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Contribuciones locales

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Vicente Velzquez Melndez*

En esta ocasin platicaremos acerca de una


contribucin que est provocando mucha controversia
en el mbito empresarial y me refiero al Impuesto
sobre erogaciones por remuneracin al trabajo
personal, contribucin contemplada en los cdigos
financieros de cada uno de los Estados. En cada
Estado y cdigo se indican bases y tasas diferentes y
esto ha generado problemas mltiples de interpretacin
y aplicacin de las normas tributarias en esta materia;
iniciar mi exposicin con el Cdigo Financiero del D.
F., como sigue:

1. Impuesto
sobre
erogaciones
remuneraciones al trabajo personal
Distrito Federal

por

De conformidad con lo dispuesto en el artculo


178 de dicho ordenamiento jurdico, se
encuentran obligadas al pago del impuesto
sobre nminas, las personas fsicas y morales
que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones
en dinero o en especie, por concepto de
remuneracin al trabajo personal subordinado,
independientemente de la designacin que se
les otorgue.
Para estos efectos, se considerarn las siguientes
erogaciones con el objetivo de integrar la base
gravable:
I. Sueldos y salarios;
II. Tiempo extraordinario de trabajo;
III. Premios, primas,
incentivos;

bonos,

IV. Compensaciones;
V. Gratificaciones y aguinaldos;

estmulos

VI. Participacin patronal al fondo de ahorros;


VII. Primas de antigedad;
VIII. Comisiones, y
IX. Pagos realizados a administradores,
comisarios o miembros de los consejos
directivos de vigilancia o administracin de
sociedades y asociaciones.
Desgraciadamente los Cdigos de cada estado no
contienen definiciones de conceptos, por lo tanto,
cada funcionario pblico, contador de empresa o
empresario, interpreta lo que a su beneficio conviene
y encontramos que, en tratndose de comisiones, no
se define cules deben integrar la base, ya que como
todos sabemos, hay gente que slo cobra por comisin
sin guardar una relacin laboral; y la autoridad en una
accin prepotente menciona que en todos los casos
en que haya comisiones deben integrar la base de
clculo de esta contribucin y lo mismo sucede con
los pagos a administradores, comisarios o miembros
de consejos, no obstante que no haya relacin
laboral.
Pero lo que excede todo razonamiento, es que cuando
a la autoridad hacendaria del D.F. no le satisface algn
punto de la revisin que est realizando al
contribuyente, le seala que es mejor que acepte
acumular y pagar el impuesto como se le indica porque
en todo caso le harn pagar por los conceptos
asimilables a salarios; no obstante que el Cdigo
Financiero del D.F. seala que se gravarn las
remuneraciones por el trabajo personal subordinado y
los asimilables no se pagan por una subordinacin,
cmo hacer entender esto a la autoridad
hacendaria?
Aunado a lo anterior, a continuacin sealo lo que el
artculo 179 del Cdigo Financiero menciona referente
a que no se incluirn dentro de la base del Impuesto

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sobre nminas las erogaciones que se realicen por


concepto de:

XIII. Las participaciones en las utilidades de la


empresa, y

I. Instrumentos y materiales necesarios para la


ejecucin del trabajo;

XIV. Personas contratadas con discapacidad.


Despus de sealar los conceptos que no se
incluyen dentro de la base, el Cdigo menciona
que para excluirlos del Impuesto sobre nminas,
debern estar registrados en la contabilidad del
contribuyente, lo que en mi opinin, no debiera
tener ningn problema.

II. Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro;


III. Gastos funerarios;

Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal

IV. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as


como las pensiones vitalicias u otras formas de
retiro; las indemnizaciones por riesgos de trabajo
de acuerdo a la ley aplicable;
V. Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores y al Fondo de
Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado
destinadas al crdito para la vivienda de sus
trabajadores;
VI. Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social y
al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado;
VII. Las aportaciones adicionales que el patrn
convenga otorgar a favor de sus trabajadores por
concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez, del sistema obligatorio
y las que fueren aportadas para constituir fondos
de algn plan de pensiones, establecido por el
patrn o derivado de contratacin colectiva que
voluntariamente establezca el patrn. Los planes
de pensiones sern slo los que renan los
requisitos que establezca la Comisin Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro;
VIII. Gastos de representacin y viticos;
IX. Alimentacin, habitacin y despensas onerosas;
X. Intereses subsidiados en crditos al personal;
XI. Primas por seguros obligatorios por disposicin
de Ley, en cuya vigencia de la pliza no se
otorguen prstamos a los trabajadores por parte
de la aseguradora;
XII. Prestaciones de previsin social regulares y
permanentes que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o contratos de
trabajo;

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El problema que se presenta ante este supuesto, es el


caso de los viticos, las despensas onerosas y las
prestaciones de previsin social, que no estn
definidas en el Cdigo Financiero del D.F., y la
autoridad hacendaria seala que se incluyan todos los
viticos pagados a los trabajadores, no obstante que
slo debieran ser acumulables los viticos no
comprobados por el personal de la empresa; en el
caso de las despensas onerosas, la autoridad seala
que slo estn exentos en los casos en que se
entregue a los trabajadores la despensa como tal,
habra que darles el frijol, el azcar, el aceite, la sopa,
etctera para que fuera exento del impuesto sobre
nminas; pero como el patrn lo que hace es darles
vales para despensa, entonces en opinin de la
autoridad, debe gravarse; vaya tontera.
En cuanto a las prestaciones de previsin social, el
Cdigo Financiero del D.F. no tiene una definicin
propia de lo que es previsin social; por lo tanto, toma
el concepto del derecho comn, que para este Cdigo
es la Ley del ISR, entre otras, se tiene una definicin
en la Ley citada, pero es tan confusa que el mismo
salario pudiera ser previsin social, por lo tanto, la
autoridad hacendaria federal, considera que las
ayudas para ropa, transporte, deportes, educacin,
etctera, deben acumularse para calcular el ISR por
salarios. Por lo tanto, tambin gravara para impuesto
sobre nminas en el D.F., porque normalmente es de
la misma opinin, que tontera, pero adems esta
interpretacin no est por escrito, slo es verbal y la
aplican cuando efectan una revisin a las cifras de
las empresas. Espero que el Cdigo Financiero del
D.F. contenga estas definiciones y se apliquen en
forma legal para beneficio de todos.
Estas irregularidades hacen que la determinacin de
esta contribucin en el D.F. sea complicada y tenga
problemas de inconstitucionalidad por falta de
legalidad.

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Finalmente, menciono que para determinar este


Impuesto sobre nminas se aplicar la tasa del
2% sobre el monto total de las erogaciones
realizadas por concepto de remuneraciones al
trabajo personal subordinado; que se genera en
el momento en que se realizan dichas
erogaciones y que se paga mediante declaracin
a ms tardar el da diecisiete del mes siguiente
a aqul en que se cause.

Para efectos de esta contribucin se consideran


remuneraciones, las siguientes:
I.

II. Tiempo extraordinario de trabajo.


III. Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos.
IV. Compensaciones.

Estos
contribuyentes
deben
formular
declaraciones aun cuando no hubieran realizado
las erogaciones antes citadas en el perodo que
se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de
baja del padrn o de suspensin temporal de
actividades.

V. Gratificaciones y aguinaldos.
VI. Participacin patronal al fondo de ahorros.
VII. Primas de antigedad.

por

VIII. Participacin
utilidades.

de

los

trabajadores

en

las

IX. Comisiones.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo


56 del Cdigo Financiero para el Estado de
Mxico, estn obligadas al pago del impuesto
sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo
personal, las personas fsicas y jurdicas
colectivas, incluidas las asociaciones en
participacin, que realicen pagos en efectivo o
en especie por concepto de remuneraciones al
trabajo personal, prestado dentro del territorio
del Estado, independientemente de la
denominacin que se les otorgue.

X. Pagos realizados a administradores, comisarios o


miembros de los consejos directivos de vigilancia
o de administracin de sociedades o
asociaciones.
XI. Pagos de servicios de comedor y comida
proporcionados a los trabajadores.
XII. Vales de despensa.
XIII. Servicio de transporte.

Seala que se causa cuando los servicios se


presten dentro del territorio del Estado aplicando
la tasa del 2.5%; lo que crea problemas con lo
marcado por el Cdigo Financiero del D.F., ya
que ste menciona que se causa por las
erogaciones efectuadas en el Distrito Federal.

XIV. Primas de seguros para gastos mdicos o de


vida.

Contina puntualizando que estn obligados a retener


y enterar este impuesto, las personas fsicas o jurdicas
colectivas que contraten la prestacin de servicios de
contribuyentes cuyo domicilio est ubicado fuera del
territorio del Estado, para que le proporcionen los
trabajadores, siempre que el servicio personal se
preste en dicho territorio del Estado e indica que, en
este caso, debern entregar a la persona fsica o
jurdica colectiva que proporcione los trabajadores, la
constancia de retencin correspondiente.

XV. Pagos realizados a personas por servicios que


presten a un prestatario, siempre que dichos
servicios se lleven a cabo en las instalaciones de
la empresa o por cuenta del contribuyente, por los
que no se deba pagar el Impuesto al valor
agregado (entindase asimilables).

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En este sentido, de conformidad con lo dispuesto


en el artculo 56 Bis del mismo Cdigo, quienes
realicen pagos a trabajadores por concepto de
edificacin de obra y/o acabados, e incumplan
con la obligacin del pago de esta contribucin,
debern proporcionar a la oficina de recaudacin
que corresponda, la base para determinar el
impuesto a cargo y los accesorios legales
generados, en su caso.

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Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal

2. Impuesto
sobre
erogaciones
remuneraciones al trabajo personal
Estado de Mxico

Sueldos y salarios.

Cuando el contribuyente, despus de ser requerido por la autoridad fiscal, no aporte dentro del trmino de 20
das, la informacin necesaria y suficiente para la determinacin del impuesto o cuando no sea posible cuantificar
la base gravable, se calcular considerando el nmero de metros cuadrados de construccin que declare el
propio contribuyente o determine la autoridad fiscal.
Acerca de este punto, aclara que los propietarios que realicen la edificacin de una vivienda social progresiva
para su uso personal, cuyo monto no exceda de $208,065.00 no causarn este impuesto. Tampoco lo causarn,
los propietarios que realicen modificaciones y/o remodelaciones a una vivienda social progresiva, cuando la
obra no exceda de $41,613.00. Estos valores se verificarn en la licencia de construccin que expida la autoridad
municipal.

Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal

Al importe que resulte de multiplicar el nmero de metros cuadrados de construccin por el costo de mano de
obra por metro cuadrado, se le aplicar la tasa del 2.5%.

Costo de mano de obra por metro cuadrado


Tipo de obra

Bardas
Bodegas
Canchas de tenis
Casa habitacin de inters social
Casa habitacin tipo medio
Casa habitacin residencial de lujo
Cines
Edificios habitacionales de inters social
Edificios habitacionales tipo medio
Edificios habitacionales de lujo
Edificios de oficinas
Edificios de oficinas y locales comerciales
Escuelas de estructura de concreto
Escuelas de estructura metlica
Estacionamientos
Gasolineras
Gimnasios
Hospitales
Hoteles
Hoteles de lujo
Locales comerciales
Naves industriales
Naves para fbricas, bodegas y/o talleres
Piscinas
Remodelaciones
Templos
Urbanizaciones
Vas de comunicacin subterrneas y conexas

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Costo por m2
$ 223.00
$ 297.00
$ 124.00
$ 496.00
$ 589.00
$ 770.00
$ 574.00
$ 479.00
$ 558.00
$ 821.00
$ 479.00
$ 633.00
$ 443.00
$ 520.00
$ 280.00
$ 331.00
$ 496.00
$ 853.00
$ 859.00
$ 1,156.00
$ 515.00
$ 440.00
$ 308.00
$ 393.00
$ 505.00
$ 473.00
$ 171.00
$ 875.00

Esta contribucin se causa en el momento en que se


realizan las erogaciones por remuneraciones al trabajo
personal y se paga mediante declaracin a ms tardar
el da 10 del mes siguiente a aqul en que se cause el
impuesto.

l Pagos a administradores, comisarios o


miembros de los consejos de administracin
de sociedades o asociaciones de carcter
civil o mercantil que no provengan de una
relacin laboral.

Estos contribuyentes
obligaciones:

l Contraprestaciones pagadas por:

las

siguientes

A). Las
instituciones
de
reconocidas por el Estado.

I. Presentar declaracin informativa en el mes


de enero de cada ao, acerca de sus
principales clientes y prestadores de servicios
que hayan tenido en el ejercicio anterior, y/o

B). Las microindustrias inscritas en el Padrn


Nacional de la Microindustria, hasta por 6
trabajadores, que perciban el salario
mnimo general vigente del rea geogrfica
que corresponda.

II. Proporcionar esta informacin cuando lo


solicite la autoridad fiscal.
Para efectos de este impuesto, indica que no se
pagar por las erogaciones que se realicen
relacionadas con los siguientes conceptos:
l Becas educacionales y deportivas para los
trabajadores.
l Indemnizaciones por riesgos o enfermedades
profesionales.
l Pensiones, jubilaciones y gastos funerarios.
l Pagos a
diferentes.

personas

con

beneficencia

capacidades

C). Las asociaciones en participacin que


cuenten hasta con 6 trabajadores que
perciban el salario mnimo general vigente
en el rea geogrfica que corresponda.


En relacin con esta contribucin, debemos destacar
que los puntos que generan controversia y problemas
entre los contribuyentes y autoridades son lo referente
a que seala se debe retener el impuesto cuando las
personas fsicas o jurdicas colectivas contraten la
prestacin de servicios de contribuyentes cuyo
domicilio est ubicado fuera del territorio del Estado,
para que le proporcionen los trabajadores, siempre
que el servicio personal se preste en dicho territorio
del Estado e indica que en este caso, debern entregar

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Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal

tendrn

a la persona fsica o jurdica colectiva que proporcione


los trabajadores, la constancia de retencin
correspondiente.

Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal

As mismo, no es uniforme el concepto con otras


entidades federativas cuando menciona que se causa
la contribucin cuando se preste el servicio dentro del
territorio del Estado.
En relacin con estos dos conceptos, debemos
interpretar que se debe retener esta contribucin
cuando la empresa que tiene su domicilio fiscal
en otra entidad proporciona trabajadores a la
domiciliada en el Estado de Mxico, para que
sta a su vez acte como si fuera el patrn de
los trabajadores, sin serlo. Tal es el caso de las
empresas de limpieza, de seguridad, de servicios
secretariales, entre otras, en donde la empresa
del Estado de Mxico recibe a las personas de
otra empresa, les seala sus obligaciones, las
supervisa, les da rdenes, les asigna un lugar
de trabajo, etctera, como si fuera el patrn. Por
lo tanto, cuando la empresa domiciliada en otra
entidad factura se debe retener el impuesto
sobre nminas.

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En cuanto a que en el Cdigo Financiero del


Estado de Mxico cita que se causa el impuesto
en donde se presta el servicio y en el D.F. seala
que se causa en donde se efectan las
erogaciones, genera problemas de interpretacin,
porque un contribuyente que lee este texto dice,
entonces llevo la administracin en el Estado de
Mxico y la planta productiva en el Distrito
Federal y no pago el impuesto sobre nminas en
ningn lugar.
En importante que los Cdigos Financieros de
los diferentes estados sean uniformes en su
contenido para evitar problemas de evasin
fiscal. N

CF

* C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez


Socio Director en Despacho Velzquez
y Asociados, S.C. y Academia de Capacitacin Fiscal

En el caso de empresas que prestan el servicio


con sus trabajadores en forma independiente

Consultorio Fiscal

sin la participacin de la empresa del Estado de


Mxico, no se tiene la obligacin de retener la
contribucin, por ejemplo a una constructora,
porque esta persona moral presta sus servicios
en forma totalmente independiente.

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