correspondiente al Ejercicio 2014
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE asciende a s/. 60,000.
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 37,200 SOLUCIÓN:
401 Gobierno Central
En primer lugar debemos recordar que los requisitos
4017 Impuesto a la Renta
establecidos en la normatividad del Impuesto a
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Im-
la Renta para que las estimaciones de cobranza
puesto a la Renta corriente dudosa sean deducibles son los siguientes:
del ejercicio.
xx a) Aspectos sustanciales:

d) Asiento contable por la reversión del activo - Que la deuda se encuentre vencida y se
tributario diferido: demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan
xx S/. S/.
previsible el riesgo de incobrabilidad,
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,800
mediante análisis periódicos de los
882 Impuesto a la Renta - Dife-
rido créditos concedidos o por otros medios, o
37 ACTIVO DIFERIDO 4,800
- Se demuestre la morosidad del deudor
371 Impuesto a la Renta Diferido
mediante la documentación que evi-
3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados dencie las gestiones de cobro luego del
x/x Por el reconocimiento del activo vencimiento de la deuda, o
tributario diferido.
xx - El protesto de documentos, o
- El inicio de procedimientos judiciales de
CASO N° 4: RECONOCIMIENTO DEL cobranza, o
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA - Que hayan transcurrido más de doce (12)
CUENTA DE COBRANZA DUDOSA meses desde la fecha de vencimiento de la
La empresa UNIVERSO AZUL S.A.C. tiene una obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al b) Aspectos formales:
cierre del ejercicio 2013 de acuerdo a las normas
contables se ha efectuado una estimación de Ω Que la provisión al cierre de cada
cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000). ejercicio figure en el Libro de Inventarios
y Balances en forma discriminada.
No obstante, el asiento por la estimación de
Por consiguiente, como en el ejercicio 2013,
cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos
la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta
gasto no es aceptado. No obstante, en el ejercicio
para que el gasto sea deducible. La empresa
2014 (cuando cumpla con lo establecido en el
prevé que cumplirá tales requisitos en el 2014.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) el
En ese sentido, considerando que es la gasto si será aceptado.
única partida de gasto que no será aceptada A continuación, procederemos a calcular la
tributariamente, la empresa UNIVERSO AZUL diferencia temporal.

GENERA:
BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA
EJERCICIO ACTIVO ACTIVO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA
DIFERIDO

2013 Facturas por cobrar 8,000 8,000

Cobranza dudosa (8,000) Adición

Cierre 2013 Facturas por cobrar 0 8,000 D.T. Deducible 8,000 0 8,000 2,400

Casos Prácticos 13
Staff Tributario - Contable

Ahora, en aplicación de las normas tributarias 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-


determinaremos el Impuesto a la Renta. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 16,600
TRATAMIENTO
DETALLE 401 Gobierno central
TRIBUTARIO (S/.)
4017 Impuesto a la Renta
Utilidad antes de Impuestos 2013 40,000
40171 Renta de tercera categoría
(+) Adición por cobranza dudosa 37 ACTIVO DIFERIDO 2,400
8,000
(Diferencia Temporal)
371 Impuesto a la Renta diferido
Resultado antes de Impuestos 48,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
Impuesto a la Renta 2013 (30 %) 14,400 - Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2014 y la
Luego realizamos el asiento para reconocer el aplicación del activo diferido 2013
Impuesto a la Renta corriente y diferido (en un xx
solo asiento):
xx S/. S/. CASO N° 5: DESVALORIZACIÓN DE
88 IMPUESTO A LA RENTA 14,400 EXISTENCIAS
881 Impuesto a la Renta- diferido
La empresa “TECNOPLUS” S.A. se dedica a la
37 ACTIVO DIFERIDO 2,400
comercialización de impresoras en el mercado
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
interno, y mantiene en su almacén 20 impresoras
do- Resultados modelo AXL, las cuales debido a los cambios de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- tecnología han perdido su valor en el mercado,
NES Y APORTES AL SISTEMA DE teniéndose los siguientes datos:
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 14,400 Información al 31.12.2013
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta Costo de las mercaderías registrado en libros S/. 15,000
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,400 Valor actual de venta de las mercaderías S/. 13,000
882 Impuesto a la Renta – Diferido
x/x Por el reconocimiento del Impuesto Asimismo, se conoce que para realizar la
a la Renta del ejercicio. venta de las 15 impresoras la empresa deberá
xx
pagar a sus vendedores por concepto de
comisiones de ventas un monto total de
Siguiendo con el caso, y considerando que en
S/. 1,500.
el ejercicio 2014 se cumple con el requisito de
haber transcurrido los 12 meses desde la fecha Adicionalmente, se sabe que estas mercaderías
de vencimiento de la acreencia, para que el gasto serán vendidas en los primeros meses del año
sea aceptado, entonces deberá deducir dicho 2014 a un valor de S/. 12,000 mas IGV y que se
monto en la DJ del IR 2014. pagaron los S/. 1,500 por las comisiones.
TRATAMIENTO Con estos datos la empresa “TECNOPLUS” S.A.
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) nos consulta acerca del tratamiento contable
Utilidad antes de Impuestos 2014 60,000 que debe realizar respecto a la valuación de las
(-) Deducción por cobranza dudosa (8,000) mercaderías al 31.12.2013.
Resultado antes de Impuestos 52,000
SOLUCIÓN:
Impuesto a la Renta 2014 (30 %) 15,600
EJERCICIO 2013
Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento: Aplicación de la NIC 2
xx S/. S/.
Como hemos mencionado anteriormente, la NIC
88 IMPUESTO A LA RENTA 15,600
2 “Inventarios” señala que los inventarios deben
881 Impuesto a la Renta Corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,400
medirse al costo o al valor neto realizable, el que
82 Impuesto a la Renta – Diferido sea menor.

14 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta

En ese sentido, observamos que las impresoras “TECNOPLUS” S.A. deberá realizar el siguiente
han sido afectadas por la obsolescencia, asiento contable:
lo cual ha conllevado a la disminución xx
de su valor. Por lo cual la empresa 69 COSTO DE VENTAS 3,500
“TECNOPLUS” S.A. debe efectuar la comparación 695 Gastos por desvalorización
entre el valor neto realizable de dicho activo y de existencias
su costo, con la finalidad de hallar el monto de 6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
la desvalorización y proceder a realizar el ajuste
291 Mercaderías 3,500
respectivo.
x/x Por la estimación de la desvaloriza-
Por consiguiente, primero calcularemos el ción de mercaderías.
xx
VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR):
Aspectos Tributarios
El inciso f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto
Valor Precio Costos Costos
Neto Estimado de Estimados Necesarios
a la Renta (LIR) establece que no son deducibles
Realizable Venta para para llevar las provisiones no admitidas en la LIR. Por lo tanto
= – Terminar su – a cabo la para el Ejercicio 2013, el gasto por desvalorización
Producción Venta
de inventarios registrado en la cuenta 69 no será
S/. 11,500 S/. 13,000 S/. 0 S/. 1,500 deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2014 sí será un
gasto aceptado puesto que la empresa procederá
a la venta de dichas mercaderías.
Ahora procederemos a determinar el importe de
la desvalorización de los inventarios: Aplicación de la NIC 12
El hecho que al cierre del ejercicio 2013 se haya
CÁLCULO DE LA DESVALORIZACIÓN MONTO
registrado un gasto contable (cuenta 69) que
Costo de las mercaderías registrado en libros S/. 15,000 no es aceptado como tal en el Ejercicio 2013,
Valor neto realizable (S/. 11,500) origina una diferencia temporal para efectos de la
Desvalorización de mercaderías S/. 3,500 NIC 12, puesto que dicho gasto si será aceptado
tributariamente en el Ejercicio 2014 cuando la
Por consiguiente, para contabilizar la empresa venda las mercaderías.
desvalorización de las mercaderías, la empresa Veamos a continuación la aplicación de la NIC 12:

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO


EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA (30 %)

2013 MERCADERÍAS 15,000 15,000


ADICIÓN:
DESVALORIZACIÓN (3,500)
S/. 3,500
Activo
Cierre
MERCADERÍAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
2013
Diferido

En este punto, debemos recordar que la base es el importe que será deducible en el Ejercicio
tributaria del activo, es el importe que será 2014 cuando la entidad proceda a vender ese
deducible de los resultados que obtenga la lote de mercaderías.
entidad en periodos futuros, cuando recupere el
Por lo cual, de acuerdo al análisis efectuado,
importe en libros de dicho activo. Por lo cual en
observamos que para el Ejercicio 2013, deberá
nuestro caso al cierre del 2013, la base tributaria
reconocerse el activo tributario diferido por S/.
de las mercaderías es de S/. 15,000, puesto que
1,050 de acuerdo al siguiente asiento.

Casos Prácticos 15
Staff Tributario - Contable

xx Respecto a este último asiento debemos indicar


37 ACTIVO DIFERIDO 1,050 que si bien el costo de venta contable es de
371 Impuesto a la Renta Diferido S/. 11,500, el costo de venta para efectos
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
tributarios es de S/. 15,000, lo cual implica que
do–Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
1,050
882 Impuesto a la Renta–Diferido Renta del Ejercicio 2014, el contribuyente debe
x/x Por el reconocimiento del Impuesto efectuar la deducción de S/. 3,500.
a la Renta diferido del ejercicio.
xx Ahora bien, por la comisión de
S/. 1,500 más IGV pagada por las comisiones de
EJERCICIO 2014 venta se deben efectuar los siguientes asientos:
Ahora bien, en el Ejercicio 2014, la empresa xx
“TECNOPLUS” S.A. efectuará la venta de las 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
mercaderías al valor de S/. 12,000 mas IGV. DOS POR TERCEROS 1,500
632 Asesoría y consultoría
xx 6324 Mercadotecnia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
CIALES–TERCEROS 14,160 SISTEMA DE PENSIONES Y DE
121 Facturas, boletas y otros SALUD POR PAGAR 270
comprobantes por cobrar
401 Gobierno central
1212 Emitidas en cartera
4011 IGV
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE 40111 IGV–Cuenta propia
SALUD POR PAGAR 2,160 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
1,770
401 Gobierno central CIALES–TERCEROS
4011 IGV 421 Facturas, boletas y otros
40111 IGV–Cuenta propia comprob. por pagar
70 VENTAS 12,000 4212 Emitidas
701 Mercaderías x/x Por la venta efectuada.
7011 Mercaderías manu. xx
70111 Terceros 95 GASTOS DE VENTAS 1,500
x/x Por la venta efectuada. 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE
xx COSTOS Y GASTOS 1,500
791 Cargas imputables a ctas de
En consecuencia, también procederemos a costos y gastos
realizar el asiento por el costo de ventas de las x/x Por el destino del gasto.
xx
mercaderías vendidas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS 1,770
xx
69 COSTO DE VENTAS 11,500 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manu. 4212 Emitidas
69111 Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1,770
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTEN- 3,500 EFECTIVO
CIAS 104 Cuentas corrientes en insti-
291 Mercaderías tuc. financieras
20 MERCADERÍAS 15,000 1041 Ctas corrientes opera.
201 Mercaderías manu. x/x Por el pago efectuado según cheque
2011 Mercaderías manu. Nº xxx.
20111 Costo xx
x/x Por el costo de venta de las merca-
derías vendidas. Finalmente, efectuaremos el análisis de la NIC
xx
12 al cierre del ejercicio 2014 referente a las
mercaderías. Veamos el siguiente cuadro:

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NIC 12: Impuesto a la Renta

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO


EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA (30 %)

2013 MERCADERÍAS 15,000 15,000

ADICIÓN:
DESVALORIZACIÓN (3,500)
S/. 3,500

Activo
CIERRE 2013 MERCADERÍAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
Diferido

DEDUCCIÓN:
2014 COSTO DE VENTA 11,500 15,000
S/. 3,500

Reversión
del Activo
CIERRE 2014 MERCADERÍAS 0 0 0 - 1,050
Tributario
Diferido

Como se observa en el cuadro, al cierre del SOLUCIÓN:


Ejercicio 2014, ya no existe una diferencia entre
EJERCICIO 2013
la base contable y la base tributaria, por lo cual,
al no existir tal diferencia se deberá proceder a Aspectos Contables
revertir el total del activo tributario diferido de
S/. 1,050 que fue reconocido en el ejercicio En el ámbito contable, el término gasto
2013. En tal sentido se debe proceder a realizar comprende a los gastos propiamente dichos y
el siguiente asiento: también a las pérdidas, por lo cual es correcto
que la empresa haya reconocido en el 2013 como
xx gasto el importe del robo de las mercaderías que
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,050 no se encontraban aseguradas.
882 Impuesto a la Renta–Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,050 En tal sentido, se deben efectuar los siguientes
371 Impuesto a la Renta Diferido asientos:
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
xx
do–Resultados
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9,000
x/x Por la reversión del activo tributario
659 Otros gastos de gestión
diferido del Impuesto a la Renta.
xx 6593 Delitos de terceros
20 MERCADERÍAS 9,000
201 Mercaderías manufacturadas
CASO N° 6: ROBO DE MERCADERÍAS 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
La empresa LOS INVENCIBLES S.A.C. ha x/x Por el robo de la mercadería según
considerado como gasto contable del ejercicio denuncia policial.
xx
2013 la suma de S/. 9,000 como consecuencia
96 OTROS GASTOS 9,000
del robo de mercaderías ocurrido en el mes de 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
octubre de 2013 acreditado con la denuncia TAS DE COSTOS Y GASTOS 9,000
policial respectiva. Además, se sabe que estas 791 Cargas imputables a cuentas
mercaderías no estaban aseguradas y que al 31 de costos y gastos
de diciembre de 2013, la investigación fiscal del x/x Por el destino del gasto.
xx
delito continuaba en trámite.
La empresa prevé que en el ejercicio 2014 la Aspectos Tributarios
fiscalía confirmará que existió el delito; sin
El inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
embargo, archivará definitivamente el caso, al no
a la Renta establece que son deducibles las
poderse identificar a los autores del delito.
pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito;
Con esta información, la empresa nos consulta fuerza mayor en los bienes productores de renta,
acerca del tratamiento contable de las gravada; por delitos cometidos en perjuicio del
mercaderías considerando las NIIFs. contribuyente por sus dependientes; terceros, en
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas

Casos Prácticos 17
Staff Tributario - Contable

por indemnizaciones; seguros y siempre que se cumplirá el requisito para la deducibilidad


haya probado judicialmente el hecho delictuoso; del gasto, puesto que con el archivo fiscal se
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción acreditará que es inútil ejercer la acción judicial
judicial correspondiente. y en tal sentido dicho gasto será aceptado en el
Ejercicio 2014.
Teniendo en cuenta esta norma, observamos
que en el presente caso no se ha cumplido con Aplicación de la NIC 12
los requisitos para su deducibilidad, puesto que
Del caso descrito, se observa que al cierre del
al 31.12.2013 la empresa LOS INVENCIBLES
ejercicio 2013 se ha registrado un gasto contable
S.A.C. no ha probado judicialmente el hecho y
(cuenta 65) que no es aceptado como tal en el
tampoco ha acreditado que es inútil ejercer la
ejercicio 2013, pero que sí será aceptado en
acción judicial, por lo que el gasto registrado (S/.
el ejercicio 2014 cuando se cumplan con los
9,000) no será aceptado tributariamente y deberá
requisitos, lo cual origina una diferencia temporal
ser adicionado en la Declaración Jurada Anual
para efectos de la NIC 12.
del Impuesto a la Renta 2013.
En el siguiente cuadro se muestra el análisis de la
Sin embargo, de acuerdo a los datos planteados
NIC 12 al cierre del ejercicio 2013:
se prevé que en el ejercicio 2014 la empresa

TIPO
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA MONTO
EJERCICIO ACTIVO DE GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES (30 %)
DIFERENCIA
2013 MERCADERÍAS 9,000 9,000
ADICIÓN:
PÉRDIDA POR ROBO (9,000)
S/. 9,000
Activo Tributario
CIERRE 2013 MERCADERÍAS 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
Diferido

En el cuadro se observa que la base tributaria de EJERCICIO 2014


las mercaderías es de S/. 9,000, esto implica que
ese importe será deducible en periodos futuros Ahora bien, en el ejercicio 2014, la empresa LOS
cuando la empresa cumpla los requisitos para INVENCIBLES S.A.C. podrá deducir el importe de
deducir dicho importe, lo cual ocurrirá en el S/. 9,000 al contar con la Resolución del archivo de
2014. En tal sentido, al cierre del ejercicio 2013, la investigación emitido por la fiscalía lo cual implica
deberá reconocerse el activo tributario diferido que el gasto que inicialmente no fue aceptado en
por S/. 2,700 de acuerdo al siguiente asiento. el ejercicio 2013 (adición), sí será aceptado en el
2014, a través de una deducción en la Declaración
xx
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
37 ACTIVO DIFERIDO 2,700
371 Impuesto a la Renta Diferido Teniendo en cuenta este razonamiento,
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
efectuaremos el análisis de la NIC 12 al cierre
do–Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA del ejercicio 2014 referente a las mercaderías.
2,700
882 Impuesto a la Renta–Diferido Veamos el siguiente cuadro:
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta diferido del ejercicio.
xx

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO


EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA (30 %)
2013 MERCADERÍAS 9,000 9,000
ADICIÓN:
PÉRDIDA POR ROBO (9,000)
S/. 9,000
Activo Tributario
CIERRE 2013 MERCADERÍAS 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
Diferido
ACREDITACIÓN DEL DEDUCCIÓN:
2014 0 9,000
GASTO S/. 9,000
Reversión del Activo
CIERRE 2014 MERCADERÍAS 0 0 0 Imponible 2,700
Tributario Diferido

18 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta

Finalmente, observamos que al cierre del EJERCICIO EJERCICIO


PROCESO PRODUCTIVO
ejercicio 2014, ya no existe una diferencia entre 2013 2014
la base contable y la base tributaria, por lo cual, MATERIA PRIMA (compradas y S/. 60,000 S/. 0
consumidas)
al no existir tal diferencia se deberá proceder a
MANO DE OBRA S/. 7,630 S/. 21,800
revertir el total del activo tributario diferido de S/.
COSTOS INDIRECTOS DE S/. 2,370 S/. 8,200
2,700 que fue reconocido en el ejercicio 2013.
FABRICACIÓN
Por lo cual, se debe realizar el siguiente asiento:
xx DATOS ADICIONALES:
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,700
882 Impuesto a la Renta–Diferido
- El préstamo de S/. 100,000 se utilizó
37 ACTIVO DIFERIDO 2,700
exclusivamente para la fabricación de vinos.
371 Impuesto a la Renta Diferido - El Proceso productivo terminó el 31.12.2014.
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
do–Resultados - En el ejercicio 2015, la empresa vendió
x/x Por la reversión del activo tributario toda su producción de vinos al monto de S/.
diferido del Impuesto a la Renta.
xx 200,000 más IGV.
Con esta información, la empresa Agrícola
CASO N° 7: FABRICACIÓN DE PRODUCTO Viñasur S.A.C. nos consulta acerca del
TERMINADO CON FINANCIAMIENTO tratamiento contable de los inventarios y de los
intereses, considerando que la fabricación de
La empresa Agrícola Viñasur S.A.C. es una
vinos califica como un activo apto de acuerdo a
empresa dedicada a la elaboración de vinos de
los alcances de la NIC 23.
alta calidad en la Ciudad de Ica. En ese sentido se
tiene conocimiento que en el mes de Enero del SOLUCIÓN:
ejercicio 2013 inició la producción de un nuevo
lote de vinos blancos semisecos, que tiene un En principio debemos indicar que la empresa
periodo de producción de 02 años (maceración tiene un largo proceso productivo de 02 años,
y embotellado), por lo cual para solventar dicho para la fabricación de vinos blancos, no obstante
proceso productivo, la empresa solicitó un en el caso se observa que para cumplir con
préstamo a la entidad financiera CASH PLUS dicha producción, la empresa ha recibido un
S.A.C., el cual se concedió bajo los siguientes financiamiento por S/. 100,000 sujeto a intereses.
términos: Al respecto, debemos indicar que la NIC 23
Préstamo S/. 100,000 señala que una entidad capitalizará los costos
Intereses 15 % anual por préstamos (intereses) que sean directamente
Plazo 05 años atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de activos aptos, como parte del
En tal sentido, se ha establecido el siguiente costo de dichos activos. Asimismo, se establece
cuadro de cuotas e intereses. que la entidad deberá reconocer otros costos por
préstamos como un gasto en el periodo en que se
Nº PRÉSTAMO / INTERESES AMORTI- SALDO PEN- haya incurrido en ellos.
PE- CUOTA
CUO- SALDO (15 %) ZACIÓN DE DIENTE
RIODO FIJA S/.
TA S/. S/. LA DEUDA S/. Ahora bien, la norma señala que un activo apto, es
1 2013 100,000.00 15,000.00 29,831.56 14,831.56 85,168.44 aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
2 2014 85,168.44 12,775.27 29,831.56 17,056.29 68,112.15 sustancial antes de estar listo para el uso al que
3 2015 68,112.15 10,216.82 29,831.56 19,614.74 48,497.41 está destinado o para la venta. Por consiguiente,
4 2016 48,497.41 7,274.61 29,831.56 22,556.95 25,940.46 teniendo en cuenta los datos descritos la
5 2017 25,940.46 3,891.07 29,831.53 25,940.46 0.00 producción de vinos calificaría como un activo
TOTAL 100,000.00 49,157.77 149,157.77 0.00 apto y en consecuencia le resultaría aplicable el
tratamiento contemplado en la NIC 23.
Adicionalmente se conoce que los elementos del
costo que forman parte del proceso productivo Veamos a continuación, el inicio y fin de la
y que se consumieron en los ejercicios 2013 y capitalización:
2014 son los siguientes:

Casos Prácticos 19
Staff Tributario - Contable

La fecha de inicio para la capitalización 2.- Por los pagos efectuados y los intereses
es aquella en que la entidad cumple por devengados en el Ejercicio 2013
primera vez todas las siguientes condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relación con el xx
INICIO DE LA
activo; 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56
CAPITALIZACIÓN
b) Incurre en costos por préstamos; y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias 451 Préstamos de
para preparar al activo para el uso al que instituciones
está destinado o para su venta. financieras y otras
Una entidad cesará la capitalización de entidades
los costos por préstamos cuando se hayan 4511 Instituciones
FIN DE LA completado todas o prácticamente todas financieras 14,831.56
CAPITALIZACIÓN las actividades necesarias para preparar al
455 Costos de financiación por
activo apto para el uso al que va destinado
o para su venta.
pagar
4551 Préstamos de
En tal sentido, el tratamiento de los intereses del instituciones
financieras y otras
financiamiento será el siguiente:
entidades
45511 Instituciones
Nº DE DESTINO DE LOS
PERÍODO INTERESES financieras 15,000.00
CUOTA INTERESES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
1 2013 15,000.00 S/. 27,775.27 29,831.56
EFECTIVO
FORMA PARTE DEL
2 2014 12,775.27 COSTO 104 Cuentas corrientes
en instituciones
3 2015 10,216.82 S/. 21,382.50
financieras
4 2016 7,274.61 ES CONSIDERADO
COMO GASTO 1041 Cuentas corrientes
5 2017 3,891.07 operativas
TOTAL 49,157.77 49,157.77 x/x Por los pagos efectuados.
xx
A continuación procederemos a efectuar los 67 GASTOS FINANCIEROS 15,000.00
asientos contables: 673 Intereses por préstamos y
otras obligaciones
EJERCICIO 2013 6731 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
1.- Asiento contable por el préstamo recibido 67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 15,000.00
xx
373 Intereses diferidos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
3731 Intereses no devengados en
EFECTIVO 100,000.00 transacciones con terceros
104 Cuentas corrientes
x/x Por el reconocimiento de los intereses.
en instituciones
xx
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 49,157.77 3. Por la capitalización de los intereses del
373 Intereses diferidos Ejercicio 2013 al costo de los inventarios
3731 Intereses no
devengados en xx
transacciones con terceros 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 15,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 149,157.77 924 Costo de financiación
451 Préstamos de instituciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
financieras y otras entidades TAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000.00
4511 Instituciones 792 Gastos financieros
financieras 100,000.00 imputables a cuentas
455 Costos de financiación por de existencias
pagar x/x Por el destino de los intereses como
4551 Préstamos de instituciones parte del costo del inventario.
financieras y otras entidades xx
45511 Instituciones
financieras 49,157.77 Ahora bien, por los otros elementos del costo en
x/x Por el préstamo recibido. que ha incurrido la empresa, se deben efectuar
xx los siguientes asientos:

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NIC 12: Impuesto a la Renta

4.- Asientos por la compra de materias primas 6.- Contabilización de la mano de obra utilizada
en el proceso productivo
xx
60 COMPRAS 60,000.00 xx
602 Materias primas 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
6021 Materias primas para pro- TORES Y GERENTES 7,630.00
ductos manufacturados 621 Remuneraciones 7,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 6211 Sueldos y salarios
CIALES–TERCEROS 60,000.00 627 Seguridad, previsión social y
421 Facturas, boletas y otros otras contribuciones
comprobantes por pagar 6271 Régimen de prestaciones de
4212 Emitidas salud 630
x/x Por la compra de materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
según Factura Nº xxx. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
xx PENSIONES Y DE SALUD POR
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00 PAGAR 1,540.00
241 Materias primas para pro- 403 Instituciones públicas
ductos manufacturados 4031 Essalud 630
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000.00 4032 ONP 910
612 Materias primas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
6121 Materias primas para pro- CIONES POR PAGAR 6,090.00
ductos manufacturados 411 Remuneraciones por pagar
x/x Por el ingreso de las materias primas 4111 Sueldos y salarios por pagar
al almacén.
x/x Por la provisión de la planilla.
xx xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,630.00
CIALES–TERCEROS 60,000.00
922 Mano de obra
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
TAS DE COSTOS Y GASTOS 7,630.00
4212 Emitidas
791 Cargas imputables a cuentas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 60,000.00 de costos y gastos
EFECTIVO
x/x Por la transferencia de los gastos de
104 Cuentas corrientes en insti-
personal asignados a la producción.
tuciones financieras xx
1041 Cuentas corrientes operativas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
x/x Por el pago efectuado. CIONES POR PAGAR 7,630.00
xx 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
5.- Asiento por la transferencia de materias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
primas al proceso productivo EFECTIVO 7,630.00
104 Cuentas corrientes en insti-
xx tuciones financieras
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
612 Materias primas x/x Por el pago de las remuneraciones
6121 Materias primas para pro- xx
ductos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00 7.- Contabilización de los costos indirectos de
241 Materias primas para pro- fabricación
ductos manufacturados
x/x Por la salida del almacén de las xx
materias primas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
xx DOS POR TERCEROS 2,370.00
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 60,000.00 636 Servicios básicos
921 Materias primas 6361 Energía eléctrica
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- 6363 Agua
TAS DE COSTOS Y GASTOS 60,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
791 Cargas imputables a cuentas Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
de costos y gastos SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 426.60
x/x Por la transferencia de las materias 401 Gobierno central
primas al proceso productivo. 4011 Impuesto general a las ventas
xx
40111 IGV–Cuenta propia

Casos Prácticos 21
Staff Tributario - Contable

42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 8.- Reconocimiento de productos en proceso al


CIALES–TERCEROS 2,796.60 31.12.2013
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar EJERCICIO
COSTO DE PRODUCCIÓN
4212 Emitidas 2013
x/x Por la provisión de los costos indi- MATERIA PRIMA S/. 60,000.00
rectos de fabricación.
MANO DE OBRA S/. 7,630.00
xx
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,370.00 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN S/. 2,370.00
923 Costos indirectos de fabrica- SUBTOTAL S/. 70,000.00
ción COSTOS FINANCIEROS S/. 15,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- TOTAL DE PRODUCTOS EN PROCESO S/. 85,000.00
TAS DE COSTOS Y GASTOS 2,370.00
791 Cargas imputables a cuentas xx
de costos y gastos 23 PRODUCTOS EN PROCESO 85,000.00
x/x Por el destino de los costos indirec- 231 Productos en proceso de
tos a la producción. manufactura 70,000.00
xx 238 Costos de financiación –
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- Productos en
CIALES–TERCEROS 2,796.60
proceso 15,000.00
421 Facturas, boletas y otros
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN 85,000.00
comprobantes por pagar
ALMACENADA
4212 Emitidas
713 Variación de productos en
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE proceso
EFECTIVO 2,796.60
7131 Productos en proceso de
104 Cuentas corrientes en insti-
manufactura 85,000.00
tuciones financieras
x/x Por el reconocimiento de los produc-
1041 Cuentas corrientes operativas
tos en proceso.
x/x Por el pago de los servicios públicos. xx
xx

9.- Aplicación de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2013


BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO
EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA (30 %)
PRODUCTOS EN DEDUCCIÓN:
2013 85,000.00 70,000.00
PROCESO S/. 15,000
Pasivo
PRODUCTOS EN
CIERRE 2013 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
PROCESO
Ddiferido

En tal sentido, por el pasivo tributario diferido se Ejercicio 2014


debe realizar el siguiente asiento: 10.- Transferencia de la producción en proceso
al reinicio del Ejercicio 2014
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,500.00 xx
882 Impuesto a la Renta– 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
Diferido 4,500.00 ALMACENADA 85,000.00
49 PASIVO DIFERIDO 713 Variación de productos en
491 Impuesto a la Renta proceso
Diferido 7131 Productos en proceso de
4912 Impuesto a la Renta manufactura 85,000.00
85,000.00
Diferido–Resultados 23 PRODUCTOS EN PROCESO
x/x Por la generación del pasivo tributa- 231 Productos en proceso de
rio diferido. manufactura 70,000.00
xx 238 Costos de financ. - Prod. en
proceso 15,000.00
x/x Por la transferencia de la producción
en proceso a la producción del pe-
riodo 2014 al inicio del ejercicio.
xx

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NIC 12: Impuesto a la Renta

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 85,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-


921 Materias primas 60,000.00 TAS DE COSTOS Y GASTOS 12,775.27
922 Mano de obra 7,630.00 792 Gastos financieros imputa-
923 Costos indirectos de bles a cuentas de existencias
fabricación 2,370.00 x/x Por el destino de los intereses como
parte del costo del inventario.
924 Costo de xx
financiación 15,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- Ahora bien, por los otros elementos del costo en
TAS DE COSTOS Y GASTOS 85,000.00
791 Cargas imputables a cuentas
que ha incurrido la empresa, se deben efectuar
de costos y gastos los siguientes asientos.
x/x Por el destino de los costos indirec-
tos a la producción. 13.- Contabilización de la mano de obra
xx utilizada en el proceso productivo
11.- Por los pagos efectuados y los intereses xx
devengados en el Ejercicio 2014 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
TORES Y GERENTES 21,800.00
xx 621 Remuneraciones 20,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56 6211 Sueldos y salarios
451 Préstamos de instituciones 627 Seguridad, previsión social y
financieras y otras entidades otras contribuciones
4511 Instituciones 6271 Régimen de prestaciones de
financieras 17,056.29 salud 1,800
455 Costos de financiación por 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
pagar Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
4551 Préstamos de instituciones NES Y DE SALUD POR PAGAR 4,400.00
financieras y otras entidades 403 Instituciones públicas
45511 Instituciones 4031 Essalud 1,800
financieras 12,775.27 4032 ONP 2,600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
29,831.56 17,400.00
EFECTIVO CIONES POR PAGAR
104 Cuentas corrientes en insti- 411 Remuneraciones por pagar
tuciones financieras 4111 Sueldos y salarios por pagar
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la provisión de la planilla.
x/x Por los pagos efectuados. xx
xx
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 21,800.00
67 GASTOS FINANCIEROS 12,775.27
922 Mano de obra
673 Intereses por préstamos y
otras obligaciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
TAS DE COSTOS Y GASTOS 21,800.00
6731 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades 791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
67311 Instituciones financieras
12,775.27 x/x Por la transferencia de los gastos de
37 ACTIVO DIFERIDO
personal asignados a la producción.
373 Intereses diferidos xx
3731 Intereses no devengados en 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
transacciones con terceros CIONES POR PAGAR 17,400.00
x/x Por el reconocimiento de los intereses. 411 Remuneraciones por pagar
xx
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
12.- Por la capitalización de los intereses del EFECTIVO 17,400.00
Ejercicio 2014 al costo de los inventarios 104 Cuentas corrientes en insti-
xx tuciones financieras
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 12,775.27 1041 Cuentas corrientes operativas
924 Costo de financiación x/x Por el pago de las remuneraciones.
xx

Casos Prácticos 23
Staff Tributario - Contable

14.- Contabilización de los costos indirectos de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE


fabricación EFECTIVO 9,676.00
104 Cuentas corrientes en insti-
xx tuciones financieras
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA- 1041 Cuentas corrientes operativas
DOS POR TERCEROS 8,200.00 x/x Por el pago de los servicios públicos.
636 Servicios básicos xx
6361 Energía eléctrica
6363 Agua 15.- Reconocimiento de productos en proceso
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
COSTO DE PRODUCCIÓN EJERCICIO 2013 EJERCICIO 2014
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,476.00
401 Gobierno central PRODUCTOS EN PROCESO AL - S/. 85,000.00
INICIO DEL EJERCICIO
4011 Impuesto general a las
MATERIA PRIMA S/. 60,000.00 -
ventas
MANO DE OBRA S/. 7,630.00 S/. 21,800.00
40111 IGV–Cuenta propia
COSTOS INDIRECTOS DE S/. 2,370.00 S/. 8,200.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- FABRICACIÓN
CIALES – TERCEROS 9,676.00 SUB TOTAL S/. 70,000.00 S/. 30,000.00
421 Facturas, boletas y otros COSTOS FINANCIEROS S/. 15,000.00 S/. 12,775.27
comprobantes por pagar TOTAL DE PRODUCTOS EN S/. 85,000.00 -
4212 Emitidas PROCESO
x/x Por la provisión de los costos indi- TOTAL DE PRODUCTOS - S/. 127,775.27
rectos de fabricación. TERMINADOS
xx
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 8,200.00 xx
923 Costos indirectos de fabricación 21 PRODUCTOS TERMINADOS 127,775.27
211 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
TAS DE COSTOS Y GASTOS 100,000.00
8,200.00 218 Costos de finan. – Prod.
791 Cargas imputables a cuentas
terminados 27,775.27
de costos y gastos
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
x/x Por el destino de los costos indirec- 127,775.27
ALMACENADA
tos a la producción.
711 Variación de productos
xx
terminados
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 7111 Productos manufacturados
CIALES–TERCEROS 9,676.00
127,775.27
421 Facturas, boletas y otros
x/x Por el reconocimiento de los produc-
comprobantes por pagar tos terminados.
4212 Emitidas xx

16.- Aplicación de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2014

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO


EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA (30%)

PRODUC-
DEDUCCIÓN:
2013 TOS EN 85,000.00 70,000.00
S/. 15,000
PROCESO
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS EN 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
2013
PROCESO Diferido
CONTINUA-
DEDUCCIÓN:
2014 CIÓN DEL 42,775.27 30,000.00
S/. 12,775.27
PROCESO
PRODUCTOS Pasivo
CIERRE
TERMINA- 127,775.27 100,000.00 27,775.27 15,000.00 12,775.27 Imponible Tributario 3,832.58
2014
DOS Diferido

24 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta

En tal sentido, por el pasivo tributario diferido se 21 PRODUCTOS TERMINADOS 127,775.27


debe realizar el siguiente asiento: 211 Productos manufacturados
100,000.00
xx 218 Costos de financiación –
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,832.58 Productos terminados
882 Impuesto a la Renta–Diferido 27,775.27
49 PASIVO DIFERIDO 3,832.58 x/x Por el costo de venta de los bienes
491 Impuesto a la Renta Diferido vendidos.
4912 Impuesto a la Renta Diferi- xx
do–Resultados
x/x Por la generación del pasivo tributa- 19.- Por los pagos efectuados y los intereses
rio diferido.
xx devengados en el Ejercicio 2015
xx
Ejercicio 2015
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56
17.- Por la venta de la producción de vinos a 451 Préstamos de inst. financie-
S/. 200,000 más IGV ras y otras entidades
4511 Instituciones
xx financieras 19,614.74
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
455 Costos de financiación por
CIALES–TERCEROS 236,000.00 pagar
121 Facturas, boletas y otros
4551 Préstamos de inst. financie-
comprobantes por cobrar
ras y otras entidades
1212 Emitidas en cartera
45511 Instituciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
financieras 10,216.82
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
NES Y DE SALUD POR PAGAR 36,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
29,831.56
401 Gobierno central EFECTIVO
4011 Impuesto general a las ventas 104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
40111 IGV–Cuenta propia
200,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
70 VENTAS
x/x Por los pagos efectuados.
702 Productos terminados
xx
7021 Productos manufacturados
67 GASTOS FINANCIEROS 10,216.82
70211 Terceros
673 Intereses por préstamos y
x/x Por la venta efectuada.
xx otras obligaciones
6731 Préstamos de inst. financie-
18.- Por el costo de ventas de los productos vendidos. ras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
xx 37 ACTIVO DIFERIDO 10,216.82
69 COSTO DE VENTAS 127,775.27 373 Intereses diferidos
692 Productos terminados 3731 Intereses no devengados en
6921 Productos manufacturados trans. con terceros
69211 Terceros 100,000.00 x/x Por el reconocimiento de los
6926 Costos de financiación–Pro- intereses.
ductos terminados xx
69261 Terceros 27,775.27

20.- Aplicación de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2015


BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO
EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA (30 %)
PRODUC-
DEDUCCIÓN:
2013 TOS EN 85,000.00 70,000.00
S/. 15,000
PROCESO
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS EN 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
2013
PROCESO Diferido
TERMINA-
DEDUCCIÓN:
2014 CIÓN DEL 42,775.27 30,000.00
S/. 12,775.27
PROCESO

Casos Prácticos 25
Staff Tributario - Contable

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO


EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA (30 %)
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS TERMI- 127,775.27 100,000.00 27,775.27 15,000.00 12,775.27 Imponible Tributario 3,832.58
2014
NADOS Diferido
COSTO DE ADICIÓN:
2015 127,775.27 100,000.00
VENTA S/. 27,775.27
Reversión
PRODUC- del
CIERRE
TOS TERMI- 0.00 0.00 27,775.27 -27,775.27 Deducible Pasivo 8,332.58
2015 0
NADOS Tributario
Diferido

Como se observa, al cierre del ejercicio 2015


no hay una diferencia entre la base contable y la 37 ACTIVO DIFERIDO 7,274.61
373 Intereses diferidos
base tributaria, por lo cual se procede a revertir el
3731 Intereses no deveng. en
pasivo tributario diferido. En tal sentido se debe transac. con terceros
efectuar el siguiente asiento: x/x Por el reconocimiento de los intereses.
xx xx
49 PASIVO DIFERIDO 8,332.58
491 Impuesto a la Renta Diferido Ejercicio 2017
4912 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados 22.- Por los pagos efectuados y los intereses
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,332.58 devengados en el Ejercicio 2017
882 Impuesto a la Renta - Diferido
xx
x/x Por la reversión del pasivo tributario
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.53
diferido.
xx 451 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4511 Instituciones
Ejercicio 2016
financieras 25,940.46
21.- Por los pagos efectuados y los intereses 455 Costos de financiación por
pagar
devengados en el Ejercicio 2016
4551 Préstamos de instituciones
xx financieras y otras entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56 45511 Instituciones
451 Préstamos de instituciones financieras 3,891.07
financieras y otras entidades 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 29,831.53
4511 Instituciones
financieras 22,556.95 104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
455 Costos de financiación por
pagar 1041 Cuentas corrientes operativas
4551 Préstamos de instituciones x/x Por los pagos efectuados.
financieras y otras entidades
xx
67 GASTOS FINANCIEROS 3,891.07
45511 Instituciones
673 Intereses por préstamos y
financieras 7,274.61
otras obligaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 29,831.56 6731 Préstamos de instituciones
EFECTIVO
financieras y otras entidades
104 Cuentas corrientes en insti- 67311 Instituciones financieras
tuciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 3,891.07
1041 Cuentas corrientes operativas
373 Intereses diferidos
x/x Por los pagos efectuados.
xx 3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
67 GASTOS FINANCIEROS 7,274.61
x/x Por el reconocimiento de los intereses.
673 Intereses por préstamos y xx
otras obligaciones
6731 Préstamos de inst. finan. y
otras entidades Como se puede apreciar en el Ejercicio 2017,
67311 Instituciones financieras con este último asiento queda cancelado todo el
importe del préstamo y sus respectivos intereses.

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NIC 12: Impuesto a la Renta

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
CASO Nº 8: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
LOS HONORARIOS POR PAGAR SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,000
401 Gobierno central
La empresa “EL CISNE” S.A.C. tiene al 31 de 4017 Impuesto a la Renta
diciembre de 2013 honorarios no pagados por 40171 Renta de tercera categoría
S/. 10,000, el cual se presume que el 60 % será 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000
pagado en el mes de julio de 2014 y el monto 882 Impuesto a la Renta – Dife-
restante (40 %) en mayo de 2015. Por lo cual rido
este recibo por honorario será adicionado en la x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente
y diferido 2013.
DJ anual del Impuesto a la renta 2013. xx
En ese sentido, considerando que es la
Siguiendo con el caso y considerando que la
única partida de gasto que no será aceptada
empresa EL CISNE S.A.C. en el 2014 cumple
tributariamente, la empresa el CISNE S.A.C.
el pago del 60 % los recibos por honorarios
nos consulta acerca del efecto tributario y
del ejercicio 2013, entonces dicho gasto será
contable asumiendo que las utilidades antes de
aceptado tributariamente y se deberá deducir
impuestos de los Ejercicios 2013, 2014 y 2015
dicho monto (S/. 6,000) en la DJ del Impuesto a
ascienden a S/. 60,000, S/. 40,000 y S/. 100,000
la Renta del ejercicio 2014.
respectivamente.
Veamos la determinación del Impuesto a la Renta
SOLUCIÓN:
2014:
Como es de conocimiento, los honorarios no
pagados constituyen una diferencia temporal y se DETALLE MONTO (S/.)
debe aplicar la NIC 12, para calcular el Impuesto Utilidad antes de Impuestos 2014 40,000
a la Renta diferido. A continuación presentamos (-) Honorarios pagados aceptados como gasto (6,000)
el análisis de la NIC 12 para los Ejercicios 2013, Resultado antes de Impuestos 34,000
2014 y 2015 (ver Cuadro N° 1). Impuesto a la Renta (30 %) 10,200
Este cuadro nos servirá de base para contabilizar
Los asientos a efectuar por el Impuesto a la Renta
el activo tributario diferido que se origina en el
corriente y diferido 2014 son:
ejercicio 2013 y la reversión del mismo que se
produce en los ejercicios 2014 y 2015. xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,200
Por consiguiente, la determinación del Impuesto 881 Impuesto a la Renta – Co-
a la Renta 2013 sería como sigue: rriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800
DETALLE MONTO (S/.) 882 Impuesto a la Renta – Dife-
rido
Utilidad antes de Impuestos 2013 60,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
(+) Adición por honorarios no pagados a la 10,000 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
fecha de la DJ anual 2013 10,200
401 Gobierno central
Resultado antes de Impuestos 70,000 4017 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Corriente 2013 21,000 40171 Renta de tercera
categoría
En tal sentido, deberá efectuarse el siguiente 37 ACTIVO DIFERIDO 1,800
371 Impuesto a la Renta diferido
asiento:
3712 Impuesto a la Renta diferido
xx - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,000 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
881 Impuesto a la Renta – Co- a la Renta corriente del ejercicio
rriente 2014 y la reversión parcial del activo
3,000 tributario diferido 2013.
37 ACTIVO DIFERIDO xx
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido Finalmente en el Ejercicio 2015, se cancela el
- Resultados
importe restante de S/. 4,000 de los recibos por

Casos Prácticos 27
Staff Tributario - Contable

honorarios emitidos en el 2013, por lo cual dicho 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200


importe será deducible como gasto al determinar 371 Impuesto a la Renta
el Impuesto a la Renta 2015. diferido
3712 Impuesto a la Renta
Veamos la determinación del Impuesto a la Renta diferido - Resultados
2015: x/x Por el reconocimiento del Impuesto a
la Renta corriente del ejercicio 2015
DETALLE MONTO (S/.) y la reversión del activo tributario
diferido.
Utilidad antes de Impuestos 2015 100,000 xx
(-) Honorarios pagados aceptados como gasto (4,000)
Resultado antes de Impuestos 96,000 Finalmente y a manera de resumen, veamos los
Impuesto a la Renta (30 %) 28,800 impuestos corrientes y diferidos de los ejercicios
2013, 2014 y 2015.
En tal sentido, los asientos a efectuar por el
Impuesto a la Renta corriente y diferido 2015 son:
ANÁLISIS DE IMPUESTOS
xx DE LOS EJERCICIOS 2013, 2014 Y 2015
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,800
881 Impuesto a la Renta
– Corriente DETALLE 2013 2014 2015 TOTAL
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200 U.A.I. 60,000 40,000 100.000 200,000
882 Impuesto a la Renta
IMPUESTO
– Diferido 21,000 10,200 28,800 60,000
CORRIENTE
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- IMPUESTO
-3,000 +1,800 +1,200 0
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,800 DIFERIDO
401 Gobierno central IMPUESTO
4017 Impuesto a la Renta 18.000 12,000 30,000 60,000
TOTAL
40171 Renta de tercera categoría

CUADRO N° 1

APLICACIÓN DE LA NIC 12

BASE BASE DIFERENCIA TIPO DE


EJERCICIO PASIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA A REVERTIR DIFERENCIA
HONORARIOS POR
2013 10,000 10,000 Adición 10,000
PAGAR
MONTO QUE SERÁ
2013 (10,000)
DECUCIBLE
CIERRE HONORARIOS POR ACTIVO TRIBUTARIO
10,000 0 10,000 DEDUCIBLE 3,000
2013 PAGAR DIFERIDO
PAGO DE
2014 (6,000) 0 Deducción 6,000
HONORARIOS
REVERSIÓN DEL
CIERRE HONORARIOS
4,000 0 4,000 6,000 ACTIVO TRIBUTARIO 1,800
2014 POR PAGAR
DIFERIDO
PAGO DE
2015 (4,000) 0 Deducción 4,000
HONORARIOS
REVERSIÓN DEL
CIERRE HONORARIOS
0 0 0 4,000 ACTIVO TRIBUTARIO 1,200
2015 POR PAGAR
DIFERIDO

- Vida útil total 10 años


CASO N° 9: APLICACIÓN DE LAS - Tiempo de uso hasta la fecha 3 años
NIC’s 16 12 A LA REVALUACIÓN - Valor de la camioneta S/. 80,000
DE ACTIVOS - Depreciación acumulada S/. 24,000
- Valor neto del activo S/. 56,000
El 02.01.2013 “INMART” S.A. realizó la - Tasa de depreciación 10 % anual
revaluación del siguiente activo: - Monto de depreciación anual S/. 8,000
- Valor residual del activo S/. 0
CAMIONETA “SUZANO” - La depreciación es en línea recta

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NIC 12: Impuesto a la Renta

DATOS DE LA REVALUACIÓN equipo” se deberá reestructurar la depreciación


- Valor de la camioneta revaluada S/. 62,000
de la valorización adicional en proporción a la
- Nueva Vida útil S/. 8 años
depreciación acumulada del activo antes de la
- Valor Residual del activo S/. 0
revaluación. Por consiguiente, de acuerdo a los
datos del enunciado, tenemos el siguiente cuadro:
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
VALOR EN PORCENTAJE ACTIVO
tratamiento contable de la revaluación aplicando CONCEPTO
LIBROS (%) REVALUADO
DIFERENCIA

el método de Reexpresión Proporcional y VALOR DEL


80,000.00 142.86 % 88,573.20 8,573.20
la aplicación de la NIC 12 para efectos de ACTIVO
determinar la diferencia temporal que origina DEPRECIACIÓN 24,000.00 42.86 % 26,573.20 (2.573.20)
este hecho.
VALOR NETO 56,000.00 100.00 % 62,000.00 6,000.00
SOLUCIÓN:
Mediante el método de Reexpresión Proporcional Por consiguiente, para efectuar la aplicación de
previsto en la NIC 16 “Propiedades, planta y la NIC 12 veamos el siguiente cuadro:

BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA


ACTIVO REVALUADO DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO (30 %)
Costo Inicial 80,000.00 80,000.00
Incremento del Costo por Revaluación 8,573.20
Depreciación del costo (24,000.00) (24,000.00)
Incremento de la Depreciación por Revaluación (2,573.20)
Pasivo Tributario
Totales 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible 1,800.00
Diferido

Ahora bien, la empresa “INMART” S.A. debe 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000.00


efectuar los siguientes asientos contables para 571 Excedente de revaluación
reflejar la revaluación efectuada y el efecto por la 5712 Inmuebles, maquinaria y
equipo
aplicación de la NIC 12. x/x Por la revaluación de la camioneta.
xx
xx
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,800.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 571 Excedente de revaluación
8,573.20
333 Maquinarias y equipos 5712 Inmuebles, maquinaria y
equipo
de explotación 1,800.00
49 PASIVO DIFERIDO
3331 Maquinarias y equipos
491 Impuesto a la Renta diferido
de explotación
4911 Impuesto a la Renta
33312 Revaluación
diferido - Patrimonio
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,573.20 x/x Por el impuesto diferido en aplicación
de la NIC 12.
391 Depreciación acumulada
xx
3914 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Revaluación Por consiguiente, en el Ejercicio 2013 la empresa
39142 Maquinarias y equipos efectuará la depreciación sobre la nueva base
de explotación
contable (nueva vida útil: 8 años):

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEL DEPRECIACIÓN DE LA


EJERCICIOS VALOR CONTABLE ACTIVO VALOR NETO DEL ACTIVO
CONTABLE COSTO REVALUACIÓN
2013 62,000 7,750 7,000 750 54,250
2014 62,000 7,750 7,000 750 45,500
2015 62,000 7,750 7,000 750 38,750
2016 62,000 7,750 7,000 750 31,000
2017 62,000 7,750 7,000 750 23,250
2018 62,000 7,750 7,000 750 15,500

Casos Prácticos 29
Staff Tributario - Contable

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEL DEPRECIACIÓN DE LA


EJERCICIOS VALOR CONTABLE ACTIVO VALOR NETO DEL ACTIVO
CONTABLE COSTO REVALUACIÓN
2019 62,000 7,750 7,000 750 7,750
2020 62,000 7,750 7,000 750 0
TOTAL 62,000 56,000 6,000 0

En ese sentido, el asiento por la depreciación del xx


Ejercicio 2013 es como sigue: 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,750.00
923 Costos indirectos de
xx fabricación
68 VALUACIÓN, DETERIORO DE
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00 7,750.00
DE COSTOS Y GASTOS
681 Depreciación
791 Cargas imputables a
6814 Depreciación de inmuebles,
cuenta de costos y gastos
maquinaria y equipo - costo
x/x Por la transferencia del gasto.
68142 Maquinarias y equipos xx
de explotación 7,000
6815 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - reva-
Ahora bien, al cierre del Ejercicio 2013, la
luación empresa “INMART” S.A. determinará su resultado
68152 Maquinarias y equipos de la siguiente forma:
de explotación 750
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN DETERMINACIÓN DEL
S/.
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS IMPUESTO A LA RENTA 2013
391 Depreciación acumulada 7,750.00
Utilidad antes de Impuestos 100,000
3913 Inmuebles, maquinaria
(+) Diferencias Temporales: Depreciación
y equipo – Costo 750
del importe revaluado del activo
39132 Maquinarias y equipos
Resultado antes de Impuestos 100,750
de explotación 7,000
Impuesto a la Renta (30 %) 30,225
3914 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Revaluación
39142 Maquinarias y equipos Asimismo, al cierre del ejercicio 2013,
de explotación 750 vamos a calcular el efecto de la NIC 12.
x/x Por la depreciación del Ejercicio 2013.
xx

APLICACIÓN DE LA NIC 12

BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA


ACTIVO REVALUADO DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO (30 %)
Costo Inicial 80,000.00 80,000.00
Incremento del Costo por
8,573.20
Revaluación
Depreciación acumulada del costo (24,000.00) (24,000.00)
Incremento de la Depreciación por
(2,573.20)
Revaluación
Pasivo
Totales al 02.01.2013 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible Tributario 1,800.00
Diferido
Depreciación del costo (2013) 7,000 7,000
Depreciación de la revaluación
750
(2013)
Pasivo
Importe neto al 31.12.2013 54,250 49,000 5,250 Imponible Tributario 1,575.00
Diferido
Reversión
Aplicación del pasivo diferido al del Pasivo
Imponible 225.00
31.12.2013 Tributario
Diferido

30 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta

La parte final del cuadro anterior demuestra CASO N° 10: NIC 12 APLICABLE A
que el 31.12.2013 queda un pasivo tributario INVERSIONES INMOBILIARIAS MEDIDAS
diferido de S/. 1,575.00, por lo cual, si A VALOR RAZONABLE
antes (al 02.01.20113) existía un pasivo
diferido de S/. 1,800.00, se deduce que a) La empresa “EL SOL” S.A. se dedica a
corresponde la aplicación de un pasivo de la venta de productos alimenticios en la
S/. 225.00 para el ejercicio 2013. ciudad de Trujillo, no obstante, por motivos
de inversión, el 10.09.2013, la empresa
Por consiguiente, se deben efectuar los ha adquirido un predio por S/. 51,000 en
siguientes asientos contables al 31.12.2013 por el distrito de Huanchaco, el cual no será
la contabilización del Impuesto a la Renta y la utilizado; pero se mantendrá con la finalidad
aplicación del pasivo tributario diferido. de que aumente su valor en el tiempo y de
esta forma poder venderlo posteriormente
a) Impuesto a la Renta Corriente del Ejercicio
generando una utilidad.
2013
xx Adicionalmente, se conoce que la empresa
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,225.00 ha incurrido en los siguientes desembolsos:
881 Impuesto a la Renta - co-
rriente Servicios legales S/. 2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- Impuesto a la alcabala S/. 1,000
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR Comisión de agente S/. 6,000
30,225.00
PAGAR
401 Gobierno Central b) El predio adquirido por la empresa fue con-
4017 Impuesto a la Renta tabilizado como una inversión inmobiliaria
40171 Renta de tercera categoría (cuenta 31) y por aplicación de las políti-
x/x Por el reconocimiento del Impuesto cas contables se decidió medirlo al “valor
a la Renta del ejercicio.
xx razonable” de acuerdo a lo establecido en
la NIC 40.
b) Aplicación del Pasivo tributario diferido En tal sentido, se sabe que al 31.12.2013 tiene
correspondiente al Ejercicio 2013 un valor razonable de S/. 80,000, lo cual se
Cabe acotar que en el presente caso, la debió fundamentalmente por el aumento de
aplicación anual del pasivo también puede proyectos inmobiliarios en zonas cercanas.
calcularse dividiendo: el total pasivo Con estos datos la empresa nos consulta acerca del
tributario diferido entre el número de años tratamiento contable y la aplicación de la NIC 12.
que faltan por depreciar dicho activo.
SOLUCIÓN:
Aplicación del Pasivo tributario diferido:
S/. 1,800 / N° Años de depreciación a) En principio calcularemos el costo inicial
de la inversión inmobiliaria, para lo cual
Aplicación del Pasivo tributario diferido: sumaremos todos los desembolsos incurridos
S/. 1,800 / 8 = S/. 225. para poner el activo en condiciones de ser
xx
usado.
49 PASIVO DIFERIDO 225.00
491 Impuesto a la Renta MEDICIÓN INICIAL DE LA INVERSIÓN INMOBILIARIA
Diferido CONCEPTOS CONTABLE TRIBUTARIO
4912 Impuesto a la Renta
COSTO DEL PREDIO 51,000 51,000
Diferido - Resultados
SERVICIOS LEGALES 2,000 2,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta 225.00 IMPUESTO A LA ALCABALA 1,000 1,000
- Diferido COMISIÓN DEL AGENTE 6,000 6,000
x/x Por el reconocimiento del pasivo TOTAL ACTIVO S/. 60,000 S/. 60,000
tributario diferido.
xx

Casos Prácticos 31
Staff Tributario - Contable

Ahora bien, por la compra del predio se debe ejercicio, debe reconocer el ingreso de S/.
efectuar el siguiente asiento contable: 20,000 (S/.80,000 – 60,000) por lo cual debe
efectuar el siguiente asiento contable:
xx
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 60,000 xx
311 Terrenos 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 20,000
3111 Urbanos 311 Terrenos
31112 Costo 20,000 3111 Urbanos
312 Edificaciones 31111 Valor razonable 12,000
3121 Edificaciones 312 Edificaciones
31212 Costo 40,000 312T1 Edificaciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 31211 Valor razonable 8,000
60,000
– TERCEROS 76 GANANCIA POR LA MEDICIÓN DE
465 Pasivos por la compra de ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE 20,000
activo inmovilizado
4652 Inversiones inmobiliarias 762 Activo inmovilizado
x/x Por la compra del terreno que califica 7621 Inversiones inmobiliarias
como inversión inmobiliaria. x/x Por la medición posterior de la in-
xx versión inmobiliaria llevada a valor
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS razonable.
– TERCEROS 60,000 xx
465 Pasivos por la compra de
activo inmovilizado Cabe acotar que el ingreso contable registrado en
4652 Inversiones inmobiliarias la cuenta 76 (de acuerdo a la NIC 40), no califica
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE como ingreso para efectos tributarios, por lo que
60,000
EFECTIVO procede efectuar la deducción de dicho importe
104 Cuentas corrientes en insti- en la DJ anual del Impuesto a la Renta.
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas Asimismo, debemos tener en cuenta que
x/x Por el pago efectuado. esta medición a valor razonable, implica la
xx
aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”
para reconocer la diferencia temporal y el pasivo
b) Ahora bien, cuando la empresa efectúa la tributario diferido. Por lo cual para un mayor
medición a valor razonable al cierre del análisis presentamos el siguiente cuadro:

APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS MEDIDAS A VALOR RAZONABLE


DIFERENCIA TEMPORAL PASIVO TRIBUTARIO
CONCEPTOS CONTABLE TRIBUTARIO GENERA
IMPONIBLE DIFERIDO
COSTO DEL PREDIO 51,000 51,000
SERVICIOS LEGALES 2,000 2,000
IMPUESTO A LA ALCABALA 1,000 1,000
COMISIÓN DEL AGENTE 6,000 6,000
VALOR DEL ACTIVO AL 10.08.2013 60,000 60,000
INCREMENTO POR VALOR RAZONABLE (INGRESO) 20,000
VALOR DEL ACTIVO AL 31.12.2013 80,000 60,000 DEDUCCIÓN 20,000 6,000

Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido CASO N° 11: DEPRECIACIÓN DE UN


de S/. 6,000 se debe efectuar el siguiente asiento: VEHÍCULO ADQUIRIDO A TRAVÉS DE
xx LEASING
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,000
882 Imp. Renta diferido La empresa OSO VERDE S.A.C. adquirió un
49 PASIVO DIFERIDO 6,000 vehículo a S/. 100,000 vía leasing a inicios del
491 Imp. Renta diferido
ejercicio 2013 por un plazo de 02 años.
4912 Impuesto a la Renta
diferido - Resultados Para efectos tributarios aplicará la depreciación
x/x Por el reconocimiento del Imp. Renta acelerada del 50 % anual. Para efectos contables
diferido.
xx aplicara la tasa de depreciación del 20 % anual.

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NIC 12: Impuesto a la Renta

Al respecto se consulta sobre el tratamiento contable aplicará una depreciación acelerada en función
de la NIC 12 aplicable al contrato de leasing. a los años del contrato, es decir 50 % anual.
Esta diferencia de tasas origina una diferencia
SOLUCIÓN:
temporal, la cual debe analizada en base a la
Como se observa en el caso, para efectos NIC 12. A continuación mostramos un cuadro en
contables se aplicara una depreciación de 20 % el que se muestra las implicancias al cierre del
anual, mientras que para efectos tributarios se ejercicio 2013.

APLICACIÓN DE LA NIC 12

BASE BASE Adición/ TIPO DE


EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA Deducción DIFERENCIA
2013 VEHÍCULO 100,000 100,000
TASA DEPREC. 20 % 50 %
2013 DEPREC. 20,000 50,000 Deducción 30,000
PASIVO
VEHÍCULO
CIERRE 2013 80,000 50,000 30,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 9,000
(VALOR NETO)
DIFERIDO
2014 DEPREC. 20,000 50,000 Deducción 30,000
2015 DEPREC. 20,000 0 Adición 20,000
2016 DEPREC. 20,000 0 Adición 20,000
2017 DEPREC. 20,000 0 Adición 20,000
VEHÍCULO
CIERRE 2017 0 0
(VALOR NETO)

Del análisis del cuadro, queda claro que el cierre Siguiendo con nuestro análisis en el siguiente
del ejercicio 2013, existe una diferencia temporal cuadro presentamos el tratamiento de la
imponible de S/. 30,000 y un pasivo tributario NIC 12 para los próximos ejercicios considerando
diferido de S/. 9,000. En consecuencia, se debe el reconocimiento de los pasivos diferidos
efectuar el siguiente asiento: 1,800 / 8 = S/. 225. (ejercicios 2013 y 2014) y la reversión de tales
xx pasivos (ejercicios 2015, 2016 y 2017).
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,000.00
Como se puede observar el pasivo diferido de
882 Impuesto a la Renta – Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 9,000.00
S/. 18,000 que se genera en los ejercios 2013 y
491 Impuesto a la Renta Diferido 2014 se revierta a razón de S/. 6,000 en los tres
4912 Impuesto a la Renta Diferido ejercicios siguientes:
- Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo
tributario diferido.
xx

APLICACIÓN DE LA NIC 12

BASE BASE Adición/ DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE


EJERCICIO ACTIVO GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR Dedución ACUM. ANTERIOR NETA DIFER
2013 VEHÍCULO 100,000 100,000
TASA 20 % 50 %
2013 DEPREC. 20,000 50,000 Dedución 30,000
VEHÍCULO PAS. TRIB.
CIERRE 2013 80,000 50,000 30,000 0 30,000 IMPONIBLE 9,000
(NETO) DIFERIDO
2014 DEPREC. 20,000 50,000 Dedución 30,000
VEHÍCULO PAS. TRIB.
CIERRE 2014 60,000 0 60,000 30,000 30,000 IMPONIBLE 9,000
(NETO) DIFERIDO
2015 DEPREC. 20,000 0 Adición 20,000
REVERSION
VEHÍCULO
CIERRE 2015 40,000 0 40,000 60,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO)
DIFERIDO

Casos Prácticos 33
Staff Tributario - Contable

BASE BASE Adición/ DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE


EJERCICIO ACTIVO GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR Dedución ACUM. ANTERIOR NETA DIFER
2016 DEPREC. 20,000 0 Adición 20,000
REVERSION
VEHÍCULO
CIERRE 2016 20,000 0 20,000 40,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO)
DIFERIDO
2017 DEPREC. 20,000 0 Adición 20,000
REVERSION
VEHÍCULO
CIERRE 2017 0 0 0 20,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO)
DIFERIDO

CASO N° 12: RECONOCIMIENTO DE que permita aplicar la totalidad de la pérdida,


ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO POR reconociéndose hasta el importe probable en
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS que sea utilizada.

La empresa BOSQUES VERDES S.A., obtuvo una El importe por el que se reconocerá el ATD será
pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000.00, en en este caso la cantidad que se espera dejar
el ejercicio gravable 2013, eligiendo el sistema a) de pagar a la Administración Tributaria en los
para compensar esta pérdida. próximos ejercicios. En este sentido, asumiendo
que podrá aplicarse la pérdida en su totalidad,
Asimismo, se espera que la empresa obtenga una se deberá reconocerse el ATD, considerando el
renta neta imponible en los ejercicios siguientes, siguiente cálculo.
contra los cuales pueda aplicar dicha pérdida
tributaria. Pérdida Tributaria: S/. 10,000.00
Activo Tributario Pérdida x Tasa del Impuesto a la Renta
Al respecto, se desea conocer ¿Qué asiento Diferido:
deberá efectuar la empresa por la pérdida Activo Tributario S/. 10,000.00 x 30 %
tributaria obtenida? Diferido:
Activo Tributario S/. 3,000.00
SOLUCIÓN: Diferido:

En principio, debemos indicar que no nece-


Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente
sariamente un activo tributario diferido (ATD)
asiento contable:
proviene de las diferencias temporales, sino que
también es posible que ésta provenga de pérdidas xx
tributarias del contribuyente. De esta forma, se 37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00
deberá reconocer un ATD en la medida que sea 371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido
probable que las utilidades gravables futuras sean
- Resultados
suficientes para poder aplicar las pérdidas. 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000.00

En ese sentido, la empresa deberá pronosticar 882 Impuesto a la Renta – dife-


rido
si en los próximos cuatro ejercicios (fecha de
x/x Por el reconocimiento del activo tri-
prescripción del derecho de conformidad con butario diferido referido a la pérdida
lo dispuesto por el literal a) artículo 50° TUO tributaria obtenida, por aplicación de
LIR) se espera obtener renta imponible suficiente la NIC 12.
xx

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C aso P ráctico I ntegral

CASO: DETERMINACIÓN Y OP. DETALLE S/. DIFERENCIA


CONTABILIZACIÓN DEL IR 2013 Deducciones

La empresa “TEXTILES Y ACCESORIOS” S.A.C. 17


Ingresos por intereses inafectos por
8,000 Permanente
inversión en bonos del estado
se dedica a la comercialización de prendas de Dividendo percibido de persona
18 18,000 Permanente
vestir y al cierre del ejercicio 2013, tiene los jurídica
siguientes datos: 19 Mayor depreciación por leasing 12,000 Temporal
Total Deducciones 38,000
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/.
600,000 Con esta información la empresa nos consulta
b) Pagos a cuenta realizados en el ejercicio: S/. acerca de lo siguiente:
219,000 - Determinar el Impuesto a la Renta
c) La empresa no tiene pérdidas tributarias de - Determinar el Saldo por regularizar a favor
ejercicios anteriores del fisco
d) La empresa no está obligada a pagar - Aplicación de la NIC 12
participación de utilidades a trabajadores. - Determinación de activos y pasivos tributarios
Asimismo, la empresa al efectuar el análisis diferidos
de sus operaciones con motivo del cierre - Calculo del gasto por Impuesto a la Renta
del ejercicio, ha determinado las siguientes
- Asientos contables.
adiciones y deducciones:
SOLUCIÓN:
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
1. En principio y en base a la información
Utilidad Antes De Impuestos 600,000
proporcionada procederemos a calcular el
Adiciones
1 Intereses en exceso 8,000 Permanente
Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos el
2 Delito no probado judicialmente 9,000 Temporal
siguiente cuadro:
3 Gastos recreativos en exceso 16,900 Permanente Utilidad Antes de Impuestos S/. 600,000
4 Gastos de representación en exceso 61,040 Permanente Total Adiciones S/. 302,484
Estimación de cobranza dudosa con Total deducciones (S/. 38,000)
5 132,000 Permanente
partes vinculadas
6 Bancarización no efectuada 12,000 Permanente
Renta Neta del Ejercicio S/. 864,484
7 Gastos de ejercicios anteriores 4,000 Permanente Pérdida Tributaria de Ejercicios Anteriores -
8 Depreciación de vehículo en exceso 1,100 Temporal Renta Neta Imponible S/. 864,484
9 Sanciones del sector público 8,000 Permanente Impuesto a la Renta (30 %) S/. 259,345
Gastos sustentados con boletas de
10 7,000 Permanente
venta del Regimen General 2. A continuación procederemos a aplicar
11 Exceso de viáticos al interior del país 2,484 Permanente
los créditos contra el Impuesto a la Renta
Existencias desvalorizadas que aún
12
no han sido destruidas
7,000 Temporal y determinaremos cuánto es el saldo por
13 Donaciones no deducibles 6,960 Permanente regularizar:
Honorarios no cancelados a la fecha IMPUESTO CALCULADO S/. 259,345
14 8,500 Temporal
de la presentación de la d.J. Anual
Gastos no sustentados con CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
15 13,500 Permanente Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/. 219,000)
comprobantes

16
Amortización de intangibles no
5,000 Permanente
SALDO POR REGULARIZAR
aceptados tributariamente A FAVOR DEL FISCO S/. 40,345
Total Adiciones 302,484

Caso Práctico Integral 35


Staff Tributario - Contable

En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un ejercicio 2013. Sin embargo, en el
saldo de S/. 40,345 Nuevos Soles. transcurso de los años siguientes, toda
la depreciación correspondiente a dicho
3. Enseguida procederemos a determinar las
vehículo será aceptada para efectos
diferencias temporales que hemos detectado
tributarios.
en nuestro caso, y los activos o pasivos
tributarios que se generan en concordancia DIFE- DIFE-
BASE BASE DIFE-
con la aplicación de la NIC 12 “Impuesto a ADIC / RENCIA RENCIA
CTA. CONTA- TRIBU- RENCIA GENERA
DED ACUMU- ANTE-
BLE TARIA NETA
la Renta”. Para lo cual nos basaremos en el LADA RIOR
siguiente cuadro que muestra el resumen de Unida-
des de
la NIC 12. Trans-
22,000 22,000
porte
DIFERENCIA CTA. Depre-
DIFERENCIAS DE BASES GENERA (5,500) (4.400) Adic. 1,100
TEMPORAL PCGE ciación
Base Contable Base Tributaria Pasivo Activo
> Imponible 49
Activo Activo Diferido D.T. Tribu-
CIERRE
Base Contable Base Tributaria Activo 16,500 17,600 Dedu- 1,100 0 1,100 tario
< Deducible 37 2013
cible Diferido
Activo Activo Diferido
330
Base Contable Base Tributaria Activo
> Deducible 37
Pasivo Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Pasivo
c) Existencias desvalorizadas que aún
< Imponible 49
Pasivo Pasivo Diferido no han sido destruidas (Punto 12).- Al
respecto, podemos indicar que la norma
Ahora bien, la NIC 12 se aplica solamente a tributaria señala que para aceptar el
las diferencias temporales y en ese sentido, gasto por existencias desvalorizadas,
analizaremos aquellas que se muestran en el éstas deben haber sido destruidas por el
cuadro inicial del enunciado. contribuyente, cumpliendo los requisitos
exigidos por el Reglamento de la Ley del
a) Delito no probado judicialmente (Punto
Impuesto a la Renta, por lo cual como
2).- Este hecho genera una diferencia
no se ha cumplido con la destrucción, el
temporal, puesto que el robo de
gasto por desvalorización previamente
mercaderías no será aceptado como gasto
contabilizado, debe ser adicionado. No
por SUNAT en el ejercicio 2013, pero sí
obstante este gasto será aceptado como
será aceptado como tal en el ejercicio
tal en el ejercicio en el cual se destruyan
en el cual, el contribuyente pruebe
las mercaderías ante notario público y
judicialmente el hecho o demuestre que
previa comunicación a la SUNAT.
es inútil ejercer la acción judicial.
DIFE-
DIFE- DIFE- DIFE- DIFE-
BASE BASE BASE BASE RENCIA DIFE-
ADIC / RENCIA RENCIA REN- ADIC / RENCIA
CTA. CONTA- TRIBU- GENERA CTA. CONTA- TRIBU- ACU- RENCIA GENERA
DED ACUMU- ANTE- CIA DED ANTE-
BLE TARIA BLE TARIA MULA- NETA
LADA RIOR NETA RIOR
DA
Merca-
9,000 9,000 Merca-
derías
derías 7,000 7,000
Pérdida (9,000) Adic. 9,000 ABC
Desvalo-
Activo (7,000) Adic. 7,000
rización
D.T. Tribu-
CIERRE Activo
0 9,000 Dedu- 9,000 0 9,000 tario
2013 D.T. Tribu-
cible Diferido CIERRE
2,700 0 Dedu- 7,000 0 7,000 tario
2013 7,000
cible Diferido
2,100
b) Depreciación de vehículo en exceso
(Punto 8).- Este hecho genera una d) Honorarios no cancelados a la fecha
diferencia temporal puesto que el de la presentación de la D.J. ANUAL
exceso de depreciación de vehículo (Punto 14).- En atención a este punto,
(25 %) es mayor al porcentaje máximo la norma tributaria exige que los gastos
de depreciación anual que establece la que constituyan renta de cuarta categoría
norma tributaria (20 %), por consiguiente para su perceptor deben ser pagados
este hecho genera una adición en el antes de la presentación de la DJ Anual

36 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta

del IR para que sean deducibles, por lo DETERMINACIÓN DEL GASTO


MONTO
POR IMPUESTO A LA RENTA
cual en este caso se genera una adición
Impuesto a la Renta Corriente S/. 259,345
en el ejercicio 2013, pero en el siguiente
Impuesto a la Renta Diferido (S/. 4,080)
ejercicio (2014) el gasto sí será aceptado Total Pasivo Tributario Diferido S/. 3,600
por lo que genera una deducción. Total Activo Tributario Diferido (S/. 7,680)
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 255,265
DIFE-
DIFEREN-
BASE BASE REN- DIFE-
ADIC / CIA GENE-
CTA. CONTA- TRIBU-
DED ACUMU-
CIA RENCIA
RA 5. Finalmente, a continuación presentamos los
BLE TARIA ANTE- NETA
LADA
RIOR asientos contables por el Impuesto a la Renta,
Honora-
8,500 8,500
considerando los activos y pasivos tributarios
rios diferidos.
Importe
que será xx
(8,500) Adic. 8,500
deduci-
ble 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
CIPACIONES E IMPUESTOS 600,000
Activo
D.T. Tribu- 851 Resultados antes de partici-
CIERRE
8,500 0 Dedu- 8,500 0 8,500 tario Di- paciones e impuestos
2013
cible ferido 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
2,550
DO DEL EJERCICIO 600,00
371 Impuesto a la Renta diferido
e) Mayor depreciación del activo adquirido x/x Por la transferencia de los resultados
vía leasing (Punto 19).- En este caso la antes de impuestos.
empresa registró la depreciación contable xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 259,345
del activo de acuerdo a NIIFs (20 % por
881 Impuesto a la Renta – corriente
5 años). Sin embargo, en función a las
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
normas tributarias se quiere acoger al NES Y APORTES AL SISTEMA DE
beneficio de la depreciación acelerada de PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 259,345
leasing según los años del contrato (50 %
por 2 años), en ese sentido, en el ejercicio 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
2012 se considerará como deducción
40171 Renta de tercera categoría
el exceso de la depreciación acelerada 401711 Renta de tercera categoría –
que es aceptada como gasto y que no Renta anual
se encuentra registrada en libros. No x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente
obstante, al tratarse de una depreciación, del ejercicio.
xx
el tratamiento contable y tributario se
37 ACTIVO DIFERIDO 7,680
igualarán en el transcurso de los años 371 Impuesto a la Renta diferido
siguientes. 3712 Impuesto a la Renta diferido
DIFE- DIFE-
- Resultados
BASE BASE RENCIA REN- DIFE- 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680
ADIC /
CTA. CONTA- TRIBU- ACU- CIA RENCIA GENERA 882 Impuesto a la Renta – diferido
DED
BLE TARIA MULA- ANTE- NETA
DA RIOR x/x Por el Impuesto a la Renta diferido
deducible del ejercicio.
Unida-
xx
des de
40,000 40,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600
Trans-
porte 882 Impuesto a la Renta – dife-
Depre- De- rido 3,600
(8,000) (20,000) 12,000
ciación duc. 49 PASIVO DIFERIDO
Pasivo 491 Impuesto a la Renta diferido
D.T. Tribu-
CIERRE 4912 Impuesto a la Renta diferido
32,000 20,000 Impo- 12,000 0 12,000 tario
2013 – Resultados
nible Diferido
3,600 x/x Por el Impuesto a la Renta diferido
imponible del ejercicio.
xx
4. Ahora procedemos a determinar el gasto por
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
Impuesto a la Renta DO DEL EJERCICIO 255,265
891 Utilidad

Caso Práctico Integral 37


Staff Tributario - Contable

88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-


882 Impuesto a la Renta – diferido NES Y APORTES AL SISTEMA DE
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600 PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 219,000
882 Impuesto a la Renta – diferido
259,345 401 Gobierno central
88 IMPUESTO A LA RENTA
4017 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta – corriente
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la aplicación del Impuesto a la
Renta contra el resultado del ejercicio. 401712 Renta de tercera categoría –
xx Pagos a cuenta
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- x/x Por la aplicación del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta contra
DO DEL EJERCICIO 344,735
el impuesto anual.
891 Utilidad xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 344,735
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
591 Utilidades no distribuidas NES Y APORTES AL SISTEMA DE
5911 Utilidades acumuladas PENSIONES Y DE SALUD POR
x/x Por el reconocimiento de la utilidad PAGAR 40,345
neta del ejercicio. 401 Gobierno central
xx 4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
6. Finalmente, realizaremos los asientos 401711 Renta de tercera categoría –
contables referentes a la aplicación de los Renta anual
créditos contra el Impuesto a la Renta para 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 40,345
determinar el impuesto por regularizar.
104 Cuentas corrientes en insti-
xx tuciones financieras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 1041 Cuentas corrientes operati-
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- vas
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000 x/x Por el pago del Impuesto a la Renta
401 Gobierno central por regularizar.
4017 Impuesto a la Renta xx
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual

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NIC 12: I mpuesto a las G anancias
(I mpuesto a la R enta )

• OBJETIVO negocios afectará al importe de la plusvalía


que surge en esa combinación de negocios
El objetivo de esta norma es prescribir el o al importe reconocido de una compra en
tratamiento contable del impuesto a las condiciones muy ventajosas.
ganancias. El principal problema al contabilizar Esta Norma también aborda el reconocimiento
el impuesto a las ganancias es cómo tratar las de activos por impuestos diferidos que aparecen
consecuencias actuales y futuras de: ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados,
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro así como la presentación del impuesto a las
del importe en libros de los activos (pasivos) ganancias en los estados financieros, incluyendo
que se han reconocido en el estado de la información a revelar sobre los mismos.
situación financiera de la entidad; y
• ALCANCE
(b) las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de 1 Esta Norma se aplicará en la contabilización
reconocimiento en los estados financieros. del impuesto a las ganancias.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad 2 Para los propósitos de esta Norma, el
que informa, de cualquier activo o pasivo, está término impuesto a las ganancias incluye
inherente la expectativa de que recuperará el todos los impuestos, ya sean nacionales
primero o liquidará el segundo, por los valores en o extranjeros, que se relacionan con las
libros que figuran en las correspondientes partidas. ganancias sujetas a imposición. El impuesto
Cuando sea probable que la recuperación o a las ganancias incluye también otros
liquidación de los valores contabilizados vaya tributos, tales como las retenciones sobre
a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores dividendos, que se pagan por parte de una
(menores) de los que se tendrían si tal recuperación entidad subsidiaria, asociada o acuerdo
o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la conjunto, cuando proceden a distribuir
presente Norma exige que la entidad reconozca ganancias a la entidad que informa.
un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con
3 [Eliminado]
algunas excepciones muy limitadas.
4 Esta Norma no aborda los métodos de
Esta Norma exige que las entidades contabilicen
contabilización de las subvenciones del
las consecuencias fiscales de las transacciones
gobierno (véase la NIC 20 Contabilización
y otros sucesos de la misma manera que
de las Subvenciones del Gobierno e
contabilizan esas mismas transacciones o
Información a Revelar sobre Ayudas
sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de
Gubernamentales), ni de los créditos
transacciones y otros sucesos que se reconocen
fiscales por inversiones. Sin embargo, la
en el resultado del periodo se registran también
Norma se ocupa de la contabilización
en los resultados. Para las transacciones y otros
de las diferencias temporarias que
sucesos reconocidos fuera del resultado (ya
pueden derivarse de tales subvenciones o
sea en otro resultado integral o directamente
deducciones fiscales.
en el patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado también se reconoce fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o
• DEFINICIONES
directamente en el patrimonio). De forma similar, 5 Los términos siguientes se usan, en
el reconocimiento de los activos por impuestos esta Norma, con los significados que a
diferidos y pasivos en una combinación de continuación se especifican:

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 39


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Ganancia contable es la ganancia neta o la b) diferencias temporarias deducibles, que


pérdida neta del periodo antes de deducir son aquellas diferencias temporarias
el gasto por el impuesto a las ganancias. que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a
(pérdida) de un periodo, calculada de
periodos futuros, cuando el importe en
acuerdo con las reglas establecidas por la
libros del activo sea recuperado o el del
autoridad fiscal, sobre la que se calculan
pasivo sea liquidado.
los impuestos a pagar (recuperar).
La base fiscal de un activo o pasivo es el
Gasto (ingreso) por el impuesto a las
importe atribuido, para fines fiscales, a
ganancias es el importe total que, por
dicho activo o pasivo.
este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o pérdida neta del periodo, 6 El gasto (ingreso) por el impuesto a las
conteniendo tanto el impuesto corriente ganancias comprende tanto la parte relativa
como el diferido. al gasto (ingreso) por el impuesto corriente
como la correspondiente al gasto (ingreso)
Impuesto corriente es la cantidad a pagar
por el impuesto diferido.
(recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo. • BASE FISCAL

Pasivos por impuestos diferidos son las 7 La base fiscal de un activo es el importe que
cantidades de impuestos sobre las ganancias será deducible de los beneficios económicos
a pagar en periodos futuros, relacionadas que, para efectos fiscales, obtenga la entidad
con las diferencias temporarias imponibles. en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios
Activos por impuestos diferidos son económicos no tributan, la base fiscal del
las cantidades de impuestos sobre las activo será igual a su importe en libros.
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con: EJEMPLO
1 El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha
(a) las diferencias temporarias deducibles; sido deducida una depreciación acumulada de 30, en el
periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo será
(b) la compensación de pérdidas obtenidas deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación
en periodos anteriores, que todavía no o como un importe deducible en caso de disposición del
hayan sido objeto de deducción fiscal; activo en cuestión. Los ingresos de actividades ordinarias
generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales
y ganancias obtenidas por su disposición son también objeto
de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición
(c) la compensación de créditos no son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la máquina
utilizados procedentes de periodos es, por tanto, de 70.
anteriores. 2 Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de
100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán
Las diferencias temporarias son las que objeto de tributación cuando se cobren. La base fiscal de
existen entre el importe en libros de un los intereses por cobrar es cero.
3 Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe
activo o pasivo en el estado de situación en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias
financiera y su base fiscal. Las diferencias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para
temporarias pueden ser: la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. La base
fiscal de los deudores comerciales es de 100.
a) diferencias temporarias imponibles, que 4 Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un
importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan.
son aquellas diferencias temporarias
En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es
que dan lugar a cantidades imponibles deducible de los beneficios económicos. En consecuencia,
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal la base fiscal de los dividendos por cobrar es de 100.(a)
correspondiente a periodos futuros, 5 Un préstamo concedido por la entidad tiene un importe
en libros de 100. El reembolso del préstamo no tiene
cuando el importe en libros del activo ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del préstamo
sea recuperado o el del pasivo sea concedido es de 100.
liquidado; o

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NIC 12: Impuesto a la Renta

Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias imponi-


(a) deducir en periodos futuros, y el importe
bles. Otra forma alternativa de realizar el análisis es la de suponer que
los dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base
en libros nulo es una diferencia temporaria
fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la deducible que produce un activo por
diferencia temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las
dos formas de análisis no existe ningún pasivo por impuestos diferidos.
impuestos diferidos.
10 Cuando la base fiscal de un activo o un
8 La base fiscal de un pasivo es igual a pasivo no resulte obvia inmediatamente,
su importe en libros menos cualquier es útil considerar el principio fundamental
importe que, eventualmente, sea deducible sobre el que se basa esta Norma, esto es, que
fiscalmente respecto de tal partida en la entidad debe, con ciertas excepciones
periodos futuros. En el caso de ingresos de muy limitadas, reconocer un pasivo (activo)
actividades ordinarias que se reciben de por impuestos diferidos, siempre que la
forma anticipada, la base fiscal del pasivo recuperación o el pago del importe en
correspondiente es su importe en libros, libros de un activo o pasivo vaya a producir
menos cualquier eventual importe de pagos fiscales mayores (menores) que los
ingresos de actividades ordinarias que no que resultarían si tales recuperaciones o
resulte imponible en periodos futuros. pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El
EJEMPLO ejemplo C que sigue al párrafo 51A ilustra
1 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas las circunstancias en las que puede ser útil
provenientes de gastos acumulados (o devengados), con considerar este principio fundamental; por
un importe en libros de 100. El gasto correspondiente será ejemplo cuando la base fiscal de un activo
deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de
los gastos acumulados (devengados) es cero.
o un pasivo dependen de la forma en que se
2 Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por espera recuperar o pagar el mismo.
intereses cobrados por anticipado, con un importe en
libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades 11 En los estados financieros consolidados,
ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. La base las diferencias temporarias se determinarán
fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero. comparando el importe en libros de los
3 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas
provenientes de gastos acumulados (o devengados), con activos y pasivos, incluidos en ellos, con la
un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya base fiscal que resulte apropiada para los
ha sido objeto de deducción fiscal. La base fiscal de los mismos. La base fiscal se calculará tomando
gastos acumulados (o devengados) es de 100.
4 Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran
como referencia la declaración fiscal
sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni consolidada en aquellas jurisdicciones, o
las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. países en su caso, en las que tal declaración
La base fiscal de las sanciones y multas acumuladas se presenta. En otras jurisdicciones, la
(devengadas) es de 100.(a)
5 Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. base fiscal se determinará tomando como
El reembolso del préstamo no tiene ninguna consecuencia referencia las declaraciones fiscales de cada
fiscal. La base fiscal del préstamo concedido es de 100. entidad del grupo en particular.
(a)
Según este análisis, no existen diferencias temporarias deducibles.
Otra forma alternativa de realizar el análisis consiste en suponer que
las sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que • RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTI-
se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria
deducible de 100 que resulta. En cualquiera de las dos formas de VOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
análisis, no existe ningún activo por impuestos diferidos
12 El impuesto corriente, correspondiente al
9 Algunas partidas tienen base fiscal aunque periodo presente y a los anteriores, debe ser
no figuren reconocidas como activos ni reconocido como un pasivo en la medida en
pasivos en el estado de situación financiera. que no haya sido liquidado. Si la cantidad
Es el caso, por ejemplo, de los costos de ya pagada, que corresponda al periodo
investigación contabilizados como un gasto, presente y a los anteriores, excede el
al determinar la ganancia bruta contable en importe a pagar por esos períodos, el exceso
el periodo en que se incurren, que no son debe ser reconocido como un activo.
gastos deducibles para la determinación de
la ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo 13 El importe a cobrar que corresponda a una
posterior. La diferencia entre la base fiscal pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída
de los costos de investigación, esto es el para recuperar las cuotas corrientes
importe que la autoridad fiscal permitirá

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 41


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satisfechas en periodos anteriores, debe impuestos en futuros periodos será un


ser reconocido como un activo. pasivo por impuestos diferidos. A medida
que la entidad recupere el importe en
14 Cuando una pérdida fiscal se utilice para
libros del activo, la diferencia temporaria
recuperar el impuesto corriente pagado en
deducible irá revirtiendo y, por tanto, la
periodos anteriores, la entidad reconocerá
entidad tendrá una ganancia imponible.
tal derecho como un activo, en el mismo
Esto hace probable que los beneficios
periodo en el que se produce la citada
económicos salgan de la entidad en forma
pérdida fiscal, puesto que es probable que
de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta
la entidad obtenga el beneficio económico
Norma exige el reconocimiento de todos
derivado de tal derecho, y además este
los pasivos por impuestos diferidos, salvo
beneficio puede ser medido de forma fiable.
en determinadas circunstancias que se
describen en los párrafos 15 y 39.
• RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTI-
EJEMPLO
VOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en
libros de 100. La depreciación acumulada, a efectos fiscales,
es de 90, y la tasa impositiva es el 25%.
Diferencias temporarias imponibles
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos
15 Se reconocerá un pasivo de naturaleza depreciación fiscal acumulada de 90). Para recuperar el
importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias
fiscal por causa de cualquier diferencia fiscales por importe de 100, aunque sólo podrá deducir una
temporaria imponible, a menos que la depreciación fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior,
diferencia haya surgido por: la entidad deberá pagar impuestos sobre las ganancias por
valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando
(a) el reconocimiento inicial de una el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe
en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia
plusvalía; o temporaria imponible de 40. Por tanto la entidad reconocerá
un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25%
(b) el reconocimiento inicial de un activo de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida
o pasivo en una transacción que: que vaya recuperando el importe en libros del activo.

(i) no es una combinación de


negocios; y 17 Ciertas diferencias temporarias surgen
cuando los gastos o los ingresos se registran
(ii) en el momento en que fue contablemente en un período, mientras
realizada no afectó ni a la que se computan fiscalmente en otro. Tales
ganancia contable ni a la ganancia diferencias temporarias son conocidas
(pérdida) fiscal. también con el nombre de diferencias
temporales. Los que siguen son ejemplos de
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo
diferencias temporarias de esta naturaleza,
diferido de carácter fiscal, con las precauciones
que constituyen diferencias temporarias
establecidas en el párrafo 39, por diferencias
imponibles y que por tanto dan lugar a
temporarias imponibles asociadas con inversiones
pasivos por impuestos diferidos:
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas,
o con participaciones en acuerdos conjuntos. (a) ingresos por actividades ordinarias
por intereses, que se incluyen en la
16 Todo reconocimiento de un activo lleva
ganancia contable en proporción al
inherente la suposición de que su importe en
tiempo transcurrido, pero pueden,
libros se recuperará, en forma de beneficios
en algunos regímenes fiscales,
económicos, que la entidad recibirá en
ser computados fiscalmente en el
periodos futuros. Cuando el importe en
momento en que se cobran. La base
libros del activo exceda a su base fiscal,
fiscal de cualquier cuenta por cobrar
el importe de los beneficios económicos
reconocido en el estado de situación
imponibles excederá al importe fiscalmente
financiera procedente de tales ingresos
deducible de ese activo. Esta diferencia será
de actividades ordinarias es cero,
una diferencia temporaria imponible, y la
puesto que los ingresos por actividades
obligación de pagar los correspondientes
ordinarias correspondientes no

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NIC 12: Impuesto a la Renta

afectarán a la ganancia fiscal hasta que (c) surge una plusvalía en una combinación
sean cobrados; de negocios (véanse los párrafos 21);
(b) la depreciación utilizadas para (d) la base fiscal de un activo o un pasivo,
determinar la ganancia (pérdida) en el momento de ser reconocido por
fiscal, pueden ser diferentes que las primera vez, difiere de su importe en
calculadas para efectos contables. La libros inicial, por ejemplo cuando una
diferencia temporaria es la diferencia entidad se beneficia de subvenciones
entre el importe en libros del activo y gubernamentales no imponibles
su base fiscal, que será igual al costo relativas a activos (véanse los párrafos
original menos todas las deducciones 22 y 33); o
respecto del citado activo que hayan
(e) el importe en libros de las inversiones
sido permitidas por las normas fiscales,
en subsidiarias, sucursales y asociadas,
para determinar la ganancia fiscal del
o el de la participación en acuerdos
período actual y de los anteriores.
conjuntos, difiere de la base fiscal
En estas condiciones surgirá una
de estas mismas partidas (véanse los
diferencia temporaria imponible, que
párrafos 38 a 45).
producirá un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciación a
efectos fiscales sea acelerada (si la Combinaciones de negocios
depreciación fiscal es menor que la
19 Con limitadas excepciones, los activos
registrada contablemente, surgirá una
identificables adquiridos y pasivos
diferencia temporaria deducible, que
asumidos en una combinación de
producirá un activo por impuestos
negocios se reconocerán según sus valores
diferidos); y
razonables en la fecha de la adquisición.
(c) los costos de desarrollo pueden ser Las diferencias temporarias aparecerán
objeto de capitalización y amortización cuando las bases fiscales de los activos
en periodos posteriores, a efectos de identificables adquiridos y los pasivos
determinar la ganancia contable, pero identificables asumidos no se modifiquen
deducidos fiscalmente en el periodo en por la combinación de negocios o lo hagan
que se hayan producido. Estos costos de forma diferente. Por ejemplo, surgirá una
de desarrollo capitalizados tienen una diferencia temporaria imponible, que dará
base fiscal igual a cero, puesto que ya lugar a un pasivo por impuestos diferidos,
han sido completamente deducidos en el caso de que el importe en libros de
de la ganancia fiscal. La diferencia un determinado activo se incremente hasta
temporaria es la que resulta de restar su valor razonable tras la combinación,
el importe en libros de los costos de pero la base fiscal del activo sea el costo
desarrollo y su base fiscal nula. del propietario anterior. El pasivo por
impuestos diferidos resultante afectará, a la
18 Las diferencias temporarias surgen también
plusvalía (véase el párrafo 66).
cuando:
(a) los activos identificables adquiridos y los Activos contabilizados por su valor razonable
pasivos asumidos en una combinación
de negocios se reconocen por sus 20 Las NIIF permiten o requieren que
valores razonables de acuerdo con la ciertos activos se contabilicen a su valor
NIIF 3 Combinaciones de Negocios razonable, o bien que sean objeto de
pero no se realizan ajustes equivalentes revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC
a efectos fiscales (véase el párrafo 19); 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38
Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades
(b) se revalúan los activos, pero no se de Inversión y la NIIF 9 Instrumentos
realiza un ajuste similar a efectos Financieros). En algunas jurisdicciones, la
fiscales (véase el párrafo 20); revaluación o cualquier otra reexpresión
del valor del activo a valor razonable afecta

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 43


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a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo adquirida reconocida de acuerdo


corriente. Como resultado de esto, se puede con la NIIF 3; y
ajustar igualmente la base fiscal del activo,
(iii) en una combinación de negocios
y no surge ninguna diferencia temporaria.
llevada a cabo por etapas, el
En otras jurisdicciones, sin embargo, la
valor razonable en la fecha de
revaluación o reexpresión de un activo no
adquisición de la participación
afecta a la ganancia fiscal del periodo en
previa de la adquirente en el
que una u otra se llevan a efecto, y por tanto
patrimonio de la adquirida.
no ha de procederse al ajuste de la base
fiscal. No obstante, la recuperación futura (b) El neto de los importes en la fecha de la
del importe en libros producirá un flujo de adquisición de los activos identificables
beneficios económicos imponibles para la adquiridos y de los pasivos asumidos
entidad, puesto que los importes deducibles medidos de acuerdo con la NIIF 3.
a efectos fiscales serán diferentes de las
Muchas autoridades fiscales no permiten
cuantías de esos beneficios económicos.
reducciones en el importe en libros de
La diferencia entre el importe en libros de
la plusvalía como gasto deducible al
un activo revaluado y su base fiscal, es una
determinar la ganancia fiscal. Además, en
diferencia temporaria, y da lugar por tanto a
estos países, el costo de la plusvalía no
un activo o pasivo por impuestos diferidos.
suele ser deducible, cuando la entidad
Esto se cumple incluso cuando:
subsidiaria dispone de los negocios de los
(a) la entidad no desea disponer del cuales procede. En estas jurisdicciones, la
activo. En estos casos, el importe plusvalía tiene una base fiscal igual a cero.
en libros del activo se recuperará Cualquier diferencia entre el importe en
mediante el uso, lo que generará libros de la plusvalía y su base fiscal nula,
beneficios fiscales por encima de la será una diferencia temporaria imponible.
depreciación deducible fiscalmente No obstante, esta Norma no permite el
en periodos futuros; o reconocimiento del pasivo por impuestos
diferidos correspondiente, puesto que
(b) se difiera el pago de impuestos
la plusvalía se mide de forma residual,
sobre las ganancias, a condición
y el reconocimiento de un pasivo de esta
de que el importe de la disposición
naturaleza podría incrementar el importe en
de los activos se reinvierta en otros
libros de la plusvalía.
similares. En estos casos el impuesto
se acabará pagando cuando se 21A Las reducciones posteriores de un
vendan los nuevos activos, o bien a pasivo por impuestos diferidos, que
medida que vayan siendo utilizados. no se ha reconocido porque surge del
reconocimiento inicial de una plusvalía,
Plusvalía se considerarán que proceden del
reconocimiento inicial de la plusvalía y, por
21 La plusvalía que surja en una combinación tanto, no se reconocerán, según el párrafo
de negocios se medirá como el exceso del 15(a). Por ejemplo, si en una combinación
apartado (a) sobre el (b) siguientes: de negocios una entidad reconoce una
plusvalía de 100 u.m. que tiene una
(a) Suma de:
base fiscal nula, el párrafo 15(a) prohíbe
(i) la contraprestación transferida que la entidad reconozca el pasivo por
medida de acuerdo con la NIIF impuestos diferidos resultante. Si la entidad
3, que, generalmente, se requiere reconociera posteriormente una pérdida por
que sea el valor razonable en la deterioro del valor de esa plusvalía de 20
fecha de la adquisición; u.m., el importe de la diferencia temporaria
(ii) el importe de cualquier participa- imponible relacionada con la plusvalía,
ción no controladora en la se reducirá desde 100 u.m. hasta 80
u.m., con el correspondiente decremento
en el valor del pasivo por impuestos

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NIC 12: Impuesto a la Renta

diferidos no reconocido. Ese decremento entidad reconocerá cualquier pasivo


no reconocido en el valor del pasivo por o activo por impuestos diferidos, y
impuestos diferidos también se lo considera reconocerá el correspondiente ingreso
relacionado con el reconocimiento inicial o gasto por impuesto diferido, en el
de la plusvalía y, por tanto, el párrafo 15(a) resultado del periodo (véase el párrafo
prohíbe su reconocimiento. 59);
21B Los pasivos por impuestos diferidos (c) si la transacción no es una combinación
por diferencias temporarias imponibles de negocios, y no afecta ni a la ganancia
relacionados con la plusvalía se contable ni a la fiscal, la entidad podría
reconocerán, sin embargo, en la medida en reconocer el correspondiente activo o
que no hayan surgido del reconocimiento pasivo por impuestos diferidos, siempre
inicial de esa plusvalía. Por ejemplo, si en que no se diese la exención a la que se
una combinación de negocios una entidad refieren los párrafos 15 y 24, y ajustar
reconoce una plusvalía de 100 u.m., que es por tanto el importe en libros del activo
deducible a efectos fiscales a una tasa del o del pasivo por el mismo importe.
20 por ciento anual, comenzando desde Tales ajustes podrían volver menos
el año de la adquisición, la base fiscal de transparentes los estados financieros.
la plusvalía es de 100 u.m. en el momento Por lo tanto, esta Norma no permite a
del reconocimiento inicial, y de 80 u.m. al las entidades reconocer el mencionado
final del año de adquisición. Si el importe activo o pasivo por impuestos diferidos,
en libros de la plusvalía al final del año ya sea en el momento del registro inicial
de la adquisición permanece constante o posteriormente (véase el ejemplo
en 100 u.m., surgirá al final de ese año que ilustra este párrafo). Además, las
una diferencia temporaria imponible entidades no reconocerán tampoco, a
por 20 u.m. Puesto que esa diferencia medida que el activo se deprecie, los
temporaria imponible no se relaciona con cambios subsiguientes en el activo o el
el reconocimiento inicial de la plusvalía se pasivo por impuestos diferidos que no
reconocerá el correspondiente pasivo por se haya registrado inicialmente.
impuestos diferidos.
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PÁRRAFO 22(C)
Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de
Reconocimiento inicial de un activo o 1.000, a lo largo de su vida útil de cinco años, y luego venderlo
pasivo a un valor residual de cero. La tasa impositiva vigente es del
40%. La depreciación del activo no es deducible fiscalmente.
Al proceder a su venta, cualquier ganancia de capital obtenida
22 En el reconocimiento inicial de un activo no tributa, y si se produjeran pérdidas no serían deducibles.
o de un pasivo puede surgir una diferencia
A medida que la entidad va recuperando el importe en libros
temporaria, si, por ejemplo, una parte o del activo, la entidad obtendrá ingresos gravables de 1.000
la totalidad del costo de un activo no es y pagará impuestos por 400. La entidad no ha de reconocer
deducible a efectos fiscales. El método de el correspondiente pasivo por impuestos diferidos por valor de
400 porque se deriva del registro inicial del activo.
contabilización de esta diferencia temporaria
Al año siguiente, el importe en libros del activo será de 800.
dependerá de la naturaleza de la transacción A medida que se vayan obteniendo los ingresos gravables
que haya llevado al reconocimiento inicial de 800, la entidad pagará impuestos por valor de 320. La
del activo o del pasivo: entidad no ha de reconocer el pasivo por impuestos diferidos
de 320 porque se deriva del registro inicial del activo.
(a) en una combinación de negocios, una
entidad reconocerá cualquier pasivo o 23 De acuerdo con la NIC 32 Instrumentos
activo por impuestos diferidos y esto Financieros: Presentación, el emisor de
afecta al importe con que se reconoce un instrumento financiero compuesto (por
la plusvalía o la ganancia por una ejemplo un bono convertible) procederá
compra en condiciones muy ventajosas a clasificar el componente de pasivo
(véase el párrafo 19); del instrumento como un pasivo, y el
componente de patrimonio como una
(b) si la transacción afecta a la ganancia
partida del patrimonio. En algunos países, la
contable o a la ganancia fiscal, una

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 45


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base fiscal del componente de pasivo es igual deducibles para la determinación de la


al importe en libros inicial de la suma de los ganancia fiscal, en periodos posteriores al
componentes de pasivo y patrimonio. La del reconocimiento del pasivo. En estos
diferencia temporaria imponible aparecerá casos se producirá una diferencia temporaria
al registrar, ya desde el momento inicial, el entre el importe en libros del citado pasivo
componente de pasivo y el de patrimonio y su base fiscal. Por consiguiente, aparecerá
del instrumento por separado. Por tanto, un activo por impuestos diferidos, respecto
la excepción establecida en el párrafo a los impuestos sobre las ganancias que
15(b) no será aplicable. En consecuencia, se recuperarán en periodos posteriores,
la entidad procederá a reconocer el cuando sea posible la deducción del pasivo
correspondiente pasivo por impuestos para determinar la ganancia fiscal. De forma
diferidos. Según el párrafo 61A, el impuesto similar, si el importe en libros de un activo
diferido se carga directamente al importe es menor que su base fiscal, la diferencia
en libros del componente de patrimonio. entre ambos importes dará lugar a un
Según el párrafo 58, los cambios posteriores activo por impuestos diferidos respecto a
en el pasivo por impuestos diferidos se los impuestos sobre las ganancias que se
reconocerán, en el resultado, como gastos recuperarán en periodos posteriores.
(ingresos) por impuestos diferidos.
EJEMPLO
Una entidad reconoce una obligación de pago por
Diferencias temporarias deducibles importe de 100, derivada de la provisión por garantías de
productos vendidos. El importe de la provisión dotada no es
24 Se reconocerá un activo por impuestos deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad pague las
diferidos, por causa de todas las diferencias correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva vigente es
del 25%.
temporarias deducibles, en la medida
La base fiscal del pasivo creado por la provisión tiene valor
en que resulte probable que la entidad nulo (importe en libros de 100 menos el importe que será
disponga de ganancias fiscales futuras deducible fiscalmente respecto del pasivo en periodos
contra las que cargar esas diferencias futuros). Al satisfacer la provisión, por su importe en libros,
la entidad reducirá su ganancia fiscal por importe de
temporarias deducibles, salvo que el activo
100 y, consecuentemente, reducirá también los pagos de
por impuestos diferidos aparezca por causa impuestos por importe de 25 (25% de 100). La diferencia
del reconocimiento inicial de un activo o entre el importe en libros de 100 y la base fiscal, que tiene
pasivo en una transacción que: un valor nulo, es una diferencia temporaria deducible por
valor de 100. Por tanto, la entidad reconocerá un activo por
(a) no es una combinación de negocios; y impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea
probable que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en
(b) en el momento en que fue realizada no periodos posteriores como para conseguir tal reducción en
los pagos por el impuesto.
afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
26 Los siguientes son ejemplos de diferencias
No obstante, debe reconocerse un activo temporarias deducibles que dan lugar a
por impuestos diferidos, de acuerdo con activos por impuestos diferidos:
lo establecido en el párrafo 44, para
(a) los costos por beneficios por retiro, que
las diferencias temporarias deducibles
pueden deducirse para determinar la
asociadas con inversiones en entidades
ganancia contable, a medida que se
subsidiarias, sucursales y asociadas, así
reciben los servicios de los empleados,
como con participaciones en acuerdos
pero que no se pueden deducir
conjuntos.
fiscalmente hasta que la entidad los
25 Detrás del reconocimiento de cualquier pague efectivamente a los trabajadores, o
pasivo, está inherente la expectativa de que haga las correspondientes aportaciones a
la cantidad correspondiente será liquidada, un fondo externo para que los gestione.
en futuros periodos, por medio de una salida En este caso existirá una diferencia
de recursos, que incorporen beneficios temporaria entre el importe en libros del
económicos. Cuando tales recursos salgan pasivo y su base fiscal, base fiscal que
efectivamente de la entidad, una parte habitualmente tendrá valor nulo. Esta
o la totalidad de sus importes pueden ser diferencia temporaria deducible hará

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surgir el activo por impuestos diferidos a las ganancias fiscales de periodos futuros.
medida que los beneficios económicos No obstante, los beneficios económicos, en
salgan de la entidad, en la forma de una forma de reducciones en pagos de impuestos,
deducción del beneficio fiscal cuando llegarán a la entidad sólo si es capaz de
se paguen los beneficios por retiro o se obtener ganancias fiscales suficientes como
realicen las aportaciones al fondo externo; para cubrir las posibles deducciones. Por
tanto, la entidad reconocerá activos fiscales
(b) los costos de investigación se tratan
por impuestos diferidos, sólo si es probable
como un gasto del periodo en que se
que disponga de esos beneficios fiscales
producen al determinar la ganancia
futuros contra los que cargar las deducciones
contable, pero su deducción a efectos
por diferencias temporarias.
fiscales puede no estar permitida hasta
un periodo posterior a efectos del 28 Será probable que se disponga de
calculo de la ganancia (pérdida) fiscal. ganancias fiscales, contra los que cargar las
La diferencia entre la base fiscal de los deducciones por diferencias temporarias,
gastos de investigación, que será igual al siempre que existan diferencias temporarias
importe que la administración tributaria imponibles en cuantía suficiente,
permitirá deducir en futuros periodos, relacionadas con la misma autoridad fiscal
y su importe en libros, que será igual y referidas a la misma entidad fiscal, cuya
a cero, constituirá una diferencia reversión se espere:
temporaria deducible que dará lugar a
(a) en el mismo periodo en el que se
un activo por impuestos diferidos;
prevea que reviertan las diferencias
(c) con limitadas excepciones, una entidad temporarias deducibles; o
reconocerá los activos identificables
(b) en periodos en los que una pérdida
adquiridos y los pasivos asumidos en
fiscal, surgida por un activo por
una combinación de negocios por
impuestos diferidos, pueda ser
sus valores razonables, en la fecha de
compensada con ganancias anteriores
adquisición. Si se reconoce un pasivo
o posteriores.
asumido en la fecha de adquisición,
pero los costos relacionados no se En tales circunstancias, se reconocerá un activo
deducen para determinar el beneficio por impuestos diferidos en el periodo en que
fiscal hasta un periodo posterior, surge aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
una diferencia temporaria deducible
29 Cuando la cuantía de las diferencias
que dará lugar a un activo por impuestos
temporarias imponibles, relacionadas con la
diferidos. También surge un activo por
misma autoridad fiscal y a la misma entidad
impuestos diferidos cuando el valor
fiscal, sea insuficiente, sólo se reconocerán
razonable de un activo identificable
activos por impuestos diferidos en la medida
adquirido es inferior a su base fiscal. En
que se den cualquiera de estos supuestos:
ambos casos, el activo por impuestos
diferidos resultante afectará a la (a) cuando sea probable que la entidad
plusvalía (véase el párrafo 66); y vaya a tener suficientes ganancias
fiscales, relacionadas con la misma
(d) ciertos activos pueden ser contabilizados
autoridad fiscal y a la misma entidad
por su valor razonable, o pueden ser
fiscal, en el mismo periodo en el que
revaluados sin que se haga un ajuste
reviertan las diferencias temporarias
similar para fines fiscales (véase el
deducibles (o en los periodos en los
párrafo 20). En tal caso, aparecerá
que la pérdida fiscal, procedente de
una diferencia temporaria deducible,
un activo por impuestos diferidos,
siempre que la base fiscal del activo
pueda ser compensada con ganancias
exceda a su importe en libros.
anteriores o posteriores). Al evaluar si
27 La reversión de las diferencias temporarias la entidad tendrá suficientes ganancias
deducibles dará lugar, como su propio nombre fiscales en periodos futuros, se han de
indica, a reducciones en la determinación de

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 47


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ignorar las partidas imponibles que 31 Cuando la entidad tiene un historial de


procedan de diferencias temporarias pérdidas recientes, habrá de considerar las
deducibles que se esperen en periodos guías que se ofrecen en los párrafos 35 y 36.
futuros, puesto que los activos por
32 [Eliminado]
impuestos diferidos, que surjan por
causa de esas diferencias temporarias
deducibles, requerirán ellos mismos Plusvalía
ganancias futuras para poder ser
32A Si el importe en libros de la plusvalía que
realizados efectivamente; o
surge en una combinación de negocios es
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad menor que su base imponible, la diferencia
de aprovechar oportunidades de da lugar a un activo por impuestos diferidos.
planificación fiscal para crear ganancias El activo por impuestos diferidos que surge
fiscales en los periodos oportunos. en el reconocimiento inicial de la plusvalía
deberá reconocerse como parte de la
30 Las oportunidades de planificación fiscal son
contabilización de una combinación de
acciones que la entidad puede emprender
negocios en la medida en que sea probable
para crear, o incrementar, ganancias
que se encuentre disponible el beneficio
fiscales en un determinado periodo, antes
fiscal contra el cual se pueda utilizar la
de que prescriba la posibilidad de deducir
diferencia temporaria deducible.
una pérdida fiscal u otro crédito por
operaciones anteriores en el tiempo. Por
ejemplo, en algunos países puede crearse, o Reconocimiento inicial de un activo o
incrementarse, la ganancia fiscal por medio pasivo
de las siguientes actuaciones:
33 Un caso donde aparecerá un activo por
(a) eligiendo el momento de la tributación impuestos diferidos, tras el reconocimiento
de los ingresos por intereses, ya sea en inicial de un activo, es cuando la subvención
el momento en que sean exigibles o en del gobierno relacionada con el mismo se
el momento de recibirlos; deduce del costo para determinar el importe
en libros del activo en cuestión, pero sin
(b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas
embargo no se deduce para efectos del
deducciones sobre la ganancia fiscal;
importe depreciable fiscalmente (en otras
(c) vendiendo, y quizá arrendando palabras, es parte de la base fiscal); en este
posteriormente con opción de compra, supuesto el importe en libros del activo será
activos que se han revaluado pero cuya inferior a su base fiscal, lo cual hará aparecer
base fiscal no ha sido objeto de ajuste una diferencia temporaria deducible. Las
para reflejar la subida de valor; y subvenciones del gobierno pueden también
ser contabilizadas como ingresos diferidos,
(d) vendiendo un activo que genere en cuyo caso la diferencia entre el importe
ganancias no imponibles (como por del ingreso diferido y su base fiscal, que
ejemplo, en ciertos países, los bonos es nula, será una diferencia temporaria
emitidos por el Estado), para comprar deducible. Sea uno u otro el método que
otras inversiones que generen ganancia la entidad adopte para la contabilización,
imponible. nunca procederá a reconocer el activo
En el caso de que las oportunidades de por impuestos diferidos resultante, por las
planificación fiscal anticipen la ganancia tributable razones que se han dado en el párrafo 22.
de un periodo posterior a otro previo en el tiempo,
la utilización de las pérdidas o de los créditos Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
fiscales por operaciones de periodos anteriores aun
dependerá de la existencia de ganancias tributables 34 Debe reconocerse un activo por impuestos
futuras, de fuentes distintas a las que puedan diferidos, siempre que se puedan
originar diferencias temporarias en el futuro. compensar, con ganancias fiscales de
periodos posteriores, pérdidas o créditos

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fiscales no utilizados hasta el momento, (c) si las pérdidas fiscales no utilizadas


pero sólo en la medida en que sea probable han sido producidas por causas
la disponibilidad de ganancias fiscales identificables, cuya repetición es
futuras, contra los cuales cargar esas improbable; y
pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
(d) si la entidad dispone de oportunidades
35 Los criterios a emplear para el de planificación fiscal (véase el párrafo
reconocimiento de los activos por 30) que vayan a generar ganancias
impuestos diferidos, que nacen de la fiscales en los periodos en que las
posibilidad de compensación de pérdidas pérdidas o los créditos fiscales puedan
y créditos fiscales no utilizados, son los ser utilizados.
mismos que los utilizados para reconocer
En la medida en que no sea probable disponer
activos por impuestos diferidos surgidos de
de ganancias fiscales contra las que cargar las
las diferencias temporarias deducibles. No
pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se
obstante, la existencia de pérdidas fiscales
procederá a reconocer los activos por impuestos
no utilizadas puede ser una evidencia para
diferidos.
suponer que, en el futuro, no se dispondrá
de ganancias fiscales. Por tanto, cuando
una entidad tiene en su historial pérdidas Reconsideración de activos por impuestos
recientes, procederá a reconocer un activo diferidos no reconocidos
por impuestos diferidos surgido de pérdidas
o créditos fiscales no utilizados, sólo si 37 Al final del periodo sobre el que se informa,
dispone de una cantidad suficiente de una entidad evaluará nuevamente los activos
diferencias temporarias imponibles, o bien por impuestos diferidos no reconocidos.
si existe alguna otra evidencia convincente En ese momento la entidad procederá
de que dispondrá en el futuro de suficiente a registrar un activo de esta naturaleza,
ganancia fiscal, contra la que cargar dichas anteriormente no reconocido, siempre
pérdidas o créditos. En estas circunstancias, que sea probable que las futuras ganancias
el párrafo 82 exige revelar la cuantía del fiscales permitan la recuperación del activo
activo por impuestos diferidos, así como la por impuestos diferidos. Por ejemplo,
naturaleza de la evidencia en que se apoya una mejora en el desarrollo de las ventas,
el reconocimiento del mismo. puede hacer más probable que la entidad
sea capaz de generar ganancias fiscales en
36 Al evaluar la probabilidad de disponer de cuantía suficiente como para cumplir los
ganancias fiscales contra las que cargar las criterios establecidos en los párrafos 24 o
pérdidas o créditos fiscales no utilizados, 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo
la entidad puede considerar los siguientes es cuando la entidad proceda a reconsiderar
criterios: los activos por impuestos diferidos, en el
momento de realizar una combinación de
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias
negocios o con posterioridad a la misma
temporarias imponibles, relacionadas
(véanse los párrafos 67 y 68).
con la misma autoridad fiscal, y referidas
a la misma entidad fiscal, que puedan
dar lugar a importes imponibles, en Inversiones en subsidiarias, sucursales y
cantidad suficiente como para cargar asociadas, y participaciones en acuerdos
contra ellos las pérdidas o créditos conjuntos
fiscales no utilizados, antes de que el
derecho de utilización expire; 38 Aparecen diferencias temporarias cuando
el importe en libros de las inversiones
(b) si es probable que la entidad tenga financieras en subsidiarias, sucursales
ganancias fiscales antes de que y asociadas, o de las participaciones en
prescriba el derecho de compensación acuerdos conjuntos (igual a la porción que
de las pérdidas o créditos fiscales no represente la participación del inversor en
utilizados; los activos netos de la subsidiaria, sucursal,

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 49


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asociada o participada, contando incluso las relacionadas con eventuales diferencias


con el importe en libros de la plusvalía) sea de conversión). Además, con frecuencia
diferente de su base fiscal (que a menudo podría ser muy difícil estimar la cuantía de
coincide con el costo). Estas diferencias impuestos a pagar cuando las diferencias
pueden surgir en las más variadas temporarias reviertan. Por tanto, cuando
circunstancias, como por ejemplo: la controladora haya estimado que tales
ganancias no serán objeto de distribución
(a) por la existencia de ganancias no
en un futuro previsible, no procederá
distribuidas en las subsidiarias,
a reconocer un pasivo por impuestos
sucursales, asociadas o acuerdos
diferidos. Las mismas consideraciones se
conjuntos;
aplican en el caso de las sucursales.
(b) por las diferencias de cambio, cuando
41 Los activos y pasivos no monetarios de
la controladora y su subsidiaria estén
una entidad se medirán en términos de su
situadas en diferentes países; y
moneda funcional (véase la NIC 21 Efectos
(c) por una reducción en el importe de las Variaciones en las Tasas de Cambio
en libros de las inversiones en una de la Moneda Extranjera). Si las pérdidas
asociada, como consecuencia de haber o ganancias fiscales de la entidad (y, por
disminuido el importe recuperable de tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos
la misma. no monetarios) se calculan en una moneda
distinta, las variaciones en la tasa de cambio
En los estados financieros consolidados, la
darán lugar a diferencias temporarias, que
diferencia temporaria puede ser diferente
producirán el reconocimiento de un pasivo
de la diferencia temporaria registrada en
o de un activo por impuestos diferidos
los estados financieros individuales de la
(en este último caso, en las condiciones
controladora, sí ésta contabiliza, en sus
establecidas por el párrafo 24). El impuesto
estados financieros, la inversión al costo o
diferido resultante se cargará o abonará a
por su valor revaluado.
los resultados del periodo (véase el párrafo
39 Una entidad debe reconocer un pasivo por 58).
impuestos diferidos en todos los casos de
42 La entidad que ha invertido en una asociada
diferencias temporarias imponibles asociadas
no controla esta entidad, y normalmente
con inversiones en subsidiarias, sucursales y
no está en posición de determinar su
asociadas, o con participaciones en acuerdos
política de dividendos. Por tanto, en
conjuntos, excepto que se den conjuntamente
ausencia de un acuerdo que establezca
las dos condiciones siguientes:
que los dividendos de la asociada no serán
(a) la controladora, inversor, participante distribuidos en un futuro previsible, la
en un negocio conjunto u operador entidad inversora procederá a reconocer
conjunto sea capaz de controlar un pasivo por impuestos diferidos, nacido
el momento de la reversión de la de las diferencias temporarias imponibles
diferencia temporaria; y relacionadas con su inversión en la
asociada. En algunos casos, el inversor
(b) es probable que la diferencia puede no ser capaz de determinar la cuantía
temporaria no revierta en un futuro de los impuestos que tendría que pagar si
previsible. recuperase el costo de su inversión en una
40 Puesto que la controladora tiene poder asociada, pero puede determinar que serán
para establecer la política de dividendos iguales o superiores a un mínimo. En tales
de su subsidiaria, será capaz también de casos, el pasivo por impuestos diferidos se
controlar el momento de la reversión de mide por referencia a ese mínimo.
las diferencias temporarias asociadas con 43 El acuerdo entre las partes para crear un
la inversión (entre las que figurarán no acuerdo conjunto contempla el reparto
sólo las diferencias temporarias derivadas de las ganancias y establece si la decisión
de ganancias no distribuidas, sino también sobre estos temas exige el consentimiento

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de todos los participantes, o de un grupo empleando las tasas y leyes fiscales que han
de los mismos. Cuando el participante en sido aprobadas. No obstante, en algunas
un acuerdo conjunto u operador conjunto jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
puede controlar el calendario de la fiscales) por parte del gobierno tienen, en
distribución de su parte en las ganancias del esencia, el mismo efecto que su aprobación,
acuerdo conjunto, y es probable que no se que puede seguir al anuncio por un período de
repartan su parte de los dividendos en un varios meses. En tales circunstancias, los activos
futuro previsible, no tendrá que reconocer y pasivos impositivos se miden utilizando las
ningún pasivo por impuestos diferidos. tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
44 Una entidad debe reconocer un activo 49 En los casos en que se apliquen diferentes
por impuestos diferidos, para todas tasas impositivas según los niveles de
las diferencias temporarias deducibles ganancia fiscal, los activos y pasivos por
procedentes de inversiones en subsidiarias, impuestos diferidos se medirán utilizando
sucursales y asociadas, o de participaciones las tasas medias que se espere aplicar,
en acuerdos conjuntos, sólo en la medida a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los
que sea probable que: periodos en los que se espere que vayan a
revertir las correspondientes diferencias.
(a) las diferencias temporarias reviertan
en un futuro previsible; y 50 [Eliminado]
(b) se disponga de ganancias fiscales 51 La medición de los pasivos por impuestos
contra las cuales puedan utilizarse las diferidos y los activos por impuestos
diferencias temporarias. diferidos reflejará las consecuencias fiscales
que se derivarían de la forma en que la
45 Al decidir reconocer o no activos por
entidad espera, al final del periodo sobre
impuestos diferidos, por las diferencias
el que se informa, recuperar o liquidar el
temporarias asociadas con sus inversiones
importe en libros de sus activos y pasivos.
en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios 51A En algunos países, la forma en que la entidad
conjuntos, la entidad considerará las guías vaya a recuperar (liquidar) el importe
establecidas en los párrafos 28 a 31. en libros de un activo (pasivo), puede
afectar alguna o ambas de las siguientes
• MEDICIÓN circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo
recupere (liquide) el importe en libros
fiscal, ya procedan del periodo presente
del activo (pasivo); y
o de períodos anteriores, deben ser
medidos por las cantidades que se espere (b) la base fiscal del activo (pasivo).
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas En tales casos, la entidad procederá a medir los
que se hayan aprobado, o cuyo proceso de activos y los pasivos por impuestos diferidos
aprobación esté prácticamente terminado, utilizando la tasa y la base fiscal que sean
al final del periodo sobre el que se informa. coherentes con la forma en que espere recuperar
o pagar la partida correspondiente.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que EJEMPLO A
se espera sean de aplicación en el período en el Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un importe
en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo se
que el activo se realice o el pasivo se cancele, vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del
basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la
final del periodo sobre el que se informa hayan tasa aplicable es del 30%.
sido aprobadas o prácticamente terminado el La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de
8 (el 20% de 40) si prevé vender el elemento sin usarlo, y un
proceso de aprobación. impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prevé conservar el
elemento y recuperar su valor mediante el uso.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean
corrientes o diferidos, se miden usualmente

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 51


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EJEMPLO B la medición del pasivo por impuestos


Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo diferidos o del activo por impuestos
de 100 y un importe en libros de 80 se revalúa a 150. diferidos reflejará las consecuencias fiscales
Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La
depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y la
de la recuperación del importe en libros del
tasa impositiva es del 30%. Si la partida se vendiese por un activo no depreciable mediante la venta,
precio mayor que su costo, la depreciación acumulada fiscal independientemente de la base de medición
de 30 se incluiría en la ganancia fiscal, pero las cantidades del importe en libros de ese activo. Por
recibidas por encima del costo no tributarían.
lo tanto, si la norma fiscal especificara un
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia
temporaria imponible por importe de 80. Si la entidad tipo fiscal aplicable al importe tributable
espera recuperar el importe en libros del elemento mediante derivado de la venta de un activo, que fuese
su uso, deberá generar ingresos imponibles por importe de diferente del tipo fiscal aplicable al importe
150, pero sólo podrá deducir depreciaciones por importe
gravable que se derivaría del uso del activo,
de 70. Considerando que esta es la situación, existe un
pasivo por impuestos diferidos por importe de 24 (30% se aplicará el primer tipo en la medición
de 80). Alternativamente, si la entidad esperase recuperar del activo o pasivo por impuestos diferidos
el importe en libros mediante la venta del elemento por asociado con el activo no depreciable.
importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante
se computaría de la siguiente manera: 51C Si un activo o pasivo por impuestos
Diferencia Pasivo por diferidos surge de propiedades de inversión
Tasa
temporaria
impositiva
impuestos que se miden utilizando el modelo del
imponible diferidos
Depreciación fiscal
valor razonable de la NIC 40, existe una
30 30% 9 presunción refutable de que el importe
acumulada
Ingresos de la en libros de la propiedad de inversión
venta, deducido el 50 nula -
costo se recuperará mediante la venta. Por
Total 50 9 consiguiente, a menos de que la presunción
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que
sea refutada, la medición del pasivo por
surja en la revaluación se reconocerá en otro resultado integral) impuestos diferidos o activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias
EJEMPLO C
fiscales de la recuperación del importe en
La situación es la del ejemplo B, pero si el elemento se vende
por más de su costo original, la depreciación acumulada se libros de la propiedad de inversión en su
incluirá en la ganancia fiscal (al tipo del 30%), y el importe totalidad mediante la venta. Esta presunción
de la venta tributará al 40%, después de deducir un costo es refutada si la propiedad de inversión
ajustado por inflación de 110.
es depreciable y se mantiene dentro de
Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento
un modelo de negocio cuyo objetivo
mediante su uso, deberá generar ingresos imponibles por
importe de 150, pero sólo podrá deducir depreciaciones es consumir sustancialmente todos los
por importe de 70. Considerando que la base fiscal es de beneficios económicos incorporados en
70, existe una diferencia temporaria imponible de 80 y un dicha propiedad de inversión a lo largo del
pasivo por impuestos diferidos de 24 (30% de 80), como en
el ejemplo B.
tiempo, en lugar de mediante su venta. Si
Alternativamente, si la entidad espera recuperar el importe
la presunción es refutada, se observarán los
en libros vendiendo inmediatamente el elemento por 150, requerimientos de los párrafos 51 y 51A.
la entidad podrá deducir el costo ajustado de 110. Las
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PÁRRAFO 51C
ganancias netas fiscales de 40 tributarán al 40%. Además,
la depreciación acumulada de 30 se incluirá en la ganancia Una propiedad de inversión tiene un costo de 100 y un valor
fiscal y tributará al 30%. En esta situación, la base fiscal razonable de 150. Se mide utilizando el modelo del valor
razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo
es de 80 (110 menos 30), existe una diferencia temporaria
de 40 y un valor razonable de 60 y un edificio con un costo
imponible de 70 y, por tanto, un pasivo por impuestos
de 60 y un valor razonable de 90. El terreno tiene una vida
diferidos de 25 (40% de 40 más 30% de 30). Si el valor
útil ilimitada.
de la base fiscal no resulta evidente en este ejemplo, podría
ser útil repasar el principio fundamental establecido en el La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es
párrafo 10. de 30. Los cambios no realizados en el valor razonable de
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que la propiedad de inversión no afectan a la ganancia fiscal.
surja en la revaluación se reconocerá en otro resultado integral) Si la propiedad de inversión se vende por más del costo, la
reversión de la depreciación fiscal acumulada de 30 se incluirá
en la ganancia fiscal y tributará a la tasa impositiva ordinaria
51B Si un pasivo por impuestos diferidos o un del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la
activo por impuestos diferidos surge de un legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los
activo no depreciable medido utilizando activos mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20%
el modelo de revaluación de la NIC 16, para los activos mantenidos por dos años o más.

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Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando medir posteriormente esas propiedades de
el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una inversión
presunción refutable de que la entidad recuperará el importe
en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante 51E Los párrafos 51B a 51D no cambian los
la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto requerimientos para aplicar los principios de
diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el
importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso los párrafos 24 a 33 (diferencias temporarias
si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento deducibles) y los párrafos 34 a 36 (pérdidas
procedentes de la propiedad antes de la venta. fiscales no utilizadas y créditos fiscales no
La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una utilizados) de esta Norma al reconocer y
diferencia temporaria imponible de 20 (60-40). La base
fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) y existe
medir los activos por impuestos diferidos.
una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30). Como
52 [trasladado y renumerado 51A]
resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a
la propiedad de inversión es de 80 (20+60). 52A En algunas jurisdicciones, el impuesto a
De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la
tasa esperada a aplicar en el periodo en que se realice la las ganancias se grava a una tasa mayor o
propiedad de inversión. Por ello, el pasivo por impuestos menor, siempre que una parte o la totalidad
diferidos resultante se calculará de la forma siguiente, si la de la ganancia neta o de las ganancias
entidad espera vender la propiedad después de mantenerla
por más de dos años:
acumuladas se paguen como dividendos
Diferencia Pasivo por a los accionistas de la entidad. En algunas
Tasa
temporaria
impositiva
impuestos otras jurisdicciones, el impuesto a las
imponible diferidos
ganancias puede ser devuelto o pagado
Depreciación fiscal
30 30% 9 si una parte o la totalidad de la ganancia
acumulada
Ingresos de la neta o de las ganancias acumuladas se
venta, deducido el 50 20% 10
costo
pagan como dividendos a los accionistas
Total 80 19 de la entidad. En estas circunstancias, los
Si la entidad espera vender la propiedad después de
activos y pasivos por impuestos corrientes y
mantenerla por un plazo inferior a dos años, el cálculo diferidos, se miden a la tasa aplicable a las
anterior se modificaría para aplicar una tasa impositiva del ganancias no distribuidas.
25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido el costo.
Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo 52B En las circunstancias descritas en el
de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente párrafo 52A, las consecuencias de los
todos los beneficios económicos incorporados en el edificio
a lo largo del tiempo, en lugar de mediante la venta, esta dividendos en relación con el impuesto
presunción sería refutada para el edificio. Sin embargo, a las ganancias se reconocen cuando se
el terreno no es depreciable. Por ello, la presunción de procede a reconocer el pasivo por el pago
recuperación mediante la venta no sería refutada para el
de dividendos. Las consecuencias de los
terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos
diferidos reflejaría las consecuencias fiscales de la dividendos en el impuesto están relacionadas
recuperación del importe en libros del edificio mediante su más directamente con transacciones o
uso y del importe en libros del terreno mediante la venta. sucesos pasados, que con las distribuciones
i se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y existe hechas a los propietarios. Por tanto, estas
una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30), dando
lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60).
consecuencias de los dividendos en el
Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una impuesto a las ganancias se reconocerán, en
diferencia temporaria imponible de 20 (60-40), dando lugar la ganancia o pérdida neta del periodo, tal
a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20). como se exige en el párrafo 58, salvo en la
Como resultado, si la presunción de recuperación mediante medida en que las consecuencias impositivas
la venta es refutada para el edificio, el pasivo por impuestos
de los dividendos surjan de las circunstancias
diferidos relativo a la propiedad de inversión es de 22
(18+4). descritas en los párrafos 58(a) y (b).

51D La presunción refutable del párrafo 51C EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS PÁRRAFOS 52A Y 52B
también se aplicará cuando un pasivo El ejemplo que sigue trata de la medición de los activos y
pasivos por el impuesto, ya sean corrientes o diferidos, para
por impuestos diferidos o un activo por una entidad en una jurisdicción donde se gravan a una tasa
impuestos diferidos surge de la medición más alta las ganancias no distribuidas (50%), y se reembolsa
de propiedades de inversión en una una parte del importe cuando las ganancias se distribuyan. La
tasa sobre las ganancias distribuidas es del 35%.
combinación de negocios si la entidad
utilizará el modelo del valor razonable al

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 53


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Al final del periodo sobre el que se informa, 31 de diciembre diferidos, en la medida que estime probable
de 20X1, la entidad no reconoce un pasivo por dividendos que no dispondrá de suficiente ganancia
propuestos o declarados después del periodo sobre el que se
fiscal, en el futuro, como para permitir
informa. Como resultado, no se reconocen dividendos en el
año 20X1. La ganancia imponible para 20X1 es de 100.000. cargar contra la misma la totalidad o una
La diferencia temporaria imponible neta, para el año 20X1, parte, de los beneficios que comporta
es de 40.000. el activo por impuestos diferidos. Esta
La entidad reconoce un pasivo corriente por el impuesto, reducción deberá ser objeto de reversión,
y un gasto corriente por el mismo concepto, por 50.000.
No se reconoce ningún activo por la cuantía potencialmente
en la medida en que la entidad recupere
recuperable como resultado de dividendos futuros. La entidad la expectativa de suficiente ganancia fiscal
también reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un futura, como para poder utilizar los saldos
gasto por impuestos diferidos por 20.000 (50% de 40.000), dados de baja.
que representa el impuesto a las ganancias que la entidad
pagará cuando recupere o pague el importe en libros de sus
activos y pasivos, basándose en la tasa del impuesto aplicable • RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
a las ganancias no distribuidas.
CORRIENTES Y DIFERIDOS
Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce
como pasivo unos dividendos de 10.000, procedentes de las
ganancias de las operaciones previas.
57 La contabilización de los efectos fiscales,
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocerá la
tanto en el periodo corriente como los
recuperación de impuestos sobre las ganancias por 1.500 diferidos para posteriores periodos, de
(15% de los dividendos reconocidos como pasivo), que serán una determinada transacción o suceso
un activo por impuestos corrientes y una reducción del gasto económico, ha de ser coherente con el
corriente por impuestos del 20X2.
registro contable de la transacción o el
53 Los activos y pasivos por impuestos suceso correspondiente. Los párrafos 58 a
diferidos no deben ser descontados. 68C desarrollan este principio.

54 Una evaluación fiable del importe Partidas reconocidas en el resultado


descontado de los activos y pasivos por
impuestos diferidos, exigiría plantear la 58 Los impuestos corrientes y diferidos,
distribución en el tiempo de cada diferencia deberán reconocerse como ingreso o gasto,
temporaria. En muchos casos esta distribución y ser incluirlos en el resultado, excepto en
es impracticable o altamente compleja de la medida en que hayan surgido de:
realizar. Por tanto, resulta inapropiado exigir
(a) una transacción o suceso que se
el descuento de los activos o pasivos por
reconoce, en el mismo periodo o en
impuestos diferidos. El hecho de permitir
otro diferente, fuera del resultado,
este descuento, sin exigirlo, podría dar lugar
ya sea en otro resultado integral o
a unas cifras sobre impuestos diferidos que
directamente en el patrimonio (véase
no fueran comparables entre entidades.
los párrafos 61A a 65); o
Por tanto, esta Norma no exige, ni permite,
descontar los saldos de activos y pasivos por (b) una combinación de negocios (distinta
impuestos diferidos. de la adquisición por una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF
55 Las diferencias temporarias se calcularán
10 Estados Financieros Consolidados,
tomando como referencia el importe
de una subsidiaria que se requiere
en libros del activo o pasivo. Esto será
medir al valor razonable con cambios
de aplicación incluso cuando el saldo
en resultados) (véanse los párrafos 66
en cuestión se determina mediante el
a 68).
descuento, por ejemplo en el caso de pasivos
por fondos de beneficios por retiro (véase la 59 La mayoría de los pasivos y de los activos
NIC 19 Beneficios a los Empleados). por impuestos diferidos aparecerán cuando
los ingresos y gastos, que se incluyen en
56 El importe en libros de un activo por
la ganancia contable de un determinado
impuestos diferidos debe someterse a
periodo, se computen dentro de la ganancia
revisión al final de cada periodo sobre el
fiscal en otro diferente. El correspondiente
que se informe. La entidad debe reducir el
impuesto diferido se reconocerá en el
importe del saldo del activo por impuestos

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NIC 12: Impuesto a la Renta

resultado del periodo. Son ejemplos de lo impuestos diferidos que se relacionan con
anterior: partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente:
(a) los ingresos de actividades ordinarias
por intereses, regalías o dividendos, (a) en otro resultado integral, deberán
que se reciban al final de los períodos reconocerse en otro resultado integral
a los que corresponden, y se computen (véase el párrafo 62).
en el resultado contable de forma
(b) directamente en patrimonio, deberán
proporcional al tiempo que ha
reconocerse directamente en el
transcurrido hasta el cierre, según la NIC
patrimonio (véase el párrafo 62A).
18 Ingresos de Actividades Ordinarias,
pero se incluyan en la ganancia o 62 Las Normas Internacionales de Información
pérdida fiscal cuando sean cobrados; y Financiera requieren o permiten que
determinadas partidas se reconozcan en
(b) los costos de activos intangibles, que se
otro resultado integral. Ejemplos de estas
hayan capitalizado de acuerdo con la
partidas son:
NIC 38, y se amorticen posteriormente,
mientras que se deducen para efectos (a) un cambio en el importe en libros
fiscales en el mismo periodo en que se procedente de la revaluación de las
hayan incurrido. propiedades, planta y equipo (véase la
NIC 16); y
60 El importe en libros de los activos y pasivos
por impuestos diferidos puede cambiar, (b) [eliminado]
incluso cuando no haya cambiado el
(c) diferencias de cambio que surjan de la
importe de las diferencias temporarias
conversión de los estados financieros de
correspondientes. Esto puede pasar, por
un negocio extranjero (véase la NIC 21).
ejemplo, como resultado de:
(d) [eliminado]
(a) un cambio en las tasas o en las
normativas fiscales; 62A Las Normas Internacionales de Información
Financiera requieren o permiten que
(b) una reestimación de la recuperabilidad
ciertas partidas sean acreditadas o cargadas
de los activos por impuestos diferidos;
directamente al patrimonio. Ejemplos de
o
estas partidas son:
(c) un cambio en la forma esperada de
(a) un ajuste al saldo inicial de las
recuperar el importe en libros de un
ganancias acumuladas procedente de
activo.
un cambio en las políticas contables,
El impuesto diferido, correspondiente a estos que se aplique retroactivamente, o de
cambios, se reconocerá en el resultado del la corrección de un error (véase la NIC
periodo, excepto en la medida en que se 8 Políticas Contables, Cambios en las
relacione con partidas previamente reconocidas Estimaciones Contables y Errores). y
fuera de los resultados del periodo (véase el
(b) los importes que surgen del
párrafo 63).
reconocimiento inicial del componente de
patrimonio de un instrumento financiero
Partidas reconocidas fuera del resultado compuesto (véase el párrafo 23).
61 [Eliminado] 63 En circunstancias excepcionales puede ser
61A Los impuestos corrientes y los impuestos difícil determinar el importe del impuesto
diferidos deberán reconocerse fuera del corriente y diferido relativo a partidas
resultado si se relacionan con partidas reconocidas fuera del resultado (sea en
que se reconocen, en el mismo periodo o otro resultado integral o directamente en
en otro diferente, fuera del resultado. Por patrimonio). Este podría ser el caso, por
lo tanto, los impuestos corrientes y los ejemplo, cuando:

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 55


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(a) exista una escala progresiva en el reconocerán en otro resultado integral en los
impuesto a las ganancias, y sea periodos en que tienen lugar. Sin embargo,
imposible calcular la tasa a la cual ha si las revaluaciones a efectos fiscales no
tributado un componente específico de se relacionan con revaluaciones contables
la ganancia o la pérdida fiscal; de un periodo anterior, o con otras que se
esperan realizar en un periodo futuro, los
(b) un cambio en la tasa impositiva u otra
efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se
norma fiscal afecte a un activo o pasivo
reconocerán en el resultado del periodo.
por impuestos diferidos relacionados
(en todo o en parte) con una partida 65A Cuando una entidad paga dividendos a
que fue previamente reconocida fuera sus accionistas, puede tener la obligación
del resultado del periodo; o de pagar una porción de tales dividendos
a las autoridades fiscales, en nombre de
(c) una entidad determine que un
los accionistas. En muchas jurisdicciones
activo por impuestos diferidos debe
estas cuantías se denominan retenciones
reconocerse, o debe darse de baja por
de impuestos. Estos montos, pagados o por
su importe total, y éste se corresponda
pagar a las autoridades fiscales, se cargan al
(en todo o en parte) con una partida
patrimonio como parte de los dividendos.
que fue previamente reconocida fuera
del resultado del periodo.
Impuestos diferidos que surgen de una
En estos casos, la parte del impuesto combinación de negocios
correspondiente al periodo y la parte
diferida, relacionadas con partidas que 66 Como se ha explicado en los párrafos 19
se han reconocido fuera del resultado, y 26(c), en una combinación de negocios
se basarán en una proporción razonable pueden surgir diferencias temporarias.
de los impuestos corrientes y diferidos De acuerdo con la NIIF 3, una entidad
por la entidad en la jurisdicción fiscal reconocerá cualquier activo resultante por
correspondiente, o en otro método con impuestos diferidos (en la medida en que
el que se consiga una distribución más cumplan los criterios de reconocimiento del
apropiada, en esas circunstancias. párrafo 24) o cualquier pasivo resultante por
impuestos diferidos como activos y pasivos
64 La NIC 16, no especifica si la entidad debe
identificables en la fecha de adquisición.
trasladar cada año desde el superávit de
Por consiguiente, esos activos y pasivos por
revaluación a las ganancias acumuladas
impuestos diferidos afectan al importe de la
una cantidad igual a la diferencia entre la
plusvalía o a la ganancia por una compra en
depreciación o amortización del activo
condiciones muy ventajosas que reconozca
revaluado y la depreciación o amortización
la entidad. Sin embargo, de acuerdo con el
que se hubiera practicado sobre el costo
párrafo 15(a), una entidad no reconocerá los
original del activo. Si la entidad hace esta
pasivos por impuestos diferidos que surjan
transferencia, el importe correspondiente
del reconocimiento inicial de la plusvalía.
a la misma se calculará neto de cualquier
impuesto diferido que le corresponda. 67 Como resultado de una combinación de
Consideraciones similares se aplican a las negocios, podría cambiar la probabilidad de
transferencias hechas tras la venta de un realizar un activo por impuestos diferidos
elemento perteneciente a las propiedades, de la adquirente anterior a la adquisición.
planta y equipo. Una adquirente puede considerar probable
la recuperación de sus propios activos por
65 Cuando un activo se revalúa a efectos
impuestos diferidos que no se reconocieron
fiscales, y esa revaluación está relacionada
antes de la combinación de negocios. Por
con una revaluación contable practicada
ejemplo, la adquirente podría ser capaz
en un periodo anterior, o con una que se
de utilizar los beneficios de sus pérdidas
espera realizar en algún periodo posterior,
fiscales no utilizadas, para compensarlos con
los efectos fiscales de la revaluación
ganancias fiscales futuras de la adquirida.
contable y del ajuste en la base fiscal se
De forma alternativa, como resultado de

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NIC 12: Impuesto a la Renta

la combinación de negocios puede dejar con una remuneración pagada en forma


de ser probable que los beneficios fiscales de acciones, en opciones sobre acciones
futuros permitan recuperar los activos por o en otros instrumentos de patrimonio
impuestos diferidos. En estos casos, la de la propia entidad. El importe de esa
adquirente reconocerá un cambio en el deducción fiscal podría diferir del gasto de la
activo por impuestos diferidos en el periodo remuneración asociada acumulada, y podría
de la combinación de negocios, pero no lo surgir en un periodo posterior. Por ejemplo,
incluirá como parte de la contabilización en algunas jurisdicciones, la entidad podría
de la combinación de negocios. Por ello, reconocer un gasto por el consumo de
la adquirente no lo tendrá en cuenta para los servicios recibidos de un empleado
medir la plusvalía o la ganancia por una como contrapartida por las opciones sobre
compra en condiciones muy ventajosas que acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF
reconozca en la combinación de negocios. 2 Pagos Basados en Acciones, y no recibir
la deducción fiscal hasta que las opciones
68 Es posible que el beneficio potencial
sobre acciones sean ejercitadas, de forma
de las pérdidas fiscales de la adquirida
que la medición de la deducción fiscal se
compensables en el futuro, o de otros
base en el precio que tengan las acciones de
activos por impuestos diferidos no satisfaga
la entidad en la fecha de ejercicio.
los criterios para su reconocimiento por
separado cuando una combinación de 68B Igual que sucede con los costos de
negocios se contabiliza inicialmente, investigación, discutidos en el párrafo 9 y el
pero pueda ser posteriormente realizado. apartado (b) del párrafo 26 de esta Norma,
Una entidad reconocerá los beneficios la diferencia entre la base fiscal de los
por impuestos diferidos adquiridos que servicios recibidos de los empleados hasta la
aparezcan tras la combinación de negocios fecha (que es el importe que las autoridades
de la forma siguiente: fiscales permitirán como deducción en
futuros periodos), y el importe en libros de
(a) Los beneficios por impuestos diferidos
valor cero, será una diferencia temporaria
de la adquirida reconocidos dentro del
deducible que dará lugar a un activo por
periodo de medición que procedan
impuestos diferidos. Si el importe que las
de nueva información sobre hechos y
autoridades fiscales permitirán deducir en
circunstancias que existían en la fecha
periodos futuros no se conociese al final
de la adquisición deberán aplicarse
del periodo, deberá estimarse a partir de
para reducir el importe en libros de
la información disponible al término del
cualquier plusvalía relacionada con
periodo. Por ejemplo, si el importe que las
esa adquisición. Si el importe en libros
autoridades fiscales permitirán deducir en
de esa plusvalía es nulo, cualesquiera
periodos futuros depende del precio de las
beneficios por impuestos diferidos que
acciones de la entidad en una fecha futura,
permanezcan deberán reconocerse en
la medición de la diferencia temporaria
resultados.
deducible deberá basarse en el precio de las
(b) Cualesquiera otros beneficios por acciones de la entidad al finalizar el periodo.
impuestos diferidos adquiridos que
68C Como se ha señalado en el párrafo 68A,
se realicen deberán reconocerse en
el importe de la deducción fiscal (o de la
resultados (o si esta Norma así lo
deducción fiscal futura estimada, medida de
requiere, fuera del resultado).
acuerdo con el párrafo 68B) podría diferir
del gasto por remuneraciones acumuladas
Impuestos corrientes y diferidos surgidos correspondiente. El párrafo 58 de la Norma
de pagos basados en acciones requiere que los impuestos corrientes y
diferidos sean reconocidos como ingreso o
68A En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad gasto e incluidos en el resultado del periodo,
puede obtener una deducción fiscal (esto excepto en la medida en que el impuesto
es, un importe que es deducible para la surja de (a) una transacción o suceso que
determinación de la base imponible) asociada se reconoce fuera de resultados, en el

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 57


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mismo periodo o en uno diferente, o (b) 73 En los estados financieros consolidados,


una combinación de negocios (distinta de un activo fiscal de naturaleza corriente en
la adquisición por una entidad de inversión una entidad se compensará con un pasivo
de una subsidiaria que se requiere medir al corriente fiscal de otra entidad del grupo
valor razonable con cambios en resultados). si, y sólo si, las entidades correspondientes
Si el importe de la deducción fiscal (o tienen reconocido legalmente el derecho
deducción fiscal futura estimada) excediese de pagar o recibir una sola cantidad que
del importe del gasto por remuneraciones cancele la situación neta, en el caso de que
acumuladas correspondientes, esto indicaría tales entidades tengan la intención de hacer
que la deducción fiscal se relaciona no o recibir tal pago neto o recuperar el activo
sólo con el gasto por remuneraciones, sino y pagar, simultáneamente, el pasivo.
también con una partida del patrimonio.
74 Una entidad debe compensar activos
En esta situación, el exceso del impuesto
por impuestos diferidos con pasivos por
corriente o diferido asociado se reconocerá
impuestos diferidos si, y sólo si:
directamente en el patrimonio.
(a) tiene reconocido legalmente el
• PRESENTACIÓN derecho de compensar los importes de
activos por impuestos corrientes con
pasivos por impuestos corrientes; y
Activos y pasivos por impuestos
(b) los activos por impuestos diferidos y
69- los pasivos por impuestos diferidos se
70 [Eliminado] derivan del impuesto a las ganancias
correspondientes a la misma autoridad
fiscal, que recaen sobre:
Compensación
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
71 Una entidad compensará los activos por
impuestos corrientes y los pasivos por (ii) diferentes entidades o sujetos a
impuestos corrientes si, y sólo si, la entidad: efectos fiscales que pretenden,
ya sea liquidar los activos y
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, pasivos fiscales corrientes por
de compensar los importes su importe neto, ya sea realizar
reconocidos; y los activos y pagar los pasivos
(b) tenga la intención de liquidar por el simultáneamente, en cada uno
importe neto, o de realizar el activo y de los periodos futuros en los que
cancelar el pasivo simultáneamente. se espere liquidar o recuperar
cantidades significativas de
72 Aunque los activos y pasivos corrientes de activos o pasivos por los impuestos
naturaleza fiscal se evalúen y reconozcan diferidos.
por separado, se compensan en el estado
de situación financiera sujetos a los mismos 75A fin de evitar la necesidad de establecer un
criterios que los establecidos para los calendario detallado de los momentos en
instrumentos financieros en la NIC 32. Una que cada diferencia temporaria revertirá,
entidad tendrá, normalmente, un derecho esta Norma exige a las entidades la
reconocido legalmente para compensar compensación de activos y pasivos por
activos corrientes por impuestos con pasivos impuestos diferidos de la misma entidad
corrientes de la misma naturaleza, cuando o sujeto fiscal si, y sólo si, se relacionan
los mismos se relacionen con impuestos con impuestos sobre las ganancias
sobre las ganancias correspondientes a la correspondientes a la misma administración
misma autoridad fiscal, y ésta permita a la fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
entidad pagar o recibir una sola cantidad reconocido legalmente el derecho de
que cancele la situación neta existente. compensar los activos corrientes por

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NIC 12: Impuesto a la Renta

impuestos diferidos, con los pasivos


• INFORMACIÓN A REVELAR
corrientes de la misma naturaleza.
76 En algunas circunstancias, muy raras en la 79 Los componentes principales del gasto
práctica, la entidad puede tener reconocido (ingreso) por el impuesto a las ganancias,
legalmente el derecho de compensar, y la se revelarán por separado, en los estados
intención de liquidar en términos netos, financieros.
las deudas fiscales de unos determinados 80 Los componentes del gasto (ingreso) por el
periodos, pero no de otros. En tales casos impuesto a las ganancias pueden incluir:
muy especiales, puede requerirse una
programación temporal detallada para (a) el gasto (ingreso) por impuesto a
determinar si el pasivo por impuestos las ganancias corriente, y por tanto
diferidos, de una entidad o sujeto fiscal, correspondiente al periodo presente,
producirá un incremento en los pagos por por el impuesto;
impuestos, en el mismo periodo en que (b) cualesquiera ajustes de los impuestos
un activo por impuestos diferidos, de otra corrientes del periodo presente o de los
entidad o sujeto fiscal, vaya a producir una anteriores;
disminución en los pagos de esta segunda
entidad fiscal. (c) el importe del gasto (ingreso) por
impuestos diferidos relacionado con el
Gastos por el impuesto a las ganancias nacimiento y reversión de diferencias
temporarias;
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias (d) el importe del gasto (ingreso) por
relativo a las ganancias o pérdidas de las impuestos diferidos relacionado con
actividades ordinarias cambios en las tasas fiscales o con la
77 El gasto (ingreso) por impuesto relacionado aparición de nuevos impuestos;
con el resultado del periodo procedente (e) el importe de los beneficios de carácter
de actividades ordinarias se presentará fiscal, procedentes de pérdidas
como parte del resultado del periodo en fiscales, créditos fiscales o diferencias
los estados del resultado del periodo y otro temporarias, no reconocidos en
resultado integral. periodos anteriores, que se han
77A [Eliminado] utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente periodo;
Diferencias de cambio en los activos o (f) el importe de los beneficios de carácter
pasivos por impuestos diferidos en moneda fiscal, procedentes de pérdidas
extranjera fiscales, créditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en
78 La NIC 21, exige el reconocimiento como periodos anteriores, que se han
ingresos o gastos de ciertas diferencias de utilizado para reducir el gasto por
cambio, pero no especifica si tales diferencias impuestos diferidos;
deben ser presentadas en el estado del
resultado integral. Por consiguiente, (g) el impuesto diferido surgido de la
cuando las diferencias de cambio en los baja, o la reversión de bajas anteriores,
activos y pasivos por impuestos diferidos de saldos de activos por impuestos
extranjeros se reconozcan en el estado del diferidos, de acuerdo con lo establecido
resultado integral, estas diferencias pueden en el párrafo 56; y
clasificarse como gastos (ingresos) por (h) el importe del gasto (ingreso) por el
impuestos diferidos, si se considera que esa impuesto, relacionado con los cambios
presentación es más útil para los usuarios en las políticas contables y los errores,
de los estados financieros. que se ha incluido en la determinación
del resultado del periodo, de acuerdo

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 59


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con la NIC 8 porque no ha podido ser acuerdos conjuntos, para los cuales
contabilizado de forma retroactiva. no se han reconocido pasivos por
impuestos diferidos (véase el párrafo
81 La siguiente información deberá también
39);
revelarse, por separado:
(g) con respecto a cada tipo de diferencia
(a) el importe agregado de los impuestos,
temporaria, y con respecto a cada
corrientes y diferidos, relacionados
tipo de pérdidas o créditos fiscales no
con las partidas cargadas o acreditadas
utilizados:
directamente a patrimonio (véase el
párrafo 62A); (i) el importe de los activos y
pasivos por impuestos diferidos
(ab) el importe del ingreso por impuestos
reconocidos en el estado de
relativo a cada componente del otro
situación financiera, para cada
resultado integral [véase el párrafo 62
periodo presentado;
y la NIC 1 (revisada en 2007)];
(ii) el importe de los gastos o
(b) [eliminado]
ingresos por impuestos diferidos
(c) una explicación de la relación entre reconocidos en el resultado del
el gasto (ingreso) por el impuesto y periodo, si esta información no
la ganancia contable, en una de las resulta evidente al considerar
siguientes formas, o en ambas a la vez: los cambios en los importes
reconocidos en el estado de
(i) una conciliación numérica entre
situación financiera;
el gasto (ingreso) por el impuesto
y el resultado de multiplicar la (h) con respecto a las operaciones
ganancia contable por la tasa discontinuadas, el gasto por impuestos
o tasas impositivas aplicables, relativo a:
especificando también la manera
(i) la ganancia o pérdida derivada de
de computar las tasas aplicables
la discontinuación; y
utilizadas, o bien o
(ii) la ganancia o pérdida del período
(ii) una conciliación numérica
por las actividades ordinarias de
entre la tasa promedio efectiva
la operación discontinuada, junto
y la tasa impositiva aplicable,
con los importes correspondientes
especificando también la manera
para cada uno de los periodos
de computar la tasa aplicable
anteriores presentados;
utilizada;
(i) el importe de las consecuencias en el
(d) una explicación de los cambios
impuesto sobre las ganancias de los
habidos en la tasa o tasas impositivos
dividendos para los accionistas de la
aplicables, en comparación con las del
entidad que hayan sido propuestos o
periodo anterior;
declarados antes de que los estados
(e) el importe (y fecha de validez, financieros hayan sido autorizados para
si la tuvieran), de las diferencias su emisión, pero no reconocidos como
temporarias deducibles, pérdidas o pasivos en los estados financieros;
créditos fiscales no utilizados para los
(j) si una combinación de negocios en la
cuales no se hayan reconocido activos
que la entidad es la adquirente produce
por impuestos diferidos en el estado
un cambio en el importe reconocido
de situación financiera;
de su activo por impuestos diferidos
(f) la cantidad total de diferencias anterior a la adquisición (véase el
temporarias relacionadas con párrafo 67), el importe de ese cambio; y
inversiones en subsidiarias, sucursales
(k) si los beneficios por impuestos diferidos
y asociadas, o con participaciones en
adquiridos en una combinación de

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NIC 12: Impuesto a la Renta

negocios no están reconocidos en la 85 Al explicar la relación entre el gasto (ingreso)


fecha de la adquisición pero lo hayan por impuestos y la ganancia contable,
sido tras dicha fecha (véase el párrafo la entidad utilizará la tasa impositiva
68), una descripción del suceso o aplicable que suministre la información
del cambio en las circunstancias que más significativa para los usuarios de sus
dieron lugar al reconocimiento de estados financieros. A menudo, la tasa más
beneficios por impuestos diferidos. significativa es la tasa nominal del país en el
que está domiciliada la entidad, sumando
82 Una entidad debe revelar el importe del
la tasa aplicada a los impuestos nacionales
activo por impuestos diferidos, así como
con las correspondientes a cualesquiera
de la naturaleza de la evidencia que apoya
impuestos locales, que se calculen sobre
su reconocimiento, cuando:
un nivel de ganancias o pérdidas similares.
(a) la realización del activo por impuestos No obstante, para una entidad que opera en
diferidos depende de ganancias futuras diferentes países o administraciones fiscales,
por encima de las ganancias surgidas puede resultar más significativo agregar
de la reversión de las diferencias las conciliaciones hechas por separado
temporarias imponibles actuales; y utilizando las tasas nacionales de cada
uno de los países. El ejemplo preparado
(b) la entidad ha experimentado una
al efecto ilustra cómo la presentación de
pérdida, ya sea en el periodo actual o en
la conciliación numérica se puede ver
el precedente, en el país con el que se
afectada por la tasa impositiva aplicable.
relaciona el activo por impuestos diferidos.
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PÁRRAFO 85
82A En las circunstancias descritas en el
En 19X2, la entidad ha tenido una ganancia contable, antes
párrafo 52A, la entidad debe revelar de impuestos, en su propio país (país A) por 1.500 (en 19X1
la naturaleza de las consecuencias fue de 2.000) y en el país B por 1.500 (en 19X1, 500). La
potenciales que podrían producirse, en el tasa impositiva es del 30% en el país A y del 20% en el país
B. En el país A los gastos de 100 (en 19X1 fue de 200) no
impuesto a las ganancias, en el caso de que son deducibles a efectos fiscales.
se pagaran dividendos a sus accionistas. Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con la tasa
Además, la entidad revelará la cuantía de impositiva nacional.
las consecuencias potenciales, que sea 19X1 19X2
practicable determinar, en el impuesto Ganancia contable 2.500 3.000
a las ganancias, así como si hay otras Impuestos a la tasa nacional (30%) 750 900
Efecto de los gastos que no son fiscalmente
consecuencias potenciales que no es deducibles 60 30
practicable determinar. Efecto de las menores tasas en el país B (50) (150)
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
83 [Eliminado]
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación, preparado mediante
84 La información a revelar requerida en el agregación de las conciliaciones separadas de cada país. En
párrafo 81(c), permitirá a los usuarios de los este método, el efecto de las diferencias entre la tasa impositiva
del país de la entidad que informa y la tasa impositiva en el otro
estados financieros entender si la relación país, no aparece como información separada en la conciliación.
entre el gasto (ingreso) por el impuesto Una entidad puede necesitar discutir el efecto de los cambios
y la ganancia contable está fuera de lo significativos, ya sea en las tasas impositivas o en la mezcla de
normal, así como comprender los factores ganancias obtenidas en los diferentes países, a fin de explicar
los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables,
significativos que pudieran afectar a tal
como exige el párrafo 81 (d).
relación en el futuro. La relación entre el
Ganancia contable 2.500 3.000
gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia Impuestos según las tasas aplicables a las
contable puede estar afectada por factores ganancias en cada país 700 750
tales como los ingresos de actividades Efecto de los gastos que no son fiscalmente
ordinarias exentos de tributación, los gastos deducibles 60 30
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
que no son deducibles al determinar la
ganancia o la pérdida fiscal, el efecto de las
pérdidas fiscales o el de las eventuales tasas 86 La tasa promedio efectiva será igual al gasto
impositivas soportadas en el extranjero. (ingreso) por el impuesto a las ganancias
dividido entre la ganancia contable.

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 61


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87A menudo, puede resultar impracticable En los estados financieros individuales de la


computar el importe de los pasivos por controladora, si los hubiere, las revelaciones
impuestos diferidos que surgen de las de las consecuencias potenciales en el
inversiones en subsidiarias, sucursales impuesto a las ganancias, serán las relativas
y asociadas, o de las participaciones en a las ganancias acumuladas de la propia
acuerdos conjuntos (véase el párrafo 39). controladora.
Por ello, esta Norma exige que la entidad
87C Una entidad obligada a suministrar las
revele información sobre las diferencias
revelaciones del párrafo 82A, puede
temporarias subyacentes, pero no sobre
también estar obligada a suministrar otra
los pasivos por impuestos diferidos
información a revelar relacionada con las
correspondientes. No obstante, cuando sea
diferencias temporarias que estén asociadas
posible, se aconseja a las entidades que
con sus inversiones en subsidiarias,
revelen también información acerca de
sucursales y asociadas o participaciones
las cuantías de los pasivos por impuestos
en acuerdos conjuntos. En estos casos, la
diferidos no reconocidos, puesto que los
entidad habrá de considerar esto a la hora
usuarios de los estados financieros pueden
de determinar qué información revelar
encontrar útil esta información.
según lo establecido en el párrafo 82A. Por
87A El párrafo 82A exige que la entidad revele la ejemplo, una entidad puede estar obligada
naturaleza de las consecuencias potenciales a revelar la cuantía total de las diferencias
que, en el impuesto a las ganancias, podrían temporarias, asociadas con las inversiones
producirse en el caso de que se pagaran en subsidiarias, para las cuales no se
dividendos a sus accionistas. Una entidad han reconocido pasivos por impuestos
revelará las características importantes del diferidos (véase el párrafo 81(f)). Si no fuera
sistema impositivo sobre las ganancias y los practicable el cómputo de las cuantías de
factores que vayan a afectar al montante de los pasivos por impuestos diferidos (véase
las potenciales consecuencias del pago de el párrafo 87), puede haber importes,
dividendos sobre el impuesto a las ganancias. relativos a tales subsidiarias y derivados
de las consecuencias potenciales de los
87B A veces, puede no ser practicable el
dividendos, que tampoco sea practicable
cálculo del importe total de las potenciales
determinar.
consecuencias que, sobre el impuesto,
va a tener el pago de dividendos a los 88 La entidad revelará información acerca
accionistas. Este podría ser el caso, por de cualesquiera pasivos contingentes y
ejemplo, para una entidad que tuviera un activos contingentes relacionados con
gran número de subsidiarias extranjeras. No los impuestos, de acuerdo con la NIC 37
obstante, incluso en tales circunstancias, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
algunas porciones de la cuantía total pueden Contingentes. Pueden aparecer pasivos
ser fácilmente determinables. Por ejemplo, contingentes y activos contingentes, por
en un grupo consolidado, la controladora ejemplo, derivados de litigios sin resolver
y alguna de sus subsidiarias pueden haber con la administración fiscal. De igual
pagado impuestos sobre las ganancias a una forma, en el caso de que se hayan aprobado
tasa más alta por haber dejado ganancias sin o anunciado leyes fiscales, o cambios en
distribuir, y tener conciencia de las cuantías las tasas impositivas, después del periodo
que les podrían ser reembolsadas en el caso sobre el que se informa, la entidad revelará
de pago de dividendos a los accionistas información acerca de cualquier efecto
en el futuro, con cargo a las ganancias significativo que tales cambios vayan a
acumuladas consolidadas. En tal caso, se suponer sobre sus activos y pasivos por
revelará la cuantía de estos reembolsos. impuestos, ya sean de tipo corriente
Cuando sea aplicable, la entidad revelará o diferidos (véase la NIC 10 Hechos
también que existen consecuencias Ocurridos Después del Periodo sobre el
adicionales potenciales, en el impuesto a que se Informa).
las ganancias, que no es posible determinar.

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NIC 12: Impuesto a la Renta

95 La NIIF 3 (revisada en 2008) modificó los párrafos


• FECHA DE VIGENCIA 21 y 67 y agregó los párrafos 32A y 81(j) y (k). Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos
89 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de
vigencia para los estados financieros que cubran
2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
en 2008) a un periodo anterior, las modificaciones
1998, salvo por lo especificado en el párrafo 91.
se aplicarán también a ese periodo.
Si alguna entidad aplica esta Norma en estados
financieros que cubran periodos comenzados 96 [Eliminado]
antes del 1 de enero de 1998, debe revelar en
los mismos el hecho de que aplica lo previsto 97 La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó
en esta Norma, en lugar de la antigua NIC 12 el párrafo 20 y eliminó el párrafo 96. Una entidad
Contabilización del Impuesto a las Ganancias, aplicará esas modificaciones cuando aplique la
aprobada en 1979. NIIF 9 emitida en octubre de 2010.

90 Esta Norma deroga la antigua NIC 12 98 El párrafo 52 se renumeró como 51A, se


Contabilización del Impuesto a las Ganancias, modificaron el párrafo 10 y los ejemplos que
aprobada en 1979. siguen al párrafo 51A, y se añadieron los párrafos
51B y 51C y el ejemplo siguiente y los párrafos
91 Los párrafos 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 51D, 51E y 99 mediante Impuestos Diferidos:
87B y 87C, y la eliminación de los párrafos 3 y Recuperación de Activos Subyacentes, emitido
50, tendrán vigencia para los estados financieros en diciembre de 2010. Una entidad aplicará
anuales1 que cubran periodos comenzados a esas modificaciones a periodos anuales que
partir del 1 de enero de 2001. Se aconseja su comiencen a partir del 1 de enero de 2012. Se
aplicación anticipada. Si la adopción anticipada permite su aplicación anticipada. Si una entidad
afecta a los estados financieros, una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que
revelará este hecho. comience con anterioridad, revelará este hecho.
92 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la 98A La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitida en mayo
terminología utilizada en las NIIF. Además de 2011, modificó los párrafos 2, 15, 18(e), 24,
modificó los párrafos 23, 52, 58, 60, 62, 63, 65, 38, 39, 43 a -45, 81(f), 87 y 87C. Una entidad
68C, 77 y 81, eliminó el párrafo 61 y añadió los aplicará esas modificaciones cuando aplique la
párrafos 61A, 62A y 77A. Una entidad aplicará NIIF 11.
esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del jueves, 01 de enero de 98B Presentación de Partidas de Otro Resultado
2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en Integral (Modificaciones a la NIC 1) emitido
2007) a periodos anteriores, las modificaciones en junio de 2011, modificó el párrafo 77 y
se aplicarán también a dichos periodos. eliminó el párrafo 77A. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIC 1
93 El párrafo 68 deberá aplicarse prospectivamente (modificada en junio de 2011).
desde la fecha de vigencia de la NIIF 3 (revisada
en 2008) al reconocimiento de los activos por 98C El documento Entidades de Inversión
impuestos diferidos adquiridos en combinaciones (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC
de negocios. 27), emitido en octubre de 2012, modificó los
párrafos 58 y 68C. Una entidad aplicará esas
94 Por ello, las entidades no ajustarán la modificaciones a periodos anuales que comiencen
contabilización de combinaciones de negocios a partir del miércoles, 1 de enero de 2014. Se
anteriores si los beneficios fiscales no satisfagan permite la aplicación anticipada del documento
los criterios para su reconocimiento separado Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas
a partir de la fecha de la adquisición y se modificaciones con anterioridad, aplicará también
reconocerán con posterioridad a la adquisición, todas las modificaciones incluidas en el documento
a menos que los beneficios se reconozcan Entidades de Inversión al mismo tiempo.
dentro del periodo de medición y procedan de
información nueva sobre hechos y circunstancias • DEROGACIÓN DE LA SIC-21
que existían en la fecha de la adquisición.
Cualesquiera otros beneficios por impuestos 99 Las modificaciones realizadas mediante
reconocidos deberán llevarse a resultados (o si Impuestos Diferidos: Recuperación de Activos
esta Norma así lo requiere, fuera del resultado). Subyacentes emitido en diciembre de 2010,
sustituyen a la Interpretación SIC-21 Impuestos
1
El párrafo 91 hace referencia a los “estados financieros anuales” a las Ganancias—Recuperación de Activos No
para aclarar más explícitamente la expresión de las fechas de
vigencia adoptadas en 1998. El párrafo 89 hace referencia a Depreciables Revaluados.
“estados financieros”.

NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 63


Í ndice G eneral

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

Caso Nº 9: Aplicación de las NIC’S 16 12 a la


ASPECTOS GENERALES DE LA NIC 12
revaluación de activos................................ 28
1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 12?............................ 3 Caso Nº 10: NIC 12 Aplicable a inversiones
2. Diferencias entre la base contable y la base tributaria 3 inmobiliarias medidas a valor razonable..... 31
2.1 Base Contable................................................. 3 Caso Nº 11: Depreciación de un vehículo adquirido a
través de leasing......................................... 32
2.2 Base Tributaria................................................ 3
Caso Nº 12: Reconocimiento de activo tributario
3. ¿Qué comprende el Impuesto a la Renta?................. 4
diferido por pérdidas tributarias.................. 34
4. El Impuesto Corriente............................................... 4
5. El Impuesto Diferido................................................ 5 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
6. Diferencias temporales imponibles........................... 5
7. Diferencias temporales deducibles........................... 5 Caso: Determinación y Contabilización del IR 2012............ 35
8. Medición De Activos y Pasivos Tributarios Diferidos 6
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (IMPUESTO A
LA RENTA
CASOS PRÁCTICOS
• Objetivo .................................................................. 39
Caso Nº 1: Vacaciones no pagadas a la fecha de la
presentación de la D.J. anual del Impuesto • Alcance ................................................................. 39
a la Renta.................................................... 7 • Definiciones............................................................. 39
Caso Nº 2: Reversión del Activo Tributario Diferido..... 8 • Base Fiscal............................................................... 40
Caso Nº 3: Origen y reversión del Activo Tributario • Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
Diferido de la depreciación de un activo..... 8 corrientes................................................................. 41
Caso Nº 4: Reconocimiento del Activo Tributario • Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
Diferido de la cuenta de cobranza dudosa.. 13 diferidos .................................................................. 42
Caso Nº 5: Desvalorización de existencias................... 14 • Medición................................................................. 51
Caso Nº 6: Robo de mercaderías ................................. 17 • Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos. 54
Caso Nº 7: Fabricación de producto terminado con • Presentación............................................................ 58
financiamiento............................................ 19 • Información a revelar............................................... 59
Caso Nº 8: Aplicación de la NIC 12 a los honorarios • Fecha de vigencia.................................................... 63
por pagar ................................................... 27 • Derogación de la SIC-21.......................................... 63

Este libro se terminó de imprimir en Enero del 2014, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz; Teléfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Perú

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