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DESCISCIOLO,LILIANAMARINAC/GOBIERNODELAPROVINCIADECORDOBA

SENTENCIANUMERO116.
RIOCUARTO,3deagostode2015.
YVISTOS:estosautoscaratuladosDESCISCIOLO,LILIANAMARINAC/GOBIERNODELAPROVINCIADECORDOBAABREVIADO
EXPEDIENTENo1753940,pasadosadespachoparadictarsentencia,delosqueresulta:
1o)El12demarzode2014laSra.LilianaMarinaDeScisciolo,DNI24.684.833,conelpatrociniodelaDra.MarielaFilippiMarini,inicioestaaccion
meramentedeclarativaencontradelGobiernodelaProvinciadeCordobarepresentadoenlafiguradelaDirecciondePoliciaFiscaldelaSecretariade
IngresosPublicos,afindequesedeclareelalcancedelasfacultadesdeeseorganismoy,enconsecuencia,seordenequeelmismoseabstengade
exigirlapresentaciondedocumentalqueharequerido,dentrodelmarcoconstitucionalylegalaplicable(fs.12a22).
Enesapresentacion,laactoramanifestoqueel25deoctubrede2013fuenotificadadelRequerimientoNo1036.859,pormediodelcualselaemplazo
apresentar:
1.Notaconcaracterdedeclaracionjuradaconteniendoladescripciondelatotalidaddelasactividadesquedesarrollaindicandoeltratamientootorgado
alasmismasalmomentodeconformarlabaseimponibledelimpuestosobrelosIngresosBrutosylanaturalezadelasmismas.
2.LibrosyRegistroscontablesllevadosdeacuerdoalasdisposicioneslegalesvigentes.
3.LibrosdeIVAventaseIVAcompras.
4.LibrosdeIVAventaseIVAcomprasensoportemagnetico,enformatoExcelconteniendolainformacionordenadaporcolumna,consignandoen
cadacolumnasololosdatoscorrespondientesaunconceptodelosregistradosentaleslibros.
5.Constanciasqueacreditenlapresentacionypagodelosanticiposydedeclaracionesjuradasanualesdelimpuestosobrelosingresosbrutoscomo
contribuyentedelregimengeneral,especialosujetoalRegimendelConvenioMultilateral(originalultimasrectificativas)
6.Papelesdetrabajorespaldatoriosdelosanticiposdelasdeclaracionesjuradasdelapartadoanterior,encasodecorresponder.
7.Constanciaderetenciones,percepcionesyrecaudacionesdelImpuestosobrelosIngresosBrutossufridascorrespondientesalaProvinciade
Cordoba.
8.DeclaracionesjuradasdeIVAysuscorrespondientespapelesdetrabajorespaldatorios.
9.DeclaracionesjuradasdeImpuestoalasGananciasysuscorrespondientespapelesdetrabajorespaldatorios,emitidosporSIAP.
10.ConstanciadeinscripcionydeclaracionesjuradasdelaContribucionqueincidesobrelaActividadComercial,IndustrialydeServiciosoequivalente,
enlatotalidaddelosmunicipiosenquedesarrolleohayadesarrolladoactividades.
11.Facturas,notasdedebito,notasdecredito,remitosyotrosdocumentosequivalentesemitidoscorrespondientesatodoslospuntosdeventa,asi
comotambienlosrecibidos.
12.ConstanciadeinscripciondetodoslosempleadosenelRegistrodeAltasyBajas(anteriormenteClavedeAltaTemprana).
13.Nominadeloscincoprincipalesclientesyproveedores,ordenadospormonto,indiciadonombreyapellidoorazonsocial,domicilio,NCUITyNde
ISIB,odeConvenioMultilateral,actividadesymontototaldelasoperacionescorrespondientesalosultimodocemesesvencidos.
14.Detalledelassucursalesydepositosconlosqueoperauopero,indiciandodomicilio,puntosdeventaasignados,fechadeaperturaycierredelas
mismas,encasodecorresponderyformulariosdondeinformalaaperturaycierredelasmismasalaDirecciondeRentas.
15.DetalledelatotalidaddelascuentasenEntidadesFinancierasconlasqueoperauopero,indicandoparacadacuenta,nombredelaentidad,
sucursal,numeroytipodecuentaylosrespectivosextractosdecuentaporlosultimosdocemesesvencidos.
16.Instrumentosqueacreditenelderechoqueostentaenrelacionalosinmueblesqueocupaparaeldesarrollodesuactividadynumerodecuentade
cadaunodeellosenelimpuestoinmobiliario.
17.Totalidaddeloscontratos,acuerdos,conveniosuotrosinstrumentostantovigentescomoanteriorescelebradosparaeldesarrollodelaactividad
conclientesyproveedores,consusrespectivosAnexosencasodecorresponder.
Lademandanteexpusoasimismoqueel22denoviembresolicitofundadamentelanulidaddelopeticionadoporlaDirecciondePoliciaFiscalyel10
dediciembrede2013selerespondioquelalegitimidadparasolicitarlainformacionencuestionsefundabaenlodispuestoenlosarts.16,45y70del
CodigoTributarioProvincial3a5delaLeydeCreaciondelaDirecciondePoliciaFiscal335,339y340delaResolucionNormativaNo1/2011y
modificatoriasdelaDireccionGeneraldeRentas.Agregoqueel5defebrerode2014fuenotificadadeunrequerimientoenidenticosterminosqueel
referidoconanterioridad.
LaSra.DeScisciolosostuvoquelaacciondeclarativadecertezaseencuentrajustificadaporqueelrequerimientoefectuadoporlaDirecciondePolicia
FiscalesdedudosaconcordanciaconelmarcoconstitucionalylegalvigenteenlaRepublicayelperjuicioolesionasusderechosespalmarioyaquees
absurdo,carentederazonabilidadyarbitrariopretenderquelacontribuyentepongaenmanosdelaDirecciondePoliciaFiscaldocumentalquenada
tienequeverconlostributosenloscualesdichoorganismoescompetente,asicomoexigir
quesistematiceesainformacionaantojodelamisma,obligandoalcontribuyentearealizartareasquesonpropiasdelFisco.
LaaccionanteafirmoquelasexigenciasformuladasporelFiscoProvincialsemuestranabsolutamentedesmedidasalsolicitarinformacionquehacea
hechosimponiblesajenosalaorbitadesucompetenciayalsolicitarlaconfecciondeunaplanilla,determinandolascolumnasdelamisma.Ademas
argumentoquelasexigenciasdelFiscotransgredenlosprincipiosderazonabilidaddeeconomiasencillezyeficacia,quetienenraigambre
constitucional.Luegodeefectuarlareservadelcasofederalydesolicitarunamedidacautelar,ofreciopruebadocumental.
2o)El15deabrilde2014laSra.LilianaMariaDeSciscioloexplicoqueinterpusolaacciondeclarativadecertezaenlosterminosdelart.413CPCC
paraqueeltribunalaclaresiquedancomprendidosdentrodelaorbitadecompetenciadelaDirecciondelaPoliciaFiscallaverificacionyfiscalizacion
relacionadaconimpuestosnacionalesymunicipales,enconcretorespectosilacitadaDirecciontienefacultadespararequeriralademandante
documentacionrespaldatoriaydeclaracionesjuradasdelimpuestoalvaloragregado,delimpuestoalasganancias,delosaportesycontribucionesdela
seguridadsocial,delaContribucionqueincidesobrelaActividadComercial,IndustrialydeServiciosoequivalenteyparaexigirledetalledelatotalidad
delascuentasenentidadesfinancierasconlasqueoperauopero.Alfinalizarestanuevapresentacion,obranteafs.30y31,precisoqueconcurrea
preguntarlealTribunalsilaDirecciondePoliciaFiscalpuedesolicitardeclaracionesjuradasdeimpuestosnacionalesymunicipales,comoasitambienla
confecciondeplanillasporpartedelacontribuyente.
3o)El23deabrilde2014seconfirioadichaaccioneltramitedeljuicioabreviado(fs.32)yel9demayode2014elDr.DanielG.Bertoldi(apoderadode

laProvinciadeCordoba,conformefotocopiajuramentadadepodergeneralparapleitosagregadaafs.37)contestolademandaysolicitosurechazo,
concostas(fs.38y39).
ElmencionadoletradoexpusoquelaDirecciondePoliciaFiscaldelaProvinciadeCordobaconstituyeunorganodeadministracionfiscaldelestado
provincialyseencuentralegitimadaparaactuarcomoloharealizadosolicitandoinformacion,deacuerdoalonormadoenlaLey6.006t.o.2012y
modif.,enlaLey9187ymodif.,enelart.45delCodigoTributarioProvincialyenlaResolucionNormativaNo1/2011ymodificatoriasdelaDireccion
GeneraldeRentasdelaProvincia.
ElapoderadodelaProvinciatambienexpusoquelaactoraintentaforzarlainterpretaciondelasobligacionesquetienenquecumplirloscontribuyentes,
responsablesytercerosantelaDireccion,alindicarerroneamentequeelinc.9delart.37delCodigoTributarioprovincial(enrealidadeselactualart.45
delCTPLey6006t.o.2012ymodif)debeentenderseacotadoalostributosestablecidosenelmismoCodigo,cuandoelreferidoarticulosimplemente
prevequeloscontribuyentes,responsablesyterceros,debenfacilitaralosfuncionariosyempleadosfiscalesautorizados,lasinspeccioneso
verificaciones.
4o)NotificadoeldecretoinicialalaProcuraciondelTesorodelaProvinciadeCordoba(fs.57)yhabiendoquedadofirmeeldecretodeautos,dictadoel
10deoctubrede2014(fs.74,76y78),lacausaquedoencondicionesdeserresuelta.
YCONSIDERANDO:Que,atravesdelaacciondeclarativadecerteza,laSra.LilianaMarinaDeScisciolopretendequeseaclarenlosalcancesy
limites,deacuerdoaunainterpretacionconformealaConstitucion,delasatribucionesdelaDirecciondePoliciaFiscaldelaSecretariadeIngresos
PublicosdelaProvincia,especialmenterespectoalaverificacionyalafiscalizacionrelacionadaconimpuestosnacionalesymunicipales(hareclamado
especificamentequeserespondasidichoorganismotienefacultadespararequerirledocumentacionydeclaracionesjuradasdelimpuestoalvalor
agregado,delimpuestoalasganancias,delosaportesycontribucionesdelaseguridadsocial,delaContribucionqueincidesobrelaActividad
Comercial,IndustrialydeServiciosoequivalente)ytambienenloatinenteaexigirlelaconfecciondeunaplanillaExcelcondeterminadoformatoy
contenidoyaproporcionarleinformedelatotalidaddelascuentasenentidadesfinancierasconlasqueoperauopero.
Noobstantequelaactoraintrodujoexpresamentelacuestionconstitucionalyqueelobjetodelaaccionversasobrelainterpretaciondelanormativaque
regulalasfacultadesdelOrganismoRecaudadorProvincial,elapoderadodelaProvinciaselimitoajustificarlasatribucionesdelaDirecciondePolicia
Fiscalparaactuarenlaformaenquelovienehaciendo(yquelaactorahacalificadodearbitraria,irrazonableyviolatoriadegarantiasyprincipios
constitucionales)conlacitaylatranscripciontextualdelanormativaprovincialinfraconstitucional,sinocuparse(nihacersecargo)delmeollodela
cuestioncuyaresolucionfuerequeridaporlacontraparte,quenoesotroquedelimitarlosalcancesdelpodertributariodelEstadoProvincial(ejercido
porsusdiversosorganismosrecaudadores)atravesdeunadecisioninterpretativadebidamentejustificadadelasnormasaplicables.Eldefensordel
Estadotampocoseocupodeexplicitarlasrazonesque,segunlaopticadelasautoridadesqueelrepresenta,respaldanlaformaenqueintentaser
ejercidoelpodertributarioenelcasoconcreto,frentealaresistenciadelacontribuyentefundamentadaengarantiasconstitucionales.
Enmuyapretadasintesis,sepuederesumirlosterminosdellitigiodelasiguientemanera:laactorasolicitaquesedeterminenjudicialmenteloslimites
delpodertributarioprovincialporconsiderarquelasexigenciasquelehaformuladolaDirecciondePoliciaFiscalexcedenlasatribucionesdeestaultima
yviolansusderechosconstitucionalesmientrasquelademandadasostienequehaactuadodeacuerdoalodispuestoenlanormativatributaria.El
trasfondodelacontroversiaeslatensionentreelejerciciodelpoderestatalylaautonomiapersonalentrelasatribucionesdelasautoridadespara
cumplirlosfinesdelestadoylaslibertadesindividuales.
Esatension(oaparenteconflictonormativo),propiadeundisenoconstitucionalcomplejoatravesdelcualsehaprocuradoundinamicoequilibrioentre
locolectivoyloindividual,entrelopublicoyloprivado,nodeberesolversemaniqueamente,anulandounodelosterminosdelaecuacion,ni
subordinandounprincipioalotro,sino,porelcontrario,procurandoelrespetodeambos,atravesdeunainterpretacionrazonabledelanormativa
involucrada,orientadaaposibilitarlasatisfacciondelbiencomun(quedebeserelfindelaactividadestatal),enunambitodelibertadindividual
suficientecomoparanoanularlainiciativaprivadanilaautonomiapersonal.
EnelambitodelasrelacionesEstadoContribuyenteesatensionentreprincipiosopuestossemanifiestaconespecialcrudezaylassoluciones
equilibradasexigencuidadososanalisis.
LacuestionhasidoclaramenteexpuestaporMartinGustavoVallespinosenlossiguientesterminos(Loslimitesconstitucionalesdelart.49delCodigo
TributarioProvincialL.P.6006t.oDec.527/2012,LLC2013124):
Lostributossonindispensablesparaasegurarlasubsistenciayelnormalfuncionamientodecualquiersociedadmodernapuesconstituyenlaprincipal
fuentedeingresosconlaquecuentaelEstadoparacumplirconsusfuncionespublicasesencialeseindelegables.
Similarimportanciadebeotorgarsealosmecanismosqueseimplementanparagarantizarlapercepciondedichosrecursos
EsclaroentoncesquelosmecanismosqueelEstadoimplementaafindegarantizarymejorarlarecaudaciontributariaresultanestimablesdesdetoda
optica,altiempoquepersiguenobjetivosloables.
Sinembargo,laaltavaloracionquemerecenlasreferidaspoliticasnobastaparajustificarcualquiermetodoqueelEstadoimplementeafindelograrun
mayorrendimientofiscal.ElregimenconstitucionaldegobiernoobligaalEstadoatransitarporunalineadeequilibrioentreinteresesindividualesy
colectivos,locualsuponequelaspoliticaspublicasqueimponenlasmayoriasatravesdesusrepresentantesnodebenavasallarelcontenidoesencial
delasgarantiasylibertadesbasicasqueasistenatodoslosmiembrosdelacomunidad.
Lavalidezjuridicadeundeterminadomecanismorecaudatorionodependedesueficacianiencuentrajustificacionsuficienteensusnoblesfinalidades,
sinoporelcontrario,estacondicionadaaqueserespetenlasgarantiasconstitucionalesdelosciudadanos,debiendoconsiderarseentreestastantolas
derangogeneral(propiedad,debidoproceso,derechodedefensa,accesoalajusticia)comolasespecificasdelderechotributario(legalidad,
confiscatoriedad,capacidadcontributiva,etc.).
EnelmismosentidoRodolfoR.Spissohaescrito(FortalecimientodelfederalismoUnmandatoincumplido,diarioLaLeydel28deenerode2015,p.
1):
Deladebidaarticulacionointeracciondelosderechosdepropiedad,deejercertodaindustrialicita,detrabajarconlosdemaspreceptos
constitucionales,enespecialconelderechodelEstadodeestablecerimpuestos,sededuce,sinmayoresfuerzo,queaquellosnoconstituyenun
valladarquepongaalindividuoaresguardodelaobligaciondecontribuiralsostenimientodelosgastosdelEstado.Perotampocoelderechode
imposiciondelEstado,ensusdiversosniveles,puededesconoceroimpedirellibregoce,porpartedelindividuo,desusderechosfundamentales.
DiscutidaenelcasoconcretolaextensiondelasatribucionesdefiscalizacionycontroldelaDirecciondePoliciaFiscal,asicomolosdeberesformales
delacontribuyente,correspondeinterpretarlanormativatributariainvocadapordichoorganismo(fs.4)yporelapoderadodelEstadoProvincial(fs.38y
39)alaluzdelosprincipiosygarantiasconstitucionales,paraasiesclarecerlacuestiondudosasometidaadecisiondeltribunal.
Deacuerdoalosterminosenquequedotrabadalalitis,comolasfacultadesgeneralesdeinvestigacionyfiscalizacionnohansidocontrovertidas,esa

interpretaciondebeestarorientadaadeterminarconcretamentesilaDirecciondePoliciaFiscaltieneatribucionesparaexigiralaSra.LilianaMarinaDe
Scisciolo,sinnecesidadfundamentacionalguna,informacionsobreimpuestosnacionalesymunicipalesodatosdelosregistroscontablesdela
demandadaquenoestandirectamenterelacionadosconlostributosprovincialesyparaimponeralacontribuyentelalabordeconfeccionarunaplanilla
ExcelconlainformacioncontenidaenloslibrosIVAVentaseIVAComprasordenadaporcolumna.
TantoenlaConstitucionNacionalcomoenlaProvincialsehanprevistociertasgarantiasparaasegurarlaautonomiadelaspersonas.Alefectolas
normasfundamentalesprotegenlapropiedadprivada,elderechoatrabajar,acomerciaryaejercertodaindustrialicita,lalibertaddepensamientoyde
expresiony,ademas,reconocenunambitodereservaylibertad,paraquelosindividuospodamosdesarrollarnuestrosproyectosdevidaconformea
nuestravoluntad,sinestarsometidosainterferenciasexternasinjustificadas(arts.14,14bis,17,18,19,28,33yconcordantesdelaprimera5,7,10,
18,19,20,22,45,46,47,51,67yconcordantesdelasegunda).Soloexcepcionalmente,porrazonesdeordenpublicooporresultarimprescindiblepara
procurarelbiencomun,lasautoridadespuedenlimitaroinvadiresaesferadeprivacidad,autonomiaylibertad,paraexigirservicios,contribucioneso
informaciones,siemprequelasleyes(ensentidomaterialyformal)losfacultenalefectoysoloenlamedidarazonablementenecesariaparaalcanzarlas
mencionadasfinalidades(arts.4,19,21,29,75incs,1oy2oyconcordantesdelaConstitucionNacional38,71,72,110incs.16,30yconcordantesde
laConstitucionProvincial).
LaDirecciondePoliciaFiscaltieneatribuciones,quelehansidolegalmenteconferidas,paradeterminartributosyparafiscalizar,controlare
inspeccionaraloscontribuyentes(arts.16y20delaLey6006t.o2012ymodif.3,4,5yconcs.delaLey9187ymodif.)yestostieneneldeberde
permitirleelaccesoasuslibrosydocumentacioncontablesyasuministrarleinformacionreferidaahechosimponiblescomprendidosdentrodela
competenciafiscalizadoradeaquella.
Pero,enunEstadoConstitucionaldeDerecho,elejerciciodeesasatribucionesdeberealizarserazonablemente,instrumentandolosmediosadecuados
paraalcanzarlosobjetivoscomunes,interfiriendoenlamenormedidaposibleenelambitodelibertadyautonomiadelaspersonas.Lascargaspublicas
ylosserviciospersonalessolopuedenserexigidosporlasautoridadesalosciudadanosyciudadanas,porrazonesdebidamentefundamentadasyenla
medidaestrictamentenecesariaparalograrfineslegitimos.AunenelcampodelaactividaddiscrecionaldelPoderAdministrador,estenopuedeactuar
conarbitrariedadysolamentepuedenreputarsevalidaslasexigenciasformuladasaloscontribuyentescuandoseanelmedioadecuadoparagarantizar
lacontribucionequitativaalosgastosquedemandalaorganizacionsocialypoliticadelestado.
Consulucidezhabitual,GermanJ.BidartCamposhasenaladoquecadavezquelaconstituciondeparaunacompetenciaaunorganodelpoder,
imponequeelejerciciodelaactividadconsiguientetengauncontenidorazonable(TratadoElementaldeDerechoConstitucionalArgentino,Ediar,2007,
T.IA,p.805),paraluegoexplicarquelarazonabilidadexigequeel`medioescogidoparaalcanzarun`finvalidoguardeproporcionyaptitud
suficienteconesefinoquehaya`razonvalederaparafundartalocualactodepoder(idem,p.806).Refiriendoseespecificamentealarelacionentre
tributacionylibertadfiscal,elmencionadoconstitucionalistacitaaJoaquinV.Gonzalez,quienadvertiaqueelpoderimpositivo,teniendoporefecto
apropiarsedeunaporciondefortunaopatrimoniodelindividuo,hasidoentodotiempoysiempreelmaspeligrosoparalalibertadcivilypolitica,porlo
mismoqueesdiscrecional,amplioeindeterminadoensusespecies(obramencionada,T.IB,p.425).RespectoalaobligaciondelaAdministracionde
motivarlosactosadministrativos,DomingoJuanSesinensenaquelaobligaciondemotivarlosactosadministrativos,explicitandolasrazonesdehecho
ydederechoenformasuficiente,esunarealidadinsoslayableennuestropais(graciasalalabordeladoctrina,jurisprudenciaynormasde
procedimientoadministrativo),comoenelextranjeroesterequisitoesexigibletantoenlaactividadregladacomoenladiscrecional(Administracion
PublicaActividadreglada,discrecionalytecnicaNuevosmecanismosdecontroljudicial,Depalma,1994,p.311).
Lapresiontributaria,susceptibledeahogarlainiciativaprivadaydeponerenpeligrolalibertadcivilypolitica,debemedirsenosoloporlamagnitudde
lostributosensuconjunto(nacionales,provincialesymunicipales),sinoteniendoencuenta,tambien,eltiempoyesfuerzospersonalesymaterialesque
losorganismosderecaudacionexigenaloscontribuyentes,amparadosenlasatribucionesdefiscalizacionycontroldelosprimerosyenlosdeberes
formalesdelosultimos.
Si,comohadichoelMinistroBelluscioenCompaniaQuimicaS.A.,citadoporlasalaContenciosoAdministrativadelelTribunalSuperiordeJusticiade
CordobaenLaboratoriosRaffoS.A.c/MunicipalidaddeCordoba(1/10/2010,IMP2010.12,215PETnoviembre454,10),lairrazonabilidadse
configuracuandonoseadecuanalosfinescuyarealizacionprocuranoconsagranunamanifiestainequidad(Fallos:304:972305:159308:418)
(HectorVillegasNinciDirector,DerechoTributarioenlaProvinciadeCordoba,LaLey,2013,p.32),resultaevidentepormeradeduccionlogica,que
devieneirrazonableobligaralacontribuyenteacumplirdeberesformalesoarealizaractividadesque,ademasdeinequitativasporsumagnitud,no
tienenunarelaciondirectamanifiestadecausaafinconelcontroloverificaciondelimpuestoobjetodelainvestigacionylasautoridadestributariasno
hanexplicadocualessonlasrazonesquejustificanesasexigenciasexorbitantesque,almenosenprincipio,aparecencomodesmedidasycomo
configurandoundesbordeabusivodelasatribucioneslegitimasdelosorganismosrecaudadoresydecontrolimpositivo.
Enelcasosometidoadecision,elcumulodeexigenciasformuladasporlaDirecciondePoliciaFiscalnoaparecencomorazonablementeordenadasal
logrodelobjetivolegitimoquejustificalasatribucionesreconocidasadichoorganismo,niresultanevidentescualessonlarazonesquefundamentan
esosactosdepoder.Enestesentido,noaparececomoirrelevanteque,niaunenestainstanciajudicial,lasautoridadespublicashayanexplicado
cualessonesasrazones(loqueautorizaapresumirquenoexisten,porlomenoshastaquesedemuestrelocontrario).
Ladetenidalecturadelos17puntosenlosqueseformularonesasexigencias(RequerimientoNo1036.859,cuyafotocopiaobraglosadaafs.2)
permitenadvertirlaenormemagnituddelosdeberesquelasautoridadestributariasintentanimponeralacontribuyente:sinexplicarlasrazonesque
justificantalesrequerimientos(que,enconsecuencia,devienenarbitrariosyabusivos),laDirecciondePoliciaFiscalexigedesdeinformacion
directamenterelacionadaconelImpuestoalosIngresosBrutos,hastadatosreferidosaimpuestosnacionalesymunicipales,arelacioneslaborales,a
clientesyproveedores,amovimientosbancarios,etc.,quepracticamenteabarcantodalaactividadquedesarrollalaactora.
LadesmesuraconqueactualaDirecciondePoliciaFiscalquedaenevidenciaconsupretensiondeimponeralacontribuyente,entreotrosmultiples
deberes,latareadeconfeccionar(odehacerconfeccionarasucargo)unaplanillaExcelquecontengatodalainformacionqueobraensuslibrosIVA,lo
queconfiguraunaclaraextralimitaciondelasfacultadesdeinspeccionycontroldelasautoridadestributariasyunadesnaturalizaciondelosdeberes
formalesdelacontribuyente.LaDirecciondePoliciaTributariaestafacultadaparaextraerdeloslibroscontablesdelacontribuyentelainformacion
relevanteparacontrolarelcumplimientodesusobligacionesfiscales,perolaorganizacionysistematizaciondeesainformacionparaqueresulteutilal
organismorecaudadoresunalaborquedeberealizaresteultimoyloscostospersonalesymaterialesqueesaactividaddemandenopuedenser
trasladadosalacontribuyente.
Paramantenerelsanoequilibrioenlarelaciontributaria,quepermitaalasautoridadescumplirsusfuncionesdebiencomunsinafectarlalibertaddel/la
contribuyentenicoartarsuiniciativa(util,tambien,paraellogrodelbiencomun),sedebetenerespecialcuidadoenevitarlosdesbordesdepoderquese
configurancuandolainerciaburocraticallevaaquelasprimerastrasladenalassegundasactividadesyfuncionesquelesonpropiasyexternalicensus

ineficiencias.Asiescomunque,enlugardedisenarmecanismosderecaudacionycontroleseficientesyeficaces,elEstadointenteelrecursomasfacil
deimponermayoresobligacionesal/lacontribuyenteydedisminuirlasdefensasquegarantizanlosderechosdelosciudadanosyciudadanas(p.ej.
extendiendolosplazosdeprescripciondelasobligacionestributariasoestableciendounaformadiferenciadadesucomputoexigiendoal/la
contribuyenteelcumplimientodeunaserieinterminablededeberesformales,contempladosennormasvagas,confusasydeunanotoriaamplitud,que
violanlosprincipiodecertezaysimplicidadtributariaqueexigenprecisionyclaridadetc.).
Reducidaslasgarantiasdel/lacontribuyenteyampliadaslasatribucioneslegalesdelFiscoparafacilitarsuactividadrecaudatoria(p.ej.sacrificandola
posibilidaddeuncontralorinternoimparcial,enarasdeunamayorcapacidaddeactuacionenloquerespectaaladeterminacionypercepciondelo
determinadoenmateriadetributosLuisR.CarranzaTorres,DerechoTributarioenCordobaluegodelareforma,Alveroni,2003,p.66),losjueces,
comogarantesdelEstadodeDerechoConstitucional,tenemoselineludibledeberdevelarparaquesemantengasinalteracionesgraveselequilibrio
dentrodelarelaciontributaria.Enesesentido,laampliaciondelasatribucionesdelasautoridadesendesmedrodelosderechosdelosciudadanosy
ciudadanas,imponeuncontroljudicialmasestricto,queevitedesbordesquesometanaloshabitantesdelaProvinciaalaarbitrariedaddelos
empleadosyfuncionariopublicos.
Sobreelparticularladoctrinahadicho(JoseMariaMartinyGuillermoF.RodriguezUse,DerechoTributarioProcesal,Depalma,1987,p.73):
porunladoaparecelanecesidaddeerradicarelflagelosocialdelaevasiontributaria,paralocualesnecesariodotaralorganismodefiscalizacion
depoderessuficientesparadetectarlasobligacionestributariasomitidas.Perotambiensedebeconsiderarlosvaloresdelalibertadylaseguridadque
tutelanuestraConstitucionnacional,loscualesnopuedenserpermanentementesojuzgadosporunespiritumeramenterecaudatorio.Dealliquecuando
selegislaenmateriadefacultadesdeverificacionyfiscalizacion,ycuandosejuzgalaconductadelaAdministracionfiscalyladelossujetospasivos
tributarios,hayqueponderaradecuadamente,paranocaerenun`taxheaven,endondenohayobligacionestributarias,nienunaprisionfiscal,en
dondetodociudadanoesporellounpresuntoinfractory,comotal,pasibledetodotipodeatropellosyvejamenesporelorganismoencargadodela
fiscalizacionyrecaudaciondelostributos.
Altratarespecificamentelasfacultadesdeverificacion,fiscalizacioneinvestigaciondelaDireccion,PabloE.Landinhacereferenciaadoscuestiones,
queelcalificadesumointeres(obracolectivaprecedentementecitada,dirigidaporHectorVillegasNinci,p.158):
Una,ysibienelCod.Trib.Prov.Nadadicealrespecto,nosparecepordemasconvenienteynecesarioquetodoiniciodefiscalizacionseadebidamente
notificadoaladministrado,conclaramenciondeltributoyperiodosaserauditados,laidentificaciondelosfuncionarioshabilitadosaintervenir,la
dependenciaalaquepertenecen,ytodootrodatoquepermitaestablecerelmarcolegalyfacticodelprocedimientoenmarcha.Talprevisionnohasido
receptadalegalmente,perohacealabuenafedelFiscoensurelacionconloscontribuyentes.
Otra,quecomoagregaFolcoconcitadelprecedenteVollenweider,lasfacultadesinquisitivasqueposeeelorganismofiscalposibilitansuaccionar
discrecional,perovadesuyoquelainquisicionfiscaldebeserlimitadayrazonable,manteniendounadecuadoequilibrioentrelosobjetivosyderechos
delFisco(actividadrecaudatorioeficazycertera)ydelosresponsables(resguardojuridicoconsustentoengarantiasconstitucionalesfrentea
pretensionesfiscalesarbitrariasodesmesuradas).
Masadelanteelmismojuristapuntualizaentrelosrequisitosquedebieranobservarlosrequerimientosdeinformacion:serprecisos,loqueimplicaque
debendefinirclaraypuntualmenteelobjetodelasolicitudcomotododeberformal,tienenqueestarvinculadosacuestionestributariasser
materialmenteposiblesdecumplir(p.161).
OtrosdoctrinariosexplicanquelaDireccionGeneralImpositiva*enelambitoprovincial:DireccionGeneraldeRentasoDirecciondePoliciaFiscal]
puedeexigirunaexhibiciongeneralsoloencasodejuiciouniversal,salvoexpresaconformidaddelinspeccionado.Enlosdemassupuestos,la
exhibicionselimitaraalasanotacionesquetenganrelacionconelhechoimponibleinvestigado(JoseMariaMartinyGuillermoF.RodriguezUse,
DerechoTributarioProcesal,Depalma,1987,p.75).
Envirtuddelequilibrioquedebeimperarenlarelaciontributaria,elultimorequisitomencionadoporPabloE.Landindebeentenderseenelsentidode
queseamaterialmenteposibledecumplirsinexcesivaonerosidadparael/lacontribuyente.
ElRequerimientoNo1036.859fueefectuadoconmotivodeencontrarselaactorainscriptaenelImpuestosobrelosIngresosBrutosbajoelnumero
216079655(fs.2y3).Nohabiendoseconsignadoningunaotramencionsobreeltributoauditado,correspondeconcluirquelainspecciony
fiscalizacionencuestionestadirigidaacontrolarelcumplimientodedichotributo.
Porlotantoyconformelasconsideracionesefectuadasprecedentemente,solocorrespondeadmitircomoexigenciasrazonablesquelacontribuyente
debecumplirporencontrarseadecuadamentevinculadasconeltributoauditado,lasquemanifiestamentereflejandatosrelevantesparadeterminar
dichotributo,talescomo:descripciondelasactividadesquedesarrollalibrosyregistroscontablesLibroIVAVentasconstanciasqueacreditenla
presentacionypagodelosanticiposydeclaracionesjuradasanualesdelImpuestosobrelosIngresosBrutosylospapelesdetrabajorespaldatorios
constanciasderetenciones,percepcionesyrecaudacionesdelImpuestosobrelosIngresosBrutoscorrespondientesalaProvinciadeCordobafacturas,
notasdedebito,notasdecredito,remitosyotrosdocumentosequivalentesemitidoscorrespondientesatodoslospuntosdeventa.
RespectoalrestodelasexigenciasformuladasporlaDirecciondePoliciaFiscalalaactoraenelrequerimientobajoanalisis,laultimasolopodraser
obligadaacumplirlasrespectivasmandas,conlaaplicaciondelascorrespondientessancionessinolohace,silasautoridadesinvolucradasjustifican
quelosrequerimientosefectuadossonelmedioadecuado(necesario,yproporcionadoencuantonoimponeobligacionesexorbitantes)paralosfines
legitimosperseguidos,quedeberanserindicadosconclaridadyprecision.
Enconclusion,porlasrazoneshastaaquidesarrolladas,entiendoquecorrespondehacerlugaralaacciondeclarativadecertezapromovidaporlaSra.
LilianaMarinaDeSciscioloyaclararqueenelmarcodelainspeccionmotivodeesteproceso,lasautoridadestributariassolopuedenexigiralaactora
elcumplimientodedeberesformalesydeinformacionodeaportededocumentacionyregistraciones,directamenterelacionadasconelImpuestoalos
IngresosBrutos(detalladasprecedentemente)yque,respectoalosdemasrequerimientossoloseranvalidos(y,porlotanto,obligaranala
contribuyente)enlamedidaenqueelorganismorecaudadorjustifiquequesonelmedioadecuadoparaobtenerfineslegitimos,quedeberanser
indicadosconclaridadyprecision.
Lascostasdebenimponersealapartedemandadaqueresultavencida(art.130CPCC.)ycomoelprocesocarecedecontenidoeconomico,justiprecio
loshonorariosdelaDra.MarielaFilippiMarinienPesos.($..),equivalentea15Jus,quedevengaranintereses,quesecalcularandesdelafecha
deestepronunciamiento,alatasapasivaquepublicaelBCRAconmasel2%mensualnoacumulativo(arts26,35,36yconcs.delaLey9459).
Portodoloexpuesto,RESUELVO:1o)hacerlugaralaacciondeclarativadecertezapromovidaporlaSra.LilianaMarinaDeSciscioloyaclararqueen
elmarcodelainspeccionmotivodeeste
proceso,lasautoridadestributariassolopuedenexigiralaactoraelcumplimientodedeberesformalesydeinformacionodeaportededocumentaciony
registraciones,directamenterelacionadasconelImpuestoalosIngresosBrutos(descripciondelasactividadesquedesarrollalibrosyregistros

contablesLibroIVAVentasconstanciasqueacreditenlapresentacionypagodelosanticiposydeclaracionesjuradasanualesdelImpuestosobrelos
IngresosBrutosylospapelesdetrabajorespaldatoriosconstanciasderetenciones,percepcionesyrecaudacionesdelImpuestosobrelosIngresos
BrutoscorrespondientesalaProvinciadeCordobafacturas,notasdedebito,notasdecredito,remitosyotrosdocumentosequivalentesemitidos
correspondientesatodoslospuntosdeventa)yque,respectoalosdemasrequerimientossoloseranvalidos(y,porlotanto,obligaranala
contribuyente)enlamedidaenqueelorganismorecaudadorjustifiquequesonelmedioadecuadoparaobtenerfineslegitimos,quedeberanser
indicadosconclaridadyprecision2o)ImponerlascostasalapartedemandadayregularloshonorariosdelaDra.M.F.M.enPesos..($),que
generaranlosinteresesestablecidosenlosconsiderandos.Protocoliceseyhagasesaber.
RolandoOscarGuadagnaJuez